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〔關鍵詞〕稅收征管改革；稅收征管制度；征管模式；征管體系
中圖分類號：F81042 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4096（2013）03-0010-05
我國稅收征管改革是隨著經濟社會的發(fā)展而發(fā)生變化的。這個變化過程由計劃經濟到有計劃的商品經濟再到社會主義市場經濟的大循環(huán)系統(tǒng)中發(fā)揮其職能和作用。共和國成立之初和以后相當長的時間內，我國在稅收征管方面實行過多種征管制度安排和征收方式。在新形勢下，為適應經濟社會的發(fā)展和稅收征管改革的需要，應對之進行較為深刻的變革和創(chuàng)新，才能更好地發(fā)揮稅收的職能作用，指導稅收的征管工作。
一、我國稅收征管制度與模式的確立與嬗變
一般來說，制度是“要求成員共同遵守的，按一定程序辦事的規(guī)程或行動準則”。[1]稅收征管制度包含著社會各階層特別是征納雙方應共同遵循的稅收征管方面的法律、法規(guī)、法令、政策等涉稅規(guī)程和行動準則。而模式“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣。……是研究自然現(xiàn)象或社會現(xiàn)象的理論圖式和解釋方案……”。[1]稅收征管模式是把解決征管問題的方法總結歸納到理論圖式和解釋方案，即是征管模式。我國稅收征管改革，除離不開其經濟發(fā)展水平、財政管理體制、稅收制度、征管對象的選擇等外，更與稅收征管制度與模式密不可分。凡是范圍和規(guī)模較大的稅收征管改革，都直接或間接滲透著稅收征管制度的調整與完善、稅收征管模式嬗變與梳理的過程。
1建國初期的稅收征管制度
改革開放之前，我國一直實行高度集中的計劃經濟體制，為了恢復國民經濟、穩(wěn)定金融物價、平衡財政收支，國家采取統(tǒng)一稅政，對稅收實行統(tǒng)一管理，建立高度集中的稅收管理體制。1950年公布了《全國稅政實施要則》，明確規(guī)定全國統(tǒng)一征收的14種稅，其管理權都集中在中央。這種高度集中的稅收管理權限是當時特殊歷史條件下所必須的，對建國初期國民經濟的恢復與發(fā)展，起到了較好的作用。之后，由于受“”和“”的影響，處于“放權”與“集權”的游離不定之中。當時，為了適應統(tǒng)一財政體制和稅收管理體制，在稅收征收模式上，對納稅人特別是國有企業(yè)推行“專管員進廠，各項稅收專管，征管查集于一身”的征管模式，稅收管理的主要目標是適應當時的國家政策的需要。比如在20世紀50年代初期，對私有經濟和公有經濟就采取“寬嚴不同，繁簡不同”的措施，減少公有制企業(yè)的繳稅程序，對私有企業(yè)也按照其實行社會主義改造的態(tài)度，采取了不同的稅收管理辦法。由于當時的稅收制度與稅收政策雖有所調整，但一般來說仍比較單一，稅收的主要課征客體是占公有制絕大部分的國營企業(yè)，由于國營企業(yè)的生產經營活動受中央政府調控，采取統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)少繳稅的情況也比較少。由此可見，稅收制度單一，征收對象范圍較窄，而且偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象較少，稅收管理的任務側重于“征”和“管”，相比較來稅，稅務稽查的工作量和征管要求較少，“專管員進廠，各稅歸口管理，信息不對稱、征管查集于一身”，存在專管員“一言九鼎”、權力較大的弊端[1]。
上述稅收征管制度雖然在推行時，有力推動了經濟社會的發(fā)展和財政收入的穩(wěn)定增長，但是，20世紀50年代的稅收管理模式主要存在以下問題：稅收征管模式變化缺乏“頂層設計”，使征納雙方對新的征管形勢很難適應；科學化、規(guī)范化程度及征管質量也難以提升；稅收管理機制不能走出“重征管、輕稽查”的傳統(tǒng)方式；稅收專管員直接開票的稅款征收方式，也不利于提高納稅人自覺納稅的意識和合法的稅收權益的保護，使稅收征管中的權利義務關系處于“不合理”狀態(tài)，同時也弱化了稅務干部人員配置，淡化了稅務稽查工作職能，使稅務機關主要業(yè)務部門之間出現(xiàn)工作效率低下的非均衡現(xiàn)象[2]。
2改革開放后的稅收征管制度與模式
改革開放后，我國以經濟建設為中心，實行有計劃的商品經濟，對當時的稅收征管模式進行反思并推動其改革。20世紀80年代初，先后實行了二步“利改稅”，實行新的工商稅制，稅收收入在中央政府財政收入中的比重穩(wěn)定增長，納稅人與政府的稅收分配關系也逐步規(guī)范。但是，納稅人偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象卻增長較快，如果采取以前“專管員進廠”的模式明顯不能符合新形勢下的稅源變化，創(chuàng)新稅收征管模式已是大勢所趨。在一些地方試點后，提出了“征收、管理、檢查三分離”或“征管、檢查兩分離”的管理方式[3]，逐漸形成了既相互制約又相互聯(lián)系的稅收征管新體制，解決了傳統(tǒng)征管體制暴露出的不利于經濟發(fā)展和中央財政收入增長的問題，為隨之而來的稅收管理變革奠定了基礎。20世紀90年代初期，我國又確立了“申報、、稽查”三位一體的征管模式。旨在放棄稅管員戶管制度，把納稅人申報納稅、中介機構的稅務和稅務機關的稽查管理有機結合，形成一個相互補充、相互制約的整體[4]。
20世紀90年代中期，隨著社會主義市場經濟體制的確立與發(fā)展，我國稅收征管改革實行了“建立以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查的征管模式”。在2003年，為適應當時征管改革的需要，針對征管工作中存在的“疏于管理、淡化責任”問題，突出了“強化管理”的內涵，實施了“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”[5]的征管模式。這就是現(xiàn)行的“34字”征管模式。
3對我國稅收征管模式的評介
從現(xiàn)行征管模式實施的實際情況看，與以往的稅收征管制度和模式相比，“34字”征管模式的內容有以下不同。
（1）提出了納稅人自行申報繳稅的法定義務。在傳統(tǒng)的稅收征管改革實施過程中，一般由稅務干部上門征收稅款，對一些單位尤其是重點納稅大戶，都有專管員負責直接管理。“34字”模式取消了專管員戶管制度，規(guī)定納稅人按照稅法要求，自行或委托中介機構申報納稅。其初衷是要劃清征納雙方的權利、義務和責任，逐步提高納稅人按期申報的納稅觀念。與此相適應，全國各地逐漸形成了稅務組織體系，稅務機構和從業(yè)人員發(fā)展迅速[6]。
（2）確立了為納稅人服務的現(xiàn)代治稅理念。在稅收征管模式中，突出建立服務型政府或機關是與時俱進的理念。作為稅務部門除了國家公布的稅收法律、稅收行政法規(guī)外，還要及時稅收行政規(guī)章和稅收其他規(guī)范性文件，要持續(xù)地宣傳、輔導和答疑納稅人提出的有關涉稅審批、辦稅流程和稅收優(yōu)惠政策等方面的涉稅信息和問題，按照集中、實用、方便納稅的原則為納稅人提供高效的辦稅服務場所，充分發(fā)揮實體辦稅服務廳和網絡辦稅服務廳各自的作用，使登記、申報、繳納稅款、咨詢、發(fā)票管理和復議訴訟等涉稅事項可以集中辦結，不斷地為納稅人提供有效的、有針對性的服務。
（3）運用稅收信息技術，逐步提高稅收征管效率。為適應征管改革的要求，總局組織設計開發(fā)金稅一期、二期工程，現(xiàn)正在試點運行和開發(fā)金稅三期工程。就征管模式提出的“以計算機網絡為依托”，以建立一個全國范圍內的增值稅專用發(fā)票計算機稽核系統(tǒng)，達到充分遏止利用增值稅專用發(fā)票犯罪的目的，杜絕增值稅的流失，有效保障現(xiàn)行增值稅制度。同時，各級稅務機關都自行開發(fā)、使用一些稅收征管軟件，進一步防止稅收流失，提高稅收征管質量和效率。
（4）利用人機結合的稅務稽查資源，持續(xù)加強稅務稽查力度。原有的稅收征管工作存在著重征收、輕稽查的做法，在稅務機關組織內部形成了強征收、弱稽查的格局。現(xiàn)行征管模式強化了稽查功能。各地稅務機關利用人機結合的稅務稽查力量，為稅務稽查工作配備了素質更高的人員和優(yōu)良的辦公環(huán)境以及辦案設備。在稅務稽查部門內部，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)設置職能，按崗位分工協(xié)作、相互制約的有機整體，逐步實施和完善稽查工作責任制、雙查制和稽查錯案責任追究制等各項制度，稅務稽查工作力度不斷增強。
（5）突出從源頭治稅，強化管理職能。為對原“30字”征管模式進行糾偏，凸顯從源頭緊抓稅源，提出強化管理的工作內容。“強化管理”的初衷是為彌補原“30字”征管模式的不足而提出來的。因為原模式只強調“征收”與“稽查”，缺少“管理”的相關內容。新模式的提出，不僅僅是補充了原模式的不足，更重要的是發(fā)展和完善了新形勢下稅收管理的基本內涵。既是對稅收管理方面的總要求，貫穿于稅收管理工作的各個環(huán)節(jié)，也是從征管查分工合作的基礎上闡述的。稅收征管要實現(xiàn)科學化、精細化的戰(zhàn)略思路逐步形成。
二、對我國稅收征管模式實施效果不佳的理性分析
我們對稅收征管模式是一個由淺入深、逐步認識和理解消化的過程。如實行納稅人自行申報納稅、發(fā)揮稅務的作用、重視稅務稽查工作等。但是，這個模式實施狀況受到多方面的限制，直接對提升稅收征管質量和征管效率產生影響，最終表現(xiàn)出來的效果遠遠沒有實現(xiàn)所希望達到的目標。
1“34字”征管模式未能明確體現(xiàn)納稅人自主申報的主體地位
“34字”征管模式只是單方面強調“自行”，而不是“自主”，沒有完全體現(xiàn)稅收上的“主人翁”地位，即納稅人在納稅申報上的“當家作主”地位。在稅務機關任務緊、工作量大、管戶多且納稅人不及時申報的情況下，由于存在著對稅務干部準期申報率的內部考核，往往有替納稅人申報之嫌疑；未能明確促進稅法遵從的根本目標，過于強調完成稅收收入任務目標；未能整體體現(xiàn)信息化對征管的支撐作用，各自開發(fā)自己的外掛征管軟件，信息化的利用效率大打折扣，而且也增加了征納雙方的稅收成本。
2“集中征收”未能明確強調依法征收
