時間：2023-03-14 14:50:48
導(dǎo)語：在財(cái)務(wù)月度總結(jié)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、努力學(xué)習(xí)，提高財(cái)會人員的政治素質(zhì)。
財(cái)務(wù)人員能自學(xué)的參加學(xué)校的一切政治學(xué)習(xí)，認(rèn)真作好學(xué)習(xí)筆記，不斷的提高財(cái)會知識和政策水平，能認(rèn)真貫徹執(zhí)行執(zhí)行財(cái)務(wù)政策，方針、制度，使學(xué)校的財(cái)會工作能按照國家的政策、法令進(jìn)行，從而保證財(cái)會工作順利完成學(xué)校下達(dá)的各項(xiàng)工作。
二、積極工作，努力完成學(xué)校的后勤工作
后勤工作將影響到學(xué)校的一切工作，學(xué)校制定了財(cái)務(wù)制度和上報(bào)審批程序，財(cái)會人員要做到賬目清楚，下賬要字跡工事下賬時，對學(xué)校血口要做到細(xì)致明了，為學(xué)校要節(jié)約每一分錢，本學(xué)期積極配合學(xué)校完成了年度收支計(jì)劃，為學(xué)校做好強(qiáng)有力的保障。
一、在大唐長山熱電廠工作期間總結(jié)
（一）組織完成2017年財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制與上報(bào)工作
根據(jù)省公司關(guān)于編制上報(bào)2017年財(cái)務(wù)決算工作的文件通知，組織部門人員對全面預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行梳理，完成成本費(fèi)用和技改工程入賬及內(nèi)部往來核對工作，配合中介機(jī)構(gòu)完成決算報(bào)表審計(jì)工作，在省公司規(guī)定時間內(nèi)順利完成2017年財(cái)務(wù)決算報(bào)表上報(bào)工作。
（二）加強(qiáng)預(yù)算管控，節(jié)約可控費(fèi)用支出
按時編制上報(bào)全面預(yù)算，根據(jù)省公司下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)做好廠內(nèi)預(yù)算分解與下達(dá)工作，堅(jiān)持預(yù)算管理的綱性原則，嚴(yán)控預(yù)算外支出，2017年可控費(fèi)用節(jié)余近200萬元，制定預(yù)算考核辦法，在年末根據(jù)預(yù)算完成情況兌現(xiàn)預(yù)算考核。
（三）加強(qiáng)資金預(yù)算管理，為安全生產(chǎn)提供資金支持
根據(jù)年度資金預(yù)算編制月度資金預(yù)算并分解到每一周，對于沒有納入資金預(yù)算預(yù)算的支出原則上不予支付，在不影響企業(yè)信用的前提下推遲應(yīng)付款的支付，壓縮不必要支出，優(yōu)先保證煤款支付，沒有不發(fā)生因付款不及時導(dǎo)致礦方停止供貨情況，根據(jù)合同約定支付技改工程款，從資金上為技改工程按期投產(chǎn)提供保證。
（四）做好上級單位和領(lǐng)導(dǎo)安排的專項(xiàng)工作
1、全力推進(jìn)送出工程移交工作，按時上報(bào)工作進(jìn)展，積極與吉林省電網(wǎng)公司溝通，做好送出工程資料收集與資產(chǎn)評估工作。
2、積極做好“三供一業(yè)”改造工程入賬與付款及財(cái)政補(bǔ)助資金爭取工作。
3、認(rèn)真集體企業(yè)社會保險(xiǎn)費(fèi)籌集與繳納工作。
4、在省公司的指導(dǎo)下，積極與地方政府溝通，認(rèn)真做好爭取生物質(zhì)藕合發(fā)電項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)助資金工作。
二、在大唐集團(tuán)核電有限公司工作期間總結(jié)
（一）學(xué)習(xí)、使用一體化業(yè)務(wù)
核電公司目前使用集團(tuán)最新的財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)，為適應(yīng)工作，剛到公司的初期以學(xué)習(xí)一體化系統(tǒng)操作為主，在部門主管領(lǐng)導(dǎo)的安排下，我參加了先興公司一體化項(xiàng)目部新能源項(xiàng)目組組織的為期兩天的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并利用一天的時間去先興公司負(fù)責(zé)的集團(tuán)一體化一標(biāo)段財(cái)務(wù)組進(jìn)行第二次學(xué)習(xí)與練習(xí)，通過兩次培訓(xùn)和日常應(yīng)用，使我對公司目前使用的一體化系統(tǒng)有了比較全面的了解，對公司目前常用的員工報(bào)銷與合同報(bào)賬模塊，達(dá)到獨(dú)立操作的水平，對于公司員工在合同報(bào)賬與日常費(fèi)用報(bào)銷中遇到的問題能夠給予解決。
（二）完成日常費(fèi)用報(bào)銷與資金預(yù)算編制及執(zhí)行工作
在集團(tuán)財(cái)務(wù)公司網(wǎng)銀和一體化資金系統(tǒng)完成月度資金預(yù)算與周資金預(yù)算的填報(bào)、匯總、執(zhí)行工作，月度資金預(yù)算執(zhí)行率在99%以上，資金集中率100%，按時完成公司日常管理費(fèi)用報(bào)銷與工資獎金發(fā)放與五險(xiǎn)二金的支付工作。完成在主數(shù)據(jù)平臺與一體化系統(tǒng)內(nèi)增加用戶與權(quán)限設(shè)置及添加供應(yīng)商工作，具備在一體化系統(tǒng)內(nèi)提交報(bào)銷申請與做賬條件。
（四）完成月度損益預(yù)算與會計(jì)報(bào)表編制與上報(bào)工作
每月末和月初3號前按時在全面預(yù)算系統(tǒng)按時完成月度損益預(yù)算與會計(jì)報(bào)表的編制與上報(bào)工作。今年1月末完成公司2018年度本部與產(chǎn)權(quán)、管理口徑匯總報(bào)表編制上報(bào)工作。
（五）完成2019年度全面預(yù)算編制與上報(bào)工作
根據(jù)集團(tuán)預(yù)算編制要求與公司領(lǐng)導(dǎo)指示，完成2019年全面預(yù)算報(bào)表與編制說明填報(bào)與編制工作，經(jīng)公司黨委會和總經(jīng)理辦公會審議通過后上報(bào)集團(tuán)公司。
（六）稅務(wù)管理方面
按月完成個人所得稅與印花稅計(jì)提工作，配合中介機(jī)構(gòu)完成納稅申報(bào)工作，學(xué)習(xí)利用國家2018年的印花稅優(yōu)惠政策，為公司節(jié)省印花稅支出3萬元，完成2018年增值稅專用發(fā)票認(rèn)證工作，共認(rèn)證發(fā)票130余份，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額26萬元。
（七）配合中介機(jī)構(gòu)完成2018年財(cái)務(wù)決算預(yù)審工作
財(cái)務(wù)需要具有較強(qiáng)的獨(dú)立學(xué)習(xí)和工作的能力，工作踏實(shí)，認(rèn)真細(xì)心，積極主動;具有良好的職業(yè)操守及團(tuán)隊(duì)合作精神，較強(qiáng)的溝通、理解和分析能力。以下是小編精心收集整理的財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分工，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!
財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分工11、負(fù)責(zé)制作、分析、上報(bào)銷售大區(qū)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及銷售費(fèi)用;
2、負(fù)責(zé)制作銷售大區(qū)年度預(yù)算、PF3數(shù)據(jù)預(yù)測、月度銷售政策研討;
3、負(fù)責(zé)測算及審核銷售政策方案，對銷售政策執(zhí)行進(jìn)行跟蹤、財(cái)務(wù)執(zhí)行效益評價(jià);
4、審核促銷品的需求提報(bào)、費(fèi)用核銷、報(bào)廢申請及對于市場費(fèi)用的審核、預(yù)提及核銷;
5、參與終端控店/投入方法的總結(jié)和管理改進(jìn);
6、解答經(jīng)銷商財(cái)務(wù)問題咨詢，參與經(jīng)銷商對賬管理及考核結(jié)果評價(jià)。
財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分工21、進(jìn)行公司收入、支出及成本費(fèi)等財(cái)務(wù)核算，對公司的經(jīng)營活動、往來款項(xiàng)、財(cái)產(chǎn)物資如實(shí)進(jìn)行全面的記錄、反映、監(jiān)督;
2、接受稅務(wù)、審計(jì)等部門的檢查、監(jiān)督，及時、準(zhǔn)確提供所需的各項(xiàng)資料，與各方保持良好的溝通及協(xié)調(diào);
3、現(xiàn)金及銀行收付處理，制作記帳憑證，銀行對帳，單據(jù)審核，開具與保管發(fā)票;
財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分工31、負(fù)責(zé)日常收支管理和核對、會計(jì)憑證、出納、稅務(wù)工作;
2、成品成本核算與分析;
3、認(rèn)真核對并確認(rèn)客戶的每一筆回款，做好客戶回款的審核確認(rèn)工作，編制收款會計(jì)憑證并登記應(yīng)收帳款明細(xì)帳;
4、每月提供上月客戶回款計(jì)劃執(zhí)行情況及本月回款計(jì)劃統(tǒng)計(jì)表，每月向部門主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送一份應(yīng)收帳款分析明細(xì)表;
5、對應(yīng)收帳款金額較大、帳齡較長的客戶進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤，包括及時與客戶對帳，協(xié)調(diào)跟進(jìn)帳務(wù)處理;
6、負(fù)責(zé)工資提成的核算等;
財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分工41、進(jìn)行公司收入、支出及成本費(fèi)等財(cái)務(wù)核算，對公司的經(jīng)營活動、往來款項(xiàng)、財(cái)產(chǎn)物資如實(shí)進(jìn)行全面的記錄、反映、監(jiān)督;
2、接受稅務(wù)、審計(jì)等部門的檢查、監(jiān)督，及時、準(zhǔn)確提供所需的各項(xiàng)資料，與各方保持良好的溝通及協(xié)調(diào);
3、現(xiàn)金及銀行收付處理，制作記帳憑證，銀行對帳，單據(jù)審核，開具與保管發(fā)票;
4、參與公司年度預(yù)算的制定、月度資金使用計(jì)劃，并與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行對比分析;
5、負(fù)責(zé)與銀行、稅務(wù)等部門的對外聯(lián)絡(luò)。
財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分工51、負(fù)責(zé)原始憑證審核和資金收支工作;
2、負(fù)責(zé)銀行賬戶開立、變更、注銷等工作;
3、負(fù)責(zé)稅務(wù)相關(guān)工作;
4、負(fù)責(zé)協(xié)助財(cái)務(wù)預(yù)算、審計(jì)等工作。
財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分工61、審核報(bào)銷單據(jù)、確保原始憑證的合法性合理性。
2、核對工資個稅計(jì)算、網(wǎng)銀發(fā)放工資。
3、采購報(bào)銷打款、銷售回款監(jiān)管，與銷售助理采購助理密切配合。
4、配合審計(jì)盡調(diào)工作的資料收集整理。
5、開銷銀行賬戶、開具各類函證、打印回單對賬單等銀行柜臺業(yè)務(wù)。
6、配合融資貸款業(yè)務(wù)的具體操作跟蹤。
7、存貨核算二三級賬的登記核對。
8、增值稅發(fā)票的領(lǐng)購與開具、系統(tǒng)維護(hù)。
9、裝訂憑證、整理保管會計(jì)資料。
10、協(xié)助會計(jì)進(jìn)行月度季度年度報(bào)稅。
11、領(lǐng)導(dǎo)安排的其他工作。
