時(shí)間：2022-12-17 02:34:43
導(dǎo)語：在銀行審計(jì)工作思路的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型；研究
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)與國際經(jīng)驗(yàn)
（一）基本定義商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是指在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，以獨(dú)立機(jī)構(gòu)和專職人員為基礎(chǔ)，以相關(guān)法規(guī)、制度為依據(jù)，運(yùn)用專業(yè)化審計(jì)技術(shù)和規(guī)范化審計(jì)流程，針對(duì)銀行內(nèi)部控制有效性及風(fēng)險(xiǎn)治理狀況所進(jìn)行的客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和確認(rèn)、咨詢活動(dòng),是銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系是商業(yè)銀行為保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)順利開展而提供的相關(guān)體制、機(jī)制、制度和各種工作要素的整體，包含內(nèi)部審計(jì)的管理體制、工作職能、運(yùn)行機(jī)制、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作流程以及審計(jì)技術(shù)、人員保障等有機(jī)組成部分，涵蓋了內(nèi)部審計(jì)從管理、思路到執(zhí)行、運(yùn)作的各個(gè)方面。本文所指的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行為提高內(nèi)部審計(jì)效能，所采取的一系列改革、創(chuàng)新、調(diào)整措施，是一項(xiàng)綜合型的系統(tǒng)工程，對(duì)保障商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性、加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理將產(chǎn)生重要影響。（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)1.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)在關(guān)注國家、社會(huì)和文明發(fā)展轉(zhuǎn)型的同時(shí)，也強(qiáng)調(diào)微觀經(jīng)濟(jì)主體在發(fā)展中要注重轉(zhuǎn)型和改革。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)是20世紀(jì)80年代末90年代初，適應(yīng)前蘇聯(lián)和東歐各國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需要而發(fā)展起來的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究學(xué)科，雖然其研究對(duì)象主要為體制的轉(zhuǎn)型、國家或社會(huì)的轉(zhuǎn)型以及文明的轉(zhuǎn)型，但作為一門綜合性學(xué)科，其理論涉及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中的各種具體經(jīng)濟(jì)問題，包括企業(yè)的轉(zhuǎn)型與改革，并把企業(yè)轉(zhuǎn)型的研究領(lǐng)域涵蓋到企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革、績(jī)效改革、組織結(jié)構(gòu)、激勵(lì)機(jī)制等一系列重要問題。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正經(jīng)歷著市場(chǎng)化、現(xiàn)代化和國際化的深刻轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行作為金融企業(yè)的一員，要在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和信息化潮流中生存和發(fā)展，同樣需要推行自身的市場(chǎng)化、現(xiàn)代化和國際化轉(zhuǎn)型，而一個(gè)適應(yīng)銀行新的發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)控制狀況的內(nèi)部審計(jì)體系，對(duì)保障商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)非常重要。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系的主動(dòng)轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行深化改革，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)有效識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的全過程。2004年4月，美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)下面的柯恩委員會(huì)頒布《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（ERM框架），提出企業(yè)要確定自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好，并有效識(shí)別和管理可能影響其發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)，保證既定戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)包含從戰(zhàn)略制定到各項(xiàng)活動(dòng)的全過程①。ERM框架適用于各種類型的企業(yè)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理，是貫穿整個(gè)組織的持續(xù)性的過程，用以識(shí)別、評(píng)估并確定如何應(yīng)對(duì)及報(bào)告影響組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)遇和威脅。商業(yè)銀行是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，發(fā)展中面臨戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、國別風(fēng)險(xiǎn)、科技風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等諸多風(fēng)險(xiǎn)，且在社會(huì)深化轉(zhuǎn)型的過程中，所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜化和聚集化程度也大幅上升。商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，有助于商業(yè)銀行構(gòu)實(shí)施有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。3.銀行再造理論強(qiáng)調(diào)銀行要對(duì)傳統(tǒng)流程進(jìn)行重新思考和設(shè)計(jì)，提升銀行的整體的競(jìng)爭(zhēng)力。20世紀(jì)90年代，美國管理學(xué)家邁克爾•哈默和詹姆斯•錢皮提出企業(yè)再造理論，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)以一種再生的思想對(duì)自身進(jìn)行審視以打破原有分工理論的束縛，推崇流程導(dǎo)向。1994年，保羅•阿倫的《銀行再造———存活和興旺的藍(lán)圖》一書，將企業(yè)流程再造理論引入銀行業(yè)，認(rèn)為銀行流程再造是“圍繞流程核心的再思考和再設(shè)計(jì)，目的在于實(shí)現(xiàn)成本、質(zhì)量、反應(yīng)速度等組織績(jī)效方面的巨大改變②”。銀行再造的核心是通過對(duì)銀行傳統(tǒng)流程系統(tǒng)的審視和重構(gòu)，調(diào)整經(jīng)營策略，改變銀行績(jī)效，提升銀行的整體競(jìng)爭(zhēng)力。我國商業(yè)銀行要參與國際、國內(nèi)金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，必須將西方銀行再造成果與我國實(shí)際相結(jié)合，通過開展具有自身特色的銀行再造，提升整體競(jìng)爭(zhēng)力。在商業(yè)銀行流程再造中，風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也會(huì)發(fā)生新的變化，必然要求建立新的內(nèi)部審計(jì)體系，來幫助商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，這也是商業(yè)銀行加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必然選擇。（三）國外商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)國外先進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)普遍獨(dú)立性強(qiáng)，重視審計(jì)方法和技術(shù)的完善，同時(shí)十分重視審計(jì)人員的培養(yǎng)和選拔。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)對(duì)國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的調(diào)查總結(jié)，國際銀行內(nèi)部審計(jì)工作正在出現(xiàn)一些新的趨勢(shì)③：以往對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作及財(cái)務(wù)信息可靠性和完整性的評(píng)價(jià)職責(zé)逐漸轉(zhuǎn)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師等銀行外部審計(jì)師來履行，內(nèi)部審計(jì)的作用則是為外部審計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作提供支持；對(duì)法律和監(jiān)管要求的遵循情況評(píng)價(jià)職責(zé)逐步轉(zhuǎn)向由獨(dú)立的法律和合規(guī)職能部門來履行；首席審計(jì)執(zhí)行官的主要任務(wù)在于提高內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量和效率，包括提高審計(jì)師的專業(yè)性以便更好地跟蹤那些被審計(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化內(nèi)部模型的審計(jì)和評(píng)估，以及更加重視風(fēng)險(xiǎn)為本的審計(jì)，以提升內(nèi)審部門的質(zhì)量和效率。國外先進(jìn)商業(yè)銀行的以下經(jīng)驗(yàn)也很重要：1.必須建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計(jì)提供了控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。先進(jìn)商業(yè)銀行的董事會(huì)普遍高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì)，通過垂直化管理的審計(jì)組織體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被查機(jī)構(gòu)利益的完全分離。內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，確保獨(dú)立的人、財(cái)、物等審計(jì)資源配置權(quán)。同時(shí)，可以參與到商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各個(gè)方面，保證了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。2.必須調(diào)整內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向，改進(jìn)審計(jì)方法和技術(shù)。當(dāng)前，國外先進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)思路的轉(zhuǎn)型，大多以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，針對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)開展審計(jì)，在審計(jì)工作中注重推行風(fēng)險(xiǎn)管理理念，同時(shí)也通過有價(jià)值的TimesFinance2017年第01期中旬刊（總第648期）時(shí)代金融TimesFinanceNO.01，2017（CumulativetyNO.648）Times建議，幫助銀行提高價(jià)值創(chuàng)造。在審計(jì)手段上，非常重視電子化建設(shè)，通過運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提升審計(jì)工作的效率。3.必須重視人員綜合素質(zhì)，打造專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。國外商業(yè)銀行一般會(huì)通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)及后續(xù)教育等手段，保證內(nèi)部審計(jì)人員具備專業(yè)勝任能力。隨著銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜化程度的提高，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求越來越高，商業(yè)銀行應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)人員具備寬泛的知識(shí)結(jié)構(gòu)和豐富的經(jīng)驗(yàn)，以保持風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的敏銳力。同時(shí)，也要想辦法增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員考核、激勵(lì)制度的針對(duì)性，以維護(hù)審計(jì)隊(duì)伍的工作積極性。
二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系存在的問題與轉(zhuǎn)型必要性
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作由最初的合規(guī)審計(jì)、舞弊審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)、信息化審計(jì)，經(jīng)歷了漫長的發(fā)展階段④。但國內(nèi)商業(yè)銀行開始重視并設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是在1995年《審計(jì)法》頒布之后，時(shí)間并不長。2006年，銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》出臺(tái)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的專項(xiàng)法規(guī)才真正確立。隨著銀行公司治理機(jī)制的日益健全，內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位更加重要。當(dāng)前，在我國經(jīng)濟(jì)深化轉(zhuǎn)型的大背景下，各銀行紛紛加快改革創(chuàng)新步伐，所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜，而內(nèi)部審計(jì)體系在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，也暴露出越來越多的缺陷和問題，影響了風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。（一）內(nèi)部審計(jì)體制不健全，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性缺乏很多商業(yè)銀行在向現(xiàn)代化商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型的過程中，由于治理結(jié)構(gòu)不合理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位不清晰，內(nèi)部審計(jì)體制不健全，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性未能得到保障。一方面，部分商業(yè)銀行管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性缺乏正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門不直接參與利潤和價(jià)值的創(chuàng)造，沒有必要配備充足的審計(jì)資源，有的內(nèi)審人員與被審計(jì)單位之間甚至存在利益依附關(guān)系，難以保證審計(jì)的獨(dú)立性。另一方面，部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系還未完全實(shí)現(xiàn)董事會(huì)垂直、獨(dú)立管理，缺乏相應(yīng)的審計(jì)資源分配權(quán)限，無法獲得被審計(jì)單位的有效配合，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性無從保障。（二）內(nèi)部審計(jì)職能履行不充分，審計(jì)考核機(jī)制不健全由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)起步較晚，發(fā)展進(jìn)程緩慢，加之外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，當(dāng)前，仍有很大一部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)還主要停留在數(shù)據(jù)真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)階段，以履行監(jiān)督檢查職能為主，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)職能重視不夠，與國際銀行業(yè)當(dāng)前盛行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念差距明顯。