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（一）醫療服務項目成本核算 主要包括：
（1）核算流程。醫院醫療服務收費項目主要分為臨床診療服務項目、綜合醫療服務項目、民族及中醫服務項目、醫技診療服務項目、純手術治療項目。所有收費項目對應到相應執行科室，成本核算系統按規范流程歸集相關執行科室剔除藥品及專屬衛材后的完全成本，并以各項目收入為分配依據核算院級、科級醫療服務項目成本、醫療服務項目醫務成本、醫療服務項目管理成本，如圖1所示。
（2）服務項目成本歸集對象選擇。醫院醫療服務項目成本核算時，對于成本歸集對象的選擇遵循以下原則：對于單科執行的醫技檢查項目，成本歸集科室為相關醫療項目對應的執行科室（如B超檢查為B超室）；多科協查的醫技檢查（治療）項目，如針灸、理療、推拿等，主要執行科室的完全成本為基礎加上對應臨床科室承擔的相關人力成本和設備折舊作為成本分攤對象；住院手術項目成本以剔除計價衛材后的手術室完全成本加相關手術醫生的角色成本作為項目成本分攤對象。
（二）藥品單品項目成本 藥品單品項目成本包括藥品單品采購成本及藥品單品經營成本。藥品單品采購成本在醫院目前未實施藥品單品條碼化管理的情況下，是由醫院成本核算系統按照批次法，每日加權平均計算藥品采購成本。藥品單品經營成本是以藥品銷售部門的完全成本為分配對象，按照藥品單品項目收入比重進行分攤計算。
（三）專屬衛材項目成本 專屬衛材是指醫院直接使用于醫療服務對象的并符合物價部門規定可以單獨收費的各項衛生材料。其成本包括專屬衛材單品采購成本和單品經營成本，單品經營成本是以專屬衛材供應部門――醫院器械科完全成本的一部分作為分配對象，按照專屬衛材單品項目收入比重進行分攤計算。專屬衛材采購成本在醫院物料未實現條碼化管理的情況下，按照物價收費規定，由醫院成本核算系統接口醫院his收費系統數據庫，由計算機采取雙控作價推算法逆向推算專屬衛材的采購成本（即以項目收入推算實際采購成本）。
二、醫院項目收入現行定價管理模式
（一）醫療服務項目價格 醫院醫療服務項目收費價格的制定和管理機構主要為省級物價管理部門，價格管理形式主要為分地區分級別的定額和定率相結合的定價管理模式或完全的定額管理模式，前者包括醫院臨床護理類項目、部分大型設備檢查類項目、純手術治療項目等，后者包括臨床檢驗診療類項目、中醫及民族醫診療類項目、部分綜合醫療服務類項目等。
（二）藥品單品項目價格藥品價格的管理實行政府定價、政府指導價和市場調節價三種形式，國務院價格主管部門和省（自治區、直轄市）政府價格主管部門分別制定屬于本級管理的目錄范圍內的藥品價格，國家已明確放開價格的藥品由藥品經營者自主定價，不受國家規定的作價辦法限制。醫院按照規定渠道采購的藥品按照進價加價不高于15%的差價率銷售。
（四）專屬衛材項目價格 專屬衛材的價格管理部門為省級物價管理部門，例如江蘇省醫用專屬衛生材料的價格管理實行品種目錄管理，對列入管理目錄范圍內的專屬衛材，實行差率和差額“雙控”的管理模式，即由醫療機構按實際購進價格順加最高不超過5%的差率作價，同時單價材料的加價金額不得超過100元。
三、醫院項目成本分析
（一）醫療服務項目成本分析 主要包括：
（1）醫院院級項目成本。目前江蘇省物價批準收費的醫療服務項目有4000余項，醫院真實在用的共有1041項，院級項目成本中盈利項目601項，占項目總數57.73%；虧損50%以下項目為19項，占項目總數1.83%；虧損50%以上但100%以下項目為243項，占項目總數23.34%；虧損100%以上的項目為178項，占項目總數17.09%。盈利項目多為檢驗、設備檢查及手術類項目，虧損項目包括護理類、臨床診療類、綜合服務類等常規性醫療服務項目，多為醫院日常業務活動中工作量較大、人力成本比重較高、收費水平較低的醫療服務項目。
（2）醫院科室項目成本。醫院目前設有128個直接醫療科室，其中門診科室44個，門診掛號費項目涉及醫院所有的門診科室，下面僅以掛號費為例進行科室項目成本的比較分析。掛號項目發生收入科室為44個，其中項目盈利科室僅3個，項目虧損50%以下的科室為9個，項目虧損50%到100%之間的科室為6個科室，項目虧損大于100%的科室達到26個科室。消化科門診、老年科門診、急診內科為該項目盈利科室，分析其科室成本，可以看出其科室直接成本占科室收入比重均為門診科室中比重最小的，因而科室項目成本的水平高低實質是建立在科室控制直接成本的基礎之上的。
（3）項目成本結構分析。醫院成本核算系統根據醫院的業務特點和各類費用的經濟用途，將醫院成本項目分為：人力資源費類、一般衛生材料類、專屬衛生材料類、其他材料類、藥品類、業務費、公用經費類、折舊及修繕類。核算醫療服務類項目成本應剔除藥品費及專屬衛材費，醫療服務項目成本的內容包含五類，仍以掛號項目為例（如表1所示）：2010年5月醫院掛號費單位項目成本為1.81元，具體成本結構中，人力資源費比重較大，占到整個項目成本的50%以上，其次為公用經費，占到整個項目成本的四分之一。對比醫院當月財務報表業務支出數據分析，醫院當月業務支出費用剔除藥品及專屬衛材成本后，其人員經費比重基本也達到50%，兩者基本一致。結合本地區醫院掛號收費標準分析，目前1元的收費標準，僅能彌補醫院的人力資源費用，項目收入標準僅占該項目成本的55.25%，從此數據可以看出該項目收費標準較低。
（二）藥品單品及專屬衛材項目成本 醫院藥品及專屬衛材在醫院的項目成本核算中有共同之處，一方面它們區別于醫療項目的服務性質是單獨作為醫院經銷的特殊商品提供給服務對象，醫院從中獲取相應的差價收入，另一方面，這兩類特殊商品的銷售提供必須配有相應的專業知識人才進行輔助管理、使用、跟蹤、追溯，因而核算中該類項目成本時是以該商品的銷售管理部門的完全成本來進行分配的。既然醫院是作為商品的經銷環節，且銷售差率受到藥品及物價管理部門的限制，因而該類項目成本中，商品的采購成本占有絕對比重。如藥品單品成本中，藥品采購成本占總成本比重基本為85%左右，在專屬衛材成本中，采購成本占總成本比重達到98%，如表2所示：
四、醫院項目成本核算對醫院經營管理應用意義
（一）有助于醫院積極參與價格協商談判機制 現行醫療服務價格的制定和調整過程醫院缺乏自主性，沒有主動權和參與權，完全處于被動接受的地位。2006年江蘇省物價對醫院大型設備檢查項目的價格調整由于缺乏準確的成本測算，未能充分考慮不同等級設備的價值差異及效果差異，導致部分大型設備的收費價格嚴重脫離實際成本，在實施3年后，終于2009年重新對項目進行了規范和調整。醫院通過精細化的項目成本核算，完全能提供真實可信的項目成本，具備了與價格制定部門協商談判的數據依據，可積極參與政府物價主管部門的價格協商談判。
（二）有助于醫院與醫保部門單病種付費協商制度的完善補充 現行醫療保險付費制度主要有按項目付費、總額預算制、按服務單元付費、按人頭付費、按病種付費等，其中按病種付費又分為單病種付費和疾病組付費，這些付費標準的制定都建立在對病種成本精確核算的基礎上。醫院醫療項目成本、藥品項目成本、專屬衛材項目成本的核算構成了醫院病種成本的核算平臺，醫院按月生成病種成本報表，為醫保部門完善修正醫保單病種的結算指標提供了成本數據，同時有助于醫保付費制度的改革深化。
