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導語：在商貿企業的稅收籌劃的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
一、納稅籌劃的基本理論
（一）納稅籌劃的基本概念。
納稅籌劃是一門涉及稅法學、會計學、財務管理學等多門學科知識的新型現代邊緣學科。所謂納稅籌劃就是合理合法的減少稅收成本的經濟活動。嚴格上講，納稅籌劃是指納稅人依據稅法的要求，在履行納稅義務的前提下，在既定的稅制框架內合理規劃戰略、經營、投資、融資等活動。目的在于在不違背稅法的前提下盡可能的降低納稅成本，實現納稅人的利益最大化以及涉稅風險最小化。
（二）納稅籌劃的特點。
納稅籌劃的特點是合法性和目的性。合法性是指企業納稅籌劃只能在稅法許可下進行，它是納稅籌劃的基本前提。目的性是指企業通過納稅籌劃來節約納稅成本，從而減輕企業納稅的負擔，以促進企業經濟利益最大化。企業在納稅時為了盡可能的節約成本，其行為有可能行走在稅法的邊緣，以致造成一定的納稅風險，而納稅籌劃的目標就是提高企業經濟效益和降低企業納稅風險的平衡與統一。
（三）商貿企業納稅優惠政策。
商貿企業即為商業零售企業，是指設有商品營業場所、柜臺，不自產商品、直接面向最終消費者的商業零售企業。與商貿企業有關的增值稅優惠政策主要包括免稅項目、零稅率項目、稅收返還優惠等。具體如增值稅條例、實施細則的規定及財政部、國家稅務總局[1994]財稅字第071號文件，為了保證“菜籃子”商品的市場供應，穩定市場價格，對國有、集體商業企業批發肉、禽、蛋、水產品和蔬菜的業務征收增值稅后所增加的稅款，可在一定時期內采取先按規定稅率征稅，再由財政返還給企業的辦法。企業財稅人員必須對于國家相關稅收法規有明確的了解，特別是對于優惠政策有相當的把握，才能使納稅籌劃有章可循。
二、納稅籌劃的意義
（一）有利于企業減輕稅收負擔。
商貿企業通過納稅籌劃制定若干合法合理的納稅方案，選擇成本相對較低的方案，可以減輕納稅人的負擔，避免交“冤枉稅”，進而可以增加商貿企業的可支配資金，為商貿企業的其他經濟活動提供強有力的支持，促進企業更好的發展。與此同時，由于當前我國的稅法制度還不夠完善，市場機制仍處于探索發展的階段，稅法的漏洞，有可能被人利用。企業若有不慎，有可能陷入稅法漏洞的陷阱中，造成大量不必要的損失。稅收籌劃可為商貿企業找到資金收支的最佳途徑，讓企業對稅收有著更加清晰的認識。
（二）有利于企業減少納稅風險。
納稅籌劃風險，是指企業在開展稅收籌劃活動中，由于各種不可控制或者不可預料因素存在，使企業通過納稅籌劃得到的實際收益與預計收益不一致，從而導致收益的不確定性。納稅籌劃經常行走在稅法的邊緣，這必然存在較大的風險。商貿企業納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，詳細考慮影響稅收的諸多因素，制定合理的方案，這樣就有效地規避了稅務風險，實現稅收零風險的目的。
（三）有利于提升企業經營管理水平。
納稅籌劃過程，需要對經濟活動的各個方面內容進行事先科學安排，有助于商貿企業經營管理水平的提高。
（四）有利于社會資源的優化配置。
在市場經濟條件下，利益的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利益最大的行業。所以商貿企業資本的流向實際代表著資源在整個社會市場中的分配。商貿企業通過專業的納稅籌劃，充分考慮稅收的影響，節約稅收成本，可使納稅人的利益最大化。而且資本向規模較大，資金較多的企業的流動也就促進了社會資源的最優配置。
三、企業納稅籌劃實施辦法及案例分析
（一）納稅籌劃遵循的原則。
1、整體優化原則。
納稅籌劃作為企業財務管理的一個子系統，應該始終把實現企業利益最大化作為根本的最終目標。納稅籌劃不能僅考慮當前稅額上的節約，更不能只看到眼前，而應從長遠考慮，從企業的整體發展戰略高度來看待問題，從而真正實現企業長期整體的利益。
2、事前籌劃原則。
企業納稅籌劃必須在事前進行，否則企業經營活動一旦開始，企業的各項納稅義務也就隨之產生，企業就必須為此承擔責任，按照此前的資金鏈條來運轉，沒法從中間斷裂。此時要作任何籌劃都是徒勞的，因為沒有完整系統的規劃，便經不起稅檢部門的核查，那么一切便是徒勞。
3、利益關系協調原則。
企業在進行納稅籌劃過程中，會不可避免的涉及到與企業有利害關系的各方面利益，如投資人、國家、客戶等。納稅籌劃必須兼顧這些方面，若不能協調好這些關系，必然損害公司的長遠發展。
（二）納稅籌劃的具體措施。
1、提高籌劃人員的素質。
稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的發展，另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才能對稅務籌劃提出更多的要求。
2、評估稅收籌劃風險。
評估稅收籌劃風險就是企業對具體經營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人，這是企業稅收籌劃風險管理的核心內容。在這一過程中，商貿企業要理清自己有哪些具體經營行為，哪些經營行為涉及納稅問題，這些崗位的相關責任人是誰，誰將對控制措施的實施負責等。還應定期進行納稅健康檢查，目的就是要消除隱藏在過去經濟活動中的稅務風險，發現問題，立即糾正。
3、充分利用國家稅收優惠政策。
國家稅收優惠政策為商貿企業納稅籌劃提供了前提條件。這些優惠政策為商貿企業進行納稅籌劃、尋求最佳節稅途徑提供了廣闊的空間。國家需要重點扶持的高新技術企業，均按15%征收所得稅，這就促使商貿企業自主創新，設立自己的研發機構，組建穩定的研發隊伍，開發新產品，使用新技術，從而既符合國家發展的需要，又符合新稅法的立法精神。
例如：商貿企業的三新研究開發費用，按照國家規定，凡當年發生的技術開發費用比上年實際發生額增長超過10%（包含10%）的，其當年實際發生的技術開發費用經稅務機關審核批準后，允許按照其發生金額50%，直接抵免當年應納稅所得額。對于這個政策，會計人員一定要精心計算，計劃安排研究開發費用的支出，爭取享受優惠政策。
4、合理設置企業機構，巧妙利用轉移定價法。
不同組織形式設立分支機構的稅法規定不同。商貿企業有設立分公司與子公司兩種選擇，在我國境內不具備法人資格營業機構的居民企業，應匯總稅額。分公司不具備法人資格，需要與總公司匯總繳納企業所得稅。而子公司具備法人資格只能單獨申報納稅。當企業擴大規模，需要設立分支機構時，可考慮設立分公司。因為經營初期企業虧損的可能性相對較大，那么通過合并納稅就可以適當減少一些企業的納稅負擔。當企業逐漸走向正規化并擴大了生產規模之后，可考慮設立子公司，享受當地稅收優惠政策，如減免稅、退稅等，而分公司則無權享受國家賦予的稅收優惠待遇。
例如某物資批發企業，年應納增值稅銷售額250萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率，但該商貿企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。在這種情況下，企業應納增值稅額為38.25元（即250x17%-250x 17%X10%）。如果將該商貿企業分設兩個企業，各自作為獨立核算單位，若一分為二后的兩個單位+售額（含稅）分別為150萬元和142.5萬元，就符合小規模納稅人的條件，可適用4%的征收率，這種情況下，兩個單位只需繳納增值稅11.25萬元[即292.5＃+4%）x4%].顯然，劃小核算單位后，作為小規模納稅人，較一般納稅人減輕稅負27萬元（即38.25-11.25）。
可見，只要采取合理的納稅籌劃辦法，分別從人員素質，前期籌劃，后期實施上嚴格辦理，就能夠很大程度上減輕商貿企業的稅收負擔，使企業輕裝上陣，為企業贏得更多的拓展資金和發展機會。
（作者：四川志宇機電設備有限公司財務部，會計師，大專文化， 畢業于西南師范大學歷史系旅游專業）
參考文獻：
[1]李雪梅，商貿企業納稅籌劃淺析[J].商業流通，2012（2）.