財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分工71.在財(cái)務(wù)部門人員指導(dǎo)下，對公司整體經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況進(jìn)行綜合評價(jià)和剖析，為公司的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營決策提供及時和準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，并對公司存在的問題提供改進(jìn)對策;
2.針對公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建立分析模型，形成數(shù)據(jù)分析文檔;
3.建立和跟蹤公司財(cái)務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)，跟蹤月度業(yè)務(wù)表現(xiàn)情況和長期變動趨勢預(yù)測;
4.推進(jìn)相關(guān)分析模型在數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)中的落地，細(xì)化數(shù)據(jù)分析可視化方案;
5.了解財(cái)務(wù)流程實(shí)際運(yùn)營和用戶需求，協(xié)助財(cái)務(wù)部開發(fā)數(shù)據(jù)分析工具和模板，對現(xiàn)有數(shù)據(jù)收集和分析工具進(jìn)行自動化改進(jìn);
一、科學(xué)設(shè)置全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)
1.全面預(yù)算管理是一個連續(xù)、復(fù)雜的過程，包括預(yù)算的制定、實(shí)施及調(diào)整，需要設(shè)立專門機(jī)構(gòu)在預(yù)算管理的整個過程中發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)的作用。
2.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化組織保障引入和深化全面預(yù)算管理的新理念。
在遵循高效、有力、系統(tǒng)、適度的原則下，成立以主要領(lǐng)導(dǎo)掛帥、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)――全面預(yù)算管理委員會，專門負(fù)責(zé)預(yù)算的指導(dǎo)和推進(jìn)。
二、明確預(yù)算編制原則和方法，科學(xué)編制預(yù)算
預(yù)算的編制和下達(dá)是按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總、綜合平衡和調(diào)整”的程序進(jìn)行；依據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的責(zé)任、權(quán)限要求，遵循“效益優(yōu)先”、“總量平衡”、“積極穩(wěn)健”、“協(xié)調(diào)一致”、“強(qiáng)化控制”和“科學(xué)安排、適度超前”的總體原則；確立“三個結(jié)合、四項(xiàng)重點(diǎn)”的編制原則，即“全面預(yù)算與重點(diǎn)預(yù)算”相結(jié)合、“業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算”相結(jié)合、“整體預(yù)算與分項(xiàng)預(yù)算”相結(jié)合；突出四個重點(diǎn)，重點(diǎn)做好經(jīng)營預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、資本性支出預(yù)算、現(xiàn)金支出預(yù)算。
應(yīng)嚴(yán)格遵循上述編制原則，突出預(yù)算編制重點(diǎn)，從而科學(xué)合理的編制預(yù)算，使之能有效的指導(dǎo)單位財(cái)務(wù)活動運(yùn)作。
三、全面預(yù)算管理要真正做到預(yù)算“全面”、“重點(diǎn)”化
首先，預(yù)算的內(nèi)容應(yīng)包括單位所有的經(jīng)營活動。不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算等。
其次，要全員參與預(yù)算制定過程。全員參與是指單位全體員工都要直接或者間接地參與預(yù)算管理過程。就所承擔(dān)的工作而言，預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)是最為熟悉情況的。
再次，系統(tǒng)性的培訓(xùn)也是很重要的。總體預(yù)算是全面參與預(yù)算管理，它的實(shí)現(xiàn)是一個技術(shù)導(dǎo)入系統(tǒng)管理工具，以及管理變化的概念，在全系統(tǒng)培訓(xùn)的必要性。
另外，做好全面預(yù)算，還要抓好預(yù)算編制的重點(diǎn)過程。具體過程如下：
1.在編制各期預(yù)算時，開發(fā)方案的優(yōu)化無疑是一個重點(diǎn)內(nèi)容，在油氣產(chǎn)量指標(biāo)確定以后，由地質(zhì)、工程等有關(guān)技術(shù)部門根據(jù)油氣產(chǎn)量目標(biāo)和生產(chǎn)開發(fā)狀況，初步確定一個或多個生產(chǎn)開發(fā)方案，并對各個方案進(jìn)行評價(jià)和優(yōu)化，使其最大限度滿足產(chǎn)量指標(biāo)的要求、服從整體效益。
2.措施將運(yùn)行工作。每月組織地質(zhì)、工程和技術(shù)為基礎(chǔ)的行業(yè)，生產(chǎn)單位和部門將參與運(yùn)行生產(chǎn)措施，依法確定開發(fā)計(jì)劃，根據(jù)每個生產(chǎn)單位的實(shí)際情況和管理將討論。測量每個任務(wù)的項(xiàng)目和全面評估，根據(jù)地質(zhì)學(xué)的需要，原則上是可行的有利的經(jīng)濟(jì)過程，油井維護(hù)安排，措施井上新的鉆探和生產(chǎn)，生產(chǎn)和開發(fā)的具體運(yùn)行監(jiān)控工作量和工作負(fù)載放電表。
3.試驗(yàn)和總結(jié)基層預(yù)算。每個單元將根據(jù)具體安排運(yùn)行措施，編制月度預(yù)算報(bào)告的單位。預(yù)算報(bào)告要求每個項(xiàng)目必須實(shí)現(xiàn)英鎊符號在特定的資金，設(shè)備，設(shè)施，項(xiàng)目，每一個必須分配到特定的材料名稱、類型、數(shù)量。
4.物料平衡。根據(jù)預(yù)算匯總，制定月度物資站物料需求計(jì)劃，然后召集的供給站主要生產(chǎn)單位主管領(lǐng)導(dǎo)再次驗(yàn)證，驗(yàn)證是否工作量和實(shí)際貨物申報(bào)的數(shù)量是否足夠的預(yù) 算資金，同時驗(yàn)證全部股票能否植物轉(zhuǎn)移；另一個會議舉行的平衡月供應(yīng)的材料管理領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)組織、物質(zhì)消費(fèi)考慮的平衡，有關(guān)單位和部門的平衡的具體意見和建議 的材料消耗和預(yù)算調(diào)整來確定材料的預(yù)算計(jì)劃。通過平衡會議材料確定的材料預(yù)算，形成物質(zhì)消費(fèi)月采購計(jì)劃，然后宣布本月按照要求補(bǔ)充材料的供應(yīng)計(jì)劃。
外包項(xiàng)目將聘請外部平衡。召集相關(guān)部門管理的生產(chǎn)單位的準(zhǔn)備月度就業(yè)之外的外包項(xiàng)目進(jìn)行審核。首先，驗(yàn)證項(xiàng)目是否需要生產(chǎn)；第二個是驗(yàn)證項(xiàng)目基金申報(bào)是否合理；第三是驗(yàn)證項(xiàng)目在中原油田內(nèi)部單位是否可以完成。
四、實(shí)現(xiàn)預(yù)算和內(nèi)部控制相結(jié)合，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行考核
1.嚴(yán)格按照《內(nèi)控手冊》的預(yù)算業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行預(yù)算的審批，強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行，嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整，完善預(yù)算的分析與考核，確保預(yù)算目標(biāo)的完成。
2.通過分析會、網(wǎng)絡(luò)溝通與通報(bào)、調(diào)度會等形式對經(jīng)營預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、資本性支出預(yù)算、現(xiàn)金支出預(yù)算等預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行全面了解和分析，反映預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況和成效，提出改進(jìn)管理的措施和建議，報(bào)預(yù)算管理委員會，適時的控制預(yù)算的執(zhí)行，確保月度乃至全預(yù)算完成。通過建立科學(xué)的考核制度，實(shí)現(xiàn)了責(zé)權(quán)利的結(jié)合，有效引導(dǎo)個人行為，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)一致。
3.為了加強(qiáng)評估過程，預(yù)算執(zhí)行，各部門月度費(fèi)用預(yù)算管理委員會想報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，財(cái)務(wù)預(yù)算的評估的基本依據(jù)。成本估算每月設(shè)施管理委員會將向財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告的預(yù)算，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行單位完成財(cái)務(wù)預(yù)算的評估。
【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)增加值； 分析監(jiān)測； 關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)
【中圖分類號】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）15-0028-03
國務(wù)院國資委2010年在中央企業(yè)全面推行EVA考核，2014年開始要求中央企業(yè)用兩個任期的時間建立和完善價(jià)值管理體系。隨著EVA考核和價(jià)值管理工作的持續(xù)推進(jìn)，迫切需要將EVA分析監(jiān)測作為中央企業(yè)價(jià)值管理工作的抓手[ 1 ]。EVA分析監(jiān)測體系的構(gòu)建是中央企業(yè)進(jìn)一步深化EVA考核的需要，是中央企業(yè)推進(jìn)價(jià)值管理建設(shè)的需要，更是國資委對中央企業(yè)向“管資本”監(jiān)管轉(zhuǎn)變的迫切需要。
一、經(jīng)濟(jì)增加值分析監(jiān)測體系構(gòu)建背景
國務(wù)院國資委自2010年在中央企業(yè)全面開展EVA考核以來，在EVA的理念普及、企業(yè)投資決策理性化和研發(fā)投入積極性提高等方面取得了較好成效。但是，中央企業(yè)在EVA考核和價(jià)值管理方面依然存在重視不足和應(yīng)用不深等問題，大部分中央企業(yè)目前依然是年初下EVA考核指標(biāo)年終決算考核EVA，沒有深入分析、跟蹤和監(jiān)控EVA及其關(guān)鍵指標(biāo)，尚未建立“全方位、全流程和全天候”的EVA分析監(jiān)測體系。
此外，中央企業(yè)在EVA診斷、監(jiān)測方面的不足一定程度上限制了中央企業(yè)價(jià)值管理工作的持續(xù)深入開展。一是對EVA關(guān)鍵驅(qū)動因素分析不足。部分中央企業(yè)對EVA指標(biāo)分析還停留在財(cái)務(wù)層面，尚未從業(yè)務(wù)、管理角度深入挖掘影響價(jià)值的關(guān)鍵可控因素，對EVA及其關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)的跟蹤監(jiān)控依然重視不夠，跟蹤監(jiān)控尚未規(guī)范化和信息化，跟蹤監(jiān)測的深度、廣度不足。二是EVA指標(biāo)動態(tài)監(jiān)測不足。國資委及部分中央企業(yè)還未形成EVA定期分析總結(jié)報(bào)告和EVA分析監(jiān)測預(yù)警機(jī)制，對EVA指標(biāo)僅停留在年度考核層面，導(dǎo)致對EVA指標(biāo)序時進(jìn)度的完成情況掌握不充分，過程控制手段缺失。
