時間：2023-03-06 15:56:23
導語：在產品成本核算論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
【論文摘要】：當前我國的企業仍舊使用著那些傳統的成本核算制度，而這一制度是針對幾十年前計劃經濟體制下非競爭環境的條件而開發的，那時的企業狀況與現在的及不久的將來的迥然不同。因此，作業成本法作為一種先進的能較為客觀、正確計算產品成本的成本計算方法，它在我國的運用將是不可阻擋的趨勢，因此，作業成本法理論及其在企業中的應用研究既具有理論意義又具有實際意義。文章就是在論述作業成本法基本理論的基礎上，對作業成本法應用于實踐中所必需的成本核算體系展開研究。
一、作業成本法的內涵
（一） 作業成本法的內涵
作業成本法（activity-based costing，縮寫 abc），即基于作業的成本計算法，是指以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。
（二） 作業成本法與傳統成本法的區別
1. 成本核算方法的變革。作業成本核算依據成本發生的動因來分配成本，實際上把傳統成本核算的單一要素分配，根據成本發生的前因后果變成多要素分配，避免了成本扭曲。
2. 成本控制方法的變化。傳統成本管理主要根據標準成本來控制產品成本。作業成本管理控制的重點在于作業，通過作業成本計算提供的信息，發現改善的機會。這種改善是持續的，并無一個確定的終點。
3. 成本管理的范圍。傳統成本管理只注重產品生產階段的成本管理。作業成本管理既可以控制生產階段的成本，也可以對一銷售、售后階段進行成本管理，還可以對產品設計階段進行管理，是全面、全方位的成本管理。
二、現行成本核算的問題
（一） 成本核算范圍狹窄
知識資源已成為生產要素的主要因素，因而知識資源的消耗理所當然地應成為產品成本的構成部分，而現行財務會計和成本會計都將無形資產的價值攤入管理費用，沒有記入產品成本。這顯然已不符合知識經濟下成本的內涵，因此，如何完整地核算國有企業的無形資產，并將其價值記入產品成本將是成本會計的緊迫課題；同時，在知識經濟社會中，創造發明知識、掌握和使用知識的人力資源的價值也應是成本核算涉及的對象；知識經濟時代的國有企業勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告，應是該時代成本核算的重要內容。
（二） 成本信息的嚴重失真
成本信息是指國有企業在生產經營過程中發出、傳遞或取得的反映生產經營過程中產供銷耗費情況的成本數據和成本資料。成本信息是成本核算的依據，它可以控制和考核生產經營的經濟效益，可以用來制訂計劃、預算和長短期的經營決策，對于國有企業生產經營管理起著很重要的作用。成本信息在現代化國有企業管理中已經越來越重要。傳統的成本核算系統是建立在"業務量是影響成本的唯一因素"的假定基礎之上的，這就將成本核算過程過分簡單化了。
（三） 成本核算方法簡單
1. 國有企業的技術水平制約了成本的降低
技術水平的高低對降低成本有著直接影響。技術開發往往減少本期利潤，但不一定能增加經理任期內的利潤，指望經理接受一種減少其任期內的利潤但增加其繼任者業績的技術創新方案是不現實的。
2. 選用的材料分配方法不恰當
在實際成本法下計算發出材料成本，48％ 的國有企業用加權平均法，只有5．3％ 的國有企業用后進先出法和移動加權平均法。實際成本法核算材料，適用于規模較小、材料品種簡單、未采用電子計算機處理日常核算的國有企業。計劃成本法核算材料的適用條件則與之相反，而且計劃成本法核算與市場調控的要求相適應。物價上漲用后進先出法計算出的發出和結存材料成本符合謹慎原則，移動加權平均法較之加權平均法更利于材料的日常控制。
三、作業成本法核算體系構建
（一） 作業成本法核算要素
確定作業成本法的范圍要素。從時間范圍來看，首先要根據國有企業的實際能力來確定實施作業成本法的產品的所屬會計期間。如果能力允許國有企業可以每個月都對當月產品的作業成本進行核算，國有企業可以每個季度進行一次作業成本的計算在實施的初期，甚至可以半年末或年末進行一次作業成本計算，分析產品作業成本與現有成本核算方法下的成本差異。
從作業內容要素上看，應確定作業成本所含的核算內容。在作業成本法實施的初期，考慮到國有企業實際操作的困難問題以及與現有財務會計制度的統一問題，作業成本法的實施可以先以傳統成本法下的制造成本作為作業成本的計算內容。而對于一些比較難以量化的費用比如設計費用、實驗費用、可追溯的管理費用和銷售費用等可以在作業成本法的進一步推廣過程中再考慮。
從成本核算的空間要素來看，在作業成本實施初期，為了使得國有企業員工有一個逐步適應的過程，國有企業可以先選取一個比較典型的車間或產品生產線進行產品作業成本的核算。可以采取先易后難的策略，先對生產工藝比較穩定的車間或者部門采用作業成本核算，逐步推廣到國有企業其他部門。也可以采用先主后次的策略，先對占國有企業生產經營比較最重要的部門開始，對其實施作業成本核算，穩定后再推廣到其他次要部門。
（二） 作業成本法核算體系構建的原則
1. 成本效益的原則
我們做任何事情都要考慮到成本和成本所能帶來的效益，在作業成本核算系統的設計過程中就始終要考慮到這個問題，在選擇作業中心的時候要時刻注意成本效益的原則，避免為了片面的追求核算結果的精確性而不考慮經濟性。
2. 簡單易行的原則
作業成本核算的原理并不復雜，思路也很明確，但是相對于傳統的成本核算方法，其所需要的數據量和核算步驟要復雜的多。這樣作業成本核算系統的設計必須簡單易行，對于而要作業判斷選擇的地方，定要給出簡潔明晰的標準，避免因操作人員的判斷失誤導致最終計算結果的偏差。
3. 系統柔性和穩定性相結合的原則
在激烈的市場競爭環境下，國有企業為了適應其所生存和發展的環境，必將會根據市場情況和自身的經營情況適時的調整自己的經營戰略和經營方式。這樣，國有企業的產品線和組織結構就會發生一些變化。這就需要我們的作業成本核算系統在設計的時候就要考慮到國有企業將來可能會發生的變化，并且說明在各種可能的情況發生時作業成本核算系統需要做出何種相應的變化。
四、作業成本核算處理程序的構建
（一） 成本計算對象的確定
作業成本核算體系下的成本計算對象是指需要對其資源消耗價值進行成本計量和分配的項目。根據作業成本法的基本原理，以最終產品作為成本計算對象體現了國有企業成本核算的最終目標，對產品成本的核算應按照作業的劃分開立產品作業成本計算單，將各項作業消耗的資源價值轉入所服務的作業中，進而轉入到產品，形成產品成本。
（二） 成本項目的確定
根據作業消耗資源的情況，將國有企業生產產品所發生的資源費用以作業為基本單位進行歸集和計量，所得作業消耗資源的成本就是作業成本。根據作業成本法的基本原理，對產品進行成本核算，應首先對產品的生產過程進行作業的劃分，為了反映產品生產對其生產過程的消耗情況，應以所劃分的作業為對象，確定產品的作業成本項目。通過作業成本項目，可以反映產品生產所經過的作業及對作業的消耗情況，有利于國有企業對作業的消耗情況進行分析，為降低產品成本，優化作業鏈提供依據。作業成本項目是作業成本核算體系中反映產品成本的主要成本項目，因此在對內提品成本報表時，以作業成本項目作為產品成本的主要反映項目。
（三） 成本流程的構建
根據作業成本法的基本原理--產品消耗作業、作業消耗產品，產品的成本來源于產品形成所消耗的作業，而作業的發生必然要消耗一定的資源。由于作業的發生要消耗一定的資源，所以資源成本的產生與作業的發生是緊密聯系的，當把作業消耗的資源費用以作業為單位歸集起來，就是將資源成本轉移給作業，形成作業成本;產品消耗作業，也就是消耗作業發生而耗費的資源，就是將作業成本分配到產品中，形成產品成本。總之，作業消耗資源，資源成本轉移到作業中形成作業成本;產品消耗作業，則作業成本轉移到產品中形成產品成本。
（四） 作業成本歸集和分配方式的構建
產品的成本流程將產品成本計算過程分為兩個步驟，它們是作業成本的歸集和作業成本到產品中的分配，因此，作業成本核算體系下的產品成本計算過程實際上就是作業成本歸集和分配的過程。作業成本的歸集是指以所劃分的作業為基本單位，負責收集相關資源費用的成本數據。在這一過程中，若某項資源費用根據資源耗費的特點可以從發生區域上劃分為各作業所耗，則可直接計入各作業，形成各作業的成本元素。作業成本的分配是指將作業歸集的資源費用(間接資源成本)分配給最終成本計算對象(產品)的過程，這一分配過程需要以適當的作業動因作為成本分配基礎。
（五） 作業成本核算程序的構建
作業成本核算體系下作業成本歸集和分配是以作業為基礎進行的，換句話說，就是以作業為核算范圍，進行資源成本、作業成本和產品成本的核算。根據作業成本法基本原理，以作業為基礎進行作業成本歸集和分配的過程分為兩個階段：一是作業消耗資源的核算，二是產品消耗作業的核算。
五、結論
國有企業經營決策的正確與否取決于包括成本在內信息的完備與準確與否。因此，成本的正確性、及時性、相關性是決定國有企業經營成敗的重要因素。由于作業成本法突破了傳統成本法的局限性，是一種建立在全新理論上的更為客觀準確的成本計算方法，那么，一種新的成本計算方法必然要求與之相適應的成本核算體系。建立國有企業的abc成本核算體系，是國有企業實踐作業成本法的基礎。
參考文獻
[1] 林萬祥. 成本論, 中國財政經濟出版社, 2001:24.
[2] 趙曉巍. 企業的成本核算管理分析, 中國集體經濟, 2007(2):45~46.
[3] 欒慶偉. 成本管理新模式, 大連理工大學出版社, 2001:67.