關鍵詞：財務管理視角 企業稅收籌劃
隨著我國社會經濟的飛速發展，整個企業的市場環境也發生了翻天覆地的變化，在進行企業內部管理工作的過程中，要想保證管理工作具備完整性和高效性的特點，就是加大對財務管理工作中企業稅收籌劃的重視力度，只有站在財務管理視角進行企業稅收籌劃工作，才能有效的緩解企業的稅務壓力，從而保證企業更好的發展。
一、財務管理中的稅收籌劃概念
稅收籌劃在整個企業財務管理工作中占據重要的位置，它對企業的經濟發展起著重要的意義。通常情況下，稅收籌劃也叫做合理避稅，其主要是利用法律途徑以及自我調節的方式來減輕企業的繳稅力度。隨著時代的發展，稅收籌劃相關的條例開始朝著標準化的方向發展，總而言之，所謂稅收籌劃是指，在現在的商業法律的范疇內，利用合理的調整方式，將企業的經營范圍、投資方式以及理財方法進行修整，從而減輕企業的納稅負擔，給企業的經濟利益提供保障。
二、企業稅收籌劃存在的問題
（一）對企業稅收籌劃的錯誤認識
由于稅收籌劃屬于系統性工作，因此其貫穿在整個企業經營活動中。只有做好風險防范、準確操作等工作，才能提升企業籌劃的成功效率，從而推進企業稅務管理和稅務籌劃的穩定發展。但是，根據目前的情況來看，大對數的企業在進行稅務籌劃工作時，對稅務籌劃工作沒有深入的了解，從而導致企業稅收籌劃無法順利的開展。
（二）稅收管理制度不夠完善
首先，稅收管理制度不夠完善，主要體現在稅收管理水平低和稅收管理機制不健全，這些因素的出現，嚴重阻礙了我國稅收籌劃的今后發展。此外，我國相關部門制定的稅務優惠政策，并不是所有的企業都可以享受，這主要是由于需要辦理認定的手續比較多，且辦理流程比較復雜，因此大多數企業在操作方面存在一定的難度，從而導致稅收管理效率不高。
三、強化企業稅收籌劃的具體措施
（一）樹立準確的企業稅收籌劃認識
站在企業財務管理視角來講，在進行企業稅收籌劃工作時，為了保證企業稅收籌劃工作的順利開展，就要樹立準確的企業稅收籌劃認識。首先。做好企業的稅負水平的解析工作。相關的管理人員，要想保證稅收籌劃工作具備科學性和時效性的特點，就要對現階段企業的稅負水平進行全面的分析，并在此基礎上，有針對性的進行企業稅收籌劃工作。結合工作實踐，利用稅務抵扣的方式來實現減少企業費用支出的占比。通常情況下，此部分在整個企業費用支出中，占據的比例相對較高，因此企業可以很容易達到減輕稅負的目的，如果占據的比例比較小，表明企業要想達到減輕稅負的目的，則存在一定難度。
（二）建立健全的稅務管理制度
在進行企業財務管理工作時，要想保證稅收籌劃工作可以順利開展，首先就要做好稅務管理制度的建立工作。企業可以利用設置稅務籌劃目標的形式來給企業稅務籌劃工作的落實提供有利的條件和保障。針對企業財務管理工作人員來說，要高度重視稅務籌劃對企業今后發展的重要性，并結合企業的實際情況，來實現企業制定的稅收管理目標的制定。在進行企業財務管理崗位制定時，要對企業稅務管理制度進行優化，同時還要保證稅務管理制度的健全和完善。當稅務管理制度建立完畢后，要及時的落實到稅收籌劃工作中，這樣不僅可以保證稅收籌劃工作順利的開展，同時也能提升企業的管理水平。
（三）要做好稅務籌劃基礎性工作的完善與落實
在進行企業稅收籌劃工作時，首先要做好前期工作的規劃和整理工作，對企業財務相關數據進行收集和整理，在保證財務數據具備完善性和真實性之后，再進行會計報表的制定工作，并將整理結果及時的回匯報給企業的上級部門，從而保證會計管理工作的規范性。此外，財務管理人員還要結合前期工作的規劃和整理內容，對企業財務管理工作制定的目標進行安排，在把稅收成本列入到企業經營成本中的同時，還要保證企業稅收籌劃工作的完善性和科學性。
（四）更改企業稅收籌劃方式
在進行企業財務管理的過程中，企業可以參照多個角度來對企業稅收籌劃方式進行更改和延伸。首先，企業可以利用共同設立的方法，來實現企業稅收籌劃工作的多元化。在進行市場開發的過程中，通常企業會利用共同設立的方法，這樣不僅可以利用多角度共同投資的方式實現市場開發，同時企業還可以利用第三方投資的方式技進行建立，從而保證經濟效益可以在出資方那實現共享。通常情況下，企業的大多數股權都歸集團企業所有，并且集團企業持有關鍵的掌控權力，因此，集團企業也是保證企業權益不受侵害的有效憑證。企業可以利用公司共同設立的方式，來實現企業項目收益的轉變成股份或者債務，這樣可以有效的規避資金往來而出現的稅收責任，從而給減輕企業的稅負，增加企業的經濟效益。
四、結束語
總而言之，站在財務管理角度進行企業稅收籌劃工作，可以有效的保證企業稅收籌劃質量，進而減少企業存在的投資風險，給優化稅務管理奠定了重要的意義。通過稅收籌劃，可以有效的減少企業納稅負擔，提升企業財務管理水平，優化企業經營能力，從而促進企業可持續發展。另外，在進行企業稅收籌劃工作的過程中，還要結合企業的實際經營情況，及時了解相關的稅收政策，緊跟社會發展步伐，對管理模式進行不斷創新，從而給企業的未來發展奠定扎實的基礎。
參考文獻：
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[3]李彩芳.基于財務管理視角的企業稅收籌劃研究[J].中國商論，2016
【關鍵詞】企業稅收籌劃；稅務風險；管理
一、前言
稅收籌劃是經營企業利用稅收政策所提供的選擇機會，對所經營或投資的財務活動進行科學的規劃的活動，其核心目的在于在合理的范疇內達到有效的節稅效果。稅收籌劃結果直接體現在納稅人規避風險的同時獲得稅后收益的最大化，對企業的發展具有重要意義，尤其是在應對競爭激烈的經濟市場環境中，依靠稅收籌劃提升企業綜合實力，無疑是增強企業在經濟市場競爭力的一個有力手段。反之，若籌劃不當則不僅會影響到企業的經濟效益同時會對企業的聲譽造成不良影響，制約企業的健康發展。本文中就現階段稅收籌劃的風險進行了全面分析，并以分析結果為核心，提出了關于稅收籌劃風險管理的應對策略，希望為企業稅收籌劃專業提升提供有力參考。
二、稅收籌劃概念
稅收籌劃是納稅人在納稅義務發生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃，采用不違反稅收法律法規的方法，規避、減輕、轉移、推遲納稅以實現稅后收益最大化的經濟行為。
稅收籌劃的概念可以從兩個方面予以分析，也就是廣義下的概念與狹義下的概念。其中，廣義下的稅收籌劃所指的是企業經營者也就是納稅人在不偏離稅法規定的基礎上，利用有效渠道，對自身所經營的或參與投資的經營活動進行合理的規劃，以此達到少繳稅款的效果，這其中一系列的財務管理活動都被稱為稅收籌劃行為。廣義下的稅收籌劃概念，更為關注的是稅收籌劃的基礎是不能脫離稅法，稅收籌劃的核心目的是少繳或緩繳稅款。
狹義下的稅收籌劃概念所指的是納稅人在符合稅法規定的基礎上，以適應政府稅收政策導向作為前提，利用稅法所提供的稅收優惠，對自己所經營的或參與投資的財務活動進行合理規劃，以此實現節稅目的，在此期間的一系列行為被稱之為稅收籌劃行為。狹義下的稅收籌劃概念，更為凸顯的是稅收籌劃的目的是節稅，但期間采取的一切手段需要在稅收法律的范圍內，主要是基于政府稅收政策所實現的一系列節稅行為。
三、稅收籌劃風險方向
1.基于稅收政策認知不清導致的風險
基于企業管理者自身素質的問題或管理觀念等問題，導致企業在稅收籌劃問題上存在著一定錯誤的認知，由此做出了一些錯誤的戰略方向或戰略措施。期間也有部分企業管理者錯誤的認知稅收籌劃就是與稅務部門協調關系，導致其不會投入過多的關注，而是將其完全寄托于經辦人員或領導方面，進行一些拉關系，甚至是行賄等不良行為。另外，也有部分企業管理者認為，稅收籌劃是達到降低稅收或逃稅的手段，偏離了稅收籌劃的實際價值。企業內的稅收事項眾多，包括企業生產的各個環節，同時也包括具有經濟往來的相關企業，而財務部門的主要任務則是納稅環節。基于此，僅依靠財務部門是不能夠完全做好稅收籌劃工作的，需要企業參與人員的共同協作。
