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【關鍵詞】擬上市公司；財務診斷；中小板
公司上市是一個復雜的過程。從過去監管部門審核的經驗來看，在公司上市過程中，公司不僅要考慮主營業務重組、治理結構規范、歷史沿革梳理、業務技術，還要重視規范財務問題。財務方面不符合要求成為大部分擬上市公司未能獲得證監會批準的重要障礙。因此，財務問題直接關系到公司上市的功敗垂成。為有效推進上市工作，財務診斷是上市前一個非常重要且不可忽視的環節。決策者要具體問題具體分析，要對會計基礎、財務管理和內控制度方面進行建設和優化，使會計基礎規范、財務管理能力提高、內控機制切實有效，以解決上市過程中可能遇到的各種財務問題，保證公司財務方面符合上市的要求和條件。因此，根據監管部門對公司上市審核的要求，本文梳理財務審核流程的基礎上，以中小板上市為例進行研究，以期為擬在中小板上市的企業提供借鑒。
一、擬上市財務審核流程
2000年3月，中國證監會頒布《中國證監會股票發行核準程序》及《股票發行上市輔導工作暫行辦法》，標志著股票發行審批制的結束和核準制的正式施行。核準制是審批制到注冊制度過渡的一種中間形式，指發行人在申請股票發行時，監管機構除進行合規性審查外，還需對發行人的行業、素質、盈利能力及其財務等方面進行實質性審查，作為是否核準的依據。
根據中國證監會2012年2月1日的“中國證監會發行監管部首次公開發行股票審核工作流程”文件，中國證監會對首次公開發行股票的核準工作流程分為十個環節，分別是受理、見面會、問核、反饋會、預先披露、初審會、發審會、封卷、會后事項、核準發行，分別由不同處室負責，既能達到相互配合又能實現相互制約（見圖1）。
注：資料來源于《中國證監會發行監管股首次發行股份審核工作流程》。
以此流程為依據并結合實際運作，就財務審核而言，主要流程如下：
（一）材料受理、分發環節的財務審核
根據《中國證券監督管理委員會行政許可實施程序規定》（中國證券監督管理委員會令第66號）和《首次公開發行股票并上市管理辦法》（中國證券監督管理委員會令第32號），中國證監會受理部門對首發上市的財務資料，進行形式審查，需要申請人補正財務資料的，應當自出具接收憑證之日起5個工作日內一次性提出全部補正要求。申請人應當自補正通知發出之日起30個工作日內提交補正財務資料。申請人有下列情形之一的，作出不予受理申請決定：（1）通知申請人補正財務材料，申請人在30個工作日內未能提交全部補正材料；（2）申請人在30個工作日內提交的補正申請材料仍不齊全或者不符合法定形式；（3）法律、行政法規及中國證監會規定的其他情形。
（二）反饋會環節的財務審核
反饋會主要討論初步審核中需要關注的主要問題。在發行監管部根據發行核準的財務程序、財務標準和財務紀律進行初步溝通基礎上，發行監管部門審核一處、審核二處審閱發行人的申請文件后，要從財務角度撰寫審核報告，提交反饋會討論，確定發行人需要補充的財務資料、解釋說明以及中介機構需要進一步核查落實的有關財務問題。其中，反饋會一般安排在星期三，由證監會綜合處組織并負責記錄，形成的書面意見履行內部程序后反饋給保薦機構。保薦機構收到反饋意見后，組織發行人及相關中介機構按照要求落實并進行回復。反饋會后，將形成關于財務方面的初審報告（初稿）提交初審會討論。
（三）預先披露環節的財務審核
在反饋意見落實完畢，擬上市公司所在地省級政府部門同意后（如需，還需征得國家發改委同意），證監會綜合部主要審核財務資料是否已過有效期，對未過有效期擬上市公司安排預先披露，包含財務資料在內的諸多條件的項目由綜合處通知保薦機構報送發審會材料與預先披露的招股說明書（申報稿）。發行監管部收到相關材料后安排預先披露，并按受理順序安排初審會。
（四）初審會環節的財務審核
初審會的財務審核是核準制度下的重要環節，初審報告是發行監管部初審工作的總結。就財務方面而言，初審會環節由審核人員匯報發行人的基本財務情況、初步審核中發現的主要財務問題和解釋說明財務問題及其化解財務問題的落實情況。初審會由綜合處組織并負責記錄，發行監管部負責人、審核一處和審核二處負責人、審核人員、綜合處及發審委委員（按小組）參加。根據初審會討論情況，審核人員修改、完善初審報告。履行內部程序后轉發生會審核。
（五）發審會環節的財務審核
發審會環節的財務審核是核準制度下最關鍵的環節，是發行審核中的專家決策環節。目前發審委委員共25人，其中有8位是豐富會計和財務管理從業經驗的從業人員。發行人接受發審委員的聆訊，聆訊結束后發審會以投票方式對首發申請就行表決，提出審核意見。每次發審會由7名委員參加，獨立進行表決，5票同意為通過。發審會認為發行人有需要進一步落實的問題的，將形成書面審核意見，履行內部程序后發給擬上市公司聘請的保薦機構。
二、監管部門財務審核要點及主要財務底稿
公司不管是在中國主板、中小板還是創業板上市，都需要同樣遵守《公司法》和《證券法》，及其發行、上市及監管的具體法律規則。
（一）上市公司財務審核的要點
財務資料的齊備性、財務資料的合規性是發審委財務審核關注的基本要點。擬上市公司內控制度是否符合“三性”，即能夠合理保證財務報告的可靠性、生產經營的合法性、營運的效率與效果性，是發審委審核財務會計信息是否能合規、準確、完整、及時披露的依據，尤其是具體要觀察注冊會計師的內部控制審核意見，比如關注審計報告及內部控制審核報告的意見類型是否為標準無保留意見，其中帶有強調事項的無保留意見則一般不被認可。
（二）財務審核涉及的主要資料
財務是公司運營的中心，財務審核涉及公司經營大部分業務。中國證監會對擬上市公司財務審核涉及的主要資料如下：
①募集說明中涉及財務會計信息披露的相關章節，包括發行人基本情況、治理結構、同業競爭與關聯交易、財務會計信息、風險因素、管理層討論與分析、盈利預測、募集資金使用和將來的股利分配政策等。②近三年一期審計報告及財務報告全文。③盈利預測報告及中介機構關于盈利預測的審核報告。④歷次資產評估報告、土地評估報告。⑤歷次驗資報告。⑥發行人近三年一期的重大關聯交易的說明。⑦發行人關于改制重組方案的說明。⑧發行人關于近三年一期納稅情況說明。⑨原始財務報表與申報財務報表差異。⑩主承銷商推薦函和中國證監會發行申請文件核查意見以及其派出機構輔導匯總報告。
三、擬中小板上市公司審核通過所需具備的財務基本條件
2004年5月，經國務院批準，中國證監會批復同意深圳證券交易所在主板市場內設立中小企業板塊，是我國當時資本市場條件下的特殊產物，是我國構建多層次資本市場的重要舉措，其是為滿足上市條件達不到主板市場要求的中小企業而設立的，也是創業板的前奏。中小板即中小企業板，是指流通盤或首次募股大約1億股以下、在深圳證券交易所公開上市，并其市場代碼以002開頭的板塊。盡管于同年6月25日揭幕的中小企業板在現階段并沒有滿足市場的若干預期，比如全流通等，且過高的新股定位更是在短時期內影響了指數的穩定，但中小企業板所肩負的歷史使命必然使得這個板塊在制度創新中顯示出越來越蓬勃的生命力。
擬中小板上市公司的財務資料和財務方面的數據除滿足《公司法》、《證券法》、《首次公開發行股票并上市管理辦法》、《深圳證券交易所股票上市規則》等條件外，我國證券監管部門在監管審核中還需要擬中小板上市公司滿足以下條件：①股份公司設立三年以上，近三年連續盈利，最近3個會計年度凈利潤均為正且累計超過人民幣3000萬元。②最近3個會計年度經營活動產生的現金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者最近3個會計年度營業收入累計超過人民幣3億元。③主營業務突出且三年不變，在一年一期內三種關聯交易均不得超過交易的30%，與實際控制人不存在同業競爭關系。主營業務突出的具體標準是公司主營業務收入占其總收入的比例不低于70%，主營業務利潤占利潤總額的比例度不低于70%。最近三年內應當在實際控制人沒有發生變更和管理層沒有發生重大變化的情況下，持續經營相同的業務。④公司預期利潤率可達到同期銀行存款利率。⑤最近一期末不存在未彌補虧損。⑥擬發行公司的資產負債率一般不高于70%，最近一期末無形資產占凈資產的比例不高于20%。對于資產負債率高于70%的公司申請公開發行股票，還需滿足發行前每股凈資產不得低于1元人民幣，且發行后的資產負債率不高于70%（銀行、保險、證券等特殊行業除外）。⑦籌資額不得超過發行人經審計的上一年度末凈資產值扣除由發行前股東單獨享有的滾存未分配利潤后余額的兩倍。⑧非經常性損益占利潤總額的比重一般不超過20%，如超過這一數字，公司獨立董事和主承銷商要就公司獲取經常性損益的能力以及是否具備持續性經營能力發表意見。⑨稅收繳納、減免與返還、政府補貼、財政撥款的賬務處理要規范。⑩累計對外投資不得超過其凈資產的50%；若預計募集項目實施后累計對外投資額超過其凈資產50%的，應調整對外投資比例。以及財務內部控制制度是否規范、主要會計政策與會計估計是否一貫、關聯方、關聯關系、關聯交易披露是否詳盡，關聯交易會計處理是否公允、對將來的盈利預測是否可靠。
參考文獻：
[1]中國證券監督管理委員會行政許可實施程序規定.中國證券監督管理委員會令第66號.
