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我國現行的企業會計準則由財政部于1992年頒布，作為基本會計準則，其作用類似概念框架。隨著會計理論的日臻完善，為使會計信息能更準確、客觀地反映各種復雜的經濟業務，我國陸續頒布了一些具體會計準則，但其仍然存在著不少問題，如體系不夠完整，概念表述不夠嚴密等等。
2006年2月，財政部了39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則，這套企業會計審計準則體系的建立，考慮了我國社會主義市場經濟發展的要求，考慮了我國現階段經濟、法律、會計發展水平，同時也考慮了會計審計準則國際趨同的要求。可以說，既符合中國的具體情況，又適應會計審計準則國際趨同的趨勢。它的建立對于提升我國會計、審計質量將發揮重要而積極的作用。現將新舊準則重點作一比較。
一、總則
(一)基本會計準則結構。大體來說，新準則的結構基本沿用了舊準則的形式，未做大的調整，新準則將“一般原則”改為“會計信息質量要求”，將“財務報告”改為“財務會計報告”，將會計要素的計量單位列出來，增加“會計計量”一章，使其在舊準則劃分為10章的基礎上變為11章。
(二)財務會計報告目標。舊準則的目標為“適應我國社會主義市場經濟發展的需要，統一會計核算標準，保證會計信息質量”。新準則根據我國社會主義市場經濟發展的需要，及時修改了現行會計準則的目標，總體目標是“規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量”。
舊準則未對財務會計報告目標予以規范和明確界定，使財務會計報告目標作用的發揮受到影響。新準則明確提出了“財務會計報告目標”概念， 并對財務會計報告目標進行了理論概括，即財務會計報告的目標是“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任執行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。“財務會計報告目標”概念的提出，明確了會計信息的使用者及其用途，不僅為建立和完善具體會計準則指明了方向，也為會計要素的構建、財務會計報告的設計提供了可靠的依據。
二、會計信息質量要求
關于會計信息質量要求，舊準則是從一般會計原則的角度來論述的，是對會計核算提出的要求，其結果使會計信息質量要求的作用只局限于會計信息加工處理的階段，而弱化在會計準則制定、會計信息利用等方面的作用。而新準則十分注重會計信息質量，主要表現為：
(一)新準則與國際財務報告準則《編報財務報表的框架》趨同，權責發生制原則作為基礎假設體現在總則中，歷史成本原則體現在會計要素的計量中，取消了“現行基本準則”中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。
(二)根據社會經濟現象復雜性以及有效地發揮會計如實反映經濟活動的要求，新準則將“實質重于形式”明確作為會計信息質量要求之一，并納入了會計信息質量要求體系。
(三)新準則與總體目標相協調，對舊準則中的“一般原則”作了補充和完善，將其改為“會計信息質量要求”，更加強調會計信息的可靠性原則。
三、會計要素的定義及其確認標準
新準則體系下的會計要素仍保留現行的6要素分類，各會計要素的定義表述與現行的《企業財務會計報告條例》類似，但借鑒了國際財務報告準則《編報財務報表的框架》，內涵有所擴大，使之更加符合其質量特征，并確保了會計要素確認與計量的正確性。從新舊會計要素定義的比較中可見，新準則關于會計要素的表述，既注重其內涵的科學性，也能反映各個會計要素的本質特征與舊準則不同，新準則充分體現了基本準則的性質，即“準則的準則”，它通過對會計要素的確認、計量所做出的原則性、概念性的規定，發揮了指導、評估具體準則的作用，所以，新會計基本準則完善和加強了它在我國準則體系中第一個層次的地位。同時，與舊準則相比，新準則在會計6要素的確認中體現了這樣的確認標準：滿足會計要素定義的項目，如滿足與該項目有關的未來經濟利益很可能流入或注出企業，且該項目具有能夠可靠計量的成本或價值時，應當予以確認。經過這樣的修改，將有利于進一步提高企業資產質量，充分揭示企業債務風險，可正確衡量經營業績，并為會計信息需求者提供相關的會計信息奠定了基礎。
四、財務會計報告
隨著經濟環境的復雜化以及人們對相關信息要求的提高，表外信息在整個財務會計報告系統中的地位日益突出，對財務會計報告使用者正確理解企業會計信息和做出經濟決策有重要意義。新準則體系對報告體系進一步改革，它在對會計要素進行規定之后，單列財務會計報告一章，對財務會計報告的內容作了原則性的規定。其差異主要表現在以下方面：
(一)舊準則將該部分稱為財務報告，而新準則使用的是“財務會計報告”。其名稱的變化使新準則與《會計法》、《企業財務會計報告條例》中財務會計報告的稱謂相吻合。同時“財務會計報告”與國際通用的說法一致，便于與國外溝通。
(二)舊準則的財務會計報告是指反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表(或者現金流量表)、附表 及會計報表附注和財務情況說明書。新準則的財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況、某一會計期間的經營成果和現金流量等會計信息的文件，包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。可見，新準則不僅將“財務報告”稱謂改為“財務會計報告”，其構成內容也發生了變化。
五、結論
一、財務會計課程體系目前狀況及存在的問題
1．課程體系結構劃分不明確
財務會計學課程一般分為初級會計、中級財務會計和高級財務會計3部分。但對于初級、中級、高級的財務會計學課程應該包含的內容，卻沒有統一的認識。在實際的課程內容和教材編寫上難以把握。例如。對于企業最基本、最簡單經濟業務的賬務處理程序和方法、會計核算的基本前提和一般原則、財務會計報告等理論內容。初級會計學闡述過，中級會計學有涉及，高級會計學也有描述，且基本內容差異不大。又如，獨資、合伙企業財務會計學知識，本來屬于初級財務會計學知識，但卻列入高級會計學，造成高級會計學課程內容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統的體系毗又如，非貨幣易，在企業中也是常見業務，其處理的基本內容應放在中級會計。而不是高級會計。
2課程內容體系條塊分散
中級財務會計課程體系的章節安排基本上是按會計要素內容的不同來分類設置的。一項經濟業務的賬務處理往往涉及多個會計要素的確認和計量，這必定會造成相同經濟業務在不同章節體系中的重復論述以及課程容量的虛增等。例如，現金折扣的總價法、凈價法的處理，涉及應收賬款、存貨、應付賬款及主營業務收入等，至少在3個會計要素中重復講述。又如，非貨幣易本是一項完整的經濟業務，按會計要素順序來安排，就會造成內容分割，人為增大教學難度。很多會計理論和會計準則的內容是對某一類或全部會計業務的總體描述，在結構上是不宜進行條塊拆分的。例如，中級會計學往往將關于資產減值業務的論述分散地放置于各項資產業務處理的條塊體系中。實際上，資產減值業務是資產期末計價會計方法的具體應用，其凝練度較高，應該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學的過程中進行系統、直觀的對比，也可以幫助學習對象充分了解資產減值業務的實質，有利于專業理論被系統地消化和吸收。
3．專業理論與實務層次級差不夠合理
初級、中級、高級會計學的專業理論級差層次存在不合理的現象。具體表現為“兩頭小、中間大”。初級會計學部分原理、概念描述過多。而實務操作內容簡單、數量較少；相對于初級會計課程而言。中級財務會計的內容和難度急劇增加。造成初級會計學起來太容易，中級財務會計又太難。學生難以適應腳。高級會計本應體現專業理論與實務的高度統一．但實際上該部分內容往往是對初級、中級理論與實務內容的重復描述。出現重實務、輕理論的現象，有高級會計實務之嫌。
4．實驗教學薄弱
