時(shí)間：2023-07-02 09:42:38
導(dǎo)語：在財(cái)務(wù)報(bào)表專項(xiàng)審計(jì)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
縣衛(wèi)計(jì)局審計(jì)人員按照年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)下屬一家衛(wèi)生院實(shí)施任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)通知書下達(dá)以后，駐局紀(jì)檢組收到縣紀(jì)委轉(zhuǎn)來件，審計(jì)人員通過審計(jì)后發(fā)現(xiàn)反映部分屬實(shí)，A衛(wèi)生院財(cái)務(wù)開支上存在嚴(yán)重違規(guī)，審計(jì)人員將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)線索抄送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和局黨委，經(jīng)局長辦公會(huì)議研究，給予A衛(wèi)生院院長行政撤職處分。
二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要問題及過程分析
（一）變相列支各類補(bǔ)貼，多種風(fēng)險(xiǎn)并存
審計(jì)中發(fā)現(xiàn)A衛(wèi)生院違規(guī)從成本中直接列支或者通過往來款列支各類補(bǔ)貼，存在無政策依據(jù)的項(xiàng)目發(fā)放，違規(guī)支付職工的補(bǔ)貼部分通過往來列支，未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，導(dǎo)致賬務(wù)失真，混淆了成本和工資薪酬，使賬目不能如實(shí)反映工資補(bǔ)貼發(fā)放總額和計(jì)算職工應(yīng)稅所得額。這種無視處分規(guī)定和法規(guī)制度的行為不僅破壞了績效分配的公平性還引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并嚴(yán)重違反了縣紀(jì)委《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為處分規(guī)定》中規(guī)定的津補(bǔ)貼發(fā)放執(zhí)行要求及衛(wèi)計(jì)委“九不準(zhǔn)”的規(guī)定。
（二）公務(wù)接待管理不嚴(yán)，違規(guī)超標(biāo)列支
審計(jì)組在對(duì)A衛(wèi)生院公務(wù)接待費(fèi)審計(jì)時(shí)，通過抽查憑證發(fā)現(xiàn)實(shí)際公務(wù)接待金額數(shù)大于財(cái)務(wù)報(bào)表科目歸集數(shù)，因此審計(jì)組仔細(xì)審核匯總原始憑證反映的實(shí)際發(fā)生的公務(wù)接待費(fèi)，發(fā)現(xiàn)A衛(wèi)生院由于未建立有效的公務(wù)活動(dòng)管理制度， 公務(wù)接待費(fèi)報(bào)銷管理粗放，涉及業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理方面內(nèi)容缺乏時(shí)效性，報(bào)銷憑據(jù)不規(guī)范，公務(wù)接待費(fèi)僅憑發(fā)票報(bào)銷，無事前審批流程。
（三）專項(xiàng)資金超范圍使用，資金管理不規(guī)范
A衛(wèi)生院在農(nóng)民健康體檢和公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金中列支招待費(fèi)及一些無關(guān)的辦公用品費(fèi)。根據(jù)發(fā)票和清單的審核，審計(jì)認(rèn)為A衛(wèi)生院在短時(shí)期內(nèi)在公共衛(wèi)生資金中列支的辦公用品過多，存在超范圍列支的情況。“公共衛(wèi)生資金”是為了完成城鄉(xiāng)公共衛(wèi)生項(xiàng)目所必需的合理費(fèi)用，“農(nóng)民健康體檢經(jīng)費(fèi)”是列支下鄉(xiāng)農(nóng)民健康體檢所需列支的直接或間接成本。公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金管理應(yīng)做到統(tǒng)一管理、單獨(dú)列帳、專款專用，如果過程管控松散，就不能保證專項(xiàng)資金的專款專用，不能如實(shí)反映專項(xiàng)資金成本，會(huì)造成資金實(shí)施的不在控和不可控。
（四）虛開票據(jù)，套取資金
審計(jì)人員對(duì)A衛(wèi)生院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)汽油費(fèi)發(fā)生金額異常，在短時(shí)期內(nèi)報(bào)銷汽油費(fèi)過多，費(fèi)用報(bào)銷過程中存在諸多疑點(diǎn)，比如在幾天內(nèi)在中石化充值大量汽油費(fèi)，而且存在沒有清單的汽油費(fèi)使用。后經(jīng)紀(jì)檢談話和調(diào)查了解確認(rèn)A衛(wèi)生院通過虛開票據(jù)，違規(guī)套取公務(wù)支出資金的行為。A衛(wèi)生院負(fù)責(zé)人由于放松了對(duì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，法律意識(shí)淡薄，無視財(cái)務(wù)法規(guī)和上級(jí)三令五申的管理規(guī)定，打著出差下鄉(xiāng)、辦公支出等各類“幌子”，實(shí)際上是利用公務(wù)支出公款消費(fèi)違規(guī)套取資金，存在廉政風(fēng)險(xiǎn)。
三、案例分析與啟示
（一）原始憑證的審核放首位
我們?cè)趯徲?jì)工作中十分重視原始憑證存在形式上不規(guī)范、內(nèi)容上不真實(shí)、賬務(wù)處理科目上不對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象。造成原始憑證不規(guī)范的原因一是制度不健全，財(cái)務(wù)管理松散，沒有嚴(yán)格、規(guī)范的審批制度；二是財(cái)務(wù)人員原則性不強(qiáng)，執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)格，審核把關(guān)原則性不強(qiáng)；三是單位負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，通過虛列支出滿足個(gè)人小利益。審計(jì)人員要突出會(huì)計(jì)資料真實(shí)性審計(jì)，邊審計(jì)要邊督促被審單位規(guī)范原始憑證，對(duì)不符合會(huì)計(jì)制度要求或有疑點(diǎn)的原始憑證要加以延伸審計(jì)。
（二）加強(qiáng)制度管理，健全內(nèi)部控制制度
A衛(wèi)生院在公務(wù)接待管理上制度不健全、內(nèi)部控制制度缺失。公務(wù)接待費(fèi)不實(shí)行一事一結(jié)制度，平時(shí)簽單掛賬，月末、季末集中結(jié)帳，導(dǎo)致發(fā)票結(jié)算金額普遍較大，產(chǎn)生無從查詢“渾水摸魚”、“舞弊造假”的風(fēng)險(xiǎn)，造成無視中央“八項(xiàng)規(guī)定”精神規(guī)定的惡劣影響。本著標(biāo)本兼治的原則，應(yīng)從管理機(jī)制上找原因，從制度上查缺陷，規(guī)范公務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化各項(xiàng)公務(wù)接待管理制度規(guī)定執(zhí)行到位。
（三）與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)作配合，優(yōu)勢互補(bǔ)
在對(duì)A衛(wèi)生院的審計(jì)工作中，內(nèi)審部門與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)作配合，形成優(yōu)勢互補(bǔ)的工作合力和組織協(xié)調(diào)長效機(jī)制。在審計(jì)調(diào)查階段，內(nèi)審部門通過紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)了解與被審對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容相關(guān)聯(lián)的內(nèi)容、調(diào)查結(jié)果等相關(guān)信息，審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)審部門將審計(jì)報(bào)告及在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)線索抄送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)。紀(jì)檢監(jiān)察負(fù)責(zé)立案并對(duì)舉報(bào)經(jīng)審計(jì)核實(shí)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查談話取證，責(zé)令相關(guān)責(zé)任人限期整改，追繳違規(guī)資金并對(duì)其錯(cuò)誤行為予以政紀(jì)立案檢查。
紀(jì)檢部門的談話及走訪，彌補(bǔ)了審計(jì)部門“審”詳細(xì)，而“問”淺表的情況，紀(jì)檢部門介入審計(jì)結(jié)果并進(jìn)行問責(zé)，強(qiáng)化“事后監(jiān)督”，有利于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)督的“雙刃劍”作用。解決審計(jì)監(jiān)督不力導(dǎo)致的“屢審屢犯”的怪現(xiàn)象。
（四）利用財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)問題
一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況總是會(huì)遵循一定的軌跡，相同環(huán)境的行業(yè)內(nèi)單位數(shù)據(jù)具有很可靠的參照。我們?cè)诜治鲐?cái)務(wù)狀況時(shí)不局限于一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，而是多對(duì)比同行平均水平和以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化的單位可以考慮是否產(chǎn)生“財(cái)務(wù)欺詐”的可能，如財(cái)務(wù)報(bào)表反映往來款變動(dòng)較大，內(nèi)容繁雜，往往混入一些不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表反映其他支出數(shù)額較大，可能是費(fèi)用列支渠道不正確，會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，其目的是以其他支出為掩體，巧妙的開支了“三公消費(fèi)”，借道其他支出，違規(guī)利益輸送，造成會(huì)計(jì)信息失真、國有資產(chǎn)流失。再好的造假手段都不可能無跡可尋的，所謂牽一發(fā)而動(dòng)全身，一個(gè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)整體，找出一些特殊的不平衡點(diǎn)應(yīng)該就是我們審計(jì)的突破口。
參考文獻(xiàn)：
[1]張文娜.構(gòu)筑內(nèi)部控制防線，嚴(yán)控企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2016（4）：59-63.