關鍵詞：網絡經濟環境；醫院審計；管理；HIS系統
HIS系統（Hospital Information System）是現代醫院集診療、行政信息、決策、數據交換等為一體的現代醫院管理系統，所以作為醫院審計管理人員，必須利用HIS系統中管理財務的子系統的功能，結合醫院的審計信息來源信息，對網絡經濟環境下的醫院審計工作進行不斷的創新和發展。
一、網絡經濟下加強醫院財務審計的必要性
首先，有利于加快醫院審計信息化建設。信息化技術的推廣和應用是企業創造效益的基礎，醫院也一樣，信息化技術在醫院審計管理中的應用，通過可靠數據庫的支持，既有利于降低重復勞動率，又提高可數據利用率，推進了醫院有序化管理。
其次，有利于審計目標的實現。醫院審計的工作目標是在有效管理和加強內控監督的基礎上，維護國有財產不受侵犯。因此借助網絡經濟的影響力和計算機網絡技術，采用有效可行的方法處理審計材料和信息，確保了審計結果的準確性和科學性，對實現最終審計目標以及醫院領導做出相關決策提供了可靠的依據。
最后，有利于提升醫院內部審計質量。網絡信息技術輔助醫院審計的目的是在審計活動中利用以計算機技術為代表的現代信息技術作為輔助手段與工具對信息數據的真實性、完整性、合法性，以及與財政、財務收支有關的計算機信息系統的可靠程度進行相應的監督與評價，以便確定醫院經濟活動是否真實、準確，是否遵守相關的法律和規章制度，是否經濟有效和達到預期效果。
二、網絡經濟下加強醫院審計管理的工作要點分析
鑒于HIS系統在整個醫院財務審計管理中的重要作用，尤其是在網絡經濟時代的到來，作為醫院的財務審計管理人員，必須切實掌握工作要點，才能更好地促進醫院內部審計管理成效的提升，在優化傳統審計管理模式的同時更好地促進醫院審計管理水平的提升，這就需要切實做好以下幾個方面的工作。
一是在醫院財務審計管理工作中切實加強計算機技術的應用。由于部分醫院從事財務審計管理的人員自身的專業技術水平有限，加上難以正確認識內部審計管理的重要性和業務能力有限，導致醫院內部審計效率不高，審計結果差強人意。因此醫院應加大力度強化審計人員的培訓，不斷提高其專業技術知識水平，尤其是應加強計算機技術的應用，為整個審計工作的開展奠定堅實的技術基礎嗎，并強化審計人員考察和評價，從而使其掌握審計工作中所需的計算機技術。而在此基礎上，醫院就應加強審計軟件的研發，尤其是應加強技術人才和先進設備的引進，才能確保醫院的財務審計效率得到有效的提升，不僅能將審計的流程簡化，而且還能節約審計的時間，而作為審計人員，在整個過程中，必須利用會計電算化知識對信息進行查詢和過濾，同時對數據進行審核和分析，從而得出審計結果，提高審計工作效率。
二是切實加強風險防范。隨著網絡經濟時代的到來，HIS系統的應用為醫院審計管理工作的開展提供了極大的便利。但是網絡具有較強的開放性，所以其面臨的網絡風險也較大，尤其是在醫院加大HIS系統運行的今天，而網絡又是確保HIS系統運行的關鍵，加上資料的存儲模式從傳統的紙質化正逐步轉移到磁盤儲存上來，而磁盤在運行過程中就有可能面臨來自網絡黑客的攻擊，里面儲存的數據資料將面臨被盜的風險，這就會對醫院的財務審計管理工作帶來影響。因而為了確保整個審計工作高效的開展，為審計系統的安全運行奠定堅實的基礎，作為醫院必須加強對磁盤的保護，避免其在高溫高濕的環境中工作，對于系統，則應切實加強對其的維護，及時的更新系統的防火墻，通過安全防護軟件，最大化的預防黑客和網絡病毒對其帶來工具，從而在確保數據安全的同時為審計管理工作的開展奠定堅實的基礎。
三、醫院信息管理系統審計案例分析
（一）被審計單位信息化基本情況
某市醫院信息管理系統是覆蓋HIS、LIS、PACS、UIS、0A、經濟管理、物資、人事財務信息管理等的綜合性計算機網絡系統，信息化管理廣泛應用于醫院每個層面的各項日常工作。其中，HIS系統主要包括門診收費管理系統，門診藥房管理系統，出入院管理系統，住院護士、住院醫生、住院藥房管理系統，材料管理系統，固定資產綜合處理系統，藥庫管理系統和醫技管理系統等模塊。PACS系統即醫學影像存檔與傳輸系統，該系統實現了全院所有影像設備的交互、存儲和通信。LIS系統即醫院檢驗信息管理系統，LIS系統是HIS系統的一個重要組成部分，其主要功能是將檢驗的實驗儀器傳出的檢驗數據經分析后，生成檢驗報告，通過網絡存儲在數據庫中，使醫生能夠方便、及時地看到患者的檢驗結果。UIS系統即特檢科信息管理系統，特檢科各類設備檢查的病人的基本數據、圖像文件、診斷資料將由特檢科信息管理系統統一管理。
（二）審計目標
該審計項目的目標是對醫院信息系統安全性、可靠性和有效性進行審查和評價，重點關注被審單位的HIS系統是否有完善的安全管理制度與技術防范措施，重點關注HIS系統中門診收費、住院收費、藥品管理等模塊是否存在漏洞或缺陷。
（三）選用恰當審計技術方法
1. 實地考察法：對住房公積金信息系統基本信息、軟硬件設施和運行環境、業務流程及其對信息化的依賴程度、操作人員的操作過程進行觀察，掌握和發現系統操作過程中存在的問題。
2. 測試用例法：審計人員通過編寫相應的用戶測試用例，對門診收費、住院收費等模塊的輸入、處理、輸出控制進行實質性測試，測試信息系統處理數據的正確性和真實性。
3. 平行模擬法：審計人員對信息系統的后臺數據編寫SQL語句，模擬系統的業務處理邏輯進行分析處理，將計算的結果與實際結果比較，提取疑點，進行延伸，發現系統處理邏輯方面的問題以及利用系統進行違法違規業務操作的問題。
4. 計算機輔助工具檢測法：利用專門的安全檢測軟件對操作系統、數據庫、系統平臺進行安全掃描，做模擬攻擊和入侵測試，檢測是否存在漏洞。
（四）處理控制審計
醫院HIS系統處理控制審計目標是：審查醫療服務項目的規范性，審計醫療服務項目價格的合規性。
醫院HIS系統處理控制審計的步驟如下：
1. 根據《××省醫療服務項目價格標準》、《衛生部藥品管理法》、《衛生部處方管理法》等建立醫院HIS系統應用控制矩陣，如表1所示。
2. 使用數據驗證法和測試數據法，對表1中各控制點進行測試，并記錄測試結果。
3. 提出該事項的審計結論：存在自立項目收費情況和項目超標準收費等。
四、結語
綜上所述，網絡經濟時代下，作為醫院必須注重審計管理工作的開展，在利用HIS系統強化財務審計的同時，還應切實加強網絡病毒的防范，才能最大化的規避風險，從而為審計管理工作的質量的提升奠定堅實的基礎。
參考文獻：
[1]張暢玲.網絡經濟下醫院審計的管理策略分析[J].企業改革與管理，2015（12）.
[2]吉宏圖.網絡經濟對醫院審計的管理策略探討[J].計算機光盤軟件與應用，2012（04）.
