時(shí)間：2022-04-28 20:32:33
導(dǎo)語(yǔ)：在稅收策劃論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、稅收政策變化的影響分析
改革前后稅額變化營(yíng)業(yè)稅改增值稅，直接的變化就是稅率的改變，營(yíng)業(yè)稅稅率3%，方案中增值稅的稅率11%，考慮價(jià)稅分離，稅率差額約為7%，結(jié)合附加稅兩種稅制下的收入差額約占總收入的7.5085%。可想而知，改革直接帶來(lái)了7.5085%的稅收負(fù)擔(dān)，完全可以形成整個(gè)建筑行業(yè)的陣痛。然而，增值稅和營(yíng)業(yè)稅最主要的區(qū)別在于抵扣，改革后只要購(gòu)進(jìn)成本達(dá)到銷售收入的68%，且購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅率達(dá)到11%，即可保證不增加稅負(fù)。成本預(yù)測(cè)和進(jìn)項(xiàng)預(yù)算建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)的增減，完全取決于所獲取的專用發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小，因此在合同簽訂時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分考慮增值稅因素，由于工程購(gòu)進(jìn)材料和施工機(jī)械費(fèi)用所包含的增值稅是抵扣過(guò)程中最主要的部分，所以在成本預(yù)算中選擇可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和分包商能有效減少稅負(fù)。日常開(kāi)支中盡可能獲取專用發(fā)票也可以抵扣增值稅，在稅制改革全面消除營(yíng)業(yè)稅后，所有行業(yè)都可以有進(jìn)銷項(xiàng)，屆時(shí)，建筑企業(yè)可以從上游充分獲取進(jìn)項(xiàng)，降低稅收負(fù)擔(dān)。現(xiàn)階段突出問(wèn)題稅收政策改革后核心問(wèn)題是抵扣，在稅制還不完善的條件下，突出問(wèn)題就是無(wú)法獲取進(jìn)項(xiàng)，主要的無(wú)法獲取增值稅專票事項(xiàng)如下：①人工費(fèi)。②地方材料部分沒(méi)有增值稅專用發(fā)票。③享受國(guó)家減免稅的產(chǎn)品和勞務(wù)無(wú)增值稅專用發(fā)票。④甲方提供材料和設(shè)備，或甲方指定分包的工程難以取得增值稅發(fā)票。⑤部分工程所在地不在“營(yíng)改增”范圍無(wú)法取得增值稅發(fā)票。⑥上游企業(yè)中大量的小規(guī)模納稅人導(dǎo)致抵扣率難以提升。由于上述問(wèn)題的存在，且短時(shí)間內(nèi)無(wú)法解決，在“營(yíng)改增”窗口開(kāi)啟之后，建筑企業(yè)稅負(fù)會(huì)明顯加重。增值稅是價(jià)外稅，抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣，運(yùn)行不暢會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。
二、建筑業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施
把握稅收政策要點(diǎn)，總結(jié)學(xué)習(xí)試點(diǎn)行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)在“營(yíng)改增”的大形勢(shì)下，建筑企業(yè)獲得了緩沖的時(shí)間，應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代，做好準(zhǔn)備，對(duì)改革政策心領(lǐng)神會(huì)，培訓(xùn)稅務(wù)人員，轉(zhuǎn)變思路，總結(jié)試點(diǎn)行業(yè)優(yōu)秀管理思路，探索適合本企業(yè)的管理方法。加強(qiáng)內(nèi)部管理建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度和票據(jù)管理制度，嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票的獲取工作，杜絕假發(fā)票和虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，確保專用發(fā)票的真實(shí)性。建立一套系統(tǒng)，完整、詳盡的納稅申報(bào)體系，提高納稅效率。企業(yè)各部門應(yīng)密切配合，專用發(fā)票及時(shí)申報(bào)，及時(shí)抵扣，以免影響決策。施工過(guò)程中減少浪費(fèi)，用減少成本費(fèi)用的方法緩解改革的沖擊。做好稅收籌劃，轉(zhuǎn)變消費(fèi)結(jié)構(gòu)“營(yíng)改增”的實(shí)施，給企業(yè)帶來(lái)了轉(zhuǎn)變的空間，建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)利用這個(gè)機(jī)遇，以稅收籌劃為切入點(diǎn)，設(shè)計(jì)完整、系統(tǒng)的稅收規(guī)劃，整體上不斷地降低企業(yè)稅負(fù)，形成企業(yè)的采購(gòu)系統(tǒng)，在同樣成本下，首先選擇優(yōu)質(zhì)的可以提供進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人，其次選擇小規(guī)模納稅人，盡量不選擇無(wú)法提供進(jìn)項(xiàng)的供貨方。在采購(gòu)過(guò)程中，充分利用增值稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，選擇可以享受稅收優(yōu)惠的節(jié)能新材料，采用能夠抵扣稅負(fù)的環(huán)保新技術(shù)。在各個(gè)方面降低企業(yè)稅負(fù)，騰出利潤(rùn)空間。
作者：胡云霞 李岳 單位：河南省鄭州地質(zhì)工程勘察院
關(guān)鍵詞:稅收籌劃 避稅 發(fā)展 途徑
引言
我國(guó)隨著改革開(kāi)放程度的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，納稅人更應(yīng)該懂得如何維護(hù)自己的合法權(quán)益，政府、稅務(wù)有關(guān)部門需要加強(qiáng)完善稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作的實(shí)行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)為題，提高稅收籌劃回報(bào)的效益。我國(guó)稅收籌劃工作相對(duì)于西方國(guó)家來(lái)說(shuō)，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識(shí)增強(qiáng)，但是稅收籌劃理論和實(shí)務(wù)發(fā)展相對(duì)落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導(dǎo)等，嚴(yán)重制約了我國(guó)稅收籌劃的深入發(fā)展。
一、稅收籌劃三層次簡(jiǎn)述
(一)稅收籌劃的定義與特征
目前對(duì)稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達(dá)的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說(shuō)，稅收籌劃是指納稅人在實(shí)行實(shí)際納稅義務(wù)之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇；從宏觀上說(shuō)，稅收籌劃指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過(guò)合法途徑合理籌劃經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)，達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。
稅收籌劃具有三個(gè)方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進(jìn)行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動(dòng)。納稅人和征稅對(duì)象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行策劃。第三，低風(fēng)險(xiǎn)，高收益性。低風(fēng)險(xiǎn)高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機(jī)構(gòu)的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實(shí)收益。
(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建
稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認(rèn)識(shí)的范圍出發(fā)，主要強(qiáng)調(diào)狹義稅收籌劃即中級(jí)稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細(xì)分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)稅收籌劃階段。這三個(gè)階段是層層遞進(jìn)的關(guān)系。
初級(jí)籌劃是納稅人認(rèn)識(shí)掌握稅收體系的過(guò)程，它的投入產(chǎn)出性價(jià)比最高，征稅機(jī)構(gòu)最贊成推崇。中級(jí)籌劃是納稅人熟知、理解和運(yùn)用稅收法規(guī)的過(guò)程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個(gè)過(guò)程，它的收益最大，是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級(jí)籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng)，而是要主動(dòng)參與到稅收改革的活動(dòng)行列中來(lái)，探索適合企業(yè)和個(gè)人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風(fēng)險(xiǎn)性最小，收益最大。這三個(gè)過(guò)程不僅層層遞進(jìn)，還是同時(shí)存在的，并沒(méi)有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。
二、稅收籌劃基本途徑探析
(一)稅收籌劃狹義途徑探析
