時(shí)間：2023-06-16 16:37:57
導(dǎo)語(yǔ)：在采購(gòu)預(yù)算分析的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：高等職業(yè)教育；《電子商務(wù)支付與結(jié)算》；教材建設(shè)
高等職業(yè)教育中《電子商務(wù)支付與結(jié)算》課程一般是電子商務(wù)專業(yè)的核心類課程，其開(kāi)設(shè)目的是適應(yīng)信息時(shí)代對(duì)電子商務(wù)復(fù)合型、應(yīng)用型專門(mén)人才的需求，重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力。教學(xué)方法一般采取項(xiàng)目教學(xué)法，以工作任務(wù)為出發(fā)點(diǎn)激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，采取理論實(shí)踐結(jié)合教學(xué)模式，充分培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力和實(shí)際操作能力?？梢哉f(shuō)該課程是電子商務(wù)專業(yè)諸多課程的一門(mén)綜合反映學(xué)科，所有高校電子商務(wù)專業(yè)均開(kāi)設(shè)了該課程，影響非常廣泛。
故而該類教材的編寫(xiě)必須緊密結(jié)合該課程的教學(xué)特點(diǎn)，其編寫(xiě)應(yīng)當(dāng)遵循“以能力為本位，以操作為基礎(chǔ)，以職業(yè)實(shí)踐為主線的專業(yè)課程體系”思路，依據(jù)實(shí)際任務(wù)操作流程的需要、高等職業(yè)院校學(xué)生的學(xué)習(xí)特點(diǎn)和職業(yè)能力形成的規(guī)律，按照“學(xué)歷教育與職業(yè)資格教育相結(jié)合”的設(shè)計(jì)要求確定編寫(xiě)的知識(shí)、技能等內(nèi)容，充分體現(xiàn)實(shí)踐課程的特色與設(shè)計(jì)思想，以實(shí)踐為驅(qū)動(dòng)，探索教、學(xué)、做的互相結(jié)合。
現(xiàn)有的《電子商務(wù)支付與結(jié)算》類的一個(gè)共同特點(diǎn)在于教材實(shí)踐任務(wù)指導(dǎo)方面涉及的東西極其有限，內(nèi)容大多以文字性理論陳述為主且部分討論深度過(guò)高，這對(duì)于理論素養(yǎng)相對(duì)較差的高職類學(xué)生來(lái)說(shuō)是不適宜的。高職類《電子商務(wù)支付與結(jié)算》教材的編寫(xiě)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)先進(jìn)性、實(shí)用性，典型案例的選取科學(xué)，具有可操作性，圍繞高等職業(yè)教育特點(diǎn)，理論內(nèi)容以必要、夠用為度，突出實(shí)踐實(shí)訓(xùn)。教材呈現(xiàn)方式圖文并茂，文字表述規(guī)范、正確、科學(xué)，教材理論與實(shí)踐具有前瞻性與實(shí)用性，并確保與本科類教材有所區(qū)別。
《電子商務(wù)支付與結(jié)算》教材編寫(xiě)內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系上來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)包括以下學(xué)習(xí)單元板塊，包括：電子商務(wù)支付與結(jié)算概述、電子支付工具、第三方支付、網(wǎng)上銀行、移動(dòng)支付與微支付、網(wǎng)上證券保險(xiǎn)、電子支付安全技術(shù)與認(rèn)證、電子商務(wù)支付與結(jié)算的安全和法律保障，具體內(nèi)容如下。
第一單元電子商務(wù)支付與結(jié)算概述。討論內(nèi)容包括：1、電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。（1）了解電子商務(wù)；（2）電子商務(wù)與金融業(yè)的天然適應(yīng)性；（3）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)金融。2、電子商務(wù)支付與結(jié)算基礎(chǔ)。（1）傳統(tǒng)支付結(jié)算方式；（2）電子商務(wù)支付與結(jié)算；（3）現(xiàn)代化支付系統(tǒng)概述。3、電子商務(wù)支付與結(jié)算發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢(shì)。（1）中國(guó)電子支付結(jié)算發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢(shì)；（2）國(guó)外電子支付結(jié)算發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢(shì)。
第二單元電子支付工具。討論內(nèi)容包括：1、支付工具的演變發(fā)展。（1）實(shí)物支付；（2）信用支付；（3）電子支付。2、電子貨幣。（1）電子貨幣的含義、屬性和特點(diǎn)；（2）電子貨幣的種類、職能；（3）電子貨幣的發(fā)展現(xiàn)狀和存在問(wèn)題。3、信用卡。（1）信用卡的定義、分類、特點(diǎn)；（2）信用卡的功能和使用。4、電子錢(qián)包。（1）電子錢(qián)包基礎(chǔ)；（2）電子錢(qián)包的使用。5、電子支票。（1）電子紙票的定義、特點(diǎn)；（2）電子紙票的優(yōu)勢(shì)和不足。
第三單元第三方支付。討論內(nèi)容包括： 1、第三方支付基礎(chǔ)；（1）第三方支付的含義、產(chǎn)生和基本原理；（2）第三方支付的發(fā)展和面臨的問(wèn)題。 2、支付寶。（1）支付寶的基本情況；（2）支付寶的功能和特點(diǎn)；（3）其他第三方支付平臺(tái)。
第四單元網(wǎng)上銀行。討論內(nèi)容包括：1、電子銀行基礎(chǔ)。（1）電子銀行的含義、特點(diǎn)和發(fā)展；（2）電子銀行產(chǎn)生和發(fā)展。2、網(wǎng)上銀行概述。（1）網(wǎng)上銀行的概念、產(chǎn)生和特征；（2）網(wǎng)上銀行的種類、功能和發(fā)展；（3）網(wǎng)上銀行與傳統(tǒng)銀行的關(guān)系。3、網(wǎng)上銀行的申請(qǐng)和使用。（1）網(wǎng)上銀行的申請(qǐng)流程；（2）網(wǎng)上銀行的具體應(yīng)用；（3）網(wǎng)上銀行安全工具。4、網(wǎng)上銀行的風(fēng)險(xiǎn)與管理。（1）網(wǎng)上銀行的風(fēng)險(xiǎn)類及其識(shí)別；（2）網(wǎng)上銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。
第五單元移動(dòng)支付與微支付。討論內(nèi)容包括：1、移動(dòng)支付。（1）移動(dòng)支付的含義、特點(diǎn)和基本要素；（2）移動(dòng)支付的應(yīng)用和發(fā)展趨勢(shì)。2、微支付。（1）微支付的含義、特點(diǎn)；（2）微支付的應(yīng)用和發(fā)展趨勢(shì)。
第六單元網(wǎng)上證券保險(xiǎn)。討論內(nèi)容包括： 1、網(wǎng)上證券。（1）網(wǎng)上證券含義、特點(diǎn)；（2）網(wǎng)上證券優(yōu)勢(shì)與存在問(wèn)題；（3）網(wǎng)上證券的交易模式與發(fā)展趨勢(shì)。2、網(wǎng)上理財(cái)。（1）個(gè)人理財(cái)基礎(chǔ)；（2）網(wǎng)上理財(cái)?shù)暮x、特點(diǎn)和方式。3、網(wǎng)上保險(xiǎn)。（1）網(wǎng)上保險(xiǎn)含義、特點(diǎn)；（2）網(wǎng)上保險(xiǎn)的優(yōu)劣勢(shì)；（3）網(wǎng)上保險(xiǎn)的產(chǎn)品和流程。
第七單元電子支付安全技術(shù)與認(rèn)證。討論內(nèi)容包括： 1、信息加密技術(shù)。（1）信息安全與加密技術(shù)概述；（2）主要加密技術(shù)；（3）網(wǎng)絡(luò)通信安全措施。 2、網(wǎng)絡(luò)安全協(xié)議。（1）SSL協(xié)議；（2）SET協(xié)議；（3）PKI協(xié)議。3、數(shù)字簽名和數(shù)字證書(shū)。（1）數(shù)字簽名的含義、原理和作用；（2）數(shù)字證書(shū)的含義、作用、存放和使用。 4、CA認(rèn)證中心。（1）CA中心概述；（2）CA中心的功能和組成框架。
第八單元電子商務(wù)支付與結(jié)算的安全和法律保障。討論內(nèi)容包括： 1.電子商務(wù)法律法規(guī)概述。（1）電子商務(wù)結(jié)算與支付當(dāng)事人及其權(quán)利義務(wù)；（2）電子商務(wù)支付與結(jié)算相關(guān)法律問(wèn)題。 2.電子商務(wù)法律環(huán)境建設(shè)。（1）電子商務(wù)支付與結(jié)算立法要解決的為題；（2）電子商務(wù)支付與結(jié)算的主要法律機(jī)制建設(shè)。 3.網(wǎng)上糾紛的處理。（1）網(wǎng)上糾紛的產(chǎn)生原因和特點(diǎn)；（2）網(wǎng)上糾紛的處理流程。
關(guān)鍵詞：城市軌道交通 預(yù)算 管理
相比于城市其他交通工具，軌道交通具有占用地面空間少、運(yùn)量大、無(wú)污染、高效準(zhǔn)時(shí)的特點(diǎn)，能更好的解決城鎮(zhèn)人口規(guī)模不斷擴(kuò)大，車(chē)輛不斷增多，交通擁擠、能源危機(jī)、環(huán)境污染等問(wèn)題，至2015年底，中國(guó)共有36座城市獲準(zhǔn)修建城市軌道交通線路，城市軌道交通行業(yè)的高速發(fā)展勢(shì)在必行。然而，所有的軌道交通企業(yè)均面臨著票務(wù)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能覆蓋建設(shè)成本、運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本的困境，巨額的虧損需要有強(qiáng)有力的經(jīng)營(yíng)管理方法來(lái)讓企業(yè)良性生存、發(fā)展下去。談到軌道交通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，很多人會(huì)想到向政府申請(qǐng)運(yùn)營(yíng)補(bǔ)虧、加大衍生資源的開(kāi)發(fā)、盤(pán)活軌道交通周邊資產(chǎn)，加強(qiáng)預(yù)算管理等舉措，今天我們來(lái)重點(diǎn)探討軌道交通企業(yè)的全年預(yù)算管理。
軌道交通企業(yè)的全面預(yù)算管理是以預(yù)算管理為基礎(chǔ)，緊密?chē)@企業(yè)中、長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，事先制訂計(jì)劃來(lái)防范和管理風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算評(píng)價(jià)、預(yù)算激勵(lì)四個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、分析問(wèn)題，制定合理的解決方案，一方面做到嚴(yán)格控制成本費(fèi)用金額，另一方面設(shè)定合理收入指標(biāo)努力提升收入，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中及事后控制的管理目標(biāo)，達(dá)到整個(gè)企業(yè)逐步減少虧損的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
一、軌道交通企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題
（一）未圍繞公司中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)公司中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)
在預(yù)算編制時(shí)僅編制一年期預(yù)算，未考慮中、長(zhǎng)期預(yù)算。且僅側(cè)重于對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)、實(shí)際執(zhí)行成本、費(fèi)用數(shù)據(jù)的管控、分析，沒(méi)有進(jìn)一步深入對(duì)公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)的流程梳理、業(yè)務(wù)計(jì)劃完成情況的跟蹤反饋上來(lái)。
（二）預(yù)算管理與業(yè)務(wù)管理易脫節(jié)
預(yù)算管理與業(yè)務(wù)管理容易脫節(jié)。以采購(gòu)管理為例，盡管在年度預(yù)算審批完成后，采購(gòu)部門(mén)以年度預(yù)算為依據(jù)，編制采購(gòu)計(jì)劃，再實(shí)施采購(gòu)。但是采購(gòu)業(yè)務(wù)在實(shí)施過(guò)程中，是否按照年度、月度預(yù)算要求的時(shí)間節(jié)點(diǎn)采購(gòu)到貨，無(wú)部門(mén)進(jìn)行跟蹤管理。如果采購(gòu)到貨比預(yù)算提前，會(huì)造成短期庫(kù)存積壓，增加資金成本；如果采購(gòu)到貨滯后，會(huì)給運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)帶來(lái)不利影響，也嚴(yán)重影響預(yù)算實(shí)際執(zhí)行，容易引發(fā)采購(gòu)部門(mén)、需求部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)之間的管理矛盾。同時(shí)，由于年度采購(gòu)合同的簽訂，預(yù)算調(diào)整時(shí)采購(gòu)計(jì)劃不能同步調(diào)整。預(yù)算管理不融入業(yè)務(wù)，就容易浮在面上，實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不能與預(yù)算管理相呼應(yīng)，使預(yù)算管理不能真正發(fā)揮指引企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的作用。
（三）預(yù)算執(zhí)行分析易停留在數(shù)字表面
現(xiàn)階段的預(yù)算分析主要以比例分析法、比較分析法為主，沒(méi)有很深入分析到公司業(yè)務(wù)層面。單純的通過(guò)數(shù)據(jù)分析，只能反映出部分問(wèn)題，無(wú)法深入了解問(wèn)題原因，更談不上對(duì)問(wèn)題提出合理的補(bǔ)救措施。如：某部門(mén)預(yù)算執(zhí)行率很低，一種可能是預(yù)算編制時(shí)虛高，另一種可能是采購(gòu)沒(méi)有按預(yù)算要求采購(gòu)到貨，還有一種可能是該部門(mén)通過(guò)管理、技術(shù)創(chuàng)新，降低了成本，因此不能簡(jiǎn)單從數(shù)字上進(jìn)行分析、判斷。
（四）預(yù)算考核指標(biāo)較單一
預(yù)算考核僅以“執(zhí)行率”、“偏差率”等單一指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)，容易“一刀切”，沒(méi)有考慮到不同部門(mén)職責(zé)的不同業(yè)務(wù)特性，從某種程度上，導(dǎo)致有些部門(mén)為了完成預(yù)算考核指標(biāo)，額外增加了成本、費(fèi)用，不利于節(jié)約成本。
（五）預(yù)算激勵(lì)未跟上
在預(yù)算管理過(guò)程中，很容易只講究考核，不考慮激勵(lì)，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，有些部門(mén)、員工為了達(dá)到預(yù)算執(zhí)行率，將在新環(huán)境下可不需用或可節(jié)約的成本、費(fèi)用仍然發(fā)生，不利于調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性，不利于將員工從“被動(dòng)管”向“主動(dòng)省”上轉(zhuǎn)變，將部門(mén)從“被動(dòng)完成”向“主動(dòng)創(chuàng)造”上轉(zhuǎn)變。
二、在開(kāi)展全年預(yù)算管理工作時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)
（一）圍繞企業(yè)戰(zhàn)略開(kāi)展預(yù)算管理工作
預(yù)算編制其實(shí)是在結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)制定預(yù)算目標(biāo)，是將企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實(shí)，是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體細(xì)化、量化。為了企業(yè)更好的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)層首先要考慮好企業(yè)發(fā)展的合理短、中、長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，財(cái)務(wù)部在牽頭開(kāi)展預(yù)算管理工作時(shí)要以短、中、長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，對(duì)企業(yè)短、中、長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行合理預(yù)測(cè)。
（二）將預(yù)算管理融入各個(gè)業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)
不僅在預(yù)算編制環(huán)節(jié)所有的財(cái)務(wù)預(yù)算要來(lái)源于業(yè)務(wù)預(yù)算，在預(yù)算控制環(huán)節(jié)所有業(yè)務(wù)發(fā)生、調(diào)整、取消都要及時(shí)開(kāi)展對(duì)應(yīng)的預(yù)算審核、調(diào)整工作，還在預(yù)算評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)將所有預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)結(jié)合業(yè)務(wù)進(jìn)行深入分析。還是以采購(gòu)管理為例，在采購(gòu)計(jì)劃到簽訂采購(gòu)合同環(huán)節(jié)，由采購(gòu)部門(mén)根據(jù)預(yù)算的要求安排相關(guān)采購(gòu)工作，并將相關(guān)采購(gòu)工作進(jìn)度納入到預(yù)算過(guò)程管理當(dāng)中，在采購(gòu)合同簽訂到采購(gòu)到貨環(huán)節(jié)，采購(gòu)到貨時(shí)間計(jì)劃由倉(cāng)庫(kù)結(jié)合預(yù)算編制情況、庫(kù)存量情況發(fā)出指令，采購(gòu)部門(mén)根據(jù)采購(gòu)到貨計(jì)劃安排供應(yīng)商進(jìn)行送貨。如預(yù)算發(fā)生調(diào)整時(shí)，要有采購(gòu)到貨計(jì)劃發(fā)生調(diào)整。
（三）建立預(yù)算考核指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫(kù)
結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置豐富、多樣的預(yù)算考核指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫(kù)，使預(yù)算考核指標(biāo)既含共性又突出個(gè)性，使預(yù)算考核指標(biāo)更加科學(xué)、合理、具有可操作性，最終達(dá)到加強(qiáng)預(yù)算約束性的同時(shí)，又兼顧成本節(jié)約管理。每年根據(jù)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)，從預(yù)算考核指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫(kù)中選取適合的預(yù)算考核指標(biāo)。
（四）推進(jìn)有獎(jiǎng)有罰的預(yù)算激勵(lì)機(jī)制
預(yù)算激勵(lì)預(yù)算管理的更高一個(gè)階段，它可以調(diào)動(dòng)員工的積極性，增強(qiáng)員工的責(zé)任感、成就感，使全面預(yù)算這個(gè)管理閉環(huán)呈螺旋上升形式更好的發(fā)展。因此，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，推進(jìn)公平、公正的預(yù)算激勵(lì)機(jī)制的建立。
