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導語：在納稅籌劃特征的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
1. 基本概念
納稅籌劃又被稱為稅收籌劃, 最早源于西方國家的避稅論, 主要是指企業在馴獸相關法律法規的前提下, 在納稅行為發生前, 利用投資、經營和規劃等財務行為對合理安排, 以達到減少稅收金額的計劃性活動。納稅籌劃的內容主要涉及節稅籌劃、轉嫁籌劃、避稅籌劃等, 是企業財務管理的重要構成, 同時也是企業經營管理和價值拓展的核心路徑。隨著我國市場經濟體制的不斷完善, 以及稅收法律法規體系的健全, 稅收在企業經營發展中的影響力越來越大, 并得到了越來越廣泛的關注的重視。
2. 主要特征
(1) 合法性
稅收法律法規是國家開展征稅和納稅管理的重要標準, 要求納稅人和企業額必須嚴格遵循既定法律開展相關活動, 也就是說納稅籌劃活動的開展必須要在法律法規框架之內完成。因此, 合法性是納稅籌劃最基本的特征。
(2) 籌劃性
在企業稅收行為生發過程中, 企業納稅的義務是以其合法經營為根本前提的, 納稅籌劃本身具有較強的規劃性、預見性特征, 并不是在納稅義務發生后來降低稅金, 而是在尚未發生納稅行為之前, 在全面了解稅收法律法規的前提下, 根據企業實際針對性采取措施來降低稅收金額, 降低企業經營成本。可見, 納稅籌劃屬于一種合法的、合理的與現行籌劃, 具有較強的超前性。
(3) 專業性
納稅籌劃屬于一種系統的、綜合的采取管理活動, 其實施方式具同樣具有多元化特點。就實踐來講, 納稅籌劃主要有決策方式、規劃方式和預測方式等, 而就理論方法來講, 主要包括數學方法、運籌學、統計學和會計學等, 所以說, 納稅籌劃具有非常強的專業性, 要求實施人員具備扎實的理論功底和淵博的知識儲備。此外, 企業納稅籌劃基本都是交由專業會計人員、有著較強法律意識和專業素養的高水平人員, 在聯合其他相關專業部門的情況下所開展的財務活動。
二、納稅籌劃企業財務管理中的應用價值
納稅籌劃作為企業重要的財務管理內容, 無論是在降低稅收負擔和經營成本, 還是在降低市場風險, 拓展企業效益空間等方面, 都扮演著至關重要的角色, 其在企業財務管理中的有效應用有著十分重要的現實意義。
首先, 優秀的企業同時也是一個優秀的納稅人, 這里所謂的優秀納稅人, 就是能夠憑借合法的、智慧的手段, 有效降低稅收負擔, 為企業創造更多的效益點。企業要及時掌握最新的稅收政策, 并根據自身實際, 快速找到能夠有效降低企業稅收負擔的切入點, 以實現企業效益最大化為根本訴求, 做出科學合理、完善系統的規劃。為了提高資金利用率, 確保企業資金內部的高效流動性, 企業通過合理稅收籌劃能夠延遲稅務加納期限, 這樣就能夠達到流動資金利用時長的最大化, 繼而為企業創造更多的效益。
其次, 企業合法的納稅籌劃, 不僅能夠創造更多的經濟效益, 而且能夠塑造企業良好品牌形象, 增強企業公信力, 為企業贏得良好口碑, 進而實現社會效益的最大化, 為推動企業可持續發展創造良好條件。
最后, 納稅籌劃能夠充分激發和調動內部經營人員和財管人員的主觀能動作用。對于企業經營人員來講, 納稅籌劃能夠有效強化他們的合法納稅意識, 同時利用納稅籌劃, 能夠實現資金利用率的最大化、經營成本的最低化、利潤創造的最優化, 進而確保企業長期戰略目標的順利達成, 有效提高經營者的經營管理能力, 最終推動企業的可持續發展。而對于財管人員來講, 有效的納稅籌劃能夠強化他們的法律意識, 規范、正確地做好賬務處理、納稅申報等工作, 在提高自身業務能力的同時, 為企業創造更多的利潤點。
1. 納稅籌劃在企業財務管理工作中的應用
首先, 豐富籌資方式, 提高投資能力。籌資活動作為企業拓展資金源的重要手段, 是企業財務管理和經營發展的重要前提, 若是企業籌資能力不強, 會直接降低企業投資運營能力, 最終限制企業的發展空間。這也決定了許多中小企業在籌資時, 無法像大型企業那般容易, 所以企業在籌資活動中必須要結合自身實際, 在全面考慮各種有效渠道和方式的基礎上, 全面提高企業的投資運營能力。如企業可通過內部籌資的方式, 充分挖掘利用以前的留存收益, 或利用外部籌資的方式, 向其他金融機構借款。當然, 不同的籌資方式會產生不同的效果, 這就要求財務管理人員針對性地作出稅收籌劃, 以增強稅收籌劃的實效性。也就是說, 有效的稅收籌劃不僅能夠拓展企業效益空間, 而且能夠實現籌資行為效益的最大化。
其次, 企業在完成籌資任務后, 若是沒有找到最佳的投資項目, 那么資金就會被閑置, 無法為企業創造更多的利潤。對此企業在開展投資之前, 通常要考慮以下幾方面的內容, 第一, 投資伙伴公司制企業的利潤除了征收企業所得稅, 公司向投資者個人分配的股息, 需要繳納個稅;合伙制企業利潤不繳納企業稅, 只需按收益繳納個稅。國家為鼓勵外商企業到本國投資, 對一些外商投資企業采取稅收優惠政策措施。在投資活動中, 考慮選擇合理的投資伙伴。第二, 投資地點我國地大物博, 在市場經濟快速發展中, 地區之間產生了經濟差距。針對這一情況, 國家對某些區域發展施行了很多支持政策, 如西部地區和東北部省份地區的稅收政策。企業在投資活動中選擇不同投資地, 利用不同稅率政策, 享受納稅籌劃帶來的好處。第三, 投資方式企業投資分直接和間接投資。直接投資即把企業的資金投入到企業的生產經營活動中, 如采購機器、廠房等資產, 資金直接轉化為生產力, 投入到企業的經營中。間接投資, 如購買股票、債券等。企業在投資中需要權衡不同方式的利弊。
最后, 收益分配活動, 這是企業財務管理活動中進入一段經營期間后, 對獲得的例如進行分配。主要從利潤取得來入手。考慮稅收起征點, 對優惠臨界值的利潤進行控制, 使得低于起征點, 達到節稅目的。另外, 及時了解國家的一些限期減免稅優惠政策。
綜上所述, 納稅籌劃活動的實施需要建立在合法的基礎上, 利用稅法、會計制度等相關方面的法律、專業能力為企業自身獲得最大經濟效益。對于企業而言, 需要把納稅籌劃落實到企業財務管理的各個活動環節中, 使得企業不斷提高經營管理水平, 獲得更大收益, 進一步提高企業的市場競爭力。
參考文獻
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關鍵詞：企業；納稅籌劃；風險；防控措施
一、企業開展納稅籌劃的必要性
（一）納稅籌劃的基本內涵納稅籌劃是指企業在經營過程中整合涉及稅務的業務，根據整合所涉稅的業務以此制定一套可以降低自身稅負的科學計劃。降低納稅人在涉稅業務中的負擔是納稅籌劃的主要目的，納稅籌劃可以幫助企業在競爭激烈的市場環境中提升自身的競爭力。稅收的相關優惠政策是企業開展納稅籌劃工作地基礎和前提，根據國家的稅收優惠政策有利于企業選擇最科學、最有利的稅收方案，有利于企業科學、合理的開展各項經營活動。納稅籌劃工作是一項企業在合理合法的條件下進行減稅的工作，稅法以及稅收的相關法律法規是開展納稅籌劃工作的前提和基礎，所以政府要不斷完善和改進相關的稅法，以此消除或降低一些前在的稅收風險。目前，企業的風險管理也包括納稅籌劃，而企業內部的風險管理水平在一定程度上可以決定納稅籌劃的工作水平；納稅籌劃工作可以幫助現代企業在新時代的發展過程中實現可持續性發展的目標。
