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【關鍵詞】房地產企業 內控管理 模式研究
一、房地產企業內控管理模式存在的問題
房地產企業的內部控制管理模式關系到企業的可持續發展，而管理模式存在以下問題，嚴重影響企業在市場中的正常運行：
（一）業務流程存在缺陷，房地產企業業務流程的完善而優化，是企業抵抗市場經營風險和獲得高額利潤的前提條件，而業務流程中的項目建設、營銷策劃、客戶服務等存在的問題，使得房地產企業失去商業嗅覺，難以建立有效的決策流程。一旦企業在決策過程中失去話語權，意味著企業在市場業務競爭中失去優勢，甚至喪失在市場中的地位，影響企業的生存與發展。
（二）內部資金缺乏集中掌控，導致資金成本攀升，造成資源的極大浪費。一是資金信息的不對稱，由于房地產企業組織架構復雜，產生的現金流錯綜復雜，給內部賬戶的統籌管理帶來極大的難度，再加上資金流向和流量的失控，給資金的安全性帶來極大的威脅，無形中增加了資金的管理風險。二是資金的調配問題，主要體現在大量閑置資金的存在，資金的使用效率低下，資金的增值目的難以實現。三是財務費用的節節攀升，主要原因的資金的分散，導致了貸款利率的上升，而資金的調配缺乏有效措施，譬如票據調劑體系的缺失，使得貼息高額支出。
（三）市場的風險評估能力低，房地產規模的擴大的同時，催生了各種類型的市場風險，而且這些風險關系錯綜復雜，主要有兩方面，一是國家宏觀調控政策對一級市場土地買賣的控制，房地產企業無法利用常規的價值規律控制買賣的供需平衡，成為企業最難控制的外部風險。二是房地產企業項目開發的周期長，在開發的期間，市場和政策的因素使得企業產品的消費市場規模以及房價等產生難以預料的變化。房地產市場這些特點決定了該行業成為一種高風險的行業，而房地產企業缺乏市場風險評價能力，在發生市場危機的時候往往措手不及。
二、完善房地產企業內控管理模式的建議
（一）房地產企業業務流程的規范化
房地產企業業務流程包括招投標、合同和客戶關系維護三方面的管理內容，具體體現如下：
1.招投標環節，一是開發商與供應商之間的開放式在線招標管理，通過以供應商會員注冊的形式，與開發商建立長期的合作關系，達到招標業務高效率的效果。二是建立供應商的規范檔案，根據供應商的服務水平和產品質量進行等級劃分，為招投標環節提供信息公開化、公平化、規范化的依據。三是建立招投標的管理部分，對各種招標流程進行嚴格控制，根據不同類型和金額的招標項目，制定不同的招標流程，并以集中招標和評標的模式，提高招投標環節的效率。
2.合同的內部管理要貫穿訂立到變更整個流程，對合同管理的進度進行跟蹤，合同的管理工作要緊緊圍繞工程的合同信息管理，其中包括工程合同、材料合同、設備合同和土地買賣合同等，一方面是對合同成本、變更時成本項目指定、合同結算等進行拆分，控制合同體現成本的額度，另一方面是利用信息化管理技術，提高合同管理的便捷性和實時性，也便于合同臺賬的監督和審計。
3.客戶關系維護，隨著消費者維權意識的加強，房地產需要以產品的數量、質量、品牌獲得市場支持，因此客戶關系管理內部控制是房地產企業內控的關鍵點。關于客戶關系的維護，要以客戶的需求為主線，在房地產企業推出的產品當中，體現出客戶的基本需求，譬如某區域的購房者需要中小面積戶型的商品房，則房地產企業在做足市場調研工作之后，要將產品的戶型面積定位好，如果違背客戶的這種購房需求，而盲目生產大戶型的商品房，那么企業將面臨滯銷的結局。
（二）內部資金實行集中掌控
房地產企業建立集中管理的模式，旨在實現企業資金成本效益的最優化，掌控的方法具體如下：
1.結算中心的成立，提高對下屬部門的資金監督和集中管理，提高資金的劃轉效率。筆者建議企業采用高度集中的資金管理模式，由財務部門掛頭，對企業資金的流向、流量和存量等進行實時監控。企業的內部信息系統要與銀行交易系統連接在一起，其中包括付款交易和收款交易兩大環節，可以在資金管理系統中及時查詢資金的發生額和余額，并快速下載對賬單。
2.資金計劃的擬定，根據企業的營銷、租賃和物業收支等的計劃，為資金計劃的申請和審批提供依據，促進資金使用計劃性的實現，一方面是根據合同的約定，自動生成資金的款項類型、付款金額和付款時間等，另一方面通過考慮企業實際資金，制定經營、投資、籌集等活動資金的收支平衡表，以便及時對資金計劃進行調整。
3.預警監督機制的完善，在資金計劃和業務流程審批之后，規定資金使用的禁止條件，并結合復雜的工程項目，設置預警監督機制，將合同付款控制在預算范圍之內，最大限度降低支付的風險。
（三）提高市場風險的評估能力
房地產企業項目成本風險的控制，是通過動態成本和目標成本的差異化對比分析，制定出合理的目標成本，以便控制好企業內部成本和項目進度，提高企業抵御市場風險的能力，這也是市場風險評估能力的體現過程：
1.對市場地產項目進行批量分析，測算出科學的明細成本，成本控制部門根據規劃部門的規劃經濟指標和項目描述等，對標準建設進行成本估算，在商業計劃書階段、規劃方案設計階段、建筑方案設計階段，經過科學的測算和嚴格的審批，形成各階段項目成本的控制標準。
2.以目標成本、合同約定額度、合同變更條件和合同結算標準等為依據，結合企業實際需求更新動態成本，并利用差異動態比較分析的方法，對動態成本和目標成本進行對比，以確定動態成本是否符合成本管理的要求。
3.根據企業的發展策略，在目標成本生效后，指導各類合同的簽訂，以及在合同費用發生后，控制合同成本的細項，以免超過預定的目標。
三、結束語
綜上所述，房地產企業作為國民經濟的支柱產業之一，需要以健康的可持續發展面貌立足于經濟市場。而房地產企業存在的業務流程分散、資金掌控不集中和市場風險評估能力差等問題，始終制約著該行業的健康發展。筆者認為只有通過結合內控管理模式存在的問題，制定相應的問題解決措施，一方面是規范化房地產企業的業務流程，完善招投標、合同和客戶關系維護三方面的管理內容，另一方面是實行內部資金的集中掌控，實現企業資金成本效益的最優化，并制定出合理的目標成本，以便控制好企業內部成本和項目進度，提高企業抵御市場風險的能力，方可完善企業的內部控制管理內容，實現企業內部業務流程的健康、穩定和高效的合理運行。
參考文獻
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【關鍵詞】專業管理；做法
一、專業管理的目標描述
1.專業管理的理念或策略
為促進“三集五大”體系建設，適應國網公司提出的“集約、精益、全面、統籌”的核心要求，松陽縣供電公司根據省公司下發的《公司全面深化內控體系建設會議紀要（浙電會紀〔2014〕9號）》《內控深化工作會議紀要（浙電會紀〔2014〕66號）》等內控文件，以流程標準、成本標準、內控標準為重點狠抓基礎管理，通過規范、優化預算管理流程、健全預算管理制度體系，落實財務審核和監督職責，創新管控方式以及加強業財協同等策略，建立健全項目儲備審查機制、投資能力管控機制、項目執行控制機制、投資回報掛鉤機制4個工作機制，并以此為抓手，積極構建“目標有預控、項目有儲備、支出有標準、過程強控制、結果嚴考核”的全面預算閉環管理體系。
2.專業管理的范圍和目標
項目預算閉環管理實行“全面、全員、全額、全程”管理，管理范圍涵蓋公司項目的全部經濟業務。
具體目標如下：
通過建立“目標有預控、項目有儲備、支出有標準、過程強控制、結果嚴考核”的全面預算管理體系，逐步實現預算管理從逐級匯總向科學主導、從分散粗放向集約精益、從條塊分割向全面統籌、從開口運作向閉環管理轉變，并進一步提升公司經濟效益，優化公司資源配置，有效推動精益財務，合理防控經營風險。
3.專業管理的指標體系及目標值
（1）預算執行結果考核指標。預算執行結果考評為定量考評，納入公司企業負責人業績考核體系，主要由4個指標組成：利潤總額、經濟增加值、可控費用、資產負債率。計分規則：完成目標值得基礎分，根據橫向排名，同比變動等情況進行加減分。結果應用：與領導班子薪酬、單位工資總額掛鉤。
（2）預算管理質量考核指標。此過程為預算管理工作定性評價，納入公司財力集約化管理考核，主要有4個指標組成：預算編報質量、業務預算執行監控應用情況、月度現金流量預算執行情況、預算控制業務規范應用情況。
二、專業管理的主要做法
1.主要流程說明
松陽縣供電公司以“儲備、編制、執行、考核”的閉環流程為主線，通過建立健全項目儲備審查機制、投資能力管控機制、項目執行控制機制、投資回報掛鉤機制四大機制，以及通過梳理內控管理流程，融合內控管理策略，來大力推進項目預算管理。
其中，項目儲備是預算編制的基礎，預算編制是控制分析的基礎，控制分析是考核評價的基礎，考核評價結果又為次年項目儲備和預算編制提供了參考，四大環節相輔相成，形成了閉環體系。
2.項目儲備流程
（1）建立并運行項目儲備審查機制，強化預算前端控制項目儲備流程如下圖3所示：
（2）定期核查項目儲備信息，規范項目儲備管理
3.預算的編制
（1）優化預算編制流程，提升預算編制水平。松陽縣供電公司按照“兩下兩上，先下后上”的分級預算管理方式，采用海博龍預算系統作為預算編制的工作平臺，責任部門則通過瀏覽器訪問預算系統，進行預算編制的工作。
優化預算編制流程的主要工作有：①豐富預算管理層級，完善預算工作架構；②建立投資能力管控機制，實現需求與能力雙向平衡；③應用標準成本編制日常經營支出預算，加強對業務預算的源頭管理。
（2）嚴把項目釋放的審核監督關，實現計劃與預算數據的匹配。
4.預算的控制分析
在預算實施環節中，預算的控制分析策略是保證預算順利執行的有效手段。松陽縣供電公司始終以經營目標嚴控、過程能控、風險可控為控制目標，針對不同的預算對象，實施不同的控制策略。
（1）統一項目編碼，細化預算下達顆粒度，保證預算執行可追蹤、易檢索。
（2）通過業務流和資金流實施全鏈條控制。
①業務流管控。首先，進行項目校驗，在“有預算不超支，無預算不開支“的管理要求下，進行校驗項目編碼的規范性；檢驗業務流是否納入預算方案。其次，在目執行過程中，業務流包括預算下達、需求提報、招投標、合同簽訂、合同履約、物料領用、財務入賬等階段，其控制重點工作和要求如下表2所示：