關鍵詞：作業成本法；物流；成本核算
物流作為“第三利潤源泉”、“降低費用的最后境界”。物流成本的核算是當前企業所關注的問題。雖然許多降低成本的技術和方法已經被提了出來，但是對大多數的物流管理者來說，不能充分的了解成本或者不能獲得足夠的成本信息來進行決策，是他們說面臨的最大問題，由于物流成本構成的復雜性和關聯性、相關的應用研究還不是很充分，要想了解實際說發生的物流成本到底是多少。物流成本如何劃分與核算，就必須建立科學的成本核算方法。
自20世界20年代以后，作業成本法在制造業得到了廣泛的應用。作業成本方法能為企業提供更好的視角來理解他們的關鍵活動、活動的執行動因，以及資源在活動執行過程中消耗的數量。
對物流成本核算方法的研究， 在2005年年底我國頒布了《企業物流成本構成與計算》標準，對物流成本構成進行了詳細分類和說明，從而為物流成本的核算提供了理論依據，但是這一標準在實施過程中，還需要結合實際，研究相應的核算方法和管理制度，尤其對于具有行業典型特征的企業，需要研究相應的方法并建立測算成本的標桿，這樣才能使得物流成本核算與物流成本控制更好地走向實用。
本文就是利用物流要素之間的關系，科學合理的組織物流活動，加強對物流活動過程中的費用控制，降低物流活動中物流化勞動和活勞動，從而達到降低物流總成本的目的。
作業成本核算法的基本原理
作業成本法最初作為一種正確分配制造費用、計算產品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產品（服務）之間引入一個中介——作業，其關鍵是成本動因的選擇和成本動因率的確定。
作業成本法基本原理是，根據“產品消耗作業，作業消耗資源；生產導致作業的產生，作業導致成本的產生”的指導思想。以作業為成本計算對象，首先依據資源動因將資源的成本追蹤到作業，形成作業成本，再依據作業動因將作業的成本追蹤到產品，最終形成產品的成本。其原理見圖1：
作業成本法在物流成本核算中的計算步驟
作業成本法的計算程序可以分為兩個階段。第一階段是將間接費用分配到同質的作業成本庫，并計算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業成本庫分配率，把間接費用分攤給產品，計算產品成本。實際操作步驟如下：
⑴確認主要作業，劃分作業中心，以便歸集由相同性質的作業引起的生產費用。價值鏈的確定有助于識別活動的有效性，剔除無用活動和減少無效活動；在價值鏈基礎上確定作業鏈，最后確定組成作業鏈的活動。
⑵界定所消耗的=資源，歸集資源費用到同質成本庫。在選擇成本庫時需要確認引起間接成本的主要作業，依據作業的不同種類，設置不同的成本庫。物流資源是物流成本的源泉，物流活動消耗的資源包括人工、設備、能源等。
圖1
⑶選擇成本動因，計算成本庫分配率。選擇合適的成本動因，即選擇與實耗資源相關程度較高且易于量化的成本動因作為分配作業成本、計算產品成本的依據。成本計量要考慮成本動因材料是否易于獲得，成本動因和消耗資源之間相關程度較高，現有的成本被歪曲的可能性就會越小。
成本庫分配率的計算方法如下:
某成本庫分配率=該成本庫歸集的可追溯成本／該庫成本動因耗用總數
⑷把作業成本庫中的費用分配到成本對象中去。根據計算出的各成本庫分配率和產品消耗的成本動因數量，把成本庫中的間接成本費用分配到各產品（成本對象）中。計算方法如下：
某產品（成本對象）成本動因成本=某作業成本分配率×該產品耗用成本動因數量
⑸計算產品成本。將物流成本在不同成本標的進行分配。分配后得到每一個成本標的上。作業成本計算的目標最終要計算出產品的成本。將分配某產品的各作業成本（庫）分攤成本和直接成本（直接人工和直接材料）合并匯總，計算該產品的成本，即：某產品成本=∑成本動因成本+直接成本。再將總成本與產品數量相比，計算該產品的單位成本。
物流成本作業成本法核算的優點
該方法在核算物流成本時，將各種資源分解到物流業務流程中的作業活動，再將活動成本分攤到各產品、服務、顧客或部門，進而計算這些對象的物流成本。使成本的可歸屬性明顯提高，從而大大提高了計算結果的精確性。進行成本動態分析，可以提供有效信息，促進企業改進流程、提高作業完成的效率和質量水平，在所有環節上減少浪費，并盡可能降低資源消耗，充分發揮物流資源在價值鏈中的作用，以促進經濟效益的提高。
參考文獻：
[1]張國慶.企業物流成本管理,合肥：工業大學出版社,2008.
論文關鍵詞：企業資源計劃,作業成本,成本控制
隨著市場競爭的日益加劇，企業對成本管理的要求越來越高，很多企業應用ERP，采用作業成本進行成本核算管理，并且獲得了一定的成功。但是在成本控制方面往往還停留在傳統對成本進行制造過程的控制，因此探討在ERP中如何應用作業成本對產品進行全程控制，尤其是在設計階段進行預防性控制具有十分重要的意義。
一、傳統成本核算法
ERP的成本核算方法采用的是傳統的成本計算方法,利用計算機系統對直接材料、直接人工、直接費用進行分配與匯總。但是在實際的成本核算前,最終產品和勞務中的間接費用正在大幅增加,使得傳統的成本核算方法提供的成本信息嚴重失真,影響企業決策。傳統成本計算法是以直接人工、直接機器工時除以產品數量滾動得出的產品成本的計算方法。這里的產品成本是以BOM結構為基礎,按照各部件的標準成本、標準人工費率、標準間接費率計算出來的,在產品入庫時,系統結轉產品的標準成本和用量差異,按照不同的設置自動生成不同的財務憑證傳遞到總賬。成本計算的方法也分為先進先出法、移動加權平均法和標準成本法。現行ERP系統重在對直接材料流轉的各個環節進行控制,成本的計算以事后計算為主,只是達到了在物料變動的過程中實時得到產品成本,以保證和財務數據的一致性。
二、作業成本法
隨著科學技術的飛速發展和企業間競爭的加劇,傳統的以數量為基礎的成本計算方法已經不能滿足新制造環境下成本核算準確性的要求,而以“作業動因”為成本分配基礎的“作業成本法”正越來越被企業所認可。作業成本法以“顧客消耗產品、產品消耗作業、作業消耗資源、資源消耗成本”為基本理念,將作業作為成本核算對象,通過作業成本動因的分析,將作業成本庫中的作業成本分配到產品中去。作業成本法強調“全過程”的成本分析觀點,認為作業是為了滿足顧客需要而進行的消耗資源的工作,是構成產品生產、服務程序的組成部分。同時資源的消耗又形成了產品生產過程中的成本,所以,對產品成本的計算和控制就都集中在了對制造產品所消耗的作業的成本計算和控制上。
三、作業成本法和ERP融合的理論基礎
企業資源計劃(Enterpriseresourceplan,ERP)是在制造資源計劃(MRPⅡ)的基礎上發展起來的。ERP是一個集成企業生產運作的各個組成部分實際業務實現的信息化系統,它將貫穿企業內部與企業外部生產、銷售、采購、財務、人力資源等模塊的供應鏈、價值鏈連接起來,通過物流、信息流、資金流的循環流動,達到信息的共享和資本的增值。ABC法與ERP融合的理論基礎主要體現在4個方面。
(一)資源觀的集成
ERP(企業資源計劃),顧名思義,其核心是企業資源;而ABC體現產品消耗作業、作業消耗資源的管理理念,資源同樣是ABC的核心。所以,資源是ERP與ABC的重要概念,資源觀的能否集成是ABC與ERP能否集成的根本。ERP主要是按物流從供應鏈的角度來看待企業在物資供應、產品生產、產品銷售過程中所消耗的一切資源。而ABC是按資金流和價值流從產品生命周期的角度看待企業在整個生命鏈中所需消耗的一切資源,如:產品研發費用、服務費用、投訴處理費用等。可以看出,ERP和ABC在資源問題上只是對同一問題的不同角度得出的。
(二)成本計算對象相同
ERP系統采用滾動計算法計算產品成本,成本計算對象包括每一件物料、零部件和最終產品,同時ERP系統中的工作中心文件是編制工藝路線清單和計算產品成本的基礎,因而也作為ERP系統的成本核算對象。作業成本計算是建立在“作業消耗資源,產品消耗作業”這兩個前提之上的,以作業為核心中介,以成本動因為媒介,關注產品成本形成過程和形成原因。因而,它的成本計算對象歸結為最終產品、作業中心或制造中心,與ERP系統的成本計算對象相符。
(三)成本管理思想相同
ERP系統完全按照產品成本實際發生的過程,依照產品結構自下而上逐層匯總,把每一件物料的成本累加起來計算產品成本,注重成本形成過程的管理,體現了過程管理思想。作業成本管理是以作業活動為成本管理的中心,注重每一作業的完成過程及其資源的耗費情況,同樣體現了資源耗費的過程管理思想。
(四)管理目的相同
ERP系統管理的核心是優化企業供應鏈管理,充分協調企業內外部資源,建立一種能實時靈活適應市場變化的客戶-制造商-供應商網絡和繼承的利益共同體,以增加客戶滿意度、增加利潤和改進產品質量、增加銷售額、降低成本及增加市場份額等;而作業成本管理通過對“作業鏈”和“價值鏈”的分析,不斷消除“不增值作業”,改進“增值作業”合理配置有限的資源,從而達到持續降低成本的目的,以增加“顧客價值”和“企業價值”。因而他們的管理目的是一致的。
四、ERP中應用作業成本在設計階段進行成本控制
ERP中應用作業成本法進行成本控制，便是利用作業的特征和優勢，在立足于最低層次的維持性成本控制的基礎上，積極創造條件努力進行改善成本控制，追求實現革新成本控制為目標的成本控制。