財務會計是實踐性很強的的課程，由于種種原因，安排學生到企業中實踐越來越難。很多學校都采用手工及電算化模擬實習。電算化模塊主要是針對企業實際開發的，與教學實踐結合不好。
二、財務會計課程體系模塊的劃分構想
針對財務會計課程體系的目前狀況及存在的問題，應調整初級會計、中級會計和高級會計的內容體系安排，同時對中級財務會計內容在教學安排和教材編寫中做重新劃分。并加強實踐環節。筆者對財務會計課程體系模塊的劃分構想如下：
1．初級板塊
分為3個子模塊：會計原理、會計基礎、與中級財務會計的銜接模塊。會計原理子模塊主要包括：會計基本理論的內容，如會計的涵義、目標、職能，會計要素，會計科目與賬戶，復式記賬原理及其應用等：會計基礎子模塊主要包括：會計憑證、會計賬簿、成本計算、財產清查、財務會計報告、會計核算程序等會計核算方法和會計工作組織(會計處理流程)；與中級財務會計的銜接模塊主要包括：會計核算的基本準則、賬戶按用途和結構分類、企業的資金循環業務流程、銀行結算方式及簡單的票據業務、稅收基本業務等一系列內容，應將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關的其他會計要素的初始確認和簡單計量、經營成果的簡單核算與計量等作為最基本的會計業務處理置于初級會計學部分。
2中級板塊
鑒于中級財務會計教學中．長期采用以會計要素的確認和計量來劃分教學內容的習慣和以會計要素劃分基本教學內容具有的簡潔、與會計報表要素具有一致性等優勢，對于企業生產經營基本業務內容，如供應、生產、銷售、資金籌集、利潤形成和分配等仍以會計要素來劃分，有利于掌握財務會計的基本業務的核算原則和基本的會計處理方法。但在安排教學內容時，應考慮業務本身的整體性，會計要素之間重復確認和計量的內容應視情況刪減，進行整合。其他仍屬于企業常規常見業務，但有一定理論和實踐難度的內容。如投資、資產計價、資產減值、借款費用、非貨幣交易、債務重組等，應以會計原則為導向來安排。注重內容的整體性。劃分中級會計內容，有利于學生進一步從會計原則高度認識和理解財務會計的要求。新晨
3．高級板塊
高級會計學主要是從會計原則的理論高度出發。結合具體會計準則的基本規定和具體要求。闡述財務會計信息在特定條件下的確認和計量。為全面且高質量地輸出會計信息而服務口】。高級板塊內容應涵蓋企業業務中一些常規內容的延伸，屬于成長中不太成熟的內容，如商品期貨會計、退休金(企業年金)會計、融資租賃會計、中期報告和分部報告以及那些突破甚至否定會計假設的特殊業務。如合并會計報表、分支機構會計、外幣報表折算、物價變動會計、衍生金融工具、企業清算、重組、破產、企業合并與分立。
4．實踐板塊
財務會計的實踐教學環節非常重要。一方面可以提高學生對所學知識的感知度和動手能力。另一方面還可以通過實踐進一步形成初級、中級、高級會計之間的聯系。隨著對大學本科教育教學目標定位的調整。應更加重視財務會計課程實踐能力的培養。實踐板塊內容應包括初級會計實踐和中級會計的實踐。初級會計實踐圍繞初級板塊內容進行。可將實驗室的模擬實習與教學計劃中的專業認識實習結合。中級會計實習，既應重視對財務會計核算業務的實習。更應聯系企業的生產、營銷、人力資源等方面來進行。
參考文獻
[1]荊新，孫茂竹，張玉周．財務會計學課程設計的一種新方案[J]．會計研究，2002(6)：36．
1財務會計的客觀內涵--會計職能
會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利于會計理論結構內容的完善。
從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就為監事會和會計委派制提供了理論依據。
2財務會計的工作要求--會計目標
會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發，以確保其框架的穩定和適用。
財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數據具有相同的基礎。
3財務會計的技術規范--會計準則
會計準則是從專業技術的角度對財務會計進行業務處理提出的規范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規范會計實踐，為會計人員處理具體業務提供操作規則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算作出了規定。
4財務會計的具體內容--會計要素
會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤為動態要素（又稱利潤表要素）。只有明確規定了會計要素的內容，才能規范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。
5財務會計的會計畢業論文社會背景--會計環境
一、政府會計要素國際研究概況
（一）國際公共會計準則理事會政府會計要素主要觀點 公共部門委員會（PSC）成立于1986年，1993年7月了第2號專題研究報告《國際政府財務報告要素》。2004年11月PSC改組為國際公共部門會計準則理事會（IPSASB）。IPSASB隸屬于國際會計師聯合會（IFAC），在制定或修訂國際公共部門會計準則上（IPSAS）與IFRS持續趨同，正致力于制定公共部門會計概念框架項目。根據國際公共部門會計準則第1號（IPSAS 1）等現行國際公共部門會計準則的規定，國際公共部門會計準則將權責發生制下公共部門報表中的會計要素分為6類：資產、負債、凈資產/權益、收入、費用和所有者投入保全調整（類似于IASB中“資本保全調整”要素）。2012年10月8日的征求意見稿“公共部門主體通用目的財務報告的概念框架：財務報表的要素和確認”，與國際會計準則理事會（IASB）的概念框架相比，在資產、負債、收入、費用的基礎上，增加遞延流入、遞延流出、所有者出資和所有者分配，但不包括“所有者權益”的定義。對各要素表述如下：資產是因過去事項而由主體控制的、預計將導致未來經濟利益或服務潛力能流入主體的資源。負債是指因過去事項而承擔的現時義務，該義務的履行將導致含有經濟利益或服務潛能的資源流出主體。遞延流入是指因非交換交易導致及增加凈資產的、供主體在特定未來報告期間內使用的服務潛力或經濟利益的流入。遞延流出是指因非交換交易導致及減少凈資產的、供另一主體或另一方在特定未來報告期間內使用的服務潛力或經濟利益的流出。遞延流入或流出項目應在未來到期時確認為收入或費用。所有者出資是由外部方投入的、產生或增加主體凈資產權益的主體資源流入。所有者分配是從主體流出、分配給外部方以作為回報或減少主體凈資產權益的資源流出。會計恒等式：資產-負債=凈資產；資產=遞延流出-（負債+遞延流入）=凈財務狀況；凈資產+遞延流出-遞延流入=凈財務狀況。
（二）美國政府會計要素主要觀點 美國有兩個政府會計準則制定機構，一個是服務于聯邦政府的美國聯邦會計準則咨詢委員會（FASAB），一個是服務于州和地方政府的政府會計準則委員會（GASB），兩個準則制定機構職責分工明確，保持相對獨立。FASAB自成立以來，始終致力于制定權責發生制聯邦財務會計準則。1999年FASAB成為美國公認會計原則（GAAP）的制定機構之一。FASAB第1號準則（1993年）“某些資產和負債”，覆蓋的是流動性的財務資源和負債，并在政府和主體層面區分資產和負債，試圖通過近10項資產負債表項目來闡明凈財務資源的概念。FASAB第3號準則、第6號準則、第10號準則、第14號準則、第16號準則、第23號準則都試圖闡明資本性資產的會計與報告。聯邦政府負債主要在FASAB第15號準則（1995年）中進行說明。FASAB第12號準則（1999年）要求在或有負債（訴訟產生的或有負債）發生時進行確認。FASAB第7號準則（1996年）是關于收入與其他融資資源會計的主要指南，承認非互易易（稅收）按修正的收付實現制進行確認。在2007年12月26日的聯邦財務會計概念公告第5號（SFFAC 5）中對應計制政府財務報表要素分類：（1）資產是指聯邦政府能夠控制、體現經濟利益或服務的某項資源。（2）負債是在特定的事件發生或被要求時，聯邦政府在可確定的日期向其他主體提供資產或服務的現時義務。（3）凈資產是主體的資產負債表的總資產與總負債的數字差異，可以為正，也可以為負。（4）收入是指報告期內提供物品或服務、征稅或行使其他權力、接受捐贈或者執行其他活動（不包括借款）而導致資產的增加或負債的減少或兼而有之。（5）費用指報告期內提供現金或現金等價物、提供物品或服務或者執行其他活動（不包括借款的償還）而導致資產的減少或負債的增加或兼而有之。利得和損失被認為是收入和損失的子集，而非獨立的要素。其中收入與費用的定義以資產和負債為基礎，體現“資產負債觀”。