（二）企業開展納稅籌劃工作的必要性1.企業納稅籌劃的基礎為現行稅制企業在運營過程中開展納稅籌劃工作有利于保障自身的經濟利益。企業要在和稅務方法具有相同的經濟氛圍中開展納稅籌劃工作，并采取相應的舉措應對納稅籌劃工作中所存在的風險。目前我國企業可以選擇的稅種由于我國的稅收政策以及法律技術等因素而具有多樣性，另外我國企業目前的財務核算體系具有多元化的特征，企業在多元化的財務核算體系中可以選擇不同的核算方法，這樣我國企業在發展過程中所形成的納稅籌劃措施是不相同的。所以，我國多樣化的稅收政策以及財務核算方法有利于企業更好的開展納稅籌劃工作。2.納稅籌劃是現代企業的必然發展趨勢企業的競爭壓力隨著市場經濟的不斷發展而不斷增大，企業在新時期的發展中不斷完善和改進自身的職能部門。企業的效益觀念在不斷增加的自我核算、自負盈虧的過程中得到強化。此外我國稅收具有強制性的特征，國家的稅務部門對企業的納稅行為進行嚴格的監管；與此同時我國的稅收政策隨著市場經濟的發展而越來越完善，納稅的監管力度以及納稅的要求也越來越嚴格。因此，當企業出現一些偷稅漏稅的違法行為時就會受到國家的嚴厲懲罰。所以，企業在新時代的發展過程中要對稅收的相關法律法規進行深入的了解和把握，并且要對我國稅收政策的動態發展變化進行及時的學習和掌握。在嚴格按照我國相關法律法規的前提下，企業才可以順利開展納稅籌劃工作。
二、企業納稅籌劃工作中所存在的風險
（一）政策方面所存在的風險企業納稅籌劃的工作在不斷變動的政策下面臨著一定的風險，這種風險主要包括：不斷變化的國家政策所帶來的風險以及在政策選擇方面所存在的風險。不斷變化的國家政策所帶來的風險可以讓企業更容易接受，這種風險主要指不斷變動的政府稅收政策會為企業的納稅籌劃工作帶來一定風險。政策選擇方面所產生的風險主要是指政府的相關政策并沒有認知企業的納稅籌劃工作，這就會使得企業決策出現嚴重的失誤，當企業所選取的納稅籌劃對策不恰當時，所面臨的稅收風險隨之而增大。企業納稅籌劃的工作在政策變動所產生的風險以及政策選擇方面所產生的風險中都會出現與現行稅收法律相背離的情況，違法行為嚴重的企業可能會受到國家的查處。
（二）執行過程中所產生的風險我國稅務機構在執行相關稅收法律法規時，并沒有形成統一的標準，這樣就會使得不同地區以及類型不同的企業面臨不同的稅務稅額。目前我國已出臺的稅收法律法規規范了某種行業的納稅范圍，但是納稅的比例卻可以由當地的稅務機構所決定；所以當納稅比例由當地稅務機構所決定時，就會在納稅執行的過程中存在一定偏差，這樣在一定程度上增加了企業納稅籌劃工作的風險。
（三）企業經營過程中所產生的風險科學、完善的納稅籌劃戰略是企業納稅的基礎和前提，所以企業為保證納稅籌劃的基本目標得到滿足，企業內部的經營必須按照所制定的納稅籌劃規劃而開展，但這需要一定的成本。而企業為納稅籌劃工作所支付的成本并不能在第一時間全部收回，這在一定程度上增加納稅籌劃工作的風險。
三、企業開展納稅籌劃工作的措施
（一）企業要強化自身納稅籌劃風險的防范意識企業要防范納稅籌劃工作中所產生的風險，就應對事前的納稅籌劃風險進行嚴格的控制。企業在運營過程中既要提高自身的風險防范意識，同時也要構建科學、完善的納稅籌劃風險防范機制。企業可以采取的對策有：（1）企業內部的納稅籌劃人員要對我國現行的稅收法律法規進行深入的學習和了解，這樣可以為企業實際的納稅籌劃工作奠定法律基礎，提高納稅籌劃工作的質量。（2）企業在開展納稅籌劃工作的過程中要不斷更新內部的納稅籌劃方法，并且要掌握實時的與納稅籌劃工作相關的稅收法律政策，同時納稅籌劃工作地開展要依據外部的市場環境，這樣有利于提升納稅籌劃工作的效率和質量。（3）企業在發展過程中要不斷完善和健全內部的財務核算體系，同時在納稅籌劃工作中要懂得應用財務指標，以促進納稅籌劃工作地順利開展。
（二）要不斷提升內部納稅籌劃工作人員的專業素養納稅籌劃是一項綜合性極高的工作，其涵蓋了眾多學科，包含稅務、財務以及會計等等學科。所以，納稅籌劃工作需要專業素養極高的人員才能勝任。企業在發展過程中，要想高效的防范納稅籌劃風險，就要在內部建設一支專業、獨立的納稅籌劃隊伍，并且在發展過程中要不斷提升內部納稅籌劃工作人員的專業素養和專業技能，要定期對內部納稅籌劃工作人員進行培訓和交流學習。另外，企業要落實每一位納稅籌劃工作人員的職責，企業在日常的經營過程中貫徹納稅籌劃的理念，以此在經營過程中順利開展納稅籌劃工作。與此同時，企業可以聘請專業性極高的納稅籌劃隊伍來負責內部綜合性較高、事關企業大局發展的納稅籌劃業務。這樣可以有效提高納稅籌劃的科學性和合理性，并且可以有效防范納稅籌劃的風險，以此實現最大化的經濟效益。
（三）企業要在日常經營中營造納稅籌劃的氛圍企業納稅籌劃的環境主要有內、外部環境，外部環境主要包括國家的相關法律法規和外部的經濟大環境，外部環境是不會發生改變的，而企業要主動、積極的去適應外部的大環境。內部環境主要包括企業自身的管理現狀，內部環境尤其以財務管理的工作為主。所以，企業在改變不了外部大環境的前提下，可以在內部營造納稅籌劃的氛圍。企業內部的管理層要提高對納稅籌劃工作重視程度，這樣有利于更好的開展納稅籌劃工作；其次企業內部的納稅籌劃人員要提高核算工作的精準性以及增值稅繳納工作的質量和效率，這樣可以為納稅籌劃工作奠定良好的基礎。
（四）企業選擇納稅籌劃方案時要遵循成本效益的原則企業選擇納稅籌劃方案時要始終遵循成本效益的原則，這樣有利于更好的實現納稅籌劃目標。企業在選擇納稅籌劃方案時要明白作為納稅人，獲取一定稅收效益時就會相應付出一定的成本費用。所以，企業在選擇納稅籌劃方案時要綜合考慮方案中所包含的顯性和隱形成本，并且只有所得收益大于納稅籌劃的成本時，這樣的納稅籌劃方案才是最佳的選擇；這樣有利于企業在競爭激烈的發展環境中以最低的運營成本實現最大化的經濟效益。此外，企業在選擇納稅籌劃方案時要根據自身長期的發展戰略和規劃進行選擇，所選的納稅籌劃方案必須有利于企業實現最大化的經濟效益；這樣才有利于企業在競爭激烈的市場環境中實現最大化的整體效益。
【關鍵詞】籌劃性；合法性；培養；發展
一、 納稅籌劃的特性
（一）納稅籌劃的合法性：納稅籌劃作為一個比較新的概念，指的是納稅義務人在稅收的法律許可范圍內，運用稅法、會計、投資、經營、財務等通過合理、合法的途徑，實現稅收的一種經濟行為。從概念中可以看出，納稅籌劃必須要遵守國家現行稅收的法律跟法規，不可以造成任何稅收的違法行為。因此，合法性是納稅籌劃最基本的特征。
（二）納稅籌劃的籌劃性：納稅籌劃要進行計劃、設計、安排。是納稅義務人對稅法的主動作用，是一項專業技術性很強的策劃活動。這種活動不僅要求籌劃者精通國家的稅收法律，熟悉財務會計制度，更要時刻清楚在既定的納稅環境下，能準備的實現企業財務管理目標，有效的節約稅收成本。
（三）納稅籌劃的目的性：納稅義務人納稅籌劃的目的是為了減少納稅，起到節稅收益的目的。納稅籌劃長期著眼于納稅人收益持續穩定的增長，不是著眼于稅種以及稅負的高低，更不能僅看到納稅人總體稅負的輕重。在納稅人實行經營策劃、財務計劃中，納稅作為其中的一個因素進行投資決策時，除了要考慮稅收的因素外，還要考慮到其他多種因素。要學會權衡輕重，爭取達到收益最大化，以求得長期遠大的發展。
