時間：2023-05-30 15:14:07
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一、相關概念介紹
（一）個人所得稅 。
個人所得稅（personal income tax）是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。
（二）納稅籌劃。
所謂納稅籌劃，是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以降低稅款，達到節稅的目的。也就是說納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的納稅方法，從而使本身稅務得以延緩或減輕，以實現稅后收益最大化的目標而采取的行為。 納稅籌劃是以不違反國家稅法為原則的，其主體是納稅人，手段是“計劃和安排”，目的是減輕稅負并獲得最大的經濟效益。
二、個人所得稅納稅籌劃的意義
（一）有利于增強公民納稅意識 。
納稅人進行納稅籌劃的目的是為了少繳或緩繳稅款，以減輕自己的稅負，但納稅人的這種安排采取的是不違法的形式，這不僅“鉆”了國家的財稅政策空子，而且學到了財稅政策、法規知識。此外，為了進一步提高納稅籌劃的效果，納稅人還會自覺地進一步鉆研財稅政策、法規，從而進一步激勵納稅人提高政策水平、增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
（二）有利于增強稅收的公平性。
納稅籌劃通過各種稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發展。納稅籌劃可避免納稅人繳納“冤枉稅”。中國市場經濟的健全過程是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復雜，如果對稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。
（三）有利于促進稅法的改進和完善。
避稅包括正當的避稅和不當避稅，納稅籌劃和節稅均屬于正當避稅，此外正當避稅還包括利用稅法的漏洞少繳稅。納稅籌劃和節稅行為符合國家的立法意圖和政策導向，各國政府都持有支持的態度；而納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經濟活動的行為各國政府都不支持。因此為了能減少這種情況的出現，國家只能不斷完善稅法，不讓納稅人有打“球”的機會
三、個人所得稅主要應稅項目的具體籌劃
（一）籌劃的思路。
根據數據顯示，個人所得稅主要繳納群體還是工薪階層，主要從工資，福利等方面考慮. 個稅籌劃應把握的三大方向：（1）在保證實際所得不變的前提下，同時減少名義所得和名義支出，從而降低應納稅所得額。比如把個人收入變為單位對職工的福利勞保支出，個人收入就可以在單位經營成本中稅前扣除。（2）對可以減除一定費用的應稅所得項目，應盡可能擴大減除費用額度。比如在房屋出租收入繳納個稅方面，若在房屋出租期間對房屋進行維修，那么維修費用就可以在稅前進行扣除，從而擴大減除費用額度。（3）對實行超額累進稅率的應稅所得項目（如工資、薪金收入等），應盡量避免臨界所得進入高檔稅率區。比如某員工3月份的個人所得稅應納稅所得額適用5%的稅率，再多發幾十元工資，稅率就變成10%了，那么這幾十元就應盡量改期發放，避免“單位多發了錢，收入卻減少”的尷尬。
（二）不同方式的稅收籌劃
1.分攤收入的稅收籌劃
獎金，工資的分攤，如合理利用稅收臨界點等，個人所得稅通常采用超額累進稅率，假如納稅人的應稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內的收入應盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負擔。
2.非貨幣支付方式的稅收籌劃
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率―速算扣除數。在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時計稅的基數也變小了。可行的做法是可以和單位達成協議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業可以提供假期旅游津貼即由企業支付員工（旅游）差旅費，然后降低員工的薪金。企業員工利用假期到外地旅游，將發生的費用單據，以公務出差的名義帶回來企業報銷，企業則根據員工報銷額度降低其工資。這樣，對企業來講，并沒多增加支出，而對個人來講則是增加了收入。
我國稅收政策法規的變化是比較頻繁的，這就要求財務人員及時學習新的稅收法規政策，采用相應的納稅籌劃方案，使納稅籌劃與稅收法規的變化保持一致，保證所做納稅籌劃的合法性。并且隨著我國經濟的發展，個人所得稅稅對我們生活的影響會越來越大，其地位也必將越來越重要。在進行稅收籌劃時，每個納稅人都必須在法律法規允許的范圍內合理預期應納稅所得，這是基本的前提。在此基礎上通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對于個人所得稅的完善和普及，具有顯著的實踐意義。
參考文獻：
繳納個人所得稅是每個公民應盡的義務，然而在履行這個義務的同時，人們還應懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財(相關:證券 財經)收益，尤其是隨著收入的增加，通過稅務籌劃合理合法避稅也是有效的理財手段之一。那么，怎樣才能合理合法地避稅呢？專家指出，從目前看，個人可以通過投資避稅和收入避稅兩種方法有效避稅。
投資避稅：選擇相關投資
說到合理合法避稅，太平人壽上海分公司銀行保險培訓專家陸炯指出，個人投資者可以充分利用我國對個人投資的各種稅收優惠政策來合理避稅。目前對個人而言，運用得最多的方法還是投資避稅，投資者主要可以利用的有股票、基金、國債、教育儲蓄、保險產品以及銀行推出的本外幣理財產品等投資品種。
投資基金，由于基金獲得的股息、紅利以及企業債的利息收入，已經由上市公司在向基金派發時代扣代繳了20%的個人所得稅，基金向個人投資者分配紅利的時候不再扣繳個人所得稅，目前股票型基金、債券型基金和貨幣型基金等開放式基金派發的紅利都是免稅的。對于那些資金狀況良好、追求穩定收益的投資者而言，利用基金投資避稅無疑是一種不錯的選擇。
國債作為“金邊債券”，不僅是各種投資理財手段中最穩妥安全的方式，也因其可免征利息稅而備受投資者的青睞。雖然由于加息的影響，債券收益的誘惑力有所減弱，但對于那些風險承受能力較弱的老年投資者來說，利用國債投資避稅也是值得考慮的。
除此之外，對于那些家有“讀書郎”的普通工薪家庭來說，利用教育儲蓄來合理避稅也是一種不錯的選擇。相比普通的銀行儲蓄，教育儲蓄是國家為了鼓勵城鄉居民積累教育資金而設立的，其最大的特點就是免征利息稅，因此教育儲蓄的實得收益比其他同檔次儲蓄高出20%。但教育儲蓄并非是人人都可辦理的，其對象僅僅針對小學四年級以上（含）的在校學生，存款最高限額為2萬元。
除了上述投資品種之外，目前市場上常見的本外幣理財產品也是可以避稅的。隨著央行兩次升息，目前的本外幣理財產品的投資收益也水漲船高。由于有關部門還沒有出臺代扣代繳個人所得稅的政策，因此，這類銀行理財產品暫時也是可以避稅的。