從稅收的三個(gè)層次來(lái)說(shuō)，中級(jí)稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級(jí)稅收籌劃途徑，主要有以下三個(gè)方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù)，隨計(jì)稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時(shí)縮小稅基，或稅基固定時(shí)降低稅率，都可實(shí)現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對(duì)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和征稅項(xiàng)目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變?cè)瓉?lái)資產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款，通過(guò)相關(guān)途徑如稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負(fù)消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。日常生活中企業(yè)通過(guò)提高原價(jià)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大，有國(guó)家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過(guò)貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實(shí)現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實(shí)行的時(shí)間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財(cái)富。
(二)稅收籌劃廣義途徑探析
廣義的稅收籌劃是從三個(gè)層次對(duì)整體出發(fā)。針對(duì)目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機(jī)構(gòu)部門納稅意識(shí)不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點(diǎn)建議：第一，樹(shù)立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念，加強(qiáng)區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護(hù)自己的合法權(quán)益。第二，完善我國(guó)稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開(kāi)展稅收籌劃工作。第三，讓國(guó)家通過(guò)政策優(yōu)惠大力扶持開(kāi)展稅收籌劃工作，為更廣泛的進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。
三、結(jié)束語(yǔ)
改革開(kāi)放的深入推進(jìn)，社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護(hù)自己的納稅權(quán)利與義務(wù)，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個(gè)人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國(guó)稅收籌劃實(shí)踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹(shù)立科學(xué)的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強(qiáng)的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開(kāi)拓與完善稅收籌劃的有效途徑。
參考文獻(xiàn)：
[1]白蕓.稅收籌劃的博弈分析[D].廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文.2006
【論文摘要】 筆者通過(guò)研究和探討企業(yè)稅收籌劃的原則、目標(biāo)和應(yīng)注重的有關(guān)問(wèn)題,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)在不違反國(guó)家稅法規(guī)定的情況下,合理、有效、持續(xù)的節(jié)約應(yīng)繳稅費(fèi),達(dá)到企業(yè)收益最大化的目的。
企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌。而稅收籌劃是為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。最為一個(gè)現(xiàn)代企業(yè),如何在恪守稅法和不違背企業(yè)發(fā)展的前提下,充分利用好現(xiàn)行的稅收政策,以最大限度的控制成本、節(jié)約費(fèi)用。企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)獲得最大利益的必經(jīng)途徑,是每一個(gè)企業(yè)管理者必然關(guān)心的重要問(wèn)題。
企業(yè)稅收籌劃是一種增殖性的經(jīng)濟(jì)行為,一種“節(jié)稅”行為。最為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分他的原則性很強(qiáng)。從實(shí)踐上看,企業(yè)稅收籌劃必須堅(jiān)持以下幾項(xiàng)基本原則:合法性原則(是指納稅主體在其進(jìn)行的納稅籌劃中必須以稅收法律為準(zhǔn)繩,稅收法律是納稅主體和征稅主體的稅收行為準(zhǔn)則)、成本效益原則、籌劃性原則和專業(yè)性原則。
1 企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃目標(biāo),是指通過(guò)稅收要達(dá)到的在一定稅負(fù)狀態(tài)下經(jīng)濟(jì)利益的狀況。它決定了稅收籌的范圍和方向。
1.1 減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)效益更優(yōu)
作為納稅主體,盡可能的減少應(yīng)納稅款,是其進(jìn)行稅收籌劃的直接目標(biāo)。減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān),可以從不同的角度去理解:一種理解是在絕對(duì)數(shù)額上減少應(yīng)納稅款的數(shù)額;另一種理解是相對(duì)的減少納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)。
1.2 降低納稅籌劃成本,提高納稅主體的經(jīng)濟(jì)效益
根據(jù)“成本----效益”的分析法,企業(yè)進(jìn)行納稅的效益應(yīng)該從兩個(gè)方面進(jìn)行比較:一是用納稅籌劃后減少的稅款與付出的籌劃成本進(jìn)行比較。二是用納稅籌劃后的凈效益(減少的稅款與籌劃的成本的差)與籌劃成本進(jìn)行比較。
1.3 爭(zhēng)取涉稅過(guò)程中的零風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)涉稅過(guò)程中的外部經(jīng)濟(jì)
這一目標(biāo)是指納稅人在繳納稅款的過(guò)程中,正確的進(jìn)行稅收操作,以避免稅務(wù)行政的各種處罰。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著外部經(jīng)濟(jì)(外部正效應(yīng))和外部不經(jīng)濟(jì)(外部負(fù)效應(yīng))的情況,實(shí)現(xiàn)涉稅過(guò)程中的零風(fēng)險(xiǎn)就是要取得涉稅過(guò)程中的外部經(jīng)濟(jì)。這主要體現(xiàn)在:第一,通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)正確納稅,從而避免不必要的稅務(wù)行政處罰,節(jié)約了費(fèi)用支出;第二,通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)正確納稅,從而避免不必要的聲譽(yù)損失,為自己產(chǎn)品帶來(lái)正效應(yīng),實(shí)現(xiàn)銷售規(guī)模的擴(kuò)大;第三,通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)正確納稅,不僅體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的正確核算,而且對(duì)企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)起到積極的作用。
2 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注重的問(wèn)題
2.1 注重籌劃的目的性
稅收籌劃一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的。稅收籌劃的目的就是取得納稅人的稅收利益。這有兩層意思,一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低的稅收成本,低的稅收成本意味著高的資本回收率。另一層意思是滯延納稅時(shí)間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。稅款繳納期的推后,除了可以獲得資金時(shí)間價(jià)值外,還可以減輕稅收負(fù)擔(dān),也許可以降低資本成本,如減少利息支出、減少貸款。不管是哪一樣,其結(jié)果都是稅款支付的節(jié)約,即節(jié)稅。
2.2 注重整體綜合性
在進(jìn)行一種稅收籌劃時(shí),要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體策劃,綜合衡量,以求整體稅負(fù)最輕、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕、防止顧此失彼、前輕后重。綜合衡量從小的方面說(shuō),眼睛不能只盯在個(gè)別稅種的稅負(fù)最低上,一種稅的稅款少繳了,另一種的稅款可能要多繳,因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加,也就是說(shuō),稅后籌劃要算大帳、算總賬,選尤棄劣,弊害取利,這始終是稅收籌劃設(shè)計(jì)應(yīng)注意的重要問(wèn)題。
2.3 注重風(fēng)險(xiǎn)防范
稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)的邊緣上進(jìn)行操作,這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。首先要防范未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。雖說(shuō)企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作,但是由于對(duì)相關(guān)稅收政策缺乏準(zhǔn)確的把握,容易造成偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性,企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過(guò)程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅收籌劃設(shè)計(jì)多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)的理解運(yùn)用,很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),還與國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。比如,在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi),國(guó)家可能會(huì)調(diào)整有關(guān)稅法,開(kāi)征一些新稅種,減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。
參考文獻(xiàn):
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[3] 李勝良.稅收脈絡(luò)[m].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2004:147-152.