（三）有助于臨床科室尋找成本動因、進行內部成本分析 醫院臨床科室是醫院收入產生的源泉，醫院要想完成既定目標必須提高臨床科室的主觀能動性。醫院進行科級項目成本的核算，并對臨床科室開放授權范圍內的成本查詢平臺，財務經管部門及時對各科室項目成本進行對比分析，幫助臨床科室找出成本差異和成本動因，讓臨床科室掌握自身的關鍵可控成本，有助于科室進行關鍵成本控制，合理進行內部收入結構的優化和調整。
（四）有助于科室內部實行目標管理 醫院成本核算系統對醫院收入項目的所有成本因素進行各種分類，如直接成本與間接成本、可控成本與非可控成本、固定成本與變動成本等，醫院可自定義各成本類型項目成本報表，并計算出各項目的保本工作量，合理制定各項目月度、季度、年度工作目標，進行科室內部標桿管理，最大程度發揮并提高科主任的科室管理能力和工作熱情，完成醫院年度預算目標。
（五）有助于集團內部轉移價格制定 隨著國際資本進入我國醫療行業的可能性日益增大，醫療服務業漸成產業化發展，國有大醫院的集團化發展已成為必然趨勢。醫院集團成立后，集團內按照患者需求合理配置資源，集團內人才和醫療設備共享，成立集團臨檢中心、影像中心、消毒中心、采供配送中心，以更好的為患者提供快捷、優質的醫療服務。各中心內部轉移價格的合理制定直接決定集團內部的資金流向和集團內部各醫院的收益水平，醫院項目成本的準確核算為內部轉移價格的合理制定提供了核算路徑和計算方法。
參考文獻：
【關鍵詞】醫院 成本核算 發展趨勢 醫療服務
一、我國醫院成本核算的研究狀況
（一）成本核算方法逐漸完善
我國醫療衛生事業逐步發展，其中最初的醫療行業主要借助于企業的成本核算方式，自80年代中期才開始將醫療行業的成本核算應用于醫療工作中。1992年在山東衛生廳開展的醫療服務項目的成本核算方法重點探究了醫療服務項目的平均實際成本、成本要素指數和成本指數的推測方式等。1997年以來相繼提出了醫療衛生服務項目成本核算的公式等。2002以來著重對醫院成本核算過程進行探究，并根據臨床的各種路徑來推測出成本核算的方式。近幾年，二炮兵總醫院的研究中提出了“四型三線”病例分型法計算，提高了醫療成本核算的質量和水平。
（二）成本分攤的多元化
醫院選擇科學的成本分攤方法，對醫院整體和各科室的核算質量產生重要影響，可見，選擇科學、合理的分攤方式至關重要。一般分為雙分配法、階梯分配法、直接分配法等，通常采取階梯分配法。分配時應該比照后勤、行政、醫療、輔助科室的成本核算。20世紀末葛仁偉等學者研究出比例常數法和相對值法，核算醫院成本分攤時通過系數測算方式進行。周瑞等學者將成本分攤方式進行進一步總結和優化，隨著我國醫療水平不斷進步，這種核算方式也在不斷發展。
（三）成本核算細化
一般醫院的總成本通過院級成本核算完成，對醫院的服務項目、藥品經營、收支情況等衡量和分析。醫院成本核算通常包括班組成本、科室成本、院級成本核算等方面，科室成本核算通常放映對員工的獎金分配情況和收益計算方式等，為單病種成本服務等。
二、我國醫院成本核算存在的不足
（一）成本核算體系不夠完善
我國醫院成本核算體系不夠健全，一些問題和弊端影響了醫院的成本核算水平。我國成本核算體系中有關的醫院的財務管理和會計制度缺乏明確規定，許多醫院每一按照衛生部門的規定設立成本核算部門或機構，有的參照企業的核算成本方法制定核算制度，致使財務狀況不明，賬目和數據信息不符，各科室財務狀況混亂。醫院成本核算方式不能采取全成本核算，因此缺乏科學性和系統性。首先，沒有答對醫院后勤管理和行政管理等科室的費用進行核算，或者不能將費用分攤到相應的項目分類表中。第二，醫務工作者缺乏成本核算觀念，不能將其與自己的本職工作聯系起來，因此不參與成本核算工作，對成本核算重視程度和主觀能動性不高。第三，醫院的部分科室以盈利為追求目標，利用各種方式獲取收益，價值取向偏離社會服務軌道，將心思和重點放在自身經濟利益上，缺乏為患者提高服務質量和節約費用的意識。第四，醫院成本核算控制應該體現全方面、全過程，但許多醫院都不重視成本控制，致使成本核算控制體系不健全。
（二）成本核算計算機系統有待完善
醫學科技飛速發展，涉及到的醫療項目的成本核算也會出現千變萬化，沒有固定的模式，而通過計算機成本核算系統是近幾年興起的核算方式，效率大大提高。但很多醫院的計算機成本核算系統并不是規范化和權威性的核算軟件，因此在醫院成本信息建設方面存在一些欠缺，導致當前的計算機成本核算系統難以適應于當前的成本核算需要，從而會降低醫院的成本核算效果和核算效率等。目前很多醫院都會采用HIS系統，重點包括了護士工作站、醫生工作站和門診收費等部分，后勤和行政科室等沒有列入其中，導致通過網絡無法將所用成本進行完全性分攤，很多情況下需要通過手工錄入和人工錄入等，數據準確性較低，工作效率也大大降低。
三、我國醫院成本核算的發展趨勢
（一）以病種核算為主
醫院成本核算方法有：項目成本、病種成本、大型醫療設備成本、作業成本等核算，核算方法各有利弊，應該選擇適合醫院自身發展條件的。我們國家醫院通常采取項目成本核算，根據給病人提供的服務項目來收費，國外采取預付制度。我們的項目成本核算方式增加了患者負擔，同時使衛生總體費用增加，導致醫療機構極端追求利益。因此，醫改中將外國的疾病診斷相關法進行改造，既能精確醫院的核算成本，同時減緩了患者的醫療費用支出。
（二）醫院成本
我國會計制度不斷完善，醫院成本核算信息系統正在建立健全，醫院成本會計制度是進行成本核算的重要前提，能促進醫院成本核算目標的有效實現，促進醫院經濟管理的發展。傳統的醫院成本核算采取賬外成本測算法，對實際成本較難進行真實完整放映。改革發展的趨勢是賬內測算方法。醫院成本核算結合網絡化和信息化技術，使成本核算走向信息化道路。
（三）全成本核算
醫院成本核算技術和方法的進步，為醫院科學成本核算奠定了基礎。尤其是間接成本分攤法和分攤系數的運用，對醫院的行政、后勤管理、輔助科室等成本的臨床合理分攤化有著重要功能。醫院成本核算的全面革新，帶動了成本核算內容從傳統的單一臨床與醫技科室成本核算轉化為全成本核算，包括醫技和科室之外的行政、后勤、醫輔等在內。完善的醫院成本核算組織管理系統，應該更加關注全員參與和全程控制的成本核算先進理念。
綜上所述，建立健全醫院的科學成本核算組織管理體系，需要醫院管理者數量正確的醫院成本核算觀念，改進醫院財務管理思路和方法。財務工作要改變只關心數字的方法，要同時結合醫院的經營狀況。在不斷規范預算的過程中，應該讓醫院既能適應充分的市場競爭取得良好的經濟效益，同時還能發揮好公共服務機構的價值，獲得群眾滿意的社會效益。
參考文獻：
關鍵詞：醫院；成本核算；績效管理
隨著醫療體制改革和醫療技術的發展，人們對醫院的期望越來越高，這就需要醫院提高自己的管理水平，提供更高水平的醫療服務。伴隨著新制度的頒布和執行，對成本核算和績效管理提出了更高的要求，醫院需要根據新的制度，加強對二者的監管，進一步增強醫院的競爭力，使醫院公益性和盈利性更好地結合，促進醫院更長久地發展。
一、醫院成本核算和績效管理的關系
醫院成本核算是根據相關制度規定的成本費用范圍，對醫院在醫療服務、藥品銷售、生產制劑過程中產生的各種費用進行分類、歸集、分配、分析核算，從而為醫院提供相應的成本信息。醫院進行成本核算，能反映醫院真實的財務狀況和經營成果，整體把握醫院的運營情況，為決策者提供了真實的數據信息，有利于優化資源配置，提高醫院的整體效益。醫院績效管理是醫院依據自己的經營目標，通過建立績效評價體系來評估員工的工作結果，從而來評價員工的工作效率。績效管理是一種內部激勵機制，通過影響員工的工資和獎金來調動員工的工作積極性并提高員工的工作效率，達到醫院目標和個人目標的一致性，便于醫院更好地運作。對于任何一個醫院來說，雖然成本核算和績效管理都緊密聯系在一起，但并不能說二者等同。成本核算是對醫院的各種費用支出進行核算并分析，從中發現存在的問題，并引導醫院改進成本費用結構；而績效管理的最終目標是想經過績效評價來激勵醫院的各個部門和員工，這就使兩者不相符。但不得不承認的是，績效管理是改善醫院成本支出結構最好的手段，通過績效管理，使員工主動并積極地參與在成本核算中，從而提高醫院的成本核算水平。所以說，醫院的二者是既有區別又密不可分的。
