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【關鍵詞】聲譽 治理 審計委員會 內部審計 內部控制
近年來，一些公司的產品安全性出問題，或者發(fā)生財務舞弊事件等，嚴重影響了公司聲譽。如三鹿集團因三聚氰胺污染事件聲譽急劇下降，次年2月宣告破產，國外的安然集團，因虛報盈利最終于2001年宣告破產，中國航空油料控股公司海外子公司中航油新加坡公司，因違規(guī)從事高風險的石油期權投機交易發(fā)生虧損，最終走向破產。這些案件都有其相似之處，即公司治理層價值觀的導向存在嚴重偏差，也就是說，管理過程中都存在過度維護某一方的利益或者漠視、侵占和損害了其他利益相關者的利益，忽視了某些重大風險，最終損害了股東的利益，也影響了公司的長遠利益。
保證會計信息的準確可靠，保護公司的財產安全，維護股東利益最大化，應該是公司內部控制需要達到的目標。對公司聲譽危機的內在機理和本質進行認真分析和有效管控，已經成為每個公司必須認真思考的一個重要課題。
一、審計委員會、內部審計和內部控制存在的問題
1.審計委員會形同虛設的現(xiàn)象普遍存在。不少公司審計委員會的獨立董事只是例行參加一些會議，平時與內審部門聯(lián)系甚少，一些內審人員對審計委員會人員組成和運作機制都很陌生，審計委員會真正在履行監(jiān)督職能的并不多。獨立董事的不作為導致的聲譽毀損，以及公司高管層高度集權而無約束機制等現(xiàn)象都對審計委員會的獨立性產生了很大的負面影響。
2.內部審計定位還不夠明確。盡管很多上市公司已根據(jù)《上市公司治理準則》（證監(jiān)會、經貿委，證監(jiān)發(fā)〔2002〕1號），在董事會下設立了審計委員會，但很多公司內部審計部門的日常工作仍受制于總經理或財務副總，嚴重影響了內審監(jiān)督作用的發(fā)揮。
3.內部控制薄弱。《上市公司治理準則》和財政部等五部委聯(lián)合的《公司內部控制基本規(guī)范》都規(guī)定了董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行，但實際上很多公司對內控的認識還停留在內部會計控制的層面。在國企轉制的上市公司中國有資產所有者缺位，產權關系不明晰帶來的內部人控制現(xiàn)象突出。
筆者以為，聲譽風險貫穿于經營過程的始終。如果漠視利益分配的公平，必然加大相關風險，處理不當還會造成不可預計的損失。一個違反相關法律法規(guī)，喪失道德底線，浪費社會資源的公司必然會遭到社會的摒棄。因此，需要將聲譽管理納入公司的風險管理體系，而內部控制恰恰是風險管理的必要措施。
二、內部審計與內部控制的關系
1.內部控制的目標。內部控制的目標分為以下幾個方面：（1）促進戰(zhàn)略目標的實施發(fā)展；（2）促進提高經營管理效率的營運目標；（3）促進提高信息報告質量的報告目標；（4）促進維護資產安全完整的資產目標；（5）促進國家法律法規(guī)有效遵循的合規(guī)目標（引自上海國家會計學院主編的《內部控制與內部審計》）。
2.內部審計和內部控制的關系。內部審計是內部控制的手段，內部控制評審既是內部審計的重要方法，也是內部審計的重要內容（劉麗花，2005）。
三、治理理論
1.廣義的公司治理不局限于股東對經營者的制衡，而是涉及廣泛的利害相關者，包括股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關系的集團。也是通過一套包括正式及非正式的制度來協(xié)調公司與所有利害相關者的利益關系，以保證公司決策的科學化，從而最終維護公司各方面的利益（李占春、黃翠竹，2003；李瑩，2010）。
2.“信條13”――變治理責任為聲譽機遇。信條13是由尼拉?貝特里奇和J.F.卡明在1998年創(chuàng)立的“董事會對所有者、股東承擔責任，以及承擔越來越多的社會責任”，是其創(chuàng)造財富的重要一環(huán)（引自[英]阿德里安?戴維斯《公司治理的最佳實踐》）。
3.內部控制與治理的關系。內部控制可分為經營層內控和治理層內控。經營層內控就是高層管理者對下屬員工實施的控制，但其無法約束最高管理者本身；治理層內控就是所有者對經營者的控制（引自白萬綱著《基于管控的集團內部控制》）。
4.審計委員會是治理層的制衡力量。美國崔德威委員會報告（TREADWAY COMMISSION REPORT）、加拿大麥克唐納報告（MACDONALD REPORT）及英國凱德博瑞報告（CADBURY REPORT）是審計委員會發(fā)展史上三大報告，均要求審計委員會應擔負起對公司內部控制的全面監(jiān)督責任（引自喬春華、蔣蘇婭著《審計委員會的理論與運作》）。
筆者以為，公司作為社會法人，聲譽來源于整個社會。只有通過持續(xù)創(chuàng)新的經營活動創(chuàng)造財富，再將創(chuàng)造的財富通過工資、股利、稅收和其他支付的形式公平地分配和返還給社會，滿足社會需求最大化才是公司治理的最終目標。董事會成員必須遵從社會需求的利益而非自身利益管理公司，公司決策不能以犧牲其他利益相關者的合法利益為代價。審計委員會是維護公司實現(xiàn)良好聲譽價值的重要監(jiān)督力量。
四、提升三者功能
1.聲譽價值是治理層的大內控目標。聲譽價值與良好的公司治理密切相關，對利益相關者的責任和維護公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標是治理層的大內控目標。聲譽的獲得與保持，有利于利益相關者的持續(xù)關注與投資，從而促進董事會繼續(xù)更好地履行公司的使命（引自和蕓琴著《公司聲譽內部管理》）。董事會是治理的核心主體，首先應考慮整合好經營管理團隊，其次是做好對外溝通。
2.通過審計委員會、內部審計和內部控制不同層次的內控互動實現(xiàn)大內控目標。公司治理之關鍵是處理好股東、董事會、經營高管層三者之間的關系；或者說，公司經營內控處理的是董事會、經營層和次級經營者的關系。在治理層的內部控制和經營層的內部控制分別設置審計委員會和內部審計，共同圍繞聲譽價值目標分別履行監(jiān)督職能。因審計委員會設在董事會，內部審計獨立于管理當局，在業(yè)務上對審計委員會負責并向其報告工作，在行政上對總經理負責并向其報告工作。這種雙重負責的組織形式有利于內部審計對高管層以及管理經營內控進行獨立的評價與監(jiān)督，又能與經營管理層互相聯(lián)系溝通，為管理層加強管理、提高效益服務。