因此它也是對經濟活動全過程的成本控制，包括事前控制，事中控制和事后控制。雖然作為ERP中應用作業成本法的一個切入點作業成本核算中一開始便對作業進行了分析，提出了改進的流程，可以起到一定程度控制成本的作用，但是作業是一項動態的活動，它的實質會隨科技的進步，技術的革新而改變。原本作為增值的作業可能會變為不增值的作業，高效的作業可能會變為低效的作業，相同的作業可能會要求更低的資源消耗，更高的產出。因此對作業分析應是一個動態的過程，對經營過程每個時點都應采取相應的措施對作業分析控制。同時需要對企業經營活動整個作業鏈每個作業及它們之間的節點，聯系進行系統性的分析、控制。傳統的成本控制中，主要是對制造成本的控制，其控制的空間集中在生產過程。而ERP中的作業成本控制是對產品完全成本控制。ERP中的作業鏈是以顧客的需求為起點，為顧客服務為終點，通過設計、執行一系列從產品設計到生產、售后服務的作業，提供滿足顧客需要的產品和服務。在作業鏈的各個環節上的活動之間都是緊密聯系，相互影響的。前后作業間存在著需求和供給的關系，產品價值伴隨著作業活動的發生和轉移而在企業內部外部流動、轉移、最終到達顧客。ERP中應用作業成本法對成本控制便是對整個作業鏈、價值鏈的控制，以達到系統成本最低。
（一）在設計階段進行成本控制的原因分析
根據帕雷特定律（如圖1所示），80%的成本通常由20%的作業引起，產品的主要成本發生在制造階段，因為產品材料、人工成本主要在這一階段形成，因此要加強該階段的生產過程成本控制。而產品設計階段雖然發生的成本較少，但設計一旦完成，產品成本的65%～85%就已經被決定了，因而要想大幅度節約、避免、降低成本，則應在作業鏈的設計階段實施。因此在ERP中應用作業成本法控制成本應主要從兩方面著手。一方面在設計階段便采用目標作業成本ERP中應用作業成本法在產品設計階段進行成本控制法設計來避免不增值、低效作業發生，提高產品的顧客價值，降低成本。另一方面，采用標準作業成本法對作業鏈整個過程進行成本計算、分析、控制、反饋實現降低成本。
（二）ERP中應用作業成本法在設計階段進行成本控制的方法
應用作業成本法在設計階段進行成本控制，通過索本求源的方式將顧客對產品要求的功能價值與產品將發生的作業消耗的資源成本結合，在設計階段便力求避免非增值作業、低效作業出現在產品中，追求的是最低作業、成本資源的耗費帶來最大的產出價值，是一種前饋性的成本控制方式，是革新控制戰略思想的一部份。應用作業成本法在設計階段進行成本控制可結合成本企劃思想來實現。成本企劃被1991年發表于美國《幸福》雜志的《鋒利的日本秘密武器》論文中喻為“最富潛力的競爭武器為預測、監控和解釋成本的體系。”成本企劃的思想是先基于最可贏得消費者認可的售價減去企業期望的利潤來倒推計算目標成本，再運用所謂“成本控制工程”的手段來確保生產的產品滿足目標。這樣生產出來的產品往往適銷對路，保證利潤。成本企劃最關鍵的因素是目標成本，即在產品的企劃和設計階段就關注到將要制造的產品成本允許是多少。成本是事先限定好的，制造過程實際消耗成本乃至顧客的使用成本都不能超過這一范圍(如圖2所示)。
成本企劃在日本取得了非常大的成功。它可以說是日本產品在國際市場始終擁有強勢競爭力的根源。但成本企劃在分解目標成本時采用的傳統成本法分解目標，難以索本求源，真實反映成本與制造的關系，因此會導致目標成本分解的扭曲，并削弱其持續降低成本的可能。本文認為應在成本企劃中引入作業成本法，將其目標功能與目標成本的關系通過作業這個因果聯系真實反映出來，提供持續降低成本的工具，形成作業成本企劃思想。將作業成本法嵌入成本企劃思想中的流程（如圖3所示）。
下圖反映了作業成本法應用到成本企劃中的流程步驟。首先通過對市場進行充分調查明確市場顧客對產品功能價值的需求并確定價格，在此基礎上扣除企業利潤，從而設定產品目標成本。然后采用如設計評價、成本留保、權衡方案等可能的輔助方案對用戶的需求功能從整體、部件、組件直到零件進行逐級功能分解，然后根據相互之間的目的、手段關系，將各功能聯系起來。在功能分解的過程中始終將功能成本目標與其完成相應的功能作業目標緊密聯系起來。并且通過對作業鏈中的作業價值分析，找出增值作業、非增值作業、高效作業、低效作業，消除和降低作業達到降低成本。同時運用并行工程（CE）、關鍵路徑法（CPM），找出作業活動的最短路徑，縮短過程時間，優化工程周期，降低成本。最終通過采用作業成本法對設計出來的產品進行模擬綜合評價，如果通過則投產，否則需重新修證設計，反復循環最終設計出實現功能、作業成本目標雙重要求的產品、從而實現超前的成本控制。
五、結語
基于先進的信息技術的ERP系統為作業成本法的成功實施提供了良好的技術基礎,本文對在ERP系統中實現作業成本法作了探討。ERP系統中引入作業成本法就是在信息的處理上增加以作業為基礎的成本計算;在信息分析上,增加有關作業成本分析的方法。二者對實施的企業有較高的要求,企業不可急于求成,盲目效仿,一定要在具備條件的基礎上才能引入并實施。
參考文獻
1 于寧.ERP下的成本控制,安徽工業大學學報(社科版),2006,(2).
2 孟寶剛,王翠山.ERP系統中的成本管理[J].現代生產與管理技術,2006, (3).
3 寧亞平.ERP整和作業成本法的研究與分析[J].財會通訊, 2006,(1).
4 郝雅靜,鄭燕. 作業成本法嵌入ERP系統中的理論框架研究. 內蒙古財經學院學報,2008,(3) .
摘要：面向產品的供應鏈成本核算與分析是進行產品成本改善和供應鏈成本管理的基礎，產品的供應鏈成本應包括直接成本、物流成本、交易成本和制造費用四個項目，以此為基礎才能設計出“直接成本”等相應的輔助核算會計科目，構建了基于作業成本法的供應鏈成本核算的總體框架，并針對我國企業管理的現狀制定出進行供應鏈成本核算與分析的具體實施對策。
關鍵詞：產品供應鏈成本；核算體系構建；實施對策
傳統的成本會計核算只能提供基于本企業視角的產品制造成本，從產品生產的整個供應鏈的角度看，這個產品制造成本中其實包含了該企業上游的供應商的利潤，那么到達最終的消費者手中的某種產品中究竟包含多少原材料、人工及流通成本，似乎沒人能說得清楚，但這對產品供應鏈上的每一個節點企業，特別是供應鏈核心企業進行成本改進來說卻是至關重要的。由于世界范圍內的持續經濟緊縮，許多企業面臨著越來越嚴峻的成本壓力，供應鏈成本管理從構建戰略合作伙伴關系出發，對產品的全生命周期成本進行分析和控制，成了當前降低產品成本的有效方式，正在引起越來越多研究人員的興趣。本文在回顧和分析相關文獻的基礎上，討論了供應鏈成本的概念及其構成要素，并立足于作業成本法構建一個供應鏈成本核算的模型框架，為均衡供應鏈節點企業的收益分配和從數量分析的角度優化供應鏈整體成本奠定了基礎。
一、文獻回顧
關于供應鏈成本的概念與分類界定，相關文獻主要有兩種觀點，一是認為供應鏈成本即物流成本；二是認為供應鏈成本是供應鏈運作全過程發生的所有成本。將供應鏈成本等同與物流成本的觀點，主要是從后勤過程及活動角度分析物流成本的構成，主要涉及物流成本中存貨成本和運輸成本的計量方法和模型。如Lin，Coilins和su(2001)通過分析后勤過程來確定物流成本，認為物流成本包括存貨存儲成本、采購成本、訂貨過程成本、運輸成本及倉庫成本。Manunen(2000)認為物流成本包括在供應鏈中所有物流引起的成本，以及包括涉及物流的信息流成本。具體包括：運輸成本、寄送成本、報關成本、倉庫成本、購買成本、訂購成本、支付交易成本、材料管理成本、銷售成本及回收成本。
供應鏈委員會(SupplyChainCouncil)給出了供應鏈經營參考模型SCOR(SupplyChainOperationsReferenceModel)，將供應鏈運營成本分類如下：銷貨成本、總的供應鏈管理成本、定貨管理成本、材料購置成本；存貨儲存成本、供應鏈相關的財務與計劃成本、供應鏈相關的信息技術成本、售后擔保／退回過程成本。
Tim，Milena和Yuan(2002)從合作供應鏈的角度將供應鏈成本分為兩大類：系統所有者的總成本和合作的機會成本。系統所有者的總成本的構成是所選過程和系統的總的生命周期成本，包括獲得系統使用、維護、處理錯誤和無效率的成本及整合生命周期中伙伴關系的成本。合作的機會成本表示放棄更有利合作的價值，它包括變換合作伙伴和合作不穩定成本。
JilIE，Hobbs(1996)認為，在供應鏈這種垂直協調組織中，交易成本是非常重要的成本，它包括信息成本、談判成本、擬定和實施契約的成本、界定和控制產權的成本、監督管理的成本和制度結構變化的成本。簡言之，包括一切不直接發生在物質生產過程中的成本。
Seuring(1999)在直接成本和間接成本的傳統劃分及作業成本法的基礎上將供應鏈成本劃分為三個層次：直接成本、作業成本和交易成本，其中直接成本是由生產每一單位產品所引起的包括原材料成本、人工成本和機器成本等，由原材料和勞動力的價格所決定的成本。作業成本是由那些與產品沒有直接關聯，但與產品的生產和交付相關的管理活動所引起的，因公司的組織結構而生成的成本。交易成本包括處理供應商和客戶信息及溝通所產生的所有成本。
索晨霞、鄧子瓊(2004)認為供應鏈成本是指在供應鏈運轉過程中由物流、信息流和資金流所引起的成本以及供應鏈整合過程的機會成本和整合成本，具體包括定貨成本、購買成本、存貨存儲成本、倉儲成本、運輸成本、管理成本、交易成本、資金轉移成本、信息成本、生產成本、財務費用和經營成本、供應鏈相關的機會成本和整合成本，這里所謂的機會成本包括伙伴選擇成本、伙伴轉移成本和合作不穩定成本等。