為此，EVA分析監(jiān)測體系的構(gòu)建問題值得研究，這項(xiàng)研究有助于國資委“管資本”導(dǎo)向監(jiān)管工作的細(xì)化，有助于中央企業(yè)EVA考核和分析工作的深化和規(guī)范化，有助于中央企業(yè)價(jià)值管理工作的深入開展。
二、經(jīng)濟(jì)增加值分析監(jiān)測框架體系構(gòu)建的戰(zhàn)略意義
由于中央企業(yè)及其所屬負(fù)責(zé)人長期以來“重規(guī)模、重投資、重利潤”，形成了利潤思維慣性和日常管理注重利潤指標(biāo)的習(xí)慣，對EVA指標(biāo)考核和分析重視不夠[ 2 ]。因此，構(gòu)建中央企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）分析監(jiān)測體系，具有如下幾方面的重大戰(zhàn)略意義：
EVA分析監(jiān)測是進(jìn)一步貫徹中央以“管資本”為主，加強(qiáng)國有資本動態(tài)化監(jiān)管的迫切需要。EVA考核和價(jià)值管理是“管資本”的一個重要舉措，需要進(jìn)一步深化EVA考核和分析監(jiān)測工作，從而實(shí)現(xiàn)對EVA及其關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)的日常跟蹤、監(jiān)測和預(yù)警。
EVA分析監(jiān)測是進(jìn)一步推進(jìn)中央企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和提質(zhì)增效發(fā)展的需要，EVA依然是中央企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和績效考核的核心抓手，EVA考核和價(jià)值管理是一個長期工作，應(yīng)不斷完善和堅(jiān)定不移地持續(xù)推進(jìn)。
EVA分析監(jiān)測是進(jìn)一步深化中央企業(yè)價(jià)值管理的需要。EVA分析監(jiān)測是價(jià)值管理的關(guān)鍵抓手，需要探索建立和完善一套EVA動態(tài)化的監(jiān)測快報(bào)體系，實(shí)現(xiàn)對EVA及其關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)分析監(jiān)控的規(guī)范化、信息化、動態(tài)化。
EVA分析監(jiān)測是進(jìn)一步強(qiáng)化EVA績效考核工作的需要。EVA監(jiān)測體系的建立有助于國資委及時掌握各中央企業(yè)EVA及關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)的完成進(jìn)度和變動情況，以便對各中央企業(yè)EVA的完成進(jìn)度進(jìn)行排名和通報(bào)，使中央企業(yè)及時進(jìn)行價(jià)值優(yōu)化和價(jià)值提升決策。
三、EVA驅(qū)動分解模型的構(gòu)建
EVA分析監(jiān)測體系的構(gòu)建首先要解決EVA分析什么，EVA關(guān)鍵驅(qū)動因素如何識別，EVA關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)如何界定等問題。這些問題的解決均離不開EVA驅(qū)動分解模型的構(gòu)建。
EVA驅(qū)動分解模型的構(gòu)建應(yīng)基于國資委EVA計(jì)算公式，基于不同層級指標(biāo)間的邏輯關(guān)系逐級分解來確定EVA關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)[ 3 ]。因此，EVA驅(qū)動分解模型如下：
EVA=稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本×資本成本率
=EVA率×調(diào)整后資本
=（資本回報(bào)率-資本成本率）×調(diào)整后資本
=（稅后凈營業(yè)利潤/調(diào)整后資本-資本成本率）×調(diào)整后資本
=[EBIT×（1-綜合所得稅率）/調(diào)整后資本-資本成本率]×調(diào)整后資本
={[（EBIT/營業(yè)收入）×（營業(yè)收入/調(diào)整后資本）×（1-綜合所得稅率）]-資本成本率}×調(diào)整后資本
=（EBIT率×調(diào)整后資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×（1-綜合所得稅率）-資本成本率）×調(diào)整后資本
其中：綜合所得稅率=1-凈利潤/利潤總額
息稅前利潤（EBIT）=利潤總額+利息支出
通過上述EVA驅(qū)動分解模型，企業(yè)可以將EVA分解成EBIT率、調(diào)整后資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、綜合所得稅率、資本成本率和調(diào)整后資本五個關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)進(jìn)行深入分析和定期監(jiān)測。
以中國電信集團(tuán)公司為例，中國電信構(gòu)建了EVA目標(biāo)驅(qū)動分解體系，將EVA指標(biāo)轉(zhuǎn)化成EVA率指標(biāo)，并按照價(jià)值傳遞過程，將影響EVA率的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行層層分解，通過價(jià)值樹形圖的形式直觀化地展現(xiàn)EVA率分解到末端財(cái)務(wù)指標(biāo)的過程（如圖1），以此開展對標(biāo)管理，尋找差距，找出EVA管理的薄弱環(huán)節(jié)和提升關(guān)鍵點(diǎn)，并結(jié)合關(guān)鍵提升點(diǎn)，提出明確的改進(jìn)目標(biāo)，以達(dá)到提升EVA的目的。
四、經(jīng)濟(jì)增加值分析監(jiān)測體系的構(gòu)建
（一）EVA分析監(jiān)測體系構(gòu)建的總體思路
1.明確EVA分析監(jiān)測的關(guān)鍵指標(biāo)
EVA分析監(jiān)測的指標(biāo)不僅應(yīng)有統(tǒng)一的共性核心財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要有與企業(yè)所在行業(yè)緊密相關(guān)的一些核心財(cái)務(wù)指標(biāo)，這些指標(biāo)由行業(yè)特點(diǎn)而來，具有行業(yè)特色。EVA分析監(jiān)測的指標(biāo)應(yīng)該為對集團(tuán)和各所屬企業(yè)EVA具有關(guān)鍵影響的核心績效指標(biāo)，不能對所有指標(biāo)進(jìn)行分析和監(jiān)測。
2.設(shè)計(jì)EVA分析監(jiān)測預(yù)警表（表1）
3.建立EVA分析監(jiān)測預(yù)警的快報(bào)制度
中央企業(yè)應(yīng)建立EVA動態(tài)分析監(jiān)測機(jī)制，建立包括經(jīng)濟(jì)增加值完成情況、各業(yè)務(wù)單元EVA、EVA關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)等內(nèi)容的月度監(jiān)測快報(bào)系統(tǒng)；通過月度統(tǒng)計(jì)快報(bào)和月度財(cái)務(wù)快報(bào)、季度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析、半年召開經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析會等措施，實(shí)時分析監(jiān)控各單位EVA的完成進(jìn)度和變動情況。EVA月度快報(bào)定位于客觀反映情況，提示預(yù)警；EVA季度分析報(bào)告主要是綜合內(nèi)外部因素，分析EVA及其關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)的變化趨勢，查找出價(jià)值毀損點(diǎn)，提出EVA改進(jìn)提升措施，從而確保經(jīng)濟(jì)增加值考核和價(jià)值管理工作的持續(xù)改進(jìn)。
EVA動態(tài)分析監(jiān)控機(jī)制有利于及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，既強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)控制，也增強(qiáng)了集團(tuán)整體業(yè)績實(shí)現(xiàn)情況的預(yù)判能力。
4.開發(fā)EVA分析監(jiān)測的信息系統(tǒng)
中央企業(yè)EVA分析監(jiān)測體系的構(gòu)建還需要開發(fā)相應(yīng)的分析監(jiān)測信息系統(tǒng)。該分析監(jiān)測信息系統(tǒng)應(yīng)集成企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門的核心數(shù)據(jù)，行業(yè)對標(biāo)企業(yè)數(shù)據(jù)、自身歷史和預(yù)算數(shù)據(jù)。
通過開發(fā)EVA分析監(jiān)測信息系統(tǒng)，將EVA、EVA關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)、EVA分解的報(bào)表項(xiàng)目和EVA同業(yè)對標(biāo)分析等內(nèi)容進(jìn)行模板化、可視化，實(shí)現(xiàn)對EVA及EVA關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)的動態(tài)分析和監(jiān)測預(yù)警。
（二）EVA分析監(jiān)測體系的應(yīng)用建議
1.EVA分析監(jiān)測體系應(yīng)成為決策管理的幫手
EVA監(jiān)測體系和月度快報(bào)的構(gòu)建應(yīng)圍繞EVA及EVA關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)開展同業(yè)對標(biāo)，自身對比，便于各中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時了解EVA在同業(yè)中的排名和差距，便于國資委及時掌握各中央企業(yè)EVA及其關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)的完成進(jìn)度和變動情況，并通報(bào)各中央企業(yè)，以便各中央企業(yè)能夠及時進(jìn)行預(yù)警、整改和提升，從而逐步推動EVA考核和分析監(jiān)測成為企業(yè)管理者經(jīng)營決策的抓手和幫手。
2.EVA分析監(jiān)測體系的構(gòu)建應(yīng)基于企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)快報(bào)
EVA分析監(jiān)測體系和EVA月度快報(bào)應(yīng)在中央企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)快報(bào)的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范和設(shè)計(jì)，統(tǒng)一上報(bào)，不額外增加企業(yè)報(bào)表編制負(fù)擔(dān)，不過多增加企業(yè)指標(biāo)處理和統(tǒng)計(jì)分析工作。
3.EVA分析監(jiān)測體系應(yīng)實(shí)現(xiàn)月度動態(tài)監(jiān)測
EVA指標(biāo)雖然月度存在“月度很難精確，月度變動較為頻繁和月度EVA目標(biāo)值較難確定”等分析和監(jiān)測難點(diǎn)，但是，若不以月度進(jìn)行分析監(jiān)測，則EVA分析監(jiān)測效果將滯后，且將失去管理決策意義。
最后，EVA監(jiān)測分析體系的構(gòu)建不能過于復(fù)雜化，需要在適度結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。建立EVA關(guān)鍵驅(qū)動指標(biāo)的監(jiān)測體系，通過建立統(tǒng)一的邏輯分析模型將其模板化和可視化，并通過EVA月度快報(bào)的形式實(shí)現(xiàn)動態(tài)化的監(jiān)測要求，以滿足國資委和中央企業(yè)日常決策管理的要求。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 趙治綱.中央企業(yè)價(jià)值管理：框架、實(shí)務(wù)、案例[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015：283-284.