2.基于稅收政策變化導致的風險
隨著國民經濟的不斷發展下，國家為推動經濟的持續穩定發展，在特定時期內會頒布與其相適應的促進經濟增長的減稅或退稅等稅收優惠政策，這是國家所實施的針對經濟發展的宏觀調控行為。國家稅收政策會基于國內經濟的發展形勢不斷的做出調整，確保稅收政策的時效性，使其能夠更為符合國內經濟發展的需求。稅收籌劃是預先籌劃行為，針對任何一項稅收的籌劃都需要一個周期，在此期間內，可能稅收政策作出了全新的調整，而這種變化使得正在進行的稅收籌劃不再適合，因此導致了相關風險的存在。
3.基于稅收籌劃目的不清導致的風險
企業在發展過程中會經歷不同的發展階段，而在不同的發展階段中，企業的戰略目標自然也存在著差異性，稅收籌劃是為實現企業戰略管理目標服務的活動。基于此，企業在進行稅收籌劃過程中，其方式與目的不符合生產經營的客觀要求，或不符合企業長遠發展的要求，企業便會以為實施了不合理的稅收籌劃手段而擾亂了企業的正常經營與管理秩序，因而導致企業內在經營機制的紊亂，而這種紊亂問題的出現很容易導致企業面臨巨大的經營風險。
4.基于財務人員缺乏稅收籌劃能力導致的風險
多數企業的經營范疇較為廣泛，所涉及到的經營業務眾多，而不同稅種的計稅方法與稅收優惠政策存在差異性，需要籌劃人員明確掌握現行的稅法政策與國家階段內所提出的稅收優惠政策。就對現階段內部分籌劃人員的觀察看來，普遍存在專業素質不足與風險意識不足等問題，在稅收籌劃過程中常出現對稅收優惠政策精神認知不清而造成事實上的偷稅行為。稅收籌劃在我國發展時間不長，因此具備稅收籌劃的綜合型專業人才有限，導致其面對政府全新推出的稅收優惠政策時出現認知不清等問題。
四、稅收籌劃風險管理對策
1.強化對稅收籌劃與風險的認知
在企業內部強化對稅收籌劃與風險的認知可從兩個方面予以實現：第一，企業管理層需要首先樹立必須依法納稅的觀念，這是確保順利實現稅收籌劃的基礎條件，也是硬性標準。企業進行稅收籌劃絕不是實現逃稅或漏稅的工具，而是在稅法允許的基礎上，合法的有效的進行節稅。第二，當前，我國稅收制度尚不完善，稅收政策變化較快，具有著時效性與區域性的限制，基于此，需要企業管理層及時的學習與掌握稅收政策，在明確掌握現行稅收優惠政策的精神后，制定合理的稅收籌劃方案。
2.促進與稅務機關的協作
納稅人在實施某一個項目的稅收籌劃階段，如不能夠充分的明確或掌握稅收政策的實質內涵，即便是在某個環節出現了方向性的錯誤都會導致整個籌劃行為的失敗。因此，就利用稅收優惠政策進行籌劃的企業而言，不同的稅收優惠政策都具有著一定的適用范圍，包括企業類型、注冊地點、特定人員比例等方面的標準，納稅人想利用這些優惠政策進行籌劃，則必須要明確其具體的要求，避免出現稅務籌劃風險。針對此，需要企業內部樹立一個正確的稅收籌劃觀念，包括對稅收優惠政策的認知、應用等。
4.加強對稅收籌劃人員的培訓
稅收籌劃屬于財務管理方面的工作，必須要確保其嚴謹性與可靠性，而稅收籌劃的參與人員對此起到重要影響作用，需要加強對稅收籌劃人員的專業培養。稅務籌劃人員不僅需要具備一定的專業素質，同時需要具備對經濟前景的預測能力以及項目統籌能力。稅務人員專業素質的提升，一方面依靠于個人的努力。另一個方面便是企業的后期培養，因此，在企業內部開展稅收人員培訓具有重要意義。
五、結論
綜合上文所述，稅收籌劃是一種在稅法允許的情況前提下，通過合理的手段所進行的一種節稅行為，現階段稅收籌劃基于企業管理層認知不清、籌劃人員自身素質不足等問題，導致稅收籌劃存在著諸多的風險。針對此類風險在本文中提出可經由樹立正確的稅收籌劃觀念、加強對稅收人員的培訓、促進與稅務機關的協作等措施予以控制或改善。
參考文獻：
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關鍵詞：交運企業 納稅籌劃 問題 現狀
一、交通運輸企業納稅籌劃應注意的問題
（一）須嚴格遵循“成本—效益”原則
在企業財務管理中，稅收籌劃也是其一項重要組成部分。因此，在企業中，稅收籌劃應服從和符合企業財務管理的目標。在交通運輸企業的實際運營中，很多稅收籌劃方案并不具有實際可行性，僅是在理論上具有能使企業達到節省成本開支和少繳稅金的目的，但實際中無法達到此效果。追其原因，很多方案并未遵循“成本—效益”原則。只在籌劃和選取稅收方案時，一味追求稅收低成本，而無視實施納稅籌劃方案時由此帶來的其他成本費用的增加，交運企業的最終受益也因此而減少。因此，“成本—效益”原則是交運企業在稅收籌劃之前需要著重把握的一項原則。
（二）須注意防范稅收籌劃風險
在當前社會中，無論是政治、經濟，還是企業所處的綜合環境，都處于不斷變化之中。在這種變化的環境中，所有的經濟行為都有風險，稅收籌劃也不例外。而且，稅收籌劃的收益與風險，同市場風險、稅制變化風險、債務風險、利率風險、通貨膨脹風險、匯率風險等緊密相連。對此，作為納稅人的交運企業應在考慮企業外部環境變化和未來經濟形勢的同時，還要綜合考慮稅制變化風險、債務風險、利率風險、通貨膨脹風險、匯率風險等可能對企業經營活動造成的影響。根據這種影響，衡量和分析具體的稅收籌劃方案，權衡其收益與風險，選擇最合宜的稅收籌劃方案，以保證交運企業真正取得財務利益。
（三）須從交運企業總體上綜合把握
稅收籌劃的最終目的，是幫助交運企業取得最大化的企業整體利益。因此，在分析和選取稅收籌劃方案時，不能把目光僅放于某一期間納稅最少的方案。而是在綜合把握企業總體發展目標的同時，選擇最能增加企業整體利益、最有利于企業未來發展的方案，以企業的整體、長遠利益為重。
二、交通運輸企業納稅籌劃的當前現狀
（一）缺乏專業人才專門負責稅收籌劃
稅收籌劃是一項需要高層次和高智力、技術含量很高的財務管理活動。稅收籌劃是一種事前計劃，無論事中還是事后，一旦發生將無法再改變和補救。也正因為此，稅收籌劃對操作人員的要求頗高，且極為嚴格。實際操作人員不僅應當具備會計、稅收、財務等專業知識，而且尤其要精通稅法，對稅收政策的變化能夠隨時掌握，此外，還應當是熟悉企業整個經營、投資、籌資等活動的復合型高智力人才。能夠綜合考慮企業情況進行有效預測，做出最恰當稅務籌劃方案，幫助企業節省成本開支提高收益。然而，當前大多數交運企業并不具備這樣的專業性人才。很多交運企業通過第三方機構外聘的形式，將企業稅務籌劃工作交給稅務人員。但是社會上的稅務人員普遍人員性質偏雜、人員年齡偏老，專業技能陳舊、文化素質偏低，無法從根本上為交運企業解決納稅籌劃問題。
（二）交運企業管理者不重視稅收籌劃風險
當前，我國交運企業在進行稅務籌劃時，作為納稅人的企業一方在自行進行稅務籌劃或由第三方稅務服務機構進行稅務籌劃時，都普遍認為，稅收籌劃只要進行，就能為企業節省成本開支，減輕稅收負擔，增加收益。并沒有意識到成本收益原則一旦打破，稅務籌劃中就可能會產生的風險，而這種風險將直接危害企業。實際上，稅收籌劃作為一種需要在事前進行計劃的決策方法，本身就存有風險。
（三）交運企業在進行稅收籌劃時帶有明顯主觀性
實際上，具體的稅務籌劃方案的選擇以及具體實施步驟，完全取決于納稅人的主觀判斷。這種主觀判斷主要包括對稅收籌劃條件的認識與判斷、對稅收政策的認識與判斷。稅收籌劃中這種明顯的主觀性判斷，使得稅收籌劃方案在具體選擇中的正確性難以保證。而且，稅務籌劃方案的正確與否將直接導致其實施之后的成效和對企業的影響。倘若稅務籌劃方案失敗，對于作為納稅人的企業來說，將直接意味著風險。
（四）稅務機關與企業對稅收籌劃的認定存在差異
稅收籌劃實際上并非是一種違法行為，其是符合立法者意圖的。稅務籌劃是企業一種合法的財務管理手段。只是這種管理手段的合法性需要或經稅務行政部門的確認。當前，稅務行政機關與企業對稅務籌劃存在一定的認定差異。稅務行政機關在確認稅務籌劃方案合法性的過程中，存在一定的執法偏差。這給企業在實際進行稅務籌劃時帶來一定風險。