二、改進醫院成本核算的措施
(一)建立完善的醫院成本核算體系
對于醫院來說，成本核算是一項較復雜的工程，要想更好地進行成本控制，就需要建立完善的成本核算體系。首先，醫院在財務部應該設置專門的成本核算部門，通過該部門建立詳細的成本核算規則，對各類藥品的采購、領用進行詳細的記錄，并進行定期檢查，從而為成本核算提供準確的數據；其次，醫院要進行全方面的成本核算，要將醫院的每一項支出都納入在核算的范圍內，并將各項成本費用分攤在每個科室，對醫院的每個科室和員工進行全方位的成本控制，從而保證其工作全面和規范。
(二)推進成本核算的信息化管理
在新醫院會計制度下，增加了更多的會計科目，使醫院的成本核算更加復雜，而也需要相關的軟件進行數據分析；而且藥物的種類較多，工作量較大，有時會出現失誤，不能及時地提供數據，這就需要醫院建立完善的信息網絡系統，加強信息化管理。醫院可以結合本身的實際情況選擇適合自己的成本核算系統，根據各類藥物的名稱，可以將各項收入和成本數據自動錄入相對應的系統中，通過相關的部門進行上報并審核后將自動導入成本核算系統中，這樣就可以根據系統中提供的數據及時地進行成本核算。推動醫院信息化管理，能夠保證醫院信息及時共享，防止數據出錯，也可以避免人為改動，從而使醫院成本核算更及時、準確、科學，有利于加強對核算的監管，以便于醫院進行財務分析并為信息使用者提供準確、有效的會計信息。
(三)增強員工的成本核算意識和綜合素質
隨著醫療體制的改革，醫院想要在競爭中處于優勢地位，就需要對各項成本支出進行控制，避免不必要的浪費，同時也需要提高相關人員的綜合素質。一方面，領導起帶頭作用，調動全部人員的積極性，加大對成本意識的宣傳，同時加強每個科室間的合作，從而提高員工的成本核算意識，從而有利于成本核算的正常進行，促進醫院整體成本控制。另一方面，新制度下，隨著成本核算的復雜化，對會計人員的要求越來越高。這就需要提高相關人員的綜合素質，學習和掌握新的的成本核算方法，提高電算化水平，從而提高其工作效率。
三、構建完善的績效評價體系
績效管理是提高醫院整體工作效率的關鍵，要想加強醫院績效管理，就需要建立完善的績效評價體系。
(一)堅持績效管理的原則
在醫院中每個部門不論在工作內容、難度還是工作風險方面都是不同的，這就需要醫院堅持按勞分配、績效優先、兼顧公平的原則，對各個部門進行績效評價；同時，醫院根據各部門的實際情況以及相關內容的不同，將績效管理劃分為臨床科室、普通科室、行政后勤三個系統，并通過這三個系統分別建立適合自己的績效評價指標和標準。
(二)選擇合理的評價指標和標準
根據三個系統自身的實際情況確定適當的指標和標準，在確立評價指標的時候應該考慮經濟效益和社會效益這兩個方面。目前大部分醫院只考慮到了經濟利潤等財務指標，而忽視了社會效益指標，因此，增加社會效益方面的評價指標便成為了現在構建績效評價體系的重中之重。根據醫院肩負的社會責任，可以將社會效益指標分為：(1)醫療質量，主要包括工作質量和服務質量；(2)醫療效率，主要是指醫療服務效率，主要包括住院率、急診次數、病床使用率等指標；(3)科研能力，主要包括專業論文數、科研項目數、科研成果數這三個指標。這就需要每個系統根據實際情況，將合理的經濟指標和社會效益指標相結合，從而完善醫院的績效評價體系。同時，參考與自己相似的醫院績效評價指標數據并結合自身的實際指標數據，確定本醫院全部的績效管理指標標準。
(三)建立合理的分配制度
醫院應該將績效考核和員工的獎金分配工作相結合，將考核的結果體現在獎金分配的最終結果上。
四、醫院成本核算和績效管理相結合
醫院的成本核算和績效管理既有區別又相互聯系，二者是密不可分的，這就需要醫院正確認識二者之間的關系，并將二者有效地結合起來，有利于保證醫院運作順利進行，提高醫院的工作效率，有利于醫院更長遠地發展。首先，醫院在實施成本核算后，根據各項業務的費用支出情況，能夠合理進行成本核算工作，從中可以看出醫院每一年度的收支情況，通過節約成本來增加醫院的年度收支結余；其次，根據醫院的結余情況將資金分為激勵資金和發展資金，再依據醫院的激勵計劃和發展目標，合理確定兩者的分配比例，從而根據激勵資金確定總的獎金額；最后，根據分配出的激勵資金確定的總獎金額，再結合每位員工當期的績效評價結果，進行獎金分配，從而確定每位員工的獎金額度。醫院可以根據自己的實際情況，可以選擇將獎金直接分配給每個員工，也可以選擇將獎金先分別分配在三個績效考核系統中，然后三個系統再分別根據自己內部的考核結果進行二次分配，從而確定每個員工的獎金額。醫院進行績效管理是建立在成本核算的基礎之上的。醫院根據自己的實際情況，對各項業務進行合理的成本分配和歸集，為醫院進行績效管理提供數據依據；醫院選擇合理的績效評價指標和標準進行績效管理，確保其在成本核算中的實施成果。績效管理要在成本核算的預計范圍內進行，不能因為績效管理影響成本核算，打亂成本核算的正常工作，否則會使成本核算工作很難展開；若有預計范圍外的情況，可以報到下一期的成本核算中，保證醫院成本核算和績效管理的正常進行。
五、結束語
成本核算是績效管理的基礎，績效管理是成本核算的體現，二者相輔相成，醫院將二者相結合，是一種創新。在成本核算的基礎上進行績效管理，有利于合理控制醫院的運作成本，同時激勵員工提高自己的工作能力和工作效率，這就需要加強成本核算和績效管理相結合，運用這種模式，可以充分調動每一位成員的能動性，進行有效地成本控制，提高醫院的整體效益，從而提高了在整個行業中的競爭力，保證醫院更好地發展。
參考文獻：
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醫院全成本核算管理作為一種財務管理手段，已經在越來越多的醫院中得到應用。醫院實行全成本核算管理的目的是通過對醫療服務成本的核算管理，真實反映醫療活動的財務狀況和經營成果，更新醫院經營管理理念，增進和提高全體員工的成本意識，有效地控制支出，節能減耗，降低醫療運營成本，從而增強醫院生存和競爭能力。在當前公立醫院改革發展的新形勢下，深化全成本核算管理是大勢所趨，具有必要性、必然性和現實緊迫性。
（一）全成本核算管理是適應公立醫院改革發展形勢的客觀需要 根據《國務院關于印發“十二五”期間深化醫藥衛生體制改革規劃暨實施方案的通知》（國發[2012]11號）和《關于做好2012年公立醫院改革工作的通知》（衛醫管發[2012]53號）的文件精神，公立醫院改革需要破除以藥補醫的弊端，完善公立醫院補償機制，將公立醫院的收入補償渠道由服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道轉變為服務收費和財政補助兩個渠道；同時發揮醫保的補償和控費作用；降低藥品和高值醫用耗材價格，降低大型醫用設備檢查價格，合理提高診療費、護理費、手術費等醫療服務價格，體現醫療服務的合理成本和醫務人員的技術勞務價值。這也就意味著公立醫院單純依靠拼設備、拼床位、拼消耗和藥品差價來增加創收，已不能適應形勢發展的需要。因此，醫療機構需要主動控制成本，規范診療行為，提高服務質量，降低群眾醫療負擔，推進醫院全面、協調和可持續發展。