總的來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的“龍骨”，預(yù)算管理必須和企業(yè)管理流程結(jié)合起來(lái)付諸實(shí)施，使全體員工明確責(zé)任，了解預(yù)算和戰(zhàn)略以及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃之間的關(guān)系，才可能讓經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃成為現(xiàn)實(shí)。企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理的目的不是簡(jiǎn)單的為了控制、限制企業(yè)成本、費(fèi)用，而是通過(guò)發(fā)揮全面預(yù)算管理的職能，做到資源優(yōu)化整合，業(yè)務(wù)流程精簡(jiǎn)，信息數(shù)據(jù)共享，管理效率提升，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可控，使企業(yè)適應(yīng)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：政府采購(gòu)；預(yù)算編制；問(wèn)題；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F810.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198(2009)06-0065-02
1 我國(guó)政府采購(gòu)預(yù)算編制中存在的問(wèn)題
政府采購(gòu)預(yù)算是全面反映各預(yù)算單位實(shí)施采購(gòu)活動(dòng)的計(jì)劃，編制政府采購(gòu)預(yù)算是積極推進(jìn)政府采購(gòu)工作的前提。當(dāng)前，由于剛剛開(kāi)始編制政府采購(gòu)預(yù)算，經(jīng)驗(yàn)不足，預(yù)算編制水平不高，單純憑借政府采購(gòu)預(yù)算無(wú)法全面準(zhǔn)確及時(shí)地掌握各部門(mén)的采購(gòu)情況，主管部門(mén)不能對(duì)所有物品和跨部門(mén)的采購(gòu)行為實(shí)行規(guī)范化管理。所以當(dāng)前的政府采購(gòu)預(yù)算成為制約政府采購(gòu)發(fā)展的一個(gè)“瓶頸”。
1.1 預(yù)算編制改革滯后于財(cái)政改革
在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)實(shí)行的是國(guó)家財(cái)政，重視資金的分配，忽視資金的具體使用，預(yù)算編制過(guò)粗。改革開(kāi)放以來(lái)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)逐步建立和完善，但與之相適應(yīng)的公共財(cái)政體系卻明顯滯后，預(yù)算編制仍未得到細(xì)化。由于政府采購(gòu)預(yù)算的編制建立在總的預(yù)算編制的基礎(chǔ)之上，所以也是粗放型的，操作起來(lái)有一定困難。并且，預(yù)算編制時(shí)間晚，隨機(jī)修改的太多，單憑政府采購(gòu)預(yù)算難以準(zhǔn)確反映各部門(mén)的實(shí)際采購(gòu)情況。
1.2 預(yù)算單位預(yù)算編制質(zhì)量有待進(jìn)一步提高
雖然目前財(cái)政部門(mén)規(guī)定了預(yù)算單位必須制定滾動(dòng)預(yù)算和部門(mén)預(yù)算，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中預(yù)算單位對(duì)預(yù)算編制的質(zhì)量仍然需要進(jìn)一步提高，制定的預(yù)算往往還需要進(jìn)一步細(xì)化。并且，預(yù)算編制中在不同程度上還存在著爭(zhēng)盤(pán)子、搶資金的現(xiàn)象，沒(méi)有樹(shù)立全局一盤(pán)棋的思想。政府采購(gòu)預(yù)算編制作為政府部門(mén)預(yù)算的重要組成部分，同樣存在著編制過(guò)于粗糙，采購(gòu)項(xiàng)目不夠明確等問(wèn)題。這給執(zhí)行政府采購(gòu)計(jì)劃帶來(lái)一定難度，客觀上影響了政府采購(gòu)效果。
1.3 政府采購(gòu)計(jì)劃的編制在牽涉到一些技術(shù)和專業(yè)問(wèn)題時(shí)顯得捉襟見(jiàn)肘、力不從心
目前預(yù)算單位政府采購(gòu)計(jì)劃存在的主要問(wèn)題為：要么指定品牌或供應(yīng)商；要么“技術(shù)性能要求”一欄根本不填。按照國(guó)際慣例，預(yù)算單位編制采購(gòu)計(jì)劃時(shí)不應(yīng)指定品牌或特定供應(yīng)商，但必須對(duì)所需購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的技術(shù)性能要求做出詳細(xì)說(shuō)明。《招投標(biāo)法》對(duì)此也有明文規(guī)定：招標(biāo)文件不得要求或者標(biāo)明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者，以及含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容。不少預(yù)算單位對(duì)所購(gòu)買(mǎi)物品的技術(shù)性能知之甚少，無(wú)法提出詳細(xì)要求，這種情況下指定品牌或指定供應(yīng)商都是參考以往經(jīng)驗(yàn)，實(shí)屬無(wú)奈。
1.4 政府采購(gòu)預(yù)算編制時(shí)間不充足，傳統(tǒng)的預(yù)算審批方法和手段需要逐步改變
我國(guó)財(cái)政部門(mén)的預(yù)算審批辦法仍然變化不大，在預(yù)算經(jīng)人代會(huì)批準(zhǔn)通過(guò)后，下達(dá)預(yù)算給主管部門(mén)。由于上22報(bào)的預(yù)算細(xì)化程度不夠，而且往往每年有很多突擊項(xiàng)目，一時(shí)也難以確定明細(xì)，因此下達(dá)的預(yù)算仍僅僅是盤(pán)子數(shù)，而不是可以據(jù)此執(zhí)行的預(yù)算。只有有充足的時(shí)間預(yù)算單位才能分項(xiàng)上報(bào)，由財(cái)政部門(mén)審批后才算是真正可以執(zhí)行的預(yù)算，采購(gòu)部門(mén)才能根據(jù)財(cái)政部門(mén)的審批意見(jiàn)據(jù)此執(zhí)行采購(gòu)任務(wù)。
2 我國(guó)政府采購(gòu)預(yù)算編制對(duì)其他預(yù)算方法的借鑒
我國(guó)政府采購(gòu)預(yù)算的編制工作中，要充分借鑒和參考一些國(guó)內(nèi)外已經(jīng)比較成熟，并廣泛運(yùn)用的預(yù)算編制方法，提高政府采購(gòu)預(yù)算編制水平。
2.1 績(jī)效預(yù)算
績(jī)效預(yù)算是一種根據(jù)“花錢(qián)買(mǎi)效率”，而不是“買(mǎi)過(guò)程”的思想來(lái)設(shè)計(jì)的。是一種以效果為導(dǎo)向的預(yù)算，其原理可概括為：政府向公共部門(mén)提供款項(xiàng)是為了購(gòu)買(mǎi)其服務(wù)。保證撥款使用的效果，制度設(shè)計(jì)中要做到這些：一是建立相應(yīng)的效果指標(biāo)，這些指標(biāo)對(duì)于不同情況應(yīng)當(dāng)不同；二是要建立成本核算機(jī)制，使得部門(mén)提供的這些支出是有據(jù)可查的；三是要建立一個(gè)公開(kāi)、公平、公正的指標(biāo)考核體系，使得表現(xiàn)部門(mén)效果的好壞指標(biāo)的考核，結(jié)果是有事實(shí)依據(jù)的，而不是捏造的。
2.2 零基預(yù)算
零基是編制年度預(yù)算時(shí)，如果簡(jiǎn)單從字面來(lái)理解，零基預(yù)算就是在編制預(yù)算時(shí)，一切從零開(kāi)始。嚴(yán)格說(shuō)，就是編制預(yù)算時(shí)，對(duì)每個(gè)部門(mén)的工作任務(wù)全面審核，然后再確定各部門(mén)支出預(yù)算，再根據(jù)零基預(yù)算的指導(dǎo)思想，每個(gè)部門(mén)的負(fù)責(zé)人對(duì)未來(lái)預(yù)算年度中所做的事情進(jìn)行驗(yàn)證，而不僅僅是修改上年預(yù)算或檢驗(yàn)新增部分，他們必須重新驗(yàn)證每項(xiàng)工作計(jì)劃，并測(cè)定不同層次服務(wù)所需資金。因此，所有的工作計(jì)劃，無(wú)論是新的還是舊的，無(wú)論服務(wù)層次如何，都應(yīng)當(dāng)在編制公共預(yù)算時(shí)重新考慮。因此，零基預(yù)算的一個(gè)主要特點(diǎn)是編制預(yù)算時(shí)，不僅對(duì)年內(nèi)新增任務(wù)進(jìn)行審評(píng)，而且要對(duì)前年度形成的基數(shù)進(jìn)行審評(píng)。
2.3 設(shè)計(jì)規(guī)劃預(yù)算
設(shè)計(jì)規(guī)劃預(yù)算是在一個(gè)預(yù)算系統(tǒng)中將長(zhǎng)期的和短期的政策規(guī)劃，對(duì)預(yù)定年度期間預(yù)算成績(jī)的費(fèi)用的計(jì)劃和進(jìn)度計(jì)劃以及年度預(yù)算三者結(jié)合。雖然這幾個(gè)組成部分自身設(shè)有一個(gè)新的，然而將它們納入一個(gè)全面的系統(tǒng)則是提供可以對(duì)政府需求的明確分析，從而便于選擇可使用的手段和成本。這個(gè)編制法包含了一個(gè)系列分析，諸如系統(tǒng)分析、成本效益分析等。依靠這些分析，這個(gè)編制方法可望在資金分配上更加合理，同時(shí)效率更高。
2.4 滾動(dòng)預(yù)算
目前編制的預(yù)算大多為單年度預(yù)算，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，編制單位年度預(yù)算往往難以滿足現(xiàn)代預(yù)算管理的需要，一般來(lái)說(shuō)要編制3-5年的滾動(dòng)預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算也稱多年度預(yù)算，是編制部門(mén)預(yù)算的重要方式之一。最初編制時(shí)，向前做3-5年預(yù)算安排，之后每次編制時(shí)都往前滾動(dòng)一年，并調(diào)整原預(yù)算中所剩2-4年的預(yù)算安排和內(nèi)容。編制滾動(dòng)預(yù)算有利于體現(xiàn)前后銜接、綜合平衡的要求，提高預(yù)算管理水平。
3 我國(guó)政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)及防范
競(jìng)爭(zhēng)是供應(yīng)商之間相互博弈，爭(zhēng)取以優(yōu)于其他供應(yīng)商的性價(jià)比提供政府采購(gòu)所需貨物、工程、服務(wù)的壓力和推動(dòng)力，是采購(gòu)人可以以低成本、高效地采購(gòu)到物美價(jià)廉的貨物、工程、服務(wù)的有效途徑，是保證政府采購(gòu)預(yù)算得以健康、高效執(zhí)行的有效手段，若在政府采購(gòu)中供應(yīng)商的競(jìng)爭(zhēng)不充分，會(huì)帶來(lái)采購(gòu)人購(gòu)買(mǎi)的貨物、工程、服務(wù)價(jià)格偏高，浪費(fèi)財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)。我們要在政府采購(gòu)操作實(shí)踐中采取相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，形成和保持供應(yīng)商的充分競(jìng)爭(zhēng)。應(yīng)對(duì)政府采購(gòu)中供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)不充分的風(fēng)險(xiǎn)我們可以采取以下防范措施：
3.1 形成供應(yīng)商自由進(jìn)入和退出競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制
我們要在供應(yīng)商中形成競(jìng)爭(zhēng)，首先要制訂和采取各種措施保證供應(yīng)商低成本或無(wú)成本進(jìn)入和退出競(jìng)爭(zhēng)。在保證供應(yīng)商自由進(jìn)入競(jìng)爭(zhēng)上，要確保供應(yīng)商資格審查的正規(guī)操作，在保障供應(yīng)商退出機(jī)制方面，要注意采取各種措施不對(duì)已為參與政府采購(gòu)做出實(shí)質(zhì)性努力但未能拿到政府采購(gòu)訂單的供應(yīng)商的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生比較大的影響。
3.2 選擇上有利于供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)的采購(gòu)方式
在采購(gòu)方式的選擇上，我們應(yīng)該采取盡量多的招標(biāo)采購(gòu)的方式，尤其是對(duì)于規(guī)模巨大的采購(gòu)我們更應(yīng)該以多種渠道方式邀請(qǐng)盡可能多的符合資質(zhì)的供應(yīng)商參加進(jìn)來(lái)。在招標(biāo)采購(gòu)中，應(yīng)盡可能多地采用競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)性采購(gòu)，在指定媒體上按規(guī)定招標(biāo)公告，邀請(qǐng)所有符合條件的供應(yīng)商參加投標(biāo)；在采用限制性招標(biāo)采購(gòu)的情況下，也要多渠道邀請(qǐng)盡量多的供應(yīng)商參加投標(biāo)，從數(shù)量上保證充分競(jìng)爭(zhēng)的形成；在非招標(biāo)采購(gòu)方式下，由于缺乏招投標(biāo)環(huán)節(jié)，我們更要謹(jǐn)防采購(gòu)中因競(jìng)爭(zhēng)不到位而造成的損失。在詢價(jià)采購(gòu)中，可以設(shè)立兩個(gè)以上的詢價(jià)小組，每個(gè)小組應(yīng)詢問(wèn)至少三個(gè)供應(yīng)商，然后對(duì)兩個(gè)小組的詢價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合比較；在單一來(lái)源采購(gòu)中，對(duì)不涉及國(guó)家安全和機(jī)密的項(xiàng)目采購(gòu)，要積極搜尋供應(yīng)商的潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，尋求國(guó)內(nèi)外標(biāo)的物的替代品，積極打破供應(yīng)商的壟斷地位，使單一來(lái)源的供應(yīng)商有危機(jī)感；在競(jìng)爭(zhēng)性談判采購(gòu)中，也要盡可能多的邀請(qǐng)供應(yīng)商參加談判，同時(shí)，采購(gòu)方要積極準(zhǔn)備，主動(dòng)了解采購(gòu)項(xiàng)目及相關(guān)供應(yīng)商的詳細(xì)信息，在專家?guī)熘须S機(jī)抽取相當(dāng)比例專家參與談判，增加同供應(yīng)商談判的水平。
4 推進(jìn)和政府采購(gòu)預(yù)算管理相關(guān)的財(cái)政改革
4.1 完善國(guó)庫(kù)集中支付制度
國(guó)庫(kù)集中支付制度是以國(guó)庫(kù)單一帳戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，政府將財(cái)政性資金集中在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)制定的行開(kāi)設(shè)賬戶，同時(shí)，所有的財(cái)政支付均通過(guò)這一賬戶進(jìn)行撥付的制度。在國(guó)庫(kù)集中支付制度下從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算、直至資金到大商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供帳戶實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)控。由財(cái)政部在中央銀行設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一的賬戶，各預(yù)算單位資金統(tǒng)一在該帳戶下集中管理，預(yù)算資金不再撥付給預(yù)算單位分散保存，各預(yù)算單位可以根據(jù)自身履行職能的需要由主管部門(mén)選擇合適的采購(gòu)方式進(jìn)行政府采購(gòu)，但支付款項(xiàng)要由財(cái)政部門(mén)執(zhí)行。這會(huì)對(duì)政府采購(gòu)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行全方位、全過(guò)程的監(jiān)督，為政府采購(gòu)成為真正的“陽(yáng)光工程”保駕護(hù)航。
4.2 推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)改革
收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算在收到和付出現(xiàn)金的同時(shí)記錄收入和開(kāi)支，而不考慮政府行為何時(shí)實(shí)現(xiàn)收入、耗費(fèi)資源或增加負(fù)債。權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算在政府行為實(shí)現(xiàn)收入、耗費(fèi)資源和增加負(fù)債的期間記錄交易，而不考慮與之相關(guān)的現(xiàn)金是否已收到或已付出。收付實(shí)現(xiàn)制政府會(huì)計(jì)和預(yù)算曾經(jīng)是世界各國(guó)的傳統(tǒng)做法，但在20世紀(jì)90年代以來(lái)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)和預(yù)算已經(jīng)成為許多國(guó)家正在進(jìn)行的公共財(cái)政管理改革的重要內(nèi)容之一。這一改革對(duì)加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)和預(yù)算信息的全面性和透明度，提高公共部門(mén)的運(yùn)行效率，改善政府經(jīng)濟(jì)政策的持續(xù)能力都有重要的促進(jìn)作用。尤其是在實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，出現(xiàn)采購(gòu)環(huán)節(jié)和撥款環(huán)節(jié)相分離，由于政府采購(gòu)貨物的驗(yàn)收、項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付需要在經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的工程保修結(jié)束后才能支付，如按照收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)處理，在采購(gòu)和支付間跨年度時(shí)，對(duì)預(yù)算單位來(lái)說(shuō)，會(huì)出現(xiàn)比較嚴(yán)重的帳實(shí)不符，不能真實(shí)反映預(yù)算單位的真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)財(cái)政部門(mén)來(lái)說(shuō)會(huì)出現(xiàn)預(yù)算支出信息未能如實(shí)、完整地反映政府實(shí)際支出活動(dòng)的問(wèn)題。所以，為配合包括政府采購(gòu)制度改革在內(nèi)的財(cái)政改革，政府預(yù)算會(huì)計(jì)的改革也要配套進(jìn)行，對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行必要的改進(jìn)措施，調(diào)整現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度。根據(jù)當(dāng)前部門(mén)預(yù)算編制、國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)制度改革的需要，相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算流程，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理方法以及有關(guān)規(guī)定，及時(shí)制定與國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)制度改革相適應(yīng)的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理方法，在部分事項(xiàng)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制等，保證當(dāng)前會(huì)計(jì)工作和預(yù)算管理改革協(xié)調(diào)一致，順暢進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)
[1]方芳，趙海洋，方強(qiáng).政府采購(gòu)招投標(biāo)指南[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.