在我國，稅務行政機關對具體的稅收事項擁有“自由裁量權”。且其實際稅務執法人員素質不一，對稅法理解不同，在客觀上促使執法偏差的產生成為可能。因此，即使稅收籌劃行為本身并不違法，但卻可能會因執法偏差而無法在企業中實際應用，或者實際應用之后被稅務行政機關認為是違法行為而被查處。最終使得企業不但無法獲得節稅收益，還會因此而加重納稅成本。
（五）交運企業在稅務籌劃中對反避稅措施較為忽視
稅務籌劃對企業而言實際是一種財務管理手段，依靠該手段在依法納稅的基礎上通過減稅行為實現節約成本提高收益的目的。行政稅務機關對此只能依靠立法采取反避稅措施調整稅法，比如增加反避稅條款。當前，交運企業在稅收籌劃中，大多只注意稅法中規定的優惠條件或存在的漏洞，對反避稅措施利用較少。現舉例說明，我國《企業所得稅暫行條例》中明確規定，關聯企業與納稅企業在日常業務往來之中，應按獨立企業的組織形式進行業務往來之間的費用結算和款項收取。倘若納稅企業與關聯企業之間未按照此相關規定執行，稅務機關有權對其做出合理調整。仔細分析不難發現，該條款的設立實際就是針對納稅企業利用關聯方進行成本轉移或減少收入的一種反避稅措施。很多交運企業對此并未能進行良好的注意和把握。
三、交通運輸企業未來應當如何進行納稅籌劃
（一）利用稅收優惠政策
無論何種企業類型，在其設立時都會面對如何選擇組織形式。當前社會，市場經濟高度發達，企業可以選擇的組織形式眾多。但是，不同的組織形式對企業的稅負影響不同。不同的組織形式下，企業承擔著不同的稅收負擔。對此，筆者認為，交運企業可以在稅收籌劃的措施下，選擇稅收負擔盡可能輕的企業組織形式。另外，倘若隨著發展和規模的擴大，交運企業需要設立部分分支機構，那么企業所得稅的繳納方式直接取決于分支機構是否具有獨立的法人資格。倘若分支機構擁有獨立的法人資格，那么分支機構應作為獨立的納稅主體申報企業所得稅；反之，倘若分支機構不具有法人資格，那么屬于分支機構應繳納的那部分企業所得稅應由總機構匯總計算一并繳納。交運企業可以利用分支機構不同的盈虧情況和所處地區等原因而造成的差別稅率，決定分支機構的企業組織形式，以在合法的前提下合理地降低企業稅收成本。
（二）利用固定資產折舊方法延期納稅
根據我國企業所得稅法的相關規定，交通運輸企業和交通施工企業內，倘若機械設備、車輛船舶等常年處于超強度使用的狀態，報經稅務機關審批后，可對其縮短折舊年限或者可以采用快速折舊法。交運企業應對其加以利用。該方法其實等于變相幫助交運企業將利潤延期納稅，不僅減輕了企業缺少流通資金的壓力，而且還相當于獲得了國家財政無(貼)息貸款。
（三）選擇最優的費用分攤方法
無論何種企業，在生產經營過程中，都一定會發生管理費用、銷售費用，以及福利費用等相關支出，交運企業也不例外。通常，這些費用支出都是按期分攤，計入各期的產品成本。在分攤時可以選取的方法有多種，如按照實際發生額進行分攤；平均至各期統一進行分攤；不規則分攤等。分攤方法的選取不同，對企業期末利潤的影響不同，繼而對其所納稅金的影響也不同。對此，筆者認為，交運企業應綜合考慮企業實際情況，結合各類費用分攤方法的特點，利用費用分攤方法認真進行稅務籌劃。
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［關鍵詞］施工企業；稅收籌劃；營業稅及附加；企業所得稅
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］
2095-3283（2012）03-000-02
近幾年，從事公路、鐵路、橋梁工程生產的施工企業在越演越烈的市場競爭中，利潤空間不斷被壓縮，甚至在一些項目事先預算虧損的情況下，為了企業的持續經營和聲譽，也不得不接標承建。從事利潤空間相對較大的房屋建筑工程的施工企業，也受到國家房地產調控政策影響，面臨巨額墊支、回款難等新問題。在這種環境下，在稅法允許的范圍內，結合施工企業涉稅業務的特點，實施有效稅收籌劃，以提高利潤水平和競爭能力，顯得越來越重要。
施工企業是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產的企業。稅收籌劃的核心內容是節稅，即通過節稅來提高企業利潤水平和競爭能力。施工企業按稅法中行業分類屬建筑業，即建筑安裝工程業，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業。涉及稅金主要分三部分，第一部分包括營業稅、城市建設稅、教育費附加、地方教育費附加等，指應對其在我國境內提供的應稅建筑勞務按其營業額的一定比例征收，綜合稅率約為3.6%，這里簡稱為營業稅及附加。第二部分是企業所得稅，指應就其應納稅所得額或核定所得額按一定比例征收的企業所得稅，企業所得稅率為25%。第三部分是其他稅類，指施工企業涉及到的其他稅類，如房產稅、印花稅、個人所得稅等。
一、施工企業營業稅及附加的稅收籌劃
（一）合理選擇不同稅目的稅收籌劃
對于獨立核算的綜合性工程公司來說，如果企業既對外提供工程監理勞務，又進行工程施工，那么單獨負責設計監理與總包工程然后分包工程，在營業稅上會有很大不同。根據規定，工程承包單位與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝業務，無論工程承包單位是否參與施工，均應按“建筑業”稅目征收營業稅；不與建設單位簽訂承包合同，只負責工程的組織協調業務，則對工程承包公司的此項業務按“服務業”征收營業稅。由于建筑業的營業稅稅率為3％，而服務業的營業稅稅率為5％，所以，在條件許可的情況下，綜合性工程公司實行總承包比單獨進行工程上的監理在稅負上要輕。根據稅法的規定，建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給其他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。建筑安裝工程業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。所以，同是完成項目的監理，在總承包的情況下，自營收入的產值部分按3%繳納營業稅，而單獨負責工程的組織協調，其自營收入的產值部分卻按5%繳納營業稅。
（二）利用工程結算方式進行稅收籌劃
工程結算的方式，對營業稅也會有影響。《營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。但是，現行的工程結算方式有：“包清工”和“包工包料”兩種形式，而兩種形式的收費標準和結算金額并不相等。在“包清工”形式下，建設方負責購買施工所需的材料，建設方自己辦理出庫手續并將已出庫的材料直接計入工程成本中，施工方結算書中并不包含材料費；而“包工包料”形式下，施工單位既包工又包料，或由施工方包含材料費用在內將工程造價一次性承包；或由建設方負責購買材料并以轉賬的形式轉給施工方，然后施工方在完成工程后編制工程結算書時將材料費一并包括在結算金額內。在“包清工”形式下，盡管稅法作出了上述規定，但是結算書中并不包含材料費。在“包工包料”形式下，無論怎樣結算，都必須將材料費一并作為計算營業稅的基數。在“包工包料”形式下，施工單位除賺取人工費等施工費用外還可以賺取相應的材料費，包括施工方節約的材料量差和一定情況下賺取的價差。所以，一般情況下，施工企業寧愿包工包料多繳一些營業稅，也不愿采取“包清工”的形式。
（三）納稅時間的稅收籌劃
從稅收籌劃的角度看，納稅人應該充分利用納稅義務發生時間的規定得到延遲納稅的利益或者避免提前納稅的風險。延遲納稅相當于獲得一筆無息貸款，緩解企業的資金壓力，減少財務費用，企業可以采用預收工程款、分期結算等方式。