在這些常見的投資理財產品之外，因為我國的稅法規定“保險賠款免征個人所得稅”，因此投資者還可以利用購買保險來進行合理避稅。陸炯指出，從目前看，無論是分紅險、養老險還是意外險，在獲得分紅和賠償的時候，被保險人都不需要繳納個人所得稅。因此對于很多人來說，購買保險也是一個不錯的理財方法，在獲得所需保障的同時還可合理避稅。
此外，公積金和信托產品也是不需繳納個人所得稅的，公積金雖然可以避稅，但是不能隨意支取，資金的流動性并不強。信托產品所獲的收益也不需繳納個人所得稅，但由于信托產品的投資門檻和風險較高，不是大部分普通投資者都可投資的產品。
收入避稅：理解掌握政策
陸炯指出，除了投資避稅之外，還有一種稅務籌劃方法經常被人忽視，那就是收入避稅。由于國家政策――如產業政策、就業政策、勞動政策等導向的因素，我國現行的稅務法律法規中有不少稅收優惠政策，作為納稅人，如果充分掌握這些政策，就可以在稅收方面合理避稅，提高自己的實際收入。
比如那些希望自主創業的人，根據政策規定，在其雇傭的員工中，下崗工人或退伍軍人超過30%就可免征3年營業稅和所得稅。對于那些事業剛剛起步的人而言，可以利用這一鼓勵政策，輕松為自己免去3年稅收。
而對于大眾而言，只要掌握好國家對不同收入人群征收的稅基、稅率有所不同的政策，也可巧妙地節稅。小王是一家網絡公司的職員，每月工資收入4000元，每月的租房費用為800元。我國的《個人所得稅法》中規定工資、薪金所得適用超額累進稅率，在工資收入所得扣除1600元的費用后，對于500－2000元的部分征收的稅率是10%，2000元以上部分征收的稅率是15%。按照小王的收入4000元計算，其應納稅所得額是4000元-1600元，即2400元，適用的稅率較高。如果他在和公司簽訂勞動合同時達成一致，由公司安排其住宿（800元作為福利費用直接交房租），其收入調整為3200元，則小王的應納稅所得額為3200元-1600元，即1600元，適用的稅率就可降低。
對于那些高收入人群而言，合理的避稅和節稅就顯得更為重要。張先生是一家公司的高級管理人員，年薪36萬元，一次性領取。按照國家的稅法，他適用的最高稅率高達45%，如果他和公司簽訂合同時將年薪改為月薪的話，每個月3萬元的收入能使他適用的最高稅率下降到25%，節稅的金額是相當可觀的。
居民收入水平的提高，收入組成的多元化，使得大眾需要繳納的個人所得稅日益增多，而繳納稅金的多少直接影響人民生活質量，在西方國家，納稅人對納稅籌劃早已是耳熟能詳，而在我國，納稅人對納稅籌劃還處于不能正確理解和運用的階段，再加上稅務機關的依法治稅水平距離發達國家尚有距離，尤其是個人所得稅征管水平低造成的各種問題，導致征納雙方對各自的權利和義務都不夠了解。尋求公平稅負，尋求稅負最小化，是納稅人的普遍需求，也是納稅人的一項權利。我國正處于稅制變動頻繁復雜的階段，如何在保證個人消費水平的穩定和提高的同時又不增加納稅負擔，成為個人所得稅納稅籌劃的職責所在。
2納稅籌劃的發展歷程及意義
2.1納稅籌劃發展歷程
（1）納稅籌劃在國外的發展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國上議院議員湯姆林爵士于20世紀30年代在“稅務局長訴溫斯特大公”一案中提出的，他說“任何人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅”。這是法律第一次對稅收籌劃做出認可；納稅籌劃于20世紀50年代呈現出專業化發展態勢，1959年成立的歐洲稅務聯合會明確提出納稅籌劃的概念；與此同時，納稅籌劃的研究也開始向縱深化發展；目前在歐美等發達國家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實踐中也得到了廣泛的應用，納稅籌劃已經進入到比較成熟的階段。
（2）納稅籌劃在國內的發展。我國納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀80年代開始，納稅籌劃與偷稅漏稅進入分離階段；90年代納稅籌劃開始與避稅節稅相分離，在此階段我國出現了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國著名經濟學家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區分開來；2000年后納稅籌劃進入公開化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國家稅務總局在機關報《中國稅務報》開辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機，全國各高校、研究機構紛紛舉辦納稅籌劃培訓班，普及稅務知識。由于個人所得稅稅負的輕重直接關系到納稅人及家庭的凈收入，因此個人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點。
2.2個人所得稅納稅籌劃的意義
（1）有助于納稅人實現利益最大化，維護自身利益。納稅義務人在不違反國家稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比對選擇稅負最少，對自己最有利的方案，一方面可以減少個人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現金流出的時間，從而獲得貨幣的時間價值，提高資金的使用效率，實現經濟利益的最大化，這正是個人所得稅納稅籌劃要達到的最終目的。
（2）有助于納稅人增強納稅意識。納稅人意識包括三個層面：第一層面是納稅意識淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來減少誰進的繳納；第二階段是依法納稅，接受監督，此時運用的手段為合理避稅、節稅；第三個層面是運用稅法知識，采用合理的方法對個人所得進行籌劃，減少稅金的繳納，維護自身利益。因此，合理運用個人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識增強的表現。
（3）有助于國家不斷完善稅收政策。個人所得稅納稅籌劃是針對稅法中尚未明確規定的行為及稅法中優惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法以及有關稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來的信息，可以完善現行法律法規和改進有關稅收政策，進而可以不斷完善和健全我國的稅法和稅收制度。
3個人所得稅納稅籌劃的實施及注意事項
3.1將個人獲得的收益轉化為對企業的再投資
為了鼓勵企業與個人進行投資和再投資，國家規定對于企業的留存收益不再征收所得稅。因此，個人可以將購買股票、企業債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業作為對企業的再投資。企業將這些投資以債券或股權的形式記到個人名下，這樣就可以有效的對個人所得進行納稅籌劃，既可以保護個人的利益，也對企業的發展產生推動作用。
3.2均衡納稅人的收入
個人所得稅通常采用超額累進稅率，納稅人的應稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分攤到各個納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負擔。