同時(shí)，我國大部分商業(yè)銀行審計(jì)人員參照中后臺(tái)人員進(jìn)行考核和發(fā)放薪酬，普遍未建立獨(dú)立的薪酬績(jī)效機(jī)制，造成人員考核與日常審計(jì)工作脫節(jié)，影響了審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定和審計(jì)效能的發(fā)揮。（三）內(nèi)部審計(jì)制度體系不完善，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程不規(guī)范很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度不系統(tǒng)、不完善，未形成健的內(nèi)部審計(jì)制度體系；在日常審計(jì)工作中，審計(jì)人員主要依賴經(jīng)驗(yàn)總結(jié)來制定下一步審計(jì)方案，審計(jì)工作底稿不統(tǒng)一、問題詞條不規(guī)范，未能形成規(guī)范化的審計(jì)工作流程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作的隨意性較強(qiáng)。參差不齊的人員素質(zhì)和審計(jì)具體操作中較大程度的隨意性直接影響了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。（四）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后隨著信息化和大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，國內(nèi)商業(yè)銀行紛紛加強(qiáng)數(shù)據(jù)化信息技術(shù)的運(yùn)用，加快建立貫穿各級(jí)機(jī)構(gòu)、覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫和管理信息系統(tǒng)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、信息系統(tǒng)整合，提升經(jīng)營管理工作的信息化。但這些信息技術(shù)并沒有深入、有效地運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)體系。很多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門還沒有建立獨(dú)立的系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取渠道，以實(shí)現(xiàn)對(duì)運(yùn)行數(shù)據(jù)的快速收集和整理分析，還沒有建立專門的審計(jì)模型和審計(jì)系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確揭示、預(yù)判和對(duì)其形成原理、發(fā)展趨勢(shì)的分析，造成信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)被大量閑置、浪費(fèi)，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。（五）內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱目前我國大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)審人員的占比為1%左右，國外商業(yè)銀行一般為5％，而中國人民銀行則曾經(jīng)發(fā)文，要求銀行類金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到員工總數(shù)2%⑤。同時(shí)，由于很多商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，在審計(jì)人員的選拔、培養(yǎng)方面沒有嚴(yán)格要求，造成審計(jì)隊(duì)伍所需要的復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏，員工知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力弱，而培訓(xùn)機(jī)制的不健全，和獨(dú)立考核、激勵(lì)機(jī)制的缺失，讓這一問題遲遲得不到解決，與銀行發(fā)展需求形成較大差距。（六）內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制與成果運(yùn)用不足很多商業(yè)銀行內(nèi)審部門仍采用傳統(tǒng)的手工化審計(jì)工作方式，未建立專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)平臺(tái)，在審計(jì)預(yù)警、審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)分析等時(shí)效性上存在明顯滯后。審計(jì)管理工作沒有相應(yīng)的信息系統(tǒng)進(jìn)行固化，在對(duì)審計(jì)資源的統(tǒng)籌配置上較混亂，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目節(jié)奏的實(shí)時(shí)有效控制，同時(shí)，在審計(jì)結(jié)果、審計(jì)建議的跟蹤督辦等方面也不及時(shí)，不利于與被審計(jì)機(jī)構(gòu)間加強(qiáng)溝通交流，影響了審計(jì)成果的運(yùn)用，有可能消弱內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，既是在我國經(jīng)濟(jì)深化轉(zhuǎn)型大背景下，銀行應(yīng)對(duì)整體經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、現(xiàn)代化、國際化轉(zhuǎn)型的客觀需要，也是銀行克服現(xiàn)有困難和不足，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為銀行第三道風(fēng)險(xiǎn)防線的重要作用，積極提升內(nèi)部控制有效性，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力，推動(dòng)銀行再造工程的重要措施，對(duì)于提升銀行綜合競(jìng)爭(zhēng)力有著非常重要的意義。
三、成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)體系的轉(zhuǎn)型實(shí)踐
成都農(nóng)商銀行由原成都市農(nóng)村信用合作聯(lián)社改制而成，于2010年掛牌開業(yè)，2011年引入戰(zhàn)略投資者，注冊(cè)資本100億元，2015年末資產(chǎn)規(guī)模達(dá)6400億元。作為一家在西部特大中心城市成立的股份制商業(yè)銀行，該行近年來發(fā)展迅速，資本規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模位居全國農(nóng)商銀行系統(tǒng)前列，以其為樣本，研究我國商業(yè)銀行特別是中小商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型問題，有較強(qiáng)的借鑒意義。從2012年以來，該行按照董事會(huì)的要求，加快內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型步伐，在管理體制、組織架構(gòu)、管理模式、審計(jì)職能、技術(shù)手段、考核激勵(lì)等方面實(shí)施了一系列改革和調(diào)整，取得了明顯的成效。（一）確立轉(zhuǎn)型目標(biāo)———建立“集中化、垂直化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、專業(yè)化、信息化”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)體系1.集中化、垂直化。是指依靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的集中、垂直管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源和工作加以統(tǒng)籌，通過規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源的集中管理、充分整合，充分挖掘、有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)潛力，提升審計(jì)效能。2.標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。是指通過構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)制度體系，規(guī)范工作流程，明確審計(jì)人員的工作職責(zé)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的全流程管理，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)管理要求的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。3.專業(yè)化、信息化。是指依托銀行開放、智能、互聯(lián)的數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，通過信息系統(tǒng)和技術(shù)工具的使用，實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行經(jīng)營管理信息的全方位獲取、整合、應(yīng)用和共享，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力，擴(kuò)展審計(jì)覆蓋范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率與質(zhì)量的大幅提升。（二）確定轉(zhuǎn)型思路———以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)有了轉(zhuǎn)型目標(biāo)，如何確定轉(zhuǎn)型思路便成為轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。成都農(nóng)商銀行在深入研究國際內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵變遷與發(fā)展趨勢(shì)之后，決定推行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)，即將風(fēng)險(xiǎn)控制和增加價(jià)值作為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型成效的終極目標(biāo)。1.貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析、研究，確定多樣化的審計(jì)戰(zhàn)略的一種審計(jì)思路。內(nèi)審部門通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，幫助管理部門規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取正確的行動(dòng)來防止高級(jí)管理層。該類審計(jì)是以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的完整性與有效性進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)⑥。它是較之財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)更為先進(jìn)、科學(xué)和全面的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。2.實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)。商業(yè)銀行的目標(biāo)是價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)控管理工作的一部分，雖然不直接參與經(jīng)營活動(dòng)，但可以通過提出有價(jià)值的審計(jì)建議，幫助銀行降低風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避資時(shí)代Times2017年第01期中旬刊（總第648期）產(chǎn)損失，增加獲利機(jī)會(huì)，從而幫助商業(yè)銀行增加價(jià)值創(chuàng)造。增值型內(nèi)部審計(jì)通過大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)，形成有價(jià)值的審計(jì)結(jié)論和建議,幫助組織增加價(jià)值，它以利潤中心作為自身定位，既記錄耗費(fèi)的成本，又衡量和記錄為組織增加的價(jià)值⑦。將增值型審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)體系的轉(zhuǎn)型方向，有利于提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，在幫助銀行防風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高盈利水平。（三）轉(zhuǎn)型實(shí)踐———持續(xù)深入的系統(tǒng)工程根據(jù)確立的轉(zhuǎn)型目標(biāo)與基本思路，幾年來，成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型過程中采取了一系列持續(xù)深入的工作舉措。1.組織開展內(nèi)部審計(jì)垂直化改革，建立垂直化的組織體系和報(bào)告路徑。歷時(shí)半年，完成職能上收與人員分流，于2012年6月底全面完成內(nèi)部審計(jì)垂直化管理體系建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)垂直化管理后，取消了郊縣支行的稽核審計(jì)部，而在總行直屬的稽核審計(jì)部下設(shè)直屬室和片區(qū)審計(jì)中心，統(tǒng)一對(duì)總行職能部門和各分支機(jī)構(gòu)開展審計(jì)活動(dòng)，并定期、直接向董事會(huì)匯報(bào)工作。內(nèi)部審計(jì)體系包括審計(jì)制度及流程建設(shè)、人事任免、薪酬福利、工作計(jì)劃以及績(jī)效考核等均由總行統(tǒng)一管理，凸顯了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。2.通過實(shí)施確認(rèn)咨詢服務(wù)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能。按照“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)”工作思路，大力拓展內(nèi)部審計(jì)職能。通過經(jīng)營情況審計(jì)，反映各機(jī)構(gòu)和相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況及風(fēng)險(xiǎn)控制情況，為管理層加強(qiáng)管理、優(yōu)化決策提供參考；配合機(jī)構(gòu)建設(shè)需求，開展相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為機(jī)構(gòu)發(fā)展與人員任用提供支持；配合內(nèi)控體系建設(shè)需要，開展各領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，著重從內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出建議，促使內(nèi)部控制更加完善。這些審計(jì)不僅確認(rèn)了問題，強(qiáng)化了監(jiān)督，更提出了改進(jìn)建議，經(jīng)過良性溝通與合作，促進(jìn)了被審計(jì)對(duì)象的價(jià)值創(chuàng)造。3.通過開展績(jī)效薪酬改革，建立現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。在轉(zhuǎn)型的過程中，同步開展了內(nèi)部審計(jì)績(jī)效薪酬改革。一是根據(jù)銀監(jiān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員薪酬不低于全行平均薪酬水平的制度規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)人員從后臺(tái)部門人員的360度常規(guī)考核改為獨(dú)立的考核機(jī)制，使做出實(shí)績(jī)的審計(jì)人員薪酬水平得到提升。二是研究制定了審計(jì)人員績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，從工作過程、質(zhì)量、成果、執(zhí)行力和紀(jì)律等多個(gè)維度對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行綜合考評(píng)，同時(shí)完善審計(jì)人員激勵(lì)、晉升、評(píng)估機(jī)制，提升了審計(jì)人員的工作積極性。4.完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，梳理規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程。按照“標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化”的管理要求，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)與流程規(guī)范。一是按審計(jì)管理制度、案件防控制度、責(zé)任追究制度三個(gè)維度完善制度體系，建立新的審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)；二是梳理審計(jì)工作流程，制定《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，統(tǒng)一計(jì)劃、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、終結(jié)、檔案管理等流程規(guī)定；同時(shí)制定審計(jì)人員行為規(guī)范，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的行為約束；三是制定項(xiàng)目時(shí)限管理、整改跟蹤、審計(jì)費(fèi)用管理、員工績(jī)效考核等規(guī)范性文件，強(qiáng)化審計(jì)效能管理；四是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中推行“三級(jí)復(fù)核制”、審計(jì)組長負(fù)責(zé)制等規(guī)程，完善了責(zé)任機(jī)制。5.改善內(nèi)部審計(jì)方法，提升內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。