“集中征收”原意是指辦公場所（主要指辦稅廳）的集中，是特指場所和管理事項的集中。隨著信息化發(fā)展，電子申報和繳稅的普及，場所集中的概念已經淡化 。此外，“集中征收”是納稅人自行繳納還是稅務機關上門征收？這里的 “征收”是大概念還是小概念等，存在著模糊認識。我們認為，就其實質來說，這里的“征收”是征管程序中的具體概念，不是稅收征收的大概念。而在國際上，具體征管程序中的征收一般是特指經評估和稽查后的強制征收。在操作上，在確定了“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎”的征管模式后，在具體的征管過程中，納稅人自行申報繳納的稅款占整個稅務機關征收稅款的絕大多數(shù)份額。在新型的征納關系和信息化條件下，以稅務機關為主體的征收概念發(fā)生實質性的轉移。現(xiàn)征管模式中將納稅人自主繳納的行為定義為征收，本身與以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎的提法存在矛盾。因此，不得不說該提法仍保留了以稅務機關為主的管理理念的痕跡。
3“重點稽查”在實際工作中存在問題
“重點稽查”旨在集中征收后，稅務機關主要任務是實施稅務稽查，并規(guī)定稽查人員要達到一線人員的一定比率（或40%）及以上[7]。但經過十幾年的征管實踐，這一要求不僅未能實現(xiàn)，而且暴露出一些諸如國地稅重復稽查、大征管中的評估與稽查如何銜接與定位等問題。總之，稅務稽查的威懾力還未充分發(fā)揮。
4體現(xiàn)“強化管理”的兩項主要措施也存在一些不足
一是稅收管理員“一人管多戶、各稅統(tǒng)管”的屬地化管戶制度已不能適應納稅群體日益增長、經營方式日漸復雜的需要，尤其是難以對跨國、跨地區(qū)經營的大企業(yè)集團管理到位。稅收管理員過多地承擔了大量事務性工作，真正用于評估等稅源管理方面的時間、精力有限。此外，由于管理員長期固定管戶，也不利于從機制上消除“吃拿卡要報”的現(xiàn)象。二是對納稅評估定位不夠準確、程序不夠規(guī)范，至今也沒有在全國范圍內實施納稅評估工作規(guī)程之內容的評估規(guī)范性要求，仍然是難以突破“摸著石頭過河”的傳統(tǒng)思維和做法，未能有效發(fā)揮引導和促進稅法遵從的作用。
三、積極構建適合我國國情的稅收征管體系
針對多年來圍繞稅收征管模式爭論不休的實際情況，有必要進行反思。如果新的稅收征管思路仍然沿襲著傳統(tǒng)的思維定式而沒有實行“頂層設計”；如果沒有把稅收征管系統(tǒng)看成是一個有機整體，仍片面追求用多少字推行稅收征管工作的做法是不可取的。一般認為，體系是指若干有關事物互相聯(lián)系互相制約而而構成的一個整體[1]。構建適合我國國情的稅收征管體系就是要厘清新形勢下深化稅收征管改革的必要性，確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標和基本內容，把稅收征管視為一個系統(tǒng)工程不斷完善。
1新形勢下進一步深化稅收征管改革的必要性
近年來，適應形勢發(fā)展變化，稅務系統(tǒng)“自上而下”大力推行稅收專業(yè)化、信息化管理，開展稅源專業(yè)化管理試點和信息管稅工程建設。各級稅務機關“自下而上”積極探索，大膽實踐，實施了一系列加強管理的新方法、新舉措，稅收工作面臨新的形勢，進一步深化稅收征管改革成為一項重大而緊迫的任務。
（1）進一步深化稅收征管改革是經濟社會發(fā)展的客觀要求。我國經濟社會發(fā)展呈現(xiàn)出新的階段性特征，對進一步深化稅收征管改革提出新的要求。逐步形成有利于促進科學發(fā)展和加快轉變經濟發(fā)展方式的稅收征管體系建設，適應完善社會主義市場經濟深入發(fā)展的要求，形成納稅人自主申報納稅的主體地位。構建社會主義和諧社會在稅收方面的體現(xiàn)就是構建新型的和諧的稅收征納關系，使稅收征管改革融入加強社會管理和創(chuàng)新之中。面對經濟社會發(fā)展提出的新要求，必須進一步深化稅收征管改革，促進稅收職能作用的有效發(fā)揮，為經濟社會科學發(fā)展服務。
（2）進一步深化稅收征管改革是適應稅源狀況深刻變化的迫切需要。我國經濟社會發(fā)展對稅源狀況產生了重大影響。稅源狀況的深刻變化集中反映是納稅人的數(shù)量急劇增長。據(jù)統(tǒng)計，截止2012年第一季度，全國稅務登記的納稅人3 353萬戶，全國稅收管理員277萬人，人均管戶數(shù)量在100戶以上，沿海發(fā)達地區(qū)甚至達到人均1 000戶以上[8]，跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團相繼涌現(xiàn)。納稅人的經營方式、經營業(yè)務不斷調整、日益復雜，納稅人的法律意識和維權意識不斷增強，涉稅訴求多樣化、服務需求個性化的趨勢日漸明顯。這些都給稅收征管工作理念、管理方式、資源配置等帶來深刻影響。
（3）進一步深化稅收征管改革是順應現(xiàn)代信息革命發(fā)展潮流的必然選擇。當前，新一輪信息技術革命方興未艾，為我國依托現(xiàn)代技術手段加強稅收征管提供了重要機遇，也對稅收征管工作提出更加嚴峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)經營和管理的電子化、智能化趨勢日益明顯，規(guī)模龐大、交易復雜的電子商務飛速發(fā)展，使稅收征管的復雜性越來越強。雖然近些年來稅收管理信息化建設取得明顯進展，但信息管稅水平不高，現(xiàn)有信息沒有得到充分利用，第三方信息來源渠道還不通暢，征納雙方信息不對稱狀況日益加劇。
（4）進一步深化稅收征管改革是推進我國稅收管理國際化的必由之路。稅收征管是稅收國際競爭力的重要組成部分。隨著經濟全球化的發(fā)展，我國與世界經濟已經成為密不可分的有機整體，“引進來”和“走出去”企業(yè)數(shù)量不斷增加，稅源國際化趨勢日益明顯，跨境稅源管理成為新課題。
2確立稅收征管體系的目標
確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標是全面提高稅收征管的質量和效率，具體來說就是要提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本 2012年7月，全國稅務系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議在安徽合肥召開，會議提交并討論了《關于進一步深化稅收征管改革方案》。。
（1）提高稅法遵從度。提高稅法遵從度是稅務機關與納稅人共同的責任和義務。稅務機關率先遵從稅法，依法行使國家賦予的稅收管理權力，促使稅法得到公正執(zhí)行；納稅人依法誠信納稅，提高自主申報納稅的質量。通過提高稅法遵從度，既要減少納稅人的稅法遵從風險，也要減少稅務機關的執(zhí)法風險和廉政風險。
（2）提高納稅人滿意度。稅務機關通過優(yōu)質服務、規(guī)范管理，切實保障納稅人合法權益，營造公平競爭的稅收環(huán)境，樹立稅務部門良好的社會形象，增進納稅人對稅收工作的理解、支持和滿意，提高納稅人對稅務機關服務與管理行為的認可程度。
（3）降低稅收流失率。縮小稅收實征數(shù)和法定應征數(shù)之間的差距，提高稅收征收率，確保稅收收入隨著經濟發(fā)展實現(xiàn)平穩(wěn)較快增長，體現(xiàn)納稅人履行納稅義務遵從稅法的程度，同時也反映稅務機關服務和管理的水平。
（4）降低征納成本。降低納稅人的遵從成本和稅務機關的征收成本。在征管工作中，落實“兩個減負”，即減輕納稅人的辦稅負擔和基層人員額外的工作負擔，并提高稅務行政效率。
3規(guī)范稅收征管體系的基本內容
在稅收征管目標確立后，針對現(xiàn)征管模式存在的不足，結合征管實際情況，應加強稅收征管體系基本內容建設。
（1）進一步明晰稅務機關和納稅人的權利和義務。按照市場經濟發(fā)展中“經濟人”的要求，清晰界定征納雙方的權利和義務，并確定相應的法律責任，確立稅收征納雙方法律地位的平等，使遵從稅法既是對納稅人義務履行的要求，也是對稅務機關義務履行的要求，在此基礎上進行征管制度設計，開展征管活動。真正把納稅人看做為市場經濟的主體，自主經營，自負盈虧，負有依法履行自主申報納稅的義務，享有稅務部門提供公共服務的權利。稅務部門的主要職責是依法征稅，不能從事“保姆”式管理，更不能“越俎代庖”，而應通過建立稅收征管程序，做好服務和管理工作。
（2）強化稅收風險管理。把風險管理貫穿于稅收征管的全過程，不是獨立強調“集中征收”或是“重點稽查”，而是實行稅收風險分析監(jiān)控，依托信息技術平臺，通過對涉稅信息進行分析比對，識別可能存在稅收流失風險的納稅人，進行風險等級排序后推送到相關部門進行應對，并對應對結果進行管理和評價。對稅收風險不同的納稅人可采取風險提示、納稅評估（稅務審計）和稅務稽查等應對手段，識別和消除納稅人的稅收風險，有效防范和避免稅收流失。
（3）大力推行稅收專業(yè)化管理。對納稅人進行科學分類，對稅務機關和稅務干部的管理權限、職責進行合理分工，對管理資源進行優(yōu)化配置，提高稅收管理的集約化水平。“34字”征管模式強調的“強化管理”更多關注的是“源頭”管理和屬地管理，而對征管流程中易出現(xiàn)的稅收“跑、冒、滴、漏”沒有從專業(yè)化管理的視角加以足夠重視，因而應加強分類分級管理。分類管理是在按納稅人規(guī)模、行業(yè)，反避稅、出口退稅等特定業(yè)務的基礎上，對不同風險等級的納稅人按照納稅服務、稅收分析、評估與稽查等涉稅事項實行管理；分級管理是將管理職責在不同層級、部門和崗位間進行科學分解、合理調配，并相應設置專業(yè)化的機構，配備專業(yè)化管理人員。
（4）進一步推進稅收信息化建設。稅收信息化是利用信息技術的先進生產力改進稅收工作，實現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化[9]。在稅收征管改革的過程中，應統(tǒng)一規(guī)劃，克服各自為政、條塊分割的“信息孤島”，發(fā)揮信息技術的整體優(yōu)勢，即準確把握信息革命發(fā)展趨勢，充分應用信息技術科學發(fā)展成果，大力推進稅收管理信息化建設，為稅收征管提供有力依托，解決征納雙方信息不對稱問題，促進提高稅收征管水平，不斷提升稅收征管效能。此外，充分發(fā)揮信息化的業(yè)務引領作用，堅持征管業(yè)務與技術的協(xié)調發(fā)展，推動稅收征管與時俱進。
