時間：2023-06-28 17:06:46
導語：在固定資產的成本的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
關鍵詞：定資產；大型企業；成本管理；作用
資產管理的目標是把管理的對象看做是資產管理的目標，在一定程度上盤活企業的資產，動態化的管理企業的資本，確保企業的資產投資最小，這些可以視為企業的基礎數字，它們能夠為企業投資和融資決策提供可供參考的數據，實現大型企業資產的保值和增值[1]。擁有龐大的資產是大型企業值得一說的最顯著的特點，正因為大型企業擁有龐大的資產，才使得大型企業的開拓能力比較強，同時還有比較強的生產能力和競爭能力。大型企業的自主經營權在經營的過程中不斷擴大，但是能夠很好地管理發展中的企業的資產管理的體系卻沒有進行實時的調整，更沒有在原來的基礎上完善監督體系和有關法規，因此致使大型企業的資產管理工作出現了問題，沒有做好良好運行的資產管理工作，并且資產流失的現象非常嚴重。在我國財政體制改革的不斷深入下，也出現了越來越大的資產管理難題。因此，我們面臨著怎樣建設節約型企業，更好地管理國有資產的問題。
一、現在大型企業固定資產存在的問題
1.大型企業內部沒有形成濃厚的固定資產管理觀念。近段時間以來，很多大型企業都特別偏重于固定資產的購置，往往忽視了固定資產的管理，忽視了現有資產的管理以及使用，對現有資產的使用效益非常不重視，浪費現象非常嚴重。目前，大型企業能夠嚴格按照要求做好資金的支出工作，不過固定資產在被購置以后，卻出現了一系列的問題，如，企業管理固定資產的對象是誰，企業中應由誰來管理固定資產，對固定資產的哪些方面應進行管理以及應該如何管理固定資產。因為企業內沒有形成濃厚的固定資產管理觀念，沒有制定相應的財政管理制度，致使有的員工就占用企業的公共設備物資，時間長了，沒法查找有關的設備物品，因此就出現了固定資產流失的現象。
2.大型企業往往會出現固定資產賬實不符的情況。大型企業的固定資產的賬實不符的情況主要表現在不真實的會計信息，沒有真實的會計信息，以及會計信息不能很好地說明固定資產的情況，更有甚者有的企業的固定資產的賬面價值和真實的固定資產相差太多。例如，一個大型企業有新購置的固定資產，但是卻沒有進行必要的固定資產驗收、登記和入賬等資產核查工作，對于那些報廢的固定資產沒有在短期內進行有關的審核工作，出現了賬務不符的情況，家底不清，根本談不上進行成本管理。
3.大型企業沒有利用有效的預算方法來有效地控制固定資產。企業的財務部門在進行年度預算的時候，沒有從整體上評價企業的固定資產，在企業中往往是比較隨意地購置固定資產，并沒有從節約和整合資源的角度來合理地安排固定資產的購置和預算。企業的財務部門并沒有從必要性的角度來考慮固定資產，那種重復購置固定資產的情況非常多。
4.大型企業也存在著不重視固定資產使用過程的監控，固定資產沒有按照規范性的情況來處置。企業的財務部門和固定資產部門沒有建立良好的合作關系，財務部門的工作只是管理核算有關的固定資產，固定資產管理部門又沒有真正有效的管理手段來更好地管理固定資產。有些企業向各有關部門配置有關部門所需的固定資產后，并不按照科學的方法來管理固定資產，因此很多固定資產都長期不存在，但是企業并不了解這種情況。
二、加強固定資產管理，促進大型企業有效進行成本管理
1.從環境控制的角度加強企業的固定資產管理。企業是在一定的環境中生存和發展的，對企業來說，內外環境對企業來說一樣非常重要。對于企業的固定資產的內部控制，企業的管理層要建立具有合理特性的組織機構，在一定的基礎上設置和完善采購、驗收和保管等一系列的部門，要清楚地了解崗位職責相互明確和獨立，不能出現越權的情況，形成相互監督的體系，真正實現了企業有效的成本管理。
2.加強大型企業的固定資產管理，能夠有效地嚴格執行固定資產的盤點制度。企業大多不重視企業的固定資產管理，很少能夠做到全面認真地清查企業的固定資產，導致了大型企業存在著很多不實的資產，有的已近失去了使用價值，致使的原因非常多。由于公司的固定資產有相當廣泛的分布，有的資產和管理部門的距離非常遠，在發生問題的時候不能很好地及時發現，短時間內發現固定資產管理中存在的問題的有效的途徑是固定資產的盤點。企業的財務部門每年應進行有必要的抽查和盤點，財務部門還要編制一定的固定資產盤點表，經過一系列的核查，確定固定資產的盤盈、盤虧數額等，一定要查明原因，根據規定的審批權限辦理一定的手續，按照有關的批準進行賬務處理的有關工作，為企業有效地進行成本管理做好了準備。
3.大型企業固定資產的報廢管理流程進一步強化，為企業的成本管理打下了堅實的基礎。企業的報廢資產的處置，應該說是企業固定資產管理的終端環節，不過這個環節也容易被忽視。盡管企業報廢的固定資產的價值比較低，但是可以積少成多，假如管理的力度不到的話，一樣會形成資產流失。如果對資產進行審批和審核，財務部進行有關的處理，這樣能夠做到企業進行有效的成本管理。
三、結束語
企業的經營管理中，固定資產管理扮演著重要的角色。它不僅能夠對企業的經營效果產生一定的影響，同時還牽涉著企業的生存競爭。因此，大型企業一定要注重加強固定資產管理，不僅管好固定資產，還要用好固定資產，讓它的效用最大程度地發揮出來。
參考文獻：
[1]韓 東：固定資產管理對國有大型企業成本管理的作用.中國高校科技與產業化，2009（06）：122-123.
固定資產是指同時具有下列特征的有形資產: 為生產商品、提供勞務、出租 或經營管理而持有的; 使用壽命超過一個會計年度。從固定資產的定義看, 固定資產具有以下三個特征:
一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。企業持有固定資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理,即企業持有的固定資產是企業的勞動工具或手段, 而不是用于出售的產品。其中“出租”的固定資產, 是指企業以經營租賃方式出租的機器設備類固定資產, 不包括以經營租賃方式出租的建筑物, 后者屬于企業的投資性房地產, 不屬于固定資產。
二是使用壽命超過一個會計年度。固定資產的使用壽命, 是指企業使用固定資產的預計期間, 或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。通常情況下, 固定資產的使用壽命是指使用固定資產的預計期間, 比如自用房屋建筑物的使用壽命表現企業使用其的預計使用年限。對于某些機器設備或運輸設備等固定資產, 其使用壽命表現為以該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量, 如汽車或飛機等, 按其預計行駛或飛行里程估計使用壽命。固定資產使用壽命超過一個會計年度, 意味著固定資產屬于非流動資產, 隨著使用和磨損, 通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。對固定資產計提折舊, 是對固定資產進行后續計量的重要內容。
三是固定資產是有形資產。固定資產具有實物特征, 這一特征將固定資產與無形資產區別開來。有些無形資產可能同時符合固定資產的其他特征, 如無形資產為生產商品、提供勞務而持有,使用壽命超過一個會計年度, 但是, 由于其沒有實物形態, 所以不屬于固定資產。
對于工業企業所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產, 施工企業所持有的模板、擋板、架料等周轉材料, 以及地質勘探企業所持有的管材等資產, 企業應當根據實際情況, 分別管理和核算。盡管該類資產具有固定資產的某些特征, 如使用期限超過一年, 也能夠帶來經濟利益, 但由于數量多, 單價低, 考慮到成本效益原則, 在實務中, 通常確認為存貨。但符合固定資產定義和確認條件的, 如企業( 民用航空運輸) 的高價周轉件等, 應當確認為固定資產。
固定資產的各組成部分, 如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益, 從而適用不同折舊率或折舊方法的, 該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益,企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。如飛機的引擎, 若其與飛機機身具有不同的使用壽命, 適用不同折舊率或折舊方法, 則企業應當將其確認為單項固定資產。
二、固定資產的初始計量
固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本包括企業為購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出。在實務中, 企業取得固定資產的方式是多種多樣的, 包括外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃等, 取得的方式不同, 其成本的具體構成內容及確定方法也不盡相同。
(一) 外購固定資產的成本企業外購固定資產的成本, 包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
外購固定資產是否達到預定可使用狀態, 需要根據具體情況進行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產, 購入后即可發揮作用, 因此, 購入后即可達到預定可使用狀態。如果購入需安裝的固定資產, 只有安裝調試后, 達到設計要求或合同規定的標準, 該項固定資產才可發揮作用, 才意味著達到預定可使用狀態。
企業購入的固定資產分為不需要安裝的固定資產和需要安裝的固定資產兩種情形。前者的取得成本為企業實際支付的購買價款、包裝費、運雜費、保險費、專業人員服務費和相關稅費等, 其會計處理為: 按應計入固定資產成本的金額, 借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”、“其他應付款”、“應付票據”等科目; 后者的取得成本是在前者取得成本的基礎上, 加上安裝調試成本等, 其會計處理為: 按應計入固定資產成本的金額, 先記入“在建工程”科目,安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目。
需要注意的是, 企業購買固定資產如果超過正常信用條件支付價款, 如采用分期付款方式購買資產, 且在合同中規定的付款期限比較長, 超過了正常信用條件( 通常在3 年以上) , 在這種情況下, 該項合同實質上具有融資性質, 購入固定資產的成本不能以各期付款額之和確定, 而應以各期付款額之和的現值確定。固定資產購買價款的現值, 應當按照各期支付的價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。折現率是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險的利率。該折現率實質上是供貨企業的必要報酬率。各期實際支付的價款之和與其現值之間的差額, 符合《企業會計準則第17 號――借款費用》中規定的資本化條件的, 應當計入固定資產成本, 其余部分應當在信用期間內確認為財務費用, 計入當期損益。其會計處理為: 購入固定資產時, 按購買價款的現值, 借記“固定資產”或“在建工程”科目, 按應支付的金額, 貸記“長期應付款”科目, 按其差額, 借記“未確認融資費用”科目。
(二) 自行建造固定資產的成本自行建造固定資產的成本,由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式, 所建工程都應當按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。