[關(guān)鍵詞] 有害稅收競(jìng)爭(zhēng) 反避稅 涉外稅收 企業(yè)所得稅
自1998年OECD提出“有害稅收競(jìng)爭(zhēng)”這一概念以來(lái)，稅收理論界就稅收競(jìng)爭(zhēng)是否“有害”進(jìn)行了激烈的討論，OECD認(rèn)為，確實(shí)存在有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的措施和行為，特別是在國(guó)家之間，發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間也存在，而避稅港則是有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要策劃者。2006年OECD了《OECD有害稅收競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目：2006年成員國(guó)最新進(jìn)展》報(bào)告，總結(jié)了反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)行動(dòng)所取得的成果，也標(biāo)志著OECD的反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)行動(dòng)暫告一段，但是，OECD對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)的研究為我國(guó)的涉外稅收敲響了警鐘。
一、我國(guó)外資投資企業(yè)的投資現(xiàn)狀
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2008年2月底，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外資企業(yè)639605家，實(shí)際使用外資8038.8億美元。今年1－2 月，對(duì)華投資前十位國(guó)家/地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）依次為：香港（76.71億美元）、英屬維爾京群島（33.9億美元）、新加坡（8.07億美元）、日本（7.62億美元）、韓國(guó)（6.96億美元）、美國(guó)(6.9億美元）、開(kāi)曼群島（6.53億美元）、薩摩亞（5.05億美元）、臺(tái)灣（3.73億美元）、毛里求斯（3.1億美元），前十位國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際投入外資金額占全國(guó)實(shí)際使用外資金額的87.47%。①
誠(chéng)然，引進(jìn)的外資為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛做出了巨大貢獻(xiàn)：2007年我國(guó)稅收收入達(dá)49442.73億元，涉外稅收總額約占22%。②然而，經(jīng)濟(jì)全球化背景下的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)造成的負(fù)面影響不可小視，表現(xiàn)為部分跨國(guó)公司利用在香港、維爾京群島、開(kāi)曼群島、新加坡和薩摩亞等避稅港設(shè)立的公司與在我國(guó)設(shè)立的外商投資企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，形成我國(guó)外商投資企業(yè)大范圍虧損局面，目前我國(guó)外企的虧損面在50%左右。有害稅收競(jìng)爭(zhēng)實(shí)踐的存在為我國(guó)的外商投資企業(yè)的避稅活動(dòng)提供了便利的條件，而其所產(chǎn)生的惡果就是我國(guó)應(yīng)得稅收收入的巨額流失，影響稅收作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段作用的發(fā)揮。
二、美國(guó)反避稅措施借鑒
美國(guó)是較早制定反避稅措施的代表國(guó)家，為開(kāi)展有效的反避稅工作積累了很多經(jīng)驗(yàn)。
第一，從立法層次保障反避稅措施的實(shí)施。1954年頒布《國(guó)內(nèi)收入法典》針對(duì)反避稅制定了專門條款。其主要措施有:（1）交易價(jià)格的確定：稅務(wù)部門有權(quán)決定，在聯(lián)屬企業(yè)各納稅人之間必須按“正常交易原則”適當(dāng)分配毛所得額，扣除抵免額，以明確反映出各有關(guān)聯(lián)屬納稅人各自的實(shí)際所得額。（2）避稅地的規(guī)定：美國(guó)沒(méi)有對(duì)避稅港下定義，但《國(guó)內(nèi)收入法典》里把避稅港一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家和地區(qū)：不征收所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低；銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際公約的有關(guān)規(guī)定；銀行或類似活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；有發(fā)達(dá)的現(xiàn)代通訊設(shè)施；對(duì)外幣存款沒(méi)有管制；大力宣傳自己是離岸金融中心。③
第二，簽訂國(guó)際稅收協(xié)定以防范偷逃稅和避稅。美國(guó)1984年根據(jù)雙邊稅收協(xié)定，與17個(gè)國(guó)家交換了情報(bào)，收到外國(guó)文件84萬(wàn)份，送往外國(guó)的文件50萬(wàn)份，有力地打擊了國(guó)際偷逃稅和避稅活動(dòng)。據(jù)有關(guān)資料介紹，目前美國(guó)已與30多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。
第三，加強(qiáng)稅收的征收管理。在納稅申報(bào)制度上，美國(guó)嚴(yán)格要求一切從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向有關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營(yíng)收人、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用收支情況。同時(shí)建立了完善的稅務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)簽證制度即申報(bào)的各類會(huì)計(jì)報(bào)表，一律都要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核簽字。另外加大避稅處罰力度，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問(wèn)題增加處罰規(guī)定，對(duì)調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬(wàn)元以上的，按其調(diào)增額罰款20%-40%。
三、加強(qiáng)我國(guó)反避稅措施的完善
第一，完善我國(guó)的稅收立法。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)避稅問(wèn)題進(jìn)行專門的研究，采取相應(yīng)的防范措施，并在各自國(guó)家的稅法中得到反映。我國(guó)由于長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有提出過(guò)避稅概念，更缺乏專門的研究，所以現(xiàn)行的稅法中反避稅立法條款很不完善，在跨國(guó)納稅人普遍避稅的情況下，稅務(wù)部門顯得被動(dòng)無(wú)力。令人欣喜的是，新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”旨在制約各種避稅行為，是我國(guó)首次較全面的反避稅立法。本章在完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收征管工作實(shí)踐，引入了成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)、一般反避稅規(guī)則以及針對(duì)避稅行為加收利息等條款。
第二，加強(qiáng)國(guó)際間的反避稅合作。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化和跨國(guó)公司活動(dòng)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，跨國(guó)納稅人避稅目的日益明顯，使越來(lái)越多的國(guó)家認(rèn)識(shí)到，單純依靠本國(guó)力量進(jìn)行反避稅斗爭(zhēng)難度越來(lái)越大。要徹底遏制投資者的避稅行為，需有關(guān)各方面必須密切合作。于是以簽訂雙邊或多邊的國(guó)際稅收協(xié)定的形式進(jìn)行國(guó)際合作，這就成為國(guó)際反避稅斗爭(zhēng)的一種重要形式。截至2007年11月，我國(guó)已對(duì)外正式簽署89個(gè)稅收協(xié)定，與香港、澳門簽訂了避免雙重征稅的安排。其中86個(gè)協(xié)定和2個(gè)安排已經(jīng)生效施行，為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資構(gòu)建了一個(gè)良好的國(guó)際稅收法律框架。
第三， 加強(qiáng)稅收征收管理。科學(xué)嚴(yán)密的稅收征收管制度是防范避稅行為強(qiáng)有力的保障。其一，完善現(xiàn)行納稅申報(bào)制度。從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確真實(shí)地向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營(yíng)收人、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況并提供和本企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)（交易對(duì)象）相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，同時(shí)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)征管軟件和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行錄入、歸集、傳輸和審核對(duì)比，找出存在的問(wèn)題和漏洞。其二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)制度建設(shè)。對(duì)跨國(guó)納稅人的會(huì)計(jì)核算過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或賬目有無(wú)不實(shí)，不妥以及多攤成本費(fèi)用和虛列支出等問(wèn)題。其三，加大處罰力度。現(xiàn)行企業(yè)所得稅中，多數(shù)是責(zé)令有關(guān)企業(yè)限期改正，即便處罰也力度不大，使得企業(yè)存在避稅的僥幸心理。對(duì)此可以借鑒國(guó)外的處罰措施，加大我國(guó)避稅的處罰力度，令避稅企業(yè)望而生畏。
參考文獻(xiàn)：
[1]凌曼:2006，論有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的法律規(guī)制，湖南大學(xué)碩士論文
【論文摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善, 稅收籌劃也越來(lái)越被人們所接受并付諸行動(dòng)。由于中國(guó)對(duì)企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)的研究才剛剛起步, 稅收籌劃的研究在中國(guó)尚屬一個(gè)新課題, 有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。筆者就此進(jìn)行探討。
稅收籌劃(tax planning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下,針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn),規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng),既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅負(fù)、解除稅負(fù)或推遲納稅,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅策劃,充分利用稅法中關(guān)于某些臨界點(diǎn)的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價(jià)法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃,適時(shí)節(jié)稅法。
隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進(jìn)行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運(yùn)用相應(yīng)的方法才能得以實(shí)現(xiàn)。
1 稅收籌劃的理論假設(shè)
假設(shè)是在總結(jié)業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,通過(guò)合乎邏輯的推理得出的判斷,是對(duì)研究對(duì)象所處環(huán)境約束因素的總結(jié)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究所包括的實(shí)務(wù)理論假設(shè)主要有以下2個(gè)方面。
1.1 “經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)
首先,利益主體從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)機(jī)是自利的,即追求自身利益是驅(qū)逐利益主體經(jīng)濟(jì)行為的根本動(dòng)機(jī);其次,“經(jīng)濟(jì)人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗(yàn)判斷自身利益, 使自己追求的利益盡可能最大化; 最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟(jì)人”追求個(gè)人利益的行為可能會(huì)無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地促進(jìn)社會(huì)公共利益的發(fā)展。在這一假設(shè)下,“經(jīng)濟(jì)人”特有及特定的行為方式是: 在給定條件的約束下, 盡最大可能實(shí)現(xiàn)最有效的預(yù)期目標(biāo)。