關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 境外審計(jì) 國有企業(yè)
國有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國家，國有企業(yè)仍很大程度上代表該國的GDP、勞動(dòng)力市場及資本市場。國有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對(duì)國有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計(jì)作為監(jiān)督方式之一，在考察國有企業(yè)經(jīng)營績效和國有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計(jì)制度作為實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境，會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生整體影響。國有企業(yè)審計(jì)制度的合理程度會(huì)在很大程度上影響國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)盈余的操縱空間和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響。因此，了解國有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對(duì)剖析境外國有資產(chǎn)審計(jì)存在的問題有所啟示。本文從政府機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)職責(zé)安排和國有企業(yè)境外審計(jì)制度兩個(gè)角度深入分析了制約國有企業(yè)境外審計(jì)的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國有資產(chǎn)審計(jì)順利進(jìn)行。
一、主要政府機(jī)關(guān)的國有企業(yè)審計(jì)職能配置
政府職能就是政府根據(jù)社會(huì)需求，依法對(duì)社會(huì)生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計(jì)職能是按照社會(huì)對(duì)政府審計(jì)的需要確定政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計(jì)能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計(jì)職能屬于政府管理職能范疇。新國有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計(jì)署、國資委和財(cái)政部。審計(jì)署對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法定職責(zé)。《憲法》第九十一條規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。《審計(jì)法》第二十條規(guī)定，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對(duì)于國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。《企業(yè)國有資產(chǎn)法》規(guī)定，國務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》對(duì)屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的國家出資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前審計(jì)署對(duì)國有企業(yè)開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要依據(jù)《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。在對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限和審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)不足，就會(huì)要求社會(huì)審計(jì)力量加入國有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計(jì)力量的不足。基于這一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計(jì)署《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，規(guī)定了審計(jì)署可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再結(jié)合《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”，可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國有企業(yè)審計(jì)后，可以再對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。
國資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對(duì)中央企業(yè)的經(jīng)營管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國資委的審計(jì)監(jiān)督方式有兩種：一種是通過國務(wù)院外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類似于過程監(jiān)督，另一種是國資委委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國有企業(yè)的年度決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》賦予了監(jiān)事會(huì)較大的審計(jì)自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)范圍比較廣。不僅有權(quán)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，還能對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二，審計(jì)時(shí)間安排比較自由。可以定期審計(jì)，也可不定期專項(xiàng)檢查。第三，審計(jì)權(quán)限比較大。監(jiān)事會(huì)開展監(jiān)督檢查時(shí)，除了可以使用社會(huì)審計(jì)的所有審計(jì)方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議，并聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)。監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)時(shí)的過程監(jiān)督，這種實(shí)時(shí)監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會(huì)自身發(fā)揮作用，還與國務(wù)院其他部委如財(cái)政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時(shí)互通信息，為國有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為可能危及國有資產(chǎn)安全和完整時(shí)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)向監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)或國務(wù)院報(bào)告。第四，如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)為某些事項(xiàng)比較重要，可以建議監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或向國務(wù)院建議由國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。總之，外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。
除了外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行直接審計(jì)監(jiān)督外，國資委還可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（以下簡稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中央企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，國資委對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計(jì)評(píng)標(biāo)計(jì)分體系》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行審計(jì)與一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有較大差異，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計(jì)年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計(jì)范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國家強(qiáng)制性干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過公開招標(biāo)或企業(yè)推薦報(bào)國資委核準(zhǔn)，由國資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。特別是對(duì)于國有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報(bào)國資委核準(zhǔn)確定。公開招標(biāo)方式在定價(jià)方面給了國資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報(bào)國資委同意的方式也沒有從根本上改變國資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國家干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)央企審計(jì)的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量和審計(jì)年限。企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)原則上統(tǒng)一委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過五家。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限不少于2年，并且同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)審計(jì)年限不超過5年。這種對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計(jì)師審計(jì)，審計(jì)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場查出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問題的程度，而對(duì)審計(jì)年限做出規(guī)定也沒有必然帶來央企審計(jì)質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)。主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計(jì)工作的安排和審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)出具的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，而對(duì)央企審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還包括國資委要求的專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)和央企要求的其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（5）中央企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國資委對(duì)年度財(cái)務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行央企集團(tuán)審計(jì)工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單個(gè)上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計(jì)技能過硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍才能承接這類審計(jì)業(yè)務(wù)。（6）審計(jì)報(bào)告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告是年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，如果國資委提出了專項(xiàng)審計(jì)要求，就還包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告發(fā)表保留意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說明，而如果發(fā)表否定意見或無法表示意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)報(bào)告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告中屬于說明段的內(nèi)容以特定的形式對(duì)外披露，與一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容方面，年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個(gè)境內(nèi)外子公司，有的子公司對(duì)集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營狀況，如果將該情形在審計(jì)報(bào)告中予以說明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)責(zé)任，還可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息。
