時間：2023-08-17 17:51:26
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但是在實際執行的過程中往往因為時效性不強而影響到經濟責任審計的效果，不利于對領導干部在任期間的表現進行審核與評估。
文章對于經濟責任審計工作的現狀進行了分析，進而提出了改善的途徑，對于提高經濟會計審計責任的時效性具有重要的意義。
經濟責任審計主要是針對領導干部在任期間的工作狀態以及所做出的業績進行考核與監管，完善領導干部的監管機制，確保國家經濟運行的安全性。而開展經濟責任審計工作最為重要的就是時效性，一定要針對在任期間領導干部開展經濟責任審計，否則經濟責任審計的結果將失去應有的價值，不僅浪費人力、物力和財力，同時也威脅到國家經濟運行的安全性，不利于黨風廉政建設的開展。所以在開展經濟責任審計工作的過程中需要注重時效性，切實發揮經濟責任審計的作用。
經濟責任審計時效性現狀
時點指標的真實性無法得到保證。對領導干部進行經濟責任審計工作的主要目標就是對其在任期間的業績以及能力進行考核與評估，而經營目標運行的最終結果是進行判斷的最好依據。主要對資產運行狀況、財務效益以及償債能力等指標進行分析與研究，以此來衡量其工作業績和工作能力。但是所有這些指標的衡量都需基于一個時間點，以其在任期間為評判的依據，由此反映出各種經濟事項的真實性。但是在實際執行的過程中，在時間點上卻無法有效的掌控，先離任后審計的現象比較常見。
雖然在某一固定的時間點所發生的經濟事項都是真實存在的，但是也僅是反應在其離任以前所發生的事項，審計所得出的結果已經失去了意義，因為事情發生過了但已經無法阻止了，所以失去了經濟責任審計的價值，增加了審計風險。
資產追回難度系數較大。基于上一部分的闡述，經濟責任審計工作在時間點上存在滯后性，往往都是事后才得出審計結果，而此時對應審計事項的領導干部已經在新的崗位任職并且可能已經升遷，所以此時得到審計結果的意義已經背離原有的意圖，對于國家所造成的經濟損失難以追回。出現這一問題的原由都是因為經濟責任審計工作的滯后性所導致的，所以經濟責任審計的時效性至關重要。
整改建議和措施難以落實。由于經濟責任審計的時效性無法保證，在領導干部離任后才得出審計結果，通過審計結果所發現的問題都是離任的干部在任期間存在的狀況，而要對存在的問題進行整改，還需要現任領導干部來實施。這在執行力方面就存在一定的難度。
所以經濟責任審計的滯后嚴重影響到企事業單位的健康穩定發展，長期下去在責任界限上會逐漸模糊。此外，這種現象也助長了部分領導干部的僥幸心理，認為離任后才會進行經濟責任審計，所以在廉潔奉公方面缺乏自律性，不利于單位的整體改革與發展，失去了經濟責任審計的真正意義。
提高經濟責任審計時效性的途徑
從制度上保證審計獨立性。審計獨立性是審計工作客觀、有效開展的前提。經濟責任審計涵蓋了領導干部任期內的所有經濟活動行為的各個方面，具有審計內容廣泛、時間跨度長、涉及事項多、需關注的層面多等特點。由于領導干部經濟責任審計在評價、監督領導干部任期履職情況方面所發揮的重要作用，應從制度上為審計獨立性提供有力保證，以確保開展相應審計工作時不受外界因素干擾。
開展定期和不定期任職期中審計。為了提高經濟責任審計的時效性，應該對領導干部在任期間開展定期和不定期的審計工作。根據領導干部的任職期限劃分為若干個階段，每個階段都定期開展經濟責任審計，對于有重大事項或者有需要的情況下可以開展不定期審計，這樣可以對領導干部在任期間的工作狀態進行準確而客觀的評價，及時發現在任期間存在的問題并且及時改進，有利于單位的長久發展。此外，還可以開展離任審計，將其作為任中審計的延續，二者相互結合，可以更加有效的防范安全隱患的發生，對領導干部形成一種威懾力，可提高自身的自律性，從而促使其廉潔奉公，保證國家資產安全，真正體現經濟責任審計的目的。
開展必要的后續審計。對于經濟責任審計可以借鑒常規審計開展必要的后續審計工作，并將后續審計作為制度確定下來。在領導干部任職期間對其開展經濟責任審計，對于審計中發現的問題和不足，可提出整改建議和意見，并通過后續審計的方式來監督和評價所采取的改進措施的適當性和有效性，從而避免經濟責任審計流于形式，審計結果得不到應有的重視和利用。
適當利用其他審計結果。在對審計工作質量進行評估的前提下，經濟責任審計可以適當利用其他審計的工作成果。可以嘗試通過評價社會審計的工作質量來適當利用其工作成果，依據其所指出的薄弱環節和發現的問題線索，確定審計重點區域，進行調查、核實，以提高審計效率;通過利用社會審計工作成果和審計工作底稿的信息資料，幫助審計人員進行判斷。
可以適當利用被審計領導干部所在單位的常規內部審計的結果，來了解其經營管理狀況及內、外部相關因素，了解任期內相關經濟指標的變化和發展趨勢。此外，離任審計作為任中審計的延續，可以利用任中審計的審計成果，在其基礎上開展工作，以更加全面、有效、及時地評價和界定任期經濟責任，并起到提高審計工作效率，節約審計資源的作用。
加強經濟責任審計的時效性，是加強黨風廉政建設的重要手段，對于在任的領導干部進行經濟責任審計，能夠確保各種經濟事項運行的安全性與合法性，為資金的安全運行提供基礎的保障。由于經濟責任審計的滯后性，已經嚴重影響到國有資產的安全性以及社會的穩定發展，所以需要提高經濟責任審計時效性，必須保證對現任領導干部在任期間得出審計結果，從而推進黨風廉政建設，切實保證國家資產的安全性，真正發揮經濟責任審計的意義。
近年來，在縣委、政府的正確領導和各級各部門的大力支持下，全縣經濟責任審計工作漸次推開，不斷深入，取得了明顯成效。
一、經濟責任審計工作深入開展
**縣于1998年首次開展領導干部經濟責任審計；2001年成立經濟責任審計工作領導小組并建立聯席會議制度；2002年成立**縣審計局經濟責任審計分局；2003年制發了《**縣經濟責任審計任務確定和執行程序》、《**縣經濟責任審計工作聯席會議制度》、《**縣經濟責任審計工作聯席會議部門職責》、《**縣經濟責任審計工作聯席會議辦公室規則》四項制度，對經審項目計劃安排、聯席會議成員單位工作職責、重大違法違紀案件的移送管理、審計成果運用等作了明確規定；2005年制發了《**縣2006年至2010年經濟責任審計工作規劃》，明確了我縣一段時期經責審計的指導思想、工作目標、審計重點等內容。
2007年至2009年，全縣共審計26名科級領導干部，查出各類違規金額2056萬元，管理不規范資金2946萬元，審計決定收繳財政47萬元。提出審計建議72條，被審計單位采納審計建議72條。經責審計在保障經濟社會健康有序發展、促進黨風廉政建設深入開展、強化干部管理等方面發揮了重要作用。
在開展領導干部經濟責任審計工作中，**縣審計局始終堅持“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的工作方針和做“優”經責審計的工作思路。一是形成整體合力。在縣經責審計工作領導小組的統一領導下，充分發揮組織人事、紀檢監察等經責聯席成員單位協作聯動作用，積極整合審計執法資源，確保審計工作有力有序進行。二是立足整頓提高。結合新時期干部監督管理需要，在財務收支審計的基礎上，加強對領導干部經濟決策、職務廉潔性要求、工作計劃完成情況等方面的延伸審計，客觀評價領導干部履職情況，促其提高自我約束能力，全力推動執政能力建設。三是提高服務水平。從違法違紀違規案件的查處、審計問題的整改、規范管理幾個方面加大力度，對領導干部履職中查出的問題，注重從體制、機制、制度層面提出審計建議，把審計監督、干部管理和黨紀政紀監督有機結合起來，為宏觀決策服務。
同時，我們也清醒的認識到，我縣經責審計工作面臨著不少困難和問題，主要是：科學審計理念還沒有完全貫徹落實到位；經責審計缺乏科學統一的評價標準體系；審計理論研究水平偏低；現代審計技術的推廣運用進度遲緩；審計結果運用不夠夠充分，需要在今后工作中認真研究解決。
二、努力推動經濟責任審計全面轉型
做好今后一段時期的經責審計工作，要更加注重創新審計理念、規范審計評價、推進績效審計、強化結果運用，積極構建全縣審計工作大格局。
㈠探索科學評價辦法。全省已確定楚雄州審計局、大理州永平縣審計局和省經濟責任審計局作為經責審計評價辦法試點單位。今后一段時期的經責審計工作，要在探索評價辦法上大膽嘗試，逐步完善。力求做到“三突破三到位”。一是要突破既有的定性評價為主，輔之以簡單統計指標量化分析的評價方法，確保定量方法為主、定性方法為輔的評價模式逐步到位。大力推行AO（現場審計實施系統）輔助審計，將項目的數字化水平納入工作考評。二是要突破評價內容難統一，評價指標難選擇，評價方法難確定的瓶頸問題，確保評價指標的科學性、系統性、可操作性逐步到位。三是要突破實踐的盲區，積極借鑒組織、人事、財政等部門的評價標準和辦法，確保能夠滿足對干部考核、監管的需要逐步到位。
㈡切實加強審計結果運用。近三年離任審計占到經審項目總數的65%，形成了“秋后算總賬”的現象，審計監督作用不明顯。強化審計結果的運用，一是要加大任中審計比例。堅持“先審計后離任”的原則，讓審計結果成為干部考核任免獎懲的重要參考依據，避免干部“帶病上崗”、“帶病提拔”。二是要強化審計結果的“人格化”。將所有審計查出問題的責任落實到人。結合效能政府四項制度的貫徹落實，建立健全審計問責體系，抓緊出臺配套的管理辦法，使之成為審計結果運用的最直接形式。三是要加大督查通報力度。將審計結果運用落實情況列入政府工作督查范圍，督促被審計單位切實整改。在每年底前形成審計結果綜合報告，向經責審計聯席會議報送。聯席會議對審計結果運用情況進行督促檢查，在“審、幫、促”三個環節上形成完整的體系，使經責審計有始、有終、有用。
一、內部審計的目標及地位的確定