全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)運(yùn)作管理最重要的手段之一，在企業(yè)塑造國際競爭力的今天其作用尤為突出。全面預(yù)算編制技術(shù)是全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容，極具企業(yè)的個性化色彩，承載著企業(yè)的精細(xì)化管理思想。
一、編制的起點(diǎn)
全面預(yù)算是由若干相互關(guān)聯(lián)的預(yù)算組成的有機(jī)整體，預(yù)算編制的起點(diǎn)一旦確定，企業(yè)就要根據(jù)各種預(yù)算之間的約束關(guān)系，按照一定程序和技術(shù)方法進(jìn)行預(yù)算的編制，通過層層預(yù)算的匯總和審核，直至預(yù)算委員會或者企業(yè)高層管理者批準(zhǔn)之后，即可下達(dá)執(zhí)行。
預(yù)算編制的起點(diǎn)主要有以下幾種類型：
1． 以銷售收入或者銷售量作為預(yù)算的編制起點(diǎn)
體現(xiàn)“以銷定產(chǎn)”戰(zhàn)略。先編制銷售預(yù)算，進(jìn)而編制生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等，此時銷售收入、銷售量、市場占有率等是預(yù)算考核的主導(dǎo)指標(biāo)。
2． 以利潤作為預(yù)算編制的起點(diǎn)
體現(xiàn)“利潤最大化”戰(zhàn)略。凈利潤預(yù)算是主要的考核指標(biāo)，圍繞凈利潤指標(biāo)編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算和成本費(fèi)用預(yù)算等。
3． 以成本作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)
體現(xiàn)“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略。通過價(jià)值工程分析、控制影響成本和實(shí)施ABC管理來降低成本。此時成本控制是預(yù)算考核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
4． 以現(xiàn)金流量作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)
體現(xiàn)“現(xiàn)金為王”戰(zhàn)略。將現(xiàn)金流量控制在預(yù)算額度之內(nèi)，體現(xiàn)較強(qiáng)的流動性是實(shí)際工作的重心。同時，現(xiàn)金流量是預(yù)算考核的核心指標(biāo)。
預(yù)算起點(diǎn)的確定是預(yù)算編制最為困難的環(huán)節(jié)，也是預(yù)算編制的核心，耗時最長，需要上下反復(fù)磋商、理性分析，避免由上邊管理層拍腦袋決定。否則會極大地浪費(fèi)企業(yè)資源，挫傷執(zhí)行者信心，引起績效考核的混亂，出現(xiàn)預(yù)算編制和控制兩張皮的現(xiàn)象。
二、 假設(shè)條件的設(shè)定和歷史問題的解決
在進(jìn)行全面預(yù)算編制之前，需要預(yù)先設(shè)定相當(dāng)多的假設(shè)條件，大致可以分為三類：損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的假設(shè)。如損益表各種比率假設(shè)：毛利率、成本中的直接材料和人工、制造費(fèi)用率、營業(yè)費(fèi)用率、管理費(fèi)用率假設(shè)等；資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款等周轉(zhuǎn)天數(shù)假設(shè)等；現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范圍界定、支付時間界定等。一旦這些假設(shè)條件設(shè)定后，編制預(yù)算的基礎(chǔ)就奠定了。
另外一個問題是歷史的遺留問題如何在下年的預(yù)算中處理，它涉及各種費(fèi)用的處理和部門、公司的績效評價(jià)問題。如上一年度的存貨損失、應(yīng)收賬款的壞賬處理問題等。一般不計(jì)入下一年度的預(yù)算中，單獨(dú)處理，在績效考核中進(jìn)行剔除。
三、 預(yù)算編制的流程管理和時間管理
全面預(yù)算的流程管理一般通過流程圖的形式進(jìn)行列示和管理，并且嚴(yán)格規(guī)定各事業(yè)部、各公司、各部門編制預(yù)算的內(nèi)容、提交的時間、審核的程序、調(diào)整的方式、分析的內(nèi)容與時間、考核的頻度和方式等。如各公司的各部門編制預(yù)算時，首先需要按照部門內(nèi)部的崗位或者個人進(jìn)行下一年度的預(yù)算編制；個人預(yù)算編制需要按照其工作職責(zé)是否變動，提交個人工作總結(jié)和下一年度工作計(jì)劃或者安排，并編制收入、費(fèi)用或者其他專項(xiàng)預(yù)算；然后由部門進(jìn)行審核；部門審核通過之后，進(jìn)行部門匯總，形成部門的預(yù)算。
全面預(yù)算編制的時間管理主要是指集團(tuán)公司作為一個預(yù)算編制主體在編制年度預(yù)算時，從預(yù)算編制準(zhǔn)備，至培訓(xùn)、正式編制、層層審核、匯總、預(yù)算批準(zhǔn)和下達(dá)等全過程，每個程序都需要嚴(yán)格的時間控制和管理，否則局部的預(yù)算程序延遲會嚴(yán)重延滯整個集團(tuán)公司的預(yù)算完成時間。預(yù)算時間管理需要集團(tuán)公司預(yù)算委員會的統(tǒng)籌安排，需要上下協(xié)調(diào)和溝通。在嚴(yán)格按照預(yù)算委員會總體時間的安排下，應(yīng)該充分尊重下一層級預(yù)算單位的時間需求，并嚴(yán)格按照時間程序完成相關(guān)預(yù)算的編制、匯總和審核。
四、 預(yù)算編制技術(shù)
全面預(yù)算的編制按照空間邏輯程序來劃分，分為自上而下（TOP DOWN，以下簡稱TD方式）和自下而上（BOTTOM UP，以下簡稱BU方式）的兩種方式。
（一）自上而下的預(yù)算編制（TD方式）
TD預(yù)算編制模式是把損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表三張財(cái)務(wù)報(bào)表集中放在同一張EXCEL表中。根據(jù)損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的會計(jì)勾稽關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)一編制，需要填入必要的預(yù)算變量，在輸入相應(yīng)的預(yù)算起點(diǎn)和期初數(shù)據(jù)后，三張報(bào)表會根據(jù)預(yù)算變量和預(yù)算假設(shè)的變化相應(yīng)實(shí)時聯(lián)動，形成全面預(yù)算管理中“三表合一的財(cái)務(wù)預(yù)算體系”。
三表合一的財(cái)務(wù)預(yù)算編制分為年度和月度預(yù)算表。年度三表合一的預(yù)算表編制的是一張總表，分別為年度損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表；月度三表合一的預(yù)算編制是把三表合一的年度預(yù)算表分解為月度預(yù)算表，即變成12張三表合一的月度損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表，也就是說形成36張財(cái)務(wù)預(yù)算表格。其中，現(xiàn)金流量表可以同時按照直接法和間接法編制，以互相驗(yàn)證。
1、年度的三表合一財(cái)務(wù)預(yù)算編制
三張財(cái)務(wù)預(yù)算表需要行列分置，行的分布依次為：行的上半部分是損益表，中間部分是現(xiàn)金流量預(yù)算表、下半部分是資產(chǎn)負(fù)債表。現(xiàn)金流量表又可以把直接法編制的現(xiàn)金流量表放在上半部分，間接法編制的現(xiàn)金流量表放在下半部分。列的分布依次為：預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算變量、今年1至9月實(shí)際（假設(shè)10月初開始編制預(yù)算，12月31號完成）、損益科目預(yù)算、現(xiàn)金流量科目預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表期初余額和期末余額預(yù)算。
三張財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表可以按照標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容填寫，也可以根據(jù)實(shí)際需要填寫或者刪減，由簡到繁，不一而足。現(xiàn)金流量預(yù)算表作為三表合一的中間部分，直接法編制的現(xiàn)金流量在上半部分，間接法編制的現(xiàn)金流量預(yù)算表在下半部分。直接法按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動分別設(shè)置；間接法從凈利潤開始對其進(jìn)行調(diào)整，如折舊、費(fèi)用的攤銷和計(jì)提、營運(yùn)資本的增減變動、非經(jīng)營活動的項(xiàng)目剔除。同理，資產(chǎn)負(fù)債表可以按照標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容填寫，也可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際需要進(jìn)行填寫。
財(cái)務(wù)預(yù)算的三張表格基本的預(yù)算科目填寫好后，首先需要確定預(yù)算的基本假設(shè)，根據(jù)這些假設(shè)和三表的勾稽關(guān)系,在相應(yīng)的表格內(nèi)填寫好相應(yīng)的公式；其次填寫好期末數(shù)和期初數(shù)，包括1至9月的各項(xiàng)期末數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，以作為參考；三是在表格中定義計(jì)算公式；四是確定預(yù)算變量，可以根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)或者經(jīng)營目標(biāo)逐一確認(rèn)和測定；五是填制或者輸入預(yù)算起點(diǎn)數(shù)，或者說下一年度的經(jīng)營目標(biāo)，根據(jù)三張表的勾稽關(guān)系，填入收入預(yù)算指標(biāo)后，其他數(shù)據(jù)會根據(jù)設(shè)置好的公式自動生成；六是對于一些沒有一定邏輯關(guān)系和特殊的預(yù)算科目進(jìn)行處理；七是試算平衡，根據(jù)三張財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)勾稽關(guān)系，查看資產(chǎn)負(fù)債表是否平衡，并進(jìn)行處理。
2、月度三表合一的財(cái)務(wù)預(yù)算編制
三表合一的年度預(yù)算表編制好后，進(jìn)行月度分解，即根據(jù)一定的邏輯關(guān)系分解成為12張的月度三表合一的損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表。其中，損益表是單月而非累計(jì)的損益表，而現(xiàn)金流量預(yù)算表和資產(chǎn)負(fù)債表則是累計(jì)的預(yù)算表。
把年度的三表合一分解為月度預(yù)算，能夠得出12個月份的三種表，主要是根據(jù)時間緯度進(jìn)行分解，表單模式與年度的三表合一基本類似。需要注意的細(xì)節(jié)有如下幾點(diǎn)：一是年度收入如何進(jìn)行月度分解，既可以根據(jù)歷史的經(jīng)驗(yàn)曲線進(jìn)行分解，也可以根據(jù)預(yù)算年度的預(yù)測情況進(jìn)行逐月確認(rèn)；二是短期貸款如何進(jìn)行籌劃，主要是根據(jù)各月末的短期融資前的現(xiàn)金流量預(yù)算表的期末余額進(jìn)行籌劃，即根據(jù)各月末需要留存的額度和期限進(jìn)行預(yù)測;三是定義現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表內(nèi)與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等有關(guān)的預(yù)算變量時，需要以期初至期末累計(jì)的時間作為計(jì)量單位，不能夠以365天作為計(jì)量單位。