(1) 自營方式建造固定資產。企業以自營方式建造固定資產,意味著企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。企業以自營方式建造固定資產, 其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。
企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本, 并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后,剩余的工程物資轉為本企業存貨的, 按其實際成本或計劃成本進行結轉。建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損, 減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失, 計入所建工程項目的成本; 盤盈的工程物資或處置凈收益, 沖減所建工程項目的成本。工程完工后發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損, 計入營業外收支。
建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品, 應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、運輸等勞務, 以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。上述項目涉及增值稅的, 還應結轉其相應的增值稅額。符合資本化條件, 應計入所建造
固定資產成本的借款費用按照《企業會計準則第17 號――借款費用》的有關規定處理。
企業自營方式建造固定資產, 發生的工程成本應通過“在建工程”科目核算, 工程完工達到預定可使用狀態時, 從“ 在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
(2) 出包方式建造固定資產。在出包方式下, 企業通過招標方式將工程項目發包給建造承包商, 由建造承包商( 即施工企業) 組織工程項目施工。企業要與建造承包商簽訂建造合同, 企業是建造合同的甲方, 負責籌集資金和組織管理工程建設, 通常稱為建設單位, 建造承包商是建造合同的乙方, 負責建筑安裝工程施工任務。
企業以出包方式建造固定資產, 其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成, 包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出, 如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。對于發包企業而言, 建筑工程支出、安裝工程支出是構成在建工程成本的重要內容, 發包企業按照合同規定的結算方式和工程進度定期與建造承包商辦理工程價款結算, 結算的工程價款計入在建工程成本。待攤支出是指在建設期間發生的, 不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用, 包括為建造工程發生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅費、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失、以及負荷聯合試車費等。
在出包方式下,“在建工程”科目主要是企業與建造承包商辦理工程價款的結算科目, 企業支付給建造承包商的工程價款, 作為工程成本通過“在建工程”科目核算。企業應按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款, 借記“ 在建工程――建筑工程( ××工程) ”、“在建工程――安裝工程( ××工程) ”科目, 貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。工程完成時, 按合同規定補付的工程款, 借記“在建工程”科目, 貸記“銀行存款”等科目。企業將需安裝設備運抵現場安裝時, 借記“ 在建工程――在安裝設備( ××設備) ”科目, 貸記“工程物資――××設備”科目; 企業為建造固定資產發生的待攤支出, 借記“在建工程――待攤支出”科目, 貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“長期借款”等科目。在建工程達到預定可使用狀態時, 借記“固定資產”科目, 貸記“在建工程――建筑工程”、“在建工程――安裝工程”、“在建工程――待攤支出”等科目。
(三) 其他方式取得的固定資產的成本企業取得固定資產的其他方式與存貨類似, 主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等。
(1) 投資者投入固定資產的成本。投資者投入固定資產的成本, 應當按照投資合同或協議約定的價值確定, 但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下,按照該項固定資產的公允價值作為入賬價值。
(2) 通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的固定資產的成本。企業通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的固定資產, 其成本應當分別按照《企業會計準則第7 號――非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12 號――債務重組》、《企業會計準則第20 號――企業合并》等的規定確定。但是, 該項固定資產的后續計量和披露應當執行固定資產準則的規定。
(3) 盤盈固定資產的成本。盤盈的固定資產作為前期差錯處理, 應按其重置成本作為入賬價值, 在按管理權限報經批準處理前, 應先通過“以前年度損益調整”科目核算。
(四) 存在棄置義務的固定資產的成本對于特殊行業的特定
固定資產, 確定其初始成本時, 還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定, 企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出, 如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。
棄置費用的金額與其現值比較通常較大, 需要考慮貨幣時間價值, 對于這些特殊行業的特定固定資產, 企業應當根據《企業會計準則第13 號――或有事項》, 按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發生時計入財務費用。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用, 應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
三、固定資產的后續計量
固定資產的后續計量主要包括固定資產折舊的計提、減值損失的確定, 以及后續支出的計量。其中, 固定資產的減值應當按照《企業會計準則第8 號――資產減值》處理。( 一) 固定資產折舊分為以下幾個方面:一是固定資產折舊的概念。折舊是指在固定資產的使用壽命內, 按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。應計折舊額,是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額。如果已對固定資產計提減值準備, 還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
二是影響固定資產折舊的因素。影響固定資產折舊的因素主要有以下幾個方面:
(1) 固定資產原價, 指固定資產的成本。
(2) 預計凈殘值, 指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態, 企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
(3) 固定資產減值準備, 指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。固定資產計提減值準備后, 應當在剩余使用壽命內根據調整后的固定資產賬面價值( 固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額) 和預計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。
(4) 固定資產的使用壽命, 指企業使用固定資產的預計期間,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。企業確定固定資產使用壽命時, 應當考慮下列因素: 該項資產預計生產能力或實物產量; 該項資產預計有形損耗, 如設備使用中發生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等; 該項資產預計無形損耗, 如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等; 法律或者類似規定對該項資產使用的限制。某些固定資產的使用壽命可能受法律或類似規定的約束。如對于融資租賃的固定資產, 根據《企業會計準則第21 號――租賃》規定, 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的, 應當在租賃資產使用壽命內計提折舊; 如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的, 應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。
三是計提折舊的固定資產范圍。企業應當對所有的固定資產計提折舊, 但是, 已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點:
(1) 固定資產應當按月計提折舊, 并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。當月增加的固定資產, 當月不計提折舊, 從下月起計提折舊; 當月減少的固定資產, 當月仍計提折舊, 從下月起不計提折舊。
(2) 固定資產提足折舊后, 不論能否繼續使用, 均不再計提折舊, 提前報廢的固定資產也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。( 3) 已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本, 并計提折舊; 待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值, 但不需要調整原已計提的折舊額。
四是固定資產折舊方法。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式, 合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。企業選用不同的固定資產折舊方法, 將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用, 因此, 固定資產的折舊方法一經確定, 不得隨意變更。如需變更應當符合固定資產準則第19 條的規定。