內部審計是相對于國家審計、社會審計而言的，在企業或組織內部為加強企業內部控制制度和自我約束、不斷完善企業管理、貫徹企業經營決策、實現經營目標、提高經濟效益等方面而進行的一系列監督管理活動。它對于保障投資人的合法權益，保證企業的健康良性運行，起到糾正和督導的作用。內部審計具有以下目標：（1）促進實現發展戰略（戰略目標），它要求單位將近期利益與長遠利益結合起來，在單位經營管理中努力作出符合戰略要求、有利于提升可持續發展能力和創造長久價值的策略選擇。（2）促進提高經營管理效率（經營目標），它要求單位結合自身所處的特定經營、行業和經濟環境，不斷提高營運活動和管理效率。（3）促進提高信息報告質量（報告目標），可靠的信息報告為管理層提供適合其即定目的的準確而完整信息，支持管理層的決策和對營運活動及業績的監控；同時，保證對外披露的信息報告的真實完整，有利于提升企業的誠信度和公信力，保障廣大投資人的合法權益。（4）促進維護資產的安全完整（資產保全目標），資產的安全完整是投資者、債權人和其他利益相關者普遍關注的重大問題，是企業可持續發展的物質基礎。（5）促進企業遵守國家法規（合規目標），守法和誠信是企業健康發展的基石，逾越法律的短期發展終將付出沉重的代價。合規性目標要求單位必須將發展置于法律允許的基本框架之下。
內部審計的地位可從審計機構的設置中得到體現，只有恰當地設置了內審機構，合理地確定內審地位，內部審計才可能有效的履行其職能，發揮其作用。內部審計機構設置從目前來看，有隸屬于紀委、隸屬于總經理、隸屬于董事會、隸屬于監事會這四種模式。從建立現代企業制度的要求，將內審機構設在董事會，將有利于保持內部審計較強的獨立性和較高地位，同時也使內部審計具有一定靈活性：既便于為其委托人服務，又便于與其經營管理層聯系；既便于對管理層進行獨立的評價和監督，又便于為其管理層加強管理、提高經濟效益服務。總之，將內審機構設在董事會，保證了投資者的目標與審計目標保持一致，有利于內部審計職能的全面發揮。
二、內部審計職能的定位
內部審計的職能，歷史有不同的認識，如查賬、監督、評價、控制、管理、服務等。應該說，這些都是內部審計的功能，但隨著中國改革開放和現代企業制度的不斷深入，一種或者兩種職能已不足以反映內部審計的作用。國際內部審計師協會早在1990年修訂并頒布的《關于內部審計職能的聲明》中就指出：“內部審計是一個組織內部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價功能，它要提供所檢查的有關活動分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協助本組織成員有效地履行其職責”。評價已上升為內部審計的一項基本職能。內部審計在履行評價職能的同時，可以起到監督作用，但并不僅僅是為了監督，它還具有協助本組織人員加強控制、改善管理、提高效率等作用，而且后一種作用日益顯著。
三、內部審計的范圍和主要內容
從以上內部審計職能可以看出，內部審計不是某一事項、某一類業務的單一審計，也不僅僅是離任審計，或是涉腐審計，而是全面審計，其審計的范圍十分寬泛。概括起來，主要有以下幾類：
1、財務日常核算及收支審計：一般指財務報表審計，主要內容包括通過企業財務報表對企業一定時期的財務收支狀況、生產經營成果、借貨和自有資金的流向以及企業的資產負債情況，進行全面的審計，同時還要針對企業財產物資、成本費用、債權債務、經營損益等項內容進行審計。其主要目的就是評價和監督企業收入核算是否準確、支出是否合規、成本是否合理、存貨是否真實、實物資產是否完整、長短期投資是否按規定核算、利息股利是否如期收回、債權債務是否清晰。財務日常核算及收支審計是企業內部審計最原始、最基本的內容。通過這一基本審計，可以對一定時期經濟業務、生產經營狀況及成果進行最基本的評價。
2、經濟效益審計：一般是指對企業一定時期或重要事項的經濟性、效率性、效果性進行的審計。通過經濟效益審計，可以核實企業提供的經濟效益數據是否真實有效、是否核算準確。通過這一審計，可以發現差距，看到不足，同時還可以針對生產經營中各個核算環節進行分析，找到增收節支的改進措施，進一步挖掘出深層次的經濟效益潛力，從而促使企業不斷提高經濟效益和管理水平。
3、內控制度審計：內部控制制度是既立足于會計，又不限于會計而實施的一系列控制方法、措施和程序及其動態改進過程。內部控制審計主要包括以下內容：（1）貨幣資金控制審計；（2）采購與付款審計；（3）銷售與收款審計；（4）工程項目控制審計；（5）對外投資控制審計；（6）成本費用控制審計；（7）擔保控制審計；（8）預算控制審計；（9）固定資產控制審計；（10）存貨控制審計。在進行具體內控審計時，要把握以預防為主，查處為輔，并注重選擇關鍵控制點進行審計。
進行內控制度審計要始終把握兩條最重要的原則，一是各項業務的內控制度是否符合不相容崗位相互分離，二是授權批準。不相容崗位相互分離，是指那些如果一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊，又可能掩蓋其錯誤和舞弊的行為應分離。不相容崗位主要包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查。授權批準是指在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。授權批準的形式通常有一般授權和特別授權兩種，一般授權是對外辦理常規性的經濟業務的權力、條件和有關責任；特別授權是對外辦理例外的、非常規交易事件的權力、條件和責任。如重大的籌資行為、投資行為、擔保行為等。建立授權批準體系，要在以下四方面進行明確：（1）授權批準的范圍；（2）授權批準的層次；（3）授權批準的程序；（4）授權批準的責任。
4、離任經濟責任審計：離任經濟責任審計通常對企業的主要領導（一般指總經理）在確定離任的同時，由董事會安排對其任職期間內從事的經濟活動進行審計和評價。其主要內容包括：對董事會章程和董事會決議的執行、完成情況；對財政、財務法規的遵循情況；對任職期間完成考核指標情況；資產安全完整及保值增值情況；重大投資運行及收益情況；是否有與公司未結清債務等。離任審計在原有財務審計的基礎上進行了延伸，使企業領導者依法治企的責任更加明確。
5、或有事項審計：或有事項是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。
隨著企業經營風險的日益加劇，或有事項已成為企業不得不時常面對的問題。進行或有事項的審計，也顯得尤為重要。或有事項審計的主要內容包括：（1）已貼現商業承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訟訴、未決仲裁形成的或有負債；（3）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；（4）產品質量保證。或有事項審計的程序：（1）向管理當局詢問：詢問或有事項的存在及其會計處理情況。盡管詢問不能發現被審計單位的有意舞弊，但可以發現其忽略的或有事項；（2）查閱會議記錄。通過查閱會議記錄，可以了解為他人債務擔保，未決訴訟和未決索賠等情況；（3）獲取聲明書。向被審計單位管理當局獲取書面聲明，保證其已按會計準則對或有事項進行了正確處理，以了解已經存在的或有事項；（4）向銀行函證。向被審計單位有業務往來的銀行函證，了解貸款擔保、應收票據貼現等或有事項情況；（5）查閱會計資料。如可根據被審計單位的應收賬款驗證其壞賬準備，了解其預計的壞賬損失是否合理；根據銷售收入驗證保修費用的計提是否充分等。
四、內部審計評價報告
通過上述一系列過程的審計活動，將審計過程中發現的問題以書面形式發表的意見、建議，即內部審計評價報告。內部審計評價應遵遁如下原則：（1）堅持依法評價、客觀公正的原則。審計評價必須符合國家的有關法律、法規和各種財經制度的規定，符合審計界、會計界公認的標準。審計評價一定要堅持客觀公正的原則，不能帶有絲毫的主觀、感彩。對審計事項的真實性、合法性和效益性進行客觀的分析、判斷，使審計評價結果符合客觀實際和經得起歷史的檢驗。（2）審計評價必須堅持實事求是、謹慎性原則。審計評價必須堅持實事求是，不能夸大或縮小被審計單位的成績與問題，對成績要充分肯定，對存在的問題要如實反映、適當確定并直報董事會。要尊重客觀事實，不偏不倚，公允公正。審計評價要堅持“審到哪，評到哪”的原則，只有已經審計的事項才能做出評價，未經審計的事項不能評價。對證據不充分的審計事項不做出評價，政策法規不明確的和評價標準不明確的也不作評價。審計人員應保持應有的職業謹慎態度，盡可能多地采用“中性詞”。（3）審計評價應堅持抓重點、求實效的原則。企業經濟活動涉及人、財、物各方面及產、供、銷各環節，審計機構不可能、也無必要對每個方面、每個環節的經濟事項作出評價。在具體審計時應突出重點，抓住主要因素進行深入分析，尤其是主觀方面的因素進行深入分析、評價，力求揭示問題的深層次原因。（4）審計評價要與審計建議緊密配合。內部審計評價的目的在于督促、幫助企業認真執行會計制度和國家有關的財經制度、加強管理、提高經濟效益。因此通過開展審計評價，并在此基礎上有針對性地提出具體的、便于操作的審計建議，也是審計工作的重點內容。
【關鍵詞】經濟責任審計 風險
經濟責任審計是加強干部監督管理，從源頭和機制上治理腐敗，促進領導干部廉政勤政的一項重要舉措。如何保證審計質量，防范審計風險，成為理論界和實務界關注的問題。
一、經濟責任審計風險產生的原因
（一）審計內部的原因造成的審計風險
1.審計手段的局限性所形成的審計風險。審計主要是通過會計資料及相關資料來發現和查證問題，而有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，或者是用審計手段難以深入查證，必須由有關執法執紀部門運用特殊手段進行審計才能查清，如受賄索賄、收受回扣等問題。
2.審計人員綜合素質不夠高所形成的內在審計風險。一是審計隊伍知識機構不合理。復合型人才的缺乏難以適應新形勢的要求。二是審計人員專業能力有限。審計人員采用何種審計方法，收集多少審計證據，做出哪種審計評價，提出怎樣的意見，很大程度上依賴于審計人員的專業判斷，取決于審計人員的經驗和能力。
3.審計項目多、任務重，審計人員少，難以滿足審計工作的需求。目前審計力量普遍偏少，而審計任務較重，審計人員普遍感到壓力很大，不堪重負，對審計工作質量也有影響。
4.經濟責任的界定問題難度較大形成審計風險。一方面，雖然行政主要領導主持行政方面的工作，只要其本人無違規違紀行為，即使任期內單位財務管理方面存在嚴重問題，也無從界定其應承擔的責任。另一方面，被審計單位違反財經紀律，在某些環節上既有離任者的個人行為，又有領導班子的集體行為時，往往相互推卸責任，很難界定個人所起的作用大小，致使責任難以區分。另外，由于決策失誤、管理不當造成重大的經濟損失，應追究何種行政責任也無明確金額標準界定。