GASB準則分為兩大類：一般準則與具體準則。一般準則闡明指導原則如財務報表元素和相關的確認與計量標準，財務會計與預算之間的關系等。GASB準則受概念公告中相關思想的影響。第1號概念公告（1987年）第8條原則認可在政府會計中使用權責發生制為基礎，也允許政府基金使用修正的權責發生制會計基礎。修正的權責發生制基礎在確認收入時強調流動性財務資源的可得性，在確認支出時強調流動性財務資源的使用。GASB第11號公告（1990年）為政務基金尋求更廣泛的計量對象，包括所有財務資源與確認運營債務（如員工退休金），與購置固定資產形成的資本性債務形成對比。GASB第33號公告（1998年）確立以法律上強制的索取權（如稅收、政府補助等）作為從非互惠交易中獲得的收入的基礎。在2007年6月GASBCS4中對會計要素的最新定義是：（1）資產是指主體當前控制的資源。對資源的控制是指主體獲得該資源的服務潛力，并決定體現其中的現時服務潛能的利用方式和性質的能力。（2）負債是主體必定要付出資源或未來資源的現時義務，義務是一種責任、職責或強制任務。（3）資源流出是主體在報告期對凈資源（是資產減去負債后的凈額）的消耗。對凈資源的消耗是用光凈資源，無論是特定期間為主體所控制的資源，還是從外部主體獲得時直接被用光的資源。對凈資源的消耗導致資產減少額超過有關負債的減少額，或者負債增加額超過有關資產的增加額。消耗資源如支付補助款、讓雇員提供政府服務。（4）資源流入是主體在報告期間凈資源的購置。（5）遞延資源流出是主體適用于未來報告期間的凈資源消耗。（6）遞延資源流入是主體適用于未來報告期間的凈資源購置，在財務狀況表中報告。（7）凈資產是在財務狀況表中所列報所有其他要素的剩余。按以下兩方面金額的差異來計量：資產和遞延資源流出，負債和遞延資源流入。財務狀況表要素是：資產、負債、遞延的資源流出、遞延的資源流入和凈資產。資源流報表的要素是資源的流出與資源的流入。
FASAB當前的主要議程：（1）關于資產和負債確認和計量最核心的概念問題。（2）對負債的定義主要問題是要找出承諾的來源以及確認某些承諾為負債的標準。（3）對于社會保險問題，聯邦政府應在多大程度上把負債擴展到應付賬款數額以外。（4）有關石油或天然氣資源的收入與成本如何確認。GASB的主要問題是遞延項目可以被看作等待被確認的未來收入和費用――也許一直到規定的條件得到滿足或一個特定的時點才能達到。即如果遞延的資源流入和流出是等待被承認的未來收入和費用，則背離了實務會計原則。
（三）英國政府會計要素主要觀點 英國的中央政府實行權責發生制為基礎的“資源會計與預算”系統，由財政部負責規范，主要遵守《資源會計手冊》（Resource Accounting Manual）、《政府財務報告手冊》（GFREM）。為確保公共部門與私人部門會計處理保持一致，以英國一般公認會計實務為基礎。英國中央政府的會計規范是以國際財務報告準則（IFRS）為基礎經過一定的改編后形成的。英國會計準則委員會（ASB）財務報告原則公告確定的要素有7項：資產、負債、所有者權益、利得、損失、所有者投資、派給業主款。定義表述如下：資產是由某一主體過去的交易或事項導致的控制權利或未來經濟利益的增加；負債是因過去的交易或事項導致的未來經濟利益流出的責任；所有者權益是從一個主體的所有資產中減去該主體的所有負債的差額；利得是非業主投資所導致的業益的增加；損失是非因業主投資所導致的業益的減少；所有者投資是所有者所進行的投資而導致的所有者權益的增加。派給業主款是業主以其業主的身份轉出資源而導致的業益的減少。資產、負債、所有者權益是資產負債表所包含的僅有的要素，而利得和損失是損益表所包含的僅有的要素。概念框架強調未來經濟利益的概念以權衡資產與負債，以所有者權益的概念衡量利得與損失。主要采納的是全面收益觀。
（四）澳大利亞政府會計要素主要觀點 澳大利亞的營業性組織和非營利性組織應用同一個財務會計概念框架。目前，澳大利亞已經全面采用國際財務報告準則（IFRS），最新修訂的概念框架也是以IASB財務會計概念框架為基礎進行修訂的，概念框架中的會計要素是具有普遍價值意義的。目前，澳大利亞會計準則委員會（AASB）確定的5個會計要素：資產、負債、權益、收益、費用未來經濟利益或服務潛力是資產的本質。對于不以營利為目的的實體公共或私營部門，產品和服務的確認前提是滿足人類的需要和需求的能力。資產提供了一種手段，讓實體實現其目標。未來經濟利益流入也是資產的一種能力，能讓使用的實體得到好處。物理形式并非資產確認的必要條件。負債是一種現時義務，需要將現時義務與未來承諾區分，只有當資產交付或實體訂立的不可撤銷協議后才能被認為產生了現時義務。資產、負債、權益是資產負債表要素。權益是主體全部資產減主體全部負債的差額。收益的定義包括收入及利得兩者。利得指的是經濟利益的增加，與其他收入無本質區別，因此沒有作為一個獨立的要素。利得如因處置非流動資產的那些收益。此外利得的定義還包括未變現收益如那些有價證券或長期資產的賬面值因重估所致的增加。當利得在損益表中確認時，通常是單獨顯示，因為有利于經濟決策。利得往往扣除相關費用。在費用要素的定義中也包含了損失的概念。損失也是指經濟利益的減少，與其他費用無本質區別，因此沒有單獨確認為一個要素。
英國與美國的政府會計都有一條清晰的向權責發生制過渡的主線，美國的聯邦政府以及州和地方政府都維持著預算會計體系以反映其支付能力與現金流量。政府會計在美國、英國等于預算保持著高度的獨立性。各個國家都以相似的標準定義某些資產與負債。在資產的定義中都強調三個特征：（1）主體所有或控制；（2）未來服務潛力；（3）過去交易或事件的結果。負債的定義中都強調：（1）未來現金流流出或提供服務；（2）不可避免；（3）一定的數額、時間；（4）過去交易或事件的結果。這些標準排除了將未執行合同確認為負債。澳大利亞全面實行權責發生制。澳大利亞只是在會計概念公告（SAC）中保留了對政府主體特殊問題的說明，不再專門區分企業財務會計與政府財務會計，而是要求所有主體遵循國際財務報告準則（IFRS）的規定，以增強不同類型主體之間會計信息的可比性。英國的財務原則公告中所有者權益、利得、損失要素在澳大利亞概念框架中即為權益、收益與費用。業主投資與向業主分派在澳大利亞的概念框架中則只是作為所有者權益的變動處理。目前絕大部分國家，僅確認金融資產，而忽略金融資產如文化遺產、自然資源等。在固定資產計提折舊問題上，英國和美國目前并不完善，目前做法是允許在保持一定水平的修理和維護支出的前提下，不計提折舊。關于負債，過去事項導致的現時義務有可能是推定義務或法定義務。PSC認為：推定義務強調的是政府別無選擇，只能履行該義務。PSC對推定義務的做法是在表內或表外確認或披露。
目前許多國家僅確認法定義務產生的負債，而社會福利如環境負債等未被確認。對于凈資產項目，在美國聯邦政府財務報告中，負債的項目范圍比資產項目范圍大的多，美國大量軍用資產未得以確認，這造成了負的凈資產，但是并不能說明美國政府履行職責的持續能力受到了影響。由此可見，政府資產與負債的確認需要合理運用對稱性原則才能提供準確的凈資產信息。在費用要素問題上，如固定資產折舊的計提，正確的做法應是將所有的付現成本與非付現成本都確認為費用。收入的確認時點選擇較有爭議，如稅收的確認的時點應在政府有權動用時。目前，政府收入的確認范圍相對比費用較窄。只有當政府費用（資源耗費）與政府履行職責的情況配比，才能使信息使用者合理評價政府行為效率和效果。縱觀國際政府會計要素的發展，我們看到財務會計系統的主要目標是披露有關政府提供公共服務的成本信息、資產與負債存量的信息以反映到期償債能力，收入與費用的信息以反映運營業績。財務狀況報表應當有廣泛的計量對象。同樣的，資產除了包含短期與長期財務資源外，還應包含資本性資產。負債包括資本性債務與運營債務，而不管它們的到期時間如何。資產與負債的分類應當便于評估主體的流動性與償付能力。期間內的財務業績通過凈資產的變動來顯示，而期末的財務狀況源于資產與負債的變動。