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關鍵詞：稅收 征管改革 國際借鑒
一、我國稅收征管改革綜述
我國稅收征管改革從上個世紀八十年代的“專管員管戶制”到“征管查三分離”，經歷了不斷的變革過程。1997年國務院辦公廳轉發(fā)了國家稅務總局深化稅收征管改革方案，方案中提出建立“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的“30字征管模式”。隨著經濟體制改革的不斷深入，市場經濟的不斷發(fā)展，國家稅務總局對稅收征管改革進行了調整，2004年提出了“34字征管模式”，在原來的“30字”模式基礎上增加了“強化管理”的內容，并提出了稅收征管要實現(xiàn)“科學化和精細化”管理，不斷探索和掌握稅收征管規(guī)律的總體要求和設想。近幾年來，為了適應經濟形勢的發(fā)展變化，總局提出了開展稅源專業(yè)化管理試點，實施了一系列加強管理的新方法、新舉措，稅收征管質量和效率明顯提升，有力促進了稅收收入平穩(wěn)較快增長。但是，隨著經濟與科學技術的日新月異發(fā)展，國內外環(huán)境發(fā)生了深刻變化，稅收征管面臨新的形勢和挑戰(zhàn)，2012年全國稅務系統(tǒng)深化稅收征管改革會議提出要進一步加強和深化稅收征管改革，統(tǒng)一思想、凝聚共識，認真總結實踐經驗，積極借鑒國際成功做法，不斷開創(chuàng)稅收征管改革新局面。本文著力從借鑒國際稅收征管的成功改革經驗出發(fā)，進一步開拓視野，以作他山之石，可以攻玉，為推進我國稅收征管改革提供有益的經驗和借鑒。
二、稅收征管改革的國際借鑒
（一）促進納稅遵從作為稅務機關的共同理念和目標
OECD成員國家普遍將促進納稅遵從作為稅務機關的核心理念和任務目標，提出“視公眾為顧客，把管理當服務的”新公共服務理念。美國國內收人局也在其五年規(guī)劃中提出“服務+執(zhí)法=納稅遵從”戰(zhàn)略目標。
為了借鑒發(fā)達國家的稅收征管經驗，修訂和完善我國的稅收征管法，國家稅務總局組織力量對美、澳、法、德、日、韓六國的稅收征管法集中進行了翻譯，了解到發(fā)達國家的征管法律制度明確確立征納雙方的權力和義務，首先確定和強化納稅人自主申報納稅的主體地位，納稅人自主履行納稅義務，稅務機關的主要責任和義務是通過納稅服務和公正執(zhí)法幫助和促進納稅人遵從稅法。如美國《國內收入法典》這個集實體法和程序法于一體，共98章，9千多條款，規(guī)定了關于納稅人自主履行納稅義務主體地位，設置了關于納稅義務、納稅人的基本權利、同時也明確規(guī)定了稅務機關促進納稅遵從的納稅服務服務和稅收征管程序，包括減輕納稅人負擔、優(yōu)化納稅服務和加強稅收征管的具體條款，通過稅收立法明確征納雙方的權力義務，促進征納之間緊密合作，實現(xiàn)服務和管理的有機結合，提高納稅人滿意度和納稅遵從度。
（二）稅收征管程序設計科學合理
發(fā)達國家普遍實行征管全過程的五大基本程序，包括納稅人自主申報納稅，稅務機關的納稅遵從風險評定管理，違法行為調查，稅款強制征收和納稅人的法律救濟。其中納稅遵從風險評定管理是我國稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，但卻是發(fā)達國家稅收征管程序中核心和重要環(huán)節(jié)，貫穿于稅收征管全過程，包括事前、事中和事后管理。如美國、英國、加拿大等OECD成員國家，在納稅人自主申報納稅之前要求納稅人進行自我稅收評定的自我遵從管理，在納稅人登記申報之后甚至在登記申報過程中，稅務機關的核心工作是對納稅人的申報納稅情況進行風險評定管理，通過有效的及時提示、提醒、輔導等服務，幫助其糾正錯誤，促進納稅遵從，從而避免事后的評估和稽查。如果納稅人仍不遵從合作，則采取較嚴厲的法律措施和手段，開展稅務調查，更進一步的措施包括開展深度調查和全面稅務審計，偷逃稅審計，實施違法處罰，最后是開展刑事偵查，對涉稅犯罪行為加大懲處力度等。
（三）普遍實行稅源分類的專業(yè)化管理
經濟運行、納稅行為的復雜性和征管資源的有限性，是國際上推行稅源專業(yè)化管理的主要原因，機構設置專業(yè)化，管理模式和資源配置則趨于集約化。通常的做法是對不同規(guī)模或不同性質納稅人設置分類管理標準，設置相應的專業(yè)的征管機構，配備相應的征管資源，采用專門的管理和服務方法。如美國國內收入署（IRS）在1998的《聯(lián)邦稅務重構與改革法》（IRS Restructuring and Reform Actof1998）確定了美國聯(lián)邦稅務局的新的組織結構形式，改變過去“一刀切”的機構設置和管理模式。首先，按納稅人的規(guī)模類型、性質和特點進行科學分類，在全國設置四個稅收征收管理業(yè)務部門，大企業(yè)與國際稅收管理局、小企業(yè)和自謀職業(yè)者稅收管理局、工薪和投資者稅收管理局、非稅和政府實體稅收管理局。實施針對性的專業(yè)化管理和服務；其次，突出和加強對大企業(yè)與國際稅收集約化、專業(yè)化管理，加大管理資源的配置力度，除優(yōu)先配置高級管理人員以外，還包括經濟學家、行業(yè)管理專家及高級技術顧問等，為納稅人提供針對性、專業(yè)納稅服務，采用專門的先進的管理技術和管理方法，管理人員更富有經驗，管理和服務效率更高，充分體現(xiàn)了把有限的優(yōu)質的征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風險大的區(qū)域的稅源專業(yè)化管理理念，提高了資源配置效率和管理效率。
（四）強化信息管稅的依托和支撐作用
涉稅信息數(shù)據(jù)的采集、應用，計算機信息技術和網絡技術的快速發(fā)展，帶動了征管方式和手段的不斷創(chuàng)新，各國稅務部門不斷加快信息管稅的進程，以信息技術和征管業(yè)務的融合促進了征管質效的提高。
1、計算機信息和網絡技術為依托，促進稅收征管高效運行。第一，發(fā)達國家通常都建立有全國統(tǒng)一規(guī)范的征管信息平臺，并由國家層面主導，實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網，將稅務部門的征管手段延伸到了國家機器的各個領域，實時傳輸、共享、利用各種涉稅信息，建立了較為廣泛、嚴密的稅收征管信息網絡交互平臺。第二，各國稅務部門不斷加快信息化建設進程，以計算機信息技術支撐的征管效率和水平不斷提高。如美國、加拿大、德國、英國等國家在信息化建設過程中，都制定了富有前瞻性、科學性的規(guī)劃方案，可以適應一定時期內技術變革的要求，以不斷優(yōu)化信息技術和運行效率，為稅收征管提供高效、安全、可靠的運行系統(tǒng)。如美國研發(fā)多年的納稅人賬戶實時數(shù)據(jù)庫于2012年1月正式投入使用，納稅人將享受到更方便快捷的辦稅服務。這在聯(lián)邦稅收史上具有劃時代的意義。科學技術將成為構建新型稅收征納關系和提高征管效率的重要推動力，并將從根本上改變納稅人和稅務從業(yè)者的納稅申報方式。此外，稅務部門利用納稅人賬戶實時數(shù)據(jù)庫，可以更及時有效地發(fā)現(xiàn)納稅申報差錯并予以糾正，而不是二、三年后再去進行評估和稽查。
2、涉稅信息的法制化管理，有效解決征納雙方信息不對稱
各國稅務部門普遍形成一個共識是：第三方信息報告的法律制度是解決征納之間信息不對稱和提高納稅人稅法遵從度的強有力工具。據(jù)統(tǒng)計，有第三方信息報告的收入，申報準確率達到了96%！無第三方信息報告的收入，申報準確率約為50%！美國國內收入法 “信息與納稅申報” 這一章中，共用65個條款6.2萬字詳細規(guī)定了包括任何政府單位及其機構或部門在內的幾乎所有主體應向財政部長（稅務機關）報送五大類源頭信息。《德國稅收通則》規(guī)定“行政機關或者包括德意志銀行、國家銀行和債務管理局在內的其他官方機構以及這些官方機構的機關和公務員的保密義務，不適用于他們向稅務機關提供情況和出示材料的義務”。通過涉稅信息的法制化管理，使稅務部門稅務部門很容易與其它相關部門交換、共享信息數(shù)據(jù)，有效解決了征納雙方信息不對稱問題，有利于從源頭上消除納稅不遵從動機。提高納稅遵從度，同時為有效實施稅收征管提供了豐富的、高質量的基礎涉稅信息數(shù)據(jù)資源。
（五）普遍推行納稅遵從風險管理
OECD成員國家把促進納稅遵從和風險管理的理念有機結合在一起的，積極推行納稅遵從風險管理，并貫穿于稅收征管全過程。
以美國、澳大利亞為代表的OECD國家基本上都實施了納稅遵從風險管理，主要是運用風險管理的理念、方法和信息化技術手段，以納稅人對稅法不遵從帶來的稅收流失的不確定性風險為管理對象，根據(jù)稅收風險發(fā)生特點和規(guī)律對納稅遵從風險程度進行分析識別、等級排序、預警監(jiān)測、應對處理與風險管理績效評估，對不同稅收風險等級的納稅人采取差別化、遞進式的風險應對控制策略，力求最具效率地防范和控制納稅遵從風險、減少稅收流失，提高納稅遵從度。
為了有效實施遵從風險管理，OECD國家普遍建立了遵從風險分析研究的專業(yè)化管理機構，分析不同的稅收流失風險成因和遵從行為類型、特點規(guī)律，把納稅遵從風險類型分為自愿遵從型、嘗試遵從型、不想遵從型和強制遵從型，并致力于納稅遵從行為及風險特征規(guī)律的分析和量化管理，通過構建納稅遵從風險評估測度模型，開發(fā)信息技術管理系統(tǒng)，進行遵從風險識別和等級排序，科學地量化和預警監(jiān)測稅收流失風險，并及時提出有效應對策略選擇進行風險控制和排除。
澳大利亞等IMF成員國家建立的“金字塔”式的納稅遵從風險應對處置管理模型，對主動申報、自愿遵從的納稅人通過簡化辦稅流程、減少資料報送、給予優(yōu)質便捷的納稅服務等應對策略實施遵從激勵；對過錯性或嘗試性不遵從行為，風險較低的納稅人通過及時提示提醒，提供人性化的教育、輔導幫助等管理手段糾正其錯誤，幫助其遵從；對不想遵從，中等及偏高風險等級的納稅人，通過約談、調查核實、稅務審計、評定等管理方式促進其遵從；對拒不申報、惡意不遵從，風險等級高的納稅人充分運用法律的效力嚴格執(zhí)法，從嚴查處，打擊震懾，強制其遵從，即隨著納稅遵從度的降低，稅收流失風險的加大，風險等級的提高，風險應對控制逐漸由優(yōu)化服務到輔導，由柔性管理到剛性管理最后到嚴厲執(zhí)法，執(zhí)法的剛性和力度逐漸加大，由此建立了差別化、遞進式遵從風險分類應對控制體系，提高風險應對的針對性和有效性，實現(xiàn)服務和執(zhí)法的有機結合，促進納稅遵從度和納稅人滿意度共同提高，實現(xiàn)稅收流失風險得到及時、有效防范和控制的稅收風險管理目標。
