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隨著我國市場經濟和醫療衛生事業的發展，原來的醫院會計制度尤其是固定資產會計核算的局限性開始顯現。固定資產是醫院資產的重要組成部分，是醫院開展醫療、科研、教學等各項工作的物質基礎，是反映醫院經濟實力、規模大小和醫療水平高低的重要指標之一。當前，我國大部分醫院為公立醫院，固定資產的來源渠道不同，貴重醫療設備較多，這就要求改革完善原來的固定資產核算方式，使其更客觀、真實地反映醫院的財務狀況和經濟能力，同時加強醫院固定資產的管理，提高資產使用效率，給醫院帶來長遠的經濟效益和社會效益。
一、醫院固定資產會計核算現狀與新制度的修改
1、原醫院固定資產標準過于偏低，造成核算范圍過寬，帶來固定資產核算的不準確。原醫院財務制度規定，固定資產指“一般設備單位價值在500元以上，專業設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產管理”。一方面，隨著商品經濟市場化和現代科技的更新發展，醫療設備設施價值已遠遠超過了過去的標準。另一方面，同樣的設備，金額小于800元，單件購入為低值易耗品，批量采購就是固定資產，不便于固定資產的管理。新制度定義固定資產為“單位價值在1000元及以上（其中：專業設備單位價值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理”。將原劃分標準提高后，使大部分辦公、通用設備等價值較低的設備劃出醫院固定資產核算范圍，作為當期費用處理，使醫院固定資產的界定不過于繁雜，更能體現醫院資產的特點，更便于專業設備的核算、統計與管理。
2、原會計核算科目的設置不能真實反映固定資產的凈值。原醫院會計制度對固定資產購置的核算為，購入固定資產時，借記“專用基金—修購基金”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，同時資產類科目“固定資產”與凈資產類科目“固定基金”同時增加。實際工作中很容易漏作后一筆分錄，導致少記固定資產，而且因為沒有相應的鉤稽關系，往往造成少記后很長一段時間才能發現。另外，醫院固定資產一經入賬，直到報廢，會計報表的固定資產凈值一直等于原值，只是提取一定的修購基金，其反映在資產負債表的凈資產中，它不是固定資產的備抵科目，不能反映固定資產的凈值，因而固定資產的老化程度也無法在賬面上反映，造成凈資產虛增會計核算，不能客觀地反映醫院固定資產的真實狀況，也就不能向醫院的管理者提供客觀真實的財務分析和風險評價。新制度增設“累計折舊”科目，在資產負債表中作為“固定資產”科目的備抵項列示，規定“醫院原則上應當根據固定資產性質，在預計使用年限內，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值。計提折舊的辦法由各?。ㄗ灾螀^、直轄市）主管部門會同財政部門規定或審批”站。從而相對客觀地反映醫院固定資產的價值。
二、加強醫院固定資產的管理
醫院固定資產多而雜，對專業性要求較高，而醫院領導及醫護人員普遍存在“重錢輕物、重購輕管”的思想，資產管理工作大多由財務人員兼管，缺乏一個統一的管理部門，而財務人員日常工作繁瑣，往往無暇顧及更深入細致的核對監管工作，故強化固定資產制度化管理尤為重要。
1、加強固定資產定期盤點制度。在固定資產盤點中我們往往發現，資產存放地點變更或移交時，管理人員不按規定程序進行移交，導致盤點時科室臺賬與實物不符，給盤點工作帶來較大的難度。因此，醫院一方面要健全固定資產管理制度，明確固定資產購置、驗收、發出、使用、報廢管理職責和工作流程，加強職能部門監管。另一方面應定期對相關人員進行業務培訓，增強責任心，強化業務知識學習，提高資產管理水平。規模較大的醫院應設置資產管理中心，逐步對各項資產進行登記、清產核資，管好用好本單位的固定資產，使資產管理的工作真正落到實處，有重點、有步驟，做到賬卡、賬賬、賬實相符，扎扎實實地推動固定資產基礎管理工作。
2、完善固定資產購置可行性論證。醫院固定資產中醫療設備占的比重較大，其投入資金大，投資回收慢，其投資能很大程度的影響醫院的業務發展，所以固定資產購買前應由設備管理、資產管理、使用部門、財務部門等共同進行可行性論證和效益分析，運用科學的方法對資產進行分析、預測，以避免盲目投資，造成資金的浪費和資產的閑置，為領導決策提供科學的依據。其主要指標有資產總值、總資產結構、資產完好率、設備平均使用率、萬元資產凈收入、單臺設備投入產出等。
3、建立固定資產信息化系統管理。醫院固定資產種類多，數量大，必須通過信息化系統，才能更好地規范管理。實際工作中大中型公立醫院已基本實現了計算機信息管理，但還存在信息共享程度較低的問題。醫院內部資產管理部門、財務部門、職能部門、使用部門以及維修部門之間的信息脫節，信息沒有達到共享，獲得信息的成本較高，直接影響了固定資產的管理效率的高低，同時財務部門與其他職能部門的重復勞動，造成人力、物力、財力的浪費。
4、加強固定資產監管。大部分公立醫院是國有事業單位，資產保值增值，上級主管、主辦部門審批報廢，各級部門對強化審計監督，充分發揮醫院內部審計的作用，定期對醫院的固定資產及其效益進行審計，提高醫院固定資產的營運收益。審計固定資產是否提足，是否有帳外固定資產以及固定資產流失現象。切實解決固定資產保管不善、賬實不符、閑置浪費以及非法侵占等問題。
參考文獻：
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[6]馬翠蓮，《醫院固定資產管理存在的問題及對策》當代經濟，2009年18期
【關鍵詞】 土地流轉收益;農業公共資產;村民小組;會計核算
一、引言
隨著我國市場經濟的國際化及農業經濟的迅速發展,農業現代物質裝備條件的完善、科學技術的廣泛應用、現代經營形式的普遍運用、新型農民的興起,出現了現代農業的社會主義市場經濟特征。為了更好地發展農業現代化實現規模收益,我國提出了社會主義市場經濟制度下的土地承包經營權流轉制度。
顯然,土地承包經營權流轉制度指的是土地使用權流轉,即擁有土地承包經營權的農戶將土地經營權(使用權)轉讓給其他農戶或經濟組織,即保留承包權,轉讓使用權。從經濟的角度可以認為,農戶把擁有的土地承包經營權作為資本或者叫做“股本”,投入到耕種土地的農業企業中,而農戶根據“股本”分享農業企業的農產品生產經營成果及利潤。
然而,以發展現代大農業經濟為前提的土地承包經營權流轉制度,必將引起農業生產經營組織變化,產生農戶個體、農業大戶、龍頭企業、農民專業合作社、公司+農戶+基地經營組織、法人經營組織、任意經營組織等多種農產品生產經營組織體并存的現象。面對這種復雜的組織關系,如果以農戶擁有土地承包經營權資產作為 “股本”的話,并任意由農戶把自己那部分“股本”投入到不同企業,那么分散的股權最終會導致農戶土地承包經營權流失。那么,農戶如何獲得土地資產的長期收益,持久分享到現代大農業經濟發展成果,達到國家實施土地承包經營權流轉制度的目的呢?