一是強(qiáng)化對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)力度，持續(xù)關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，形成對(duì)主觀故意、弄虛作假等嚴(yán)重違規(guī)行為持續(xù)有力的監(jiān)督效應(yīng)。二是設(shè)立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)室，通過非現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)營數(shù)據(jù)抽樣采集、分析技術(shù)的應(yīng)用，建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析模型，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供信息參考，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效率。三是建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)模型并定期對(duì)重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展監(jiān)測(cè)分析，就發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和疑點(diǎn)有針對(duì)性地開展實(shí)地調(diào)研及審計(jì)，挖掘揭示了大量借名貸款、搭橋貸款、多頭授信、抵押物懸空、資產(chǎn)流失、與客戶發(fā)生資金借貸等隱蔽性較強(qiáng)的問題，有效釋放了潛在風(fēng)險(xiǎn)。四是重視對(duì)董事會(huì)的審計(jì)工作匯報(bào)，加強(qiáng)與高級(jí)管理層和被審計(jì)單位的審計(jì)溝通，推動(dòng)問題整改和風(fēng)控措施的落實(shí)，并實(shí)時(shí)開展后續(xù)審計(jì)工作。6.加強(qiáng)審計(jì)人才選拔培養(yǎng)，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。一是以垂直化建設(shè)為契機(jī)，在原有內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中全面開展考試、考核和崗位競(jìng)聘工作，對(duì)人員進(jìn)行優(yōu)選與崗位調(diào)整。二是在行內(nèi)、行外同步開展招聘工作，補(bǔ)充高素質(zhì)的專業(yè)人才。三是持續(xù)抓好人員培訓(xùn)。推行“周培訓(xùn)-季度專題培訓(xùn)-年度集中培訓(xùn)”的遞進(jìn)式培訓(xùn)機(jī)制，提高員工審計(jì)能力。四是以項(xiàng)目質(zhì)量控制為基礎(chǔ)，通過審前培訓(xùn)、以老帶新、審后總結(jié)等辦法幫助員工積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。五是鼓勵(lì)員工考取各種資格證書，通過專門的激勵(lì)制度對(duì)員工自學(xué)行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。7.建設(shè)推廣稽核審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，搭建現(xiàn)代化的審計(jì)工作平臺(tái)。成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)部門垂直化管理后，即啟動(dòng)了稽核審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)工作，并于2014年推動(dòng)該系統(tǒng)投產(chǎn)上線。該系統(tǒng)的上線，為內(nèi)部審計(jì)工作搭建了一個(gè)具備大數(shù)據(jù)處理能力的集信息采集、數(shù)據(jù)處理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、作業(yè)控制和績(jī)效考核等功能為一體的服務(wù)平臺(tái)，大大提升了審計(jì)工作的專業(yè)化水平。該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)測(cè)，能夠?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)高效挖掘風(fēng)險(xiǎn)信息提供技術(shù)支持。同時(shí)，該平臺(tái)也是現(xiàn)代化的審計(jì)工作管理平臺(tái)，通過建立項(xiàng)目管理功能菜單，實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)的流程化管理，還能以圖表方式展現(xiàn)全行主要經(jīng)營管理指標(biāo)，可以直觀地為高級(jí)管理層提供動(dòng)態(tài)經(jīng)營信息。8.健全審計(jì)管理體制機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。一是加強(qiáng)審計(jì)管理體制機(jī)制建設(shè)。成立審計(jì)執(zhí)委會(huì)，定期或不定期就重大事項(xiàng)集中審議；建立審計(jì)計(jì)劃管理機(jī)制，按年、按月控制審計(jì)布局，促進(jìn)審計(jì)資源的有效配置；堅(jiān)持每周集中匯報(bào)項(xiàng)目進(jìn)度，督導(dǎo)工作進(jìn)程；建立重點(diǎn)項(xiàng)目督辦機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量的把控。二是重視對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。通過下發(fā)審計(jì)意見書、建議書，督促被審計(jì)對(duì)象全面掌握審計(jì)結(jié)果，徹底整改存在的問題；通過開展整改專題培訓(xùn)、收集責(zé)任人整改承諾書、制定整改進(jìn)度跟蹤表和典型性違規(guī)問題通報(bào)等方式，督促被審計(jì)對(duì)象務(wù)實(shí)有效地落實(shí)整改措施。良好的溝通、嚴(yán)格的整改，有利于鞏固審計(jì)成果，確保實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值的目的。
四、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型經(jīng)驗(yàn)及啟示
20__年，農(nóng)村信用社又一次踏上新的改革征途，農(nóng)村合作銀行已正式運(yùn)行，并按照合行組建的相關(guān)要求正在逐步付諸實(shí)施。二次創(chuàng)業(yè)的號(hào)令又一次在全縣響亮提出，全員積極響應(yīng)聯(lián)社號(hào)召，勤儉辦社、艱苦奮斗，踴躍投身二次創(chuàng)業(yè)中。稽核審計(jì)工作緊緊圍繞上級(jí)主管部門的要求和聯(lián)社年初工作會(huì)議確立的總體工作思路，結(jié)合年初稽核審計(jì)工作安排意見，迅速轉(zhuǎn)變稽核審計(jì)工作理念，推動(dòng)內(nèi)部稽核審計(jì)由合規(guī)性稽核審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理稽核審計(jì)轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步創(chuàng)新稽核審計(jì)工作方法，重點(diǎn)圍繞執(zhí)規(guī)執(zhí)紀(jì)、合規(guī)守法經(jīng)營、內(nèi)控制度執(zhí)行、規(guī)范管理、風(fēng)險(xiǎn)防范等情況開展全面的稽核審計(jì)。有效促進(jìn)農(nóng)村信用社依法合規(guī)經(jīng)營、穩(wěn)健發(fā)展。
一、稽核審計(jì)工作成績(jī)及基本做法
（一）完善崗位責(zé)任制，落實(shí)稽核包片責(zé)任。
1、制定崗位責(zé)任制，按照省聯(lián)社相關(guān)管理制度，結(jié)合我縣實(shí)際細(xì)化了稽核審計(jì)的各種管理制度；實(shí)行稽核包片責(zé)任制，把全縣信用社每個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)落實(shí)到人到稽核包片，不留死角，實(shí)行誰包片誰負(fù)責(zé)、誰檢查誰負(fù)責(zé)、誰簽字誰負(fù)責(zé)的稽核管理責(zé)任制，實(shí)行稽核審計(jì)責(zé)任追究制度，進(jìn)一步夯實(shí)了管理責(zé)任，增強(qiáng)了稽核人員工作責(zé)任心。
2、年初制定了《20__年稽核審計(jì)工作安排意見》，對(duì)全年序時(shí)稽核、專項(xiàng)稽核和內(nèi)審工作進(jìn)行統(tǒng)籌安排，作到稽核審計(jì)工作年度有總體安排意見，季度有分段實(shí)施部署，月度有進(jìn)度和考核，作到任務(wù)明確。
3、實(shí)行周工作安排和月度例會(huì)制度，每周周一對(duì)本周的工作內(nèi)容作出具體的安排，并組織實(shí)施到位；每月對(duì)每個(gè)稽核人員根據(jù)周工作安排的工作任務(wù)完成情況進(jìn)行集中匯報(bào)，檢查落實(shí)，查漏補(bǔ)缺，并按照工作任務(wù)完成情況嚴(yán)格考核兌現(xiàn)，進(jìn)一步激發(fā)了稽核人員的工作熱情和工作責(zé)任心。
（二）規(guī)范檢查行為，細(xì)化檢查內(nèi)容。
1、規(guī)范稽核檢查程序和稽核檢查行為。今年以來，稽核審計(jì)部對(duì)省聯(lián)社下發(fā)的11項(xiàng)稽核審計(jì)管理制度再次組織稽核人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，熟練掌握運(yùn)用指導(dǎo)稽核審計(jì)工作，按照《陜西省農(nóng)村信用社稽核審計(jì)工作管理辦法》和《陜西省農(nóng)村信用社稽核審計(jì)工作質(zhì)量控制辦法》規(guī)范稽核檢查程序，從編制稽核工作實(shí)施方案、下發(fā)稽核通知到現(xiàn)場(chǎng)檢查，現(xiàn)場(chǎng)檢查工作底稿、撰寫事實(shí)確認(rèn)書、稽核工作報(bào)告、稽核結(jié)論到下發(fā)稽核整改通知書，規(guī)范了稽核審計(jì)工作流程，同時(shí)對(duì)稽核工作檔案分別編制紙質(zhì)檔案和電子文本檔案，加強(qiáng)了稽核檔案管理工作。
2、對(duì)各項(xiàng)檢查內(nèi)容按照“作業(yè)式、格式化”進(jìn)行列表細(xì)化，從會(huì)計(jì)管理工作、財(cái)務(wù)管理工作、信貸業(yè)務(wù)操作流程、信貸風(fēng)險(xiǎn)防范、安全保衛(wèi)工作、內(nèi)控制度執(zhí)行以及業(yè)務(wù)經(jīng)營真實(shí)性等詳細(xì)制定稽核方案和稽核檢查表格，依照稽核方案和檢查表逐項(xiàng)開展檢查，確保稽核檢查工作精細(xì)化，不留死角。
3、針對(duì)信用社登記簿多、登記不規(guī)范和存在顧此失彼的現(xiàn)象，與聯(lián)社各部門磋商，牽頭統(tǒng)一了各類登記簿，印制《__縣農(nóng)村信用社內(nèi)控管理登記簿一覽表》，發(fā)到各網(wǎng)點(diǎn)，統(tǒng)一了制式、規(guī)范登記內(nèi)容和要求，達(dá)到了統(tǒng)一規(guī)范。
（三）認(rèn)真做好各項(xiàng)稽核檢查工作。
1、組織實(shí)施了20__年度會(huì)計(jì)決算真實(shí)性專項(xiàng)稽核工作，提前介入，超前運(yùn)作，組織人力全面進(jìn)行稽核檢查，確保真實(shí)、準(zhǔn)確；得到了上級(jí)管理部門組織的真實(shí)性大檢查的肯定；
2、全面完成全年序時(shí)稽核工作任務(wù)。隨著稽核審計(jì)工作的進(jìn)一步規(guī)范，稽核人員進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，放棄節(jié)假日休息時(shí)間，全身心投入到序時(shí)稽核檢查工作中，集中精力全面完成全縣__個(gè)社（部）的序時(shí)稽核工作，對(duì)__個(gè)重點(diǎn)單位實(shí)施了后續(xù)跟蹤稽核審計(jì)和二次稽核審計(jì)。全年累計(jì)發(fā)出稽核現(xiàn)場(chǎng)檢查事實(shí)確認(rèn)書__份，發(fā)現(xiàn)存在問題568條，現(xiàn)場(chǎng)糾改223條，限期整改345條，現(xiàn)場(chǎng)處罰__人次，罰金38000元，發(fā)出整改通知書46份，通過后續(xù)稽核和各社回執(zhí)的整改報(bào)告看，已基本整改到位。做到扶正糾偏、規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)，并將序時(shí)稽核報(bào)告及時(shí)向聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)送閱，使聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)全面掌握各信用社制度執(zhí)行和落實(shí)情況，準(zhǔn)確做出管理決策，通過強(qiáng)有力監(jiān)督檢查，進(jìn)一步促進(jìn)了各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范健康快速發(fā)展。
3、根據(jù)省聯(lián)社的通知要求，組織實(shí)施了我縣農(nóng)村信用社20__—20__年新增貸款的專項(xiàng)稽核工作，進(jìn)一步掌握了新增貸款質(zhì)量，促進(jìn)了信貸管理工作。
4、對(duì)聯(lián)社 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部資金清算中心、信息管理部、業(yè)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)管理部等部門執(zhí)行政策、貸款管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、規(guī)范流程操作等方面進(jìn)行了稽核審計(jì)和審議評(píng)價(jià)，進(jìn)一步規(guī)范了管理部門的管理及操作行為。
5、服務(wù)大局，服從上級(jí)主管部門的臨時(shí)工作調(diào)配，積極配合參與各級(jí)組織的檢查工作。一是按照辦事處年度決算真實(shí)性檢查要求，我縣抽調(diào)6人對(duì)__聯(lián)社年度決算真實(shí)性進(jìn)行了為期8天的稽核檢查；二是抽調(diào)2人利用5天時(shí)間對(duì)__聯(lián)社原理事長任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了審計(jì)；三是抽調(diào)一人參加了省聯(lián)社組織對(duì)__聯(lián)社為期一個(gè)月的年度真實(shí)性稽核檢查；四是參加了省聯(lián)社組織的對(duì)__辦事處原主任的離任審計(jì)；五是抽調(diào)4人，利用一周時(shí)間，參加了市辦組織對(duì)__聯(lián)社的貸款五級(jí)分類及冒名貸款稽核檢查；六是參加了市辦事處組織對(duì)__聯(lián)社的財(cái)務(wù)管理的稽核檢查。通過積極參與檢查，進(jìn)一步鍛煉和提升了稽核人員的稽核檢查水準(zhǔn)，拓展了稽核人員的視野，同時(shí)，在稽核檢查過程中也學(xué)習(xí)了兄弟聯(lián)社先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和做法。
（四）認(rèn)真做好各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作。
1、由于今年聯(lián)社加大了崗位交流力度，一次提拔交流__位社（部）主任、部門經(jīng)理，因此，在聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)的重視支持下，稽核審計(jì)部集中時(shí)間、精力利用一個(gè)月的時(shí)間，對(duì)社（部）主任、部門經(jīng)理離任及經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了稽核審計(jì)，對(duì)任期內(nèi)的政策制度執(zhí)行和責(zé)任制履行進(jìn)行全面稽核審計(jì)，給予客觀公正的評(píng)價(jià)，全年共實(shí)施社（部）主任離，！任審計(jì)__人次，開展職工離崗審計(jì)__人次，作到了離崗必審計(jì)。
2、認(rèn)真實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)工作。根據(jù)聯(lián)社審計(jì)委員會(huì)安排，按季組織對(duì)全縣信用社財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況進(jìn)行稽核審計(jì)，集中時(shí)間對(duì)各社20__年下半年，20__年一至三季度財(cái)務(wù)管理情況，費(fèi)用列支的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行了全面審計(jì)，進(jìn)一步促進(jìn)和規(guī)范了農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理行為。
3、按照聯(lián)社安排，組織實(shí)施對(duì)聯(lián)社后勤管理工作進(jìn)行了審計(jì)，通過審計(jì)，暴露出了后勤管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范后勤管理工作起到了積極的促進(jìn)作用。
（五）及時(shí)準(zhǔn)確報(bào)送“1104”工程報(bào)表，按月準(zhǔn)確上報(bào)，按季做好監(jiān)管核心指標(biāo)分析和監(jiān)管評(píng)級(jí)打分，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。為健全和完善農(nóng)村信用社的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)村信用社的持續(xù)、分類監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。一是加強(qiáng)與業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)和信息等部門的溝通配合，報(bào)表人員加班加點(diǎn)、認(rèn)真細(xì)致，從未出現(xiàn)數(shù)據(jù)差錯(cuò)，保證了報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，得到了安康銀監(jiān)局的好評(píng)。二是按照全新的商業(yè)銀行監(jiān)管核心指標(biāo)口徑，按季對(duì)資本充足狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、盈利狀況和流動(dòng)性狀況等四個(gè)方面23個(gè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)、70個(gè)輔助指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算分析和預(yù)警，并計(jì)算出監(jiān)管評(píng)級(jí)得分，為聯(lián)社組建農(nóng)村合作銀行提供了詳實(shí)的指標(biāo)數(shù)據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策和風(fēng)險(xiǎn)管理提供了有效理論依據(jù)。三是按照安康銀監(jiān)分局要求，準(zhǔn)確、及時(shí)、真實(shí)報(bào)送《日常監(jiān)管事項(xiàng)報(bào)告》，雙周五定期報(bào)送，從未間斷和出現(xiàn)任何披露。