3.設置三道防線提升功能發(fā)揮。第一道防線――管理層建立經營內控。管理層通過識別和評估關鍵業(yè)務風險、建立和完善經營層內部控制系統(tǒng)，確保實現(xiàn)運營高效率、報告準確性、資產完整性、業(yè)務合規(guī)性等內控目標，并對董事會定期報告內部控制標準體系。第二道防線――內部審計對經營層實施內控監(jiān)督。這樣定位的內審部門不僅獨立于各分、子公司，而且可以代表董事會對總經理領導下的各職能部門進行內控監(jiān)督。同時，為審計委員會獲得公司重大、重要風險，對應控制措施，以及公司財務信息可靠性等提供技術支撐。第三道防線――審計委員會的再監(jiān)督。通過獨立、客觀地監(jiān)督公司財務報告編報過程和內部控制體系，審查和評估外部審計、內部審計工作，審計委員會為董事會、獨立審計師、公司高管層以及內部審計部門提供公開和持續(xù)的溝通，從而建立一支獨立的治理隊伍，在幫助改變“內部人”控制、彌補董事會“功能缺陷”、增強公眾對財務報表的信心、平衡利益相關者長短期利益、促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)、維護公司聲譽價值等方面發(fā)揮積極作用。
（作者為審計部高級審計專員）
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關鍵詞：財務舞弊；動因；舞弊手法
近幾年來我國上市公司財務舞弊層出不窮，嚴重打擊了投資者們的對資本市場的信心。在我國經濟飛速發(fā)展的當下，上市公司財務舞弊不僅影響其自身發(fā)展，也擾亂了我國經濟秩序。
X公司是一家通過股份制改革上市的公司，其從上市前到上市后的并購和經營活動都存在諸多疑點。該公司舞弊時間跨度長，舞弊手法也具有一定代表性。“矛盾的普遍性寓于特殊性之中”，本文以X公司為例，簡單呈現(xiàn)一個上市公司財務舞弊的全過程。希望通過分析X公司財務舞弊的動因及手段，能基本能了解我國上市公司財務舞弊的規(guī)律。
一、上市公司財務舞弊的動因
“GONE”理論作為目前世界范圍內流傳最廣的企業(yè)會計舞弊和反會計舞弊理論，其主要思想為：企業(yè)會計舞弊由G（Greed貪婪）、O（Oppotunity機會）、N（Need需求）和E（Exposure暴露）四個因子組成。這四個因子是財務舞弊的四個條件，即企業(yè)出于貪婪，會有對于金錢或發(fā)展的需要，其在有機可乘時則會產生舞弊。仔細研究“GONE”理論，本文將上市公司財務舞弊的動因大體歸納為以下三種：
（一）需求和貪婪――對上市的渴望
上市不僅能為公司提供更多低成本的資金，解決公司的經濟困難，還能提升公司知名度，改善公司形象，增強公司信譽和競爭力。上市必將為企業(yè)帶來更多社會關注和發(fā)展機會。但是《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》對公司上市提出了很多硬性要求，尤其在公司盈利方面，部分企業(yè)無法滿足條件就會選擇鋌而走險，通過財務舞弊虛增利潤以達到上市要求。X公司在上市前連續(xù)四年虛開增值稅發(fā)票，在扣除這部分虛假收入后存在不符合上市條件的可能。
（二）機會
（1）股權結構不合理導致的內部人控制現(xiàn)象，為企業(yè)財務舞弊提供了條件
在X公司上市的第一大股東為KL公司，股權比例46.52%，另一大股東TY公司，持股比例3.52%，且KL公司與TY公司的實際控制人為夫妻關系，二者所持有股份超過了所有股份的50%。X公司其余股東股權分散，除了第二大股東持股比例為22.01%以外，其余持股比例幾乎全在1%上下。隨著X公司上市后KL公司和TY公司的股權比例有所降低，但仍然占有絕對優(yōu)勢。這樣“一家獨大”的股權結構很容易成為滋生財務舞弊的溫床。
（2）監(jiān)事會形同虛設
KL公司的實際控制人即X公司的董事長，可以輕易影響X公司的決定，通過操縱上市公司的各項經營活動，達到增加集團利益進而滿足自身利益。X公司的監(jiān)事會，作為對董事長和總經理進行監(jiān)督的企業(yè)內部組織，其三名成員中兩名為董事長曾經的下屬，與董事長有這也極大地削弱了公司的內部監(jiān)督審計職能。
保薦人不具備獨立性。保薦人作為“二板市場”的一種特殊的證券公司，它既是上市公司的
（3）保薦人不具備獨立性，為公司造假上市提供了可乘之機
保薦人即公司上市的推薦人，擔負著保證上市公司質量、保護投資者利益的重要作用。我國保薦人制度面臨著保薦人資源稀缺、能力有限等問題，保薦人往往不能保證其獨立公正性，自然也無法發(fā)揮把關上市公司的作用。X公司的上市保薦機構Z證券，在X公司股票公開發(fā)行前就持有X公司100萬股；上市后第二年增持100萬股，成為X公司前十大股東之一；第三年年報顯示Z證券已經持有X公司240萬股。這意味Z證券作為X公司的保薦人兼投資人，不具有公信力。
（三）暴露
（1）會計舞弊處罰較輕
在我國，對于上市公司會計舞弊的處罰輕微而會計舞弊的收益卻很高，這樣一來會計舞弊不失為一種低風險高收益的行為。中國證券監(jiān)督管理委員會對于財務舞弊的處罰多為罰款和警告，并且罰款僅僅針對上市公司本身，管理層基本不承擔刑事責任和民事責任。X公司有多次違規(guī)行為，但僅僅由證監(jiān)會下達了三次整改通知，除此之外再無其他處罰。
（2）管理者存在舞弊行為不被發(fā)現(xiàn)僥幸心理
一部分上市公司的管理者有極大的權力掌控公司的日常經營，利用手中的權威和優(yōu)勢可以影響監(jiān)事會和會計事務所的決策，從而進行財務舞弊。管理者相信運用其豐富的財務知識，加之和投資者之間的信息不對等，他們的舞弊行為難以被發(fā)現(xiàn)。X公司上市前后諸多財務舞弊行為中，偽造增值稅發(fā)票、虛增利潤這一條是由X公司前總經理離職兩年后由于其他原因被捕時才被抖出的，可見財務舞弊的暴露存在諸多不確定性。
二、財務舞弊的手段
上市公司的舞弊手段各不相同，本文針對50家受證監(jiān)會處罰的上市公司，總結出上市公司比較常見的財務舞弊手段為：（1）通過虛假交易或關聯(lián)方交易虛增收入；（2）漏計成本、費用。（3）虛增資產或所有者權益，虛減負債；（4）虛假陳述，未按規(guī)定披露重大事項，隱瞞關聯(lián)方；（5）未按規(guī)定披露募集資金的用途，等。本文歸結X公司財務舞弊手段如下：
（一）隱瞞關聯(lián)方，待上市后高溢價收購
X公司上市后兩年半內完成了十多項收購，累計耗資10億多元。在收購的公司中，有三家公司在X公司上市前就歸屬于X公司董事長，這三家公司的財務主管和總經理等都來自X公司，且費用收支等都由X公司管理。X公司上市后以遠高于凈資產的價格高溢價收購了這三家公司，且沒有進行商譽減值測試，造成收購價格與賬面凈值之間產生巨大的差額。
（二）用負債進行股權收購
X公司現(xiàn)第一大股東KL公司在1997年五月成立，當時凈資產僅1000萬元。僅僅在一個月后，KL公司就以人民幣2616的價格收購了X公司60%的股權。根據(jù)當時《公司法》（1994年）規(guī)定，公司向其他有限責任公司、股份有限公司投資的，除國務院規(guī)定投資公司與控股公司外，所累計投資額不得超過本公司凈資產的50%。作為一家新成立的公司，KL公司收購股權的價格2616萬元遠遠超過了其凈資產1000萬元，在一個月以內是不可能如此大幅增加凈資產以達到收購標準的。
（三）偽造增值稅發(fā)票，虛增利潤