五是固定資產折舊的會計處理。固定資產應當按月計提折舊,計提的折舊應通過“累計折舊”科目核算, 并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。( 1) 企業基本生產車間所使用的固定資產, 其計提的折舊應計入制造費用。( 2) 管理部門所使用的固定資產, 其計提的折舊應計入管理費用。( 3) 銷售部門所使用的固定資產, 其計提的折舊應計入銷售費用。( 4) 自行建造固定資產過程中使用的固定資產, 其計提的折舊應計入在建工程成本。( 5) 經營租出的固定資產, 其計提的折舊額應計入其他業務成本。
六是固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核。由于固定資產的使用壽命長于一年, 屬于企業的非流動資產, 企業至少應當于每年年度終了, 對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。
在固定資產使用過程中, 其所處的經濟環境、技術環境以及其他環境有可能對固定資產使用壽命和預計凈殘值產生較大影響。如固定資產使用強度比正常情況大大加強, 致使固定資產實際使用壽命大大縮短; 替代該項固定資產的新產品的出現致使其實際使用壽命縮短, 預計凈殘值減少等等。為真實反映固定資產為企業提供經濟利益的期間及每期實際的資產消耗, 企業至少應當于每年年度終了, 對固定資產使用壽命和預計凈殘值進行復核。如果固定資產使用壽命預計數與原先估計數有差異, 應當調整固定資產使用壽命; 如果固定資產預計凈殘值預計數與原先估計數有差異,應當調整預計凈殘值。
固定資產使用過程中所處經濟環境、技術環境以及其他環境的變化也可能致使與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式發生重大改變。如果固定資產給企業帶來經濟利益的方式發生重大變化, 企業也應相應改變固定資產折舊方法。如某企業以前年度采用年限平均法計提固定資產折舊, 此次年度復核中發現, 與該固定資產相關的技術發生很大變化, 年限平均法已很難反映該項固定資產給企業帶來經濟利益的方式, 因此, 決定變年限平均法為加速折舊法。
企業應當根據《企業會計準則第4 號――固定資產》的規定,結合企業的實際情況, 制定固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等, 并編制成冊, 根據企業的管理權限, 經股東大會或董事會, 或經理( 廠長) 會議或類似機構批準, 按照法律、行政法規等的規定報送有關各方備案, 同時備置于企業所在地, 以供投資者等有關各方查閱。企業已經確定并對外報送, 或備置于企業所在地的有關固定資產目錄、分類方法、使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等, 一經確定不得隨意變更,如需變更, 仍應按照上述程序, 經批準后報送有關各方備案。
固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更, 按照《企業會計準則第28 號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。
(二) 固定資產的后續支出固定資產的后續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。后續支出的處理原則為: 與固定資產有關的更新改造等后續支出, 符合固定資產確認條件的, 應當計入固定資產成本, 同時將被替換部分的賬面價值扣除; 與固定資產有關的修理費用等后續支出, 不符合固定資產確認條件的, 應當計入當期損益。
一是資本化的后續支出。固定資產發生可資本化的后續支出時, 企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷, 將固定資產的賬面價值轉入在建工程, 并在此基礎上重新確定固定資產原價。因已轉入在建工程, 因此停止計提折舊。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時, 再從在建工程轉為固定資產, 并按重新確定的固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出, 通過“在建工程”科目核算。
企業發生的某些固定資產后續支出可能會涉及更換某項固定資產的某組成部分, 當發生的后續支出符合固定資產確認條件時, 應將其計入固定資產成本, 同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的價值和被替換部分的價值同時計入固定資產成本, 導致固定資產成本高計。
二是費用化的后續支出。與固定資產有關的修理費用等后續支出, 不符合固定資產確認條件的, 應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。一般情況下, 固定資產投入使用之后, 由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同, 可能導致固定資產的局部損壞, 為了維護固定資產的正常運轉和使用, 充分發揮其使用效能, 企業將對固定資產進行必要的維護。固定資產的日常修理費用等支出只是確保固定資產的正常工作狀況, 一般不產生未來的經濟利益。因此, 通常不符合固定資產的確認條件, 在發生時應直接計入當期損益。企業生產車間( 部門) 和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理費用; 企業專設銷售機構的, 其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出, 計入銷售費用。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產, 如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產的確認條件, 在發生時也應直接計入當期損益。
四、固定資產的處置
（一) 固定資產終止確認的條件固定資產滿足下列條件之一的, 應當予以終止確認:
一是該固定資產處于處置狀態。固定資產處于處置狀態包括固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處于處置狀態的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理, 因此不再符合固定資產的定義, 應予終止確認。
二是該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產的確認條件之一是與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業。如果一項固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟
利益, 那么它就不再符合固定資產的定義和確認條件, 應予終止確認。
(二) 固定資產處置的會計處理企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損, 應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。其中, 固定資產的賬面價值是指固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產處置應通過“固定資產清理”科目進行核算。
企業因出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產, 其會計處理一般經過以下幾個步驟:
(1) 固定資產轉入清理。固定資產轉入清理時, 按固定資產賬面價值, 借記“固定資產清理”科目, 按已計提的累計折舊, 借記“累計折舊”科目, 按已計提的減值準備, 借記“固定資產減值準備”科目, 按固定資產賬面余額, 貸記“固定資產”科目。
(2) 發生的清理費用。固定資產清理過程中發生的有關費用以及應支付的相關稅費, 借記“固定資產清理”科目, 貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。
(3) 出售收入和殘料等的處理。企業出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等, 應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等, 借記“ 銀行存款”、“ 原材料”等科目, 貸記“固定資產清理”科目。
(4) 保險賠償的處理。企業計算或收到的應由保險公司或過失人賠償的損失, 應沖減清理支出, 借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目, 貸記“固定資產清理”科目。
(5) 清理凈損益的處理。固定資產清理完成后的凈損失, 屬于生產經營期間正常的處理損失, 借記“營業外支出――非流動資產處置損失”科目, 貸記“固定資產清理”科目; 屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的, 借記“營業外支出――非常損失”科目, 貸記“固定資產清理”科目。固定資產清理完成后的凈收益, 借記“固定資產清理”科目, 貸記“營業外收入”科目。
(三) 持有待售的固定資產企業持有待售的固定資產, 應當對其預計凈殘值進行調整。
持有待售的固定資產, 是指在當前狀況下僅根據出售同類固定資產的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產, 如已經與買主簽訂了不可撤銷的銷售協議等。企業對于持有待售的固定資產, 應當調整該項固定資產的預計凈殘值, 使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額, 但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值, 原賬面價值高于預計凈殘值的差額, 應作為資產減值損失計入當期損益。
【關鍵詞】 醫院 固定資產 醫療設備
固定資產是醫院提供醫療服務的基礎，是保障我國醫療事業健康發展的重要條件，固定資產的數量和質量能夠有效反映醫院規模的大小、醫療水平的高低及經濟實力的強弱，因此，固定資產對醫院的作用是舉足輕重的，對固定資產的管理工作也應當被醫院管理人員所重視。然而現階段，醫院重錢輕物的現象比較普遍，對固定資產管理混亂，盲目采購、核算不清，控制力度不大、考核體系不健全等現象較為嚴重，在很大程度上制約了醫院的健康可持續發展，因此，本文明確提出加強固定資產管理工作，能夠有效地提高醫院經濟效益，應當成為醫院管理工作的重中之重。
一、醫院固定資產管理工作的重要性
1、加強醫院固定資產的管理，能夠有效降低服務成本
醫院的固定資產大部分都是些精密儀器，具有價值高、高科技、便于攜帶的特點，并且在實際使用過程中逐步被磨損，其購置成本最終構成醫院提供醫療服務的成本。醫院應當加強對固定資產的管理，定期對固定資產進行保養，增加固定資產的使用壽命，加強對固定資產的核算，防止固定資產的遺失。因此，加強對固定資產的管理，最終可以降低醫院的服務成本。
2、加強固定資產管理，提高醫院的競爭力
醫院也面臨著激烈的市場競爭，醫院必須不斷提高自己的服務水平，并且控制醫療價格水平，才能有效吸引顧客。醫院只有加強醫院固定資產的管理工作，才能有效提高固定資產的使用壽命，在保證醫療水平的前提下降低醫院的服務成本，從而降低醫院提供服務的價格，爭取價格優勢，吸引更多的顧客，提高醫院的市場競爭力。
二、醫院固定資產管理工作存在的主要問題