一、環境績效審計定義的主要觀點
(一)國外對環境績效審計定義的主要觀點 國外對環境績效審計的研究集中在環境績效審計程序、方法、準則和指標體系等應用理論的研究，而對環境績效審計定義沒有涉及。最高審計機關國際組織在《開羅宣言》中對環境審計提出了一個框架，認為環境審計的定義中應包括財務審計、合規性審計和績效審計。
(二)我國對環境績效審計定義研究的主要觀點 莫國強認為，環境績效審計是對政府有關部門的環境管理責任和企業承擔的環境保護、環境治理責任以及其工作績效進行的審計。高方露和吳俊峰認為，環境績效審計是審查企業是否以經濟節約和高效率的方式運用受托環境資源；是否為實現各種環境經營管理目標，使經營活動獲得預期效果而奮斗；是否建立了充分可靠的內部控制以保證經營活動以經濟和富有效率的方式進行。陳正興認為，環境績效審計是通過檢查被審單位和項目的環境經濟活動，依照一定標準，評價資源開發利用、環境保護、生態循環狀況和發展潛力的合理性、有效性，并對其效果與效率表示意見的行為。譚文化認為，環保責任績效性審計是對企業各級管理者的環境責任的執行情況及其結果所進行的一種審計。陳希暉和邢祥娟認為，環境績效審計是指審計機關通過檢查被審單位的環境經濟活動，依照一定的標準，評價資源開發利用、環境保護、生態循環狀況和發展潛力的合理性、有效性，并對其效率和效果表示意見的行為。王恩山認為，環境績效審計是指由國家審計機關、內部審計機構或民間審計組織執行的，對受托環境績效責任承擔者履行其職責的情況進行綜合系統的審查、分析，并對照一定的標準評定受托環境績效責任的履行現狀和潛力，提出改善環境管理績效的建議，促進其更全面有效地履行受托環境績效責任、提高環境管理績效的一種特殊的審計控制。這一環境績效審計的定義，包括以下幾個要點：環境績效審計的本質是一種控制，是保證受托環境績效責任全面有效履行的一種特殊的控制機制；環境績效審計的主體包括國家審計機關、內部審計機構和民間審計組織三類；環境績效審計的對象從本質上講是受托環境績效責任；環境績效審計的標準是環境績效審計準則；環境績效審計的本質目的是保證受托環境績效責任的全面有效履行，提高環境管理績效；環境績效審計是一種建設性審計。吳立群和王恩山認為，環境績效審計是由獨立的審計機構或審計人員，對被審計單位或項目的環境管理活動進行綜合的、系統的審查、分析，并對照一定的標準評定環境管理的現狀和潛力，提出提高環境管理績效的建議，促進其改善環境管理、提高環境管理績效的一種審計活動。掌握環境績效審計的含義，應當明確四點：環境績效審計是由獨立的審計機構或審計人員執行的審計活動；環境績效審計是對環境管理績效實現途徑和實現程度的建設性審計；進行環境績效審計時應當進行綜合的、系統的審查、分析；環境績效審計是環境審計的重要組成部分。陳鈺泓認為，環境績效審計是由獨立的審計機構或人員，對被審單位或項目的環境管理活動進行綜合的、系統的審查與分析，并按照一定的標準，評定環境管理活動的現狀(包括資源開發利用、環境保護、生態循環狀況等)和發展潛力，進而對其效率和效果表示意見并對提高環境管理績效提出建議，促進其環境管理改善和績效提高的一種審計活動。李山梅認為，環境績效審計是聯合審計機構對政府和企事業單位的活動，以經濟性、效率性、效果性、環境性并重，來評價、監督、鑒證其相關責任的履行狀況。是在原有的績效審計3E基礎上，增加環境性(Environment)這個非經濟因素。薛珊珊將環境績效審計定義為：審計組織依法、獨立對政府和企事業單位的環境管理系統以及在經濟活動中產生的環境問題和環境責任進行監督、鑒證和評價，突出強調依據一定的評價標準，對被審計單位在環境資源利用方面的經濟性、效率性和效果性進行審計。
二、環境績效審計定義觀點評價
(一)環境績效審計定位不恰當 要對環境績效審計下定義，必須正確處理環境績效審計的地位問題，這是定義環境績效審計的前提。只有將環境績效審計正確定位，才能進一步探討為什么開展環境績效審計、由誰開展環境績效審計、對什么進行績效審計、如何開展環境績效審計等關鍵問題，從而給環境績效審計以正確的定義。但從相關定義可以看出，有些學者對環境績效審計與環境審計和常規審計的關系的認識還比較模糊，有的甚至將環境財務審計、合規性審計和績效審計相互混淆。
(二)環境績效審計對象不準確 在環境績效審計的定義中，必須指出環境績效審計的對象，這是環境績效審計區別于其他審計類型的關鍵要素。但大多數學者以列舉的方式說明環境績效審計的對象，這可能會造成其對象不全面或不準確。
(三)環境績效審計目標不明晰 大多數學者指出環境績效審計是“3E”審計，即經濟性、效率性和效果性審計，明確地指出了環境績效審計的目標。但有的學者在定義中沒有明確提出目標，或者將目標范圍擴大化，把原本不屬于目標的內容也涵蓋在其中。
(四)環境績效審計本質不鮮明 不論對哪種審計類型進行定義都應當指出其本質所在。但有的學者直接指出環境績效審計是一種審計類型或一種行為，并沒有指出其特性或者其本質特征；或者將環境績效審計的本質與其作用混淆。
(五)環境績效審計定義要素不全面 環境績效審計的定義中至少應包括環境績效審計對象、目標和本質，但有的定義缺失了其中一個或若干個要素。
三、環境績效審計的定位
(一)環境審計是審計的一個分支 由于環境問題是經濟發展與環境保護的矛盾表現，即環境保護問題是人類不合理的經濟活動產生的，而環境保護問題的解決又依賴于一定的經濟基礎，因此可以得出如下結論：環境保護活動實質上是一種經濟活動。基于說明問題的需要，可以把企業的經濟活動分為常規經濟活動(即無諸如環境、質量等特殊問題的經濟活動)、環境經濟活動(即與環境問題有關的經濟活動)、人力資源經濟活動(與人力資源問題有關的經濟活動)和質量經濟活動(與質量問題有關的經濟活動)等，由此受托經濟責任也可分為受托常規責任、受托環境責任、受托人力資源責任、受托質量責任等。而在上述諸種責任當中，都包含財務責任、合規性責任和績效責任三個方面，相應地上述各種審計類型也可分為財務審計、合規性審計和績效審計三個類別。具體見圖1。
鑒于此，可以說受托環境責任是受托經濟責任的一個方面，審
計的對象是受托經濟責任，環境審計的對象就是受托環境責任。環境審計以審計的基本理論為基礎，是對審計的一種繼承；同時，其是在受托經濟責任向受托環境責任擴展后形成的，是對審計的進一步發展。審計對象的不斷擴展，形成了諸多的審計新領域，環境審計就是其中重要的一個。
(二)環境績效審計是環境審計的一部分 審計按照目標不同分為財務審計、合規性審計和績效審計，財務審計、合規性審計和績效審計的目標分別是確保受托經濟責任履行的公允性、合法性和效益性。審計對象無論如何擴展，針對每一對象的審計都要實現上述三個目標，分為上述三種類型的審計。因此，環境審計也應分為環境財務審計、環境合規性審計和環境績效審計。相應地，環境審計也要實現公允性、合法性和效益性三個目標。即環境績效審計是環境審計的一部分。環境績效審計的目標是確保受托環境責任履行的效益性(經濟性、效率性和效果性)。
四、環境績效審計定義及其本質
(一)環境績效審計的定義及其要素 環境審計是為了確保受托環境責任的有效履行，由國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織依據環境審計準則對被審計單位受托環境責任履行的公允性、合法性和效益性進行的鑒證。包括以下要素：(1)環境審計目標：確保受托環境責任履行的公允性、合法性和效益性；(2)環境審計主體：國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織；(3)環境審計對象：從本質上講是受托環境責任；(4)環境審計依據：環境審計準則；(5)環境審計本質：環境審計在本質上是一種鑒證。
環境績效審計是為了確保受托環境績效責任的有效履行，由國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織依據環境績效審計準則對被審計單位受托環境績效責任履行的經濟性、效率性和效果性的鑒證。環境績效審計同樣包括五個要素：(1)環境績效審計目標：確保受托環境績效責任履行的經濟性、效率性和效果性；(2)環境績效審計主體：國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織；(3)環境績效審計對象：從本質上講是受托環境績效責任；(4)環境審計依據：環境績效審計準則；(5)環境審計本質：環境審計在本質上是一種鑒證。環境績效審計是環境審計的一部分，因此其本質和主體具有一致性，而目標、對象和準則的范圍相應地縮小。
一、醫院管理審計的主要目標與職能
(一)醫院管理審計的主要目標 醫院的宗旨是“救死扶傷，實行人道主義”，為了保障、維護人們的身體健康，為社會生產力發展服務，醫院的一切經濟活動、管理審計都要圍繞這一目標進行。醫院經營管理者將人力資源、財務、資產、醫療信息、診療技術等因素有機地組織起來，從而使醫院管理審計工作達到合理、優化、高效地運行。管理審計的目標就是以第三者身份對醫院管理者的重大決策、業務技術管理制度、經濟活動進行審計監督，提出建設性意見，提高醫院經濟管理水平，使醫院的管理者制訂的措施更加適應現代化醫院管理的需要，提高醫院運作效率，使醫院的社會效益和經濟效益同步增長