1.2 納稅理性假設(shè)
假定納稅人是理性的, 即自利的、清醒的、精明的, 其行為選擇是主動(dòng)的, 對(duì)自身行為的經(jīng)濟(jì)后果和利害關(guān)系是清楚的、明確的, 其行為目標(biāo)是以較低的風(fēng)險(xiǎn)取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識(shí), 是驅(qū)動(dòng)納稅人應(yīng)稅組合的一種動(dòng)力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是: 在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等) 的約束下, 最大限度地實(shí)現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出) 的最少和產(chǎn)出(即稅后可自由支配效益) 最大的均衡。
2 稅收籌劃的實(shí)務(wù)解析
稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。在不同的階段,進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。
2.1 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃
企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點(diǎn)主要有企業(yè)投資方向、注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式的選擇等幾個(gè)方面。
2.1.1 企業(yè)投資方向的稅收籌劃
國(guó)家為了對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控,經(jīng)常會(huì)利用稅率的差別和減免稅政策來(lái)引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,來(lái)促進(jìn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護(hù)國(guó)內(nèi)工業(yè)。對(duì)于納稅人來(lái)講,利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)在于如何合理運(yùn)用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其實(shí)際稅負(fù)最低,以達(dá)到節(jié)稅效益。
2.1.2 企業(yè)注冊(cè)地區(qū)的稅收籌劃
國(guó)家為了促進(jìn)某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時(shí)對(duì)該地區(qū)進(jìn)行了適當(dāng)傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設(shè)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地址,以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。
2.1.3 企業(yè)組織形式的稅收籌劃
企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨(dú)資企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。如設(shè)立子公司或分公司的選擇:設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨(dú)立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按照股東占有的股份進(jìn)行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨(dú)立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個(gè)納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計(jì)算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān);當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序,設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。
2.2 企業(yè)籌資的稅收籌劃
企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的資金,無(wú)論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達(dá)到最低,由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
2.2.1 債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇
按照稅法規(guī)定,負(fù)債籌資的利息作為稅前扣除項(xiàng)目,享有所得稅利益,從而降低負(fù)債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負(fù);而股息、紅利支付不作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對(duì)債務(wù)籌資的利用,即考慮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率,負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而,負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng),如果負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率,權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,即使在息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí),負(fù)債經(jīng)營(yíng)也應(yīng)適度。
2.2.2 融資租賃的利用
融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,折舊計(jì)入成本費(fèi)用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。
2.3 企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
2.3.1 加強(qiáng)企業(yè)采購(gòu)的稅收籌劃
企業(yè)采購(gòu)的稅收籌劃是建立在增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及應(yīng)納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額,降低采購(gòu)成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設(shè)原料部,除負(fù)責(zé)采購(gòu)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料外。還負(fù)責(zé)向社會(huì)收購(gòu)廢鋼,購(gòu)進(jìn)廢鋼經(jīng)過(guò)加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費(fèi)用計(jì)入廢鋼成本。向社會(huì)收購(gòu)的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購(gòu)進(jìn),可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個(gè)體散戶中購(gòu)進(jìn),無(wú)發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設(shè)立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購(gòu)及挑選整理業(yè)務(wù)交由廢舊物資公司承擔(dān),廢舊物資公司按照廢鋼收購(gòu)價(jià)加上挑選整理費(fèi)的價(jià)格將整理好的廢鋼買給該企業(yè),并開(kāi)具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購(gòu)入的所有廢鋼進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。可見(jiàn),通過(guò)設(shè)立廢舊物資公司將不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)化為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,降低了廢鋼的成本。
2.3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的稅收籌劃,降低稅收負(fù)擔(dān)
企業(yè)應(yīng)納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),以稅收政策為依據(jù)計(jì)算繳納。實(shí)踐中,有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法,即存在不只一種認(rèn)可的可供選擇的會(huì)計(jì)政策,但由此造成的稅收負(fù)擔(dān)卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理手段,將成本費(fèi)用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化,以降低稅收負(fù)擔(dān)。
2.3.3 加強(qiáng)稅收籌劃,降低企業(yè)應(yīng)納稅額
影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè),即計(jì)稅基數(shù)和稅率,計(jì)稅基數(shù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。進(jìn)行稅務(wù)籌劃可從這兩個(gè)因素入手,找到合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為10.02萬(wàn)元,則企業(yè)應(yīng)納所得稅33 066 元(100 200×33%)。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃,支付稅務(wù)咨詢費(fèi)200元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額100 000元(100 200-200),應(yīng)納所得稅27 000元(100 000×27%),通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn),進(jìn)行稅收籌劃支付費(fèi)用僅為200元,卻節(jié)稅6 066元(33 066-27 000)。
2.3.4 加強(qiáng)稅收籌劃,權(quán)衡整體稅負(fù)的輕重
增值稅是我國(guó)的主體稅種,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),增值稅納稅人的身份特點(diǎn)具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí),不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。
參考文獻(xiàn):
[1] [美]邁倫•斯科爾斯. 稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[m].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)模式國(guó)際貿(mào)易應(yīng)用
選題背景；
20世紀(jì)60年代歐美研究學(xué)者首次提出電子商務(wù)在國(guó)際貿(mào)易中的應(yīng)用，并針對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出了初步的對(duì)策。國(guó)內(nèi)研究相對(duì)較晚，自21世紀(jì)初以來(lái)，國(guó)內(nèi)大批
學(xué)者紛紛開(kāi)展此方面的研究。研究主要涉及電子商務(wù)在國(guó)際貿(mào)易中的運(yùn)用、如何物色貿(mào)易伙伴、如何進(jìn)行電子化采購(gòu)、如何進(jìn)行電子貨物運(yùn)輸及跟蹤、網(wǎng)上支
付方式、電子售后服務(wù)及交易管理網(wǎng)絡(luò)化等方面。隨著時(shí)代的進(jìn)步，全球貿(mào)易的發(fā)展，電子商務(wù)在國(guó)際貿(mào)易中的應(yīng)用也面臨著時(shí)代的變革。 然而，關(guān)于國(guó)際貿(mào)易運(yùn)用電子商務(wù)的交易安全性，稅收問(wèn)題和法律問(wèn)題逐漸凸顯出來(lái)。針對(duì)以上三個(gè)問(wèn)題，本文立足于交易程序的具體化，采用文獻(xiàn)法，結(jié)合當(dāng)前貿(mào)易形式，對(duì)交易中的每一步程序做出詳細(xì)闡述。
選題意義
論文的選題具備理論和實(shí)踐兩方面的意義：
從理論上來(lái)講，本文的研究涉及電子商務(wù)在國(guó)際貿(mào)易安全性的對(duì)策，稅收問(wèn)題的解決辦法和法律問(wèn)題的改革措施。在實(shí)踐意義方面，研究電子商務(wù)在國(guó)際貿(mào)易中的應(yīng)用可以完善傳統(tǒng)貿(mào)易存在的缺陷，使國(guó)際貿(mào)易更加趨于合理化，有助于國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展
信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用, 把人類社會(huì)帶入了信息化的時(shí)代, 信息化的浪潮不僅改變著人們的工作、生活、學(xué)習(xí)方式, 也給傳統(tǒng)的貿(mào)易領(lǐng)域帶來(lái)深刻的變化. 電子商務(wù)的興起, 改變了國(guó)際貿(mào)易傳統(tǒng)的運(yùn)作方式, 沖破了國(guó)家間設(shè)置的一切障礙, 使國(guó)際貿(mào)易走向無(wú)國(guó)界貿(mào)易,它改變了國(guó)際貿(mào)易運(yùn)行的環(huán)境、主體和經(jīng)營(yíng)管理的方式, 給傳統(tǒng)的國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域帶來(lái)了一場(chǎng)新的革命.