（四）納稅籌劃的專業性：新一輪稅制改革緊鑼密鼓的施行，對于那些過去熱衷于偷稅漏稅，非法避稅的企業和個人來說，末日可能越來越近了，于是納稅籌劃的功能就凸現出來。市場經濟體制下，企業作為理性經濟人，總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為，必然形成企業自身經濟利益的一個減項。如何在我國稅收制度不斷完善的情況下，在稅法規定的范圍內，盡量利用各種政策減輕稅負，提高收益，是當今納稅人面臨的一個現實問題。
（五）納稅籌劃的時效性：國家經濟環境不斷地變化，國家的稅收法律也會隨著變化不斷的修正和完善。任何國家的稅收都不是一成不變的，稅收政策必須根據一定時期內的宏觀經濟政策調整而制定。當國家的稅收政策變動時，納稅籌劃也應該及時進行調整。
二、實施納稅籌劃應做到的兩點轉變
（一）、籌劃不足導致企業先發生業務而后“籌劃”
前期，因為很多的企業都沒有事先做好納稅的籌劃工作，導致了很多業務的產生，業務產生后，企業突感稅收負擔的增重，便開始四處“求醫問藥”，花大價錢聘請咨詢機構、業務專家來為之“把脈”。從來沒有想過，經營活動及業務交易一旦發生后，納稅義務也會隨之發生，此時，想通過各種手段來達到減少稅款的目的，都會構成“偷稅”。這種行為嚴重違背了納稅籌劃中的“合法性”和“籌劃性”的特征。
因此，應該首先明確企業自身的組織結構、經營目的和業務計劃，邀請專業的財務部分的相關人員參與進來。專業人員熟悉了企業的業務規劃和發展方向后，可以更有效的在業務發生前合理地進行計劃，設計，安排，有效的利用現有的稅法優惠政策，為企業開源節流，減少稅負。
（二）充分重視稅務職能的建立
納稅籌劃集合了跨稅收學，財務管理學，法學等多種學科，是一門專業性很強的綜合學科，就目前來說，大多數的企業都沒有設立專門的稅務部門，將稅務人員歸屬在財務部門下。與此同時，對稅務崗位的培訓和重視也遠遠不足。這就要求企業建立起一套適合企業稅務人才選拔的機制，明確各職責崗位的分工。建立起配套的機制后，要定期和不定期的培訓專業的稅務人才。稅務人員自身也要密切的關注新出臺的稅收法律跟相關政策，建立內部知識更新和交流渠道。稅務人員要熟悉企業經營模式和業務發展，并能根據其經營的業務活動，提前進行納稅籌劃，讓企業享受到國家各項稅收減免和優惠政策。
在我國經濟體制新一輪的稅制改革中，納稅籌劃不僅促進了各類企業之間的公平競爭，同時促進了經濟結構的不斷調整，充分帶動起我國經濟的飛速增長，完善的協調了各區域間的經濟發展，優化合理的利用內外資結構，對堵塞稅收漏洞起到了重大而又深遠的影響。
參考文獻
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[3] 吉文麗，新企業所得稅法下企業納稅籌劃探析[J].經濟師 2009（6）
【關鍵詞】企業；納稅籌劃；管理；促進
隨著社會主義市場經濟的不斷發展，企業面臨著越來越激烈的市場競爭。企業財務管理工作體現出了越來越重要的作用。現代企業財務管理以資金運作為重心，促進最大的經濟效益的獲取。而納稅籌劃工作則是現代企業財務活動中非常重要的一個環節，如何完善納稅籌劃工作，提升企業經營管理效益，是現代企業所需解決的重要問題。
一、企業納稅籌劃的意義
無論是在微觀上還是宏觀上，企業財務活動中的納稅籌劃都有著積極的意義。
首先，企業納稅籌劃工作的實施有助于提升納稅意識。就現狀來看，一些納稅籌劃工作實施較為完善的企業往往是那些納稅意識強、會計基礎較好的企業。企業財務管理的目標在于利用最小的投資獲取最大的收益。而作為企業利潤的直接影響因素，企業成本受著諸多因素影響，其中稅收是最重要的因素。企業所支出的稅款是凈流出資金，而依法納稅是納稅人的基本義務，因而對企業而言，要尋求利益，必然需要將注意力放在納稅籌劃工作當中。
其次，企業納稅籌劃工作能夠促進企業的資源優化配置，促進企業內部資源結構的優化與調整。國家相關的稅收優惠鼓勵政策給予企業明確的發展方向，企業可以結合這些政策實施投資決策，不斷完善自身的產業結構，在適當的時期實施規模投產，促進企業長遠持續發展。企業的納稅籌劃工作離不開會計，會計人員需要按照現行稅法要求進行記賬、設賬、編制財務會計報告等，促進提升企業的財會管理水平。
此外，納稅籌劃也能夠促進企業財務利益最大化。合理的納稅活動能夠使企業的經濟活動更為規范，促進企業的經營方式以及投資模式的合理化。從而有效減少企業資金浪費，節省開支。并且企業要想最大限度節稅，就必須要不斷強化自身財務管理體制以及經營管理模式，充分發揮納稅籌劃的作用。納稅籌劃工作的全面實施，有助于企業的財務利益最大化，促進企業經營與管理效率，提升企業的市場競爭力。
二、企業納稅籌劃存在的問題
1.不重視納稅籌劃工作
我國稅務機關以及相關機構對于企業納稅籌劃工作的宣傳較少，許多企業并沒有充分認識到納稅籌劃工作的重要性，導致企業對納稅籌劃的重視程度不足。一些企業認為只要做好生產經營管理，就能夠獲取更大的效益，占領更多的市場，納稅籌劃工作是多余的；甚至少部分企業忽視稅收工作。
2.追求短期利益
一些企業稅收籌劃工作不顧長遠利益，過于追求稅務的最小化，導致企業的納稅籌劃走入了誤區。企業只注重短期內的稅務減免，不重視長期的發展，必然會造成損失。例如企業進行投資時，減少稅收并不意味著企業的利益的提升。企業應當選取最利于自身長遠發展的方案，而不是稅收最少的方案。
3.專業人才缺乏
稅收籌劃工作是一項專業性與技術性較強的工作。企業稅收籌劃工作的實施需要有既熟悉稅務知識，又了解法律知識以及企業管理知識的專業人才。而就現狀來看，許多企業都缺乏這方面的人才；一些企業負責納稅籌劃工作的人員專業性不強，無法全面解決企業的稅負問題。
三、完善企業納稅籌劃工作的對策
1.樹立正確的納稅籌劃觀念
企業納稅籌劃工作的目的在于減輕稅收負擔，而企業減輕稅收負擔也需要以收益的增長與利益最大化作為前提。因此企業需要以稅后利益最大化作為納稅籌劃工作的基本目標。選取納稅籌劃的方案時，應當選擇能夠獲取最大收益的方案，而不是選擇繳稅最少的方案。并且企業的納稅籌劃工作并不只是財務部門的工作內容，其需要企業生產、經營、營銷等各個部門的有效配合，僅靠財務部門無法全面實施納稅籌劃工作。企業需要樹立起整體的納稅籌劃意識，將納稅籌劃工作貫穿于企業生產經營當中。
2.權衡局部利益與整體利益
企業納稅籌劃工作的實施，需要收集企業內外部完整的信息，充分結合不同的會計信息，選取最佳的納稅籌劃方案。企業的納稅籌劃工作是一項中長期的財務決策，因而其目標是要促進企業的長遠利益，而不是降低稅收。因而企業需要兼顧整體利益與局部利益，結合自身的發展目標以及企業的財務環境，全面合理地組織企業納稅事項，對企業的各種資源進行合理分配，確保企業稅負與財務利益的合理化，提升企業的經營管理效益。
3.關注稅法政策變動，保持納稅籌劃靈活性
我國稅收政策不斷變化改進，體現出了很強的靈活性。企業的納稅籌劃工作必須要做到隨機應變，保證靈活性，針對稅收政策的變化及時調整。因此企業的納稅人員應當保持對稅收政策的關注，及時掌握市場變化趨勢。同時也要不斷加強對于稅收法律、企業經營管理等知識的學習，提升自身的工作水平；企業也應當加強對納稅管理人員的培養，提升管理隊伍的綜合素質。此外，企業也需要在正確掌握稅收籌劃政策的基礎之上，保持同當地的稅務部門的聯系，關注地方稅務部門的稅收征管政策，從而促進企業自身的納稅籌劃工作與當地稅務機關管理特征相符合。
四、結束語
總而言之，納稅籌劃工作對企業而言有著重要的意義。企業進行納稅籌劃工作時，必須要針對自身的生產經營狀況以及外部市場環境，從企業長遠的發展角度出發，選取合理的納稅籌劃方案，從而謀求最大的經濟效益，促進企業的長遠發展。