5.評價失真產生審計風險。一是對非評價審計事項不應評價而評價。二是對審計過程中未涉及的具體事項不應評價而評價。三是對審計證據不足的審計事項不應評價而評價。四是用詞不妥的審計評價。假如存在違法的事實在后來被查處，就會影響審計部門的形象，產生審計評價風險。
（二）審計外部的原因造成的風險
1.先任命后審計，增加了審計工作的難度，造成高風險。“先離后審”、“先任后審”現象普遍存在，這與“充分發揮審計監督在加強干部考核和管理中的重要作用”的要求相違背，給審計工作帶來影響。如果離任不審，形成的損失就會職責不清，無法追究；如果先離后審，就會對離任領導缺乏約束力，使審計流于形式。
2.被審計單位經營管理復雜化，加大了審計難度，增加了審計風險。在市場經濟環境中，被審計單位所處的經營管理環境十分復雜，多樣化經營在日趨激烈的市場競爭中不確定性增加，引起審計人員失察和出現錯誤的可能性增加。
3.經濟責任審計內容的廣泛性和復雜性，加大了審計難度，增加了審計風險。經濟責任審計的內容與一般財政收支或財務收支審計相比，具有廣泛性和復雜性的特征。另外，經濟責任審計的期限跨度長，至少為三年，長的達五年以上。這些單位形成的會計資料繁多，再確認財務收支或資產負債及損益的真實合法性方面的工作量大，從而加大了審計風險。
4.相關法律法規不夠健全，增加了審計評價難度，形成審計風險。法制建設仍相對滯后，致使審計過程中遇到的一些新情況、新問題難以用現行法律來評價認定。另外，一些地方性或行業性的規定又有與國家法律法規不相一致的地方。經濟責任審計一般期限跨度較長，這期間相關法律法規變化也較大，也為選擇適當的法律法規進行審計評價增加了難度。
二、如何防范經濟責任審計風險
（一）經濟責任審計政策性強，時間緊、任務重，存在著一定的風險，我們在實踐中摸索到一些有效方法，可防范審計風險
1.堅持“不經審計，不能任命”的原則。經濟責任審計的主要目的是為黨政領導提拔使用干部提供依據，所以“不經審計，不能任命”應成為經濟責任審計的一個重要原則。在實踐中，可按“先審計、后離任”或者“離任——審計——任命”三步走程序實施，只用這樣，才能保證審計結果能否很好地利用定位在“不經審計，不能任命”的關口，這也是經濟責任審計成果轉化的一個重要標志。
2.重視和加強審前調查，制定切實可行的審計方案。經濟責任審計前的調查必須對與責任人相關范圍內所負責的財政財務收支情況重點審查。要全面展開審前調查，廣羅信息，精心篩選。如不進行審前調查，往往會造成審計方案與實際情況脫節。
3.加強財政財務收支真實性的審計。首先，從思想上高度重視，時刻注重發現大案要案線索。其次，從檢查會計信息和會計賬目的真實性和完整性入手，在會計信息和會計賬目真實完整的基礎上分析財政財務收支活動的合規性、效益性，從而審透審徹底，極大程度的減少審計風險，搞好與之相關的經濟責任審計工作。
此外，還應將“單位年度審計”與“經濟責任審計”、“同級審計”與“上審下”有機結合起來，并充分利用經濟責任審計應有的附加程序，防范審計風險。
（二）為防范經濟責任審計風險，在實施經濟責任審計過程中，除嚴格執行審計規范對審計內容、方法、步驟等有關規定外，還應注意采取以下幾項措施規避審計風險
1.建立承諾制度，明確法律責任。要求被審計單位負責人做出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、安全、可靠。尤其是所提供的呆壞賬，資產盤虧或盤盈，報廢損失，賬外費用或收益等資料必須真實合法。審計組長應提供書面保證，保證按審計方案規定內容和操作規程實施審計，誰違反承諾，由誰承擔責任。
2.努力提高審計人員的審計風險意識和自身素質。審計風險隨時存在，要在思想上高度重視，這樣才能在實際中采取措施去發現風險，預防風險，降低風險。審計人員素質高低是防范審計風險的關鍵。因此，審計機關要加強審計人員的后續教育，不斷更新知識，培養一專多能的復合型人才，以適應日益發展的經濟責任審計的需要。
今年是加快*老工業基地振興的關鍵一年，也是全面實現“十五”計劃、銜接“十一五”規劃的重要一年。圍繞*老工業基地振興這一中心工作，全市審計戰線的廣大干部職工要按照科學發展觀的要求，努力找準審計監督與改革發展的最佳結合點和切入點，開拓審計新領域，探索審計新方法，不斷開創審計工作的新局面。
一是要著眼發展，找準位置。審計工作必須緊跟時代步伐，符合發展節拍，才能充分發揮審計監督在維護經濟秩序、打擊經濟犯罪、懲治腐敗和對權力加強制約等方面的重要作用。因此，必須緊緊圍繞經濟建設這個中心，高度關注經濟體制、政策、制度以及經濟運行結構和質量等方面的變化，注重研究政府宏觀決策和經濟發展態勢，做到不僅僅埋頭于具體項目，更善于從宏觀的角度去研究分析問題，努力提高審計成果的層次和水平，從而在監督中體現服務，寓服務于監督之中，在更高層次上為社會和經濟發展服務。
二是要圍繞中心，服務大局。要牢固樹立緊緊圍繞市委、市政府的中心工作和維護改革發展穩定的大局來開展審計工作的理念，堅持以促進經濟社會全面協調可持續發展為目標，把市委、市政府和人民群眾關心的問題作為審計監督的重中之重。在加大審計監督力度的同時，密切關注經濟發展各項措施的實施情況，關注財政資金的使用效益，關注涉及群眾利益問題的落實情況，以切實維護最廣大人民群眾的根本利益，努力促進我市經濟社會的持續快速健康發展。
三是要全面審計，突出重點。審計工作每年的任務都十分繁重，這就有一個突出重點、抓住要害的問題。要把事關全局的突出問題和經濟運行的重點環節作為工作重點，突出加強對重點領域、重點行業、重點部門、重點專項資金的審計監督。現階段，審計工作要圍繞優化經濟發展環境，加強對“三亂”治理、工程采購和項目的招投標、國有土地審批等方面的審計監督；要圍繞經濟領域存在的突出問題，對重大違法違紀案件進行審計監督，維護正常的經濟秩序；要圍繞重點城市建設項目，如采煤沉陷區治理和棚戶區改造等重大項目進行審計監督；要圍繞財政體制改革，加強開展部門預算、國庫集中支付、政府采購和“收支兩條線”等方面的審計監督，以及對財政資金尤其是財政支出的監督，為建立“透明財政”、“陽光財政”服務；要圍繞國有企業轉制工作，加強對資產運營處置權的監督，確保國有資產保值增值；要圍繞解決“三農”問題，突出加強對農業資金，特別是農業專項資金的審計監督；要圍繞建設和諧社會，加強對社會保障各項資金，以及扶貧資金、救災資金、糧食補助資金等涉及到人民群眾切身利益的資金的審計。通過卓有成效的審計監督，進一步深化財政體制改革，建立健全公共財政框架體系、國有資產監督管理體系、科學決策程序和機制，推進黨風廉政建設和反腐敗斗爭，逐步形成一整套完善的監管制度和工作機制，為優化經濟發展環境、促進全市經濟社會健康發展提供強有力保障。
二、進一步深化經濟責任審計工作，加強對權力的制約和監督
經濟責任審計是推進依法行政、加強領導干部廉政建設的重要手段，也是審計
機關的重要任務。20*年以來，我市共對80名市管領導干部進行了任期經濟責任審計，成果是顯著的，得到了各級黨委、政府及社會各界的廣泛認可。今年，審計機關要本著“積極穩妥，量力而行，提高質量，防范風險”的原則，繼續不斷探索經濟責任審計的新方法、新路子，開展好領導干部任期經濟責任審計工作。
一是要加強組織領導。一方面，各級黨委、政府的主要領導要認識到審計機關開展經濟責任審計工作的重要意義，對此給予高度重視，做到經常主動過問，定期聽取情況，對開展經濟責任審計工作給予大力支持，幫助審計部門解決工作遇到的實際問題。另一方面，審計部門要在各級黨委、政府的領導下開展經濟責任審計工作，要認真聽取各級黨委、政府的意見，主動請示匯報，不能單打獨斗，我行我素。
二是要搞好協調配合。經濟責任審計涉及審計、紀檢、組織等幾個部門，為此市里成立了經濟責任審計聯席會議辦公室，具體負責經濟責任審計的組織和協調工作。該辦公室要充分發揮組織協調作用，定期召集相關部門研究工作，合理確定審計項目，與審計部門一起搞好經濟責任審計工作。
三是要保證審計質量。首先要做到嚴謹細致。目前在經濟領域違規的問題比較普遍，有的甚至還很嚴重，截留、挪用、坐支的問題屢禁不止。個別單位和部門的領導膽子很大，什么錢都敢花。而政府采購、集中支付等推行起來阻力卻很大。因此，審計部門在開展經濟責任審計工作時，要認真細致地進行調查，每一項審計都做到事實清楚、證據確鑿。一經發現問題堅決予以糾正，及時進行處理。其次要做到實事求是。經濟責任審計涉及對干部的評價和處理，因此一定要依法審計，規范操作，實事求是，慎重處理，為正確評價和使用干部提供重要依據。
四是要利用好審計成果。經濟責任審計是加強干部管理和監督的重要環節和有效措施，有利于組織人事部門多角度、多方面、全方位地考核了解干部的德能勤績。各單位、各部門要把經濟責任審計的結果作為促進本單位、本部門加強內部管理、提高工作效率、推進依法行政的重要手段和途徑，堅持任中和離任審計相結合，逢離任必審計、先審計后離任。同時，各級組織人事部門要利用好經濟責任審計成果，做到用科學發展觀和正確政績觀來全面考核評價干部、任用干部，使經濟責任審計成為真正意義上的組織人事等部門加強領導干部監督、管理和使用的重要手段，成為全面考核領導干部履行經濟責任的重要依據，成為從源頭上預防和遏制職務腐敗的重要措施。
三、進一步加強審計法制建設和隊伍建設，切實提高依法審計能力和水平
貫徹黨的十六屆四中全會精神，加強黨的執政能力建設，要求我們各級政府必須按照《行政許可法》的要求實施依法行政、加快建設法治政府步伐。對審計機關而言，依法行政就是依法審計。因此，全體審計人員必須牢固樹立依法審計觀念，不斷提高依法審計能力和水平，以充分發揮審計監督的職能作用，推動審計事業健康發展。
第一，要加強審計法制建設。目前，審計署重新修訂的《審計法》即將出臺，國務院重新制定頒布了《財政違法行為處罰處分條例》，省政府出臺了《*省嚴格執行審計和財政監督檢查結論追究財經違法行為責任的暫行規定》，我市的《審計監督條例》也正在積極進行調研和論證。為貫徹執行國家和省相關法律法規，促進被審計和財政監督檢查的單位認真糾正違法違規行為，維護依法審計的嚴肅性，我市于20*年成立了治理違反財經法紀問題聯席會，這些都為我們實施依法審計提供了有力保障。全市審計部門一定要抓住審計法律法規不斷健全完善的有利契機，加快推進審計機關法制建設步伐，為審計工作創造更為有利的法制環境。