2000年7月1日的《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說明財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部就能依法對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過，財(cái)政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個(gè)國家的任何一項(xiàng)工作都是在本國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財(cái)政部制定的國有企業(yè)審計(jì)制度是否合理對(duì)國有企業(yè)審計(jì)實(shí)踐和國有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國有資產(chǎn)管理體制建立以來，財(cái)政部在制定國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國資委成立前后由財(cái)政部的國有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財(cái)政部的9個(gè)關(guān)于國有企業(yè)審計(jì)的法規(guī)中，有效的僅有三個(gè)，分別是《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》。三個(gè)法規(guī)的共同特點(diǎn)是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范。《若干規(guī)定》主要對(duì)國有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙方審計(jì)關(guān)系人的審計(jì)行為，包括審計(jì)委托方式、約定的審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)方式和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個(gè)法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對(duì)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財(cái)政部目前有效的三部部門法規(guī)對(duì)中央企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的審計(jì)，既要強(qiáng)化自身的審計(jì)技能，更重要的是，需要國有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)支持，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國有企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒有跟上最新形勢的變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施國有企業(yè)審計(jì)很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國國有企業(yè)發(fā)展形勢看，國資委成立以來，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計(jì)的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國有資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)才能為大型國有企業(yè)開展境外審計(jì)提供有力的法律支持。
二、其他政府機(jī)關(guān)的審計(jì)職能安排
《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國務(wù)院證券委員會(huì)（以下簡稱“證券委”）是全國證券市場的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)全國證券市場進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國務(wù)院證券委員會(huì)與中國證監(jiān)會(huì)合并成立新的中國證監(jiān)會(huì)。中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡稱“證監(jiān)會(huì)”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)證券發(fā)行與交易的具體活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場效率取向?yàn)橹鞯恼嬲饬x上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國證券市場公開發(fā)行股票的國有上市公司都是證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督對(duì)象，接受與非國有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司審計(jì)監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，比如，國有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在監(jiān)管方式上，中國證監(jiān)會(huì)不直接參與國有上市公司的審計(jì)，而是與中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)全國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對(duì)中注協(xié)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)工作。在中央企業(yè)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動(dòng)員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報(bào)告的審計(jì)也可能對(duì)年度決算報(bào)告的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，這就使得中注協(xié)在國有企業(yè)審計(jì)中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表抽審工作的通知》。
其他政府部門如國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門也會(huì)定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時(shí)性突擊檢查為主，與審計(jì)監(jiān)督有本質(zhì)差別。
三、國有企業(yè)境外審計(jì)制度安排
境外審計(jì)是審計(jì)國際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國有資產(chǎn)審計(jì)職能的延伸，境外審計(jì)質(zhì)量的好壞與國有資產(chǎn)審計(jì)體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對(duì)境外國有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計(jì)署、國資委和財(cái)政部，這三個(gè)部門的境外審計(jì)法規(guī)主要內(nèi)容如下：
審計(jì)署主要依據(jù)《審計(jì)署境外審計(jì)工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡稱管理辦法）進(jìn)行境外審計(jì)，可以是財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，境外審計(jì)的目的是以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國有資產(chǎn)的管理，保障國有資產(chǎn)的安全有效。國資委的境內(nèi)國有企業(yè)審計(jì)主要通過外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，并且委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告。國資委開展的境外企業(yè)審計(jì)根據(jù)《規(guī)則》和5號(hào)令《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》（以下簡稱財(cái)務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開展境外審計(jì)。可以看出，國資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國家（或地區(qū)）的規(guī)定審計(jì)，并且允許內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，但沒有對(duì)境外審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的有效性以及怎樣利用境外審計(jì)師的審計(jì)工作成果提出建議。財(cái)政部對(duì)境外企業(yè)如何審計(jì)曾產(chǎn)生過爭議， 1998年財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)”，但由誰審計(jì)沒有明確。2000年又《關(guān)于國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”。2004年財(cái)政部將這兩個(gè)法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財(cái)政部最終就“由境外審計(jì)師審計(jì)”達(dá)成了一致意見，并且全盤認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計(jì)師審計(jì)的工作成果。
從以上法規(guī)看出，境外審計(jì)的法律法規(guī)存在以下幾個(gè)方面的問題： 1.審計(jì)署對(duì)審計(jì)境內(nèi)的國有企業(yè)可以依據(jù)《審計(jì)法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，能夠直接指導(dǎo)境外審計(jì)工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計(jì)法》，因?yàn)樵摗豆芾磙k法》的一些規(guī)定與《審計(jì)法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的名義進(jìn)行，而《審計(jì)法》并沒有這樣的規(guī)定。可見，審計(jì)署將境外審計(jì)看作為另一種獨(dú)立的審計(jì)類型，進(jìn)行境外審計(jì)也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計(jì)署境外審計(jì)的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時(shí)間維度來看，《管理辦法》的實(shí)施時(shí)間是2002年，已經(jīng)陳舊過時(shí)，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計(jì)工作比較重要的問題。2.國資委對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)主要遵循《規(guī)則》和《財(cái)務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計(jì)要走兩條線，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行。《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，那么進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，是否有必要將內(nèi)部審計(jì)與境外審計(jì)師審計(jì)結(jié)合起來，以利于監(jiān)事會(huì)成員從境外審計(jì)師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒有明確的規(guī)定。3.財(cái)政部全盤接受境外審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不可取。因?yàn)榫惩鈱徲?jì)師的審計(jì)報(bào)告是否合理適當(dāng)并沒有公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計(jì)師被境外企業(yè)收買審計(jì)意見，出具失真的審計(jì)報(bào)告如何處理，這些問題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財(cái)政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而國資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一審計(jì)。可以試想，如果境外子公司由央企統(tǒng)一委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而同時(shí)也接受了境外審計(jì)師的審計(jì)，境內(nèi)審計(jì)師是否可利用境外審計(jì)師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對(duì)外披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息，如何進(jìn)行境外審計(jì)也是應(yīng)當(dāng)考慮的問題。
四、改進(jìn)國有企業(yè)境外審計(jì)的對(duì)策建議
（一）完善政府境外國有資產(chǎn)審計(jì)的法律制度
審計(jì)署、國資委和財(cái)政部作為中央企業(yè)境外審計(jì)的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計(jì)暫行辦法，擴(kuò)大境外審計(jì)的影響，提高境外審計(jì)的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計(jì)目標(biāo)、境外審計(jì)程序、境外審計(jì)范圍、境外審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計(jì)法》的不一致之處。《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財(cái)政部增加國有企業(yè)境外審計(jì)暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財(cái)政部的國有企業(yè)審計(jì)方面法規(guī)很少，有效的只有《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》）、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》，這三個(gè)法規(guī)時(shí)間較早，很多內(nèi)容跟不上會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國有企業(yè)審計(jì)的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計(jì)問題，導(dǎo)致國有企業(yè)境外審計(jì)法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財(cái)政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計(jì)方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由我國與東道國的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展境外審計(jì)“無章可循”的問題。再如第九條“企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否可以由境外審計(jì)師進(jìn)行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由境內(nèi)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮該國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息保密性后，根據(jù)國有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)”。
（二）建立境外離岸區(qū)域的審計(jì)合作制度
我國上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入離岸區(qū)域開展審計(jì)，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計(jì)監(jiān)督的問題。Z
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世界各國對(duì)中小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)都不一樣，中國的企業(yè)是按銷售收入、資產(chǎn)總額和營業(yè)收入的多少歸類，考察指標(biāo)是銷售收入和資產(chǎn)總額，劃分的標(biāo)準(zhǔn)為：大型企業(yè)年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5億元及以上，其中，特大型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在50億元及以上；中型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5000萬元以上；其余的均為小型企業(yè)。