(二)醫院管理審計的職能 醫院管理審計主要有以下職能：一是監督檢查職能。對醫院經營管理過程中的重大決策、投資融資、業務技術活動、其他各項經濟活動的真實情況依法進行動態監督，維護醫院的合法經營權，保證各項經營活動高效、健康地運行，這也是管理審計的基本職能。二是綜合評價。對醫院管理效益進行科學地評價，對醫院管理者的重大決策效益、投資融資效益、業務技術指標完成情況、醫院經營管理對社會和本單位產生的綜合效果進行綜合評價。三是經濟活動的鑒證。對醫院經營管理中的財務報告、開展重大投資項目經濟活動的可行性報告、合資融資項目報告進行嚴格審計，確定其真實合法性和可信賴程度，并作出書面審計報告，為院方決策提供依據。
二、醫院管理審計的評價標準
(一)醫院服務模式創新情況的審計 目前，病人擁有廣泛自主的擇醫權，他們也理應獲得更多的同情和關愛。醫院應該從病人的角度去完善醫療服務流程，真正建立“以病人為中心”的服務理念，向病人提供“全方位、多層次、充滿關愛”的醫療服務模式，使病人到醫院來有“賓至如歸”的感覺。審計中應審查醫院的服務是否以病人需求為導向，不斷改進醫療服務模式和服務理念，樹立現代化醫院的管理新模式。國內外醫學領域激烈競爭的態勢給我國提出了警示：滿足現狀、故步自封不行，循規蹈矩、緩慢發展不行，必須緊跟全球醫學科技發展的動態，積極開展“低成本、高質量、高效益”的醫療技術，以最大限度地滿足病人的最大要求。
(二)醫院經營管理效果的審計 首先評價醫院經營總體狀況，這是進一步評價醫院經營管理工作效果優劣的一項基礎工作。進行醫院管理總體效果審計，認清和把握醫院所處環境的特點及醫院在經濟發展中的地位和作用，充分利用所擁有的能量和信息，提高醫院對外環境的適應能力和在醫療市場中的競爭、應變能力。醫院管理內容有管理職能、管理職能部門和管理人員素質等。管理職能是管理部門的內在功能，一般指醫院管理中的計劃、組織、指揮、協調、控制、激勵機制的職能總和。管理職能審計的內容，主要包括：分析醫院經營計劃、經營組織、管理制度、管理體制和管理方法等。管理總體效果的審計評價方法較多，常用的方法包括：查詢法、審問法、圖表法、核對法、管理問題調查表法、抽查測試法、因素分析法和金額法等。
(三)醫院投資效益的評價審計 醫院投資效益體現為社會效益和經濟效益兩個方面。投資的社會效益體現在通過某項投資，對改善就醫條件，提高醫療質量方面投資的經濟效益，一般指投入與產出之比，產出減投入得到投資的凈收益，但是醫院的“產出”既包括醫療機構投資項目完成后的經營收入，也包括投資項目完成后新增的服務質量和提高功能的程度，如門診人次、住院床日、醫療效果等。投資效益審計，是通過對投資的事前可行性評審，對投資決策方案的選擇，投資超支和節約的檢查，投資資金收益情況的分析，以及投資社會效益的預測，全面系統地分析評價投資項目的必要性、合理性、可行性、效益性，找出影響投資效益的薄弱環節，以促進醫院各項投資社會效益的優化。需要詳細審查的內容較多，對每一項目共同的審查分析要點有：可行性研究方法是否科學；可行性資料是否可靠；數據資料是否可靠；結論是否準確。審查項目的必要性：主要是對項目的必要性進行論證。項目的可行性：主要從供應、技術、經濟三個方面證實是否有可靠保障，評價其是否先進合理和經濟可行。項目的評價結論主要是根據評價情況對原可行性研究報告的可信性發表意見，并證實所選擇的方案是否為最優方案。醫院投資效益審計評價方法很多，常見的有：簡單收益率法、投資回收期法、凈現值法、內部收益率法等。
(四)醫院的資源效益審計 醫院的資源效益包括：人力資源利用效益審計、設備與物資利用效率審計、資金效益審計和成本效益審計。一是人力資源利用效益審計。開展醫院人力資源利用效益審計，不僅能減少人力資源浪費，提高現有醫院人力資源工作效率的客觀需要，而且能夠降低醫療成本，提高醫院經濟效益。審計的主要方法是：審查人力數量的計劃完成情況，調查醫院執行國家用工制度情況，分析醫院內醫生、護士、醫技、管理、工勤人員結構比例是否符合實際要求，是否出現勞動力過乘，有無人浮于事的現象；種類人員的學歷構成、年齡結構、職稱分布的合理性情況等。評價的主要內容有：全員勞動效率、全員業務收入情況和醫療技術人員勞動效率以及醫師日均完成門診人次情況等。二是設備與物資利用效率審計。設備和物資作為醫院的一項資源，其利用程度的高低直接影響醫院的效益，因此管理審計不能忽視對醫院設備和物資利用率的審計。審計的方法有：評價設備利用率、固定資金收益率、藥品加成率和周轉率等。三是資源利用效益審計。包括對資金效益和對醫院成本效益進行的審計評價，資金效益是指占用一定量的資金所產生有用成果的多少。方法是根據醫院成本核算的資料和有關統計資料，運用效益分析的專門方法，對有關成本管理活動及其效果加以分析和審計，從而促進醫院加強成本管理工作，節約醫療衛生資源，提高醫院資源的利用效率。四是業務量管理效益審計。包括業務量完成情況和技術質量效益審計。對醫院業務量完成情況進行科學的分析評價，能夠及時了解醫院業務經營和管理的現狀，并分析其原因。具體地說，主要從以下幾個方面進行審計評價：醫院業務工作計劃的制定情況；各項具體業務指標的完成情況和醫院為完成各項業務采取措施和方案的科學性、有效性；鑒定業務量完成后質量效果如何。醫院技術質量效益審計是指運用標準化方法評價醫療技術質量效益。按照規定的醫療質量標準，抽查有關統計指標和住院、門診記錄，驗證質量是否符合標準。技術質量效益審計，可通過門診診療質量指標、住院診療質量指標和病人的經濟負擔指標來進行分析。
三、醫院管理審計的重點
(一)醫院在網絡經濟條件下的信息審計重點 隨著醫院計算機網絡及信息系統規模的迅速擴展，醫院的網絡技術有了長足的發展。網絡經濟對傳統的醫院審計理論產生了重大影響，網絡經濟環境下審計線索發生了根本性的變化。審計線索的微小性，一方面增加了審計調查取證的難度；另一方面也從心里上給審計人員造成了壓力。會計信息舞弊的手法同時也發生了轉變；通過維護程序來修改或直接通過終端來修改文件中的信息數據；通過對程序做非法改動或非法操作來篡改程序；通過非法修改、銷毀輸出報表等舞弊手段越來越普遍，因此，審計的重點要發生相應的變化。在醫院網絡信息系統中，如果因應用程序出錯或被非法篡改，計算機會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，錯誤的結果將是不堪設想的。因此，在信息化條件下，醫院內部審計人員必須采用計算機輔助內部審計技術，對計算機管理系統的本身及系統處理與存儲的信息進行審計。利用計算機進行抽樣分析、定量分析的審計技術的運用是審計的核心方法之一，尤其是在網絡經濟日趨普及，實用型的財務軟件層出不窮的今天，內部審計人員更應抓住契機，早日實現醫院內部審計網絡化。審計的重點是依據不同的網絡子系統特點決定不同的審計內容，包括門診掛號管理子系統、門診收費管理子系統、藥房管理子系統、藥庫管理子系統、住院處管理子系統、醫囑管理子系統、醫技管理子系統，設備物資管理子系統、財務核算子系統等信息的全面審計。
在社會經濟發展的帶動下，各類工程項目相繼開工。有效的內部審計工作可以對施工質量起到促進作用。首先通過對內部審計工作在工程項目中需要關注的要點進行了討論，進而分別從事前審計、事中審計和事后審計三個方面分析了內部審計工作方法。最后討論了現階段內部審計工作面臨的困難以及提升策略。
關鍵詞：
內部審計；財務；工程質量；項目管理
隨著社會經濟水平的顯著提升以及我國在基礎設施建設和固定資產方面投資的穩步推進，全國各地包括橋梁、公路、鐵路、機場以及其他工程項目相繼上馬開工。一方面是各類工程項目投資的迅速增長，另一方面卻是上馬的各類工程項目不論是資金使用效率，還是工程建設質量都存在較為嚴重的問題。綜合分析，引起這一情況的主要原因當歸結于在工程項目的組織方面較為混亂、對資金的使用和監管力度也不到位，進而使得有相當一部分工程項目存在資金和質量的問題。因此，通過討論內部審計在工程項目管理中的應用，分析總結現階段內部審計工作存在的問題，進而可以有針對性的提出改進、提升措施。
一、內部審計關注的要點分析
所謂在工程項目管理工作中開展內部審計工作就是指審計部門在依據審計有關的法律法規前提下，對工程項目的全部過程，包括項目的立項、各類招投標工作、項目合同的簽訂、各類機械設備的采購以及竣工驗收等環節，開展獨立的、合法的、真實的監督和評價。對于工程項目中的內部審計工作而言，首先要對投標的行為規范性進行審計，進而保所簽訂合同的可靠性以及合同中所列的各個條約的合法性和準確性。其次，開展內部審計工作還需要對工程項目進行的過程中是否有效的開展質量管理工作進行審計。通過檢查項目過程中對國家和地方的有關法規以及行業標準的執行情況，進而全面提高質量管理水平。第三，開展內部審計工作的另一個關注的重點就是項目的施工進度情況。通過開展內部審計工作則可以及時發現進度偏離的情況，進而有針對性的做好調整工作。
二、內部審計在工程項目中的具體應用方法