胥洪娥(2003)將集成供應鏈的各種成本分為可見與不可見兩種：可見成本是基于活動的不可避免的成本，它只能優化而不能消除；不可見成本是基于集成供應鏈協調發生的成本，它可以被優化掉或大幅度降低，包括緩沖庫存成本、應急的非計劃裝運成本、間接原材料采購成本等。
以上這些成本劃分方法都是從某個角度對供應鏈成本進行分類，沒有從供應鏈成本的計量目的、核算統計及數據收集的難易，核算的實際意義等角度去統籌考慮，也沒有進一步考慮供應鏈成本的核算和按產品類別進行歸集和分析。
二、供應鏈成本的構成分析
關于供應鏈成本的概念內涵及其構成，不同學者給出了不同的觀點，其相同之處在于認為物流成本是供應鏈成本的重要組成部分。供應鏈本身確實就是在物流(Logistics)的概念上發展而來的，但供應鏈并不等同于物流。一般認為物流涉及的是產品物資從一地點到另一地點的流動，以滿足生產加工或客戶的需求。供應鏈涉及的是從原材料到產品或服務到顧客的所有活動，包括資源的使用、產品零部件的制造和裝配、存貨和倉儲、訂貨與分銷、產品交付及售后服務等。供應鏈管理就是在物流管理的深度和操作范圍的廣度兩方面的擴展(王國文2006)。因此，物流完成的職能只是供應鏈職能的一部分，供應鏈成本以物流成本為重點，但其范圍遠大于物流成本。
供應鏈機會成本及隱性成本(或稱不可見成本)是否應包括在供應鏈成本的范圍內，首先應對供應鏈機會成本的概念和分類作一界定。所謂機會成本，是由于選擇某一方案的同時所放棄的選擇另外其它方案所可能帶來的收益。管理會計及財務管理在進行決策分析時一般要考慮存貨資金占用成本、缺貨成本等機會成本，這是企業進行內部管理決策分析所必須的信息資料，但考慮到供應鏈成本核算是以實際發生的會計成本為基礎，機會成本的估算應當單列出來，用以進行成本決策分析。另一種供應鏈機會成本是由于企業選擇加入某一供應鏈所放棄的無法加入其它供應鏈可能帶來的收益，如伙伴轉移成本和合作不穩定成本等。它是一種未發生的基于備選方案收益的、用來和現在所選方案比較的成本。供應鏈組建和整合中已發生的合作伙伴選擇成本、伙伴轉移成本及針對合作不穩定發生的關系整合成本都應作為供應鏈交易成本處理，而未實際發生的如放棄更有利的合作伙伴所產生的機會成本只能是企業衡量自身決策有效性或供應鏈整體績效的一個參考指標，不應當成為供應鏈成本核算的一項內容。
供應鏈隱性成本(不可見成本)是基于集成供應鏈協調發生的成本如緩沖庫存成本、應急裝運成本等。劃分顯性與隱性成本的依據是該成本是否是維持和協調供應鏈正常活動所不可避免要發生的成本。顯性成本是企業完成正常的業務活動所不可避免要發生的成本，它只能得到優化而不可能消除；隱性成本通常是基于無效作業或非增值作業，通過供應鏈集成或協調可以大幅度降低或消除的成本，如緩沖庫存成本、不合格品返修或報廢成本等。之所以稱為隱性成本或不可見成本，是因為這些成本的發生伴隨著企業的正常業務活動，不經過業務流程分析或供應鏈優化活動無法合理識別它們。供應鏈隱性成本是供應鏈運作過程中實際發生的可以進行優化或大幅度降低的成本，因此它不僅是供應鏈成本的構成部分，而且是供應鏈管理的重要對象。但隱性成本可能發生在供應鏈成本的各個環節和方面，它和顯性成本相對應，因此依照其它標準進行的供應鏈成本構成的分類中不應單列隱性成本。
供應鏈成本構成的分類方法眾多，作者以為供應鏈成本的分類應當以簡捷實用，易于擴展，便于進行產品的供應鏈成本分析為原則。Seufing將供應鏈成本劃分為直接成本、作業成本和交易成本三個層次的分類方法受到較廣泛的認可，但作業成本包含的內容過于寬泛，且與其它兩種成本有交叉重疊的現象，從物流成本是供應鏈管理的核心內容的角度，應將物流成本單列出來，把作業成本分解為物流成本和制造費用，因此供應鏈成本可以劃分為直接成本、物流成本、交易成本和制造費用四個層次。
從產品的全生命周期的角度看，產品的供應鏈成本核算還應當包含和關注產品的研究開發成本、客戶使用成本及社會責任成本。研究開發成本是為產品的創新設計和改進而發生的費用，應當歸屬于制造費用中；客戶使用成本對于消費者來說是直接耗費，可歸集在直接成本中；社會責任成本是企業承擔的與產品相關的環境治理及產品回收等成本費用，應歸屬于制造費用中。
這樣就把產品的供應鏈成本劃分為四大類，其中直接成本是和產品生產或服務形成直接相關的、為產品或服務的價值形成或增加所消耗的物化或人力費用，包括原材料成本、人工成本、機器成本、客戶使用成本。物流成本包括與產品生產或服務形成沒有直接關聯，但與產品的生產和交付相關的物料空間移動所引起的成本，主要包括運輸成本，存儲成本、包裝成本、配送成本、搬運成本等。交易成本包括處理供應商和客戶信息及供應鏈整合所產生的成本，這些成本來源于供應鏈上企業間的相互協調和交流，包括信息成本、談判成本、擬定和實施契約的成本、界定和控制產權的成本、監督管理合作伙伴的成本、流程再造及關系整合的成本等。制造費用指上述三種成本以外的所有不直接發生在物質生產過程中的成本，包括生產管理費用、研究開發費用、社會責任成本等。
三、供應鏈成本核算框架的構建
一個典型的供應鏈由供應商、制造商、分銷商、零售商和顧客五種運作主體組成，供應鏈運作的源動力是顧客的需求，以顧客訂單或產品的市場需求預測為起點，制造商進行生產準備并向供應商訂貨，在此過程中信息的傳遞通常是逆向的、以最終顧客需求為主導的，而供應鏈成本核算一般是以制造商或零售商為主的供應鏈核心企業為主導，以收集各節點企業，特別是其相臨的關鍵節點企業的產品成本信息以進行供應鏈整體的成本優化為目的的內部管理會計活動。
面向產品的供應鏈成本核算就是以某產品為核算對象，以該產品供應鏈上的節點企業和消費者為核算單位，分別計算并匯總產品生命周期成本的方法，其目的是準確計算產品供應鏈不同環節上成本的類別與金額，為節點企業加強內部管理和進行供應鏈整體優化提供依據。
面向產品的供應鏈成本核算的特點可歸納為以下幾個方面：核算的目的是為企業內部管理活動提供支持，核算的頻率與期間依照管理者的要求確定；產品成本核算項目的劃分不同與傳纜的成本會計，核算的成本數據來源于供應鏈上不同的組織；核算的組織成本較高；可能存在部分節點企業成本數據的扭曲。
依據以上特點，面向產品的供應鏈成本核算應當在不影響當前財務會計核算流程的前提下，通過設置直接成本等輔助賬戶進行單獨的核算。其基本思路是由供應鏈核心企業組織各節點企業按供應鏈成本的構成設置直接成本、物流成本、交易成本和制造管理費用四個一級科目，按各科目的具體內容或支付形態及產品類別再設二級及三級明細科目，按照財務會計核算的流程編制憑證、登記賬簿，進行賬外的供應鏈成本核算。這種通過設置輔助賬戶進行賬外核算的模式，不需要對現行成本計算的賬表體系進行調整，又能提供比較全面、系統的產品供應鏈成本資料，簡單可行，易于為財務人員所接受和掌握。
制造企業的產品供應鏈成本核算涉及的輔助科目主要是：“直接成本”：一級科目核算和產品生產或服務形成直接相關的、為產品或服務的價值形成或增加所消耗的物化或人力費用，下設內部零部件買價，直接材料、直接人工、機器成本及產品使用成本等二級科目，還可依據物料類別在直接材料下設三級科目。
“物流成本”：一級科目核算與產品生產或服務形成沒有直接關聯，但與產品的生產和交付相關的物料空間移動所引起的成本，下設運輸成本、存儲成本、包裝成本、配送成本、搬運成本等二級科目，各二級科目下還可以依據費用支付形態如材料費、人工費、其它費用等設置三級科目。
“交易成本”：一級科目核算企業處理供應商和客戶信息及進行供應鏈協調和整合所產生的成本，下設置信息成本、談判成本、契約實施成本、監督管理成本、關系整合成本等二級科目。
“制造費用”：一級科目核算企業為管理和組織車間、分廠生產而發生的不能直接歸屬以上三種成本的共同費用，下設制造管理費、研究開發費用、社會責任成本等二級科目，制造管理費下可根據費用類別設置機物料費用、人工費、修理費等設置三級明細科目。
通過以上科目設置將與產品生產相關的成本費用進行歸集后，各節點企業還應當采用適當的標準將成本在半成本和產成本之間進行分配，準確地計算出單位零部件或產成本的成本。核算中應當注意“直接成本”科目下分設供應鏈“內部零部件買價”二級科目，這是由于供應鏈上游企業的產品銷售價格構成了下游企業的零部件或產品的買價，在進行以供應鏈節點企業一體化的產品成本核算中屬于內部轉移成本，是應當相互抵消的，這也是供應鏈成本分析并協調內部轉移價格的一個重要依據。供應鏈產品直接成本不再包括財務會計成本核算中直接成本所包含的采購運費及運輸保險費等物流成本，物流成本單列并成為供應鏈成本控制管理的重點。
供應鏈節點企業如供應商等只是總體名稱，當供應商為多個時可以根據需要進行添加，通過Exe－cel表格進行該表內容的整理和計算，從而對供應鏈不同環節上節點企業成本構成及收益狀況分析非常方便快捷。
四、供應鏈成本核算與分析的實施對策