3、收入和費(fèi)用等預(yù)算科目的分解
（1）收入的分解
收入預(yù)算的分解主要是指按照時間緯度、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)緯度、地區(qū)緯度等，根據(jù)確認(rèn)的銷售收入總額進(jìn)行分解，分解的方法可以參照歷史經(jīng)驗(yàn)單獨(dú)進(jìn)行分析等。時間緯度可以按照月份，也可以按照季度，或者前三個月為月度，后九個月為季度。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)緯度主要是按照不同產(chǎn)品的類型分解，同一產(chǎn)品類型可以按照細(xì)分類型或者毛利率等進(jìn)行更細(xì)的類型分解。地區(qū)緯度可以分為國內(nèi)、國外。國內(nèi)可以按照各營銷中心；國外可以按照歷史的業(yè)務(wù)范圍等進(jìn)行分解。收入的分解主要是與BU方式的銷售預(yù)算進(jìn)行對比分析，以便相互協(xié)調(diào)與參照，經(jīng)過多次溝通后，并最終形成確定的預(yù)算指標(biāo)。
（2）費(fèi)用的分解
費(fèi)用預(yù)算科目的分解主要是指營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和制造費(fèi)用的分解，是指按照預(yù)算科目、預(yù)算部門和時間緯度進(jìn)行的分解。分解的目的主要是作為各部門和各項(xiàng)明細(xì)預(yù)算科目的BU預(yù)算的上限，也就是說，在沒有特殊工作計(jì)劃或者工作職責(zé)范圍調(diào)整的情況下，各部門之間的各項(xiàng)明細(xì)預(yù)算科目不能夠超過TD預(yù)算方式分解出的該預(yù)算科目的上限。
營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和制造費(fèi)用根據(jù)其費(fèi)用性質(zhì)首先可以劃分為固定費(fèi)用、變動費(fèi)用和混合費(fèi)用三類，再把這三類費(fèi)用分解為更明細(xì)的三級或者四級科目，這三大類費(fèi)用明細(xì)預(yù)算科目的設(shè)置，與BU預(yù)算方式所設(shè)置的預(yù)算科目要一致（見圖1、圖2），并且盡量保持年度之間預(yù)算科目設(shè)置的一致。
（二）自下而上的預(yù)算編制（BU方式）
企業(yè)的部門一般按照類別可以劃分為管理部門、營業(yè)部門和制造部門三大部門，三大部門又可以細(xì)分為財(cái)務(wù)部門、人力資源部門、研發(fā)部門、市場和營銷部門、各地營銷中心、生產(chǎn)制造部門和分廠等，也可以按照上文的組織結(jié)構(gòu)圖進(jìn)一步細(xì)分，直至個人，也就是最小一級的SBU單元。編制BU方式的預(yù)算時，就從最小一級的SBU單元開始，依次進(jìn)行預(yù)算的編制、審核和匯總、上報(bào)，直至匯總成為集團(tuán)級別的預(yù)算。
BU方式編制的預(yù)算表及其表內(nèi)的各項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目要一一對應(yīng)于TD方式的預(yù)算表和各種明細(xì)預(yù)算項(xiàng)目，以便審核時有基本的參照物，并且方便各級部門的自我審核。各部門的預(yù)算表編制出來后，由財(cái)務(wù)部匯總成各種專項(xiàng)預(yù)算表，如公司薪金匯總預(yù)算、人力資源匯總預(yù)算、資本支出匯總預(yù)算、采購支出預(yù)算、管理費(fèi)用匯總預(yù)算、營業(yè)費(fèi)用匯總預(yù)算，以及損益、現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)預(yù)算等。
如一般管理部門的費(fèi)用預(yù)算匯總表（見圖3）。本表僅僅是一張部門費(fèi)用預(yù)算的匯總表，對每一明細(xì)預(yù)算科目，如工資、差旅費(fèi)等都下掛更加明細(xì)的預(yù)算表格，根據(jù)其性質(zhì)設(shè)定相應(yīng)的合理明細(xì)表格，以方便預(yù)算的編制。
五、 預(yù)算編制的審核
個人的預(yù)算編制完成后，需要進(jìn)行預(yù)算的匯總和審核，形成部門預(yù)算；各級部門預(yù)算匯總后，形成三大部門的預(yù)算，再經(jīng)過公司預(yù)算委員會的審核后，形成公司的預(yù)算；各公司的預(yù)算經(jīng)過匯總和審核后，形成本事業(yè)部的預(yù)算；各事業(yè)部的預(yù)算匯總和審核后，形成整個集團(tuán)公司的預(yù)算，經(jīng)過預(yù)算委員會審核和批準(zhǔn)后，即可以下達(dá)執(zhí)行。具體各級預(yù)算審核和匯總程序見圖4。
六、全面預(yù)算管理的執(zhí)行和控制
預(yù)算經(jīng)過批準(zhǔn)和下達(dá)后，即進(jìn)入執(zhí)行狀態(tài)。預(yù)算執(zhí)行中的控制主要在于實(shí)際運(yùn)營中的各個最小的SBU單位，能夠嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。實(shí)踐中可以按照部門的責(zé)任性質(zhì)，如費(fèi)用中心、成本中心、利潤中心和投資中心進(jìn)行控制，在各部門設(shè)置預(yù)算兼職控制人員，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行配合，實(shí)時記錄業(yè)務(wù)實(shí)際數(shù)據(jù)、并與鎖定的預(yù)算相比較，實(shí)時預(yù)警或者控制實(shí)際與預(yù)算的偏差，并分析偏差原因，能夠控制偏差在容許的范圍之內(nèi)，以便達(dá)到預(yù)算的目標(biāo)。
七、滾動預(yù)算的編制及其調(diào)整
滾動預(yù)算的編制可以按照月度或者旬的時間緯度進(jìn)行編制，如對于收入預(yù)算可以按照月度進(jìn)行滾動編制；對于資金預(yù)算來講，則常常需要按照旬或者周進(jìn)行預(yù)算的編制。月度或者旬度滾動預(yù)算比年度預(yù)算更為準(zhǔn)確，更具有時效性，是對年度預(yù)算的修正或者調(diào)整。部門或者公司的預(yù)算調(diào)整主要是指公司內(nèi)外環(huán)境變化時，對預(yù)算的部門或者公司預(yù)算的調(diào)整和修改，使預(yù)算能夠及時反映組織結(jié)構(gòu)變動、業(yè)務(wù)和環(huán)境的變化。
月度滾動預(yù)算的編制是根據(jù)所編制的年度預(yù)算進(jìn)行的調(diào)整，一般分為三個月的連續(xù)滾動預(yù)算編制，其中第一個月的預(yù)算可以分解為旬度預(yù)算，第二個月、第三個月為月份預(yù)算。在每個月末編制后三個月的月度預(yù)算，逐月編制，也可以僅僅編制一個月的滾動預(yù)算以減少工作量。但是對于現(xiàn)金流量預(yù)算一般為編制三個月預(yù)算為宜，否則難以平衡和安排月度現(xiàn)金流量。
部門和公司預(yù)算調(diào)整主要是指部門人員調(diào)整、業(yè)務(wù)職責(zé)調(diào)整等內(nèi)部環(huán)境變化或者外部環(huán)境變化時所進(jìn)行的業(yè)務(wù)調(diào)整所帶來的預(yù)算調(diào)整。使預(yù)算能夠及時反映變化，提高預(yù)算的質(zhì)量，以及使預(yù)算分析和考核能夠更加客觀、公平和公正。
八、全面預(yù)算管理的預(yù)算分析
預(yù)算分析是在每月、每季或者年度業(yè)務(wù)結(jié)束以后進(jìn)行經(jīng)營情況分析。如各公司、各部門和各個SBU單元的收入、費(fèi)用、成本、利潤和現(xiàn)金流量執(zhí)行情況分析；應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)流動和利用情況分析；質(zhì)量成本、產(chǎn)品決策和人力資源情況等分析。預(yù)算分析屬于企業(yè)經(jīng)營活動分析的重要內(nèi)容，一般按照月度或者季度、年度等時間緯度，按照責(zé)任中心進(jìn)行分析。分析的目的主要是尋找偏差的原因，制訂解決措施，激勵相關(guān)責(zé)任人，以使偏差在可控制的合理范圍之內(nèi)。分析要注意及時性和偏差問題的解決，體現(xiàn)在執(zhí)行力度之上。
九、全面預(yù)算管理的績效評價(jià)
預(yù)算管理的績效評價(jià)是各事業(yè)部、各公司、各部門績效評價(jià)的重要組成部分，通過年度預(yù)算和季度預(yù)算、月度預(yù)算績效考核，可以有效控制預(yù)算的執(zhí)行力度，達(dá)成績效目標(biāo)。預(yù)算考核既可以按照責(zé)任中心的性質(zhì)進(jìn)行費(fèi)用中心、成本中心和利潤中心等，單獨(dú)設(shè)置預(yù)算績效目標(biāo)，進(jìn)行考核；也可以按照平衡計(jì)分卡的原理，綜合各部門對預(yù)算目標(biāo)的關(guān)聯(lián)度及其貢獻(xiàn)，進(jìn)行綜合考核。利用平衡計(jì)分卡原理，綜合績效考核的思想見圖5。
2018年是聯(lián)合通航的開局之年，也是空客項(xiàng)目推進(jìn)的關(guān)鍵之年。18年財(cái)務(wù)審計(jì)部根據(jù)項(xiàng)目推進(jìn)進(jìn)程及公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，分階段建立并完善財(cái)務(wù)體系，包括制度建設(shè)及流程、OA設(shè)計(jì)。現(xiàn)將若干重點(diǎn)工作總結(jié)如下：
一、重點(diǎn)工作總結(jié)
1、財(cái)務(wù)制度建設(shè)
（1）制定并試行部分重點(diǎn)財(cái)務(wù)制度。根據(jù)前期業(yè)務(wù)需要，我部門單獨(dú)制定了《備用金管理辦法》、《付款報(bào)銷審批管理制度》、《預(yù)算管理制度》、《出國人員費(fèi)用開支管理辦法》，跟綜合部共同制定了《國內(nèi)出差管理制度》、《公務(wù)接待管理制度》；目前以上六部制度均在試行階段。
（2）草擬及修改部分財(cái)務(wù)制度。根據(jù)制度試行出現(xiàn)的問題修改了《付款報(bào)銷審批管理制度》、《預(yù)算管理制度》；同時根據(jù)公司發(fā)展，草擬了《大額資金使用管理制度》和《資金管理制度》。
2、財(cái)務(wù)核算及稅務(wù)工作
（1）OA及用友財(cái)務(wù)軟件上線。完成OA前期需求調(diào)研及培訓(xùn)實(shí)施工作，現(xiàn)將OA管理移交綜合部；完成用友軟件的實(shí)施及調(diào)試，及用友與OA端口對接開發(fā)工作，可實(shí)現(xiàn)自動做賬功能。
（2）嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則填制憑證、處理賬務(wù)并對外出具唯一版本的財(cái)務(wù)報(bào)表，確保對外報(bào)稅、審計(jì)的合規(guī)、合法性。
（3）辦理完畢增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人工作。實(shí)現(xiàn)增值稅可抵扣，方便以后公司實(shí)現(xiàn)銷售收入時的抵扣稅工作。
（4）上線最新稅控系統(tǒng)，完成報(bào)稅配套工作。根據(jù)稅務(wù)局要求，上線最新的金稅三期稅控系統(tǒng)，并申請納稅相關(guān)的軟硬件。
3、資金及預(yù)算工作
（1）每周資金周報(bào)及重大資金事項(xiàng)。每周以周報(bào)形式向領(lǐng)導(dǎo)發(fā)送本周資金收支狀況及重大資金事項(xiàng)明細(xì)，便于領(lǐng)導(dǎo)掌握公司資金動向。
（2）試行備用金制度。公司創(chuàng)建初期各類小額支出較多，為提高效率，財(cái)務(wù)審計(jì)部特制訂《備用金管理辦法》，允許綜合部借取5萬元作為備用金，周報(bào)月清。