內部審計工作應用到工程項目的管理中包括三種方式，即事前審計、事中審計和事后審計。其中事前審計是指就項目的投標環節是否符合法律、法規以及各類行業標準和流暢進行審計，尤其是重點就項目的資金環節是否充足進行預估和評定。在進行事中審計時，首先要對簽證進行審計和把關，進而保證項目在內容上、工程用料上以及具體完工日期上的表述清晰、準確。其次，事中審計還要求在包括甲方、監理等單位的配合下，對施工項目中包含的隱蔽工程進行勘察和審計。第三，工程項目的成本預算以及施工中所需要使用的不同種類材料的價格也需要在內部審計工作中進行控制和審定。通過及時關注項目的成本預算并開展成本的動態監控工作，在每個季度、每個月份之后對成本情況進行再預估以保證成本控制在一定范圍之內。通過對工程用料的單價和數量進行審定，尤其是對材料單價和材料用量明顯高于平均水平的要進行著重的審查，進而保證工程材料不論是從價格上，還是從質量和數量上都能夠符合工程用料標準。第四，事中審計的另一個作用就是保證按照最初簽訂合同的要求進行工程款結算。目前大多數工程在上馬之初只是結算一部分工程款項。后續的工程款往往伴隨工程進度情況以及實際合同中約定的方式進行結算。因此，在開展內部審計時就需要根據合同情況和工程進度情況對工程款項的收取進行審查。同時，還需要根據成本的變化情況結合收取工程款數量進行評估，進而控制資金的收支。事后審計則是指在各類工程項目竣工并驗收之后，對工程的實際完成情況進行總體的評估和審核。在事后審核的過程中，其重點主要突出項目的完工情況以及工程款項的結算情況。
三、現階段內部審計在工程項目管理工作中存在的問題
目前，內部審計工作在工程項目管理中開展中首先面臨著受重視程度不足的困境。尤其是中小企業大多以利益最大化為主要目的，同時也錯誤的認為效益的優劣與工程量的多少存在較為明顯的關聯。這就無形中降低了對內部審計在上述企業中的關注程度，進而使得企業對工程質量、施工期間的成本控制等工作采取了消極對待的態度。甚至部分中小企業錯誤的將內部審計是制約工程推進的一個因素。這最終導致內部審計部門不但工作難以有效開展，更難以起到應有的作用。其次，在工程項目的內部審計工作中還存審計工作受其他因素干擾過多、缺乏獨立性的問題。一旦企業管理層對內部審計的重要性認識不充分就難以避免在開展審計工作時“指手畫腳”進行干預。這種以工程完成進度多少、企業經濟效益的優劣為主要出發點的情況使得在開展審計工作時受到了來自其他部門的制約、缺乏足夠的獨立性。第三，在審計工作中還存在財務審計和工程質量審計不平衡的問題。內部審計不僅僅要求對項目的成本、預算情況進行審計，更要求對項目的質量進行審查。但在實際工作的開展過程中，也是受到“審計”一詞主要用于財務工作的誤導，部分審計工作仍舊沒有做好財務審計和工程質量審計之間的平衡，而是將重點放在了財務審計上。這種單一重點的審計工作打破了審計的平衡性，難以對整體項目進行有效的評估和審查。另外，現階段部分內部審計隊伍在人員構成和結構上也存在不合理的問題。在實際的審計工作中，不但要求審計人員掌握良好的財務專業知識，還對工程管理經驗提出了較高的要求。但內部審計隊伍在構成上大多以財務人員為主。這一問題使得內部審計工作在涉及工程質量審查和進度監控時就有些力不從心。不僅如此，工程管理專業知識的匱乏也制約了內部審計工作中成本控制、預算管理等工作的開展。
四、加強工程項目內部審計工作的策略
推進、完善內部審計在項目管理中的作用，首先要從正確理解內部審計的性質和目的、切實提高獨立審計、獨立檢查工作入手。通過積極開展相關宣傳工作并加強溝通，使得企業工作人員，尤其是企業管理層加深對內部審計工作的正確認識，使得企業管理層以及其他部門能夠統一認識，使其了解內部審計對項目管理的促進作用，進而能夠積極配合內部審計工作。通過切實提升在開展內部審計工作時的獨立性有助于提高在開展工作時與其他部門以及來自企業管理層之間的合作程度，進而減少其他部門在面對審計時對信息的刻意隱瞞和偽造。其次，提前做好招投標審計工作也有助于內部審計的加強。在前期審計中，招投標環節對后期工程的開展和管理具有決定作用。因此，需要內部審計人員在招投標環節就提前介入，對招標手續的完整程度、招標文件的清晰程度以及相關人員的資質情況進行詳細的排查和審計。第三，建立健全過程跟蹤審計制度也可以對事中審計進行一定的完善，進而有助于內部審計的開展。具體手段又可以分為以下三點。首先，通過強調工程項目建設期間的內部控制制度的建立和執行，以保證在工程簽證環節、設備器械采購環節、材料運輸貯存環節以及成本預算控制環節均能夠得到有效的監控和審查。其次，在跟蹤審計的環節當中尤其要關注預算的實際執行情況。通過審計所采購材料是否符合施工標準以及資金使用情況是否在預算之內以保證工程項目的資金流動。另外，在跟蹤審計環節中還需要關注分包施工人員的實際工程進度和資金使用情況。在工程量較大的項目中，往往會將部分項目分包給其他施工隊伍。因此，在進行跟蹤審計的過程中也需要重視對分包隊伍的實際施工情況進行審計。通過對分包施工人員在材料、設備機械采購工作進行審計以及按照分包項目的實際進度進行工程款的結算以控制施工成本、督促項目進展情況。第四，成本控制和預算審計也有助于幫助企業理清工程的成本需求，進而有助于審計工作的開展。通過對預算進行審計以保證預算制定的客觀性和準確性。在項目進行的過程中，通過對各個階段所發生成本的合理性和合法性進行審計，尤其是對間接費用進行審計以控制成本總額，進而將其控制在一定的范圍之內。最后，內部審計工作的加強還要從提升審計工作人員業務能力入手。由于對工程項目進行審計工作具備了一定的特殊性，在工作中不但需要財務專業相關基礎，還需要工程管理的理論知識和管理經驗。因此，需要通過大力引進高水平綜合素質人才的方式完善審計隊伍構成。同時，還要從加強培訓、與高校財務專業進行聯合培養以及開展審計人員下工地實習的手段切實提升內部審計人員的理論知識和實踐經驗，進而加強內部審計在項目管理中的應用。
作者：孫盼芝 單位：山東英才學院
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一、ERP應用于績效審計實驗教學中的可行性分析
績效審計的學習擬以企業為客體，以企業的經營活動、資源利用活動為核心對象，逐步擴展到管理活動。通過對企業績效審計的學習和實驗，使學生掌握績效審計理論知識并能靈活運用，為學生在實踐中開展績效審計工作、探索和研究績效審計理論打下堅實的基礎。
（一）ERP與績效審計終極目的相同 ERP（公司資源計劃系統，Enterprise Resource Plan）作為一整套公司經營管理的思想，其實質就是在有限資源的前提下，公司如何加強管理、合理組織銷活動，以做到利潤最大、成本最低、效益最好，從而更好地實現企業發展目標。ERP強調業務流程的流暢性、管理部門的協同性和管理職能的系統性，可以幫助學生感知企業在整個經濟鏈條中所處的環節和地位，促進學生學習先進的企業管理思想、管理模式和管理方法。績效審計也稱為效益審計，是由獨立的審計機構和人員通過對被審計單位的項目或活動進行綜合、系統的審查分析，以選定的標準為尺度來評價效益的優劣、查找影響效益的原因并針對性地提出建議，其目的是促進被審計單位改進經營管理、提高效益。ERP與績效審計的終極目的都是為了提高企業效益、實現企業發展目標。績效審計需要運用企業管理思想、管理方法等來開展審計工作：收集經營管理活動的現狀，分析經營管理活動中存在的問題，針對性地提出審計建議等。
（二）運用ERP教學案例可以提高學生學習興趣ERP 教學案例把公司所處的內外環境抽象為一系列的規則，按照制造公司的職能部門劃分規劃中心、營銷中心、生產中心、物流中心和財務中心等職能中心，各職能中心涵蓋了公司運營的所有關鍵環節，是一個制造公司的縮影。學生可以根據績效審計的理論知識點，自己動手模擬公司3年~10 年的經營，實際體驗公司資源的管理過程，形成各年度經營成果，然后運用績效審計理論對模擬公司開展績效審計，形成審計工作底稿，出具績效審計報告。運用ERP教學案例中的“對抗競爭”機制，學生可以分組模擬六家公司形成競爭機制，經過3年~10年的運營，各公司效益顯然會有很大差別，這為績效審計的開展鋪墊了真實的前提條件，能更好地激發學生分析、查找各公司間效益差別的原因，從而大幅度提升學生的學習興趣。
（三）運用ERP模擬沙盤可以提高學生的感性認識ERP模擬沙盤將ERP 教學案例展現為沙盤和教具，學生可以直接在沙盤上運用原材料、產品、貨幣等教具實現模擬公司的運營，解決了理論空洞、案例浮在紙面上的問題。ERP模擬沙盤以學生操練為主、教師引導為輔，讓學員身臨其境、真正感受公司經營者直面的市場競爭的精彩與殘酷，然后通過開展績效審計來發現經營管理過程中存在的問題、提出解決建議，讓學生在公司競爭的過程中不僅可以掌握績效審計的理論知識點并靈活運用，還可以深切感受績效審計對公司運營管理的重要作用，并培養團隊精神、提升管理能力。
（四）單項實驗與綜合實驗相結合有利于強化學生的學習效果績效審計實驗教學注重理論教學與實驗教學相結合，實驗項目應以理論教學中的重點、難點為基礎，具有驗證知識點和靈活運用理論知識的作用。運用ERP設計的實驗項目包括單項實驗和綜合實驗兩個部分，單項實驗側重于各業務活動相關理論知識點的掌握和運用，綜合實驗側重于將各業務活動的理論知識連接起來、與績效審計理論知識結合起來并進行靈活運用。單項實驗與綜合實驗相結合，增強了學生對企業各業務活動及整體活動的認知，綜合實驗既訓練了學生對理論知識的靈活運用能力，還對學生單項實驗達成的效果進行了驗證，能促進學生舉一反三，分析查找影響效益的真正原因，從而強化學生的學習效果。
二、ERP在績效審計實驗教學中的應用
將ERP運用于績效審計實驗教學，擬將整個教學內容劃分為績效審計基礎理論和ERP沙盤介紹、企業績效審計單項實驗和企業績效審計綜合實驗三個部分。