因此,必須建立以村民小組組織體為單位,在村民小組范圍內形成土地承包經營權聯合,作為農業公共資產進行會計核算,并加強土地使用權流轉服務和收益管理。
二、實行農業公共資產核算的理論依據
在我國現代農業經濟發展過程中,在多種農產品生產經營組織體并存的條件下,客觀上不同的農業生產經營者可以進行不同的農業生產經營及農業投資決策,產生不同的農業成本及帶來完全不同的收入,實現不相等的利潤。
然而,實行土地流轉制度下,契約雙方都將面臨如下現實問題:第一,現有承包責任制度,農戶個體分別擁有少量分散的土地使用權,由農業企業分別跟農戶個體分別訂立契約,使分散在農戶手中的土地順利流轉到農業企業形成規模,這樣就會增加土地流轉的契約成本;第二,農戶家庭人員變動情況的準確把握,在冊農戶土地使用權的連續、公平性管理問題;第三,農戶的土地經營權再流轉契約管理問題;第四,承包土地流轉的價格確定和收益估算;第五,在土地承包責任制下,農業生產經濟資源的土地村集體所有權和農戶承包經營權雙重制度保證性;第六,農戶對流轉出去土地收益的合法請求權的組織保障等。最主要的是村集體如何對農用土地、山林等農業公共資產的所有權和承包經營權進行長期有效管理,將是農民生存生活長久保障的關鍵。
因此,為了保障農民生存生活的長久利益,客觀要求建立以村民小組為主體的會計核算組織,準確確認及計量村民小組集體范圍的農業公共資產,及時反映村民小組集體及農戶的財政狀況、土地經營權資產流轉利益,加強土地經營權流轉的成本效益及收益管理。
三、農業公共資產會計核算的模式及運行特征
在村民小組及農戶實行土地經營權流轉過程中,在村民小組集體范圍內,把農戶個體現有的土地、山林等經營權,作為集體農業公共資產確認及計量,并反映農戶對公共資產的所有權關系,實行村民小組及農戶的農業公共資產的會計核算。
(一)確立村民小組會計核算主體
根據目前我國集體所有制的土地政策及土地山林的所有權歸村集體所有和經營權屬農戶所有的特點,確立以村民小組為會計核算主體,能夠把土地的所有權和經營權有效結合,并形成農業公共資產的核算及投資規模。
建立村民小組的首期會計報表,首先,對村民小組集體所有的土地、山林、湖泊、房屋固定資產等農業公共資產集中在會計報表中進行資產確認及計量;其次,在村民小組范圍內,根據現在在冊農戶村民數量,把農業公共資產折合成為村民小組的總股份,在會計報表的所有者權益中記錄“股本”數;再次,根據每戶人口數決定每個農戶家庭的股份數量,并以農戶為單位建立土地經營權資產明細賬;最后,確認村民小組的負債,同時健全會計制度,為村民農戶個體土地承包經營權有效流轉、分享農業企業的農場品生產經營成果、正確核算流轉的土地收益提供基礎。
(二)農業公共資產的會計核算與反映特征
以村民小組為核算主體的會計核算,不僅對農業公共資產進行首次確認、計量,也要對村民小組的農業公共資產的使用性質、經營范圍及流轉投資去向的變化進行確定和反映。
首先,明確村民小組集體所有的土地、山林、池塘、湖泊等農業公共資產的農用性,房屋固定資產的商用性;根據農業公共資產的基本收益,確定資產的賬面價值;并在不同的會計期間,按照農戶明細賬反映土地承包經營權的流轉變化。同時,在農戶“資本公積”部分反映國家對土地經營權流轉的相關補貼額。
其次,建立農地山林經濟資源的效益評價指標體系,反映農用公共資產價值。結合土地經營現狀及使用政策、農用土地山林的成本效益特征,建立農業經濟資源的成本效益評價指標體系,并根據流轉土地現在的用途、級別及經營項目內容,預測該項資產的經營成果和土地山林資本收益,合理反映農用公共資產價值,做好土地經營權流轉收益管理。
(三)農業公共資產收益核算的內容特征
以村民小組為核算主體的會計核算,不僅要及時反映農業公共資產的價值,也要對農業公共資產的收益進行準確核算,以加強村民小組的農業公共資產收益管理。
由于實行土地經營權流轉制度,農戶流轉出去的土地、山林、池塘、湖泊等農業公共資產將由龍頭企業等承包商進行生產經營。其中,在生產經營過程中發生的“銷售農產品成本”、“銷售林木成本”、“經濟林木投產后的管護費”和農業“管理費用”等各項支出和“農產品銷售收入”及與農業公共資產的“其他經營收入”形成的農業收益等都由龍頭企業等承包商進行核算,并在此基礎上對本年度農業收益進行分配。
可見,村民小組及農戶的農業公共資產收益核算過程實際上就是核算來自土地經營權流轉接收對象(如龍頭企業等承包商)的本年度農業“收益分配”得到的分配額。這一分配額度就是所謂流轉土地經營權股份分配的股利,也是村民小組及農戶以土地經營權作為投資的唯一投資收益。而村民小組及農戶的這份唯一的農業公共資產投資收益數量的多少,卻決定于龍頭企業董事會的分配制度。根據農業公共資產的會計核算與利益管理運行機制,可以通過圖1顯示其特征內容。
因此,農戶的土地承包經營權必須在村民小組集體范圍內形成聯合,擴大流轉規模,從而獲得龍頭企業董事會資格參與利益分配過程。還要根據流轉經營權的土地等農業公共資產的使用性和經營項目內容,預測該項資產的經營成果和土地山林資本收益,全過程了解農產品收成及資產收益情況,準確把握龍頭企業的利潤分配,并把利潤分配列入村民小組的利潤管理內容中,保證農戶流轉土地和農業公共資產的收益歸屬村民小組成員。這樣才能保證現代農業發展帶來的農業增收與農民的增收保持相對一致,才能使土地經營權流轉收益真正成為農民的“特殊社?！薄?/p>
四、農業公共資產會計核算的職能特征
建立以村民小組為主體的會計核算機制,形成以村民小組集體為資產管理整體,以有效發揮會計利益核算、資產保全、資產收益調配及土地經營權流轉管理職能。
(一)村民小組集體會計核算與農業公共資產保全的職能特征
通過以村民小組集體為單位的會計核算,能夠準確核算村民小組集體所有的農業公共資產產權及農戶明細資產經營權;能夠在土地經營權流轉過程中確保農業公共資產的農業專用資產性,保證農業公共資產產權及資產經營權的雙重性和原村民小組及農戶集體共有性質,以有效保全村民小組及農戶組合集體的農業公共資產。
(二)村民小組集體會計核算與農業公共資產收益核算的職能特征
在實行土地經營權流轉過程中,以村民小組集體為單位形成的會計組織遵循市場經濟的客觀規律,把村民小組集體所有的土地等農業資產經營權作為投資資產進行投資管理時,可以比較不同的流轉對象企業的盈利能力,從而選擇獲得最佳收益的投資方案。并且繼續在未來的會計期間,不斷評估農業公共資產的投資收益,有效發揮資產的收益核算職能,做好農業公共資產經營權流轉的投資決策。
(三)村民小組集體會計核算與資產收益調配的職能特征
以村民小組集體為單位進行會計核算,對農業公共資產進行集中確認、計量,增大資產投資規模,能使分散的農業土地經營權形成相對規模的農業公共資產,有利于土地經營權流轉時形成集中的資產投資規模,取得相對多的“長期股權投資”,從而成為投資農業龍頭企業的董事會成員,參與投資的龍頭企業的利潤分配,有利于發揮現代會計的利益調配職能,確保本村民小組及農戶全體成員的農業公共資產收益。
(四)村民小組集體會計核算與土地經營權流轉
管理的職能特征
以村民小組集體為會計核算單位,可使村民小組集體所有的農業公共資產的所有權與經營權有機結合,在形成農業公共資產的同時形成流轉規模;并能以村民小組集體組織的形式,與復雜的流轉關系進行契約交涉,有利于發揮組織作用,節約土地經營權流轉成本,增加農業公共資產收益,有利于加強成本效益管理,有效促進土地經營權流轉。
可見,通過建立以村民小組為組織的農業公共資產會計核算體系,有效發揮會計核算的職能作用,將能夠適應現代農業的土地承包經營權制度的發展需要,在提供土地承包經營權流轉服務的同時,加強農業公共資產的收益管理。
五、建立農業公共資產的會計核算及利益管理模式的作用
我國現代社會主義市場經濟的不斷發展、社保福利保障制度的不斷完善、農業經濟土地經營權資產的科學流轉,為實現農業資產增收創造了條件,同時對農業資產收益管理的方式方法及組織也客觀提出了新要求。
首先,建立以村民小組及農戶集體會計核算組織,有利于保全村民小組及農戶組合集體的農業公共資產, 形成現代農業經濟規模的同時,有效保證原村民小組及農戶集體對其農業公共資產產權及資產經營權的雙重長期所有權。
其次,以村民小組及農戶集體為單位,進行農業公共資產確認計量,有利于擴大土地經營權資產的流轉規模,減少流轉交涉契約成本,能加強土地經營權流轉服務,增加流轉力度,增強土地經營權流轉資產收益分配的請求權。
再次,有效實現土地經營權流轉資產收益的分配和再分配,加強農民社會福利的持久保障管理。通過村民小組集體會計核算管理,使土地承包經營權資產形成規模流轉,更多地獲得投資份額,自主參與農業收益分配,更多、更好地分享土地承包經營權資產規模流轉成果。并通過村民小組集體組織再分配管理,使村民小組內的老弱病殘人員、進城務工農民、兒童等全體成員得到了長期、有效的社會保障。
綜上所述,農業經濟生產經營組織的變革必然引起會計核算組織及管理的轉變。目前,實行土地經營權流轉制度就是把土地承包經營權轉移到既有資本實力又有技術水平的經營組織手中,從分散耕種到集中組織規模經營,實現農業市場經濟。建立農業公共資產的會計核算及利益管理機制,能夠有效發揮組織的會計利益核算、資產保全、資產收益調配及土地經營權流轉管理職能,有效保全農業公共資產的多重屬性。為此,加強土地經營權流轉服務與管理,有利于土地經營權流轉資產收益成為農民的持久“特殊社?！薄?/p>
【參考文獻】
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[4] 崔之元.市場經濟中的公有資產與全民分紅[J].商務周刊,2006(17).