關(guān)鍵詞：火力發(fā)電廠；經(jīng)營(yíng)管理；物資采購(gòu)；企業(yè)成本
中圖分類號(hào)：F406.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2015）05-0023-03
隨著電力體制改革不斷深化，發(fā)電企業(yè)逐漸由純粹的生產(chǎn)型企業(yè)向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型企業(yè)轉(zhuǎn)變，降本節(jié)支、節(jié)能降耗成為企業(yè)管理的主題。為了進(jìn)一步降低成本，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)想方設(shè)法開(kāi)源節(jié)流，不斷通過(guò)管理手段降低經(jīng)營(yíng)成本。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的絕大多數(shù)都與采購(gòu)活動(dòng)有關(guān)，采購(gòu)是發(fā)生成本最大的領(lǐng)域。因此，采購(gòu)成本的控制是企業(yè)的重要工作。
1 嵩嶼電廠概述
廈門(mén)嵩嶼電廠由廈門(mén)華夏國(guó)際電力發(fā)展有限公司投資建設(shè)，一期、二期工程共安裝四臺(tái)30 萬(wàn)kW亞臨界燃煤發(fā)電機(jī)組。電廠采用脫硫、脫硝、高效除塵、封閉煤罐等多項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)，確保增產(chǎn)減污，不斷提高環(huán)保水平。嵩嶼電廠屬于資金密集和設(shè)備依賴型企業(yè)，總投資額大，資產(chǎn)總額達(dá)到近50億元，每年消耗物資近0.7億元（其中不包括燃料成本），物資消耗量極大。物資管理成為在企業(yè)產(chǎn)供銷(xiāo)中占有著重要的地位，這對(duì)企業(yè)的物資管理提出更高的要求，如何按質(zhì)按量提供生產(chǎn)所需的各種物資；如何以最小的物資儲(chǔ)備來(lái)達(dá)到最佳的供貨狀態(tài)；如何避免物資積壓及缺料；如何合理組織供應(yīng)，加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)，保證生產(chǎn)活動(dòng)的正常運(yùn)行；如何降低庫(kù)存資金占用，成為企業(yè)物資管理需要解決的問(wèn)題。
2 采購(gòu)成本控制
火力發(fā)電廠企業(yè)是技術(shù)密集和資金密集型的企業(yè)，同時(shí)也是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。隨著管理現(xiàn)代化的不斷推進(jìn)，火電廠的管理變革也不斷加深。如何運(yùn)用現(xiàn)代化的手段加強(qiáng)采購(gòu)管理，開(kāi)源節(jié)流，考驗(yàn)著每家火電企業(yè)。因此，加強(qiáng)采購(gòu)管理，實(shí)現(xiàn)成本控制高效和精細(xì)化，是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的必然選擇。
2.1 建立全面預(yù)算管理體系
全面預(yù)算是指在管理中，對(duì)與企業(yè)存續(xù)相產(chǎn)在的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)算并控制的管理行為及其制度安排。全面預(yù)算既包括對(duì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接聯(lián)系的活動(dòng)的預(yù)算；也包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有間接聯(lián)系的活動(dòng)的預(yù)算，既企業(yè)的所有費(fèi)用支出和取得的效果都必須納入預(yù)算管理。其基本功能，歸納起來(lái)大致有以下四個(gè)方面。
2.1.1 確立目標(biāo)
編制預(yù)算，實(shí)質(zhì)上是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與發(fā)展規(guī)劃制定近期（預(yù)算期）各項(xiàng)活動(dòng)的具體目標(biāo)。通過(guò)目標(biāo)的建立，引導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)按預(yù)定的軌道運(yùn)行。
2.1.2 整合資源
通過(guò)編制預(yù)算，可以使企業(yè)圍繞既定目標(biāo)有效地整合資金、技術(shù)、物資、市場(chǎng)渠道等各種資源，以取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
2.1.3 溝通信息
預(yù)算管理過(guò)程，是企業(yè)各層次、各部門(mén)信息互相傳達(dá)的過(guò)程。全面預(yù)算管理為企業(yè)內(nèi)部各種管理信息的溝通提供了正式和有效的途徑，有助于上下互動(dòng)、左右協(xié)調(diào)，提高企業(yè)的運(yùn)作效率。
2.1.4 評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)
各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)提供了評(píng)實(shí)績(jī)的客觀標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)預(yù)算與實(shí)績(jī)的差異分析，還有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和管理的薄弱環(huán)節(jié)，從而改進(jìn)未來(lái)工作。
嵩嶼電廠建立全面預(yù)算管理體系，該體系涵蓋了公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是利用預(yù)算對(duì)公司各部門(mén)、各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行計(jì)劃、分配、控制和考評(píng)，以便有效地組織和協(xié)調(diào)公司生活經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
嵩嶼電廠采用兩級(jí)預(yù)算管理模式（即“公司――責(zé)任中心”模式）和預(yù)算歸口管理模式相結(jié)合的方式。
公司設(shè)立全面預(yù)算管理委員會(huì)（簡(jiǎn)稱預(yù)委會(huì)），由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，相關(guān)公司領(lǐng)導(dǎo)參加。預(yù)委會(huì)負(fù)責(zé)公司預(yù)算的制度管理、目標(biāo)制定、審核上報(bào)、經(jīng)公司董事會(huì)、股東會(huì)批準(zhǔn)后組織實(shí)施、執(zhí)行監(jiān)控、考核評(píng)價(jià)及全面協(xié)調(diào)等工作。預(yù)委會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室（簡(jiǎn)稱預(yù)算辦），由預(yù)算辦主任負(fù)責(zé)，相關(guān)部門(mén)預(yù)算管理人員參加。預(yù)算辦具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的組織編制、分解執(zhí)行、分析調(diào)整、考核建議和制度修訂等工作。預(yù)算辦主任由分管預(yù)算工作的公司領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。
按照管理職能劃分和授權(quán)，發(fā)電部、設(shè)備部、燃料部等三個(gè)生產(chǎn)部門(mén)為生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算責(zé)任中心，對(duì)預(yù)算指標(biāo)承擔(dān)直接管理責(zé)任。
公司實(shí)行零基預(yù)算法，最初是由美國(guó)德州儀器公利于20世紀(jì)70年代創(chuàng)建，它對(duì)企業(yè)每年預(yù)算收支的規(guī)模進(jìn)行重新審查和安排，而不考慮基期的實(shí)際支出水平，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，即以零為起點(diǎn)測(cè)算預(yù)算年度預(yù)算收支指標(biāo)。它與傳統(tǒng)基數(shù)法相比，強(qiáng)調(diào)從頭開(kāi)始，從根本上分析研究所需項(xiàng)目和每一項(xiàng)目支出的成本利效益，以此確定預(yù)算收支安排和規(guī)模，并技最優(yōu)效果編制預(yù)算收支計(jì)劃。
實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算后，生產(chǎn)部門(mén)每一筆支出都應(yīng)有預(yù)算，而預(yù)算每年編制一次，并實(shí)行剛性要求，原則上不輕意調(diào)整，這應(yīng)讓生產(chǎn)部門(mén)對(duì)物資請(qǐng)購(gòu)需求十分重視，不亂花錢(qián)，成本意識(shí)立馬提高。
全面預(yù)算管理與新建立的物資管理系統(tǒng)無(wú)縫對(duì)接，有效地監(jiān)督物資采購(gòu)、領(lǐng)用情況，實(shí)現(xiàn)了全面監(jiān)督。
2.2 建立物資管理系統(tǒng)，提高信息化水平
電力信息化的核心是由各方面建設(shè)內(nèi)容構(gòu)成的一人系統(tǒng)、完整的架構(gòu)。該架構(gòu)需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況，從企業(yè)的業(yè)務(wù)需求出發(fā)，以服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，結(jié)合同類企業(yè)信息化建設(shè)最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和信息技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)加以構(gòu)建。先進(jìn)的信息系統(tǒng)可以規(guī)范管理采購(gòu)流程、提高采購(gòu)效率、降低采購(gòu)管理成本和采購(gòu)價(jià)格，使儲(chǔ)備資金大幅度下降，滿足生產(chǎn)需要的可能性增大，對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)有更廣泛的挑選余地。
嵩嶼電廠開(kāi)發(fā)建立IFS物資管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)集成了物資管理包括：物資計(jì)劃、物資采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)管理和統(tǒng)計(jì)分析等四項(xiàng)主要功能。物資管理系統(tǒng)還與企業(yè)其他資源管理系統(tǒng)的預(yù)算管理、設(shè)備管理、財(cái)務(wù)管理密切銜接，它以維護(hù)、技改工程、大修理工程、生產(chǎn)與非生產(chǎn)建筑維修等物資需求為驅(qū)動(dòng)，對(duì)各種所需物資及工器具的訂購(gòu)、儲(chǔ)備、使用進(jìn)行計(jì)劃、組織和控制，其核心思想及總體目標(biāo)是以最小物流成本庫(kù)存，為生產(chǎn)提供最大的保障。
嵩嶼電廠啟用物資管理系統(tǒng)后，同步推行以下管理要求。
2.2.1 請(qǐng)購(gòu)計(jì)劃與全面預(yù)算管理密切關(guān)聯(lián)
生產(chǎn)等需求部門(mén)，提出物資請(qǐng)購(gòu)時(shí)，首先要有預(yù)算費(fèi)用，沒(méi)有預(yù)算費(fèi)用的計(jì)劃無(wú)法進(jìn)入流程。通過(guò)嚴(yán)把入口關(guān)，使需求部門(mén)充分重視預(yù)算管理，所有物資預(yù)算不斷精細(xì)化。
2.2.2 庫(kù)存優(yōu)先原則，領(lǐng)料及庫(kù)存臺(tái)賬全面信息化
電廠物資管理系統(tǒng)按照庫(kù)存優(yōu)先原則進(jìn)行建設(shè)。需求部門(mén)的請(qǐng)購(gòu)計(jì)劃單代替領(lǐng)料單，即物資計(jì)劃人不用去查詢所需的物資是否存在庫(kù)存，統(tǒng)一只填寫(xiě)物資計(jì)劃單，審批通過(guò)后。采購(gòu)部門(mén)應(yīng)優(yōu)先對(duì)物資庫(kù)存進(jìn)行平衡，如庫(kù)存有的，直接生成領(lǐng)用通知，對(duì)庫(kù)存沒(méi)有或數(shù)量不夠的則生成采購(gòu)計(jì)劃，等采購(gòu)物資入庫(kù)后自動(dòng)生成領(lǐng)用通知，所有的物資領(lǐng)料將不再審批，減化了流程，提高工作效率。同時(shí)因領(lǐng)料不再審批，就要求領(lǐng)導(dǎo)在審批物資計(jì)劃單時(shí)更加慎重，能有效地減少庫(kù)存。
在做庫(kù)存平衡和入庫(kù)時(shí)，系統(tǒng)會(huì)將對(duì)應(yīng)的物資自動(dòng)鎖定給計(jì)劃人，即避免了我計(jì)劃采購(gòu)來(lái)的物資被別人領(lǐng)用的情況，只有當(dāng)計(jì)劃人自動(dòng)將鎖定的物資解鎖，才能供別人使用。
2.2.3 物流編碼唯一性，使物資管理規(guī)范有序