1、電子商務(wù)
電子商務(wù)通常是指是在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)中，在因特網(wǎng)開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，買賣雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購(gòu)物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務(wù)活動(dòng)、交易活動(dòng)、金融活動(dòng)和相關(guān)的綜合服務(wù)活動(dòng)的一種新型的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式。
電子商務(wù)的分類：
1、推廣營(yíng)銷：包括各類的關(guān)鍵詞、郵件、廣告、博客、論壇等等，這類營(yíng)銷以品牌推廣為主，不進(jìn)行實(shí)際的銷售，但是為銷售做好了打前站的工作鋪墊；
2、經(jīng)營(yíng)銷售：如淘寶（B2C）阿里巴巴 （B2B）慧聰 當(dāng)當(dāng)?shù)鹊龋还芘l(fā)還是零售都屬于經(jīng)營(yíng)銷售網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的范疇；
3、線上線下網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷：電子商務(wù)實(shí)際屬于商務(wù)活動(dòng)的一種，只是它跨越了地域和時(shí)間的限制，將商務(wù)活動(dòng)更加擴(kuò)大化，商務(wù)速度和模式更容易進(jìn)行。
電子商務(wù)的其他模式還有很多，比如策劃營(yíng)銷、網(wǎng)絡(luò)展示營(yíng)銷等等，需要我們不斷探討和創(chuàng)新。
2、國(guó)際貿(mào)易電子商務(wù)模式的發(fā)展障礙
電子商務(wù)雖然在國(guó)際貿(mào)易中引發(fā)了一場(chǎng)革命，改變了貿(mào)易形態(tài)，具有十分誘人的發(fā)展前景。但是，它也帶來(lái)了一些新的問(wèn)題，目前世界各國(guó)在電子商務(wù)應(yīng)用的國(guó)際貿(mào)易中的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)。
第一， 安全性問(wèn)題。
以電子商務(wù)來(lái)開(kāi)展國(guó)際貿(mào)易是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)傳輸商務(wù)信息和進(jìn)行交易的，這就要求網(wǎng)絡(luò)間的數(shù)據(jù)傳輸，處理數(shù)據(jù)和交換數(shù)據(jù)要有很高的安全性。但是互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)開(kāi)發(fā)的基本不設(shè)防的系統(tǒng)，它最初并不是為了商業(yè)服務(wù)，所以單靠原來(lái)的互聯(lián)網(wǎng)安全技術(shù)來(lái)維護(hù)電子商務(wù)顯然是不夠的。
第二， 稅收的問(wèn)題
傳統(tǒng)的交易模式，各國(guó)政府可以通過(guò)本身能夠控制的要素來(lái)行使稅收權(quán)。但是網(wǎng)上開(kāi)展貿(mào)易更多的是無(wú)形中進(jìn)行的，整個(gè)交易過(guò)程都是二進(jìn)制，各國(guó)政府無(wú)法控制這種服務(wù)，這將使稅收帶來(lái)一系列問(wèn)題。同時(shí)，要各國(guó)在網(wǎng)上制定出一個(gè)統(tǒng)一的稅收政策更是難上加難，畢竟各國(guó)的財(cái)政收入方面發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家都沒(méi)一樣。
第三， 法律問(wèn)題
傳統(tǒng)貿(mào)易模式存在著各國(guó)國(guó)界的問(wèn)題，但是，在網(wǎng)絡(luò)中，管轄邊界不復(fù)存在。因此沒(méi)有全球性的貿(mào)易法律來(lái)規(guī)范電子商務(wù)的發(fā)展。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的虛擬化也使知識(shí)產(chǎn)權(quán)受到了威脅，網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)發(fā)性和無(wú)國(guó)界行使網(wǎng)絡(luò)上的知識(shí)產(chǎn)權(quán)很容易被人利用控制。
3、國(guó)際貿(mào)易中發(fā)展電子商務(wù)的對(duì)策
第一，針對(duì)安全性的問(wèn)題，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)在是發(fā)展太快，各國(guó)對(duì)于它的安全技術(shù)已經(jīng)跟不上它發(fā)展的速度，所以只有一方面加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的研究，另一方面要迅速建立起一種機(jī)制，聯(lián)合各國(guó)政府出臺(tái)網(wǎng)絡(luò)安全法，規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)的使用，嚴(yán)懲破壞網(wǎng)絡(luò)安全的犯罪分子。
第二，稅收的問(wèn)題，稅后涉及到各國(guó)的切身利益，所以世界各國(guó)要加強(qiáng)彼此之間的研究和協(xié)調(diào)，制定出一個(gè)合理的各國(guó)政府都能接受的稅收政策。電子商務(wù)的貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易在本質(zhì)上以相同的，都是在進(jìn)行貿(mào)易，只是交易的方式不同而已，只是說(shuō)各國(guó)在進(jìn)行交易的時(shí)候要采取何種稅收方式，如果采取傳統(tǒng)的稅收方式，而有采取的是電子商務(wù)的交易原則的話，則是不征收關(guān)稅，顯然各國(guó)肯定會(huì)采取電子商務(wù)的交易方式。這樣就會(huì)違法了稅收公平原則，同時(shí)對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式構(gòu)成歧視。而現(xiàn)在國(guó)際上并沒(méi)有對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收做出可行的辦法，現(xiàn)在只能暫時(shí)實(shí)行零關(guān)稅，但不能永遠(yuǎn)都實(shí)行，在技術(shù)允許后再制定出相應(yīng)的政策。
第四， 針對(duì)法律問(wèn)題，可以采取以下幾點(diǎn)措施。（1）各國(guó)商定，制定出新的國(guó)際立法，比如說(shuō)在經(jīng)過(guò)國(guó)際許多組織研究后于1996年正式制定并頒布的《電子商務(wù)示范法》，最初只是為了給各國(guó)在電子商務(wù)中提供參考和選擇，但是隨著時(shí)代的發(fā)展，電子商務(wù)的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，《電子商務(wù)示范法》極有可能演變成一部強(qiáng)制力的國(guó)際性條約。（2）是擴(kuò)大司法解釋權(quán)，對(duì)現(xiàn)行的法律進(jìn)行修改，或直接制定適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的法律。但是，這也存在著缺陷，因?yàn)樗鼧O有可能動(dòng)搖到各國(guó)的現(xiàn)存法律。不過(guò)如果網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的電子合同，電子單證能夠用一種獨(dú)特的方式使其能夠與傳統(tǒng)的合同等同的話，那么擴(kuò)大司法的解釋權(quán)也應(yīng)該是可行的。（3）成立專門的中介機(jī)構(gòu)，利用第三方網(wǎng)絡(luò)來(lái)記錄貿(mào)易的全過(guò)程，這對(duì)貿(mào)易雙發(fā)都具有公正性。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉建廷等.國(guó)際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)[M].山東大學(xué)出版社,2006.08:56-58.