關鍵詞：高校；固定資產；實物管理；會計核算
一、引言
高校固定資產是保證學校正常教學、科研、生活的基本保障。是反映高校教學投入。衡量學校辦學實力的重要標志。近幾年來高校固定資產管理成了人們關注的焦點。針對高校管理工作的薄弱環節，許多專家學者對固定資產管理進行了研究，高校固定資產管理工作有所改善。隨著高校教育快速發展，高校對固定資產的投人大幅度增加，而高校固定資產管理和核算中的薄弱問題卻仍然存在。本文主要分析高校固定資產總賬與所屬明細賬、實物賬及固定資產實際價值不相符的原因，探析高校固定資產核算和管理中存在的問題，以進一步加強高校固定資產的核算和管理，最終實現固定資產的保值、增值，提高固定資產使用效益的目標。
二、高校固定資產管理與核算中存在的問題
高校對固定資產的管理方法多樣，但基本上分為兩類：一類是設置資產統一管理機構，設置一級實物總賬、資產卡，對固定資產實物進行統一管理，分管部門和使用部門進行二級、三級管理；另一類是沒有統一的管理機構，實行分散分塊管理，即設備管理部門管理教學科研設備，后勤管理部門管理家具和房屋建筑物，圖書館管理圖書資料等。固定資產的會計核算則根據資產管理部門并具的固定資產驗收單、發票及報廢、調撥等相關原始憑證，設置固定資產總賬和分類賬進行固定資產的增加與減少的核算。據調查，在實際工作中常常發生固定資產會計總賬、分類明細賬與資產管理部門、使用部門實物總賬、明細賬、資產卡不相符，資產的賬面價值與實物價值不相符等問題，嚴重影響了會計信息的真實性、完整性和及時性。究其原因如下：
(一)相關的管理、會計核算人員對固定資產的管理政策、法規了解不深，管理意識薄弱，固定資產增、減變化時登記、建卡不夠規范，固定資產會計核算不規范，造成固定資產賬賬不符、賬實不符。
1 系統設備固定資產登記不正確，會計核算不規范
(1)系統設備是指由多個可單獨使用，且使用壽命不同的設備組合。一些高校沒有按系統里的單獨設備登記實物賬及記錄會計賬，整套設備作為一項固定資產進行驗收登記和核算，當系統中的某個設備需更換時，資產管理部門對新更換的設備不再開具固定資產驗收單進行重新登記，財務也不作固定資產增加核算，而只作為設備修繕費支出。由于所購設備時間、地點、品牌、初始入賬價值等存在差異，即使同一設備，新更換的設備往往與原設備金額不相等。由于新更換的設備不進行固定資產的核算，反映在會計賬上該套設備只是初始入賬固定資產原值，使固定資產賬面價值與實物價值不符。
(2)一些高校對系統設備雖按所組成的單獨設備進行了登記，但設備投人使用前的稅費等在各設備之間分配不合理，造成固定資產初始計量不準確，固定資產賬面價值與實物價值不符。
2 各教學部門、科室訂購的圖書資料和一些屬于固定資產的設備，沒有開具驗收單進行固定資產登記，財務部門也沒有告知管理部門就進行固定資產增加的會計核算，使得資產管理部門的實物賬與會計賬產生了差異。
3 因各種原因不及時清理已淘汰、報廢的固定資產，在清理報廢時也不按規定程序辦理固定資產出售、報廢、毀損、丟失等手續，資產管理部門沒有做減少固定資產的登記，財務也不進行固定資產減少的核算。已淘汰、報廢的固定資產早已不存在，也沒有人去追究固定資產減少的原因，造成固定資產賬賬、賬實不符。
4 在原有基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出減改建、擴建過程中的變價收人后的凈值增加固定資產價值。但實際操作中，由于改建、擴建工作主要是后勤部門、基建部門負責實施，工程結算審計后，財務部門按審計結果進行財務決算，會計核算只作修繕費支出處理，財務部門、資產管理部門及使用部門均沒有意識到要進行固定資產增加登記和會計核算，造成固定資產實物價值與固定資產賬面價值不相符。
5 接受捐贈的固定資產，有些資產管理部門和使用部門登記了實物賬，但因為不用支付款項，管理人員沒有意識到需要開具固定資產驗收單進行會計核算；有些資產管理部門、使用部門既沒有登記實物賬，財務也不作任何固定資產增加的賬務處理，這樣就造成固定資產賬賬、賬實不相符。
6 對已經注冊獨立經營的校辦產業投入的固定資產，固定資產實物已轉出學校，但沒有辦理投資轉移手續，不做固定資產減少的賬務處理，學校固定資產賬面價值仍是原價值，使得學校固定資產賬面價值與實物不符；同時，經營單位不進行固定資產增加的核算，不計提折舊，固定資產產權不明，賬務不清。無形中造成國有資產流失。
(二)原有的固定資產核算和管理相關制度、法規對固定資產價值的真實性、完整性和及時性的影響
1 由于高校會計制度是以收付實現制為基礎對固定資產進行核算，會出現以下情況：固定資產驗收后，資產管理部門根據本部門填寫的固定資產驗收單，對固定資產的增加及時地登記實物賬與明細賬，建立了卡片；而財務部門有時會遇到資金困難，拖延付款的情況，會計制度對未支付款項的會計事項不要求做賬務處理，付款時才進行增加固定資產的會計核算，這種時間上的差異使得會計賬與固定資產實物賬不相等。
2 現行高校會計制度規定，已經投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整。對這部分固定資產，財務部門按規定先進行會計核算，做固定資產增加的賬務處理；資產管理部門則在固定資產實際價值確定后，才填寫驗收單登記固定資產實物賬，并建立卡片。有些高校對這部分固定資產既不按規定估價入賬也不登記，有些工程竣工幾年都未結算，這種時間上的差異，使會計賬與固定資產實物賬不相符：固定資產賬面價值與實物價值不相符。
3 高等學校財務制度規定，一般情況下，高校的固定資產必須同時具備兩個條件：一是單位價值在規定標準以上(一般設備單位價值在500元以上。專用設備單位價值在800元以上)；二是使用年限在1年以上，單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。單位價值未達到規定標準的固定資產是否入賬的不確定性，使各高校固定資產投入指標缺乏可比性，會不同程度地造成固定資產管理的混亂。一是橫向可比性差。由于對單位價值未達到規定標準的固定資產的“大批量”理解不同，即使是同一類物品。同樣的批量；各高校園
辦學規模不同，管理觀念不同，對單位價值未達到規定標準的物資記入固定資產賬務的標準就有差別，因而高校固定資產投入指標橫向可比性差。二是縱向可比性差。高校發展的不同時期對固定資產入賬價值有不同的做法。因各時期發展的需要，還有對“大批量”理解的不同，單位價值未達到規定標準但耐用時間在一年以上的大批同類物資，在不同的時期會做不同的核算和管理，因此，同一高校在不同時期固定資產投入的縱向可比性也差。同時，同一高校的同類物資，大批量購入時作為固定資產管理，小批量購入時則作為低值易耗品處理，這種會計政策的不確定性，會導致固定資產實物管理的混亂，使得此類固定資產賬實不符，容易造成國有資產的流失。
4 以收付實現制為基礎的高校會計制度不要求固定資產計提折舊，而是在購人時作一次性支出處理(也可理解為一次折舊完畢)，同時增加固定資產和固定基金。固定資產在使用期間賬面價值不變，報廢時一次性處理固定資產和固定基金賬面記錄。實際上。隨著固定資產的使用，實物的磨損及技術進步，固定資產的價值是逐漸減少的；其價值隨著使用將逐步轉移到使用成本中，且其原值與凈值的差距會越來越大。現行高校固定資產的會計核算不符合固定資產價值的運動規律，造成固定資產的賬面價值不能體現其實際價值。
三、解決高校固定資產管理與核算問題的途徑
(一)在建立健全固定資產內部控制制度的基礎上加大其執行力度
制定固定資產購置的申請、審批、采購、驗收、使用、維護、維修、盤點、清查、對賬、報廢等管理制度；明確每個環節應辦理的手續和管理人員、經辦人應履行的職責；完善固定資產管理的考核和獎懲辦法。對在固定資產管理工作中不稱職而給國家財產造成損失的要嚴肅處理，對管理工作做得好的要給予表彰，使部門之間管理和核算統一口徑、相互合作、相互監督，做到固定資產賬、卡、物相符，使固定資產管理逐步形成制度化和規范化。
(二)健全固定資產的管理機構，充分利用現代管理手段，加強固定資產的實物管理
根據高校的具體情況和管理需要，實行“統一領導，分塊分級管理”的辦法。設置固定資產一級機構統一管理全校固定資產；教務部門、后勤部門、圖書館等為二級機構，分管本系統固定資產實物；使用部門為三級機構，管理本部門的固定資產實物，并明確固定資產管理部門的職責范圍。一級管理部門利用計算機管理等科學手段，分部門、分類別進行固定資產登記與建卡，通過固定資產記錄，分析設備分布情況；結合使用部門的實際和教研發展的需要，分輕重緩急，統一全面優化配置教儀設備，以免資產多購重購，確保有限資金用在刀刃上。按學校的盤點、清理制度，一級管理部門定期或不定期組織使用部門、財務部門對學校固定資產進行清理、盤點、對賬，及時掌握固定資產的現狀，并監督使用、保養、維修等情況。使固定資產賬實相符。對盤點中發現的閑置資產實行優化配置，或以出租、投資的形式提供給需用的單位或個人，以減少固定資產的有形和無形損耗，最大限度地提高固定資產使用率。
(三)對固定資產管理人員進行培訓，提高相關人員的固定資產管理知識和責任意識
培訓內容要結合會計核算的有關知識，使管理人員從固定資產的購置、登記、建卡、入賬，到固定資產的使用、保養、維修，再到固定資產的損毀、報廢、清理、核銷等一系列的程序和相關手續都有所了解，達到應知應會，統一思想，統一認識，共同提高管理理念。
(四)加強固定資產管理、使用與核算部門及相關人員的溝通