參考文獻：
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從企業的角度講，納稅籌劃可看做是節稅、合理避稅的代名詞，其具有顯著的三重特征，即合法性、籌劃性及目的性。合法性主要指納稅籌劃必須在許可的法律范圍下通過決策的制定選擇合理的納稅方案實施低稅、高利潤操作，倘若違反了法律規定或逃避稅收則不屬于納稅籌劃范疇，而應歸屬于逃稅行為。籌劃性主要指企業必須對納稅行為進行前期規劃、合理安排與設計，避免滯后性管理，倘若在經營活動發生之后且納稅額度基本確定的情況下再進行降低交稅的謀劃，則該行為不能稱之為納稅籌劃，而從屬于偷稅及逃稅范疇。目的性主要指應將節稅確立為納稅籌劃的最終利益目標，有效降低稅收成本負擔，提升資本回收率。
二、我國企業實施納稅籌劃的必然趨勢及重要意義
隨著我國市場經濟建設的深入發展，企業自主發展權日益強大，在逐步形成的獨立核算、自負盈虧、自主經營中，企業的自主意識與利益主體觀念日漸強烈。而如何令企業經營實體在不觸犯稅法的前提下充分、良好的利用各類優惠政策進行規劃管理、調整經營行為，以實現合法節稅的目標便成為其需面臨的重要問題。隨著經濟全球化趨勢的不斷明朗，大量外資企業涌入我國市場，其大都具有強烈的納稅籌劃能力及意識，因而對我國本土企業產生了深遠影響。加之稅收具有一定的強制性，企業必須進行依法納稅，如果采用不合法手段進行減稅操作，必將令企業陷于承受稅法制裁的風險之中。基于市場競爭的日趨激烈，企業要想站穩腳跟、提升綜合競爭力就必須對生產經營等行為進行多視角、全方位的運籌，因此納稅籌劃成為企業必然的選擇。作為企業各項經濟利益的科學保護措施，納稅籌劃的完善實施必然需要一定經濟環境及配套措施的支持，雖然從理論層面來講我們應制定一套綜合、全面的稅法細則，從而令企業的納稅行為更加規范、便于各項管理工作的高效進行。然而，在實踐管理中，宏觀調控效能也是十分重要的，依據各地發展情況的不同，我們必須建立差別化的稅收政策以合理調整產業結構，并有效刺激國民經濟的合理化增長，因此不同行業、不同區域的稅收管理存在本質區別，必然包含眾多納稅方案，這也進一步給納稅企業的控制稅收成本、合理籌劃納稅行為提供了更豐富的發展空間。
三、企業實踐管理中納稅籌劃的科學策略
（一）合理利用稅法規定的差異性實施納稅籌劃
利用稅法規定中的差異性實施納稅籌劃主要利用企業經濟性質不同產生的稅負差異、行業不同的稅負差異、地區不同以及納稅環節規定不同進行的納稅籌劃。內資、外資企業之間必然存在因經濟性質不同引發的稅負差異，這一差異性為納稅籌劃的實施提供了良好機遇。而從事不同經營行業的企業其稅負同樣存在差異性，主要體現在不同勞務行業所繳納的稅額稅率不同、從事銷售及加工、修配的企業主要繳納增值稅、而從事其他勞務的企業則主要繳納營業稅，因而稅負包含差異性、不同類型企業所得稅的稅負不盡相同，所得稅的稅基確定相關標準不統一，令稅負有所不同、不同行業稅收的優惠政策不同導致稅負差異等。由于不同行業部門間的稅收待遇存在本質區別，因此利潤轉移、定價轉讓成為企業的常規避稅方式。同時我們還可利用行業的重疊交叉為企業選擇有利于自身發展的申報繳稅。基于我國對經濟開發區、特區與高新技術區有較多稅收優惠政策的現狀，我們應抓住并非完全在優惠區中的企業經營才可享有優惠稅率這一點，對某些特定區域內的注冊企業，只要其投資目標、經營項目遵循相關要求及標準，便可享受優惠稅收政策，因此我們可通過在一定區域中虛設機構、應用避稅地方式進行合理避稅。消費稅僅產生于對生產環節的征收，而商業企業在銷售應稅品時則不需納稅，因此我們可科學實行單向征稅規定，利用設置關聯銷售機構的方式采用定價轉讓模式從而有效降低生產企業銷售收入以實現降低繳納消費稅的目標。
（二）從稅法缺陷出發，科學實施納稅規劃
任何一項法律規定均不能涵蓋全面，越是具體的法律越有可能存在缺陷。例如在個人所得稅中雖然采用列舉方式闡述了應稅所得各類項目，然而始終有些項目的眾多形式無法囊括其中，且各類項目難以清楚區分，因此我們可利用不同項目的不同稅率規定合理選擇對企業自身有利的項目從而切實降低稅負。首先我們可科學利用稅法中包含的選擇性規定進行納稅規劃，針對其對同一對象作出的幾項不同單列規定，我們選擇其中哪項都不會違法。因此我們可通過深入分析及合理測算選擇其中低稅率的方案以實現避稅目標。再者我們可利用稅法中不嚴密的規定實施納稅規劃，基于多類優惠條款針對優惠對象的時間限制、用途、數量及性質等層面定性不嚴格，因此我們可利用該類模糊限定實施避稅。例如稅法中規定對一些新辦企業可實施免稅及減稅政策，而新辦企業這一概念卻沒有明確界定，因此我們可通過循環開關方式享受長期免稅、減稅優惠政策。再者，我們還可利用一些稅法條文的不確定性依據自身利益制定能獲取稅務機關認同的納稅方案，從而實現依法節稅目標。
四、結語
【關鍵詞】 納稅籌劃；風險因素；風險管理
納稅籌劃是企業在國家稅收法律規定的范圍內，對企業內部與外部資源進行整合，使得企業能夠在處理納稅問題時，實現一定的節稅收益。盡管我國開始納稅籌劃已有二三十年的時間，但相關的理論研究還有待深入。而且，面臨不斷變化的稅收環境和新稅法政策的出臺，企業稍有不慎就會被要求補繳稅款或被處罰，導致納稅籌劃失敗，不但增加了企業的成本，還會給企業帶來一定的風險。因此，研究納稅籌劃的風險管理具有一定的現實意義。
一、稅籌劃風險概述
（一）納稅籌劃風險的概念
《國際稅收詞典》中將納稅籌劃表述為：“納稅籌劃是指納稅人通過經營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。納稅籌劃的目標是實現企業價值最大化和零涉稅風險。
風險是事件出現損失的可能性，或者更廣義地認為是事件實現收益的不確定性。關于什么是納稅籌劃風險，目前還沒有一個明確的定義，從邏輯上說，納稅籌劃風險首先是一種風險，然后是一種由納稅籌劃產生的風險。因此，可以借助風險的概念，結合納稅籌劃的目標，來對納稅籌劃風險的概念進行界定。本文認為納稅籌劃風險是指企業納稅籌劃因失敗而導致的經濟損失的可能性。
（二）企業納稅籌劃風險的成因
形成納稅籌劃風險的原因有很多，既有企業內部的因素，也有國家宏觀政策方面的因素。
1.企業內部因素。（1）對納稅籌劃的成本估計很難把握。企業在納稅籌劃過程中，不僅要有資金流出的準備，還要花費精力和時間協調人際溝通，各種不確定因素很多，因此納稅籌劃的成本不好估計。（2）納稅籌劃方法在運用上具有很大的靈活性和風險性。納稅籌劃有一定的空間，違法與不違法往往只有一步之遙。因此納稅人只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，否則將可能給企業帶來嚴重的損失。
2.國家宏觀政策因素。（1）國家反避稅措施不斷加強。稅收成本在企業成本中占據了一定比例，針對企業濫用納稅籌劃的狀況，稅務機關也在不斷加強對納稅籌劃的監控，通過減少稅法漏洞，增加反避稅措施，來維護國家利益。國家反避稅措施的加強，增加了企業納稅籌劃的風險。（2）納稅籌劃的合法性沒有明確規定。納稅籌劃不是一成不變的，是處于動態中并與企業的涉稅情況及企業的總體策略密切相關的經濟行為。納稅籌劃的合法性涉及國家稅務機關與企業納稅人間的相互博弈、相互“斗爭”，因此很難明確規定，這也就不可避免地給企業的納稅籌劃帶來了更多風險。