二、制定小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的幾點(diǎn)設(shè)想
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一章第二條：除不對(duì)外籌集資金和經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，其他在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，執(zhí)行本制度。在制定小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范時(shí)，要遵循如下基本原則：第一，外部信息使用者中，稅務(wù)部門占據(jù)主導(dǎo)地位；第二，企業(yè)業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用和現(xiàn)金流量狀況；第三，會(huì)計(jì)方法要簡單、易懂，便于使用；第四，會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告盡可能標(biāo)準(zhǔn)化；第五；適應(yīng)中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，并且足夠靈活，以便能夠適應(yīng)小企業(yè)的成長。就此具體談幾點(diǎn)設(shè)想：
1、稅務(wù)導(dǎo)向。目前，企業(yè)的納稅申報(bào)表是依托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整而來，我們改進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則，涉及如何與稅務(wù)要求協(xié)調(diào)一致的問題。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告采用稅務(wù)導(dǎo)向，也就是以納稅申報(bào)表的模式進(jìn)行報(bào)告。在小企業(yè)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)導(dǎo)向會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要差別表現(xiàn)在：（1）目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)的一切財(cái)務(wù)利害關(guān)系人，包括債權(quán)人、投資人，也包括經(jīng)營管理當(dāng)局，提供公開的財(cái)務(wù)信息；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，則是依據(jù)稅法的要求，計(jì)算應(yīng)納稅額，正確申報(bào)納稅，提供企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的信息。（2）法律依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收法規(guī)。（3）核算原則不同。稅法規(guī)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在某些差別，其中主要的差別在于收益確認(rèn)的時(shí)間和費(fèi)用扣減的項(xiàng)目上。（4）計(jì)算損益的內(nèi)容不同。稅法強(qiáng)調(diào)的應(yīng)稅收益與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)收益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些稅法不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，調(diào)整了一些準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重視可預(yù)見的費(fèi)用或者損失，并實(shí)行預(yù)提損失準(zhǔn)備，可稅務(wù)會(huì)計(jì)依照稅法的規(guī)定，或者不承認(rèn)預(yù)提損失，或者只承認(rèn)有限標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)提損失。
2、現(xiàn)金制或混合制的應(yīng)用。對(duì)現(xiàn)金流的反映和控制應(yīng)該是小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)。現(xiàn)金流量對(duì)小企業(yè)的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤。小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以由權(quán)責(zé)發(fā)生制為主轉(zhuǎn)向現(xiàn)金制或者混合制，這樣，既滿足了企業(yè)控制現(xiàn)金流的需要，也方便了現(xiàn)金流量表的編制需要。日本的多數(shù)小企業(yè)都在會(huì)計(jì)核算中采用現(xiàn)金制。收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)，在于較準(zhǔn)確地反映了稅法的“支付能力”觀念及其應(yīng)用簡便。因?yàn)槭聦?shí)上，收付實(shí)現(xiàn)制原則允許納稅人根據(jù)賬簿記錄來確定納稅收益。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，收付實(shí)現(xiàn)制所指的現(xiàn)金流入，不一定非得表現(xiàn)為現(xiàn)款或者銀行存款的形式，而是根據(jù)現(xiàn)金等價(jià)論的觀點(diǎn)，納稅人所收到的現(xiàn)金等價(jià)物，都列為收益。收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)，是采用該項(xiàng)原則的納稅人對(duì)收益和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間有很強(qiáng)的控制力，從而實(shí)現(xiàn)以避稅為目的的人為調(diào)整。為此我們認(rèn)為，對(duì)小企業(yè)而言，混合制的應(yīng)用有很大的好處。混合制原則，亦稱聯(lián)合基礎(chǔ)，指聯(lián)合收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩種原則兼收并用。平時(shí)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則處理，按實(shí)收實(shí)付情況登記入賬；期末決算時(shí)，再按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就損益歸屬期加以調(diào)賬，計(jì)算稅基。也有的納稅人采用相反的程序，平時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行賬務(wù)處理，到期末決算時(shí)再依收付實(shí)現(xiàn)制原則加以調(diào)整。這種原則的優(yōu)點(diǎn)，可使平時(shí)的會(huì)計(jì)記錄簡化，同時(shí)也兼顧了其中損益計(jì)算的正確性，故而受一些中小企業(yè)的歡迎。
3、簡化財(cái)務(wù)報(bào)表及信息報(bào)露。從會(huì)計(jì)的重要性原則來看，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對(duì)大企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者而言非常重要的會(huì)計(jì)信息，可能在小企業(yè)的信息使用者那里變得毫無意義。由于國家目前退出對(duì)小企業(yè)的所有權(quán)的控制，以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對(duì)稱問題基本上不存在，從而小企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的主要目標(biāo)是滿足納稅的需要，稅務(wù)部門并不需要小企業(yè)提供類似于大型企業(yè)及上市公司所必須對(duì)外提供的對(duì)投資者經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。
4、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)可免于審計(jì)。如前所述，小企業(yè)的外部報(bào)表使用者基本上只有稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是不同的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表公允性發(fā)表意見，其依據(jù)是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)機(jī)關(guān)所要求的是以稅法為依據(jù)的稅務(wù)審計(jì)，目的在于確保企業(yè)依法納稅。眾所周知，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)利潤的定義是不同的。這種差異源于兩種體系的不同目標(biāo)。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更關(guān)心的是如何向信息使用者提供決策有用的信息，而稅法則有兩個(gè)目標(biāo)：提高財(cái)政收入及引導(dǎo)納稅人的行為。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督企業(yè)依法納稅要求的情況下，關(guān)于小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否審計(jì)問題對(duì)于作為小企業(yè)報(bào)表主要使用者稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有影響。如果小企業(yè)有銀行貸款的話，則其外部報(bào)表使用者也可能包括銀行。即便如此，由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應(yīng)變能力差，風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，銀行在做出貸款決策時(shí)往往要求要有資產(chǎn)擔(dān)保或信譽(yù)好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保。因此，在大多數(shù)情況下，小企業(yè)所提交的財(cái)務(wù)報(bào)表是否已經(jīng)過審計(jì)對(duì)于銀行的貸款決策并沒有影響。事實(shí)上，如確有需要，銀行可單獨(dú)要求企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。
三、小結(jié)
1、審計(jì)范圍
為準(zhǔn)確反映目標(biāo)公司的凈資產(chǎn)和盈利狀況，合理確認(rèn)資產(chǎn)重組價(jià)格，一般應(yīng)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)公司分別進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)。資產(chǎn)重組評(píng)估的目的主要是運(yùn)用一定的評(píng)估方法確定目標(biāo)公司某一評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價(jià)值；而資產(chǎn)重組審計(jì)并非只對(duì)目標(biāo)公司凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，收購方為全面評(píng)估目標(biāo)公司，準(zhǔn)確進(jìn)行效益分析和收購成本估算，更看重的是目標(biāo)公司近幾年的經(jīng)營情況和未來資產(chǎn)價(jià)值，所以往往要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審計(jì)，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會(huì)和滬深兩地交易所的有關(guān)信息披露規(guī)定，在資產(chǎn)重組中應(yīng)披露目標(biāo)公司最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤表）。因此，資產(chǎn)重組審計(jì)的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。
2、審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)
資產(chǎn)重組從目標(biāo)公司性質(zhì)上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國目前除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定，執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)及盈利水平的計(jì)算影響較大。如行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起按五年攤銷，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計(jì)入損益；行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如當(dāng)固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)出現(xiàn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；另外，對(duì)長期股權(quán)投資核算，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額50%或50%以上時(shí)采用權(quán)益法核算，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上時(shí)采用權(quán)益法核算。因各公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，如果收購方為股份有限公司，而目標(biāo)公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還是按收購企業(yè)的要求改為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。實(shí)務(wù)中一般有兩種做法：
第一種做法：按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策一般由國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定，當(dāng)一個(gè)公司擬收購目標(biāo)公司原股東所持公司股權(quán)或目標(biāo)公司通過吸收股份，使擬收購方成為目標(biāo)公司控制方時(shí)，收購成功與否尚不得知，故對(duì)目標(biāo)公司應(yīng)按原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。另外，收購方在受讓國有股權(quán)時(shí)，按有關(guān)規(guī)定，目標(biāo)公司要提供上一年度的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表及最近一期的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)國有資產(chǎn)管理部門審批，故采用目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)較妥。