（一）績效審計基礎理論ERP模擬沙盤介紹 本部分包括兩個方面的內容，一是學習績效審計的基礎理論，如績效審計的產生與發展、概念框架、審計項目、審計內容、審計標準、審計方法、審計報告、審計流程等內容，強調突出績效審計不同于財務審計的理論要點，對于有財務審計基礎的學生來說，課時可以安排相對少些；二是簡單介紹ERP模擬沙盤的組成、運營規則、案例背景等，組織學生分成實驗小組，開展沙盤的推盤演練，使學生熟悉ERP模擬沙盤的相關規則，為后面的單項實驗和綜合實驗做好準備。該部分的課時安排約為課程總學時的1/4。
（二）企業績效審計單項實驗本部分是教學內容的主要組成部分，課時安排約占課程總學時的1/2，課時不足時可以選取其中幾個項目進行。單項實驗結合企業的業務活動和績效審計中的經營審計、管理審計和資源審計的要求，分為戰略管理審計、固定資產投資審計、供應業務審計、生產業務審計、銷售業務審計、資金管理審計等六個實驗項目，每個實驗項目包括實驗目的、理論知識點、實驗準備、實驗要求及實驗評分等項目，要求學生以審計的視角運用相關理論來完成實驗任務。每個實驗項目的理論知識點即為該業務的審計要點。（1）戰略管理審計的要點包括：戰略方案的合理性，主要審查戰略制定和選擇的程序是否適當、戰略決策是否可靠、戰略方案是否可行等；戰略控制措施的有效性，主要審查公司戰略實施的方案、方法、保證及控制和報告系統是否健全和順利實施；戰略實施的效果性，主要審查與戰略方案相比，戰略實施后的結果是否達到預期目標或理想狀態。戰略管理審計涉及的理論知識點包括戰略及其分類、戰略層次、戰略管理類型、戰略管理流程、戰略管理方法等，實驗要求學生根據所學的理論知識為模擬公司編制一份戰略方案書并進行審查。（2）固定資產投資審計的要點包括：投資前的可行性，主要審查投資項目在技術上是否合理、經濟上是否可行；投資決策的合理性，主要審查決策程序的合理性、決策機制的適當性、程序執行的有效性等；固定資產投產后的利用審計，主要審查固定資產的利用率、投入產出效果等內容。固定資產投資審計涉及的理論知識點包括可行性研究報告的內容及編制方法、資料來源及收集方法、決策制度及程序、投資回收期、現金流量、單位投資額、設備壽命、設備產值、設備工時利用率等理論知識點，實驗要求學生運用理論知識點為模擬公司編制第一年和第二年的固定資產投資可行性報告并進行審查。（3）供應業務審計的要點包括：供應業務的經濟性，審查公司是否以較低的成本采購符合質量要求的貨物，倉儲成本是否經濟，采購費用是否做到最低；供應業務的及時性：審查公司供應業務能否及時、高效地開展采購活動；供應業務的效果性：審查公司所采購貨物的質量能否滿足生產要求和合同要求。供應業務審計涉及的理論知識點包括供應業務的內部控制制度、采購計劃及其編制方法、市場詢價方法、經濟批量、單位倉儲成本、采購費用率、供應商管理、采購合同等理論知識點，實驗要求學生運用理論知識點為模擬公司編制第二年的采購計劃并進行審查。（4）生產業務審計的要點包括：生產計劃的合理性，主要審查生產計劃的制訂依據，生產計劃與銷售計劃、生產能力、采購計劃的平衡性；生產組織的協同性，主要審查生產工藝是否連續、生產過程是否及時、專業分工是否合理、生產是否具備柔性；工藝流程的先進性和可行性；生產成本的經濟性；生產計劃的效果性。生產業務審計涉及的理論知識點包括生產計劃及其編制方法、生產組織的方法、生產的工藝流程、生產成本的分析方法、資源的有效利用方法等理論知識，實驗要求學生運用相關理論知識為模擬公司編制公司第二年的生產計劃并進行審查。（5）銷售業務審計的要點包括：銷售計劃的合理性；銷售工具的效果性；銷售價格的恰當性；銷售隊伍的效率性；銷售費用的經濟性；銷售計劃的效果性。銷售業務審計涉及的理論知識點包括銷售業務的內部控制制度、銷售計劃及其編制方法、市場調查方法、銷售定價方法、銷售目標的組成及確定方法、銷售業績的考核指標等理論知識，實驗要求學生運用相關理論知識為模擬公司編制公司第二年的銷售計劃并進行審查。（6）資金管理審計的要點包括：籌資業務的經濟性、合理性；資金使用的效果性、效率性。資金管理審計涉及的理論知識點包括籌資業務的內部控制制度、資金需求量預計方法、籌資計劃及其編制方法、籌資方式、籌資成本、資金結構、資金周轉速度、資金使用效果指標等理論知識點，實驗要求學生運用相關理論知識為模擬公司編制公司第二年的資金計劃并進行審查。
（三）企業績效審計綜合實驗本部分要求學生對企業的經營活動、管理活動、資源利用等開展全面績效審計，以企業的計劃和先進企業的水平為標準，運用調查、詢問、檢查、分析等多種審計方法，衡量、評價企業的效益情況，分析企業運營過程中存在的問題，研究問題產生的真正原因，針對性地提出審計建議。本部分重點訓練學生對理論知識點的靈活運用能力，課時安排約占課程總學時的1/4。教學步驟如下：（1）準備階段。本階段要求學生完成模擬公司3年～10年的運營任務并宣布運營結果。學生各組根據其在單項實驗中確定的各計劃方案的要求，在教師的指導下模擬公司3年～10年的運營并進行詳細記錄，形成模擬公司運營檔案資料。運營檔案資料包括公司基本情況、各種計劃方案、各年運營的財務資料和非財務資料等。各組完成運營后，由教師根據運營檔案資料宣布運營結果，初步確定公司的效益排名情況。（2）審計實施階段。本階段要求確定審計組和被審計單位，開展審計工作，完成審計工作底稿，提交審計報告。審計組和被審計單位可以在原來學生分組的基礎上，采取交叉的方式進行確定。每個審計組要確定1名審計項目負責人，每個被審計單位至少要保留1～2人對接審計工作，可以考慮由每個被審計單位的留守人員擔任所在審計組的項目負責人，全程指導、監督、檢查審計工作。審計組開展初步業務活動，制定審計方案，收集、核實被審計單位運營的數據資料，包括現狀資料、計劃方案資料、競爭對手資料、行業資料等，靈活運用審計方法進行綜合分析，形成專業判斷，并與被審計單位多方溝通，提出切實可行的審計建議，形成審計工作底稿，撰寫審計報告初稿。審計組就審計報告初稿與被審計單位交換意見，需要核實的事項再補充實施審計程序，審核無誤的可以出具正式審計報告。審計組應在提交正式審計報告后，獲取被審計單位對審計建議采納情況的書面說明。（3）實驗總結評分階段。學生各組對擔任模擬公司運營角色下的單項實驗活動和擔任審計組角色下的綜合實驗活動，進行討論，形成會議記錄，按組別提交實驗總結報告，按個人提交實驗體會。教師根據各組的單項實驗成績和綜合實驗成績確定基準分數和幅度范圍，再根據學生個人的出勤情況、學習態度和實驗體會等在幅度范圍內得出每個學生的課程成績。
ERP作為管理學科的教學工具，側重于創業計劃、市場拓展和企業整體運營，內部控制、財務會計、運營記錄等較為簡單，而審計強調“有根有據”，缺乏記錄的活動對于審計來說只能是無本之木、無水之源，審計工作根據無法開展。因此，運用ERP開展績效審計實驗教學需要完善企業的運營檔案資料，要求學生在運營過程中運用調查表、流程圖、文字說明、會計核算等方法進行詳細記錄，為有效開展績效審計工作做好準備。此外，ERP教學案例僅是一個粗框架，在開展審計實驗時，部分實驗項目的內容會比較單薄，如固定資產投資審計，在審查固定資產是否有效利用時需要補充設備的生產能力、生產工時等要素，這就要求對ERP的教學案例進行適當改造，以使ERP的教學案例更好地服務于績效審計實驗教學的需要。
關鍵詞：醫院；財務管理；內部控制；制度建設
隨著社會經濟的高速發展，醫療服務行業也飛速發展。我國相繼頒布實施了相關的政策和條例，規范醫院的財務管控工作。近年來，醫院傳統的財務管理模式弊端逐漸顯露出來，內部控制制度缺乏，成為阻礙醫院發展的一大關鍵因素。這就迫切的需要加大財務管理內控制度的建設力度，為實現醫院的可持續發展奠定基礎，并為其他醫院的發展提供參考意見。
一、醫院財務管理中的內部控制制度的概述
醫院財務管理工作最終目標的實現的一個重要依據是財務管理的內部控制制度，該項制度的主要作用是限制和規范醫院的財務管理行為，對會計信息進行研究，圍繞醫院的戰略性發展規劃和財務管理目的，制定出有效的財務管理決策，以免財務管理工作出現方向性的錯誤[1]。由此可見，建立健全的財務內控制度意義重大，可對各項管理行為進行約束，避免違規行為的出現，確保財務管理工作的整體質量，促進醫院的發展和進步。
從本質上來看，財務內控制度歸屬于醫院規劃發展的一個重要部分，在制度建設的過程中一定要對我國現行的財政管理制度進行充分的研究，結合醫院的實際發展現狀，從價值管理的層面出發，設計出最優化的財務內控制度體系。財務內控制度中要包括內部監督制度、控制活動制度、內部環境、信息溝通制度及風險評估制度五大內容。通過針對性的措施來加強對醫院會計信息的監管，保證內控制度與行業法規的一致性，為醫院財務管理工作的有效開展提供可靠的依據，保證醫院經營管理工作的有效性。
二、建設醫院財務管理中的內部控制制度的對策研究
（一）強化對固定資產的管理和控制
醫院財務內控管理對象不僅僅是資金的流動，還需要意識到固定資產管理的重要性。由于醫院自身特有的性質和經營模式，在為廣大公眾提供優質醫療服務的同時，應在內部進一步強化對固定資產的管理[2]。所以建設醫院財務內部控制制度的一個重要部分就是要管理固定資產，要依據國家現行的多項法規政策，從固定資產的申請采購、招標活動及驗收、等方面入手，實施全程的控制管理，并對這部分資產的利用價值進行實時性的測算，在醫院資產管理表中規范固定資產的損益狀況，提高醫院各項資源的利用效率，以此獲得更大的經濟效益。
（二）制定健全的內部激勵機制