固定資產管理和會計核算是一個系統的過程，從固定資產的申請、審批、購置、驗收、核算、使用、維護、修理等需要多個部門的合作才能完成。在此過程中。需進行一系列的工作，經過相關部門、人員之間的有效溝通和信息交流，可以減少固定資產的管理核算工作出現差錯，保證固定資產管理與核算順利進行，真正實現預定的目標。
(五)改革固定資產會計核算方法
1 引人權責發生制的會計核算基礎，以及時核算高校的固定資產。取消“固定基金”科目，在固定資產購入遇到財務支付困難時，先填寫固定資產驗收單，資產管理部門及使用單位登記固定資產增加。財務部門憑發票、運輸單、驗收單等原始憑證登記賬簿，及時保證固定資產賬實相符。
一、金融資產管理公司會計業務的特點
金融資產管理公司作為特殊歷史背景下成立的一種特殊金融機構，其在運營中始終圍繞著國家賦予的三大使命：化解金融風險、保全國有資產、支持國企改革。其獨特的業務范圍和經營方式，使之在會計處理上都具有與其他行業不同的特點。
（一）會計核算內容的特殊性金融資產管理公司核算的都是從各大銀行剝離的大量不良資產，這些不良資產具有流動性差、回收困難且形成時間較長等特性，所以在進行財務核算時應充分考慮其特殊性。
（二）會計處理方法的多樣性我國金融資產管理公司在處置不良資產不僅積極運用了債務追償、折扣削債等常規資產處方式的同時，還大膽采用了對沖拉直、打包處置、債轉股、證券資本化、信托等多種資產處置方式，不同的處置方式都對應有其固定的賬務處理方法。如債轉股就是參照著債務重組的原則進行核算，而對證券化資產業務進行表內或表外處理，主要取決于證券資本化資產是被當做“真實出售”處理還是擔保融資處理，不同的處理方法會對財務報表的核算產生不同的影響。
（三）會計科目設置的不同 由于其核算內容的特殊性，金融資產管理公司的會計科目主要分為：資產類、負債類、所有者權益類、損益類、備查財簿，而一般的財務會計科目分為：資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類。在資產管理公司財務會計的明細科目相對較少，而且比一般財務會計明細科目多了許多專業科目，如：購入貸款、待處置貸款、貸款余額準備、向人民銀行再貸款、待處置資產、抵押及質押品、代保管物品等。
（四）具體業務處理過程的不同金融資產管理公司先按原值收回各商業銀行的不良資產，然后從形態上將其劃分為債券類資產、股權類資產以及物權和實物類資產，針對不同的資產再通過催收、打包處置、債務重組、裝讓、資產置換等方式盡可能的收回不良資產的現實價值。而一般企業就是購買原材料，經生產加工成產成品，最后銷售給顧客。
（五）信息披露的嚴格化 處置不良資產本身就是一個復雜的金融工程，體現了高度的組織分工，選用不同的處置方式還會涉及不同的經濟實體，處置方式的復雜性也涉及到了信息的披露，如何充分、真實的披露處置不良資產的信息，是投資者進行有效投資，監管者進行監督管理的重要依據和要求。所以，資產管理里公司的財務報表需要進行嚴格而準確的披露。
二、金融資產管理公司主要業務的會計處理
資產管理公司處置不良資產有很多方式：積極催收、債券出售、資產重組、債轉股、資產證券化等。在上述諸多不良資產處置方式中，債轉股和資產證券化可以說是理論界與實務界關注的焦點，會計處理方面更是各具特色：
（一）債轉股的會計處理一是債轉股會計核算的原則。債轉股實質是一種債務重組，是債權人的債權變成股權的過程。債轉股發生在企業發展的特定時期，而債權人又是特定的資產管理公司，因此其會計處理有其特殊性，不僅應參考我國《企業會計準則――債務重組》準則來處理，同時也要參考我國《企業會計準則――投資》準則的相關規定。債轉股的會計核算：資產公司接受不良貸款時的核算，為全面反應不良貸款的處理情況，資產公司對購買的貸款本金及利息按“原值”入賬，并分別列入“收購貸款本金”、“收購貸款應收利息”?？紤]到資產公司收購的不良貸款并非全額債轉股，“原值”與收購價之間的差額作為“收購貸款呆賬準備金”、“收購貸款壞賬準備金”處理。
［例1］某資產公司購入某商業銀行一批不良貸款，該批貸款的本金賬面價值為59400萬元（貸款本金60000萬元，已計提貸款呆帳準備金600萬元），應收利息賬面價值14925萬元（應收利息15000萬元，已計提壞賬準備金75萬元），共計74325萬元，資產公司3年內分批付款。會計處理：
借：收購貸款本金60000
收購貸款應收利息15000
貸：收購貸款呆帳準備金600
收購貸款壞賬準備金75
長期應付款74325
債轉股時的核算：轉股日的會計處理，資產公司應按協議投資額作為對企業的長期投資，沖減轉股貸款本息“原值”，同時將轉股貸款呆賬準備金和壞賬準備金作為遞延債轉股損益，在轉股存續期內平均攤銷。
［例2］假設例1中的不良貸款有本金40000萬元及其應收利息10000萬元按照1：1的比例轉為對企業的投資，占企業70%的股權，約定3年內由企業自身回購，資產公司會計處理：
借：長期投資50000
貸：收購貸款本金40000
收購貸款應收利息10000
同時，
借：收購貸款呆帳準備金400
收購貸款壞賬準備金50
貸：遞延債轉股損益450
3年內，每年將450÷3=150萬元轉作收益
借：遞延債轉股損益150
貸：債轉股損益150
資產公司持股階段投資損益的核算，由于轉股后資產公司占企業股權通常超過 50%。按《企業會計準則――投資》準則的規定，資產公司理應采用權益法確認投資損益。
［例3］如果企業第一年實現凈利潤2000萬，則資產公司的權益為2000×70%=1400（萬元），會計處理：
借：長期投資 1400
貸：投資收益 1400
資產公司退出股權的核算，資產公司是階段性持股機構，對企業持股不是目的，最終要退出企業股權。資產公司退出股權的方式很多，如將企業股權轉讓給原企業 （由企業自身回購 ）將股權上市轉讓、拍賣、證券化等，但目前主要采取前兩種方式。資產公司一般是分期分批退出股權，股權回購價格有三種：原始價值、退出日的市價、股權的賬面價值。資產公司退出股權的方式、時期、回購價值等均應在債轉股協議中明確。
［例4］接上例，如果債轉股協議載明以市價退出，從第2年每年由企業收購25000萬元資產公司股權，該股權當時市價為30000萬元，資產公司會計處理：
借：銀行存款 30000
貸：長期投資 25000
投資收益 5000
（二）資產證券化的會計處理 資產證券化就是將金融機構或其他企業持有的流動性不強，但能夠產生可預見、穩定現金流的資產，通過一定的結構安排，對其風險和收益進行重組，創設可以在金融市場上銷售和流通的產品。其業務流程為：組建資產池――設立特殊目的實體（SPV）――把資產真實出售給SPV――對資產證券化產品進行信用增級――信用評級――發行證券。其中，設立SPV和將資產出售給SPV是資產證券化業務的核心，因為這直接關系到交易的性質（真實銷售或擔保融資），從而帶來不同的財務后果（表內或表外融資）。資產證券化涉及的基本會計問題有：會計確認、會計計量和會計信息披露。
（1）資產證券化的會計確認。資產證券化會計確認的關鍵是，發起人把該項交易視同銷售（表內處理）還是作為擔保融資（表外處理），不同的處理對會計報表影響不同，如表1：
目前主要有三種會計確認方法：風險與報酬分析法、金融合成分析法、后續涉入法。風險報酬分析法是以風險和報酬是否轉移作為確認真實銷售的標準，轉移則視為銷售，否則視為擔保融資。金融綜合分析法以資產控制權是否實質轉移作為確認真實銷售的標準，轉移則視為銷售，否則視為擔保融資。后續涉入法運用了“部分銷售”的思想，只要轉讓方對被轉讓資產的全部或部分存在任何后續涉入，與此相關的這部分資產作為擔保融資處理，而不涉及后續涉入的那部分資產作銷售處理。隨著《企業會計準則第23號――金融資產轉移》和《信貸資產證券化試點會計處理規定》等規定的頒布，我國對于“真實銷售”的會計處理原則進入了風險報酬分析法為基礎，金融合成分析法為補充的階段。
（2）資產證券化的會計計量。如何對發起人因資產證券化交易所獲得的新的資產和負債，以及所保留的資產或負債以及損益進行計量，是資產證券化會計計量的難題。根據金融合成分析法，證券化資產真實銷售以后，發起人新增的、且與資產證券化交易有直接關系的資產和負債，應以公允價值為基礎進行初始計量。對于資產證券化過程中產生的新的資產、負債以及損益的確認，國際會計準則和美國會計準則均要求以公允價值計量，我國也采納了公允價值作為資產證券化會計計量的標準。
（3）資產證券化的會計披露。資產證券化交易中，需要通過設立SPV（特殊目的載體）來實現法律和會計上的“真實銷售”，實現其法律上的“破產隔離”和會計上的“移表”的作用。而SPV是否屬于發起人的合并報表范圍，是能夠實現會計上“移表”作用的關鍵。如果特別目的載體被視為發起人的子公司，那么，就應被納入發起人的合并會計報表編制范圍。這時，分別作為獨立法人實體的發起人和特別目的載體，將被視為一個經濟實體；兩者之間的交易將成為經濟實體的內部交易，在編制合并會計報表時必須作抵消處理。其結果是，不管發起人將資產證券化業務作為真實銷售處理，還是作為有擔保的融資處理，對合并報表結果都不會產生任何影響。這將與資產證券化發起人的設計初衷相違背。
我國目前尚未對SPV合并問題制定特殊的規定，合并財務報表準則中規定的合并范圍也是以控制為基礎予以確定，因此我國對于SPV的合并要求與其他子公司是沒有區別的。
三、我國與國外資產管理公司會計處理的比較