論文摘要：稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其特點(diǎn)在于合法性、籌劃性、目的性。它與偷稅、避稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅既違法又不道德，是政府所嚴(yán)加征處的行為；避稅是與稅法精神相悖的，是政府所防范的行為；而稅務(wù)籌劃既不違法又符合道德規(guī)范，是國(guó)家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其根本目標(biāo)是追求自身利益最大化或稅后利潤(rùn)最大化。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，有兩條途徑可選擇，一是擴(kuò)大業(yè)務(wù)收入，二是降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤(rùn)，而稅收支出作為毛利潤(rùn)的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過(guò)稅務(wù)籌劃，加以延緩減輕稅負(fù)，從而增加稅后利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
稅務(wù)籌劃作為一種管理活動(dòng)，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。就如何運(yùn)用稅務(wù)籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體利益最大化來(lái)加以論述。
一、 稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用主要是在籌資決策、投資決策、利潤(rùn)分配中的運(yùn)用。
㈠ 籌資決策中的稅務(wù)籌劃
對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，不同的籌資方式組合將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中做好稅務(wù)籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來(lái)說(shuō)，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問(wèn)題，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)及稅后收益。由于負(fù)債的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而減少了企業(yè)應(yīng)交所得稅。在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當(dāng)然，負(fù)債比率并非越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率時(shí)，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。
㈡ 投資決策中的稅務(wù)籌劃
稅收政策因國(guó)而異，即使在同一國(guó)內(nèi)部，對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時(shí)有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。
⒈ 組建形式的選擇
投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅； 而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。
⒉ 設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，勢(shì)必面臨著在其下設(shè)置分公司和子公司的選擇，那么是設(shè)置分公司好還是設(shè)子公司好？哪個(gè)對(duì)企業(yè)更有利？這是一個(gè)值得深思的問(wèn)題，因?yàn)閮烧咴诙愂丈辖厝徊煌?nbsp;
分公司相當(dāng)于一個(gè)辦事處，其優(yōu)點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤(rùn)；此外，還可不交納資本注冊(cè)費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。缺點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨(dú)立法人，需獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損。總公司應(yīng)權(quán)衡利弊后決定。
從納稅角度講，在剛開(kāi)始設(shè)置分支結(jié)構(gòu)時(shí)以分公司為優(yōu)，因?yàn)椋谠O(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時(shí)轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當(dāng)然，如果剛開(kāi)始營(yíng)業(yè)就能確保盈利，那另當(dāng)別論。
⒊ 投資地區(qū)行業(yè)的選擇
無(wú)論是國(guó)內(nèi)投資還是國(guó)外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。而在特區(qū)、沿海開(kāi)放城市及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅率一般為15%，而其他地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應(yīng)選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導(dǎo)向和稅法立法意圖，于已于國(guó)都有利。
國(guó)家規(guī)定：“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅。”為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等等。又如，近幾年，國(guó)家為配合住房制度改革和全面啟動(dòng)房地產(chǎn)，出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的行業(yè)，國(guó)家則對(duì)其課以重稅，以上種種國(guó)家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。
㈢ 利潤(rùn)分配中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來(lái)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對(duì)企業(yè)和股東都有利。
二、 稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用
財(cái)會(huì)制度對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)各期的成本費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認(rèn)，這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。
㈠ 收入結(jié)算方式的選擇
企業(yè)收入結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過(guò)銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。
㈡ 費(fèi)用列支的選擇
對(duì)費(fèi)用列支，稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。通常做法是：⑴ 已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入帳，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用；⑵ 能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入帳，如業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；⑶ 盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅的目的。
㈢ 長(zhǎng)期投資核算方法的選擇
長(zhǎng)期投資的核算譯意風(fēng)成本法和權(quán)益法兩種。投資比重低于25%時(shí)，采用成本法；高于25%時(shí)而低于50%，但能對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，或者雖然低于25%，但能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)及超過(guò)50%時(shí)可采用權(quán)益法。可見(jiàn)，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。
一般來(lái)說(shuō)，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選區(qū)用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了虧損，對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，若采用了成本法核算，則無(wú)法沖減本企業(yè)利潤(rùn)；而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。
㈣ 折舊和攤銷方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。
㈤ 存貨計(jì)價(jià)的選擇
期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有五種：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。采取何種方法對(duì)本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃。合理的稅務(wù)籌劃，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處。
一般來(lái)說(shuō)，物價(jià)下降的情況下，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來(lái)的期末存貨低，從而加大當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張情況下，延緩納稅無(wú)疑從國(guó)家取得一筆無(wú)息貸款，可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用、產(chǎn)出效益。這對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當(dāng)然，企業(yè)有一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)要變更計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，從而實(shí)現(xiàn)合法稅務(wù)籌劃。
㈥ 資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法的選擇。
資產(chǎn)的計(jì)價(jià)直接影響到財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值按1.2%的稅率計(jì)算繳納，房產(chǎn)原值是指房屋，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。稅法同時(shí)規(guī)定“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒子連接管算起”。這就是為房產(chǎn)核算作出了明確的規(guī)定。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時(shí)，必須明確分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價(jià)值，并在會(huì)計(jì)賬簿中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調(diào)，如何入帳也很關(guān)鍵。有時(shí)房產(chǎn)原值包括中央空調(diào)設(shè)備，但如果中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)值。因此，企業(yè)應(yīng)獨(dú)立核算中央空調(diào)設(shè)備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。
三、 稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項(xiàng)
以上談了稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用，對(duì)企業(yè)來(lái)講，在做好上述各項(xiàng)稅收籌劃工作時(shí)，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)。
⒈ 在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)整體收益最大化，但企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)施的過(guò)程中，又會(huì)發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比。只有稅收籌劃所帶來(lái)的收益大于其成本時(shí)，稅收籌劃才可行，否則需放棄。
⒉ 稅務(wù)籌劃要有全局觀，要以整體觀念來(lái)看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來(lái)選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。也就是說(shuō)，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。
⒊ 不論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)以守法為前提，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤(rùn)。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來(lái)獲得節(jié)稅利益，它是一種合法的行為，與偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別，偷稅、逃稅是違法的行為。因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)。不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤(rùn)，當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時(shí)，不僅要選擇稅負(fù)最低的財(cái)決策，而且最使稅收籌劃行為合法合理。
