時(shí)間：2023-09-26 18:01:27
導(dǎo)語(yǔ)：在財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流； 財(cái)務(wù)大營(yíng)救； 財(cái)務(wù)報(bào)表； 控制成本
根據(jù)《南方周末》記者馮潔、黃河，實(shí)習(xí)生柳鵬發(fā)自北京的報(bào)道，華銳這家風(fēng)電行業(yè)的“帶頭大哥”上市僅僅十八個(gè)月就從“高帥富”的形象變成了“矮窮丑”的面容。目前危機(jī)四伏，前途暗淡。筆者上網(wǎng)搜集了有關(guān)華銳公司星光閃耀和巨星隕落的資料，并結(jié)合自己所掌握的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，試圖從財(cái)務(wù)管理的角度談?wù)勅A銳變身的原因和對(duì)策，希望對(duì)華銳擺脫財(cái)務(wù)危機(jī)提供有益地幫助。
一、華銳公司深陷財(cái)務(wù)困境的原因
華銳公司為什么會(huì)深陷財(cái)務(wù)谷底呢？筆者認(rèn)為有如下幾方面的原因：
（一）高層沒有樹立現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念
按照現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的理念，財(cái)務(wù)管理要樹立“現(xiàn)金為王、資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值”三大觀念。公司設(shè)立自始至終都要關(guān)注資金的現(xiàn)金流量，以防止企業(yè)在有盈利的情況下破產(chǎn)。而華銳公司在現(xiàn)金流量不斷減少的情況下，盲目地?cái)U(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。這給公司的財(cái)務(wù)困難埋下伏筆。這一點(diǎn)也說明公司高層領(lǐng)導(dǎo)不重視企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，沒有把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)化解在未然之時(shí)。以至于出現(xiàn)了上市之前的2010年現(xiàn)金流量降至負(fù)的十億元。這是華銳第一次出現(xiàn)現(xiàn)金危機(jī)。后來發(fā)展到現(xiàn)金流量出現(xiàn)負(fù)數(shù)59億元的巨大規(guī)模。
（二）不重視“應(yīng)收賬款”的管理
華銳公司在應(yīng)收賬款回收困難的時(shí)候，不是積極采取措施回收應(yīng)收賬款，而是改變了公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，將原來按照賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)制度改成未逾期的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)制度。不僅如此，還將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例降低了。這樣一來，把本應(yīng)該作為壞賬處理的管理費(fèi)用人為地核算成了資產(chǎn)，所以才會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金流負(fù)數(shù)59億元的情況下，資產(chǎn)增長(zhǎng)了62億元。這樣在沒有現(xiàn)金保障的情況下實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，是虛假的利潤(rùn)。這純屬于財(cái)會(huì)人員不負(fù)責(zé)任的數(shù)字游戲。這是虛夸的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。相比之下，美國(guó)超導(dǎo)就大不一樣了，其是在應(yīng)收賬款出現(xiàn)危機(jī)的時(shí)候采取了“貨款到賬才計(jì)算營(yíng)業(yè)收入”的緊縮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。作為一個(gè)會(huì)計(jì)決策者在財(cái)務(wù)危機(jī)的時(shí)候采取“穩(wěn)健的準(zhǔn)則”還是“虛夸的準(zhǔn)則”，直接關(guān)系到公司的生死存亡。當(dāng)企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時(shí)候，華銳公司的財(cái)務(wù)大營(yíng)救無疑是飲鴆止渴。
（三）政府的調(diào)控政策不給力
對(duì)于像風(fēng)電設(shè)備這樣的環(huán)保產(chǎn)品，國(guó)家應(yīng)該提供減免稅的優(yōu)惠政策，可是，2010年以后政府卻取消了對(duì)華銳的減免稅政策。結(jié)果，在2011年公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)危機(jī)的時(shí)候，政府又給了2億元的政府補(bǔ)貼。這充分說明政府政策的不穩(wěn)定性，說明政府的政策是在獎(jiǎng)勵(lì)愛哭的孩子而懲罰聽話的孩子。
自華銳上市以后，國(guó)家的風(fēng)電調(diào)控政策頻出，風(fēng)電項(xiàng)目的審批、核準(zhǔn)權(quán)限進(jìn)一步收緊，風(fēng)電行業(yè)的建設(shè)速度迅速放緩。這一切都不利于華銳的生存和發(fā)展。風(fēng)電屬于綠色環(huán)保行業(yè)，國(guó)家本應(yīng)該給予政策支持，可是，華銳卻沒有得到應(yīng)有的政策支持。這也是華銳走向下坡路的重要原因之一。
（四）舉債經(jīng)營(yíng)取得資金后沒有很好的運(yùn)作
2011年公司為了渡過難關(guān)，發(fā)行量55億元的公司債，但是，仍然沒有解決公司資金困難的處境。這說明公司舉債以后并沒有改變其經(jīng)營(yíng)模式，籌集到的資金又變成了收不回來的應(yīng)收賬款。
（五）企業(yè)管理模式不能適應(yīng)企業(yè)日益擴(kuò)大的經(jīng)營(yíng)規(guī)模
2008年的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示：華銳公司的營(yíng)業(yè)收入51億元，凈利潤(rùn)6億元，現(xiàn)金流量20億元。但是隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，很多問題也顯現(xiàn)出來。在2010年華銳實(shí)現(xiàn)了全球第一的夢(mèng)想，但是在財(cái)務(wù)管理上沒能做到全球第一。累積的問題都爆發(fā)出來，什么“間諜門”、“解約門”、“減薪門”都出來了。就連財(cái)務(wù)總監(jiān)都要選擇離開了，這樣的企業(yè)還怎么生存下去！當(dāng)然，也許銀行和政府會(huì)幫助華銳堅(jiān)持下去，但是，企業(yè)自身的生存能力已經(jīng)達(dá)到了極限，這是不容置疑的。
二、華銳公司起死回生的幾點(diǎn)對(duì)策
華銳公司是一個(gè)綠色環(huán)保企業(yè)，所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品應(yīng)該受到國(guó)家政策的扶持，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，華銳所經(jīng)營(yíng)的是電力事業(yè)發(fā)展的方向性產(chǎn)品。它有利于國(guó)家綠色GDP的增長(zhǎng)，因此我們應(yīng)該采取一切措施使華銳起死回生。具體對(duì)策有：
（一）啟動(dòng)公司公關(guān)機(jī)制，爭(zhēng)取國(guó)家的政策支持