二、我國政府會計要素主要觀點
我國對會計要素的研究始于20世紀80年代末，在財政部會計事務管理司草擬的《中華人民共和國會計準則（草案）提綱（討論稿）》中首次采用會計要素一詞。十屆人大第四次會議通過的《中國國民經濟和社會發展第十一個五年規劃綱要》中，第一次明確提出要“推進政府會計改革”。預算會計要素在1951-1997年經歷幾次改革后，1998年對預算會計要素（現行的）確定為五大類：資產、負債、凈資產、收入、支出。對各要素的表述如下：資產是單位能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權或其他權利；負債是單位能以貨幣計量、需要以資產或勞務來償還的債務；凈資產為資產減負債的余額；收入是國家或單位依法取得的非償還性資金。支出是指單位按照批準的預算所發生的資產耗費和損失。會計等式=負債+凈資產+（收入-支出）。在《事業單位財務規則》中補充到資產是事業單位占有或使用的；負債的明細主要有借入款項、應付款項、暫存款項、應繳款項等；收入明細主要有財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入、其他收入；支出是指事業單位開展業務活動或其他活動而發生的資金耗費與損失，包括事業支出、經營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出等；結余是凈資產的組成部分，是年度收入與支出相抵的余額。
目前建立在收付實現制基礎之上“一元結構”要素觀主要有：（1）“三要素”，只設置收入、支出和結余，因為政府的本質是分配會計，并沒有通過資產的運用獲得收益。（2）“五要素”：資產、負債、凈資產或基金余額、收入和支出。因為結余類似于利潤要素，而政府是不以盈利為目的。其中凈資產為資產與負債的差額。（3）“六要素”：資產、負債、收入、支出、結余、基金余額。結余是收入與支出的配比結果，能反映主體運用資金的結果。基金余額是資產與負債的差額。
我國現行預算會計制度不是一個有機整體，無法全面反映政府性資金和資源的整體運行狀況。另外，現行預算會計核算范圍只是當年預算收支情況，并沒有囊括預算外資金、社會保險基金等。再者，以現金收付制為核算基礎不能全面反映政府的財務資源和受托責任。應當加強對政府會計特殊資產和負債的計量研究。政府資產的確認應當關注非金融資產如不動產、廠房、設施、文化遺產、軍用資產、自然資源等。考慮權責發生制的引入程度問題，盡可能完整反映政府控制資源的整體情況。在負債要素上，中國的地方債務問題嚴重，另外應確認環境負債等以響應可持續發展觀。由社會福利引起的推定義務應當予以重視，以解除政府的公共受托責任。應當運用對稱權責發生制同等對待性質和期限相同的資產與負債。此外從政府會計系統角度，存在兩方面內容：一是反映政府預算情況的政府預算會計，二是反映政府財務活動的政府財務會計。我國目前只有反映政府收支狀況、資金使用情況的是政府預算會計，尚未建立政府財務會計。構建收付實現制為主要基礎的預算收支表要素和權責發生制為基礎的資產負債表要素是我國完善政府會計的方向。
三、我國政府會計要素完善建議
十八屆三中全會指出建立權責發生制的政府綜合財務報告制度，而要建立權責發生制的政府綜合財務報告，有必要對我國政府會計的五大要素進行完善。葛家澍、林志軍的《現代西方會計理論》中指出財務會計要素是財務報表構成的“積木”，是財務報表項目的基本分類，可以理解為會計處理對象的具體化，即把會計對象用會計特有的語言加以表達。本文借鑒了IPSASB、美國、英國和澳大利亞對政府會計要素的研究，提出以下幾點建議。
（一）向權責發生制政府綜合財務報告制度漸進式改革 預算是政府告知公眾其財務狀況的主要文件，但收付實現制預算不能反映延遲到未來支付的成本。此外預算承諾是否兌現存在不確定性。政府會計革命正在蔓延，要求政府編制以權責發生制為基礎的合并財務報表。十八屆三中全會中明確指出建立權責發生制的政府綜合財務報告制度，而在中國實行權責發生制會計的基礎是識別和計量政府資產和負債的能力，循序漸進并且對稱的權責發生制在中國更可取。我國應首先采用溫和的權責發生制核算和報告流動資產和負債。再謹慎地轉向中度的權責發生制，加入長期的財務資源和負債。最后是強度的權責發生制，確認運營性固定資產和或有負債。
（二）確立“二元結構”會計要素 我國更適用于“二元結構”的會計要素，其是由政府預算會計與政府財務會計兩大系統構成的。（1）政府預算會計要素：“預算收入”、“預算支出”和“預算結余”三要素，是以收付實現制為基礎反映政府的受托責任履行情況。（2）政府財務會計要素：資產、負債、凈資產、收入和費用。是以權責發生制為基礎反映政府的財務狀況與運營業績。
（三）依照政府“服務潛能”確認資產 在資產要素中，有必要比照企業會計，根據政府財務會計目標要求，反映政府資源的存量與結構。對于資產要素，除了反映財務資源（以流動性與非流動性分類），還應當反映非財務資源（以資本經濟資源、非資本經濟資源分類），以及資源耗費情況。在完善過程中，為了防止腐敗，幫助國家合理分配財政資源，有效考核政府績效，細化行政管理，首先應注重核算政府的財政性資產、行政資產（如開展行政工作涉及的流動性資產和固定資產等，對其他資產只列大類或籠統核算。然后考慮補充確認經營性資產（如國家在經營性組織中的股權等），以便制度化國企的紅利征收。最后，將明細擴展到公共設施資產（公共市政設施等）、軍用及國防資產、文化遺產性資產、自然資源資產等。科學發展觀要求政府部門報告自然資源的價值及其變動，而如何對土地、礦藏、森林、河流等我國政府最寶貴的財富進行確認、計量和報告，是將要面臨的巨大挑戰。
（四）依照“服務潛能”內涵確定負債 在負債要素中，除了反映已產生的法定義務，還需考慮各種承諾、養老金等非法定義務。在政府會計改革中，應盡可能對稱性地反映資產與負債。如在反映自然資源時，重視對環境負債的確認與計量與報告。負債核算的內容應與資產步調一致，可以考慮增加賬外負債、借殼貸款、集資與或有負債等明細。在負債的分類體系中，逐步完善，在反映財政性與行政性的交易性負債之后，將金融性負債以及責任性負債逐步納入。
（五）合理運用權責對稱確認凈資產 凈資產是本期政府履職活動的經濟結果，是政府履行其公共責任持續能力的體現。基于績效導向的我國政府會計要求政府合理運用資源，真實反映政府的活動與結果。只有政府的資產與負債合理運用權責對稱，才能利用凈資產評價本期政府職責是否有效履行。
（六）運用配比原則確認收入、費用 收入對應資產的增加與負債的減少，費用對應資產的減少與負債的增加。收入與費用應對稱性的實行權責發生制，體現配比原則，只有這樣才能準確核算政府運營凈成本和公共產品凈成本，才有可能為今后決定某項服務由政府完成還是向市場外包提供重要依據。
[本文系浙江財經大學研究生校級科研項目（編號：2013YJS031）階段性研究成果]
參考文獻：
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[5]張琦：《政府會計改革――系統重構與路勁設計》，東北財經大學出版社2011年版。
關鍵詞：會計要素；會計目標；會計方法
環境交化對財務會計系統的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經濟新體制、經濟新方式以及經濟新類型的出現，首先表現在對會計要素(體系)內容與結構的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務會計學本身而言，會計要素及其內在聯系是會計方法建立的基礎，其直接關系會計目標的實現。因此，各國會計準則機構都十分重視會計要素問題的研究。
本文試圖．通過比較我國、美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關于新經濟環境下會計要素問題的若干看法。
一、會計核算對象要素的比較
1．FASB的會計要素。
