時間：2023-09-10 14:49:57
導語：在財務借貸記賬法的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
涉及會計基礎概述、會計要素和會計等式、會計科目與復式記賬、會計憑證、會計賬簿、賬務處理程序、財產清查、財務會計報告、會計檔案、主要經濟業務事項處理程序十個部分。
會計基礎概述考查的重點是理解會計的概念、職能和對象。會計要素和會計等式重點考查會計要素的內涵，在理解會計科目的基礎上，掌握會計等式的內涵。會計科目與復式記賬重點考查會計科目的基本結構，在理解賬戶和復式記賬概念的基礎上，掌握常用會計賬戶的基本結構，牢記借貸記賬法的記賬規則，熟練掌握借貸記賬法下的試算平衡。
（來源：文章屋網 ）
一、電算會計中借貸記賬法是否不適用
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡。帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。
盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。
本質上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實質則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數據結構有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實質都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。
從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經過了數百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。
在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例，在增減記賬法下，增記“現金”，減記“銀行存款”。現金和銀行存款都是資產類科目，對資產類科目，其增加就轉換為“借”，其減少就轉換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。
事實上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機中運行是不明智的。
因為這兩種方法僅是用于數據的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關，信息用戶所需要的會計信息主要是以會計科目為標識的發生額或余額（至少當前是如此）。
二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；二是由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發生錯誤的，則“應當按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。但由于計算機特定的工作環境，迫使我們不得不改變手工會計原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會計核算軟件基本功能規范》第十八條也作出與上相同的規定：“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。
由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。
事實上，在電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。
反結賬的錯誤做法也是顯而易見的。當期末已經結賬并編制企業會計報表之后，如果將其“反結賬”，則意味可以對該給賬月繼續輸入憑證數據，無論這些新憑證是否已經記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當根據其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復操作結賬與反結賬，并生成相應會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數字游戲！
進而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結賬”同時使用，其后果更不堪設想：結賬后可以再增減當月經濟業務，賬簿錯誤可以在原錯誤之處不留痕跡加以修改，而業已記賬和編制報表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數據不留痕跡地修改，承認這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關系于何地？
它只會給制假者提供機會，而對電算化內部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規范嗎？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內的工作規范之重要。
本質上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數據作不留痕跡的修改。事實上，發現證、賬錯誤而采用紅字（“－”號）更正法或補充更正法填制記賬憑證，再據以登記賬簿、會計報表，并不會給會計人員帶來太多麻煩。無論是結賬前作為當月憑證的更改，還是結賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
三、產品成本計算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各企業生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經濟全球化進程的加快，電子商務活動的普遍展開，成本核算受外部環境影響與日俱增。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”（jit）等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業的生產工藝流程而定，即使未來企業生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產。還是多步驟連續式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來，傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細化也許是未來發展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業不得不從內部挖掘潛力。以產品為主線，集成了產品設計／制造／控制層的“計算機集成制造系統（cims）的問世，使產品的管理決策、設計開發、加工制造等過程和經營控制等過程通過計算機科學地聯結為一個整體，把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現了縱向集成，進而極大地提高企業在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業成本管理（abcm）與”成本企畫“（tc／cd）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，”作業量基準成本計算“（abc）和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無論從其形式還是內容都面臨著挑戰。例如，采用分批法雖然按產品生產周期計算產品成本計算最終產品，但借助于計算機的海量存儲的優勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產品的成本計算，如此，生產費用在完工產品和在產品之間分配也必然要賦予新的內容。
在借貸記賬法中,“借”既可以表示增,也可以表示減,而“貸”既可以表示減,也可以表示增,盧卡?帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇,正是因為其“有借必有貸,借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘,但最終仍達成共識,采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由,企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是,即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示,也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認,在將借貸記賬憑證的發生額登錄到總賬之后,對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額,而以負數表示貸方余額,甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段,在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸,借貸必相等”的規則,其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。
從長遠來看,隨著原始憑證的逐步電子化,記賬憑證的自動生成勢在必行,屆時,何種記賬方法使自動生成更可行,當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷,而經過了數百年磨練的借貸記賬法,無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然,一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。在計算機之中,當采用增減記賬法填制記賬憑證之后,我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例,在增減記賬法下,增記“現金”,減記“銀行存款”。現金和銀行存款都是資產類科目,對資產類科目,其增加就轉換為“借”,其減少就轉換為“貸”。依此,也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。
二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今,尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中,這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便,盡管許多學者對此提出異議,但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為,在計算機特定的工作環境中,反記賬的作用不可替代。其理由是,在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證,如果不施行反記賬的做法,則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息,影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”,事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減,使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑,沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄,為了保證其有案可稽,當其發生錯誤時,不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡,不準重新抄寫。同時,對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理:一是登記賬簿時所發生的錯誤,“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷,但必須使原有字跡仍可辨認”;在實際工作中,由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改:一是紅字沖銷法,二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點,那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中,記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作,但對出錯的電子數據,卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個,保留錯誤電子數據,另作更改的記賬憑證,并據以登錄賬簿,換言之,要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中,同時,其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會計核算軟件基本功能規范》第十八條也作出與上相同的規定:“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的,可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正;記賬憑證輸入時,紅字可用‘-’號或者其他標記表示”。