（二）全成本核算管理是保證醫院完成既定管理目標的重要手段 醫院實行成本核算，從會計工作上是由預算會計向成本會計、管理會計轉變；從會計制度上，是收付實現制向責權發生制的根本變革。醫院發展戰略目標規定了醫院的效益指標及成本控制目標，全成本核算管理能夠對其實施全員、全過程、全方位的控制，通過醫療運營過程中的實際成本與成本控制目標值進行比較，找出差異，分析差異形成的原因，進而采取有效的控制措施，達到成本控制的目的。所以，全成本核算管理是保證醫院完成既定管理目標的重要手段。
（三）全成本核算管理能夠增加醫院成本分配的精確性 全面成本管理運用成本動因分析進行作業成本計算，以便更精確地向成本對象分配成本。傳統醫院的成本核算只是進行院級成本核算和科室成本核算。新醫院財務制度明確提出了三級醫院及其他有條件的醫院還應以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。醫療項目成本核算是醫院全成本核算系統的基礎和最底層基本的成本核算單元，它的設計詳細程度和性能直接關系到醫院全成本核算系統質量。項目成本以科室全成本核算結果為基礎把科室的全成本按照資源動因分配到科室的作業中，形成科室作業成本。以作業為成本分配對象，不斷改進作業方式，合理地進行資源配置，醫院就能夠實現持續降低成本的目標。
（四）全成本核算管理是醫療服務價格確定的基礎 隨著社會經濟的發展和醫改的深化，高新技術的發展帶來的新醫療項目及醫療服務需求日益增加，促使醫療服務費用不斷增長。在迅速增長的醫療費用中，其價格確定的合理性、資源的有效利用等問題受到普遍關注，而解決這些問題的基礎是進行準確的醫療全成本核算與管理。只有統一開展全成本核算工作并運用統一的成本控制理論與核算方法，才能得出社會平均成本，并以此作為核定價格的基礎。
（五）全面成本核算管理注重過程的控制，有利于調動全體員工的積極性 全面成本管理，通過醫院醫療服務全過程的管理，改變僅重視實際成本和診療成本的片面性，而要從醫院、科室、專業組各個層次，診療、技術、經營、后勤服務等各個環節都實現成本管理，降低醫療服務成本和醫院運營成本，優化醫療服務流程，實現醫療服務全方位的控制。全成本管理通過對收入成本水平的效益分析，將醫院、科室、員工的考核及獎勵分配與醫院成本管理結合起來，有助于提高員工的積極性，從而有效利用人力、財力、物力等資源，提高醫院運營效率、降低運營成本。
二、醫院全成本核算管理實現途徑與方法
要實現醫院全成本核算管理，可以從以下方面著手：
（一）制定完善的全成本核算制度，加強績效考核 明確建立醫院成本核算組織管理體系、工作制度和標準規范。全成本核算制度包括醫院成本費用的構成、分類標準，直接成本與間接成本的劃分標準、間接成本的分攤辦法、控制成本費用的策略等。醫院在建立完善的經濟核算系統的基礎上，實行成本分級歸口管理，把成本目標層層分解，落實到每一個成本責任中心與個人并進行考核，與科室和個人的績效掛鉤，形成醫院全成本管理體系。醫院經營管理依托成本核算，可以改變粗放型管理模式，實現量化綜合目標考核，更加科學有效地實現對科室的管理。
（二）合理進行成本分類，確定成本核算對象 醫院成本按照不同的標準可以進行不同的分類，按經營層次分為醫院總成本、科室成本、項目成本和病種成本；按成本與服務量的關系可分為固定成本、變動成本和混和成本；按成本核算的程序和責任可分為直接成本（可控成本）和間接成本（不可控成本）；按成本與管理職能的聯系分為經營成本、機會成本和社會成本。不同的成本，應根據其不同的成本習性來分析掌握其控制管理的重點，并找到與之相適應的成本控制方式，才能進行有效地控制和管理。醫療成本應包含治愈病人，滿足患者需要所支出的全部醫療藥品和管理費用。科室成本核算是醫院總成本核算的細分，也是醫療項目成本核算和病種成本核算的基礎，因此進行全成本核算的關鍵是建立和完善科室成本核算。
（三）構建科室成本核算基本框架，合理歸集與分配成本費用 新的《醫院財務制度》明確規定科室成本核算采取四級分攤的核算方法，因此可以將醫院科室劃分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類四類科室。醫院對這四類科室進行成本核算的最終結果都要反映到體現最終醫療成果的臨床服務類科室，為了滿足全成本核算的精細化管理和績效考核的需要，在科室下面還可以進行核算單元的細分。根據院級成本核算的結果，按照誰受益誰承擔費用的原則，進行各科室、核算單元成本費用的歸集與分配，由于間接成本科室的成本要分攤到直接成本科室，這樣也必然促使間接成本科室提高工作效率，努力降低成本消耗，為直接成本科室提供高質量的服務。屬于醫院基礎建設、公共支出部分，屬于科室不能控制、無法準確核算的部分，列入院級支出，確保科級成本核算管理工作的科學準確。
（四）建立成本控制的組織保證系統，完善成本控制的基礎工作 成本控制屬于組織財務管理的一部分，成本發生在醫院經營的每一個環節，成本控制也將貫穿經營始終。財務人員是成本控制的主體，但成本控制的主體還應該包括醫院的高層管理人員和部門管理人員，更重要的是還包括醫院廣大職工，成本控制具有全員性。影響成本的各項要素、各項動因分散在各個部門、各個生產環節。實施成本控制必須控制組織的整個生產經營過程，因此醫院成本控制的組織系統應該按照決策、管理、執行三個層次劃分。醫院應完善成本控制的基礎工作，建立健全有關成本核算的記錄和憑證，制定消耗定額和材料物資的計量、驗收、領發、盤存等制度以及內部結算制度，落實買單科室及人員，實現成本計入承責科室的目標。
（五）進行成本預測分析，降低未來成本，提高成本決策水平
成本預測可以分析和預見各種因素對醫院成本形成過程的影響程度，通過成本預測，醫院管理者可以提高自覺性，減少盲目性，降低未來不合理、不經濟成本，做出正確的決策。因此，合理進行成本預測分析，可降低未來成本，提高成本決策水平。根據預測的內容和期限不同采用不同的預測方法，主要有定量預測法和定性分析法；根據不同的成本分類制定醫院的各項成本計劃預測指標。醫院成本決策應在成本預測的基礎上對影響成本決策的相關因素進行比較分析，權衡利弊，在多個備選方案中選擇最優目標成本方案。醫院收費價格政策的制訂、長期投資政策的制訂、新技術、新業務開展政策的制訂，都需要進行成本決策，成本決策質量的高低對醫院的經營有較大的影響。
（六）加強醫院成本執行情況分析，促進成本水平不斷降低 醫院可以通過成本分析，檢查成本計劃的完成情況，找出影響成本升降的主客觀原因，從而采取有效的措施，達到成本降低的目的。成本分析對改善財務管理、優化經濟決策提供重要的成本信息，也是醫院實行成本目標管理和分級歸口管理的基礎。醫院成本分析的方向：（1）實際成本與標準成本的比較分析，一方面可以幫助醫院找出差距，提高管理水平；另一方面可以反映由于醫療服務中的不合理因素給社會增加的經濟負擔。（2）成本與收費的比較分析，可以為評價醫院醫療服務的效益，制訂合理收費標準，理順醫院補償機制提供可靠的依據。（3）醫療成本內部構成分析，可以找到總成本的影響因素，通過因素分析法分析各種因素的影響大小，對降低成本，提高效益具有重要的意義。
三、醫院全成本核算管理深化需要關注的問題
醫院在深化全成本核算管理的實施過程中需關注以下問題：
