時(shí)間：2023-06-29 16:23:40
導(dǎo)語：在固定資產(chǎn)的年數(shù)總和法的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 加速 折舊額 等差級(jí)數(shù) 等比級(jí)數(shù)
加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，它是指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提的較多，隨著時(shí)間的增加而逐漸減少，使固定資產(chǎn)的成本在使用期限內(nèi)加速得到補(bǔ)償?shù)囊环N方法。我國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》中明確指出，固定資產(chǎn)加速折舊的方法是指按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊年限的60%為限縮短折舊年限，或者采用雙倍余額遞減法或者年限總和法計(jì)算企業(yè)各期的折舊額的方法。
一、采用加速折舊的依據(jù)
第一，固定資產(chǎn)為企業(yè)取得收入的能力是隨著時(shí)間的推移而遞減的，而修理費(fèi)用和維持費(fèi)用卻是遞增的。因此，在固定資產(chǎn)使用初期應(yīng)多提折舊，隨著固定資產(chǎn)創(chuàng)收能力的遞減，其折舊費(fèi)用也應(yīng)逐期減少。
第二，固定資產(chǎn)一經(jīng)使用，它的價(jià)值就會(huì)大大降低，而且由于通貨膨脹的存在，應(yīng)盡早收回固定資產(chǎn)上的投資，避免造成較大損失，另外，由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代加速，無形損耗不可避免，為了減少無形損耗的發(fā)生，也應(yīng)加速計(jì)提折舊。
第三，可以推遲繳納所得稅，盡管無論用什么方法，最終的折舊費(fèi)用合計(jì)是相同的，但是采用加速折舊法可以在固定資產(chǎn)使用早期少交所得稅，推遲交納的所得稅相當(dāng)于政府向企業(yè)提供了一筆無息貸款，可以促進(jìn)企業(yè)投資和生產(chǎn)的發(fā)展。
二、加速折舊法折舊額的計(jì)算
加速折舊法下，采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計(jì)算出的折舊額，不僅呈遞減趨勢，而且具有規(guī)律性，在年數(shù)總和法下，它是一個(gè)等差級(jí)數(shù)，而在雙倍余額遞減法下，它是一個(gè)等比級(jí)數(shù)，采用這兩種加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，除按制度規(guī)定的計(jì)算方法以外，還有一種簡便的方法，可以借鑒。
第一，年數(shù)總和法。采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是用固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用年限，分母代表固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字之和，其公式為：
某年的折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×尚可使用年限/[折舊年限×（1+折舊年限）/2]
【例1】：某固定資產(chǎn)原值500000元，預(yù)計(jì)凈殘值20000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，計(jì)算的各年折舊額如表1所示。
從表1可以看到：從第一年開始到第五年折舊結(jié)束，每年的固定資產(chǎn)折舊額依次排列為：160000，128000，96000，64000，32000，它是一個(gè)等差數(shù)值為-32000的等差級(jí)數(shù)。由此，在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，可按等差級(jí)數(shù)的原理來計(jì)算每年的折舊額，仍以例1為例，計(jì)算如下：
第一年折舊額為：
（500000-20000）×5/15=160000（元）
等差數(shù)值=480000×（-1/15）=-32000
故：第二年折舊額=160000-32000=
128000（元）
第三年折舊額=128000-32000=96000（元）
第四年折舊額=96000-32000=64000（元）
第五年折舊額=64000-32000=32000（元）
第二，雙倍余額遞減法。采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，用直線法折舊率的2倍去乘以固定資產(chǎn)的每期期初的賬面凈值，其公式為：
某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線法的折舊率
其中：雙倍直線法的折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%
采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。
【例2】承【例1】若采用雙倍余額遞減法，計(jì)算各年的折舊額如表2所示：
從表2可以看到：采用雙倍余額遞減法計(jì)算出的前三年折舊額依次排列為：200000，120000，72000，它是一個(gè)等比數(shù)值為0.6的等比級(jí)數(shù)。由此，在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，可以按等比級(jí)數(shù)的原理來計(jì)算折舊額，仍以例2為例，計(jì)算如下：
第一年折舊額=500000×40%=200000（元）
第二年折舊額=300000×40%=120000（元）
等比數(shù)值=120000/200000=0.6
故：第三年折舊額=120000×0.6=72000（元）
第四年、第五年折舊額均為：
（500000-200000-120000-72000-20000）÷2=44000（元）
加速折舊法作為較先進(jìn)的一種折舊方法，對(duì)企業(yè)乃至國家均有著深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用國家加速折舊優(yōu)惠政策，在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法，對(duì)應(yīng)計(jì)提的折舊額，進(jìn)行攤銷和補(bǔ)償，不但能減輕稅負(fù)，還提高了更新固定資產(chǎn)的能力，增加了企業(yè)活力，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
（作者單位為阜陽商業(yè)學(xué)校）
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】 延期納稅； 稅務(wù)籌劃； 計(jì)量
2011年11月14日，《人民日?qǐng)?bào)》報(bào)道，該報(bào)記者所調(diào)查的中小企業(yè)反映，有相當(dāng)于一半左右的利潤繳了各種稅費(fèi)。除了媒體實(shí)地的調(diào)查報(bào)道，北京大學(xué)國家發(fā)展研究院的研究也表明：由于幾近一半以上的利潤都被稅費(fèi)侵占，2011年江浙一帶的中小企業(yè)中，72.45%的小企業(yè)預(yù)計(jì)未來6個(gè)月沒有利潤或小幅虧損，對(duì)未來6個(gè)月經(jīng)營信心較低；3.29%的小企業(yè)預(yù)計(jì)未來6個(gè)月可能大幅虧損或歇業(yè)。對(duì)于中小企業(yè)面臨的困局，有人認(rèn)為是緊縮的政策所致，有人認(rèn)為是中小企業(yè)放棄了實(shí)業(yè)所致，也有人認(rèn)為是中小企業(yè)稅負(fù)過重。這些說法雖各有側(cè)重，但都從某個(gè)側(cè)面反映了中小企業(yè)面臨的諸多制度困局，過高的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和微薄的利潤更是成為中小企業(yè)難以逾越的生死關(guān)口。因此，中小企業(yè)的發(fā)展既需要國家安排適當(dāng)?shù)闹贫龋鉀Q制度困局；又需要中小企業(yè)自身不斷提高發(fā)展和充分運(yùn)用法律規(guī)定，選擇適合自己的做法，比如，在稅法允許的情況下少納稅或延期納稅，也就是進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃按照難易程度可以分為三種類型，分別是規(guī)避額外稅負(fù)、優(yōu)化涉稅方案和爭取有利政策。具體做法有：規(guī)避納稅義務(wù)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、縮小稅基、運(yùn)用低稅率和延期納稅等。其他稅務(wù)籌劃方法所產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃利益都是比較容易測算的，比如稅率從25%降低到15%，那就用應(yīng)納稅所得×10%即可測算，但延期納稅籌劃方法，由于總的納稅額都一樣，只是納稅時(shí)間不同，這樣產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃利益如何計(jì)量呢？本文擬通過貨幣時(shí)間價(jià)值觀念的運(yùn)用來解決延期納稅的稅務(wù)籌劃利益計(jì)量問題，為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供理論依據(jù)和分析思路。
企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)有多種，主要有企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅等，每一具體的稅種又分別規(guī)定了一些可以選擇的做法，不同做法有可能導(dǎo)致繳納稅收的時(shí)間不同，這樣就會(huì)產(chǎn)生延期納稅的利益，在此分別以企業(yè)所得稅、增值稅和消費(fèi)稅為例來進(jìn)行分析。
一、企業(yè)所得稅延期納稅稅務(wù)籌劃利益計(jì)量
首先以企業(yè)所得稅為例，以下來分析固定資產(chǎn)折舊方法選擇所產(chǎn)生的所得稅稅務(wù)籌劃利益的計(jì)量。固定資產(chǎn)折舊方法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中都有相應(yīng)的規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