由上可見,不管是手工會計,還是電算化會計,對出錯的修改均強調留有痕跡。事實上,電算化會計中,由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡,因而更需要對留有痕跡予以強調。
三、產品成本計算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中,由于各企業生產組織特點和生產工藝流程的不同,致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當其沖的是,定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”(JIT)等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下,按批量計算的分批法似可適用,然而,由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外,還應當視企業的生產工藝流程而定,即使未來企業生產快捷,但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產。還是多步驟連續式生產,抑或是多步驟裝配式生產,都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來,傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要,只是面對日新月異的外部環境,考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細化也許是未來發展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業不得不從內部挖掘潛力。以產品為主線,集成了產品設計/制造/控制層的“計算機集成制造系統(CIMS)的問世,使產品的管理決策、設計開發、加工制造等過程和經營控制等過程通過計算機科學地聯結為一個整體,把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工,最大程度地實現了縱向集成,進而極大地提高企業在市場中的競爭力。而在這一背景下,以作業成本管理(ABCM)與”成本企畫“(TC/CD)為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效,并以此為基礎,”作業量基準成本計算“(ABC)和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍,傳統的成本計算方法無論從其形式還是內容都面臨著挑戰。例如,采用分批法雖然按產品生產周期計算產品成本計算最終產品,但借助于計算機的海量存儲的優勢,將周期再分割成若干時間段(甚至以天為單位)進行明細計算、匯總與報告,無疑更能適應成本管理的需要。同時,以最終產品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜,代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產品的成本計算,如此,生產費用在完工產品和在產品之間分配也必然要賦予新的內容。
EXCEL表處理軟件在會計中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財務會計報表上的各項信息,盡可以通過公式定義的方式對其取數來源詳加規定,繼而運行報表生成模塊,瞬間編制出所需的報表。從本質上說,輔助生產費用分配、制造費用分配以及成本計算單等賬表數據都是一系列關系型二維數據,均可以使用EXCEL軟件定義、計算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強,各種產品成本的計算可望實現真正意義上的“頻道點播”。
同時,由于數據倉庫、數據挖掘以及聯機分析處理(OLAP)等技術的采用,成本信息的電子化與實時化呼之欲出,成本計算方法可望日趨準確、科學,成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。
參考文獻
[1]張光正淺談電算化會計下的審計《西部資源》2011年第5期
關鍵詞：信息；影響；變革；核算
信息新技術促使人們改變原先的思維方式，重新考慮新的會計方法。美國前會計學會會長井尻雄士教授在80年代初提出了“三式簿記”新概念，美國的阿妮塔，霍蘭德等教授提出基于事件驅動法的事項會計，主張打破原有復式記賬原理，變原有的貨幣反映為多維反映，他們的研究都是建立在信息新技術應用的基礎之上的[1]。雖然信息新技術的日新月異，使會計學者從不同的角度重構未來的會計格局，但這種重構必須是會計科學性與信息新技術科學性的相互融合與完美結合，忽視其中的任何一方，都會使會計的發展受到影響。基于這一認識，這里對電算會計中的若干會計方法加以探討。
一、 會計電算化對會計核算方法的影響
1. 會計電算化對會計科目設置的影響
手工會計條件下,我們用會計科目,直接寫出該會計科目的名稱即可,對科目代碼的要求并不是很嚴格。但是,實行電算化后,凡是有會計科目的地方,我們就會使用科目代碼來代替科目名稱,從而使電算化會計中的會計核算體系較之手工會計核算更方便、更合理。因此可以說科目編碼方式的變化是會計電算化以后對會計實務最直接的影響之一。 另外,在電算化會計系統中,不僅會計科目要用到編碼,對操作人員、往來賬單位等也會用到編碼。
2.會計電算化對憑證的影響
原始單據承載的信息量加大，記賬憑證添加了“科目代碼”欄，憑證中各數據項根據類型、范圍和勾稽關系可以進行有效控制,從而使一些不合規范的錄入不能輸入到計算機中。大多數會計核算軟件都提供自動轉賬功能。在結賬后,手工條件下可采用劃線更正的方法,并需使原有字跡仍可辨認。在電算化條件下,有些核算軟件提供了反結賬的功能,可對已發生的錯誤憑證進行修改,并能刪除原錯誤憑證,或采用補充登記法或紅字沖銷法進行修改。
3.會計電算化對賬簿的影響
在手工會計登賬時,總賬和明細賬由會計人員登記入賬,月末檢查兩者是否相等,平行登賬可以檢查錯誤。但在電算化會計中,總賬與明細賬均由計算機內部來完成的,所以總賬恒等于明細賬,平行登賬的校驗功能失去作用。
4.會計電算化對對賬工作的影響
手工會計核算的對賬工作,一般可分為賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實核對四個方面。在電算化條件下除賬實核對以外,其他三個方面的核對要求及核對方式都發生了變化:（1）賬證核對,需進一步加強；（2）賬賬核對基本可以取消；（3）賬表核對要區別對待。
二、電算化環境下的會計方法的變革
盧卡.帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數據結構有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實質都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及[2]。事實上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機中運行是不明智的。
至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；二是由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發生錯誤的，則“應當按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會計核算軟件基本功能規范》第十八條也做出與上相同的規定：“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。事實上，在電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。
反結賬的錯誤做法也是顯而易見的。當期末已經結賬并編制企業會計報表之后，如果將其“反結賬”，則意味可以對該月繼續輸入憑證數據，無論這些新憑證是否已經記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當根據其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復操作結賬與反結賬，并生成相應會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數字游戲！
進而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結賬”同時使用，它只會給制假者提供機會，而對電算化內部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規范嗎？承認這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關系于何地？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內的工作規范之重要。無論是結賬前作為當月憑證的更改，還是結賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。在成本核算過程中，由于各企業生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經濟全球化進程的加快，電子商務活動的普遍展開，成本核算受外部環境影響與日俱增。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”（JIT）等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業的生產工藝流程而定，即使未來企業生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產，還是多步驟連續式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來，傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細化也許是未來發展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業不得不從內部挖掘潛力。以產品為主線，集成了產品設計／制造／控制層的“計算機集成制造系統（CIMS）的問世，使產品的管理決策、設計開發、加工制造等過程和經營控制等過程通過計算機科學地聯結為一個整體，把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現了縱向集成，進而極大地提高企業在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，”作業量基準成本計算“（ABC）和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無論從其形式還是內容都面臨著挑戰。
同時，由于數據倉庫、數據挖掘以及聯機分析處理（OLAP）等技術的采用，成本信息的電子化與實時化呼之欲出，成本計算方法可望日趨準確、科學，成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。
作者單位：廣東技術師范學院
參考文獻：
[1][德]柯武剛，史漫飛.制度經濟學[M].北京：商務印書館，2000.35-36.