（3）完成委貸1.5億元發(fā)放。因自有資金不足，為按期支付直升機(jī)預(yù)付款1800萬歐元，財(cái)務(wù)審計(jì)部積極聯(lián)系包括銀行、證券、租賃在內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)辦理貸款，如：國開行、進(jìn)出口行、農(nóng)行、東吳證券、青銀金租等。但因時間緊張、資料不足，最終向集團(tuán)申請委貸1.5億元，并于11月30日由銀行發(fā)放到位。
（5）試行月度預(yù)算工作。公司自2016年9月份開始試行預(yù)算制度，考慮到公司建立初期業(yè)務(wù)可預(yù)測性較差，前期實(shí)行月度預(yù)算，暫不納入考核。
4、財(cái)務(wù)管理規(guī)范方面
（1）推行《未辦結(jié)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)表》。為防止出現(xiàn)長期不報(bào)銷、不及時索取發(fā)票、不清借款及備用金的情況，特設(shè)置《未辦結(jié)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)表》，公開通報(bào)未辦結(jié)業(yè)務(wù)情況。
（2）規(guī)范報(bào)銷、付款流程及填制要求。通過管理文件及日常業(yè)務(wù)矯正，規(guī)范公司內(nèi)的報(bào)銷、付款業(yè)務(wù)，包括憑證填寫、票據(jù)索要、OA流程辦理等。
5、項(xiàng)目談判工作
（1）分析匯報(bào)空客提供的財(cái)務(wù)模型。配合談判進(jìn)度，集中分析空客提供的若干財(cái)務(wù)模型版本，提出意見及問題并匯報(bào)。
（2）根據(jù)談判需要編制項(xiàng)目財(cái)務(wù)模型及測算。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)及項(xiàng)目需求進(jìn)行財(cái)務(wù)測算，包括內(nèi)部收益率、投資回收期等；負(fù)責(zé)編制代表中方觀點(diǎn)的項(xiàng)目財(cái)務(wù)模型，并向空客提供正式版本。
（3）負(fù)責(zé)解決各談判小組財(cái)務(wù)方面的問題。部門根據(jù)公司談判小組的設(shè)置分派專人參與談判工作，包括文本審定、現(xiàn)場談判及其他相關(guān)財(cái)務(wù)方面的工作。
二、現(xiàn)存問題及改進(jìn)措施
1、財(cái)務(wù)制度體系尚不完善。隨著公司業(yè)務(wù)逐步開展，一些新的財(cái)務(wù)制度需及時制定，如：《項(xiàng)目資金審批管理制度》用于規(guī)定后續(xù)工程土建等項(xiàng)目的資金審批管理。現(xiàn)行制度也需要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的變化及時更新。
2、OA中財(cái)務(wù)部分流程仍需改進(jìn)。隨著OA的廣泛使用，一些財(cái)務(wù)流程出現(xiàn)了或大或小的問題，比如：差旅費(fèi)報(bào)銷界面計(jì)算不方便、科目設(shè)置不便捷、預(yù)算模塊功能不全等，這些問題會影響審批效率及效果，需跟泛微及時對接優(yōu)化方案并改進(jìn)。
3、部分報(bào)銷業(yè)務(wù)仍存在拖沓問題。比如：國外出差、大型會議或談判等事項(xiàng)的報(bào)銷時點(diǎn)與業(yè)務(wù)發(fā)生時點(diǎn)相距較長，甚至跨月，會影響預(yù)算及核算工作。應(yīng)每周定期通報(bào)未辦結(jié)業(yè)務(wù)，并考慮充分利用OA時限控制的方式提高報(bào)銷效率。
4、預(yù)算編制不規(guī)范，執(zhí)行結(jié)果偏差大。預(yù)算試行3個月，存在諸多問題，比如預(yù)算編制說明不規(guī)范，預(yù)算數(shù)據(jù)較實(shí)際業(yè)務(wù)偏差較大等。雖有業(yè)務(wù)難以預(yù)測的客觀原因，但仍需在預(yù)算培訓(xùn)、制度規(guī)范和執(zhí)行控制方面改進(jìn)，盡可能將預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)靠攏。
三、2019年重點(diǎn)工作計(jì)劃
1、融資計(jì)劃。2019年的土地購置、開工建設(shè)將會需要大量的資金，財(cái)務(wù)審計(jì)部會根據(jù)實(shí)際的用款需求對接外部金融機(jī)構(gòu)。
（1）預(yù)計(jì)以自有資金購買土地，并以土地及在建工程抵押為條件申請項(xiàng)目貸款；
（2）以股東擔(dān)保申請流動資金貸款，用于支付直升機(jī)貨款。
2、繼續(xù)推行月度預(yù)算。自2017年起正式通過OA預(yù)算模塊實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制，同時針對全體員工進(jìn)行預(yù)算培訓(xùn)，規(guī)范大家編制預(yù)算的格式和依據(jù)；每月定期預(yù)算執(zhí)行分析，協(xié)助各部門審核預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，力爭預(yù)算與實(shí)際靠攏。
3、招標(biāo)引入“四大”，全面介入談判，及后續(xù)項(xiàng)目運(yùn)營管理。為配合談判進(jìn)展，擬以正式招標(biāo)的方式選擇四大會計(jì)師事務(wù)所中的一家提供咨詢服務(wù)。服務(wù)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)模型數(shù)據(jù)分析及測算、談判介入及策略輔導(dǎo)、項(xiàng)目安排及節(jié)點(diǎn)管理，項(xiàng)目落地后稅收政策籌劃、銷售管理優(yōu)化等。
4、加強(qiáng)內(nèi)控、優(yōu)化流程，提高工作效率及會計(jì)核算的規(guī)范化。優(yōu)化OA審批流程，提高審批權(quán)限等級 ，降低審批風(fēng)險(xiǎn)；細(xì)化財(cái)務(wù)核算，提高會計(jì)核算的規(guī)范化。
5、優(yōu)化財(cái)務(wù)制度，完善財(cái)務(wù)制度體系。優(yōu)化已有制度以適應(yīng)公司發(fā)展；根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展，補(bǔ)充建立財(cái)務(wù)管理辦法，例如基建需要制定的《項(xiàng)目資金審批管理制度》。
6、參加外部財(cái)務(wù)培訓(xùn)，提高部門業(yè)務(wù)素質(zhì)。初步計(jì)劃加入諸如大成方略這一類的大型財(cái)務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的會員，方便及時掌握國內(nèi)稅務(wù)及會計(jì)政策變化，提高部門人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】 電力企業(yè)； 全面預(yù)算管理； 績效
2009年，廣東電網(wǎng)公司開展全面預(yù)算管理創(chuàng)先工作以來，標(biāo)準(zhǔn)成本、準(zhǔn)入模型的搭建，歸口管理的改革，月度預(yù)算的編制，規(guī)范了業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，明確了管理界面，細(xì)化了預(yù)算管理，有利于一體化工作的全面實(shí)施，但是在實(shí)際工作中，與目標(biāo)仍存在差距。本文將探討如何運(yùn)用績效管理這個工具，更好地為全面預(yù)算管理工作服務(wù)，從而提高企業(yè)管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)。
一、全面預(yù)算管理的基本情況
全面預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和財(cái)務(wù)活動等進(jìn)行全面的預(yù)期控制。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，可以明確并量化企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)范企業(yè)的管理控制、落實(shí)各責(zé)任中心的責(zé)任、明確考核管制的依據(jù)。
河源供電局全面預(yù)算管理處于探討階段，還不夠成熟，開展全面預(yù)算管理創(chuàng)先工作以來，新的理念與舊的管理模式之間的轉(zhuǎn)換，不可避免地誘發(fā)一些新的問題，需要采取相應(yīng)的措施解決。
二、預(yù)算管理在電力企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及成因
（一）預(yù)算管理存在的問題
1.預(yù)算編制存在短視行為
預(yù)算編制沒有結(jié)合河源供電局總體發(fā)展目標(biāo)、廣東電網(wǎng)公司十二五戰(zhàn)略規(guī)劃編制，忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，連續(xù)年度的預(yù)算編制銜接性差，有的項(xiàng)目只是按增量預(yù)算方法簡單疊加，考慮不夠長遠(yuǎn)，也不夠全面，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。以子公司為例，A、B、C三個子公司2010年EVA統(tǒng)計(jì)結(jié)果均為負(fù)數(shù)，說明其經(jīng)營業(yè)績比較差，但各子公司2011年供電成本預(yù)算的增長率仍大于售電量的增長率，其編制預(yù)算沒有從經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)有效發(fā)展角度考慮，不利于企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.歸口管理沒有有效落地
推行全面預(yù)算管理以來，供電成本各項(xiàng)費(fèi)用按歸口管理、專業(yè)輔助管理的原則進(jìn)行分類，分別由辦公室、人事部、財(cái)務(wù)部、市場部、生技部、計(jì)劃建設(shè)部、信息部七大部門進(jìn)行歸口管理。但一些歸口管理部門以控制不了、難以控制為理由推脫，對項(xiàng)目的執(zhí)行歸而不管，導(dǎo)致預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度無人跟蹤，直接影響年度預(yù)算的執(zhí)行。如材料費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行，由于計(jì)劃與報(bào)銷之間的周期長，至8月份，采購計(jì)劃已達(dá)100%，財(cái)務(wù)報(bào)表卻顯示完成率為31%，計(jì)劃與賬本之間出現(xiàn)了真空地帶，歸口部門沒有實(shí)時監(jiān)控，影響年度預(yù)算均衡執(zhí)行。
3.部分項(xiàng)目預(yù)算開支不均衡
一些項(xiàng)目的開支不均衡，出現(xiàn)年底集中付款現(xiàn)象。這樣的開支進(jìn)度，一方面，加大了資金安全隱患、增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，業(yè)務(wù)部門為了完成年度預(yù)算，趕工期，催進(jìn)度，容易誘發(fā)安全隱患。
4.預(yù)算分析不夠深入透徹
財(cái)務(wù)部的月度分析，需要各業(yè)務(wù)部門深入地進(jìn)行分析，才能全方位掌控預(yù)算執(zhí)行存在的問題，有利于領(lǐng)導(dǎo)決策；但是各業(yè)務(wù)部門不重視，不按時交，或不交，或應(yīng)付式上交，沒有深層次分析問題產(chǎn)生的原因。因此，全局的預(yù)算分析不夠透徹，這很不利于預(yù)算管理。
5.預(yù)算編制的依據(jù)不充分