假定某企業(yè)屬于正常納稅企業(yè)，稅法允許固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊，該企業(yè)固定資產(chǎn)成本為C，計(jì)提折舊期限為n，無殘值，企業(yè)所得稅稅率為T1，企業(yè)投資報(bào)酬率為r，第t年折舊額為dt，t為時(shí)間序列。以下分別分析直線法各年計(jì)提折舊和年數(shù)總和法各年計(jì)提折舊。直線法各年計(jì)提折舊分別為：d1=d2=……=dn=■；年數(shù)總和法各年計(jì)提折舊分別為：d1=■，d2=■，……，dn=■。
固定資產(chǎn)的價(jià)值在使用期內(nèi)通過分期計(jì)提折舊轉(zhuǎn)入本期成本費(fèi)用，有著“稅收擋板”的效用。固定資產(chǎn)折舊額的大小將直接關(guān)系到企業(yè)成本的大小、利潤高低和納稅額多少。在固定資產(chǎn)入賬價(jià)值一定的條件下，各期計(jì)提折舊額取決于采取的折舊方法和折舊年限。盡管計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方法有許多種，折舊年限長短也不同，不同的計(jì)算方法計(jì)算出來的折舊的額也不一樣，但是不管什么方法，在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)計(jì)提折舊總額是一個(gè)固定值，它等于固定資產(chǎn)原值減殘值之差。這樣從納稅的角度來看，采取縮短折舊年限或加速折舊方法提取折舊，能夠使固定資產(chǎn)在投入使用的前期多計(jì)提折舊，在后期少提或沒有折舊額，相當(dāng)于推遲利潤和應(yīng)納稅所得額的實(shí)現(xiàn)，從而推遲納稅，各年繳納所得稅就不一樣，因此可以獲得延期納稅利益。如果將貨幣時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用工作量法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。那么延期納稅利益如何來計(jì)量呢，在此引入資產(chǎn)評(píng)估方法——收益法來計(jì)量稅務(wù)籌劃利益。
不同的折舊方法會(huì)導(dǎo)致折舊額不同，采取不同的折舊方法與直線法計(jì)提折舊進(jìn)行比較，得出各年的凈收益差額作為各年的預(yù)期收益。折現(xiàn)率的測算方法有多種，主要有累加法：折現(xiàn)率=無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率；資本資產(chǎn)定價(jià)模型：折現(xiàn)率=現(xiàn)行無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+（市場期望報(bào)酬率歷史平均值-歷史平均無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率）×企業(yè)所在行業(yè)權(quán)益系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)×企業(yè)特定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)；加權(quán)平均資本成本模型：折現(xiàn)率=權(quán)益資本占全部資本的比重×權(quán)益資本成本+債務(wù)資本占全部資本的比重×債務(wù)資本成本×（1-所得稅稅率）。在此采用累加法來進(jìn)行估算，以企業(yè)投資報(bào)酬率為折現(xiàn)率，運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估方法收益法思路來估算年數(shù)總和法與直線法計(jì)提折舊產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃利益。
年數(shù)總和法計(jì)提折舊與直線法計(jì)提折舊相比，產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃利益可以表示為：
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊 折舊方法 折舊方法的比較
由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到當(dāng)期的收入和納稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況確定所使用的折舊方法，為體現(xiàn)一貫性原則，在一年內(nèi)固定資產(chǎn)折舊方法經(jīng)確定后，不得隨意變更，如要變更需在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中加以說明。
一、固定資產(chǎn)折舊的基本理論
（一）固定資產(chǎn)折舊的定義
固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命周期內(nèi)，按照事先確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂?/p>
（二）固定資產(chǎn)的折舊年限及范圍
1、固定資產(chǎn)的折舊年限
除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
（1）房屋、建筑物為20年；
（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、家具、工具等，為5年；
（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為，4年；
（5）電子設(shè)備為3年。
2、固定資產(chǎn)折舊范圍
除下列情況以外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
（1）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
（2）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊；
（3）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（4）轉(zhuǎn)入更新改造的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。
（三）影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素
1、固定資產(chǎn)原價(jià)。是指固定資產(chǎn)的成本。2、預(yù)計(jì)凈殘值。是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4、固定資產(chǎn)的使用壽命。
二、折舊的主要方法及比較
（一）折舊的計(jì)算方法
固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。
1、年限平均法。年限平均法就是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，采用這種折舊方法計(jì)算的每期折舊額是相等的。
2、工作量法。工作量法從實(shí)質(zhì)上來說就是年限平均法，其原理是將預(yù)計(jì)折舊總額平均分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)工作量。
3、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
4、年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用年限，分母代表使用壽命逐年數(shù)字總和。
（二）對(duì)常見幾種折舊方法的比較
1、年限平均法即直線法。這種折舊方法比較適合使用程度大致相同的固定資產(chǎn)，從使用方法上來講就是簡單明了，易于掌握。可是其缺點(diǎn)是只注重于固定資產(chǎn)使用時(shí)間的長短，沒有考慮資產(chǎn)的利用程度和使用強(qiáng)度，分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本看似平均其實(shí)并不平均。
2、工作量法。其優(yōu)點(diǎn)是假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。
3、雙倍余額遞減法。其優(yōu)點(diǎn)是因資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費(fèi)用要大于后期。其缺點(diǎn)是對(duì)影響折舊分配需要考慮的因素也不能完全考慮并體現(xiàn)。
三、固定資產(chǎn)折舊的影響
（一）固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響
企業(yè)利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅組成。
其中，當(dāng)期所得稅是根據(jù)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，確定當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額并據(jù)以計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。
我國會(huì)計(jì)制度允許的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。
（二）固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)利潤的影響
固定資產(chǎn)的折舊對(duì)利潤表也是有一定影響的。我國企業(yè)的利潤表采用多步式，其內(nèi)容包括了銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
固定資產(chǎn)折舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊+銷售費(fèi)用中折舊
四、不同企業(yè)使用固定資產(chǎn)折舊方法的建議
（一）盈利企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇
在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)成本的回收，使后期計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移，前期的會(huì)計(jì)利潤就相應(yīng)后移，相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款，從而相對(duì)的降低了納稅人的所得稅負(fù)擔(dān)。
（二）虧損企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇
在虧損企業(yè)，確定最佳的折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)規(guī)定，如果某一納稅年度虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補(bǔ)或不能全部得到稅前彌補(bǔ)，則該納稅年度折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)不能發(fā)揮或不能完全發(fā)揮作用。
（三）財(cái)務(wù)狀況不是很好的企業(yè)
企業(yè)必須使自己的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會(huì)導(dǎo)致前期較高的折舊費(fèi)用和較低的凈利潤，這顯然是不可取的。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編.初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].中國財(cái)政金融出版社，2009年12月
折舊（depreciation）是一項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用過程中因磨損老化或技術(shù)陳舊而逐漸損失其價(jià)值的現(xiàn)象。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的重點(diǎn)。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。由于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性，因此，固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。
一、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)傔^程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
二、折舊年限的確定及對(duì)所得稅的影響
客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。
三、幾種常用的計(jì)算折舊的方法對(duì)所得稅的影響
首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。
1.使用年限法
使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。其計(jì)算公式為：
固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價(jià)值-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/預(yù)計(jì)使用年限
使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費(fèi)越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。
2.產(chǎn)量法
產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計(jì)算公式為：
單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原始價(jià)值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用-預(yù)計(jì)殘值）/應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量
固定資產(chǎn)年折舊額=當(dāng)年產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用
產(chǎn)量法可以比較客觀地反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。
3.工作小時(shí)法
這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可，其計(jì)算公式為：
使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用-預(yù)計(jì)殘值）/應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)耐用總小時(shí)數(shù)
固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時(shí)數(shù)×使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用
工作小時(shí)法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀地反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。
4.加速折舊法
加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。
預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表如下所示。該企業(yè)適用33%的所得稅率。
下面我們分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：
（1）直線法：
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-估計(jì)殘值）/估計(jì)使用年限
（2）產(chǎn)量法
每年折舊額=每年實(shí)際產(chǎn)量/合計(jì)產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）
（3）雙倍余額遞減法
雙倍直線折舊率=2×1/估計(jì)使用年限
年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率
雙倍直線折舊率=2×1/5×100%=40%
（4）年數(shù)總和法：
每年折舊額=可使用年數(shù)/使用年數(shù)和×（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）
使用年數(shù)總和
本例中，使用年數(shù)總和為：
1+2+3+4+5=15
可以將四種方法的計(jì)算結(jié)果用下列表格列示：不同折舊方法下的應(yīng)納稅額
從上面計(jì)算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，對(duì)企業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)所得稅 折舊年限 折舊方法
一、概述
（一）固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊是指一定時(shí)期內(nèi)為補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)提，或按國民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。因此，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。
（二）企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅，是對(duì)我國國內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入征收的一種稅，納稅人取得的收入是其征稅對(duì)象，包括銷售貨物收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、股息紅利收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。企業(yè)所得稅的納稅人范圍比公司所得稅大，企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入的相關(guān)組織。所得稅的多少，關(guān)系到企業(yè)最根本的利益，即企業(yè)稅后凈利潤的大小。由此可知，企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇，會(huì)對(duì)其企業(yè)所得稅乃至其切身利益產(chǎn)生重大的影響。
二、固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響因素
（一） 固定資產(chǎn)折舊方法的影響
企業(yè)選擇折舊方法是根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式而定的，方法有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、年限平均法及工作量法，年限平均法和工作量法屬于直線法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法，固定資產(chǎn)的折舊方法一旦選定，便不可隨意變更，不過，如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，在每年年終后，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復(fù)核，決定是否改變其折舊方法。
企業(yè)所得稅相關(guān)的制度和條例規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法所計(jì)提的折舊可以扣除；因技術(shù)進(jìn)步或其他原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法；雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都可作為加速折舊法的選擇。折舊方法不同，則計(jì)提的折舊額不同，從而影響企業(yè)利潤大小，進(jìn)而影響企業(yè)應(yīng)納所得稅額。