（三）企業納稅籌劃的風險因素分析
1.政策風險。納稅籌劃必須有嚴格的政策法律作為依托，必須在稅法或法令許可的范圍內根據政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會來進行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風險的一個非常重要的因素。如果納稅人對稅收相關政策不熟悉，把握不住政策的選擇，以及變化的政策，那企業將面臨納稅籌劃失敗的風險，最終影響到企業的切身利益。
2.經營風險。企業在進行納稅籌劃時，為了達到納稅籌劃的條件，創造條件所付出的成本能否收回具有不確定性，同時，企業在籌劃過程中安排的一系列措施對企業經營活動的影響是持續性的。為了進行納稅籌劃，企業各方面的配合都需要花費成本，培訓專業人員、設計籌劃方案、對執行方案的控制等方面都投入了人力、智力、時間和成本，而納稅籌劃結果具有不確定性，如果納稅籌劃不成功，企業就有可能出現財務風險，甚至出現被稅務機關處罰的風險，這種納稅籌劃后果的嚴重性，會使企業的聲譽、信用等受損。
3.道德風險。在納稅籌劃過程中，納稅人可能會因自身占有較多的信息而選擇過少的稅負，稅務人可能在信息不對稱的情況下出現逆向選擇和道德風險問題。典型的道德風險有偷懶、搭便車等，是在契約雙方簽約以后，方利用其信息優勢投機，由事后的信息不對稱導致的行為。在征納雙方的關系上，納稅人能否足額納稅還是要靠納稅人員的自覺性來完成，納稅人如果認同道德規范的約束，就會選擇合法的避稅行為，如果納稅人在道德上沒有很高的素養，就會觸及涉稅風險。如果納稅人在繳納多少稅款上下工夫，則納稅人傾向于利用納稅籌劃達到減少稅款的目的，此時納稅人更容易違反道德的約束，由納稅籌劃事項而引起的道德風險。
二、企業納稅籌劃風險管理存在的問題
（一）納稅籌劃風險管理意識不強
大部分企業更多考慮的是稅務籌劃能給企業到來多少經濟利益，把節稅的數額作為納稅籌劃成敗的評價指標，而對納稅籌劃暗含的風險卻沒有警覺，缺乏風險管理的意識。有的企業領導只重視每月報表內的各種數據，對企業內部會計人員、財務人員對各種稅的申報和處理方式缺乏監督。納稅籌劃是企業的一項重要工作，對其可能導致的各種風險及其相關的風險管理，需要高層領導的重視與支持，否則可能導致納稅籌劃的失敗。
（二）納稅籌劃人員總體素質不高
企業納稅籌劃人員需要具備扎實的理論基礎和豐富的實踐經驗，既要對會計、稅收等業務知識全面掌握，又要清楚國家的稅收制度、財政政策、法律知識等，同時還要有一套合理的納稅籌劃方法，這樣的人才是很少見的。納稅籌劃人員素質不高，直接影響著納稅籌劃的風險管理，制約著納稅籌劃風險管理的發展。例如，有的企業連延遲納稅技巧也沒有掌握：該企業簽訂了一份1 000萬元的銷售合同，購買方資金有限，要求延遲付款，而根據規定當期需按已確認收入計算繳納稅金，給該企業帶來了一定的納稅壓力。如果該企業與購買方簽訂分期付款銷售合同，分期確認收入，便只需分期納稅。
（三）與稅務機關的關系處置不當
許多納稅籌劃活動是在法律的邊界運作，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限，加上我國各地的稅務機關征管的特點、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務機關的認可是納稅籌劃方案能否順利實施的一個重要環節。部分企業缺乏與稅務機關溝通，自行實施納稅籌劃，往往得不到認可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優待，運氣好可以僥幸過關，但長遠來看隱患尤多。
（四）納稅籌劃的內部控制制度存在缺陷
企業的納稅籌劃風險很多是暴露在業務流程中的，通過流程梳理與改造可以解決，這時的納稅籌劃風險管理則主要落實到內部控制上。而現實中很多企業或是根本就沒有建立納稅籌劃的內部控制制度，或是建立了但未實施，或是實施了但未有效實施，這些都不利于企業納稅籌劃的風險管理。
三、企業納稅籌劃風險管理對策
（一）增強納稅籌劃風險管理意識
凡事預則立，企業要樹立稅收籌劃的風險意識，把風險防范放在首位。企業領導或高層高層管理人員，要加強對稅務籌劃人員的指導、監督和管理，要求他們在納稅籌劃過程中，嚴格按照國家相關稅收政策，以合法性、合理性為基本原則來進行納稅籌劃和申報活動。
企業領導要徹底轉變“納稅籌劃就是為了千方百計地減少納稅額”的片面觀點，要全面考慮納稅籌劃的利弊，綜合分析納稅籌劃可能給企業帶來的各種風險，采取合法、積極的措施，盡量降低風險， 爭取最大的收益。
（二）引進或培養稅務籌劃人才，有效運用稅收籌劃方法
21世紀的競爭關鍵是人才的競爭，無論在哪個領域、哪個行業，人才都是決定企業核心競爭力的重要資源。在稅收籌劃領域，人才同樣是至關重要的。優秀的納稅籌劃人才，能大大提高企業納稅籌劃的成功率，降低納稅籌劃的風險，給企業真正帶來利益。因此，企業在招聘財務會計人員時，應把稅務籌劃能力的考核作為一項重要指標，同時適時淘汰不稱職的財務人員。
如果企業自身的會計人才很多，只是缺乏系統培訓或專項分工，那可以采取培訓和再教育的方式進行培養。對會計人員的培訓，應該包含企業的經營狀況、財務信息、國家財經法規等，使會計人員在相應崗位上能應付自如。對已入職多年的納稅籌劃人員，企業應安排合理的時間組織進行統一的學習、繼續教育。如針對納稅籌劃的學習班、研討班，脫產到院校學習，推行學歷與職稱掛鉤等。
有效運用稅收籌劃方法是很重要的，能在遵守稅收法律的前提下做到給企業節稅。例如，某企業擬轉讓一項專利，價值500萬元，同時有兩家公司競爭購買，一家為外國公司（境外），一家為內地公司（境內）。根據稅法對征稅范圍的規定，轉讓專利技術在國外使用，免交營業稅，通過納稅籌劃，把專利賣給外國公司可以免交500×5%=25（萬元）的營業稅。
（三）加強與稅務機關的聯系
企業要重視與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，在此基礎上進行納稅籌劃和納稅申報。由于納稅籌劃的復雜性，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。
企業稅務籌劃人員要盡量爭取稅務機關的指導和認同，避免籌劃成果轉化上的風險。有的企業片面地認為只要是專業人員開展的納稅籌劃，就一定會得到稅務機關的承認，但在籌劃實踐中，往往會事與愿違。企業如果不及時爭取稅務機關的指導，依然我行我素，必一定要承擔納稅籌劃的風險。
（四）推行規范的制度管理
制度化的管理是現代企業的一個重要特征，納稅籌劃風險管理也離不開制度化管理這條路。推行稅務制度化管理，可以從以下幾個方面進行：
1.管理制度化。涉稅事項管理制度的內容包括業務流程、發票管理、稅務審閱制度等，這些制度是稅務事項恰當處理的保證，是納稅籌劃風險管理的基礎。
2.事項處理程序化。稅務事項處理過程是稅務事項管理制度中最重要的一項制度，也是一項最基本的涉稅制度。實現業務流程的程序化、標準化，是企業納稅籌劃的基礎保障，企業要充分重視。
3.內部控制制度化。通過對生產經營中各涉稅環節納稅活動的計劃、審核、分析和評價，使企業的納稅活動處于一種規范有序的監管控制之中，以便于及時發現和糾正偏差。
結語