（一）切實加強醫療服務質量成本管理 醫院推行全成本核算管理，客觀上可能由于片面追求經濟效益、過度節約而影響服務質量。為此必須以綜合績效考評為指引，正確處理好質量與效益的關系。只有全面提高醫療質量和服務質量，提高病人滿意度才能有效預防醫療風險成本的發生。醫院要成立醫療、護理、醫技、藥事、紀檢等考核組，定期對質量管理等方面進行檢查考核，各科室業務數質量指標、病人滿意度、科研立項、教學帶教、新技術新業務的開展、人才梯隊的建設以及各科室的資產保值增值率都要符合醫院規定標準，將考核結果與科室和個人績效分配掛鉤，從而在保證醫療質量的基礎上，降低成本實現醫院價值的最大化。
（二）開展全成本核算工作應與醫院其他管理措施相銜接 隨著醫改方案的出臺，醫院經營管理迫切需要由宏觀粗放型管理向微觀精細化管理轉變，這為醫院全成本核算提供了良好的發展機遇。但醫院全成本核算不是萬能的管理手段，它是一種長效機制，不能解決醫院或科室存在的所有問題。成本核算只有與醫院的其他管理手段和措施相結合，才能更好地發揮作用。醫院的全成本核算工作可以與醫院預算管理、人力資源管理、固定資產管理、物資管理、薪酬管理等有機結合，通過醫療成本核算，實現對醫院的成本控制、預算管理、績效管理和經營分析等，完善醫院管理流程，提升醫院整體管理水平。
（三）開展全成本核算工作應堅持社會效益優先的原則 當前多數醫院開展成本核算主要用于獎金分配，實行院、科二級核算與管理。在國家財政補助有限，醫療補償機制尚未完全建立的情況下，客觀上促使科室開展經濟效益好的項目，同時容易導致不合理用藥和不必要檢查、治療等短期和過度醫療行為的發生，既加重患者的經濟負擔，也造成衛生費用的不合理增長，使有限的衛生資源浪費。為此，醫院一方面要通過提高醫療服務質量和醫務人員綜合素質，樹立醫院良好形象來增加醫院總價值，另一方面要降低患者的貨幣成本、時間成本、精力成本等支出，使患者獲得更大的利益。醫院應通過成本核算工作進行自我成本控制，降低醫療費用，在社會效益優先的情況下增加醫院經濟效益。
（四）切實加強項目成本核算與病種成本核算 長期以來，我國醫院都是實行按醫療項目收費制度，以醫療項目為成本核算對象，可以為制定醫療收費標準和調整醫療補償機制提供可靠的依據，新的醫療項目，大型儀器診療項目的收費就是基于項目成本核算基礎上的，在收費標準一定的情況下，科室會努力降低成本消耗，增加收益。病種成本核算以病種為成本核算對象，歸集與分配費用，計算出每一病種成本，能夠反映出醫院管理水平和經濟收益的高低，也可以作為單病種收費的參考依據。醫院可以將核算出的病種成本與該病種的歷史平均成本和行業先進的成本水平相比較，就可以找出差距，完善臨床路徑的選擇，有效地控制成本。
（五）正確處理好全成本核算管理與醫療技術創新提高的關系 醫院技術水平是醫院綜合實力的反映，新技術的發明、創新與應用，需要投入大量的人力、財力和物力，而醫療技術水平的提高和新技術的應用又會節約成本費用。因此對于新技術的創新和提高需要有成本的觀念，加強成本分析，把經濟分析與技術分析結合起來，從經濟效益的角度對所采取的技術措施加以評價，從而通過改進技術來降低成本，提高經濟效益。
四、某醫院推行全成本核算管理實踐
在上級單位領導和院領導班子的領導下，經過全院職工的不懈努力，某醫院在近幾年推行全成本核算管理的過程中，取得了一些成效。
（一）成立醫院全成本核算組織機構 為保證某醫院全成本核算工作正常有序地進行，醫院成立全成本核算工作領導小組，院長親自掛帥擔任組長，成員由財務中心、后勤部、設備部、醫務部、護理部、信息中心等相關科室負責人組成。全成本核算工作領導小組下設辦公室在財務中心，負責日常組織管理工作，財務中心設置成本會計崗位，醫院各成本核算單元設置一名兼職或專職成本核算員具體負責成本核算工作。
（二）細分醫院成本核算單元 醫院原有按大科室統一核算的模式不能體現科室間的收支關系，不能充分調動科室增收節支的主動性和創造性，影響效益的提高。為達到準確核算、精細管理的目標，面向醫院未來發展的需要，最終核算科室劃分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類四類科室，臨床服務類科室按照專業和責任中心、醫技類科室按照醫療技術服務項目、醫輔類科室按照醫療輔助服務項目、行政后勤類科室按照職能分別細分了醫院的成本核算單元。
（三）進行清產核資，核實核算單元面積 某醫院通過清產核資，摸清了醫院的固定資產家底，按照新醫院會計制度的要求對固定資產計提折舊，獲得了醫院固定資產凈值信息，并將固定資產劃分為財政撥款和科教基金購入與非財政資金購入的固定資產，僅對非財政資金購入的固定資產折舊計入成本，保證了成本核算的數據和醫院會計系統的數據的對接和一致，通過清產核資使醫院的資源得到了優化配置，進一步提高醫院的效益。通過對醫院核算單元面積的核實，準確進行相關成本費用的計算與分攤，與收入情況對比分析，有利于醫院找到新的經濟增長點。
（四）加強醫用耗材及藥品的控制管理 通過選擇質優價廉的耗材，降低科室的運營成本。制定各科材料支出定額并嚴格考核。醫院每月對各臨床科室制定材料消耗預算，加強事前控制和事中監督，每月科室實際耗用的材料比例超過醫院下達的計劃的，超計劃10%的部分從科室獎金中扣除。但科室開展新業務、新技術等特殊情況引起材料超比的，不扣科室獎金。按照上級主管部門確定的藥品收入占業務收入的比例的有關規定，從嚴控制各臨床科室的藥品比例，減輕患者的負擔。采取超計劃重扣、節約不獎的控制措施。科室藥品比未超過醫院下達計劃的，不扣科室獎金；超過醫院下達計劃的部分，扣科室獎金和醫生的績效。
（五）規范管理費用的預算、審批、報銷、分析考核流程 管理費用預算是某醫院成本預算的重要組成部分，通過做好管理費用各項目及總額的預算，制定管理費用控制目標來做好管理費用事前控制，采取預算控制法、審批控制法、歸口分級管理法、定額控制法來進行管理費用的事中控制，通過成本分析和考核評價來進行管理費用的事后控制，充分發揮醫院財務部門在費用預算、費用定額和費用審批及成本分析、考核中的綜合管理作用，充分調動醫院行政及后勤管理部門降低費用支出，完成費用目標的積極性。
（六）明確醫院招投標管理流程，加強對基建資金的管理 目前某醫院正處于規模擴張時期，醫院對建造、購置的實物資產，一律走招投標程序進行管理，嚴格壓縮設備采購成本和工程造價；對工程設計、施工、驗收等環節的質量強化管理，杜絕驗收后的大量維修成本；重視對設備物資采購合同內容的合理性管理，明確后期維修成本承擔的責任，預防承擔不良成本。通過集中采購控制，降低固定資產與流動資產的采購成本。通過現金流控制提高了資金的利用率，也合理解決了基本建設的投資的資金需求。
（七）加強醫院信息化建設，實現成本管理手段新突破 某醫院在信息化建設過程中采取總體規劃、分布實施的策略，逐步完善醫院信息系統結構的規范化和標準化，實現了門診患者就診和住院患者就診全流程的信息化管理。醫院信息化建設的重點由醫院管理信息系統（MIS）向臨床信息系統（CIS）、醫學影像存儲與傳輸系統（PACS）和辦公自動化系統（OA）發展，使病人信息共享，提高了醫療管理水平，降低了運行成本，提升了病人滿意度，醫患關系也更加和諧；同時更新了醫院成本核算經濟管理信息系統軟件，實現了與醫院財務管理系統和醫療信息系統等HIS軟件的對接，形成數據共享的完整的醫院管理信息系統。