參考文獻：
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營改增的實行對于推行經濟結構調整、促進經濟發(fā)展都大有裨益，能夠在一定程度上促進結構性減稅內容的發(fā)展和完善，且有益于消除重復征稅的現(xiàn)象，有效減少企業(yè)稅收負擔，使其收益進一步增長。同時，營改增對于我國財政稅收來說也是一個震撼性的舉措，有利于我國勞務和出口貨物可以通過不含稅的價格進入到國際市場，提升我國勞務和出口貨物在國際市場上的競爭力，對我國出口結構轉型有著較大的推動作用。此外，通過對以往國內增值稅數(shù)據(jù)的調查研究，可以發(fā)現(xiàn)“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收”，即是符合經濟發(fā)展需求的有效舉措，亦有利于財稅改革的順利實施。
二、營改增改革后地方稅收征管變化
（一）征管環(huán)境的變化
其一，國地稅的管理格局。長期以來，我國稅收工作由國稅和地稅兩個部門共同實施，國稅與地稅人員和工作量相對均衡，國稅與地稅共同進行稅收征管，保證地方經濟穩(wěn)步發(fā)展的同時，確保國家各項政策的落實。但是，隨著營改增的實施，國稅和地稅機構勢必會產生重大調整，其中，地稅系統(tǒng)將面臨著嚴峻的困難，在主體稅源的帶動作用缺失下將迎來全新的挑戰(zhàn)；另一方面國稅機構也會進行適當調整，國地稅共同征管的格局將會被打破，但這也是營改增的必然結果。其二，地方政府的關注度。 稅收與地方經濟建設和發(fā)展關系密切，營改增政策的實施勢必會對地方政府的財政收入造成影響，而地方政府對于營改增所投入的關注力度近年來也逐步加強。
（二）征管環(huán)節(jié)的變化
其一，稅源監(jiān)控管理問題。受經濟、稅收政策的影響，以及內部管理水平的差異，涉稅信息在匯總過程中往往無法保證稅收統(tǒng)計結果的準確性和真實性，諸多匯總問題將給稅收管理部門帶來較大的征管難度。此外，目前國內許多企業(yè)都存在跨行業(yè)經營行為，除了主營業(yè)務之外，企業(yè)還經營其他項目。由于增值稅稅率上的差距，企業(yè)為降低稅收負擔，可能會直接轉移收入項目，以達到減少稅款的目的，此舉必然造成稅收征管機構監(jiān)管難度提升。其二，發(fā)票管理問題。發(fā)票虛開、代開問題較為嚴重，這將對地方稅收增長帶來巨大阻礙。同時，國內稅率設定為不同行業(yè)的稅率有著一定的差距，使得企業(yè)拆分經營的可能性增大。而企業(yè)一旦拆分經營，交由其他行業(yè)的企業(yè)代開發(fā)票，將導致業(yè)務的真實性無從查起，造成大量稅收無端流失。
三、營改增后地方稅收征管應對思路
（一）出臺補充政策
營改增政策的試點和實施，對地方原有稅收征管工作影響眾多。對此，必須要出臺對應的補充政策，以提升營改增政策實施的平穩(wěn)性，減少稅收征管難度；要在原有劃轉增值稅的基礎上，將企業(yè)增值稅和所得稅進行一并劃轉，以協(xié)調國稅和地稅部門工作負擔，強化稅源監(jiān)管；要加強對國外增值稅政策的借鑒和學習，對國際上統(tǒng)一標準稅率予以深度解讀和研究，以進一步優(yōu)化目前國內增值稅的稅率層次，降低行業(yè)之間的稅負差異問題；要統(tǒng)一稅率標準，在保證稅收簡單、便捷的同時，加快營改增政策的深化和落實，推動我國稅收整體改革步伐。
（二）推動征管規(guī)范化
首先，稅收部門應該保證稅收征管信息的有效性和完善性，采取地毯式排查方法，與工商部門聯(lián)合進行信息的比對，在線上、線下公示各種信息，做好信息的更新和完善工作。其次，必須要加強對信息準確性的核查，對各行業(yè)的重復信息、虛假信息和垃圾信息予以剔除，并對錯誤信息進行校正和修訂，以保證信息的整體質量。
（三）改善稅收環(huán)境
稅收環(huán)境的優(yōu)化和改善，對于營改增政策的深化和落實是極為必要的。首先中央與地方稅收機構必須要重新確定增值稅分成比例，合理確定增值稅分成比例。客觀而言，營改增政策的實施勢必會降低地方稅收總額，對地方經濟發(fā)展和建設造成重大影響。所以，增值稅比例應該適當向著地方稅收機構傾斜，盡可能保證地方經濟的平穩(wěn)發(fā)展。其次，國稅、地稅機構應該注重對聯(lián)合辦稅服務廳的建設，整合納稅服務資源，協(xié)調國稅與地稅的工作關系，充分構建專業(yè)、高效的納稅體系，以形成高效率的征管氛圍。
關鍵詞：稅收；質量與規(guī)模；征管體制
稅收征管模式，是稅務部門貫徹落實稅法，科學開展征收管理活動并適應外部環(huán)境和客觀規(guī)律的反映，是一定時期內征管理念、征管方式、征管手段和征管分工等稅收征收管理的形式、辦法與制度的相對固化和高度的概括。具體來說主要是相關稅務機關稽核稅額和征收稅款的管理活動。
我國自1994年改革后，建立起來的稅收管理體制是隨著客觀經濟稅收環(huán)境的變遷和分稅制的改革而形成的，新的征管模式較以前的征管模式起到了對中國經濟發(fā)展的重要輔助作用。其積極作用主要表現(xiàn)在：1：促進了稅收收入的增加，在經濟發(fā)展中為政府提高了收入，擴大了政府的能力與威信。2：能夠以法制化為基礎，較之以前更能體現(xiàn)稅收的固定性與強制性，體現(xiàn)了我國依法治國的執(zhí)政方針。3：由于征收效率的提高，有效提高了稅收征管基礎，擴大了稅基。：4：信息化進程不斷加快，電子化收稅服務適應了現(xiàn)在網絡發(fā)展的大趨勢。優(yōu)點不能掩蓋問題，我國的現(xiàn)行征管模式仍然存在諸多弊端。
提到中國，不能不提到美國，中美是世界上兩個大國，美國的稅收征管模式值得比較學習，我們便從兩國稅收征管模式的比較中，能夠引發(fā)一些思考，去粗取精，促進我國更好的發(fā)展。
美國作為世界上最發(fā)達的資本主義國家，稅基廣泛，稅制繁雜，奉行的是“全球稅收”策略，強調地域管轄。美國稅收征管的模式是依賴納稅人的社會保險號碼和管理信息系統(tǒng)，強調實行納稅人自我評稅、自行申報，廣泛，強化雇主代扣，業(yè)主預收代繳。美國稅收征管現(xiàn)代化水平較高，信息渠道暢通，計算機網絡系統(tǒng)覆蓋了稅收征管全過程。并能有效搜集獲取納稅人的交易、收入、支出等重要稅收信息，實現(xiàn)納稅與其他方面的信息一體化，同時稅收的法制相對健全，違法成本也較高。從美國稅收征管模式的四個主要特點來比較：
（一）美國根據(jù)納稅人的不同類型，設置特定的征管機構進行專業(yè)化管理
目前，根據(jù)納稅人的不同類型，美國國內收入局設置了多個按納稅人性質分類的，直接面向納稅人的職能部門。再來看中國，中國按稅種的收入歸屬分類，從橫向分為國稅局與地稅局，縱向分為中央，地方。分類沒有很好的實現(xiàn)稅收管理所要達到的目標，再加上分稅制的改革后，國稅局逐漸集中稅收的現(xiàn)實，現(xiàn)行的稅收征管模式確實存在著缺陷，不能全面的滿足納稅人的需求，沒有覆蓋所有應納稅人，造成漏洞。
（二）設置專門的納稅人維權服務機構，有效保障納稅人的合法權益
在美國咨詢機構、服務機構、維權機構等機構都在很大程度上發(fā)揮了自己的作用，而且各個機構間銜接良好。對比中國，納稅人作為與稅收職能部門對等的法律主體，并沒有享受到應有的權利，在對稅收異議方面仍處于被動地位，加上中國特殊的人情文化，使得一些納稅人的維權或多或少的偏離了法律軌道，是我國現(xiàn)行征管模式的又一大弊端。
（三）稽查部門職能完善，對涉稅犯罪的打擊力度大。
在加強納稅服務的同時，美國國內收入局進一步強化了稅務犯罪調查部的職能作用，為嚴厲打擊各種涉稅犯罪提供可靠的組織保障。對比中國的稅收征管模式，由于法制的不健全，中國的稅收違法成本過低，導致企業(yè)偷漏稅普遍而自然，成為公開的秘密，這是我認為我國現(xiàn)行稅收征管模式的最大弊端。
（四）征稅效率高，征管稅收的人員業(yè)務能力強。
美國的征稅依托發(fā)達的電子網絡，實現(xiàn)納稅過程的電子化全覆蓋，兼顧了公平與效率。美國的稅收征管與電子化結合有效降低了納稅成本，減少了稅收征管部門的人員，同時我國的稅務人員冗雜，人員素質低下，不少管理者對業(yè)務并沒有扎實的掌握，美國這方面的經驗是特別值得我們學習與反思的。
十多年來，我國探索建立了的征管模式通過強化稅收執(zhí)法監(jiān)督，加強了稅源監(jiān)控，我國稅收征管效率的確有了較大提高。但是客觀的講，我國稅收征管效率并不高。要徹底使我國稅收征管模式推動經濟發(fā)展，關鍵是要進一步推進依法治稅，以法律為稅收各項行為的準繩，加大稅收違法成本，使得稅收違法行為徹底減少，改善和加強稅收征管，轉變政府觀念，全面實施科學化、精細化管理，建設服務型政府，精簡機構。其次是從技術上要推進征管系統(tǒng)信息的網絡化，將納稅人各方面的信息與納稅緊密結合，真正實現(xiàn)以計算機為依托的電子化。同時要大力提高納稅人的納稅意識。中國的納稅意識淡薄是不爭的事實，從政府來講，是政府沒有做到應盡的義務，提高服務意思，加強納稅宣傳服務，使民眾能切實體會到納稅的福利與好處。
希望中國稅收征管模式能隨著改革開放的深入繼續(xù)深化改革，能夠輔助我國經濟更好更快的發(fā)展。（作者單位：山西財經大學財政金融學院）
參考文獻
[1]胡孝倫.對美國稅收管理經驗的借鑒[J].涉外稅務.2007（3）
關鍵詞：稅收征管模式；稅收征管轉型；思路
中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0201-02
一、對我國現(xiàn)行稅收征管模式的分析
在計劃經濟條件下，我國實行的是專管員管戶制度，采用的是“一員進廠、各稅統(tǒng)管”，集“征、管、查”職責于專管員一身的征管模式。隨著經濟社會的發(fā)展和稅收征管改革的逐步深入，我國先后經歷了征、管、查“兩分離”或“三分離”的探索。1997年，確立了“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的“30字”稅收征管模式。2003年，國家稅務總局針對稅收征管實際工作中存在的“淡化責任、疏于管理”問題，在“30字”模式基礎上增加了“強化管理”4個字，形成了“34字”征管模式，即我國現(xiàn)行稅收征管模式。