自2006年以來，X公司董事長暗中與私教甚好的某公司老板達成協(xié)議，每個月聯(lián)手操作虛假交易，再由該公司老板為X公司虛開增值稅發(fā)票，發(fā)票金額每年達5000萬元，累計5億元，虛開發(fā)票的金額遠超過公司過去六年來的凈利潤總額。X公司通過發(fā)票造假虛增的利潤粉飾其財務報告，給外界投資者塑造了一個良好經營的印象。
（四）與供貨商利用鴛鴦合同虛增利潤
在2007年-2008年，X公司與其大客戶同時也是供應商的企業(yè)私下達成協(xié)議，每年向該企業(yè)銷售大量產品的同時也從該企業(yè)購買了大量原材料，將實際價款與虛假交易貨款之間的差額用于虛增利潤，粉飾X公司經營業(yè)績。
三、財務舞弊的治理措施
（一）優(yōu)化股權結構
X公司的財務舞弊案例可以看出，公司股權結構不合理，大股東之間有親屬或其他親密關系、企業(yè)內部人士暗中勾結都嚴重阻礙了企業(yè)信息披露的準確性。因此，要改變股權過度集中的狀態(tài)，減少大股東內部人控制現(xiàn)象，從而保障中小投資者的利益，確保公司信息披露的真實性和準確性。
（二）發(fā)揮監(jiān)事會的作用
監(jiān)事會作為對董事會和總經理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督權的內部組織，要最大地發(fā)揮其監(jiān)督作用。第一，要保證監(jiān)事會在實質上和形式上的獨立性，其經濟利益不應該由董事會或管理層決定，否則會降低監(jiān)事會對公司管理層監(jiān)督的有效性。第二，監(jiān)事會人員要具有相關行業(yè)經驗和專業(yè)知識的人才，必要的時候可以參加會計和法律方面知識的培訓，這樣有利于及時發(fā)現(xiàn)財務舞弊行為。
（三）加大對財務舞弊的處罰力度
一旦發(fā)生舞弊，除了處罰上市公司，還應追究公司高級管理人員的責任，對于財務舞弊行為的主要責任人要加大追究其刑事責任的力度。加大處罰力度意味著財務舞弊的成本變高，上市公司的管理者們會更加謹慎考慮。
（四）強化對會計事務所的監(jiān)督和管理
要防止財務舞弊行為發(fā)生，除了強化內部監(jiān)督以外還要重視外部監(jiān)督。負責審計的會計事務所在預防和揭發(fā)上市公司財務舞弊方面起著舉足輕重的作用。證監(jiān)會要強化對注冊會計師和會計事務所的監(jiān)督和管理，增強對違規(guī)注冊會計師和會計事務所的處罰力度，督促注冊會計師和會計事務所對上市公司進行監(jiān)督。
（作者單位：上海大學）
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關鍵詞：教學樓；熱環(huán)境；隔熱保溫；節(jié)能
中圖分類號：S718.51+2.2文獻標識碼：A
近些年來，我國高校新校區(qū)的建設呈現(xiàn)出一派前所未有的蓬勃發(fā)展景象，高校新校區(qū)的建設一方面帶動了所在地區(qū)的發(fā)展，另一方面，也難免對其所在地區(qū)的生態(tài)產生影響。在人與自然和諧發(fā)展大力提倡的今天，高校新校區(qū)生態(tài)方面的規(guī)劃和設計受到了專家學者的關注。
大學校園建設規(guī)模加大，教育建筑作為公共建筑中建造量較大的一個類型，由于其本身功能的復雜性以及設計的多樣性，使得能源消耗巨大，建筑單位面積對能源和環(huán)境的影響也很大。現(xiàn)階段，在高校校園建筑新建或改造項目中，建筑方案設計與建筑節(jié)能新技術的結合還很不夠，建筑設計還主要集中于建筑形式的創(chuàng)新和建筑空間的塑造方面。建筑節(jié)能工作還僅限于進入擴初階段以后通過新設備和新材料的應用來保證建筑的相關性能，而很少在概念設計或方案設計階段就加以綜合考慮。探求適應大學生的學習生活，反映學生心理與環(huán)境行為的學校建筑風格成為校園建筑設計的關鍵，建筑設計應兼顧對使用者的關懷和對建筑美學的追求。
一、山東省高校近年來校園建設現(xiàn)狀
近年來，處于華東地區(qū)中部的山東，隨著國家教育產業(yè)化政策的實行，迎來了前所未有的校園建設。在大發(fā)展的時代背景下，華東地區(qū)校園建筑創(chuàng)作在與世界各種建筑流派的大碰撞中保持自身鮮明特點并創(chuàng)造舒適的室內物理環(huán)境。目前，山東的大學校園建設主要包括山東濟南大學城、日照大學城、威海大學城和原有學校的新樓建設如山東大學、山東建筑大學等。
除了大學城，山東省內很多原有高校也出現(xiàn)了不同規(guī)模的新建、擴建、改建的校園建筑。這些建筑不僅造型新穎，功能合理，而且在建筑節(jié)能和提高室內舒適度方面也有了很大的發(fā)展。山東省交通學院圖書館在建筑設計過程中充分利用各種節(jié)能措施，力求建筑設計與周圍環(huán)境的有機結合。通過遮陽、自然采光、中庭和邊庭自然通風、圍護結構高性能保溫、水池替代冷卻塔、地道風等各種節(jié)能技術的運用，為山東交通學院廣大師生提供一個健康、美觀、高效的學習工作環(huán)境,并充分體現(xiàn)人、建筑與自然的和諧統(tǒng)一。山東建筑大學的1#生態(tài)學生公寓也采用了多種生態(tài)節(jié)能措施，如采用需求控制通風系統(tǒng)來改善空氣品質；采用隔熱、密氣、高效窗提高能效；采用可再生能源提供空氣采暖、制冷及其熱水系統(tǒng)等。
二、山東高校教學樓設計方法
為推進公共建筑節(jié)能監(jiān)管體系建設等工作，山東省率先編制了《山東省建筑能源審計導則》、《公共建筑節(jié)能監(jiān)測系統(tǒng)技術規(guī)范》，出臺了《山東省建筑能源審計管理暫行辦法》。而高等學校的節(jié)能監(jiān)管建設工作暫時依據(jù)公共建筑的相關條文執(zhí)行。山東省西部地區(qū)氣候屬寒冷地區(qū)，因此大學校園的建設不僅要考慮校園規(guī)劃、建筑設計，還要考慮如何適應夏熱冬冷的氣候。因此在進行自然通風教學樓設計的時候，要著重解決建筑通風、隔熱、保溫的問題。目前山東高校教學樓的設計手法主要有以下幾點：
建筑總平面布置和平面設計。建筑朝向選擇的原則是冬季能獲得足夠的日照并避開主導風向，夏季能利用自然通風并防止太陽輻射。建筑主體朝向多采用南北向或接近南北向，主要房間盡量避開北向、東北向和西向。
屋頂保溫隔熱。因山東西部地區(qū)夏季常是天氣晴朗、高溫而潮濕，太陽輻射比較強，教學樓頂層受太陽輻射影響比較大；冬季氣候寒冷而干燥，屋頂要考慮防寒保溫。所以屋頂隔熱和保溫措施的好壞直接影響著頂層室內的熱環(huán)境狀況。山東地區(qū)常用的屋頂隔熱措施是通風屋面、架空屋面，保溫措施采用鋪設擠塑聚苯板、現(xiàn)場發(fā)泡聚氨酯保溫等。
采用各種措施增加建筑室內外通風，如建筑群規(guī)劃布局、中庭拔風、底層架空等。設計初期考慮教學樓樓群的布局，提高建筑間的室外風環(huán)境質量；中庭的設置，不僅豐富了建筑室內空間，增加建筑室內采光度，同時更有效地改善了建筑內的通風效果；底層架空不僅為大學校園提供了學生休息交流空間，也有利于建筑間的熱壓和風壓通風，可改善建筑間及建筑內的風環(huán)境狀況。