目前，大部分醫院為了提高醫院的醫療水平，盲目引進大量的先進醫療設備，但不能夠有效對這些高科技的固定資產進行管理，使得醫院面臨巨大損失。醫院的固定資產管理體系還不完善，在固定資產購置、核算及控制方面都存在嚴重問題，致使固定資產流失現象較為嚴重，固定資產磨損較快，核算混亂，購置固定資產的耗費較大，很大程度提高了醫院的服務成本，降低了醫院的經濟效益及市場競爭力。
1、購置固定資產較為盲目，不能有效進行成本效益分析
醫院在購置固定資產時，片面追求醫療服務水平的上升，或者追求規模的擴大化及高檔化，競相攀比。醫院從國外引進高科技產品，耗費大量資金，且醫療設備的采購不能與醫院的環境、發展速度相適應，不能有效地對采購設備進行成本效益分析，在引進后，好多設備的利用率并不高，甚至購入之后沒有多久就步入淘汰的行列，造成了大量資金浪費。醫院盲目購置固定資產的現象也與醫院的資產核算有很大關系，在醫院提供服務時只考慮藥品等變動成本，沒有有效考慮固定資產的消耗狀況，低估了醫院提供醫療服務的成本。因此，諸多原因致使醫院在采購固定資產較為盲目，造成了大量浪費，降低了醫院的經濟效益。
2、醫院固定資產計量方式不健全，固定資產賬面價值不斷增大
醫院會計制度規定醫院固定資產可以不計提折舊，這致使醫院在購進固定資產以歷史成本作為賬面價值之后，固定資產原值不發生變化，隨著時間的推移，固定資產的磨損、報廢、丟失都不能有效地通過賬面價值進行反映，這樣使得固定資產市場價值和賬面價值偏離程度越來越高，不利于管理當局對固定資產的管理和控制。另外，醫院固定資產都是些高科技產品，更新換代速度較快，資產的丟失和報廢現象較為嚴重，若不能及時計量，也加劇了固定資產賬面價值和實際價值的脫節程度，使得賬面價值不能真實反映醫院固定資產的狀況。
3、固定資產使用過程中保管不合理，核算較為籠統
醫院普遍存在重設備購置輕設備管理的現象，設備一經購入入賬之后，在使用過程中設備的管理制度不到位，沒有專門的負責人進行管理，再者醫院固定資產具備價值高、易攜帶等特點，這樣的固定資產便于偷盜，而醫院缺乏固定資產定期盤點制度，致使固定資產容易損壞和丟失。另外，醫院對于高值固定資產購入使用后，缺乏跟蹤保養制度，不能定期對其保養，加快了固定資產的報廢速度，降低固定資產的使用壽命，沒有完全實現固定資產的價值，在醫院花費高額成本情況下不能實現該設備價值最大化，降低了醫院整體的經濟效益。
醫院對藥品的核算特別精細，分類較為明確，而對固定資產的管理較為盲目。醫院對固定資產采用歷史成本入賬，一經購入就不再進行跟蹤管理，有的醫院甚至沒有建立固定資產明細賬，財務資料完全不能反映固定資產的實際存在情況，醫院不能有效利用卡片或條碼系統對固定資產進行管理，而醫院那些體積較小、價值較大的設備比較容易搬運，丟失現象較為嚴重，給醫院帶來很大損失。
4、醫院管理者缺乏對固定資產管理的意識
醫院固定資產管理存在的所有問題的根源就是管理者缺乏對固定資產管理的意識，長期以來，醫院固定資產管理是醫院財務管理容易忽視的地方，醫院管理人員形成一種重流動資產管理輕固定資產管理、重資產的購置輕資產的管理的意識，管理者對固定資產管理意識較為淡薄，對固定資產管理無從下手，對其使用過程也不進行認真監督。此外，固定資產的管理也應該考慮管理人員的技術水平、醫院的人才情況，醫院缺乏固定資產管理人才是固定資產管理水平不高的重要原因。
三、應對固定資產管理過程中問題的幾點對策
固定資產能夠反映醫院的醫療水平及規模大小，醫院片面追求規模最大化，不能有效地進行成本效益分析，盲目購置固定資產，核算制度不健全，醫院也不定期對固定資產進行保養，造成固定資產更新換代及折舊速度非常快，浪費大量資金，醫院應當加強對醫院固定資產的管理，從固定資產的購置、使用、報廢等過程對固定資產進行嚴格控制，提高固定資產管理水平。
1、規范固定資產購置流程，將固定資產購置列入年度預算
醫院應當建立專門的固定資產管理機構，對固定資產的購置和管理統一安排，嚴格規范固定資產購置相關授權工作，購置固定資產時，應當對醫院的經營環境、發展速度及成本效益進行分析，合理購置固定資產。醫院也可將固定資產的購置列入年度預算，規劃年度固定資產的購置，考慮固定資產的年度投資戰略，結合醫院的發展方向，對固定資產的購置可行性進行論證，并嚴格固定資產購置的審批工作，這樣能夠發揮管理層對固定資產購置的管理工作，對控制醫院固定資產的規模，改變醫院購置固定資產隨意性具有非常重要的作用。
2、對固定資產計提折舊，降低實際價值與賬面價值之差
醫院固定資產自從購置入賬之后，會計信息就不能有效地對固定資產的實際價值進行跟蹤，固定資產不計提折舊，固定資產的報廢及破損也不能通過賬面予以反映，為了改善這種狀況，醫院應當加強對固定資產的核算工作，完善固定資產的計量方式。醫院可以采用適當的折舊方法對固定資產計提折舊，由于醫院的固定資產一般都是高科技產品，更新換代速度較快，因此醫院應當采取加速折舊法在固定資產的預計使用年限內計提折舊，這樣定期計提折舊，把購置成本作為費用平均轉移到各個期間內，能夠使收入和費用更好地配比，也降低實際價值與賬面價值之差。
3、利用條碼系統對固定資產進行管理，優化固定資產的管理流程
醫院可以通過信息化管理方式加強對固定資產的管理，比如，可以采用條碼系統對固定資產進行管理，由固定資產相關管理部門對醫院內部所有固定資產貼上條碼，并定期對固定資產進行盤查，不僅通過條碼系統檢查固定資產的是否有盤虧現象，還應當對檢查固定資產的條碼是否丟失，這樣使得醫院能夠有效地對固定資產進行跟蹤管理，防止固定資產的丟失和毀損。
另外，醫院應當加強固定資產的保養工作，提高固定資產的使用壽命。醫院固定資產大部分都是高值產品，便于攜帶，容易毀損，因此醫院應當定期對固定資產進行盤查保養，特別是一些價值較高的精密儀器，這樣能夠提高固定資產的使用壽命，降低醫院固定資產的投入成本，提高醫院的經濟效益。
4、增強員工對固定資產的管理意識
意識是行動的先導，醫院管理人員作為領導者，他們的意識決定整個醫院全體員工的意識，因此要想加強對固定資產的管理，首要條件是增強管理層對固定資產的管理意識。醫院應當定期對員工進行培訓，教導員工如何正確使用和保管固定資產，同時醫院還可以建立固定資產相關責任人制度，每項固定資產都有相應負責人，增強員工的責任心及固定資產保養意識。
【參考文獻】
[1] 伍洪：醫療設備資產清查及管理問題探討[J].醫療衛生裝備，2009（5）.
[2] 李喜英：建立健全內部控制制度強化醫院固定資產管理[J].河南財政稅務高等專科學校學報，2009（4）.
【關鍵詞】 高等學校；固定資產；計提折舊；必要性
固定資產是在一定單位價值和使用期限以上的有形資產，其實物形態可以在比較長的一個期限內發揮作用，相應地其價值形態也可以在這個比較長的期限內得到補償。或者通俗地講，固定資產的投資成本是采取逐年收回的方式進行補償的，這個收回的方式就是折舊。企業固定資產折舊所構成的成本費用，最終是在生產經營活動過程中，通過在產（商）品銷售，勞務服務等取得的收入中得到補償。高校沒有盈利性的商業活動。對固定資產的投資是國家投資，不計成本，所以在過去的時期內一直沒有提折舊。但高校固定資產數額大、更新快、報廢審批時間長，大量不能使用的資產長期掛賬，給資產管理帶來很大的困難。為了提高資產的使用效率，合理進行辦學資源的配置，減少辦學資源的浪費，文章就高校固定資產計提折舊的必要性進行了一些粗淺的分析與討論。
一、高校對固定資產計提折舊，便于固定資產的日常管理
目前有些高校對固定資產不計提折舊，造成資產的原值等于凈值，看不出資產的價值變動，甚至有的使用部門擅自變賣或丟失資產，造成管理部門對資產的日常管理混亂，不能正確掌握固定資產的使用動態。而現階段資產的配置都是由使用部門提供需求申請，由資產管理部門采購，這就容易造成學校的資源浪費。另外，固定資產的維護費用不能根據資產的新舊程度合理分配。高校開展的經濟業務活動大都不以營利為目的，不計成本，也不算利潤，一般考慮的是社會效益，而上級撥款或外界資助都是無償的，沒有價值回報，也沒有利益關系，所以高校不重視對固定資產的管理，導致有些早已報廢不能使用或已不存在的資產長期掛在賬上，造成固定資產賬實不符。
二、高校固定資產計提折舊，可以客觀、準確地提供會計信息
在高校的資產中，固定資產的比率一般要占總資產數的80%以上，同時在凈資產中固定基金占凈資產總額相當大的比例，在實際中由于固定資產在使用中的磨損及耗費，其價值不斷遞減，代表投資者權益的固定基金的數額在不斷減少，這種變化不能在高校的“資產負債”表中得以體現，從而導致賬目上的資產和凈資產含有很大的水分，財務報表不能真實反映固定資產的實際價值。另外，利用貸款購置或建造的固定資產入賬時賬面價值卻不包括支付的利息支出，這部分貸款利息不進行費用化處理，，在支付時才列為當期事業支出。其次，由于學校的基建項目都是核算的，如果不和學校的財務及進溝通進行固定資產登賬，容易造成學校基建工程早已完工，但工程始終未結算，所形成的固定資產還未入賬的現象，因此，高校對固定資產折舊有利于真實反映學校固定資產的損耗情況并全面反映準確會計信息。
三、高校對固定資產計提折舊，能夠正確核算其辦學的教育成本
教育成本是高校在實施教育活動中所耗費的物化勞動和活勞動的價值總和。從理論上說是指培養每名學生所耗費的全部費用，現今國內外學者對于教育成本的表述和界定基本達成共識，從狹義上講教育成本主要是指學校投入的實際資源成本，可分為人員成本和物質成本，固定資產是高校的基本物質條件，所以其也是構成高等教育成本的主要內容。根據高校固定資產管理制度的規定，資產的購置是一次性計入支出的，在其使用期間內不提折舊，這就造成在購置固定資產的會計年度中教育成本很高，而在使用期間的教育成本很低，這樣就違背了會計制度的配比原則。另外，高校許多固定資產是科技含量高的價格昂貴的大型儀器設備，其無形與有形損耗往往是使用中的重要支出，但學校在考核各使用部門或單位的績效時，沒有考慮過固定資產的折舊費用，而僅考慮所耗用材料、人工勞務費等支出的實際發生額，導致項目結算時賬面結余較多造成事業收入虛增的現象。
四、高校對固定資產計提折舊，可提高資產的使用效率
目前，高校在固定資產報賬時使用實報實銷制度，在當年直接確認為支出中，而不是把成本分攤到以后使用的各個時期，沒有和使用部門的經費掛鉤，所以使用部門就認為學校的固定資產是開展教學科研活動的非經營性資產，在申請購置資產時只考慮自己的需要和利益，而對資產的運行效率卻從不關心，這就導致大量可維修利用的資產閑置，又購進新的資產，造成學校的資金浪費。如果按照權責發生制的原則，就應該哪個使用部門占用的資產，其計提的折舊相應計入該部門的費用當中，讓使用部門加強對固定資產管理的重視，從而避免由于重復采購造成的浪費，也能使固定資產閑置、丟失、損壞無人負責等現象能夠改觀，同時也是節約教育成本，及時更新，以適應教學和科研的需要，做到物盡其用，提高固定資產的使用效率。
五、高校對固定資產計提折舊，以適應高校籌資渠道的多樣化
我國是發展中國家，教育發展水平遠落后于發達國家，而目前國內各類高校有1000多所，有限的國家財力遠不能滿足日益發展的高校對資金的需求。資金短缺成為制約高校發展的瓶頸。在這種形勢下，我國政府1998年頒布《高等教育法》第六十條規定，“國家建立以財政撥款為主、其他多種渠道籌措高等教育經費為輔的體制，使高等教育事業的發展同經濟、社會發展的水平相適應”。這就為高校籌集資金指出了明確的方向，既以財政撥款為主、其他籌資方式為補充的多元化、市場化籌資，其中向銀行貸款成為學校籌資購置固定資產的主要渠道。由于資金的使用是有償的，為了有效地利用這筆資金，高校需通過對固定資產計提折舊來加強對其的管理，避免資金的浪費。
總之，高校通過對固定資產計提折舊，可以明確固定資產的使用成本，真實反映固定資產的價值，正確地核算教育成本，完整地反映高校的資產狀況。同時也有可以改變長期以來資產大量浪費和流失的現狀，減少固定資產的重復購置狀況，節約現有的教育成本。隨著對固定資產計提折舊的實行，高校的資產管理體制將更好的良性發展。
【參考文獻】
[1] 羅賢義.淺談高校固定資產折舊的必要性[J].湖南工業職業技術學院學報，2008（1）.