納稅籌劃已成為企業理財中必不可少的內容，納稅籌劃的發展空間越來越大，納稅籌劃所面臨的風險和困難也就越多。在納稅籌劃過程中對納稅籌劃風險進行管理以減少損失，具有很重要的意義。企業通過增強納稅籌劃風險管理意識，引進或培養稅務籌劃人才，有效運用稅收籌劃方法，加強與稅務機關的聯系，以及推行規范的制度管理等措施，能一定程度上推進納稅籌劃的合法性、有效性，更多地規避納稅籌劃帶來的風險。
【參考文獻】
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【關鍵詞】納稅籌劃 風險控制 企業會計
一、納稅籌劃風險的事前控制
企業在納稅籌劃之前需要采取一系列的方法進行事前控制，以最大限度減少籌劃風險發生的概率和程度，以下通過介紹納稅籌劃所必須的條件來闡述如何進行事前控制。
（一）納稅籌劃風險控制目標
施工企業納稅籌劃風險控制的目標就是為了實現企業收益最大化，降低成本獲取最大利益。納稅籌劃風險控制目標主要由兩方面組成，一是在風險發生前進行的風險控制目標，采取對稅收進行準確核算、選用符合稅收法規的方案、節約稅收成本等手段，避免或減少事故形成的幾率；二是風險發生后的控制目標，即是在風險發生后盡可能努力減低風險帶來的損害，防止其擴散。
（二）做好相關信息收集工作
想要做納稅籌劃工作，減低納稅籌劃方案帶來的不確定性和風險性，就必須得相關信息進行收集、分析，做好充分了解和把握。第一，了解納稅主體進行納稅籌劃的要求。雖然納稅主體進行納稅籌劃的目的都是為了節省稅收費用，但是不同的企業有著不同的要求，有些是為了最大限度節約成本，增加納稅人稅后可支配的利潤，有些是通過幾年納稅籌劃的實施達到企業價值最大化，有些則是為了既能夠增加短期的稅后利潤，又可以追求長期的資本增值；所以在進行納稅籌劃的時候，需要根據納稅主體不同的要求進行籌劃；第二，充分理解當地稅收的環境情況。稅收環境是各國各地區一系列稅收法規政策組成的有機整體，納稅籌劃須在這樣的環境下進行運作，納稅籌劃可能超越它或是改變它，所以，在進行籌劃前需要對稅收環境有全面充分的認識，才能避免帶來風險。
（三）選用具備進行納稅籌劃素質和能力的人員
納稅籌劃涉及到法律、稅收、會計、投資、貿易、保險、工商、財務、金融等領域的專業知識，作為納稅籌劃人員首先必須得具有全面且扎實的專業知識以及豐富的實踐經驗，而且還需具備很強的職業判斷能力和統籌謀劃能力；其次，要具有良好的職業道德，良好的職業道德才能保證制定納稅籌劃方案既能保證為企業創收利益，又能保證不違反國家稅法，如果一味追求稅收利益而不顧國家稅法，將會致使企業遭受違法懲罰；最后，須具備善于溝通協作的能力，博采眾長保持與稅務部門的聯系和溝通，了解法規界限，只有這樣的人員才能設計出合理、合法、有效的納稅籌劃方案，從源頭控制好納稅籌劃風險。
二、納稅籌劃風險的事中控制
企業在對納稅籌劃風險進行控制的時候，除了要做防范工作之外，還須在設計選擇和實施執行階段采取有效的手段和方法進行控制，以防止納稅籌劃方案出現風險造成損失。
（一）納稅籌劃方案趨同國家稅收政策
納稅籌劃的方案必須基于不違反國家稅收政策的基礎上，也即是在進行納稅籌劃風險控制的時候需要堅守合法性原則，如果離開這個前提原則，風險控制將是注定了要失敗的。納稅籌劃的目的雖然是為了追求企業利益最大化，但是切不可以急于求成，貪圖一時利益，鉆國家法律的漏洞，不加分析的套用其他納稅籌劃方案。在實踐中，有些稅務機構出于經濟利益考慮，采取不正當的競爭手段，在給企業做納稅籌劃的時候幫助企業鉆國家稅法的漏洞，一旦出現問題就會給企業帶來巨大的風險，遭受損失。特別是作為施工企業，如果為貪圖利益超越法律界限籌劃納稅方案，將會影響施工質量，進而致使工程質量對人民的財產人身安全造成安全威脅。所以，要想控制好納稅籌劃風險就必須把籌劃事務置于法律允許的范圍之內。
（二）整合納稅籌劃目標與財務管理目標
在實踐操作中，一個企業制定的納稅籌劃方案往往不止一個，而是有好幾個可供選擇，選擇不同的籌劃方案所產生的稅負輕重會大相徑庭，也會導致企業在盈利能力、償債能力、投資風險、現金流量以及現金流出、流入時間相差甚遠。因此，為更好控制納稅籌劃所帶來的風險，施工企業須整合好納稅籌劃目標與財務管理目標，使兩者目標相互融合，這樣納稅籌劃方案的制定才能有助于企業既能采取主動策略利用稅收的杠桿作用來獲取利益最大化，又可以有效控制籌劃風險和財務風險。
（三）加強與稅務主管單位的聯系
由于納稅籌劃的運作許多都是游走于法律邊沿，納稅籌劃策劃人很難確切把握實際界限，再加上有些概念的定義模糊不清，每個地方的稅務征收都有一定的地域差異，所以，施工企業需要加強與當地稅務主管機關單位的聯系，充分了解當地稅務征收稅收的具體要求和特點，把握納稅籌劃與避稅的不同點，以防止由于各地方稅務部門自由裁量權造成的不確定性。事實上，如果納稅籌劃方案不適合當地稅務機關的管理特點，該方案則不能體現它的價值。所以，納稅籌劃人員應該加強與稅務部門的溝通聯系工作，爭取稅務部門的指導和認可，讓制定納稅籌劃方案既能給企業帶來利益，又能得到當地稅務部門的認可，從而實現企業利益和稅務部門利益的“雙贏”，避免納稅籌劃方案制定后面臨無法實施或是事與愿違的風險。
三、納稅籌劃風險的事后控制
納稅籌劃方案通過前期的事前防范，中期的實施控制，方案執行后，還需要對方案進行分析、評價、預測，以總結經驗教訓，為下次進行納稅籌劃起預測作用，不斷提高風險控制能力。
（一）納稅籌劃方案對稅法的遵從度
企業制定的納稅籌劃方案多少會存在鉆稅法漏洞的情況，因此，它也會面臨著因違反稅收法律而受到罰款的風險，所以我們可以通過計算企業因違反稅法而受到的經濟處罰的額度占企業總應繳稅款比例來考核納稅籌劃方案的優劣以及風險性。如果企業采用較為保守的納稅籌劃方案，受到處罰額度少，則說明企業對稅法的遵從度很高，反之則說明遵從度低，面對的風險也相對低些。通過對執行后的方案進行評估，可以為日后制定納稅籌劃方案提供有效的指導方向。
（二）實際稅收負擔額度
施工企業在經營過程中要交的稅種比較繁多，每個稅種的規定都各不相同，我們可以通過計算企業應納稅收與包括應稅收入在內的收入的比例這個指標來考核企業實際應承擔的稅收額度。由于稅基不一樣，國家規定的稅率并不能完全反映稅負的輕重，只有確定企業的實際稅收額度才能全面客觀的認識企業的負稅水平，進而制定更具針對性的納稅籌劃策略并對納稅籌劃方案的實施效果進行客觀評估。
（三）制度化管理涉稅事項
制度化管理是企業現代化的一個重要特征，納稅籌劃作為企業現代化管理的一個重要組成部分，必須得進行制度化管理。首先，需要制度化管理稅務事項，因為涉稅事項管理的制度內容非常的多，比如業務流程、發票管理、稅務審閱等等，這些涉稅事項的處理情況如何是納稅籌劃風險管理的基礎。其次，對涉稅事項的處理需要程序化、標準化；最后，需要將納稅內部控制制度化，對施工各個環節進行審核、評價、分析，使企業納稅活動在一種規范有序的框架執行，并隨時糾正偏差。
四、結束語
施工企業在進行納稅籌劃的時候做好相關的風險分析、評估、防范和控制管理工作對實現企業的健康穩定發展具有很重要的意義。所以，作為企業應該合理、正確的使用這種經濟手段，在分析評估的基礎上識別風險，并采取有效的措施對風險進行事前、事中和事后管理控制，避開風險，做到既不違反國家稅收政策又可以最大限度獲取利益。
參考文獻
[1]黃董良.企業稅收籌劃的目標定位與風險問題探討[J]稅務研究，2010（8）：12.