（二）固定資產(chǎn)折舊年限的影響
表面看來企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長短只是和繳稅的先后時(shí)間順序有關(guān)，但是我們?nèi)孕枰獙?duì)折舊年限做出基本的規(guī)定，因?yàn)槭苊磕陣邑?cái)政收入以及通脹、通縮等經(jīng)濟(jì)因素變化的影響，國家的稅務(wù)收入會(huì)受到折舊年限的影響。因此，為了防止國家利益受到損害，國家對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限做出了強(qiáng)制要求，除國家另有規(guī)定外，不同類型固定資產(chǎn)的最低折舊年限如下：電子設(shè)備是3年，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具是4年，與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等是5年，飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備是10年，房屋、建筑物是20年。
雖然稅法對(duì)最低折舊年限做出了規(guī)定，但同時(shí)也對(duì)企業(yè)授予了一定的權(quán)力，即擁有自主選擇折舊年限的權(quán)力，不過其選擇需在規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行；同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)企業(yè)做出了規(guī)定，即依據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際使用情況合理估計(jì)其使用年限，且規(guī)定其年限必須超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。企業(yè)估計(jì)資產(chǎn)使用年限在會(huì)計(jì)估計(jì)中會(huì)受到人為因素影響，從而產(chǎn)生較強(qiáng)的可操控性，因此，稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊會(huì)產(chǎn)生無法避免的差異。
三、固定資產(chǎn)折舊方法和年限的選擇
（一） 折舊方法的選擇
在不同的稅制條件下，企業(yè)應(yīng)采取不同的折舊方法進(jìn)行稅收籌劃。在累進(jìn)稅制條件下，選擇直線法可為企業(yè)節(jié)稅，但是選擇加速折舊法則會(huì)增加企業(yè)所得稅支出，使得現(xiàn)金流出增加，從而導(dǎo)致企業(yè)可使用支配的經(jīng)營資金減少。
當(dāng)使用比例稅制時(shí)，可以選擇的方法有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和平均年限法，三種方法的折舊總額和總計(jì)納稅額是相同的，但在同樣的折舊年限內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊年計(jì)提額不相同。由于資金有其自身的時(shí)間價(jià)值，我們對(duì)上述三種方法的納稅額進(jìn)行現(xiàn)值計(jì)算發(fā)現(xiàn)，選擇雙倍余額遞減法納稅所計(jì)算出的現(xiàn)值最小，其次便是使用年數(shù)總和法納稅所計(jì)算的現(xiàn)值，現(xiàn)值最大的則是用平均年限法納稅計(jì)算的。
那么如何選擇折舊方法？總而言之，在累進(jìn)稅制條件下，當(dāng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，則可選擇直線法，從而達(dá)到節(jié)稅效果；在比例稅率條件下，當(dāng)企業(yè)未享受稅收優(yōu)惠時(shí)，則可選擇加速折舊法來達(dá)到節(jié)稅效果。
（二） 折舊年限的選擇
一般來說，固定資產(chǎn)的折舊年限受其壽命長短所決定，但是使用年限本來就是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)性的預(yù)估值，從而導(dǎo)致折舊年限的確定有人為因素，于是為節(jié)稅產(chǎn)生了可能性。
假如稅率穩(wěn)定，當(dāng)沒有稅收減免優(yōu)惠政策時(shí)，縮短折舊年限可為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)支出；當(dāng)有稅收減免優(yōu)惠政策時(shí)，延長折舊年限則可為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)支出。但是因?yàn)橄嚓P(guān)制度和條例對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限做出了規(guī)定，因此在會(huì)計(jì)處理中，折舊年限的確定是受到一定限制的。于是在通常會(huì)計(jì)處理時(shí)，最短折舊年限的確認(rèn)需要考慮規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限以及制度規(guī)定的最短折舊年限，最長折舊年限則不可超過制度規(guī)定的最長折舊年限。正是因?yàn)槭艿揭陨细鞣N因素的影響，所以當(dāng)企業(yè)在利用折舊年限節(jié)約稅負(fù)支出的時(shí)候，需要在合適的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；折舊；政策；建議
一、固定資產(chǎn)折舊及方法概述
折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
在計(jì)提估算定資產(chǎn)折舊主要考慮以下因素：（1）預(yù)計(jì)凈殘值；（2）固定資產(chǎn)原價(jià)；（3）固定資產(chǎn)的使用壽命；（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而固定資產(chǎn)折舊方法有多種，分別有：平均年限法，工作量法，行駛里程法，余額遞減法，雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法，年率遞減法，年金法，償債基金法等等。下面針對(duì)財(cái)政部規(guī)定可選擇的幾種方法進(jìn)行介紹。
1、年限平均法
年限平均法又被稱為直線法，這種方法是將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額平均的分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)定的使用年限內(nèi)。因次在使用年限內(nèi)，采用這種方法計(jì)算得到的相同時(shí)間長度的期間折舊額均相等。
年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限
月折舊額=年折舊額/12
2、工作量法
工作量法是根據(jù)某項(xiàng)時(shí)間期間內(nèi)的實(shí)際工作量計(jì)算應(yīng)該計(jì)提的折舊額的一種方法。
單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)總工作量
某固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額
3、雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額（即固定資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
年折舊額=固定資產(chǎn)凈值*2/預(yù)計(jì)使用年限
月折舊額=年折舊額/12
但同時(shí)由于每年年初固定資產(chǎn)凈值時(shí)沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以為了保證在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，不能使固定資產(chǎn)凈值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)，通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，經(jīng)固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。
最后兩年年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-已計(jì)提折舊額-預(yù)計(jì)凈殘值)/2
4、年數(shù)總和法
年數(shù)總和法又被稱為年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。
年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)*尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和月折舊額=年折舊額/12
在上文中主要介紹了四種折舊方法，我們將它們分為直線折舊法和加速折舊法兩大類進(jìn)行分類闡述。
直線折舊法能夠合理的均分各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊額，較為適用于小型或核算方法簡單的企業(yè)，不會(huì)使得較多的折舊額提取降低盈利甚至導(dǎo)致虧損，避免了對(duì)企業(yè)的利潤報(bào)表產(chǎn)生巨大影響。但它也存在著明顯的局限性，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。一般來說，固定資產(chǎn)在其使用前期的工作效率較高，在后期的工作效率則會(huì)降低，導(dǎo)致流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的不同，同時(shí)由于使用時(shí)期增長帶來的更多的損耗維修費(fèi)用，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的不同，這些都被直線折舊法所忽視。