第二，要堅持依法審計和處理。一是要把審計問題搞準，事實搞清楚，這是依法審計的前提。尤其是對處理處罰事項，必須做到證據確鑿，依據充分，處理恰當，讓被審對象心服口服。二是處理要堅決。在事實清楚的前提下，依照法律法規，該糾正的糾正，該通報的通報，該罰款的罰款，該沒收的沒收；對問題重大、情節嚴重的，要追究有關人員的責任；違紀政紀的，要移送紀檢、監察機關處理；有犯罪嫌疑的，要移送司法機關依法懲處，絕不姑息遷就。只有這樣才能震懾違法違紀行為，防止和杜絕屢查屢犯的問題。
第三，要切實抓好審計隊伍建設。審計隊伍建設是審計工作的基礎和保證。各級政府要重視審計干部隊伍建設，幫助審計部門嚴把進人關，把審計業務能力強、想干事、會干事、能干成事的同志充實到審計隊伍中來，并通過交流、選拔等方式，把優秀的
審計干部選調到合適的工作崗位上鍛煉，充分調動審計機關的積極性。同時，各級審計機關要加強自身的政治建設、法制建設和專業知識培訓，更新知識，提高水平，多培養一些多層次、創新型的審計人才，為審計事業的全面發展提供人才支持和智力保障。
四、加強領導、密切配合，切實推進審計事業實現新發展
隨著市場經濟的深入發展，審計監督工作越來越重要。各級黨委、政府要高度重視審計工作，切實加強對審計工作的領導；各部門、各單位要積極支持配合審計工作，認真研究審計部門在審計中提出的意見和建議，采取切實有效的措施加以解決和改進，確保審計工作取得實效，確保審計成果得到充分應用。
第一，要強化領導，為審計工作提供組織保障。各級黨委、政府要高度重視審計工作，切實加強對審計工作的領導，從維護法律尊嚴、推進依法治市的高度，一如既往地重視、關心、支持審計工作，充分尊重和配合審計監督，態度鮮明地全力支持審計機關依法獨立履行監督職責，關鍵時候特別是審計執法遇到阻力時，要站出來為他們講話，給他們撐腰。主要領導要親自過問審計工作，經常聽取審計工作匯報，研究和幫助審計機關及時解決工作中遇到的實際困難和問題，排除來自各方面的阻力和干擾，堅決頂住說情風。
第二，要密切配合，為審計工作創造良好環境。各有關部門要自覺接受審計監督，積極主動地配合審計部門開展工作，認真辦理審計機關移送的事項，嚴格落實審計結論。被審計單位要認真執行審計決定，對于審計發現的問題要給予高度重視，對審計報告提出的問題、意見和建議要逐條落實，限期整改，決不能麻木不仁、應付了事。對于搞上有政策、下有對策、屢查屢犯的單位，審計機關要堅持跟蹤審計，緊緊盯住不放。各級政府要對審計決定落實情況進行定期檢查，并保證已經發現、查處的問題不再發生。要督促有關單位和部門落實意見和建議，在條件允許的條件下將審計意見和審計決定落實情況納入工作考核中。
【關鍵詞】 村級會計制；村級審計；關系
一、我國村級會計制與村級審計的制度現狀：以浙江省為例
（一）我國村級會計制的制度現狀分析
20世紀80年代中期以來，浙江省部分縣（市）結合實際，改革以往村賬村管的模式，在村賬方面開始了一些創新嘗試。至2002年，村級會計委托制在浙江省得到全面實施。該模式對治理村賬混亂問題效果顯著，此后迅速在全國范圍內得到推廣，經過20多年的探索與實踐，目前已成為我國農村基層財務管理的有效模式。2010年2月，國家“四部委”聯合了《關于進一步加強村級會計委托服務工作指導意見的通知》，提出需強化并完善村級會計委托制度。這進一步肯定了村級會計制是一項值得推廣的制度模式，而它也存在一些現實問題，有待于進一步的完善。
1.村級會計制的現實做法。村級會計制以抓村級財務規范化建設為重點。在各級鎮（鄉）政府內設立村級會計中心，負責鎮（鄉）轄區各行政村的會計記賬工作。浙江省范圍目前已經達到100%的村財務自愿納入中心，實行電算化管理。納入中心的村財務嚴格實行收支兩條線管理：即村級平時收到的款項必須全額繳入中心結算專戶代為管理；支出實行村經濟合作社社長“一支筆”限額審批，凡屬支出的憑證，必須寫明用途，并有經手人簽名、證明人作證、審批人審批，三項手續齊全后方可在中心報銷。中心據此填寫憑證，登記賬簿，并產生各行政村財務報表。實施會計制后，各村不再設村會計，由報賬員負責與會計中心、銀行等部門聯絡。中心的經費全部由政府財政支出。
2.村級會計的制度效果及滿意度調查。筆者通過對浙江省的杭州、湖州、寧波、紹興、嘉興、臺州和麗水等地區的15個市縣區，29個鄉鎮，53個行政村（或社區）進行問卷調查（詳細調查結果將另文發表）及部分走訪，受訪對象包括鎮中心工作人員、村干部、村民及農經部門管理人員等。受訪者對村級會計制的總體滿意度為68.3%，即有近七成的受訪者對村級會計表示“比較滿意”及以上，有半數的人員表示“很滿意”或“完全滿意”。這充分說明，村級會計制已經得到農村基層社會的普遍認可。對于“村級會計制的好處”一項，受訪者普遍認為：村級會計制規范了村級會計核算，提高了會計信息質量；有利于實現村級財務透明與公開；減少了收入不及時入賬、坐收坐支現金、私設小金庫等問題；減少甚至避免村干部貪污挪用等問題；有利于減少群眾的比率；有利于提升村級的理財能力等。但值得注意的是，在我們的選擇性訪談中①，絕大多數農村資深經管人員則對會計制可能引發村民自治方面的矛盾較為擔憂，也明確表示會計制雖然在規范村財務核算方面效果明顯，但對引導或調動村干部理財方面的積極性作用有限。另外，調查中發現，村民對制可能導致的監督不到位、民主理財和財務公開流于形式、農村審計工作因此流于形式等問題比較擔心，而中心工作人員和村干部則對中心的經費來源更為擔憂。盡管如此，但89.8%的受訪者相信，村級會計制會在不斷完善和改進中體現它的生命力。
（二）我國村級審計的制度現狀分析
1.村級審計的現實做法。我國目前普遍開展的村級審計形式是村干部任期和離任經濟責任審計②。2005年7月，農業部、監察部、國務院糾風辦頒發《關于做好村干部任期和離任經濟責任專項審計的通知》。自此，村干部任期和離任經濟責任審計作為村級審計的一項重要內容，實際是政府部門對村干部履行受托公共和經濟責任情況的審計。村干部任期和離任經濟責任審計在全國各地還有其他的一些叫法（叫法不同，做法大同小異），如稱之為財務屆末審計、“三年一輪審”等。浙江省自2002年以來推行的全省“萬戶審計”項目，是較有成效的以村級財務審計為主導的村級審計項目。另外，各級地方政府強調的群眾必審也是較為典型的村級專項審計項目。
村級審計在實際執行過程中，視各項目的目標而定，參與的部門有所不同。主要由鎮政府和農村經管部門負責，也有的地方由縣（市）審計機關發起，聯動其他相關部門等進行聯審。審計的重點包括農村經濟責任目標完成情況、財經法紀執行情況、農民群眾關注的熱點問題如土地發、承包、集體資產處置、財務公開等。幾年下來，村干部任期和離任經濟責任審計工作已經逐漸形成制度化、規范化和法制化，有利于農村經濟的發展和社會穩定。以下是筆者在互聯網上摘錄的兩則村級審計的新聞，有助于理解村級審計所涉及的部門、具體目標及工作重點等方面的現實情況。如某市為進一步加強和規范村級財務管理，確保2010年村“兩委”換屆選舉工作順利實施，市委組織部牽頭，聯合市審計局、市農村經營管理服務中心，對市屬的各鄉鎮以抽查的方式對村級財務工作進行了雙重審計。③某區堅持以科學發展觀為指導，創新村級財務審計模式，成立“村級財務審計中心”。中心經費單獨列入財政預算，聘用專業人員，配備必要辦公設備，使審計工作常態化，專門負責對全區所有行政村的各項審計任務，確保行政村每屆至少審計一次，重點村每年全面審計一次，干部離任、年終分配、建設投資以及重大經濟活動都要進行專項審計，并將審計結果公開，接受群眾監督。④可以看出，現行的村級審計目標實際上都是對村級履行公共受托經濟責任的情況進行監督。這類審計更注重監督，建設性、管理、咨詢的職能往往不是很受強調。
2.村級審計的制度效果及滿意度調查。關于村級審計的作用，我們的調查分別從“就財務合規性進行監督”、“就村管理與內部控制方面存在的問題提出改進意見”、“就如何加強村民理財和創收方面提出合理化建議”等三個方面請受訪者針對認知和現狀兩項打分⑤，以選擇“很同意”和“完全同意”的百分比看，現狀和認知的差距分別是14.6%、16%、 19.6%，說明受訪者認為村級審計實際發揮的作用和它應該發揮的作用還存在較大的差距。但總體而言，依然有近七成的受訪者對當前我國村級審計工作表示比較滿意甚至完全滿意。
二、村級會計制與村級審計的關系困境分析
（一）兩種制度間形成了聯合治理效應還是造成了重復監督？
會計制與村級審計均為鎮政府層面管理村經濟組織的制度安排，制度設計的機理決定了兩種制度間具備相輔相成、相互作用所產生的協同治理效應。具體而言，會計制規范了村級財務制度與財務核算，為村級審計營造了良好的審計環境；而村級審計則可以由此從簡單的票據復核等工作中脫離出來，將更多的精力用于對村集體經濟組織財政財務活動的效率性和效果性提出建設性的意見，甚至進一步對會計制的績效作出評價，從而形成制度間的良性互動，產生協同治理效應。但現實的情況是，當前村級審計將目標定位為監督村級財務的合規性，使之還僅僅停留在財務的真實性審計這一水平上，加之臨時抽調的農村審計員專業水平有限，也只能從財務核算的角度復核會計賬務問題，確保財務核算的規范性，這與會計中心的設立目標并無區別，于是不可避免地造成很大程度的重復監督，導致村級審計流于形式。
一些理論研究者（王振，2004；劉知林，2007）曾表明會計制、村民監督委員會等制度安排是制度變遷中交易費用降低的結果，但其論證都只是在單一制度分析的角度，未考慮機會成本、重置成本等因素，對交易費用的考察所基于的主體（政府？村？）也未作明確說明。顯然，會計制不需要村里出一分錢，自然是降低了村的交易成本。但如何考察政府因介入村級會計后所造成的交易成本變動情況，這是一個多維的經濟學問題。比如，因為會計制的實施，由此節省村級審計的人力物力，從而促進村級審計發揮更大的價值增值功能（如充分發揮審計的保證和咨詢功能），期間所產生的制度間的聯動效應而影響的交易成本變動是否更應得到充分考慮？如此，會計制與村級審計的制度關系及其相互影響即成了考量其制度效益的一個重要因素。深入分析可能還會發現一些新的問題：如會計（村賬鎮管）的制度設計能走多遠？村級審計應重在監督還是咨詢？