3.3延遲納稅時間
為了方便納稅人繳納稅金，個人所得稅規定了納稅期限，允許納稅人在規定時間內任意選擇時間繳納稅金。延遲納稅時間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時間價值，有助于提高納稅人的資金使用率。
3.4利用公積金、保險優惠政策
根據國家相關規定，企業和個人按照國家或地方政府規定的比例計提并向指定機構實際繳納支付的住房公積金、醫療保險，養老金等，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。個人領取以上保險、公積金時也是免征個人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當地政府規定的住房公積金、各類保險最高繳存比例為職工繳納公積金和保險，為職工建立長期儲備。
3.5個人所得稅納稅籌劃應以合法為前提
個人所得稅納稅籌劃是在對稅法體系進行認真比較分析后做出的納稅最優化選擇，它從形式到內容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護的。
3.6個人所得稅納稅籌劃具有風險性
由于我國經濟高速發展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達不到預期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務當局與納稅人的理解產生分歧。因此，在進行個人所得稅納稅籌劃時，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對納稅籌劃的認定和判斷。
4結語
關鍵詞 高校個人所得稅 內涵 類型 現狀 必要性 籌劃方案
一、現階段高校教師個人所得稅的內涵和應稅資金來源
（一）內涵
現階段，高校教師的個人所得稅，是指高校教師通過合法合理的工作在獲得一定報酬的同時，需要按照相關比例繳納一定稅款的現象。個人所得稅的繳納是現階段國家財務收入及社會監管的重要手段之一。而且就相關的資料顯示，我國個人所得稅收入從開始的74億元增加到2014年的12723億元，增長了171倍，說明人所得稅已經逐漸成為我國的主體稅務。
（二）應稅資金來源
個人所得稅的繳納是公民應盡的職責，也是必須履行的義務。所以，相關的工作人員在獲得一定報酬的同時，需要按照相關的法律條例和制度規范繳納一定的稅款。從目前情況來看，我國個人所得稅的繳納涉及各行各業。對于高校教師來說，需要繳納個人所得稅的資金主要包括工資薪酬、年終獎、勞務報酬、稿酬等方面所得的資金，而且還涉及高校教師在通過其他合法合理的工作獲得的資金。
二、現階段高校教師個人所得稅納稅的現狀和改變現狀的必要性
（一）現狀
雖然現階段高校教師個人所得稅的稅務籌劃工作已經得到了相關工作人員的關心和關注，但是就目前情況來看，高校教師個人所得稅的納稅現狀存在著一些令人十分困惑的現象。例如，在同一個地區，相同稅法和相同監管力度的前提下，會出現收入相同的高校教師需要繳納的稅款卻不相同的現象，甚至會差很多；另一種普遍存在的現象，就是在同一所高校任職的教師，由于職稱、地位的差異會導致一些收入比較高的高校教師在繳納相關的稅款后獲得的實際收入卻低于其他收入比較低的教師的現象。這樣一來，相關工作人員的工作熱情和工作積極性會受到影響，進而不利于高校教育水平的提高和高校的可持續發展和進步。所以，對高校教師的個人所得稅進行科學合理的籌劃是十分必要和重要的。
（二）改變現狀的必要性
通過對現階段高校教師個人所得稅納稅情況的分析可以發現，產生上述問題的原因是比較復雜的，涉及人為因素、制度因素以及其他的主客觀因素，其中主要的因素之一，就是高校對于教師薪資發放的時間和發放的額度及頻率不夠科學合理。所以，在符合國家相關法律條例和制度規范的基礎上，合理地對高校教師的個人所得稅進行籌劃是十分必要和重要的。
一方面，通過減輕高校教師的稅務壓力，使其獲得更多的收入，從而有效提高高校教師的工作熱情和工作積極性，從而能夠從根本上提高高校的教育水平，能夠使高校獲得更多的經濟效益和社會效益的基礎上促進高校的可持續發展和進步。
從另一方面來看，通過科學合理的籌劃方法，對高校的個人投資、個人理財等相關經濟活動進行事前籌劃，能夠有效地緩解高校教師由于工作原因不能及時地對自己個人所得稅進行籌劃而導致多繳納稅款現象的發生，能夠在一定程度上提高高校教師的生活質量和生活水平。
三、高校教師個人所得稅的稅務籌劃方案
通過上述對現階段高校教師個人所得稅種類和納稅現狀的分析和研究發現，現階段我國高校教師個人所得稅涉及的內容主要包括工資薪酬、年終獎、勞務報酬、稿酬等方面所得的資金。所以，筆者通過相關的調查研究和多年的工作經驗，從以下幾個方面設計了高校教師個人所得稅的稅務籌劃方案。
（一）工資薪酬稅務籌劃
現階段，高校教師的工資薪金一般包括基本工資、課時費補貼、科研獎金以及其他補貼費用。而高校教師的這些收入存在不均衡性，也就是說，高校教師在寒暑假時只能獲得基本工資，而課時費也是根據某個學年的授課需要進行安排的，具有不穩定性，科研項目獎金又是一項歷時相對比較長，而且也存在不穩定因素的收入。所以，對高校工資薪酬進行稅務籌劃是十分必要的。
鑒于此，高校教師工資薪酬可以改變年終統一發放的現狀，采用逐月按時發放課酬崗貼補貼，各種臨時性收入應匯總后平均到各月發放，這樣能夠有效地達到平衡月收入的目標。同時，避免收入過高突破稅率臨界點，達到合理避稅的目的。除此之外，還可以將高校教師的工資、薪金福利化，由高校向教工提供各種福利設施，如免費交通車、免費的培訓機會、提供良好的辦公設施等。這樣一來，能夠有效地滿足高校教師的物質需求，從而能夠在一定程度上減輕高校教師的稅務負擔。
（二）年終獎稅務籌劃
隨著《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法》文件的出臺，對廣大的高校教師來說無疑能夠在一定程度上合理地進行避稅，減輕自身的稅務負擔。于此，關于高校教師年終獎的稅務籌劃方案可以從合理利用適用稅率臨界點出發，在高校教師的月收入適用稅率高于或者等同于年終獎適用稅率時，可以盡量地將高校教師的年終獎積累到年終進行統一的發放。而反之就可以將年終獎合理地分攤到各月收入中按工資薪金計算繳納個稅。這樣能夠在法律允許的范圍內幫助高校教師合理避稅，減輕其稅務壓力。
（三）勞務報酬稅務籌劃
據我國勞務報酬所得稅的納稅方法來看，對于高校教師根據自身合理合法的勞動諸如講座、評審等活動所獲得的收入，需要按照我國相關的稅法規定進行合理的納稅；對于支付間隔超過一個月的，需要按照每次取得的收入計入當月進行納稅；對于支付間隔在一個月內的就需要合并當月各次的收入額加以計算。此看來，在符合國家相關法律條例和制度規范的前提下，科學合理地安排每月發放高校教師勞務所得費用的額度和次數能夠有效地緩解高校教師的稅務負擔，達到合理避稅的目標。
（四）稿酬稅務籌劃
根據我國相關的法律條例和政策法規規定，高校教師通過出版相關的學術作品而獲得的稿酬需要繳納的稅款是一定的，而且只能在一定限額內進行扣。由此，為了達到合理避稅，減輕高校教師稅務負擔的目的，可以通過其他方面的資金和福利來補償這部分稅務支出。以說高校教師在簽訂相關的寫作合同時，可以充分地考慮即將出版作品所需社會調研而產生的交通費、住宿費、資料費等一些成本費用，還要充分地考慮到相關部門的經費支出力度。這樣能夠在一定程度上緩解高校教師的稅務壓力。