一般企業(yè)中企業(yè)更多地傾向于雙倍余額遞減法，因?yàn)椴捎眠@種計(jì)提折舊方法意味著將可以看為定值的總折舊額較多的分配在折舊年限的前面，在既定的25%的企業(yè)所得稅率下，從而使得企業(yè)獲得延期納稅的好處。
加速折舊法的優(yōu)勢在于將固定資產(chǎn)較大部分的價(jià)值在相對(duì)較短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)償，對(duì)大型或高科技企業(yè)具有一定吸引力。該方法有利于加快技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代，可以減輕隨著科技進(jìn)步而帶來的固定資產(chǎn)使用年限縮短的負(fù)擔(dān)。同時(shí)考慮到了貨幣的時(shí)間價(jià)值，可以防范物價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，相對(duì)直線法更為符合貨幣價(jià)值規(guī)律。
二、企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)考慮的因素
在企業(yè)的日常經(jīng)營中，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊一般是計(jì)入企業(yè)的營業(yè)成本，所以不同的固定資產(chǎn)折舊方法下計(jì)提的折舊額對(duì)企業(yè)的利潤具有重要影響，從而關(guān)系著企業(yè)所得稅額大小。
不同的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)的造成的影響是不可忽視的，因此對(duì)于折舊方法的選擇上我們應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀、固定資產(chǎn)的性質(zhì)、國家的政策，從各種層面進(jìn)行分析，為企業(yè)選擇最優(yōu)的折舊政策。
第一，固定資產(chǎn)性質(zhì)
對(duì)于價(jià)值不高或損耗在整個(gè)使用期內(nèi)穩(wěn)定的固定資產(chǎn)，如建筑物、房屋等，可以選擇簡單易操作的的年限平均法計(jì)提折舊，而對(duì)于價(jià)值較高或損耗不均衡的固定資產(chǎn)，如運(yùn)輸工具、精密機(jī)器等，則應(yīng)采取工作量法計(jì)提折舊。
第二，根據(jù)企業(yè)狀況
企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)應(yīng)該結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)，盈虧情況和面臨的稅收政策進(jìn)行分析。新興行業(yè)的市場快速成長，技術(shù)更新迅速，夕陽產(chǎn)業(yè)市場逐漸萎縮，這都導(dǎo)致固定資產(chǎn)貶值較快。成熟產(chǎn)業(yè)增速穩(wěn)定，市場形成一定規(guī)模，固定資產(chǎn)價(jià)值較為穩(wěn)定。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)所在的行業(yè)特點(diǎn)來選擇折舊政策。因?yàn)槠髽I(yè)計(jì)提的折舊往往直接影響到企業(yè)的利潤，計(jì)提的較多折舊可能會(huì)降低盈利導(dǎo)致虧損，而集體較少的折舊則可能會(huì)降低虧損導(dǎo)致盈利。企業(yè)可以根據(jù)對(duì)利潤的預(yù)期目標(biāo)來選擇折舊政策。對(duì)于一些享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來說，將折舊費(fèi)用延遲計(jì)提可以使優(yōu)惠期間的利益最大化，不能享受優(yōu)惠的企業(yè)提前計(jì)提折舊費(fèi)用從而延時(shí)納稅更符合企業(yè)利益。企業(yè)可以根據(jù)面臨的稅收政策選擇折舊方法。
第三，根據(jù)國家政策
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況，合理地確定使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值；應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理地選擇折舊方法；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值、使用壽命和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意進(jìn)行變更。稅法也對(duì)一些固定資產(chǎn)的折舊年限和方法進(jìn)行了規(guī)定。
三、改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議
現(xiàn)有的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算方式主要依據(jù)資產(chǎn)的歷史價(jià)值，結(jié)合價(jià)值補(bǔ)償理論將這一價(jià)值以某種方式體現(xiàn)出來，這樣會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值簡單地以賬面價(jià)值的形式存在，依照貨幣的時(shí)間價(jià)值理論，固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該獲得增長，同時(shí)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)際計(jì)提的折舊與按照固定資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的折舊間存在一定的差額，所以對(duì)就解決這些問題提出一些建議：提取固定資產(chǎn)漲價(jià)準(zhǔn)備，并對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估；不需分配的方法而以每期期末的市價(jià)來計(jì)量剩余資產(chǎn)的價(jià)值；將物價(jià)變動(dòng)與固定資產(chǎn)更新維修納入折舊計(jì)算體系；合理估計(jì)固定資產(chǎn)實(shí)際損耗和技術(shù)價(jià)值，據(jù)以計(jì)提折舊。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊方法納稅籌劃
一、固定資產(chǎn)折舊方法概述
固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗，其價(jià)值隨之逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本費(fèi)用中去，并從產(chǎn)品的銷售收入（營業(yè)收入）中得到補(bǔ)償，固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值轉(zhuǎn)移，就成為折舊。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。常用固定資產(chǎn)折舊方法有以下幾種：
1.直線法
直線法是按照固定資產(chǎn)使用年限（或工作時(shí)數(shù)和工作量）平均計(jì)算折舊的方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實(shí)。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。
2.加速折舊法
加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。
常用的加速折舊法有兩種：
（1）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要固定資產(chǎn)在使用，則其起初賬面凈值就會(huì)一直存在，不可能完全沖銷，為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。
（2）年數(shù)總和法
年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。
二、不同影響因素下固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
（一）基于不同稅制的納稅籌劃
一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。
但是，折舊的納稅籌劃不一定全部使用加速折舊方法。一般情況是認(rèn)為在比例稅率下，采用加速折舊方法較為有利，這可以使納稅人在早期計(jì)入更多的折舊額，可以取得資金的時(shí)間價(jià)值。由于我國的企業(yè)所得稅使用比例稅率，那么我國企業(yè)進(jìn)行折舊的稅收籌劃就是盡可能地使用加速折舊；而在累進(jìn)稅制下，過高的利潤額，會(huì)引起過高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。
（二）基于資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃
從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時(shí)間價(jià)值的影響，折舊方法不同，企業(yè)獲得的資金時(shí)間價(jià)值和稅負(fù)水平也不相同。隨著時(shí)間的推移，在不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。企業(yè)在選擇不同的折舊方法時(shí)，需要采用動(dòng)態(tài)的分析方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場的利率折現(xiàn)后，計(jì)算出現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再將二者進(jìn)行比較，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大折舊抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時(shí)間價(jià)值。
（三）基于折舊年限的納稅籌劃
新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
（四）考慮通貨膨脹因素進(jìn)行的納稅籌劃