二、施工企業所得稅的稅收籌劃
（一）施工企業分支機構設立和變更的稅收籌劃
根據稅法規定，子公司具有獨立法人資格，必須單獨交納企業所得稅，其盈虧不能匯總到總公司統一繳納，因此施工企業應將一部分子公司變更為分公司；辦理了工商稅務登記且能獨立核算的分公司也必須單獨交納企業所得稅，應將這些分公司的核算改為不能獨立核算（即不能獨立完整核算收入、成本、費用），即使產生了較大的應納稅所得額，也可以匯總到總公司，抵消總公司和其他分支機構虧損，再統一繳納企業所得稅，達到節稅的目的。另外，對于一些業務穩定，又能在當地享受到低于母公司稅率的施工企業，可以考慮子公司的模式，但與此同時，在子公司管理上需要下功夫，明確母子權責，抓住關鍵控制點，保證集團利益的最大化。
施工企業所有的外地工程項目部都必須辦理外出經營證明，否則將被代征企業所得稅。必須注意的是沒有辦理工商稅務登記的分公司不能以分公司名義簽訂工程合同，必須以總公司的名義簽訂（合同由總公司蓋章），否則無法辦理外出經營證明。因此，只有辦理外出經營證明，才能將項目部的應納稅所得額匯總到所屬分支機構或總公司，再統一繳納企業所得稅，達到節稅的目的。
（二）充分利用稅收優惠政策的稅收籌劃
根據新企業所得稅法規定，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人員不超過80人，資產總額不超過1000萬元的小型微利施工企業，適用于20%優惠稅率。因此，部分資質較低和勞務性施工企業可以根據對自身規模和盈利水平的預測，在權衡得失的情況下，合理選擇稅率。
根據新企業所得稅法規定，企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。施工企業可以根據自身情況發展多種經營的策略，充分利用產業政策，選擇合適的產業投資，以達到節稅的目的。
根據新企業所得稅法規定，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。施工企業可加大該類設備的投入，既可確保企業安全生產，提高經濟效益，又可以按照投資額的10%抵免應納稅額。
（三）充分利用會計政策和會計估計變更的稅收籌劃
企業可以根據實際情況選擇固定資產的折舊方法，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈值。固定資產的折舊方法有直線法和加速折舊法，加速折舊法又包括雙倍余額遞減法和年數總和法。值得一提的是，施工企業施工用的機械設備較多，原值較大，由于技術進步、施工環境惡劣等原因，大型設備很容易過時或維修成本過高而降低實際使用年限，因此可報經主管稅務機關核準后，符合條件的可縮短折舊年限（不低于規定折舊年限的60%）或者采用雙倍余額遞減法或年數總和法等方法加速折舊，以降低應納稅所得額，達到節稅的目的。
三、施工企業其他稅金的稅收籌劃
個人所得稅的納稅地點既可以是營業稅應稅勞務所在地，也可以是企業機構所在地或納稅人居住地，一般情況下只要能出具在企業機構所在地或納稅人居住地繳納個人所得稅的相關證明（個人所得稅完稅憑證和個人所得稅繳納明細表）就可以無需在營業稅應稅勞務所在地繳納個人所得稅。個人所得稅的繳納方式有兩種：一是查賬征收（俗稱申報繳納）；二是核定征收。目前地方稅務局一般只對在本地注冊且賬簿健全企業的個人所得稅按查賬征收辦理，對外地企業和賬簿不健全的本地企業按核定征收辦理，核定征收個人所得稅的比率為施工產值的0.2%～2%不等，這樣個人所得稅納稅額比申報繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍，多出部分最終只能由企業承擔或變相由企業承擔，而這部分支出又不能在稅前扣除，還得繳納企業所得稅。這就要求施工企業建立健全會計賬簿，規范會計核算，盡量達到查賬征收的目的。
綜上所述，稅收籌劃是企業稅務管理的核心，既可以在稅法允許的范圍內，不損害國家利益的前提下減輕企業稅負，提高利潤水平和競爭能力，又能規范企業稅務管理，規避稅收風險，為企業自身的發展未雨綢繆。當今施工企業涉稅業務的特點決定其稅收籌劃的重要性，企業應該把稅收籌劃放到不可或缺的地位。稅收籌劃的前瞻性和超前性要求企業必須培養高素質的稅收籌劃專業人才，并隨時掌握最新的稅收法規，理解立法精神，結合施工企業的自身特點，不斷更新稅收籌劃的方案和措施，使稅收籌劃始終朝著正確的軌道運行，更好地為企業服務。
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摘要：作為我國大型企業設立分支機構的兩大主要形式，總分公司與集團公司模式在企業稅收籌劃上各具特點。本文在簡要介紹兩種模式差異的基礎上，著重探討兩種模式各自在稅收籌劃方面的優勢，從而為現代企業通過合理選擇企業組織形式以實現節稅目的提供參考。
關鍵詞 ：組織形式；總分公司；集團公司；稅收籌劃
一、總分公司與集團公司介紹
根據《公司法》規定，公司可以設立分公司，分公司不具有企業法人資格，其民事責任由總公司承擔。公司可以設立子公司，子公司具有企業法人資格，依法獨立承擔民事責任。具體來講，分公司是指公司在其住所以外設立的以自己名義從事活動的機構，它不具有法人資格，與總公司在經濟上是統一核算的，經營范圍不得超過總公司的經營范圍。而子公司是指一定比例以上的股份被母公司掌握而受其實際控制的公司。子公司具有法人地位可以獨立承擔民事責任，可以與母公司有不同的經營范圍，甚至跨行業經營。集團公司即以母子公司為主體的企業法人聯合體。分公司與子公司不同的法律地位決定了其不同的稅收待遇。分公司一般與總公司稅收政策保持一致，而子公司作為獨立的法律主體，完全按照自己的稅收特點執行納稅任務，可以享受與母公司不同的稅收政策或優惠。因此，總分公司與集團公司兩種不同的組織模式下，企業的稅收籌劃不盡相同。
二、集團公司模式稅收籌劃優勢
（一）所得稅籌劃優勢
1.不同主體可以利用各自不同的稅率政策實現集團整體所得稅減稅目標
當子公司稅率低于母公司時，集團公司模式可以有效降低應納稅額。子公司在法律和稅收意義上都是獨立的，這意味著子公司可以根據自身生產經營及區位特點享受其獨有的稅收優惠政策, 采用低于母公司的稅率。而總分公司模式下的分公司稅收只能被動的按照總公司的稅收政策執行。因此，集團公司可以將整體業務適當剝離，將能夠享受所得稅稅收優惠的業務獨立出來，據此設立子公司。
2.不同主體可以利用彼此間交易以實現集團整體所得稅減稅目標
由于母子公司均為獨立法人，納稅義務分離，因此母子公司、不同子公司間可以采取適當的納稅籌劃方法以合理降低稅負，如轉移定價、租賃減稅、轉移利息支出、管理費用及特許經營權使用費等。
3.不同主體可以通過適當合并與重組實現集團整體所得稅減稅目標
母公司與子公司、子公司之間可以通過并購虧損企業達到低成本擴張的目的，實現產業重組，享受盈虧抵補。集團公司各主體之間往往業務不盡相同，盈利狀況有好有壞，在不能實行合并納稅的情況下，集團公司為了實現集團內部不同主體間的盈虧抵補可以進行并購，由盈利的子公司并購虧損的子公司，一方面增加了原有公司的資產數量，提高了其生產經營能力，另一方面也利用被并購方的虧損實現了自身利潤的抵減，從而可以合理有效的減少所得稅應納稅額。
4.不同主體可以通過調整業務配置實現集團整體所得稅減稅目標
由于不同子公司可能享有不同的稅收政策與優惠，集團企業可以通過業務在不同子公司間的合理配置達到合法降低稅負的目標。例如，集團下有A、B 兩家公司分別位于不同地區，其中A公司負責產品研發、生產、銷售整個過程，而B 公司只負責產品的生產和銷售，且A公司由于其技術研發業務而獲批成為該地區的高新技術企業，享受所得稅低稅率優惠。在此情況下，集團公司可以通過合理的業務重新配置達到降低整體稅負的目的，具體做法如下：讓A 公司在B 公司所在地設立銷售部，接管原B 公司的銷售業務，從而使集團在B 公司所在地的銷售業務統一按照A 公司較低的所得稅稅率進行繳稅，降低了所得稅稅負。