【關鍵詞】 內部交易;固定資產;變賣期間;抵銷分錄
一、歸類抵銷分錄類型
(一)交易當期編合并報表
借:營業收入 (內部收入)
貸:營業成本[ 內部收入×(1-內部銷售毛利率)]
固定資產――原價(內部收入×內部銷售毛利率)
(二)交易以后使用期間編合并報表(每年均相同)
借:未分配利潤――年初 (內部收入×內部銷售毛利率)
貸:固定資產――原價
(三)變賣期間
銷貨成本:是指企業集團內部一方向另一方出售產品時所轉的成本;變價收入:是指企業集團內部購置資產方對外出售固定資產時取得的收入;購置成本:是指企業集團內部一方向另一方購置資產時所支付的價款。
1.銷貨成本
借:未分配利潤――年初(內部收入×內部銷售毛利率)
貸:營業外收入 (變價收入-銷售成本)
營業外支出(購置成本-變價收入)
2.變價收入
借:未分配利潤――年初(內部收入×內部銷售毛利率)
貸:營業外支出
3.變價收入≥購置成本>銷貨成本
借:未分配利潤――年初(內部收入×內部銷售毛利率)
貸:營業外收入
二、舉例分析
[例]A公司是B公司的母公司,A公司于2008年將自己生產的產品銷售給B公司,其銷售價格為1 000 000元,該產品的成本為600 000元。B公司購入后作為管理部門用固定資產核算(假定該固定資產在使用期間不計提折舊)。B公司于2010年將該固定資產對外出售。
(一)交易當期編制合并報表(2008年)
內部收入=1 000 000;
(二)交易以后使用期間編制合并報表(2009年,見表2)
(三)變價期間編合并報表(2010年)
1. 假設其變價收入為750 000元
銷貨成本(600 000)
站在企業集團的角度,B公司對外出售該固定資產,應作如下會計處理。
(1)借:固定資產清理 600 000
累計折舊 0
貸:固定資產600 000
(2)借:銀行存款750 000
貸:固定資產清理 750 000
(3)借:固定資產清理150 000
貸:營業外收入 150 000
由此可見,在B公司的個別會計報表中,應確認營業外收入150 000元,但B公司并沒有確認,卻確認了250 000元的營業外支出。所以編制合并報表時,應調減不應確認的營業外支出250 000元,調增應確認而沒有確認的營業外收入150 000元。
2.假設其變價收入為570 000元
變價收入(570 000)
從企業集團的角度看,B公司對外變賣固定資產時,應進行如下賬務處理:
(1) 借:固定資產清理 600 000
累計折舊0
貸:固定資產600 000
(2)借:銀行存款 570 000
貸:固定資產清理 570 000
(3)借:營業外支出 30 000
貸:固定資產清理 30 000
由此可見,來源于B公司個別會計報表中的營業外支出應該為30 000元,而實際卻確認了430 000元,多確認400 000元,編合并報表時應予以抵銷。
(3)假設其變價收入為1 050 000元
變價收入(1 050 000)>購置成本(1 000 000)>銷貨成本(600 000)(見表5)
從A、B集團公司的角度看,A公司將產品出售給B公司作為固定資產使用,屬于集團內部改變資產用途的一種行為,將產品轉化為固定資產后,其固定資產的價值仍應保持600 000元不變。B公司變賣固定資產,應作如下會計處理:
(1)借:固定資產清理 600 000
累計折舊0
貸:固定資產 600 000
(2)借:銀行存款 1 050 000
貸:固定資產清理 1 050 000
(3)借:固定資產清理 450 000
貸:營業外收入450 000
由此可見,來源于B公司個別會計報表中的營業外收入應該為450 000元,而實際確認的營業外收入為50 000元,少確認營業外收入400 000元,編合并報表時應調增少確認的營業外收入400 000元。
關鍵詞：新《醫院會計制度》 固定資產核算 解讀
2010年12月31日財政部的《醫院會計制度》是結合醫院當前財務管理工作的特點，適應新的發展形勢，進一步規范醫院財務核算行為，提高會計信息質量的重要舉措。在醫院資產中固定資產占相當大的比重，是開展醫療活動的重要物質基礎。對固定資產進行科學、規范的核算，是提高會計信息質量的需要，也為醫院強化成本控制，考評醫療服務效率提供了可靠的依據。
舊《醫院會計制度》（以下簡稱舊制度）所規范的固定資產核算方法所帶來的賬面反映醫院資產信息不真實、不利于固定資產更新和日常管理、不利于成本核算和領導決策等等一系列問題[1]早已為業界詬病，本文不再贅述。本文試就新《醫院會計制度》（以下簡稱新制度）固定資產核算方法進行解讀。
一、對醫院固定資產進行分類
新制度明確了固定資產的概念，將醫院固定資產劃分為房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產四類。通過對新制度有關固定資產核算內容的分析，現從不同角度對醫院固定資產進行分類。
1、按照取得方式不同分類
包括：（1）外購的固定資產；（2）自行建造的固定資產；（3）在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、大型修繕后形成的固定資產；（4）融資租入的固定資產；（5）經營租入的固定資產；（6）無償調入或接受捐贈的固定資產。
2、按照形成固定資產的資金來源不同分類
包括：（1）使用自有資金購入的固定資產；（2）使用財政補助資金購入的固定資產；（3）使用科教項目資金購入的固定資產；（4）使用其他資金形成的固定資產。
3、按照使用部門分類
包括：（1）臨床服務類科室、醫療輔助和醫療技術類科室使用的固定資產；（2）行政及后勤管理部門使用的固定資產（3）具有多種用途、部門混合使用的固定資產。
4、按照使用情況態分類
包括:（1）使用中的固定資產；（2）未使用的固定資產；（3）不需用的固定資產。
二、醫院固定資產核算不同階段的劃分及主要科目設置
新制度對固定資產從進入醫院財務核算系統到退出該系統，按照所取得的方式及服務對象等不同情況下的核算進行了詳細的規范。
1、固定資產核算的不同階段包括
（1）取得階段；（2）正常使用階段（含為增加固定資產的使用效能或延長使用壽命的后續支出和維護固定資產的正常使用而進行的修理）；（3）處置階段（指出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出、對外捐贈等）；（4）定期清查盤點階段。
2、與固定資產核算有關的科目設置及其核算范圍
“固定資產”科目，核算醫院固定資產的原值；
“累計折舊”科目，核算醫院固定資產所計提的累計折舊；
“在建工程”科目，核算醫院為建造、改建、擴建及修繕固定資產及安裝設備而進行的各項建筑、安裝工程所發生的實際成本；
“固定資產清理”科目，核算醫院因出售、報廢、毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其清理過程中所發生的清理費用和清理收入等；
“長期待攤費用”科目，核算醫院已發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出；
“待處理財產損溢”科目，核算醫院在財產清查過程中發現的各項財產盤盈、盤虧和毀損的價值；
“待沖基金”科目，核算醫院使用財政補助、科教項目收入構建固定資產等物資形成的，留待計提資產折舊攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金。
以上科目的設置，結合了現階段醫院固定資產核算的實際狀況，搭建了醫院在固定資產核算方面的主要科目框構，且便于理解和實際操作。
三、新制度對固定資產核算方法的改進及其現實意義
1、取消了“固定基金”科目，增加了“累計折舊”科目
這一規定徹底改變了沿襲多年的醫院固定資產核算模式。通過 “累計折舊”科目，將固定資產價值在使用過程中逐漸消耗轉移的部分體現出來，在資產負債表中也能直觀反映出固定資產的實際價值，從而避免因制度不完善帶來的虛增資產、凈資產以及人為調節業務收支結余等問題的發生。新制度還規定，醫院的圖書參照固定資產管理，不計提折舊，其他固定資產在使用年限內采用平均年限法或工作量法計提折舊，以系統分攤固定資產成本，計提折舊時不考慮預計凈殘值。為解決不同來源資金形成的固定資產成本分攤問題，新制度同時規定，應在固定資產明細帳中登記每項固定資產原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及所占比例。固定資產計提折舊的范圍、方法、計提基數及折舊年限的確定，最大限度減少財務核算的可選擇性，有利于合理分攤固定資產成本，增加不同醫院之間會計信息的可比性。