1．會計工作的法規體系有所改變
原事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業行政單位預算會計制度》；新事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。也即事業單位的會計法規在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業單位與行政單位：
（1）性質不同。即事業單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。
（2）經濟業務活動的內容不同。即事業單位主要從事事業活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。（3）財務管理的要求不同。即事業單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
（4）對市場的依賴程度不同。即事業單位，尤其是有條件走向市場的事業單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。（5）收支情況復雜程度不同。即事業單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業單位實行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單位會計工作的法規體系更加完善。
2．會計與財政的關系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業單位財務規則》和有關行業財務制度中。這樣，《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》與《事業單位財務規則》和行業財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。《事業單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展。可以認為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。5．會計要素有所改變在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。
6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現制的記賬基礎相關。《事業單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。
會計核算基本前提的擴展及依據
1．會計核算基本前提的擴展。前面提到會計核算的四個基本前提中，會計主體限定了會計核算的空間范圍；持續經營限定了會計核算的時間范圍；會計分期限定了什么時候記賬、算賬、報賬；貨幣計量限定了會計核算應采用什么計量單位。我們認為，除此之外，還應限定會計核算的記賬基礎、核算內容和記賬方法，也就是會計核算的另外三個基本前提：權責發生制、會計六要素和借貸記賬法。（1）權責發生制是限定企業會計在進行會計核算時，要以權責發生制作為會計基礎。之所以選擇權責發生制而不選擇收付實現制作為會計基礎，是因為企業交易或者事項的發生時間，與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。（2）會計六要素是限定我國企業會計在對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時，應將會計對象的具體內容劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素，而不能分為其他的會計要素。根據我國國情，《基本準則》將會計要素分為六個項目。對會計要素的限定和規范，可以使財務會計系統更加科學嚴密，為合理建立會計科目體系、設計財務會計報表提供依據和基本框架結構，便于會計信息的匯總、對比，為投資者、債權人等會計信息使用者提供更加有用的信息。（3）借貸記賬法是限定企業會計在選擇記賬方法時，只能采用借貸記賬法，而不能選擇其他復式記賬方法。限定采用借貸記賬法記賬，不僅規范了各行業企業的會計核算工作，更好地發揮會計的作用，同時也便于同世界上其他國家進行經濟交往。
2．擴展的主要依據。我們把“權責發生制、會計六要素、借貸記賬法”作為會計核算的基本前提，將會計核算基本前提由四個擴展到七個，雖然有悖于公認的四個基本前提，但是它符合中國會計實務的具體情況，并且能使會計理論更加完善。其主要依據是：（1）符合《企業會計準則———基本準則》（以下簡稱“基本準則”）。基本準則顯然是對會計核算的規范，其第一章總則共十一條，是對整個會計核算過程的總體規范，第一條是制定基本準則的目的———規范會計核算；第二條是基本準則的適用范圍———中華人民共和國境內設立的企業；第三條是企業會計準則包括的內容———基本準則和具體準則；第四條是財務會計報告的目標。剩下七條（從第五條至第十一條）顯然是對會計核算的空間范圍、時間范圍、計量單位、記賬基礎、核算內容、記賬方法的限定，也就是本文提到的七個會計核算基本前提。基本準則將這七個方面的內容作為基本準則的總則部分，顯然是對會計核算全過程的總體規范。