第二種做法：按擬收購方所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為按財(cái)政部有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定，若收購成功，目標(biāo)公司將根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)規(guī)定執(zhí)行擬收購方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，同時(shí)擬收購方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購成本和收購效益時(shí)，若按目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析，由于與擬收購方執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，致使決策難度較大、甚至?xí)龀鲥e(cuò)誤的決策。因此，應(yīng)按照擬收購企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)，以便收購方進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策；若收購成功，則可及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，目標(biāo)公司也能及時(shí)按收購方的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)賬，不會(huì)造成重復(fù)的工作量。另外，在進(jìn)行吸收合并和新設(shè)合并的重組審計(jì)時(shí)，為公允反映合并各方的凈資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，公平計(jì)算合并后各方股權(quán)結(jié)構(gòu)，也需要一致的會(huì)計(jì)政策。該方法也是國有企業(yè)改制上市審計(jì)所采用的方法。
上述兩種方法從不同的角度考慮資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)問題。第一種方法能真實(shí)反映目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合真實(shí)性與客觀性原則，也符合國家對(duì)國有股轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定，但是若收購方收購成功，使目標(biāo)公司成為收購方的控股子公司，則與按收購方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)算的凈資產(chǎn)及盈利水平相比，可能會(huì)出現(xiàn)巨額差異，不利于收購方作出正確決策。第二種方法有利于收購方對(duì)收購目標(biāo)公司股權(quán)的決策，能提供收購方采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)所要求的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是該方法與目標(biāo)公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策不一致，有擅自變更會(huì)計(jì)政策之嫌，是一種特定假設(shè)條件下的審計(jì)，不能真實(shí)反映目標(biāo)公司原始財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。筆者認(rèn)為，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)應(yīng)與委托審計(jì)的目的相配套，在資產(chǎn)重組審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托時(shí)，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組形式建議委托方明確審計(jì)所采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。對(duì)收購股權(quán)或單方增資后達(dá)到控制程度、吸收合并和新設(shè)合并的資產(chǎn)重組審計(jì)，應(yīng)建議按收購方會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)并出具特定用途的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。對(duì)收購方收購?fù)顿Y者股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東但未達(dá)到控制程度、受讓國有股權(quán)的審計(jì)，應(yīng)建議按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。
二、資產(chǎn)重組委托審計(jì)的主體及目的
重組目的不同，資產(chǎn)重組形式也各不相同。資產(chǎn)重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設(shè)合并和參股投資等。股權(quán)收購實(shí)質(zhì)上是收購公司與目標(biāo)公司原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)出讓方與受讓方為了解目標(biāo)公司的資產(chǎn)、負(fù)債及盈利水平，合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)，因此，其委托審計(jì)的主體應(yīng)為股權(quán)收購方與轉(zhuǎn)讓方，并不一定是目標(biāo)公司董事會(huì)；因目標(biāo)公司原股東單方增資或目標(biāo)公司吸收新股東，為計(jì)算新的出資價(jià)格而對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行的審計(jì)，其委托審計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)公司的董事會(huì)；為吸收合并或新設(shè)合并而對(duì)合并各方進(jìn)行的審計(jì)，其目的主要是為合理確認(rèn)合并各方凈資產(chǎn)，作為計(jì)算合并各方原股東在新公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)的依據(jù)，所以其委托主體應(yīng)為各合并主體董事會(huì)。
三、資產(chǎn)重組的審計(jì)方法
由于資產(chǎn)重組審計(jì)不同于一般的年報(bào)審計(jì)，因此，在審計(jì)中應(yīng)結(jié)合委托方確定的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)前期應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托方明確審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。在按收購方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于與目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在一般年報(bào)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策調(diào)整的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用模擬追溯調(diào)整。
四、審計(jì)報(bào)告形式
綜上所述，資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基準(zhǔn)和審計(jì)方法不同于一般的年報(bào)審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告形式應(yīng)是專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告形式。
1、收件人：資產(chǎn)重組審計(jì)收件人一般應(yīng)為擬收購方與出讓方；若收購方受讓國有股權(quán)對(duì)目標(biāo)公司達(dá)到控制程度、收購股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東未達(dá)到控制程度的，則審計(jì)報(bào)告收件人一般應(yīng)為目標(biāo)公司董事會(huì)。
2、因資產(chǎn)重組的審計(jì)報(bào)告是特殊目的審計(jì)報(bào)告，故在報(bào)告引言段應(yīng)說明已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。并在意見段中說明所審會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行公允表達(dá)。
3、應(yīng)在報(bào)告的說明段說明報(bào)告的用途、使用責(zé)任，專項(xiàng)報(bào)告僅供委托方可能實(shí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（吸收合并、新設(shè)合并）參考用，不應(yīng)用作其他用途，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行本專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。
五、資產(chǎn)重組的會(huì)計(jì)報(bào)表及附注
加入WTO 后，外資和民營企業(yè)將會(huì)有一個(gè)較大，混合經(jīng)濟(jì)的成份會(huì)增加，資本市場、資金市場、產(chǎn)權(quán)市場會(huì)更加開放，出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化，資產(chǎn)經(jīng)營委托聯(lián)系的多樣化，經(jīng)營者報(bào)酬以現(xiàn)金股份等形式多樣化，經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)組合的市場化等情況。為防止腐敗和舞弊，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)體制轉(zhuǎn)型過程的經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化國有企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任就要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)要改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)審計(jì)單純查處財(cái)務(wù)收支中的違法違紀(jì)的傾向，將審計(jì)的重點(diǎn)放在大型骨干國有企業(yè)的經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督和對(duì)重大突出問題的專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)的對(duì)象和要與國際慣例接軌。
二、國有企業(yè)審計(jì)的國際慣例
國際最高審計(jì)組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關(guān)系，因此，有公共財(cái)務(wù)管理就一定要有審計(jì)”。東京宣言指出“隨著公共部門活動(dòng)和政府為追求發(fā)展所用開支的增加，隨著公共企業(yè)的發(fā)展和地方行政當(dāng)局自主權(quán)的擴(kuò)大以及某些國家私有化趨勢的加劇，公共責(zé)任制的特性、范圍和廣度現(xiàn)在已擴(kuò)大到更廣的領(lǐng)域”。不同國家的經(jīng)濟(jì)制度和情況盡管不同，但隨著政府為追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行大量投資和公營企業(yè)活動(dòng)的不斷增長，政府更加重視對(duì)公營企業(yè)的管理，為提高經(jīng)營效益，其中一個(gè)有效的辦法是在明確公營企業(yè)與政府投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)產(chǎn)權(quán)利、經(jīng)營自主權(quán)和績效目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)公營企業(yè)及其經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和經(jīng)營績效進(jìn)行定期審計(jì)監(jiān)督，審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，檢查會(huì)計(jì)和績效標(biāo)準(zhǔn)及法紀(jì)的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)受托經(jīng)管公共財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，以促使公營部門的財(cái)務(wù)信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。隨著企業(yè)改革的深化，我國國有企業(yè)制度將與國際上的公營企業(yè)制度接軌，進(jìn)一步明確國家對(duì)企業(yè)以投入資本額為限的財(cái)產(chǎn)責(zé)任和企業(yè)對(duì)獨(dú)立支配的法人財(cái)產(chǎn)及其凈資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任，完善國有資產(chǎn)投資主體和法人財(cái)產(chǎn)運(yùn)營主體之間的責(zé)任關(guān)系，從過去政府對(duì)企業(yè)的直接管理向?qū)匈Y產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，客觀上要求參照國際慣例，一方面政府審計(jì)要站在國家出資者的角度，加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)保值增值經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面審計(jì)監(jiān)督。另一方面社會(huì)審計(jì)組織面向社會(huì)公眾以獨(dú)立審計(jì)的角度鑒證、監(jiān)督所有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允、合法、一致性。
三、對(duì)策
（一）改進(jìn)企業(yè)審計(jì)方法國有企業(yè)占有、利用國家有限的資源，在進(jìn)行經(jīng)營的過程中，不僅要遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，以維護(hù)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序和國家權(quán)益，更為重要的還要看其對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營的有效性，這都是企業(yè)經(jīng)營者及法人代表應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任。當(dāng)前，我國國有資產(chǎn)大量流失、偷漏截留國家稅收利潤等違紀(jì)問題，屢查屢犯，屢禁不止，有些企業(yè)甚至瀕臨破產(chǎn)，而經(jīng)營眷卻不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有的還易地升官。這與缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念和對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效監(jiān)督有很大的關(guān)系。這就要求政府審計(jì)在監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法性、合規(guī)性的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督，以促使其提高國有資產(chǎn)的運(yùn)營效益，增加資本積累。