（六）認(rèn)真落實(shí)督辦各級(jí)檢查的整改工作。今年以來，各級(jí)各部門都加大了管理力度，因此，組織的檢查比較頻繁。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，銀監(jiān)、人民銀行及行業(yè)主管部門共檢查10余次，審計(jì)、公安、稅務(wù)等其他部門共檢查也近10次。一是積極配合，認(rèn)真做好接待工作；二是認(rèn)真組織落實(shí)整改工作，按照各檢查組檢查提出存在的問題及要求積極監(jiān)督落實(shí)好整改。
二、稽核審計(jì)工作特點(diǎn)
（一）領(lǐng)導(dǎo)重視。聯(lián)社理事會(huì)、聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)高度重視支持本單位的稽核審計(jì)工作，一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)調(diào)、指導(dǎo)稽核審計(jì)工作，聯(lián)社班子在分工時(shí)，確定由年富力強(qiáng)、有多年稽核工作經(jīng)驗(yàn)的副主任分管稽核審計(jì)工作；二是在我縣信用社人員非常緊缺的情況下，抽調(diào)政治可靠、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的骨干力量充實(shí)稽核審計(jì)隊(duì)伍；三是聯(lián)社理事長、主任、監(jiān)事長、分管領(lǐng)導(dǎo)親自安排、過問、督辦稽核審計(jì)工作，從稽核審計(jì)工作安排意見、稽核審計(jì)項(xiàng)目、稽核審計(jì)報(bào)告等都要擠出時(shí)間審閱和批示，確保了稽核審計(jì)工作質(zhì)量。
（二）責(zé)任明確。隨著崗位的交流調(diào)整，人員的充實(shí)，針對(duì)人員編制及時(shí)制訂《稽核審計(jì)部工作職責(zé)》、《稽核審計(jì)部工作制度》、《稽核審計(jì)部崗位職責(zé)》等，詳細(xì)制訂了每個(gè)崗位每個(gè)人的崗位責(zé)任制，明確各崗位的分工和責(zé)任，確保了即分工負(fù)責(zé)又團(tuán)結(jié)協(xié)作的稽核審計(jì)工作新格局。
（三）考核到位。建立健全各種考核機(jī)制，制訂《稽核審計(jì)考核辦法》，實(shí)行按月、按年對(duì)信用社的經(jīng)營真實(shí)性、內(nèi)控制度執(zhí)行、合規(guī)守法經(jīng)營、規(guī)范操作等方面進(jìn)行考核。同時(shí)，制訂《稽核審計(jì)部崗位考核辦法》，實(shí)施按月對(duì)稽核人員崗位職責(zé)履行情況的嚴(yán)格考核機(jī)制，宏揚(yáng)了正氣，教育鞭策了后進(jìn)。
（四）工作有序。由于領(lǐng)導(dǎo)重視，稽核審計(jì)工作超前運(yùn)作，安排得當(dāng)，年初有安排，季度有分段實(shí)施部署，月度有評(píng)比考核，使稽核審計(jì)工作的開展忙而不亂，有條不紊、規(guī)范有序進(jìn)行。
（五）常抓不懈。內(nèi)部稽核審計(jì)工作是為領(lǐng)導(dǎo)提供正確決策和業(yè)務(wù)經(jīng)營保駕護(hù)航的清道工，不能有絲毫的松懈和馬虎，因此，稽核審計(jì)工作自覺作到常抓不懈，堅(jiān)持常年作好常規(guī)序時(shí)稽核不斷當(dāng)，確保序時(shí)稽核時(shí)間的延續(xù)性；結(jié)合年度工作整體安排抓好各類專項(xiàng)稽核審計(jì)工作不放松，確保單項(xiàng)重點(diǎn)工作安排到哪，稽核審計(jì)工作同步到位。
（六）初顯成效。由于領(lǐng)導(dǎo)重視抓部門，部門重視抓落實(shí)、抓稽核檢查，信用社的內(nèi)部管理工作有了明顯轉(zhuǎn)變，正在逐步走向科學(xué)化、制度化、規(guī)范化。
三、存在不足及20__年稽核審計(jì)工作設(shè)想
一年來，稽核審計(jì)工作在上級(jí)主管部門的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在聯(lián)社理事會(huì)、聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)的重視支持下，分管領(lǐng)導(dǎo)的親自指揮督戰(zhàn)，工作穩(wěn)步有序推進(jìn)，部門全體員工克服種種困難，放棄節(jié)假日的休息時(shí)間，加班加點(diǎn)工作在一線，實(shí)現(xiàn)了既定的目標(biāo)任務(wù)。但工作還存在有不足之處：一是由于部門人員大多數(shù)時(shí)間都在各信用社稽核檢查，回到單位 的時(shí)間也不統(tǒng)一，所以組織學(xué)習(xí)的時(shí)間相對(duì)較少；二是由于人員少，稽核檢查只能單兵作戰(zhàn)，時(shí)間要求又較緊，加之檢查的內(nèi)容全面，難免有顧此失彼現(xiàn)象；三是一人稽核審計(jì)不符合有關(guān)規(guī)定，容易出現(xiàn)差錯(cuò)等。
關(guān)鍵詞：中央銀行；績(jī)效審計(jì)；指標(biāo)體系
中圖分類號(hào)：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B 文章編號(hào)：1674-0017-2012(6)-0093-04
人民銀行自1998年設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展工作以來，為人民銀行的內(nèi)部管理和內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮了積極的作用，審計(jì)的內(nèi)容和方法不斷完善，取得了較好的效果。然而，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，現(xiàn)有的審計(jì)模式作為一項(xiàng)事后監(jiān)督和補(bǔ)救手段，難以充分滿足對(duì)事前或事中的監(jiān)督需求，為此，總行對(duì)人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型進(jìn)行了一系列的探索。近日，人行哈密中支以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，積極探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績(jī)效審計(jì)等審計(jì)新模式，創(chuàng)新內(nèi)審工作方法，調(diào)整內(nèi)審工作思路，開展了對(duì)所轄某縣支行領(lǐng)導(dǎo)班子履職績(jī)效審計(jì)，通過績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，取得了較好的成效，也遇到了一些問題。本文結(jié)合實(shí)踐就如何推進(jìn)基層央行績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系建設(shè)進(jìn)行相關(guān)分析。
一、績(jī)效審計(jì)開展情況
2010年，總行提出了內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展三年規(guī)劃，初步確定了轉(zhuǎn)型的主要目標(biāo)和任務(wù)。總體目標(biāo)是：由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)，向內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。不斷加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)審工作的組織管理和方法手段，推進(jìn)人民銀行內(nèi)審工作進(jìn)一步深化發(fā)展。同時(shí)，2010年也是西安分行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的“破冰”之年，相繼開展了征信績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。據(jù)此，2011年5月，人行哈密中支積極開展對(duì)轄區(qū)某縣支行領(lǐng)導(dǎo)班子任期履行職責(zé)情況的績(jī)效審計(jì)。此次審計(jì)，是哈密中支由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型的大膽嘗試，是創(chuàng)新審計(jì)方式、拓展審計(jì)思路、探索開展縣支行領(lǐng)導(dǎo)班子履職績(jī)效審計(jì)的一種創(chuàng)新。針對(duì)履職績(jī)效審計(jì)涉及的內(nèi)容及數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中大量引入數(shù)據(jù)、指標(biāo)、圖表；對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)、問題定性、原因分析和改進(jìn)建議均注重從監(jiān)督管理效能的視角出發(fā)，側(cè)重評(píng)價(jià)與測(cè)評(píng)。同時(shí)，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)及合規(guī)性問題，提出具有建設(shè)性的整改意見和建議，促使該縣支行領(lǐng)導(dǎo)班子深入剖析問題成因，在進(jìn)一步提高各項(xiàng)工作的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性上狠下功夫，尋找解決問題的有效辦法、措施和途徑，不斷提升履職能力，消除各類風(fēng)險(xiǎn)隱患。
二、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
在開展縣支行領(lǐng)導(dǎo)班子履職績(jī)效審計(jì)中，中支結(jié)合基層央行工作特點(diǎn)，研究制定了績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，把開展績(jī)效審計(jì)的立足點(diǎn)、著力點(diǎn)與完善內(nèi)部控制和提高管理效能相結(jié)合，圍繞基層央行領(lǐng)導(dǎo)班子履行職責(zé)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性開展審計(jì)。一是在內(nèi)容上按“管理＋績(jī)效”的思路來改進(jìn)履職審計(jì)，堅(jiān)持體現(xiàn)審計(jì)全面性，樹立內(nèi)部控制視角，引入績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注履職能力和效果。二是以效率、效能和效果評(píng)估為重心，研究制定審計(jì)方案。從政策傳達(dá)貫徹、組織監(jiān)督管理、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)管理和考核評(píng)比五個(gè)方面設(shè)置38項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并以權(quán)重突出內(nèi)部控制管理的有效性、人力資源配置合理性和業(yè)務(wù)運(yùn)行效率、金融監(jiān)管效果等方面，以此編制《縣支行各項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)表》。設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)分值、權(quán)重，績(jī)效等級(jí)評(píng)定采取百分制，根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容的綜合得分將績(jī)效等級(jí)設(shè)定為四個(gè)等級(jí)，綜合得分90分以上的，績(jī)效等級(jí)評(píng)定為A（優(yōu)秀）；80至89分（含）的，評(píng)定為B（良好）；60至79分（含）的，評(píng)定為C（一般）；60分（含）以下的，評(píng)定為D（差）。使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)在一定程度上更加客觀。三是準(zhǔn)確把握績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵，逐步推進(jìn)。把握“績(jī)”與“效”的有機(jī)統(tǒng)一，確立有“效”才是“績(jī)”的理念。明確績(jī)效審計(jì)是對(duì)縣支行領(lǐng)導(dǎo)班子履職責(zé)任的評(píng)價(jià)，審計(jì)目標(biāo)應(yīng)放在促進(jìn)高效履職方面，統(tǒng)籌考慮內(nèi)控機(jī)制建設(shè)與績(jī)效機(jī)制建設(shè)，促使二者有機(jī)結(jié)合。總體上圍繞政策傳達(dá)效率、金融穩(wěn)定效果、金融服務(wù)效益三個(gè)方面構(gòu)建指標(biāo)框架，具體指標(biāo)及占比如下：
（一）絕對(duì)指標(biāo)綜合測(cè)評(píng)
在《縣支行各項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)表》中，設(shè)置的評(píng)價(jià)項(xiàng)目有五項(xiàng)指標(biāo)，內(nèi)容及占比分別是政策傳達(dá)貫徹5%、組織管理15%、內(nèi)部控制30%、業(yè)務(wù)管理40%、考核評(píng)比10%，其他細(xì)項(xiàng)都是圍繞這五項(xiàng)內(nèi)容展開的具體分項(xiàng)。
（二）相對(duì)指標(biāo)綜合測(cè)評(píng)
上圖三項(xiàng)指標(biāo)，是根據(jù)38項(xiàng)相對(duì)指標(biāo)內(nèi)容及性質(zhì)的不同，總結(jié)歸納的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三項(xiàng)指標(biāo)，為領(lǐng)導(dǎo)班子履職績(jī)效審計(jì)綜合評(píng)價(jià)提供了理論依據(jù)。
（三）領(lǐng)導(dǎo)干部崗位滿意度考核評(píng)價(jià)
通過審計(jì)調(diào)查問卷，對(duì)縣支行領(lǐng)導(dǎo)班子貫徹執(zhí)行方針政策和上級(jí)行規(guī)章制度情況、重大問題集體研究決策情況、執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度情況、領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間團(tuán)結(jié)協(xié)作情況。以及對(duì)工作作風(fēng)、內(nèi)部控制總體評(píng)價(jià)方面滿意度測(cè)評(píng)，綜合評(píng)價(jià)出領(lǐng)導(dǎo)班子的履職水平及工作業(yè)績(jī)。
（四）內(nèi)控建設(shè)及運(yùn)行考核評(píng)價(jià)
在內(nèi)部控制絕對(duì)指標(biāo)中，中支又將16項(xiàng)具體指標(biāo)內(nèi)容歸類劃分為內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、內(nèi)控制度建設(shè)、內(nèi)控運(yùn)行效果占比權(quán)重，更加概括、清晰地反映出內(nèi)部控制建立、執(zhí)行中存在的問題，更加具體的反映出內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行效果。
（五）組織管理效率、效果考核評(píng)價(jià)
通過以上四項(xiàng)絕對(duì)指標(biāo)，從兩個(gè)方面考核縣支行內(nèi)部監(jiān)督管理。一是內(nèi)部監(jiān)督部門及主管領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督檢查情況；二是上級(jí)行監(jiān)督檢查問題的整改情況。
（六）業(yè)務(wù)管理考核評(píng)價(jià)
以上十一項(xiàng)絕對(duì)指標(biāo)反映的是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、國庫、發(fā)行等方面在業(yè)務(wù)操作中是否合規(guī)、準(zhǔn)確、及時(shí)。
三、目前績(jī)效審計(jì)中的難點(diǎn)與不足
在開展項(xiàng)目審計(jì)初始階段，公司項(xiàng)目管理工作特別是海外項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理方面巫待加強(qiáng)，同時(shí)審計(jì)部人員基本為財(cái)務(wù)背景，從會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理人手，是切實(shí)有效地審計(jì)思路。在此基礎(chǔ)上，我部確定了以現(xiàn)有制度為基礎(chǔ)，抓核算、抓資金管理、抓現(xiàn)場(chǎng)制度執(zhí)行這一審計(jì)思路，明確了項(xiàng)目審計(jì)核心內(nèi)容。在這一階段的審計(jì)中，我們注意及時(shí)整理歸納有關(guān)單項(xiàng)流程。例如:我們?cè)诔椴闀?huì)計(jì)憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)個(gè)別大額付款，未按權(quán)限進(jìn)行審批。為查清付款審批的責(zé)任，我們根據(jù)付款的工作流程，繪制了《付款審批流程圖》，在流程圖上，對(duì)出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行標(biāo)識(shí)，明確問題產(chǎn)生的原因以及責(zé)任單位，在公司內(nèi)部產(chǎn)生了很大的震動(dòng)，給管理者敲響了警鐘。么以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的項(xiàng)目審計(jì)隨著公司項(xiàng)目核算體系的逐步完善以及現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員的派駐，海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算和管理水平得到了極大提升。公司經(jīng)營管理也向制度化、精細(xì)化過渡，我部根據(jù)經(jīng)營管理的切實(shí)需要和項(xiàng)目管理水平的現(xiàn)狀將內(nèi)部控制制度(特別是現(xiàn)場(chǎng)管理制度的完善性和有效性)作為項(xiàng)目審計(jì)核心。在這一階段的審計(jì)過程中，我部關(guān)注現(xiàn)場(chǎng)管理制度審計(jì)。良好的施工項(xiàng)目管理流程是運(yùn)用現(xiàn)代化的管理，把項(xiàng)目所需的各種物質(zhì)和信息進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，從而保證項(xiàng)目的順利實(shí)施和項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。合理的流程管理可以減少不可預(yù)見費(fèi)用的支出，增加項(xiàng)目利潤。如果管理流程中缺少某些重要環(huán)節(jié)、個(gè)別管理流程不明確，致使有關(guān)管理工作不到位，必然導(dǎo)致項(xiàng)目管理效率低下，嚴(yán)重時(shí)可能影響工期并引起索賠等。我部在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中圍繞這些問題和被審計(jì)單位進(jìn)行分析和探討，找出解決問題的方法，提出切實(shí)可行的現(xiàn)場(chǎng)管理建議。例如:海外現(xiàn)場(chǎng)物資儲(chǔ)備和管理是一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，雖然在施工合同中這些工作是施工分包單位的責(zé)任，但從項(xiàng)目實(shí)施過程看，若施工單位因?qū)Ξ?dāng)?shù)厍闆r不熟悉或資金問題無法落實(shí)物資儲(chǔ)備，會(huì)嚴(yán)重影響項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度。針對(duì)這一現(xiàn)狀，可以建議項(xiàng)目部對(duì)施工分包商的物資采購和管理進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，在明確合同責(zé)任的前提下，協(xié)助施工單位做好物資管理，必要時(shí)提供合理支持。如果企業(yè)忽視這個(gè)環(huán)節(jié)，單純依靠合同進(jìn)行管理，施工單位會(huì)因種種困難無法順利履行合同責(zé)任而放棄履約，為工程順利進(jìn)行埋下隱患。