四、結語
通過上述對現階段我國高校教師個人所得稅納稅的資金來源、納稅現狀的研究和相關稅務籌劃方案的設計可以發現，科學合理、實用性和適用性都比較強的稅務籌劃方案能夠在很大程度上減輕高校教師的稅務壓力，有效地提高高校教師的工作熱情和工作積極性，有利于高校更好更快地發展和進步，促進高校獲得更多的經濟效益和社會效益。所以，在遵守國家相關法律條例的基礎上，合理地對高校教師的個人所得稅進行稅務籌劃是相關工作人員努力的方向和目標。
（作者單位為中南財經政法大學）
參考文獻
一、我國高收入人群個人所得稅流失的現狀
2001年到2014年我國個人所得稅占國家稅收總收入的比重在6.1%--7.1%之間浮動，然而發達國家個人所得稅收入比重一般都在30%以上,發展中國家卻一般為15%左右。此外，我國個人所得稅稅源主要是工薪階層，而且是規范企業的工薪群體，大約占個人所得稅總收入的50%左右，而非工薪的高收入人群，稅收約束則相對無效。我國銀行存款中80%屬于高收入人群所有，但是其所繳納的個人所得稅卻不足稅收總額的10%，由此可見，我國個人所得稅流失已相當嚴重，其調節居民收入差距和調節經濟的作用正在減弱。所以，建立完善的稅收制度，有效控制我國高收入人群個人所得稅流失是必須要面對和解決的問題。
二、高收入人群個人所得稅流失的原因分析
（一）稅制方面1.稅制模式不甚合理。目前，我國個稅采用的是分類所得稅制，其便于納稅人了解和掌握稅法，比較適合源泉扣稅。這種稅制很大程度上降低了成本，提高了稅收效率。但是各種實踐表明，分類所得稅制對個稅的納稅人的稅負能力缺乏全面的考慮，容易引發避稅行為，導致稅款流失，影響組織收入效果。2.個稅的費用扣除標準不合理、不科學。我國現行的個人所得稅制，對于不同來源的所得釆用不同的費用扣除方法。表面上看這種方法簡單而且達到了橫向公平，實際上納稅人家庭成員構成和家庭支出因素被完全忽略。例如：A是單身，月工資為4200元，B是非單身，要贍養兩個老人，月工資同樣是4200元。根據稅法規定，AB分別每年要繳納個人所得稅:252元、252元。AB兩人繳納個人所得稅都是252元，個稅稅負相同。從數量上來看，兩人的個稅稅負一樣，但是實際上，B因為要贍養兩個老人，稅負明顯比A的要重，兩人的稅負實際上并不公平。
（二）主觀意識方面原因納稅人納稅意識淡薄。目前我國的“納稅光榮”只是一種口號，大部分人對納稅持抵觸情緒。而且，高收入者的隱形收入居高不下，逃稅的手段也是各式各樣，利用稅率的高低不同，將原本的高收入轉變為低收入。目前，我國工薪階層的稅收在個稅中占主要地位，物價的持續上漲使得實際購買力不斷下降，本來就減少的收入部分用來繳納個人所得稅，直接減少了這些人可支配的收入，因此，在條件允許的情況下就產生了逃稅漏稅的心理和動機。
（三）征管原因分析1.對高收入者缺乏有效的監管措施。我國高收入人群個稅流失的原因正如前文所述，收入來源隱蔽，稅收征管不嚴格。此外，我國目前稅收征管水平不高，無法準確的掌握高收入者的個人實際收入；稅務機關的稽查力度較弱，對高收入者多層收入存在稅基缺乏監控。2.對偷稅漏稅行為懲處力度不足。我國稅務部門對逃稅避稅行為執法不嚴，盡管對逃稅行為有追繳稅款雞滯納金、并處罰款的規定，但是稅收執法實踐中，稅務機關對高收入者逃避納稅行為處罰往往過寬，以補代罰，以罰代刑的現象仍然普遍存在，這些不嚴行為在間接上導致了納稅人逃繳個人所得稅等不良風氣的增長。
三、我國高收入人群個人所得稅流失對策分析
（一）建立合理的征管制度1.分類與綜合相結合的混合征稅制度。由前面分析可知，現行的分類稅制己經顯然不能更好的適應時代的發展。因此以綜合為主，分類為輔的混合制應更能適應現行的經濟發。例如，納稅人先進行分類繳稅，之后于每年年度終了，再將全年的進行匯總申報，由稅務機關根據綜合辦法重新核定稅額，與原繳納稅額進行比較，多退少補。這樣，混合征稅制度既吸收了分類稅制和綜合稅制的優點，又對高收入者實行綜合課征，體現了量能課稅的原則。2.向以家庭為納稅單位過度。家庭是社會的基本行為單位，大多數經濟行為是以家庭為單位進行的，而家庭之間的貧富差距加大，很大原因是因為社會的收入分配不公平造成的。家庭之間的成員數量、收入情況等完全可以消除個人之間的收入分配不均的差距。從而能更好的發揮個人所得稅的調節收入分配的作用，體現稅收的公平原則。
（二）增強公民的納稅意思稅收是“取之于民，用之于民”的，政府應真實的讓公民意識到這一重要性，通過稅收宣傳，企業教育，或者媒體傳播等各種形式，使公民逐漸自覺納稅的意識。同時，稅務部門應提供各種稅務咨詢，稅務公告等服務，使公民了解自己應享受的納稅權利，和應履行的納稅義務。
關鍵詞：個人所得稅；稅制；改革
中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-02
一、引言
我國經歷了改革開放以后，經濟得到了迅猛的發展，國家的經濟規模與個人收入都得到了迅猛增加，而個人所得稅的稅收收入作為國家財政收入的一個重要組成部分，其征收方式不僅關系居民個人的切身利益，還關系到居民收入分配差距的大小，進而影響社會的長治久安。然而當前我國面臨著貧富差距日益擴大的問題，個人所得稅成為關注的重點；尤其是今年兩會上個人所得稅更是成為了人們重點關注對象。雖然國家多次修改了個人所得稅制度，但是依然沒有辦法滿足經濟發展的需求和納稅人的訴求。自2011年個人所得稅法修訂后開始執行已有六年時間，期間有關個人所得稅改革的呼聲更是不絕于耳。尤其是經濟發展進入新常態后，我國的個人所得稅改革已經不是一個具體要素的改革，而是進入了一個整體性改革的新階段，需要結合經濟、社會發展的統籌規劃，充分考慮各項手段、措施的可行性，對課稅模式、費用扣除、稅率、征管流程等通盤進行設計。
二、我國個人所得稅中存在的主要問題
1.稅制模式不合理
我國目前所采用的是11類的所得分類（即工資、薪金所得，個體工商戶的生產經營所得，對企業、事業單位的承包經營、租賃經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得），對納稅人的各項收入進行分類，采取分別征收逐項清繳的方式，即為對每一項收入使用不同的稅率，不同的計征方法，不同的費用扣除。這樣的征收方法簡單，且各分類在征稅所得之間不相互影響；但是征收方式跨越空間過大，無法囊括個人所得的所有收入，尤其是近些年隨著社會經濟的發展，個人收入來源不斷多樣化，收入的次數也不斷增加，就非常容易造成納稅人偷稅漏稅的行為以及征納雙方的糾紛。在現行的個人所得稅制度下，由于實行的是源泉扣繳制度，使得近十年來工薪階層成為納稅的主力軍，而其他形式的所得稅負占的比重較小。
納稅人的所得不在征管范圍之內就不得對該所得征稅，減少了稅收的來源；例如：許多單位利用非貨幣支付（如免費用餐券、購物券等）的方式給員工發放；以及一些非工薪收入的人群用轉換收入類型的辦法來減少納稅甚至不納稅的目的。分類征收會導致所得一樣，而稅負不一樣的不公平現象。例如甲和乙兩人家庭環境一樣，在同一家企業工作，而甲是公司里的員工，乙是公司里的兼職人員，假設兩人的收入都為6000元，甲所適用的是工資薪金所得類里的第二級，應納所得稅的稅額為：（6000-3500）×10%-105=145元，而乙所適用的是勞務報酬所得類，適用稅率為20%，應納所得稅的稅額為：6000×20%=1200元。由以上的結果我們可以看出，納稅人外在條件基本一致時，納稅收入來自不同的種類，稅負出現了很大的差異，對納稅人造成實質上的不公平。
2.扣除標準缺乏全面性