②資金流管控。實施“收支兩條線”的資金流管控原則，即收入集中歸集，支出集中審批，不得坐收坐支。所有項目類支出均實施項目預算管理，所有的收入、支出均納入現金流量預算，確保項目與資金一體化管控。由系統實施強控，減少人工干預，確保預算執行剛性。收入成本預算按年度控制，現金流量預算按月度控制。
（3）實行“業務部門建臺賬，職能部門月分析，預算執行季匯報”的工作機制，強化預算內控管理。
①業務部門建立預算控制臺賬，實現業務財務雙重把控；②職能部門建立月度分析例會制度，有效指導業務部門日常經營；③預算管理辦公室按季將綜合經營評價向預算管理委員會進行匯報總結。
5.預算的考核評價
（1）實行投資回報掛鉤機制，充分發揮激勵約束作用；（2）建立溝通機制，持續改進，提升項目預算管理水平。
6.預算閉環管理過程的其他關鍵點管控
（1）強化系統關鍵用戶的權限控制；（2）嚴格預算管理工作的移交環節，保證預算管理流程的有效運轉；（3）加強預算管理流程各環節審核力度，落實責任追究機制，提升內控管理水平。
7.專業管理的人力資源保障
按照《國家電網公司全面預算管理框架指南》，公司建立了“預算決策機構、預算工作機構、預算責任機構”三級組織體系，按照“縱向統一領導、分級管理、橫向統籌組織、分工負責”的工作機制開展工作，預算組織架構健全、職責清晰，預算決策程序完備、執行有序高效。
8.專業管理的制度和信息系統支持
（1）以嚴密的預算管理制度體系為基礎，規范管理。預算制度規范是保證預算管理工作有效開展的前提，松陽縣供電公司目前已建立的制度體系分為管理制度體系與工作流程規范體系。其中，管理制度體系包括4項綜合性制度，如《預算管理辦法》《月度現金流量預算管理辦法》《成本管理辦法》等，以及20項專業性制度，如《營銷投入項目管理辦法》等。工作流程規范體系則包括26個規范化的預算管控標準流程，如《預算流程手冊》《預算編制表單》等，同時結合省公司下發的關于內控的文件，如《內控深化工作會議紀要（浙電會紀〔2014〕66號）》《公司全面深化內控體系建設會議紀要（浙電會紀〔2014〕9號）》等等，公司通過各辦法相互銜接，構成了預算管理從橫向到縱向、從編制、審批、下達、執行到監督、考核全過程、各環節有效約束的嚴密的制度體系。規范了預算管理的關鍵環節，建立了基建、技改、大修、其他等預算項目從計劃審批、過程管理到結果考核的規范運作程序，提升了資金的控制力度，達到了資金費用按集中管理、統籌安排、財權與事權分開、安全與效益并重的原則，實行分級歸口管理的管理效益。預算管理辦法與年度業績考核辦法相銜接，形成了激勵、約束、規范的執行和考核體系，有力保證了公司預算目標的全面實現。
（2）以先進的信息化網絡為平臺，創新管理。主要包括：業務系統（業務預算信息）、財務管控模塊（預算編制）、套裝軟件（預算執行控制）和輔助決策系統（預算分析監控）。
三、評估與改進
1.專業管理的評估方法
每月由財務資產部負責各級預算責任中心預算管理質量的分析和預算執行數據的計算，根據各責任中心預算執行情況及相關預算考核辦法，落實各項考核、獎懲措施。針對預算管理中存在的問題制定整改措施，檢查、督促各責任中心進行整改。同時，進行預算分析，實現預算管理工作的持續改進。
2.專業管理存在的問題
盡管公司的項目預算閉環管理工作取得了初步成效，但受觀念習慣、職責標準、信息手段等多種因素限制，項目預算閉環管理工作還存在一些薄弱環節。
（1）預算閉環管理工作過程中仍存在一些不足，如部分項目可研深度不足、投資估算不科學，造成執行中項目調整多、支出控制難；協同部門溝通力度不夠，造成部分工作滯后等。
（2）項目預算閉環管理工作的評價體系尚待完善。預算評價體系的改善一直是公司預算工作的重點與難點，目前在用的評價體系偏重于保證年度目標的完成，有一定的局限性，缺乏對企業內控管理以及月度、季度預算執行情況進行評價的指標。
3.今后的改進方向或對策
（1）優化項目預算管理界面。強化公司各部門在項目全過程管理中的職責。理順業務、計劃和預算在項目管理上的關系，強化職能對接，發展建設部著重抓好可研、儲備和項目執行的過程管理；財務資產部抓好項目儲備庫可行性審核，加強規劃與計劃的銜接；抓好能力與需求的平衡，合理確定經營目標，安排預算投入，加強預算執行的監督與考核。
（2）補充預算管理工作考核指標。為了全面完善公司預算管理工作評價體系，計劃增加月度、季度預算執行進度評價指標、預算管理內控實施效果評價指標以及預算工作的及時性、預算體系的完善性等定性評價指標等，以期全面推動公司預算管理工作的進展。
參考文獻：
關鍵詞：建設工程；全過程；審計；內控管理；問題；對策
建設工程全過程審計是對從建設項目決策、勘察設計、招投標、施工、竣工結（決）算等全過程的技術經濟活動及參與單位的相關經濟行為進行真實性、合法性、有效性的監督和評價，并提出審計意見或咨詢意見的管理活動。自2007年《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》以來，建設工程全過程審計在各高校中得以快速的發展。[1]而內部控制管理，是指為了實現經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。它包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。其中控制環境是基礎，是內部控制的土壤，是內部控制得以實施的根本條件。風險評估、控制活動、信息溝通是內部控制體系的三個重要環節。監控是使內部控制形成閉環的重要組成部分，是使內部控制制度得以不斷優化、提升的手段。如何將內部控制管理理念運用到建設工程全過程審計中，進一步加強建設項目全過程審計的內部控制管理，更有效的發揮監督與評價的作用，本文從內部控制的五個要素入手，剖析建設工程全過程審計中存在的問題以及提出解決這些問題的對策。
一、建設工程全過程審計工作內控管理中存在的問題
1、審計內部控制環境較為薄弱
建設工程全過程審計工作的規章制度不健全影響控制環境。沒有規矩不成方圓。管理工作更離不開制度建設，建立健全規章制度有利于明確職責、有章可依、規范管理，提高管理工作質量。[2]建設工程全過程審計是一種全新的審計模式，目前配套的法律法規相對滯后，尚未建立完備的全過程審計的規章制度，也沒有系統地上升到審計規范，沒有統一的衡量標準，從而影響審計效果和權威性，也給規避審計風險帶來了困難。
[3]工程審計人員缺乏與審計人員素質良莠不一也影響著控制環境。建設工程項目存在投資規模大、周期長、技術要求高、控制環節多、專業性強等特點，對這些項目實行全過程跟蹤，必然占用大量的審計資源，目前許多學校由于人員編制的限制，工程管理和工程造價專業方面的專業人員不多，加之平常日常結算審計項目較多導致對建設工程項目開展全過程審計有些力不從心。聘請了造價咨詢公司來履行全過程審計工作職責，由于中介機構的固定人員少，臨時聘用人員多，技術隊伍不穩定，審計人員工作責任心也強弱不一，從而也影響了審計工作的環境。
2、審計質量控制評價體系比較缺乏
建設工程全過程審計是一項新型的審計業務類型，相關的質量控制體系比較缺乏，對工程全過程審計項目的評價還是套用財務審計項目的要求。由于建設工程項目的審計流程和方法與財務審計有著較大的差異，用財務審計項目質量評審的評價體系來考評工程項目審計質量，顯然是不適宜的。也正是因為缺乏評價體系，使得審計工作定位不準確，對建設工程項目的審計關鍵點控制不到位，難以評估與防范建設工程全過程審計風險。[4]由于建設工程全過程審計的全程性和實時性，審計人員要參與到建設項目的招投標、設備采購、材料的定價、進度款支付等各個環節，這樣使得基建管理部門與審計部門職責不明的現象普遍存在。[5]有時形成了事情都先問審計人員，先讓審計人員表態后自己再簽署意見的慣例，使原本工程建設各方的正常的權責關系發生了偏離，造成審計人員介入工程管理越來越深，產生審計風險加大、審計越位的現象，這樣既加大了審計工作的風險，不利于對工程項目管理，甚至有時還會與其他管理各方產生沖突。
3、審計控制活動不夠到位
建設工程全過程審計內容包括廣泛，它包含了工程項目前期對可行性研究報告、投資估算和設計概算、設計方案論證，工程招投標、合同審計、工程量清單控制價審計等事項，也包括了工程施工過程中的工程造價控制、工程簽證管理、工程進度款支付、材料價格控制、工程驗收、工程結決算等一系列的審計工作，這些都是全過程審計工作的內容。但在實際工作中，由于一些觀念、慣例、人力等因素的影響，工程審計人員往往對施工過程期間的控制偏為側重，卻往往忽視了對前期的管理的控制，覺得這些工作與造價控制的關系不緊密，不是我們審計的重點。要使審計活動控制到位，還必須把握好工程各個環節的關鍵控制點，在不同的工程建設時期挖掘關鍵控制點的最大潛力，以保證建設工程全過程審計活動控制發揮最大的效益。
4、審計溝通協調工作有待加強
建設工程全過程審計工作是一項系統的工程，不是只依靠單方面的力量就能實現的工作。不注意做好與施工、建設各方的相互溝通協調工作，就會導致矛盾重重，工作不配合，不協調的現象。有時甚至會產生各方嚴重對立，使建設項目全過程委托審計工作難于開展的局面，給工程項目建設管理工作造成嚴重影響。
5、審計檢查監督控制不夠扎實
由于建設項目全過程審計多采用委托社會中介機構實施的方式，在實際工作中，由于對委托審計機構和人員的工作缺乏檢查和監督，對審計過程不去檢查監督，放任自流，對一些關鍵環節，如合同、材料定價、工程變更、進度款支付、工程索賠等事項缺乏直接控制，或者直接控制不到位，使得審計工作質量大打折扣，起不到監管控制的作用。
二、針對內控管理的問題應采取的對策
1、進一步建立健全規章制度，規范審計工作。
根據國家有關法律法規的要求，結合本單位實際情況，進一步制定和完善本單位建設工程全過程審計制度，對審計的職責、范圍、內容和程序等做出明確規定，形成完整、規范、操作性強的審計管理工作程序、流程，細化造價咨詢機構選聘的程序和要求，通過建立健全和嚴格執行制度，實現建設工程全過程審計制度化、規范化，確保審計工作有效實施。