三、山東地區(qū)高校校園建筑自身的特點
高校教學樓建筑作為教師傳道授業(yè)、學生課堂學習及自修的場所，有其自身的不同于其他公共建筑的特點。又由于學校學科的多樣性以及各學科自身的特點，從適應其功能的要求出發(fā)，合理安排交通流線，結合審美、技術等多方面要求，教育建筑呈現(xiàn)出形式和空間組合上的多樣性。其在空間組合上有以下幾類：①外廊式教學樓；②內廊式教學樓；③帶內院的教學樓；④圍繞中庭的教學樓。
因此，校園教學樓設計需要綜合考慮建筑的使用功能、美學特征和物理性能，針對性地進行設計，設計時主要應考慮以下方面:
(一)一年中有寒、暑兩個假期，在最冷月以及最熱月基本無人使用。
(二)工作日的使用時間較長，包括學生上課時間以及自修時間，因此一般考慮早晨8點～晚上10點都有人在室內。
(三)人員熱擾大。與建筑類型相似的辦公建筑相比，教學建筑使用期間人員密度較大，建筑的內部人員熱擾大很多，這會導致建筑內部溫度上升幅度較大，增大空調的冷負荷。
(四)對光環(huán)境質量要求高。教室內要求有足夠的天然采光，但要避免因為陽光直射而產生的眩光；《教育建筑設計規(guī)范》對教室窗間墻有明確規(guī)定：教室、實驗室窗間墻寬度不大于1200mm,而由于絕大部分的教學建筑不會采用昂貴的玻璃幕墻和特殊玻璃（如鍍膜玻璃、鏡面反射玻璃等）作為建筑外墻，其窗墻面積比一般不超過0.5。
(五)教育建筑現(xiàn)在普遍采用的內廊式布局教學樓，因為具有較大的進深，在很大程度上依靠的是機械通風和人工照明，在非自然的環(huán)境下看似營造出舒適的環(huán)境，實則正在損害著人們的身體健康，也與我們提倡的生態(tài)節(jié)能理念相駁。因此設計中強化自然通風也是關鍵。
(六)教學樓的使用功能較為單一，為傳道授業(yè)之用，同時班級設置比較統(tǒng)一。這樣，就使得空間設置具有相同的尺度，因此可以大量使用預制構件，方便拆卸，有利于今后的回收利用。考慮到大學生人流量和對于交往空間的要求，往往在教學樓中設置寬敞明亮的樞紐空間。而這種空間通常又是低能耗設計的薄弱環(huán)節(jié)。鑒于我國國情，應運用被動式節(jié)能設計來解決該問題。
四、結論
本論文通過對山東地區(qū)典型教學樓的設計手法、問卷調查以及室內熱環(huán)境、光環(huán)境現(xiàn)場實測和相關建筑設計策略進行計算分析，得出了以下結論：
（一）問卷調查及測試結論
1、教學樓過渡季熱環(huán)境狀況良好，學生對過渡季室內環(huán)境的舒適滿意度較高，熱可接受程度達95%以上。室內空氣溫度、室內風速對學生熱舒適感覺的影響較大。大部分學生希望增加室內風速。
2、教學樓夏季氣溫較高，學生對室內環(huán)境的舒適滿意度較低，根據(jù)過渡季問卷調查結果推算，學生夏季熱舒適滿意度約在60%以下。
（二）熱環(huán)境分析結論
1、合適的外遮陽構件既可以減少室內工作面的輻射得熱，又可以增加采光均勻度和減少眩光，對改善室內光熱環(huán)境的作用不容忽視。
2、屋頂偏角遮陽板，可使得屋頂表面的全年太陽輻射得熱量降低65%，而且達到夏季可遮擋大量太陽光，冬季可透過大量太陽光線的目的，從而更大程度地改善頂層室內熱環(huán)境。
3、自然通風對室內熱環(huán)境的影響巨大。對于無空調教學樓，應盡量加大自然通風。底層架空、中間層架空、所有樓梯間和廊道的開敞通透，都可以將室外自然風引入室內，增大教室室內的風速。室內風場的改善，可將加快夏季室內熱量散發(fā)，降低室內溫度，從而改善室內熱環(huán)境，提高室內學生的熱舒適感覺。
（三）注重建筑保溫節(jié)能設計
1、降低窗戶遮陽系數(shù)，會改善室內熱環(huán)境或降低建筑能耗。選擇何種遮陽方式既要兼顧夏季隔熱又不能忽視冬季得熱。
2、采用傳熱系數(shù)較小的窗框和玻璃，可降低室內基礎室溫，有利于建筑節(jié)能。窗口面積大小對建筑室內光環(huán)境和建筑能耗的影響巨大。設計時選擇適當?shù)拇皦Ρ龋纫紤]提高光環(huán)境質量，又要降低建筑能耗。
3、選擇墻體材料時，不僅要看導熱系數(shù)，也要其材料密度等參數(shù)。導熱系數(shù)直接影響墻體的傳熱系數(shù)，而材料密度也會影響墻體的熱惰性指標。并不是導熱系數(shù)越低的墻體材越好，各種因素需要綜合考慮。
參考文獻：
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【關鍵詞】經濟效益 效益審計 體系構建
不同的國家，對于經濟效益審計有不同的提法，在英國經濟效益審計被稱為貨幣價值審計，在澳大利亞則被稱為效果性審計，在美國，經濟效益審計就是績效審計，雖然不同國度提法不同，且稱謂多種多樣，但歸納來說，經濟效益審計都表現(xiàn)了三方面內容，即經濟性、效果、效益，通俗來說，少花錢是經濟，花很少的錢把事辦好是效果，事情辦得又多又好是效益。我國審計界對于經濟效益審計也有概念的界定，管理審計論的審計對象是經濟管理行為，目的是對企業(yè)管理工作的質量進行檢測，對企業(yè)人力、物力、財力的使用情況進行有效評價，針對其管理問題，提出改進措施，提高企業(yè)的經濟效益。效益審計論是由一個獨立的審計人員對企業(yè)的經濟活動進行綜合審查，是一種分析企業(yè)經濟現(xiàn)狀，提出改善經營管理，促進效益提高的一種經濟活動。經濟效益是評價一個企業(yè)優(yōu)劣的重要方面，改善經營，促進效益提升是企業(yè)的目標之一，開展經濟效益審計便是實現(xiàn)這一目標的重要途徑。
一、經濟效益審計理論體系
（一）經濟效益審計的內容
企業(yè)所進行的任何經濟活動都是企業(yè)經濟效益審計的范疇，現(xiàn)階段，我國經濟效益審計包含以下內容，真實合法審計、經營戰(zhàn)略審計、管理效能審計經營業(yè)務審計，真實合法審計是建立在審計內容真實合法的基礎之上的，是針對當前會計信息失真、諸多違法造假現(xiàn)象頻發(fā)事件的一種有效審計方式，此種審計方式主要審計會計資料，評判會計資料是否合理合法。
經營戰(zhàn)略審計的審計對象是企業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展規(guī)劃與發(fā)展?jié)撃艿龋苊獬霈F(xiàn)決策失誤，造成企業(yè)投資浪費。經營戰(zhàn)略審計對企業(yè)現(xiàn)有人力物力財力進行有效評判，對資源進行合理配置，最終實現(xiàn)企業(yè)經濟效益，促進企業(yè)健康發(fā)展。此種審計方式的包括對企業(yè)的采購、生產、銷售三方面業(yè)務進行審計，采購審計要保證企業(yè)采購的材料質量與數(shù)量都符合有關規(guī)定，且價格合理，銷售審計即包括銷售是否合理，收入是否能及時收回等內容，生產審計是審查生產過程是否科學合理，有無資源浪費現(xiàn)象，生產效率高低等。企業(yè)的管理與企業(yè)經濟效益好壞密切相關，所以，管理效能審計自然而然成為經濟效益審計的重要內容，管理審計對管理人員的素質與管理職能進行有效審計，找出管理之中的薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高現(xiàn)代化的管理水平。