FASB在1985年12月發表的第6號財務會計概念公告(SFACNO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產、負債、權益或凈資產、業主投資、派給業主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，"業主投資"與"派給業主款"是企業與其作為業主的所有人之間的交易。業主投資表現為企業收到業主投入的各種資產(投入的也可以是勞務，或抵償、轉換了的企業負債)，其結果是"增加其在企業中的業主利益或權益"，但新業主受讓舊業主的交易，不屬于"業主投資"的內容；派給業主款則是指企業向業主轉交資產或承擔負債而"減少企業里的業主利益或權益"的交易。顯然，就經濟實質而言，業主投資要素和派結業主款要素是對權益要素內容的進一步深化。
FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經營活動和投資活動的收入，依據的是"流轉過程收入理論"，強調收入實現的完整過程。費用則僅指正話經營費用或支出，依據的是配比性和應計制會計原則，強調費用產生的因果關系和費用責任的合理歸屬。對于非正常經營收入，FASB單獨設立了"利得"要素加以反映，因為利得實質上是一"偶發性"、"邊緣性"的"凈收益"。設立"損失"要素反映非正常經常活動的支出，因為損失實質上是一種"偶發性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關系，毋需按配比性原則加以確認。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結果。
2．IASC的會計要素。
IASC在1989年的"關于編制和提供財務報表的框架"中，將會計要素確定為資產、負債、產權、收人和費用等5個。
IASC依據收入確認的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認為，利得與收入一樣，都代表"經濟利益之增加"，它們在性質上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解，費用既包括"在企業日常活動中發生的費用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經濟利益之減少""和其他費用在性質上沒有差別"，因而也不把損失視作獨立的會計要素。
IASC進一步認為，從會計確認與計量方面看，收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量，因此不必單獨設立類似"利潤"的會計要素。
3．我國的會計要素。
中國在1992年頒布的《企業會計準則》中，首次明確確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準則的解釋，收入是指"企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日常活動中形成的經濟利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業持續的生產經營活動所取得的收入。《企業會計準則》將費用定義為"企業在生產經營過程中發生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業生產經營活動有關的生產經營費用，而不包括"投資費用"、"營業外支出"等非生產經營費用。中國單獨設立了"利潤"要素，并規定其包括"營業利潤"、"投資凈收益"和"營業外收支凈額"等內容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結果，又含有自身的特定內容，與FASB的"全面收益"尚有區別。
4．幾點比較結果。
通過以上分析可以看到，FASB、IASC和中國所確立的資產、負債、所有者權益(或稱權益、產權)要素在本質界定和內容規范等方面基本相同。區別僅在于：FASB十分重視業主(投資者)權益的變動，因而，針對企業與業主之間交易所導致?quot;權益增加"與"權益減少"，還單獨設立了"業主投資"和"派給業主款"要素加以反映。
區別較大的是關于收入、費用、利潤等要素的設立：
(1)FASB和中國的會計準則以"流轉過程收入理論"為依據，強調收入與其相關的成本、
費用的因果關系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內容時，FASB
是依據交易的重要性(如"其持續的、主要或核心業務")，而中國則是直觀地依據經濟業務的內容(我國基本會計準則與"收入"具體準則所界定的收人內容有差異--作者注)。
(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據"流人量理論"確立包括營業收入和利得的
"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認為收入與利得性質相同，都是"經濟利益的增加"，故不必分開設立單獨的會計要素。
(3)與收入要素的確立相對應，FASB和中國采用了狹義的"費用"要素概念。但FASB同
樣強調產生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業"持續的、主要或核心業務"所發生的費用，而中國則將費用要素限定為"企業在生產經營過程中發生的各種耗費"。IASC則采用了廣義的"費用"要素概念。
(4)對因發生與企業生產經營過程無直接關系的交易而產生的各項"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業外收入"和"營業外支出")，基于其"邊緣性或偶發性"、收支間無因果關系等特征，FASB單獨設立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨的"利潤"要素，視為企業利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費用"要素的內容。
(5)對于企業在特定期間所取得的經營業績，FASB單獨設立了"全面收益"要素，并將其內容規定為"(收入一費用)十利得一損失"，中國設立了"利潤"要素加以反映，其包括的內容在結果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設立單獨的"利潤"要素，但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量，因此，IASC所認定的經營業績(即利潤)的內容實質上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業經營業績的確定上，FASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。
二、會計核算對象要素的改進
總體上看，FASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結果較為合理。FASB盡管涉及
到次級層次要素的確立，如"業主投資"等，但全部要素之間的內在關聯性卻無法加以解釋。中國會計準則基本吸收了FASB和IASC的長處。
然而，筆者認為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會計要素確立的決定因素；實務中的缺陷是現有會計要素無法為會計方法提供理論說明(如各種財務報表的理論依據)且會計要素缺乏應有的內在邏輯關系。
會計要素的確立主要取決于實體的經濟活動特征和投資者等對企業所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規范對會計核算對象及其規律(表現為會計核算對象要素及其內在聯系)的認識，為會計信息系統的正常運行奠定基礎。會計對象要素及其關系是各種會計方法建立和應用的理論基礎。包括帳戶、復式記帳、會計確認與計量、財務報表等，而會計方法的運用又直接關系到企業投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關系到會計目標的實現程度。