應當說，現(xiàn)行征管模式基本適應了我國改革開放后經濟社會的發(fā)展需要，所取得的成效是有目共睹的。但不可否認現(xiàn)行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處，主要表現(xiàn)在以下方面。
（一）征管目標認識存在誤區(qū)
對于稅收征管目標，長期以來存在兩種認識上的誤區(qū)：一是把取得財政收入作為稅收征管的目標；二是把促進經濟發(fā)展作為稅收征管的目標。由于目標導向性錯誤，往往在稅收征管實踐中出現(xiàn)各種弊端：稅務機關為完成任務，在任務輕時“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務重時“寅吃卯糧”，不適當?shù)靥岣叨愂账剑换蛘邽榱怂^扶持企業(yè)發(fā)展而越權減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標認識上的錯誤，造成重收入、輕法治。
（二）稅收征管信息化滯后
新的征管模式以計算機網絡為依托，即稅收征管要以信息化建設為基礎，逐步實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從當前情況看，稅務部門在計算機開發(fā)應用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應用滯后。計算機的開發(fā)應用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用應用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計算機提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進行綜合分析，為制定政策和科學決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術浪費較大。
（三）稅源監(jiān)控乏力
一是信息來源渠道單一。現(xiàn)行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報納稅所提供的信息基礎上。實行集中征收后，隨著稅務人員和辦公地點的相對集中，一些零星分散的稅源、個體工商戶及邊緣山區(qū)，稅務機關無法掌握稅源情況，出現(xiàn)了不少漏征漏管戶。傳統(tǒng)的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報、稅務機關對納稅人的信息調查和第三方信息三個方面。目前，后兩方面的信息系統(tǒng)建設嚴重滯后，納稅人的相關信息分散在工商、銀行、海關等部門。而稅務部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機構之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯(lián)系制度。各部門從部門職責出發(fā)要求納稅人重復提供信息。而許多必要的信息又難以收集。
（四）納稅服務體系建設不到位
一是為納稅人服務的觀念不到位，認為為納稅人服務就是解決稅務干部的工作態(tài)度問題。為納稅人服務往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節(jié)上，重視改善辦稅服務大廳的硬件設施，而忽視了實質的內容。二是服務過程缺乏系統(tǒng)性，服務渠道不暢。在納稅服務時間上，基本只限于8個小時工作日內，不能滿足工作時間以外納稅人的服務需要。在服務過程中，只重視對納稅人的事中服務，忽視對納稅人的事前、事后服務。在事前，了解納稅人的生產經營情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務指導工作做得不夠。在服務聯(lián)系制度上，基本停留在面對面服務形式，沒有建立多元化、多功能、社會化的稅收服務體系。
二、 現(xiàn)行稅收征管模式存在問題帶來的不良效應
（一）稅收遵從度低
當前，納稅人稅收遵從度總體不高。有關資料顯示，目前我國國有企業(yè)的偷稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為60%，外資企業(yè)為60%，個人為90%。另外，近年來我國稅收領域所發(fā)生的一系列違法犯罪案例表明，我國目前的稅收不遵從不但沒有得到很好的治理，而且還存在擴大的趨勢。有關資料顯示，僅在2012年由公安部國家稅務總局聯(lián)合部署為期6個月的“破案會戰(zhàn)”專項整治行動中，全國就立涉稅犯罪案件1.31萬余起，破案近1萬起，抓獲犯罪嫌疑人1.22萬余名。其中，立案數(shù)、破案數(shù)分別是2011年立、破案總數(shù)的1.7倍和1.6倍。
（二）納稅人滿意度不高
2010年，國家稅務總局委托第三方機構對全國省會城市（不含拉薩）和計劃單列市的20700戶納稅人和138個國稅局、地稅局的區(qū)局辦稅服務廳進行服務滿意度調查，調查內容包括辦稅程序、規(guī)范執(zhí)法、規(guī)范服務、納稅咨詢、辦稅公開、辦稅時間、法律救濟以及納稅人的需求與建議等。調查方式采取面訪、電話訪問和異地暗訪三種形式進行。據(jù)悉，本次全國納稅人滿意度調查綜合得分在90分以上的城市只有兩個。
（三）征稅成本不降反升
管理機構職能設置重復，人力資源配置不合理，必然導致人力、財力、物力資源的巨大浪費與耗損，造成征收成本的虛高。據(jù)權威部門數(shù)據(jù)顯示，在1994年我國實行分稅制改革以前，征稅成本占稅收收人的比重約為3.12%，1996年這一比重上升至4.73%，此后進一步達到5%～8%。
（四）稅款流失嚴重
偷逃稅是稅收流失的最主要方式。據(jù)有關部門推算，我國每年稅收流失都在3 000億元以上，約占應納稅款的30%以上，且有逐年增加的趨勢，致使國家稅收利益蒙受巨大損失。
三、稅收征管轉型的基本思路
（一）以專業(yè)化管理為基礎
專業(yè)化管理是新稅收征管模式的基本內容。推進專業(yè)化管理，就是要對管理對象進行科學分類，對管理職責進行合理分工，對管理資源進行優(yōu)化配置，提高稅收征管的集約化水平。按照專業(yè)化管理的要求，積極推行分類分級管理。在對納稅人進行分類的基礎上，對不同類別納稅人按照納稅服務、稅收風險分析、納稅評估、稅務稽查等涉稅事項進行管理，同時將管理職責在不同層級、部門和崗位間進行科學分解、合理分工，并相應設置專業(yè)化的機構，配備專業(yè)化管理人員。對規(guī)模大、跨區(qū)域經營的納稅人，可適當提升管理層級，開展專業(yè)化團隊式的分析、評估和稽查。對中小企業(yè)可按行業(yè)進行管理。對個體工商戶可實施委托代征的社會化管理。對個人納稅人要加強源泉控管。此外，還需切實加強國際稅收管理體系建設，抓好反避稅工作，不斷提高跨境稅源管理水平。
（二）以重點稅源管理為著力點
重點稅源是新的稅收征管模式所強調的主體對象。重點稅源企業(yè)往往是某一地區(qū)或行業(yè)中的經營大戶，其納稅額在稅收收人中占有舉足輕重的地位，是直接影響稅收收人的主要因素。同時，通過對重點稅源企業(yè)數(shù)據(jù)的分析，可以推斷地方經濟發(fā)展態(tài)勢，解釋稅收增長原因，探尋稅收增長點，為稅收征管決策提供依據(jù)。因此，加強重點稅源的有效管理和監(jiān)控一直是稅務機關追求的目標。通過落實重點稅源風險管理制度，對重點稅源戶管理引人風險管理機制。著重抓稅源流失風險大的問題和環(huán)節(jié)，實現(xiàn)管理效益的最大化。通過完善重點稅源管理體系、調整管理職能權限、理清各層級事權職責，逐步形成“橫向到邊、縱向到底”全面覆蓋的稅源監(jiān)控網絡。通過完善重點稅源管理辦法，做好重點稅源戶的信息管理、日常評估管理和收人分析管理等工作，定期組織開展重點稅源分析，充分挖掘重點稅源潛力，提高征管質量。
（三）以信息化為支撐
信息化建設是新的稅收征管模式的技術基礎。充分發(fā)揮信息化的技術保障作用，用信息技術手段取代傳統(tǒng)手工方式，最大程度實現(xiàn)稅收征管業(yè)務的網上運行。充分發(fā)揮信息化的信息支持作用，大力推行信息管稅，依法對納稅人涉稅信息進行采集、分析、利用，特別是要努力獲取第三方信息，解決征納雙方信息不對稱問題。充分發(fā)揮信息化的引擎作用，利用技術手段改造、創(chuàng)新稅收征管業(yè)務，對稅收征管業(yè)務進行前瞻性的研究和設計，實現(xiàn)業(yè)務與技術的有機融合。
（四）優(yōu)化服務
納稅服務作為稅收征管新模式的內在要求，貫穿于整個稅收征管活動始終。納稅服務質量，直接關系到稅收征管質效。規(guī)范辦稅服務廳建設，制定全國統(tǒng)一的服務標準，如明確限時服務項目及限時標準、規(guī)定預約服務對象及范圍等，實行全國統(tǒng)一布局、統(tǒng)一格調、統(tǒng)一配置。增強納稅服務功能，完善服務管理制度，從工作內容、服務環(huán)境、行政程序等方面為納稅人減負，實現(xiàn)由被動服務向主動服務轉變。充分發(fā)揮社會機構在納稅服務中的作用，逐步構建和完善稅務機關執(zhí)法服務、稅務中介機構有償服務、社會化組織援助服務相結合的多元化、社會化納稅服務體系。
（五）加強評估
納稅評估是新的稅收征管模式的核心環(huán)節(jié)，也是應對風險的重要方法。明確納稅評估工作的主要任務、工作職責、組織機構、業(yè)務程序、執(zhí)法權限、操作標準和工作紀律等方面的內容，使納稅評估工作有法可依、有章可循。規(guī)范納稅評估業(yè)務流程，通過各個評估環(huán)節(jié)的相互分離制約，有效監(jiān)控納稅評估的全過程，確保評估工作規(guī)范、有序進行。改進納稅評估方法，逐步健全評估模型，細化指標體系，深人研究相關稅種之間的聯(lián)系，有效排查風險點。總結部分地區(qū)經驗，適當上收納稅評估的管理層級，開展專業(yè)化團隊式評估，探索試行主輔評制度，提升評估質量。
參考文獻：
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[2] 周瑞金.我國稅收征管改革的回顧.評價與建議.新華網.
[3] 林高星.中國稅收征管戰(zhàn)略研究[M].廈門：廈門大學出版社，2005.