（二）消費稅籌劃優勢
集團公司模式下，不同主體間可以通過降低內部交易價格實現集團整體消費稅減稅目標。我國消費稅大多征收于生產階段而非銷售階段，因此生產產品的子公司可以以較低的價格將應稅消費品賣給集團內部從事銷售的子公司從而減少消費稅數額，其后再由負責銷售的子公司對外進行銷售，此環節不再征收消費稅。
三、總分公司模式稅收籌劃優勢
（一）所得稅籌劃優勢
總分公司模式下，企業實行合并納稅，彼此間盈虧互抵，能夠有效降低應納稅額。而集團公司模式下，母子公司分別繳稅，彼此盈損不能抵消。例如，集團內部有母公司A 及子公司B、C，母公司A 虧損500 萬，子公司B盈利1600 萬，子公司C 虧損200 萬。在集團公司模式下，母子公司只能獨立納稅，B 公司盈利的1600 萬需全部繳納所得稅；而在總分公司模式下，A、B、C公司將進行合并納稅，A、C公司的虧損可以用來抵減B 公司的盈利，其整體只需對900萬繳納所得稅即可。由此可見，總分公司合并納稅的模式對于不同主體間盈利狀況差異較大的企業更為適用，可以大幅度降低企業所得稅稅負。
（二）營業稅籌劃優勢
總分公司模式下，企業不同主體之間有息借款成本較低。由于分公司不具有獨立的法律地位，因此總分公司間借款產生的利息視為同一主體自身內部行為，不征收營業稅。而子公司的獨立法人地位導致集團內部分支機構間及母子公司間產生的借款利息收入等服務性收入需要繳納營業稅。因此，母子公司模式下各分支機構彼此間的借款成本較低，有利于集團內部資金有償流動。
（三）財產稅籌劃優勢
總分公司模式下另一的稅收優勢體現在財產稅方面。由于總分公司對外視為同一主體，因此彼此間財產轉移視為企業內部活動，不征收財產稅。而集團公司不同主體間財產轉移為對外經濟活動，屬于財產稅征稅范圍。
四、結語
母子公司及總分公司，二者不同的法人地位，使其享受的稅收待遇不同，而這也就為企業在經營中選擇不同的組織形式進行經營，以實現稅負最小提供了條件。應該說明的是，集團公司與總分公司的組織模式之間本身并無好壞之分，企業在不同經營階段面臨的問題重心不同，適合的企業組織模式也就各異。在現代企業經營管理中，企業應該做到依據投資地不同的稅法規定，選擇適當的組織形式，以實現合理的節稅目的。并且，現代企業選擇其組織形式，在衡量稅收利弊的基礎上，也還要兼顧資金、人才、信息等多方面因素的考慮。因此，企業在確定其組織模式時要根據企業自身實際情況和特點選擇最有利于企業自身利益的方式，從而在實現企業的納稅籌劃目標的同時也實現企業整體的發展目標。
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關鍵詞：增值稅；納稅籌劃；思考
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
為進一步完善稅制，積極應對國際金融危機對我國經濟的影響，國務院決定自2009年1月1日起全面實施增值稅轉型改革，改革后的增值稅仍具有普遍征收、價外計稅、使用專用發票、稅率簡化的特點，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對于規范稅收制度、抑制偷稅行為發揮了積極有效的作用。然而，稅法中關于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。鑒于此，本文擬對新增值稅納稅籌劃的可行性及目前企業在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進行探討。
一、企業增值稅納稅籌劃可行性分析
（一）增值稅的轉嫁功能使企業增值稅納稅籌劃活動具有可能性。稅負轉嫁是指在商品交換中，企業通過提高或壓低價格的方法，把稅負轉嫁給購買者或供應商的一種經濟現象。任何企業都存在稅負轉嫁的愿望，但要把這種愿望轉變為現實并不容易。因為稅負的轉嫁是有條件的，根據稅負轉嫁的定義可知，稅負轉嫁的基本條件是商品價格由供求關系決定的自由浮動，因為稅負的轉嫁是通過價格的升降來實現的，如果價格不能自由浮動，企業雖有轉嫁的動機，卻不存在轉嫁的條件，稅負的轉嫁也是不可能的。在價格可以自由浮動的前提下，稅負轉嫁的程度還受諸多因素的影響，主要有稅種的不同、供求彈性的大小、課稅范圍的寬窄以及稅負轉嫁與企業利潤增減的關系等。
（二）稅收政策的引導性使企業增值稅納稅籌劃具有可能性。不同行業的企業適用的增值稅政策的差異性、特定地區的企業適用的增值稅政策的差異性以及增值稅稅法構成要素的差異性使企業增值稅納稅籌劃具有可行性。增值稅稅制中同一稅種、不同稅目有不同的稅率，同一稅種、相同的稅目也可能有不同的稅率。這種稅收規定上的差異性為企業增值稅納稅籌劃活動提供了可能性。各種減免稅等優惠政策也構成了企業增值稅納稅籌劃活動的空間。
二、企業增值稅納稅籌劃案例分析
既然增值稅納稅籌劃具有可行性，那應如何進行籌劃呢？本文擬通過舉例的方式，對目前企業在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進行探討。
（一）合理選擇購貨對象的籌劃
1、稅法依據。稅收負擔是企業購貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購買原材料等貨物，企業負擔是不一樣的。一方面企業所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規模納稅人處采購，但是由于取得的發票不同，導致了可以扣除的進項稅額的不同。如果從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發票，可以按買價的17%抵扣進項稅；而如果是從小規模納稅人處購入，則不能抵扣進項稅額，即便能夠經稅務機關開票，也只能扣稅按買價的3%抵扣進項稅。不同的扣稅額度，會影響企業的稅負，最終會影響到企業的凈利潤及現金凈流量；另一方面若小規模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業從小規模納稅人處采購也可能更劃算。因此，采購時要從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進行考慮，最終選擇使企業凈利潤或現金凈流量最大的方案。
2、案例分析。甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買原材料時，有幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人A公司購買，每噸含稅價格為11，000元，A公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規模納稅人B公司購買，則可取得由稅務所代開的征收率為3%的專用發票，每噸含稅價格為10，000元；三是從小規模納稅人C公司購買，只能取得普通發票，每噸含稅價格為9，000元。甲公司用此原材料生產的產品每噸不含稅銷售額為20，000元，其他相關費用3，000元。假設甲企業以利潤最大化為目標，請對甲公司購貨對象選擇進行納稅籌劃。
方案一：從一般納稅人A公司購買。
凈利潤=［銷售收入-成本-費用-相關稅金（在此只包括城建稅、教育費附加，不包括增值稅）］-（1-25%）=｛20000-11000÷（1+17%）-3000-［20000×17%-11000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5563.189（元）