二、項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容發(fā)展方向一點(diǎn)、面結(jié)合，全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、制度審計(jì)過程后，公司海外項(xiàng)目管理水平實(shí)現(xiàn)了全面提升。項(xiàng)目審計(jì)也開始著眼于過程審計(jì)，特別是將風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)前置，把項(xiàng)目開發(fā)階段或者項(xiàng)目生效前階段作為審計(jì)重點(diǎn)。一方面繼續(xù)開展海外項(xiàng)目執(zhí)行全過程審計(jì)，另一方面根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。海外總承包工程前期開發(fā)是項(xiàng)目建立的關(guān)鍵階段，項(xiàng)目開發(fā)階段由于有財(cái)政部、商務(wù)部、相關(guān)銀行及出口信用保險(xiǎn)公司等政府或非政府官方機(jī)構(gòu)的把關(guān)，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的考慮更多是關(guān)注國家能否將項(xiàng)目納人雙邊政府資金協(xié)議框架，較少關(guān)注項(xiàng)目自身的風(fēng)險(xiǎn)，比如該項(xiàng)目是否是該國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的需要，能否帶動(dòng)上下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，該項(xiàng)目的上馬能否對(duì)項(xiàng)目所在國真正產(chǎn)生切實(shí)的效益，能否幫助企業(yè)在當(dāng)?shù)貥淞⒘己玫男蜗螅瑸槠髽I(yè)后續(xù)開發(fā)打下基礎(chǔ)等。因?yàn)椋挥锌紤]到上述諸多因素，才能為項(xiàng)目執(zhí)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，才能為項(xiàng)目順利收匯創(chuàng)造良好的環(huán)境。反映在審計(jì)工作中，我部已開始關(guān)注項(xiàng)目簽約和生效前的評(píng)審工作，特別關(guān)注評(píng)審意見的落實(shí)情況。在事業(yè)部年度審計(jì)中對(duì)合同評(píng)審進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)評(píng)審過程中各部門的意見是否落實(shí)，落實(shí)效果，項(xiàng)目執(zhí)行過程中評(píng)審時(shí)點(diǎn)出的問題是否出現(xiàn)，有天認(rèn)寸應(yīng)措施解決進(jìn)行了足澎綜審計(jì)。
三、審計(jì)方法
在開展常規(guī)項(xiàng)目審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過查閱業(yè)務(wù)紀(jì)錄、會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證資料，盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，運(yùn)用檢查、抽樣、詢問、函證、分析等審計(jì)方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，得出審計(jì)結(jié)論。1、繪制控制流程圖，發(fā)現(xiàn)制度不完善或執(zhí)行不到位的情況在開展全面風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)過程中，對(duì)海外工程成套項(xiàng)目管理制度進(jìn)行整理、歸集，形成一套結(jié)構(gòu)比較合理、應(yīng)用方便快捷的“查詢系統(tǒng)”，以流程圖的方式展現(xiàn)各個(gè)控制點(diǎn)的制度規(guī)定，使審計(jì)人員能夠?qū)Τ商醉?xiàng)目方面的內(nèi)部控制體系有一個(gè)全面、完整、準(zhǔn)確的理解和把握。在實(shí)施審計(jì)程序過程中，審計(jì)人員可以運(yùn)用流程圖將項(xiàng)目執(zhí)行過程中內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行逐一復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)控制盲點(diǎn)或措施執(zhí)行不力的控制點(diǎn)，提出合理化建議。2、設(shè)計(jì)審計(jì)調(diào)查表，有效發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)管理問題針對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工管理是否有效，我部特別制定了“現(xiàn)場(chǎng)管理情況審計(jì)調(diào)查表”，調(diào)查表中列舉了21個(gè)現(xiàn)場(chǎng)管理可能遇到的問題，特別是對(duì)分包單位的管理。通過分包單位對(duì)這些問題的反饋，我部對(duì)反饋結(jié)果進(jìn)行了合理分析，并得出項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理是否有效，是否存在改善空間，是否有亞待解決的問題等分析結(jié)論，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后與項(xiàng)目組進(jìn)行溝通。3、借助專業(yè)技術(shù)力量，提高項(xiàng)目審計(jì)的完整勝審計(jì)部人員均為財(cái)務(wù)背景，缺乏工程技術(shù)經(jīng)驗(yàn)，在項(xiàng)目審計(jì)過程中對(duì)屬于工程技術(shù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)無法做出專業(yè)判斷，這是一個(gè)重要缺失。鑒于已有成套項(xiàng)目因前期調(diào)研工作不細(xì)致，導(dǎo)致工作量判斷失誤，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行產(chǎn)生重大不利影響，我部開始嘗試聘用專業(yè)工程造價(jià)咨詢公司對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段和施工分包階段的工程量清單及圖紙進(jìn)行審核，以彌補(bǔ)項(xiàng)目審計(jì)在工程技術(shù)方面的專業(yè)不足，目前這項(xiàng)工作處于嘗試階段。
四、審計(jì)結(jié)果及其利用
為了夯實(shí)財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作，根據(jù)上年度財(cái)務(wù)決算完成情況，結(jié)合財(cái)務(wù)核算工作的最新工作要求，總結(jié)以下幾點(diǎn)工作思路：
一、日常核算基礎(chǔ)工作方面
（一）充分學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，掌握新標(biāo)準(zhǔn)和新規(guī)定，并準(zhǔn)確運(yùn)用
（二）統(tǒng)一、規(guī)范核算標(biāo)準(zhǔn)
1. 明確權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，不跨期確認(rèn)收入成本
2. 關(guān)于職工薪酬：重點(diǎn)規(guī)范職工薪酬核算標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一薪酬計(jì)提、發(fā)放、回沖的會(huì)計(jì)科目、分錄方向和現(xiàn)金流項(xiàng)目。
3. 關(guān)于統(tǒng)籌外費(fèi)用：統(tǒng)一統(tǒng)籌外費(fèi)用賬務(wù)處理方式，包括統(tǒng)籌外費(fèi)用計(jì)提、開支和未確認(rèn)融資費(fèi)用的確認(rèn)過程；明確年度統(tǒng)籌外費(fèi)用超支部分如何處理，明確實(shí)際利率變動(dòng)后如何處理已確認(rèn)的統(tǒng)籌外費(fèi)用原值、凈值和未確認(rèn)融資費(fèi)用等問題。
4. 關(guān)于外付勞務(wù)費(fèi)：明確業(yè)務(wù)外包和勞務(wù)外包外付勞務(wù)費(fèi)的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)和核算會(huì)計(jì)科目，明確內(nèi)部單位外付勞務(wù)費(fèi)現(xiàn)金流項(xiàng)目。
5. 關(guān)于水電費(fèi)：各單位水電費(fèi)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、方式，各審計(jì)師要求不一致，建議與事務(wù)所統(tǒng)一處理方式。
（三）按月進(jìn)行薪酬核對(duì)，統(tǒng)一對(duì)外報(bào)送口徑和數(shù)據(jù)結(jié)果。
（四）及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)對(duì)賬，梳理無法對(duì)符的項(xiàng)目和原因。
（五）完善相關(guān)臺(tái)賬，如應(yīng)收票據(jù)、銀行貸款等。
（六）關(guān)注影響年度決算的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，包括已編入年初預(yù)算但基于實(shí)際情況可能發(fā)生變化的事項(xiàng)，以及年初預(yù)算未考慮的事項(xiàng)
二、年終審計(jì)工作方面
（一）預(yù)審階段：
1.就重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)提前與審計(jì)師進(jìn)行溝通。
2.提前與審計(jì)所明確工作要求。
3. 跟進(jìn)預(yù)審結(jié)果，及時(shí)根據(jù)審計(jì)師意見進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，減少年末調(diào)整。
4. 與人事部確定職工人數(shù)和薪酬，統(tǒng)一口徑和數(shù)據(jù)結(jié)果。
（二）年終審計(jì)階段：
1. 借鑒決算工作模式，聯(lián)合審計(jì)師對(duì)各公司報(bào)表填報(bào)進(jìn)行會(huì)審。
貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，而授信業(yè)務(wù)更是主體業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行經(jīng)營收入的主要來源，所有在銀行工作的人員都深深體會(huì)到“成也信貸、敗也信貸”。
在我國金融市場(chǎng)還不夠發(fā)達(dá)、企業(yè)融資能力不足、金融服務(wù)水平和中間業(yè)務(wù)發(fā)展還比較落后的大背景下，今后一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期，授信業(yè)務(wù)仍然是商業(yè)銀行的主體業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行經(jīng)營收入的主要來源。
2003年起，商業(yè)銀行開始推廣個(gè)人消費(fèi)信貸，為了多拉貸款完成任務(wù)，不少銀行輕松放貸，在審批過程中對(duì)借款人資信的真實(shí)性“睜一只眼閉一只眼”，而幾年后，那些借貸款造成的呆賬、壞賬、死賬接踵而至。中國工商銀行北京市昌平支行原副行長李子軍，在3個(gè)多月時(shí)間里違規(guī)放貸近4000萬元，給銀行造成2300余萬元損失，他因此被一中院以違法發(fā)放貸款罪判處有期徒刑7年。
涂某原是中國農(nóng)業(yè)銀行新建縣某支行行長，該支行有發(fā)放農(nóng)村小額貸款的權(quán)利。2009年至2010年間，魏某、譚某、熊某找到涂某，希望涂某能幫他們貸款，涂某在明知魏某、譚某、熊某利用其他農(nóng)戶的戶口本等相關(guān)材料申請(qǐng)小額農(nóng)業(yè)貸款，且申請(qǐng)的貸款并非農(nóng)戶本人使用的情況下，先后向三人發(fā)放貸款共計(jì)730000元。案發(fā)時(shí)，所帶款項(xiàng)均已到期，但都無法歸還，造成國家經(jīng)濟(jì)損失730000元。案發(fā)后，魏某、熊某歸還了部分貸款，被告人涂某違法發(fā)放貸款尚有447628.63元未歸還，江西省新建縣人民法院審理一起違法發(fā)放貸款案，被告人涂某因犯違法發(fā)放貸款罪被判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金五萬元。
在商業(yè)銀行中，違法違規(guī)放貸的案件比比皆是，對(duì)國家造成了難以估量的巨大損失。
對(duì)于銀行授信業(yè)務(wù)操作的審計(jì)要點(diǎn)，可以分為授權(quán)管理的審計(jì)、憑證和記錄的審計(jì)、授信業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的審計(jì)。
1、 授權(quán)管理的審計(jì)：
對(duì)授權(quán)管理的審計(jì)主要審計(jì)授權(quán)層次是否清晰，授權(quán)事項(xiàng)、范圍是否確定，責(zé)任是否明確，授權(quán)形式是否合規(guī)，授權(quán)及變動(dòng)是否有書面依據(jù)。授信業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中不相容職務(wù)是否分離，以防止道德風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。授信業(yè)務(wù)的調(diào)查和審批部門是否分設(shè)，各部門、各負(fù)責(zé)人是否嚴(yán)格按規(guī)定程序操作。是否對(duì)所有客戶進(jìn)行了綜合授信額度的審查、認(rèn)定并據(jù)以實(shí)行。貸款是否符合信貸流程，是否符合貸審分離、貸審會(huì)制度和審批權(quán)限，授信業(yè)務(wù)審查要點(diǎn)是否落實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)揭示及防范措施是否充分和完備。是否嚴(yán)格執(zhí)行授信審批程序，有無逆程序操作和放松授信標(biāo)準(zhǔn)的情況。
2、 憑證和記錄的審計(jì)。
憑證和記錄的審計(jì)主要審計(jì)授信業(yè)務(wù)流程中是否設(shè)置和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，以確保授信業(yè)務(wù)活動(dòng)記載準(zhǔn)確，能夠全面反映授信業(yè)務(wù)的操作軌跡。如貸審會(huì)記錄、授信業(yè)務(wù)審批傳遞單、授信業(yè)務(wù)審定單、貸款合同、放款憑證等書面記錄是否完整反映業(yè)務(wù)軌跡。
3、 授信業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的審計(jì)
（1）調(diào)查環(huán)節(jié)審計(jì)。貸前調(diào)查是否做到雙人調(diào)查、實(shí)地查看。對(duì)借款人的管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、還款能力、信譽(yù)情況，借款的合法性、安全性、盈利性是否作了認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查并寫出信息充分的調(diào)查報(bào)告，以作為授信審查和決策的依據(jù)。
（2）審查環(huán)節(jié)審計(jì)。審查人員對(duì)調(diào)查人員提供的資料是否進(jìn)行認(rèn)真的復(fù)核，審查意見是否簡(jiǎn)單地建立在調(diào)查人員所作的調(diào)查結(jié)論基礎(chǔ)上。貸時(shí)審查是否根據(jù)借款人的資金需要和有關(guān)貸款條件的規(guī)定對(duì)借款人的申請(qǐng)進(jìn)行認(rèn)真的審查，有無認(rèn)真揭示業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。
（3）貸后管理環(huán)節(jié)審計(jì)。是否保持與借款人的密切聯(lián)系，貸后檢查有無做到雙人交叉，現(xiàn)場(chǎng)檢查；是否進(jìn)行定期的信貸分析，發(fā)現(xiàn)問題是否及時(shí)上報(bào)，并采取相應(yīng)的措施以防范信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。授信業(yè)務(wù)檔案是否齊備。信息資料收集、記載、歸檔是否及時(shí)和完整。信貸員管理考核制度是否健全、有效。從事信貸重要崗位人員在離開本崗位時(shí)，是否對(duì)其在任職期間和職責(zé)權(quán)限內(nèi)所發(fā)放貸款的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行檢查認(rèn)定，并嚴(yán)格工作移交手續(xù)。
（4）決策環(huán)節(jié)審計(jì)。決策層次是否清晰，責(zé)任是否明確，決策執(zhí)行的反饋及調(diào)整是否及時(shí)。