2、選聘優秀的審計機構和高素質的審計人員，確保審計質量。
建設工程全過程審計工作是一個非常專業的、復雜的、科學的系統工程，是集工程、經濟、審計、法律和管理學科為一體的綜合性工作，要求工程審計人員不僅要具備扎實的基本建設、經濟及相關學科的專業知識，而且要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的工作經驗。只有選聘優秀的審計機構和高素質的審計人員，工程全過程審計工作的質量才有保障。
3、建立恰當的質量評價標準，防范審計風險。
審計機構要規避和防范審計風險，必須要建立一套國家權威機構層面的、具體的、可以量化的指標對審計機構和審計項目的審計質量進行評價。通過合理設置審計質量評價指標，才有利于審計機構盡早發現建設工程全過程審計質量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計失誤的發生，有利于規避審計機構的審計風險。
2012 年我校通過對新校區的全過程審計實踐，對審計質量的評價進行了探索和研究，編制了一套建設工程全過程審計質量評價指標，指標設置為三級指標，具體審計內容分為八十四指標，對應每一項具體工作，按百分制的原則對每個具體指標設立分值，形成一套系統的、科學的、完善的、可操作的工程項目審計質量評價指標，適合于建設工程項目全過程審計，能對審計機構和審計項目的審計質量進行全面的評價和考核。
4、把握好工程各個控制環節，確保審計控制到位。
一個項目的每個時期都有其控制的特點。工程前期工作雖不比施工中的控制直接，但對造價的影響也是比較重大的。比如工程的設計環節，設計工作不僅影響工程美觀和使用功能，也直接影響工程的造價。在設計時如果不能全面掌握工程項目功能和要求，功能定位模糊，就會導致建設方式改變、裝修標準提高等后果，這些都會對造價有重大的影響。[6]實踐表明，設計階段一般決定著工程造價的75%以上。對工程項目的招投標、合同管理等也是一樣，審計人員對每個控制點進行提前介入，有效監督，把握好工程的各個控制環節，才能從根本上對工程造價進行控制。
要把握各環節的審計重點，特別是注重做好工程設計論證、清單編制、招投標、合同簽訂、施工、工程結算等幾個重點環節審計，即重點關注對設計概算的正確性、工程設計的適度性、工程量清單的完整性、合法性、準確性， 招標投標工作程序的合法性、公正性，合同條款嚴謹性、完整性的控制，重點檢查合同中定額套用、費用計取、材料供應、質量標準、工期進度、安全施工、結算方式、質保期限、違約責任等主要條款是否明確；審查是否按圖紙施工、隱蔽工程、變更簽證、索賠、材料設備購置、工程進度款支付等環節。 結算中把好工程量計算關、定額套用關、工程取費關、材料價差關等。只有把握好這些審計關鍵控制點，才能使審計控制活動真正落到實處。
5、積極做好與建設各方的溝通協調，確保審計工作目標實現。
每個工程都是一個復雜的社會系統工程，要做好一個工程項目的全過程審計，與建設、施工、監理、設計等各方全面溝通協調非常重要。審計機構必須建立規章制度和保障機制，如堅持中介機構審計組長和審計處監管員參加施工現場監理例會和其他建設項目中的各種會議，注意做好審計部門、中介機構與基建、設計、監理 以及施工各方的個別及時溝通協調，增進理解，使跟蹤審計工作置于建設工程全過程之中，確保建設項目的全過程審計工作目標的實現。
6、進一步完善檢查監督機制，保證內部控制實施力度。
審計機構要經常全面地對委托社會中介機構實施的全過程審計工作進行檢查督促，確保全過程審計工作達到預期目標。要建立健全委托審計的檢查、監督管理制度，特別要制定好委托審計的交叉復核制度。在制度還要明確各級把關人員的職責和權力，制定重點審計環節工作流程。全過程的檢查監督，要特別注重關鍵環節和關鍵點的檢查監督，如定期對審計過程中的審計人員到位情況、制度執行情況、審計日志、審計周報、階段總結報告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等進行檢查監督。我校對建設工程全過程委托審計項目實行三級把關制度，即項目審計小組一級把關，委托單位（審計處）設立的監管員二級把關，委托單位（審計處）三級把關的復核機制，二、三級把關對委托的造價咨詢公司的工作進行協調、溝通、檢查、監管，對跟蹤審計人員進行業務指導，并參與重大審計事項的確認。通過重重把關、重重復核更加保障了審計工作的質量，也進一步加強了內部控制實施的力度。
隨著建設工程全過程審計的逐步開展，其在工程管理和造價控制方面已取得良好的效果。通過審計，有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設成本，提高投資效益，完善建設工程管理，維護單位的合法權益，促進廉政建設等方面起到了積極的作用，也得到了相關方面上級領導的認可和重視。但如何進一步做好工程項目管理，更有效提高資金的使用效益，對建設工程全過程審計工作提出了更高、更深層次的要求，只有進一步加強對全過程審計的內部控制管理，不斷提高全過程審計的質量，避免和防范全過程審計的風險，才能使全過程審計工作適應發展的需求，從而為單位發揮更大的效益。
（本文是湖南省教育科學“十二五”規劃2014年度審計研究專項課題―《建設工程項目全過程審計的內控管理研究》（課題編號XJK014BSJ02）的課題發文）
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關鍵詞：采購流程;內部控制;權責分離;預算決算
企業采購是生產和銷售的基礎，采購的成本、效率直接影響到企業產品質量的好壞和利潤的高低。采購流程較多，涉及的內容繁雜，采購成本幾乎占總成本的百分之七八十，是企業經營活動中需要重點關注的環節之一。然而，目前我國對采購流程方面的內部控制研究尚淺，很多企業采購過程不夠透明、內部控制不夠嚴密，導致了暗箱操作、等腐敗現象，使企業經營運作出現問題甚至倒閉。因此，深入研究企業采購流程的內部控制對健全優化采購流程內部控制、強化企業經營管理具有重大的理論與現實意義。
1企業采購流程的內部控制現狀
任何一個企業的運行發展都離不開采購，采購業務作為企業各項活動的首要環節，對企業的持續經營產生著至關重要的影響。采購的開始是因為存在需求，所以要根據需求部門提交的請購單由采購部門制訂采購計劃，進行預算評估，決算商定，報經上級進行審批；審批通過后，由采購人員進行供應商選擇，公平招標，貨比三家；選定供應商后洽談合同，簽訂采購合同并發出訂購單；收到貨時由庫存管理部門進行驗收，與采購單進行核對；不合格材料要進行退貨處理，合格材料驗收無誤后再由財務部根據采購發票進行付款。綜上可見，采購流程是一個連續的過程，涉及不同的部門和人員，所以需要各個部門人員之間相互協調、監督，才能實現采購的最優化。然而，目前我國部分企業的采購流程設計和執行仍然存在問題，流于形式。
1.1崗位未權責分離，缺乏監督
采購業務沒有明確崗位的分工責任制，提交申請的人員同時負責審批工作；采購員負責執行的同時又負責記錄、驗收；審核人員負責審核的同時又負責付款等。這些不合理的崗位設置成為采購成本偏高，采購物資質量卻不高，或者根本不是生產所需的主要原因。不僅如此，采購流程中缺少必要的審核監督，只是由采購人員進行供應商挑選、詢價，可能導致采購人員與供應商進行暗箱操作、從中獲利，而購入的物資或價格偏高，或質量不足，或與生產所需并不達標。因此，沒有良好的監督機制也會影響企業采購成本及質量。
1.2采購計劃不明確，缺乏預算控制
好多企業采購是隨時需要隨時采購，并無嚴格的采購預算計劃。這樣的采購流程，不僅采購時間受到限制，而且缺少對采購價格、質量的對比，因為時間緊張，無法對采購項目進行詳細地調查分析，嚴重導致采購時機盲目性、采購信息不確定性。有的企業制訂了采購計劃，只是為了迎合領導的要求，或者計劃內容不符合實際情況，使得采購計劃嚴重不可行。
1.3供應商選擇重人情，管理缺乏跟蹤
采購活動就是要與供應商打交道，所以供應商的好壞直接影響到企業的利潤。由于受到利益與情誼等影響，采購人員很可能忽略產品質量，選擇價格偏高、質量偏低的關系戶。同時，企業對已選定的供應商缺乏持續的跟蹤，對供應商的資信、經營狀況及范圍沒有實時關注，容易出現材料臨時短缺、采購鏈斷裂等問題。
2健全采購流程內部控制的對策
2.1落實崗位權責分離，完善監督機制
為實現高效優質的采購目標，要求企業設置合理的崗位分工，明確崗位責任，切實做到權責分離。主要的崗位分工包括：請購與審批分離；采購執行與記錄分離；采購執行與驗收分離；詢價與付款分離；付款與審批分離。執行內控的人員要定期或不定期的督促、規范、審核相關負責人的業務操作，切實履行好內控管理的責任，定期組織開展有效地監督檢查。采購環節涉及多個關鍵控制點，每個關鍵點都由不同的人進行負責。這樣可以避免個人專權，避免利用職位之便。還可以明確責任，某個控制點出現問題，可以快速準確地找出該控制點的負責人，詢問原因，制定解決方案，根據問題情形追究責任。這樣不僅提高工作效率、嚴防、暗箱操作，更有利于明確責任，提高采購效益。
2.2合理制訂采購計劃，加強預算控制
在市場沒有出現大幅度波動的情況下，企業的主要產品大致每年的生產量相同，對原材料的需求幾乎也應跟隨趨勢變化。因此，為強化企業的采購流程內部控制，應事先進行合理地采購預算。采購預算是根據以往年度原材料的需求量對本年生產所需量進行估算，賬表分析，結合本年的市場需求、原材料的價格浮動、通貨膨脹、是否停產減產等因素，進行較為合理的預計，制訂采購計劃，完善采購需求，實現資金與存貨的有效配置，盡量使資金流動起來，使存貨既可以滿足生產需求，又不會造成過量的儲存成本或變質浪費。
2.3制定供應商跟蹤體系