關鍵詞 納稅籌劃；風險；防范
中圖分類號 F810.423 文獻標識碼 A 文章編號 1006－5024(2008)12－0153－03
作者簡介 伍紅，江西財經大學公共管理學院副教授，博士，研究方向為財稅理論與實踐。(江西 南昌 330013)
一、納稅籌劃風險分類
1、政策風險。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風險的產生主要是籌劃企業對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。政策變化風險是指政策時效的不確定性。目前，我國市場經濟體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現有的稅收規定中法律法規少，規章以及其他稅收規范性文件多，從而造成稅收法令政策的規范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導致原先所選擇的節稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務機關查處的風險。如：某企業預計年應納稅所得額為6萬元，如果設立為個人獨資企業，應納個人所得稅1.425萬元；如果設立為有限公司，應納企業所得稅1.62萬元(微利企業稅率為27％)。因此，該企業選擇個人獨資企業形式，可以節稅0.195萬元。由于從2008年1月1日起，新稅法規定，企業所得稅稅率下調為25％，微利企業為20％，這時，如果設立為個人獨資企業稅負不變，又如選擇為有限公司，則稅負降低為1.2萬元。由于政策調整，有限公司的稅負反而比個人獨資企業稅負低0.225萬元。
2、財務風險。根據稅法規定：企業負債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤中支付，不享有所得稅收益。所以企業在確定資本結構時，應考慮利用債務資本。一般而言，企業籌資的債務資本額越大，則稅務籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務負擔可能會產生負面效應，一方面是企業的財務風險增加，另一方面也會減少股東的財富。目前，我國大多數企業借貸資金比例越大，財務杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務風險也相應增大。因此，企業在籌集資金時，除了要考慮債務資本的財務杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務風險。企業要根據具體情況，正確安排好企業的資本結構，防止企業出現過度負債。
3、經營風險。市場經濟條件下，企業已逐步成為自主經營、自負盈虧的獨立主體，企業的納稅籌劃是對企業未來行為的一種預先安排，具有很強的計劃性和前瞻性。企業自身經營活動發生變化，或對預期經濟活動的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還有可能加重稅收負擔。因此，經營活動的變化時時影響著納稅籌劃方案的實施，企業面臨由此產生的風險。
4、法律風險。由于涉稅事項不是納稅人單方面的問題，稅務籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項認定能否獲得稅務機關的認同，納稅人的理解和稅務機關的認定很有可能會產生沖突。如果企業在稅務籌劃過程中發生對法律理解的偏差，那么稅務籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務機關擁有較大的自由裁量權，再加上稅務執法人員又參差不齊，稅務籌劃的法律風險不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務寬松的地方或稅收任務寬松的時期很容易獲得通過，但是在稅收任務重的情況下就很難認同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因而產生風險。
5、信譽風險。市場經濟是信譽經濟，強調品牌意識。企業的稅務籌劃一旦被認定為違法行為，企業所建立起來的信譽和品牌形象將受到嚴重影響，從而增加企業未來經營的難度。比如，雖然納稅人認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益，可以通過稅務行政復議或行政訴訟來獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務機關有爭議，都需要通過復議訴訟才能夠解決，雖然企業最終獲得了節省稅收的經濟利益，但卻耗費了大量的人力和時間，并且在未來要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風險也是不言而喻的。
二、影響納稅籌劃風險相關因素分析
(一)內部風險因素
1、籌劃人員的素質。納稅籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經濟活動，有效進行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運用相關知識。不僅包括財務、稅收、相關法律知識，也包括與投資項目、生產經營活動有關的信息和專業知識。因為納稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說來，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業務素質成正比關系。如果籌劃人員的業務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策及相關業務比較熟悉，甚至是相當的熟悉，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失敗的可能性也越高。如：某公司系商品流通企業，為增值稅一般納稅人，兼營融資業務(未經中國人民銀行批準)。2004年6月份，該公司按照某公司所要求的規格、型號、性能等條件，購入一臺大型設備，并取得稅控收款機開具的增值稅發票，上面注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，設備的預計使用年限為10年(城市維護建設稅稅率7％、教育費附加3％)。該公司制定了兩套租賃方案：方案1：租期十年，租賃期滿后，設備的所有權歸某公司，租金總額1000萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。
方案2：租期八年，租金總額800萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。租賃期滿，另一公司將設備殘值收回。設備殘值200萬元。通過計算，方案1公司獲利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(萬元)；方案2公司獲利=415－20.75－2.08=392.17(萬元)。通過上述籌劃分析，該公司的財務部門最終決定選取方案2開展融資租賃業務。然而，根據稅法規定：未經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，應按《營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅。因此，某公司在計算應納營業稅稅額時，不應采用按照融資租賃業務確定的營業額，而應采用服務業的確定標準，即營業額為收入全額，不應減除出租方承擔的出租貨物的實際成本。故，某公司獲利應=800－44－(營業稅及城建稅與教育費附加)－0.8(印花稅)585+200=370.2(萬元)。稅務機關判定該公司偷逃營業稅稅款及
城市維護建設稅和教育費附加，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。由于公司財務人員對相應稅收法規的錯用，導致該融資租賃業務稅收籌劃的失敗，反而為此承擔了不應該的稅費損失。
2、企業自身的經濟活動。首先，稅收貫穿于企業生產經營的全過程，任何納稅籌劃方案都是在一定的時間以一定的企業生產經營活動為載體而制定的。企業納稅籌劃的過程實際上是依托企業生產經營活動，主要對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性。其次，企業要獲得某項稅收利益，其經濟活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性，否則就會面臨風險。并且，這些特殊性在給企業的納稅籌劃提供可能性的同時，也約束著企業某些方面的經營范圍、經營地點等等，從而影響企業經營的靈活性。如果項目投資后經濟活動本身發生變化，或對項目預期經濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優惠的必要特征或條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。
3、操作執行。科學的納稅籌劃方案必須通過有效的實施來實現。即使有了科學的納稅籌劃方案，如果在實施過程中沒有嚴格實施程序和措施，或者沒有得力的實施人才，或者沒有完善的實施手段，都有可能導致整個納稅籌劃的失敗。影響操作方面的因素一方面是沒有明確責任部門和責任人，另一方面沒有明確的籌劃實施程序，沒有把方案中的涉稅事項下達到具體的相關部門。企業的納稅環節多種多樣，貫穿到企業的采購、生產、營銷等部門，籌劃方案設計妥當后，如果沒有具體部門和人員去落實和協調，一方面會使納稅籌劃方案的實施人浮于事，另方面，各個相關的關鍵部門不知道在生產經營過程中哪些環節發生了哪些稅種的納稅義務，更不知道如何在具體的業務中采取相應的措施節稅，使得納稅籌劃方案難以有效實施。
4、納稅籌劃成本。納稅籌劃與其他經濟業務活動一樣，不僅要受到法規制度的規范和約束，也需要付出一定量的必要的代價，這個代價就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本包括三個組成部分。(1)直接成本。指納稅人為節約稅款而發生的人財物的耗費，它包括納稅籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分。設計成本包括支付給稅務等中介機構的咨詢費以及內部相關人員的工資或獎金。實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關成本或費用。包括對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產業、經濟活動以及會計處理等作出相應的處理或改變等事宜的成本。(2)機會成本。指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且整體稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。這樣，在選擇某一稅務優勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。(3)風險成本。企業因籌劃方案設計失誤或實施不當而造成籌劃目標落空的經濟損失。例如，籌劃中使用的偷稅手段被稅務機關識破而補繳的稅款甚至罰款等。因而，任何一項有效的納稅籌劃是在權衡成本與收益之比的基礎上，選擇收益最大化的結果。
(二)外部風險因素