這七個方面雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，符合會計實務的客觀事實，有充分的客觀必然性，違反其中任何一個前提，會計核算工作就無法正常進行。（2）符合公認的會計核算基本前提的定義。上述七個會計核算基本前提，不僅不與公認的會計核算基本前提的定義相矛盾，反而修正了其欠準確的部分，補充了核算內容、記賬基礎和記賬方法，使會計核算基本前提更加完整。因此，將會計核算基本前提擴展到“會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量、權責發生制、會計六要素、借貸記賬法”七個方面的內容，不僅與《企業會計準則》相適應，也符合公認的會計核算基本前提的定義，更符合我國的會計實踐。
“會計核算基本前提”不等于“會計假設”
從定義上看，會計核算的基本前提不等于會計假設，會計核算基本前提是對會計核算的已經明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認定，是進行會計確認、計量、記錄和報告的先決條件。而會計假設是對會計核算上不明確的不確定情況，只能根據客觀的正常情況和趨勢，作出合乎情理的認定，這是會計假設與會計核算基本前提的根本區別。在上述公認的四個會計核算基本前提中，只有持續經營屬于會計假設，因為企業能否永遠持續經營并不明確，只能根據正常情況姑且認定其是持續經營的，但不能保證不會出現解散清算的情況。而會計主體、會計分期和貨幣計量，是對已經明確的不確定情況所作的限定，一旦作了限定，就不會出現其他情況，具體分述如下：會計主體是在會計為之服務的特定單位已經明確的情況下，限定其只能核算那些影響為之服務的特定單位本身經濟利益的各項交易或者事項，那些不影響為之服務的特定單位經濟利益的交易或者事項，就不能進行核算。如果是會計假設，可能還會出現核算不影響為之服務的特定單位經濟利益的交易或者事項。但是通過上述限定之后，就不會出現這種情況。因此，這不是姑且認定，而是明確的限定。會計分期是將企業持續不斷的經營過程，人為地、明確地劃分為較短的相對等距的會計期間，這顯然是對會計核算所進行的限定。如果是會計假設，將有可能出現沒有會計期間的情況，但經過上述限定，就不會出現這種情況。因此，這不是姑且認定，而是明確的限定。貨幣計量是在貨幣量度、實務量度和勞動量度三種明確的量度之間，限定采用貨幣量度。如果是會計假設，那就有可能出現以實物量度或勞動量度作為統一的量度單位，但在上述限定之下，這種情況不會出現。因此，這也不是姑且認定，而是明確的限定。因此，將上述公認的四個會計核算的基本前提，稱為會計假設，僅僅是一種習慣叫法，并不科學。筆者認為，雖然會計假設是會計核算的前提條件，但會計核算的前提條件不一定都是會計假設。
貨幣計量不包括幣值穩定假設
【關鍵詞】 事業單位； 基建賬務； 并賬
2012年財政部了《事業單位會計制度》（財政部令[2012]22號）等相關制度規定，明確規定必須將事業單位基本建設賬務相關數據并入事業單位大賬（以下簡稱“并賬”）。在《事業單位會計制度》中規定了“并賬”的基本原則和一般要求。為了順利完成新舊會計制度銜接，財政部專門頒布了《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會[2013]2號），對基建賬相關數據并賬問題作了原則性的規定。由于事業單位涉及文化、教育、科技、醫療衛生等部門行業，具有涉及面廣、行業部門多的特點，加之基本建設會計核算與財務管理中實行“項目核算與管理”，具有管理差別大、核算方式多樣化等特點，所以很有必要對“并賬”過程中有關具體事項與問題加以研究探討。
一、有關基建賬相關數據并入單位大賬的會計制度規定
1.《事業單位會計制度》（財政部令[2012]22號）規定：事業單位對基本建設投資的會計核算在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算；同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。事業單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規定。
2.《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會[2013]2號）對基建賬相關數據并賬問題作出的規定：事業單位應當按照新制度的要求，在按國家有關規定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數據并入單位會計“大賬”。新制度設置“在建工程”科目，該科目為新設科目。事業單位應當在新賬中“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。
將2012年12月31日原基建賬中相關科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產”等科目余額，借記新賬中“固定資產”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產基金”科目的相關明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結轉的部分，貸記新賬中“財政補助結轉”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調整新賬中相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業基金”科目。