我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行歷史成本計(jì)價(jià)原則。在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價(jià)值補(bǔ)償用于再投資，減少物價(jià)水平上升的投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面可以利用“稅收擋板”效應(yīng)減緩稅收支付現(xiàn)金流出量，從而使企業(yè)在物價(jià)上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量進(jìn)行投資。可見，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。相反，如果預(yù)計(jì)物價(jià)將持續(xù)下降，則應(yīng)采用直線法折舊，這時(shí)候可以保證緊縮時(shí)期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平均，相對(duì)于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負(fù)擔(dān)較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價(jià)值較高的購買力進(jìn)行投資更新。
（五）巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃
目前稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。而固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值。因此，從納稅待遇上來看，修理支出更能節(jié)稅，不僅能節(jié)約所得稅，而且能節(jié)約增值稅。因?yàn)槲覈壳皩?shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，用于固定資產(chǎn)的支出不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅，因而用于固定資產(chǎn)改良的外購商品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而用于固定資產(chǎn)修理的則可以抵扣。企業(yè)在這種稅制下應(yīng)盡量考慮修理支出，而不是改良支出。
（六）考慮企業(yè)各年收益分布情況進(jìn)行納稅籌劃
在比例稅制環(huán)境下，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對(duì)企業(yè)節(jié)稅較有利：如果是在累進(jìn)稅制環(huán)境下，企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢的話，則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的籌劃收益額會(huì)更大，這是因?yàn)榧铀僬叟f方法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高、晚期利潤低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一期收益過高給企業(yè)帶來的高稅賦。
三、對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)
（一）我國稅法限定政策對(duì)納稅籌劃的影響
我國稅法對(duì)企業(yè)實(shí)行加速折舊有嚴(yán)格的限定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行。所以，企業(yè)應(yīng)在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給自身帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
（二）我國稅收優(yōu)惠政策對(duì)納稅籌劃的影響
國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，會(huì)對(duì)一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。所以享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在利用折舊進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還要充分結(jié)合這些優(yōu)惠政策。
1.稅收減免期不宜加速折舊
某公司2001年—2005年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2001年、2002年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。
采用平均年限法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（6000－400×3）×33%＝1584（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1584/5=316.8萬元；
采取加速折舊法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（6000－288－216－216）×33%＝1742.4（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1742.4/5=348.48萬元。
可以看出，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù)31.68萬元，增加稅負(fù)總額158.4萬元。所以，在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。
2.加速折舊需考慮5年補(bǔ)虧期
假設(shè)某公司采用加速折舊，當(dāng)年虧損總額1000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則此700萬元可全額彌補(bǔ)虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補(bǔ)；而該公司若采用平均年限法計(jì)提折舊，當(dāng)年虧損總額700萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ)，實(shí)際稅負(fù)為零。同樣的收益，因?yàn)檎叟f方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù)300×33%＝99（萬元）。
由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對(duì)以后年度的獲利水平做出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營收益獲得更大的實(shí)際收益。特別對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。
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［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn)；折舊方法；意義
一、固定資產(chǎn)折舊的方法
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中使用期限超過了1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，以及不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，但是單位價(jià)值在2000元以上的，同時(shí)使用年限超過了2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中是必不可少的，其對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著巨大的作用，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的投資與管理。
固定資產(chǎn)折舊方法一般分為直線折舊法和加速折舊法兩大類，其在企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)以及折舊上有著不同的作用，有著彼此不同的功能，對(duì)企業(yè)各期費(fèi)用的影響也不相同，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，在嚴(yán)格遵守《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定的前提下選擇適合自身發(fā)展需要的折舊方法以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
1.直線法
直線法一般也被稱為平均年限法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。在此方法之中主要涉及兩個(gè)因素：一是固定資產(chǎn)的原值；二是預(yù)計(jì)的使用年限。其計(jì)算公式如下：年折舊率＝（l－預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用壽命（年）；月折舊率＝年折舊率／12；月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率。在運(yùn)用中直線法不僅可以依據(jù)公式簡單方便地進(jìn)行核算，加上此法適用范圍廣，在許多企業(yè)中都采用直線法對(duì)固定資產(chǎn)原值進(jìn)行核算，同時(shí)也增加了企業(yè)經(jīng)營成本的穩(wěn)定性和可比性。另外，在利用直線法進(jìn)行核算時(shí)，要充分考慮到固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況和期限，再進(jìn)行折舊計(jì)算，否則就容易造成資金投入總額的收入率在不斷提高的一種假象。
2.工作量法