在爭(zhēng)取減免稅款的基礎(chǔ)上，爭(zhēng)取項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)權(quán)利的下放和爭(zhēng)取國(guó)家的政策性補(bǔ)貼并行。這樣就為企業(yè)生存準(zhǔn)備好了一個(gè)寬松的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。另外，爭(zhēng)取政府有關(guān)部門能夠給企業(yè)一個(gè)財(cái)務(wù)整頓時(shí)間段，在這個(gè)時(shí)間段中，爭(zhēng)取得到國(guó)家政策性減免所得稅。
（二）建立企業(yè)內(nèi)部的賬款回收機(jī)制
首先是成立企業(yè)內(nèi)部的討賬機(jī)構(gòu)，努力追回以往公司所有的應(yīng)收賬款。其次是新銷售的產(chǎn)品實(shí)行貨款到賬實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策。第三是對(duì)營(yíng)銷人員實(shí)行收回賬款計(jì)算銷售業(yè)績(jī)的考核方案，沒有收回貨款的暫時(shí)不能發(fā)放業(yè)績(jī)工資。用以促進(jìn)營(yíng)銷人員的銷售工作。盡量降低應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬成本。制定出切實(shí)可行的信用政策；加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的追蹤分析、賬齡分析和追回工作。其機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬成本的一般計(jì)算公式如下：
應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本=維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金×資金成本率
應(yīng)收賬款管理成本=客戶資信調(diào)查費(fèi)用+收集各種信息的費(fèi)用+賬薄記錄費(fèi)用+收賬費(fèi)用+其他費(fèi)用
應(yīng)收賬款壞賬成本=應(yīng)收賬款余額×提取率
（三）建立現(xiàn)金流量五日?qǐng)?bào)制度，嚴(yán)格控制現(xiàn)金的存量和流量
力爭(zhēng)現(xiàn)金流量同步，如果公司能夠盡量使現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的時(shí)間趨于一致，就可以使得維持經(jīng)營(yíng)所需要的現(xiàn)金余額降低到最佳水平。對(duì)于原材料和配套設(shè)施的購(gòu)進(jìn)，盡量采用賒購(gòu)方法，最大限度地使用好應(yīng)付款項(xiàng)等籌資方式。盡量使用好現(xiàn)金浮游量。確定和管理好企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，為提高企業(yè)資金的利用率搞好理財(cái)工作。
（四）在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的時(shí)候爭(zhēng)取在股票市場(chǎng)上發(fā)行新股票或者發(fā)行企業(yè)債券，以籌集長(zhǎng)期資金，或者把現(xiàn)金股利變成股票股利的分配方式，以保證現(xiàn)金不流出企業(yè)
（五）對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法仍然按照賬齡分析法來進(jìn)行
賬齡分析法可以加大本期費(fèi)用，減少利潤(rùn)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。
（六）實(shí)行全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理，加強(qiáng)資本的運(yùn)作，為企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)提供最佳的管理方式
盡量降低存貨的成本，以維持均衡生產(chǎn)為最大存貨占用資金限額。其中全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理是華銳公司起死回生的利器。
全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算構(gòu)成的，各項(xiàng)預(yù)算前后銜接，形成一個(gè)完整的預(yù)算體系。為了讓華銳公司經(jīng)營(yíng)者很好地了解全面預(yù)算體系，筆者設(shè)計(jì)了全面財(cái)務(wù)預(yù)算圖。（見圖1）。圖1簡(jiǎn)要反映了全面預(yù)算的內(nèi)容和各項(xiàng)預(yù)算之間的關(guān)系。
實(shí)行全面預(yù)算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效計(jì)劃和控制，極大提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。只有這樣華銳公司才能確保企業(yè)走出困境。當(dāng)然，要做好一個(gè)公司的全面財(cái)務(wù)預(yù)算工作，還有大量的基礎(chǔ)工作需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員去做。例如做好原始記錄，定額工作、定量工作、標(biāo)準(zhǔn)化工作、信息工作、價(jià)格工作和技能培訓(xùn)工作等。這是一項(xiàng)艱苦細(xì)致的財(cái)務(wù)管理工作。
企業(yè)推行全面預(yù)算管理，主要是靠全體員工，特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員來推行和實(shí)施。有關(guān)培訓(xùn)工作要多渠道、多層次、多形式地舉行。一方面，可以委派企業(yè)負(fù)責(zé)預(yù)算管理的員工走出去，參加政府以及社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)舉辦的全面預(yù)算管理培訓(xùn)和學(xué)習(xí)；另一方面，可以邀請(qǐng)有關(guān)專家到企業(yè)舉辦講座，現(xiàn)場(chǎng)解答有關(guān)問題，使得企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及員工有機(jī)會(huì)接受全面預(yù)算管理的理論以及操作技能的正規(guī)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。
（七）在人力資源管理方面實(shí)行定員定額管理
核實(shí)每個(gè)崗位的工作量，堅(jiān)決不養(yǎng)閑人，爭(zhēng)取最大限度的發(fā)揮人力資源的經(jīng)濟(jì)效益，減少不必要的崗位設(shè)置。
（八）招聘頂尖的財(cái)務(wù)管理人員做財(cái)務(wù)總監(jiān)，加強(qiáng)資金的管理和運(yùn)作
企業(yè)和高層財(cái)務(wù)人員簽訂長(zhǎng)期合同，合同期未滿不準(zhǔn)離職，一旦選擇辭職，要繳納高額違約金。
（九）企業(yè)高層決策者必須懂財(cái)務(wù)管理
能夠利用財(cái)務(wù)資料對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出分析、判斷和決策。目前許多創(chuàng)新企業(yè)的投資人和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不懂財(cái)務(wù)管理，只憑一腔熱血或者是對(duì)技術(shù)的癡迷去經(jīng)營(yíng)企業(yè)。當(dāng)然也是違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律去經(jīng)營(yíng)企業(yè)，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)失誤，致使企業(yè)身陷財(cái)務(wù)谷底。這樣的案例已經(jīng)是舉不勝舉了。因此筆者以為華銳的高層決策者應(yīng)該懂財(cái)務(wù)管理。
（十）加強(qiáng)銷售工作，爭(zhēng)取較大的訂單