醫院財務管理人員作為實施內部控制工作的主體，承擔著重要的責任。在建設醫院財務內控制度時，還要重視對內部激勵機制的構建。借助多樣化的獎勵政策和措施，來調動廣大員工的主觀能動性，保證員工能夠主動、積極的參與到內控制度的建設中，并嚴格、認真的執行內部控制制度。醫院還需要打造一個良好的財務內控制度建設氛圍，為員工提供有效的內控制度建設平臺，合理的運用獎勵機制，使員工的個人價值能夠在財務內控制度建設工作中體現出來，并獲得相應的利益，保障醫院財務內控制度建設的完善
程度[3]。
（三）對醫院財務管理的內部審計制度進行改革和完善
醫院財務內控管理工作是一項復雜而艱巨的任務，涵蓋多方面的內容，要想將財務內部控制工作滲透到醫院的整個經營管理過程中，實現醫院財務管理部門和其他部門的有效整合，就需要完善醫院內部審計制度。應結合當前財務管理形勢的變化狀況，完善內部審計制度，在實施管理工作過程中不斷發現問題，消除影響財務內部控制工作效率的因素，降低醫院的財務管理風險[4]。在激烈的市場競爭環境下，醫院在完善財務內部審計制度的過程中，要合理分配不同部門的職責和權益，落實監督和管控工作。然而由于一些醫院在財務審計方面缺乏較為專業的管理人員，可以將這項工作交由經驗豐富的會計事務所來完成，專門設立醫院內部的財務審計機構，保證其具有獨立而有效的執行力性，發揮財務管理內部控制制度的真實效用。
（四）將財務內控管理制度的建設擺在重要的位置
管理人員的規劃和協調是醫院財務內控制度建設工作能夠循序漸進開展的重要保障是，因此醫院高層管理人員要重視內控制度的重要性，發揮帶頭作用，將建設財務內控制度的理念植根于每位員工心中，提高內控制度建設工作的效率。醫院領導層首先要根據醫院的情況，把握好行業財務內控管理政策，有目的性、針對性的對內控制度進行補充和完善，確保會計信息可以真實的反應財務管理狀況，避免財產損失現象的發生[5]。除此之外，醫院管理工作者要掌握內控制度建設的要點所在，制定優化的補償控制方案，及時發現內控管理工作中隱藏的問題，并增添管控制度條款，確保醫院財務內控管理工作在掌控范圍中，消除風險隱患，增強醫院的風險抵抗、預防能力，加快醫院的現代化發展步伐。
三、結語
醫院的醫療服務質量同廣大群眾的健康狀況有著緊密的聯系，為了保障醫院經營和管理的穩定性，實現醫院的可持續發展，就必須要從根本上提高財務管理工作的重視程度，結合市場的發展狀況，對醫院財務內控制度進行改革完善，依靠健全的內控制度來使醫院各項財務工作向著規范化、系統化和標準化的方向發展。在實際建設財務內控制度的過程中，醫院應基于全面的角度，對各方面的要素、內容進行統一性的把控，確保內控制度建設的合理性和科學性，更好的指導財務管理工作的開展，創造更大的經濟效益。
參考文獻：
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風險導向審計是指通過審計風險模型展開的審計工作，其主要目的是從財務管理戰略層面來規避重大風險，適用于財務審計的整個流程，同時，“傳統風險導向審計”的實踐機制本身就是源于企業組織財務報告存在的重大風險缺陷，這意味著這一工作的理論是建立在內部控制基礎上的，即“審計風險”不可忽視企業組織內部的風險因素，包括企業經營范圍、工作人員品質、主要業務性質等，但卻忽視了外部環境；隨著我國市場經濟體制的不斷完善，風險導向審計不能僅局限于理論研究，更應該落實到具體審計對象、過程中去，從而提升財務決算審計的質量。 一、風險導向審計概述“風險導向審計”模式的出現與現代社會審計環境劇變存在密切關系，全球經濟一體化、互聯網經濟崛起、信息技術等對傳統企業經營產生了顛覆性影響，也不斷地導致企業組織形式、經營模式、會計準則等發生嬗變，企業之間的單一聯系，逐漸被市場主體多元化打破，由此產生的業務和財務合作變得更加復雜，客觀上，可能產生的財務風險機率增加，如財務報告舞弊現象。同時，“風險導向審計”在廣義上包括“傳統”和“現代”兩個定義范疇，其特征區別在于：（1 ）前者注重審計測試，而后者注重風險評估；（2）風險評估從直接類型轉變為間接類型；（3）后者更加重視對信息的加工處理，實現以分析性復核為中心的態勢；（4）風險評估模式逐漸由零散走向結構化，從統一標準化買入個性針對化。
結合一般企業組織的特點，在進行財務決算的過程中，通常會把范圍限定為基礎建設業務、貨幣資金業務、收入核算業務、項目研發業務、物資采購與支付業務、物流與倉儲業務、其他投資業務等七個方面。相應的，確定風險的層級主要有三類，分別包括錯報風險、特殊風險和過程風險，每一種風險對應的風險要素不同，因此風險導向審計本身就是一個針對性概念，事先必須了解不同風險類型的容納體系，以及不同風險因素的權重大小。二、風險導向審計在財務決算審計領域的價值改革開放至今我國經濟建設取得了巨大的成就，而市場經濟體制的改革和完善過程中，也出現了大量的經濟問題。尤其近年來，國內外不斷出現審計失敗事件，對國民經濟的健康發展產生大量不良影響，也導致傳統風險導向審計缺陷顯露出來。一方面，我國企業組織中傳統風險導向審計的模型設計存在缺陷，而依據審計模型展開的審計工作，包括控制風險、固有風險、審計風險等在內，往往表現出較強的“主觀性”，審計結論也停留在“基本可信”的程度。另一方面，傳統風險導向審計往往采用“實用主義”、“簡化主義”的觀點，暴露了其審計不符合系統理論的特征，缺乏對企業之間、內外環境之間聯系的關注，由此導致“一葉障目”的問題。此外，我國企業組織所采取的傳統風險導向審計中容易忽視資源分配集約性問題，由于它是一種“自上而下”的審計形式，設計中會全面考慮可能性，從而導致審計資源配置“面面俱到”，從而造成嚴重的浪費。基于此，“風險導向審計”在財務決算審計領域的價值如下。第一，滿足內部審計轉型需求、降低企業組織審計風險。基于現代企業組織內部的審計提出從“賬目審計”向“風險審計”的轉變訴求，結合風險評估的成果，可以集中力量實現重大風險制定審計的工作規劃，以及確定相關審計內容實施的要點；同時，由于風險導向審計本身是圍繞著預期目標展開的，那么以此為依據圈定的審計范圍也更加能夠突出企業業務特征，在分析風險成因、影響、規避措施等方面體現出針對性。
第二，符合財務決算過程中高風險特征的規避需求。客觀上，財務決算審計離不開大量數據報表的審查工作，而立足企業經營狀況而言，審計者必須對企業組織全年的經營情況有詳細的了解，由此就產生了時間和效率的矛盾。由于財務決算審計往往發生在年底或項目結束后的一個短周期內，為了達成任務，就只能采取審計抽樣的方法，因此財務決算審計本身就具有很高的風險；結合風險導向審計的特征，可以將審計集中到重點項目或財務活動上，從而實現高風險的可控性。比如說，審計人員重點關注某一個周期內的財務情況，或較為容易出現風險的業務環節。第三，有效提高財務決算審計效率。“十三五”期間，我國已經成長為世界第二大經濟體，企業作為市場經濟的參與主體，其成長速度也是不容小覷的。但企業的快速發展存在制度更新滯后的制約，對于內部審計的需求也不斷提高，由此又產生了資源矛盾。即企業組織內部可分配的審計資源是有限的，即便在領導層重點關注下，也會存在單一審計項目中的資源缺失，特別是“財務決算審計”這樣在短時間內需要解決大量數據報表的工作，所以實踐中為了提升效率，就要做到有選擇性的審計，盡可能挑選審計價值高的項目（即高風險項目），突出重點內容和要素。三、風險導向審計在財務決算審計領域的應用策略第一，審計目標。審計是一種評價，“財務決算審計”則是對會計財務報表合法性、合理性的一種意見提交，明確審計目標是一個前提條件，也是風險導向審計挖掘重點的依據。具體的判斷內容包括會計報表的余額是否合理，是否包括了全部經濟業務金額，是否存在遺漏或隱瞞等。第二，風險識別。財務決算審計風險能否識別，很大程度上依賴對被審計項目整體情況的了解，如被審計單位的屬性，這是最重要的一個定性要求。如果沒有對被審計單位的性質進行確認，那么以查閱方式來了解以往審計報告、資料的做法也就沒有意義，它并不能實現該單位在當前社會形態下的因素結合，如經濟制度、政策法規等。第三，風險評估。在完成“風險識別”之后，可按照財務決算風險發生的可能性、發生后的影響程度等進行風險評估，其中，風險發生的可能性判斷依賴風險存在證據的多少，風險影響的判斷則涉及財務報表的合法性、合理性，需要通過量化對比的方式實現。
第四，審計重點。很顯然，在審計人員獲得了風險評估的結果之后，也就相當于獲得了財務決算審計的重點內容，以此為依據進行確認，有利于設計針對性的解決措施，排除小概率風險，滿足審計重點得以突出的需求。第五，審計規劃。財務決算審計工作的規劃主要包括了實施流程、資源分配、人員協調、部門配合等，特別在人員和資源上，考慮到審計組織往往是臨時建立的，實際工作中存在一定的隔閡和不足，這需要在審計規劃中提前準備。
四、結束語積極開展風險導向審計工作是現代化企業組織內部審計的發展趨勢，它不僅有利于提高審計效率和質量，同時也強化了企業組織的財務安全，有效降低審計自身的風險機率。我國社會中的風險導向審計應用仍處于起步階段，尤其是在大量中小企業中，內部審計并沒有從傳統模式中跨越出來，或者用到了些許風險導向審計的方法，因此，還有待于進一步推動和完善。
［論文摘要］企業內部開展管理審計是企業現代化發展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順思路，服務實踐。使企業內部管理審計在從實踐到理論的循環作用中逐步完善，穩步發展。