物資管理系統(tǒng)統(tǒng)一進(jìn)行物資編碼。計(jì)劃單中如有新物資，計(jì)劃人不用編寫(xiě)物資編碼，只需要填寫(xiě)新物資詳細(xì)的規(guī)格型號(hào)及預(yù)估價(jià)，通過(guò)審批后，采購(gòu)部門(mén)要再次確認(rèn)該物資是否在物資庫(kù)中存在，如存在，則替換，如確實(shí)不存在，則為新物資進(jìn)行編碼，這樣可確保物資編碼的規(guī)范性、唯一性。
2.2.4 采購(gòu)過(guò)程全記錄
物資管理系統(tǒng)統(tǒng)推行采購(gòu)過(guò)程全記錄，包括計(jì)劃接受、發(fā)出詢價(jià)、各供應(yīng)商報(bào)價(jià)信息、提交審批意見(jiàn)、中標(biāo)通知書(shū)、合同管理、發(fā)票匹配及付款記錄。
通過(guò)采購(gòu)全過(guò)程記錄，使物資管理更具公充性和科學(xué)性，也為下一步的物資采購(gòu)統(tǒng)計(jì)分析奠定了很好基礎(chǔ)。
采購(gòu)過(guò)程特別是供應(yīng)商傳真報(bào)價(jià)信息管控十分嚴(yán)格。公司指定傳真機(jī)接收?qǐng)?bào)價(jià)，報(bào)價(jià)單由專人接收并在系統(tǒng)內(nèi)錄入報(bào)價(jià)金額，采購(gòu)員在報(bào)價(jià)截止時(shí)間之前或報(bào)價(jià)未全部錄入完畢前，在系統(tǒng)內(nèi)是看不到報(bào)價(jià)信息的。即使錄入員自己，在保存后也不能再修改價(jià)格，如果確實(shí)是錄錯(cuò)了，必須由更高一級(jí)權(quán)限的人員來(lái)修改。確保了報(bào)價(jià)流程的公平公正。
2.3 建立采購(gòu)平臺(tái)，明確庫(kù)存控制職責(zé)
嵩嶼電廠總結(jié)現(xiàn)有部門(mén)機(jī)構(gòu)職責(zé)設(shè)置利弊，提出打造物資采購(gòu)平臺(tái)的新機(jī)構(gòu)設(shè)置，強(qiáng)有力地保障采購(gòu)提效工作，新的機(jī)構(gòu)設(shè)置使物資采購(gòu)管理與預(yù)算管理體系、成本控制體系能夠完全融合。
公司將物資采購(gòu)部獨(dú)立運(yùn)作，主要職責(zé)是采購(gòu)管理，并由公司總經(jīng)理直接分管，強(qiáng)化采購(gòu)管理的重要性。公司物資倉(cāng)庫(kù)管理從物資采購(gòu)部剝離，劃入設(shè)備部負(fù)責(zé)。因設(shè)備部負(fù)責(zé)全廠設(shè)備的維護(hù)、檢修，是最大的物資需求部門(mén)。倉(cāng)庫(kù)劃轉(zhuǎn)后，庫(kù)存管理職責(zé)也調(diào)整為由設(shè)備部負(fù)責(zé)。
通過(guò)庫(kù)存管理職責(zé)的理順，設(shè)備部門(mén)充分履行起庫(kù)存控制職責(zé)，一方面鼓勵(lì)員工修舊利廢，延長(zhǎng)設(shè)備使用壽命，對(duì)一些設(shè)備盡量采用返修方式重復(fù)利用，不斷降低成本；另一方面，公司庫(kù)存水平設(shè)定日均2 000萬(wàn)元的限額，設(shè)備部按此進(jìn)行庫(kù)存控制，實(shí)際執(zhí)行下來(lái)成效顯著。
企業(yè)建立備品儲(chǔ)備定額管理辦法，物資儲(chǔ)備定額包括備品配件儲(chǔ)備定額、常規(guī)物資儲(chǔ)備定額。
企業(yè)通過(guò)推行備品儲(chǔ)備定額，實(shí)施最低庫(kù)存的科學(xué)儲(chǔ)備，避免了物資庫(kù)存的盲目性，既提高保障服務(wù)水平，滿足搶修需求，又減少不必要物資積壓，減少資金成本。
2.4 建立立體采購(gòu)方法體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化
嵩嶼電廠將物資采購(gòu)部門(mén)確定為成本控制中心，由原來(lái)部門(mén)服務(wù)保障職能深化為成本控制中心是一項(xiàng)十分有意義的變革。根據(jù)ABC分類控制法，即作業(yè)成本法，采購(gòu)人員依據(jù)物料的重要程度不同，對(duì)其進(jìn)行分類，分別進(jìn)行不同的成本控制，將采購(gòu)成本控制的重點(diǎn)放在重要的物料上。為此，物資采購(gòu)部門(mén)也建立立體全方位的采購(gòu)方法體系，有效降低采購(gòu)成本。
2.4.1 招標(biāo)采購(gòu)
嵩嶼電廠將物資單項(xiàng)合同估算價(jià)在50萬(wàn)元人民幣及以上的全部納入招投標(biāo)范圍，該標(biāo)準(zhǔn)高于國(guó)投招投標(biāo)法相關(guān)規(guī)定，目的就是要通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)降低采購(gòu)成本。企業(yè)成立招標(biāo)工作委員會(huì)，負(fù)責(zé)招標(biāo)工作的領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)，確保招標(biāo)工作的有序進(jìn)行。企業(yè)聘請(qǐng)律師事務(wù)所參與招標(biāo)文件審核，確保依法依規(guī)、公平公正。同時(shí)，指定監(jiān)察崗位專人對(duì)招標(biāo)工作進(jìn)行全程監(jiān)督。
2.4.2 電子采購(gòu)
嵩嶼電廠經(jīng)過(guò)考察確定電子采購(gòu)平臺(tái)為晨礱采購(gòu)網(wǎng)。晨礱采購(gòu)網(wǎng)成立于2000年，作為專業(yè)的第三方電子商務(wù)交易與服務(wù)提供商，從供應(yīng)鏈上核心企業(yè)的網(wǎng)上采購(gòu)環(huán)節(jié)入手，為采購(gòu)方會(huì)員提供網(wǎng)上招投標(biāo)、詢比價(jià)、供應(yīng)商黑名單管理、采購(gòu)異常分析以及閑置物資處理于一體的服務(wù)，滿足企業(yè)內(nèi)部物資采購(gòu)精細(xì)化管理需求；為供應(yīng)商會(huì)員提供集網(wǎng)上投標(biāo)、網(wǎng)上報(bào)價(jià)、信息服務(wù)。晨礱網(wǎng)現(xiàn)有采購(gòu)方94家，供應(yīng)商7 394家；年度平臺(tái)交易額達(dá)95億元人民幣。
同時(shí)，嵩嶼電廠開(kāi)發(fā)了晨礱采購(gòu)平臺(tái)與IFS物資管理系統(tǒng)接口，實(shí)現(xiàn)物資管理系統(tǒng)直接詢價(jià)、自動(dòng)搜集網(wǎng)上報(bào)價(jià)的功能。
電子采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)展以來(lái)，一方面更充分地平臺(tái)競(jìng)價(jià)，使采購(gòu)成本不斷降低；另一方面，通過(guò)采購(gòu)平臺(tái)，發(fā)掘潛在供應(yīng)商。
2.4.3 定點(diǎn)供貨采購(gòu)
嵩嶼電廠統(tǒng)計(jì)低值易耗品約7 300項(xiàng)，該類物資一般金額小。為提高采購(gòu)效率，企業(yè)確定采用定點(diǎn)供貨方式進(jìn)行采購(gòu)，即與供應(yīng)商確定年度供貨協(xié)議，該協(xié)議明確供貨品種、價(jià)格，電廠根據(jù)需求可隨時(shí)通知供應(yīng)商供貨，隨后按實(shí)結(jié)算。
定點(diǎn)供貨協(xié)議的簽訂由物資采購(gòu)部門(mén)開(kāi)展。采購(gòu)部門(mén)根據(jù)當(dāng)年工作計(jì)劃安排提出定點(diǎn)供應(yīng)物資范圍，向合格供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)書(shū)。根據(jù)各供應(yīng)商的報(bào)價(jià)書(shū)進(jìn)行分析，組織定點(diǎn)合同談判。原則上由總體報(bào)價(jià)合理最低的供應(yīng)商中標(biāo)。
2.4.4 牌價(jià)采購(gòu)方式
嵩嶼電廠對(duì)于汽車(chē)用油等嚴(yán)格實(shí)行地區(qū)統(tǒng)一價(jià)的物資材料，實(shí)行牌價(jià)方式采購(gòu)，由采購(gòu)人員按需求計(jì)劃先行安排采購(gòu)。
企業(yè)也把麥德龍賣(mài)場(chǎng)作為牌價(jià)采購(gòu)對(duì)象，采購(gòu)人員可以按照賣(mài)場(chǎng)售價(jià)直接下達(dá)采購(gòu)訂單。
牌價(jià)方式采購(gòu)，十分高效，符合實(shí)際，便于操作。
2.4.5 詢價(jià)議標(biāo)采購(gòu)方式
除以上幾種采購(gòu)方式之外物資采購(gòu)均詢價(jià)議標(biāo)方式采購(gòu)，這也是物資采購(gòu)中常用的方法。嵩嶼電廠確定的詢價(jià)議標(biāo)采購(gòu)原則為，一是發(fā)標(biāo)、收標(biāo)、定標(biāo)三分離；二是貨比多家、合理低價(jià)、最優(yōu)選用。
采購(gòu)員編制詢價(jià)單向議標(biāo)或擬詢價(jià)的供應(yīng)商發(fā)出標(biāo)準(zhǔn)格式的《詢價(jià)單》，進(jìn)行詢價(jià)；若有必要，附上技術(shù)規(guī)范書(shū)、圖紙、項(xiàng)目要求。
采購(gòu)部門(mén)設(shè)有報(bào)價(jià)專用傳真機(jī)，由非采購(gòu)員擔(dān)任的專人負(fù)責(zé)接收并在物資管理系統(tǒng)中錄入報(bào)價(jià)。對(duì)于供應(yīng)商的報(bào)價(jià)經(jīng)系統(tǒng)整理后，生成報(bào)價(jià)單。有效報(bào)價(jià)少于三家的，應(yīng)了解報(bào)價(jià)單位不足的原因，視情況若有必要，擴(kuò)大詢價(jià)范圍再次進(jìn)行詢價(jià)。采購(gòu)員應(yīng)深入分析各單位報(bào)價(jià)，如認(rèn)為供應(yīng)商的最低報(bào)價(jià)仍高于可接受范圍，開(kāi)展議價(jià)，或再次組織詢價(jià)。
3 降低采購(gòu)成本措施應(yīng)用效果
廈門(mén)嵩嶼電廠在總結(jié)原有采購(gòu)管理不足基礎(chǔ)上，多管齊下，強(qiáng)調(diào)采購(gòu)成本優(yōu)先，建立全面預(yù)算管理體系，開(kāi)發(fā)物資管理系統(tǒng)，梳理管理職責(zé)，樹(shù)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一盤(pán)棋思想，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，降本節(jié)支成效顯示，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
3.1 企業(yè)思想觀念得到更新
企業(yè)觀念得以改變，“生產(chǎn)中經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)中生產(chǎn)”的經(jīng)營(yíng)理念得到全面貫徹執(zhí)行。通過(guò)推行全面預(yù)算管理體系，員工成本意識(shí)大幅增強(qiáng)，做事要先編工作計(jì)劃，考慮工作計(jì)劃先編制成本預(yù)算。
3.2 采購(gòu)管理得到重視，應(yīng)有作用得到發(fā)揮
通過(guò)管理職責(zé)的調(diào)整，強(qiáng)化采購(gòu)貢獻(xiàn)率，激發(fā)了物資采購(gòu)管理部門(mén)的潛能，各級(jí)采購(gòu)人員想方設(shè)法降低采購(gòu)成本，購(gòu)買(mǎi)適用可靠的備品備件，有效降低采購(gòu)成本。
3.3 企業(yè)與供應(yīng)商合作步入雙贏通道
企業(yè)建立供應(yīng)商準(zhǔn)入與評(píng)價(jià)體系，通過(guò)優(yōu)勝劣汰，對(duì)優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商在付款方面給予更高的效率級(jí)別，充分激發(fā)了供應(yīng)商活力。企業(yè)在一些重要物資方面，選派技術(shù)人員深入供應(yīng)商生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，進(jìn)行技術(shù)交流，向供應(yīng)商提出現(xiàn)場(chǎng)需求。供應(yīng)商也不定期組織技術(shù)專家來(lái)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)。企業(yè)與供應(yīng)商的良性互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)雙贏。
4 結(jié) 語(yǔ)
由于電力生產(chǎn)的特殊性，火電企業(yè)對(duì)生產(chǎn)系統(tǒng)的高效安全運(yùn)轉(zhuǎn)十分重視。通過(guò)剖析嵩嶼電廠物資采購(gòu)管理過(guò)程，我們可以清晰地看到，生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)結(jié)合，管理提升的緊迫性和重要性。
隨著電力全面市場(chǎng)化，火電企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)將十分激烈，如何提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，就需要向管理要效益，尤其是向采購(gòu)管理要效益。一套好的采購(gòu)管理體系，可以讓企業(yè)高效、可靠地運(yùn)轉(zhuǎn)，創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益十分明顯、可觀。
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[2] 鄭文禮.管理信息系統(tǒng)[M].福建：廈門(mén)大學(xué)出版社，1996.