經濟環境和企業經濟活動的特點，影響到會計對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經濟活動的目標和特征等均有較大差別，因而其會計對象要素的設立也不相同。非持續經營企業的經濟活動特征、具體會計目標等有別于持續經營企業，其所確立的會計對象要素亦有差別。比如，清算企業的會計對象要素是清算資產、清算債務、清算凈權益、清算利得和清算損失。
會計目標是會計確認、計量、記錄、報告所要達到的目的，它是會計系統與社會經濟環境的聯結點，體現著企業經濟環境對會計的客觀要求和投資者對會計信息的內在需要。會計對象要素的確立深受會計目標的影響，由于會計目標的內含與外延總是隨著社會經濟環境的變遷而不斷變化與深化，故會計對象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創新以及其他新型交易的迅速發展，使得投資者對企業會計信息的需求在廣度和深度上均有很大程度的拓展。相應地，會計對象要素的確立也在發生深刻變化。1992年10月，英國會計準則委員會(ASB)發表第3號"財務報告準則"(ARSNO．3)，針對傳統財務會計系統下損益表只揭示"已實現、已確認"收益而不能滿足投資者對"真實與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認"全面收益"的思想。該份準則將損益表包括的內容，從"已實現、已確認"項目擴大到"未實現、已確認"項目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權益的增加"，在內容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項以外的所有者權益的減少"，在內容上包括費用和其他損失。無獨有偶。美國于1997年公布的第13C導"財務會計準則公告"(SFASNO．130)要求報告企業的"全面收益"，實際上也是類似作法。因此，我們應以發展和變化的觀念去認識會計對象要素及其確立問題。
經濟環境和會計目標變化對會計要素的影響結果，主要體現在會計要素結構體系的完善和會計要素內涵的延伸(如利得、全面收益等要素內涵的"擴容")。
筆者以為，會計對象要家實質上是一個包括多層次結構的整體概念，在這個結構整體中，
靜態要家與動態要素相統一，存量要家與流量要素相結合，基本要素、次要素、支要素分三個層次相互關聯。
整個會計核算對象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產、負債、權益、收入和費用·。它們是整個會計對象要素概念體系的"骨架"。對各基本要素作進一步劃分，便產生"次要素"，如資產次要素現金、應收帳款、存貨、固定資產等，負債次要素短期借款、應付帳款、應付股利、長期借款等，權益次要素實收資本、留存收益等，收入次要素營業收入、其他收入等，費用次要素生產成本、期間費用等，它們是基本要素的細目，用來說明基本要素的具體內容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動過程，而不僅僅是變化結果。如將"現金"次要素進一步區分為現金流人和現金流出支要素，可以揭示現金的流轉過程，而將"實收資本"次要素進一步區分為業主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進一步區分為利潤和利潤分派支要素，可以更詳細揭示業益的具體變化情況。其他資產等要素皆可如此劃分。
存量會計要素重在反映資金的實際狀態，流量會計要素重在反映資金的流動過程。資產、負債和權益等靜態基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動態要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內容不同，其提供的會計信息也不一樣。
在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤"要素。主要理由在于，利潤的形成實際是收入和費用對比的結果，而對比前的"利潤"體現在所獲得的收入和所發生的費用中，對比后?quot;利潤"實質上已經成為所有者權益的一項內容。因此，筆者認為"利潤"應歸于權益要素的支要素，"利潤"作為基本要素存在缺乏企業實際的經濟交易這個依據。同時，筆者還主張設立廣義概念的"收入"和"費用"要素，以便從理論上給予會計對象要素概念體系以科學解釋，從現實上使其與國際會計慣例保持一致，增強其適用性。
前已述及，會計對象要素的確立，不僅關系到企業會計目標的實現，而且也影響會計方法的運用。眾所周知，編制財務報表是會計的基本方法，然而，理論界對于財務報表建立的"理論基礎"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對資產、負債和所有者權益作為資產負債表的理論基礎、收入、費用和利潤作為損益表的理論基礎已經認同，但?quot;現金流量"作為現金流量表的理論基礎卻一直心存疑義。主要原因是："現金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財務報表的理論依據，"現金流量"與資產、負債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認為，各種財務報表建立的理論依據都是會計對象要素及其內在聯系，只是不同的財務報表以不同的要素及其關系為理論基礎。基本要素可以作為財務報表的理論基礎，次要素、支要素同樣可以。如現金流量表建立的理論基礎就是"現金流人"、"現金流出"支要素和"現金(存量)"次要毒及其關系。
應當指出，作為財務報表理論基礎的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產負債個表)，也可以是處于不同層次的要素(如現金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內容的要素(如現金流量表)，也可以是幾項不同內容的要家的組合，如原來的財務狀況變動表就是以所有流動資產和流動負債內容的次、支要素為基礎的。
按照筆者提出的會計對象要素框架結構理解，財務報表所反映的無非是資產、負傷、權益、收入和費用等內容，主要反映"基本要素"內容的財務報表是企業基本的財務報表，如資產負債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎建立的財務報表具有相對穩定性，而以次要素或支要素建立的財務報表其可變性較大，現金流量表取代財務狀況變動表即是證明。當然，為適應經濟環境和會計目標的變化，企業的財務報表體系與結構將不斷變革，但其理論基礎仍將是上述會計對象要素框架結構。
參考文獻：
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（一）更好的評價和控制預算執行的合規性
相較于目前的預算會計核算方法，出于政府審計部門、行政管理部門以及單位內部的需要，依據預算執行周期進行會計核算能夠更好的評價和控制預算執行的合規性。
（二）保證預算執行和管理的順利進行
1.督促收入支出執行過程的完成基于預算執行周期進行會計核算，能夠提供核實階段的信息以及它與實際收支數之間的差額信息。通過分析核實階段和實際收支階段的差額信息，可以督促相關部門盡快完成項目收入和支出的執行。2.便于合同管理和項目管理預算執行周期會計能夠反映預算執行全過程的信息，由于支出承諾、核實及付款階段對應于簽訂合同、履行合同的預算執行環節，所以通過預算會計的記錄能為合同管理和項目管理提供所必需的信息。3.利于評估和管理財政風險政府部門可能存在的財政風險包括支付風險和貸款擔保風險等。當前的預算會計采用收付實現制，不能提供對于風險管理至關緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）。基于預算執行周期進行會計核算，能夠對承諾、核實階段的信息進行記錄，使會計確認和記錄的時間大為提前，能夠更好的提供危機預警信息，以便于評估和管理財政風險。4.提供預算編制和調整所需的可靠信息預算編制中，對于預算年度與以前年度相同或相似的項目，其預算計劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過預算執行周期會計，能夠記錄項目的全部支出，并反映真實的結余信息，從而為以后年度的預算編制提供較為可靠的參考信息。