（二）兩種制度在工作人員上應是共享性配置還是獨立分離？
各地方普遍推行的“三年一輪審”、財務屆末審計等村干部任期和離任審計，其組織審計力量的方法大同小異。通常在鎮政府和農經部門雙重領導下，成立“村級審計領導小組”，具體執行則由各鄉鎮農經人員和會計中心的會計人員組成若干審計小組，力量不足的情況下，從各村抽調農村審計員（往往是中心成立前的各村會計人員）。所以，村級審計的主要力量其實是會計中心一套人馬，兩塊牌子。雖說經費由政府財政全額支持，但中心及村級審計人力不足的情況是很普遍的現象，這就不可避免地出現中心人員與村級審計人員共享性配置的格局。村級審計項目小組中，組長是中心主任，中心工作人員是審計成員。會計中心自己來審計由自己所的會計賬簿資料，不符合審計獨立性要求。而讓從各村抽調的會計人員去審計鎮中心的財務，更是缺乏權威性。在獨立性和權威性雙重缺失的審計制度下，審計工作很容易流于形式。這樣的審計組織方式也使會計制陷入一個僵局：即誰來對會計制的有效性作出評價？筆者認為，在對村級財會制績效評價中，單純的財務指標（如財務成本降低率、村民降低率等）是不夠的，還應該從村民滿意度、會計流程、中心工作人員學習與成長等方面構建綜合評價指標。從目前的村級審計機制看，其人力及專業水平角度都不可能對會計制的有效性作出評價，也無從對完善會計制提出建設性的意見。由此可見，會計制與當前所運行的村級部門審計機制不僅不存在制度上的推動作用，相反，還存在一定的制約性。
（三）兩種制度的職能怎樣在監督性和建設性上各有側重？
會計制名為村級財務核算，實際則具有鮮明的監督性。中心為政府機構，保證了監督的權威性，其運行方式也確保了監督的日常性和持續性。通過監督，會計制有效地解決了會計核算的規范化問題，杜絕村干部亂開支、坐收坐支現金、私設小金庫等財務違法行為。而對于促進村干部積極理財，為村級內部控制與財務管理等內容提供專業的改進建議，中心卻很難深入地進行。筆者在赴各地中心的調查中發現，一個中心幾十個行政村的財務核算，工作量非常大，中心人員的工作任務繁重，普遍表示無暇再顧及會計核算以外的工作。應該說，從制度設計的初衷、制度運行及人員素質等多方面因素看，會計制以監督性為主、建設性為輔的目標定位是切合實際的。
村級審計由政府職能部門主管，實際是政府職能部門的內部審計，所以兼具政府審計和內部審計的職能和目標。現代組織的內部審計職能是保證和咨詢，并且其職能強調應從監督和保證向咨詢與建設性轉變（IIA，2003）。經管部門和鎮政府開展的村級內部審計，也應從傳統的監督型向咨詢建設性轉變。由于審計人員具備專業方面的優勢，加之通過會計后的會計核算資料相對規范，審計重點完全可以從傳統的重在賬簿審核等的財務合規性審計向為各村提供內部控制、先進的管理方法與技術等轉移。這樣一來，村級會計制與村級審計在監督性和建設性職能上既各有側重，又互為補充，達到有效的制度銜接和制度平衡。
三、理順村級會計制與村級審計關系的對策
（一）引入社會中介村級財務
會計制（村賬鎮管）雖然已經得到廣泛推廣并證明是現階段行之有效的村級會計管理體制，但因其在正式規則和實施機制上還不夠完善，它仍是一種過渡性的制度安排（王振，2004）。而對村民自治制度的威脅，決定了它在政治上不可能走得太遠（李守鐸，2005）。筆者認為，適時引入社會中介村級財務是一種可行選擇。會計師事務所會計和財務管理人才高度集中，并且有內部控制、管理咨詢等方面的專業優勢，有助于村級財務管理及控制的健全和完善，有助于注入先進的專業思想，從而提高村級財務管理水平，降低治理風險。同時，村民自愿委托會計師事務所進行財務會計管理，會計師事務所則合理獲取報償，這樣的委托關系合法有序，真正體現村民自治。
由會計師事務所村財務工作，不僅可以避免社會各界對會計制與村民自治存在矛盾的質疑，亦可避免“村財鄉管”模式中鄉（鎮）政府越俎代庖的行為，避免“村財鄉用”以及權力尋租導致腐敗的問題。而對于現有的會計中心，我們可以找到更好的改制辦法，令其發揮更有效的作用。
（二）改制現有的會計中心，形成獨立的村級審計服務中心
村財務記賬改由社會中介后，原鎮會計中心可改制重新掛牌成為獨立的“村級審計服務中心”。原有的人員，會計電算化系統等硬件和軟件設施可作正常轉換，并得到更好的利用。原會計人員既熟悉村級財務業務，又具有審計專業基礎，現有的硬件繼續得到使用。應該說，改制的交易成本幾乎為零。同時，原有的中心在財務監督職能基礎上，進一步拓展審計的管理咨詢職能。村級審計服務中心可分為兩大部類，一是財務審計部，主要履行改制前經管部門內部審計的傳統業務；一是管理咨詢部，為各鄉鎮提供非盈利或有償低價管理咨詢服務。這樣，既可以達到村級會計的合法、專業、經濟與合理性，又實現村級審計的權威性、專業性、實效性。
（三）現階段理順村級會計制與村級審計關系的具體對策
本文上述提出的引入社會中介村級財務以及將現有的會計中心改制為“村級審計服務中心”的設想，能有效地化解會計制與村級審計之間重復監督、獨立性和權威性缺失等問題，有效提高制度間的協同治理效應。但一項政策制度的改良需要成熟的時機。筆者認為，上述設想更適用于當農村社區化發展到一定階段，政府財力難以全面支持會計制以及村級審計機制的情況下漸進施行。現階段則應從以下方面理順村級會計制與村級審計的關系，以確保兩項制度有效地發揮協同作用，實現最佳協同效應。
1.明確會計制和村級審計的職能定位，避免職能混淆而導致制度效率降低。會計制以監督性為主，以建設性為輔；村級審計則應以管理咨詢為主，監督為輔。進一步，應在工作觀念的轉變及專業技術的提升等方面對村級工作人員和村級審計人員進行后續培訓，提高從業人員的素質。
2.會計中心人員與村級審計人員應有嚴格的分離，不搞會計制與村級審計一套人馬、兩套班子的情況，以避免村級審計流于形式。同時，對村級會計制的績效評價應予以制度化、常態化。村級會計制的評價主體可考慮利用村級審計的力量。
【參考文獻】
［1］ 傅黎瑛.企業內部審計與外部審計趨同研究［M］.東北財經大學出版社，2007.
［2］ 劉知林.村級財務治理新機制：村務（財務）監督委員會及其制度的學理解析［J］.審計與經濟研究，2007（5）.
［3］ 王振.村級財務管理制度的變遷［D］.浙江大學碩士學位論文，2004.
［4］ 李守鐸.農村集體經濟組織會計集中核算制［D］.東北財經大學碩士學位論文，2005.
［5］ 審計署.2008―2012年審計工作發展規劃［EB/OL］. audit.省略.
一、向“行政問責”拓展
行政問責制是指社會公眾對政府的行政行為進行質疑，對不履行法定行政義務或未承擔相應行政責任的行政機關及其工作人員進行責任追究的一種制度。行政問責制其本質是對責任履行情況的監督和對不履行或不恰當履行責任的行為進行責任追究。經濟責任審計是行政問責的一種重要形式。《中華人民共和國審計法》(以下簡稱《審計法》)明確了經濟責任審計的法律地位和工作定位。經濟責任審計在對被審計單位財政、財務收支真實、合法、效益作出評價的同時，主要對黨政領導干部的個人履職行為進行評價，界定經濟責任人任職期間直接導致或間接影響經濟后果等行為應負有的責任。這一規定與行政問責的本質要求相吻合，為經濟責任審計向行政問責拓展提供了依據。那么，在對市縣長進行經濟責任審計時，如何實施“行政問責”?筆者認為，第一明確問責主體。《關于實行黨政領導干部問責的暫行規定》(以下簡稱《暫行規定》)明確提出：“對黨政領導干部實行問責，按照干部管理權限進行。紀檢監察機關、組織人事部門按照管理權限履行本規定的有關職責”。從以上規定中可知，行政問責主要是由紀檢、監察機關和組織人事部門負責。那么作為審計機關，既要問責又不能完全擔當問責角色，怎樣擺正自己的位置呢?一要嚴格審計執法，依法依規處理審計查出的違紀違規問題；二要加強審計工作中的透明度，對違紀違規問題在維護國家安全的前提下公開審計結果和整改結果；三要不越權處理，應按規定及時移送處理至紀檢監察、組織人事等問責的相關部門。第二明確問責內容。除正確運用《審計法》和《財政違法行為處罰處分條例》中有關問責規定外，還要關注《暫行規定》，《暫行規定》第五條規定了六種應當對領導干部問責的情形。六種情形中與經濟責任審計工作有關的有三種，一是決策嚴重失誤，造成重大損失的。二是因工作失職，致使本地區、本部門、本系統或者本單位發生特別重大案件，造成重大損失的。三是政府職能部門管理、監督不力，在其職責范圍內發生特別重大案件，造成重大損失的。第三完善問責機制。完善問責機制必須實現三大轉型。一是從行政問責向法律問責轉型。相對于法律問責，行政問責具有彈性和不確定性的特點。法律追究堅持的是誰違了法誰就承擔責任的原則，具有直接性的目標性，其懲罰力度是明顯要強于行政問責的。二是從組織問責向個人問責轉型。有些違規行為雖然在形式上看并不是個人性質的，看似有組織性、系統性，但實施者卻是具體的人。實施全面問責的必要條件就是“法無例外”，堅持權力與責任相對應的原則，確保所有責任人都受到懲處，避免責任追究“追下不追上”現象。三是從行為問責向后果問責轉型。有些違規行為從行為上看并不很嚴重，但是后果已經危害到國民經濟的良性發展、政府運作的有效性。行為問責是追究責任的一種快速反應方式，而后果問責則為紀律追究和法律追究進一步掃清了障礙。
二、向“同步審計”拓展