風(fēng)電設(shè)備企業(yè)的規(guī)模效應(yīng)是十分重要的，企業(yè)應(yīng)該努力開拓市場(chǎng)，爭(zhēng)取較大的訂單。我國(guó)北方的風(fēng)力發(fā)電企業(yè)比較多，應(yīng)該聯(lián)系中國(guó)北方風(fēng)力發(fā)電企業(yè)，多為他們提供一些產(chǎn)品。另外國(guó)際市場(chǎng)也是企業(yè)應(yīng)該重視的，要把視線對(duì)準(zhǔn)國(guó)際風(fēng)電市場(chǎng)，爭(zhēng)取大的國(guó)際訂單，為企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模做好前期工作。
三、結(jié)論
綜上所述，自從2006年華銳公司建廠開始，到2008年新天域的入場(chǎng)，再到2011年的順利上市。華銳公司的歷史也是中國(guó)風(fēng)電行業(yè)狂飆突進(jìn)的歷史。在國(guó)家政策的扶持下，華銳一步一步擴(kuò)張、成長(zhǎng)。由于公司高層的經(jīng)歷都放在了生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張方面，因此，在經(jīng)營(yíng)過程中華銳也和許多創(chuàng)業(yè)投資公司一樣，只盯著國(guó)家的政策進(jìn)行企業(yè)規(guī)模推進(jìn)，投資中僅僅想到的是擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，僅僅重視技術(shù)而不計(jì)成本、不計(jì)利潤(rùn)，不考慮現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的三大基本原則——現(xiàn)金為王、資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等。結(jié)果，遇到國(guó)家政策變更，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就開始下滑了。投資者紛紛賣出股票，企業(yè)出現(xiàn)了前所未有的財(cái)務(wù)危機(jī)。我們不禁要問：國(guó)家的產(chǎn)業(yè)調(diào)控政策是否能不像變戲法那樣頻繁變動(dòng)呢？企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有沒有想到企業(yè)的浴火重生呢？特別是那個(gè)口碑還好的財(cái)務(wù)總監(jiān)有沒有在企業(yè)深陷財(cái)務(wù)谷底的時(shí)候，拿出要企業(yè)起死回生的決策呢？華銳真是遇到了墻倒眾人推嗎？
筆者認(rèn)為：華銳是一家綠色環(huán)保企業(yè)，理應(yīng)得到國(guó)家的政策傾斜和支持，各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和投資者應(yīng)該對(duì)華銳有信心。只要華銳能夠按照筆者以上提出的10大對(duì)策去整頓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理，中國(guó)市場(chǎng)這樣大，電力需求這樣旺盛，適合風(fēng)力發(fā)電的地域這樣廣闊。華銳完全有可能在擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)，注重經(jīng)濟(jì)效益和有現(xiàn)金保障的利潤(rùn)增加。另外，華銳還可以開拓國(guó)際市場(chǎng)，向外蒙古、俄羅斯等國(guó)家銷售風(fēng)電設(shè)備。相信華銳通過這些對(duì)策一定能夠?qū)崿F(xiàn)健康發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 馮潔，黃河，柳鵬.華銳巨星隕落[N].南方周末，2012-07-19.
[2] 張鳳英.財(cái)務(wù)管理[M].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2009.
[3] 柳國(guó)昌.企業(yè)財(cái)務(wù)管理[M].中國(guó)輕工業(yè)出版社，1999.
[4] 楊澍.谷底時(shí)的戰(zhàn)略思考[J].商學(xué)院，2011（11）.
[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避；質(zhì)量評(píng)價(jià)
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707235
1 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因
鑒于村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊性及其相對(duì)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性的問題，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)比其他行業(yè)的審計(jì)工作更多、更復(fù)雜，主要來源于三個(gè)方面：
第一，由于審計(jì)部門內(nèi)部、審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間因信息不對(duì)稱而造成審計(jì)中的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。
第二，審計(jì)人員在實(shí)施跟蹤財(cái)務(wù)審計(jì)整個(gè)過程中所產(chǎn)生的非人為的、不可預(yù)期的錯(cuò)誤，比如：對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性報(bào)告審計(jì)后出具的審計(jì)意見事后被實(shí)踐證明有誤，致使國(guó)家和人民的生命、財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。
第三，因?yàn)閳?zhí)行審計(jì)結(jié)果公告制度所增加的訴訟性、保密性、獨(dú)立性、理解性等風(fēng)險(xiǎn)。
2 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略
21 針對(duì)由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 在此情況之下主要應(yīng)采取以下風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略：
（1）要使審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間的“合作博弈”盡量達(dá)到“納什均衡”，農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心關(guān)鍵是要努力從多渠道、多方面地搜集被審計(jì)單位的信息，完善審計(jì)環(huán)境，可以建立審計(jì)匿名舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度或走訪紀(jì)檢監(jiān)察等部門，篩選對(duì)審計(jì)有用的信息和材料。
（2）應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心內(nèi)部監(jiān)督，防范由于內(nèi)部道德風(fēng)險(xiǎn)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如建立審計(jì)內(nèi)部良好的信息溝通渠道、建立復(fù)審制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督。
（3）應(yīng)當(dāng)充分利用信息篩選、甄別技術(shù)，運(yùn)用逆向思維，確定財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)。
（4）在審計(jì)前應(yīng)事先要求被審計(jì)單位簽訂有關(guān)資料真實(shí)性的承諾責(zé)任書，對(duì)弄虛作假的行為以法律手段給予嚴(yán)懲，樹立審計(jì)威信。干勝道，王磊基于信息不對(duì)稱的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制研究[J].審計(jì)研究，2006（1）：27.