通過和歐美資產管理公司相關業務會計處理的對比，分析我國資產管理公司執行新準則的會計處理特點。
（一）美國 購入貸款時，公司初始確認為“持有可投資”、“持有可出售”。持有可投資類按攤余成本計量，還要進行減值測試。持有可出售類按成本與市價孰低計量，賬面價值變動計入當期損益。購入與貸款有關的證券，公司初始確認時劃分為“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”，均采用公允價值計量，公允價值變動分別計入當期損益和其他綜合收益。其中，其他綜合收益屬于資產負債表中的權益類項目。抵債資產，公司以“擁有房地產”、“取得的資產”等項目列示，初始按照公允價值扣除處置費用后的金額計量，后續按照成本與市價孰低計量。
（二）歐盟購入貸款時，一般計入“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”中的“交易性金融資產”或“指定為以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產”類，該類資產采用公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。少數歐盟投行將部分從二級市場購入的不良貸款作為“可供出售金融資產”，采用公允價值計量，或是計入“貨款和應收款項”，采用攤余成本計量。抵債的非金融資產，多將其作為持有待售資產，列入資產負債表中的“其他資產”項目，初始以當日扣除處置費用后的公允價值和扣除減值準備后的賬面價值之間較低者計量；后續不計提折舊，按照賬面價值與公允價值扣除處置費用后的金額中較低者計量，賬面價值的變動計入當期損益。
（三）中國購入債權類資產時，資產公司應根據持有的目的和意圖，在初始確認時一般將其劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”、 “可供出售金融資產”，少數劃分為 “貸款和應收款項”、“持有至到期投資”，并按照相關準則對其進行初始和后續計量。購入股權類資產，如果公司能夠對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的分為兩類：該股權類資產符合持有待售非流動資產定義及確認條件的，應當將其作為持有待售非流動資產處理；該類資產在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，則將其作為長期股權投資處理；如果公司對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且該股權類資產的公允價值能夠可靠計量，應當根據持有股權的意圖和目的，將其劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”或“可供出售金融資產”類。收購的物權或事物類資產，符合持有待售非流動資產定義及確認條件的，應當作為持有待售非流動資產處理，按照賬面價值與公允價值扣除處置費用后的金額孰低計量，賬面價值的變動計入當期損益；不符合持有待售非流動資產定義及確認條件的，應當根據資產的屬性，以存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產等相關準則處理。
由以上分析可以看出：歐美公司將購入的貸款或是以貸款為基礎的證券多作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”，少數作為“可供出售金融資產”、“貸款和應收款項”，劃分為“持有至到期投資”的幾乎沒有；而在我國多數劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”、“可供出售金融資產”，少數劃分為“貸款和應收款項”、“持有至到期投資”。
四、金融資產管理公司轉型面臨的會計挑戰
從1999年四家金融資產管理公司成立到今天，已經歷了整整十年的發展。盡管資產管理公司對政策性不良貸款處置的歷史使命已接近尾聲，但資產管理公司并未因此退出歷史舞臺，在最初確定的十年期限即將結束之時，資產管理公司紛紛改制轉型，踏了上市場化運作的軌道。2010年國新資產管理公司的成立，無疑對市場會有巨大影響。國新資產管理公司將更偏重政策性國有資產的處置，而原有的四家資產管理公司將更趨向商業化轉型。國際上金融資產管理公司有兩種比較典型的發展模式：韓國模式――轉型為商業性綜合資產管理公司，瑞典模式――轉型為投資銀行。國際金融資產管理公司的成功模式，為我國金融資產管理公司的發展提供了很好的借鑒，但最終還要考慮我國的具體情況，探索符合我國金融資產管理公司發展的轉型模式。隨著四大金融資產管理公司的轉型，會計方面也面臨一定的問題和挑戰：
（一）改革與資本運行難 現行的經營模式，沒有形成有效的公司治理與財務基本面（盈利模式、現金流和發展預期），由內及外的修煉不夠，難以直接進行股份制改革及資本運行。
（二）歷史包袱沉重 四家資產管理公司成立之初，各自的注冊資本金只有100億元，而他們卻按賬面價值收購了1.4萬億元的不良貸款。這些資金全部來自央行的再貸款和財政部擔保的債券發行。這些都是資產管理公司的歷史包袱。這些包袱如何解決，目前還沒有一個明確的解釋。
（三）稅收存在問題四大資產管理公司從成立到現在，享受了國家很多政策上的優惠。以不良資產處置的稅收為例，凡是四家資產管理公司在處理的銀行剝離下來的政策性不良資產過程中，所涉及的一切稅收，均是可以享受免稅政策優惠的。而對比其他的資產管理公司，他們的處置成本顯然低很多。而轉型之后，勢必這種優惠都會取消，同時在營業中的各種風險需要資產管理公司自己承擔。
可見，我國四大金融資產管理公司不管是轉為商業性綜合資產管理公司抑或是投資銀行，財務會計方面都面臨著巨大的挑戰，我們應積極借鑒國外資產管理公司的會計處理經驗，努力尋找適合我國的資產管理公司的財務會計對策。
參考文獻：
［1］劉德福：《不良資產管理處置研究》，中國金融出版社2004年版。
［2］周兆生：《中國國有商業銀行不良資產的處置問題研究》，中國金融出版社2004年版。
關鍵詞：或有負債；會計核算；資產管理；對策
或有負債(ContingentLiability)，是指由過去的交易或事項形成的潛在義務或現時義務，其導致企業經濟利益流出的可能性不確定，擔負義務的金額無法可靠計量?；蛴胸搨歉鶕髽I過去的某些約定、承諾或事項而形成的，其最終是否構成企業的真正負債需要根據某種事項或條件是否發生而確定，實際上或有負債并不是當前企業真正的負債。對之存在問題進行研究對我國企業保持可持續發展和經營、會計信息的公允客觀和真實準確均有著極為重大的現實意義，本文將對此進行研究。
1或有負債會計核算在企業資產管理實務中存在的問題
1.1缺乏統一的確認標準
《或有事項準則》雖然對或有事項的相關義務和責任做了闡釋和解說，但是并未給出規范的準確的定義。預計負債不同于確定性負債，由于不確定性，預計負債的確認條件還不夠成熟與科學?；蛴胸搨簿哂胁淮_定性，因而所產生的現時義務金額具有不確定性，需要預估，企業是否承擔義務有未來發生的事項決定有待考究。而且，義務發生在前，或有事項無法獲得相關的原始憑證，對于或有事項可能發生的結果只能在合理范圍內進行預計。其次，與或有事項相關的資產的確認標準不明確，確認的補償金額不應當常規預計負債的賬面價值。顯而易見的是，這個論述較為模糊，不明確，相關表述存在著一定的缺陷。
1.2計量依據不客觀
我國《或有事項準則》中對或有負債的計量依據不明確不客觀，其中對或有事項的計量所使用的“涉及單個項目”這一表述存在缺陷。“單個項目”通常是指如果一項債務擔保、一項未決仲裁、一項未決訴訟等的最佳估計數是按照最可能發生的金額來確定時，在其他可能的金額基本上都比最可能的金額或高或低的情況下，這種最佳估計數的方式是片面的。對或有負債計量的結果和由此產生的財務方面的影響，估算的時候并沒有考慮到資產負債表日后事項的問題，直接導致計量依據不客觀。
1.3披露不充分、不規范
一般情況下，企業為其他企業作擔保向銀行申請貸款，如果貸款企業無法清償銀行債務，則擔保企業需承擔連帶責任，有義務清償這一債務。當前信用市場上的擔保存在信息不對稱的情況，具有極大的隱蔽性，貸款企業無法償還債務的時候，貸款企業對外提供的擔保信息披露程度，幾乎取決企業自身的自覺性，如果企業對自身的擔保事實進行刻意期滿，外人很難覺察出來，從而對該企業的財政狀況做出錯誤的判斷。相當大的一部分公司或有負債信息披露不充分、不規范。存在著重大的漏洞。很大企業往往蓄意隱瞞，通過將或有事項進行分散從而達到隱瞞企業真實經營狀況的目的。
1.4會計從業人員業務不精、素質有待提高
會計工作是一項專業性、操作性很強的工作，要求會計從業人員必須熟練掌握會計專業基礎知識與業務操作技能，熟悉會計準則及會計操作流程與規范。如果會計從業人員專業基礎知識掌握不牢固、業務技能不高，甚至沒有會計從業人員基本的職業操守與職業素質，必然導致會計業務不精甚至會計舞弊的現象，使企業面臨財務風險。
2或有負債會計核算在企業資產管理實務的改進建議
2.1科學的制定或有負債的確認條件
或有負債因容易受外界條件的影響、容易變動等特性具有極大的不確定性，加之謹慎性是我國會計確認的一項重要原則，導致對于或有負債難以做到科學的確認與計量。對此，筆者認為可以對或有負債的確認標準進行一些改進，比如對或有負債進行確認時，可考慮金額的可衡量性，并關注企業的實際財務情況，讓或有資產的確定更加具體化，另外對于或有資產的確認條件如債務發生概率、債務金額預估等應該做更加科學和嚴格的規定與指引，避免企業而已虛增債務，逃避稅收。