{論文摘要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納枕籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)要用科學(xué)的方法構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái)，并在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中加以合理運(yùn)用，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。
納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務(wù)人在遵守、尊重所在國(guó)稅法的前提下，運(yùn)用納稅義務(wù)人的權(quán)利，旨在實(shí)現(xiàn)納稅最小化對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇時(shí)的謀劃與對(duì)策其實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái)并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中加以合理運(yùn)用是企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本文擬就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。
一、納稅綺劃平臺(tái)的構(gòu)建原則
納稅籌劃平臺(tái)是企業(yè)理財(cái)過(guò)程中稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價(jià)格平臺(tái)、優(yōu)惠平臺(tái)、漏洞平臺(tái)、彈性平臺(tái)和規(guī)避平臺(tái)。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái).必須有一定的環(huán)境條件和科學(xué)的籌劃方法并且要符合以下原則:
1.政策主導(dǎo)
納稅籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用因此開(kāi)展納稅籌劃必須以政策為導(dǎo)向由稅收政策主導(dǎo)稅收的籌劃活動(dòng)。離開(kāi)稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導(dǎo)向開(kāi)展納稅籌劃必定一事無(wú)成。試想面對(duì)高污染、高能耗、長(zhǎng)線產(chǎn)業(yè)、夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實(shí)行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，
2.合法有效
納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)合法至少不違法。在現(xiàn)實(shí)生活中.人們對(duì)公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對(duì)稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應(yīng)視同偷稅處理則認(rèn)識(shí)不清因此開(kāi)展納稅籌劃必須正確認(rèn)識(shí)并劃清與違法的界限堅(jiān)持合法籌劃防止違法籌劃。同時(shí)開(kāi)展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來(lái)的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來(lái)的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機(jī)會(huì)成本。
3.切實(shí)可行
由于企業(yè)的情況千差萬(wàn)別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬(wàn)能、現(xiàn)成的通用方案每個(gè)企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā).因地因時(shí)地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案開(kāi)展有的放矢的納稅籌劃活動(dòng)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)應(yīng)注意科學(xué)性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通
4.全面權(quán)衡
決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開(kāi)展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。
二、納稅綺劃平臺(tái)的運(yùn)用及應(yīng)注意的問(wèn)頤
納稅籌劃始終貫穿于財(cái)務(wù)決策及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、收益分配和財(cái)務(wù)核算等過(guò)程中正確運(yùn)用納稅籌劃平臺(tái).科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
1價(jià)格平臺(tái)的運(yùn)用
價(jià)格平臺(tái)的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行納稅籌劃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下.任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)只要買賣雙方是自愿的別人就無(wú)權(quán)干涉這是一種合法行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或收入以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。如有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè).在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，有意壓低產(chǎn)品的售價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過(guò)控制零部件和原材料的購(gòu)銷價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃.如由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件以此來(lái)降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤(rùn)《3)利用提供勞務(wù)的籌劃。通過(guò)高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用.從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的;f4)利用無(wú)形資產(chǎn)的籌劃。通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以此調(diào)節(jié)其利潤(rùn)追求稅收負(fù)擔(dān)最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無(wú)償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處;(5)利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。通常有利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、利用機(jī)器設(shè)備先賣后租用、利用不同國(guó)家不同的折舊政策等而進(jìn)行納稅籌劃
價(jià)格平臺(tái)作為各種籌劃平臺(tái)之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題一是要進(jìn)行成本效益分析。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃在一般的情況下應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司并進(jìn)行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費(fèi)用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還不具備一定規(guī)模時(shí)籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會(huì)很大。二是價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定.如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整.一般而言.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn)也就是說(shuō)，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒(méi)有籌劃效益.還會(huì)有一定的損失.而且還包括進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的成本。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價(jià)格波動(dòng)太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃。這樣.每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn).運(yùn)用的次數(shù)多了.只要安排合理.也就能達(dá)到滿意的經(jīng)濟(jì)效果。
2.優(yōu)惠平臺(tái)的運(yùn)用
利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是伴隨著國(guó)家稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)而產(chǎn)生的.符合國(guó)家稅法的制定意圖.受國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策引導(dǎo)。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國(guó)家對(duì)某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠.則企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況.就地改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，使自己符合優(yōu)惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點(diǎn)籌劃法。一是價(jià)格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點(diǎn)，使企業(yè)獲利最大;二是企業(yè)和個(gè)人所得稅都有一個(gè)臨界點(diǎn)問(wèn)題.這個(gè)臨界點(diǎn)可用來(lái)作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。(3)人的流動(dòng)籌劃法。包括個(gè)人改變其居所和公司法人改變其居所兩個(gè)方面的籌劃.納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個(gè)人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過(guò)一定的策劃通過(guò)掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè).使自己也能符合優(yōu)惠條件.如本來(lái)不是科研單位或科研所需要的進(jìn)口儀器設(shè)備.通過(guò)和某些科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合.披上科研機(jī)構(gòu)的合法外衣.使自己企業(yè)享受減免稅。
只要有稅收優(yōu)惠政策.就有納稅人對(duì)其進(jìn)行利用。在利用時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因?yàn)椴恢蓝e(cuò)失良機(jī)。(2)充分利用有條件的應(yīng)盡量利用，沒(méi)有條件或某些條件不符合的，要?jiǎng)?chuàng)造條件利用。(3)應(yīng)盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系.爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)。再好的方案.沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn).都是沒(méi)有任何意義的.不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益。
3.漏洞平臺(tái)的運(yùn)用
漏洞平臺(tái)是以漏洞的存在為基礎(chǔ)現(xiàn)階段.我國(guó)稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機(jī)構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對(duì)漏洞較多的領(lǐng)域。如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行征收.但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登.將納稅人定格為營(yíng)業(yè)稅納稅人，這是一個(gè)稅收結(jié)構(gòu)設(shè)置與配合上的空白;(2)機(jī)構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊(cè)地、還是管理中心或經(jīng)營(yíng)地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定.但沒(méi)有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務(wù)的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問(wèn)題是個(gè)很大的空白。公司就可利用這些空白.大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易.從而省去大量稅款。
利用漏洞平臺(tái)應(yīng)注意以下問(wèn)題:一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財(cái)會(huì)人才.只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實(shí)際情況.參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃;二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn).只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會(huì)太高;三是要嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施。沒(méi)有嚴(yán)格財(cái)會(huì)紀(jì)律便沒(méi)有嚴(yán)肅的財(cái)會(huì)秩序混亂的財(cái)務(wù)狀況顯然無(wú)法作為籌劃的實(shí)際參考另外又因?yàn)槔枚惙┒春涂瞻滓粯泳哂须[蔽性.一次公開(kāi)的利用往往會(huì)導(dǎo)致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)—收益的分析。