方案二：從小規模納稅人B公司購買。
凈利潤=｛20000-10000÷（1+3%）-3000-［20000×17%-10000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5312.337（元）
方案三：從小規模納稅人C公司購買。
凈利潤=［20000-9000-3000-20000×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=5745（元）
通過比較可知，方案三的凈利潤最大，所以方案三為最優方案，其次是方案一，最后是方案二。
（二）促銷方式的納稅籌劃。促銷方式納稅籌劃是利用現金流量最大化和利潤最大化的原理選擇促銷方式。
1、稅法依據。（1）采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額計算繳納增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）贈送的貨物視同銷售，應繳納增值稅。（3）返還現金方式銷售，應按返還前的價格計算收入、稅金，消費者在購買商品時獲得的返還現金屬于偶然所得，應該繳納個人所得稅。
2、案例分析。某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元（含稅）商品，其成本為60元（含稅），商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷欲采用三種方式：一是商品7折銷售；二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；三是購物滿100元者返還30元現金。請對其進行納稅籌劃（暫不考慮城建稅和教育費附加、個人所得稅）。
方案一：7折銷售，價值100元的商品售價70元。
應繳增值稅額＝70÷（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝1.45（元）
利潤額＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55（元）
應繳所得稅額＝8.55×25%＝2.14（元）
稅后凈利潤＝8.55－2.14＝6.41（元）
現金凈流量=6.41-1.45=4.96
方案二：購物滿100元，贈送價值30元的商品。
銷售100元商品應繳增值稅＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81（元）
贈送30元商品視同銷售：應繳增值稅＝30÷（1＋17%）×17%－18÷（1＋17%）×17%＝1.74（元）。
合計應繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）
利潤額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－18÷（1＋17%）=18.8（元）
由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應納企業所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）
稅后利潤＝18.8－8.54＝10.26（元）
現金凈流量=10.26-7.55=2.71
方案三：購物滿100元返還現金30元。
應繳增值稅稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×17%＝5.81（元）
利潤額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－30=4.19
應納所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）
稅后利潤=4.19－8.54＝－4.35（元）
現金凈流量=－4.35-5.81=-10.16（元）
從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。因此，在制定每一項經營決策時，先要進行相關的稅務問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經濟效益。
（三）混合銷售的納稅籌劃。混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務。它與一般既從事一個稅的應稅項目又從事另一個應稅項目，二者之間沒有直接從屬關系的兼營行為完全不同。
1、稅法的依據。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，以及以從事貨物生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。其他單位和個體經營者的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業稅。
2、案例分析。甲公司生產高科技產品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬元，當月可抵扣進項稅額為50萬元，同時公司下設的技術指導部門為客戶提供上門技術指導服務，取得技術指導費40萬元。請進行納稅籌劃。
方案一：由公司的技術指導部門為客戶提供上門技術指導服務。由于此行為屬于混合銷售行為，取得的技術指導服務收入40萬元，應并入設備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營業稅。
應納增值稅＝［500+40÷（1＋17%）］×17%-50=40.81（萬元）
方案二：甲公司把技術指導部門分立出來，成立獨立核算的咨詢公司。這樣，技術指導收入就不再繳納增值稅，改為按服務業繳納營業稅。
應納稅額=500×17%-50＋40×5%=37（萬元）
可見，方案二比方案一少交稅3.81萬元 （40.81-37），應當采取方案二。
三、加強企業增值稅納稅籌劃應注意的問題
針對以上的案例，結合我國目前的法律環境和經濟環境，對今后稅收籌劃的發展提出幾點建議：
（一）完善增值稅納稅籌劃的環境。鼓勵納稅籌劃人依法納稅、遵守稅法最好的辦法是讓企業享受其稅收籌劃后的利益。但稅收籌劃需要有完善的法律制度來規范它，保護她。因此，應將稅收籌劃作為納稅人的一項基本權利寫入法律中，為稅收籌劃提供完備、清晰的法律依據。
（二）加強與稅務中介機構的聯系。稅收籌劃是一項政策性強、業務技術要求都很高的工作，企業除了要加強自身財務團隊的業務素質外，還要加強同稅務中介的溝通與聯系，提高納稅人、稅務中介人的稅法意識、風險意識，稅收政策的分析理解能力和稅收籌劃實施能力。
（三）協調企業與主管稅務機關的關系。企業與主管稅務機關的關系就其本質來講是一種相互合作、相互信賴的關系，而不是對抗性的。一方面納稅人應當充分信任稅務機關，按照稅務機關的決定及時繳納稅款。同時，稅務機關有責任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應建立起密切的稅收信息聯系和溝通渠道；另一方面稅務機關應當充分信任納稅人，納稅人有權利要求稅務機關予以信任，納稅人也應信賴稅務機關的決定是公正和準確的。
（作者單位：廣東海洋大學寸金學院）
主要參考文獻：
[1]錢光明.對增值稅稅收籌劃方法的若干探討[J].商場現代化，2006.3.
[2]郭慶，胡娟.關于混合銷售行為的納稅籌劃[J].會計月刊，2008.8.