供應鏈成本核算與分析是供應鏈核心企業基于企業內部管理的需要所進行的，重點關注能通過供應鏈企業問協作實現有效降低的物流及產品成本等的節點企業。實施供應鏈成本核算應遵循三個原則：一是成本效益原則，供應鏈成本核算分析的目的在于降低供應鏈整體成本，提高供應鏈的運作效率，成本核算的繁簡程度及側重點應有所選擇；二是可控性原則，供應鏈成本核算的目的在于進行分析和改進，應重點選擇那些與核心企業信息共享程度高、合作依賴性強的合作伙伴企業進行成本核算分析；三是收益共享原則，通過合理的收益共享契約設計，使節點企業獲得適當的回報，是保障節點企業參與供應鏈成本核算與協作，并保持供應鏈持續協調發展的關鍵。
制造商與供應商之間建立戰略合作伙伴關系是進行供應鏈成本核算與分析的前提。在企業未加人供應鏈時，常常把產品成本信息作為企業核心機密加以保護。隨著供應鏈合作伙伴關系的建立和深化，供應商和制造商之間的成本和技術信息的共享程度在加深。事實上，在以制造商為核心的供應鏈中，制造商掌握產品的核心技術而將非核心業務外包，將產品目標成本細分到零部件水平的成本目標上，并通過零部件采購價格控制將成本縮減壓力傳遞給供應商。供應商常常是按照制造商提供的圖紙進行產品零部件加工，只有與制造商合作進行其產品開發與流程優化才能使其成本等到大幅度降低。因此，供應商與制造商的成本信息共享存在共同的利益基礎。從供應鏈整體的協調發展來看，制造商與供應商都有必要準確掌握產品的成本信息，為零部件的合理定價提供依據。然而，由于服務對象和核算體系的不同，企業很難直接從企業財務會計系統中獲得準確的產品成本信息，主要是因為間接費用的分配不夠準確，其次是產品成本核算項目與供應鏈成本核算項目的劃分也不一致。
供應鏈成本核算應當以企業實施作業成本法為基礎。作業成本法以“作業消耗資源，產品消耗作業；產品生產導致作業的發生，作業導致成本的發生”為核算原則，通過劃分作業池與識別作業動因，準確合理地分配生產與管理中的間接費用，從而為各個節點企業的作業成本分析奠定了基礎。作業成本法中的資源通過人工、設備、材料或場地等的成本來描述，活動／作業是執行活動的組織和責任主體，分單位級、批別級、產品級作業等，資源動因是作業消耗資源的數量計量，是資源成本向作業歸集的依據，作業動因是成本對象消耗的作業清單及所消耗作業的數量性計量的過程，是將作業成本向成本對象歸集的依據。作業成本法主要包括三個步驟：一是定義和確認作業及作業中心，二是將歸集起來的投入成本或資源分配到各個作業中心的成本庫中，每個成本庫所代表的是它所在的那個中心所執行的作業，三是將各個作業中心的成本分配到最終產品或服務上。作業成本法的計算程序如圖1所示。
在實施作業成本法核算的企業，供應鏈節點企業的產品成本可以通過作業成本的分析和重新歸類較容易地獲得。我國很多企業未采用作業成本法進行核算，就需要對原財務會計資料進行分析整理，對于重點的合作伙伴企業，應按照作業成本法思路進行成本分解。對于一般合作關系的供應鏈節點企業，由于其信息共享及協作依賴的程度較低，可以簡化其產品成本的重新分類核算，或者直接以其下游企業對其產品的采購價格作為原材料成本并人供應鏈成本進行核算。在對供應鏈成本進行分類歸集的基礎上，供應鏈核心企業與其合作伙伴可以通過對比同類產品其它供應鏈進行分析，確定進行供應鏈成本改進的重點環節，再進行進一步的作業活動分析，優化供應鏈流程，降低供應鏈整體成本。
關鍵詞：第三方物流；作業成本法；物流成本
中圖分類號：F259.22 文獻標識碼：A
一、第三方物流成本核算現狀以及研究的必要性
從我國的物流企業的業務現狀來看，第三方物流仍然處于由傳統運輸、倉儲企業向真正意義上的第三方物流轉變的過程中。根據有關統計數據，第三方物流企業85%的收益來自運輸、倉儲等傳統基礎性業務，物流增值服務和信息咨詢服務等現代物流服務只占15%。隨著精益生產、零庫存等經營管理模式的推廣，小訂單物流比重大幅度上升等，都對第三方物流企業的成本管理提出了新的要求。而我國傳統的物流成本核算體系是以在制造企業為基礎發展起來的，已經不適合建立在現代管理理論基礎上的第三方物流企業成本管理的需要。第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的關鍵是成本的計算。所以為了正確計算物流服務成本，加強物流成本控制，減少物流作業支出，提高其自身競爭力，探索一種新的有效的成本管理方法己經刻不容緩。
二、我國現代第三方物流企業成本核算及費用歸集存在的主要問題
1.傳統的成本計算法的缺陷
(1)傳統的成本計算法沒有區分出各項物流費用。企業會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業的費用列入成本，而沒有將企業利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內。并且在確認、分類、分析和控制物成本上都存在許多缺陷。
(2)物流成本核算方法不合理。物流企業參照制造業細分成本項目或是沿用交通運輸企業的成本核算方法。其缺陷是沒有從企業整體業務角度來確定成本計算對象，無法提供不同業務或者不同客戶的成本，也無法計算企業提供增值服務的成本。
(3)傳統的成本計算法通常并不能提供足夠的物流量度.物流活動及其發生的許多費用常常是跨部門發生的，而傳統的成本計算是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態，這種歸集方法不能確認運作的責任。
2.物流行業的物流成本統計信息混亂
由于缺乏統一的、規范的物流成本概念、構成要素及核算方法，不同政府部門和民間組織統計出來的物流行業物流成本數據往往出現較大差異，影響了政府相關部門的物流行業政策決策，也影響了民間的物流專業組織及物流專家的研究，經常造成理論研究與政府政策出現沖突。
三、第三方物流應用作業成本法核算的優越性
1.作業成本法的概念
作業成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)，即基于作業成本的成本計算法，是指以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。
2.作業成本法與傳統成本法的區別
(1)傳統產品成本核算對象是產品，作業成本的核算對象是作業。作業是企業使投入變成產出的一系列活動。
(2)在傳統成本核算制度下所有成本都分配到產品中去，成本計算程序，與傳統成本制度相比，作業成本制度要求首先要確認費用單位從事了什么作業，計算每種作業所發生的成本。然后，以這種產品對作業的需求為基礎，將成本追蹤給產品。作業成本采用的分配基礎是作業的數量化，是成本動因。
(3)在傳統成本核算制度下，間接費用或間接成本的分配標準是機器或人工小時;在作業成本核算制度下，首先要確認費用單位從事了什么作業，計算每種作業所發生的成本。然后，以產品對這種作業的需求為基礎，經過原材料、燃料和人力資源轉換成產成品的過程，將成本追蹤到產品，因而作業成本采用的分配基礎是作業的數量化，是成本動因。
3.第三方物流企業的使作業成本法的應用成為必要
對于物流企業來說，它在對外提供物流服務時是以與客戶簽訂的合同為基礎進行的，而實際上幾乎沒有兩份完全一樣要求的合同，這就是說物流服務產品生產的個性化極高。傳統方法只采用單一的標準成本費用的分配，無法正確反映不同產品生產中不同費用的發生對產品的影響；作業成本法將直接費用和間接費用都視為產品消耗作業所付出的代價同等對待，對成本費用的分配依據成本動因的不同，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高；并且能夠正確反映不同產品生產中不同費用的發生對產品產生的影響。
在第三方物流企業成本管理上實現作業成本法，能夠適應現代物流企業的經營管理方式；能夠更加精確的計算物流成本，為物流企業決策提供更加有力的依據和支持；將重點放在每一作業的完成及其資源消耗上，可以極大的增強成本意識，有利于了解成本何時何地如何產生，進而進行有效的物流成本控制.
四、第三方物流企業作業成本核算的基本步驟
作業成本法應用于物流成本核算的基本理論是:產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。應用作業成本法核算第三方物流企業成本進而進行管理可分為如下四個步驟：
1.界定企業物流系統中涉及的各個作業。定義第三方物流企業組織中生產和服務的作業。
2.確認企業物流系統中的作業中心。一般先考慮先確定一些主要作業，然后將其上下工序的一些不太重要的作業與之歸集成作業中心。然后將同質性作業歸集到作業中心。
3.確認動因。成本動因選擇存在于作業成本法中的兩個環節中，一是在作業環節選擇資源動因，這一步側重于純粹性的考慮，兼顧實行成本;二是在成本標的環節選擇作業動因，這一步是在第一步基礎上通過科學地合并作業，成立作業中心，建立作業成本庫之后的選擇，側重于實行成本兼顧精確度要求。
4.成本動因分配率的計算為作業成本庫選擇合適的成本動因，確定成本庫成本動因消耗量，計算成本動因率。成本動因率等于作業中心成本庫的成本除以成本動因量。
作者單位：大連交通大學
參考文獻
[1]Hauser.PannekandThomPson.”APPlyingAetivityBasedManagementtoLogistics”，.GMA/KPMGBenellnlarkingStUdy，1998.
[2]張緒.作業成本法研究[D]:[碩士學位論文].暨南:暨南大學,2005.