要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督，一是結(jié)合推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任人格化，明確企業(yè)法人代表及主要經(jīng)營者對(duì)企業(yè)全部法人財(cái)產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值增值狀況承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，改變以往集體負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)人人都不愿負(fù)責(zé)的模糊責(zé)任虛置狀態(tài)。明確審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并在審計(jì)通知書和審計(jì)報(bào)告中予以明確，通過定期審計(jì)和離任審計(jì)形成制度，以加強(qiáng)責(zé)任監(jiān)督，增強(qiáng)責(zé)任觀念。二是明確對(duì)國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任及審計(jì)監(jiān)督的。國有資產(chǎn)包含國家對(duì)國有企業(yè)各種形式的投資以及投資收益形成或經(jīng)依法認(rèn)定取得的國家所有者權(quán)益和其它國有財(cái)產(chǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)告中具體包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤等。國有資產(chǎn)保值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益等于期初國家所有者權(quán)益，如果期末額小于期初額，實(shí)質(zhì)就是蝕本。國有資產(chǎn)增值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益大于期初國家所有者權(quán)益。評(píng)價(jià)保值增值的狀況及實(shí)現(xiàn)的途徑和潛力，還應(yīng)國有資產(chǎn)的經(jīng)營效益指標(biāo)；凈資產(chǎn)收益率（稅后凈利除以所有者權(quán)益）；總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后凈利加利息支出除以資產(chǎn)總額）；成本費(fèi)用率（利潤總額除以成本費(fèi)用總額）以及資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)；產(chǎn)權(quán)負(fù)債比率（負(fù)債總額除以所有者權(quán)益）。
審計(jì)資產(chǎn)保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，首先要通過財(cái)務(wù)審計(jì)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的資產(chǎn)負(fù)債和損益是否真實(shí)。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)告反映信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，再、國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)和國有資產(chǎn)的經(jīng)營效益指標(biāo)，并同近期財(cái)政部通知的“國有資本金績效評(píng)價(jià)指標(biāo)”以及授權(quán)監(jiān)督機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的考核標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)照，確認(rèn)企業(yè)保值增值指標(biāo)的完成情況，作出評(píng)價(jià)，提出建議，同時(shí)對(duì)企業(yè)法人代表的經(jīng)營業(yè)績作出評(píng)價(jià)，并寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，以解脫或明確企業(yè)法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為確定其年薪、升降、留任和獎(jiǎng)懲的依據(jù)。再次，增加審計(jì)產(chǎn)權(quán)責(zé)任的內(nèi)容，國家審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前對(duì)企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在摸清家底，清產(chǎn)核資，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的審計(jì)監(jiān)督，以明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，促使企業(yè)政企分開，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)流動(dòng)，防止國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的真實(shí)性，評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)國有資產(chǎn)的保值和增值狀況；繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況的審計(jì)，突出對(duì)占有和使用國有資產(chǎn)數(shù)額較多、虧損較大和接受國家財(cái)政補(bǔ)貼較多企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，檢查有無企業(yè)經(jīng)營管理不善，邊續(xù)兩年虧損或虛盈實(shí)虧而虧損額繼續(xù)增加的問題和股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問題，及國有資產(chǎn)流失問題。
（二）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的再監(jiān)督隨著產(chǎn)權(quán)多元化、融資渠道多樣化，客觀要求社會(huì)審計(jì)獨(dú)立、公正地審計(jì)、鑒證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，需要全面推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，為投資人、債權(quán)人服務(wù)；為企業(yè)進(jìn)入市場提供系列服務(wù)。
由于我國從計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期較短，事務(wù)所缺乏長期觀念，短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)促使違背職業(yè)道德和原則，中介機(jī)構(gòu)數(shù)量繁多，同業(yè)惡性競爭，再加上轉(zhuǎn)制后，國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不健全，未發(fā)揮有效的權(quán)力制衡作用，存在“內(nèi)部人控制”，企業(yè)總經(jīng)理等負(fù)責(zé)人可能要求事務(wù)所欺騙股東，偷漏稅收，審計(jì)僅是為應(yīng)付行政法規(guī)的例行要求，審計(jì)委托和付費(fèi)者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營者，拿誰的錢，按誰的意愿辦事。委托業(yè)務(wù)本身缺乏強(qiáng)制真實(shí)性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)存在混亂、作假。在目前的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、企業(yè)轉(zhuǎn)制過渡階段，客觀上需要具有高度獨(dú)立性、權(quán)威性、專業(yè)性并和被審計(jì)企業(yè)無收費(fèi)利益關(guān)系的國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)組織的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、驗(yàn)資驗(yàn)證報(bào)告的真實(shí)性和業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的作假違紀(jì)問題，到委托企業(yè)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。代表國家行使對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的再監(jiān)督，提高社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量，維護(hù)國家及社會(huì)公眾利益和投資者合法權(quán)益。
（三）結(jié)合企業(yè)改制的新問題開展專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查隨著投資形式的多樣化，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化，分配形式的多樣化，企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)多，資金關(guān)系復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理的漏洞多，控制的難度加大，相應(yīng)的管理政策和措施會(huì)跟不上，出現(xiàn)傾向性的問題，如多環(huán)節(jié)、多渠道投資轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，截留私分資產(chǎn)收益，利用企業(yè)資金炒股，私分收益，虛假上市，私分炒買原始股，低價(jià)出售轉(zhuǎn)移國有產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)，幕后交易損公肥私，企業(yè)負(fù)責(zé)人弄虛作假，騙取效益年薪或股票期權(quán)，貪污、挪用國有資金等問題。為防止腐敗，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表和經(jīng)營者的個(gè)人經(jīng)營行為的監(jiān)督，就要加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的專項(xiàng)審計(jì)。為及時(shí)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新問題，提出對(duì)策，也要有針對(duì)性地對(duì)傾向性的問題開展專題審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。
（四）正確處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系保值增值責(zé)任審計(jì)是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上的擴(kuò)展和審計(jì)目標(biāo)的深化，需要正確處理以下幾種關(guān)系：
一是合法性審計(jì)與真實(shí)性審計(jì)相結(jié)合。市場經(jīng)濟(jì)下投資主體的多元化和資金來源渠道的多樣化要求財(cái)務(wù)信息滿足社會(huì)公眾決策的多方面需要，首先考慮的是真實(shí)性。但財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性必須建立在符合統(tǒng)一的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，因此，當(dāng)前審計(jì)的重點(diǎn)是國有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、有效性。要在過去重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)收支和收益分配的合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，國外的機(jī)輔助審計(jì)，抽樣審計(jì)、性復(fù)核、函證查詢、抽盤存貨、倒軋銷貨成本等審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)存量資產(chǎn)的盤存審計(jì)和長期投資和投資收益、股權(quán)變動(dòng)等方面的審計(jì)。
二是財(cái)務(wù)審計(jì)與效績審計(jì)相結(jié)合。
按照對(duì)國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的要求，一方面企業(yè)必須遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，自主經(jīng)營；另一方面要求企業(yè)對(duì)國家投入的資源充分利用，高度重視資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，把經(jīng)濟(jì)效益放在首位，使資金不斷增值。績效審計(jì)主要檢查資源利用的經(jīng)濟(jì)性，即節(jié)約資源；效率性，即以較少的投入得到較大的產(chǎn)出；效果性，即把使用價(jià)值達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)和政府核定的績效指標(biāo)。所以，對(duì)保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督和經(jīng)營者業(yè)績的評(píng)價(jià)最終要落實(shí)到績效審計(jì)上。績效審計(jì)只有在通過財(cái)務(wù)審計(jì)核實(shí)信息的基礎(chǔ)上才能有效進(jìn)行，否則會(huì)出現(xiàn)虛盈實(shí)虧、假數(shù)虛算的不良現(xiàn)象，這都依賴于財(cái)務(wù)審計(jì)。目前，需確定績效審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)部門事前要參與資產(chǎn)管理部門對(duì)企業(yè)責(zé)任指標(biāo)及考核方法的確定，事中結(jié)合資產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的保值增值考核指標(biāo)，在年度審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告中增加對(duì)資產(chǎn)保值增值指標(biāo)審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。在具體審計(jì)項(xiàng)目別要重視對(duì)成本審計(jì)，以及實(shí)物和股權(quán)投資的效益審計(jì)，以經(jīng)營成本和投資成本為龍頭，投入產(chǎn)出和成本效益分析做好資產(chǎn)經(jīng)營績效審計(jì)。事后出具權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。
三是財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控制度審計(jì)相結(jié)合。
推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制后，圍繞資產(chǎn)增值的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)管理將以資金管理和成本管理為中心，更加重視財(cái)務(wù)控制。企業(yè)內(nèi)控制度是一個(gè)完整的財(cái)務(wù)控制體系，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)。審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志是審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測試和評(píng)價(jià)，確定重點(diǎn)審計(jì)范圍并幫助被審企業(yè)完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)資金等方面的管理，做好國有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)工作，保護(hù)國有資產(chǎn)安全、完整。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)制度；新會(huì)計(jì)制度
中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）27-0139-02
隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，醫(yī)院的運(yùn)營環(huán)境發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也更加復(fù)雜，舊制度在實(shí)際運(yùn)行過程中的不足逐步顯現(xiàn)出來，據(jù)以提供的會(huì)計(jì)信息已不能準(zhǔn)確揭示公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營情況，難以滿足新形勢下推進(jìn)公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和績效管理的需要。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度深度解析了現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，全面考慮了當(dāng)前的醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的具體問題與情況，在多個(gè)角度的理念融合下最終完成。繼承了原有會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)，并進(jìn)行合理的創(chuàng)新，對(duì)于現(xiàn)代醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度具有高度的指導(dǎo)意義。本文通過對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度的比較，主要從以下方面解析新制度所呈現(xiàn)的亮點(diǎn)。
一、確立了公立醫(yī)院會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)，完善了固定資產(chǎn)折舊方法
新制度規(guī)定公立醫(yī)院會(huì)計(jì)完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，新制度明確要求“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”，并明確醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，而不再要求“醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外、均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的規(guī)定進(jìn)行”。 夯實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，全面、真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況，大大提升了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用程度，這必將強(qiáng)化公立醫(yī)院收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，促進(jìn)收入、費(fèi)用的合理核算，提高成本核算和管理水平。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用五要素，適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而原會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與支出，適用收付實(shí)現(xiàn)制，改“支出”要素為“費(fèi)用”要素，體現(xiàn)與期間相聯(lián)系的收入與費(fèi)用配比的概念，反映權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。
原制度固定資產(chǎn)計(jì)提修購基金后醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，虛增了固定資產(chǎn)總量，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報(bào)表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。新制度完善了固定資產(chǎn)的折舊、攤銷制度，對(duì)固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行了顛覆性的改變，取消了“固定基金”賬戶，增設(shè)了“待沖基金”、“累計(jì)折舊”賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”賬戶作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，保證固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，增加固定資產(chǎn)使用效能或延長使用壽命的，費(fèi)用資本化，增加固定資產(chǎn)價(jià)值；其他后續(xù)支出則費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損均通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，處置凈收益或凈損失分別計(jì)入其他收入或其他支出。
二、詳細(xì)規(guī)定了醫(yī)院成本核算體系
醫(yī)院成本核算的目的是通過對(duì)醫(yī)院和醫(yī)療服務(wù)成本的核算與管理，降低醫(yī)院運(yùn)行成本，減少病人費(fèi)用，提高醫(yī)院效率和效益。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）強(qiáng)化成本控制，優(yōu)化資源配置，提高醫(yī)院綜合效益；（2）為國家財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)償機(jī)制提供最基礎(chǔ)、最確切的數(shù)據(jù)；（3）降低醫(yī)療服務(wù)成本，減輕病人負(fù)擔(dān)。新制度將醫(yī)院成本核算作為重點(diǎn)，單獨(dú)設(shè)置了“成本管理”一章節(jié)，對(duì)成本核算體系進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范，明確了成本核算原則、成本核算范圍、科室成本分?jǐn)偭鞒蹋谐隽瞬粚儆诔杀竞怂惴秶闹С觯@樣有利于將來醫(yī)療價(jià)格的確定，有利于合理補(bǔ)償醫(yī)療服務(wù)耗費(fèi)。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)成本核算結(jié)果，對(duì)照目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時(shí)分析實(shí)際成本變動(dòng)情況及原因，把握成本變動(dòng)規(guī)律，提高成本效率。新制度要求醫(yī)院所有的收入和支出都應(yīng)納入預(yù)算管理，醫(yī)院應(yīng)對(duì)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、分析和調(diào)整等各環(huán)節(jié)程序都做出明確規(guī)定，并確定相關(guān)部門的責(zé)任和權(quán)力，調(diào)動(dòng)醫(yī)院員工的加強(qiáng)成本控制的積極性。通過建立全面的成本管理體系，實(shí)行全面預(yù)算管理，從各環(huán)節(jié)上杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體成本的控制。
三、完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系
新制度下的報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及一系列的成本報(bào)表。報(bào)表體系比較完整，而且，與企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)非常相似。首先，新增了現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表就能夠提供更為精確地信息，反映醫(yī)院經(jīng)營中的獲取現(xiàn)金能力，現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)效益和效果，收支結(jié)余的質(zhì)量，為經(jīng)營決策提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，有助于加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)現(xiàn)金的規(guī)劃和管理，從而提高醫(yī)院整體的資金使用效率。其次，新增加的成本報(bào)表，它們可以把醫(yī)院各種各樣不同層面、不同角度的成本展示出來。同時(shí)，公眾可以通過成本報(bào)表了解醫(yī)療收費(fèi)情況并予以監(jiān)督。最后，醫(yī)院要編制財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，這張報(bào)表將方便財(cái)政部門和主管部門對(duì)醫(yī)院進(jìn)行監(jiān)管，實(shí)際上兼顧了相關(guān)政府部門的信息需求。這一系列變化一方面增強(qiáng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表體系的通用性，使其與國際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，另一方面也兼顧了醫(yī)院的實(shí)際情況，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、成本管理等多方面的信息需求。
四、確立了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的制度
1 因?yàn)楝F(xiàn)在申請(qǐng)辦理合作社不需要驗(yàn)資報(bào)告，所以一些合作社在申辦過程中，注冊(cè)資金隨便寫，有寫幾百萬的，也有寫上千萬的;在入股社員資金分配方面，合作社法人不能超過30%，所以就把注冊(cè)資金的70%分配給其它社員，可是事實(shí)上就沒有這項(xiàng)資金，有些社里一分錢也沒投，只是給法人提供了自己的戶口簿和身份證而已，這就給財(cái)務(wù)人員做賬帶來了麻煩，這筆賬不知該怎么做，很糾結(jié)，這影響到盈余返還和二次分配，真不知道該怎么分配，據(jù)我了解，現(xiàn)在像這樣的情況還真不少，沒有起到合作社應(yīng)有的作用。
2 發(fā)起人主導(dǎo)內(nèi)部管理及監(jiān)督流于形式。由于大部分的農(nóng)民專業(yè)合作社在成立的時(shí)候明顯存在地域特征性的問題，很多都是由當(dāng)?shù)氐囊恍┐迕窕蛘呤谴甯刹堪l(fā)起的，還有的就是發(fā)起人一人多職，既是理事長又是經(jīng)理，合作社只有一個(gè)人或者是極少數(shù)的幾個(gè)人在操控。眾多社員沒有積極的熱情，各個(gè)方面都不太明了，他們不能清楚的知道自己的責(zé)任、權(quán)利。沒有形成符合農(nóng)民專業(yè)合作社組織規(guī)則和決策，有些合作社章程不夠規(guī)范，流于形式，沒有按照章程規(guī)定正常開展活動(dòng)。
3 民主理財(cái)意識(shí)淡薄，沒有規(guī)范的財(cái)務(wù)管理，有的農(nóng)民專業(yè)合作社只開展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料銷售或者是農(nóng)產(chǎn)品購銷的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)很單一，與農(nóng)戶之間的聯(lián)系也不密切。連最基本的完整核算也沒有，從何談起完整的賬薄體系，所以財(cái)務(wù)這方面的管理才會(huì)出現(xiàn)形形的問題，就像是注冊(cè)資金不是真實(shí)的資金，最初的憑證沒規(guī)范的填寫，沒有正當(dāng)是使用發(fā)票，合作社法人對(duì)財(cái)務(wù)重視不夠，有些法人確實(shí)不懂財(cái)務(wù)，有些財(cái)會(huì)人員根本沒有會(huì)計(jì)從業(yè)的資格，沒有一定的業(yè)務(wù)能力，當(dāng)財(cái)務(wù)檢查時(shí)不能做出財(cái)務(wù)報(bào)表，只能聘請(qǐng)一個(gè)臨時(shí)的相關(guān)人員現(xiàn)編一份會(huì)計(jì)報(bào)表，嚴(yán)重的情況下還會(huì)出現(xiàn)虛有的賬目、假賬，給財(cái)務(wù)管理帶來了嚴(yán)重的影響。
4 未嚴(yán)格按照國務(wù)院財(cái)政部指定的農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度進(jìn)行科目設(shè)置和核算。農(nóng)民專業(yè)合作社多為小規(guī)模的納稅人，目前征管系統(tǒng)中沒有采集財(cái)務(wù)報(bào)表，無法分析相關(guān)數(shù)據(jù)資料，財(cái)務(wù)人員在做賬過程中，發(fā)生一些業(yè)務(wù)時(shí)，不知道該放在哪個(gè)科目，比如收到財(cái)政補(bǔ)助資金，按合作社財(cái)務(wù)管理制度要求，應(yīng)放在“專用基金”這個(gè)科目里。但實(shí)際上在給稅務(wù)局的報(bào)表中，卻沒有設(shè)這個(gè)科目，最后只得隨便找個(gè)科目，這樣從賬面上根本看不到這項(xiàng)資金。
5 中央及各地的政府部門針對(duì)建立合作社實(shí)施了補(bǔ)貼項(xiàng)目扶持的措施，有的項(xiàng)目是以合作社的名義來申請(qǐng)，同時(shí)，在地方實(shí)際操作過程中，申請(qǐng)注冊(cè)合作社的要求并不嚴(yán)格，成本低，還有的就是根本沒有嚴(yán)格按照合作社的要求實(shí)行，甚至有的信息失真，這幾個(gè)方面，讓合作社并沒有起到其真正的作用，有些合作社成立的目的不正確，就導(dǎo)致其本身的發(fā)展動(dòng)力不大，還有一些成立合作社是為了貪污項(xiàng)目資金、得到優(yōu)惠的稅收政策、取得貸款的幫助和用地方便等優(yōu)厚的條件，才有現(xiàn)在稱之為的“空殼社”“家族社”的現(xiàn)象。
6 大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社還處于家庭作坊式的經(jīng)營，缺乏市場競爭力和持續(xù)發(fā)展的能力，也有些是借用名義，為自己的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入市場或享受政府的優(yōu)惠政策提供方便。
針對(duì)合作社以上問題，在以后的管理中，要注重以下幾個(gè)方面：
6.1 加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。充分利用農(nóng)經(jīng)隊(duì)伍資源優(yōu)勢，從鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站挑選愛崗敬業(yè)的財(cái)會(huì)專業(yè)人員組成合作社財(cái)務(wù)輔導(dǎo)隊(duì)伍，幫助合作社建立健全財(cái)務(wù)管理制度，指導(dǎo)合作社開展財(cái)務(wù)工作。
6.2 作為合作社財(cái)務(wù)人員要掌握好企業(yè)會(huì)計(jì)的制度，還要熟悉專業(yè)合作社獨(dú)特的生產(chǎn)經(jīng)營模式，了解不同類型專業(yè)合作社在財(cái)務(wù)處理中的特殊要求，實(shí)行合作社財(cái)會(huì)人員持證上崗制度，定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，不斷提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)技能，不斷強(qiáng)化監(jiān)督職能，把合作社的經(jīng)常性財(cái)務(wù)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，專業(yè)合作社內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)主管部門審計(jì)相結(jié)合，把財(cái)務(wù)管理工作納入正常化、規(guī)范化、制度化。
6.3 按照示范社標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)要求，寧缺毋濫，擇優(yōu)扶持，使合作社做大做強(qiáng)。近幾年合作社數(shù)量迅速增長存在機(jī)會(huì)主義套取扶持資金等潛在方面影響，需要改變有限資金分散使用難以取得顯著效果的做法，轉(zhuǎn)變追求數(shù)量目標(biāo)，集中力量重點(diǎn)支持規(guī)范合作社做強(qiáng)做大。
6.4 建議稅務(wù)機(jī)關(guān)建立一套適合合作社的財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣方便財(cái)務(wù)人員做賬和報(bào)賬，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解合作社的真實(shí)信息，更好的管理合作社。