工作量法是指根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量以計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額度的一種計(jì)量方法，其具體計(jì)算公式是：單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)／（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)總工作量。在實(shí)際工作中，在運(yùn)用工作量法時(shí)要對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用量進(jìn)行嚴(yán)密的核算與記錄，這樣才能保證計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。同時(shí)由于工作量在實(shí)際中不是一種固定的費(fèi)用而是一項(xiàng)變動(dòng)的假定折舊，因?yàn)槠溆?jì)算是隨著使用情況的變化，隨著時(shí)間的推移而變動(dòng)的，因而此法更多的是用于不同時(shí)期完成的工程量不均等的固定資產(chǎn)的計(jì)算。
3.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。在具體運(yùn)用中要注意，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，因而在計(jì)算時(shí)應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額進(jìn)行平均攤銷。其具體計(jì)算公式是：年折舊率＝2／預(yù)計(jì)的使用年限；月折舊率＝年折舊率／12；月折舊額＝固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率
4.年數(shù)總和法
年數(shù)總和法也被稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。年度總和法具體的計(jì)算公式如下：年折舊率＝尚可使用壽命／預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和；月折舊率＝年折舊率／12；月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率。
以上是固定資產(chǎn)折舊計(jì)算中的4種基本計(jì)算方法，但是企業(yè)在具體操作中應(yīng)選擇合理的適合自身的方法，因?yàn)椴煌叟f方法在企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期以及享受折舊優(yōu)惠的期間都有著不同的影響。在進(jìn)行選擇時(shí)應(yīng)在對(duì)固定資產(chǎn)折舊正確認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，按照固定資產(chǎn)所含有的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，針對(duì)不同折舊對(duì)象服務(wù)期內(nèi)的性質(zhì)來選擇折舊方法。
二、固定資產(chǎn)折舊籌劃的意義
由于固定資產(chǎn)涉及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的具體環(huán)節(jié)，其對(duì)企業(yè)的發(fā)展和提高競爭力具有極其重要的作用和影響，一個(gè)企業(yè)如果沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的良好管理和投資，就勢必會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展和預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，因此對(duì)其在使用中發(fā)生的折舊進(jìn)行籌劃具有重要的意義。
1.有利于增強(qiáng)投資收益
固定資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)或單位不可缺少的重要組成部分，也是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營的必要前提之一，由于其在使用中會(huì)發(fā)生損耗，因而對(duì)固定資產(chǎn)的資金投入更是不可避免的。對(duì)于企業(yè)的管理者或投資者來說，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理是至關(guān)重要的，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的使用不僅關(guān)系到資金的使用效果，而且還關(guān)系到資金投入的預(yù)期收益效果。
2.有利于控制成本
由于固定資產(chǎn)是從具體的物質(zhì)形式存在的，因而在自然環(huán)境中固定資產(chǎn)具有具體的使用年限，在使用中受到自然因素和人為因素的影響會(huì)發(fā)生各種不同的損耗情況，因而固定資產(chǎn)本質(zhì)上也是一種費(fèi)用支出，只是這種費(fèi)用在計(jì)提時(shí)沒有發(fā)生實(shí)際的變動(dòng)或流動(dòng)，但是在企業(yè)成本預(yù)算中卻是要將其加入其中的。另外由于固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無形損耗，一般這種損耗所形成的費(fèi)用支出或損耗值要通過計(jì)提折舊的形式來進(jìn)行補(bǔ)償，把固定資產(chǎn)的損耗值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，在產(chǎn)品的價(jià)值上進(jìn)行補(bǔ)償；加上這些費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間預(yù)算費(fèi)用中，因而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中要不斷地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新和維護(hù)，延長其使用壽命，以減少對(duì)固定資產(chǎn)的資金投入，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和核心競爭力。
為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本和保證固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源，企業(yè)必須正確地計(jì)算折舊，按時(shí)地提存折舊基金，并且進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理，反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)折舊的提取和折舊基金的留存、解交情況，使固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算發(fā)揮最大的作用。
關(guān)鍵詞 稅收籌劃 企業(yè)所得稅 改進(jìn)策略
一、X公司概況及納稅現(xiàn)狀
X醫(yī)藥科技股份有限公司（以下簡稱“X”公司）是一家有著上百年歷史的中成藥生產(chǎn)企業(yè)。公司作為國內(nèi)主要的純天然植物類心腦血管中成藥生產(chǎn)企業(yè)，擁有8個(gè)國家中藥保護(hù)品種，其中3個(gè)為獨(dú)家保護(hù)品種。
X公司繳納的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅。該公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，已在2008年取得稅收優(yōu)惠資格，企業(yè)所得稅按其應(yīng)納稅所得額的15%計(jì)算，2014年利潤總額為36549199.82元，按適用稅率計(jì)算企業(yè)所得稅為5482379.97，經(jīng)調(diào)整后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1200元（主要是該公司在2010年發(fā)生了較大的虧損，2014年仍有未彌補(bǔ)的虧損），已在當(dāng)期全部繳納。
二、X公司納稅籌劃存在的問題
（一）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不合理
企業(yè)應(yīng)收的收入一般計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目，X公司2014年年底應(yīng)收賬款余額有33511558.53元，年初有應(yīng)收賬款余額22375136.98元，而該公司應(yīng)收賬款大都采取直接收款的方式，在這種方式下，雖然企業(yè)存在未收賬款，但由于已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就已經(jīng)為此支付了稅金，由于資金時(shí)間價(jià)值的關(guān)系，企業(yè)相當(dāng)于失去了一筆可以免付利息的貸款。
（二）固定資產(chǎn)折舊方式及年限選擇不當(dāng)
X公司固定資產(chǎn)的折舊年限遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅法規(guī)定的最低年限，不利于節(jié)稅，折舊方式的選擇也并沒有實(shí)現(xiàn)很好的節(jié)稅效果。作為生產(chǎn)型企業(yè)，固定資產(chǎn)在X公司資產(chǎn)總量中占有相當(dāng)大的比重，所以對(duì)其進(jìn)行籌劃可以產(chǎn)生很好的節(jié)稅效果，而X公司并沒有好好利用這一籌劃方法。固定資產(chǎn)有多種折舊方法，該企業(yè)目前采用的直線法按該公司目前的環(huán)境來說并沒有加速折舊法產(chǎn)生的節(jié)稅效果好。X公司還可以對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行選擇，根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，房屋及建筑物的最低折舊年限為20年，而X公司的折舊年限為40～45年，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出稅法規(guī)定的最低年限，在這個(gè)項(xiàng)目上X公司存在很大的稅收籌劃空間。
（三）存貨計(jì)價(jià)方法不當(dāng)