[論文摘要]首先談成本核算的重要性，并根據目前中小型企業的現狀，分析 總結 一套具有針對性的成本核算方法，從而使企業的成本核算更為行之有效地開展。
成本核算是企業管理和財務決策中最重要的一個環節，在市場 經濟 條件下，企業要想在競爭中取勝，必須降低生產成本，做好成本核算，著力提高利潤水平。經調查了多家企業成本核算情況，對能給企業經營決策提供依據的簡潔有效核算方法進行了分析、整理，現分述如下：
一、核算方法的選擇
中小型企業一般指資產規模較小、產品的生產工藝流程和產品結構及所用原材料大部分相同的、管理人員（財務人員少）相對精簡的企業，管理結構通常是垂直管理體系。中小型企業因數量多而在經濟結構鏈中起著不可少的作用。隨著全球經濟一體化時代到來，具備先進技術的人員創辦新興的科技型企業將不斷的增加。中小型企業因受到財力、物力和人力的瓶頸，企業內部管理水平、財務決策能力、成本核算制度、財務控制制度等基本制度一般不完整、不系統帶來 會計 基礎工作薄弱、會計信息數據采集不準確。在生產過程中具體表現為：①沒有專職的成本核算人員；②輔助核算部門沒有獨立核算；③車間物流劃分不明顯、傳遞手續不完善而導致數據失真；④車間生產管理人員與行政管理人員不區分。中小企業的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同時決定了他們大多數使用的是實際成本法，而不會采用標準成本法或其他的成本核算方法。
二、中小企業的管理模式決定其應使用簡易的成本核算方法
中小型企業，無論其生產什么類型的產品，也不論管理標準如何，最終目標都是要按照產品品種算出產品成本。按產品品種 計算 成本，是產品成本計算最基本要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產，也可采用分批法。同時因小企業一般不對外籌集資金或者籌借金額較小，一般不要向 金融 機構報送報表而只需向稅務部門報送稅務報表，所執行的也就不是嚴格意義上的《企業會計制度》或《小企業會計制度》，執行的將是符合稅法規定的一種簡易的能滿足稅法要求的會計政策，從而達到不違法稅法規定，避免涉嫌偷稅漏稅。
三、基本科目設置和成本核算思路
1．不分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩大科目，將其合并為一個生產成本科目，不再按產品設明細賬，直接設原材料、工資薪酬、動力費用、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為中小企業經營范圍比較小，生產產品的工藝和產品結構及所耗原材料基本相同，除了主要原材料能歸屬到具體產品外，其它項目不宜歸屬到具體某一產品，其實核算到產品反而失去真實性。但當所用原料及所產產品區別較大，達到重要性原則，往往可以單一產品設明細帳；也可不設置，而以成本核算表代替。
2．原材料范圍，在滿足生產需要的前提下，只把產品構成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會計原則重要性原則。對生產車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，按照實際領用實用部分計算成本。
3．中小企業因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完全，制造費用科目很難按車間設明細賬，只好直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業管理人員多參加生產管理，對這種由管理人員參與且發生的差旅費、辦公費而無法確定是車間費用還是辦公費用而往往直接歸屬到辦公費用內，直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉到生產成本科目后往往是已銷產品和庫存產品之間統一分配。
4．廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算，企業一般是按存記耗，按已銷售數量加庫存成品計算生產數量。
5．若管理上或生產工藝上非常有必要，設自制半成品科目。否則不設。
6．設立低值易耗品科目或不設直接記入制造費用---機物料或修理費明細科目，同時設備查帳以備管理需要，采用一次攤銷法，入賬同時即進行分配。
7．關于固定資產折舊，采用符合稅法規定的年限 計算 ，可省去納稅調整的麻煩有可以及時掌握交稅額度。稅法沒有明確規定的，應按稅法的一般要求進行折舊核算。
8．對于在產品構成中所占比重較小且數量眾多的存貨一般采用實地盤存制，以存記耗計算每月實際消耗量。
四、日常核算工作及成本數據資料的取得
（一）日常成本數據的歸集
1．日常成本計算離不開倉庫和車間等單據的傳遞、歸集、整理等，這就需要 企業 起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度，生產管理制度等
2．生產過程中的各種記錄：原材料入庫單、生產計劃通知單、產品生產領料單、成品或半成品入庫單等單據資料要及時轉交 會計 部門。
3．日常發生的與生產有關的費用歸入生產成本或制造費用科目。
（二）月底
1．計提折舊，結轉制造費用科目到生產成本科目。
2．取得原材料庫月報表，先比對已入財務帳原材料與庫房所報購入數量是否有出入，若有應屬發票未到者，要估價入賬。原材料發出一般采用加權平均法。
3．取得工資相關資料，計提工資及福利費。
4．由生產車間相關部門提供各工序在產品數量及完工程度分攤成本。
五、成本費用分配原則及方法
1．分配方法要符合企業自身的生產特點及工藝流程，要能體現受益原則。
2．分配標準的選擇原則上應選擇的標準與待分配的費用之間有一定關聯，并且容易取得。
3．能辨別受益對象的直接記入，不能明確辨別的按一定標準記入。
4．能直接歸屬到某一產品的原材料等大項費用應直接歸入相應產品。
5．不是直接成本費用一律采用產值比例法分配，即按各產品的產值占總產值的比例進行分配，在產品按約當產量計算產值參與分配。
六、簡易的成本核算方法的優缺點
1．核算基本準確，能滿足成本分析的需要，也符合會計的重要性原則，但不夠精確。
2．產品約當產量估計不夠準確，這也是成本核算中的不可避免的問題，在中小型企業使用基本能夠滿足生產及管理決策的需要，也基本達到稅務核算的要求。
七、簡易成本核算的幾個相關問題
1．成本會計核心的是掌握企業的生產流程和各個關鍵的作業，了解車間最新的生產情況，月底通過編制成本核算報表將財務與業務結合，及時地分析每個月的成本波動的原因，為決策做好材料依據。
2．成本核算不僅是財務部門的事情，而是包括生產管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產車間、技術部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理有價值，不但需要財務部門的不斷改善和時間的印證，還需要生產、技術等部門提供數據及客觀的評價，僅靠財務部門獨立思考有時難以發現問題。
3．成本會計實務應接受成本會計理論的指導，但要理論聯系實際突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業生產流程最 科學 合理核算出成本的核算體系,這樣才能有力的服務生產管理及經營決策,每一個企業的生產流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業務和財務相結合從而服務于企業管理與決策。
參考 文獻
[1] 胡玉明，羅其安編，《成本會計》 清華大學出版社 2005年3月
[論文摘要]文章分析了成本會計的定義及傳統成本存在的種種問題，而后闡述了現代成本會計的發展新趨勢，它所發展的新趨勢有：時間驅動作業法、彈性邊際成本法、資源消耗會計。有了新的趨勢，必然也會有與之對應的良策，那么它的對策就有：效益成本法、節能降耗法、使用軟件管理方法等。
成本是商品經濟的產物，是商品經濟的一個經濟范疇，是產品價值的重要組成部分。馬克思在《資本論》中分析資產主義商品生產時，對成本的含義進行了科學的分析，指出：“按照資本主義方式生產的每一個商品w的價值，用公式來表示就是w=c+v+m。如果我們從這個產品價值中減去剩余價值m，那么，在商品中剩下的，就是一個在生產要素上耗費的資產價值c+v的等價物或補償價值。”很多人都認為：成本就是產品的成本，其實不然，產品成本屬于成本，但成本并不等于產品成本。成本涵蓋了產品成本、期間成本、固定成本、變動成本、相關成本、可控成本等各種具體概念。
隨著社會經濟的發展和企業管理要求的提高，成本的概念和內涵也在不斷完善與發展。因此，經濟學家將成本的定義進一步拓展，認為凡是經濟資源的犧牲都是成本。成本包括支出成本和機會成本。支出成本是指現在、過去、未來的現金流出或實物消耗。機會成本是將所放棄的資源用于可能實現的收益。因為機會成本不能被很好地確定和計量，會計系統重點還是記錄支出成本，但是機會成本不可或缺，在制定決策上要認真予以考慮。
綜上所述，成本是一個動態發展的概念。從事經濟活動的內容不同，管理的需要就不同，相應的成本含義也會隨之變動。但是在成本的演變進程中，有兩個基礎特征始終不變：一是成本是以某種特定目的為對象的。目標滿足于管理需要，可以是有形或無形的成品，也可以是某種特殊的服務。二是成本是為了實現這種特定目的而發生的消耗，沒有目地的消耗是一種損失，不能稱之為成本。另外基于一個重要的會計特征，即會計的貨幣計量假設，成本還必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行成本的核算。
一、傳統成本會計系統中存在的問題
成本會計系統是指構成成本要素的有機組合，以及由這些要素相互作用所形成的整體。但傳統的會計系統存在許多弊端。
1.成本信息失去了相關性。這是因為傳統的成本會計系統無法對經營決策者提供充分的成本信息，即經營者手頭的成本數據與現場的經營活動變得不對稱。因此，最需要成本會計信息的經營者，反而對成本管理數據產生了一種不向榮的感覺，從而使這些數據失去了相關性。
2.傳統的成本會計系統難以觀察到制造環節的成本形成過程。
3.從傳統產品成本中無法獲得制造緩解的信息。
4.無法有效地將成本信息應用于管理。
5.成本信息的“質”不明確。傳統成本核算系統提供的成本數據，其提供的是置換成了貨幣價值的定量信息而不是質量信息。因此，需要對成本狀況進行判斷時，經營者不得不依賴于金額的高低來做質量好壞的評價。
6.難以計算出正確的成本。
7.業務活動、數據處理系統以及與財務會計的協調的不充分。
8.經理人員的不懂行導致對成本信息的不理解。
二、成本會計發展的新趨勢
成本會計發展的新趨勢之一：時間驅動作業成本法
這個方法的特點就是采用估計的工作時間來計算作業成本，而不是以調查確定的工作時間來計算基礎。其做法就是，在實施將一個責任中心的成本分割為若干作業時，放棄追蹤而采用估計，這種估計與上述的方法不同。它僅向經理人員進行估測，不是像過去那樣，按員工調查來確定分割比例。
成本會計發展的新趨勢之二：彈性邊際成本法
這種方法和前種方法有許多相同之處，不同之處主要在于該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個部門的責任，從而有利于加強責任控制。
成本會計發展的新趨勢之三：資源消耗會計
這種方法的特點就是，它在非金額方面，應用基于量化的產出消耗、因果關系的關聯性，將成本對象所消耗的資源成本歸于“結集點”；為了與計劃數量或者標準數量相比，財務與非財務信息相結合，有助于負責業務活動的經營者進行成本管理。
三、成本會計發展的對策
對策之一：效益成本法
所謂的效益成本法，是從經濟效益的角度出發來確定成本是否發生、發生范圍、額度及其分配去向的一種現代成本計算方法。它的內容如下：
1.分析成品生產過程中各種消耗對企業內部可劑量的直接經濟效益的關系，確定各種效益成本和投資成本等。
2.確定耗費效益系數控制支出，同時確定效益獎勵率提高效益。
3.采用經濟效益剖析法確定立項核算的效益成本。
4.確定效益成本的支出方式。
5.設置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現行會計制度規定的支出進行結轉。
它的主要特征有五點：
1.耗費同效益掛鉤。
2.成本核算對象既不是產品，也不是責任單位，而是立項的成本性效益。
3.核算具有階段性。
4.核算具有輔。
5.核算對象與管理目標相統一。
對策之二：節能降耗法
控制成本、降低成本是成本會計管理的一項目標，而節能降耗又是降低成本的重要方面。所以，節能降耗是解決企業能源效率低下的首要問題，是優化企業產業結構的重要選擇，會計人員應從節能降耗的必要出發，對節能降耗的會計主體、會計核算、核算方法進行系統設計，尤其是要對節能講好成本的核算的內容和方法、節能降耗效益的核算內容分方法進行深入的設計。
它的主要內容有兩部分：一是采用節能降耗措施所花費的代價——節能降耗成本會計：二是節能降耗所帶來的效益——節能降耗效益成本。
對策之三：使用軟件管理方法
使用會計軟件如會計電算化，進行電腦操作，減少人工的投入，就是減少成本的支出，還有就是方便快捷，減少失誤。因為會計電算化是一種必然的發展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術前提。沒有會計電算化，新的成本會計方法就難以取得實際效果。
對策之四：總結、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法
現代成本會計的實施并不意味著對傳統成本會計的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會計方法，更不是要求成本會計高等數學化。我們認為，只要是適應我國企業生產發展和經濟體制改革的要求，這必然有利于提高經濟效益的會計方法，都應視為現代成本會計方法。
參考文獻：
[1]朱學義.會計改革熱點研究.中國經濟出版社，2009.