企業可以引進集財務與管理一體化的操作系統對供應商進行有效控制。以SAP為例，其為企業提供一整套標準化評價供應商的評分系統，分值從1到100分，評價標準主要包括價格、交貨、質量和服務。在這些數值化的評價標準基礎之上，采購人員能夠減少主觀差異性的影響，可以給供應商一個全面的評價。而且，對供應商建立跟蹤體系，可以全面了解供應商的主營業務產品以及附加產品等等，便于在企業臨時需要某項產品時，能夠及時與供應商聯系溝通數量價格，更可以節省選擇的時間，有利于實現高效采購。
2.4運用新技術更有效助力采購內控
一方面，企業可以購買專用的網絡采購軟件，軟件中包含提供各種需求的供應商，采購人員通過軟件進行公開招標，公平競價，選擇物美價廉的物資用于企業生產。而且，通過網絡招標還可以使采購信息公開化、過程透明化，加強了企業內部復核監督機制。采購人員選擇供應商后，內部控制人員可以進行復核，嚴防存在造成采購成本過高等風險。另一方面，隨著財務軟件的管理功能越來越具有實用性，企業可以擴展財務軟件的管理模塊，利用采購、存貨等管理模塊，更為便捷地對采購流程進行管理控制。財務部將請購單、訂購單、發票等相關支持性文件錄入系統中進行核對，核對無誤后可自動記賬，在系統自動化的鏈接下，完成采購內容的記錄審核工作，避免了手工操作的誤差、不及時性以及不完整性，保障了采購環節下物料管理的準確性，從而加強了采購流程的內部控制。
3采購流程內控執行時的關鍵點
3.1預算決策時應對賬表進行細化分析
企業管理的重心在于決策，決策是根據合理有效地預算進行的，一項決策離不開正確、可靠、及時的相關信息，所以對賬表進行細化分析十分必要。在管理會計中，對賬表分析僅僅局限于量本利分析，投資決策等，但在實際的工作中，對賬表分析要考慮的因素就不僅僅是這些了。采購、存貨、成本費用、固定資產、預算等相關理論也涉及采購環節的內部控制，可大多都是程序方面的規定。因此，在實際進行采購預算時，應當結合采購內部控制環節，細化預算項目，綜合考慮潛在風險的可能性，從而提高采購計劃的科學合理性。不僅如此，還應當結合企業整體目標及資源配置能力，通過合理預測，綜合計算和全面平衡，對當年或最近幾個年度的生產經營和財務事項進行相關額度調整，從而建立一套完整的預算機制。
3.2采購環節應注意風險管理
為了加強內部控制管理，要注意風險管理這個大范圍的影響。在企業的采購環節，風險體現在采購人員與供應商之間是否存在秘密交易，采購是否進行了充分的市場調查，采購合同責任是否明確，采購是否及時有效，采購成本是否真實合理等等。除了以上這些可控制因素，還有一些不可控制因素，例如自然災害、運輸途中出現事故、市場大幅異常波動等。要實現有效的采購流程內部控制，在健全內部控制制度時必須結合這些因素加以考慮。例如，對于不可抗力造成的潛在風險，企業應對其進行保險管理或者簽訂套期保值合同，一旦出現問題，可以將企業損失降到最低。
3.3應當關注財務軟件存在的問題
企業采購流程的內部控制最終的目的是為了節約采購成本，減少廢品損失，降低售后服務開支，獲取高額利潤。而采用財務軟件系統進行企業管理，雖然可以在很高的程度上實現這一目的，但目前采用財務軟件成本也是不容忽視的，這個成本不僅包括購買軟件的價格，還包括使用人員的培訓，軟件的后期維護等支出。除此之外，財務軟件自身也會出現一些問題，例如用友、金蝶有時會出現操作結果錯誤或運行緩慢等問題。因此，企業在選擇采用財務軟件對采購流程進行內部控制時，應全面考慮成本效益原則，并對軟件自身問題做好防范。
4結語
只有將采購環節內部控制的設計與執行有效落實，做到權責分離、計劃有序，合理運用網絡新技術，綜合考慮采購風險，才能夠降低企業的采購成本及后續成本，提高產品質量，為企業的經營發展開好頭、把好關。
作者:遲麗華 宋佳 單位:遼寧師范大學會計系
參考文獻:
[1]胡明松.探析企業內部控制中采購管理與存貨管理的業務流程[J].會計師,2015(01).
關鍵詞 投資公司 財務管理
投資公司是通過占有其他企業一定份額的股權，以股東身份對其參、控股企業依法進行產權管理，開展資本經營，謀求股東財富最大化的企業。投資公司不直接經營產品，或者從某種意義上說，投資公司作為經營資本、經營企業的企業，其產品就是企業本身。財務管理是現代企業管理的核心，投資公司作為專業從事資本經營的企業，更應該將財務管理作為其企業管理的重中之重。特別是在投資公司進行對外財務管理也就是對被投企業進行財務管理的時候，依據的是《公司法》等法律制度，主要依靠股東身份對被投企業進行控制和影響，它不能對企業進行直接的財務指揮，這就要求投資公司在對被投企業進行財務管理時更要講究方式方法。
對被投資企業的財務管理是投資公司財務管理的一個重要方面，也是投資公司財務管理的特色所在。總體而言，投資公司對被投資企業的財務管理職能主要體現在以下幾個方面：①確定被投企業特別是被控股企業經營者的財務責任。在實際工作中必須制定一系列經濟指標來考核被控股企業的財務狀況和指標完成情況，如凈資產增長率、凈資產收益率等，由投資公司法定代表人和被控股企業法定代表人簽訂資產經營責任書，將經營財務目標用契約形式予以確定；②隨時從動態上掌握參、控股企業財務情況及其發展趨勢。為此，必須推動投資公司參與、控股企業實現財務一體化，使企業經常性財務信息、重大經濟事項信息能及時、準確、完整地傳達到投資公司，為其進行調控提供必要保證；③開展財務監控、保護投資公司的合法權益。投資公司必須依法對被投企業的籌資、投資、資產管理、成本費用、利潤及財務會計報告等企業財務活動進行全面的監督和管理。以下就具體從對被投企業的財務制度和財務人員管理、預算管理、內控管理、目標責任管理等幾個方面進行論述，并重點關注各個方面與企業內部財務管理的不同之處。
1 財務制度和財務人員管理
與內部財務管理不同的是，投資公司對被投企業的財務制度和財務人員并不具有天然的管理權限，而對財務制度和財務人員的管理對一個企業的財務管理而言又至關重要，這就要求投資公司應該盡可能通過尋求對被投企業的控股地位實現對其財務制度和財務人員的控制，即使不能控制也應該有相當的影響力，否則投資公司在進行投資決策時就應該慎重。
對于自己擁有控制能力的被投企業或者叫被控企業，為了加強對其財務管理，規范企業的會計核算工作，提高會計信息質量，維護投資者的利益，投資公司可根據會計法、企業會計準則、企業會計制度等法律法規，結合企業實際情況，直接參與甚至牽頭制定適合該企業的財務管理規定、內部會計控制制度和內部會計管理制度，規范被控企業重要財務決策的審批程序和賬務處理程序，完善對資金、存貨、應收賬款、固定資產等各項資產的管理制度，建立健全合同管理制度，使企業內部的決策、執行、監督三者之間層次分明，權責對稱，責任明確。投資公司可以定期或不定期地對被控企業的制度建設和執行情況進行抽查，對于存在的問題限期整改，并納入對企業產權代表的考核項目。在此基礎上，有條件的投資公司還可以通過建立大型計算機網絡系統，將所有被控企業的財務信息都集中在計算機網絡上，隨時調用、查詢各企業的憑證、賬簿、報表等信息，隨時掌握各企業的經營情況，及時發現存在的問題。
與控制財務制度同等重要的是控制財務人員，畢竟財務制度最終主要是財務人員在執行。根據對各被投企業的控制程度和各企業的實際財務會計管理水平，投資公司可向被控企業委派財務總監、財務主管或財務會計人員，從而更全面的掌握企業生產經營的基本情況，真實反映企業的財務狀況，杜絕會計作假行為，為投資公司的重大決策提供財務保障。
財務人員委派制是通過向被投企業直接委派財務人員來控制或掌握其財務活動，便于投資公司整體利益最大化目標的實現。實際工作中一般采用會計主管委派制。即投資公司通過投資協議或控制被司董事會對被投企業派出財務主管人員，委派的財務主管納入投資公司財務部門人員編制并進行統一管理與考核獎罰，全面負責被投企業的財務事務，直接進入被投企業的管理層。為了避免會計主管在面臨兩級公司雙重領導時無法有效處理投資公司、被投企業和個人利益之間的矛盾沖突問題，一方面應賦予財務主管較高的權力，如果只是作為被投企業的中層管理人員，其參與決策的作用難以發揮；另一方面應細化對財務主管的業績考核與獎懲，避免其處于游離狀態，既無壓力，也無動力。被委派財務負責人應定期向投資公司述職，年度終了應提交正式述職報告，并由所在單位領導和投資公司主管部門簽署意見，作為考核依據。
除委派專門財務人員外，投資公司往往還可以向被投企業派出董事、監事，他們和專門財務人員一起構成投資公司對被投企業進行財務管理的主力和前沿。
2 全面預算管理
作為企業日常經營運作的重要工具，全面預算是企業管理支持流程之一，與其他管理支持流程相互作用，共同支持企業的業務流程。通過實施全面預算管理，可以明確并量化企業的經營目標、規范企業的管理控制、落實各責任中心的責任、明確各級責權、明確考核依據，為企業的成功提供保證。制度是一個企業的行動指南，預算則是對制度的量化。投資公司對被投企業的控制很大程度上就取決于對被投企業的預算控制。
投資公司應該盡可能獨立的直接組織對被投企業全面預算的制定，并盡量擺脫被投企業對預算制定的影響，但這并不是要求投資公司閉門造車，獨斷專行，預算制定還是應該以被投企業的實際情況為前提，以最大限度的發揮各方潛力、最大程度的保證和平衡各方利益為原則，不過投資公司應可能的把握對預算制定程序的控制，對預算制定的決策權的控制。
全過程的預算管理是投資公司參與被投企業財務管理的有效方法。投資公司不可能全面了解被投企業的每一個經營細節，但只要保證被投企業的經營始終處在預算之內，被投企業就基本處在投資公司的控制之中。
全面預算管理過程中主要應該配套解決的問題有完善預算的控制、跟蹤、預警機制；建立預算的及時糾偏機制；落實與預算管理相對應的考核、獎懲機制。
3 內控管理
與制度管理和預算管理一樣，內控管理也是投資公司對被投企業進行財務管理的一個重要手段。由于投資公司所投企業一般是普通生產或服務型企業，其內部管理環節較投資公司自身更為復雜，內控管理的重要性更為突出。
內控審計是投資公司對被投企業尤其是被控企業進行內部財務控制的一個重要組成部分。投資公司可通過內審委員會對各被投企業定期、不定期進行全面審計或針對財務收支、資產經營效益、產權代表離任及其他專題進行專項審計，以及時發現和解決問題，對企業的內控審計，必要時也可委托中介機構進行。