2.2加強或有負債計量的科學性
或有負債的計量需保持一定的謹慎性，符合我國會計確認和計量的原則，同時，或有負債的計量應真實反映企業可能承擔的潛在義務。當前一些企業在對或有負債進行計量時，采用的是取中位數的方法，這種方法是片面的、不科學的。企業應該深入了解該項或有負債的實質，科學的預估其發生的概率以及估計其可能造成的經濟影響，因此，筆者認為企業在對或有負債進行計量時應該采用更能反映該項負債價值的眾數，而不是中位數。
2.3或有負債披露應詳實、清晰
預計負債增加了企業的費用，抵減了企業利潤，使企業減少納稅，企業應嚴格按照會計準則的要求在對外財務報告的披露中，對企業或有負債產生的可能性進行相關的解釋，例如企業認為或有負債產生的可能性較高的原因是什么等。企業應該在結合自身的財務情況以及充分預測外部市場環境的情況下對或有負債進行預估，如有必要，可邀請專業的團隊幫助對或有負債的預測進行相關指導。另外，在對外財務報告中，企業對或有負債的披露應有附注，說明或有負債的本質、或有負債產生的原因及或有負債預估使用的計量方法等，以方便財務報告閱讀人員清晰的了解。
2.4加強會計從業人員專業技能教育和職業道德教育
會計舞弊與會計信息失真是近年來出現在會計市場上的一些亂象，這些亂象嚴重影響了市場經濟的秩序，嚴重損害了社會公眾對會計信息的信心，究其根本，產生這些亂象的原因在于一些會計從業人員業務不精，缺乏基本的職業操守與職業道德導致的。因此，筆者認為，應該加強會計從業人員的職業道德素質教育，加強會計從業人員的專業技能培訓，例如通過繼續教育、網絡遠程教育形式等，引導會計從業人員樹立正確的職業道德觀念，提升會計從業專業技能。結束語或有負債是企業的一項潛在的負債，隨時會占用到企業的資金，影響到企業的正常經營與管理，如果對或有負債視而不見，那么對于企業來說這項或有負責將演變成一顆“定時炸彈”，隨時威脅到企業的發展，甚至威脅到企業的存亡。因此，企業應當加強對或有負債的重視，通過加強培訓等提升會計從業人員的業務處理水平，對或有負債的預估采用更加科學、精確的方法，確保企業或有負債的估算保持在合理并且符合企業實際的范圍之內。
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自財政部頒布[1998]58號醫院會計制度（以下簡稱舊制度），在提高鄉鎮衛生院固定資產管理水平，規范財務管理制度方面發揮了積極的促進作用，隨著社會主義新農村建設步伐的不斷加快，我國農村經濟和農民生活水平發生了較大程度的提高。醫療經濟體制改革的不斷深入，特別是新醫改實行了基本藥物零差率后取消了藥品進銷差價從而減少了醫院藥品收入，為此鄉鎮衛生院購入大量醫療設備增加檢查收入來提高醫院的整體收入。鄉鎮衛生院的固定資產比例不斷擴大，舊制度在實際應用的過程中尤其是在固定資產的核算管理方面越來越表現出其局限性和不足，急需進行改革和完善。2011年7月1日，財政部下發了基層醫療機構會計制度（以下簡稱新制度），將企業會計制度的核算方式引入其中，新增了固定資產清理等業務和科目的處理辦法，從根本上解決了舊制度中的缺陷和不足。本次研究主要圍繞新醫院會計制度下鄉鎮衛生院固定資產的管理與核算工作進行討論。
二、對新醫院會計制度下鄉鎮衛生院固定資產核算與管理工作的討論
1.新制度中沒有增設固定資產殘值或減值的會計處理
就目前的實際情況來看，醫療設備的技術水平更新周期越來越短，而這些設備大多屬于高科技、高精密度的產品，其價值下降速度較快。在鄉鎮衛生院的設備中有相當一部分都屬于貶值、報廢或接近報廢，報批程序較為復雜。但是只要衛生院的管理者沒有對其進行核銷，那么固定資產總值就會隨著時間的推移而不斷增加，最終形成與實際情況不符的龐大賬面價值。這種問題的出現讓財務報表無法準確反映價值的減少，而根據新制度中的要求，衛生院不需要在期末對固定資產的實際價值進行估算，也不會對可能出現的損失計提減值準備，存在著與舊制度相似的弊端，不符合謹慎性的要求。
所以，鄉鎮衛生院應當采取定期或不定期的形式，對固定資產進行盤點，在年終時進行逐項檢查，如果因閑置、損壞、技術陳舊等原因出現了可回收金額低于賬面價值的情況，就要將二者之間的差額或可回收金額的全額作為固定資產減值準備。借記“其它費用”，貸記“固定資產減值準備”。同時，也要根據固定資產本身的特征、實際使用情況和性質對其預計凈殘值進行合理確定。
2.在對固定資產確認標準進行提升的同時沒有設置低值易耗品項目
在舊制度中，固定資產指的是價值500元以上的一般設備和價值800元以上的專用設備，這種定價范圍過于寬泛，不利于固定資產核算工作量的降低。在新制度中，固定資產的確定標準修改成為“單位價值在1000元以上（其中，專用設備單位價值在1500元以上），持有的預計使用年限大于1年，在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產”。單位價值雖未達到規定標準，但預計使用年限超過1年的大批同類物資，應作為固定資產管理。因此，衛生院的財務人員在實際工作中應根據這種變化對固定資產的種類和評定標準進行及時更新，避免因理解上的錯誤而出現差錯。
新準則相對于舊準則來說，有了一定程度的提高，但是對于那些沒有達到固定資產評定標準、而耐用時間超過了1年的設備和儀器，卻沒有設置相應的低值易耗品項目進行管理與核算。如果能夠設置這一項目，那么在少量購入時，即可將其列入當期指出；對于單價較高、使用期限較長的也可進行分期攤銷，可借記“長期待攤費用”或“待攤費用”，貸記“低值易耗品”，從而使固定資產的核算工作更加詳盡。
3.對于捐贈或無償調入固定資產的核算管理
在新制度中，對于捐贈或無償調入的固定資產，有著按照物品的成本比照同類產品的市場價格，或是在相關憑據金額的基礎上加入相應稅費的規定。按照所確定的成本，借記在建工程――設備安裝或是本科目，按照所發生的相關稅費，貸記銀行存款科目，同時根據差額貸記其它收入科目。文章認為，這種收入計入的方法，是對利潤和收入的虛增，如果能夠將其計入凈資產核算將會與實際情況更加匹配。
4.增設累計折舊項目，使固定資產核算的精確度得到提升
在舊制度中規定，每月按照固定資產的一定比例提取修購基金，年限由制度統一規定，這種方式讓衛生院無法充分結合自身的實際情況，導致其不同設備的提取比例與方式存在很大差異，會計核算的可比性較差。而新制度則借鑒了企業對于固定資產的核算方式，讓固定資產在使用過程中的損耗部分能夠得到有效體現，進一步提高了固定資產核算與監督的水平。
在執行新制度的過程中，對于固定資產累計折舊的核算應從以下幾個方面進行，首先是固定資產的分類，一方面從時間上確定固定資產的提取折舊開始及終止時間，另一方面從空間上確定哪些固定資產應進行提取折舊，哪些不應進行提取折舊。其次是對全部的固定資產類別進行有效話費，以便對不同固定資產提取折舊的方法進行合理確定。
按照上述做法完成固定資產累計折舊賬戶的累計余額的計算，并將其作為固定資產的備抵賬戶。這樣一來，就能夠讓固定資產的賬面和實際價值在資產負債表中得到準確的反映，從而為客觀、準確的進行財務分析提供依據。
三、如何進一步提高固定資產的核算與管理水平
1.實現網絡化管理
計算機網絡技術的普及讓衛生院固定資產的網絡化管理成為了可能，因此，應根據本地實際情況構建計算機網絡化管理體系，實現資產由入到出的全程管理，在將各責任中心的終端連接到一起之后，進行信息和資源的共享，以便使固定資產管理更具動態化特征。具體可以參照如下方法：首先，確保固定資產由科室建檔到報廢，都能夠被及時的跟蹤檢查，做到全面覆蓋，沒有疏漏。其次，單件管理可采用條碼技術，從而在簡化清查工作的同時便于進行盤點與日常核查，進一步降低年終清查工作的強度。最后，各科室應設立固定資產的計算機賬目，并通過專業系統自動完成固定資產計提折舊金額的計算，待進行信息匯總后，即可實現全院固定資產累計折舊金額的計提。
2.提高從業人員素質
鄉鎮衛生院的固定資產大多實行多部門管理，一旦在工作中出現失誤，就容易導致核算與管理工作的混亂，例如，在房屋等設備交付使用后，沒有及時辦理竣工交付手續，或是為了逃避稅款而不開具發票，財務人員也沒有及時的估計入賬，就會導致賬目與實際固定資產之間的差異。又如，在固定資產的使用科室調換或搬遷時，如果沒有及時辦理交接手續，就會導致固定資產處于無人管理的狀態，容易造成固定資產流失。通過上述問題我們可以看出，高素質的財務人員是固定資產核算與管理工作質量提升的基本保障，因此，鄉鎮衛生院除了要制定科學、合理的固定資產管理與核算制度外，也應注意做好對專業人員的培訓，從而最大程度的發揮出新制度的積極作用。
四、結語
在新制度中，對于舊制度存在的固定資產核算問題及缺陷進行了解決，使得鄉鎮醫院固定資產的核算與管理工作向前邁進了一大步，例如對固定資產清理、累計折舊、后繼改良性支出等方面都進行了詳盡的說明與規定，不過仍然存在著一些不盡如人意的地方。文章認為，在醫院體制改革不斷深入進行、并且逐步向企業化管理方向靠攏的今天，會計核算工作應多借鑒一些企業的方式和方法，以便通過先進管理制度和經驗的使用讓固定資產管理核算工作變得更加完善、更加規范，從而為管理人員制定衛生院未來發展決策提供參考依據。
參考文獻：