事業單位執行新制度后，應當至少按月根據基建賬中相關科目的發生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業務進行會計處理。
二、在并賬過程中需要進一步明確的事項
1.“并賬”的依據不明確。會計記賬的依據是會計憑證，而將對基本建設投資的原始憑證作為記基本建設賬的依據，將基建賬相關數據并入單位大賬時的記賬依據是什么？沒有明確。
2.并賬的時間不明確。根據規定“事業單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。”按月并賬是在月初并賬，還是在月末并賬沒有明確。如果月初并賬，則并入的是“上月”基建賬的相關數據；如果是月末并賬，并入的是本月的相關數據，所以必須加以明確。
3.對于原基本建設賬中反映的債權債務是否進行并賬，以及如何在財務大賬反映，沒有明確規定。
4.對于基本建設賬目與原來的事業單位大賬之間的資金往來，資金撥款、自籌款基建經費如何并賬，沒有具體規定。如果用簡單“匯總”方法將上述數據并入單位大賬，則必然在單位大賬中出現數據金額重復現象，是否對于財務大賬與基建賬中重復反映的金額數據進行會計抵銷，真實反映事業單位的財務狀況，在制度中沒有明確規定。
5.由于對基建賬中反映的“交付使用資產”金額按《國有建設單位會計制度》規定分為“固定資產、流動資產、無形資產和遞延資產”項目，而“并賬”規定中只規定了交付固定資產的賬務處理，對于交付的其他資產如何并賬沒有明確規定；另外《國有建設單位會計制度》規定“交付使用資產”科目余額應在下年年初建立新賬時，全額沖轉，借記：基建撥款――以前年度撥款，貸記：交付使用資產，所以形成基建賬交付資產對沖賬與財務大賬年終結賬不一致，如何對不一致問題進行處理沒有具體規定。
6.對于基建賬中“應收生產單位投資借款”和“待沖基建支出”金額，如何“并賬”沒有明確規定，所以必然影響“并賬”后資產負債表中資產與負債的平衡關系。
7.并賬規定要求“按照基建賬中其他科目余額，分析調整新賬中相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中‘事業基金’科目”，那么，其他科目主要包括哪些，如何分析調整新賬中相應科目，按照上述借貸方差額貸記或借記新賬中“事業基金”科目”，均沒有具體規定，不利于實務工作。規定不能清楚反映原“基建賬”各會計科目余額與并賬后“事業基金”賬戶金額的勾稽關系，不利于分析基本建設賬戶與并賬后事業基金賬戶的正確性。
8.由于事業單位基本建設投資會計核算目前執行的是《國有建設單位會計制度》，其會計科目分為資金占用類和資金來源類，其主要報表是資金平衡表，主要核算適應于基本建設投資金額大、期限長的核算特點；而事業單位會計制度將會計要素分為：資產、負債、凈資產、收入和費用（支出）五大類，主要會計報表是資產負債表和收入支出表。如何在“并賬”過程中對基本建設兩大類會計科目重新劃分為事業單位會計制度的五大類，沒有明確規定。
9.《事業單位會計制度》中沒有明確在會計報告附注中，應如何披露以及披露哪些基本建設投資的會計信息，不利于會計報告使用者全面、完整了解事業單位財務狀況和基本建設投資情況。
10.《事業單位會計制度》規定“基建賬相關數據并入事業大賬”。什么是相關數據，是否還有不相關數據？如何進行界定相關與不相關？如果是基本建設中只有一部分數據并入單位財務“大賬”，必然違背“數字真實、內容完整”的信息質量要求。
11.由于《事業單位會計制度》收入和支出類科目中沒有“基建撥款”和“結轉自籌基建”，是否將當年基本建設取得的收入和支出均要通過單位大賬反映，如何進行反映，在制度中均沒有明確。
三、完善基建賬相關數據并賬的有關建議
1.基本建設賬并入單位大賬既可以用基本建設賬戶會計科目“月發生額”試算平衡表作為記賬依據，事業大賬實行“基建并入”二級分類核算，有關各項目的明細情況可以在基本建設賬戶中核算；還可以用基本建設支出原始憑證的復印件作為“并賬”的依據，實行單位大賬與基建賬同時記賬，實行一筆基本建設投資會計業務同時在基建賬與單位大賬登記的辦法。
2.并賬時間可以實行以下兩種方法中的一種，實行之后不能隨意變更，并報上級主管部門備案或審批：第一種是并賬時間應為在基本建設支出同時，也可以同時作并賬的會計憑證（以原始憑證的復印件）實行隨時并賬方法；第二種是在月終一次性根據基本建設賬戶會計科目發生額平衡表作為記賬依據。兩種方法均有一定的缺點：第一種方法工作量較大；第二種方法需要基本建設賬提前結賬后，才能向單位大賬提供試算平衡表。
3.必須對基本建設賬戶債權債務按照《事業單位會計制度》要求進行分類，然后在事業大賬中建立“基建并入”明細賬，以全面反映事業單位財務狀況和債權、債務情況。