（二）經濟效益審計的特點
經濟效益審計有以下特點，經濟效益審計的審計對象是企業(yè)所有的經濟活動，因此，具有復雜性、涉及范圍廣泛性的特點，經濟效益審計對被審計單位經濟活動的經濟性、效果性、效益性進行綜合評判，給出建議，其建議不帶有強制性，目的是促進企業(yè)發(fā)展，改善企業(yè)經營。其次，經濟效益審計的標準比較靈活，沒有定性規(guī)定，效益審計方法也很多，運用大量價值分析法、技術經濟分析法等。
二、經濟效益指標體系的建立
（一）建立經濟效益指標體系的原則
建立經濟效益評價指標時應遵循一定的原則，這些原則包含的是對企業(yè)經濟效益的評價，因為只有對企業(yè)經濟效益評價準確，才能真實有效反映企業(yè)的經營現(xiàn)狀，具體的評價指標體系建設應滿足下列幾個要求，評價的內容應全面而合理，包含各個方面的經濟指標，這些經濟指標能促成企業(yè)宏觀效益與微觀效益的統(tǒng)一，能實現(xiàn)企業(yè)當前效益與長遠效益共同發(fā)展。這些效益指標體系能及時反映企業(yè)的經營現(xiàn)狀以及效益增減狀況，能及時發(fā)現(xiàn)影響經濟效益的各種因素，從而能快速找到解決企業(yè)經濟效益問題的方法，促使企業(yè)經濟效益的提升。其次，隨著市場競爭的愈演愈烈，企業(yè)的經濟效益評價指標不僅局限于財務方面，像顧客滿意度、市場占有率等非財務性指標也得到很多青睞。
（二）建立經濟效益指標體系的具體方式
在經濟快速發(fā)展，觀念急劇變化的今天，單純的以財務指標作為衡量企業(yè)經濟效益的重要指標已不能對企業(yè)的經濟效益做綜合評判，經濟效益指標體系不僅要考慮財務指標，更要考慮非財務指標。
財務指標涵蓋的內容較為廣闊，包括企業(yè)盈利能力分析指標、企業(yè)經營能力分析指標、企業(yè)債務風險分析指標和企業(yè)經營增長分析指標，對企業(yè)的盈利能力分析，要獲取銷售凈利率、成本費用利潤率、凈資產收益率、總資產報酬率、經營凈現(xiàn)金流量與凈利潤比率等相關數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)獲取的方式必須科學有效，計算要精準，依據(jù)公式進行準確計算，才能得出有效結論，以計算總資產報酬率為例，必須依據(jù)公式總資產報酬率=（凈利潤+利息支出）/[（資產年初數(shù)與年末數(shù)之和）/2]×100%進行計算。企業(yè)經營能力分析指標建立在對總資產周轉率、流動資產周轉率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等數(shù)據(jù)了解的基礎之上進行評定。企業(yè)債務風險分析指標則要考慮利息保障倍數(shù)、資產負債率和速動比率等。企業(yè)經營增長分析指標要對企業(yè)資本保值增值率、總資產增長率與銷售增長率等相關要素進行分析評定。
非財務指標避開了傳統(tǒng)的財務指標，考慮了一些看似與經濟無關，其實關系密切的指標，這些指標包括顧客滿意度、產品和服務的質量、公司潛在發(fā)展能力、創(chuàng)新能力等，顧客滿意度是顧客對于企業(yè)提供的服務的滿意程度，這種滿意程度關乎企業(yè)的生存發(fā)展，進顧客滿意度的評定，可將顧客的滿意程度劃分等級，每個等級設置相應分值，最終采用問卷、訪談等形式獲取有效信息。產品和服務的質量可用殘次品率、顧客投訴率進行評判，如殘次品率=殘次品數(shù)/產成品數(shù)。公司潛在發(fā)展能力與員工的積極性密切相關，觀察員工積極性了解企業(yè)潛在發(fā)展能力。
三、結語
企業(yè)經濟效益與企業(yè)的生存發(fā)展密切聯(lián)系，經濟效益審計指標體系的建立也是企業(yè)必不可少的一項工作內容，本文從經濟效益審計的內容出發(fā)，最終提出如何讓建立有效的經濟效益審計指標體系，希望對公司的經營、發(fā)展起到幫助作用。
參考文獻
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關鍵詞：綜合績效審計；評價指標體系；大型國家工程
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2009）10－0092－03
一、大型國家工程的特點
隨著中國經濟的發(fā)展，為了能更好地為經濟發(fā)展服務，政府投資的重點正在逐步轉向公共工程領域。但是中國政府投資工程方面管理也暴露了許多不容忽視的問題，比如投資績效不理想、低水平重復、損失浪費、資產流失比較嚴重、投資建設規(guī)劃不足、投資領域違法犯罪現(xiàn)象還比較突出等等。政府投資工程建設管理存在的這些問題嚴重影響中國的社會和經濟的發(fā)展。因此，對政府投資工程、尤其是大型國家工程的審計顯得非常重要。
大型國家工程，一般是指主要由國家出資興建，為國家或地區(qū)的人民生產、生活提供必要條件的，具有國家戰(zhàn)略層面意義的大型公用工程，如三峽工程、南水北調工程、蘇通大橋工程、奧運鳥巢工程和港珠澳大橋工程等。大型國家工程往往具有以下特點：
1.工程公益性強。大型國家工程往往主要由國家出資興建，投資大部分來源于國家的財政收入，工程投資的出發(fā)點一般不是為了直接的經濟效益，而是為了經濟發(fā)展提供好的基礎設施或外部條件，其目的主要是為了更好地服務于國家社會經濟建設，因此，其公益性很強。
2.工程資源投入巨大。一個大型國家工程的實施往往就意味著巨大的資金投入、物資資源、人力等資源的投入，如奧運鳥巢工程鋼結構的用鋼量就高達11萬噸。因此，對大型國家工程更需要工程建設的綜合績效。
3.工程協(xié)調困難。大型國家工程往往需要協(xié)調多方面的關系，包括政府、工程承包方、施工方、監(jiān)理方、社會公眾等多個利益主體，如果沒有很好的協(xié)調機制，將會影響工程的建設。
4.工程建設目標的多重性。另外，大型國家工程往往有著多重目標，一個大型工程的實現(xiàn)往往是工程本身的功能目標、行業(yè)發(fā)展的目標以及國家實力的戰(zhàn)略性目標的綜合體現(xiàn)。
5.工程建設影響大。在空間上，大型國家工程的建設往往會對整個國家或者地區(qū)造成很大影響；在時間上，工程建設所帶來的影響不僅僅體現(xiàn)在當前，在以后的很長一段時間內，還發(fā)揮著巨大的作用；在程度上，大型工程往往會改變一些人的生活，影響程度是普通公共工程所無法比擬的。比如三峽工程，空間上直接影響到整個長江流域中下游地區(qū)，間接影響范圍達全國，時間上影響將達百年以上，程度上也影響很大，對于長江中下游地區(qū)，洪水從以前的十年一遇變?yōu)榘倌暌挥觯瑢τ谌龒{壩區(qū)，有些人的一生都將為此改變。