高校在發展過程中少不了財務管理工作的強化，而對于高校財務管理工作來說，要想得到有效強化，便有必要做好其中的會計核算工作。從現狀來看，高校會計核算工作尚且潛在一些較為明顯的問題。本文即從其問題出發，進一步對高校會計核算強化對策進行探討，以期為高校會計核算工作的優化及完善提供一些具有價值的參考建議。
關鍵詞：
高校會計核算；問題；對策
高校會計核算是高校財務管理工作中尤為中的一個環節，在加強高校會計核算工作的基礎上，才能夠促進高校財務管理工作的強化，進一步為高校的發展奠定有效基礎。但從現狀來看，大部分高校在會計核算方面尚且潛在一些較為明顯的問題，比如制度問題、固定資產折舊問題以及無形資產核算問題等。為了事高校會計核算工作得到有效優化及完善，本文對“高校會計核算潛在問題及其對策”進行探討意義重大。
一、高校會計核算潛在問題分析
高校會計核算要想得到有效加強，便需要認清問題，進而實施有效解決策略。從現狀來看，高校會計核算潛在的問題包括：
1.在制度方面存在的問題
從現狀來看，《高等高校財務制度》及《高等高校會計制度》均對高校會計核算有一定的要求，所實施的核算體制有兩種：其一為大收大支；其二為收支兩條線。然而，實施高校國庫集中支付制度之后，對于高校各項支出則需根據國家集中支付制度的有關規定實施，但這樣會導致高校財務管理制度與會計核算制度呈現不相匹配的情況，進而使高校資金的靈活性大大降低，最終使高校對資金的調度能力大大降低。
2.在資產核算方面存在的問題
高校會計核算存在的資產核算問題主要體現在兩大方面：其一，在固定資產折舊上潛在問題。當高校固定資產核算與教育成本核算存在偏差的情況下，便會引發固定資產折舊方面的問題。對于固定資產折舊來說，屬于高校成本教育的一個非常關鍵的項目，當固定資產折舊費在使用收益年限內采取折舊的情況下，便容易難以計算高校固定資產當中的凈值。其二，在無形資產核算方面潛在問題。在高校會計工作中，除了一些固定等有形資產以外，還包括無形資產，例如專利權、土地使用權以及科研成果等。從現狀來看高校會計核算對于無形資產的管理較為缺乏，無形資產流失的情況大有發生。顯然，這對高校資產核算的優化及完善是極為不利的。
3.在資金核算方面存在的問題
高校建設需大量的資金作為保障，然而部分高校在建設資金上存在不充足的情況。與此同時，針對建設資金的成本管控也存在缺乏、片面的情況。從整體角度而言，高校資金核算潛在問題，進一步使高校建設規模及進程受到很大程度的影響。除此之外，部分高校還存在財務負載披露信息不夠真實的情況，進而使高校潛在諸多財務風險。總而言之，高校資金核算問題會使高校會計核算的強化受到很大程度的抑制，需充分解決此類問題，促進高校會計核算的優化及完善。
二、高校會計核算強化對策探討
在上述分析過程中，認識到高校會計核算潛在一些較為明顯的問題。因此，有必要落實相應的強化對策，進而促進高校會計核算工作的優化。具體對策如下：
1.加強會計核算制度建設
要想使高校會計核算得到有效強化，有必要加強會計核算制度建設。針對我國實施國庫集中支付制度之后，高校有必要以國庫集中制度的有關規定及要求為依據，構建國庫核算集中支付的核算機構，同時聘請一些專業技術人員，對于國庫集中支付制度相符合的的字符管理方法進行構建。對于不同的經費，需實施不同的管理方法，進而使會計核算的效率得到有效提升。
2.加強資產核算
如前所述，高校會計核算中，存在兩大方面的資產核算問題。一方面，對于固定資產會計核算來說，有必要進行強化。規避固定資產折舊問題，使固定資產的核算簡單化、科學化以及真實化。要想使上述目標得到有效實現，對于折舊資產核算，高校便有必要根據企業實施的會計制定，使原先在本期負擔，但無真正支出的費用視為預提費用，進而將其納入至本期的支出范疇當中，而針對已支出資金，有必要實施分期平分支出措施。與此同時，對于高校來說，有必要改善以往對自身固定資產不加考慮折舊的情況，進而構建對固定資產折舊的核算制度及方法，進一步把此類核算列入高校成本核算體系當中，進一步根據高校的具體情況，將滿足高校自身的固定資產折舊率計算出來。另一方面，有必要加強無形資產的核算。因此，有必要對科研成果的管理進行強化，尤其是對于知識產權，需加強保護。與此同時，對于高校名稱的保護也需進行強化，考慮高校實際情況，同時結合企業商譽投資的規定，確保高校投入及產出的合理性及高效性?？偠灾?，需加強對高校折舊資產的核算，同時也需加強對高校無形資產的核算。在完善上述兩種資產核算的情況下，才能夠使高校會計核算的效果得到有效增強。
3.加強基礎建設資金核算
由于高校在資金核算方面存在問題，因此有必要加強基礎建設資金核算工作，一方面，對于高校來說，有必要及時把基本建設資金融入至高校會計核算當中。從以往來看，高?；窘ㄔO資金核算潛在諸多問題，使得基本建設投資的實際成本與高校的實際基本建設投資及支出核算之間潛在很大程度的差距，這也使高校對新增固定資產的全面預算及管理受到很大程度的制約。所以，從另一方面來看，對于高校會計來說，有必要使基本建設資金可以在高校會計結轉過程中以“自籌基建”賬戶及“暫存款”的方式進行反饋，進而保證資產管理的會計信息的來源及支出能夠全面反映出來。
三、結語
通過本文的研究，發現高校會計核算潛在的問題主要體現在三大方面，即制度方面、資產核算方面即資金核算方面。為了使高校會計核算得到有效強化，有必要加強會計核算制度建設、加強資產核算以及加強基礎建設資金核算。相信從以上方面加以完善，高校會計核算將能夠得到有效強化，進一步為高校財務管理工作的優化及完善奠定夯實的基礎。
作者：劉美辰 單位：錦州醫科大學
參考文獻：
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關鍵詞：高校會計核算；會計核算；優化策略
我國高校的教育制度也隨著社會的發展在不斷變化，在這個變化的過程中，高校己經轉向主要靠政府資金支持和多方面的資金投入，高校也由傳統的教育模式轉變成兼顧利益的單位，因此，有必要如何進行成本的核算進行相關的研究。對于高校的會計制度也在不斷地變化中，對于高校會計制度的不斷全面與完善有利于高校的健康、可持續的發展。另外目前我國內一些高校的會計制度在執行中仍然存在一些問題，會計工作中產生的會計資料與數據準確度較低，質量也有問題，這些都影響到了高校經營中運用信息進行決策的發展道路。
1健全和完善高校會計核算工作的重要性
1．1提供高質量的會計信息，防止會計信息失真
在新時代的發展下，對于高校的辦學形式已經發生了很大的變化，新型辦學模式更加的多種多樣。傳統的辦學方法使高校在會計核算中具有很嚴重的問題，實用信息的準確性不高、沒有實用性，這就直接影響到國家對高校企業的指導作用和高校內部之間會計信息的使用。一定要加強高校會計核算制度的全面與完善，才能夠正確地反應學校的實際情況。
1．2進一步推動高等學校會計制度改革
隨著我國經濟技術的不斷發展與教育行業的深入改革，高校已經不再屬于政府的附屬機構，而是轉向自主辦學的法人實體，己經轉變成主要靠政府資金支持和多方面籌資的新格局。對于高等學校來說資金的來源更加多樣化，而資金的結構也越來越復雜，也越來越壯大。這就造成了高校會計核算的很多問題，以前老舊的會計核算方法己經不再適用高校的發展，必須要有更加全面的高校的會計核算制度，這樣才能有利于高校的發展?？茖W合理地使用籌集來的資金，從而保證高校資金的有效利用，并可以加強高校的會計核算制度的進步與完善。
2高校會計核算中存在的問題
2．1固定資產核算方法存在問題
高校在經過一段時間的發展后，肯定會有一定的固定資產，譬如日常教學使用的教學樓、學生居住的宿舍樓、課堂上使用的教學器材以及其他輔助設施的建設，這些都是授課使用的基礎設施，在會計核算的過程中，會對這些固定資產進行詳細的記載與說明。目前對于高校來說，很多的固定資產并不是由學校自己出資建設的，而是由國家政府部門進行直接出資的，所以在進行會計登記的時候要進行詳細的標注，而作為當前髙校的會計核算并沒有切實地做到這些要求。還有隨著時間的推移這些固定資產肯定會有一些損耗，在進行會計核算的時候要記入會計的累計折舊科目中，但是以目前高校會計核算的方法來看固定資產的這些損耗都是通過維修費用等進行記載的，雖然有累計折舊科目但并不夠全面細化。這就會使會計核算中的費用項目虛增，固定資產的折舊費用也會增加，不能保證高校會計核算中的真實損耗費用與固定資產的費用管理，最終導致高校的固定資產項目出現實際價值小于賬面的價值。
2．2無形資產核算標準不完整
對于高校的會計核算制度而言，除了教學中使用的固定資產外還有很多的無形資產，需要我們進行核算。譬如在教學過程中，進行相應的學術研宄并取得的一定的科研結果等都是學校的無形資產。高校在進行會計核算的過程中只是對這些資產進行了簡單的估算，而沒有對無形資產在創造與使用過程中學校的費用支出，在這些科研結果的背后需要付出大量的人力、物力和財力進行相應的支持，這些都是科研成果費用的一部分，可是在進行無形資產登記的過程中卻不能對這些使用的費用進行詳細的記載。從而導致無形資產得不到應有的重視，并沒有對其進行細致的管理工作。這樣就會造成高校無形資產的逐漸流失，對高校來說也是很嚴重的損失。并且會影響高校與社會企業等的相互合作，阻礙了校園的和諧發展。
2．3基礎薄弱無健全監督體系