我國現行的11類所得的扣除標準是采用免征額的方式。免征額是對每一類收入所得有相應的費用扣除標準或者扣除率；例如：工資薪金所得的免征額為3500元，財產轉讓所得可以扣除財產的原值以及一些合理的稅費。設立免征額的主要目的之一是保障納稅人的基本生活需要，是低收入人群免于交稅，縮小貧富差距。但是該扣除標準的內容過于單一，沒有考慮到很多納稅人生活中一些不可避免的開支，如撫養子女的費用，贍養老人的費用，生病的醫療費用，住房的費用等等。另外，由于我國各地區之間的經濟發展水平有高有低，各地區的收入和物價也不盡相同，有的地方收入高，物價高，有的地方收入低，物價也低，例如海南省三亞市的收入水平不高，物價卻比較高；以及一些非工薪人員會將收入進行拆分或者隱藏一部分收入，是收入在免征額范圍之內，而現行的扣除標準則沒有考慮到這方面的問題。
3.稅率一般較高，級距的范圍較小
稅率是所有稅制要素中非常重要的一個要素，我國目前個人所得稅的稅率依據收入的性質類別不同而不同，基本上有三類：第一類采用的是超額累進稅率，第二類使用20%的比例稅率，第三類為特殊形式的收入減征或加成征稅的稅率。這種稅率結構的設計非常復雜、繁瑣，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務機關征稅，尤其是與工薪階層有關的工資薪金所，級距非常多，達到了七級；稅率過高，達到了45%，由于稅率過高，打擊了納稅人納稅的積極性，且稅率越高，避稅、偷稅的誘惑就越大，避稅、偷稅的事件也就越容易發生，大大的增加了務機關的征稅難度。
我國現行的所得稅稅率來看，大部分只適用于5%和10%兩檔，剩下的一小部分適用中間稅率，而45%的稅率基本上是形同虛設，沒有適用人員。由此來看我國的稅收主要來自于低層收入人員，而高收入人員的稅收則流失較多，主要是因為低收入的納稅人收入來源較為單一，且稅率固定；相較于高收入納稅人的多收入來源，稅率形式不一的情況，其避稅的機會要小的多。我國目前所用的七級所得稅稅率違反了稅收的量能納稅的原則，即為納稅能力強的群體應該繳納更多稅收。
三、我國個人所得稅改革的具體方案
1.分類征收與綜合征收相結合
眾所周知，分類征收個人所得稅已經不適合我國當前的國情，但是要使用全面的綜合征收模式，我國的各方面都還有一定的困難，因此，從個稅改革方向上，我國應結合居民收入特點和稅收征收管理實際，充分研究和借鑒其他國家個人所得稅制度，積極穩妥地推進個人所得稅改革由此逐步建立起綜合為主、分類為輔，綜合與分類相結合的個人所得稅制。這樣的所得稅制不僅要綜合考慮到各地區的經濟情況，而且也要考慮到目前居民收入的實際情況，避免出現局部收入過高，稅源多負繳輕，或者局部收入較低，稅源少負繳重的不利現象和所得一樣而稅負不等的現象發生。
2.完善扣除俗
合理設置各項收入的扣除標準十分重要，立法者在在修訂個人所得稅時考慮到納稅人之間的差異，如不同的家庭狀況、婚姻狀況、住房狀況等納稅人可以扣除的項目不同；不同地區的收入支出、物價水平的扣除標準也應有所不同。因此，考慮“基本扣除+專項扣除”的模式來進行個人所得稅的扣除。納稅人基本扣除的費用應包括為取得收入而支付的生活必要費用以及撫養子女、贍養老人等各方面的醫療、教育、住房等費用；而專項扣除的費用則為利息支出、慈善捐贈、盜竊和傷亡損失等費用。這樣從橫向和縱向兩個方面對稅收負擔進行了分解，既考慮到了橫向上因為收入結構不同而帶來的稅收不公問題，又考慮到了縱向上所得多則納稅多的問題。
3.優化稅率結構
以現行的個人所得稅法為基礎，適當的調整邊際稅率，將過高的稅率調低，簡化等級。例如個人所得稅由原來的七級調整為五級或者四級，適當的擴大一下級距，降低最高邊際稅率，這樣的話對納稅人而言，尤其是高收入的納稅人員而言，納稅等級和納稅額度降低，則會減少其對個人所得稅稅收的抵觸情緒，提高了其納稅遵從度，適當的降低了偷稅、逃稅的發生，也為后續的實行綜合稅制模式做好準備；對于征管機關而言，優化稅率結構，不僅能簡化征收管理手續，降低征收管理成本，而且也能發揮個人所得稅調節稅收收入分配的職能，真正的實現稅負的公平。
四、結語
總而言之，所謂仁者見仁，智者見智，對個人所得稅的稅制改革各個領域的專家和學者都提出了自己的設想和方案，雖然改革是一個循序漸進的過程，但大家一致認為應該從降低稅負，提高起征點，讓高收入者多交稅，堵住偷稅漏稅的黑洞這些方面進行改革；而本文也認為個人所得稅的改革也應該在綜合征收與分類征收相結合，完善扣除標準，優化結構稅率等方面，這樣不僅能夠增強納稅人的納稅意識，體現社會公平，而且能夠更好的發揮個人所得稅的調節收入功能。因此，我國個人所得稅應該制定一套系統的健全的適合自身發展的個人所得稅制度，使得個人所得稅制更加科學合理，更加人性化。
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關鍵詞：個人所得稅； 征稅模式； 混合所得稅制
一.我國個人所得稅改革存在的問題
（一）個人所得稅稅制模式不合理
伴隨著我國經濟的不斷發展，國內居民的個人收入構成已經發生了很大的變化，對個人所得稅在我國經濟發展中所扮演的角色也發生了變化，現行的分類所得說制模式也己經不能適應我國市場經濟的發展需要，具體表現在：
第一，難以體現稅負公平。分類所得稅制對居民收入分性質區別征收，在這樣的征收模式下，收入來源較多的居民可以多次扣除費用，并且分別適用較低稅率，不能真實反映居民的實際稅負能力。第二，容易造成合理避稅、偷稅漏稅。分項計征，可能造成收入來源單一的低收入者反而適用了較高的稅率，而高收入者則可以通過分散收入來源，利用各種的費用扣除合理逃避稅收，從而達到少繳稅、不繳稅的目的。此外，分類所得稅制采取了正列舉的模式，大量的隱形收入未能列入征收范圍，我國又采取主動申報制度，在主動納稅意識不高的情況下，納稅人不會主動納稅。第三，制缺乏必要的彈性。分類所得稅制難以隨著價格變化的趨勢進行改變，無法因為通貨膨脹的產生及時改變，不能夠隨時保持稅負水平的穩定。
（二）個人所得稅的費用扣除不科學
第一，費用扣除沒有考慮到個人實際稅負能力。
分項扣除的方式不能夠充分考慮到納稅人實際的稅負能力。家庭成員構成、有無殘疾、家庭實際收入狀況、是否需要贍養老人等情況并沒有制定合理的扣除制度。同樣的工薪收入并不代表著同樣的社會負擔。例如：同公司同崗位的兩位職工，一個是單身個人，一個有正在上學的孩子和抱病在床的老人，同樣的工薪收入，兩者的社會負擔相差很遠。按照我國現行的費用扣除標準來看，兩人所需承擔的稅負水平是一樣的，難以體現稅負公平和國家以人為本的指導思想。近些年，我國居民生活水平逐漸提高，在教育、醫療等項目的支出比重加大，現行的費用扣除標準也同樣缺乏這方面的考慮。
第二，同樣收入水平，由于來源不同，實際稅負相差很大。
同樣的勞動，同樣的勞動所得，由于我國費用扣除制度對工薪收入和勞動報酬收入的課征辦法不同，應繳個人所得稅相差較大。從實際上來看，如今高收入者有著收入來源廣泛、收入項目較多的特點，按照分項扣除的方法，可能造成收入較高者的實際稅負較低，甚至可以合理避稅不用繳納個人所得稅；而收入來源比較單一的個人，可能收入較低卻需要繳納較高個人所得稅。
（三）個人所得稅征管方面存在的問題
1.個人主動納稅意識淡薄
首先，我國征稅歷史悠久，古代各種苛捐雜稅造成了人們對繳納稅收的心理障礙，將稅收征繳認定為皇權對老百姓的強制掠奪，納稅人在繳納稅款上缺乏自豪感；其次，我國個人所得稅與社會保險、醫療保障、失業保障、教育基金、養老贍養等社會保障體系和社會福利待遇沒有結合，居民繳納個人所得稅的多少與其享受到的社會福利不成正比。