內控審計屬于事中審計，對審計建議的可操作性和管理見效性要求很高，許多內控審計任務源于高層管理者的分析和預感，提出的內部控制審計要求一般都是針對目前或近期公司管理經營效益等重要方面的問題和管理中的重點、難點或熱點。內控審計應以公司規范管理為關鍵點，以影響公司效益、最容易帶來風險的關鍵環節內容為重點。
除內部審計外，投資公司每年還應該委托指定的中介機構對被投企業進行年度審計。為了真實反映問題，達到預期效果，在審計之前應先召集中介機構審計人員逐一對企業財務存在的問題和漏洞進行分析，制定審計計劃和審計重點，然后再進行目的明確的審計，充分利用外部審計力量，防止走過場的例行審計。
對外貸款、投資、擔保是比較容易產生風險的環節，投資公司對被投企業的此類活動應該通過參與被投企業董事會決策或簽訂專門協議等形式嚴格控制或掌握。通過對貸款、投資項目的控制，可以有效控制企業的資產負債率，防止企業盲目擴大生產經營規模。另外，對外擔保是企業一項重要的或有負債，企業如果隨意對外提供擔保，其造成的損失將可能是非常巨大的。為了減少風險和損失，投資公司應嚴格控制所投企業的對外擔保行為。
4 目標責任管理
為了使投資公司準確掌握被控企業經營狀況，正確評價其經營業績,有效實現目標責任管理，必須建立一套適用的財務指標考核體系，以便開展財務分析與監督。可以下述指標為主，同時根據企業的不同情況和特點輔之以其他指標：以保守速動比率指標作為反映企業資產變現能力的指標；以存貨周轉率和應收賬款周轉率作為衡量公司在資產管理方面的效率指標；以資產負債率作為反映資本結構的指標；以凈值報酬率和凈資產增值率作為衡量企業盈利能力的指標。
另外，投資公司在對被投企業進行財務指標目標責任管理的同時，還應該結合一些重要的非財務指標。目前，得到公認的評價企業成效的非財務指標有：①市場占有率，即企業在其產品市場中的份額；②產品質量與服務指標，包括產品瑕疵率、返修率、退貨率和顧客滿意度等；③生產率指標，它常用單位雇員增加額和每一直接人工小時生產量表示；④人力資源指標。在信息技術及科技日新月異的今天，人力資源的重要性甚至超過了有形資產。因此，多數企業將雇員對本企業的滿意程度、雇員培訓與發展計劃、勞動力流動狀況、雇員技能、職位晉升等有關人力資源的指標作為考核子公司經理人員成效的重要依據；⑤企業創新能力指標。
投資公司可根據實際情況，通過實施預算管理，把總體責任分解為各項經濟指標，下達給各所投企業，同各所投企業的產權代表簽訂經濟責任狀，合理確定產權代表的收入水平，明確獎懲考核指標，充分調動企業產權代表的積極性和創造性，確保完成資產保值增值任務。
在進行目標責任管理時，激勵約束機制是否完善是該項工作能否有效開展的關鍵。除了將目標責任與被投企業高管的薪金、獎金直接掛鉤外，投資公司還可以對被投企業的高管層實行實股制、虛擬持股制、經營層融資持股（mbo）、股票期權、股票增值權等長期性激勵約束機制。
5 利益分配管理
投資公司通過上述種種財務管理措施最終是為了使在被投企業中的股權分額得到盡可能的增值，這也是投資公司的收益來源。不過股權增值只是投資公司的帳面收益，要將賬面收益轉換成現金收益，就必須經過被投企業的利益分配過程。以股東身份控制被投企業的利益分配是投資公司實現自身利潤的一個關鍵環節。
投資公司參與被投企業的利益分配主要體現在兩個方面，一是以內部價格轉移或費用轉移的形式實現利潤轉移；二是直接參與利潤分配。
內部價格轉移是指投資公司通過與被投企業之間的關聯交易以高于市價向被投企業轉移資產或以低于市價受讓被投企業資產，從而以價差實現對被投企業利潤的轉移。費用轉移是指投資公司將自己公司發生的費用轉移到被投企業列支，這也可以實現對被投企業利潤的稅前分配。
關鍵詞 中小企業 財務視角 合同管理 內部控制 措施
一、引言
市場經濟在某種意義上是法制經濟，或契約經濟。企業重要的經濟往來基本上是通過合同形式建立并實現的。經營成敗和合同管理之間有著密不可分的關系。當前，一些施工企業頻繁地通過招標投標，參與市場化競爭，與此同時，市場的缺陷以及合同管理意識的淡薄，使企業常常不可避免地遭受法律風險、經營風險、財務風險的影響。常見的諸如，合同主體資格預審缺乏、訂立合同內容過于簡單粗糙、條款有失公允、賠償等處理糾紛約定不明、超越資質等級簽約、借用他人資質獲取承包資格、肢解中標合同非法轉包或分包無資質的施工隊等，導致施工項目難以控制進度，無法保證工程質量，從而使企業合法權益受到侵害，信譽形象受損，索賠之路漫長艱辛，甚至訴訟失敗損失慘重。這些由于合同管理不當最終引發的財務風險給管理者敲響了警鐘。“工欲善其事，必先利其器”，如何以財務視角探析合同管理中內部控制各關鍵環節風險識別，前瞻性地規避合同風險或通過內部控制將風險控制在可承受范圍，如何在認清當前企業合同管理過程中存在的問題下，方向性地提出管理措施，推進單位合同管理工作科學化、規范化、法制化，保證提升企業的市場競爭力和發展持續力，是當下企業財務管理者必須思考的一個重要課題。
二、當前中小企業在合同管理中存在的問題
（一）財務人員對合同管理參與度不高，內控基礎薄弱
一項經濟業務的出現，企業財務人員從前期合同談判，到合同簽訂、合同履行，以及最后合同結算的整個合同管理過程中，基本上很少參與，也無積極主動參與的意識。財務人員只負責報銷、核算、統計方面的工作，導致內部控制基礎薄弱。
（二）缺乏一整套制度及合同保障體系，存在許多控制盲點
部分企業缺乏完善的合同管理制度體系建設，更談不上利用信息系統進行系統化合同管理控制，合同管理的內容及流程不明確，缺乏必要的審查和評估步驟，對合同管理沒有有效監督與控制，使得從談判訂立到履行、考核和糾紛處理整個合同管理工作無章可循。
（三）缺乏合同管理人才，整體素質水平偏低
企業缺乏專業的合同管理人才，或管理人員知識面不寬，思想責任意識不足，對合同管理工作不夠的重視。企業中尤其欠缺兼具經濟管理知識與法律知識且實踐經驗豐富的管理人才，導致現代信息技術開展實施合同管理工作的難度較大。
三、從財務視角探析合同管理的內部控制關鍵環節
合同管理是企業的風險管理，合同訂立、履行、糾紛處理是合同管理中的主要流程，具體涉及締約談判環節、文本擬定環節、合同審核環節、合同簽署環節、合同履行環節、合同結算環節六個環節的風險識別。
第一，締約談判環節。應識別合同對方的主體資格某些要素是否不具備、信用狀況及履約能力是否不足、對合同條款重大問題的識別力不足，以及涉及合同內容的專業知識是否能夠支撐的簽約風險。
第二，文本擬定環節。應識別內容是否已違反國家規定，合同條款是否存在重大疏漏、重大誤解或顯失公平或遭受欺詐，示范文本合同應識別權利與義務與實際情況是否產生沖突矛盾的風險。
第三，合同審核環節。應識別出是否未恰當修正審核后的合同，承辦部門是否未按審核意見完善修改的風險。
第四，合同簽署環節。應識別人是否超越權限，合同專用章是否使用及保管失當，合同是否存在篡改的風險。
第五，合同履行環節。應識別雙方是否能全面有效履行義務，是否未及時補充約定不明確的重要內容，是否對履行不當未及時采取有效措施止損，是否未恰當處理合同糾紛的風險。
第六，合同結算環節。應識別財務是否違反合同約定期限、金額、方式付款，是否不及時催收到期合同金額，是否未按合同正確辦理結算業務的風險。
四、企業加強合同管理內部控制的措施
（一）財務部門實施合同全過程內部控制
財務是企業管理的核心，是整個合同管理系統中的一個關鍵環節，做好合同管理要充分發揮關鍵環節的作用，通過合同訂立前的風險預測、風險辨析、執行中的資金支付控制、合同收尾階段的驗收和履約監督等，保證合同管理程序的良好運行，實現全過程的財務管控。財務對風險的界定要有超前意識，應及時收集和分析與風險有關的各種信息，并預測可能發生的風險，提出監控預警。此外，對合同生效后可能涉及的稅收政策、收入情況、成本費用情況、資金使用情況以及合同執行情況密切關注，對外簽訂的經濟合同，須經財務主管審核并簽署意見，再由財務部蓋具合同專用章，交由財務部統一存檔。
（二）完善企業合同管理制度，充分利用信息化合同管理系統，實現全面有效管控
企業應完善合同管理制度，使管理工作有章可循。其主要內容應包括：合同的歸口管理，合同資信調查、簽訂、審批、會簽、審查、登記、備案，法人授權委托辦法，合同示范文本管理，合同專用章管理，合同履行與糾紛處理，合同定期統計與考核檢查，合同管理人員培訓，合同管理獎懲與掛鉤考核等。充分利用信息化合同管理系統，以“合同”為中心，以“合同文本”“合同審批”“合同執行”“收付款管理”“預警提醒”“統計分析”為核心應用，通過各流程來建立起一個統一共享的合同信息管理平臺，供所有合同相關不同角色的人員使用。把一些對生產經營活動和經濟效益影響大的合同，挑出來作為合同的重點管理對象。從合同的項目論證、對方當事資信調查、合同談判、文本起草、修改、簽約、履行或變更解除、糾紛處理的全過程，都由財務部門及法律顧問參與，嚴格管理和控制，預防合同糾紛的發生，通過建立合同管理制度，做到管理職責明確，流程清晰規范，實現全面有效管控。
（三）加強人才培養，普及全員法律知識，提高合同管理水平
人是提高管理水平的第一要素，提高合同管理人員的整體素質是合同管理的首要任務，也是當前企業的迫切需要。由于企業項目施工合同涉及知識面廣、內容多，因此需要法律意識強、實踐經驗豐富、綜合能力強、專業技術知識水平高的管理人才。企業可采用外聘、定向培養、內訓等方式，從人才市場引入合同管理人才，或定向培養合同管理專業人才。還可以由中高層領導帶頭組織學習《合同法》等一系列法律相關知識，掌握合同簽約技巧，強化法制觀念，增強合同參與人員的責任感和風險意識，提高全員合同管理水平。
五、結語
隨著市場競爭的加劇，企業建立合同管理責任和風險控制措施變得尤為重要。財務的內控管理職能要想得到有效發揮，必須讓財務人員積極參與到合同管理中來，做好風險識別分析，更好地履行內部監督控制職能，從而及時有效地防范財務風險，真正為企業經濟健康持續發展保駕護航。
（作者單位為江西省核工業地質局二六三大隊）