4.由于基本建設投資的資金來源分為“以前年度撥款”、“本年預算撥款”、“基建借款”、“企業債券資金”、“待沖基建支出”、“應付款”和“未交款”等，所以基本建設賬與事業大賬必然存在“本年度自籌基本建設資金”、“應收應付”款項、“待沖基建支出”、“應收生產單位投資借款”等內容。另外事業單位對基本建設撥款，因預算管理的不同特點，所以會計核算的方法不同，其在事業大賬與基本建設賬的處理不同，增加了“并賬”的難度，必須在按發生額或余額并賬的同時，在編制會計報表之前，按企業編制合并會計報表的方法，抵銷大賬與基建賬中重復反映的“應收應付”款項、“待收待付利息”、“撥款與支出”、“資金占用與債務”等內容，以真實反映事業單位財務狀況。
5.對于基建賬中反映的“交付使用資產”金額應按基建賬中反映的“固定資產、流動資產、無形資產”金額分別進行“并賬”處理。工程完工交付使用時，按照建筑工程所發生的實際成本，借記“固定資產”、“存貨”、“無形資產”等科目，貸記“非流動資產基金――固定資產、事業基金和非流動資產基金――無形資產”科目；同時，借記“非流動資產基金――在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
對于并賬中形成的“交付使用資產”科目金額與財務大賬年終結賬不一致問題，應在每年12月份“并賬”時借記“固定資產”、“存貨”、“無形資產”等科目，貸記“非流動資產基金――固定資產、事業基金、非流動資產基金――無形資產”科目；同時，借記“非流動資產基金――在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
對于“基建撥款――本年預算撥款”根據不同撥款性質分為財政撥款和自籌經費撥款兩種情況，在并賬時，借記“基建撥款――財政撥款”、“基建撥款――自籌撥款”，貸記新賬中“財政補助結轉”和“非財政補助結轉”科目。
對于“基建撥款――以前年度撥款”如果能分清財政撥款與自籌撥款的，按上述“基建撥款――本年度預算撥款”方法進行“并賬”；如果不能分清，在并賬時應借記“基建撥款――以前年度撥款”，貸記““非財政補助結轉”。
6.《國有建設單位會計》使用“應收生產單位投資借款”和“待沖基建支出”兩個會計科目是核算事業單位用貸款作為資金來源進行基本建設投資而使用的專用科目，在“并賬”時應分別如下情況進行合并：
對于本年或本月增加的“應收生產單位投資借款”和“待沖基建支出”科目金額應在并賬時抵銷事業單位內部基建賬上債權與債務，從理論上講其金額應一致，借記“待沖基建支出”，貸記“應收生產單位投資借款”。
對于以前年度形成的“應收生產單位投資借款”余額和“待沖基建支出”賬戶余額，從理論上講兩者是不一致的，應在合并時，借記“待沖基建支出”“非流動資產基金――固定資產、非流動資產基金――無形資產”科目，貸記“應收生產單位投資借款”以抵銷內部形成的債權、債務與凈資產金額。
上述抵銷之后必然形成“固定資產”等資產金額大于凈資產中“非流動資產基金――固定資產”金額，只有等到事業單位將基建投資借款歸還完之后，才能形成“固定資產”等資產金額等于凈資產中“非流動資產基金――固定資產”等金額。
7.在并賬之前應對原基本建設會計“資金來源與資金占用”會計科目賬戶先按《事業單位會計制度》要求分為資產、負債、凈資產、收入和費用（支出）五大類，以便于合并入賬。
8.對于基建賬與事業大賬并賬應分為新制度執行時的銜接并賬問題和新制度執行后并賬問題兩種情況。有關并賬的會計處理應分別按《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》和《事業單位會計制度》有關在建工程賬務處理規定進行。銜接并賬時主要是2012年12月31日原基建賬戶余額并入問題，而《事業單位會計制度》執行之后主要是將當期發生的基建賬戶發生額并入大賬問題。
9.財務報告附注中最少應披露如下信息，以利于報告使用者全面了解單位基本建設投資情況：按項目反映當期基本建設投資情況和累計情況；基本建設當期和累計資金來源情況及其構成情況，特別是基本建設中專項借款明細情況和支付利息情況；當期計入單位大賬收入與支出金額中屬于基本建設收入與支出的金額與比重情況；當期完工基建工程項目轉入單位大賬資產項目及金額情況。
10.對于“基建賬相關數據并入財務大賬”問題，為了保證會計報表數據資料“全面完整”，凡是基建賬中反映的所有數據、金額均應并入單位大賬，不應分為相關數據和不相關數據。
11.并賬應當對原基建賬戶各賬戶余額或發生額實行單筆并賬分錄的方法，以反映基建賬與并賬后事業單位賬金額的勾稽關系。
總之，對于事業單位大賬和基建賬并賬問題，最好是借鑒企業編制合并報表的方法，實行“兩賬”并行。期末實行基建賬科目重新按“事業單位會計制度”要求分類后，再“先匯總，后抵銷”編制合并資產負債表、收入與支出表。
【參考文獻】
[1] 財政部第22號令.事業單位會計制度[S].2012.
目前，隨著智能手機、平板電腦的廣泛流行，APP應用軟件層出不窮，其實很多APP軟件可以很好的應用于教學，本文以“隨手記”軟件為例，探索研究如何上好會計基礎課程。
關鍵詞：
探索；APP應用教學