關(guān)鍵詞：廢標(biāo) 調(diào)研 建議
近年來(lái)，在政府采購(gòu)過(guò)程中多次遇到投標(biāo)人報(bào)價(jià)相較采購(gòu)預(yù)算要高，評(píng)審專家、采購(gòu)人代表、監(jiān)管機(jī)關(guān)人員以及相關(guān)監(jiān)督員在內(nèi)參與政府采購(gòu)活動(dòng)的人員便認(rèn)為此種情形應(yīng)該予以廢標(biāo)。但筆者認(rèn)為，此種情形的出現(xiàn)必須進(jìn)行客觀分析，不能單以投標(biāo)人的報(bào)價(jià)是否超采購(gòu)預(yù)算來(lái)決定廢標(biāo)，而要深刻理解政府采購(gòu)法的精神以及采購(gòu)人對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的要求來(lái)慎重判斷此種情形是否廢標(biāo)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第三十六條第三款規(guī)定“投標(biāo)人的報(bào)價(jià)均超過(guò)了采購(gòu)預(yù)算，采購(gòu)人不能支付的”應(yīng)予廢標(biāo)。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，有些人對(duì)此進(jìn)行了片面的理解，或認(rèn)為只要有一個(gè)投標(biāo)人的報(bào)價(jià)超過(guò)采購(gòu)預(yù)算，就應(yīng)該廢標(biāo)；或只要投標(biāo)人的報(bào)價(jià)均超過(guò)采購(gòu)預(yù)算，就得廢標(biāo)。筆者認(rèn)為一家或多家投標(biāo)人的報(bào)價(jià)即使超過(guò)了采購(gòu)預(yù)算，但并不能就此認(rèn)定廢標(biāo)；而所有投標(biāo)人的報(bào)價(jià)均超出采購(gòu)預(yù)算，也只是作為廢標(biāo)的一個(gè)必要條件，只有當(dāng)采購(gòu)人無(wú)支付能力同時(shí)存在的情況下，才可以認(rèn)定廢標(biāo)，兩個(gè)必備條件缺一不可。
一、慎重對(duì)待廢標(biāo)
招標(biāo)采購(gòu)工作正常進(jìn)行，需要多方面配合屬于系統(tǒng)工程，同樣是耗費(fèi)財(cái)力的工作，機(jī)構(gòu)組織一次招標(biāo)需要準(zhǔn)備大量的前期工作，其中包括：市場(chǎng)調(diào)研、文件編制、信息、發(fā)售標(biāo)書(shū)、抽取專家以及開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)的整體工作等等，與此同時(shí)采購(gòu)機(jī)構(gòu)中采購(gòu)人以及投標(biāo)人會(huì)對(duì)招標(biāo)工作前期投入成本，其中包括：采購(gòu)機(jī)構(gòu)調(diào)研、標(biāo)書(shū)編制以及專家費(fèi)用等一些項(xiàng)目的成本，還有采購(gòu)人整體投入、時(shí)間、購(gòu)買(mǎi)標(biāo)書(shū)、編制投標(biāo)文件、支付投標(biāo)保證金成本等等，若僅因采購(gòu)預(yù)算問(wèn)題廢標(biāo)，那么對(duì)任何一方來(lái)說(shuō)代價(jià)都是太大了。因此必須迫切解決采購(gòu)預(yù)算的合理問(wèn)題。
從筆者這幾年采購(gòu)實(shí)踐來(lái)看，有不少采購(gòu)人提供的經(jīng)過(guò)財(cái)政評(píng)審的采購(gòu)預(yù)算很低，預(yù)算甚至低于成本。往往造成投標(biāo)人的報(bào)價(jià)均超過(guò)預(yù)算，給正常的采購(gòu)工作帶來(lái)了很多麻煩。一般情況下，采購(gòu)預(yù)算會(huì)高于政府采購(gòu)價(jià)格，多數(shù)因采購(gòu)預(yù)算等一些原因引起的廢標(biāo)案例中也明顯指出：廢標(biāo)的現(xiàn)象不能完全歸咎于投標(biāo)人報(bào)價(jià)，往往由于是缺乏科學(xué)性、合理性的采購(gòu)預(yù)算才是導(dǎo)致廢標(biāo)的根本癥結(jié)所在。如一些采購(gòu)人或者其委托的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，在編制政府采購(gòu)預(yù)算時(shí)太死摳，常常以接近成本價(jià)的價(jià)位為參考依據(jù)，然后再在此價(jià)位基礎(chǔ)上再經(jīng)過(guò)財(cái)政評(píng)審部門(mén)打上幾折，這種現(xiàn)象在協(xié)議競(jìng)價(jià)采購(gòu)中經(jīng)常出現(xiàn)，認(rèn)為采購(gòu)機(jī)構(gòu)采購(gòu)的東西肯定要便宜很多，以這樣的價(jià)位作為預(yù)算金額，投標(biāo)人的報(bào)價(jià)當(dāng)然經(jīng)常超過(guò)采購(gòu)預(yù)算，采購(gòu)人過(guò)高的期望值也往往成了其對(duì)政府采購(gòu)的東西價(jià)高質(zhì)次的借口；采購(gòu)預(yù)算不細(xì)化，往往是把各種不同貨物攏在一起，沒(méi)有詳細(xì)的細(xì)項(xiàng)預(yù)算，造成了一些合同包的報(bào)價(jià)超預(yù)算；在采購(gòu)過(guò)程中一些采購(gòu)人經(jīng)常會(huì)拋開(kāi)采購(gòu)預(yù)算不管，而另行確定具體的采購(gòu)內(nèi)容，這樣就會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)預(yù)算形同虛設(shè)。這種情況對(duì)于資金實(shí)力雄厚單位來(lái)說(shuō)，預(yù)算編制的屬于中、低檔產(chǎn)品服務(wù)，但實(shí)際采購(gòu)時(shí)卻傾向于高端產(chǎn)品與服務(wù)，這樣采購(gòu)預(yù)算不超才怪呢；采購(gòu)人疏于市場(chǎng)調(diào)查，對(duì)市場(chǎng)行情變化了解不深，而且不咨詢供應(yīng)商，同時(shí)與兄弟單位缺乏交流，或以商家廣告片面報(bào)價(jià)做判斷以及主觀臆斷，由此來(lái)看，預(yù)算顯然嚴(yán)重缺乏可操作性，這樣是很難保證投標(biāo)人所給出的報(bào)價(jià)不超預(yù)算；還有由于采購(gòu)預(yù)算的滯后，不考慮一些貨物的上游材料價(jià)格上漲等不確定性因素，導(dǎo)致了采購(gòu)預(yù)算的失真。
從以上這些因素看，就要慎重對(duì)待廢標(biāo)這個(gè)問(wèn)題。
二、認(rèn)真對(duì)投標(biāo)人的報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)研
投標(biāo)人串標(biāo)往往是導(dǎo)致投標(biāo)人報(bào)價(jià)超過(guò)采購(gòu)預(yù)算的另外一個(gè)因素。這種情況在貨物類采購(gòu)中采購(gòu)人意向比較明顯的項(xiàng)目中經(jīng)常發(fā)生，上游的制造商實(shí)行價(jià)格保護(hù)，下游的經(jīng)銷(xiāo)商按制造商的授意借機(jī)哄抬價(jià)格，結(jié)果導(dǎo)致價(jià)格居高不下。在遇到投標(biāo)報(bào)價(jià)均超采購(gòu)預(yù)算時(shí)，監(jiān)管機(jī)關(guān)、評(píng)審專家、采購(gòu)機(jī)構(gòu)應(yīng)組成聯(lián)合審理小組，對(duì)投標(biāo)人的報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，調(diào)查方式可選擇上網(wǎng)查詢、與之前的采購(gòu)價(jià)格對(duì)比、同類貨物近期價(jià)格的波動(dòng)情況以及與投標(biāo)人近期歷史合同價(jià)格相比較等等，以確定投標(biāo)報(bào)價(jià)是否超出正常的市場(chǎng)平均價(jià)，判斷投標(biāo)人是否有串標(biāo)，圍標(biāo)嫌疑。然后再做出是否廢標(biāo)決定。
三、對(duì)解決投標(biāo)報(bào)價(jià)超采購(gòu)預(yù)算建議
一方面，政府采購(gòu)預(yù)算細(xì)分化，采用科學(xué)編制采購(gòu)預(yù)算。要求采購(gòu)人要在編制政府采購(gòu)預(yù)算時(shí)切合實(shí)際、科學(xué)合理，要求工作編細(xì)編實(shí)，同時(shí)樹(shù)立節(jié)約意識(shí)，并且要留有余地，“剛性”和“彈性”兩種品質(zhì)是采購(gòu)預(yù)算所要兼具的，進(jìn)而從容應(yīng)的對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)升級(jí)、換代等一些行情的變化。
采購(gòu)人在開(kāi)展編制預(yù)算工作之前，首先要充分做好市場(chǎng)調(diào)研工作，可以通過(guò)電話詢價(jià)、網(wǎng)上查閱以及實(shí)地咨詢等途徑來(lái)獲取有關(guān)于采購(gòu)項(xiàng)目性能配置以及價(jià)格等信息。其次要將采購(gòu)預(yù)算針對(duì)性、適用性以及可操作性提高。最后相關(guān)工作的主管與財(cái)政部門(mén)進(jìn)行審核與批復(fù)政府采購(gòu)預(yù)算工作時(shí)，要做到認(rèn)真把關(guān)，才能提高采購(gòu)預(yù)算編制水平以及質(zhì)量。
另一方面，一旦出現(xiàn)投標(biāo)人的報(bào)價(jià)比采購(gòu)預(yù)算高的現(xiàn)象，首先要認(rèn)真分析報(bào)價(jià)中的采購(gòu)預(yù)算科學(xué)存在哪些不科學(xué)、不合理性。如果采購(gòu)預(yù)算是科學(xué)合理的，伴有報(bào)價(jià)均超預(yù)算、采購(gòu)人出示不能支付的書(shū)面證明，那么應(yīng)作廢標(biāo)處理；如果采購(gòu)預(yù)是算科學(xué)合理的，伴有報(bào)價(jià)均超預(yù)算、采購(gòu)人出示有支付能力的書(shū)面材料，那么這種是不能作為廢標(biāo)處理的，對(duì)于這種現(xiàn)象評(píng)標(biāo)委員會(huì)要先行評(píng)標(biāo)，之后提出評(píng)審意見(jiàn)，最后再根據(jù)采購(gòu)人實(shí)際支付的能力決定是否授標(biāo)。如果最后決定不授標(biāo)的話，那么須經(jīng)政府的采購(gòu)監(jiān)管部門(mén)獲得批準(zhǔn)；如果是因采購(gòu)預(yù)算“過(guò)緊”產(chǎn)生造成投標(biāo)人的報(bào)價(jià)超出預(yù)算，而且經(jīng)過(guò)評(píng)委審查投標(biāo)人的報(bào)價(jià)不存在不合理情況，那么一旦采購(gòu)人是無(wú)力支付，最后還是不能作廢標(biāo)處理，這是采購(gòu)人應(yīng)采取相關(guān)補(bǔ)救措施，可以編報(bào)“追加預(yù)算”。
政府采購(gòu)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家強(qiáng)化公共財(cái)政支出管理的普遍做法。近幾年來(lái)，我國(guó)政府對(duì)政府的采購(gòu)工作提起重視，并對(duì)原有的政府采購(gòu)管理工作制度進(jìn)行一定改革。如何讓國(guó)家政府部門(mén)的采購(gòu)資金發(fā)揮其最大價(jià)值、怎樣規(guī)避市場(chǎng)中的采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)以及政府部門(mén)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)便成為了政府相關(guān)工作人員的工作重點(diǎn)。為此，本文對(duì)我國(guó)政府部門(mén)采購(gòu)中的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行系統(tǒng)分析。
關(guān)鍵詞:
政府部門(mén)；財(cái)務(wù)管理；采購(gòu)工作
政府采購(gòu)行為也被稱為公共采購(gòu)，自從我國(guó)此項(xiàng)工作加入《政府采購(gòu)協(xié)議》中之后，政府采購(gòu)工作中存在的各種問(wèn)題便成為了相關(guān)工作者所關(guān)注的焦點(diǎn)。所謂政府采購(gòu)的基本定義，就是指國(guó)家中的政府部門(mén)或者其下屬單位，以滿足自身正常的工作需求或需要，在政府財(cái)政部門(mén)的監(jiān)管下，通過(guò)官方程序來(lái)完成相應(yīng)的采購(gòu)或者其他經(jīng)濟(jì)支出行為。政府采購(gòu)制度的改革能夠提高政府采購(gòu)資金的使用效益，提升預(yù)算約束力，對(duì)政府部門(mén)的腐敗行為形成有效制約從而維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公共利益。
一、現(xiàn)階段我國(guó)政府中采購(gòu)財(cái)務(wù)管理工作方面出現(xiàn)的問(wèn)題
我國(guó)政府中的采購(gòu)工作的最終目的，就是為其所在的政府部門(mén)提供相應(yīng)的采購(gòu)服務(wù)。但因?yàn)椴少?gòu)工作涉及到國(guó)家經(jīng)費(fèi)的使用，為了增強(qiáng)對(duì)政府中采購(gòu)行為的監(jiān)管力度，國(guó)家對(duì)政府部門(mén)的采購(gòu)行為進(jìn)行了一定限制，并出臺(tái)《中華人民共和國(guó)采購(gòu)法》。這部法律中將政府的采購(gòu)行為定義為各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，政府的采購(gòu)規(guī)模和種類也隨之增加，如此一來(lái)，在政府采購(gòu)管理方面便呈現(xiàn)出一些問(wèn)題。
(一)政府采購(gòu)缺乏科學(xué)的預(yù)算編制
目前我國(guó)某些政府部門(mén)的采購(gòu)預(yù)算尚未財(cái)政預(yù)算編制的范疇，采購(gòu)資金多集中于專項(xiàng)支出中，與部門(mén)預(yù)算脫節(jié)，預(yù)算編制較為粗略，導(dǎo)致采購(gòu)機(jī)關(guān)難以全面把握本年度采購(gòu)規(guī)模和各采購(gòu)單位具體的采購(gòu)資金額度，特別是一些專項(xiàng)開(kāi)支，經(jīng)常要在執(zhí)行過(guò)程中才能根據(jù)主管部門(mén)的方案來(lái)確定是夠?qū)儆谡少?gòu)的范疇，在年初預(yù)算中并無(wú)法確定，造成政府采購(gòu)預(yù)算存在很多隨意性、臨時(shí)性和不確定性。政府采購(gòu)的計(jì)劃性不強(qiáng)，會(huì)使得采購(gòu)資金的使用失去應(yīng)有的約束力，導(dǎo)致預(yù)算追加頻繁、超標(biāo)采購(gòu)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
(二)政府采購(gòu)資金結(jié)算不規(guī)范
一些政府單位在財(cái)務(wù)部門(mén)完成款項(xiàng)撥付以后，很難對(duì)這些資金項(xiàng)目的流向進(jìn)行追查，進(jìn)而出現(xiàn)相關(guān)部門(mén)在上報(bào)采購(gòu)支出時(shí)，上報(bào)金額多于實(shí)際采購(gòu)金額，或者上報(bào)資金預(yù)算而沒(méi)有真的完成采購(gòu)的現(xiàn)象。政府采購(gòu)資金在使用過(guò)程缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，未嚴(yán)格按照《政府采購(gòu)資金財(cái)政直接撥付管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)設(shè)立“政府采購(gòu)資金專戶”，由專戶完成采購(gòu)機(jī)關(guān)與供應(yīng)商的資金結(jié)算，而是采取采購(gòu)單位與供應(yīng)商直接進(jìn)行資金結(jié)算，削弱了政府部門(mén)對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目的監(jiān)督與管理力度，尤其是對(duì)一些大額采購(gòu)項(xiàng)目，由于缺乏采購(gòu)資金的結(jié)算監(jiān)督，致使這些項(xiàng)目出現(xiàn)超出預(yù)算等問(wèn)題。
(三)政府采購(gòu)監(jiān)督機(jī)制不完善
政府采購(gòu)在實(shí)際工作中，由于沒(méi)有一套完整的政府采購(gòu)監(jiān)督管理和審查制度，導(dǎo)致采購(gòu)項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)，采購(gòu)合同的有效性及履行情況，采購(gòu)資金撥付，采購(gòu)資金結(jié)算及采購(gòu)商品的實(shí)際使用效果等缺乏約束力。政府采購(gòu)監(jiān)督缺乏明確的監(jiān)督客體、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督措施及制約機(jī)制，致使采購(gòu)預(yù)算編制、資金結(jié)算、后續(xù)監(jiān)管等都不規(guī)范，是屬于職能上的缺位。
(四)政府采購(gòu)缺乏專業(yè)化人才和完善的采購(gòu)平臺(tái)
目前在我國(guó)政府部門(mén)中，有很多負(fù)責(zé)采購(gòu)工作的都是設(shè)立在財(cái)政部門(mén)的，由財(cái)政部門(mén)的工作人員擔(dān)任采購(gòu)工作，這些工作人員雖然具備一些財(cái)政方面的工作經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)政府采購(gòu)工作的流程、法規(guī)以及管理知識(shí)顯得較為生疏。同時(shí)政府采購(gòu)還缺乏相關(guān)的信息化管理系統(tǒng)，若相關(guān)工作人員沒(méi)有盡快掌握與政府采購(gòu)工作相關(guān)的理論知識(shí)以及專業(yè)技能，并且在采購(gòu)規(guī)模不斷增大的情況下缺乏科學(xué)的信息化管理系統(tǒng)的運(yùn)用，那么在實(shí)際工作中就會(huì)對(duì)政府部門(mén)中的采購(gòu)工作造成一定影響。
二、優(yōu)化政府采購(gòu)活動(dòng)中財(cái)務(wù)管理工作的具體方法
(一)制定政府采購(gòu)預(yù)算管理制度，編制科學(xué)準(zhǔn)確的采購(gòu)預(yù)算
首先，政府采購(gòu)制度的良好實(shí)施離不開(kāi)規(guī)范的預(yù)算管理制度，規(guī)范的預(yù)算管理制度不僅需要完整的預(yù)算編制，而且支出項(xiàng)目要明確具體，大額度的采購(gòu)支出還要細(xì)化到項(xiàng)目，只有這樣政府采購(gòu)才能得到有效的監(jiān)督。其次，部門(mén)預(yù)算應(yīng)把政府采購(gòu)預(yù)算列為一項(xiàng)重要內(nèi)容，可以依托部門(mén)預(yù)算來(lái)編制獨(dú)立的政府采購(gòu)預(yù)算，實(shí)施政府采購(gòu)部門(mén)預(yù)算可以有地推進(jìn)政府采購(gòu)預(yù)算的規(guī)范化進(jìn)程。政府采購(gòu)部門(mén)預(yù)算的編制不僅應(yīng)當(dāng)按功能分類還應(yīng)按部門(mén)來(lái)分類，這樣做有利于體現(xiàn)預(yù)算的綜合性和完整性，便于全面監(jiān)控政府采購(gòu)資金。再次，編制部門(mén)采購(gòu)預(yù)算應(yīng)從基層單位逐級(jí)編制、逐級(jí)匯總，然后上報(bào)財(cái)政部門(mén)審核部門(mén)政府采購(gòu)預(yù)算，使政府采購(gòu)預(yù)算更加科學(xué)合理，也提高了預(yù)算管理水平。
(二)設(shè)立“政府采購(gòu)資金專戶”，完善國(guó)庫(kù)集中支付制度
首先，政府采購(gòu)資金應(yīng)指定銀行，并設(shè)立單一的“政府采購(gòu)資金專戶”反映，各單位和部門(mén)的政府采購(gòu)資金都在這個(gè)單一賬戶下運(yùn)行，采取國(guó)庫(kù)集中支付制度，采購(gòu)支出由采購(gòu)專戶直接撥付給供應(yīng)商，減少了層層轉(zhuǎn)撥的中間環(huán)節(jié)，使采購(gòu)資金及時(shí)到位，從而有效降低資金劃撥支付成本，提高了政府采購(gòu)資金的使用效率。其次，采購(gòu)資金在國(guó)庫(kù)集中支付制度下運(yùn)行，能夠把預(yù)算執(zhí)行的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑昂褪轮斜O(jiān)督，把對(duì)支出預(yù)算總額的控制變?yōu)閷?duì)每筆支出的控制，嚴(yán)控采購(gòu)項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度，從而減少采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行的隨意性。再次，國(guó)庫(kù)集中支付制度政府采購(gòu)資金歸口集中管理，財(cái)政部門(mén)可以及時(shí)準(zhǔn)確地掌握政府采購(gòu)資金的使用情況，使得政府采購(gòu)資金的撥付、使用、清算能夠得到全面監(jiān)控，不僅提高了政府采購(gòu)資金的使用效益，還為政府科學(xué)編制預(yù)算計(jì)劃及合理制定相應(yīng)政策提供決策依據(jù)。