X公司在存貨計(jì)價(jià)方式上存在問題。作為生產(chǎn)型企業(yè)，存貨是X公司重要的資產(chǎn)組成部分，2014年期初，該企業(yè)的存貨有2938.54萬元，期末有2642.59萬元，其中該企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品的原材料之一（一味中草藥）的占比很大，而且近幾年該原材料價(jià)格一直在上漲；另一方面，存貨發(fā)出有多種計(jì)價(jià)方法，主要包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法，而該企業(yè)目前仍采用適合以前納稅籌劃的先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，并沒有考慮當(dāng)前外界環(huán)境的變化。這就導(dǎo)致存貨發(fā)出計(jì)價(jià)偏低，增加了該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
三、X公司企業(yè)所得稅納稅籌劃
（一）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃
通過報(bào)表數(shù)據(jù)顯示，2014年X公司應(yīng)收賬款的收款方式大多是直接收款，建議X公司改用分期收款的方式，分期收款的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)按照書面合同的約定，也就是說X公司可以自行確定有利于自己并也能讓對(duì)方接受的時(shí)間。如果X公司采用分期收款方式銷售貨物，假如當(dāng)年銷售收入全部延遲確認(rèn)收入。查看相關(guān)報(bào)表得知2014年末該公司應(yīng)收賬款余額為1675.58萬元，那么應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）會(huì)減少284.85萬元，營業(yè)收入31531萬元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額相應(yīng)減少31531×15%=4729.65萬元。
（二）固定資產(chǎn)折舊方法以及折舊年限的籌劃
X公司從固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個(gè)月開始，按年限平均法計(jì)提折舊，按固定資產(chǎn)的類別、估計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率，建議X公司采用以下方法進(jìn)行避稅：
第一，選擇合適的折舊方法。X公司因?yàn)闃I(yè)務(wù)拓展的需要在2014年購入了一臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備直接按直線法計(jì)提折舊，建議在這里采用加速折舊法更好，下面舉例說明：
例題，X公司固定資產(chǎn)價(jià)值共計(jì)4萬元，預(yù)計(jì)凈殘值率2.5%，預(yù)計(jì)使用5年，適用15%的優(yōu)惠稅率，資本成本10%。前五年未扣除折舊的利潤分別是20000元、25000元、24000元、20000元、15000元，與此相對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量分別是200件、250件、240件、200件、150件。根據(jù)不同的折舊方法計(jì)算的折舊額分別是：第一年，直線法為7800，雙倍余額遞減法為16000、年數(shù)總和法為13000；第二年，直線法為7800，雙倍余額遞減法為9600、年數(shù)總和法為10400；第三年，直線法為7800，雙倍余額遞減法為5760、年數(shù)總和法為7800；第四年，直線法為7800，雙倍余額遞減法為3820、年數(shù)總和法為5200；第五年，直線法為7800，雙倍余額遞減法為3820、年數(shù)總和法為2600。可以看出運(yùn)用不同的折舊方法雖然折舊總額相同，但各個(gè)年份的折舊額卻大有差別，這就為納稅籌劃提供了可能。
根據(jù)前5年的數(shù)據(jù)可以計(jì)算出每年應(yīng)納稅所得額及每年應(yīng)納的所得稅額如下：第一年，直線法下應(yīng)納所得稅額為1830元，雙倍余額遞減法下應(yīng)納所得稅額為600元，年數(shù)總和法下為1050元；以此類推，第二年，三種折舊方法計(jì)算出的應(yīng)納所得稅額分別是2580、2310、2190；第三年分別是2430、2736、2430；第四年分別是1830、2427、2220；第五年分別是1080、1677、1860。比較可知，雖然三種方法應(yīng)納所得稅額的總額相同，但每年的值卻有很大的不同，根據(jù)貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，各個(gè)值的現(xiàn)值會(huì)有不同。因此，不同方法會(huì)產(chǎn)生不同的納稅效果。顯而易見，如果希望在開始的年份多繳稅，以后的年份少繳稅，則應(yīng)該選擇加速折舊法。綜合貨幣資金的時(shí)間價(jià)值：直線法下應(yīng)納稅額現(xiàn)值為7540.05元，雙倍余額遞減法下應(yīng)納稅額現(xiàn)值為7207.254元，年數(shù)總和法下應(yīng)納稅額現(xiàn)值為7259.64元。
由于加速折舊法是在開始年度多計(jì)提折舊，沖減了大部分稅基，因而減少了應(yīng)納稅額。綜上所述，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境等多方面因素來選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)提折舊的方法。
第二，選擇合適的折舊年限。由于X公司大部分資產(chǎn)折舊年限遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅法規(guī)定的計(jì)算折舊的最低年限，如果X公司對(duì)折舊的會(huì)計(jì)政策定為加速折舊或者減少折舊年限，將大大減少與折舊相應(yīng)的所得稅額。X公司2014年當(dāng)年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊951萬元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當(dāng)年計(jì)提的折舊將增加6094萬元，影響所得稅6094×15%=914.1萬元。
例題，假定X公司購入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，價(jià)值300萬，預(yù)計(jì)凈殘值率2%，假定采用直線法計(jì)提折舊，資金成本10%。
若使用年限為5年，年折舊額=300×（1-2%）÷5=58.8萬元
累計(jì)折舊現(xiàn)值=58.8×3.790（查看年金現(xiàn)值系數(shù)表）=222.852萬元
若使用年限為10年，年折舊額=300×（1-2%）÷10=29.4萬元
累計(jì)折舊現(xiàn)值=29.4×6.144（查看年金現(xiàn)值系數(shù)表）=180.6336萬元
顯然，當(dāng)其他條件一定時(shí)，選擇折舊年限較少的方式可以增加累計(jì)折舊現(xiàn)值，而根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊準(zhǔn)予扣除。因此，X公司如果通過減少固定資產(chǎn)折舊年限的方式可以大大節(jié)省應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
（三）存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃
X企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)性質(zhì)的關(guān)系有大批的存貨，而存貨存在多種計(jì)價(jià)方法可以選擇，所以企業(yè)可以在存貨計(jì)價(jià)方法方面進(jìn)行納稅籌劃。先進(jìn)先出法假定先收到的貨物先發(fā)出或先耗用，并根據(jù)這種假定的流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，一般采用先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨銷售或耗用成本比較符合存貨的實(shí)際流動(dòng)狀況。X公司的主導(dǎo)產(chǎn)品需要的一種原材料近幾年價(jià)格一直在上漲，據(jù)此我們對(duì)這幾種計(jì)價(jià)方法進(jìn)行分析：
例題，假定X公司2014年購進(jìn)原材料數(shù)量及價(jià)格如下：1月3日購入6噸，單價(jià)200萬元；3月6日購入3噸，單價(jià)210萬元；6月15日購入2噸，單價(jià)220萬元；8月21日購入4噸，單價(jià)240萬元；11月16日購入5噸，單價(jià)250萬元。假定X公司在今年實(shí)現(xiàn)銷售收入2140萬元，其他不含材料費(fèi)用開支為320萬元，適用15%的優(yōu)惠稅率。按不同計(jì)價(jià)方法計(jì)算其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額：
方法一：先進(jìn)先出法
材料費(fèi)用=5噸×200萬元/噸=1000萬元
成本總額=材料費(fèi)用+其他支出=1000+320=1320萬元
利潤額=銷售收入-成本總額=2140-1320=820萬元
應(yīng)納稅額=利潤額×適用稅率=820萬元×15%=123萬元
方法二：后進(jìn)先出法
材料費(fèi)用=5噸×250萬元/噸=1250萬元
成本總額=材料費(fèi)用+其他支出=1250+320=1570萬元
利潤額=銷售收入-成本總額=2140-1570=570萬元
應(yīng)納稅額=利潤額×適用稅率=570萬元×15%=85.5萬元
通過以上數(shù)據(jù)比較可知，采用先進(jìn)先出法企業(yè)應(yīng)納所得稅最多，而后進(jìn)先出法最少，這主要是因?yàn)樵摯尕浀膬r(jià)格一直在上漲。而在一般情況下，由于通貨膨脹，大多數(shù)商品的價(jià)格也都會(huì)持續(xù)上漲，因此我們可以根據(jù)商品價(jià)格的變化確定存貨計(jì)價(jià)的方式。
（作者單位為湖北省武漢工商學(xué)院）
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