隨著智能手機、iPad以及安卓平板電腦的廣泛流行，APP應用軟件層出不窮，微信、微博、美圖、美團等應用軟件無不影響著大家的社交與生活，年輕一族已到了機不離手的地步，這對如今課堂教學是個不小的挑戰。當然，除了社交與生活等應用軟件外，教育應用熱潮也隨之席卷而來，教育APP已經成為受歡迎的應用類別之一。如何更好的應用這些APP，能夠最大限度發揮手機APP對教學影響的有利因素，讓教學更智能化、趣味化成為了現今當務之急。其實很多APP軟件可以很好地應用于教學，比如：“憤怒的小鳥”不僅僅是一款熱門游戲，也可以學習物理原理；“美圖秀秀”不僅僅是一款修顏軟件，也可以學習美學課程；“手機淘寶”不僅僅是購物平臺，也可以學習電子商務；“支付寶”不僅僅是支付平臺，也可以是理財學習。那么作為會計基礎教學來說，“隨手記”、“挖財”等記賬APP不僅是生活的好幫手，也是教學的好助手，“會計基礎”、“會計證”等專業教育應用APP也應運而生。這些無疑給會計基礎教學工作帶來科技力量，注入新鮮元素，很好的豐富了課堂，調動學生寓學于樂。我們以“隨手記”為例，進行會計基礎課現代化教學的探索。此款記賬APP軟件由專門開發財務軟件的金蝶公司出品，所以在賬戶分類、科目設置、數據完善、圖表分析方面較為專業。學生在學習的同時，能夠為生活所用，并結合專業知識進行學習，逐步探索研究，帶著興趣與玩樂學習，收獲更好的效果。
一、引入課堂，理論學習
會計基礎理論教學比較枯燥，會計工作是以貨幣為主要計量單位，連續、系統、全面的記錄經濟活動，對經濟活動管理起到核算與監督職能，記載資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大要素的增減變化。為了讓學生更好的理解這些理論知識，增強對實際生活中經濟活動的理解與運用，體會到會計人員記賬對金額數據的掌握有利于經營管理的優勢，我們可以用“隨手記”APP引導學生連續性分類記下自己一個月的日常開銷。記賬軟件會自動計算出各分類項目的支出金額，并生成餅型圖表，以此來掌握自己日常開銷的支出情況，調整自己支出項目的比重，更好的合理運用生活費用，使學生初步理解了會計這項工作對經濟管理的作用。同時，隨手記軟件還設置了支出、收入、轉賬、借貸、代付等項目類別，不僅僅只是記載支出項目，這對學生理解會計六大要素也起到了輔詮釋。
二、生活實操，深度學習
會計基礎這門課程在講授了基本理論知識之后，開始講解會計科目的設置、總分類科目與明細分類科目的平行登記。如何在了解經濟活動的基礎上，正確的選擇會計科目至關重要。我們采用學生們普遍愛好旅游的心理特點，利用國慶長假七日自助游的實際生活案例，要求學生應用隨手記中旅游賬簿進行記載。通過每日的支出項目記賬，能夠清晰的對比出此次旅游支出中各類費用的支出比例，并實時監控調整開支狀況，讓學生懂得如何在游玩中合理的運用并管理資金。與此同時，在旅游賬本中，科目分類因為生活化非常便于理解，例如交通費用總分類科目，下設了飛機票、火車票、的士費、汽車票、其他交通等明細科目。學生們可根據旅行支出的花銷合理選擇相應記賬科目，并平行登記在具體明細科目下。以此培養學生如何根據實際經濟活動內容選擇適當的會計科目，了解總分類科目與明細分類科目之間的聯系與區別，這對編制會計分錄，理解一級科目與二級科目的關系，怎樣進行平行登記起到了前導性作用。
三、借貸記賬，關聯學習
借貸記賬法是會計記賬的主要方法，我們通過將貼近學生生活的實際經濟活動案例引入課堂，借助APP軟件的應用，對會計基礎專業理論知識學習理解后，開始運用借貸記賬法編制會計分錄反映經濟活動內容。例如前面用旅游案例進行會計記賬，賬本里面的科目設置多是與旅游內容相關，但是對于同樣的經濟活動內容，我們可以讓學生嘗試著運用專業的會計科目專門的方法進行記賬。這樣，在APP案例教學的情況下，不僅方便理解專業理論知識，更有效的關聯了專業實踐知識，在提高學生學習興趣的同時，很好的將理論與實踐結合起來，達到高效率的知識傳授。如：例1，10月6日，吃早餐5元，游東柵，乘車前往蘇州，車票45元。蘇州園林拙政園、獅子林共計120元。午晚餐75元，的士20元。以上皆是現金支付。借：應付賬款——餐飲類80——交通類65——娛樂類120貸：現金265例2，用銀行存款購買蘇州雙面絲綢圍巾一套，價值500元。借：應付賬款——服裝類500貸：銀行存款500
四、習題APP，跟蹤學習
“隨手記”、“挖財”等記賬APP可以應用到教學，但這兩類記賬軟件多應用于具體經濟活動進行如何記賬的教學，在如何鞏固專業理論教學上還存在缺陷。而目前有很多專業教學APP也開發出來了，在會計基礎這門課程教學中，隨著“會計基礎隨身練”、“會計從業資格證”這些教學APP應運而生，豐富了課堂的同時，加強了課堂練習，還能利用碎片時間學習。“會計基礎隨身練”可以根據會計基礎課程按章練習、隨機隨練、復習庫、錯題庫；“會計從業資格證”里面還有章節講義、視頻教學、近兩年題庫，可以彌補教師上課不足之處，還能同為取得一項專業技能證書做好準備。學生通過手機APP上課答題，讓學生們透過使用這些應用達成學習目的。這種做法不單讓教學更輕松，學生也樂在其中，他們認為用App上課很有趣，比對著黑板少了些壓力，且用平板電腦寫作業、上課，可減少不必要的重量。通過教學APP，不但有助于增強學生的學習動機，讓學習變得更有效率，教學模式更加多元化，老師之間還可以分享教學經驗。也許在不久的將來，“教師”和“課程”最終將被重新定義。在手機迅速普及的時代，大學生作為新興的一代，無疑是使用手機頻度最高的社會群體之一。因此越來越成為令老師倍感頭痛的事兒，學生上課玩手機的現象似乎愈演愈烈了。與其如此，不如將手機請進課堂。改變傳統的授課模式，倡導將以“教”為主導轉變為以“學”為主導。作為教育工作者，我們應該化敵為友，將手機這個課堂上廣受非議的“洪水猛獸”轉變為教學的利器。
參考文獻：
[1]黃慶陽.會計學原理[M].武漢：武漢理工大學出版社，2012.