一、我局稅收征管信息化建設的現(xiàn)狀
通化地稅系統(tǒng)的信息化建設到目前為止，已擁有標準局域網8個，全區(qū)已形成廣域網環(huán)境，基本帶寬8M，擁有計算機500多臺（套），從事信息化建設與管理的人員27人，占全局干部總數(shù)的3%，應用的范圍有征管信息化、政務信息化、網絡傳輸、專業(yè)軟件等，征管信息化包括JTAIS2.0、征管信息分析系統(tǒng)；政務信息化包括公文處理、內外網站、政府網站；網絡傳輸包括省、市局間使用FTP、市縣（市）間使用地稅信使；專業(yè)軟件包括計會報表、人事檔案、勞資報表、工資管理、征管報表等專業(yè)科室應用軟件。
二、稅收征管信息化建設的模式
總體上講，稅收征管信息化建設應緊緊依靠稅收征管改革模式，稅收征管信息化建設要依托覆蓋全區(qū)的稅收征管網絡和互聯(lián)網絡為基礎，建立稅務系統(tǒng)的信息化高速公路為最終目標，以信息的集中處理為核心，以高速便捷的服務為根本出發(fā)點，提升稅收征管及稅收工作的計算機處理程度，全面實現(xiàn)稅收征管及其相關工作的現(xiàn)代化。
以上模式只是對稅收征管信息化的總體概括，我們認為稅收征管信息化應能夠達到以下幾個目標，或者基本具備以下幾個顯著特征：
（一）必須建設成功覆蓋全國的稅收征管信息網絡系統(tǒng)。建立稅務系統(tǒng)信息高速公路，并完成與國民經濟信息化連接，逐步深入國際互聯(lián)網的全球信息化軌道，這是進行稅收征管信息化建設要達到的基本目標，是一切工作的前提，我們認為，一是要建成總局到縣市局的四級稅收征管信息網絡，并且是平等性能夠互通的，用來保證信息的及時迅速傳遞；二是稅收征管網絡要能夠與各銀行、工商、企業(yè)、公安等部門以及政府網絡實現(xiàn)互通，不然稅收信息化只能是良好愿望、空中樓閣。
（二）必須對全部的稅收征管信息進行相對集中的處理和分析。這包括所有稅收征管信息都必須能夠達到網上傳遞、加工、存儲、處理和分析，所有信息能夠達到一定層次的共享。
（三）稅收征管及其相關稅收工作都要通過網上運行。要能夠達到通過網絡實現(xiàn)網上異地申報，網上稽查、網上征收稅款，真正意義上的實現(xiàn)網上辦公的目的。
4（）稅收征管網絡能夠對稅源情況實現(xiàn)真正意義上的監(jiān)控，要能夠對稅收征管的前期過程包括納稅人經營、資金運行和納稅等情況進行徽機監(jiān)控，實現(xiàn)計算機網絡幫助稅務部門進行稅收與經濟的分析管理功能，同時也是配合新征管法規(guī)定的納稅評估約談制度，從管理方法上要求稅務機關不能象傳統(tǒng)的方式直接向納稅人提取涉稅信息，而是由納稅人主動提供涉稅信息，這就要求稅務機關與納稅人之間有一條簡捷快速的通道。
5、要真正讓納稅人感動方便快捷。要能夠讓廣大納稅人和單位在足不出戶的情況下可以通過現(xiàn)有通訊網絡，如電話、手機、互聯(lián)網和媒體實現(xiàn)納稅申報和查詢納稅情況。
三、稅收征管信息化建設中存在的問題和建議
（一）存在的問題
目前，我國稅收征管信息化建設還處于起步階段，在思想認識、人員素質、硬軟件建設、財稅體制、法律支持和網絡安全上存在諸多問題。
1、思想認識問題
目前，基層稅收工作者對稅收征管現(xiàn)代化建設在思想認識上尚存在分歧。主要有以下幾種表現(xiàn)；一是無為論，認為現(xiàn)有的稅收征管手段能夠完成和處理現(xiàn)階段的稅收征管業(yè)務工作，缺乏現(xiàn)代化的稅收征管信息化觀念，認為稅收征管信息化是無為勞動。二是失權論，普遍認為實行信息化管理后，稅務部門和人員會失去特權，對企業(yè)和納稅人失去強有的控制力，只考慮到眼前利益沒有顧及稅收征管現(xiàn)代化的發(fā)展要求和趨勢。三是落后論，認為我國與發(fā)達國家差距較大，國民綜合素質較差，推行稅收征管信息化不會取得好的效果，不如安于現(xiàn)狀。四是目前的JTAIS軟件在運行過程中還存在不少問題，由于開發(fā)商的服務不及時造成工作上的不便利。
2、人員素質問題
從稅務內部來講，信息化是歷史發(fā)展的潮流，時展的要求和方向，科技加管理是對每個稅務干部的要求，再好的設備和先進的信息庫，也要高素質的人員去操作，但是目前的人員素質現(xiàn)狀不容樂觀。一是信息化素質普遍較低，稅務機關已基本上對所有人員進行了計算機知識輪訓，但是仍有相當人員不能操作計算機。二是缺少高精尖的系統(tǒng)管理人員，目前，每個縣市區(qū)局只有1至2名能夠進行數(shù)據(jù)庫管理和網絡維護的高層管理人員，一旦出現(xiàn)嚴重故障就會束手無策，難以就付。三是缺少信息化管理研究人員。從外部來講，社會各界特別是地方政府對稅收征管信息化的了解只限于政府上網等方面，缺少對稅務信息化管理的認識，我國國民素質和整體納稅意識不高，對稅收信息化管理不理解，有抵觸情緒，嚴重阻礙了稅收征管信息化的發(fā)展。
3、軟硬件問題
經過幾年的發(fā)展，我們全區(qū)在稅收征管信息化上投入大量的人力和物力，但仍存在問題。一是硬件投入多利用率低，基層分局計算機只限于打字報表功能，大多用于征收大廳的登記、申報、征收、發(fā)票管理等方面，許多功能沒有得到全部的開發(fā)利用。二是網絡功能不健全，由于稅務部門與工商、公安、交通、銀行的網絡還未真正實現(xiàn)聯(lián)通，制約了稅務系統(tǒng)廣域網絡作用的發(fā)揮，造成資源的浪費。
4、法制問題
稅收征管信息化最大的特點是網上實現(xiàn)稅收工作的計算機處理，有資料表明，到20*年全球電子商務銷售額達350000億美元，將成為21世紀的主要貿易方式，電子商務的無界性、虛擬性和無紙化特點將使稅收征管信息化工作面臨挑戰(zhàn)。而我們現(xiàn)在的狀況，一是電子申報缺乏法律支撐，沒有相配套的法律作保證，難以保證信息數(shù)據(jù)的合法化，現(xiàn)行的申報納稅是以納稅申報表為納稅的紙質依據(jù)，電子申報后難以界定其納稅申報的數(shù)據(jù)真實性和具有法律效應；二是電子商務活動缺乏法律依據(jù)，沒有法律來明確規(guī)定其基本的電子合同、交易支持、企業(yè)帳本及其它電子文檔的操作規(guī)范，使稅務機關難以監(jiān)控其經濟行為；三是稅務機關上網信息管理缺少法律依據(jù)，稅務機關對企業(yè)和銀行其它部門的電子訪問沒有得到法律明文許可，阻礙了稅務機關對納稅企業(yè)的稅收征管質量的提高和力度的加大。
5、安全問題
一是稅務機關內部的廣域網和局域網安全性差，缺乏必要的安全軟件保護，容易被非法用戶侵入。二是網絡安全技術落后，還沒有真正開始研究稅務機關與銀地等政府部門網絡以及因特網對接后的安全保護問題。三是存在泄密隱患。稅務機關與政府、企業(yè)、銀行等網絡實現(xiàn)信息共享，如果缺乏必要的保護，開放性的電子信息和網絡就會受到來自多方的惡意攻擊和發(fā)生泄密現(xiàn)象。
（二）建議
1、提高認識，強化觀念。必須進一步提高對信息化建設重要性和必要性認識。隨著經濟全球化、一體化的加快和網絡化、信息化建設的飛速發(fā)展，以稅收信息化建設為突破口，進一步深化征管改革已成為必然選擇。領導干部首先要轉變觀念，把信息化建設提高到代表先進生產力發(fā)展要求的高度來認識，敏銳把握信息革命發(fā)展的大趨勢，創(chuàng)造性地把信息革命的成果運用于稅收管理實踐。
2、轉變觀念，加快人才培養(yǎng)，提高稅務部門群體信息化管理素質。樹立稅收征管信息化管理理念，從我局的現(xiàn)狀來看，應注重引導稅務人員全員積極參與信息化管理，各級稅務機關加大對稅務人員的計算機知識培訓，重點放在具體的操作規(guī)程上，在普遍提高全體人員整體素質的同時，特別要加強信息技術管理人才的配備和儲備，使從事信息化管理的人員有輪訓和再提高的時間和精力，向高層次發(fā)展，以適應信息化發(fā)展的需要。
3、加大基層單位的硬件投入，樹立一次性投入終身受益的指導思想。
4、加強信息中心建設，強化信息管理部門職能和作用。從實際工作上看，信息中心的職能和作用還遠遠未得到發(fā)揮和應用，要加快信息中心建設步伐，從總局到縣市局的四級稅收征管信息數(shù)據(jù)處理中心職能要進一步明確規(guī)范，賦予信息中心必要的職權，明確信息中心權威地位，全權負責各地的信息收集、加工、分析和處理等事項，任何單位和個人不得隨意改動征管數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的真實有效。
關鍵詞:稅收;征管;稅制結構;優(yōu)化
1 稅制結構優(yōu)化與征管水平的關系
現(xiàn)代商品經濟社會中的每個人都是理性的經濟人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會在稅收制度實施中隱藏自己的涉稅信息?隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達到其偷逃納稅義務以增加自己當前利益的目的?因此,必須通過稅收征管才能實現(xiàn)稅收收入,實現(xiàn)稅制設計目標,而納稅人的文化水平?征管機關的自動化?電子化水平等都會影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機制,保障稅制的準確實施?
1.1 稅制結構優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段,稅收制度目標依賴于稅收征管來實現(xiàn)?目前納稅成本主要有兩個方面,一是征稅機關從事征稅?管理等活動所產生的成本;二是納稅人在繳納稅款時所付出的人力?物力及所花費的時間等造成的成本?因此,優(yōu)化稅制應當考慮到稅務機關的征管費用和納稅人的依從費用 [1]?因此,稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標的實現(xiàn),產生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設計的稅制目標?
稅收征管能力對稅制結構優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當它與政府征管能力相適應時,才具有實際應用價值?也就是說,稅收征管所具備的相應的技術手段?征管水平?征管隊伍所具備的相應素質,對稅制的實施必不可少?因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結構設計理論上可能比較好,但由于沒有當前的征管能力作支撐,反而可能導致稅收征管中的稅收流失,不能達到稅制的既定目標?因此,在政府征管能力許可限度內選擇和調整稅制結構才是最符合實際的?政府征管能力并不是一成不變的?政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結構的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結構的更加合理?更加完善?更能適應市場經濟的發(fā)展?因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務?
1.2 稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對稅制結構優(yōu)化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力?稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設計的同時,稅制結構的優(yōu)化設計又有助于稅收征管效率的提高?評價稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時還應考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會對經濟產生過大的消極影響?因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平?而符合實際的合理的稅制結構,一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔征管任務,做到應收盡收,能較好實現(xiàn)稅制結構設計的目標?同時,合理的稅制結構也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無疑會提高稅收征管效率[2]?
2 提高征管水平的措施建議
2.1 建立健全稅收法律體系,不斷改進和完善稅源管理?稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實施需要有確實?明確的法律依據(jù)?因此,稅收征管程序?方法?手段及相關措施都應有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內進行,有法可依?我國應盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級次?鴉加強稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段?措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務機關依法行政,做到有法可依?有法必依,從而健全稅收征管實施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來進行?
同時應進一步加強稅收經濟分析,以稅收彈性和稅負分析為突破口,有針對性地開展各稅種?行業(yè)?地區(qū)?納稅人的稅收與經濟的對比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提高征管的質量和效率?積極探索建立稅收經濟分析?企業(yè)納稅評估?稅源監(jiān)控和稅務稽查的互動機制[3]?還要切實加強戶籍管理,充分運用經濟普查?工商登記等數(shù)據(jù)資料,強化對納稅人戶籍信息的動態(tài)管理?落實稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責任落實,充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用?加強納稅評估,完善評估指標體系,規(guī)范評估結果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進納稅人如實申報納稅?通過落實增值稅申報納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網上申報管理,強化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理?進一步完善對“四小票”和稅務機關代開增值稅專用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強商貿企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國內增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長?深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實行新的納稅申報表,改進匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標準,改進匯總納稅管理辦法?加強個人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強化企業(yè)?機關事業(yè)單位代扣代繳,推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作等?
2.2 加速建立符合我國國情的稅務管理信息系統(tǒng),進行管理創(chuàng)新,實現(xiàn)人機的最佳結合
建立符合我國國情稅務管理信息系統(tǒng),是我國稅收征管歷史上具有劃時代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個新的層次?1995—1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問題:假發(fā)票滿天飛?虛開發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了?近年來,我國逐步建立的稅務管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務總局?省?地?縣局四級為主干網,以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺,以稅收企業(yè)管理應用系統(tǒng)(包括公文處理?稅收法規(guī)查詢?財務管理?人事管理?后勤管理等系統(tǒng))外部信息應用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網?各級政府和有關部門以及納稅人信息的采集和使用等)?稅收決策支持應用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預測?分析等輔助決策應用系統(tǒng))為子系統(tǒng)?通過積極整合各項信息資源,進一步強化和拓展數(shù)據(jù)分析應用,依托信息化開展納稅評估工作,提高各稅種稅源管理水平?通過加強信息化基礎建設,構建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數(shù)據(jù)分析應用平臺,為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強稅收科學化?精細化管理提供了有效幫助?稅務管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務機關加強管理,并在管理觀念?管理體制?管理方法上進行創(chuàng)新,不斷提高稅務人員的業(yè)務水平和能力,真正做到人機的最佳結合,充分利用機器設備,最大限度地發(fā)揮人的潛能?