二、大型國家工程開展綜合績效審計的必要性
大型國家工程的特殊性使其與國家經濟命脈、人民生活水平息息相關，對國家宏觀經濟發(fā)展和社會長期繁榮穩(wěn)定有著深遠的影響，大型國家工程需要展開綜合績效審計，對大型國家工程進行綜合績效審計是一件關系到工程成敗和能否保證實現(xiàn)工程綜合績效的重大問題。但是，目前中國傳統(tǒng)的工程審計體系和審計指標體系已經不能適應現(xiàn)代工程審計的需要，需要建立針對大型國家特征的綜合績效審計體系和一個科學合理的綜合績效審計指標體系，以實現(xiàn)對大型國家工程綜合績效審計。本文主要是針對大型國家工程特點的綜合績效審計指標體系。
大型國家工程雖然也可以通過運營獲得經濟效益，但其公益性更顯著，所以對大型國家工程進行綜合績效審計的時候，如僅用投資收益率、投資凈現(xiàn)值、投資回收期、內部收益率等財務指標是不全面的，大型國家工程影響到社會、經濟、環(huán)境、產業(yè)發(fā)展等很多方面，而且此影響在長期有效的，因此，對大型國家工程進行審計的時候，除了工程的財務績效以外，還需要從社會效益、環(huán)境效益、甚至國家競爭力等角度來審計和評價工程，這就大型國家工程的綜合績效評價。
三、大型國家工程綜合績效評價指標體系的設定
（一）指標體系設計原則
大型國家工程綜合績效審計的指標體系設計基于以下原則（見下圖）：這些原則相輔相成，共同構成了一個結構完整、功能完善、科學合理的指標體系。
1.相關性原則。即指標體系的建立應該基于大型國家工程本身特點，與工程綜合綜合審計的目標緊密相關。作為建立指標體系的首條原則，相關性從根本上關系到整個綜合綜合審計的準確性。一般來說，指標體系要能夠根據(jù)審計報告使用者的需求，盡可能地為使用者提供足夠的信息，要能夠盡可能全面客觀地反映工程實際情況與既定目標之間的關系。
2.動態(tài)性原則。即指標體系反映的信息應該能夠覆蓋從大型國家工程設計階段到完工階段，而不僅僅是工程完工之后所反映的一些靜態(tài)信息。大型國家工程的影響深遠，其建設周期往往也比一般工程要長，以前的工程審計的指標體系大部分都是反映工程結束后的一些靜態(tài)評價指標，用這些指標來衡量不夠全面，不能夠實時反映工程建設過程中的狀態(tài)。因此，大型國家工程綜合績效審計指標體系中需要包括動態(tài)指標，要能夠全面反映工程建設過程中的資金、管理、工程進度等動態(tài)信息。
3.系統(tǒng)性原則。即指標體系是一個大系統(tǒng)，各指標之間不是孤立的，而是互相有聯(lián)系的。大型國家工程往往是多個復雜巨系統(tǒng)再結合在一塊的更大的復雜巨系統(tǒng)，對其進行審計要精細到每一個分支，同時也要從整體上進行把握，要用系統(tǒng)的觀點進行審計。
4.有效性原則。即指標體系中各指標是易取得的，也是可理解的。指標體系設立的目的是能夠更好地對大型國家工程進行審計，因此，只有其各指標容易取得的情況下才能實現(xiàn)這個目標。審計的目的是為了讓審計報告使用者獲得關于工程的充分的準確的信息，只有當其能夠被使用者所理解，其價值才能得到體現(xiàn)。
（二）綜合績效審計指標體系的設定
根據(jù)指標選取的原則，大型國家工程的綜合績效審計的指標體系可以從這幾個層面展開：財務指標層面、社會指標層面、環(huán)境生態(tài)指標層面、工程質量層面、行業(yè)發(fā)展層面。當然，對于不同的具體項目，指標體系設立不應該是一成不變的，而是根據(jù)實際情況的需要予以動態(tài)地變化，以增強指標體系的科學性。
以上幾個層面之間是緊密相連的，從整體上對工程進行全方位的審計。
財務指標評估工程的財務成果，是對工程從財務的角度進行分析，計算收入、成本、費用等財務數(shù)據(jù)，并分析工程的投資收益率、投資回收期、投資凈現(xiàn)值、內部收益率等財務指標，以考察工程項目建成的財務贏利能力。
社會指標主要分析工程項目對社會的影響，分析工程對社會的影響，對國民經濟的貢獻及工程完工后對社會宏觀經濟發(fā)展、就業(yè)、國際競爭力、國家形象等的影響。
環(huán)境生態(tài)指標也是必不可少的，目前中國大部分地區(qū)環(huán)境污染的日益加重、生態(tài)環(huán)境破壞嚴重，因此工程建設過程中生態(tài)環(huán)境的保護日益顯得重要。在對一個大型國家工程進行綜合審計時，可從廢水、廢氣、廢渣處理、資源占用率、生態(tài)破壞率、環(huán)保成本比率等多方面對其進行生態(tài)環(huán)境評估。
大型國家工程必須關注工程質量，以免出現(xiàn)工程質量問題而給國家和社會帶來巨大損失，因此，對大型國家的質量審計是一個非常重要的方面。
大型國家工程在其建設過程中會對現(xiàn)有工程建設過程的工藝、技術、管理等各方面提出挑戰(zhàn)，很多新工藝、新技術、新理念在工程建設得以產生，因此大型國家工程的建設對中國很多行業(yè)業(yè)務水平的發(fā)展起到很大的作用，因此對大型國家工程綜合績效審計過程中要對行業(yè)發(fā)展指標作出合理的評價，也是大型國家工程社會價值的一個重要方面。
四、結論
大型國家工程綜合績效審計是一項系統(tǒng)工程，本文僅對其審計指標體系進行了研究。需要注意的是在指標體系構建的過程中，要以審計的目標為導向，嚴格按照指標選取的原則，把指標體系細分為具體的層面，用系統(tǒng)分析的方法對每一層面選定定性與定量指標，以增強審計結果的可理解性和可操作性。
指標體系設定之后，在實際運用中，需要根據(jù)工程實際情況對指標體系做出相應的調整，使得指標體系其更具有科學性。對各項指標分別評估后，從系統(tǒng)的角度整體把握大型國家工程的綜合績效審計，出具相應的審計報告。
根據(jù)以上指標體系的五個層面，設立具體指標，如上表。
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隨著我國加入WTO和全球經濟一體化的迅猛發(fā)展，資產評估行業(yè)愈發(fā)凸顯其重要地位，它為維護產權主體的所有者權益，促進產權交易的健康、順利進行，以及促進社會資源的優(yōu)化配置和國有經濟的結構調整，起到了極其重要作用。在此背景下，本文致力于研究我國煤炭企業(yè)并購中的資產評估問題，并結合“中國煤炭進出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責任公司（下文簡稱為“唐煤公司”）”進行實例分析，旨在為進行并購的煤炭企業(yè)的資產評估作出有針對性的指導和規(guī)范，提高評估質量，降低評估風險，促進我國煤炭行業(yè)的又好又快發(fā)展。
二、資產評估相關影響因素