比如因缺乏流動資金，深圳市某網絡公司大股東李歌于2000年將其持有的該公司20%的股份轉讓給4家風險投資機構，并取得股權轉讓凈收益9505.28萬元。李歌的股權轉讓金一直沒有從公司提取出來，而是以公積金形式留存于公司賬上進行再投資，還是用于公司發展。但經稽查，稅務機關認為李歌取得了股權轉讓所得，應繳納個人所得稅1901.06萬元。由于李歌堅持認為自己的股權轉讓所得進行了再投資，并沒有拿到錢，不應繳納個人所得稅，因此拒絕繳納稅款。2003年8月4日，深圳市地稅局在當地媒體上公告，曝光了25家欠稅大戶，其中女老總李歌因欠下個人所得稅1901.06萬元成為曝光名單中唯一的、也是深圳市首次曝光的個人欠稅戶而引起全國的注意。
這個案例告訴投資者，根據個人所得稅法的規定，個人轉讓股權所得屬于財產轉讓所得，應按20%的稅率申報繳納個人所得稅，從稅收征管的角度來看，深圳市地方稅務局對該案的稽查及處理均完全符合稅法規定。但作為投資人，李歌為了增加公司的流動資金，吸引風險投資，只有這種方法嗎？答案是否定的，造成這種結果的主要原因是李歌在對自己的股權投資收益處置時沒有做出科學的稅收籌劃。那么，股權投資收益有哪些籌劃方法呢？
保留被投資企業利潤不作分配
就股權投資而言，有個人股權和企業股權投資。個人從被投資企業繳納企業所得稅后未分配的凈利潤（包括被投資企業從該凈利潤中提取的盈余公積金）中分配取得股息性質的投資收益包括利息、股息和紅利所得，應按20%的稅率繳納個人所得稅。
企業通過股權投資從被投資企業繳納企業所得稅后未分配的凈利潤（包括被投資企業從該凈利潤中提取的盈余公積金）中分配取得股息性質的投資收益是企業的股權投資所得。因為享受稅收優惠政策的不同，造成企業之間所得稅的稅率也不相同。稅法規定，凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。
從被投資企業取得投資收益是應該依照稅法的規定繳納相應的稅款。但投資人取得投資收益的納稅義務發生時間是被投資企業實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業應確認投資所得的實現，依法辦理納稅事項。
所以只要被投資企業不做利潤分配，投資人無須為其投資收益繳納任何稅款。如果投資人是個人，被投資企業是上市公司，隨著被投資企業未分配利潤的增加，股票價值也會增加，而個人轉讓股票的所得在我國是暫免征收個人所得稅的。
先分配后轉讓
股權投資收益根據收回的方式不同區分為股息性所得和股權轉讓所得，通過被投資企業進行利潤分配而收回的稱為股息性所得，通過股權轉讓而收回的稱為股權轉讓所得。根據稅法規定：企業在一般的股權（包括轉讓股票或股份）買賣中，股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。因為企業從被投資企業分回的利潤，只有投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得才按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳因稅率差而少繳的企業所得稅。而股權轉讓所得是要全額計算繳納企業所得稅的。
例如：興達公司投資100萬，占三江商貿有限公司40%的股份，四年來，三江商貿從未分配過利潤，帳面有未分配利潤400萬。現在興達公司欲轉讓該投資，有以下兩個方案：
方案一：先將三江商貿的利潤 進行分配，興達公司分得160萬元，興達公司的股份按120萬元的價格轉讓；
方案二：三江公司不進行利潤分配，興達公司的股份按280萬元的價格轉讓。
按第一個方案操作，因為這兩個公司的企業所得稅稅率一致，興達公司分得的160萬元的稅后利潤無須補繳企業所得稅。興達公司轉讓股份的所得：120-100＝20（萬元），應繳納企業所得稅：20×33%＝6.6（萬元）。
如果按方案二操作，興達公司轉讓股份取得財產轉讓所得：280-100＝180（萬元），應繳納企業所得稅：180×33%＝59.4（萬元）。如果按方案一操作，比方案二要少繳納企業所得稅：59.4-6.6＝53.8（萬元）少納稅的原因就是在轉讓股份前的利潤分配，有效避免了投資收益在被投資企業和投資企業中的雙重征稅。
企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。在這種情況下，使用先分配后轉讓的稅收籌劃方法就沒有意義了。
吸收投資減少每股投資收益
當企業多年不分配利潤，未分配利潤結余較多時，可以吸收新的投資，因為新資本投入時，其購買股份時的溢價應計入企業的資本公積科目，而企業用資本公積增加股本是不需要繳納個人所得稅的。
除此之外，利用股權投資收益避稅的還有幾種方法：
一是將股權轉至享受定期減免稅的企業。
二是外國投資者以被投資企業分得的利潤再投資。
三是以離岸公司的方式，利用避稅地進行籌劃。
關鍵詞:新稅法;意義;影響;籌劃
中小企業是市場經濟中最具活力的部分,據統計,我國企業中有99.8%是中小企業。可是,一直以來中小企業的發展卻背負著沉重的稅費負擔。2008年元旦起實施的新所得稅稅法大大地減輕了中小企業的稅負,給予了它們更大的生存空間。本文將就新所得稅法的實施對中小企業的影響方面加以探討。
一、新企業所得稅法實施所具有的積極作用
1.進一步促進了經濟的發展也推動了企業的產業結構調整。統一內外資企業所得稅,實行鼓勵節約資源能源、保護環境以及發展高新技術等以產業優惠為主的稅收優惠政策,將有利于進一步發揮稅收的調控作用,有利于引導我國經濟增長方式向集約型轉變,推動我國產業結構的優化升級。
2.推進了市場經濟體制改革,規范了經濟秩序,使企業之間的競爭環境日益公平。公平競爭是市場經濟的一個重要特征和客觀要求,是完善社會主義市場經濟制度的實際步驟,也是建立符合世貿組織涉稅規則和公平非歧視的“國民待遇”原則的開放型經濟體制的重要舉措。從而促進我國社會主義市場經濟體制的進一步完善。
3.充分的調動了企業投資的積極性。新稅法將企業所得稅稅率統一為25%,適當降低了內資企業的所得稅稅負;同時,對于享受優惠稅率的外資企業來說,稅負略有增加,但在國際上仍屬于適中偏低水平。統一稅率意味著內外資企業的稅收差異將被彌合,外資企業因其投資來源的特殊性所享有的稅收優惠政策將被取消。
4.極大的規范了企業的納稅行為,使國家利益得到更好的保障。新稅法特設“特別納稅調整”一章,對防止關聯方轉讓定價做了明確規定,同時增加了一般反避稅、防止資本弱化、核定程序和對補征稅款按照國務院規定加收利息等條款,強化了反避稅手段,規范了企業行為,有利于更好地維護國家利益。
二、新企業所得稅法實施帶給中小企業的影響
1.我國利用外資的水平會不斷提高,公平競爭的環境增強了企業的競爭力。新企業所得稅法對稅收優惠政策進行了調整,對內資企業和外資企業所得稅法也進行了統一,在以外貿出口穩步增長和國內資金充足為基礎的條件下,對我國國民經濟增長方式與結構調整的轉變起到了促進作用。新企業所得稅法統一了所得稅制度,對各類中小型企業的稅收制度進行了整合,對中小企業所得稅負擔和政策待遇水平進行了合理的調整,增強了我國稅法的穩定性、透明度與靈活性,順應了時代的潮流,有利于在同一稅收制度平臺上中小型企業與其他企業開展公平的競爭,為中小企業提供了成長并走向成熟的機會,使中小企業在現在經濟環境下能夠順利發展,并可以迎接來自國內與國際的更為激烈的競爭。
2.企業的稅負有了明顯的降低。新企業所得稅法適當降低了稅率,費用扣除標準也大大放寬,在總體上減輕了中小企業的稅收負擔。我國新稅法定的25%的稅率,在目前國際上處于中下水平,提高了企業國際競爭力;由于減少了對外資企業征收的稅率,越來越多的外國企業選擇在我國進行投資,也提高了我國在引進外資方面的競爭力,有利于我國中小企業的加速發展。
3.營造了和諧的征納關系,更好的保護了企業的權益。新企業所得稅法出臺后,我國的稅務機關對辦事程序開始注重起來,加強了對中小企業的服務意識。在以前,一些地區為了吸納稅源,特別注重規模較大的企業,對其放松了執法政策,并予以一定的經濟獎勵,對這些大企業的服務意識較強;但并不重視中小企業的發展,曾一度造成大企業作弊違規沒人管,小企業作弊違規被查處的現象,不利于中小企業與其他大型企業開展競爭,影響了中小企業的發展。新法施行后,中小企業的財務人員意識到稅法發生了變化,了解了自己所應該享受的權益,并利用新法來保護自己的利益,為中小企業的發展提供了良好的發展環境。新稅出臺之后,稅務局對中小企業的罰款也比以前慎重多了,為中小企業的發展營造了一個較為寬松的環境。
三、中小企業要積極的進行稅收籌劃以實現更好的發展
1.新企業所得稅法的政策導向的特點非常明顯,比如說照顧中小企業、重點扶持高新技術企業、重視研究創新等等。中小企業還可以根據自己“船小好調頭”的特點,選擇一些國家扶持的產業進行經營,如農林牧漁、公共基礎設施、環保節能節水項目、高新技術企業等。
2.中小企業可以留意自己企業是否符合稅法所規定的“小型微利企業”的標準。特別是原應納稅所得額在30萬左右的企業,估計測算一下自己企業根據新企業所得稅法的應納稅所得額是否符合“小型微利企業”的條件,從而享受20%低稅率的優惠。還可以根據實際情況,適當地增加研究開發費用、安置殘疾人員等。
3.中小企業還可以盡量選擇符合其他稅收優惠條件的項目,比如在購置設備時,可考慮環境保護、節能節水、安全生產等專用設備,因該類設備的投資額的10%可從當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。在實行稅收籌劃的時候,企業應充分研究新企業所得稅法,在法律允許的范圍內,深入挖掘納稅籌劃空間,選擇恰當的時機做好納稅籌劃。
參考文獻:
[1]陳奇志:論新《企業所得稅法》的實施[J]現代商貿工業, 2008,(11).