2.現金交易與隱形收入導致稅款流失
個人所得稅的征收需要科學的征管機制，需要稅務部門準確掌握納稅人的全部收入狀況。我國是現金交易非常普遍，現金交易的廣泛性嚴重影響了對個人收入的監控和掌握，影響了稅務部門的征收監察。另一方面市場經濟條件下，居民收入來源渠道更加廣泛，呈現多元化、復雜化、隱蔽化的趨勢。例如個體經營者的個人收入、教授的講課費、明星的出場費等等，稅務機關很難準確掌握這些分散和隱蔽的收入，只能根據賬務憑證等會計資料來進行監督收繳。在主動申報制度下，這些人群并不會主動繳納個人所得稅，致使大量收入并沒有按照稅法規定繳納個人所得稅，造成了嚴重的稅收流失。
監控現金的最終走向，是個人所得稅征管中的有效補救辦法，通過追蹤異常消費對比有關個人收入信息，有利于掌握更為準確的征繳個人所得稅。存儲實名制要求每個人在任何銀行機構設立賬戶時，必須使用真實姓名并記錄在案，稅務機關可以通過銀行金融網絡掌握個人的消費、交易信息，全面掌握個人的收入狀況。
3.缺乏有效的監管機制和處罰措施
納稅人是否選擇逃避稅收取決于逃稅成本是否大于納稅成本，如果逃稅成本大于納稅成本，納稅人將會選擇納稅而不會選擇千方百計逃稅。逃稅成本的大小關鍵在稅務部門的監管力度和是否有嚴厲的處罰措施。我國稅務部門人員素質參差不齊，征收手段單一落后，處罰措施不夠完善到位。現階段，我國稅務部門征管信息流通不暢，信息來源渠道狹窄質量不高，
稅務機關內部信息也存在著稅務信息延遲不能共享的問題。計算機科技的應用也僅在稅收核算方面，納稅稽查仍然依靠手工，稅務部門的計算機網絡未能實現與財政、企業、海關、銀行、商場等部門的聯網。對于流動性大，分散廣的廣大人群來說，稅務部門掌握納稅人的收入信息較少，加上稅務稽查隊伍人員數量不夠，難以實現經常性檢查，在納稅人不主動繳納個人所得稅的情況下，基本無法對納稅人進行征稽。在處罰措施上，稅務機關把重點放在了稅款的查補而處罰力度較小，致使許多人認為偷逃稅即便被查到了也是有利可圖的。對于偷逃稅者來講，較低的偷逃稅經濟成本和道德成本促使他們擁有了僥幸心理。
二.完善我國個人所得稅的思路及對策
（一）采用綜合與分類并行的混合稅制
個人所得稅能否在一個國家發揮其的功能，在一定程度上取決于該國的居民收入水平、稅務征管能力以及和稅收制度配套的各種條件的完善程度。個人所得稅制的改變必須從一國實際出發，不能過分超前，更不能理想化。我國公民自主納稅意識還不夠強，稅務征管條件比較薄弱，個人收入水平仍然較低，還不具備發達國家普遍采用的綜合所得稅制的各項條件。因此，我國在現階段個人所得稅模式選擇應該定位于混合所得稅制。對連續和經常的收入項目，如工資、薪金、財產租賃、勞動報酬、稿酬所得、生產經營所得、特許權使用費等按照綜合所得稅制實行按年綜合課征，并且在每一季度或者月末預繳，一個年度終了再最終清算；對股息所得、紅利所得、偶然所得等非經常性所得仍然實行分類課征模式。
（二）健全費用扣除制度
按照國際通用做法，個人所得稅在費用扣除方面分為一般扣除和生計扣除。雖然在扣除方式和標準上各國做法不同，但是大多數國家都遵循公平原則和補償原則。就我國實際而言，個人所得稅采取了定率扣除和定額扣除兩種辦法，在一些具體問題上，忽略了經濟形勢的變化和居民生活的變化。因此，應當考慮進一步健全我國個人所得稅費用扣除制度。在一般扣除上，主要指為生產經營而產生的費用，可以按照“補償原則”實際列支并在一定限額內扣除。在生計扣除方面，我國個人所得稅扣除制度與發達國家有一定差距，應當考慮根據納稅人贍養人口的多少、年齡大小、婚姻狀況、子女狀況等，綜合考慮納稅人的實際家庭負擔，對于贍養人口較多的納稅人可適當增大扣除數額，對老人、殘疾人也應當考慮增加扣除數額。隨著住房分配制度改革，社會養老保險體系的逐步建立，醫療保障體系的逐年完善，納稅人在住房、醫療和社會保障等方面的支出越來越多，在對子女教育方面的投入也明顯增加，所以還應考慮到在教育、住房、醫療、養老等方面的特許扣除標準的建立。
稅收指數化是指稅率和扣除標準按照每年的消費品價格指數進行相應的變化，以便排除由于通貨膨脹造成的對稅率和費用扣除標準的影響，一些發達國家早己建立了稅收指數化。我國也應考慮每年根據通貨膨脹率和消費品價格變化對費用扣除標準進行調整，避免因為通貨膨脹造成的“檔次爬升”“檔次下降”現象發生，使我國個人所得稅在費用扣除方面能夠真實體現對納稅人基本生活的保障需要，同時可以考慮在針對不同經濟發達程度的地域和城市，根據其不同的物價指數、生活水平，制定不同的扣除標準，做到因地制宜。
（三）建立科學高效的征管體系
1.提高公民主動納稅意識并加強監督
鼓勵廣大居民增加個人收入，使大多數人能夠達到納稅標準，消除認為個人所得稅是高收入群體稅種的觀念。開展多種形式的宣傳教育、輔導培訓，使納稅人知法守法、懂法護法，增強納稅人主動納稅的榮譽觀念。要注重構建良好的治稅環境，稅務機關工作人員要自覺樹立為納稅人服務的意識，努力提高自身綜合素質和專業水平，增加稅收征管的透明度。居民納稅意識的提高不能僅靠宣傳教育，要將監督檢查、嚴肅處理結合起來。在稅收監管中，要采取德治與法制相結合的手段，運用道德手段、輿論壓力，使偷稅漏稅行為不僅會受到法律的嚴懲，也會遭到輿論的譴責。同時，針對我國居民納稅意識薄弱的現狀，應加大日常的執法力度，接受群眾的舉報，不定期進行抽查，加強稅務部門與相關部門的配合協作，對于偷稅漏稅行為給予嚴重處罰，并通過新聞媒體、網絡媒體、報刊媒體多方面報道曝光；對于構成犯罪事實的納稅人，依法進行刑事處理，不能以罰代法，以警示廣大公民依法納稅，維護國家稅收不流失。
2.拓寬個人所得稅稅基
拓寬個人所得稅稅基主要有兩種做法，一是外延拓寬，二是內涵拓寬。外延拓寬是指將一些未納入個人所得稅征收稅基之外的納稅所得納入綜合所得當中；內涵拓寬是指減少各種稅收優惠。對于外延拓寬來講，對福利和資本利得所得課稅是最為突出的兩大措施。我國居民收入構成越來越復雜多樣，針對這種局面，可以考慮將資本所得、股票交易收入、超勞動報酬所得等納入征收范圍以拓寬個人所得稅稅基。除了資本所得、股票收益和超勞動報酬所得，許多單位在節假日還大量發放福利，以季度獎金、年終獎金等形式的發放福利的現象也屢見不鮮，這部分收入絕大多數單位并沒有主動代扣代繳個人所得稅，應該加大對福利性質個人收入的個人所得稅征收。我國現行個人所得稅在稅基考慮方面沒有將“灰色收入”這一收入概念考慮進來，事實上來講，社會上的確有很多單位和個人在工資收入之外的那部分隱形收入已經遠遠超過了工資本身的收入，所以我國個人所得稅法也應該將這部分收入納入個人所得稅的征收管理當中，明確規定對“灰色收入”征收個人所得稅的辦法和措施，避免其侵蝕稅基。在內涵拓寬方面，我國在對于稅收減免當中規定了許多稅收優惠，是個人所得稅減免項目最多的國家之一。同時，在這么多的稅收減免項目中，具體的規定和措施還不夠完善，因此，應該考慮減少個人所得稅的優惠政策，并逐步完善稅收減免的各項規章制度，適時調整稅收減免條件，嚴格控制個人所得稅稅收減免。
3.建立科學征管系統并加大處罰力度
以計算機網絡系統為依托，建立稅務登記、稅務申報、稅款征收、信息存檔等全國性的稅務征管系統，并將企業、銀行、海關、證券、房地產等部門的網絡連接起來，加強對個人收入的全方位監控，使納稅人處在銀行和稅務部門的雙方監控之下，防止納稅人的偷稅漏稅行為。設立納稅人終身不變的納稅識別號，完善納稅人的各項信息，納稅人向稅務機關繳納、申報時都必須提供納稅人的納稅識別號。同時還可以考慮將納稅識別號與個人銀行儲蓄、社會養老保險、醫療保險進行掛鉤，納稅多少與享有多少社會福利相結合，督促納稅人主動繳納稅款。最后，要嚴管重罰，嚴厲打擊偷稅漏稅行為。嚴管就是政策要鎮密，征管要嚴格，不給違法份子可趁之機；重罰就是對違法犯罪行為要嚴厲處罰，甚至從重處罰，造成強烈的警示影響。嚴管重罰是手段，目的在于約束納稅行為，保證稅收不流失。