22 針對(duì)跟蹤審計(jì)全過程中不可預(yù)測(cè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 在此情況之下主要應(yīng)采取以下風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略：
（1）把握定位，使事前審計(jì)立足于輔助決策。農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心應(yīng)找準(zhǔn)自身的定位，把前期審計(jì)的重點(diǎn)放到驗(yàn)證、評(píng)價(jià)被審計(jì)村可行性論證工作是否規(guī)范、到位，計(jì)算是否正確，所依據(jù)的資料是否真實(shí)、可靠、充分上，并僅就此發(fā)表審計(jì)意見，供領(lǐng)導(dǎo)部門決策時(shí)參考。
（2）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到以符合性測(cè)試為手段，采取業(yè)務(wù)程序測(cè)試和功能性測(cè)試兩種方式，全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況；農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心內(nèi)部建立三級(jí)質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格質(zhì)量檢查和責(zé)任追究，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡可能地控制在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部。
（3）可以借鑒獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，在遇到超出審計(jì)人員能力范圍的問題時(shí)聘請(qǐng)外部專家協(xié)助評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的方法，但是必須能夠合理保證外部專家的獨(dú)立性。
23 針對(duì)因執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告制度而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 在此情況之下主要應(yīng)采取以下風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略：
（1）農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持服務(wù)“三農(nóng)”原則，廣泛征求專家、上政府和社會(huì)公眾的意見，并考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、審計(jì)資源情況來科學(xué)選擇審計(jì)結(jié)果公告項(xiàng)目。
（2）要圍繞“以公告為原則，以不公告為例外”的目標(biāo)采取規(guī)范而又簡(jiǎn)明易懂的公告形式，積極擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公告范圍，加快審計(jì)公告進(jìn)程，這是保證審計(jì)公開透明、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。
（3）通過建立審計(jì)結(jié)果公告委員會(huì)制度、審計(jì)公告風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及審計(jì)公告補(bǔ)救制度、審計(jì)結(jié)果公告責(zé)任追究制度，成立審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量控制體系。
（4）農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改結(jié)果公告制度和審計(jì)結(jié)果公告信息反饋機(jī)制，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的作用。
3 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建
31 群眾滿意度――最高衡量標(biāo)準(zhǔn)
在這里群眾滿意度是指群眾期望審計(jì)師達(dá)到的程度與審計(jì)師業(yè)績(jī)之間的差距即審計(jì)期望差，群眾滿意度越高說明審計(jì)期望差越小，反之，審計(jì)期望差越大。群眾滿意度是從群體利益出發(fā)來對(duì)審計(jì)行為提出要求，是一種主觀愿望，它不同于國(guó)家制定或認(rèn)可的法規(guī)制度，可以由強(qiáng)制力保證實(shí)施。但是，“三農(nóng)問題”是我國(guó)重大的戰(zhàn)略問題，群眾滿意度必然對(duì)國(guó)家制定或認(rèn)可的法規(guī)制度具有重大的影響。為了迎合廣大群眾，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)（一些不確定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，致使施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)生虧損或潛虧。因此，施工企業(yè)就很有必要建立一套完善的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，能更好、更高效地做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)分析工作，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)防范、主動(dòng)化解，使施工企業(yè)運(yùn)行效果和經(jīng)濟(jì)效益可以得到最合理、最理想化的體現(xiàn)。只有科學(xué)合理地運(yùn)用財(cái)務(wù)的調(diào)節(jié)功能，減少由各種原因造成的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，才能使施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)得到保障，促進(jìn)施工企業(yè)的整體發(fā)展，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而提升經(jīng)濟(jì)效益。
42 制定施工企業(yè)的會(huì)計(jì)體系
為使施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金得到有效的控制及管理，施工企業(yè)就必須將會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能落實(shí)到具體的工作中去。在開展會(huì)計(jì)工作中，施工企業(yè)必須要制定出一套完善、高效的會(huì)計(jì)控制管理體系，并嚴(yán)格依據(jù)規(guī)范的控制體系對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施管理，從而提升其財(cái)務(wù)收支的合理性。施工企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行科學(xué)合理的配置，為企業(yè)會(huì)計(jì)工作有效地開展提供更高效的服務(wù)。
43 優(yōu)化施工企業(yè)的資金管理
資金管理是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的核心。因?yàn)槭┕て髽I(yè)的工程項(xiàng)目分布較為分散，導(dǎo)致資金的管理和使用在各個(gè)項(xiàng)目中難免存在不均衡的現(xiàn)象，因此施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金的管理力度，對(duì)各項(xiàng)目資金使用進(jìn)行合理的規(guī)劃，建立企業(yè)“資金池”，集中統(tǒng)籌管理資金，加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)現(xiàn)金流量的分析及控制，對(duì)現(xiàn)金流和使用計(jì)劃不斷進(jìn)行優(yōu)化，提高資金使用效率。這樣施工企業(yè)才能盡量避免有些項(xiàng)目資金閑置，而有的項(xiàng)目資金高度緊張的局面出現(xiàn)，從而使施工企業(yè)的資金使用效率得到大幅提升。同時(shí)，施工企業(yè)在資金管理的過程中還需增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在對(duì)項(xiàng)目投入資金時(shí)要嚴(yán)謹(jǐn)慎重，先對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣可以有效降低施工企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
44 完善施工企業(yè)的內(nèi)部督察體制