由于歸口部門剛接手預(yù)算的編制，經(jīng)驗(yàn)不足，簡單地預(yù)估明年預(yù)算，或簡單地套用標(biāo)準(zhǔn)成本公式得出年度預(yù)算，或報(bào)大數(shù)，導(dǎo)致下一年預(yù)算不足或過多的現(xiàn)象。如對廣告費(fèi)的預(yù)估，省公司核定河源局專項(xiàng)宣傳費(fèi)120萬元，河源供電局（以下簡稱“我局”）編制預(yù)算說明直接報(bào)120萬元，沒有從我局實(shí)際需求、年度計(jì)劃出發(fā)，列出明細(xì)項(xiàng)目清單，從而影響年度預(yù)算的準(zhǔn)確性。
（二）存在問題的成因分析
1.管理理念尚未轉(zhuǎn)變
由于歷史原因，舊的管理理念在預(yù)算編制中已根深蒂固，簡單地認(rèn)為預(yù)算編制只是財(cái)務(wù)部門的事，單純地將“財(cái)務(wù)預(yù)算”概括為全面預(yù)算；實(shí)際上，全面預(yù)算管理工作是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下的預(yù)算，是集業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算于一體的整體經(jīng)濟(jì)資源配置體系，需對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和財(cái)務(wù)活動等進(jìn)行全面的預(yù)期控制。建議加強(qiáng)對管理層、預(yù)算編制人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，轉(zhuǎn)變預(yù)算管理觀念。
2.歸口管理部門不夠重視
一方面，省公司對各局指導(dǎo)不足，導(dǎo)致各部門面對新的管理模式無所適從；另一方面，歸口管理部門不夠重視，沒有擬定相應(yīng)措施對歸口費(fèi)用進(jìn)行有效管理，導(dǎo)致歸口管理作用發(fā)揮不大。建議加大考核力度，運(yùn)用月度預(yù)算準(zhǔn)確率指標(biāo)，以預(yù)算執(zhí)行的考核提升預(yù)算編制的重視程度，使各部門確實(shí)重視預(yù)算工作。
3.預(yù)算執(zhí)行過程冗繁
一些費(fèi)用的執(zhí)行，在市局層面要經(jīng)過幾個相關(guān)部門進(jìn)行審批后，再向上級主管部門報(bào)批，流轉(zhuǎn)節(jié)點(diǎn)過多，周期過長，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏慢。如業(yè)務(wù)部門購買材料費(fèi)需要由物流中心統(tǒng)一招投標(biāo)進(jìn)行采購，從業(yè)務(wù)部門發(fā)起申請到完成招投標(biāo)工作領(lǐng)料出庫，至少需要兩個半月時間才能完成招投標(biāo)工作，工作流程繁冗，流轉(zhuǎn)節(jié)點(diǎn)多，直接拖緩工作進(jìn)度，影響預(yù)算的執(zhí)行。建議精簡流程，運(yùn)用考核指標(biāo)迫使各部門提高工作效率，完成年度指標(biāo)。
4.精細(xì)化管理水平不高
河源供電局的預(yù)算管理目前仍屬于粗放型，預(yù)算管理精細(xì)化水平不高。主要表現(xiàn)為：
（1）預(yù)算項(xiàng)目費(fèi)用沒有分解。由于預(yù)算費(fèi)用沒有分解到各相關(guān)部門，預(yù)算執(zhí)行的壓力都由財(cái)務(wù)部承擔(dān)，各部門不了解本部門年度預(yù)算金額，也不清楚預(yù)算執(zhí)行情況，更沒有控制成本的意識，導(dǎo)致一些費(fèi)用半年預(yù)算完成率達(dá)80%至90%；另一些費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行卻停滯不前，至10月份，某些費(fèi)用預(yù)算完成率仍停留在20%以下。
（2）月度預(yù)算編制存在隨意性。月度預(yù)算作為預(yù)算管理精細(xì)化管理的方向，可以使編制者對年度開支有一個總體框架，為均衡年度開支做好伏筆；但一些歸口管理部門編制時，只看重結(jié)果，不注重過程控制，沒有結(jié)合局發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和部門工作計(jì)劃進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，編制存在隨意性，各部門開支時也存在隨意性，導(dǎo)致月度預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確率偏低，精細(xì)化管理水平不高。
建議將年度預(yù)算按季度下達(dá)至各相關(guān)部門，并以“單位可控供電成本節(jié)約率”等指標(biāo)均衡年度開支，同時加強(qiáng)事前審批，規(guī)范開支。
綜上所述，可歸納總結(jié)為表1。
從表1可以看出，上述問題大部分可以采用績效考核的方法加以改進(jìn)。由于績效考核與員工獎金、崗位晉升等掛鉤，運(yùn)用績效考核的方法員工會更加重視，更能出成效，因此，本文將運(yùn)用績效管理推進(jìn)預(yù)算管理水平的提升。
三、運(yùn)用績效管理，提高預(yù)算管理水平的建議
績效管理，是指各級管理者為了達(dá)到組織目標(biāo)對各級部門和員工進(jìn)行績效計(jì)劃制定、績效輔導(dǎo)實(shí)施、績效考核評價(jià)、績效反饋面談、績效目標(biāo)提升的持續(xù)循環(huán)過程。河源供電局目前從指標(biāo)類、任務(wù)類、加扣減類三個維度擬定績效合約并進(jìn)行考核，針對上述存在問題，提出以下建議。
（一）細(xì)化KPI，完善指標(biāo)體系
1.細(xì)化“單位可控供電成本節(jié)約率”指標(biāo)
關(guān)鍵戰(zhàn)略指標(biāo)（KPI）“單位可控供電成本節(jié)約率”是省公司衡量各供電局單位可控供電成本節(jié)約情況的指標(biāo)，公式為：(1-本年可控單位供電成本/上年可控單位供電成本)×100%。
考核結(jié)果正數(shù)為節(jié)約；反之則不節(jié)約。針對開支不均衡的情況，在預(yù)算項(xiàng)目分解到各部門的前提下，將這個指標(biāo)細(xì)化為“可控成本預(yù)算節(jié)約率”指標(biāo)，用于控制各部門開支進(jìn)度，增強(qiáng)節(jié)約意識，并擬定以下標(biāo)準(zhǔn)：
（1）第一至第三季度考核各部門可控成本預(yù)算完成率，其中第一季度≥10%，第二季度≥30%，第三季度≥60%。考核公式為：可控成本預(yù)算完成率=實(shí)際發(fā)生數(shù)/預(yù)算數(shù)×100%。該指標(biāo)用于考核各部門前三季度預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，以完成率指標(biāo)推動各部門預(yù)算執(zhí)行的積極性，控制項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行不均衡、年底集中開支等現(xiàn)象。
（2）第四季度考核各部門可控成本預(yù)算節(jié)約率，考核公式為：可控成本預(yù)算節(jié)約率=（預(yù)算數(shù)-實(shí)際發(fā)生數(shù)）/預(yù)算數(shù)×100%。
（3）成效預(yù)估。該指標(biāo)用于考核各部門成本費(fèi)用節(jié)約情況，防止超支和無節(jié)制開支，給各部門植入“節(jié)約成本”的理念，促使各部門想方設(shè)法節(jié)約開支，從而有效控制成本，提高我局總體成本節(jié)約率，同時，一定程度上可以避免年度開支不均衡現(xiàn)象。
（4）難點(diǎn)預(yù)想。一方面，由于省公司年度預(yù)算一般在2月份才下達(dá)，第一季度考核預(yù)算完成率≥10%難度較大；另一方面，一些物資材料的招投標(biāo)，需要上報(bào)省公司、網(wǎng)公司統(tǒng)一招投標(biāo)，地市供電局難以把握招標(biāo)進(jìn)度，導(dǎo)致物資采購滯后，相關(guān)物資材料無法按時到貨，難以完成考核目標(biāo)。
（5）案例分析。修理費(fèi)由于項(xiàng)目多、預(yù)算額度小等原因，預(yù)算執(zhí)行一直是我局均衡開支的瓶頸，2010年，省公司要求各單位修理費(fèi)半年完成率必須達(dá)到30%以上，為此，我局生技部采取召集會議、擬定工作計(jì)劃、月度跟蹤等方式，加強(qiáng)過程管控，并取得了一定的成效（詳見圖1）。
從圖1可知，2010年主網(wǎng)及非生產(chǎn)性修理費(fèi)預(yù)算執(zhí)行比2009年預(yù)算執(zhí)行更均衡。從總額完成率看，2010年上半年，主網(wǎng)及非生產(chǎn)性修理費(fèi)預(yù)算完成率為30.03%，上年同期預(yù)算完成率為4.82%。可見，這是下達(dá)指標(biāo)在起作用。
2.設(shè)置“月度預(yù)算準(zhǔn)確率”指標(biāo)，加強(qiáng)過程控制
目前，各歸口管理部門年初已編制月度預(yù)算方案，并于每季度初滾動修編，但由于對月度預(yù)算編制準(zhǔn)確性沒有事后監(jiān)督，導(dǎo)致月度預(yù)算的編制流于形式，精細(xì)化管理水平得不到實(shí)質(zhì)性的提升，建議增設(shè)“月度預(yù)算準(zhǔn)確率”指標(biāo)，該指標(biāo)公式為：當(dāng)月月度預(yù)算準(zhǔn)確率=當(dāng)月實(shí)際發(fā)生數(shù)/當(dāng)月預(yù)算數(shù)×100%；季度考核公式為：季度預(yù)算準(zhǔn)確率=∑月度預(yù)算準(zhǔn)確率/3；考核標(biāo)準(zhǔn)：基本值90%，滿分值97%。
該指標(biāo)有效地促進(jìn)了各部門對年度預(yù)算執(zhí)行有一個宏觀規(guī)劃，提高各歸口管理部門編制月度預(yù)算的積極性，促使各歸口管理部門預(yù)算編制從基層做起，也符合全面預(yù)算管理從上往下，從下往上的編制理念，加強(qiáng)了過程控制，提高我局精細(xì)化管理水平。
但在實(shí)施過程中，可能會遇到如下困難：（1）該指標(biāo)考核周期短，對預(yù)算準(zhǔn)確性要求高，對一些政策性的剛性要求、不可抗力因素，如停工整頓、自然災(zāi)害等無法預(yù)測，影響準(zhǔn)確率。（2）物資采購環(huán)節(jié)周期過長，采購進(jìn)度無法預(yù)估，尤其是省公司、網(wǎng)公司統(tǒng)一招投標(biāo)的物資無法控制進(jìn)度，影響準(zhǔn)確率。
（二）任務(wù)類指標(biāo)設(shè)置
1.設(shè)置“整改問題出現(xiàn)頻率”指標(biāo)，避免屢審屢犯
我局會計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，付款中一些問題會重復(fù)發(fā)生，為規(guī)范財(cái)務(wù)管理，夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，制訂“整改問題出現(xiàn)頻率”指標(biāo)。
指標(biāo)說明：該指標(biāo)主要針對報(bào)銷時發(fā)現(xiàn)的問題整改情況進(jìn)行考核。
考核標(biāo)準(zhǔn)：S：同類問題在一個周期內(nèi)發(fā)生的次數(shù)小于2次（含2次）；A：同類問題在一個周期內(nèi)發(fā)生的次數(shù)大于2次，小于3次（含3次）；B：同類問題在一個周期內(nèi)發(fā)生的次數(shù)大于3次，小于4次（含4次）；C：同類問題在一個周期內(nèi)發(fā)生的次數(shù)大于4次及以上。
該指標(biāo)杜絕了報(bào)銷過程中屢審屢犯問題的發(fā)生，夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，進(jìn)一步規(guī)范化財(cái)務(wù)管理，杜絕編制時報(bào)大數(shù)，避免預(yù)算歸口管理的誤區(qū)：只要有預(yù)算，不管是什么內(nèi)容均可列支。
但是在實(shí)際工作中，往往難以控制上述問題的發(fā)生，有些工作前期沒做好，付款時才發(fā)現(xiàn)，因此財(cái)務(wù)的指導(dǎo)要從源頭抓起，比如簽訂合同時，財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格審查；列支費(fèi)用時采用事前審批等手段。