1、法律政策因素。根據納稅籌劃的概念，納稅籌劃必須有嚴格的政策法律作依托，必須在稅法或法令許可的范圍內根據政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會來進行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風險的一個非常重要的因素。首先在法律政策選擇方面。如果納稅籌劃人對法律政策精神認識不足、理解不透、把握不準，納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞。現階段我國稅收法律內容復雜層級很多，并且多數法律稅收制度一般只對有關稅收的基本面作出相應規定，具體的稅收條款設置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項，如果與相應的法律精神理解有偏差，就會使納稅籌劃失敗。其次在法律政策變化方面。納稅籌劃具有較強的時效性。因為一國的稅收政策總是隨著經濟發展狀況的變化而不斷地推陳出新，因此，一國政府的政策總是具有不定期或相對較短的實效性。特別是我國正處于經濟轉型期，稅收法律、法規不斷發生變化，稅收政策的穩定性更差，一些稅收細則會出現頻繁的變化，增加了納稅籌劃經營結果的不確定性。如果企業不能及時地學習和了解最新的稅法政策，不能及時合理地變更方案，仍然照搬過時的方案，就會面臨籌劃方案失敗的風險。
2、執法因素。企業在進行納稅籌劃時，由于許多活動都是在法律的邊界運作，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限。況且，我國國情比較復雜，稅務行政執法人員的素質又高低不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差遭遇一些稅務執法機關的觀念沖突與行為障礙，從而導致納稅籌劃方案或者在實務中根本行不通，企業納稅籌劃成為一紙空文。
3、外部經濟環境因素。企業納稅籌劃受多種因素的制約，復雜的外部經濟環境也是導致納稅籌劃風險的一個重要因素。比如在某些行業可以享受稅收優惠，但投資環境不完善，需求狀況不確定，經營風險可能較高。因此，企業在進行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進行考慮。
三、納稅籌劃風險的管理對策
1、樹立風險意識，建立有效的風險預警機制。納稅籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，僅僅意識到風險的存在是遠遠不夠的，各相關企業還應充分利用先進的網絡設備，建立一套科學、快捷、方便的納稅籌劃預警系統，對納稅籌劃存在的潛在風險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風險的發生。
2、明確納稅籌劃責任，規范納稅籌劃程序。企業應明確納稅籌劃的責任部門，由其統一協調納稅籌劃事宜。同時，規范納稅籌劃的流程，按“提出問題――分析問題――解決問題――比較結果――修正方案”程序規范操作，責任到人，落實到人。企業必須樹立依法納稅的理念，依法設立完整、規范的財務會計賬薄，為企業進行納稅籌劃提供基本依據。
（一）稅務籌劃
納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對納稅人的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃的內容包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現零風險五個方面。納稅籌劃的目的有兩個：減輕稅收負擔和稅收零風險。
（二）稅務籌劃原則
1.合法性原則。納稅籌劃必須符合現行稅法、財會法規和有關經濟法規。納稅籌劃的主要依據是稅法，還包括財務會計和其他經濟法規，并且不拘于一國一地的法規。
2.事前籌劃原則。納稅人可以根據已知的稅收法律規定，調整自身經濟事務，選擇最佳納稅方案，爭取最大的經濟利益。納稅人進行納稅籌劃，必須在經營業務未發生、應稅行業未確定前做好安排。
3.經濟原則。納稅籌劃的目標是實現納稅人價值最大化。納稅籌劃必須遵循成本效益的原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。
4.適時調整原則。納稅籌劃方案都是一定歷史條件下的產物。任何納稅籌劃方案都是在一定的地區、一定的時間、一定的法律法規環境條件下、以一定的納稅人的經濟活動為背景制定的，具有針對性和時效性。
（三）納稅籌劃的方法
納稅籌劃的方法是綜合的、科學的優選法。基本方法有：
1.充分利用現行稅收優惠政策。這是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優惠政策指國家為鼓勵某些產業、地區、產品的發展，特別制訂一些優惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調控的目的。由于我國的稅收優惠政策比較多，納稅人要利用稅收優惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優惠政策。
2.選擇最優納稅方案。在多種納稅方案中中選擇最優的納稅方案。納稅人在開展各項經營活動之前，需要有很多的替代方案。不同的經濟活動安排對應不同的交稅。在這種情況下，納稅人應當盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。
3.充分利用稅法及稅收文件中的一些條款。盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款，要求納稅人對國家的稅收政策要有充分的了解和準確的把握。
4.充分利用財務會計規定。財務會計規定與稅法有沖突時，財務會計規定應當服從稅法的調整。如果稅法做出規定，納稅人運作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規定，稅法就要自動地服從于會計的規定。
5.稅負轉嫁。稅負轉嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉移價格，包括提升和降低價格。
二、鋼鐵行業稅務籌劃必要性
鋼鐵行業屬于資本、技術密集型的產業，在我國國民經濟中占有重要的地位。由于鋼鐵產業上下游距離長，從鐵礦石的采掘、廢鋼等含鐵物質作為原材料進入生產環節，到鋼鐵行業的制造加工環節，以及鋼鐵產業的配套物流設施建設等等，可以創造眾多的勞動崗位、為國民經濟的發展做出重大貢獻。可以這樣說，鋼鐵行業的興盛在一定程度上決定了國家的繁榮發展。
鋼鐵企業自身稅收特點：
1.生產流程復雜。鋼鐵企業（不含采礦選礦）通常包括燒結、煉鐵、煉鋼、軋鋼，還包括動力、制氧、機修等多分廠聯合制造。因此其生產過程是多段生產、運輸、存儲；而且從原料投入到最終加工成鋼材，整個流程比較復雜。
2.生產過程中信息量大。鋼鐵企業在生產過程隨著原料、燃料、輔料的信息變化，及生產過程中各節點之間保持相互作業需要進行過長的銜接而產生的大量信息。因此生產過程中信息量大。
3.財務核算復雜。成本核算是對每個環節的成本進行預算，我國多數鋼鐵企業在生產過程中很少顧及到產品生產工序的準確記錄。對成本不合理的損耗不夠重視，認為成本控制沒有必要，使得成本核算信息失真。這種不精確的成本核算方法，增加了鋼鐵企業的產品成本。
三、稅務籌劃風險
（一）稅務籌劃風險定義
風險是普遍存在的現象，企業的任何決策都有一定的風險，稅務籌劃作為企業財務管理活動的重要內容，在給企業帶來利益的同時，也有著一定的風險，有學者認為，稅務籌劃風險是指稅務籌劃活動失敗給企業造成的損失，也有的學者認為稅務籌劃風險是指籌劃結果的不確定性。筆者認為稅務籌劃風險是由于納稅籌劃活動中因為各種不確定因素或原因的存在，使得納稅人為發生稅收損失而付出的代價。
（二）基于鋼鐵企業稅收特點的稅務籌劃風險
1.納稅籌劃具有主觀性。納稅籌劃涉及稅收、法律、金融、管理、會計等多個領域，這要求籌劃人員要全面掌握相關領域的政策與技能。對于稅收政策等的理解、認識與判斷以及納稅籌劃人員自身的業務素質、知識面和理解能力等都直接影響納稅籌劃方案的設計。因此，納稅籌劃方案從最初的設計、選擇到實施都取決于籌劃人員以及納稅人的主觀判斷，具有很大的主觀性。
2.納稅籌劃具有條件性。納稅籌劃方案的設計和實施都以特定的條件作為前提。這些前提條件包括納稅人自身的條件和社會外部條件。當納稅人自身的條件或者外部社會條件發生變化，將直接影響納稅人納稅籌劃目標的實現。
3.征納雙方認定的差異。合法性是納稅籌劃的最本質特征。我國稅法的某些規定具有一定的伸縮性，對某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規定，能否實現納稅籌劃的目的很大程度上取決于當地稅務機關的認定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務機關可能會視其為非法的行為。
四、鋼鐵企業稅務籌劃風險應對措施
納稅籌劃風險管理的目標是通過采取合理的措施對風險加以控制，規避和減低風險損失。
1.實施恰當的財務風險處理措施，建立有效的風險預警機制。納稅人在納稅籌劃時如果意識到風險的存在，就需要及時采取恰當的風險處理措施。在納稅人財務風險控制的各種目標中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財務風險產生、擴散和風險轉換的基礎。充分利用現代先進技術建立一套科學、快捷的財務風險預警體系。當納稅籌劃可能發生潛在風險時，該系統能及時找到根源，并有效遏制。
2.準確、及時地把握稅收法律政策。對相關的稅收規定的全面了解是納稅籌劃的基礎環節。有了全面的了解，才能預測出不同的納稅方案，并進行比較，優化選擇。適時關注稅收法律政策變動。綜合衡量納稅籌劃方案，處理好關系。目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規定籌劃時，需要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。
3.提高納稅籌劃人員的素質。納稅籌劃是融法律、稅收、會計、財務、金融等為一體的高層次理財活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備對經濟前景的預測能力、對項目統籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協作能力等素質。否則難以勝任工作。
4.保持籌劃方案的適度靈活。納稅籌劃時，需要根據納稅人具體的實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相當的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目投資，對籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，趨利避害，保證納稅籌劃目標的實現。
5.加強與當地稅務部門的聯系。加強與稅務部門的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求。納稅籌劃者在正確理解運用稅收政策規定、財會知識的同時，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或者納稅籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以體現應有收益。
參考文獻：
[1]姚君皎.略論稅收籌劃的風險與控制[J].商場現代化，2013（16）.