近些年，商業(yè)銀行內(nèi)部出現(xiàn)違規(guī)違法放貸的情況時(shí)有發(fā)生，而加強(qiáng)對(duì)信貸業(yè)務(wù)的審計(jì)，也是迫在眉睫，不但在整個(gè)放貸過程中減低風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失，在加強(qiáng)貸后管理及事后監(jiān)督的同時(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的作用。
商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)主要包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正等內(nèi)部控制基本要素的建設(shè)和執(zhí)行情況的審計(jì)檢查。內(nèi)部控制審計(jì)一般可以分為前審計(jì)階段、中審計(jì)階段和后審計(jì)階段。
所謂前審計(jì)階段，不是過去理解中的審計(jì)準(zhǔn)備階段。審計(jì)準(zhǔn)備階段是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算手工賬時(shí)代，或者計(jì)算機(jī)處理商業(yè)銀行業(yè)務(wù)初級(jí)階段，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬表以及經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)都還在基層分支行。在這種背景下，審計(jì)工作急需要到現(xiàn)場(chǎng)才能全面開展，因此，審計(jì)進(jìn)場(chǎng)前這個(gè)階段的工作，只能是以收集資料為主要內(nèi)容的審計(jì)準(zhǔn)備工作，這一階段就叫做審計(jì)準(zhǔn)備階段。隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用，商業(yè)銀行實(shí)行了數(shù)據(jù)大集中。全行會(huì)計(jì)核算以及經(jīng)營管理的所有數(shù)據(jù)和信息都集中在總行。在這種背景下，審計(jì)部門、審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)分析，進(jìn)行控制測(cè)試，甚至開展實(shí)質(zhì)性檢查就成為可能。這也是為進(jìn)一步提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本、增加審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造了條件。
在前審計(jì)階段，采取控制測(cè)試的方法，進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中潛藏的重大內(nèi)控缺陷和重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，而在這一階段中，做好預(yù)審報(bào)告的分析也是不容忽視的環(huán)節(jié)，只有對(duì)前審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)的重要審計(jì)線索和問題疑點(diǎn)，進(jìn)行深入細(xì)致的討論研究，明確下一階段實(shí)質(zhì)性檢查取證的基本工作思路和工作方法，才能做好后續(xù)內(nèi)部控制審計(jì)。
中審計(jì)階段，也是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，利用詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測(cè)試的方法，對(duì)前審計(jì)階段的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行核實(shí)驗(yàn)證，確認(rèn)審計(jì)事實(shí)，根據(jù)對(duì)前審計(jì)階段非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的核實(shí)情況和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要，調(diào)整審計(jì)方案，進(jìn)行充分抽樣，深入檢查，獲取新的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)線索和新的問題，再出審計(jì)工作底稿。
后審計(jì)階段是內(nèi)部控制審計(jì)的第三個(gè)階段，這個(gè)階段不是簡(jiǎn)單的審計(jì)匯總分析和撰寫報(bào)告，而是要通過對(duì)前審計(jì)階段和中審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)的具體問題的深入分析，查找問題背后的問題，挖掘?qū)徲?jì)對(duì)象內(nèi)部控制中潛藏的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患和內(nèi)部控制缺陷。基本業(yè)務(wù)包括全面梳理設(shè)計(jì)工作底稿，徹底弄清審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題；深入分析，綜合提煉，形成新的工作底稿；綜合會(huì)診，全面評(píng)估內(nèi)控狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況。
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)，應(yīng)健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞；改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念和技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性；完善內(nèi)審的體系，拓展內(nèi)審的范圍；提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，這樣，做好內(nèi)部審計(jì)的工作，才能使我國商業(yè)銀行更具市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
[1].曹燕，常京萍.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化戰(zhàn)略研究.會(huì)計(jì)之友，2010（10）
[2].張歡.國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式的現(xiàn)實(shí)選擇.財(cái)會(huì)月刊.2006（20）
[3]時(shí)現(xiàn).現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的治理功能透視.審計(jì)研究2003（4）
關(guān)鍵詞：中央銀行；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值
中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031（2014）08-0082-04 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2014.08.16
一、IIA準(zhǔn)則價(jià)值增值理念及內(nèi)涵
國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）于2009年1月重新修訂了《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，其中明確了內(nèi)部審計(jì)的新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”[1]。這一新定義，一是引入了“增加價(jià)值”的概念，明確了內(nèi)審的職能是為組織完成其目標(biāo)服務(wù)；二是增加了層次更高的“咨詢活動(dòng)”，提出了內(nèi)部審計(jì)主要職責(zé)是鑒證和咨詢。這兩點(diǎn)全新的詮釋和完整地體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和時(shí)代特征，鮮明地突出了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值增值主張，充分地反映了內(nèi)部審計(jì)的最終目的就是幫助完成組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
通過對(duì)IIA新定義分析，人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作無疑也要適應(yīng)這種審計(jì)主導(dǎo)思想的變化，轉(zhuǎn)換審計(jì)理念，調(diào)整職能定位。一是明確了內(nèi)審服務(wù)的內(nèi)向性，即“為誰服務(wù)，為誰負(fù)責(zé)”的問題；二是加強(qiáng)內(nèi)審咨詢；三是注重組織的整體價(jià)值[2]。
二、價(jià)值增值理念的理論基礎(chǔ)
（一）價(jià)值鏈管理理論
價(jià)值鏈（Value chain）管理理論是美國哈佛商學(xué)院教授邁克爾?波特（Mickle porter）1985年提出的[3]。邁克爾?波特認(rèn)為，價(jià)值是企業(yè)一切活動(dòng)的核心，各種價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成價(jià)值鏈，企業(yè)活動(dòng)的根本目的是追求企業(yè)價(jià)值的增值；一個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)劃分為增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)，并認(rèn)為只有盡量增加增值活動(dòng)和減少非增值活動(dòng)，企業(yè)才是有競(jìng)爭(zhēng)力。按照價(jià)值鏈管理理論，只有為企業(yè)帶來價(jià)值增值的部門才有存在的必要，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織的輔助管理系統(tǒng)之一，必須適應(yīng)這種要求，為實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值服務(wù)。
（二）核心專長理論
核心專長理論是普拉哈拉德和哈默爾（Prahalad and Hamel）等人1990年提出的[4]，其主要觀點(diǎn)認(rèn)為：核心專長是能使企業(yè)提供附加價(jià)值給客戶的一組獨(dú)特的技能和技術(shù)；核心能力是某一組織內(nèi)部一系列的技能和知識(shí)的結(jié)合，它具有使一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)到世界一流水平的能力；核心力是一個(gè)系統(tǒng)，包括員工的技能、物理體系中的知識(shí)、管理系統(tǒng)和價(jià)值觀四種形式的技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)該理論，內(nèi)部審計(jì)人員憑借其在組織中的獨(dú)特地位和職業(yè)的“勝任能力”，可以通過提高企業(yè)的核心力的方式，實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的目的，從而拓展了人們研究企業(yè)發(fā)展的思維，使企業(yè)管理者逐漸突破在傳統(tǒng)企業(yè)理論的束縛下以單一的利潤或成本為目標(biāo)的經(jīng)營理念，大大強(qiáng)化了人們關(guān)注企業(yè)價(jià)值問題的意識(shí)。
上述理論表明，企業(yè)要取得和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就必須為利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益。基于以上理論，本文認(rèn)為，人民銀行內(nèi)部審計(jì)作為組織管理的一個(gè)子系統(tǒng)，是由審計(jì)實(shí)施主體、授權(quán)人、審計(jì)對(duì)象等諸要素相互作用和有機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)，其目標(biāo)與組織根本利益應(yīng)當(dāng)是一致的。因此，研究?jī)?nèi)部審計(jì)如何促進(jìn)人民銀行實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)創(chuàng)造價(jià)值，關(guān)鍵是要建立起有效連接審計(jì)實(shí)施主體、授權(quán)人、審計(jì)對(duì)象三者在系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)的合理運(yùn)行機(jī)制，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的“二次增值”。一是實(shí)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象增值，將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力和執(zhí)行力，帶動(dòng)被審計(jì)對(duì)象其他管理同步發(fā)展，提高各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作效率，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象的管理目標(biāo)，最終提升轄區(qū)人民銀行履行執(zhí)行貨幣政策，維護(hù)金融穩(wěn)定，提供金融服務(wù)等各項(xiàng)職能的能力和水平，達(dá)到價(jià)值增值。二是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員自身增值，在提升被審計(jì)對(duì)象價(jià)值的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員自身價(jià)值也得以實(shí)現(xiàn)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成為一種創(chuàng)造價(jià)值的職業(yè)時(shí)，其影響力也得以提高，將會(huì)吸引內(nèi)審人員以更強(qiáng)的使命感和積極性投身到內(nèi)審事業(yè)當(dāng)中。
三、價(jià)值增值理念的應(yīng)用實(shí)踐和亟待解決的問題
（一）價(jià)值增值理念的應(yīng)用實(shí)踐
按照《人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型三年發(fā)展規(guī)劃》要求，中國人民銀行海口中心支行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目以突出咨詢服務(wù)為切入點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)槁淠_點(diǎn)，以績(jī)效審計(jì)作為價(jià)值增值的核心內(nèi)容，嘗試了在價(jià)值增值領(lǐng)域中的一系列實(shí)踐。
1.開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，優(yōu)化審計(jì)資源配置。2013年，中國人民銀行海口中心支行嘗試運(yùn)用剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估工作。組織全行27個(gè)處室開展對(duì)人民銀行12項(xiàng)核心職能和11項(xiàng)輔助職能共109項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估，確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及排序，按照風(fēng)險(xiǎn)大小制定審計(jì)項(xiàng)目頻率和周期，確定審計(jì)重點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)隱患較大的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，將審計(jì)資源分配到最重要的環(huán)節(jié)，解決最突出的問題，切實(shí)做到風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)，審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的最優(yōu)配置，提高審計(jì)工作效率，增加組織價(jià)值。
2.開展績(jī)效審計(jì)，提高組織人、財(cái)、物資源的配置效率。2007年以來，中國人民銀行海口中心支行引入“3E”績(jī)效理論和平衡記分卡原理，先后組織開展了營業(yè)部和事后監(jiān)督中心績(jī)效審計(jì)、機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)和人力資源管理績(jī)效審計(jì)、轄區(qū)縣市支行資源配置及履職情況審計(jì)、發(fā)行基金押運(yùn)成本和集中采購管理績(jī)效審計(jì)等多項(xiàng)審計(jì)。建立起柜臺(tái)業(yè)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、人力資源管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)行效率評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、發(fā)行基金押運(yùn)成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、集中采購管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等5項(xiàng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。通過審計(jì)，促進(jìn)了全行人、財(cái)、物資源的有效配置，減少了不必要的浪費(fèi)，節(jié)約了各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行成本，切實(shí)提高組織價(jià)值。
3.開展內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，促進(jìn)央行治理結(jié)構(gòu)的完善。從2009年開始，中國人民銀行海口中心支行探索開展對(duì)縣市支行和機(jī)關(guān)職能處室的內(nèi)部控制審計(jì)，按照COSO報(bào)告框架五要素，從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)檢查，重點(diǎn)關(guān)注基層央行治理結(jié)構(gòu)的缺陷，揭示內(nèi)部控制的薄弱環(huán)境，提出整改建議和措施，促進(jìn)基層行不斷完善組織治理，提升組織價(jià)值。