二、基于預算執行周期構建預算會計核算體系
（一）會計基礎選擇
基于預算執行周期構建政府預算會計的核算體系，應當選擇適當的會計基礎進行核算。預算執行周期的核實和收款（付款）階段，可以套用現有的關于會計基礎的研究結論，采用“修正的收付實現制”作為會計基礎。進行這樣的選擇和設計，可以保證預算會計目標的實現。
（二）會計要素設置
1.在政府會計中設置“二元結構”會計要素政府預算會計要素包括預算收入、預算支出、預算結余。完整的政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、費用。會計要素是對會計核算對象最基本的分類；而會計賬戶實質上是對會計核算對象的進一步細分。2.我國預算會計要素的設置會計要素的設置應滿足一定的標準：（1）應能夠作為會計主表的主體結構；（2）會計要素之間應滿足一定的等式關系；（3）應能夠進一步細分為具體的會計要素項目，并據以設置會計賬戶，進行會計記錄。基于上述三個標準，在預算執行周期會計中，應當設置預算收入、預算支出、預算結余三大會計要素，同時按照預算收入周期和支出周期的各個階段設置會計要素項目或者會計賬戶。
（三）會計賬戶設置及賬務處理
1.預算賬戶與財務賬戶的協調使用在我國政府會計中確定采用“二元結構”會計要素后，應當進一步細分預算會計要素和財務會計要素，分別設置相應的預算會計賬戶和財務會計賬戶在政府會計中，預算會計賬戶與財務會計賬戶的關系處理有兩種方式：一種是設置兩套相互獨立的會計賬戶體系，分別進行預算會計和財務會計的核算；另一種是設置一套同時包含預算賬戶和財務賬戶的會計賬戶體系。因為政府預算會計和財務會計的會計主體和數據來源相同，應當采用設置一套會計賬戶體系的做法。采用一套會計賬戶的做法時，需要區分三種情況：（1）對只涉及預算收支的業務，僅進行預算收支核算，在預算收支賬戶中進行記錄；（2）對只涉及資產負債變動、不涉及預算收支的業務，只進行資產負債的核算，在財務會計賬戶中反映；（3）對于同時涉及預算收支和資產負債變化的業務，需進行“雙分錄”核算，同時在預算會計賬戶和財務會計賬戶中進行核算。2.預算會計賬戶設置（1）總分類賬戶依據預算執行周期進行預算會計核算體系設計時，應當按照預算執行周期的不同階段進行總分類賬戶的設置。①在預算批準時，設置“計劃收入”、“核定支出”和“計劃結余”賬戶，以分別核算批準的收入預算數、支出預算數以及兩者的余額；②在承諾階段，設置“承諾支出”和“承諾支出準備”這一對相互抵減賬戶，用以記錄商品或服務的訂購業務，便于進行借貸記賬處理；③在核實階段，設置“應計收入”和“應計支出”賬戶，分別核算經過核實的未來收入和未來支出；④在收款和付款階段，設置“實際收入”實際支出”和“實際結余”賬戶，用于記錄實際收到和支付的現金以及收支相抵后的余額。（2）明細分類賬戶借鑒我國現行預算會計制度的規定，預算收入可以按照收入的來源和性質區分為幾類，進一步細分為款、項、目等，并據此設置明細分類賬戶。按照收入的來源和性質，財政部門的預算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業單位的預算收入可以分為財政撥款、其他收入等。預算支出有兩種分類方式：功能分類和經濟分類。支出功能分類分為類、款、項三級，按類級分為一般公共服務、外交、國防等；支出的經濟分類分為類、款兩級，按類級分為工資福利支出、商品和服務支出等。財政部門和行政事業單位的預算支出劃分基本相同，可以根據具體分類設置明細賬戶。在預算執行周期會計核算體系中，預算收入、預算支出的明細賬可以按照表三和表四的格式進行設計：3.預算會計賬務處理（1）日常會計處理①預算得到批準時，即在收入計劃和撥（用）款計劃階段，借記“計劃收入”賬戶，貸記“核定支出”賬戶，將其差額記入“計劃結余”賬戶；②行政事業單位在簽訂合同或訂單時，即在預算支出周期的承諾階段，應借記“承諾支出”賬戶，貸記“承諾支出準備”賬戶；③當行政事業單位購進商品或服務、收到付款憑單時，即在預算支出周期的核實階段，承諾支出轉化成為應計支出；④在預算收入周期的核實階段，應借記“應收賬款”，貸記“應計收入”；⑤在實際付款時，應計支出轉化為實際支出。借記“應付賬款”，貸記“應計支出”；同時登記實際支出，借記“實際支出”賬戶，貸記“現金”類賬戶。以上的會計處理均需要在相關明細賬中進行登記。（2）期末結轉處理進行期末結轉處理的目的是結清預算收入和預算支出等賬戶的余額，從而使下一年度反映預算執行情況的相應賬戶從零開始。
（四）會計報告設計
美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境、會計程序等構成來進行研究。
1、財務會計的客觀內涵——會計職能
會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利于會計理論結構內容的完善。
從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就為監事會和會計委派制提供了理論依據。
2、財務會計的工作要求——會計目標
會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發，以確保其框架的穩定和適用。
財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數據具有相同的基礎。
3、財務會計的技術規范——會計準則
會計準則是從專業技術的角度對財務會計進行業務處理提出的規范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規范會計實踐，為會計人員處理具體業務提供操作規則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算作出了規定。
從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協調的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協調的問題。
4、財務會計的具體內容——會計要素
會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤為動態要素（又稱利潤表要素）。只有明確規定了會計要素的內容，才能規范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。
5、財務會計的社會背景——會計環境
會計環境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發展階段的會計有其不同的環境狀況。會計環境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務的發展有很大的影響力，會計發展史上歷次重大的變革和創新均與當時的社會經濟發展狀況密切相關。而會計的發展對會計環境也具有很大的反作用，它往往對社會經濟秩序的維持，經濟資源的配置，財經法規的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發點。
會計界一般認為，會計環境包括生產力環境、經濟環境和政治環境三類因素。在會計環境各因素中，對會計影響最大的是生產力環境，一個國家或地區社會生產力發展的不同階段直接決定會計理論和方法的發展水平。其次是經濟環境，包括經濟管理體制、企業組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務會計實務和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產生和發展無不與會計環境相關。會計基于管理的需要而產生，又隨著會計環境的變化而演進。會計與會計環境之間存在著雙向的作用關系，一方面，隨著會計環境的發展，會計也日益發展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應會計環境的改變，進而能動地推動社會的發展。