當(dāng)前，大部分的施工企業(yè)中都未組建完善的內(nèi)部審計(jì)部門，企業(yè)在開展金融活動(dòng)過程中，財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的監(jiān)督工作主要是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，致使內(nèi)部審計(jì)職能無法發(fā)揮作用，一旦受到某些人主觀因素的影響，就會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)出現(xiàn)很多本可避免的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，施工企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部督察體制建設(shè)，配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員建立專項(xiàng)審計(jì)部門，并對(duì)其督察機(jī)制進(jìn)行不斷優(yōu)化、完善，根據(jù)對(duì)應(yīng)的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理，同時(shí)，施工企業(yè)還要明確內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人，不斷提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能，從而為企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)、審計(jì)工作整體效率的提升提供有效保證，進(jìn)而使企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加有效的規(guī)避。
5 結(jié) 論
在如今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，施工企業(yè)要想取得更好、更快、更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，要求企業(yè)必須不斷地提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作效率，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須能夠?yàn)槠渌嚓P(guān)工作提供準(zhǔn)確、可靠、有效的會(huì)計(jì)信息，杜絕會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，也要求會(huì)計(jì)人員必須提高自身專業(yè)水平和防范意識(shí)，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地歸集企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，積極主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題、并有效地防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣才能為會(huì)計(jì)工作的正常開展，為施工企業(yè)會(huì)計(jì)工作的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，為施工企業(yè)有效地降低財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、減少不良影響，提升施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益提供強(qiáng)有力的保障，使企業(yè)能夠健康、高效、持久發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]李勝全面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].湘潭：湘潭大學(xué)，2005
[2]李靜淺議施工企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范[J].財(cái)經(jīng)界，2010（9）.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施
會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的一場(chǎng)革命，會(huì)計(jì)電算化能夠幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作得到了簡(jiǎn)化，對(duì)于企業(yè)來說具有極高的意義，但是在會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程中，傳統(tǒng)的審計(jì)方式不在適用于現(xiàn)代的財(cái)務(wù)情況，會(huì)計(jì)電算化中存在各種新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要審計(jì)從業(yè)人員根據(jù)企業(yè)的具體情況，降低會(huì)計(jì)電算化給企業(yè)造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)的損失。
一、會(huì)計(jì)電算化的意義
（一）提高工作效率
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)行業(yè)是用手工記賬和計(jì)算的，在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化之后，會(huì)計(jì)通過計(jì)算機(jī)軟件將數(shù)據(jù)錄入其中，而軟件就可以進(jìn)行校驗(yàn)、加工、保存、檢索，這樣大大減輕了會(huì)計(jì)人員的工作數(shù)量，提高了工作效率。
（二）保證工作質(zhì)量
手工記賬由于假以人手難免會(huì)出現(xiàn)紕漏，在計(jì)算機(jī)軟件中，會(huì)計(jì)人員把數(shù)據(jù)錄入之后，軟件會(huì)自動(dòng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行糾錯(cuò)，有效避免了會(huì)計(jì)工作的失誤，保證了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。
（三）提高財(cái)務(wù)水平
由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作比較煩瑣和復(fù)雜，記賬、算賬、報(bào)賬都需要人工去完成，因此會(huì)計(jì)人員往往很難有精力去關(guān)注財(cái)會(huì)中其他更重要的方面，而現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)只要通過軟件就能完成以往的工作，節(jié)省了大量的精力，可以分析和研究數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策提供幫助。
（四）加快管理進(jìn)程
通過財(cái)務(wù)工作人員針對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠輔助管理人員進(jìn)行決策和管理，加快了企業(yè)內(nèi)部管理工作的現(xiàn)代化進(jìn)程。
二、會(huì)計(jì)電算化帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（一）系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)電算化由于應(yīng)用到計(jì)算機(jī)軟件處理工作，計(jì)算機(jī)軟件在軟件環(huán)境和硬件環(huán)境兩個(gè)方面都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，隨著會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)一步推廣，市場(chǎng)上可見的財(cái)務(wù)軟件層出不窮，更新?lián)Q代的速度也非常之快，從開發(fā)平臺(tái)到數(shù)據(jù)處理都可能存在一定的漏洞，為企業(yè)審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。另外計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)相連接，系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫(kù)資料時(shí)刻會(huì)受到計(jì)算機(jī)病毒、黑客的威脅。
（二）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄在紙張上，任何的涂抹、更改、增刪都會(huì)留下痕跡，但是在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行更改則不會(huì)留下痕跡，另外，財(cái)務(wù)軟件的計(jì)算是基于軟件內(nèi)部的公式進(jìn)行計(jì)算的，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員人為的更改其中的公式和數(shù)據(jù)，就會(huì)出現(xiàn)虛假的數(shù)據(jù)，給審計(jì)追蹤帶來一定的困擾，審計(jì)只能靠經(jīng)驗(yàn)判斷，為審計(jì)工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。
（三）人員操作風(fēng)險(xiǎn)
在會(huì)計(jì)電算化中，財(cái)務(wù)人員將數(shù)據(jù)逐一錄入到計(jì)算機(jī)軟件之中，財(cái)務(wù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)操作要有一定的了解，在審計(jì)層面，審計(jì)人員不僅僅要了解審計(jì)軟件，還要要了解電算化財(cái)務(wù)軟件的各種情況和處理過程，各種不同類型財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)也有所不同，而審計(jì)工作就是對(duì)于數(shù)據(jù)的審計(jì)，如果不了解財(cái)務(wù)軟件就難以對(duì)于財(cái)會(huì)工作進(jìn)行全面的審計(jì)。