資產評估是指專門的機構或評估人員，遵循法定或公允的標準和程序，運用科學的方法，以貨幣作為計算權益的統(tǒng)一尺度，對在一定時點上的資產進行評定估算的行為。在企業(yè)并購活動中，對被兼并企業(yè)的資產評估可能因預測不當而不夠準確，進而給兼并企業(yè)帶來潛在風險。資產評估的效果取決于三方面，即財務報表信息的準確性、評估方法的有效性、以及并購環(huán)境的影響。在此基礎上，煤炭企業(yè)資產評估的獨特性在于煤炭資源的存在。煤炭資源占煤炭企業(yè)資產的相當大部分，對其價值評估存在的風險包括：儲量方面的風險，礦產品價格風險，經營風險，經濟風險（如匯率、利率、通貨膨脹等）。其中經營風險和經濟風險分別來自于并購企業(yè)的內部環(huán)境和外部環(huán)境，屬于企業(yè)管理水平與宏觀經濟層面的問題，此處不做深入研究。本文著重從信息準確性和評估方法有效性兩方面出發(fā)，對我國煤炭企業(yè)并購活動中的資產評估問題做出研究。
（一）信息不對稱狀況的改進 在并購過程中，被兼并企業(yè)可能存在故意隱瞞損失信息的情況，或者夸大自身的價值和收益信息，使得相關重要的定價信息得不到充分、準確的披露；同時就我國的資產評估環(huán)境而言，我國會計師事務所提交的審計報告較多虛假成分，以致上市公司信息披露不夠充分。企業(yè)進行兼并時，由于信息不對稱導致兼并企業(yè)對目標企業(yè)資產價值和贏利能力無法準確判斷。并購估價過高，勢必造成并購企業(yè)經營收益降低，使企業(yè)增長缺乏權益基礎，將影響到企業(yè)未來可持續(xù)增長的能力。
為了改善煤炭企業(yè)并購中信息不對稱與信息失真狀況，企業(yè)應聘請信譽優(yōu)良的中介機構及權威專家，一方面合理使用財務報表信息，它是目標企業(yè)價值評估最重要的信息來源之一，對其進行合理使用是資產評估風險防范與控制的重要內容；另一方面注重表外資源，表外資源對于目標企業(yè)資產評估的影響主要體現(xiàn)在表外融資和某些重要信息沒有在財務報表內反映而引發(fā)的風險。
對我國煤炭行業(yè)而言，在資產評估實務中，企業(yè)還應要求原礦方代表、參與兼并重組的人員、資產評估機構、中介審計機構四方簽字，明確責任；對無法下井核實的資產，如果原礦方可以提供翔實的原始資料，評估機構作出可以評估的決定后，方可評估，否則應推遲這部分資產的評估。通過采取以上種種措施，最大程度降低資產評估風險。
（二）資產評估方法 企業(yè)價值評估方法有很多，本文著重分析以下兩類：資產基礎法和收益現(xiàn)值法。
（1）資產基礎法。以資產為基礎的評估模式又稱賬面價值調整法，是評估企業(yè)價值最簡便的方法。該方法認為：企業(yè)價值是企業(yè)所有的投資人對于企業(yè)資產要求權價值的總和。資產基礎法的基本評估思路如下：一是流動資產。對貨幣資金及流通性強的資產，按經核實后的賬面價值確定評估值；對應收、預付類債權資產，以核對無誤賬面值為基礎，根據(jù)實際收回的可能性確定評估值。二是非流動資產。一般采用重置成本法，如長期股權投資評估值=被投資單位整體評估后凈資產×持股比例；房屋、井巷等固定資產評估值=重置全價×成新率，其中重置全價為建筑安裝工程造價、前期及其它費用、資金成本三者之和。三是負債。清查核實各項負債在評估目的實現(xiàn)后的實際債務人、負債額，以評估目的實現(xiàn)后的產權持有者實際需要承擔的負債項目及金額確定評估值。四是企業(yè)權益價值=總資產評估價值-總負債評估價值。從資產基礎法的思路來看，其合理應用有賴于三個前提條件：資產的重置成本和變賣價值容易估算；資產的獲利能力與重置成本密切相關；企業(yè)的絕大部分價值由其所掌握的自然資源組成（智力資本比重較小）。所以，現(xiàn)階段，資產價值基礎法是我國煤炭企業(yè)并購活動中應用最為廣泛的一種價值評估方法。
（2）收益現(xiàn)值法。收益法即按照收益途徑、采用DCF估算企業(yè)的股東全部權益價值。該方法對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量及其風險進行預測，然后選擇合理的貼現(xiàn)率（IRR），將未來的現(xiàn)金采用收益現(xiàn)值法的企業(yè)需要具備持續(xù)經營的基礎和條件，經營與收益之間存有較穩(wěn)定的對應關系，并且未來收益和風險能夠預測及可量化。只要在這些條件下，估值結果才能具有較好的客觀性。鑒于我國煤炭行業(yè)目前的客觀環(huán)境，為提高資產評估的準確性，降低財務風險，在選擇評估方法時除了根據(jù)并購目的和目標企業(yè)的實際狀況以外，還可綜合運用多種評估方法來提高評估準確程度，得出不同的結果，然后進行綜合分析，降低評估風險。
三、唐煤公司資產評估實例分析
本文以2009年6月中國煤炭進出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責任公司為案例進行資產評估風險控制分析。
（一）兼并企業(yè)背景分析 在進行評估前，兼并企業(yè)首先研究了唐煤公司的歷史沿革、生產經營狀況、組織架構以及企業(yè)優(yōu)勢和風險分析，并統(tǒng)計出其近三年的財務狀況。
（2）優(yōu)勢及風險分析。一是優(yōu)勢。在國家煤炭產業(yè)政策下，山西淘汰小煤窯勢在必行。而根據(jù)唐煤公司目前已實現(xiàn)機械化采掘和陳家溝礦采煤方法改革即將實現(xiàn)綜采的情況，企業(yè)已不在關停之列，再加上重組其它煤礦后，公司儲量將會大大增加。這些因素必將使唐煤公司有較大的發(fā)展前途。二是風險。包括安全事故風險和成本價格風險，受2008年國際金融危機影響，公司當前面臨的經營環(huán)境風險較大，在危機導致的煤炭產量下滑及價格走勢不佳的背景下，成本上升令人擔憂。
（二）評估前提、限制條件及評估方法 評估范圍是唐煤公司截至2009年5月31日的全部資產及負債，評估對象為唐煤公司的股東全部權益價值，評估基準日是2009年5月31日。
（1）評估限制條件有：本次評估所采用的儲量數(shù)據(jù)，是依據(jù)企業(yè)提供的地質資料和儲量核實文件，其準確程度評估人員無法確認；由于企業(yè)的長短期借款合同和入賬憑證提供不齊全，賬面余額中只有部分得到銀行和信用社函證回復。
（2）本次評估遵照相關法令原則，依據(jù)企業(yè)的實際狀況，分別采用資產基礎法和收益法兩種方法進行評估。且評估的價值類型為市場價值。
在企業(yè)價值整體評估的收益法中，收入、成本費用等指標，是直接以近三年的實際經營財務指標為基礎，對未來一定經營期限內的收入、成本費用等作出預測，這樣其評估結果受市場價格波動的影響程度較大。因此，就評估基準日的市場價值而言，資產基礎法的結果相對更具可信性。
四、結論
通過以上理論及實例研究，本文發(fā)現(xiàn)：對于信息不對稱及信息失真狀況，企業(yè)應聘請信譽優(yōu)良的中介機構及權威專家，合理使用財務報表信息并注重表外資源，明確參與資產評估各方的責任，提高評估信息的客觀真實性；對于資產評估方法的選擇，企業(yè)應綜合運用多種評估方法，得出不同結論，然后進行綜合分析，提高評估結果的科學性。