總之，通過近幾年的醫院全成本核算管理的實施，某醫院在增加收入，提高衛生資源使用率，調整成本結構，降低與控制醫療成本上取得了明顯的成效；2012年門診人數與出院人數比上年都有較大幅度增長，其中出院人數增長14.52%，病床使用率達112.90%，同比增長12.50%，患者平均住院天數比上年縮短0.65天，醫療收入比上年增長24.00%；并進一步提高了醫療服務質量，減輕了病人負擔，醫療成本同比增長15.17%，出院患者平均醫藥費用同比增長3.29%；有效地控制了管理費用的快速增長，管理費用同比下降0.48%，其中水電燃料費同比增長8.67%，招待費同比下降13.05%，實現了以較少的耗費取得更大的社會經濟效益。
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［關鍵詞］成本核算管理；經營效益；影響；醫院
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）31-0081-02
1 研究背景
自社會主義市場經濟體制建立以來,醫院從之前依靠財政撥款逐步向自營自收自支轉變,其生存與發展受到醫院經營效益的影響。而在醫院承擔社會責任的前提下,其經營效益無法向其他企業一樣單純追求擴大營業收入發展的道路。為實現收支平衡,降低病人負擔,醫院必須在醫療費用總量控制的前提下,通過成本核算來實現增收節支,從而支撐醫院生存發展。可以說,成本核算管理,是企業經營管理的核心環節,是建設優質高效可持續發展醫院的必經之路。本文從成本核算管理入手,就醫院挖掘內部潛力,平衡經濟效益與社會效益,實現醫院又好又快發展進行相關論述。
2 醫院成本核算管理內涵及發展
(1)成本核算管理內涵。醫院成本核算管理是指在醫院管理與決策需要的前提下,通過對醫療服務過程的各項成本支出進行記錄、分類、歸整、分配等,為醫院管理層提供成本信息的經濟管理活動。與一般企業成本核算管理不同,醫院成本核算管理具有其特殊性,主要表現在：它不是單純由會計準則來規范的報表成本,而是以醫院經濟管理活動為依據進行的經濟管理活動。其在不同的分類類型下,具有多樣性,如,根據病種、科室不同可以分為單機成本、單病種成本以及科室成本；根據決策分析不同可以分為社會成本、邊際成本和機會成本。就管理而言,醫院的成本核算包括事前管理、事中管理以及事后管理,涵蓋了預算、會計、核算、監督以及分析等各項內容。從實際實施情況來看,當前我國醫院成本核算管理主要是成本分攤核算管理,強調的是財務報表制作和醫院資源分配需要,沒有實現科學的成本核算管理,這與醫療體制改革的大方向,與醫院自身健康可持續發展都不相符,必須建立科學的成本核算管理體系,促進醫院經營效益的提升。
(2)成本核算管理發展。我國醫院的成本核算管理發展經歷了較為曲折的發展過程。醫療體制改革之初,我國醫院開始引入成本核算管理,但受長期計劃經濟思想的影響,醫院作為純公益性事業單位,其成本核算基礎性制度缺失,即使進行成本核算管理,也只是不完全成本核算,并未計入諸如員工工資、管理費用、固定資產折舊費等應計入成本的項目。很顯然,這種成本核算管理,因其先天不足而使核算失真,無法起到核算的真實目的,甚至成為國有資產流失的重要制度障礙。在經歷了一段時間的實踐后,特別是在醫療體制改革的現實壓力下,我國一些醫院開始重視成本核算管理,開展了一系列成本核算管理實踐。但依然存在一些問題：一是成本核算管理的初衷存在偏差。更多醫院進行成本核算管理只是為考核員工效益,并作為發放資金的依據。如以科室收入減支出的分配方式,忽視了科室之間業務量本身存在的多少,造成利益分配不平衡,而且使科室在多收費上動腦筋,加重了病人的負擔。二是成本核算只重視對已發生成本的管理,未考慮成本核算在成本控制上的功能,沒有起到控制和降低醫院成本的作用。近年來,在越來越激烈的市場競爭下,一些醫院開始回歸成本核算管理的本源,即將成本核算管理從利益分配轉移到成本控制與分析上來,其主要做法對科室可控成本進行考核,綜合考核科室的整體成本效益,并加強對成本數據的加工整理,按照管理經營決策需要提供分析支持,突出其決策支撐功能。在此情況下,成本核算業已成為醫院經營管理的重要內容。
3 成本核算管理對醫院經營效益的影響
近十年來,醫院成本管理經歷了顯著的幾個變化,在越來越大的市場競爭壓力面前,成本核算管理以其在成本控制與決策支撐上的突出優勢,使其在醫院經營管理中發揮著越來越重要的作用。
(1)有助于醫院管理水平的提升。從許多的醫院成本核算管理的實踐來看,傳統的成本核算目的停留在計算員工資金的高度,將主要精力放在獲得多少營業收入上,而對于醫院經營效益至關重要的成本支出上,卻不甚清楚。造成醫院各科室部門不同程度地存在巧立名目、增加患者負擔的情況,使醫院面臨著社會口碑不佳等困境,對醫院的健康可持續發展不利。進行成本核算管理,擴大了成本管理的范圍,醫院經營管理的醫療、服務、人工費用、材料費用、管理費用以及固定資產折舊等環節內容都被納入到成本核算的范圍,真正建立了醫院成本核算體系,不僅強化了全體員工的成本意識,而且使科室帶頭人的管理意識得到加強,將管理重點從單純增加科室收入轉向以更有效的管理、更高效的服務,對醫院管理水平的提升具有重要作用。
摘 要 為了配合我國醫療體制以及預算體制的改革，國家對舊的醫院會計制度進行了全面改革，于2012年在全國范圍內執行。本文主要對新舊醫院會計制度做出了全面比較和分析，對新醫院會計制度下的成本預算做出了簡單闡述。
關鍵詞 新醫院會計制度 成本核算 問題研究
最近幾年，因為政府補貼的不到位，各大醫院主要是依靠醫療服務以及藥品的收入補償醫療成本，與此同時，再加上患者對醫學知識的了解、醫學誘導需求的各種原因，逐漸形成了以藥養醫、看病貴看病難等各種社會問題。隨著我國社會經濟的不斷發展和進步，過去那種舊的醫院會計制度早就無法滿足新形勢下，推進公立醫院的財務管理以及公立醫院改革的需求，所以，必須要對舊的醫院會計制度進行全面改革，修改過后的新醫院會計制度經過試點，于2012年正式在全國范圍內執行。新出臺的醫院會計制度規范了會計行為，同時也適應了市場經濟發展的各項所需，為市場競爭注入了活力。
一、新舊醫院會計制度的差異
（一）新舊醫院會計制度的成本核算比較
新醫院會計制度將一定時期內，公立醫院在經營過程中所產生的各種耗費，按照成本核算對象，對其進行核算、歸集、匯總，計算出這段時間以內，公立醫院總成本及單位成本的管理活動。這種成本能正確、及時核算出醫院實際總成本以及單位成本，為其提供正確的成本數據，為整個醫院的經營決策提供科學依據，同時還考核了醫院成本的計劃執行情況，反映出了醫院醫療業務的管理水平。通過成本核算，有助于醫院加強成本意識，降低醫療業務成本，提高醫院績效，增強醫院市場竟爭意識。在過去舊的《醫院會計制度》中，醫院會計的成本核算把醫療業務成本分為醫療支出和藥品支出兩個大的模塊進行核算。制度中未強制性的要求醫療業務成本按照成本核算對象進行歸集，有制度中沒有要求醫技、醫輔及管理費用按照一定的標準進行分攤。在新制度中對這幾個方面都作了明確的規定，使醫院成本核算對象的內容就更加的具有真實性和可靠性。
（二）新舊醫院會計制度藥品成本的核算差別
為了確保醫院藥品成本核算以及醫院虛假開支得到有效的遏制，在新醫院會計制度中，把藥品成本核算制定得更加嚴格和規范。而在舊的醫院會計制度中，是用藥品售價對醫院藥品進行的核算，藥品的管理支出費用以及采購費用都在“藥品支出”中進行核算，醫院藥品售價以及進價的差額在“藥品進銷差價”中進銷核算。在新的醫院會計制度中，藥品的成本核算是根據實際取得的成本入賬。藥品的領用都是根據實際情況，使用先進先出法、個別計價法以及加權平均法算出藥品的實際成本。在新的醫院會計制度中，藥品成本核算方法讓醫院的虛假開支得到了非常有效的遏制，藥品的成本制定更加完善和規范。