市縣黨委是一個區域社會發展的最高決策層和核心，理應對其所在的市縣區域社會經濟的發展負有首要責任。“只審市縣長不審書記”的審計做法，不利于責任的完全落實。通過開展市縣長(書記)同步審計，將避免“只審市縣長不審書記”所帶來的經濟責任審計評價不全面、不客觀，甚至有失公平的弊端。筆者認為，實行市縣長(書記)同步審計；應從以下三方面人手：一是完善規章制度。市縣黨委書記經濟責任審計應和市縣長經濟責任審計同步進行，出臺市縣委書記經濟責任審計的政策性規定，使其規范化、制度化，并根據市縣黨委書記的職責特點，制定用于指導審計實踐的工作規范和操作指南，進一步明確審計內容、審計重點和審計方法。二是確定重點內容。由于職務分工不同，在對市縣黨委書記和市縣長進行經濟責任審計時，審計的具體重點和內容肯定不同。對市縣黨委書記經濟責任審計，以黨委重大經濟事項決策的制定和執行為主線，以經濟決策權為重點，側重于檢查出臺的政策措施是否符合法律法規及國家方針政策；本地區經濟社會事業發展情況；區域經濟社會發展戰略的制定情況；重大經濟事項決策和效果；個人遵守廉政規定情況等。對市縣長經濟責任審計，以全部政府性資金為主線，以經濟政策執行權為重點，側重于檢查貫徹執行國家經濟法律法規、黨和國家關于經濟工作的重大方針政策及決策部署和地方黨委制定的政策措施情況；重要經濟指標完成情況；政府債務管理情況；個人遵守廉政規定情況等。三是明晰權責分工。在對市縣長(書記)進行經濟責任審計時，必須采取“誰決策誰負責”、“誰分管誰負責”的原則來明確責任界定問題，要充分認識到權力在哪里，責任就在哪里，確定以責任為導向，在“問效”的基礎上“問責”。市縣長(書記)共同決策的，則由市縣長(書記)共同負直接責任；黨委書記應履行職責而未認真履行的，應負直接責任；黨委書記監督管理不力的，應負管理責任，市縣長應履行職責而未認真履行的，應負直接責任；市縣長在執行中管理不力的，則應負管理責任。
三、向“績效審計”拓展
近年來，隨著我國社會主義市場經濟體制的完善和科學發展觀的落實，審計工作的重心從真實性、合法性審計逐步轉移到績效審計上來了。當前，在市縣長經濟責任審計中拓展績效審計，很有必要。因為經濟責任審計是通過對干部任職期間所負責的財政、財務收支及相關活動的真實性、合法性和效益性進行審計，進而評價和鑒定領導干部履行經濟責任情況的。這里的效益性與績效審計的三要素經濟性、效率性和效果性一致。筆者認為，市縣長經濟責任審計向績效審計拓展，應該抓好以下工作：一要建立評價體系。要衡量領導干-部履行經濟職責、駕馭市場經濟的能力和水平。就必須依據一個科學的評價體系，所以，能準確反映市場經濟活動效果、領導干部經濟業績，能體現科學發展觀要求的綜合評價體系的建立勢在必行。二要完善法律制度。從目前的情況看，績效審計在我國尚在起步階段，在經濟責任審計中開展績效審計的不多。《審計法》提到了對領導干部所在單位的財政財務收支的真實、合法、效益性進行審計，但沒有明確地提到在經濟責任審計中開展績效審計，也沒有提到績效審計的內容，這給在經濟責任審計中進行績效審計帶來了一定難度。筆者建議在今后出臺《經濟責任審計條例》中將績效審計明確寫入，使在經濟責任審計中開展績效審計有法可依。三要衡量工作業績。衡量市縣長工作業績不僅要看經濟指標，還要看經濟指標變化對社會指標和環境指標變
化的影響和經濟活動結果對社會事業發展及可持續發展的影響。在進行市縣長經濟責任審計項目的績效審計時應以促進市縣長提高財政資金的管理水平和使用效益為重要目標，并確定以關注重要財政性資金使用方向和使用效益、查處問題和促進改革發展、完善制度結合起來的審計重點來衡量工作業績。
四、向“職務消費”拓展
職務消費，顧名思義就是國家公職人員履行公共職務而引起的各種公務消費開支的總稱，主要表現在公務用車、接待、出差、會務、辦公等費用支出。職務消費本身是跟公務有關且不可缺少的消費；雖然職務消費有其合理合法性，但是職務消費具有隱蔽性、難于界定和發現的特點，所以容易形成監督“死角”。由于有效監督不到位，致使職務消費中存在的問題難以得到及時查處和解決，職務消費的腐化問．題越來越突出，越來越嚴重。因此，在市縣長經濟費任審計中拓展職務消費內容，已經刻不容緩。筆者認為，在市縣長經濟責任審計中加強職務消費審計，應從以下四方面人手：一是加強制度審查。比如：在公務接待方面：應在飯店接待地點、接待金額標準、接待陪客人數有明確的規定。在公務用車方面，實行車輛編制管理、定點保險、定點維修定點燃油。二是加強執行監督。要加強對經費、票據以及財務制度執行等情況的監督檢查，嚴格報批制度，堵住財務管理上的漏洞，及時糾正各種不規范行為。三是建立公示制度。要定期對領導干部職務消費進行公示，聽取有關部門和群眾的意見和建議。定期公示市縣長消費情況，尤其是老百姓比較關注的政府部門公車使用、辦公設施、公務接待、出國考察培訓等支出情況，使職務消費透明化、公開化。四是嚴格責任追究。對領導干部借職務消費之名，行之實或大吃大喝、鋪張浪費造成嚴重不良影響的，除追究責任外，還要按法紀、黨紀、政紀條規予以嚴肅處理。
五、向“成果利用”拓展
隨著中國的入世，這些企業的國際化運作正以一種難以置信的速度在中國登陸，引起中國同業高度的危機感。中國的企業開始在更大范圍和更深程度上參與國際經濟合作與競爭，武鋼正是在這一國力間的較量中，提出了“把武鋼建設成為國際一流的現代化鋼鐵企業和精品名牌生產基地”國際化戰略……
一流的企業需要一流的內部審計。我們正是在這一背景下，擔負起大型企業集團勇于實踐，應對挑戰的責任和義務。我們以高度的責任感，投入對這些國際化運作的研究與實踐，提出富有成效的總體見解，以應對這一領域出現的每一個變化。我們近年來致力于這一課題攻關的大量成果在國內外得到推廣和交流，推進了我們在實務技術上與國外同業合作與競爭的進程……同時，武鋼決策層注重內控、致力于控制環境建設的決心和力度，以及內部審計隊伍的實力儲備使我們有能力完成這一選題和實踐。
我們力求通過這一課題的實施，探索建立國際化運作的中國內部審計模式，實行審計業務流程再造，兼容并存國內外各種先進管理理念與方法，構筑現代內審實用控制技術體系，將審計成果迅速轉化為生產力，促進企業效率更大提高，為企業打造核心競爭力實現“增值”審計。
一個宗旨
2001年，武鋼鋼鐵（集團）公司在完成了“非鋼企業全面推向市場，主體實施債轉股”的體制改革后，迅速致力于國企監管機制的建設，以適應加入世界政治經濟發展主題，提高企業核心競爭力的需要。公司提出了“進一步加強國有企業監管力度”的宗旨，總經理劉本仁在機構改革之際做出了“進一步擴大審計隊伍，增加審計力量”的批示。公司把內審工作當作在適應組織結構變化和管理任務變化中，實現組織增值、提高組織運作效率的一種機制。公司調整了審計委員會，重新認識審計在新形勢下的使命，按照國際內部審計理念進行定位。內部審計工作正是在這一環境下得以健康發展，使國家對大型企業建立既充滿活力又有約束機制，在趕超世界科技水平進程中提升核心競爭力的要求，成為企業內在的需要。
兩條主線
公司法人治理結構被視為微觀的民主與法制框架，提升資本效率和防范經營風險已成為管理當局、職能部門及企業員工上下關注的焦點。新組建的審計部，集內部審計和向全資子公司派駐監事會兩大職能于一體。形成武鋼監管的兩條主線。其優勢體現在審計與監事會之間的監督對象相同、監管目標一致，有利于專業溝通和協調。
監事會的常駐式監管方式體現在全方位，全范圍的監督，這種在時間上的經常化、連續化的全過程的監督，將信息不對稱風險降到最低限度。而內部審計的之也優勢又使兩條主線在實施聯合審計時做到資源共享，優勢互補。
三大建設
為了開拓內審工作新局面，提高審計成果質量，擴大審計效益，我們大力實施“人、法、技”建設。同時，關注日益復雜的外部環境及內部整合，在變化中不斷調整定位、分配審計資源，流程再造，推進信息化建設。致力于團隊素質建設及與外部專家的戰略性合作，學習行業最好的實踐，構筑應對變化的實務技術基礎。
1、以人為本，打造學習型群體。
21世紀，隨著現代內部審計的全新定位。它將本職業的生存與發展同企業的命運連在了一起。今天的競爭已經變成了學習能力的競爭。培育學習型組織和學習型員工成為企業發展戰略的重要組成部份。
近年來，我們的職工不間斷地接受著當代國際競爭戰略、管理理念、現代管理實務技術的學習。包括國際最前沿的學術理論的探討及公司產銷資訊系統的知識培訓。我們領導者在人才戰略上，為每一個職工設計發展目標和平臺，我們的“善待職工”數據庫記錄著每一個人成長的歷程，在我們這個群體中，它營造著一種鼓勵員工互相交流、學習創新、迎接困難的良好環境。我們針對企業發展中的難點，立項的《國有企業增值審計》、《與時俱進的監事會運作》、《實現協同效應的“陽光采購”》等15個企業現代化管理成果課題已經進入成果報告階段，較深層次上的《武鋼防范和減少不良資產產生的對策》、《戰略重組中如何構建新型運行機制》、《武鋼可利用資源調研》等12個調研項目計劃……已經進入實施階段。
2002年，我們人人有成果，個個立功受獎，我們圍繞管理難點攻關的10項課題獲得大面積豐收。理論研討蔚然成風，來自我們中間的四部專著，95篇論文在國際、國內刊物上發表，成功地將來自實務界的理論推向國內外。職工在贏得企業激勵的過程中，回報企業的是團隊素質的迅速提高，管理創新迅速見效，企業效益迅速提升。審計部《創學習型群體，促管理創新》經驗已由全國總工會向全國推廣。武鋼審計部在行業中展示出強大的素質實力及陣容。這些都為我們今天探索國際化內部審計模式實踐提供了實力的儲備。
2.實行業務流程再造
現代內部審計的迅速發展，使其向企業機制運行的所有領域滲透，在企業這個規模龐大、結構復雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復雜系統中，內部審計正在逐步演化成一個全面、多元、多層次、多階段的復雜系統。
我們從完善制度入手，用制度約束人、規范人、促進各項管理的加強和深入。對外：我們全面清理了從計劃下達、實施審計、落實審計決定有關制度。對內：建立了包括管理制度系統、職責條例系統、工作流程系統、崗位業務程序系統在內的標準系統；包括文件辦理系統、會議反饋系統、聯系單制、例會制在內的指令辦理系統；包括統計系統、計算機系統、審計檔案系統在內的文檔系統；包括善待職工數據庫、人員去向牌制、工作日寫實、部務公開制、績效考核制在內的人本管理系統。
這一措施使本部的專業管理行為和職工行為都處于精化管理的有序、上進狀態，并與企業目標始終一致，確保目標實施的準則和規范。
3.以信息化建設提升審計質量
“誰在信息化道路上取得了領先地位，誰就在市場上占有了相對的優勢”。武鋼投資兩億元組建的整體產銷資訊系統已經投入運行。傳統的內部審計獲取信息取決于財務應用系統的時代已經結束。單獨的財務信息系統已經不復存在，它將依賴于按供應鏈進行生產經營管理的ERP信息系統的“就源取值”。內部審計從被動地“就地審計”取證成為主動的送達審計。審計作為一支特別的稽核力量，在特別授權下對整個系統進行全覆蓋的主動控制。我們目前一是實現了審計辦公自動化的OA系統運行；二是基于武鋼ERP信息系統投入運行的現實，實施用計算機進行數據采集、抽樣、分析和匯總；三是逐步建立系統、完整、豐富的審計數據庫，重點以審計對象和法規檢索數據庫為主；四是在部內基本實現計算機聯網。