4彈性平臺(tái)的運(yùn)用
有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺(tái)籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺(tái)籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源.由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進(jìn)行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達(dá)到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達(dá)到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點(diǎn)。
在運(yùn)用彈性平臺(tái)時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題:一是彈性平臺(tái)的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因?yàn)閺椥云脚_(tái)的籌劃要達(dá)到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點(diǎn).實(shí)現(xiàn)稅率低，稅負(fù)輕、優(yōu)惠多懲罰小.損失相對(duì)較少的目的。
5規(guī)避平臺(tái)的運(yùn)用
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 大型集團(tuán) 風(fēng)險(xiǎn)分析
大型集團(tuán)公司在進(jìn)行初始投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資收益率。在企業(yè)的諸多競(jìng)爭(zhēng)中，尤以成本的競(jìng)爭(zhēng)最為核心，而所納稅額是企業(yè)的一大成本，應(yīng)繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預(yù)期的投資收益，就有必要對(duì)其納稅事宜進(jìn)行籌劃。本文通過(guò)對(duì)某集團(tuán)公司下屬不同企業(yè)納稅籌劃模式的案例分析以及集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，為納稅籌劃思想的推廣提供思路。
一、納稅籌劃的概念及存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
在我國(guó)，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實(shí)，納稅籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。
二、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的方法分析
1.集團(tuán)公司納稅籌劃典型模式
集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)不僅是單個(gè)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化；而是整個(gè)集團(tuán)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化。集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)是通過(guò)集團(tuán)公司納稅最小化實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利益最大化。
（1）在比例稅率下：
設(shè)集團(tuán)公司由公司A和公司B組成，其稅率分別為 和 ，且 < ；
集團(tuán)公司利潤(rùn)總額 為正的常量，其中A公司利潤(rùn)為 ，B公司利潤(rùn) ；
A公司所得稅為 ，B公司所得稅為 ，集團(tuán)公司所得稅合計(jì)為 ；
集團(tuán)公司凈利潤(rùn)合計(jì)為 。
建立如下聯(lián)立方程組：
< ； + = （正的常量）； = （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)
= （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)
可得：當(dāng) = 或 =0時(shí)， = 為最小值， = （1- ）為最大值。
如下圖1所示：
圖1 利潤(rùn)與所得稅關(guān)系圖
因此，在比例稅率下，且集團(tuán)公司的成員公司稅率不相等，集團(tuán)公司應(yīng)將利潤(rùn)盡量安排給低稅率公司，將高稅率公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率公司，從而減少集團(tuán)公司所得稅，獲取最大的稅后利潤(rùn)。
（2）在累進(jìn)稅率下在成員公司均實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下：
由于成員公司均有多檔稅率，納稅籌劃較為復(fù)雜。總而言之，應(yīng)將利潤(rùn)先安排給成員公司中的最低稅率，然后再將利潤(rùn)安排給成員公司中的較高稅率，直到利潤(rùn)安排完畢，這樣可以最大限度減少集團(tuán)公司總稅收，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利潤(rùn)最大化。
2.案例分析
這里主要討論集團(tuán)公司內(nèi)企業(yè)合并的納稅籌劃的案例分析。
案例：某集團(tuán)公司下屬某股份有限公司A，2008年9月兼并某虧損國(guó)有企業(yè)B。B企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為500萬(wàn)元，上年虧損為100萬(wàn)元（以前年度無(wú)虧損），評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為550萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司合并后股票市價(jià)為3.1元/股。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬(wàn)股（面值為1元/股）。
方案一：A公司以180萬(wàn)股和10萬(wàn)元人民幣購(gòu)買B企業(yè)（A公司股票市價(jià)為3元/股）。
方案二：A公司以150萬(wàn)股和100萬(wàn)元人民幣購(gòu)買B企業(yè)。
假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%。所得稅稅率為33%，從合并企業(yè)的角度來(lái)看：
選擇方案一，首先涉及合并時(shí)的以下稅收問(wèn)題：因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額（10萬(wàn)元）小于股權(quán)按票面計(jì)的20%（36萬(wàn)元），所以，B企業(yè)就不轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅；B企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補(bǔ)，A公司可在第一年和第二年彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損額100萬(wàn)元。A公司接受B企業(yè)資產(chǎn)時(shí)，可以以B企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)作為資產(chǎn)的計(jì)稅成本。其次，A公司將來(lái)應(yīng)就B企業(yè)180萬(wàn)股股票支付多少股利呢？
A公司第一年、第二年因涉及虧損彌補(bǔ)，第一年的稅后利潤(rùn)為900 （1-33%）+79.84% 33%=629.34（萬(wàn)元），可供分配的股利為629.34 （1-25%）=472.01（萬(wàn)元），（其中的10%為法定盈余公積，5%為公益金，1既為任意盈余公積），支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為180+2000 472.01 0.909=38.52（萬(wàn)元），同理，A公司第二年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為34萬(wàn)元；A公司以后年度支付給B企業(yè)股東的股利按利潤(rùn)率10%計(jì)算，折現(xiàn)直為180 2000 （900 67%） （1-25%） 10% 0.8264=336.37（萬(wàn)元）。
所以，第一種方式下，A公司合并B企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值共為418.98萬(wàn)元（10+38.62+34+336.36），選擇方案二，因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額（100萬(wàn)元）大于股權(quán)按票面計(jì)的20%（30萬(wàn)元），所以，被合并企業(yè)B應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為 （180 3+10-500） 33%=16.5（萬(wàn)元）。又因?yàn)楹喜⒑螅珺企業(yè)已不再存在，這部分所得稅實(shí)際上由合并企業(yè)A承擔(dān)。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再?gòu)浹a(bǔ)。因?yàn)锳公司可按增值后的資產(chǎn)的價(jià)值作為計(jì)稅價(jià)，增值部分在折舊年限內(nèi)每年可減少所得稅為（550- 500）+5 33%=3.3（萬(wàn)元）。A公司第一年的稅后利潤(rùn)為900 （1-33%）+3.3-16.5=589.8（萬(wàn)元），按第一方案時(shí)的計(jì)算方法計(jì)算，A公司第一年支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為30.16萬(wàn)元，第二年至第五年支付給B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為89.33萬(wàn)元。A公司以后年度支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為210.60萬(wàn)元。所以，第二種方式下，A公司合并B企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值為446.59萬(wàn)元（16.5+100+30.16+89.33+210.60）。比較兩種方案，方案一現(xiàn)金流出較小，所以，A公司應(yīng)當(dāng)選用方案一。
因此，并非在任何情況下，采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的合并方式都劃算、要考慮可彌補(bǔ)虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤(rùn)率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因索發(fā)生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實(shí)際操作中要具體測(cè)算，以上僅提供籌劃的思路和測(cè)算方法。
三、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要類別
大型集團(tuán)公司納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。一般來(lái)說(shuō)，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為三類：政策運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。
2.納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防
（1）健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系
建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；大型集團(tuán)公司要事先對(duì)納稅籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)狀況，所處行業(yè)的景氣度，行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往集團(tuán)公司納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過(guò)分敏感，以前年是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問(wèn)題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)集團(tuán)公司依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。
（2）關(guān)注稅收法律變動(dòng)、提高籌劃人員水平
目前，我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有溯及力，原來(lái)是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。另外，集團(tuán)公司納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力、對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。
（3）加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通降低政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)
由于大型集團(tuán)公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中，這就要求集團(tuán)公司在納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)集團(tuán)公司實(shí)際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相對(duì)的靈活性，以便隨著國(guó)家稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容；采取措施控制和分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
大型集團(tuán)公司開(kāi)展納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。在實(shí)際操作時(shí)，大型集團(tuán)公司要時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，務(wù)必使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)了國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇春林.納稅籌劃.北京：北京大學(xué)出版社.2003.