隨著經濟的發展和現代企業制度的完善，企業之間競爭日益激烈，迫使企業管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結合的經營機制，成為現代企業制度的核心。內部審計適應現代企業制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。
審計署審計長李金華在中國內審協會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內部審計要開展對經營活動、內部控制、風險管理等事項的監督和評價，實施以內部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質量和效益服務，為管理層當好參謀。
管理審計在我國開展時間較短，規范化的實踐經驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業管理審計有一清晰的思路。
一、管理審計的概念、內容、形式
1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發展方向，國外管理審計理論經過半個多世紀的不斷發展與延伸已逐漸成熟和穩健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導，再好的行動也只能是盲動。中國內審協會在管理審計理論研討會上達成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經營環節中現存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現企業目標和管理效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經營環節；職能：明確現存的和潛在的薄弱之處，進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價；目的：幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當前指導管理審計實踐的較全面的定義。
2、管理審計的內容。管理的內容是相當廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。所以說，當前管理審計是針對被審計單位的經濟管理行為進行的，與經濟管理行為無關的內容如人事、環境等不應成為管理審計的內容。管理審計的內容只能是經濟管理活動，有其特定性，不應包羅萬象，不應與組織內其他職能機構產生職能沖突。具體內容可以是戰略決策、投資效益、物資采購等生產經營各方面。
3、管理審計的形式。管理審計是一個發現問題、解決問題的過程。通過對表面經濟現象的監督檢查，并根據檢查結果，由表及里，對表面現象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。所以企業管理審計從形式上應該是一種過程審計，不僅要對企業經濟活動進行事后監督和評價，更要將審計關口前移，延伸到經濟活動的事前和事中，參與企業管理的全過程，通過對企業經營流程和內控制度進行全面調查分析，提出改進建議，促進企業獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應包括：風險管理審計、內控制度審計等。
二、管理審計的程序、方法、特點
管理審計是為了促進被審計單位的經濟工作，幫助他們挖掘提高經濟效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進管理工作的建議，以實現經濟目標。由于其審計目標的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。
1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習慣上基本包含準備、實施、報告三步。我認為面對紛繁復雜的、處于動態變化中的審計對象，應進一步細化，突出其特定性對指導實踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內容廣泛性，市場經濟的多變性，以及對管理審計前瞻性、預警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風險分析、與管理者交流等手段確定管理風險點。第二審前準備。管理審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜的資料。深入現場調查研究，了解企業的體制、產品、生產規模、生產能力、業務流程、管理模式、財物管理系統等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認真做好調查取證，研究分析證據。這不僅限于財務資料，跟重要的是深入生產經營第一線，客觀公正地獲得評價企業經營管理的可靠和足夠的數據。并通過系統科學的分析鑒證得出審計結論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經營管理、內控體系中的管理問題和薄弱環節，揭示普遍存在的問題，挖掘產生問題的根源，提出建設性的建議。第五后續審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現管理審計的過程控制性和企業發展的連續性。所以后續審計對管理審計是非常必要的。通過后續審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。
2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現代管理方法和經濟活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調節等傳統方法。主要技術方法一是財務分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務管理問題，并揭示潛在的經營問題。二是經濟分析方法，如量本利分析，經濟批量分析。主要對管理活動進行系統分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現代管理方法，如頭腦風暴法、決策樹法等主要是為提出科學、合理的管理建議，提高審計質量，減少審計風險。
3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統財務審計的特點很多，從內容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經濟管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經濟管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務、物資、合同、內控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規財務審計方法外，更多的要用到包括現代經濟管理技術在內的非財務分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結論的建設性。管理審計的結果主要是為被審計對象加強管理，提高效益服務，不應具有強制性。內部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經營者必須執行，管理決策本身是經營者的事，內審人員不承擔經營責任。
三、實踐中存在的問題與對策
1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內不易顯現，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業管理層的重視下，使內部審計在企業具有較高的組織保證。
2、審計業務的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎，管理審計也不例外，但是由于內部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨立性，二是人員管理上保證內審人員的客觀性。有條件的企業可進行不定期的輪崗制度。
3、人員素質問題。由于當前內審人員大部分為財會人員，對財會知識有余，而企業管理知識不足，所以一方面內審人員要跟上時代潮流，加強學習；另一方面充分利用內審的內部優勢，進行資源整合，根據不同項目情況在有關企業部門調用相關專業技術人員以及技術裝備等資源，這是當前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司airtouch通過此形式進行內審組織再造，取得良好效果。
四、結語
管理審計是企業發展的內在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎，企業發展需要管理，管理的發展又需要審計的支持。企業內審部門要從實際出發，開展管理審計定位要準確，基本概念要明確，循序漸進，不斷實踐，理清思路，穩步發展。
參考文獻：