參考文獻
關鍵詞：建筑施工企業；內部控制；現狀；措施
中圖分類號：TU7 文獻標識碼： A
引言
隨著國內建筑市場競爭日趨激烈，施工企業工程項目的中標價格越來越低，項目實施過程中各種不確定因素增加，使施工項目利潤空間不斷減少，進而加大了施工企業的經營風險和財務風險。因此，采取相應的措施優化建筑施工企業內部控制，根據發展戰略的具體需求，對構建內部控制體系的工作給予高度的重視，這樣會對企業經營管理工作有效性的提高有著非常重要的作用。
建筑施工企業內部控制的必要性
（1）從外部環境來看，國家近幾年對房地產市場的調控，使得建筑施工企業受到不小的沖擊，在今年政府重點工作的部分分工會議上提出了繼續搞好房地產市場調控的建議，這可以看出國家對房地產市場會一如既往的進行調控，這必然導致建筑施工市場競爭更加激烈；同時人工費和材料費不斷上漲，也加劇了建筑施工企業利潤空間日益縮小。在這種企業利潤進入微利時代的大環境下，建立有效的內部控制體系，對企業改善經營管理、提高經濟效益、增強風險防范有著重要的作用。
（2）企業要想保持可持續發展，只有通過行之有效的內部控制體系，才能保證工程質量，提高企業社會形象，增強企業核心競爭力，保持企業良好的行業口碑，使得企業在競爭激烈的環境下，能夠良性運轉，穩步發展，提高效益。
2、我國建筑施工企業內部控制的現狀
2.1、對內部控制重視不夠
領導者較強的內部控制意識是建立內部控制體制的基本前提，然而我國大部分建筑施工企業領導對內部控制相關的規范還不夠了解，對內部控制重視不夠。在我國還有不少建筑施工企業基本上沒有設置內部控制制度，大多數的施工企業領導依靠自己對市場的判斷能力經營管理企業，對財務管理也不夠重視，更不要談內部控制。此外，還有很多建筑施工企業停留在傳統的管理階段，沒有運用現代科學的管理手段，導致建筑施工企業的管理越來越落后，組織形式也不合理。目前，我國建筑施工企業主要的管理體制還是項目管理，項目管理人員魚龍混雜，管理水平參差不齊，企業內部控制的作用難以發揮出來。
2.2、內部控制制度不完善
由于對內部控制重視不夠，我國大部分建筑施工企業還未能建立完善的內部控制制度。內控控制在建筑施工企業管理中是一個自上而下的改革過程，應該覆蓋每個業務部門和每個員工,滲透到建筑施工企業每個業務領域和每個操作環節。然而從目前建筑施工企業內部控制的現狀看，很多建筑施工企業沒有設立一個明確的企業內部控制管理部門，沒有形成完善的內部控制體系，建筑施工企業的內部控制制度缺乏統一的管理。在實際管理過程中，建筑施工企業的內部控制都是各個部門單獨制度，只針對各部門建立相應的內部控制制度，內部控制制度政出多門，導致不同部門考慮的問題角度也不經相同，加之部門之前缺乏協調溝通，致使建筑施工企業內部控制會出現沖突，難以實施有效的內部控制。
2.3、缺乏內部監督機制，內控缺陷不能及時反潰
施工企業由于偏重于工程，對內部監督不夠重視，沒有明確內部審計機構的職責權限，使得內部監督不到位，很多只是流于形式。內審機構不能對企業的內部控制運行情況進行客觀深入的分析，不能及時發現內部控制缺陷，對項目存在的問題不能提供切實可行的建議以改進項目管理。
2.4、有著較低的信息化水平
建筑施工企業在實際的生產經營活動中有著分散性，工程項目建設時有著較強的流動性、較為偏僻的地域、范圍較廣等，所以施工企業在收集以及傳遞相關信息上有著一定的難度。由于施工企業在有著較低的信息化水平，在傳遞信息方面無法實現順暢，不能給信息的有效性、準確性、及時性、完整性提供保障，所收集的信息有著較為嚴重的失真情況，導致建筑施工企業的損失較大，無法與內部控制工作的需求相符合。
3、建筑施工企業內部控制的優化措施
3.1、加強思想重視，建立健全內部控制機制
作為領導要充分認識到內部控制對企業發展的重要性，設立專門的內部控制部門，由該部門牽頭，立足于企業實際，結合自身行業特點，對主要業務進行梳理整理，層層分解各項業務流程并找到風險控制關鍵點，針對關鍵點制定相應的控制措施，逐步建立健全起一套科學完善、具有預防功能的內部控制制度，并將內控管理手冊、具體規章制度，下發至企業內部所有部門，以約束各部門規范運行，使之更好地服務于企業的發展。
3.2、加強內、外監督，完善約束機制
建筑施工企業可以通過日常自查、內部審計部門審計以及管理層自我評價等方式首先進行內控審核，結合其他幾項內部控制要素、建立并完善企業內部控制的自我診斷機制，完善企業的約束機制，并充分發揮我國政府以及監理公司等外部機構的審計和監督作用，使得內、外監督的制度可以在互相約束和獨立的環境下很好的執行。
例如，某企業總部設有董事會、監事會、黨委，負責企業重大事項的決策監督。董事會擁有董事5名，其中外部董事2名。董事會下設五大專門委員會：戰略委員會、審計委員會、風險管理委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會董事會在各專門委員會工作職責和議事規則基礎上進行修訂完善，擬定董事會專門委員會工作制度，明確工作職責。
3.3、加強風險評估工作，降低企業風險
內部控制通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽狀態，是防范企業風險的有效手段之一。建筑施工企業由于生產過程中的不確定因素較多，面臨的風險更大，風險評估更為重要。施工企業項目在中標之后，首先要對項目所有的信息進行及時、透徹的調查和研究，對項目可能存在的風險進行評估，制定有效的防范措施。在施工過程中，還應該定期進行風險分析，重點關注引起風險的主要因素，使內部控制能有效運轉，降低企業經營風險，實現利潤最大化。
XXXX浙江有限公司投資風險項目部根據公司的具體情況，結合工程特點，主要采取了采用專家調查法和故障樹分析法，經實地考察、口頭咨詢和問卷調查，認真分析后，總結出該項目從設計到工程竣工期間面臨的風險，得到XXXX浙江有限公司工程建設項目風險清單表（見表1）。
表1
經過風險識別，知道了項目面臨的風險；又經過了風險分析與評估，對于項目風險的整體水平有了清楚的認識，投資風險管理開始進入風險應對階段。針對已經識別出的風險及對他們的評價分析，為了有計劃、有步驟的進行風險管理，XXXX浙江有限公司工程建設項目部在識別出此工程建設項目可能出現的風險后，對風險進行了規劃，明確各階段的風險管理重點，制定了詳細的風險應對計劃表，并確定風險應對方法和策略，以及主要的執行者。
3.4、完善項目預算制度，提高內部控制質量
完善的項目預算管理制度能夠有效提高內部控制質量，并為項目內部控制提供對比依據和評價基礎。通過項目全面預算，項目部工程、材料、機械、合同、財務、行政等各個部門聯合起來，對整個項目的計劃與進度、物資與設備、人工與管理、計量與支付等方面有較為全面完整的理解與規劃。通過預算，各個部門對自己在整個項目實施過程中的地位與作用有了較為清楚的認識，并明晰本部門在成本與效益管理中的作用，從而在日常工作中強化計劃與成本意識，確保項目取得預期的經濟效益目標。同時，每季度末組織相關部門檢查項目預算的執行情況，對于偏離預算的情況進行原因分析，對于無正當理由導致的成本費用增加及時問責，強化內部控制的力度。
3.5、構建通暢的信息溝通途徑
由于建筑施工企業內部控制具有一定的特殊性，施工企業在發展過程中應該構建信息應用平臺，對項目進行管理。企業還應該在施工企業的內部構建信息溝通渠道、內部報告、會計核算融合成一體的系統，確保信息傳遞能夠處于順暢、完整的狀態，給采集信息、傳遞信息、處理信息以及反饋信息的準確性與及時性提供保障。建筑施工企業通過辦公自動化系統，確保局域網絡處于內部統一狀態，使施工企業在項目建設中所獲得的信息在速度更新、數量倍增方面能夠達到相關要求。
結語
總而言之，建筑施工企業需要不斷完善內部控制制度體系，強化內部控制管理，重視內部控制，它可以對企業存在風險的薄弱環節進行科學的評估，最終規避或將風險降低到可承受的限度，進而確保資產安全和完整!提高其市場競爭能力。
參考文獻：
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關鍵詞：工程造價； 審計風險； 規避
Abstract: with the construction investment market system change unceasingly thorough, plus the macro economic policy control the favorable tilt and guidance, the current domestic construction market cost management mechanism also gradually perfect situation to development. This audit staff of China's cost is concerned, is both important opportunity of development, it is a severe test. In this situation, how to ensure that cost the overall quality of audit work, to evade cost audit risk is the auditor's key tasks. Based on this, the cost of the combination of the audit are the main problems and puts forward related audit risk control measures, expected cost audit work to the execution of the required quality and quantity and achieve control audit risk this important goal.