觀察中國煤炭進出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責任公司之后這三年的運營狀況，不得不承認，經過細致入微地資產評估，企業(yè)大大降低了財務風險，此次收購可謂是煤炭企業(yè)兼并重組成功的案例之一。截至2011年12月31日，唐煤公司凈資產為人民幣17，264.91萬元，且資產基礎法下，唐煤公司經評估的股東全部權益價值為人民幣139，076.12萬元。2012年3月28日，中國中煤能源股份有限公司（簡稱“中煤能源”）收購進出口公司持有的唐煤公司80%股權，這一關聯(lián)交易有利于實現(xiàn)中煤能源做強做優(yōu)煤炭主業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，增加公司優(yōu)質煤炭儲量，提升公司煤炭產量，這也進一步驗證了2009年并購中資產評估的科學嚴謹性。
并購企業(yè)為了最大限度地避免在并購過程中向被兼并企業(yè)支付與實際不符的高昂費用，就一定要運用科學的方法對目標企業(yè)的每一個財務項目進行全面詳細的審查以及科學專業(yè)的評價。本文具有較強的實用性和現(xiàn)實意義，相信通過本文的結論和實例參考，我國煤炭企業(yè)可以有效降低并購中的資產評估風險，實現(xiàn)并購的良好開端。
參考文獻：
[1]崔展偉：《淺析煤炭企業(yè)兼并重組中的財務管理問題》，《財會通訊》2012年第29期。
[2]李寧：《資產評估問題淺析》，《企業(yè)技術開發(fā)》2011年第16期。
[3]劉新峰：《企業(yè)并購中的財務風險評價與控制研究》，西南財經大學2007年碩士論文。
[4]周瑩瑩、劉傳哲：《煤炭資源資產評估中對采礦權價格的主要影響因素研究》，《經濟管理》2011年第5期。
關鍵詞：公司治理；信息披露；內部控制
上世紀80年代我國開始著手研究公司內部控制信息披露，但一直對其重要性認識不足。直至90年代后期，欺詐案件頻頻發(fā)生，才引起大家的重視。后來，有關部門在借鑒國外相關法律法規(guī)的基礎上，先后制定許多關于內部控制方面的法規(guī)，如1999年修訂后的《中華人民共和國會計法》規(guī)定：各企業(yè)要建立健全內部會計監(jiān)督制度。又如，2008年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，規(guī)定企業(yè)應建立并實施有效的內部控制。同時，學術界對內部控制的研究也日益增多。本文選取內部控制與信息披露、公司治理方面的有關文獻進行綜述。以期對讀者有所啟迪。
一、內部控制信息披露現(xiàn)狀
楊有紅、汪薇（2008）依據(jù)上交所專門針對上市公司頒布的《上海證券交易所上市公司內部控制指引》，對06年滬市上市公司通過年度報告披露內部控制信息的情況做了統(tǒng)計和分析，指出了內控自我評價對提高上市公司內控目標、披露動機不積極和不嚴格執(zhí)行有關規(guī)定等方面存在的問題。張郁婧（2011）指出，現(xiàn)階段我國企業(yè)內控方面存在的問題如下：在眾多的內部控制制度當中，部分規(guī)定不一致，企業(yè)無法遵從；從成本效益角度考慮，內部控制信息的披露成本高；由于各種原因，企業(yè)披露內部控制信息的動機不足。謬艷娟（2007）深入分析了英美公共公司與內控信息披露相關的制度規(guī)定，針對我國在披露規(guī)則方面存在的問題，指出我國應借鑒英美制度中的合理成分，盡快建立一套適合中國國情的內部控制標準。同時也指出，相關部門也應加快規(guī)范會計法、證券法等法律中涉及內部控制的條款；證券交易所和行業(yè)協(xié)會要做好指導和規(guī)范工作。張立民、錢華（2003）指出，我國滬深兩市存在大量ST的上市公司，其經營失敗的主要原因之一是內部控制有效性值得懷疑；并對2001年和2002年A股ST上市銀行內控信息數(shù)據(jù)進行了統(tǒng)計分析，結果表明2002年的披露狀況較2001年稍有轉好，但一些公司存在信息披露前后矛盾的問題。所以建議對ST公司實行強制性披露內控信息的規(guī)定，同時外部審計和監(jiān)管部門也應發(fā)揮相應的作用。黃秋敏（2008）依據(jù)境內十家上市銀行2001年至2006年六年間共計28份在年報中披露的內控信息，研究發(fā)現(xiàn)內控信息披露形式多樣但內容單一且不具體，而且披露格式不一，內控自評報告和審核報告均沒有統(tǒng)一的標準。因此，相關部門應統(tǒng)一標準、明確內容等，確保上市金融機構內部控制的有效性。
二、內部控制與公司治理
方紅星等（2009）根據(jù)上海證券交易所2003年至2005年年報中披露的與內部控制有關的信息，從公司治理的角度，對影響內控信息自愿性披露的主要因素做了數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)：三年間，從整體上內控信息披露呈上升趨勢；內控信息的自愿性披露與總資產規(guī)模、是否“四大”外部審計、是否交叉上市以及獨董比例等呈顯著正相關關系，與監(jiān)事會人數(shù)、是否設有審計委員會等呈正相關關系但不顯著，與外部審計意見類型呈顯著負相關關系。蘇莉（2013）依據(jù)滬深A股上市公司2008年至2011年的內控信息披露數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)：內控鑒證報告的自愿性披露與是否設立內審部門、第一大股東持股比例等呈顯著正相關，與公司獨董比例正相關，但不顯著。蔡靜（2010）以滬市A股上市公司2008年年報中披露的內控信息為對象，研究發(fā)現(xiàn)：獨立董事比例、專業(yè)監(jiān)事比例、股權集中度以及審計委員會的設置對內控信息披露有顯著影響，董事會和監(jiān)事會規(guī)模、領導權結構對內控信息披露的影響不明顯。
三、結論
我國對內部控制的研究起步較晚，因此相關成果也較少。目前國內對內部控制的研究重要性認識不是很充分，企業(yè)對內控信息披露動力也不足，學者研究的深度和范圍也有局限。雖然，2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內部控制配套指引》，并且要求上市公司披露內部控制報告，但實施的效果也不是太理想。所以有關部門應加大檢查落實力度，使實務界認識到內控的重要性，使外部利益相關者更加關注內部控制信息，這樣也可以為學術界研究提供廣泛的素材。（作者單位：河南財經政法大學）
參考文獻：
[1]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內部控制信息披露研究[J].會計研究.2008（3）.
[2]方紅星，孫，金韻韻.公司特征、外部審計與內部控制信息的自愿披露：基于滬市上市公司2003-2005年年報的經驗研究[J].會計研究.2009（10）.
[3]張郁婧.內部控制解析與現(xiàn)狀探討[J].財會通訊.2011（2）.
[4]謬艷娟.英美上市公司內部控制信息披露制度對我國的啟示[J].會計研究.2007（9）.
[5]張立民、錢華
[6]黃秋敏