(三)完善政府采購(gòu)的監(jiān)督機(jī)制
第一，加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)對(duì)政府采購(gòu)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和采購(gòu)招標(biāo)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。財(cái)政部門(mén)作為政府采購(gòu)的主管部門(mén)，應(yīng)根據(jù)政府采購(gòu)的政策法規(guī)、采購(gòu)預(yù)算和采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)反饋信息等對(duì)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和招標(biāo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，并且監(jiān)督應(yīng)側(cè)重于采購(gòu)計(jì)劃的執(zhí)行、采購(gòu)資金的使用情況、采購(gòu)流程的操作規(guī)范，同時(shí)對(duì)招標(biāo)機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商準(zhǔn)入資格的審查有無(wú)遵守相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)管；采購(gòu)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)也要根據(jù)采購(gòu)單位的反饋以及采購(gòu)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。第二，要發(fā)揮紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于政府采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)督，主要根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定，對(duì)政府采購(gòu)的資金支出及相關(guān)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)在政府采購(gòu)中的監(jiān)督，能夠規(guī)范政府采購(gòu)財(cái)政資金支出的作用。紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)政府采購(gòu)中的國(guó)家機(jī)關(guān)、工作人員以及相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施監(jiān)察。行政監(jiān)察有助于減少和杜絕政府采購(gòu)中一些的現(xiàn)象，保障政府采購(gòu)活動(dòng)的廉潔、高效。第三，要建立健全社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。在政府采購(gòu)過(guò)程中，采購(gòu)的主管部門(mén)應(yīng)制定對(duì)外信息的制度和渠道，定期將有關(guān)的采購(gòu)信息、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容向社會(huì)公開(kāi)，接受社會(huì)的監(jiān)督，形成有效的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。對(duì)于違反規(guī)定的采購(gòu)單位和個(gè)人，要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，從而強(qiáng)化社會(huì)公眾的參與、監(jiān)督意識(shí)。第四，要完善政府采購(gòu)監(jiān)督機(jī)制運(yùn)作的配套措施。首先，建立政府采購(gòu)定期報(bào)告制度，將政府采購(gòu)各個(gè)項(xiàng)目的完成情況定期報(bào)送財(cái)政部門(mén)，為其日常的監(jiān)督工作提供資料。其次，建立政府采購(gòu)定期檢查制度。采購(gòu)部門(mén)應(yīng)定期向財(cái)政部門(mén)上報(bào)政府采購(gòu)年度計(jì)劃完成情況，財(cái)政部門(mén)可以進(jìn)行定期重點(diǎn)項(xiàng)目抽查，并向上級(jí)財(cái)政部門(mén)報(bào)告抽查情況，以保證政府采購(gòu)規(guī)范有效的進(jìn)行。
(四)建立一個(gè)更加健全的政府采購(gòu)工作機(jī)構(gòu)
在政府部門(mén)已經(jīng)擁有專業(yè)采購(gòu)團(tuán)隊(duì)的情況下，就需要對(duì)自身采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行一定規(guī)劃。管理者應(yīng)該根據(jù)政府部門(mén)的實(shí)際情況，安排其下屬采購(gòu)部門(mén)的工作制度，在強(qiáng)化采購(gòu)部門(mén)培訓(xùn)工作的同時(shí)，還需要在采購(gòu)部門(mén)中建立一個(gè)切實(shí)有效的工作績(jī)效考核機(jī)制，通過(guò)這種方式來(lái)控制采購(gòu)部門(mén)員工的工作質(zhì)量。同時(shí)，還要促進(jìn)政府部門(mén)采購(gòu)工作向信息化方向發(fā)展，在政府部門(mén)中建立政府采購(gòu)平臺(tái)以及安裝相關(guān)的系統(tǒng)或軟件，加強(qiáng)政府采購(gòu)工作人員在電子信息化環(huán)境下的工作能力，在工作人員能夠熟練使用計(jì)算機(jī)設(shè)備完成自身工作后，政府部門(mén)中的采購(gòu)工作便能夠?qū)崿F(xiàn)全面信息化發(fā)展，在極大程度上提升相關(guān)工作人員的工作效率，并能夠使工作中出現(xiàn)失誤的概率降至最低。
三、結(jié)束語(yǔ)
一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，離不開(kāi)國(guó)家政府部門(mén)的帶動(dòng)。我國(guó)政府部門(mén)在采購(gòu)工作中會(huì)產(chǎn)生大量的財(cái)務(wù)支出，只要政府采購(gòu)過(guò)程中的一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，那么就有可能導(dǎo)致我國(guó)經(jīng)濟(jì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。在此，希望本文能夠通過(guò)對(duì)我國(guó)政府部門(mén)采購(gòu)財(cái)務(wù)管理工作的分析以及相應(yīng)的工作改進(jìn)方式，來(lái)為我國(guó)政府財(cái)務(wù)工作發(fā)展提供一個(gè)新的思維方向，進(jìn)而使國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平得到提升。
作者：俞琳 單位：常熟市衛(wèi)計(jì)委
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:成本預(yù)算;費(fèi)用預(yù)算;預(yù)算分析
中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)26-0131-02
預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排,是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一,是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。成本費(fèi)用預(yù)算是為了在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)構(gòu)成影響成本費(fèi)用的各種主要因素加以調(diào)節(jié),在費(fèi)用耗費(fèi)過(guò)程中將實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)嚴(yán)格控制在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi),隨時(shí)揭示差異并及時(shí)反饋,以便排除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的損失浪費(fèi)現(xiàn)象,發(fā)現(xiàn)和總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),較好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期成本費(fèi)用目標(biāo)。成本費(fèi)用預(yù)算分析是企業(yè)利用成本費(fèi)用預(yù)算資料及其他有關(guān)資料,對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析,查明影響成本費(fèi)用升降的具體原因,尋找降低成本、節(jié)約費(fèi)用的潛力和途徑的一項(xiàng)管理活動(dòng)。
成本費(fèi)用預(yù)算主要包括:直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等。下面談?wù)劤杀举M(fèi)用預(yù)算如何編制及其分析。
一、基本要求
成本費(fèi)用預(yù)算是一項(xiàng)綜合性預(yù)算,它的編制工作一定要在遵循成本效益原則的前提下,充分體現(xiàn)從嚴(yán)、從緊,處處精打細(xì)算,量入為出,勤儉節(jié)約的原則。成本費(fèi)用預(yù)算的編制應(yīng)以目標(biāo)成本費(fèi)用為依據(jù),并與預(yù)算年度內(nèi)其他各有關(guān)專業(yè)緊密銜接,與成本費(fèi)用計(jì)算、控制、考核和分析的口徑相一致。
二、成本費(fèi)用預(yù)算編制程序
編制程序宜采用“上下結(jié)合,分級(jí)編制,逐級(jí)匯總,統(tǒng)一協(xié)調(diào)”的流程進(jìn)行編制。企業(yè)根據(jù)上一年度經(jīng)營(yíng)情況及本年度市場(chǎng)環(huán)境發(fā)展趨勢(shì),確定本年度的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo),將財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)及成本費(fèi)用預(yù)算編制的政策,下達(dá)到各部門(mén),各部門(mén)按企業(yè)下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策,結(jié)合自身情況以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件,編制本部門(mén)詳細(xì)的成本費(fèi)用預(yù)算方案,上報(bào)企業(yè)審議批準(zhǔn)。企業(yè)將批準(zhǔn)的成本費(fèi)用預(yù)算下達(dá)到各部門(mén)執(zhí)行。
三、成本預(yù)算的編制
(一)直接材料預(yù)算的編制
直接材料預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動(dòng)和材料采購(gòu)活動(dòng)預(yù)計(jì)發(fā)生的直接材料需用量、采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)成本而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。該預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購(gòu)單價(jià)等信息為基礎(chǔ),并考慮期初、期末材料存貨水平。直接材料預(yù)算包括需用量預(yù)算和采購(gòu)預(yù)算兩個(gè)部分。
1.直接材料需用量預(yù)算的編制程序
首先,按照各種產(chǎn)品的材料消耗定額和該種產(chǎn)品預(yù)算生產(chǎn)量,計(jì)算出預(yù)算期某種直接材料的需用量。然后把各種產(chǎn)品消耗該種直接材料預(yù)計(jì)需用量匯總起來(lái),即算出某種直接材料全部需用量。以此類推,可計(jì)算出其他直接材料的需用量。
材料的消耗定額應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和工藝的現(xiàn)狀,結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平的情況和成本降低任務(wù)的要求,考慮材料在使用過(guò)程中發(fā)生的必要損耗,并按照產(chǎn)品的零部件來(lái)制定各種原料及主要材料的消耗定額。
2.直接材料采購(gòu)預(yù)算的編制程序
首先,預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的全部采購(gòu)量:根據(jù)該種材料的預(yù)計(jì)需用量、預(yù)計(jì)期初庫(kù)存量和預(yù)計(jì)期末庫(kù)存量計(jì)算。材料預(yù)計(jì)期末庫(kù)存量可按下期的預(yù)計(jì)需用量的一定比例估算;材料預(yù)計(jì)期初庫(kù)存量等于其期末庫(kù)存量。其次,預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購(gòu)成本,根據(jù)該種材料單價(jià)和該材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量來(lái)計(jì)算。材料單價(jià)為不含增值稅的價(jià)格。材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常是以訂貨合同的價(jià)格為基礎(chǔ),并考慮到將來(lái)各種變動(dòng)情況按各種材料分別計(jì)算的。最后,確定預(yù)算期各種直接材料采購(gòu)總成本,即把所有各種材料預(yù)計(jì)采購(gòu)成本匯總起來(lái)。
(二)直接人工預(yù)算的編制
直接人工預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期人工工時(shí)的消耗水平和人工成本水平而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。直接人工成本包括直接工資和按直接工資的一定比例計(jì)算的其他直接費(fèi)用(如應(yīng)付福利費(fèi))。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)、其他直接費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。
1.預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時(shí)總數(shù)
根據(jù)單位產(chǎn)品工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)計(jì)該產(chǎn)品生產(chǎn)量計(jì)算。工時(shí)消耗定額是企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝方法和技術(shù)水平的基礎(chǔ)上,考慮到提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的要求,采用一定的方法,按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工所經(jīng)過(guò)的程序,確定單位產(chǎn)品所需耗用的生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)。
2.預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資
根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)工資率和該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總數(shù)的積來(lái)計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)工資率通常由勞動(dòng)工資部門(mén)根據(jù)用工情況制定,當(dāng)采用計(jì)時(shí)工資時(shí),這是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)的商來(lái)計(jì)算的;當(dāng)采用計(jì)件工資時(shí),標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價(jià)。
3.預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品計(jì)提的其他直接費(fèi)用
根據(jù)預(yù)計(jì)某種產(chǎn)品耗用直接工資和其他直接費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的積來(lái)計(jì)算。
4.預(yù)計(jì)直接人工成本
先預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用直接工資和預(yù)計(jì)該種產(chǎn)品計(jì)提其他直接費(fèi)用,算出預(yù)計(jì)該種產(chǎn)品直接人工成本。最后將預(yù)計(jì)各種產(chǎn)品直接人工成本匯總起來(lái)即是預(yù)計(jì)企業(yè)直接人工成本的總數(shù)。
(三)制造費(fèi)用預(yù)算的編制
制造費(fèi)用預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計(jì)發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。具體編制時(shí),可把制造費(fèi)用分為變動(dòng)性制造費(fèi)用(如間接材料、水電費(fèi)、維修費(fèi)等)和固定性制造費(fèi)用(如管理人員工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)等)兩部分內(nèi)容分別編制。
變動(dòng)性制造費(fèi)用則根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。如果有標(biāo)準(zhǔn)成本資料,用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本乘以預(yù)計(jì)產(chǎn)量來(lái)分配變動(dòng)性制造費(fèi)用。固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì),并作為期間成本直接列入利潤(rùn)表內(nèi)作為收入的扣除項(xiàng)目。
(四)費(fèi)用預(yù)算的編制
1.管理費(fèi)用預(yù)算的編制
管理費(fèi)用預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因管理企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。管理費(fèi)用是為搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用,多屬于固定成本,一般以過(guò)去的實(shí)際開(kāi)支為基礎(chǔ),按預(yù)算期的可預(yù)見(jiàn)變化來(lái)調(diào)整。針對(duì)企業(yè)以往管理費(fèi)用控制的薄弱環(huán)節(jié),提出預(yù)算年度的控制要求。對(duì)管理費(fèi)用可以要求在上一年度的基礎(chǔ)上下降5%,而對(duì)于下降空間較大的企業(yè)可以提出更高的要求。如,業(yè)務(wù)招待費(fèi),可按預(yù)算年度業(yè)務(wù)需要本著節(jié)儉的原則編列;辦公費(fèi),根據(jù)有關(guān)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),參照統(tǒng)計(jì)資料,分明細(xì)項(xiàng)目計(jì)算編列;政工部門(mén)的宣傳經(jīng)費(fèi),包括學(xué)習(xí)資料、按規(guī)定開(kāi)支的報(bào)刊訂閱費(fèi)等,根據(jù)合理需要和節(jié)約原則編列等。