Keywords: engineering construction;audit risk; avoid
中圖分類號：TU723.5文獻標識碼： A 文章編號：
工程造價審計，是指獨立的審計機構依據相關法律、法規及行業規定，對固定資產投資建設項目所花費的全部費用實施必要的審計與監督，從而保證固定資產投資項目造價的真實性、準確性及合法性，是對工程造價的科學管理與控制。同時，工程造價審計也是確保建筑企業適應投資市場發展要求的必要前提，能夠指導建筑投資市場下的施工建筑企業實現合理的經濟收益，對維護市場經營秩序、促進行業經營建設而言所具備的導向作用與實用價值很大。
一、構成工程造價審計風險的主要因素
目前我國工程造價審計風險較大, 主要受以下因素的影響: ①審計環境, 審計環境的影響主要來自三個方面: 法律環境、經濟環境和工程造價審計職業界自身; ②審計技術; ③審計內容; ④相關審計人員自身素質。以下主要從審計人員自身素質和被審內容兩方面論述。
11審計單位內部管理體制不健全, 沒建立嚴格的內部質量控制制度。審計人員在審計之前沒有做好前期準備, 包括一些必要的調查、查證工作; 沒有及時做好審計記錄; 沒有執行三級審核制度; 沒有將審計資料及時收集、整理、歸檔等, 都是工程審計風險產生的潛在因素。內部協調包括審計口徑是否一致，審計程序是否統一，審計方法是否適當，審計制度是否健全等。如果審計人員審計職業判斷能力有限，加之受領導本位意識下的執行決策干擾，也會促成其他違紀違規現象的發生，直接造成工程審計發生嚴重偏離。
21審計人員執業經驗缺乏, 不具備工程審計的業務技能。從執業經驗上講, 如果從業人員有相當工作年限, 審計經驗豐富, 知識結構全面、廣泛, 就可以在一定程度上降低審計風險。審計人員不遵守職業道德, 徇私枉法, 置法規、紀律制度于不顧, 搞“人情審計”。如前不久, 媒體曝光的河北省某縣審計局在進行
電力系統審計過程中, 接受被審單位多次吃喝招待, 其中有一人居然醉
死在酒店門前, 在當地乃至全國引起很大的不良反響。但審計人員對所有相關知識不可能全面掌握, 而且還受執業經驗和知識修養的局限性影響。對審計工作不可能都考慮得面面俱到, 有的還因為審計人員的工作責任心不夠, 也必然產生審計風險。
三、工程造價審計風險的防范措施和建議
首先應該建立健全關于工程造價審計的法律法規。當前,關于工程造價審計方面的相關法規已落后于審計工作的實踐。所以,建立健全工程造價審計法律制度,尤其是工程造價審計結果在合同法中的法律地位,顯得尤為重要。在國家出臺相關的法律制度之前,各地政府可通過當地法規的形式在這方面做出明確制度,以解燃眉之急。將風險防范意識貫穿于工程造價審計全過程。審計風險都是客觀存在的,開展工程造價審計工作,要注意測試內控制度和評估風險,要注重從審計項目計劃、審計作業流程、人員結構搭配、審計結果與處理處罰等各個方面監控管理工作。審計人員在進行工程造價審計工作時,應始終繃緊審計風險這根弦,時刻記住防范和控制審計風險,化解審計風險。打造復合型專業結構審計隊伍。從項目的選定以至審計的終結,每個環節都要做到依法辦事,尤其是在實施審計檢查和提出處理定性期間。這個細節抓好了就能解除很多風險,真正體現審計機關客觀公正的審計宗旨和執法水平。
1.運用先進科學的審計方法
審計質量是審計工作的關鍵點,審計規范是提高審計質量, 促使行業長足發展的首要保證, 所以，先進科學的審計技術和方法是保證工程造價審計質量的必要條件。
(1) 運用以風險為導向的風險基礎審計模式
以風險的分析與控制為出發點, 以保證審計質量為前提, 統籌運用符合性測試、實質性測試、分析檢查等方法, 綜合各種審計證據以控制審計風險。
(2) 實施動態的控制工程造價的方法。
實行工程量清單計價后, 工程造價審計不再單純是事后的結算審計, 而應該采用事前、事中、事后、全過程、全方位的動態審計方法, 這樣才能確保工程審計質量。
(3) 根據工程造價審計的特性和業務特點, 要求在審計實施過程中還應注意多種審計方法的靈活運用和結合, 嚴格執行審計程序, 恰當地評價和估計被審計單位的固有風險和控制風險, 將檢查風險降低至最低, 以確保審計項目質量。
2.完善工程造價審計的外部環境
(1) 完善法律、法規建設, 增強現有規章的可操作性, 使工程造價審計有法可依。進行綜合治理, 凈化社會經濟環境, 建立現代企業制度, 規范市場主體行為, 減少不確定性因素, 使審計單位掌握相對真實可靠的信息, 減少被誤導的可能性, 降低審計風險。
(2) 增進與領導以及被審計單位的溝通, 獲取對方對審計工作的理解和支持, 是有效開展工程審計的關鍵。由于被審計單位的內控制度、管理體制、人員素質等都會給審計工作帶來風險, 因此工程造價審計人員應在審計過程中和被審計單位進行有效溝通, 協助被審計單位建立健全相關的內控制度, 如大宗大件物資采購制度、工程變更及簽證權限制度等, 規范施工管理人員的行為, 從源頭
抓起, 可以有效地避免審計風險。
3.建立良好的內部運行機制
(1) 建立完善的審計制度是防范風險、提高審計質量最根本的保證。審計工作必須要注重規范化、制度化建設, 要滿足新形勢的需要, 不斷改革、完善現有審計規章制度, 同時要注意創立新的制度, 如建立審計情況全面匯報制、主復審制度、送審資料承諾制、對審計問題處理的集體審定制、審計質量的檢查制、工程合同審簽制度、考核制等。
(2) 嚴格審計項目質量檢查的制度。基本建設工程項目預(結) 算審計的專業性、技術性要求審計人員必須掌握一整套的工程預(結) 算技術, 必須了解每種工程的施工方法、施工特點、核算方法, 對于內部審計部門來說較為困難, 要完成以上各種各樣的審計任務, 必然要冒較大的審計風險。建立完善審計執法責任制度和過錯追究制度, 充分調動審計人員的主動性和積極性, 推動審計工作制度化、法制化、規范化進程。
三、結語
總之, 工程造價審計風險是客觀存在的, 只要工程造價審計人員具有良好的職業道德和堅實的專業基礎技能, 愛崗敬業、公正、公平、不循私情, 熟練掌握工程量清單計價法和相關的技術規范、技術標準, 依法審計, 就一定能夠辨別、防范和化解審計風險, 從而推動審計事業的發展。
參考文獻:
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城市商業銀行的歷史軌跡和經營特點
城市商業銀行是中國銀行業的重要組成部分和特殊群體，其前身是20世紀80年代設立的城市信用社，當時的業務定位是：為中小企業提供金融支持，為地方經濟搭橋鋪路。從20世紀80年代初到20世紀90年代，全國各地的城市信用社發展到了5000多家。然而，隨著中國金融業的發展，城市信用社在前進過程中逐漸暴露出許多風險管理方面的問題。所以中央決定，以城市信用社為基礎，組建城市商業銀行。
城市商業銀行是在中國特殊歷史條件下形成的，是中央金融主管部門整肅城市信用社、化解地方金融風險的產物。但目前，城市商業銀行的處境并不樂觀：前有四大國有銀行的壟斷，周圍有股份制銀行的圍追，后有轟轟烈烈改革中的農信任進行堵截，外資銀行又在旁邊虎視眈眈，城商行可謂處境堪憂。對于這些長期生長在地方土壤上剛剛由城市信用社改制而來的城市商業銀行，帶著各自特有的企業文化、發展理念和經營手段，或者可以說還帶著極具地方特色的不良習氣，需要一定時間的整合與磨合。而這種整合與磨合，不是做表面文章，需要做深層次的挖掘和分析、弘揚、摒棄、重組和剝離，是一種傷筋動骨的資源整合過程。
目前看來，全國大多數省份的城商行還是各自為戰，只有吉林、安徽和江蘇的一部分實現了聯合重組。日前城市商業銀行面臨一個如何確立市場定位的問題。對于城市商業銀行來說，應該立足本土，服務本地經濟，服務中小企業，服務廣大市民。在“做精、做細、做強”的前提下，打破地域限制，將觸角伸向周邊及外埠地區。在這里，筆者不對城市商業銀行是否實行區域聯合重組進行探討，只對重組之后凸現的問題進一步分析和思考。