論文關鍵詞：高等職業教育；成本核算；現狀；對策
隨著中國職業教育的迅速發展以及高等教育收費制度的全面實行，核算高職院校教育成本既是滿足社會和學生對教育成本知情權的一項基本要求，也是高職院校提升自身辦學效益和實力的客觀需要。然而，由于長期以來中國一直把高等學校(包括高等職業院校)歸屬于非營利的事業單位，目前高職院校在進行成本核算中還存在諸多理論和實踐方面的障礙，還沒有形成一套科學的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業產品成本核算原理和方法，在與高校現行會計制度相協調的基礎上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。
一、高職院校成本核算的現狀
1．現行高職院校會計制度的核算基礎不科學，影響高職院校成本核算的真實性。按照中國現行高校會計制度規定，“高等學校會計核算一般采用收付實現制，經營性收支業務的核算采用權責發生制”，但是，現行的收付實現制基礎給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認和計量問題，成本是對象化了的費用，也就是說成本必須是和一定的對象相聯系的。高職院校必須將為提供教育服務而發生的耗費，根據配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應的對象之后才能形成高職院校教育成本。根據成本核算的配比原則和費用發生的時間來看，要核算教育成本就必然涉及的費用的預提和待攤問題。而收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業務，確定本期收入和費用的，反映的是高職院校現實的收支情況，不存在費用預提或待攤的慨念，這樣勢必會影響教育成本信息核算的準確性。因此，現行高職院校會計制度的核算基礎問題是高職院校要進行教育成本核算必須重點解決的問題。
2．高職院校定資產的折舊方法不合理，影響高職院校會計核算的完整性。按照現行高校會計制度規定，高校當年購置的固定資產直接計入當年的設備購置支出，在使用的收益年限內不計提折舊，因此，高職院校現有的會計數據中都無法反映固定資產新舊程度和已耗損價值。在辦學過程中，房屋、建筑物、圖書、教學儀器設備等固定資產購置支出在高職院校經費支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學條件，提高辦學水平進行的重要投入，與學校的教學活動密切相關，因此，高職院校固定資產的損耗成本應是高職院校教育成本的一項重要內容。現行高職院校會計制度不反映固定資產在使用過程中逐漸損耗的價值，這樣得出的教育成本信息就不完整。
3．現行高職院校會計科目的設置單一，弱化了高職院校會計核算的目標，不利于實行成本核算。現行的高職院校會計制度中會計科目體系的設置，主要考慮的是政府部門預算管理的需要，重點反映學校教育經費的收支情況，沒有考慮到高職院校進行成本核算的需要。如現行高職院校會計制度對于高職院校支出是按支出性質分類而不是按支出功能分類，主要有以下兩種分類：第一，按照支出用途將事業支出分為教學支出、科研支出、業務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出，反映了一定分類核算意識但比較粗糙，難以滿足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內容分為基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費、其他費用和業務招待費等，這給高職院校實行教育成本核算帶來了很大的困難。高職院校如果要進行教育成本核算，就必須按支出功能對現有支出數據進行歸類和重組。中國理論工作者曾對此做過兩種嘗試：一是根據支出原始憑證，按功能分類重新核算成本；二是利用會計科目細目數據按功能進行大致歸類來核算教育成本，但均未取得令人滿意的結果。第一種方法的缺陷在于工作量過大，很難推廣；第二種方法缺點在于比較粗略，難以提供準確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進行教育成本核算就必須對現有的會計科目體系進行改革。
4．高職院校經費使用效益考核評價的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長期以來，由于認識上的片面性，對高職院校投資只注重其消費性，忽視其投資性，導致對高職院校經費使用效益考核評價的片面性，往往只側重評價經費使用后體現出的事業效果和社會效益，而對社會效益考核評價又缺乏科學的定量指標體系，結果造成高職院校經費運行中投入產出相脫節，社會效益與經濟效益相脫節。由于缺乏對高職院校教育成本方面的考核評價，國家、主管部門以及學校自身對會計信息的需求僅僅停留在財務信息方面，而缺乏對衡量高職院校綜合辦學水平和辦學效益的高職院校教育成本指標的需求拉動，導致高職院校現行的會計核算體系中高職院校教育成本核算機制的軟化。
二、構建高職院校教育成本核算體系的途徑與對策
高職院校會計環境的諸多變化，已使現行高職院校會計制度已難以適應高職院校發展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無法回避的問題。要想走出困境，科學實施高職院校會計成本核算，必須借鑒企業會計的成熟做法，彌補和完善高職院校會計制度，進而針對高職院校會計成本的特點，構建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關者提供真實、可靠的信息，推動高等職業教育事業健康有序的發展。
1．確定高職院校教育的本核算的對象和會計期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學生數的轉換，因此可以認為，高職教育成本核算的對象就是按專業分類的全日制高職生。成本核算周期應以一學年為一個計算期，起止時間從公歷9月1日至次年的8月31日。
2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應遵循：(1)權責發生制原則，指確認本期的收入和費用是以其歸屬期為標準。即根據收入和費用之間的權責關系確定。(2)配比原則，指成本費用與其相關的收益相配合．即將某一會計期內的費用成本或歸集于某些對象上的費用成本與有關的收人或產出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當期收益相關的支出計入當期的損益，將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計人資產的價值。
3．設置高職院校教育成本核算的具體項目。為滿足高校教育成本核算和控制的需要，根據高校教育活動的特點和高校教育成本的內涵，可將教育成本項目設置為：人員工資、公務費、業務費、助學金、折舊費、間接教育成本等六項，各個成本項目歸集的費用內容如下：
人員工資，這是教育成本項目中最主要的項目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學服務的教輔、行政等部門的職工的薪金報酬、職工福利及社會保障支出。主要包括高校發放給教職工的工資、津貼、獎金，計提的職工福利贊、工會費以及學校為教職工負擔的公費醫療、養老金、失業金、住房公積金等內容，但不包括離退休人員的離退休金和補助支出以及高校后勤社會化剝離出來的人員的薪酬支出。
公務費，指高校用于教學和管理方面的日常公務活動支出，包括辦公費、郵電費、水電費、差旅費、會議費、租賃費、招待費、維修費等。
業務費，指高校為完成教學業務活動所發生的費用和購置教學耗用品的開支，包括教學差旅費、資料印刷費、生產實習費、軍訓費、招生費、教學(實驗)材料費、資料講義費等。
助學金，指高校按照規定給在校學生發放的各類獎學金、助學金、貸學金、勤工助學酬金、困難補助、學生公費醫療、生活補助等學生事務的支出。
折舊費，是高校教學所用的固定資產耗費的價值，是教育成本的重要內容。
按照現行的會計制度，學校的固定資產不計提折舊，現有的賬簿記錄不能反映固定資產的新舊程度及已經損耗的價值。為了進行教育成本核算，需要對現有的固定資產進行評估，確定各項固定資產的剩余使用壽命或折舊年限，按期計提折舊費計入教育成本。
間接教育成本，用于歸集與學校提供教育服務間接相關，但需要通過一定成本分配的方法才能分配到各個教育成本對象的成本，如學校管理、教輔、后勤等部門的各項支出及學校開支的公共費用等。
關鍵詞：成本管理學課程；課堂教學；教學方法
一、課堂教學的作用和成本管理學課程的特點
（一）課堂教學的作用
作為高等學校基本教學組織形式的課堂教學，是教師在規定的教學時間和空間（教室）范圍內，采用一定的教學方法，按教學大綱的要求，向學生傳授課程的基本理論、知識和技能的活動過程。高等學校的課堂教學在教學過程中具有重要的作用。課堂教學的作用主要有：①有利于學生在較短的時間內掌握課程的基本知識。通過教師在課堂上的正確傳授和引導，使學生在學習上少走彎路和減少錯誤理解而造成的損失。②為現場教學和科研訓練打基礎。首先，學生進行與專業課程相關的調查、參觀和實習等實踐活動，必須先通過課堂教學接受課程的基本知識；其次，在課堂教學傳授課程理論和知識的基礎上，有利于學生基于所學內容進行科學研究，撰寫學年論文和畢業論文。③有利于學生進行后續課程的學習和自學，為后續課程的學習和自學提供保證。④有利于不斷提高教師的教學水平。教師通過課堂教學，可以及時發現在教學中存在的講授和研究方面的問題，以便改進和完善教學方式和手段，提高教學水平。目前在高等學校普遍存在“重學術研究、輕教學”和“科研硬、教學軟”的現象，忽視課堂教學方法的研究。有研究者認為應將教學的質量和效果放在第一位。[1]課堂教學是教學的一個方面的重要內容。長期以來，對教學中運用的“教學方法的研究還是一個薄弱環節”。[2]要想提高教學的質量和效果，一條重要的途徑就是必要重視和加強對課堂教學方法的研究，總結好的教學方法，以便加以推廣運用。
（二）成本管理學課程的主要特點
進行成本管理學課程課堂教學方法的研究，首先要正確認識成本管理學課程的特點。成本管理學課程是高等學校會計與財務管理專業的主干課程，居于會計學原理、中級財務會計課程與管理會計、財務管理課程之間。該課程具有以下幾個方面的主要特點：①體系的完整性。各高等學校的作為一般性的成本管理學課程大多按板塊分為總論、成本核算和除了成本核算以外的成本預測、決策、計劃、控制、分析和考核的成本管理的內容，是一門信息量比較大的課程。這一課程體系內容涵蓋一般性的成本管理工作內容。至于一些處于研究狀態的、還不成熟的成本管理內容，如戰略成本管理、人力資源成本管理等，在各高校的成本管理學或成本會計學課程中列入的情況則不完全相同，存在一定的差異性。本文研究的成本管理學課程是一般性的成本管理學課程。②學習內容的側重性。目前的成本管理學課程側重于成本核算的教學，成本核算教學占課程教學內容較大比重。在教學中，教師要花較多的時間進行核算方法的傳授。③作業（習題）課和課堂實驗的課時較多。這門課程的實踐性較強，一般會安排較多的時間讓學生進行獨立操作和教師進行指導或輔導。一般來說，作業講解課時占總課時的12%左右。