1傳統《基礎會計》教學的模式
1.1教師通常在上課時講授會計的產生歷史，然后講解會計的含義、特點、作用，會計的方法等，生怕哪一點沒講清楚，學生就不能明白。理論知識講解偏多，學生缺乏主動性，沒有吸引力，不易學生理解和掌握。
1.2采取”滿堂灌“、”填鴨式“方式開展教學，學生動手時間很少，枯燥無味。
1.3教師授課后離開學生，師生互動缺乏，教師對教學效果不關注，不重視，學生學習動力不足。
2改進傳統教學方法和理念，采用與時俱進的教學方法和措施
2.1應以全新的視角審視《基礎會計》的課程地位及課程目標
2.1.1 《基礎會計》的課程地位
《基礎會計》課程不僅為高職會計專業的崗位需求提供最基本、最核心的職業判斷能力、會計核算能力和會計監督能力，更要培養會計人員必備的職業道德和職業社會能力等綜合素質，為《財務會計》、《成本會計》、《財務管理》、《會計電算化》等后續專業主干課程的學習奠定知識基礎和能力基礎。它在會計類專業人才培養中起著導向作用、奠基作用和保障作用。
2.1.2 課程目標
就《基礎會計》的課程地位而言，筆者認為應達到2個教學目標。
一是學習完《基礎會計》課程后，如果有條件，學生起碼能在一個企業從事最基本的會計核算工作。為此在教學中必須完成兩個任務：
（1）職業認知。按工作過程搭建會計工作的整體框架，為學生全盤處理能力的培養打下基礎，并使學生對會計工作有一個整體的認識。
（2）職業實踐。通過單項和綜合的實踐實訓來培養學生會計崗位的通用能力、會計核算能力和基本的職業判斷能力。
二是能順利通過會計證《會計基礎》科目的考試，實現一證雙能力目標。
會計從業資格證是會計人員的上崗證，《基礎會計》課程是考試的必考科目。盡管學生憑畢業證在畢業二年內可以免試《會計基礎》科目的考試，但為了檢驗學生的學習水平，早日取得會計從業資格證書，大部分高校都是大一第二個學期讓學生參加會計從業資格證考試。現在的會計從業資格證考試越來越靈活，已使用無紙化測試，能夠充分檢驗學生的會計業務處理能力和會計信息分析能力。
2.2對《基礎會計》課程按教育部“十六號文”的文件精神進行教學設計。
2.2.1 設計理念
在課程設計中，以“工學結合”作為切入點，有針對性地采取“任務驅動”等行為導向的教學模式；基于工作過程的課程和傳統課程的最大區別，是不再強調學科體系的系統性和全面性，而是依據工作過程及其對職業人員的能力需求，來選取、序化教學內容和組織教學。
以會計典型工作任務為載體，實施理實一體化教學，讓學生在完成實際會計工作任務中，實現知識、方法和技能的同步增長。理論知識盡管也很重要，但理論的教學應以“必需”、“夠用”為度；更重視和調動學生的動手能力，強調精講多練，學以致用。
2.2.2 授課思路
會計的工作過程是對實際發生的經濟業務通過填制或取得原始憑證來編制記賬憑證，根據審核無誤的記賬憑證來登記會計賬簿，最后根據正確的會計賬簿來編制會計報表。
但編制記賬憑證是會計專業的一項專業技術，因此，我們應該首先對“借貸記賬法”進行深入細致的展開教學。這是學好《基礎會計》的關鍵環節，也是本課程的重點和難點所在。具體做法是：
根據各項經濟業務讓學生分析所涉及的會計要素，根據會計要素來確定所涉及的會計科目，通過分析各會計要素的增減變動來判斷借貸方向，然后編制出會計分錄。
會計分錄是編制記賬憑證的核心技術，是正確登記會計賬簿、編制會計報表的基礎。可通過同步實訓讓學生明白編制會計分錄的目的所在，理解編制會計分錄與現實會計工作的聯系。
2.2.3 具體項目設計
依據以上設計理念和授課思路，可對教材進行重組。設計如下6個項目：運用借貸記賬法；填制會計憑證；登記會計賬簿；更正錯賬；清查財產和編制會計報表。
就其重難點而言，是讓學生掌握會計要素的識別方法，借貸記賬法的運用技巧，會計憑證的填制和審核，會計賬簿的登記方法及錯賬更正方法。至于其他的內容，可以略講，因為可在其他后續專業課程中學習和提高。
2.3采取各種教學方法與手段，充分調動學生學習《基礎會計》課程的積極性
2.3.1 啟發式的互動教學法
《基礎會計》是一門職業認知課程，與我們的生活息息相關。通過列舉一些生活中的事物，比如現鈔與存款；機器設備與庫存商品；房子、汽車、車票等等，讓學生理解這些事物與會計的聯系，提高學習興趣，并在以后的學習過程中產生對應關系。
2.3.2 項目教學法
通過讓學生完成一個個完整的“項目”工作而進行的一系列實踐教學活動。
2.3.3 多媒體教學法
通過多媒體生動演示會計核算方法，加大課堂教學信息量。通過這種教學手段，能直觀、形象地向學生展示學習內容，易于學生接受。
2.3.4 實物引導法
通過讓學生觀察真實的憑證、賬簿、報表等，培養學生的感性認識，消除書本與現實之間的“斷層”。
2.3.5 模擬情境教學法
可利用相關會計軟件平臺進行業務處理的模擬實訓。情境逼真，能有效地提高學習的學習興趣和理解能力。
2.3.6 仿真實訓教學法
通過模擬企業發生的經濟業務，按照會計基礎工作規范的要求，使用真實的會計憑證、賬簿和報表，按會計工作過程完成一整套會計核算資料，通過模擬實訓達到仿真的效果。
2.4教師除了重視教學科研，還應加強對教學課程班級教學效果的跟蹤