四位一體
2001年，伴隨著母子公司體制的建立，武鋼逐步建立起四位一體的國企監管體系。一是加強紀委監察工作的力量；二是提升內部審計層次；三是向全資子公司派駐監事會；四是全范圍實行會計委派制。這四大支柱所輻射的監管范圍覆蓋了所有國有資產投入的領域。
為了使監管機構精干高效，避免各自為政而造成的監管重疊、錯位、脫節及盲區，我們組織了大范圍的調研和論證，以取得共識。紀委監察是以執行黨的政策、法律法規及黨政干部遵紀守法為主的監督；監事會是代表投資者以國有資產保值增值、財務決策、資金使用、利潤分配及子公司負責人經營行為為主的監督；內部審計是圍繞企業重點工作及內控制度執行為主的監督；財務部門是以真實的會計核算為主的監督。尤其是我們論證的《監事會、內部審計、會計委派三者之關系》優化了監管資源，為解決控制過渡和控制脫節提出了全套思路。明晰的職責劃分促進了武鋼建立現代企業制度和法人治理結構的進程，而配套的人事政策和實務則提升了監管部門的地位：
五項重點
一、從傳統的財務收支審計轉向為公司識別、防范風險服務。
內部審計關注風險問題，標志著內審工作性質的轉折。為了找準管理的重點和難點，2002年，我們在全公司范圍內開展審計風險問卷調查。調查涉及公司產、供、銷、人、財、物等32類168項問題，調查面覆蓋了公司領導、管理者及職工代表各個層面。近千份問卷的統計分析，將企業的風險直指投資領域、采購領域、建設工程領域以及易被忽視的專項費用、福利費用的使用。形成了我們應對風險的審計總體規劃，公司每年均以開年的1號文件下發各單位審計計劃。為規范審計行為提供了依據。
二、法人治理結構中的經濟責任審計從事后評價向事中制約延伸。
提升資本效率和防范經營風險已成為管理當局、職能部門及企業員工上下關注的焦點。法人治理結構被視為微觀的民主與法制框架，領導者經濟責任制度成為這一治理結構的核心。
武鋼的內部審計與時俱進適應了這一轉折。早在2001年對全公司領導干部離任審計率就已經達到100%，監事會對子公司經營者現職評價率亦達到100%.（國家五部委要求離任審計的比例是30%）。我們著力加大對現職領導干部的審計力度，提高了廣大領導干部增加全面履行職責、確保國有資產保值增值的自覺性。一大批勇于創新、廉潔勤政、積極清理前任遺留問題、帶領職工艱苦創業、實現企業效益持續增長的領導者不斷涌現。
三、拓展職業空間的專項審計滲透到深層領域。
我們遇到問題找方法，致力于發揮內部審計“經濟良醫”和“管理顧問”的服務作用。
“審計公示”是我們探索與被審計對象之間進行有效的互動性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計報告的做法，被基層領導譽為“難得的機會、難得的教育、難得的交流。”
“培訓被審計者”使我們相互得到提升，我們在為廠礦長、高級管理人員的培訓中，也給我們自身的管理帶來利益，減少了沖突，在共同目標下形成合力。
“審計獎勵制度”是我們對被審單位由硬約束轉為正面激勵的又一創新，也是內部審計在總經理授權下獨特具備的職權。我們對工程項目的重大獎勵使審計決定產生了親和力，而我們的非物質性獎勵也被基層認可為更深層次上的激勵。
“審計服務”使我們經常性考慮降低基層監管成本的問題。我們認真論證公司內部審計、監事會、會計委派三者之關系，明確各自的職責和范圍，減少了基層接受監管的負擔，在實踐中，我們與財務的溝通與配合成為雙方的共同需要。
四、內部審計在內控框架構建中的聯動效應。
流程再造是創新型企業的靈魂。但是，創新又不可避免地會與現行法規制度形成碰撞，與現行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內部審計能夠憑借比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內容更豐富的優勢，迅速形成一支創新型、反應快速的學習型團隊，對開放的、動態的復雜管理系統發表更具權威性的評價。
我們匯集了來自集團各管理崗位的力量，針對各類主題聯手攻關。這種無邊界的組織效應和新型的“借腦”運作，產生了很大的合力效應。改變了我們審計力量投入的重點不再是各個管理環節的本身，而是管理的接口部位這一權利與責任的傳遞點。它帶動了相關部門各自敲響警鐘，主動承擔責任的聯手管理。使每一條審計線索的突破，化為一條切斷流向不明渠道的財路，每一項審計建議的實施，成為一筆實實在在的管理創效的源泉。
我們在投資環節實施的“信息真實性審計”，增強了大多數投資者對國有資產保全的責任感；在物資采購環節聯手實施“四大循環審計”，完善了“陽光采購”的內涵；我們在資產重組、資源利用的管理接口部位聯合實施“審計穿行試驗技術”，促進了國有資產的保值增值……
兩年來，我們通過評價內控制度，促進規范管理；評價營銷制度，促進開拓市場；評價采購制度，促進增收節支，評價市場風險，促進優化決策，評價部門職責，促進閉環運行。通過對已報告的審計發現進行后續審計，求根溯源逼出部門聯手管理，筑起控制企業利益流失的防線。
五、創新審計方法的精細化管理
內部審計在現代管理中與各個環節的專業管理協調日益緊密。審計的工具和技術、管理方法與這些部門的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制難點的突破往往是雙方管理技術共同借鑒和彌補的結晶。
近年來，我們逐步建立起自身的方法體系：致力于審計戰略研究，移植來自國際的控制理念及實務技術；在內部審計資源管理中，我們建立了標準系統；在企業橫向管理中，我們創建了跨部門的“多元循環法”；評價業務流程的“接口部位突破法”，“網絡比價法”、“民主監督法”、“同級審計制”；同時，“雙向承諾制”、“審計備案法”、“穿行試驗”、“內部控制矩陣圖”、“多維分析表”等近百種審計的工具和技術都使我們在付出審計措施時旗開得勝。
內部審計的精細化管理，促進了企業管理水平的同步提高。
六大變化
一、內審出效益有為才有位
兩年來，我們全面完成審計任務，注重將審計成果迅速轉化為生產力，實現“增值”審計，由于我們創新思路，率先在行業實踐國際內部審計師協會頒布的《內部審計實務標準》，審計運作迅速與國際接軌，使審計工作向縱深進展，審計質量不斷提高。由于專業管理中的成就，我們不但榮獲了國家、省、市內部審計先進單位稱號，而且跨入公司紅旗部處室行列。最近，湖北省內審協會已經發出通知，在全省范圍內學習武鋼內部審計的經驗。
二、內審出成果思路變生路
內審就是投資，是投入少、見效快、回報率高的投資，是“加值”審計。
以氧氣公司為代表的一批子公司將審計成果化為轉換機制、提高市場競爭力、向管理要利潤的巨大回報；以一號高爐大修改造工程為代表的一大批項目將審計成果轉化為生產力，實現了“工期、質量、效益”三大目標。我們在內部審計按國際化運作中提出的審計定位、審計戰略、審計資源利用、審計循環、工具及技術運用、工作方式、溝通渠道、激勵政策、內控環境、團隊建設、審計影響等40個方面的理念及實踐，大大提升了武鋼內部審計實力，推進了我們在實務技術上與國外同業合作競爭的進程……
三、監管出威力管理得人心
2001年，我們以內控制度評審為重點，在粉末冶金公司實施了該公司有史以來第一次最為徹底的存貨盤點，開創了以穿行試驗為手段的內控制度評審先河，為下步對子公司的監管提供了思路；我們在工程市場實施的全過程跟蹤審計，審出了立項、投資、施工、造價確認全方位的管理思路；我們對離任經營者的后續審計及配合財務對27家經營實體的清理，清出了切實防范國有資產流失的舉措。
我們在公司雙文明評比指標確認、子公司承包兌現確認、經營者年薪兌現中的一票否決權，嚴肅了利益分配的規則，維系了激勵政策的公平與效力；我們實施內控制度評審的取證所到之處，得到各級領導的理解和支持，對違紀的查處，使職工拍手稱快。審計的威懾力是管理得人心的基礎所致。
四、內審出凝聚，聯手結合力
審計成果質量的提高，推動了管理向深層次的延伸，審計在部門之間架起閉環運行的鏈條。公司各級領導把審計的監管視為本部門管理創新的一部分，依靠審計比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內容更豐富、審計意見更具權威性的特點，將其納入公司財務、工程、合同預算、物資、紀委監察、工會、經濟責任制考核…等各部門日常管理范圍內必不可少的成員單位，使富有建設性的建議和措施盡快被采納，成為鞭策人們勵精圖治的咨詢師。
內部審計在基層已經建立起有26個成員單位、89名專兼職審計人員在內的審計網絡；八個監事會分布在25個全資子公司并配合督辦內審結論的落實、實施子公司在職審計；以審計意見為主實施的聯手管理項目日益增多。審計充當了管理人員自我控制的“熱心顧問”，做到了彼此目標一致，利益與共，使內部監管工作的開展得到各方面的支持。部門的期望也鞭策著審計部門自身開拓創新，在這種良性的循環中，最終受益的是管理者自己。
五、內審出真知，創新出動力
適應當代審計對管理會計技能、內控技能、計算機信息技能、協調技能等復合技能，及審計領域最前沿、最新的技術手段的要求。我們立足進一步改進審計方法，兼容并存先進的管理手段，在技術與經濟相結合的部位，以我們的實踐創造先進的實務技術。
“十五”期間，武鋼將投入260億元，在趕超世界科技水平的進程中繼續提速……面對這樣一個建設高峰，從2001年起，我們聯手工程建設項目各個程序環節的管理部門，開始了全方位的建設項目審計模式探索與實踐。工程審計以“參與合作式”的工作方式，與各環節的專業管理密切協調，實現了互動效應。我們在實踐中總結出的近百種卓有成效的實務技術在投資控制中迅速轉化為管理成果，創造了立竿見影的社會效益與經濟效益。凝聚我們集體智慧結晶的四十萬字專著——《固定資產投資控制與內部審計》，被中國內部審計協會授予“特別貢獻獎”。2003年，我們再次承接了國家級課題《投資審計操作指南》的攻關，它標志著武鋼的內部審計在全國同行業擁有了示范發言權。
六、內審出素質，壓力出機制
關鍵詞：人民銀行；內部審計
內部審計作為央行治理結構中的組成部分，是促進各級行加強內控建設，防范管理風險，提高履職績效的重要手段。地市人民銀行處于“下管一級，上對三級”的中間環節，做好地市人民銀行的內審轉型工作，對實現全系統的內審轉型目標具有非常重要的意義。本文從金昌市中心支行的內審實踐，探討地市中心支行的內審轉型工作，以期有借鑒作用。