2.設(shè)置“預(yù)算分析上交及時有效性”指標(biāo)
預(yù)算分析工作作為一項(xiàng)承上啟下的工作，一方面，對之前預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析、解剖，了解預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)狀和存在問題；另一方面，對下一步工作的開展進(jìn)行宏觀規(guī)劃，對于經(jīng)營者決策時起重要的作用。因此，必須要求各歸口管理部門重視預(yù)算分析工作。
指標(biāo)說明：該指標(biāo)主要對各歸口管理部門上交預(yù)算分析的及時性、有效性進(jìn)行考核。
考核標(biāo)準(zhǔn)：S：按時上交預(yù)算分析，分析透徹，并采取積極措施推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行；A：推遲1天上交預(yù)算分析，分析透徹，并采取積極措施推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行；B：推遲2天上交預(yù)算分析，分析不夠透徹，采取積極措施推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行；C：推遲3天及以上交預(yù)算分析，分析不夠透徹，未采取積極措施推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行。
該指標(biāo)督促歸口管理部門注重預(yù)算分析工作，促使其分析更深入、透徹，并主動積極采取措施，提醒相關(guān)部門抓緊實(shí)施進(jìn)度，避免預(yù)算開支不均衡現(xiàn)象。
但是在實(shí)際工作中，預(yù)算執(zhí)行不是一兩個部門可以單獨(dú)完成的事情，因此，各相關(guān)部門必須積極配合歸口管理部門，才能使計(jì)劃落到實(shí)處。
（三）運(yùn)用《大監(jiān)察》月報(bào)，嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行
《大監(jiān)察》月報(bào)作為我局的一份集監(jiān)督、評價(jià)、考核、問責(zé)于一體的監(jiān)察月報(bào)，由各部門、縣（區(qū)）供電局提供相關(guān)指標(biāo)信息，在績效管理中起到“督察”的作用。運(yùn)用《大監(jiān)察》月報(bào)這一媒介，在報(bào)上披露預(yù)算執(zhí)行，局領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、縣（區(qū)）局負(fù)責(zé)人可以清楚地了解預(yù)算執(zhí)行情況，一方面，可以引起相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視，對預(yù)算執(zhí)行情況有一個總體的了解；另一方面，提高各部門對推動預(yù)算執(zhí)行的積極性，提醒相關(guān)部門抓緊實(shí)施進(jìn)度。
以上是本文運(yùn)用績效推動預(yù)算管理的一些想法，希望運(yùn)用此管理工具來解決預(yù)算管理存在的問題，從而更高效地推動全面預(yù)算管理工作的開展。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 譚劍鋒，羅紅艷.淺談電力企業(yè)的全面預(yù)算管理［J］.廣西電業(yè)，2008（9）.
一、財(cái)務(wù)經(jīng)理委派制
山東事業(yè)部財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由農(nóng)房集團(tuán)委派，接受農(nóng)房集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)督，在此基礎(chǔ)上山東事業(yè)部委派所屬項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理，后者接受事業(yè)部的領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)督。充分發(fā)揮委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的監(jiān)督和服務(wù)作用，需要從管理體制和考核上全面的思考。山東各項(xiàng)目公司體量較大，對財(cái)務(wù)經(jīng)理的要求較高。財(cái)務(wù)經(jīng)理不僅要具有獨(dú)立的房地產(chǎn)行業(yè)賬務(wù)處理能力，熟悉農(nóng)房集團(tuán)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)，熟悉房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策和法規(guī)，還需要具有一定的綜合協(xié)調(diào)能力。在具體執(zhí)行中項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)所屬項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)核算和管理工作，其薪資由事業(yè)部確定，月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)集團(tuán)規(guī)定執(zhí)行，績效獎金由事業(yè)部財(cái)務(wù)部做年度績效考評后發(fā)放。
二、財(cái)務(wù)質(zhì)量評估機(jī)制建立
根據(jù)財(cái)務(wù)質(zhì)量評估要求，事業(yè)部財(cái)務(wù)部每季度最后一個月底前完成對各項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)質(zhì)量評估，并形成書面評估報(bào)告。財(cái)務(wù)質(zhì)量評估機(jī)制，作為項(xiàng)目公司相關(guān)職能部門年度工作績效考核的依據(jù)之一。首先財(cái)務(wù)質(zhì)量評估機(jī)制是對項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)部門的考核。對財(cái)務(wù)部門的考核通過工作質(zhì)量分值考核表來完成，考核表分日常管理工作和其他工作兩部分，每一部分包含工作內(nèi)容、工作要求及時間節(jié)點(diǎn)、責(zé)任人、執(zhí)行情況、分值統(tǒng)計(jì)。財(cái)務(wù)部工作質(zhì)量分值考核表采取月初計(jì)劃報(bào)事業(yè)部備案，月末自評報(bào)事業(yè)部核實(shí)的方式。其次財(cái)務(wù)質(zhì)量評估機(jī)制也是對項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)管理的考核。對項(xiàng)目公司建立一套可以量化和規(guī)范的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督考核指標(biāo)，包含項(xiàng)目公司的年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、資金管理、銷售管理、成本管理等內(nèi)容。財(cái)務(wù)經(jīng)理對這些指標(biāo)逐一進(jìn)行跟蹤，如有差異，分析差異產(chǎn)生的原因并進(jìn)行評估反饋。
三、資金收支預(yù)算管理制
為協(xié)調(diào)各項(xiàng)目公司的資金運(yùn)作，事業(yè)部在集團(tuán)資金平臺的基礎(chǔ)上建立統(tǒng)一的事業(yè)部資金子平臺，管理所屬項(xiàng)目公司的資金。資金收支執(zhí)行預(yù)算管理制。各項(xiàng)目公司應(yīng)按月在系統(tǒng)中填報(bào)《月度資金收支情況一覽表》、《月度資金使用計(jì)劃表》，并按照項(xiàng)目公司實(shí)際情況分類分項(xiàng)認(rèn)真如實(shí)填寫，由項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理、總經(jīng)理確認(rèn)后上報(bào)事業(yè)部財(cái)務(wù)部。事業(yè)部財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)審核和平衡，并根據(jù)事業(yè)部財(cái)務(wù)管理流程，上報(bào)事業(yè)部總經(jīng)理核準(zhǔn)。資金計(jì)劃的排列是與實(shí)際項(xiàng)目的推進(jìn)計(jì)劃相關(guān)聯(lián)的，或多或少與實(shí)際都不合理，財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)依情況分析，對經(jīng)常計(jì)劃失真的項(xiàng)目公司，分析是管理不到位還是相關(guān)人員未按照項(xiàng)目進(jìn)度編制計(jì)劃。月度資金的使用應(yīng)遵循量入而出、量力而行的原則。
四、合同跟蹤管理制
在整個房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)過程中，從前期規(guī)劃到配套安裝、從總包工程到甲供材料將簽訂大量的合同。這些合同涉及的范圍廣、資金量大、付款條款不一，從財(cái)務(wù)角度如何對這些合同執(zhí)行跟蹤管理，及時發(fā)現(xiàn)問題、減少風(fēng)險(xiǎn)，保證成本核算的準(zhǔn)確性，山東事業(yè)部特規(guī)定了以下執(zhí)行辦法：事業(yè)部財(cái)務(wù)部指定人員須參與重要合同談判，參與合同會簽，尤其對付款條款、保修金支付、發(fā)票內(nèi)容、涉及稅收落地的安裝及材料混合型合同關(guān)注并提供專業(yè)性意見。對于集團(tuán)有標(biāo)準(zhǔn)的格式合同，執(zhí)行集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)，其他合同由事業(yè)部總結(jié)合同履行條款標(biāo)準(zhǔn)；項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)部須對采購系統(tǒng)生成的合同臺賬進(jìn)行定期核查，合同臺賬核查須結(jié)合成本項(xiàng)目與相關(guān)會計(jì)會計(jì)科目的鉤稽關(guān)系，如已付款金額、未付款金額、已收發(fā)票金額、保證金金額等，且合同臺賬的相關(guān)信息須與會計(jì)報(bào)表與賬簿相符。財(cái)務(wù)部每月至少與采購系統(tǒng)自動生成的合同臺賬核對一次，及時發(fā)現(xiàn)合同增補(bǔ)或遺漏等問題，發(fā)現(xiàn)問題與相關(guān)部門協(xié)調(diào)解決。如發(fā)現(xiàn)合同違規(guī)等方面的問題，及時上報(bào)事業(yè)部；項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)合同付款環(huán)節(jié)的審批，財(cái)務(wù)審批須結(jié)合相關(guān)部門提交的付款依據(jù)核對合同付款條款避免超額付款，驗(yàn)證發(fā)票的真?zhèn)渭昂戏ㄐ员苊舛悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)，核對合同簽約單位、發(fā)票開具單位、付款單位的一致性避免法律風(fēng)險(xiǎn)。合同付款環(huán)節(jié)審批的關(guān)鍵是不能超出合同約定的范疇，且合同付款應(yīng)與工程進(jìn)度相吻合。如果發(fā)現(xiàn)實(shí)際付款超出了合同及工程進(jìn)度的范疇，應(yīng)與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，如需對原有合同進(jìn)行補(bǔ)充約定的，應(yīng)要求相關(guān)部門補(bǔ)齊資料，完善合同約定，財(cái)務(wù)部門按照補(bǔ)充后的合同執(zhí)行。
五、財(cái)務(wù)分析報(bào)告落實(shí)制