2、創造性地采用“待沖基金”科目
通過該科目醫院就可以把財政資金和非財政資金形成的資產區分開來，對財政資金和科教項目資金形成的資產進行過程性管理。從資金循環來看，待沖基金是財政及科教資金留在醫院尚未消耗的部分，該金額可以通過資產負債表 “凈資產” 要素下的“待沖基金”項目得到直觀反映，對“待沖基金”明細科目的分析，可確定核算期間醫院使用財政資金和科教項目資金購入固定資產的具體金額及兩項資金承擔的醫療成本，有利于真實反映醫院的醫療成本，有效解決了由財政補助資金、科教項目資金所形成的固定資產的折舊問題。
3、醫改實施方案明確提出，要加強公立醫院成本核算與控制，定期開展醫療服務成本測算分析，科學考評醫療服務效率
新的醫院財務制度重點強化了對成本管理的要求，對成本范圍、成本分析和成本控制等做出了明確規定。
4、新制度對醫院固定資產核算方法的改進和成本報表參考格式的推出，使作為臨床服務科室醫療成本構成重要組成部分的固定資產折舊也像人員經費等項目一樣能反映在成本報表中，使成本構成要素更清晰明了，便于對各要素變化情況進行統計分析
這將引導固定資產使用部門像關注衛生材料、藥品等有形消耗一樣關注固定資產折舊，必將重視在以科室為考核單位的固定資產界限劃分和混用固定資產的成本分攤原則和標準問題，從而加強對固定資產的日常使用、保管和維修，使其為在開展醫療活動中發揮更大的效用。
5、新制度將于2011年7月1日起在國家試點城市的公立醫院改革施行，2012年1月1日起在全國的醫院施行
新制度的貫徹實施必將促使醫院對包括固定資產在內的醫院資產進行徹底的盤點和清理，掌握實際存量，以適應新制度要求對固定資產提取折舊的客觀需要。固定資產成新率的合理核定將關系到應提折舊額的大小，是相關部門重點考慮的事項，同時新制度對由財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產采用新的方法進行核算，這意味著要求醫院重視對這部分資產的管理。
6、信息化建設在現代醫院管理活動中起著非常重要的作用，新制度對固定資產核算方法作了改進，為確保計提折舊基數的準確性，對信息化軟件進行重新設置將成為必然
信息系統要能對固定資產是否計提折舊的具體情況進行準確判斷和區分，如醫院固定資產計提折舊時不考慮預計凈殘值，當月增加的固定資產不提折舊，當月減少的固定資產仍需計提折舊，已經提足折舊但仍在使用的固定資產無需再提折舊等，同時因形成固定資產的資金來源不同，計提折舊的時所對應科目也不一樣，這些都需要設置核算的相關功能，以便計算機能進行分類處理，準確完成固定資產會計核算的任務。
參考文獻：
摘 要 長期以來，舊的醫院會計制度越來越無法滿足醫院不斷發展壯大的需要，尤其近年來隨著醫療體制改革的不斷深入，此種矛盾越發突出。在這種大背景下，新的醫院會計制度應運而生，本文針對兩種不同會計制度下固定資產的核定進行分析和闡述。
關鍵詞 醫院會計制度 固定資產 折舊
會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。會計信息的存在價值在于有用，如果財務報告所提供的會計信息不真實、不可靠，就會給投資者等使用者的決策產生誤導甚至損失，同時也失去了存在價值。
長期以來，國內大部分醫院固定資產在資產中占有決對比重，固定資產的取得、使用、清理過程中的核算顯得尤其重要，它的真實可靠、內容完整與否直接影響財務報表的質量，直接影響到政府部門對醫院的政府調控。隨著醫改的不斷深入，舊的醫院會計制度越來越不能適應新的形式發展需要，新的醫院會計制度應運而生，在一定程度上解決了舊制度的弊端。現就新舊醫院會計制度關于固定資產的核算進行闡述。
一、舊的醫院財務制度下固定資產的核算
舊的醫院財務制度下，固定資產在取得時增加固定資產的同時，增加固定基金，使用過程中按收入的一定比例計提修購基金，固定資產始終以歷史成本計價，不提折舊和減值準備，在清理時，一次性轉入支出，不反映清理過程發生的收入和支出。
缺點一、此種核算方法不符合支出與收益配比原則，不能真實反映當期的經營成果。特別是當下醫院大量購置大型醫療設備、紛紛修建門診住院大樓，提高醫院硬件設施，會計制度本身的不合理更突出。同時，此種核算方法也不符合成本核算和管理。目前，醫院的內部管理在不斷完善，內部成本核算和管理已成為各級醫院進行有效管理的重要手段。醫院的內部成本核算與企業產品成本的核算基本相似，必須對各項費用進行計算和歸集，固定資產折舊費用是內部成本的主要費用之一，固定資產不計提折舊，無法科學、完整、準確地進行內部成本核算和管理。
缺點二、不能如實反映醫院的財務狀況。固定資產以歷史成本在資產負債表中反映，并不代表其實際價值，不代表醫院的實際償債能力，導致固定資產會計信息失真。
固定基金和專用基金在性質上同屬于凈資產，醫院對其擁有充分的使用權。在數量上固定基金與固定資產相對應，因為固定資產在使用過程中的損耗，并不引起其固定基金和固定資產的數量變化，而計提修購基金時又直接增加專用基金，使凈資產既包括了固定資產原值，又包括了提取的修購基金，形成醫院凈資產的重復計算，造成凈資產的虛增，導致凈資產會計信息失真。
二、新的醫院會計制度下固定資產的核算
新的醫院會計制度自2012年1月1日起在全國施行，新的醫院會計制度是在醫改的要求下配套完成的。新制度相對于舊制度而言，最突出的改進反映在醫院固定資產提取折舊，增設“累計折舊”、“固定資產清理”科目，取消“修購基金”、“固定基金”科目。
新制度規定，醫院固定資產折舊可以采用同企業相類似的方法，即直線法、工作量法、加速折舊法等。在具體折舊方法的選擇上，為了便于操作和理解，普通固定資產采用相對簡單的直線法、工作量法；對于技術含量高、更新換代快的設備，則可以采取加速折舊法即雙倍余額折舊法和年數總和法，以配合固定資產的實際更新速度。如果條件成熟，還可以參照企業的做法，對固定資產進行充分地減值測試，對減值明顯的固定資產資產按照賬面價值和可收回金額孰低計提固定資產減值準備。
優點一、新制度對固定資產計提折舊的方法較好地解決了醫院財務報表中固定資產修購基金計提與資產使用狀況相脫節和固定資產信息失真的問題。長期以來，醫院以固定資產和固定基金兩個科目重復反映固定資產價值以示重要程度，同時按照收入的比例計提修購基金。由于醫院固定資產不計提折舊和減值準備，使得固定資產賬面價值僅反映其歷史成本，不能真實反映其現時價值；醫院的成本費用計算也不考慮固定資產的損耗，信息使用者無法從會計信息中了解固定資產和成本費用的真實情況。時間愈久，信息失真愈嚴重。
關鍵詞：在建工程 固定資產
在建工程轉固定資產，首先必須所有為該項工程發生的全部支出計入在建工程科目，固定資產完工后，要有工程峻工單、工程決算單、固定資產轉資單。以上單據齊全，就可以將在建工程項目結轉為固定資產，并建立固定資產卡片。
在建工程核算內容較復雜，涉及到各方面的內容較多：在建工程領用的原材料、領用的自產產品；購入的工程物資；輔助生產車間為在建工程提供水、電、設備安裝、修理、運輸、勞務等；由于不可預測等原因造成的工程物資及單項或單位工程的盤虧及報損；在建工程應承擔的工資及福利費、工程款的支付、相關稅金的繳付等等.要想在建工程成本精確無誤地轉固定資產，諸多環節中每一個環節均不能出錯.在本文中重點強調以下幾個方面：
一、在建工程轉固定資產時間的確定和在建工程轉固定資產類別的確定
在建工程轉固定資產賬務處理，首先應該分清楚要轉入固定資產的類別，是生產類的機器設備如自動化控制設備、工器具、線路、還是非生產類的其他工器具或房屋和建筑物等等。總之轉固時間和轉固類別的確定，做到事先心中有數，因為這個一確定直接影響折舊率，直接影響每年固定資產凈值，轉固定資產前要把握好。
二、確定了在建工程轉固定資產類別