一、地市人民銀行內審轉型實踐
（一）加強縣支行的審計監督，促進規范安全高效運行。內部審計的特殊地位，客觀上決定了其具有監督、鑒證、評價和參謀的作用。縣支行是地市人民銀行內審監督的唯一下級單位，對縣支行實施內部審計是地市中心支行管理層全面掌握其執行制度、風險管理和履職績效的重要手段。2003年以來，金昌市中心支行對其管理的縣支行先后開展了12次內部審計，平均每年1次以上，其中，全面審計2次，行長離任審計2次，領導班子履職審計2次，內控審計1次，業務專項審計5次，發現并糾正縣支行管理中的各類問題和隱患64個，提出審計建議40條。內部審計全面反映了縣支行各個時期在貫徹落實上級行的工作部署、執行貨幣政策、維護金融穩定、提供金融服務方面的履職績效和內控管理狀況；對縣支行工作進行了階段性的總結和評價。在監督縣支行安全合規運行的同時，對其經營業績起到了鑒證作用，對中心支行決策層加強對縣支行的管理提供最直接的參考依據。
（二）開展部門負責人履職和離任審計，提高部門的履職績效。職能部門是機關履行職責的執行機構，部門履職的質量和效率直接關系到機關運行的質量和效率，通過對部門負責人履職和離任審計，可以使決策層和主要領導全面掌握部門工作開展的成效，督促職能部門增強工作的主動性，提高工作績效。從2007年開始，中支結合下查單位少的特點，嘗試在內審同級監督中開展部門負責人履職審計，先后對中心支行機關貨幣金銀科、科技科、會計財務科、營業室、保衛科、外匯管理科等部門的負責人開展履職審計8次，平均每年1次以上。通過履職審計，對職能部門傳達、貫徹國家金融法律法規、方針政策和總行規章制度及上級行決定情況、內部控制建設情況和履行業務管理職責情況進行了客觀全面的評價；發現糾改內控制度執行不到位、執法現場檢查程序不規范、制度不夠健全等問題56個，督促被審計部門提高內部管理水平，加強制度建立健全，健全各項登記簿，加強對領導干部的審計監督，促進部門負責人依法、公正、高效地履行職責。
（三）開展重點業務的專項審計，防范業務經營風險。管理人、財、物、資金和槍枝彈藥的部門是地市人民銀行和縣支行出現管理風險的高發區域，這些區域出現風險和事故誘因往往是制度執行不到位和違規操作。通過業務管理合規性審計，督促各業務崗位嚴格執行制度，規范操作，防業務風險于未然是內審監督的基礎業務。2003年以來，中支根據一定時期業務風險發生的區域特點，及時開展了會計決算、養老保險統籌基金管理、再貸款管理、安全保衛槍彈管理、進出口收付匯核銷、電子化設備、征信管理、集中采購管理、后勤服務管理、國庫業務風險管理等重要業務管理專項審計20項，平均每年審計2項業務。通過專項審計發現并糾改業務管理中存在的低值易耗品管理不規范、再貸款短貸長占、統籌基金檢查監督不到位、制度執行不到位等問題94個，督促相關部門建立健全制度、完善操作程序、改進工作方法、嚴格制度執行，保證了各項重點業務操作的合規性，有效防范了業務風險。
（四）注重重要業務系統審計，防范計算機操作風險。隨著計算機和信息網絡的發展，人民銀行的各項重要業務都發展為電子系統，通過計算機和通訊網絡運行和操作，業務系統的現代化為內控管理提出了新的挑戰，內部審計的監督領域、監督重點和監督方法也要適應科技發展的要求做出相應調整。從2003年開始，中支緊跟各重要業務系統的上線步伐，及時開展了各項重要業務系統運行和操作的專項審計。先后開展了業務應用系統及個人辦公計算機聯網運行管理、外匯業務信息系統運行管理、信息系統應急預案管理等重要業務系統專項審計，及時解決了各業務系統在運行載體發生變化后，各操作環節制度執行中的問題，督促業務部門規范業務系統口令設置管理，加強業務系統從看得見的紙上操作到看不到的電子操作過程中監督制約制度的落實，確保了各業務系統的合規、安全、有效運行。
（五）開展內控制度建設審計，增強內控制度的有效性。科學的制度體系是地市人民銀行規范高效運行的重要保證。實現用制度管人、管事、嚴格按制度操作各項業務是體現單位科學化管理的重要標志。近年來，人民銀行從上到下，從建立科學的內部管理體系、嚴密的業務操作系統為出發點，切實加強了各項制度建設。為了保證制度建立和執行的有效性，中支先后開展對縣支行內部制度建設、國庫業務內控制度執行、貨幣信貸內部控制執行和中支全系統內控體系建設和執行的專項審計，對中支內控環境、風險識別、評估、應對等進行了客觀評價，對存在的制度不夠健全、執行不夠嚴格等20個問題提出了加強和改進的意見，在全行開展了以落實制度為主題的標準化、規范化管理活動，使全轄基礎業務更加規范，業務運行更加安全，防止了各類業務風險和案件的發生。
（六）探索開展績效審計，適應內審轉型的要求。地市人民銀行的工作安全尤為重要，但從事任何業務工作的最終目標不是為了安全，而是為了促進經濟社會和金融業的健康發展，內部審計不能僅僅強調安全，而是要強調在保證安全前提下的履職績效最大化。因此內部審計不僅要審業務的合規性，還要審履職的績效。中支按照“內審工作要由傳統的財務、業務合規性審計向內部控制審計、風險管理審計和績效審計轉變”的要求，積極探索開展績效審計。2011年開展了征信管理績效審計，對中支和縣支行推進征信體系建設進行了全面評價，鑒證了征信管理工作取得的實效，同時客觀反映了影響高效履職的9個方面的不足和問題，為提高征信管理及履職績效發揮了積極作用，也為內審轉型積累了經驗。
二、地市人民銀行內審轉型的制約因素
（一）風險管理工作和績效審計的評價標準建立滯后影響審計結論的科學性和嚴肅性。對被審計對象的監督在執行審計內容上評價或鑒證的標準應該是“以事實為依據，以制度為準繩”，在傳統的合規性審計中，審計人員依據已執行的制度作為度量標準，用制度來衡量工作，做到了就是做到了，沒做到就是沒做到，拿事實對標準一目了然，說服力很強。而在風險管理審計和績效審計中，審計評價的內容從做沒做延升到了做的程度的判定。目前，人民銀行對分支機構還沒有風險管理和績效的判定標準，對風險大小、履職好壞要憑審計人員的主觀判斷來評價，為了讓被審計單位認可審計結論，容易使審計人員做出“風險判斷就低不就高，履職績效就好不就壞”的審計結論，使審計報告變成掩蓋風險、歌頌成績的“喜報”，向主要領導和決策層傳達錯誤信息，可能造成決策的科學性和準確性的缺失。
（二）對內部審計促進管理作用的認識不足影響轉型工作的開展。內審轉型中，審計領域不斷拓寬和延伸，凡是存在風險隱患的領域，凡是可能影響組織目標實現的領域都要納入審計關注的視野，使審計的項目和被審計部門增加，對其它職能部門的“打擾”相應增多。許多部門負責人對審計的目的認識不足，沒有建立起審計是為了查找工作中的不足，幫助自己提高管理和履職水平的認識，錯誤地認為審計就是挑毛病、找問題、添麻煩，是既分散管理精力，又向領導暴露管理中問題和不足的事，對內部審計雖不敢抵觸，但也表現出了不歡迎的態度，提供資料不及時、配合工作找理由推拖的現象時有發生。使同在一個單位工作的審計人員對開展同級監督有畏難情緒，認為是出力不討好的事，工作的主動性和積極性不高，影響了內審轉型工作的推進和審計績效的提高。
（三）內部審計還沒有造就素質權威的隊伍影響內審轉型的步伐。當前內審部門的人員大部分是在以“財務、業務合規性”為主的傳統內審職能下配備的，以長期從事財務會計工作的老同志為主，雖然他們有豐富的會計實踐經驗，但在信息化的時代，央行業務日新月異，業務操作電子化程度不斷提高的背景下，審計人員對新業務、新知識的學習速度遠遠趕不上業務發展步伐，缺乏必要的審計專業知識及業務風險和履職績效的判斷能力。地市人民銀行具有CIA資格證書的審計人員的比例更低，使內部審計隊伍綜合素質很難適應內審轉型的需求。
（四）事后審計的內部審計方式影響了內審防風險的實效。長期以來，單一的事后監督使得審計成果價值下降進而影響了審計的權威。尤其是在風險審計上，由于內審人員不直接參與管理層的決策，對一些與被審計對象相關的、甚至起決定性作用的重要信息的知曉范圍非常有限，內審人員不能全方位掌握被審計對象的全面情況，在事后審計中發現問題時，風險已成實事，限制了內部審計在防風險中作用的充分發揮。
三、加快地市人民銀行內審轉型的思考
（一）在管理體制上體現內部審計的相對獨立性。內部審計機構設置方式，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到審計監督的權威性。尤其是以同級監督為主的地市人民銀行的內審部門，應考慮內部審計與組織的整體利益相分離，使其無論是地位上還是利益上都處于獨立的第三方，保持內部審計獨立性、權威性和高層次地位。可以考慮在當前內審為行長負責的體制下，提高內審部門的行政級別，由副行級領導擔任內審部門負責人或者改由上級行下派制，將內審人員的考核獎勵等獨立于其他人員，為內審人員建立相對獨立的履職地位，在工作中減少干擾，排除后顧之憂，敢于堅持原則、敢于碰硬，營造良好的內審監督體制機制。
（二）建立科學完善的審計評價標準。科學完善的評價標準是內審對風險控制和績效進行監督評價的基礎，將地市中心支行和縣支行的業務流程進行細分，確定各環節上的風險點，對每個風險點進行量化考核，從而確定風險等級；對重要工作的落實質量進行績效量化細分，根據執行到位的程度評價工作績效。內審進點前要根據審計業務的特點制定詳細的審計方案，進一步明確審計評價標準，增強審計評價的剛性，使審計結果更加科學嚴謹，客觀反映被審計對象的實際風險等級和履職績效。
（三）培育適應內審轉型的內部審計隊伍。加大內審人員培訓力度，有計劃、有重點地采用資格證書培訓、現場培訓、遠程培訓等多種培訓方式做好集中培訓；收集匯編各領域的審計實務、優秀內審項目及央行內審案例，供內審人員日常學習和參考；從信貸、外管等部門選調人員進入內審部門，優化審計隊伍的知識結構，培養復合型人才，使之適應內部審計的發展需要。把好審計人員“入口”關，建立審計人員資格準入制度，明確審計人員的學歷要求，努力提升內審隊伍學歷層次。通過培訓和補充，形成多元化的內部審計人員結構，培養具有綜合素質的新型內審人才，使內審隊伍素質逐步適應轉型的要求。
參考文獻
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