4.開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)，提高人民銀行資產(chǎn)的安全性、流動(dòng)性和增值性。2010至2013年，中國人民銀行海口中心支行圍繞“金融機(jī)構(gòu)貸款”、“再貼現(xiàn)”、“金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款”、“經(jīng)理國庫款項(xiàng)”、“表外應(yīng)收未收利息”等項(xiàng)目開展對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)，促進(jìn)人民銀行相關(guān)歷史遺留問題的解決，切實(shí)提高相關(guān)資產(chǎn)的質(zhì)量，提高組織的整體價(jià)值。
實(shí)踐表明，內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果只有應(yīng)用到實(shí)踐中，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作自身的價(jià)值增值，也才能真正推動(dòng)本級(jí)行和下級(jí)行組織治理的完善，推動(dòng)履職能力的不斷提升，實(shí)現(xiàn)組織整體價(jià)值的增值。
（二）價(jià)值增值理念亟待解決的問題
1.審計(jì)理念需要突破。IIA新定義為內(nèi)部審計(jì)賦予了增加價(jià)值的使命，但在實(shí)際工作中，我們的審計(jì)理念還不能完全適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)增值發(fā)展需要。一是對(duì)轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期內(nèi)部審計(jì)“績(jī)效+增值”的重新定位和向咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變的理念理解不夠、領(lǐng)會(huì)不深，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作沒有發(fā)揮出應(yīng)有的預(yù)防作用，不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值創(chuàng)造的前瞻性。二是對(duì)內(nèi)審部門角色從“經(jīng)濟(jì)警察”向“經(jīng)濟(jì)顧問”的轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)不夠。
2.審計(jì)手段和審計(jì)模式需要改進(jìn)。目前，西方大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)已完成從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與戰(zhàn)略審計(jì)方法已廣泛應(yīng)用。而我國內(nèi)部審計(jì)還主要停留在財(cái)務(wù)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)等合規(guī)性審計(jì)，績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、信息技術(shù)審計(jì)等比例明顯偏低。同樣，人民銀行系統(tǒng)目前主要還是采取較傳統(tǒng)的審計(jì)手段，專注于“挑毛病、找問題”，甚至是審查數(shù)豆子的人是否將豆子數(shù)得一粒不差等，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)方面的探索才剛剛開始，開展的項(xiàng)目比較少，比例偏低。
3.審計(jì)方法需要?jiǎng)?chuàng)新。目前，我國內(nèi)部審計(jì)主要采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)或多種交叉審計(jì)方法，而對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的應(yīng)用還比較少，不能完全適應(yīng)人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，亟待從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)和制度審計(jì)逐步過度到運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等現(xiàn)代審計(jì)方法。
四、深化價(jià)值增值理念，促進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的建議
（一）打破慣例，促進(jìn)內(nèi)審觀念轉(zhuǎn)型
內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值推動(dòng)力源自于利益相關(guān)者的需求和內(nèi)部治理及控制的需要。因此，央行內(nèi)部審計(jì)要轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，積極研究并提出合乎實(shí)際的審計(jì)需求，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以創(chuàng)造價(jià)值為目的開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。一是需要打破慣例，重新進(jìn)行審計(jì)理念定位和方法技術(shù)創(chuàng)新，在審計(jì)理念、審計(jì)職能、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式、審計(jì)手段等方面不斷創(chuàng)新發(fā)展；二是圍繞價(jià)值增值的功能定位，轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新工作思路，推進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。
（二）找準(zhǔn)價(jià)值增值路徑，選擇最佳審計(jì)模式
審計(jì)價(jià)值增值功能定位，要求人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門必須站在完善內(nèi)控機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控的高度，正確地把握審計(jì)價(jià)值導(dǎo)向，以央行的發(fā)展戰(zhàn)略和工作目標(biāo)作為根本的價(jià)值取向，綜合運(yùn)用成本控制模式、重塑流程模式、審計(jì)成果“二次開發(fā)”模式和參與式審計(jì)模式等審計(jì)方式方法，找準(zhǔn)最能體現(xiàn)最高價(jià)值目標(biāo)和最優(yōu)監(jiān)督效能作為審計(jì)監(jiān)督切入點(diǎn)，做出最富有價(jià)值意義的行為選擇。
1.控制成本模式。控制成本和增加審計(jì)價(jià)值，應(yīng)著重在兩個(gè)方面著手：一是控制審計(jì)項(xiàng)目成本以控制審計(jì)變動(dòng)成本。在審計(jì)項(xiàng)目的安排上，應(yīng)更多的關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)抽樣，重點(diǎn)圍繞這些領(lǐng)域進(jìn)行抽樣審核與評(píng)估，進(jìn)行系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)排序，減少審計(jì)面，實(shí)現(xiàn)以點(diǎn)帶面。二是控制審計(jì)中人力、物力、財(cái)力耗費(fèi)以控制審計(jì)現(xiàn)實(shí)成本。抓住審計(jì)重點(diǎn)，更多關(guān)注一類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和重大決策事項(xiàng)，一般不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域浪費(fèi)時(shí)間，從而節(jié)約資源，營造增值機(jī)會(huì)。
2.重塑流程模式。管理流程和業(yè)務(wù)流程是經(jīng)營管理活動(dòng)的載體，而設(shè)計(jì)方案和流程是約爾?M?思騰恩（Joel M Stern）創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的主要方法之一[5]。增值型內(nèi)審必須立足于管理層的需要，“超越賬本，深入業(yè)務(wù)”，利用其熟悉組織業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)，圍繞特定的價(jià)值鏈，通過審計(jì)程序，及時(shí)調(diào)整、優(yōu)化或幫助管理部門再造業(yè)務(wù)流程，使流程更加合理、經(jīng)濟(jì)、有效，從而達(dá)到增值目的。
3.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)模式。內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理。增值型的內(nèi)審應(yīng)積極切入風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估，通過評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn)，從中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制上的問題，提出產(chǎn)品和業(yè)務(wù)流程整合與再造方案，提供支持性的建議，以此推動(dòng)組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助管理層或職能部門梳理業(yè)務(wù)流程并進(jìn)行更科學(xué)的監(jiān)督，確保人民銀行的活力和依法履行職責(zé)。
4.審計(jì)成果“二次開發(fā)”模式。一是審計(jì)產(chǎn)品“深加工”。把處于“初級(jí)產(chǎn)品”甚至“原材料”狀態(tài)的審計(jì)成果和信息，或歷史的、局部的、零散的審計(jì)素材，按照一定的目的進(jìn)行提煉加工，開發(fā)出具有含金量和高附加值的“高端產(chǎn)品”。二是擴(kuò)大審計(jì)成果和效果。每個(gè)項(xiàng)目結(jié)束后，善于對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的存在問題和潛在隱患進(jìn)行梳理歸類，分析、研究、挖掘深層次原因，科學(xué)預(yù)測(cè)和分析潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出合理化建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的價(jià)值增值。
5.參與式審計(jì)模式。與被審計(jì)單位建立良好的合作和信任關(guān)系是實(shí)現(xiàn)審計(jì)主體與客體良性互動(dòng)的價(jià)值活動(dòng)。一是讓有關(guān)管理部門參與審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)計(jì)劃的確定，一起提出改善建議，以利建議的執(zhí)行或落實(shí)；二是在審計(jì)中注重激勵(lì)與支持，減少指責(zé)與批評(píng)，從而產(chǎn)生更好的實(shí)際效果，創(chuàng)造出超過預(yù)期價(jià)值的價(jià)值。三是與被審計(jì)對(duì)象討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析問題產(chǎn)生的原因并探討改進(jìn)的可行措施，尋求他們的合作。
（三）優(yōu)化審計(jì)方法，引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)和績(jī)效評(píng)價(jià)工具
人民銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展要把內(nèi)部審計(jì)構(gòu)筑在現(xiàn)代管理科學(xué)之上，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維和績(jī)效審計(jì)理念作為指導(dǎo)，在審計(jì)過程中引入成熟的現(xiàn)代管理理論和工具。如嘗試運(yùn)用剩余風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估，用以制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，并確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)；探索運(yùn)用平衡計(jì)分卡（BSC）、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）、層次分析法（AHP）、模糊綜合評(píng)價(jià)法等現(xiàn)代管理理論和績(jī)效評(píng)價(jià)方法建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)由單純的定性評(píng)價(jià)向“以定量評(píng)價(jià)為主、定性評(píng)價(jià)為輔”的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)性和說服力。
（四）改進(jìn)審計(jì)手段，提高內(nèi)部審計(jì)信息化水平
1.改進(jìn)審計(jì)手段。推廣應(yīng)用人民銀行總行統(tǒng)一開發(fā)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，不斷建立和完善各類業(yè)務(wù)審計(jì)模型。通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易活動(dòng)的合規(guī)性進(jìn)行全面掃描，可節(jié)省大量檢查時(shí)間，大幅度提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。
2.鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員立足實(shí)際。大量使用Access、SQL數(shù)據(jù)庫、Excel表單和ACL等數(shù)據(jù)分析軟件開展審計(jì)，改變審計(jì)人員過度依靠手工審計(jì)的習(xí)慣，推動(dòng)審計(jì)信息化手段的深入應(yīng)用。
3.積極開發(fā)相關(guān)業(yè)務(wù)在線審計(jì)軟件。對(duì)各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警，準(zhǔn)確提供審計(jì)線索，提升內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性和快速反應(yīng)能力，盡可能地減少單位的損失。同時(shí)，各級(jí)行應(yīng)多為內(nèi)部審計(jì)部門配備或培養(yǎng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，提高內(nèi)審工作信息化水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]張紅英等.國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架――闡釋和應(yīng)用[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2010.
[2]符夫之等.構(gòu)建區(qū)域央行價(jià)值創(chuàng)造型內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的探討[J].海南金融，2007（6）.
[3]邁克爾.波特著，陳小悅譯.競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[M].北京：華夏出版社，1997.
一、農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在問題
(一)審計(jì)監(jiān)控缺位
就農(nóng)村信用社的內(nèi)審體制來分析,縣聯(lián)社設(shè)有審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部,辦事處成立了審計(jì)科,省聯(lián)社成立了理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)并在內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中成立有審計(jì)部。筆者認(rèn)為這種自下而上的內(nèi)審體制使內(nèi)部審計(jì)工作主要覆蓋在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)階段并因基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的繁多而內(nèi)審力量的缺乏導(dǎo)致監(jiān)控缺位。就實(shí)際效果看,已呈現(xiàn)出局限性:一是省聯(lián)社直接審計(jì)是鞭長莫及。省聯(lián)社審計(jì)部門面對(duì)全省數(shù)千營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不能也不可能進(jìn)行全面的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢;二是市級(jí)辦事處組織審計(jì)是力不從心,雖成立有審計(jì)科,但成員有限,辦事處雖積極開展工作,但也只能是一種事后監(jiān)督,起不到事前預(yù)防的作用;三是縣聯(lián)社的內(nèi)審部門是在聯(lián)社理事會(huì)、經(jīng)營班子的領(lǐng)導(dǎo)和管理下開展工作,內(nèi)審工作開展起來就會(huì)“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員,又當(dāng)裁判員”;四是即使組織跨市范圍的交叉審計(jì)檢查,但也只能是靜態(tài)的評(píng)估,這種評(píng)估與機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展變化和全面風(fēng)險(xiǎn)管理尚不能有效匹配。
(二)內(nèi)審及內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)