（四）審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)電算化的軟件更新速度較快，但是審計(jì)類的軟件更新的速度較慢，這種情況會(huì)造成一定的漏洞，在一定程度上降低了審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，同時(shí)在審計(jì)軟件的開發(fā)過程當(dāng)中，開發(fā)人員對(duì)于審計(jì)工作的流程缺乏深入了解，致使軟件自身有著一些缺陷，最終影響審計(jì)效果。
三、會(huì)計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
在會(huì)計(jì)電算化的背景之下，原來的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不再適用，因此需要制定和完善計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這是提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的前提保障，可以借鑒外國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)結(jié)合中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)情況，側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制評(píng)價(jià)、對(duì)于審計(jì)人員技術(shù)的考核、對(duì)于電算化審計(jì)證據(jù)收集等方面做出全面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，同時(shí)也要涵蓋電算化審計(jì)軟件的開發(fā)及維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，建立起適用于現(xiàn)代財(cái)務(wù)工作的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在實(shí)施過程之中根據(jù)出現(xiàn)的情況進(jìn)行修改和完善，起到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。
（二）開發(fā)審計(jì)軟件
審計(jì)軟件是審計(jì)工作中非常重要的工具，在電算化審計(jì)工作中，數(shù)據(jù)的采集是非常重要的一環(huán)，審計(jì)工作人員對(duì)所采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，因此審計(jì)軟件的采集功能要有所加強(qiáng)，同時(shí)由于審計(jì)工作軟件應(yīng)該被審計(jì)系統(tǒng)相互連接，財(cái)務(wù)審計(jì)軟件可以直接進(jìn)入到被審計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，能夠大大降低審計(jì)工作的難度，需要審計(jì)軟件研發(fā)人員不斷進(jìn)行研發(fā)，針對(duì)現(xiàn)有的財(cái)會(huì)軟件進(jìn)行分析，令審計(jì)軟件能夠訪問不同軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)，采集其中的原始數(shù)據(jù)，這種完善的審計(jì)軟件能夠給審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的保障。
（三）提高人員素質(zhì)
在現(xiàn)代的審計(jì)工作中審計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵之一，現(xiàn)代的審計(jì)工作不僅僅要求工作人員了解審計(jì)相關(guān)的知識(shí)，還要求工作人員具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和數(shù)據(jù)處理知識(shí)，還要了解各種財(cái)務(wù)軟件，在審計(jì)過程中要對(duì)于不同的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行判斷，因此電算化的審計(jì)人員需要有多方面的素質(zhì)，這就需要企業(yè)重視審計(jì)工作，積極培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才。
結(jié)語(yǔ)
會(huì)計(jì)電算化在帶來便捷的同時(shí)，對(duì)于審計(jì)工作是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)工作內(nèi)容不足以滿足當(dāng)代的財(cái)務(wù)審計(jì)需要，這不僅僅需要審計(jì)工作從業(yè)人員的努力，還需要審計(jì)軟件工程人員、企業(yè)管理人員等等相關(guān)人員的一起努力，同時(shí)國(guó)家隨著財(cái)務(wù)工作的進(jìn)步也要完善審計(jì)相關(guān)的政策法規(guī)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
參考文獻(xiàn)：
[1]王帥帥.會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范措施[J].東方企業(yè)文化,2015(07):302.
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范與控制
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01
大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，提供了工作方法與理念創(chuàng)新的契機(jī)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以信息數(shù)據(jù)模式為核心，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)理念降低審計(jì)誤差、完善審計(jì)模型、規(guī)范審計(jì)報(bào)告、完善審計(jì)制度以及做好審計(jì)監(jiān)控工作，提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制工作質(zhì)量。
一、利用信息數(shù)據(jù)審核技術(shù)，降低審計(jì)數(shù)據(jù)與核算誤差
審計(jì)數(shù)據(jù)與核算誤差的出現(xiàn)，是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的核心在于數(shù)據(jù)的管理，以此為基礎(chǔ)的信息數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)于降低審計(jì)誤差可以起到以下作用：（1）提高了數(shù)據(jù)精度。大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，審計(jì)數(shù)據(jù)是由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在審計(jì)對(duì)象日常財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告以及會(huì)計(jì)信息中，利用信息化技術(shù)自動(dòng)生成的。這種審計(jì)數(shù)據(jù)自動(dòng)化生成的技術(shù)，避免了數(shù)據(jù)提取中人為操作誤差的產(chǎn)生，進(jìn)而確保了審計(jì)數(shù)據(jù)精度的提升。（2）核算過程的自動(dòng)化。信息化的審計(jì)核算過程，是將數(shù)據(jù)直接輸入審計(jì)模型后生成的，所以只要保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，其核算誤差即可控制在模型要求范圍內(nèi)。（3）降低人為因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。除了計(jì)算誤差外，審計(jì)對(duì)象內(nèi)部對(duì)審計(jì)過程的人為性干預(yù)也是造成審計(jì)誤差提升的主要原因。信息化數(shù)據(jù)技術(shù)利用自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理功能，避免了除會(huì)計(jì)師外其他人員對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)與核算工作的影響，進(jìn)而極大的減少審計(jì)外人員人為干預(yù)因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。
二、完善審計(jì)模型，應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性與廣泛性