（三）新舊醫院會計制度的核算差異
如果將費用以及成本的發生全部納入到支出類的賬戶中，這樣費用以及成本之間的界限就會變得非常模糊，對醫院的醫療服務產生不利影響。所謂的公立醫院，就是政府出資開辦的醫院，它是由政府納入財政管理中的醫院，同時也是國家出資金創辦的醫院。也可以看成是國立醫院，公立醫院分為了三個級別，一級是社區醫院，二級是縣級醫院，三級則是市級醫院。公立醫院是整個醫療服務的主體。公立醫院同樣是體現公益性、解決基本醫療，解決人民看病難的主體，它的問題比較集中。想要將其轉變成為公益性醫院，就要改變傳統強調醫院創收的理念，讓所有的民眾都可以治大病、難病、重病，成為最基本的醫療服務平臺。在過去舊的醫院會計制度中，設有“醫療收入”、“醫療支出”、“藥品收入”、“藥品支出”等科目對醫療收支以及藥品進行核算，規定了醫院中藥品的收入要按照加成的方法進行。因為在舊的醫院會計制度中，把所有的費用以及成本的發生都納入到了支出類的賬戶中，所以就出現了成本以及費用界限的模糊，對整個醫院醫療服務的定價產生了嚴重的不良影響。
二、新醫院會計制度對成本的優化
在新出臺的醫院會計成本核算中，對成本核算比較合理。為了順應公立醫院藥品無差價的趨勢，對其取消了“藥品進銷差價”的科目。醫院的“藥品”“藥品收入”不再是一級科目，新制度中采取的是“庫存物質”下設“藥品”二級科目及“住院收入”和“門診收入”下設“藥品收入”二級明細科目進行核算，還原了藥品的職能，讓藥品從原來的創收工具改變成為了醫療收入的一部分。在過去的實踐中，因為支出情況的不可預測，資金用途的特殊性，科教方面的資金常常會被用到專用基金的管理中，并沒有被納入到收支管理。新的醫院會計制度中，特別設置了“科教項目收入”及“科教項目支出”，以此作為整個核算以及研究活動相關的收支，加強了醫院科研投入的意識，對于公立醫院而言，科研投入得到了較為清晰的反映，這樣就便于醫院對科研項目的管理。
1.1健全財務法規與監督體系
醫院要推行會計核算與成本核算一體化發展模式，就必須在完善的財務法規與監督體系下實施。這是一體化發展模式成功與否的關鍵。因此，相關部門必須制定出保證財務信息質量的各項法規，對財務管理工作、管理方法以及相關管理人員的責任和權利進行明確，對提供虛假財務信息的行為進行嚴格懲處，從而對賬務信息質量管理提供有效的法律依據;充分運用法律手段，對財務人員依法行使的職權進行保護，為財務信息的直實性和可靠性提供保證;對相關的社會監督體系進行完善，使醫院的經濟效益和發展建設始終能夠受到合理的監督;進一步加強醫院的總會計師制度建設，從根本上提高對醫院財務的監管力度，保障財務活動的合法性;對全體財務人員的職業素養和思想道德進行全面的提高，這是保證和完善財務監督體系的重要手段，同時也是保證醫院經濟效益和社會效益不斷提高的重要措施。
1.2建立完善的成本核算管理系統
醫院在會計核算與成本核算一體化進程中，還應該建立起完善的成本管理系統，尤其是成本核算管理的網絡管理系統，從而保證成本核算管理系統與會計核算管理系統能夠進行有效的銜接。這樣醫院財務管理人員便可以根據具體情況，對財務參數進行合理設定和選擇，進而滿足成本核算的需求。另外，成本核算管理系統的建立與完善，還能夠實現對各類財務信息的接受與輸送，并根據系統及用戶設定的成本核算方法和步驟，自動進行成本核算并生成成本信息，實現財務管理的自動化。因此，完善的成本管理系統不僅能夠實現與會計核算管理系統的有效銜接，也能夠大大提高成本核算的工作效率，提升成本核算管理的水平。
1.3將成本核算與會計目標管理結合在一起
根據會計目標管理的要求，應該在部分具備條件的醫院實行目標成本會計。而成本會計的實現，需要依據比較系統的會計活動來支持，其中包括制定出相應的計劃價格、健全各種消耗定額，還需要編制出各種費用預算以及各服務項目的目標成本。醫院在經營活動中如果有費用發生，需要及時進行成本差異核算，同時對成本差異進行分析，找出原因，以便能夠采取相應的成本控制措施，對成本進行預防性管理。在這種成本會計管理制度下，目標成本和成本差異共同組成了醫院的實際成本。
1.4加強會計隊伍的建設
醫院的發展需要全體成員的共同努力，而在醫院的會計核算與成本核算一體化改革過程中，人的因素非常重要，是一切活動的實行者和決策者。因此，醫院在推行會計核算與成本核算一體化模式時，首先應該考慮到人的因素，采取以人為本的態度，加強會隊伍的建設，保證醫院所有會計成員的專業水誰與誠信品質。醫院在強化內部會計控制與管理時，首先應該保證會計人員的職業素質，加強對會計人員的繼續教育，提高會計人員的責任意識和業務水平。避免會計人員在工作過程中出現會計信息失真、詢私舞弊等問題。另外，醫院還應該建立起有效的獎罰體系，對工作不積極、存在舞弊問題的會計人員進行嚴格的處罰。
1.5建立完善的內部網絡平臺
醫院在會計核算與成本核算一體化過程中，應用現代化的網絡信息技術必不可少，網絡化的實現和內部網絡平臺的建立與完善，是一體化模式順利實施的重要前提。由于醫院的成本核算工作量較大，每月月初需要收集各項收入、支出的原始數據，還需要將整理完的收入、支出數據形成收支明細核算臺賬，還要形成各科室的核算表等等任務繁重的工作。對于這種大勞動量的工作，僅僅通過手工操作，很難保證核算數據的質量，也很難提高核算工作的工作效率。因此，醫院建立起科學有效的內部網絡平臺，來開展成本核算工作非常必要，這不僅能夠提高成本核算的誰確性和工作效率，也能夠實現醫院整體管理的現代化、高效化。
2結論
前言
社會中的醫療機構屬于社會中比較特殊的一個行業，在現階段的社會環境下，很多的醫療機構都存在著看病難，看病價格比較貴的問題，這些情況嚴重的影響著我國百姓的生活質量和生活水平。由此可見我國的醫療機構中財務會計的制度開展和成本核算的結果有著直接的影響，良好的財務會計制度能夠有助于醫療機構中經濟水平的提高。下面本文針對最新的財務會計制度下醫療機構中的成本核算工作進行分析，了解到傳統財務會計制度中成本核算工作存在的問題，以及新財務會計制度下成本核算工作取得的良好優勢，以期能夠促進我國醫療機構中成本核算工作的良好發展。
一、傳統財務會計制度對醫院成本核算的影響
(一)成本分析存在不足
在我國的醫療機構中，成本核算工作受到了以往財務會計制度的嚴重影響，因此其工作情況也出現了比較多的問題和漏洞，在醫療機構的成本核算工作中主要的問題就是對于醫院的資金成本沒有進行透徹的分析，我國的很多醫療機構中都存在著這樣的問題。隨著社會的發展，很多醫院意識到了成本分析的重要性，但是在分析的過程中卻很容易出現比較嚴重的混亂情況，這樣的情況也會導致群眾在治療的過程中，同一項治療費用出現多次收費，或者是亂收費的現象，也會出現結余和收支的分析并不準確的情況，導致醫療機構的經濟收益受到嚴重的損害[1]。
(二)成本核算管理無效
在傳統的會計財務制度的影響之下，很多醫療機構在成本核算的工作中并沒有產生有利的影響，導致這種情況的原因也是由于醫院對于成本核算工作重視程度的缺失，所以這樣的現象也導致成本核算工作不能夠有效的在醫療機構中實施。在傳統的會計財務制度下，醫院的成本核算工作并不能夠順利的展開，這樣的情況也導致了即便是有著成本核算工作，也無法達到最終的效果[2]。
(三)從業人員成本控制意識低