6.5 主管部門要從注冊(cè)登記、制度建立、社員管理、內(nèi)部運(yùn)作、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、盈余分配等方面對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行全程管理和指導(dǎo)，各級(jí)財(cái)政專項(xiàng)扶持資金要加大對(duì)“帶動(dòng)能力強(qiáng)、發(fā)展前景好、運(yùn)行質(zhì)量高”的示范合作社支持力度，優(yōu)先給予項(xiàng)目支持，引導(dǎo)支持各類示范社積極參與優(yōu)勢農(nóng)產(chǎn)品區(qū)域建設(shè)，開發(fā)具有自主品牌的優(yōu)勢農(nóng)畜產(chǎn)品區(qū)域建設(shè)，開發(fā)具有自主品牌的優(yōu)勢農(nóng)畜產(chǎn)品。
本人自2012年3月5日入職，入職以來積極融入公司整個(gè)團(tuán)體，努力適應(yīng)公司工作環(huán)境，認(rèn)真做好本職工作，踴躍參與公司組織的各種活動(dòng)；總結(jié)如下：
一、工作事務(wù)方面：
1. 積極認(rèn)真負(fù)責(zé)完成公司及部門經(jīng)理布置的各項(xiàng)工作，主要有：
協(xié)助部門經(jīng)理完成2011年公司業(yè)績快報(bào)的內(nèi)部審計(jì)；
完成2011年公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)內(nèi)容補(bǔ)充；
完成2012年公司全年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)；
配合部門經(jīng)理完成2011年及2012年公司的內(nèi)部審計(jì)資料的整理和補(bǔ)充；
協(xié)助部門經(jīng)理制訂公司內(nèi)部控制測試工作的展開和項(xiàng)目審計(jì)方案的擬定；
協(xié)助培訓(xùn)輔導(dǎo)部門新員工入職和工作；
配合部門經(jīng)理完成對(duì)公司的銷售及收款業(yè)務(wù)循環(huán)和采購及付款循環(huán)業(yè)務(wù)審計(jì)；
與部門經(jīng)理一起完成對(duì)內(nèi)蒙金達(dá)威公司的2012 年內(nèi)部控制審計(jì)；
配合部門經(jīng)理完成對(duì)公司2012 年度募集資金的存放與使用的審計(jì)工作；
配合部門經(jīng)理完成對(duì)公司本年度部分募集資金的變更以及募投項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度的審計(jì)工作；
對(duì)公司日常經(jīng)營重要事項(xiàng)和信息披露進(jìn)行了重點(diǎn)關(guān)注，并實(shí)施了持續(xù)跟蹤；
積極融入公司和部門的團(tuán)隊(duì)整體工作，互相合作，積極配合。
2. 積極參與各種與工作有關(guān)的學(xué)習(xí)、會(huì)議和培訓(xùn)：
舉辦部門內(nèi)部控制準(zhǔn)則等專業(yè)性知識(shí)培訓(xùn)；
參加廈門證監(jiān)局主持的上市公司內(nèi)部控制建設(shè)會(huì)議和實(shí)務(wù)講座；
參加公司舉辦的ISO22000認(rèn)證和食品安全管理體系知識(shí)培訓(xùn)；
參加公司舉行的金蝶協(xié)調(diào)辦公系統(tǒng)解決方案會(huì)議；
業(yè)余時(shí)間自學(xué)《企業(yè)會(huì)計(jì)最新準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等法規(guī)制度；
參加公司工會(huì)舉辦的員工能力拓展培訓(xùn)。
二、思想品德方面：
1. 本人擁護(hù)國家政府的各項(xiàng)方針政策；
2. 積極參加公司組織的企業(yè)文化、商業(yè)操守等各項(xiàng)培訓(xùn)或其他活動(dòng)，努力提高思想品德修養(yǎng)；
三、勞動(dòng)紀(jì)律方面：
1. 遵守國家政府頒布的法律和法規(guī)；
2. 截止至12年底，本人未出現(xiàn)曠工、遲到、早退等現(xiàn)象，遵守公司的各項(xiàng)制度和勞動(dòng)紀(jì)律。
四、工作年度總結(jié)：
綜上所述，本人自3月份才加入公司，加上部門為新成立的部門，百事待興，內(nèi)部審計(jì)工作尚處于開展階段，難免有些事處理起來不夠熟練和規(guī)范，但在公司領(lǐng)導(dǎo)和部門經(jīng)理帶領(lǐng)下，部門氛圍良好，積極進(jìn)取，認(rèn)真盡力完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)；本人也因此較好較快融入部門，較好完成本年度工作任務(wù)。
五、2013年工作設(shè)想：
新的一年，期待公司內(nèi)部控制及審計(jì)工作能更上一個(gè)臺(tái)階，依據(jù)2012年公司進(jìn)行的內(nèi)部控制項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果，積極推進(jìn)內(nèi)部控制的完善；與此同時(shí)，協(xié)助部門經(jīng)理完善部門建設(shè)，完成各項(xiàng)工作任務(wù)。
(一) 積極參與部門建設(shè)
1. 協(xié)助部門經(jīng)理完成制訂剩余審計(jì)作業(yè)指引
2. 協(xié)助部門經(jīng)理完善審計(jì)作業(yè)流程
3. 舉辦部門內(nèi)部控制準(zhǔn)則等專業(yè)性知識(shí)培訓(xùn)
(二) 日常內(nèi)審工作計(jì)劃
1. 協(xié)助部門經(jīng)理制訂公司內(nèi)部控制測試工作的展開和項(xiàng)目審計(jì)方案的擬定
2. 完成2012年公司業(yè)績快報(bào)的內(nèi)部審計(jì)
3. 完成2013年公司全年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)
4. 完成2012年公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)內(nèi)容補(bǔ)充
5. 完成對(duì)公司2012 年度募集資金的存放與使用的審計(jì)工作
6. 完成對(duì)募集項(xiàng)目進(jìn)度的跟蹤及項(xiàng)目驗(yàn)收決算（如有）的審計(jì)
7. 對(duì)公司重要的對(duì)外投資、購買和出售資產(chǎn)、對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)或關(guān)注，并持續(xù)跟蹤
8. 內(nèi)部審計(jì)資料及底稿的整理
9. 完成上司安排的各類專項(xiàng)審計(jì)。
(三) 學(xué)習(xí)計(jì)劃
1. 繼續(xù)深入學(xué)習(xí)《企業(yè)會(huì)計(jì)最新準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等法規(guī)制度;
2. 加強(qiáng)與同行交流溝通等方法來提高審計(jì)和調(diào)查技巧；
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 下屬企業(yè) 財(cái)務(wù)管理
一、引言
針對(duì)事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題而言，還需要對(duì)其出現(xiàn)的原因展開探析， 以期優(yōu)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作效率、質(zhì)量。
二、事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題
（一）風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱
現(xiàn)如今，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控以及防范意識(shí)不強(qiáng)成為了制約事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)展開實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作較為常見的問題，在一定程度上致使企業(yè)在追求利潤的過程中，會(huì)面臨著較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。另一方面，在事業(yè)單位著手進(jìn)行投資時(shí)，會(huì)造成難以準(zhǔn)確測評(píng)、預(yù)測相關(guān)的投資活動(dòng)，極易致使盲目投資決策的情況出，最終造成下屬企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)收益難以真正符合企業(yè)預(yù)期制定的目標(biāo)。
（二）財(cái)務(wù)預(yù)算編制不合理
目前，在下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編訂工作中，相關(guān)的事業(yè)單位的工作還未切實(shí)的落實(shí)，難以達(dá)到一定的準(zhǔn)確性，往往出現(xiàn)和實(shí)際情況不符的缺陷。正是由于預(yù)算編定和落實(shí)情況差距甚大，致使在對(duì)下屬企業(yè)具體的預(yù)算執(zhí)行工作中，難以制定出健全的法規(guī)，最終使得在事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作之初，沒有行之有效的參考標(biāo)注，嚴(yán)重制約著預(yù)算編制的實(shí)效性，帶給預(yù)算執(zhí)行工作不必要的麻煩。
（三）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范
固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題成為了困擾事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行的一大主因，最為突出的缺陷就是在管理力度上不盡人意，過于重視金錢，而輕視了管理工作的實(shí)效性。另一方面，下屬企業(yè)應(yīng)用相關(guān)的規(guī)章制度還未完善，難以有效制約各項(xiàng)工作的規(guī)范性，造成資產(chǎn)的盤虧。再者，事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)相應(yīng)的固定資產(chǎn)，往往會(huì)出現(xiàn)一些比如私下擴(kuò)大投資力度、不及時(shí)記賬、不重視固定資產(chǎn)的管理范圍、沖賬不合規(guī)定等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。
三、事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議
（一）強(qiáng)化對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)
在下屬企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督工作中，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)必不可少的工作內(nèi)容，為下屬企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。鑒于此，事業(yè)單位需要定期展開對(duì)下屬企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)成本、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。一般情況下，審計(jì)內(nèi)容主要涉及了年度審計(jì)、離任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)下屬企業(yè)一年度實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況展開的審計(jì)工作就是年度審計(jì)，以期掌握企業(yè)一年度內(nèi)具體的效益，確保財(cái)務(wù)報(bào)表據(jù)的正確性，避免瞞報(bào)、虛報(bào)情況的出現(xiàn)；離任審計(jì)其實(shí)就是在應(yīng)用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者在職期間的工作業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng)；專項(xiàng)審計(jì)就是為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)清理債權(quán)、債務(wù)行為切實(shí)進(jìn)行監(jiān)督，而對(duì)下屬企業(yè)實(shí)際的應(yīng)收、應(yīng)付賬款的審計(jì)，有效轉(zhuǎn)變了下屬企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付的結(jié)構(gòu)，幫助下屬企業(yè)重新對(duì)合同履行情況進(jìn)行重視，避免企業(yè)壞賬現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（二）放權(quán)讓利，使權(quán)責(zé)明晰化
追根究底，事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)發(fā)生各類問題，最為主要的原因就是事業(yè)單位、下屬企業(yè)二者間相關(guān)的責(zé)權(quán)利關(guān)系未能明晰化。鑒于此，要想幫助下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作切實(shí)的實(shí)現(xiàn)高效化，第一步，就需要有效改革事業(yè)單位、下屬企業(yè)二者間的關(guān)系，而改革的最大任務(wù)就是讓利放權(quán)，進(jìn)一步對(duì)二者間的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系進(jìn)行明確。第二步，就需要對(duì)下屬企業(yè)探討實(shí)施轉(zhuǎn)換機(jī)制，進(jìn)一步重組資產(chǎn)，吸引外來投資者的加入，促進(jìn)其成為具備獨(dú)立法人地位的市場主體。第三步，針對(duì)一部分具有優(yōu)良發(fā)展前景的下屬企業(yè)而言，則需要制定一份行之有效的、具有長期發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)，構(gòu)建一個(gè)良好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子。
（三）統(tǒng)一管理固定資產(chǎn)投入
在實(shí)際的事業(yè)單位、下屬企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作中，需要在一定統(tǒng)一的管理制度的基礎(chǔ)上，以期避免一些下屬企業(yè)的工作者應(yīng)用自身的職務(wù)，而進(jìn)行損公肥私的活動(dòng)。鑒于此，這就需要下屬企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投入、更新工作時(shí)，需要將工作進(jìn)展情況切實(shí)、有效的上報(bào)給事業(yè)單位，通過單位的統(tǒng)一化管理，最終達(dá)到強(qiáng)化事業(yè)單位、下屬企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際的應(yīng)用效率，以期降低固定資產(chǎn)的閑置現(xiàn)象，杜絕浪費(fèi)。
（四）合理分配下屬企業(yè)的經(jīng)營收益
下屬企業(yè)經(jīng)營的主動(dòng)性和資產(chǎn)收益分配的合理息相關(guān)。鑒于此，這就需要相關(guān)的事業(yè)單位不能僅僅將下屬企業(yè)單純的作為利潤創(chuàng)造的單位，而是需要幫助下屬企業(yè)在實(shí)際的工作中也能獲得一定的收益。嚴(yán)格按照事業(yè)單位、下屬企業(yè)起初共同商定的手段、形式等條件，對(duì)具體的經(jīng)營收益進(jìn)行合理的分配。另一方面，針對(duì)一些經(jīng)營業(yè)績優(yōu)秀的下屬企業(yè)的管理者、員工需要進(jìn)行一定的績效獎(jiǎng)勵(lì)，而針對(duì)一些經(jīng)營業(yè)績低劣的企業(yè)、人員需要展開相應(yīng)的懲罰。
四、結(jié)束語
綜上所述，事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作作為復(fù)雜的一項(xiàng)工程，我們簡析了事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題、事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議，進(jìn)一步維護(hù)事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)效性。
參考文獻(xiàn)：