受到市場(chǎng)化進(jìn)程影響，我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜。在這種情況下，各類審計(jì)對(duì)象出現(xiàn)了審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜性與審計(jì)數(shù)據(jù)廣泛性特點(diǎn)。會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象具體情況，制定出完善的審計(jì)模型進(jìn)行審計(jì)工作：（1）通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)獲取新型模型。通過大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，會(huì)計(jì)師可以對(duì)審計(jì)模型新技術(shù)發(fā)展進(jìn)行了解；或是通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)尋找專業(yè)技術(shù)人員，根據(jù)審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況設(shè)計(jì)出專屬的審計(jì)模型。新型審計(jì)模型的應(yīng)用，極大的降低了審計(jì)核算錯(cuò)誤造成的風(fēng)險(xiǎn)因素。（2）獲取更加廣泛的模型數(shù)據(jù)。模型完成后，審計(jì)人員可以通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)尋找到與審計(jì)相關(guān)的各類數(shù)據(jù)，完善到審計(jì)模型核算中。如審計(jì)模型市場(chǎng)元素?cái)?shù)據(jù)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以對(duì)市場(chǎng)內(nèi)隱性的干擾因素進(jìn)行挖掘分析，并將其數(shù)據(jù)完善補(bǔ)充到模式中，提高了審計(jì)模型數(shù)據(jù)質(zhì)量。（3）建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是現(xiàn)代審計(jì)體系內(nèi)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的數(shù)據(jù)模型。利用數(shù)據(jù)技術(shù)建立的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可以引導(dǎo)審計(jì)會(huì)計(jì)師合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，提高審計(jì)工作效率與質(zhì)量。
三、采用標(biāo)準(zhǔn)化模式，規(guī)范審計(jì)報(bào)告與意見內(nèi)容
采用標(biāo)準(zhǔn)化模式要求撰寫審計(jì)報(bào)告與意見，可以避免因語(yǔ)言歧義、違反現(xiàn)有法律等問題造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告與意見的編制標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范要求，對(duì)于會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提出更高的標(biāo)準(zhǔn)：（1）合法性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告的合法性，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)對(duì)審計(jì)工作者提出的重要標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺(tái)下，審計(jì)人員可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)時(shí)查詢審計(jì)內(nèi)容的合法性，將存在違法問題的審計(jì)內(nèi)容及時(shí)上報(bào)給審計(jì)委托人，并將其危害進(jìn)行核算，一并編入審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。（2）公允性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告編寫中必須具有公允性特點(diǎn)，即報(bào)告內(nèi)容必須是審計(jì)人員、審計(jì)對(duì)象與委托方，公認(rèn)的、具有說服力的內(nèi)容。而數(shù)據(jù)信息較之文字信息，更符合公允性特點(diǎn)。所以發(fā)揮大數(shù)據(jù)平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)報(bào)告中盡量采用數(shù)據(jù)信息完成審計(jì)報(bào)告，可以進(jìn)一步提高報(bào)告信息質(zhì)量。
四、以信息化平臺(tái)為基礎(chǔ)，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度
完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量的提升：（1）完善審計(jì)制度內(nèi)容。網(wǎng)絡(luò)信息化平臺(tái)的應(yīng)用，為管理制度的完善提供經(jīng)驗(yàn)支持。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以幫助制度制定者通過對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的審計(jì)失敗案例的分析，并將案例可借鑒經(jīng)驗(yàn)綜合考量，用以制定新風(fēng)險(xiǎn)管理制度，或完善已有的管理制度。（2）實(shí)現(xiàn)制度內(nèi)容量化處理。會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)管理制度用于審計(jì)過程，需要將制度中的文字內(nèi)容進(jìn)行量化處理，用以指導(dǎo)審計(jì)工作的完成。如三級(jí)審核制度執(zhí)行時(shí)，信息化平臺(tái)可以將三級(jí)管理責(zé)任人落實(shí)到具體人員與職責(zé)范圍，使三級(jí)審核制度責(zé)任管理落實(shí)到位。（3）便于管理制度自動(dòng)執(zhí)行。信息化管理平臺(tái)將風(fēng)險(xiǎn)管理制度內(nèi)容，利用軟件程序化方式進(jìn)行編制。會(huì)計(jì)師在利用審計(jì)軟件開展審計(jì)時(shí)，違反審計(jì)管理制度的操作，軟件將自動(dòng)進(jìn)行警示并予以制止。這種自動(dòng)化執(zhí)行模式，保證了風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行的順利完成。
五、采用云平臺(tái)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，做好全面的審計(jì)監(jiān)控工作
大數(shù)據(jù)管理技術(shù)是基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開展的信息化管理技術(shù)。網(wǎng)絡(luò)云技術(shù)的應(yīng)用，可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理者對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。其監(jiān)控重點(diǎn)在于審計(jì)過程與制度執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督。審計(jì)過程監(jiān)控中，管理者可以通過云網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)督，對(duì)審計(jì)過程風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，降低過程失誤造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在制度監(jiān)控中，管理者可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)于審計(jì)人員違反管理制度的行為，及時(shí)進(jìn)行預(yù)警報(bào)告并作出相應(yīng)的處理措施。需要注意的是，這種監(jiān)控工作必須是在不影響審計(jì)正常工作情況下進(jìn)行，同時(shí)必須保證監(jiān)管過程的獨(dú)立化。
六、結(jié)束語(yǔ)
為了提高我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量，避免因?qū)徸h風(fēng)險(xiǎn)造成的審計(jì)失敗問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的技術(shù)，利用信息數(shù)據(jù)、完善審計(jì)模型、采用云平臺(tái)監(jiān)控等措施，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，這些措施能有效的防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王亞影.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014（04）.
[2]姜婉.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2015.
隨著機(jī)技術(shù)在管理中的廣泛運(yùn)用，傳統(tǒng)的管理、控制、檢查和審計(jì)技術(shù)都面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的，國(guó)際公司、專業(yè)咨詢公司和高級(jí)管理顧問都將控制風(fēng)險(xiǎn)、特別是控制計(jì)算機(jī)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和信息系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)、管理咨詢和服務(wù)的重點(diǎn)。由于普遍使用大型管理信息系統(tǒng)，幾乎所有的大型跨國(guó)公司，都非常重視對(duì)信息系統(tǒng)安全和穩(wěn)定性的控制，常常高薪聘請(qǐng)IT審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。在網(wǎng)絡(luò)迅猛的今天，IT審計(jì)師已被公認(rèn)為全世界范圍內(nèi)非常搶手的高級(jí)人才。