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對于工資、獎金部分，由于目前個人工資、薪金所得按月計征應納稅款，稅率為5%-45%。因此年終獎等收入，不妨采勸分批領取的方法，可適當減少繳稅額度；而兼職收入，采用“分次申報”也可合理避稅。
對于通過理財來避稅，個人投資者可利用我國對個人投資的各種稅收優惠政策來避稅。
比如基金，由于基金獲得的股息、紅利及企業債的利息收入，已由上市公司代扣代繳了20%的個人所得稅，所以基金向個人投資者分配紅利時，不再扣繳個人所得稅。目前，股票型、債券型和貨幣型基金等開放式基金派發的紅利，都屬免稅。
又如國債，是投資理財手段中最穩妥的方式，并因其可免征利息稅而備受投資者青睞。
再如教育儲蓄。因為教育儲蓄是國家為鼓勵城鄉居民積累教育資金而設立的，其最大特點就是免征利息稅，因此教育儲蓄的實得收益比其他同檔次儲蓄高20%。
此外，在購買保險時可享受三大稅收優惠：一是醫療保險金，不計個人當期的工資、薪金收入，免繳個人所得稅。二是保險賠款免個人所得稅。三是繳付的醫療保險金、基本養老保險金和失業保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。
此外，目前市場上的本外幣理財產品，也可避稅。
那么，在日常生活鐘究竟如何合理避稅呢？看看下面幾個案例，希望你能從中獲得啟迪。
案例一：工資、獎金要“瘦身”
理財經：年底獎金按月計提、增加“四金”
我現在的收入比較可觀，每個月基本工資加提成大約有12000元，每個月應繳納社保金、公積金等各項費用3356元，年底一次性獎金為6萬元。在避稅之前，平時月份應納稅為（12000-3356-1600）×20％-375= 1033.80；而年末月份應納稅則更高，為（12000+60000-3356-1600）×35％-6375=17090.4。兩者相加，全年應納稅為28462.2。想想看，一年交這么多的稅。后來，稅務師經過核對我的賬目發現，在我每個月提成中含有包干的交通費2000元、營銷費用4000元，這筆費用應歸公司承擔，年底獎金雖然是一次性發放，但是公司完全可以按月根據績效考核計提入賬，專戶保管，我個人還可以為自己增加失業養老保險等各種社保投入金額1050元。這樣的話，我的月應納稅所得額為12000+60000/12-3356-2000-4000-1050=6594元，每月應納稅為（6594-1600）×15％-125=624.1元，年交稅為624.1×12=7489.20元，與避稅前相比，一年要少交20000多元的稅。
專家點評：避稅前后所要繳納的稅額相差20000多元，而且又是合法避稅，何樂而不為呢？其節稅要領是：稅前補充“四金”或增加“四金”，盡可能地報銷費用，讓收入實物化。
案例二：大宗進賬分散化
理財經：分段納稅，投資基金、教育儲蓄、分紅類保險
我的醫學輔導教材是去年上半年完成的，當時準備拿去出版時，我粗略地算了一筆賬，整本書大約有30萬字，按照事先的約定，可獲得稿酬3.6萬元，這樣整本書出版后應納稅為：36000×（1-20％）×20％×（1-30％）= 4032元。后來一位朋友聽說此事后，告訴我可以想辦法合法避稅，我想這本書寫得那么辛苦，賺點稿費不容易，為什么不試一下呢？于是，我便找了一個稅務方面的行家咨詢，他讓我將整本教材按教學進度分12個月出版，每月出一期3萬字，每期稿酬3000元，這樣的話，每月應納稅 （3000-1600）×20％×（1-30％）=196元，全年納稅總額為196×12=2352元，比一次性出版少交近2000元的稅。另外，他還讓我不要將所得的稿費儲蓄起來，而是將它全部用來購買貨幣市場基金，不僅可以免去利息稅，而且還可以讓資金增值。
專家點評：同一件事情，換一種方式去做，就會出現兩種明顯不同的效果，這一點用在避稅上也是一樣。
案例三：打好出租“金算盤”
理財經：維修期間少繳稅
［摘要］我國現行稅制是在向社會主義市場經濟的轉軌時期建立的，具有一定的過渡性。隨著社會主義市場經濟體制的進一步發展和完善，這套稅制的弊端和不足也日益顯露出來。個人所得稅正逐步成為我國稅制結構中的主體稅種，而依賴于個人所得稅發揮的收入調節職能也逐步成為財政職能的主要選擇。我國個人所得稅目前仍然存在許多不足，比如征稅范圍、稅率、征管水平各方面，但其中最關鍵的還是稅制模式的選擇。我國目前正從分類課征制向混合課征制過渡。文章從個人所得稅稅制模式的選擇入手，結合我國的具體情況和國外的先進經驗，探討我國個人所得稅改革需注意的問題，推動我國個人所得稅制度的進一步改革和完善。
［關鍵詞］個人所得稅；稅制模式；分類課征；混合課征
一、個人所得稅稅制模式介紹
所得稅是世界稅制發展中較早的一個稅種，所得稅的開征導致了一次世界性的稅制改革浪潮。在所得稅體系中，個人所得稅目前正逐步成為各國稅制的主體稅種，同時成為國內宏觀調控的主要手段。目前來看，世界各國實行的個人所得稅制度，通常劃分為以下三種模式：
（一）分類所得稅制
分類所得稅制又稱為個別所得稅制。它是對同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅，如對工資薪金等勞動所得課以較輕的稅，對營業利潤、利息、租金、股息等資本所得課以較重的稅。它的特點是只對稅法上明確規定的所得分別課稅，而不是將個人的總所得合并納稅，英國的“所得分類表制度”是分類所得稅制的典范。它的優點是可以廣泛采用源泉課征法，課征簡便，節省征收費用，而且可按所得性質的不同采取差別稅率，有利于實現特定的政策目標。它的不足是不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合支付能力原則。現在純粹采用這種課征制度的國家并不多。
（二）綜合所得稅制
綜合所得稅制又稱為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數額，就其余額按累進稅率征收。它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別，統一扣除，美國等發達國家的個人所得稅屬于這一類型。這種稅制的優點是：稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負稅能力，并考慮到個人經濟情況和家庭負擔等，給予減免照顧，對總的凈所得采取累進稅率，可以達到調節納稅人之間所得稅負擔的目的，并實現一定程度上的縱向再分配。但它的不足也很明顯：課征手續較繁，征收費用較多，且容易出現偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識、較健全的財務會計和先進的稅收管理制度。
（三）分類綜合所得稅制