加入城市商業銀行后凸現的問題
商業銀行經過合并重組，其整體實力得到加強，抵御各種風險的能力得到大幅度提升。但由于合并重組的時間較短，個別城市信用社幾乎沒有經歷城市商業銀行的必要過渡。就如我國沒有經歷資本主義制度直接進入社會主義制度一樣，其脈絡和神經都相當脆弱，需要培植與強化。另外，員工基本都是從城市信用社走過來的，舊的工作思維慣性一時難以扭轉。再者，在沒有組建城市商業銀行之前，城市信用社多年來一直由各地人民銀行或銀監局監管，在政策貫徹、業務指導和后續發展等方面都是參照其他商業銀行，摸著石頭過河，所以積淀了許多矛盾和問題。
經營環境分析：不良包袱沉重，制約發展步伐
一是資產質量包袱沉重，積重難返。二是與其他國有商業銀行相比，其規模實力、科技水平、人員素質、客戶群體、品牌形象以及產品結構等方面均處于劣勢。三是與農村信用社的籌資成本、規模擴張速度、績效激勵措施以及因為服務“三農”的市場定位等相比，更是無法與之抗衡。四是市場定位不清。有相當數量的城市商業銀行的市場定位搖擺不定。突出表現在：熱衷于跟國有銀行和股份制商業銀行爭搶大客戶、大項目，放棄自己的中、小客戶資源和社區市場。五是目前正處在機制轉型時期，部分員工思想觀念陳舊，定位不準和個別管理者興利無方、除弊無膽等現象不同程度存在。
經營資本分析：股本結構失衡，資不抵債嚴重
個別行在增資擴股時，因難以募足資本金，于是采取向協商好的企業發放貸款。這些企業以貸款作為自有資金向城市商業銀行入股的方式，來達到規定的資本金下限，以滿足監管機構對其市場準入的要求，造成其實收資本不實，屬虛假人股。目前城市商業銀行增資擴股面臨的問題：一方面是銀行找不到經營狀況好、資金實力強、社會信譽高并且出錢不套錢、參股不控股的企業來投資入股；另一方面是雖然有些具備一定資金實力、經營規模大而想投資入股的企業，但因入股的目的不純，其投資入股無法得到監管當局的同意。
市場監管分析：不當競爭嚴重，經營環境惡劣
由于機制轉軌、觀念轉移，城市商業行的機構、人員乃至一切經營架構都要進行理順和整合，一些銀行不講發展、不記成本、不顧法規高息攬儲。個別銀行甚至將用于高息攬儲的費用轉嫁到貸戶身上，變相提高存、貸款的利率，擾亂金融市場。這就形成了城市商業銀行腹背受敵的局面。城市商業銀行在合規經營的框架內，既要在各家銀行的圍追堵截中殺開一條血路，自謀發展，又要騰出手來經營自己的市場。這就要求監管當局拿出強硬手段，對各家金融企業一視同仁，嚴肅經營規則，整肅市場紀律，為中小銀行開辟一個較為寬松的生存空間。
內控管理分析：條快機制紊亂，執行力度不強
一是觀念存在偏差。一些人總認為內控機制是各種規章制度的匯總，而忽視內控機制是一種業務運作過程中環環相扣，監督制約的動態機制。二是內控機制滯后。從全國看城市商業銀行，一些內控機制的建設從形式上看是健全的，但這些制度所規范的內容滯后，制度條文不嚴謹等問題比較突出。三是執行制度不力。制度建立了，有針對性和可操作性，但沒有檢查和評價。四是在業務條塊的機制制定上，沒有很好的互相配合，出現了各自為政的不系統、不科學、無聯系、無制約的現象。五是稽核職能弱化。稽核部門地位不超脫，職能不獨立，權限不界定，難以對領導決策失誤造成的損失進行有效監督。
城市商業銀行的努力方向
徹底解放思想，加快提升步伐
做為城市商業銀行，實施調整提升戰略，加快創新發展，是與科學發展觀的思想體系一脈相連的。對城市商業銀行而言，在不同時期、不同階段，面對不同任務，解放思想的領域和重點也有所不同。當前，必須緊扣城市商業銀行發展中的新矛盾、新問題，面對新壓力、新挑戰，我們不能“坐而論道”、“隔靴搔癢”，要制定企業的長遠規劃，啟動培訓機制，使員工樹立起危機意識和緊迫意識。要堅持調整提升戰略，加快創新發展，促進銀行價值的快速提升。
突出地方特點，爭取政府支持
全國的城市商業銀行，與地方政府都有一種血脈相連的地域關系。因為它的前身――城市信用社，都是支持當地經濟發展的主力軍。而且今天的城市商業銀行，歸根到底還是屬于地方性質，所以在取得地方政府支持的問題上，有一種得天獨厚的優勢。
督促和協調相關部門，加大不良貸款清收。當前，城市商業銀行在不良貸款清收過程中訴訟費用大，清收成本高，加上
收回的抵貸資產處置變現難度大，使清收工作處于一種兩難境地。因此，政府部門要在城市商業銀行依法清收、保全不良資產，尤其是勝訴案件的執行過程中要協調督促有關工商、司法等執法部門依法執行到位，切實幫助城市商業銀行真正實現不良貸款雙控雙降。
用資產置換的辦法解決不良資產率過高和大額虧損的問題。政府部門應該用有效的土地或優良的固定資產置換城市商業銀行部分不良貸款或彌補大額虧損，并督促有關配套優惠政策的落實，幫助城市商業銀行減少資產損失。也可以探討由大的企業集團在參股的過程中拿出部份優良資產進行置換。
幫助城市商業銀行減輕不合理的經營負擔。城市商業銀行稅費負擔過重。有資料顯示，城市商業銀行僅在資產處置上的稅費率就達到20％以上，還有其他一些名目繁多的攤派、提留，使城市商業銀行不堪負重。政府部門應幫助全面清理稅費項目，減免不合理的費用負擔。
正視歷史問題，活化不良資產
在城市信用社時期，由于機制不完善，經營不規范，管理不嚴密，制度不健全等方方面面的不良因素，導致信貸等資產形成較高的呆滯賬。這些不良資產，已經全部轉移到城市商業銀行的名下，同樣制約著發展步伐。在處置不良資產上，要措施得力、人員到位，借用合力、抓出成效；在清收不良資產中，要明確目標、落實責任、嚴格考核、獎懲分明。同時，主動爭取政府部門、法院、工商、稅務等部門的支持，正確行使債權人權利，依法清收不良資產。要在盤活和化解不良貸款上下功夫。要在置換資產的清收、管理上做細工作。
抓住發展機遇，壯大自身實力
在收益方面，主要抓住三個關鍵點。一是抓好貸款利息的清收工作。對全部貸款利息要做到細分指標，落實責任，能收盡收。二是抓好中間業務收入，做好手續費收入和票據貼現兩項工作。三是注意內部挖潛，控制各項費用支出。
存款方面，要做好四點。一是要建立穩定的客戶群。采取不同策略，進行客戶細分，進行差異化營銷。以中小客戶為基礎穩定存款，逐步擴大數量。二是建立起專門的營銷隊伍，從行領導到一般員工都是營銷員，努力增加存款。同時加大各級政府政務大廳的營銷工作。三是進一步加強窗口服務。在提高服務質量、服務技能的同時，實施延時服務。四是人人肩上有指標。所定的任務指標要因地制宜，因人制宜。
貸款方面，要在做好市場規劃。在這一前提下，廣泛樹立起營銷意識，眼睛向內，做好存量客戶的穩定和鞏固工作。搶抓機遇，適時擴大優質客戶群，把產品營銷出去，強力推進市場開發，搶占市場份額。
中間業務方面，要牢牢抓住大客戶，黃金客戶。把住房公積金、醫療保險、養老保險、財政結算中心、機關事業單位及行政收費單位等政府資金管理部門為營銷的重點客戶群，積極開展賬戶結算、委托、代收代付、工資、資金理財等業務，并以此帶動信用卡業務的拓展。
調整管理機制，落實保障措施
實行全行逐級負責制。明確行長抓分管行長，分管行長抓各主管業務部門。條線工作實行縱橫負責，縱向對上級行條線部門負責，橫向對所在行負責。將各項任務目標在業務條線和管理單位、部門間進行科學分解，達到責任落實，目標落實，承擔任務的崗位和人員落實。
加強客戶經理隊伍建設。在市場營銷工作中，應該將人脈資源豐富、有良好社會關系、有強勢社會背景的員工組織起來，組成專門的營銷隊伍。開發新的優質黃金客戶，維護、穩定現有的優質，關系客戶，兼顧社區的零散客戶。充分給他們政策、時間、空間，讓他們走出單位，走上社會，走進機關、廠礦，社區，進行多層面、全方位的產品營銷和客戶開發與維護。
建立激勵約束機制。用人方面，加大績效考核力度，憑業績論英雄，以績效定升遷；薪酬方面，加大績效掛鉤比例，真正實行多勞多得，不勞不得的薪酬分配原則。員工管理方面，實行雙向選擇，建立快慢車道。業績好的員工可以得到提拔和獎勵，獲得高績效。業績差的員工通過培訓學習提高能力，享受一般待遇。對表現不好的員工實行待崗，直至解聘合同。