2.3 大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務部門應深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產業(yè)及建筑安裝業(yè)?服務娛樂業(yè)?郵電通信業(yè)?金融保險業(yè)?煤炭生產及運銷企業(yè)?廢舊物資回收經營企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個人的個人所得稅等進行稅收專項檢查,并選擇一些重點地區(qū)和征管薄弱領域進行稅收專項整治?要建立起有效的稅收稽查機制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準確度?鴉提高稅收稽查的技術水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務水平,使稅收檢查人員能夠適應當前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求?進一步完善稅收征管機制以達到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅?但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術和稽查水平不高?如個人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴重的主要原因之一,就是我國個人所得稅法對逃稅的懲罰太輕?雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴厲的處罰規(guī)定,但實際對個人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實施處罰往往較輕,使偷稅機會成本較低,偷稅比重較大?針對此種情況,我國應加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機會成本,對依法納稅起到應有的激勵作用?
3 結束語
稅制結構優(yōu)化設計涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結構的一個方面,但征管水平的高低對設計稅制結構的目標實現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進一步加強稅收征管水平,對設計優(yōu)化我國稅制結構,實現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實意義?
參考文獻:
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【關鍵詞】稅源建設；行政管理；和諧稅收
稅收管理是稅源建設工作的主要內容，是實現(xiàn)稅收和稅源建設任務的根本保證。實踐證明，管理出效益，只有按照強化科學管理的要求，完善稅收管理體制，夯實稅收管理基礎，全面提高稅收管理水平，才能更好地貫徹科學發(fā)展觀，把稅源建設的工作做的更好。
一、新形勢下對稅收行政管理的要求
根據(jù)黨在十七大中的報告，構建社會主義和諧社會為今后工作重點，建設和諧社會必須以財政收入為后盾。目前財政收入以稅收為主，其中95%的收入來自稅收。稅務部門工作人員必須對自己所肩負的責任有明確深刻的了解，認真學習十七大精神，并將其融入工作實踐中，對自己的工作職責要認真切實執(zhí)行，工作中要不斷探索創(chuàng)新，為稅收事業(yè)的發(fā)展做出貢獻。我國稅收管理一直堅持依法進行稅收管理原則，稅收管理工作必須符合稅法及其他相關規(guī)定的要求，這也是現(xiàn)代稅收管理的核心。稅收實體法有效執(zhí)行必須依靠稅收管理，依法治稅的關鍵也在于此[1]。稅務部門要始終堅持貫徹依法治稅，并不斷努力提高稅收管理水平，依法進行治稅和稅務征管。
二、有效解決征納矛盾
稅收管理最主要的矛盾為征納矛盾，該矛盾的解決有助于稅源建設。目前，將國家與納稅人之間利益分配的相關關系理順清楚是有效解決該矛盾的關鍵，因此必須做好如下工作：
1.加快稅費改革步伐
我國現(xiàn)行的稅費制度越位情況十分嚴重，造成納稅人稅費負擔沉重，我國納稅人的總稅負已經遠遠高于發(fā)展中國家居民的平均稅負水平。改革稅收管理要以清費立稅為重點并不斷深化。廢禁全部無依據(jù)的亂收費、亂攤派項目，清除所有無法可依以及無正式行政文件的收費項目。清理整頓現(xiàn)行的各項行政性規(guī)費，對各項目認真調查研究，禁止不合法、不合規(guī)的收費。
2.加快步伐建設公共財政
隨社會主義市場經濟發(fā)展，政府向納稅人提供的公共產品數(shù)量和質量也被要求提高。因此，改善征納矛盾的關鍵是建立公共財政框架，而編制公共預算，增加透明度和法制度是建設公共財政框架的核心。依法編制并執(zhí)行公共預算，及時向公眾公開預算計劃，自覺接受納稅人監(jiān)督，將各級政府對財政支收的暗箱操作嚴厲杜絕，增強納稅人對政府的信任，使其認識到經濟發(fā)展依靠稅收的重要性，改變原來的負擔認識。從而較大程度的緩解稅收的征納矛盾。
3.強化服務納稅人的理念
我國目前對納稅人權利的保護尚不足，欠缺法律法規(guī)等強制性的法律保護，稅務機關的官本位意識也很強烈，服務納稅人的思想尚未從根本上建立。我們必須加強納稅人權利保護的法律建設，對相關法律法規(guī)進行完善和修正。還應從根本建立服務納稅人的思想，不空喊口號，將服務思想落實到工作中，真正落實新稅收征管法，使納稅人的合法權利得到有效保護。還應當將納稅人的社會地位提高，為納稅人提供優(yōu)質的服務，并建立完善服務制度和體系，加強建設各配套設施，多方式鼓勵納稅人監(jiān)督稅收管理[2]。
4.嚴格稅收執(zhí)法
要使征納矛盾得到有效解決，嚴格執(zhí)法進行稅收管理工作是十分重要的。稅收管理工作中，要嚴格依照法律法規(guī)進行執(zhí)法，對執(zhí)行實踐中有法可依和執(zhí)法不嚴的矛盾有效解決，對待偷稅漏稅的納稅人，要一視同仁，堅持法律面前一律平等原則，嚴格執(zhí)法，以法律制裁所有偷稅漏稅逃稅的違法行為，絕不允許出現(xiàn)例外。嚴格執(zhí)法是保證稅法對全體納稅人一律公平的關鍵，只有嚴格執(zhí)法才能夠認真落實稅制設計的初衷即公平原則，是廣大納稅人依法進行公平競爭，在市場競爭中不會再出現(xiàn)人為的不良競爭。
三、現(xiàn)代稅收征管模式實現(xiàn)的途徑
1.現(xiàn)代稅收征管模式的推廣實際是完善發(fā)展多年來的征管改革
稅收征管改革經過多年不斷發(fā)展和改革，各級稅務機關所積累的經驗十分豐富，其所擁有的改革成果也十分具有價值，在此過程中產生了大批的優(yōu)秀干部，這些都是推進現(xiàn)代稅收征管建立的基礎和重要財富。對多年的稅收征管改革成果進行調查研究并綜合分析，對他們給予相應的重視，使其在推進現(xiàn)代稅收征管模式的建立事業(yè)中發(fā)揮其作用，使得建設中不必要的浪費和投入大大減少，使稅收征管改革工作保持連貫銜接性。
2.現(xiàn)代稅收征管模式的推廣和建設必須以一體化的稅收征管信息系統(tǒng)為基礎
稅收征管的改革以及現(xiàn)代稅收征管模式的建立必須依靠信息化技術的建設。因此必須大力推進稅收征管信息化建設，將信息化和專業(yè)化之間的關系處理至和諧狀態(tài)。此外，還要將征管軟件進行統(tǒng)一，軟件應用的步伐也要加以統(tǒng)一，在推廣中藥注意征管軟件的兼容性和差異性之問題，區(qū)域之間的差別如城鄉(xiāng)之間、稅源集中與分散的差別等也要認真考慮，經濟發(fā)達區(qū)和相對落后區(qū)的實際情況也應是統(tǒng)一征管軟件的所必須考慮的因素之一，只有如此，才能夠很好的使征管軟件符合征管實際情況，提高征管效率。
3.重組征管業(yè)務流程
信息化的要求使征管業(yè)務須依征管業(yè)務流程進行，工作重心是管理信息流。所以要以納稅人管理的信息流為業(yè)務依據(jù)對征管業(yè)務的流程進行重組。要對稅源監(jiān)控加大力度。稅務機關對應征稅款的規(guī)模和分布等情況的掌握是以稅源監(jiān)控信息為基礎的，稅源監(jiān)控是一項綜合性的工作，體系了征管能力和質量，為稅務部門征管稅收提供大部分信息。對稅源戶籍、財物核算、資金流動以及流動額等的管理為此項工作的核心。業(yè)務重組方面，在對稅收征管業(yè)務程序以及內部的管理程序進行設計和優(yōu)化時，要以流程管理為指導思想，業(yè)務流程要與征管信息系統(tǒng)向匹配，只有如此才能達到信息化征管模式的目標。稅務機關方面，部門間要不斷加強配合并增強協(xié)調能力，采集、傳遞、存儲及加工利用信息的流程要嚴格規(guī)范，保障信息數(shù)據(jù)庫標準、真實、有效，計算機的處理功能和網絡傳送功能從而得到充分應用，稅收征管信息系統(tǒng)進而可以有效運行[3]。
四、結語
中國特色社會主義本質是社會和諧。社會主義市場經濟有效健康發(fā)展必須依靠良好、有序的稅收環(huán)境。稅務部門要達到為國聚財、為民執(zhí)法的目的必須對納稅服務進行改革和優(yōu)化，促進稅收征納關系和諧。實現(xiàn)和諧稅收不僅是稅收部門進行稅收征管、為國家財政收入提供保障的需求，也是方便納稅人、減輕納稅人納稅負擔的需求。和諧稅收利于征納雙方有效溝通交流，也使納稅人的合法權利得到保護，體現(xiàn)社會和諧。以依法治稅貫穿指導稅收工作是現(xiàn)代稅收制度的內在要求，更是黨依法治國基本思想的具體表現(xiàn)，充分體現(xiàn)了稅收的社會主義本質即“取之于民、用之于民”。
參考文獻：
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[2]杜平,朱萬鵬.我國稅收快速增長的原因探析[J].時代人物,2008(08).