分類綜合所得稅制又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅與綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項有規則來源的所得先課征分類稅，從來源扣繳，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達到一定數額，再課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。它的特點是對同一所得進行兩次獨立的課稅，瑞典、日本、韓國等國家的現行個人所得稅屬于這種類型。這種所得稅制最大的優點就是能最好地體現稅收的公平原則，因為它綜合了前兩種稅制的優點，得以實行從來源扣繳、防止漏稅，全部所得又要合并申報，等于對所得的課稅加上了“雙保險”，符合量能負擔的要求。因此，分類綜合所得稅是一種適用性較強的所得稅類型。
從世界各國個人所得稅制的總體觀察，分類制實行較早。以后在某些國家演進為綜合制，更多地演進為分類綜合制。現在可以這樣說，當前世界上幾乎沒有一個國家實行純粹的分類制，實行純粹綜合制的也不多。一般都是實行綜合與分類的混合制。
二、我國現行個人所得稅稅制模式及存在問題
自從1994年新的個人所得稅法實施以來，對經濟建設和國家的宏觀調控起到了積極的作用，尤其是在社會收入分配調節領域更是發揮了巨大作用。但是，這種個人所得稅征稅模式本身就有很多不足，結合我國經濟建設和發展的情況，存在以下幾個方面的弊端：
（一）現行個人所得稅制模式不能充分貫徹其立法原則
在我國現階段，發展市場經濟對個人所得稅提出的最迫切的要求是調節個人收入關系，保證個人收入分配的公平、公正。同時，我國個人收入水平目前還不高，個人所得稅在稅收中所占有的比例較小，組織財政收入近期內不是它的主要功能。所以，本次個人所得稅法修正案的一個重要原則是“調節高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾，以體現多得多征，公平稅負的政策”。而新的個人所得稅采用分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多交稅的現象，不能體現“多得多征，公平稅負”的原則。
（二）現行個人所得稅模式容易造成合法避稅，給征收管理帶來困難，導致稅源流失
在征管上分項進行源泉扣繳，也容易造成納稅人稅負的扭曲。由于是源泉扣繳，對工資薪金所得、勞務報酬所得必須是在按月取得時繳納，這樣來繳納稅款，必然會產生一些對納稅人不合理的征稅。如果有甲、乙兩個納稅人，甲在12個月內每個月都取得800元的勞務報酬，不需扣稅；而乙在一個月取得9600元的報酬，其余11個月收入很少或沒有收入，那卻要納1760元的稅。類似的財產租賃所得、稿酬所得、特許權使用費所得通過分散取得，也能減少繳稅數額。這樣稅法就容易被人鉆空子，通過化整為零的方法，就可以達到避稅、逃稅的目的。
（三）現行模式對扣除的規定不合理
對個人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義。因此，為得出應稅凈所得，必須在調整后毛所得中如實扣除納稅人應該扣減的費用。由于在現實生活中，每個納稅人為取得相同數額的所得支付的成本費用占所得的比例各不相同，甚至相差很遠，因而規定所有納稅人都從所得中扣除相同數額或相同比例的費用顯然是不合理的。另外，夫妻分別申報制帶有不合理性，在實行累進稅率的類別中，夫妻合并申報更為公平，有利于對家庭稅收負擔的調整。
（四）分類制對經濟的變化缺少彈性，難以隨通貨臌脹而得到及時調整
在綜合制中，可以根據零售物價上漲指數調整免征額及級距而維持稅負不變，而在分類稅中指數化便成為一個問題。在我國社會主義市場經濟中，物價水平必然會有一定波動，如何在這種經濟形勢下保證稅負水平相對穩定，確是分類制的一個難點。
（五）目前我國全民的納稅意識淡薄，這是我們稅收工作的難點和缺陷
在尋求適合于我國的稅制結構模式時，也應考慮運用個人所得稅制去促進全民的納稅意識的提高。分類稅制難以做到這一點。因為征收過程將以扣繳為主，納稅人主動申報的不多。這樣，個人所得稅征管將仍主要是沿用傳統的征收方法，以征的一方為主，稅務機關不找上門，納稅人就不會主動納稅。隨著我國市場經濟的建立與發展，我國稅收征管方式已開始轉變，稅收申報以納稅人上門繳稅為主。個人所得稅也應適應這種趨勢，稅制模式的選擇應有超前性和長遠眼光。 "
三、我國個人所得稅稅制模式改革
我國現行個人所得稅稅制模式的種種弊端，已經被越來越多的人所認識。隨著我國經濟社會的發展和社會主義市場經濟的最終確立，個人所得稅制度的改革勢在必行。我們應該借鑒一些國外的先進經驗，并結合我國的實際情況，探索一條建立具有中國特色的社會主義個人所得稅稅制模式的道路。
（一）個人所得稅課征模式的發展
從世界稅制發展史上看，個人所得稅稅制模式經歷了一個由分類所得稅制到綜合所得稅制的過程。英國是最早實行所得稅的國家，素有“所得稅祖國”之稱。1779年英國開征所得稅時，采用的就是按稅法列舉的各項收入分別課征的制度。直到1909年，英國才開始將各類所得匯總計算，綜合征收，從而由分類所得稅逐步轉向綜合所得稅。德國于1808年開征所得稅時，實行分類所得稅制。1891年德國頒布新的所得稅法，按綜合所得實行累進計稅。法國在第一次世界大戰期間開征的個人所得稅也是分類所得稅制，1959年稅制改革時又改為綜合所得稅制。
世界上最早也是最典型的混合所得稅，就是1917年法國所實行的個人所得稅。這種稅制首先對納稅人的各種所得分類課征，然后再就其總的所得課征附加稅。當時稅制的重點是在分類稅上，而對總所得的課征則是一種補充。在分類稅方面，它將全部所得分成七類，根據區別對待的原則實行不同的稅率。而在附加稅方面，它主要是根據個人的負擔能力進行征收，實行累進稅制。法國的這種混合所得稅制一直沿用到1947年，后來被單一的綜合所得稅制取代。目前，實行混合所得稅制的國家還有葡萄牙、韓國等。
（二）我國個人所得稅課征模式的重新選擇
針對我國個人所得稅的改革方向，理論界有兩種不同的觀點：一種認為我國應堅持和完善現行的分類所得稅制，強化源泉課稅，堵住稅收流失的漏子；另一種觀點認為我國應徹底拋棄現行的分類所得稅模式，實行綜合所得稅制。
結合目前實際經濟發展要求，我國個人所得稅制的改革，應由分類所得稅模式向具有較強綜合性特征的混合所得稅模式轉化。主要原因有這么幾個方面：第一，在現階段，由于我國公民的納稅意識較低，稅收征管手段比較落后，這就決定了個人所得稅的征收在很大程度上都必須依賴于源泉課稅的辦法，也就是說客觀上要求個人所得稅采用分類稅制模式；第二，由于我國正處于社會主義市場經濟的過渡時期，國民收入分配格局正在發生劇烈的變化，貧富分化已成為了我國的一個不爭的事實，這就決定了我國個人所得稅的主要任務就是調節社會分配，實現公平分配的目標，顯然這正是綜合所得稅制的優勢所在；第三，實行混合所得稅模式可以結合分類稅制和綜合稅制的優勢，揚長避短，是符合我國具體國情的理想選擇。
（三）我國個人所得稅模式改革的具體內容
我國的個人所得稅稅制的逐步完善，可以在目前所得分類的基礎上，先以源泉預扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅。在納稅年度結束后，由夫妻合并申報其全年綜合的各項所得，由稅務部門核定其應稅毛所得額、調整后所得額和應稅凈所得額。對年度內已納稅額作出調整結算，多退少補。如果應稅凈所得額超過一定的數量界限，則最后按超額累進稅率征收綜合的個人所得稅（附加稅），以調節稅負，量能負擔，防止逃避稅，公平分配收入。
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