如果是房屋和建筑物，注意該項在建工程涉及的增值稅，應該抵扣的一定要抵扣，不該抵扣的一定不能抵扣。建筑物、構筑物或以其為載體的附屬設備和附屬設施，其進項稅額均不得在銷項稅額中抵扣。其中包括管道、消防、中央空調、嵌在建筑物內的監控系統、采暖、通風、電梯、智能化配套設施等，同時發生在建筑物的購進材料及工程物資的進項稅均不能抵扣，做賬時為進項稅轉出。該抵扣進項稅額的一定要抵扣指的是在建工程轉固定資產為生產性的機器設備等，其對應的運費和為購置機器設備而付出的進項稅額從銷項稅額中抵扣。
三、暫估價值的確定和暫估入賬固定資產折舊
通常企業在實際發生的在建工程項目中，常常會出現工程完工后承包方由于種種原因不能開具全額發票的情況，出包方只擁有部分發票只能暫估入帳，這就涉及暫估價值的確定和暫估入賬固定資產折舊的數值確定：
（一）暫估價值
財務部門沒收到工程決算單單據，即出現“無法辦理竣工決算的在建工程但已達到預定可使用狀態”的狀況，此時應當根據工程預算、合同或者實際造價等，按暫估價值確定固定資產成本并計提折舊，待收到工程決算單后，再按實際成本調整原來的暫估價值。
（二）暫估入賬固定資產的折舊
對于暫估入賬固定資產的折舊按照新會計準則的賬務處理：已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待收到工程決算單后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
四、在建工程轉固定資產要注意不單獨核算的建筑物和獨立核算的固定資產不同賬務處理
不單獨核算的建筑物和其附屬設備一同轉入固定資產，而獨立核算的固定資產從在建工程直接結轉。
五、在建工程是裝修工程，出包方賬務處理注意首次裝修和以后裝修賬務處理不同
首次裝修發生的全部費用包含在在建工程成本中，直接轉入固定資產成本。對于第二次及以后裝修的固定資產和建筑物，按其凈值轉入在建工程核算，待裝修結束后辦理驗收合格手續再轉入長期待攤費用，一般不低于五年內攤銷。
六、在建工程正確地轉固定資產，固定資產發生的借款利息也要注意
固定資產所發生的借款利息賬務處理，即資本化或費用化。標桿是以固定資產交付使用時間作為界線，而不以竣工決算為依據。在固定資產交付使用以前發生的借款利息應按照借款本金、借款利率、借款期限計算利息費用結轉購建固定資產成本中；在固定資產交付使用之后發生的借款利息費用同樣按借款本金、借款利率、借款期限計算利息費用計入財務費用。
七、 結轉在建工程，在建工程貸方對應科目也要心中有數
在建工程核算固定資產新建、改建、擴建、大修理工程、固定資產的改良支出等工程，在建工程完工以后，按照在建工程借方所歸集的成本，從貸方分別轉入有關科目。這里要注意“大修理工程、經營租入固定資產的改良支出工程“在完工時，不能轉入固定資產，即不增加固定資產賬面價值。賬務處理借方分別是固定資產、長期待攤費用、待攤費用， 貸方結轉在建工程的各明細科目。
上述幾點在工作中尤為注意。在建工程轉固定資產涉及面較廣，在建工程又是整個會計核算體系的重要組成部分，正確做好在建工程成本核算，能夠真實反映企業資產擁有情況。故加強在建工程成本核算管理，正確反映企業資產真實情況，有利于企業管理者根據真實的會計信息做出正確的經營決策。
參考文獻：
關鍵詞：高職學院；人才培養成本；固定資產折舊
固定資產的經濟價值在于具有潛在的服務能力，隨著高職學院對固定資產的不斷使用，這種潛在的服務能力在高職學院人才培養的過程中不斷地發揮效能。但是，固定資產的服務潛力是有限的，隨著固定資產在高職學院人才培養過程中的不斷使用，這種服務潛力會逐漸衰減直至消逝。因此有必要在固定資產使用壽命內，按照確定的方法計提固定資產折舊，并對應計折舊額進行系統分攤。固定資產折舊計入人才培養成本的過程，是隨著固定資產價值的轉移，以折舊的形式在教育收入中得到補償而轉化為貨幣的過程。從本質上講折舊也是一項成本費用，只不過這項成本費用是前期已經發生支出的非付現成本，從權責發生制和配比的會計原則來看，對高職學院固定資產計提折舊費用是很有必要的，不計提折舊或不正確地計提折舊，將導致錯誤地計算高職學院人才培養成本和衡量高職學院的辦學效益。隨著社會主義市場經濟的發展和高職學院體制改革的不斷深入，高職學院的內部管理也不斷加強，高職學院人才培養成本的會計核算顯得越來越重要。對高職學院人才培養成本的核算必然要求高職學院對其擁有或控制的固定資產計提折舊，以正確反映固定資產的有形和無形損耗，為國家和學校的管理提供準確的人才培養成本信息。
一、高職學院固定資產不計提折舊的弊端
根據我國行政事業單位財務規則的規定，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上、使用年限在1年以上并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產，或單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在1年以上的大批同類物資。高職學院固定資產的特點是數量較大、種類齊全、檔次較高、更新速度快。隨著高職學院規模不斷擴大，教育投資逐年增加，固定資產在高職學院總資產中所占比重逐漸增大。據統計，學校每一元的運行成本就需要近1.5元的物資資本來支持。如果這些固定資產不計提折舊，不在教育成本中反映折舊費，那么所得到的教育成本數據就是不全面的。但根據現行高職學院財務準則和會計制度規定，高職學院固定資產不得計提折舊，由此產生的弊端主要體現在以下幾個方面：
（一）不能如實反映高職學院固定資產的真實價值
在現行高等學校財務會計制度中，對固定資產的核算主要是通過設置“固定資產”、“固定基金”兩個會計科目進行的，主要是反映固定資產原值的增減變動情況。除了固定資產的清理或報廢以外，固定資產的賬面價值入賬后一直保持不變。有的高職學院為了提升辦學層次或迎接評估和檢查，為滿足相關指標的需要，對應報廢的資產不予報廢；有的高職學院放任固定資產使用部門自行將固定資產報廢處理，財務部門卻仍然掛賬。這種賬務處理方法既不能正確反映高職學院固定資產的新舊程度，也使固定資產的賬面價值與實際價值嚴重背離，并使資產負債表中的固定資產賬面余額不能反映其實際情況。
（二）不能準確計量高職學院的人才培養成本
根據高等學校財務會計制度的規定，對固定資產的購置是在“事業支出”科目的明細科目“辦公設備購置費”、“專用設備購置費”、“交通工具購置費”、“圖書資料購置費”等中一次性計入支出的，對在固定資產的使用年限內己消耗的價值不進行分攤，造成購置固定資產的會計期間教育成本支出偏高，而非購置期間的教育成本偏低。另外，高職學院固定資產特別是大型精密儀器設備的折舊費往往在其支出中占較大的份額，在考核使用部門或單位使用固定資產創造的效益時，僅考慮核算材料、勞務等支出的成本，而忽略固定資產折舊的成本，將不能準確反映教學、科研和社會服務項目的實際成本，造成項目結算時賬面結余較多，出現“虛盈實虧”的現象。由于高職學院固定資產不單獨核算其使用成本，固定資產在采購時直接報銷，不再計提折舊，在固定資產的管理過程中，很少需要財務部門參與，因而財務人員對固定資產的使用狀況、預計使用年限、估計殘值、已使用年限、使用部門、報廢毀損等后期管理抱有敷衍了事的態度，當固定資產完成其使用壽命進行清理時，有的使用部門甚至自行將其報廢處理，這種缺乏監督、制約的處理方式，極易造成高職學院固定資產的流失。
（三）不能科學合理地對固定資產進行更新
一方面目前高等學校固定資產原值和凈值合一，不計提固定資產折舊，無法反映固定資產的新舊程度，固定資產的是否更新缺乏可供參考的資料，往往由其使用部門主觀提供更新固定資產的資料，極易造成學校資產的浪費。另一方面，現行制度規定高職學院的修購基金按照事業收入和經營收入的一定比例提取，用于固定資產的維修和購置。修購基金按事業收入和經營收入的一定比例提取，則與單位的收入呈正比例增減變動，而事實上固定資產的更新與事業收入和經營收入并無直接關系。另外，修購基金不僅用于固定資產的購置，還用于大型修繕支出，這更進一步減少了固定資產更新資金。因此，僅僅依靠事業收入和經營收入提取形成的修購基金遠遠滿足不了高職學院擴大辦學規模的需要，為解決高職學院固定資產更新資金緊張問題，應對固定資產計提折舊。