二、課堂教學方法的概念和內容
成本管理學課程的課堂教學方法，是教師與學生在規定的時間和課堂中，為實現教學教學目標而運用的有關成本管理內容的認識和實踐的方式和手段。在教學過程中采用的課堂教學形式一般有教師的講授、課堂討論、習題的布置和講解、實驗等。基于高等學校課堂教學的作用、一般的教學形式和成本管理學課程的特點，為提高課堂教學的質量和效果，可采用多種教學方法。成本管理學課程課堂教學具體采用的方法主要有科學研究法、圖表演示法、歸納總結法、整體和局部法、前后呼應法、重難點精講法、前問引導法、后問復習法、互動問答法、比較分析法、追根溯源法、作業鞏固法、幽默教學法、檢驗鞏固法、事件導入法等。
1．科學研究法。它是指在課程理論和知識學習的基礎上，讓學生進行初步研究的一種教學方法。在課堂教學中，教師講授完一些基本理論和知識，如關于成本、費用概念的不同觀點、產品成本計算方法的不同觀點，可要求學生撰寫小的論文談談自己的見解，教師再根據學生撰寫論文的情況進行適當的點評；也可讓學生上臺報告自己的研究見解，然后再有教師進行點評。通過這種方法的采用，可以初步培養學生的研究能力，為后續學年論文和畢業論文的撰寫做準備。
2．圖表演示法。它是指在多媒體教學條件下，用圖表形式將一些教學內容直觀、醒目、簡明和完整的表現出來，達到學生對教學內容有集中、總體了解和掌握的效果的一種教學方法。這種教學方法在成本管理學課程的課堂教學中得到較為普遍的運用，如用圖表表現的成本體系和有關方法體系、費用匯集與分配主要賬務圖、用賬表或框圖相連接的方式反映的產品成本計算方法的基本程序、成本計算單和成本報表等。運用這種方法，能使復雜的內容直觀和形象化、節省了大量的語言表述，使學生能夠較快地理解和記住有關的內容。在運用的圖表設計上，注意圖表要準確、清晰、美觀、簡潔、明了、易懂和好記。
3．歸納總結法。它是指對成本管理的一些具體知識進行歸納，總結成一般的知識，以便學生記憶和舉一反三推廣運用的教學方法。例如，在成本管理學課程教學中，將各種形式多樣的費用分配方法歸納為比例分配法和扣除分配法，將各種比例分配法歸納為一個在相關內容的處理上可以套用的一般公式，將標準成本差異分析的公式歸納為適用于直接材料、直接人工和變動性制造費用成本差異分析的一套公式、適用于固定性制造費用成本差異分析的兩差異和三差異分析的兩套公式等。
4．整體與局部法。它是指根據事物整體與局部之間的辨證關系的原理，正確處理成本管理學課程的整體內容與局部內容之間關系的一種教學方法。例如：正確處理第一章介紹的成本管理的總體內容與后面介紹的各章內容之間的關系、成本核算總體內容與費用匯集和分配及產品成本計算方法之間的關系等。通過這種方法運用，使學生既看到森林又看到樹木，不至于迷失學習方向。例如：在教學中，一般可用主要賬務處理圖來總括和系統反映從要素費用匯集與分配到輔助生產費用的匯集與分配、制造費用的匯集與分配、成本在完工產品與期末在產品之間分配等費用匯集與分配的全過程，同時說明各個階段費用匯集與分配的具體方法，以及前后階段之間的聯系，使學生能夠了解完整的內容和局部處理內容。
5．前后呼應法。它是指在教學中使有關教學內容前后顧及、相互接應、銜接連貫的一種教學方法。例如：在成本管理學課程教學中，要處理好前述成本分類與后述成本核算對象之間、費用匯集和分配與產品成本計算方法之間的關系、前述產品成本和期間成本核算與后述成本計劃、成本分析之間的前后呼應關系。這種教學方法的運用有利于學生融會貫通地掌握有關內容，不至于學到后面知識忘了前面的知識現象的出現。
6．重難點精講法。它是指教師對教學內容按重要程度進行恰當的取舍，對重點和難點教學內容安排較多時間進行詳細和深入講授，對次要內容進行簡略講授的一種教學方法。重點突出是課堂教學的基本要求之一。潘懋元等（1984）認為，“這些重點常是理論的核心或關鍵部分，教師要圍繞教材重點組織教授內容，以引導學生抓綱挈領。”[3]成本管理學課程的內容較多，面面俱到和不分重點和難點地講授是難以取得好的教學效果的。重難點精講時注意要講授課程中比較重要的內容、難以理解和容易誤解或混淆的內容。在成本管理學課程中的重點和難點內容一般有輔助生產費用的分配方法、季節性生產企業制造費用的分配方法、生產成本在完工產品與期末在產品之間分配的方法、產品成本計算的簡化分批法和分步法、成本計劃編制方法、標準成本法和可比產品成本計劃降低指標完成情況分析法等。
7．前問引導法。它是指教師在開始講授新內容之前，向學生提出有關問題，引出將要講授的內容，激發學生對將要學習內容的興趣的一種教學方法。著名教育學家蘇霍姆林斯基曾經說過，“如果教師不想方設法使學生進入情緒高昂和智力振奮的內心狀態，就急于傳授知識，那么，這種知識只能使人產生冷漠的態度。”運用前問引導法不只是在開始上課時提問，而應將方法貫穿于教學全過程中。例如：在講授成本的概念及其分類之前，提出成本管理的對象是什么，成本管理的對象是不是僅指產品成本，應如何構造成本體系等問題。
8．后問復習法。它是在講授新內容之前提出與前次所講授內容相關的問題，了解學生課后復習情況和對學過的內容進行復習的一種教學方法。這種方法在開始上課時快速集中學生的注意力、活躍課堂氣氛、鞏固所學知識上是有效果的。教師提出的問題一般與上次課的重點和難點內容相關，對學生的回答教師要予以點評，如果回答正確的話要予以肯定，對回答不正確和全面的話，可以讓其他同學再提出新的答案和補充，使學生加深對一些教學內容的理解和進一步提高認識。
9．互動問答法。它是指在教學過程中教師與學生互相提問和回答，以及學生與學生互相提問和回答，從而發揮教師和學生雙方的主觀能動性的一種教學方法。這種教學方法是改變單純由教師一方講授、學生被動接受的單向性教學方法而采用的教學方法，可用于教師的課堂講授過程、討論和案例教學中。其作用在于讓學生思考問題，調動學習的積極性、主動性和教學過程的參與性，使教學信息在教學互動中得到溝通和活躍課堂氣氛，培養學生敢于提出問題、分析問題和回答問題的能力。通過這種教學方法的運用，教師可以了解學生對所學知識的不清楚和誤解的認識，掌握學生的學習動態，及時在課堂教學中解決問題。教師與學生的教學互動問答不僅在課堂教學時間內進行，而且在課間和課后都可以進行，課間和課后問答都應是課堂教學內容的組成部分。在案例教學中，可以通過教師的引導，讓學生就案例發表意見和進行爭論，形成解決問題的思路和方法。
10．比較分析法。它是指在教學過程中，教師對有關教學內容進行比較，分析異同點，界定有關內容，以便準確掌握有關教學內容和加深對有關知識理解的一種教學方法。這種教學方法在成本管理學課程的課堂教學中得到普遍運用。在教學中進行了比較分析的內容主要有：五種輔助生產費用分配方法的比較、定額比例法與在產品定額成本扣除法的比較；一般分批法與簡化分批法的比較、逐步結轉分步法與平行結轉分步法的比較、標準成本法與定額成本法的比較、成本分析內容與成本核算內容的比較等。
11．追根溯源法。它是指教師對一些教學內容不僅介紹其基本原理，而且還說明其形成的推導過程，讓學生在知其然的基礎上知其所以然的一種教學方法。在成本管理學課程的教學中，要說明有關概念、計算公式和結論的形成過程，揭示有關內容的本質，而不是讓學生簡單記憶已經形成的公式和結論等內容。例如，在教學中說明產品成本計算方法的形成原理、計劃單位成本的測算公式的推導過程等。
12．作業鞏固法。它是通過教師布置課堂和課后作業，講解作業和總結做的情況，解決學生在做作業中存在的問題，鞏固已學的有關內容，培養學生運用成本管理方法的能力的一種教學方法。成本管理學課程涉及的計算內容較多，因此，需要布置一定量的作業讓學生在課堂上和課外練習，從而達到鞏固所學知識和熟練運用有關計算方法的目的。教師應在學生做完作業后對所做作業進行講解。在講解作業過程中，教師要對作業的類型進行總結，對作業中出錯較多的地方進行分析和點評，以便讓學生知道所做作業的不足之處，解決存在的問題。另外，在講解作業的過程中，還可對作業中一些涉及有關教學內容的重點和難點問題進行強調說明或提問，提醒學生注意。例如：在講解輔助生產費用分配方法的作業時，強調說明五種輔助生產費用分配方法的異同點和特殊處；在講解分批法的作業時，強調說明一般分批法與簡化分批法的異同點、簡化分批法的優缺點；在講解分步法的作業時，強調說明逐步結轉分步法與平行結轉分步法的異同點和優缺點等，這樣既讓學生鞏固了所學知識，又加深了學生對有關知識的認識。
13．幽默教學法。它是指教師在教學過程中用幽默的語言或故事解說某些教學內容或導入將要講授的內容的一種教學方法。這種教學方法的運用能使課堂氣氛很快活躍起來，吸引學生對有關內容的注意力，激發學生的學習興趣，容易理解所學知識，加深對有關知識的認識。要運用好這種方法，就要求教師了解和掌握一些常用的幽默方法和技巧，如對比法、借用法、夸張法等，其中的借用法在運用可借用學生熟悉的事、流行的詞語和歌詞來解說某些教學內容。
14．檢驗鞏固法。它是指在教師指導下，以生產經營環境為背景，讓學生獨立完成具體的成本管理操作，以檢驗和鞏固所學知識，提高運用方法的技能的一種在成本管理學課程實驗中運用的教學方法。實驗教學形式過去一般在理工科的教學中采用，最近一些年來，這種教學形式也在會計與財務管理專業教學中得到采用。實驗教學形式一般分為知識學前實驗、知識學后實驗和設計實驗三種類型。實驗的檢驗鞏固法是運用于知識學后的實驗的教學方法。采用檢驗鞏固法，可以使學生將所學知識與具體的實踐相結合，培養學生獨立操作能力和團隊合作精神。運用該法一般分為三個階段，即①要求教師事先精心準備實驗的資料或教材、有關實驗的賬表，對學生進行適當的分組，要求學生復習有關的知識；②在實驗過程中，主要由學生自己操作，教師予以適當指導，對發現的問題要及時解決；③實驗結束后，學生要提交實驗報告，教師要對報告批改和總結。
15．事件導入法。它是在教學過程中通過新聞事件導入將要講授內容的一種教學方法。在教學中，事件的導入，能在一定程度上將學生引入良好的學習狀態、激發學習興趣和吸引注意力。教師所導入的事件一般應是與將要講授的教學內容相關的、大家熟悉的和熱點事件，如在講授質量成本管理內容之前，先講幾件近期發生的與產品質量有關的新聞事件，提起學生的興趣。在教學中還可采用與事件導入法相似的導入方法有漫畫、典故、懸念、成語和名言等導入方法。
成本管理學課程課堂教學方法多種多樣，在教學過程中，教師應該根據教學要求，綜合選擇和運用恰當的教學方法，才有可能提高教學質量和效果。
參考文獻：
[1]高家龍,尹俊,周純.武大三“名嘴“激情秘訣[N].楚天都市報，2010-7-23.