由于歷史原因,農(nóng)村信用社行業(yè)自律組織成立時(shí)間不長,在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理過程中存在很多不規(guī)范的地方,急切需要有完善的內(nèi)控制度來進(jìn)行規(guī)范。同時(shí),因所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)不明晰,從業(yè)人員的內(nèi)審內(nèi)控觀念難以轉(zhuǎn)變。一是部分聯(lián)社特別是基層農(nóng)村信用社的負(fù)責(zé)人重視不夠,總把內(nèi)控工作同業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)立起來;二是部分人員認(rèn)識(shí)不到位,認(rèn)為內(nèi)控是自找矛盾,自挑毛病,影響部門關(guān)系和員工工作關(guān)系及人與人之間的關(guān)系。因此,制度觀念不強(qiáng),講情面、講相互方便,對(duì)原則、制度隨意簡(jiǎn)化、變通的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;三是基本素質(zhì)較低,不能真正領(lǐng)會(huì)強(qiáng)化管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要性,不理解內(nèi)控制度的深刻內(nèi)涵,對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下可能發(fā)生的信貸風(fēng)險(xiǎn)、支付風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等缺乏足夠的知識(shí)和覺悟。同時(shí),多數(shù)信用社在制度上根本沒有對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別和評(píng)估的內(nèi)容,更沒有對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定限額,不能采取有效的預(yù)警措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的限度內(nèi)。
(三)內(nèi)審人員素質(zhì)低、程序不規(guī)范、處理力度不夠
一是內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)滯后,部分內(nèi)審人員的素質(zhì)偏低,不太適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展。二是內(nèi)審工作程序不規(guī)范,工作方式、方法過于簡(jiǎn)單,工作思路不清晰,工作質(zhì)量較低,使內(nèi)審工作流于形式,起不到應(yīng)有的監(jiān)控作用。三是內(nèi)審處理力度不夠,發(fā)揮不出應(yīng)有的威懾作用。
二、對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的思考
(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念
內(nèi)部審計(jì)是一種自我約束和行業(yè)自律的機(jī)制,具有特殊的地位和作用。各級(jí)農(nóng)村信用社要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)審工作的重要性,管理決策機(jī)構(gòu)要從思想上高度重視內(nèi)審工作,把內(nèi)審工作作為內(nèi)部自律、加強(qiáng)內(nèi)部控制的主要手段,把內(nèi)審成果作為我們管理和決策的重要依據(jù)。
而內(nèi)審工作也只有得到上級(jí)的認(rèn)可,工作開展起來才會(huì)有底氣,有信心,才能將監(jiān)督檢查做深做細(xì),真正找出發(fā)展過程中的癥結(jié)所在,為高級(jí)管理層決策提供可靠的依據(jù)。我們既要借鑒外國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理的先進(jìn)理念,又要從傳統(tǒng)的內(nèi)審理念轉(zhuǎn)換為現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)理念。要逐漸建立自上而下的內(nèi)審模式,要從對(duì)高級(jí)管理人員的監(jiān)管中獲得風(fēng)險(xiǎn)保障;要建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和問題的預(yù)測(cè),變事后監(jiān)督為事前預(yù)防;要變靜態(tài)的內(nèi)審監(jiān)管為動(dòng)態(tài)的連續(xù)的評(píng)估;要配置專業(yè)的人員實(shí)施專業(yè)的工作,達(dá)到事半功倍的效果。
(二)提高內(nèi)審人員素質(zhì)
內(nèi)審人員不同于一般的業(yè)務(wù)人員,內(nèi)審人員要具有敏銳的政治感和高度的責(zé)任感,要有較高的專業(yè)素質(zhì)。因此,在選擇內(nèi)審人員的時(shí)候就應(yīng)該從嚴(yán)把握,按照內(nèi)審人員所需的專業(yè)水平、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、道德準(zhǔn)則三方面要求,真正將思想品德高尚,專業(yè)知識(shí)精良的人員充實(shí)到內(nèi)審隊(duì)伍當(dāng)中來,提高內(nèi)審隊(duì)伍整體素質(zhì)。要提高內(nèi)審人員的素質(zhì),還需要有計(jì)劃、有組織地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn),要建立內(nèi)審人員培訓(xùn)制度。對(duì)內(nèi)審人員的系統(tǒng)培訓(xùn)可以通過三種方式來進(jìn)行:一是對(duì)新進(jìn)內(nèi)審人員的培訓(xùn),這種培訓(xùn)注重對(duì)內(nèi)審人員的道德品質(zhì)和基礎(chǔ)內(nèi)審知識(shí)的培訓(xùn);二是對(duì)在職內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn),一般可采取審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)、專題研究、經(jīng)驗(yàn)交流或者學(xué)術(shù)交流等方式來進(jìn)行;三是對(duì)自身內(nèi)審工作完成后的考評(píng)和總結(jié),以此促進(jìn)內(nèi)審人員提高業(yè)務(wù)水平。
(三)理順內(nèi)審管理體制
內(nèi)部審計(jì)介于決策與執(zhí)行之間,是對(duì)決策者負(fù)責(zé)并為保證決策者職責(zé)的充分發(fā)揮而實(shí)施的一種再監(jiān)督,是農(nóng)村信用社經(jīng)營過程中不可缺少的重要內(nèi)容。實(shí)踐表明,內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和中國銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》的有關(guān)規(guī)定,國有及股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)一般都實(shí)行垂直管理體系,確立全省農(nóng)村信用社的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的重點(diǎn)放在省聯(lián)社和辦事處。充實(shí)省聯(lián)社和辦事處的審計(jì)隊(duì)伍、在全省信用社范圍內(nèi)公開招聘一批思想素質(zhì)道德水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員,保持內(nèi)審隊(duì)伍結(jié)構(gòu)合理,講究知識(shí)互補(bǔ)、層次互補(bǔ),即不僅要有熟悉財(cái)會(huì)專業(yè)的人員,也要有信貸、計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)、法律等專業(yè)人才或復(fù)合性人才。省聯(lián)社和辦事處的審計(jì)人員的工資待遇、編制全不在縣聯(lián)社,審計(jì)的事項(xiàng)直接向省聯(lián)社負(fù)責(zé)。目前,鑒于農(nóng)村信用社大部分是以縣級(jí)為單位的法人,法人內(nèi)部審計(jì)層次只有一個(gè),并集中在縣級(jí)聯(lián)社(合作銀行),要實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的超脫性,樹立內(nèi)審權(quán)威,真正達(dá)到有效監(jiān)督的目的,必須健全和完善法人治理,理順內(nèi)審體制,將縣級(jí)聯(lián)社內(nèi)審隊(duì)伍上收一級(jí)管理,進(jìn)行上掛下查以減少審計(jì)工作中的各種干擾,形成獨(dú)立、權(quán)威和高效的審計(jì)監(jiān)督工作體系。
(四)完善內(nèi)部審計(jì)管理制度
1.完善內(nèi)審計(jì)劃管理制度。農(nóng)村信用社必須根據(jù)發(fā)展需要,對(duì)內(nèi)審工作做出系統(tǒng)的安排,形成內(nèi)審計(jì)劃管理制度。內(nèi)審計(jì)劃包括兩個(gè)部分:一是內(nèi)審期間計(jì)劃;二是內(nèi)審項(xiàng)目計(jì)劃。內(nèi)審期間計(jì)劃一般為年度計(jì)劃,也就是農(nóng)村信用社要通過文字報(bào)告、報(bào)表等形式來編制年度內(nèi)審計(jì)劃,期間計(jì)劃要體現(xiàn)一定時(shí)期的國家法律法規(guī)和監(jiān)管部門的監(jiān)管政策導(dǎo)向以及農(nóng)村信用社自身的中心任務(wù),明確一定時(shí)期的內(nèi)審工作重點(diǎn)和目標(biāo),以此來組織和協(xié)調(diào)一定時(shí)期的全部的內(nèi)審活動(dòng);內(nèi)審項(xiàng)目計(jì)劃是農(nóng)村信用社根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和內(nèi)控的需要,制定出相應(yīng)的內(nèi)審項(xiàng)目,安排年度、季度或月度工作計(jì)劃進(jìn)行實(shí)施或者根據(jù)突況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。建立和完善內(nèi)審計(jì)劃管理制度就可以使內(nèi)審工作做到層次分明,任務(wù)明確,工作開展起來就會(huì)有條不紊。
2.完善內(nèi)審責(zé)任制度。由于內(nèi)審部門和內(nèi)審人員做出的內(nèi)審結(jié)論是一種法定的行為,具有權(quán)威性,而這種權(quán)威性是依法內(nèi)審、證據(jù)確鑿、評(píng)價(jià)正確所形成的。為了維護(hù)內(nèi)審的這種權(quán)威性,提高內(nèi)審工作質(zhì)量,避免因錯(cuò)誤對(duì)待被審計(jì)單位、事項(xiàng)和當(dāng)事人帶來的損失,內(nèi)審部門和內(nèi)審人員必須對(duì)每個(gè)內(nèi)審事項(xiàng)的內(nèi)審結(jié)論正確或失誤承擔(dān)責(zé)任。建立內(nèi)審責(zé)任制就要求在內(nèi)審工作的每個(gè)環(huán)節(jié),內(nèi)審活動(dòng)的每個(gè)層次,對(duì)內(nèi)審人員所從事的工作和執(zhí)行的任務(wù),都應(yīng)有明確的要求。包括兩種責(zé)任制,一種是工作責(zé)任制,二是任務(wù)責(zé)任制。內(nèi)審工作責(zé)任制按照內(nèi)審行政組織、業(yè)務(wù)范圍和崗位來分別確定;內(nèi)審任務(wù)責(zé)任制是按照在內(nèi)審項(xiàng)目中進(jìn)行內(nèi)審活動(dòng)的各個(gè)層次與各個(gè)環(huán)節(jié)的人員承擔(dān)的任務(wù)來分別確定的。具體地說就是內(nèi)審的各環(huán)節(jié)都要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。尤其對(duì)檢查、取證、評(píng)價(jià)承擔(dān)全部責(zé)任。
3.健全內(nèi)審質(zhì)量控制制度。一是要制定出內(nèi)審的標(biāo)準(zhǔn),包括內(nèi)審的工作標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。要對(duì)內(nèi)審人員提出要求,做好內(nèi)審活動(dòng)的準(zhǔn)備工作,編制的內(nèi)審報(bào)告必須達(dá)到要求。二是要健全內(nèi)部控制制度。通過內(nèi)審對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行事前、事中、事后的評(píng)價(jià),提出改進(jìn)內(nèi)部控制制度的建議,幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)管理,健全內(nèi)控。三是取得充分的、可靠的、相關(guān)的內(nèi)審證據(jù),以確保內(nèi)審結(jié)論的正確性。四是認(rèn)真審核內(nèi)審工作底稿,內(nèi)審工作底稿不僅是反映內(nèi)審活動(dòng)、歸結(jié)內(nèi)審證據(jù)、記載內(nèi)審結(jié)論的檔案材料,而且在每個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)審過程中,對(duì)控制內(nèi)審質(zhì)量有著很大的作用,因此要逐一對(duì)底稿內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的審核。五是要確立內(nèi)審規(guī)范,在內(nèi)審工作中要做到在組織分工、職責(zé)任務(wù)、內(nèi)審項(xiàng)目安排、計(jì)劃編制、內(nèi)控評(píng)價(jià)、內(nèi)審要點(diǎn)確定、檢查取證方法、分析評(píng)價(jià)原則等都要制定規(guī)范,讓內(nèi)審人員在操作中有統(tǒng)一遵守和共同采用的模式。六是自覺接受管理機(jī)關(guān)和外部監(jiān)督機(jī)關(guān)的監(jiān)督和指導(dǎo)。
4.健全內(nèi)審檔案管理制度。內(nèi)審檔案主要包括兩部分,一部分為內(nèi)審工作檔案。另一部分為內(nèi)審項(xiàng)目檔案。要將內(nèi)審檔案的管理制度化,按照科學(xué)的方法完整地歸集每一次的內(nèi)審檔案,做到對(duì)內(nèi)審工作有據(jù)可考,有案?jìng)洳椤?/p>
5.健全內(nèi)審報(bào)告制度。一是按內(nèi)審項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論編寫的報(bào)告,主要是送被審計(jì)單位執(zhí)行的報(bào)告;另一種是內(nèi)審部門在一定時(shí)期終了,對(duì)內(nèi)審活動(dòng)進(jìn)行歸納、綜合和總結(jié)后向派出領(lǐng)導(dǎo)提出的反映內(nèi)審成果或內(nèi)審問題報(bào)告。農(nóng)村信用社要建立系統(tǒng)的內(nèi)審報(bào)告制度,既要按內(nèi)審項(xiàng)目做出任務(wù)報(bào)告,又要在一定時(shí)期或一定專題提出專題報(bào)告,以充分發(fā)揮內(nèi)審查錯(cuò)防弊、改進(jìn)管理、提高效益、促進(jìn)發(fā)展的重要作用。
一、加強(qiáng)制度建設(shè)，擬定和完善公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度。
加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，其目的是要為企業(yè)的效益服務(wù)。浙江******公司，總資產(chǎn)超過4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產(chǎn)、租賃、修理、客運(yùn)服務(wù)、商貿(mào)等幾個(gè)行業(yè)。各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營方式有所差異，會(huì)計(jì)處理各有特點(diǎn)。我在對(duì)公司營運(yùn)情況及日常財(cái)務(wù)工作深入了解的基礎(chǔ)上，認(rèn)為當(dāng)時(shí)的制度已不能很好適應(yīng)公司管理上的需要。要想公司管理上臺(tái)階，首先應(yīng)從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運(yùn)作、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)監(jiān)督幾個(gè)方面入手，先后主持出臺(tái)了四個(gè)制度，基本完善了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部制度體系：
1、擬定《浙江******公司開支審批暫行辦法》，規(guī)范了審批權(quán)限和程序。要求公司所有成本、費(fèi)用支出必須經(jīng)財(cái)務(wù)審核并簽字確認(rèn)，改變了以往多頭審批，財(cái)務(wù)監(jiān)督不力的狀況。經(jīng)過兩年的運(yùn)行， xxxx年我又重新修訂和完善了《浙江******公司開支審批辦法》，進(jìn)一步明確了責(zé)權(quán)。
2、根據(jù)國家新出臺(tái)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)政策法規(guī)，結(jié)合本公司的經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，執(zhí)筆修訂了《浙江******公司財(cái)務(wù)管理暫行辦法》和《浙江******公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核算暫行辦法》。并就“兩個(gè)辦法”的貫徹執(zhí)行作了具體安排。每年對(duì)所屬經(jīng)營單位執(zhí)行“辦法”情況進(jìn)行了檢查，對(duì)存在的問題出具書面整改通知，逐步規(guī)范了公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算行為。
3、為完善公司內(nèi)部監(jiān)督管理制度，充分發(fā)揮二級(jí)核算體制的優(yōu)勢(shì)，針對(duì)公司各經(jīng)營單位不同的行業(yè)特性，確保公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整，于xxxx年x月重新起草了《浙江******公司內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》，現(xiàn)正報(bào)公司審批，以切實(shí)加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)的監(jiān)管。
二、抓管理，促效益。
預(yù)算是企業(yè)借以設(shè)定一定時(shí)期所想要完成的特定目標(biāo)，完成目標(biāo)所使用的資源，以及衡量目標(biāo)是否達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工具。集團(tuán)公司對(duì)預(yù)算管理也作為工作考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容。基于對(duì)預(yù)算管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，我積極推動(dòng)公司預(yù)算管理工作，理清工作思緒，將應(yīng)收帳款的回收及開辟公司新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)作為工作重點(diǎn)。以此為契機(jī)，逐漸轉(zhuǎn)變了公司偏重會(huì)計(jì)核算，輕財(cái)務(wù)管理的局面，促進(jìn)公司管理上臺(tái)階。