參考文獻：
關鍵詞：企業財務會計 事業單位會計 區別 聯系
企業財務會計與事業單位會計是當前會計系統中的重要組成部分，其在一定程度上有效的推動了財務管理方面的發展，進而不斷的促進企業單位與事業單位的共同進步與發展。但是，新時期的企業財務會計與事業單位會計之間存在著較大的差異性，因此，我們就應及時的找到企業財務會計與事業單位會計之間存在的差異性，進而不斷的完善企業單位的會計制度，以此來有效的推進制度改革的進程。
一、企業財務會計與事業單位會計的概論
通過對企業財務會計與事業單位會計概論的分析與了解，我們可更及時的找到企業財務會計與事業單位會計之間的區別，進而有效的推動兩者的共同發展。下面，就針對企業財務會計與事業單位會計的概論展開具體的分析與討論。
隨著會計事業的不斷快速發展，新時期的會計系統主要分為兩類，即：預算會計與企業會計兩大類。其中，預算會計主要適用于政府的事業單位、行政單位以及財政單位。而企業單位會計主要適用于工業、農業以及交通、商業等各個領域。其中，預算會計主要行使不斷的監督社會在再生產過程中的社會分配以及財政資金使用情況的職能。而事業單位會計主要是不斷的反映與監督社會再生產過程中的生產領域以及流通領域等企業內部的資金流動狀況。因此，企業財務會計與事業單位會計之間存在著較大的差異性。
二、事業單位會計與企業財務會計之間的區別
隨著經濟的快速發展，事業單位會計與企業財務會計之間的區別也日益明顯。而通過對事業單位會計與企業財務會計之間差異性的認識與了解，可更高效的促進事業單位以及企業單位的共同發展，進而不斷的促進我國經濟的快速穩定發展。下面，就針對事業單位與企業財務會計單位之間的區別展開具體的分析與討論。
（一）會計核算基礎的區別
我國的會計系統主要分為：預算會計和企業會計兩種類型。其中，我國預算會計可以采用不同的會計基礎。而事業單位作為預算會計的分支，可以根據單位的實際發展情況，進而有效的采用不同的會計責任制度，即：收付實現制以及權責發生制等兩種會計責任制度。此外，由于我國事業性單位的營業性質存在著一定的差異，因此，在大部分的非盈利性的事業單位中，采取的會計責任制度主要為：收付實現制。而對于具有一定盈利性的事業單位而言，其可采用一定的權責發生制，進而有效的促進事業單位的快速穩定發展。但是，在會計事業的不斷發展過程中，企業會計只能采用權責發生制，進而對相應的經濟活動進行確認、計量和報告。
（二）會計要素構成的區別
受社會經濟發展體制以及社會分配制度的影響，我國事業單位與企業單位在運行方式以及運行結果上都存在著本質的區別，進而就導致其兩者的會計制度存在著一定的差異性，進而在會計要素的構成上也具有一定的區別。其中，事業單位的會計要素主要分為：資產、負債、凈資產、所有者權益以及收入和支出等五大類。而企業財務會計的會計要素主要分為：資產、負債、所有者權益、收入以及費用和利潤等六大類。
（三）會計等式的區別
受會計構成要素的影響，企業財務會計與事業單位會計的會計等式還存在著一定的區別。其中，企業會計的會計等式為：資產=負債+所有者權益，其屬于一種靜態的會計等式。而事業單位會計的會計等式為：資產+支出=負債+凈資產+收入，其屬于一種動態的會計等式。其中，企業會計等式主要反映了企業資產的主要歸屬地以及會計要素之間的各種數量關系，而事業單位的會計等式主要反映了單位在執行相應的業務工作中的凈資產的增值和收支結余情況。為了有效的促進企業單位與事業單位的共同發展，我們應有效的認清事業單位會計與企業財務會計之間會計等式的區別，進而有效的促進兩者的共同發展。
（四）會計核算方法與內容的區別
事業單位會計與企業單位會計在會計的核算方法以及內容等方面還存在著一定的區別。其中，企業財務會計設置的會計科目較為細致和全面，而事業單位所設置的會計科目卻較為簡單，且數量較少。其中，在會計核算的內容上，還存在著一定的區別，事業單位不進行相應的成本核算，即使存在一定的盈利性業務，也只是進行一定的內部成本核算，而成本核算是企業撾換峒撲必需具備的內容。
三、結束語
隨著經濟體制的不斷改革，不斷的分析與研究企業財務會計與事業單位會計之間的區別，對于提升事業單位的財務管理水平以及有效的改善當前會計基礎工作的現狀都具有至關重要的作用。因此，我們應首先認識與了解企業財務會計與事業單位會計的概述，進而認識到企業財務會計與事業單位會計之間的區別主要表現在：會計核算基礎、會計要素構成以及會計等式和會計核算方法與內容等幾個方面，進而有效的結合兩者存在的差異性，從而不斷的促進事業單位與企業單位的共同發展。
參考文獻：
[1]薛紅民.淺談事業單位會計同企業財務會計的區別[J].中國經貿，2013，（20）：204-204
關鍵詞：核算 質量 確認 計量 記錄 新會計準則
會計核算是會計的基本原則，會計的核算要求：1、企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，以保證會計信息真實可靠、內容完整。2、企業提供會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計使用者對企業過去、現在或未來的情況做出評價或預測。3、企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應以反映交易或者事項的法律形式為依據。會計核算貫穿于企業生產經營活動的全過程，會計核算方法的選擇貫穿于企業會計確認、計量、記錄、報告的全過程，為保證會計信息決策的有用性，保證會計信息的質量，選擇適宜的會計核算方法至關重要。首先，會計對經濟活動的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現的。會計信息的真實程度與會計的確認和計量方法直接相關，會計所選擇和運用的確認和計量方法會影響會計信息的真實性。如收入、費用的確認和計量是以實現原則、配比原則和權責發生制原則為基礎的，這樣會使會計反映的當期利潤與當期實際現金凈流量可能不一致，會計利潤缺乏實際貨幣保證。其次，對相同的會計事項，可以有多種不同的會計處理方法可供選擇，雖然會計處理方法的選擇要遵循一定的原則，但由于客觀環境的要求和當事人對其合理性的判斷，會計處理方法的選擇具有較強的主觀性，對會計事項能否“如實反映”受到質疑，也模糊了會計信息的真實性。會計處理過程中也包含了大量的不確定因素，很多參數（如無形資產的攤銷期、預計殘值、固定資產和無形資產可收回金額的確定）需要估計和預計，這種預計帶有很大的主觀性，預計的結果與實際情況存在差異，會直接影響會計信息的真實性。
一、會計確認的核算方法與會計信息質量
企業財務會計的確認，主要是解決某項交易或事項“是什么，是否應當在財務會計上反映”的問題，判斷某項交易或事項及哪些數據能夠進入會計信息系統。其選擇、確認的標準有：①符合某一會計要素的定義。確認時首先要明確某一項目如何形成會計要素和怎樣形成會計要素，如形成的是資產還是費用，是收入、負債還是所有者權益等。②具有可計量性。可計量性是進行會計要素計量的前提條件，是指某一項目可以用貨幣表示其量的大小，只有能夠用貨幣表現的經濟業務產生的數據才能進入會計信息系統，它是會計信息得以量化的基礎。③具有相關性。這一標準要求確認與使用者決策相關的項目，排除不相關項目，壓縮信息的多余度，增進會計信息對決策的有用性。④具有可靠性。這一標準要求在入賬前以客觀的態度審核業務內容及其數據是否真實，辨別有關數據是否可驗證，以防止扭曲會計信息。確認是會計核算的首要階段，在這個階段涉及如下問題：一是時間的確認，指企業發生交易或事項，在什么時候記錄并登記入賬。現代財務會計是以權責發生制及收入與成本配比原則作為確認依據的，如果確認依據選擇不當，將會直接影響會計信息質量。二是“身份”的認定，即確定發生的交易或事項應記入哪種會計要素。如果“身份”的認定不正確，就會對會計信息質量產生嚴重的影響。