二、高職學院計提固定資產折舊的必要性
（一）高職學院計捉固定資產折舊有利會計信息的真實反映。當前會計信息失真是影響國家宏觀經濟決策與微觀管理的一個棘手問題。在實際中,由于固定資產在使用中的磨損及耗費,價值在不斷遞減,同時,代表投資者權益的同定基金的數額也在不斷減少,這種變化不能在高職學院的“資產負債表”中得以體現,從而造成賬日上的資產和凈資產含有很大的“水分”。因此,高職學院固定資產計提折舊,有利于真實記錄學佼陶定資產損耗情況,全面反映高職學院會計信息。
（二）計提固定資產折舊是高職學院自身發展的需要.隨著市場經濟的發展,高職學院教育成本的核算顯得越來越重要。高職學院雖不以盈利為目的,但是要追求投資效果,講求成本最小化,以取得更好的社會效益和經濟效益。而高職學院固定資產投資是衡量高職學院辦學實力的綜合指標,是社會發展中呵缺少的物質基礎,是搞好教書育人,促進教育事業發展的必要條件和物質保障。高職學院為了發展教育事業,一方面要不斷更新固定資產,使教育事業在更大的規模,更高的層次上運行;另一方面,要使原有固定資產不斷得到更新,使固定資產在性能以成倍的速度增長。
（三）高職學院計提固定資產折舊有利于國有資產保值,增值。隨著社會主義市場經濟的不斷發展,一些單位或個人利用學校的固定資產作為條件搞創收活動,這部分資產不提折舊,不上繳折舊費,不負經濟責任,就等于國有資產白自流失。因此,高職學院固定資產實行折舊核算,變無償使用為有償使用,能有效防止一些經濟實體白白使用高職學院的國有資產,從而保證國有資產的保值,增值。
（四）高職學院計提固定資產折舊有利于固定資產的更新。在市場經濟條件下,高職學院為了自求發展,擴大規模,增強學校的競爭能力,必須要有雄厚的資金實力,良好的辦學條件。但是,目前國家對教育經費的投入不足,因而對固定資產投資也不足,使學校難于對固定資產進行補充更新,后勁不足。對一些亟待維修的設備沒有條件實施維修計劃,這樣一來,不但影響教學任務的順利完成,同時也影響學校的綜合競爭能力。因此,在當前形勢下,高職學院固定資產計提折舊,提取固定資產更新改造資金,用以彌補政府對高職學院設備費投入的不足,能有力的促進高職學院辦學能力和教學質量的提高。
三、高職學院計提固定資產折舊的前期準備
（一）做好固定資產折舊前的清產核資工作
由于不計提固定資產折舊，高職學院平時對固定資產疏于有效的管理，為配合高職學院推行固定資產折舊制度，高職學院財務部門首先應建立完善固定資產賬簿的相關信息。財務部門可聯系后勤、資產、設備、圖書等物資歸口管理部門對固定資產的實際使用情況進行盤查，并利用計算機、網絡通訊等現代管理工具，完善各類固定資產的明細登記信息，如使用狀況、入賬價值、預計使用年限、估計殘值、剩余使用年限、使用部門、報廢毀損等情況進行詳細記錄。通過清產核資工作，也可讓使用部門充分了解所使用的固定資產的價值及其使用年限，以及本部門因使用該項資產每年應負擔的成本，有助于提高資產的使用效益，減少各部門固定資產“小而全”的購置模式。同時完善的固定資產賬簿明細記錄，也可反映現有固定資產的新舊程度、尚可使用的年限等信息資料，便于固定資產采購部門有序更新固定資產，財務部門安排資金預算。清產核資的工作結果，將為高職學院全面推行固定資產折舊制度奠定基礎。
（二）對清產核資的結果進行相應的會計調整
對清產核資過程中已報廢、毀損、不需用、未使用、在用的固定資產分別進行詳細登記。對已報廢和毀損并沒有實物的固定資產在征得上級和國有資產管理部門的同意后，根據固定資產的原值進行沖減“固定資產”和“固定基金”的會計調整。對已報廢、毀損、不需用有實物的固定資產除按上述辦法沖減“固定資產”和“固定基金”外，對于固定資產清理凈收入轉入“修購基金”。對于在用固定資產在充分考慮各種有形、無形損耗的基礎上，參照國家統一制定的固定資產折舊年限，按原賬面價值與現行市場價值的差額一次性補提折舊。對未使用的固定資產在充分論證其可用性的基礎上，如果可用則按在用固定資產進行處理，若不可用則按照已報廢、毀損、不需用有實物固定資產進行會計處理。
四、高職學院固定資產折舊制度的建立
（一）高職學院固定資產計提折舊的范圍和方式
高職學院應根據固定資產的實際使用情況，合理確定計提折舊的范圍。應計提折舊的固定資產主要包括：1、房屋和建筑物；2、在用的專用設備和一般設備；3、季節性停用和大修理停用的固定資產；4、以融資租賃方式租入的固定資產；5、以經營租賃方式租出的固定資產。不應計提折舊的固定資產主要包括：1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；2、以經營租賃方式租入的固定資產；3、已提足折舊繼續使用的固定資產；4、按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
固定資產的折舊方式一般有三種：綜合折舊、分類折舊和個別折舊。其中分類折舊是指將物理特性相似、使用年限大致相同的資產歸并為一類，計算出一個平均的折舊率，用該折舊率對該類資產計提折舊。從實務工作量及提供折舊信息的可靠性來看，分類折舊是對個別折舊和綜合折舊的折衷，將性質相近、使用年限相近的固定資產作為一類計提折舊，既簡化了操作，又基本準確地提供固定資產的價值轉移信息。高職學院固定資產主要包括房屋建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產六大類，各類固定資產的功能、用途、使用情況各不相同，所以應按固定資產大類采用分類折舊的方式來計提折舊。
（二）高職學院固定資產計提折舊的方法
固定資產折舊方法是將應提折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折舊法等方法。折舊方法的選用將直接影響高職學院固定資產折舊總額在不同年度間的分配結果，從而影響高職學院各年人才培養成本的測算和辦學效益的評估。因此，高職學院應根據固定資產的性質、受有形損耗和無形損耗影響的方式和速度，結合科技發展、環境及其他因素，合理選擇固定資產的折舊方法。
高職學院固定資產的特點是種類較齊全，個體價值、性質千差萬別，因此，應區分各類固定資產的屬性分別采取相應的折舊方法。如房屋建筑物和一般設備，由于使用年限較長，其使用價值在使用期限內轉移較平均，一般選擇平均年限法和工作量法，房屋建筑物的折舊年限一般為20-30年；設備的折舊年限一般為5-10年；圖書和其他固定資產的折舊年限一般不超過10年。但對購置的具有專門性能和用途的教學科研設備，由于價格昂貴、科技含量大、技術生命周期短、無形損耗十分嚴重，應采用加速折舊法計提折舊；電腦等技術更新換代較快的一般設備也應采用加速折舊法。使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費用會相差很大。高職學院在進行教育成本核算時，對固定資產折舊的核算要持謹慎態度，慎重選擇折舊方法，一旦選定，在各期的會計核算時都應保持一致，不能隨意變動。同時，在有關會計報表附注中將折舊的計提狀況、數額及計提方法等，應當詳細地予以特別揭示，以便于不同高職學院之間加以比較。
（三）高職學院固定資產折舊的核算方法
為對高職學院固定資產的折舊情況進行全面的核算，應新設置“折舊費用”、“累計折舊”會計科目。“折舊費用”科目借方反映教學單位和行政單位所占有的各項固定資產按一定的折舊方法計提的折舊額，貸方反映分配后轉入“人才培養成本”或其他支出科目的轉出數，轉出后本科目無余額。對于折舊費用，應當按照合理的標準在不同專業中分配，并可按照固定資產類別或使用部門設置明細科目。“累計折舊”科目貸方反映高職學院各類固定資產計提的折舊額和增加固定資產而相應增加已計提的折舊，借方反映因出售、報廢清理、盤虧等原因減少固定資產而相應轉銷其所提的折舊額。“累計折舊”是固定資產的備抵科目，該科目的余額在貸方，反映高職學院現有固定資產的累計折舊額。在資產負債表中，累計折舊作為固定資產減項單獨列示。
參考文獻：
[1]趙玉萍.核算教育成本,確定最佳規模效益[J].事業財會,2002,(3).
[2]孫芳城、李孝林.比較財務會計學[M].立信會計出版社,2001.
[3]羅先和、陳立軍.中級財務會計[M].東北財經大學出版社,2002.