2.銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算的編制
銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)企業(yè)在銷(xiāo)售階段組織產(chǎn)品銷(xiāo)售預(yù)計(jì)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。它以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ),力求實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售費(fèi)用的最有效使用。具體編制時(shí),銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算可以分為變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算和固定性銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算。變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算是為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售量所需支付變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用的預(yù)算。預(yù)算要以預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量為基礎(chǔ)分費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行確定。固定性銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算就是為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售所需支付的固定性銷(xiāo)售費(fèi)用的預(yù)算。對(duì)于固定性銷(xiāo)售費(fèi)用的確定,需要對(duì)上一年度發(fā)生的上述各項(xiàng)費(fèi)用支出的必要性和效果分析編制,來(lái)反映全年預(yù)計(jì)水平,或者采用零基預(yù)算法來(lái)確定上述各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)額。
3.財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制
財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是為反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)算。它根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)編制。
(五)成本費(fèi)用預(yù)算分析
成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)分析工作是對(duì)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行剖析,找出相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)完成的影響程度,從中揭示出影響指標(biāo)完成的有利因素和不利因素,重點(diǎn)對(duì)不利因素進(jìn)行深入分析,找出原因,提出今后改進(jìn)成本費(fèi)用管理的具體措施和方法。
1.成本預(yù)算完成情況分析
(1)產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算完成情況分析
首先,對(duì)全部產(chǎn)品的分析,以本年實(shí)際成本和本年預(yù)算成本進(jìn)行比較,確定其實(shí)際成本較預(yù)算成本的降低額和降低率,初步了解企業(yè)完成成本預(yù)算的一般情況。其次,對(duì)可比產(chǎn)品的分析,以本年實(shí)際成本和本年預(yù)算成本進(jìn)行比較,確定其實(shí)際成本較預(yù)算成本的降低額和降低率,分析成本降低任務(wù)的完成情況,具體根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)和單位成本確定。
(2)直接材料成本的分析
對(duì)實(shí)際產(chǎn)量下直接材料實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下預(yù)算直接材料成本進(jìn)行比較,計(jì)算差額。差額可分解為直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異兩部分。
直接材料用量差異是由于材料實(shí)際用量與預(yù)算用量的不同而導(dǎo)致的差異。直接材料用量差異的形成原因是多方面的,有生產(chǎn)部門(mén)原因,也有非生產(chǎn)部門(mén)的原因,如人工用料的責(zé)任心強(qiáng)弱、人工技術(shù)狀況、廢品率的高低、設(shè)備工藝狀況、材料質(zhì)量狀況等原因。該責(zé)任需要通過(guò)具體分析來(lái)確定,但主要責(zé)任一般應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)承擔(dān)。
直接材料價(jià)格差異是在實(shí)際產(chǎn)量下,由于材料的實(shí)際價(jià)格與預(yù)算價(jià)格的不同而導(dǎo)致的差異。該差異的形成受各種主客觀的影響,較為復(fù)雜,如市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)、供貨廠商變動(dòng)、采購(gòu)批量的變動(dòng)等,都可導(dǎo)致材料的價(jià)格差異。但由于它與采購(gòu)部門(mén)的關(guān)系更為密切,所以其主要責(zé)任是采購(gòu)部門(mén)。
(3)直接人工成本的分析
對(duì)在實(shí)際產(chǎn)量下,直接人工實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較?？蓪⑵洳铑~分解為直接人工效率差異和工資率差異。直接人工效率差異的形成原因有工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等,其主要責(zé)任部門(mén)是在生產(chǎn)部門(mén)。工資率差異的形成原因有工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班等,此差異一般由勞動(dòng)人事部門(mén)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。
(4)變動(dòng)制造費(fèi)用成本的分析
對(duì)實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下的預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用進(jìn)行比較。將差額分解為效率差異和耗費(fèi)差異兩部分。形成的原因是多方面的,其主要責(zé)任部門(mén)還是在生產(chǎn)部門(mén)。
2.費(fèi)用預(yù)算完成情況分析
對(duì)管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析,首先應(yīng)以本年實(shí)際數(shù)與本年預(yù)算數(shù)相比較,找出增加及節(jié)余的主客觀影響因素,如人力資源費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等是否突破預(yù)算,如何控制,抓住重點(diǎn)和異常問(wèn)題重點(diǎn)分析。評(píng)價(jià)費(fèi)用支出的合理性,尋求降低各種費(fèi)用項(xiàng)目支出的方法。
總之,加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)算及分析管理工作,是加速生產(chǎn)發(fā)展和提高企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。對(duì)改善成本費(fèi)用管理,促進(jìn)降低成本費(fèi)用有著重要意義,有利于推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步提高科學(xué)技術(shù)水平及經(jīng)營(yíng)管理水平。
參考文獻(xiàn):
[1] 孫茂竹.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2006.
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；采購(gòu)管理；對(duì)策
近年來(lái)，行政事業(yè)單位政府采購(gòu)機(jī)制在我國(guó)政府完善經(jīng)濟(jì)體制的總體要求下逐步取得了顯著的成效，成為了我國(guó)政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要工具之一。但是，我國(guó)的行政事業(yè)單位政府采購(gòu)機(jī)制還存在漏洞，在采購(gòu)管理上還存在諸多問(wèn)題。因此，進(jìn)行行政事業(yè)單位政府采購(gòu)機(jī)制探析刻不容緩。本文在前人學(xué)者的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)行政事業(yè)單位政府采購(gòu)機(jī)制深入分析，希望提高政府采購(gòu)管理機(jī)制的效用。
一、行政事業(yè)單位政府采購(gòu)的定義及其特征
（一）行政事業(yè)單位政府采購(gòu)的定義行政事業(yè)單位政府采購(gòu)的定義即政府采購(gòu)的定義，而政府采購(gòu)的定義可以從采購(gòu)的定義推演過(guò)來(lái)。采購(gòu)是指買(mǎi)方通過(guò)付出一定的代價(jià)獲得賣(mài)方所提供的貨物、服務(wù)或者其他等價(jià)物的行為過(guò)程，該行為過(guò)程包括了采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)審核審批、采購(gòu)、入庫(kù)等流程。采購(gòu)的目的滿足采購(gòu)主體的需要，當(dāng)采購(gòu)主體為行政事業(yè)單位時(shí)，那么就形成了政府采購(gòu)的定義。在我國(guó)有專門(mén)的政府采購(gòu)法對(duì)采購(gòu)的定義進(jìn)行界定，包括了以下幾個(gè)要點(diǎn)：一是政府采購(gòu)的主體為國(guó)家規(guī)定的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等；二是我國(guó)行政事業(yè)單位在采購(gòu)時(shí)所使用的資金為財(cái)政性質(zhì)的資金；三是行政事業(yè)單位采購(gòu)范圍是納入采購(gòu)目錄中的項(xiàng)目；四是采購(gòu)范圍不僅包括了普通意義上的物資，還包括了日益增長(zhǎng)的服務(wù)和工程項(xiàng)目服務(wù)。
（二）行政事業(yè)單位政府采購(gòu)的特征
行政事業(yè)單位采購(gòu)又稱政府采購(gòu)，與普通的企業(yè)采購(gòu)相比，具有以下幾點(diǎn)特征。一是采購(gòu)資金的來(lái)源為財(cái)政性資金，財(cái)政性資金又主要由稅收、行政事業(yè)單位收費(fèi)構(gòu)成，其資金的性質(zhì)具有公共性。二是采購(gòu)主體與普通企業(yè)相比具有特殊性。行政事業(yè)單位采購(gòu)的主體為使用財(cái)政資金的單位，而企業(yè)是自負(fù)盈虧。三是行政事業(yè)單位采購(gòu)活動(dòng)具有非盈利性。與普通的企業(yè)采購(gòu)行為不同，行政事業(yè)單位所采購(gòu)的物品一般都是供自己部門(mén)或者社會(huì)使用。四是行政事業(yè)單位采購(gòu)活動(dòng)具有政策導(dǎo)向性。由于行政事業(yè)單位采購(gòu)物品所需的資金主要由上級(jí)財(cái)政撥付，所以行政事業(yè)單位的采購(gòu)行為必須依照國(guó)家政府的要求進(jìn)行。五是行政事業(yè)單位采購(gòu)行為必須公開(kāi)。行政事業(yè)單位的采購(gòu)必須體現(xiàn)出“公開(kāi)、公平、公正”的原則，接受全社會(huì)的監(jiān)督。六是行政事業(yè)單位采購(gòu)行為具有強(qiáng)制性。行政事業(yè)單位所采購(gòu)的物品必須納入年度政府采購(gòu)預(yù)算中，并且要經(jīng)過(guò)財(cái)政部和人大審核通過(guò)之后才能夠執(zhí)行采購(gòu)行為。
二、行政事業(yè)單位采購(gòu)管理機(jī)制存在的主要問(wèn)題
（一）行政事業(yè)單位政府采購(gòu)部門(mén)設(shè)置形式各異
從我國(guó)的政府采購(gòu)法實(shí)施至今，我國(guó)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部采購(gòu)部門(mén)的設(shè)置沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一明確的要求，各地方各行政事業(yè)單位采購(gòu)部門(mén)設(shè)置形式各異。就目前的情況來(lái)看，很多行政事業(yè)單位所設(shè)置的采購(gòu)部門(mén)存在不合理的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。首先，部門(mén)行政事業(yè)單位的采購(gòu)部和財(cái)務(wù)部沒(méi)能分離，認(rèn)為采購(gòu)部和財(cái)務(wù)部合二為一有利于采購(gòu)行為的實(shí)施，甚至有些行政事業(yè)單位的采購(gòu)行為直接由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施，雖然在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中減少了部門(mén)之間的溝通成本，快速實(shí)施了采購(gòu)計(jì)劃，但是這種“管采不分離”的情況可能誘發(fā)腐敗現(xiàn)象，不利于對(duì)行政事業(yè)單位采購(gòu)行為進(jìn)行監(jiān)督。其次，有些行政事業(yè)單位所需物品專業(yè)性要求較高，而部門(mén)行政事業(yè)單位卻沒(méi)有按照所采購(gòu)的不同物品分類設(shè)置部門(mén)，如果沒(méi)有專門(mén)的部門(mén)負(fù)責(zé)特殊物品的采購(gòu)，就可能在物品的質(zhì)量控制上出現(xiàn)缺陷，影響使用效果，無(wú)法滿足需求部門(mén)的要求。最后，行政事業(yè)單位采購(gòu)物資監(jiān)督部門(mén)的設(shè)置存在缺陷。有些行政事業(yè)單位為了方便，直接把采購(gòu)監(jiān)督部門(mén)設(shè)置在財(cái)務(wù)部，這樣就缺乏監(jiān)督的獨(dú)立性，難以對(duì)采購(gòu)的所需物資實(shí)施較為獨(dú)立的嚴(yán)格檢查，大大影響了財(cái)政資金的使用效率。
（二）行政事業(yè)單位采購(gòu)預(yù)算制度不靈活
行政事業(yè)單位采購(gòu)預(yù)算不健全，表現(xiàn)在以下方面。首先，由于我國(guó)的行政事業(yè)單位采購(gòu)預(yù)算的批復(fù)需要等到年初人大通過(guò)之后才會(huì)正式通知到各單位，但是有些行政事業(yè)單位可能在之前急需采購(gòu)某些物資，導(dǎo)致了采購(gòu)行為沒(méi)有可參考的財(cái)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了行政事業(yè)單位采購(gòu)行為相對(duì)隨意，沒(méi)有一個(gè)可遵循的標(biāo)準(zhǔn)。其次，行政事業(yè)單位政府采購(gòu)預(yù)算調(diào)整程序不完善。在執(zhí)行采購(gòu)預(yù)算的過(guò)程中與預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)的行政事業(yè)單位采購(gòu)指標(biāo)向背離，在遇到追加、追減和調(diào)整政府采購(gòu)預(yù)算時(shí)無(wú)法及時(shí)體現(xiàn)，而在調(diào)整預(yù)算時(shí)沒(méi)有明確的規(guī)定，導(dǎo)致了預(yù)算調(diào)整混亂，造成了采購(gòu)預(yù)算規(guī)模與實(shí)際的采購(gòu)規(guī)模偏離較大。最后，行政事業(yè)單位采購(gòu)預(yù)算編制不準(zhǔn)確。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，有超過(guò)一半的采購(gòu)項(xiàng)目資金都是通過(guò)追加預(yù)算完成的，這說(shuō)明了大多數(shù)的行政事業(yè)單位在編制預(yù)算的時(shí)候普遍存在預(yù)算與實(shí)際差距太大的問(wèn)題，造成了預(yù)算沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的約束作用。
（三）行政事業(yè)單位政府采購(gòu)監(jiān)督機(jī)制不健全
雖然大多數(shù)的行政事業(yè)單位都有自身的一套監(jiān)督機(jī)制，但是這些監(jiān)督規(guī)定只規(guī)定了大方向，未規(guī)定明確的執(zhí)行細(xì)則，內(nèi)部控制程序還有待完善，監(jiān)督機(jī)制存在突出問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，崗位安排和職責(zé)分工不科學(xué)。有些行政事業(yè)單位雖然明確了部門(mén)的職責(zé)和權(quán)利，但是并沒(méi)有把其繼續(xù)細(xì)化到個(gè)人頭上，并沒(méi)有按照崗位不相容分離的原則設(shè)置崗位。部分行政事業(yè)單位沒(méi)能建立嚴(yán)格的預(yù)算外資金審批制度，缺乏專人根據(jù)規(guī)定進(jìn)行審批。其次，部門(mén)行政事業(yè)單位沒(méi)有獨(dú)立的采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)，對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)現(xiàn)象沒(méi)有專人進(jìn)行及時(shí)的匯報(bào)。最后，財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有對(duì)采購(gòu)合同、采購(gòu)發(fā)票、檢驗(yàn)報(bào)告等相關(guān)采購(gòu)資料進(jìn)行合法合規(guī)性檢查，缺乏嚴(yán)密的審核程序。
三、健全行政事業(yè)單位政府采購(gòu)管理機(jī)制的對(duì)策
（一）設(shè)立適應(yīng)自身的行政事業(yè)單位采購(gòu)部門(mén)
行政事業(yè)單位采購(gòu)管理組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，需要結(jié)合自身的不同背景進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置主要參考三個(gè)因素：一是采購(gòu)物資的專業(yè)程度；二是采購(gòu)過(guò)程的復(fù)雜程度；三是采購(gòu)人員的素質(zhì)。下面介紹兩種可能存在的情況，然后進(jìn)行逐一分析。其一，對(duì)于采購(gòu)專業(yè)低、采購(gòu)復(fù)雜程度高、采購(gòu)人員素質(zhì)不高的情形，應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的采購(gòu)管理部門(mén)，建立相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，負(fù)責(zé)本單位采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)工作的實(shí)施，對(duì)于采購(gòu)人員素質(zhì)較低的情況可以參考外部咨詢機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)。其二，對(duì)于采購(gòu)專業(yè)要求較高、采購(gòu)過(guò)程較為復(fù)雜、采購(gòu)人員能力弱的情形，除了單獨(dú)設(shè)置采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)外，還應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的技術(shù)支撐機(jī)構(gòu)，同時(shí)在采購(gòu)人員能力較弱的情況下應(yīng)該參考外部機(jī)構(gòu)的專業(yè)意見(jiàn)。
（二）建立高效的行政事業(yè)單位采購(gòu)管理運(yùn)行機(jī)制