一、對數(shù)據(jù)處理的理解
數(shù)據(jù)處理如果單從字面來理解，事實上在沒有使用計算機處理征管業(yè)務的時候就存在了，只不過那時候的數(shù)據(jù)處理是手工的、分散的、局部的和少量的。隨著征管業(yè)務向信息化、專業(yè)化的逐步推進，計算機對征管業(yè)務介入越來越全面、越來越深入，特別是通過數(shù)據(jù)逐步向上集中，數(shù)據(jù)庫的規(guī)模越來越大，對數(shù)據(jù)的處理就變成了專業(yè)化、集中化和規(guī)模化的專門工作，數(shù)據(jù)處理作為一項獨立的業(yè)務應運而生。我們所說的數(shù)據(jù)處理，實質上應該是以計算機技術為依托的專業(yè)化、集中化、規(guī)模化的數(shù)據(jù)處理，不管其職能部門是數(shù)據(jù)局或是數(shù)據(jù)處理中心，還是其它什么名稱，其業(yè)務處理的內容和實質都是一致的。
在明確了數(shù)據(jù)處理的專業(yè)化、集中化、規(guī)模化之后，再次回到其字面上來觀察分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，“數(shù)據(jù)處理"中的“數(shù)據(jù)"，其來源是稅收業(yè)務具體操作過程中形成或積累的數(shù)字、文字、報表或其他資料，而“處理"，則是基于信息技術的應用，通過計算機及相關軟件、網絡對“數(shù)據(jù)”進行運算、加工、提煉、傳輸?shù)鹊倪^程控制。兩者結合，體現(xiàn)了兩個深層次的含義。一是稅收征管業(yè)務的技術化，二是計算機技術的業(yè)務化。如果說當初設置信息中心是充分考慮了稅收業(yè)務的技術化的話，那么數(shù)據(jù)處理中心的產生則是業(yè)務與技術的結晶體，是把計算機技術更好地融入到稅收征管業(yè)務之中。因為信息部門在很大程度上還是一個技術部門，它所完成的是對征管業(yè)務的依托，促成征管業(yè)務向專業(yè)化過渡，縮短技術與業(yè)務的距離，但距離依然存在，是量變，而數(shù)據(jù)處理已成為征管業(yè)務的載體，使征管業(yè)務與信息技術密不可分、融為一體，完全達到了專業(yè)化，距離已不復存在，實現(xiàn)了飛躍，是質變。也正是因為稅收業(yè)務的技術基礎與載體發(fā)生了重大變化，所以國家稅務總局許善達副局長提出了“征管改革要充分考慮信息化條件下的業(yè)務工作特點，遵循信息化運行的規(guī)律”。這正是一切從實際出發(fā)的普遍原理在征管改革中的具體運用。
二、數(shù)據(jù)處理的發(fā)展階段
如果站在整個稅收業(yè)務發(fā)展變革的角度來觀察數(shù)據(jù)處理部門，可以將它看成是技術化、專業(yè)化稅收業(yè)務的一個接收機構，其初期是以會計核算等初級數(shù)據(jù)處理業(yè)務為主，是“小數(shù)據(jù)處理中心"，后期隨著信息化建設的深入發(fā)展，依法治稅的持續(xù)推進，征管查工作中的大量業(yè)務相繼納入數(shù)據(jù)處理的范疇，并逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)處理的專業(yè)化、集中化和規(guī)模化，“數(shù)據(jù)處理”越做越大，最終必將會成為稅務部門的業(yè)務核心機構，起到中樞神經的作用。具體地說，大致可分為三個階段：
1、初期業(yè)務劃分與整合階段。眾所周知，現(xiàn)在的信息中心是在1996年第一輪征管改革過程中從原計財部門獨立出來的職能機構，初期業(yè)務劃分只是單純對計算機設備進行監(jiān)督使用、系統(tǒng)維護、病毒防護與簡單的數(shù)據(jù)傳輸?shù)葞醉椆ぷ鳎淦淞恐皇且粋€輔助部門，充當著“維修工”的角色。但是，隨著征管改革的不斷深入，全省征管軟件從簡單的D0S系統(tǒng)連續(xù)升級至5.0版，信息部門開始涉足征管軟件與稅收業(yè)務的整合，信息中心工作人員的職責也開始從單純的計算機技術處理向稅收業(yè)務處理轉變，實現(xiàn)了技術與業(yè)務的初步融合。
2、業(yè)務磨合、穩(wěn)定階段。在2001年新一輪征管改革實施過程中，按照國家稅務總局提出的“以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、劃片管理”的改革思路，各地國稅部門充分認識到信息技術對征管工作的重要作用，花大力氣購置了計算機設備，培訓計算機操作人員，保證了征管一線的需求，同時徹底改造了計算機網絡，建立并完善各自的局域網，實現(xiàn)了與省局的廣域網互通；在系統(tǒng)外部，則通過與銀行、工商等部門建立信息共享制度，實現(xiàn)了有條件的實時扣繳稅款、工商信息核對及查詢功能，從而為信息中心將計算機技術更好地與稅收業(yè)務磨合創(chuàng)造了先決條件。在此基礎上，信息中心作為國稅部門“小數(shù)據(jù)處理中心”的職能也日漸顯現(xiàn)出來，對稅收業(yè)務數(shù)據(jù)的監(jiān)管、應用也上升到了新的高度，徹底擺脫了數(shù)據(jù)“接收站”的形象，從征管“七率”考核、金稅工程防偽稅控信息比對、專用稅票信息傳輸?shù)雀鞣矫鎸崿F(xiàn)了計算機的全過程管理。
3、數(shù)據(jù)集中處理階段。在今年深化征管改革過程中，信息中心的職能發(fā)生了根本的變化，隨著征、管、查等稅收業(yè)務納入計算機管理，大量的、繁雜的稅收征管工作成為計算機處理的對象，征管數(shù)據(jù)由農村分局向縣（市）局集中，并逐步實現(xiàn)了由縣（市）局向大市局集中，計算機網絡進一步完善，信息技術水平得到進一步提高，征管數(shù)據(jù)處理深度也向縱深發(fā)展，數(shù)據(jù)處理的程度和結果已成為各級國稅部門征管質量高低的“晴雨表”。
三、數(shù)據(jù)處理部門的職能定位
對一個部門的職能定位非常重要，定位將直接影響其業(yè)務的開展，決定其發(fā)展方向。職能定位準，其工作開展的就順利，定位不準，將限制其職能的充分發(fā)揮。我們認為數(shù)據(jù)處理部門作為新生事物，是因傳統(tǒng)業(yè)務部門的技術含量欠缺和傳統(tǒng)技術部門對稅收業(yè)務介入的程度不到位而產生的。數(shù)據(jù)處理部門既非純技術的，也非純業(yè)務的，是技術與業(yè)務緊密結合的一個部門，所以對它的職能定位既要考慮其技術特點，又要考慮其業(yè)務特點，二者不可偏廢。
1、以技術為支撐，保證征管工作的正常運轉。
計算機技術說到底是一種管理手段，數(shù)據(jù)處理是通過計算機技術的支撐來完成的，其職能部門的重要任務是保證征管工作的正常運轉，起著“中樞神經”的作用。在沒有計算機作為征管手段的時代，稅收征管工作都是通過手工完成的，其結果的好壞也都是通過人工考核、對涉稅征管底冊或臺帳、納稅申報資料進行檢查來完成的，其結果往往不能真實反映一個地區(qū)的實際征管情況。隨著計算機在征管領域的廣泛應用，從稅務登記、納稅申報、稅款征收到計會統(tǒng)票、稅務稽查等業(yè)務的全過程均納入了全省統(tǒng)一的高平臺征管軟件，按照全省統(tǒng)一的規(guī)定和標準實施了過程控管。作為征管質量與信息技術水平的綜合體現(xiàn)，數(shù)據(jù)處理部門可以說充當了管理整個稅收業(yè)務過程的“大管家”的角色，保證國稅征管工作的正常運轉已成為數(shù)據(jù)處理部門的最重要任務。
2、以業(yè)務為核心，實現(xiàn)技術為業(yè)務所用。
如何把高深莫測的計算機技術為稅收征管業(yè)務所用，培養(yǎng)出既精通計算機技術又熟知稅收業(yè)務的骨干分子，我們認為數(shù)據(jù)處理部門是最好的結合點。數(shù)據(jù)處理工作應以業(yè)務需求為核心來展開，凡是稅收業(yè)務能夠通過計算機來管理的，都應該納入數(shù)據(jù)處理的范疇。要實現(xiàn)技術向業(yè)務的轉變，我們認為至少要做好四項工作，一是對征管業(yè)務人員和計算機技術人員開展計算機與稅收業(yè)務知識的交叉培訓，通過培訓，提高他們對計算機與稅收業(yè)務的駕馭能力；二是擴大征管業(yè)務納入計算機管理范圍，保證數(shù)據(jù)處理的深度和廣度；三是完善計算機監(jiān)控網絡體系，實現(xiàn)對征管數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控；四是根據(jù)業(yè)務需求，及時開發(fā)應用軟件，促進征管質量的不斷提高。
3、科技加管理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的增值應用。
從技術角度看，數(shù)據(jù)處理的技術性是先天具備的；從稅收業(yè)務角度看，數(shù)據(jù)處理部門還必須具備管理功能，既包括對數(shù)據(jù)的管理，又包括對稅收業(yè)務的規(guī)范管理。數(shù)據(jù)處理是基礎，數(shù)據(jù)管理是保障，二者相輔相成，缺一不可。如果將其定位于只進行數(shù)據(jù)處理，繼續(xù)扮演傳統(tǒng)技術部門的角色，對征管業(yè)務介入的力度不夠，難以對稅收業(yè)務的規(guī)范、演革施加足夠的影響；如果只將其定位于數(shù)據(jù)管理，則成為傳統(tǒng)業(yè)務部門的簡單變種，難以吸收信息技術精華，發(fā)揚專業(yè)化、集中化和規(guī)模化的優(yōu)勢。所以數(shù)據(jù)處理部門的職能定位關鍵是如何做好加法，如何做好“科技加管理”這篇大文章，讓“1+1”大于“2”，而不是“1+1”小于或等于“2”。要做到這一點，就必須在數(shù)據(jù)處理部門先天具備的數(shù)據(jù)處理職能上，再賦予其數(shù)據(jù)管理和必要的業(yè)務協(xié)調職能，加大其對稅收業(yè)務的參與和滲透，充分發(fā)揮其新生優(yōu)勢，解決長期以來業(yè)務和技術在結合過程中產生的難以化解的矛盾。
四、深化改革，不斷提高數(shù)據(jù)利用水平
（一）積極深化稅收征管改革，不斷探索數(shù)據(jù)處理的管理模式。
從數(shù)據(jù)處理的實質來看，要實現(xiàn)對數(shù)據(jù)管理的專業(yè)化、集中化和規(guī)模化的目標，必須建立健全數(shù)據(jù)處理模式保證數(shù)據(jù)處理的質量。在深化征管改革過程中，擬成立的數(shù)據(jù)處理中心是與現(xiàn)有的信息中心和負責征收、計劃、統(tǒng)計部門合署辦公的，我們認為這不失為一種有益的嘗試。但這種改革仍然未能從根本上解決數(shù)據(jù)處理連貫性問題，征收前臺錄入征管軟件的數(shù)據(jù)仍然處于數(shù)據(jù)處理中心的監(jiān)管之外，不利于數(shù)據(jù)的集中處理和發(fā)揮增值效用，改革還不夠徹底。我們理解的數(shù)據(jù)處理中心應該是一種“大數(shù)據(jù)處理中心”，即在國稅系統(tǒng)內部建成省、市、縣三級數(shù)據(jù)處理中心，將納稅人所有納入高平臺征管軟件管理的事項全部劃歸數(shù)據(jù)處理中心負責，從而實現(xiàn)中心業(yè)務的后臺監(jiān)管到前臺實時控制，保證征管數(shù)據(jù)的真實、準確和完整；與此同時，在系統(tǒng)外部實現(xiàn)財、稅、庫、行之間橫向聯(lián)網的前提下，通過大力推行以網上申報為主體的電子申報，實現(xiàn)納稅人繳稅與稅務機關的“面對面”到“背對背”的轉變，納稅人無需再到稅務機關辦理繁雜的涉稅事宜，數(shù)據(jù)處理中心依托先進的網絡技術及時為納稅人提供安全、可靠的服務，協(xié)調稅款繳納事宜，而稅務機關現(xiàn)有的部門也應同時實現(xiàn)職能的轉換。
（二）建立數(shù)據(jù)處理的崗責體系，明確責任，嚴格考核。
建立數(shù)據(jù)處理的崗責體系，是明確工作職責、量化考核標準的重要保證。對現(xiàn)有的高平臺軟件的使用情況，全省至今尚沒有一套完整的使用及考核標準，負責數(shù)據(jù)錄入的不管數(shù)據(jù)核算結果的正確與否，負責會統(tǒng)核算的對數(shù)據(jù)錄入沒有任何監(jiān)督、制約的作用，負責數(shù)據(jù)查詢的對數(shù)據(jù)準確性產生懷疑，負責系統(tǒng)維護的則對數(shù)據(jù)的核算口徑、業(yè)務處理方法一知半解，從而造成高平臺數(shù)據(jù)可信度下降。為解決這一問題，建立和完善崗責體系就顯得尤為重要。為保證數(shù)據(jù)的準確性，可建立高平臺數(shù)據(jù)的按日結報制度，對每一個操作人員設定數(shù)據(jù)檢測權限，當天數(shù)據(jù)必須在當天下班前進行檢測，對數(shù)據(jù)檢測無誤后方可下班；對檢測后發(fā)現(xiàn)錄入數(shù)據(jù)錯誤的，當天就進行維護，這樣就可以從源頭上保證錄入數(shù)據(jù)的真實可靠，也為最終會統(tǒng)核算結果的正確性打下了基礎。