在現階段的醫療機構的成本控制工作中，很多醫院中的醫生一直認為自身的主要職責就是能夠對患者負責，并實施有效的治療手段，為居民的生活質量提供高效的技術保證，但是卻忽視了自身在成本核算工作中的責任。這樣也導致醫療機構中所有員工對于成本核算手段的重視程度都比較低，嚴重影響了醫院中的經濟收益，甚至會間接的影響醫院中的醫療質量。傳統的財務會計制度對于成本核算工作所產生的影響，還存在著項目實施不科學，實施手段不完善，工作責任無法落實等問題，這些情況都會比較嚴重的導致成本核算工作無法順利開展，甚至經濟收益也呈現出下降的現象。
二、新財務會計制度對醫院成本核算的改善
(一)完善醫院成本核算模式
在醫療機構成本管理工作中，對最新的財務會計制度也產生了越來越多的正面影響，并且在這樣的制度影響下，醫療機構中的成本核算工作效果也得到了良好的改善。在最新的成本管理工作中，醫療機構的成本核算能夠得到有效的完善。并且在新財務會計制度模式的完善中，醫療機構的成本核算工作和服務質量也會得到顯著的提高。在現階段的財務制度中，醫院工作的效率和質量都出現了良好的改善[3]。
(二)補全醫院成本核算制度
在最新制度的影響下，醫療機構的財務成本核算工作也會按照其發展方式找到核算的對象，并且制定出一人一責任的制度，這樣也能夠保證成本管理制度符合新制度中的要求。同時這項制度也能夠密切的和醫療機構中的醫務人員、科室、部門相聯系。最新的財務會計制度不僅能夠完善醫療機構的成本責任制度管理，還能夠提高成本管理工作的效果，增強醫護人員的工作責任心。
(三)提高從業人員成本控制意識
醫院中工作人員的成本核算意識是醫療機構在發展過程中不可缺少的一項內容。并且在最新的會計制度影響下，醫院中所有人員都會出現思想上不同程度的提高，這樣也能夠在全方面的提高醫療機構中人員成本管理的基礎意識。改善醫院中成本核算管理的質量，并且通過提高相關工作人員的能力，完善醫院的成本核算結果。
(四)提高醫院成本管理制度信息化程度
隨著我國信息化程度的有效提高，對于醫療機構成本核算工作也有著非常重要的影響。并且為了能夠有效的提高其工作的效果，把信息化技術使用在這一工作中，并且加強信息化的建設，這樣能夠更加完善成本核算工作的質量，提高工作人員對于這項工作以及信息化技術的使用能力，加強醫療機構的辦事效率，避免亂收費現象的出現，增加其經濟效益，保證醫療機構成本核算的良好效果。
三、結論
根據以上內容能夠看出，傳統的財務會計制度導致我國的醫療機構成本核算工作出現比較多的問題和漏洞，而最新的財務會計制度能夠有助于我國醫療機構中成本核算工作的改善，但是在這種制度的影響下，醫療機構中的管理體系依然需要在此基礎上進行加強和完善，并且徹底放棄傳統的財務會計制度所帶來的負面影響，這樣才能夠保證醫療機構中的經濟管理和成本核算制度能夠得到長遠的發展，促進我國醫療機構中經濟收益的提高。
【關鍵詞】醫院財務；控制審計；財務核算；問題；對策
近年來，隨著我國新會計準則的實施和推廣，給傳統的財務、會計工作帶來新的變革和挑戰。不僅如此，我國各行業均開始實施內部審計制度，加強對財務管理的審核和監督。而單位成本控制和內部管理直接影響著單位的發展，為領導決策提供重要的依據和參考。所以，作為一名成本核算工作人員，在醫院加強內部審計工作的同時，應該如何應對當前工作形勢的變化，以尋求自身的發展，從而能快速的適應工作基本要求，做好成本核算工作，是當前必須要重視和深入探討的一個問題，下面本文將開展詳細的論述和分析。
一、當前醫院內部審計工作中存在的問題及原因
我國社會主義體制正在不斷變革和發展，醫院發展所面臨的市場和社會環境也在不斷變化，在當前我國推行新會計準則的情況下，各單位都紛紛實施內部審計制度，為了在市場激烈的競爭中立于不敗之地，各單位都非常重視成本核算與內部控制工作。但是，傳統與現代制度和體制的沖突，導致內部審計與核算工作在實踐中遇到很多問題，具體體現在以下幾個方面。
1.審計專業團隊綜合水平有待提升
內部審計工作是一項專業性、技術性很強的工作，但是，在實際工作中，要求內部審計人員具有很高的政治素質和專業素質。然后很多醫院的財務從業人員，并不具備內部審計的實際操作能力，專業的財務知識存在缺失。不僅如此，在當前醫療事業不斷市場經營化的形勢下，作為財務人員，還應該不斷學習市場營銷和經濟風險分析等學科的知識。只有審計人員具有全面的專業知識，才能面對實際工作中存在的問題。但是，當前，很多內部審計工作人員年齡結構構成不合理，沒有新鮮的生命力，隊伍趨向老年化，從審計人員擔任的職務來看，很多人員都是轉職或者兼職，并沒有內部專門的工作團隊，導致整體隊伍水平有待于提升。
2.審計與成本核算機制不科學
隨著醫療事業的不斷市場化，自主經營時代的到來，使得醫療產業不得不改變傳統的發展模式，然而在內部審計方面，雖然醫院已經在逐漸變革，但是實際存在的問題非常之多，很多問題都體現在財務管理制度不夠科學方面。例如，進入市場化后，財務管理人員本身也應該懂得經濟分析和風險防范等知識，但是很多財務管理人員和內部審計人員對廣泛而專業的知識認識和學習不夠，常常在審計過程中，因為不了解成本的構成要素，成本資料的收集方法掌握不夠熟練等，導致遭到執行部門的抵制，使審計意見和建議得不到采納和實施，極大的降低了審計的工作效率。歸根結底，是由于在醫院內部還沒有形成科學合理的審計制度，很多人員對審計工作不夠重視，從醫院領導者到各部門的管理人員都無法重視成本核算的重要性，所以，在很多時候，導致整體無法積極參與審計工作。因為，在醫院沒有成本會計制度以及相關的成本核算系統，并且雖然有成本核算的機構和部門，但是由于很多機構設置不夠科學、合理，很多環節的工作都無法實現有效的溝通，導致各部門之間的成本核算數據和信息無法及時共享和核對，在財務部門中，經濟管理者被漠視，導致很多工作無法開展，而傳統的財務管理者又無法意識到當前工作中存在的一些問題，最終問題越積越多，必然造成嚴重的后果。
3.審計與成本核算信息化水平不高
當前醫療事業逐漸走向信息化，但是根據目前已有的信息系統，我們不難發現，很多信息模塊都是針對醫院日常業務方面的，即患者出入院、醫生出診等情況，而對于后勤和人員以及財務等方面的核算和錄入卻不夠全面。
4.缺乏審計和成本核算組織機構
很多醫院缺少內審部門，有的雖說有內審部門但也是兼職的，不能夠完全發揮內審作用。目前好多醫院內部審計，多停留在各類型倉庫盤點、醫用耗材盤點、門診及住院收費項目的查錯、財務科目之間的平衡、小型維修項目的審計等一些小的、零散的數量意義上的審計，嚴格說來不能說是審計，頂多是查查帳。審計目的不清，審計計劃不明確，審計方法簡單單一，審計證據不嚴謹，缺乏大型基建項目審計和重大項目效益審計分析，缺乏對醫院各經濟部門內控制度的建立、工作流程和大型資金往來的效益分析，不能適應醫院迅速發展的需要。此外，隨著醫療體制改革的深入，尤其是新農合、城鎮居民醫療保險的發展，給醫院、尤其是縣級和鄉鎮級醫院的發展帶來了巨大的機遇，醫院的收入、效益、規模都獲得了長足的發展，經濟實力進一步增強，經濟交往也日益頻繁，這就要求醫院在長期發展規劃、基礎設施建設、藥品和醫用耗材的采購、醫療設備的添置等方面要有詳細的計劃和效益分析，但在這些經濟活動中，醫院內部審計沒有參與或是參與不足，即使參與也多流于形式，缺少審計應有的事前、事中、事后的監督機制，也使得在醫院的發展中存在著一些營私舞弊、資金浪費、資金使用效率不高等問題。這些問題嚴重制約醫院內部審計工作的發展，亟待解決。
二、當前醫院內部審計工作中存在問題的解決對策
針對我國當前醫院內部審計及成本核算方面存在的問題，為了提高成本核算的工作效率，筆者結合自身多年工作經驗，在知識和經驗的積累下，對當前核算工作的變革和發展提出如下建議和看法：