為了保證行政事業(yè)單位采購(gòu)工作的有序開(kāi)展，事業(yè)單位要按照國(guó)家的統(tǒng)一要求設(shè)計(jì)詳細(xì)的采購(gòu)流程，主要包括采購(gòu)需求的確認(rèn)、采購(gòu)預(yù)算的編制、采購(gòu)的實(shí)施、采購(gòu)合同的確認(rèn)、采購(gòu)物資的驗(yàn)收、資金劃轉(zhuǎn)、采購(gòu)文件的歸類歸檔、采購(gòu)過(guò)程的監(jiān)督。由于行政事業(yè)單位采購(gòu)需要公開(kāi)招標(biāo)，因此在公開(kāi)招標(biāo)的過(guò)程中應(yīng)該采取評(píng)定分離的原則，避免采購(gòu)人代表參與評(píng)標(biāo)委員會(huì)，影響?yīng)毩⑿裕瑢⒅袠?biāo)供應(yīng)商的決策權(quán)交給采購(gòu)人員。這一細(xì)微的調(diào)整，能夠解決評(píng)審團(tuán)權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)評(píng)定分離、各司其職的新格局。
（三）建立行政事業(yè)單位政府采購(gòu)的管理監(jiān)督機(jī)制
要想構(gòu)建完善的行政事業(yè)單位采購(gòu)監(jiān)督機(jī)制，就必須掌握采購(gòu)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)。由于在采購(gòu)的過(guò)程中主要涉及預(yù)算、采購(gòu)、交付，所以采購(gòu)的過(guò)程中存在預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)和交付風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，應(yīng)該采取相應(yīng)的措施。首先，明確采購(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)和權(quán)限，把不同的人員配置到不相容的崗位上。其次，嚴(yán)格分析證明采購(gòu)物資的可行性，明確采購(gòu)物資的具體流程。再次，確定供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)，確定采購(gòu)方式，明確采購(gòu)合同的要點(diǎn)。最后，明確規(guī)定資金劃轉(zhuǎn)的方式和審核程序。防范采購(gòu)過(guò)程中的三大主要風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)該對(duì)采購(gòu)人員進(jìn)行不定期的專業(yè)考核，實(shí)行競(jìng)聘上崗，明確崗位職責(zé)和義務(wù)，做好風(fēng)險(xiǎn)的考察，以便更好地實(shí)現(xiàn)機(jī)制的監(jiān)督。
總而言之，行政事業(yè)單位采購(gòu)的重要性日益凸顯，作為采購(gòu)主體在采購(gòu)過(guò)程中的問(wèn)題也越來(lái)越突出，因此必須從源頭上管理好資金的使用，充分發(fā)揮制度的約束優(yōu)勢(shì)，才能實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。
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關(guān)鍵詞：高職院校；財(cái)政資金；預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度
財(cái)政資金對(duì)高職院校的教育事業(yè)發(fā)展起著極其關(guān)鍵的作用，以浙江省A院校為例，2014年-2016年學(xué)院當(dāng)年的財(cái)政資金占當(dāng)年總收入的比例均在55%以上，并呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。隨著省財(cái)政對(duì)高職院校的教育投入不斷加大，對(duì)各院校預(yù)算執(zhí)行的要求也不斷提高。嚴(yán)格高效的預(yù)算執(zhí)行，能提高財(cái)政資金的使用績(jī)效，促進(jìn)高職院校的持續(xù)健康的發(fā)展，然而目前很多高職院校預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度較為緩慢，存在年底突擊付款的現(xiàn)象。本文以預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度為視角，從高職院校財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀分析入手，剖析了預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢的原因，并據(jù)此提出加快財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的對(duì)策。
一、高職院校財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀及影響
A院校2014年至2016年的財(cái)政資金執(zhí)行進(jìn)度均不理想。1月至6月財(cái)政資金的執(zhí)行進(jìn)度基本與序時(shí)進(jìn)度差別不大，但從暑假期間的7、8月份開(kāi)始，執(zhí)行進(jìn)度明顯低于序時(shí)進(jìn)度。
以2016年為例，8月的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度特別緩慢，6月、9月、11月、12月的執(zhí)行進(jìn)度較快，特別是11月、12月的執(zhí)行率提升明顯。
總體而言，A院校存在月度間預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度不均衡的問(wèn)題，甚至存在年底突擊付款現(xiàn)象。通過(guò)對(duì)具體項(xiàng)目執(zhí)行率進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，各項(xiàng)目的財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行率從100%到16.37%不等，不同項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行率偏差較大。另外，通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，浙江省幾乎所有高校財(cái)務(wù)部門(mén)在11月、12月都要加班集中報(bào)賬，而這兩個(gè)月的記賬憑證數(shù)量也在全年憑證數(shù)量中遙遙領(lǐng)先。
財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度慢，意味著財(cái)政資金的事業(yè)績(jī)效比較差，形成大量的資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)造成財(cái)政資金的閑置和浪費(fèi)，不利于高職院校的建設(shè)和發(fā)展。另外，根據(jù)浙江省預(yù)算支出執(zhí)行進(jìn)度考核機(jī)制，支出執(zhí)行率不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的部門(mén)，將直接壓縮下年預(yù)算控制數(shù)。因此，如何加快財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，改善年底突擊用款現(xiàn)象，已經(jīng)成為各高職院校財(cái)務(wù)部門(mén)急需解決的難點(diǎn)工作。
二、高職院校財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行緩慢的原因分析
（一）財(cái)政資金支出預(yù)算編制不夠科學(xué)、細(xì)化和準(zhǔn)確
為增強(qiáng)高職院校的發(fā)展活力，引導(dǎo)高職院校辦出特色和水平，目前財(cái)政對(duì)高職院校預(yù)算撥款制度不斷進(jìn)行改革和完善。改革后，下?lián)芙o學(xué)院的教育工程考核獎(jiǎng)補(bǔ)、教學(xué)業(yè)績(jī)提升計(jì)劃等獎(jiǎng)補(bǔ)類資金比較多，這類資金的特點(diǎn)是專項(xiàng)下、軟項(xiàng)多、金額大、時(shí)間晚。也就是說(shuō)，該類資金是以專項(xiàng)的形式下達(dá)，多用于課程建設(shè)、教學(xué)改革及科研課題等內(nèi)涵式建設(shè)，金額通常在幾百萬(wàn)元甚至上千萬(wàn)元，下達(dá)時(shí)間比較晚，而且經(jīng)常需要在下達(dá)的一周內(nèi)上報(bào)具體支出預(yù)算。因此，高職院校在短時(shí)間內(nèi)往往來(lái)不及對(duì)項(xiàng)目做充分調(diào)研和可行性研究，只是大體把資金切塊分配，項(xiàng)目前期工作不到位、不全面直接影響后期的可操作性，導(dǎo)致中途出現(xiàn)支出預(yù)算調(diào)整的局面。特別是到年底發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行困難了，很多部門(mén)都選擇申請(qǐng)將經(jīng)費(fèi)調(diào)整成政府采購(gòu)指標(biāo)，用于購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、裝修等大額支出。另外，由于職能部門(mén)的預(yù)算管理意識(shí)淡薄，還存在著“把經(jīng)費(fèi)先要來(lái)，年底花不了再說(shuō)”的觀念，所以說(shuō)預(yù)算編制不科學(xué)、不精細(xì)，直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行困難，執(zhí)行進(jìn)度緩慢。
（二）科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行困難
一方面，多年來(lái)高職院校形成了“重課題申報(bào)，輕經(jīng)費(fèi)使用”的現(xiàn)狀，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一般有項(xiàng)目被批準(zhǔn)立項(xiàng)后，經(jīng)費(fèi)何時(shí)報(bào)銷(xiāo)，報(bào)銷(xiāo)多少都由個(gè)人支配的陳舊觀念。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，很多項(xiàng)目負(fù)責(zé)人因?yàn)榻虒W(xué)和科研任務(wù)繁重，平時(shí)沒(méi)有及時(shí)報(bào)銷(xiāo)開(kāi)展科研活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，等年末發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度緩慢，經(jīng)費(fèi)將被財(cái)政收回時(shí)才集中突擊報(bào)銷(xiāo)。另一方面，由于科研經(jīng)費(fèi)有結(jié)題時(shí)間要求，未結(jié)題的項(xiàng)目不能提前報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，因此也在一定程度上影響了預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度。
（三）政府采購(gòu)流程冗雜，時(shí)間較長(zhǎng)，影響預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度
對(duì)于符合政府采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)的，必須通過(guò)復(fù)雜的招投標(biāo)程序進(jìn)行采購(gòu)。對(duì)于超過(guò)100萬(wàn)的政府采購(gòu)項(xiàng)目還要到省采購(gòu)中心排隊(duì)審批，并且項(xiàng)目越復(fù)雜，審批的時(shí)間越久。而對(duì)于那些既涉及工程類又涉及設(shè)備采購(gòu)類的項(xiàng)目，實(shí)施和驗(yàn)收的流程更是復(fù)雜，再加上要審計(jì)，所以周期往往被拉長(zhǎng)。例如2016年的某個(gè)項(xiàng)目從申報(bào)確認(rèn)書(shū)到最終備案用了近8個(gè)月的時(shí)間。另外，修繕裝修類工程實(shí)施結(jié)束后不能馬上全額付款，需要工程審計(jì)通過(guò)后才能付余款，因此也對(duì)支出預(yù)算的執(zhí)行有一定影響。
（四）部門(mén)間配合度不夠
一個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施，常常會(huì)涉及到項(xiàng)目審批部門(mén)、管理部門(mén)、直接責(zé)任部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等，需要各部門(mén)的協(xié)調(diào)配合。但是，通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的許多問(wèn)題出現(xiàn)在跨崗位、跨部門(mén)的環(huán)節(jié)上。以設(shè)備購(gòu)置類項(xiàng)目的實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)項(xiàng)目為例，在項(xiàng)目經(jīng)省審核中心評(píng)審后，財(cái)務(wù)部門(mén)將審定結(jié)果同時(shí)發(fā)給項(xiàng)目管理部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)，項(xiàng)目管理部門(mén)往往認(rèn)為這是直接責(zé)任部門(mén)的事，由直接責(zé)任部門(mén)跟采購(gòu)部門(mén)聯(lián)系采購(gòu)即可，因此對(duì)項(xiàng)目不再進(jìn)行提醒和跟進(jìn)；采購(gòu)部門(mén)則認(rèn)為具體什么時(shí)間采購(gòu)要等直接責(zé)任部門(mén)來(lái)確定；而直接責(zé)任部門(mén)認(rèn)為項(xiàng)目都定了，直接由采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)就可以了。因此，就出現(xiàn)了大半年過(guò)去項(xiàng)目還沒(méi)有啟動(dòng)的問(wèn)題。另外，采購(gòu)項(xiàng)目完成后，經(jīng)常會(huì)有資金結(jié)余，對(duì)于這部分結(jié)余資金，本應(yīng)在項(xiàng)目完成后及時(shí)進(jìn)行采購(gòu)項(xiàng)目完成的處理，結(jié)余的資金可以用于繼續(xù)采購(gòu)或者統(tǒng)籌用于其他安排。但是直接責(zé)任部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有形成良好的對(duì)接，往往到年底才會(huì)發(fā)現(xiàn)有結(jié)余，這時(shí)候再處理時(shí)間就很緊張了，也特別容易忙中出錯(cuò)。
三、加快高職院校預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的對(duì)策
（一）加大財(cái)政資金執(zhí)行進(jìn)度重要性的宣傳力度，強(qiáng)化項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任意識(shí)
首先，學(xué)院要從根本上提高對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度重要性的認(rèn)識(shí)。其次，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人申報(bào)項(xiàng)目（特別是科研項(xiàng)目）時(shí)就通知其按照預(yù)算進(jìn)度完成項(xiàng)目支出的重要性和必要性。各部門(mén)要把財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行工作放在更加突出的位置，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，查找問(wèn)題，分析原因，進(jìn)一步挖掘潛力，不斷增強(qiáng)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的時(shí)效性和均衡性。
（二）進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性
針對(duì)財(cái)政資金下達(dá)時(shí)間晚，預(yù)算編制時(shí)間緊的問(wèn)題，可以建立滾動(dòng)管理項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)。只有從源頭上夯實(shí)預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，才能促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的穩(wěn)步推進(jìn)，保證良好的執(zhí)行效果。
（三）優(yōu)化政府采購(gòu)流程，改變項(xiàng)目申報(bào)方式
針對(duì)政府采購(gòu)流程冗雜，時(shí)間較長(zhǎng)的問(wèn)題，一方面，采購(gòu)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)應(yīng)優(yōu)化審核流程，提高管理效率。另一方面，在申報(bào)項(xiàng)目盡量將項(xiàng)目簡(jiǎn)單化，對(duì)于兼有工程和設(shè)備采購(gòu)的項(xiàng)目，可以考慮分期申報(bào)。
（四）健全預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控制度，加強(qiáng)部門(mén)間的溝通協(xié)調(diào)
定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)并通報(bào)各部門(mén)的財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行情況，各部門(mén)按月制定預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃，并定期將執(zhí)行情況與計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比。直接責(zé)任部門(mén)、管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)以及采購(gòu)部門(mén)要定期跟蹤和分析每個(gè)項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度，以便盡快發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查找原因、解決問(wèn)題。
（五）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的結(jié)果應(yīng)用
建立預(yù)算執(zhí)行管理制度，將財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度納入部門(mén)、個(gè)人的年度工作目標(biāo)責(zé)任制考核之中。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度較好的，給予獎(jiǎng)勵(lì)，以充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)及個(gè)人的工作積極性；對(duì)于預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度不理想的，進(jìn)行通報(bào)，促使其提高對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的認(rèn)識(shí)。建立預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算安排掛鉤的制度，部門(mén)當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度作為下一年度部門(mén)經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排的一個(gè)重要參考依據(jù)，以此督促各部門(mén)認(rèn)真進(jìn)行預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳娟莉.高校預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題及完善措施[J].企業(yè)改革與管理，2015（18）.