在高校的會計核算體制中并沒有相應的規范性文件進行細致的管理，也沒有與之對應的會計監督管理制度，這就造成高校會計核算中具有很大的問題。目前因為這些方面的不健全，致使一些高校并沒有意識到會計核算工作的重要性，在進行基礎會計工作的時候對會計原始憑證的真假失去了原有的判斷能力，這樣就會使一些教職人員鉆空子利用假憑證來偽造報銷的證據，這一現象在目前高校中實屬很常見，報銷的內容與實際發生的情況不一致與賬目上的記錄也不相同，長久以往就會影響到髙校會計核算的真實性。還會對高校的資產成本等造成嚴重的影響。
2．4財務收付制度存在瑕疵
在我國一些髙校企業在進行會計核算的過程中一般會使用收付制度進行核算，但隨著社會的發展高校辦學形式的不斷變化，校園的資金種類與資金的使用支出都發生了很大的變化，只依靠原有的收付制度根本不能滿足高校發展的需要，因為它無法全面具體地反映出高校的經濟活動的詳細過程。主要是以下幾點：第一，收付制度屬于簡單的會計核算方法，它只能對部分高校的經濟業務進行會計核算，而對于一些非現金的收支等情況就不能做到全面表達。第二，使用收付制度也不能對會計的成本進行全面的核算，如果資金收入的時間與收益不是同時，那么會計核算就不能準確地表述這一問題，從而就會出現壞賬等情況。所以相關的收入可能就要記入下一年度，本校的會計核算制度只能反映出己收繳的學費，應收的學費和欠繳的學費都不能在財務報表中完整地表現。
3完善核算制度的策略
3．1加強固定資產核算折舊
對于固定資產的折舊，需要根據固定資產的折舊率對固定資產進行全面的評價，它并不是核算固定資產的成本而是核算固定資產的使用價值，對固定資產進行科學合理的計算。一般高校的固定資產都比較多，資金數目也比較大，所以固定資產在選購或建設的時候都會產生大量的損耗與費用，而且數目較大。“累計折舊”雖然在高校資產負債表上列示在“固定資產”的后面，但在會計操作中一直沒有發揮其應有的作用，新高校會計制度給予了它實際意義。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊，當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊；固定資產提足折舊后，無論是否繼續使用，都不再計提折舊，繼續使用的，規范管理；融資租入固定資產與自有固定資產一樣計提折舊；因發生后續支出增加固定資產成本的，應重新確定固定資產成本和折舊年限，重新計算折舊額。
3．2完善無形資產核算標準
在高校的發展中，無形資產的核算具有重要的作用，它是企業資產的一部分，所以在以后的會計核算中，決不能忽視無形資產的核算，還要加強該核算的管理與應用。在對其進行會計核算的過程中還要注意無形資產的相關費用的計算，這樣使無形資產的核算更加科學合理。還要注意無形資產的核算與全面是一個陸續完成的過程，所以在對無形資產進行核算的時候，一定要加強對其的管理工作，教學科研過程中要加強知識產權的保護，在科研結果完成后，對該項目的研發和專利的申請做好相應的準備工作。
3．3注重會計核算監督工作
會計核算的工作需要從基礎的工作做起，加強基礎工作的規范化具有很重要的作用，特別是原始憑證的使用。這就需要從以下幾方面入手：第一，會計工作人員是會計核算的主體，其專業技術與行為的規范對整個會計核算工作起到關鍵的作用。所以要求會計核算人員在具備相應的專業知識以外還要具備一定的責任心和細心，熟悉掌握會計核算工作的每個流程，加強會計核算的管理制度，不能讓投機取巧的人利用會計核算的工作有機可乘。從而做到高校會計核算的真實與準確。第二，加強會計核算工作中的監督與檢查的工作，制定適應髙校的管理制度與監督制度，并對高校會計核算工作做到不斷地完善與規范。第三，還要加強會計核算的內部審查工作，將會計核算的內容進行定期的檢查與分析，發現工作中的漏洞與問題要及時地進行改正和補救，這樣可以更加健全高校會計核算的監督工作。從而加強會計核算工作的規范化。
3．4把收付實現制改為權責發生制
傳統上高校會計核算的收付制度具有很多的弊端，而且在時間上也存在一些問題。而權責發生制可以準確地體現出高校的財務狀況與管理的成果，有效地提升會計信息的準確性，有利于決策者做出正確的判斷。根據權責發生制的性質來看，一項收入的實現不能只看現金的進項，而是要看他的實際性質，進行具體的記錄，這一制度的執行解決了收付制度在時間上存在的矛盾。會計核算在高校的發展中是很重要的一項工作，所以加強會計核算就顯得尤為重要。對于高校來說會計核算不只是單純的財務管理，而是其他各項工作的基礎，所以在日后的發展中，高校一定要加強對會計核算工作的重視，并在不斷發展的過程中對會計核算制度進行完善與健全，從而實現高校的健康發展。
參考文獻：
［1］臺佐萍．新事業單位會計制度對事業單位會計工作影響［J］．財經界（學術版），2016（7）．
關鍵詞：事業單位；會計核算；問題；對策
中圖分類號：F221 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01
進入新世紀以來，我國的社會經濟日新月異的飛速發展，市場經濟體制也日益健全，事業單位的會計核算具備自身特別的長處。然而，也面臨著一系列的不足之處，一旦事業單位的財務發生任何不良的情況，就不利于事業單位的正常發展。為此，及時地處理事業單位會計核算當中出現的問題就顯得非常關鍵。
一、核算存在的問題
1.會計核算的管理混亂
就目前而言，一些事業單位的財務管理制度還是不夠完善，對會計核算的管理沒有定性的認識，從而導致較強的依賴性、工作效率不高。管理制度的存在也僅僅是形式主義，有關人員不根據制度規定實施會計核算，一些事業單位未能夠創建內部會計控制制度，這使得會計核算不夠嚴謹和不夠科學，這不利于事業單位會計核算管理的順利實施。
2.會計人員的素質較低
會計從業人員的專業技能及職業素質不過關，將直接導致會計核算不能按計劃順利的進行。針對事業單位來講，是由一定的會計人員來實施會計核算工作的。如果會計人員的素質比較低，會計人員在核算會計事務的時候，便不能夠有效地體現出會計核算的作用來，這使得事業單位會計核算的效率大大地降低。再者，一些會計人員的職業道德觀念比較差，為了私欲，憑借自己的職權，謀取非法的利益，這直接導致事業單位會計核算的錯誤，不良的風氣一旦形成，將不利于社會經濟的可持續發展。
3.不能夠有效地實施監督
國家、社會和事業單位內部承擔著監督責任，然而這三種部門不夠配合與協調，難以有效地發揮監督的職能。監督制度的不嚴格重點表現為：不能夠加大懲罰違規違法現象；不規范地使用資金、不能夠有效地監督和管理資金的應用；不能夠及時有效地監督管理制度的實施。
4.不合理地管理固定資產
除捐贈外，事業單位的資產都是源自我國的財政性資金，它是國家資產，也是事業單位日常經營的前提條件。而事業單位的會計核算缺少固定資產折舊科目，為此在對固定資產進行核算的時候，就很容易出現錯誤，進而虛增固定資產，這不利于事業單位的財務管理。固定資產清理科目未能夠進行設置，這樣就難以有效地管理固定資產的出售，損毀和報廢。事業單位會計人員有時不掌握核算單位的相關信息，會計人員常常是難以系統地了解固定資產的管理與應用，它核算新購入資產僅僅是結合其它核算單位的購入信息資料來實施的，這會導致出現賬實不符的現象，以至于流失國家資產。
二、解決事業單位會計核算問題的對策
1.建立和健全會計核算管理制度
為了使事業單位的會計工作秩序更加規范，事業單位需要制定《會計核算管理制度》，并且要嚴格地貫徹實施。在進行實施的時候，事業單位的會計人員一定要有從業資格證，按期整改不規范地填寫憑證、不清晰地處理賬務，以及不科學地設置賬簿等一系列的問題，建立和健全管理制度的空白，以保障事業單位會計核算的順利進行。
2.提高會計從業人員的綜合素質
會計人員素質的提高，是事業單位會計核算的需要。提高會計人員的綜合素質需要做到以下兩點，①加強對會計人員的職業道德教育，以使會計人員提高自身的道德修養。②對固有的會計人員加強培訓，可以實施針對性的、高效的、短期的業務學習與崗位培訓，以進一步地增強會計人員的核算能力與增加會計人員的理論知識，以使得會計人員更加有效地實施會計核算。同時，一系列有關的單位與部門應當進一步地完善規章制度，對會計從業人員的工作形成約束，以使會計人員增強公正客觀、堅持準則、愛崗敬業，堅持誠信的觀念。
3.加強監督
對事業單位的會計核算來講，加強監督是必不可少的。事業單位會計核算的監督可以分為外部的監督與內部的監督。外部的監督是指審計部門、財政部門和稅務部門對會計核算實施的監督，審計部門是保障，而財政部門是主管事業單位內部會計控制的部門。為此，在實施外部監督的過程中，有關的審計部門與財政部門需要設置相應的組織機構有針對性地監督事業單位的會計核算工作。內部的監督指的是內部審計部門對會計核算實施的內部評價與內部審計，在實施內部監督之后，能夠大大提高會計人員的工作效率，使會計人員更加地遵守有關的規章制度。
4.完善固定資產的管理辦法
事業單位的固定資產通常具有非?？斓母鼡Q速度、并且容易損壞，這就給管理增加了難度。因此，創建固定資產合理購置、折舊、報廢的系列賬務核制度是非常關鍵的，這樣能夠做到對固定資產報廢的處理審批加以規范，從而對整個事業單位的固定資產實施規范化管理，進而防止出現的情況，防止國家財產的流失。
三、結語
總而言之，在國民經濟的發展與社會文明的進步當中，事業單位的作用是非常重要的，這就對事業單位的會計核算提出了更高的要求。為此，事業單位一定要在實踐當中細化會計核算，以不斷地提高會計核算管理的能力，確保各種會計信息的客觀、準確和真實，以滿足事業單位不斷發展的需要。
參考文獻：
[1]苗慧.淺談行政事業單位會計核算中存在的問題及改進[J].中國市場，2010（9）.