IT審計(jì)師是“國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)師”的簡(jiǎn)稱。IT審計(jì)師必須具備全面的計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)，對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的安全性具有高度而特殊的敏感意識(shí)，而且對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制具有深刻的理解能力，要懂管理、懂經(jīng)濟(jì)、懂審計(jì)、懂計(jì)算機(jī)、懂內(nèi)部控制、懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，既是審計(jì)專家，又是信息系統(tǒng)專家，以對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及軟硬件的技術(shù)性審計(jì)來保證計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量的可靠性。
二、從IT審計(jì)看審計(jì)學(xué)科的發(fā)展與技術(shù)時(shí)代的到來
1、IT審計(jì)是技術(shù)審計(jì)的一個(gè)典型，IT審計(jì)師標(biāo)志著一個(gè)新的審計(jì)時(shí)代——“技術(shù)審計(jì)時(shí)代”的到來。
隨著經(jīng)濟(jì)管理與技術(shù)的不斷結(jié)合與日益滲透，現(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行審查的狹窄范圍，不斷向管理領(lǐng)域和技術(shù)領(lǐng)域滲透。IT審計(jì)是技術(shù)審計(jì)的一個(gè)典型。IT審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)計(jì)算機(jī)軟件和硬件及整個(gè)信息系統(tǒng)的審計(jì)，否則，就不能稱為IT審計(jì)。由于計(jì)算機(jī)的廣泛普及，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。假如審計(jì)人員只懂傳統(tǒng)審計(jì)，不懂對(duì)計(jì)算機(jī)軟硬件的審計(jì)，必然面臨可怕的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在無紙辦公條件下，會(huì)計(jì)及其他信息資料被存入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，審計(jì)人員如不考慮被審單位計(jì)算機(jī)軟件和硬件的安全程度，對(duì)被審單位的系統(tǒng)與設(shè)備盲目信任，即使懂得計(jì)算機(jī)的簡(jiǎn)單，也極有可能誤入計(jì)算機(jī)陷講，后果相當(dāng)危險(xiǎn)。只有對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確估計(jì)，根據(jù)實(shí)際情況決定是否采取相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)策，并能夠在風(fēng)險(xiǎn)較大的情況下針對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)（包括硬件與軟件）實(shí)施必要的技術(shù)性審計(jì)，才能最終保證審計(jì)結(jié)果的正確性，防止和降低信息技術(shù)條件下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。IT審計(jì)的重要程度由此可以想見。顯然，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來已對(duì)審計(jì)人員提出了掌握過硬信息技術(shù)的要求。IT審計(jì)師不僅從事對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的審計(jì)，更重要更關(guān)鍵的是對(duì)被審單位信息系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)審計(jì)。IT審計(jì)師的產(chǎn)生是審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大化的重要標(biāo)志，代表著新的審計(jì)時(shí)代——技術(shù)審計(jì)時(shí)代的到來。
實(shí)際上IT審計(jì)并不是最早的技術(shù)審計(jì)。早在IT審計(jì)之前，就已經(jīng)出現(xiàn)了各種各樣的技術(shù)性審計(jì)，只不過這些技術(shù)審計(jì)的技術(shù)性不如IT審計(jì)那樣與科學(xué)技術(shù)緊密相關(guān)。例如，質(zhì)量管理中的技術(shù)性審計(jì)——質(zhì)量審計(jì)（包括產(chǎn)品質(zhì)量審計(jì)、工序質(zhì)量審計(jì)與體系質(zhì)量審計(jì)等），要求對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行抽查試驗(yàn)；清潔生產(chǎn)中的技術(shù)性審計(jì)——清潔生產(chǎn)審計(jì)，要求揭示生產(chǎn)技術(shù)的缺陷并提出預(yù)防和消減污染的機(jī)會(huì)與對(duì)策；能源管理中的技術(shù)性審計(jì)——能源審計(jì)，要求進(jìn)行能源監(jiān)測(cè)，提出能源技術(shù)改造方案；環(huán)境管理中的技術(shù)性審計(jì)——環(huán)境審計(jì)，要求實(shí)施環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測(cè)，提出環(huán)境改進(jìn)建議與降低污染方案；如此等等，都是具有不同技術(shù)程度的審計(jì)類型，從它們的技術(shù)性特點(diǎn)歸類，可以與IT審計(jì)并稱“技術(shù)審計(jì)”。
技術(shù)審計(jì)的產(chǎn)生是科學(xué)技術(shù)日益滲透、審計(jì)范圍進(jìn)一步向技術(shù)領(lǐng)域拓展的必然結(jié)果。隨著科學(xué)技術(shù)如日新月異和現(xiàn)代審計(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)的技術(shù)領(lǐng)域?qū)⒉粩嘌由欤磥淼募夹g(shù)審計(jì)形式將更加豐富多彩。
2、從IT審計(jì)看現(xiàn)代審計(jì)學(xué)科的發(fā)展。
王光遠(yuǎn)教授在其名著《管理審計(jì)》中將審計(jì)學(xué)科劃分為“財(cái)務(wù)審計(jì)”與“管理審計(jì)”兩大分支，倡導(dǎo)發(fā)展管理審計(jì)，并認(rèn)為管理審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，前者是后者的發(fā)展與延伸。
筆者認(rèn)為，技術(shù)審計(jì)是當(dāng)展與審計(jì)發(fā)展相互融合的產(chǎn)物。當(dāng)代是科學(xué)技術(shù)飛躍發(fā)展的社會(huì)，科技的迅猛發(fā)展已經(jīng)給整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)造成了巨大。正是在科技迅速發(fā)展的大背景下才產(chǎn)生了形形的技術(shù)性審計(jì)。技術(shù)性審計(jì)是在原來的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)基礎(chǔ)上，由于科學(xué)技術(shù)向經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的滲透而產(chǎn)生的。然而，到為止，技術(shù)審計(jì)在本質(zhì)上并不是獨(dú)立于財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的第三大審計(jì)分支，而是融于財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)之中的一類審計(jì)形態(tài)。即在財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)兩大分支當(dāng)中都包含某些技術(shù)審計(jì)。比如，進(jìn)行計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)，主要的或本質(zhì)上是實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，但由于計(jì)算機(jī)軟件和硬件對(duì)財(cái)務(wù)信息的巨大影響，也往往不得不對(duì)使用的硬件和軟件進(jìn)行審計(jì)，這又是技術(shù)審計(jì)；清潔生產(chǎn)審計(jì)實(shí)質(zhì)上屬于環(huán)境（管理）審計(jì)中針對(duì)生產(chǎn)過程所實(shí)施的技術(shù)審計(jì)，但這種技術(shù)審計(jì)又是為進(jìn)行管理審計(jì)服務(wù)的，依附于管理審計(jì)。
從受托責(zé)任理論，可以提出“受托技術(shù)責(zé)任”的概念。在財(cái)務(wù)審計(jì)分支中的技術(shù)審計(jì)，其受托技術(shù)責(zé)任屬于受托財(cái)務(wù)責(zé)任的二級(jí)責(zé)任，比如IT審計(jì)中，保證會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)可靠，就必須要求信息系統(tǒng)的軟件系統(tǒng)和硬件系統(tǒng)同時(shí)可靠，后者從屬于前者，被審單位承擔(dān)的受托信息技術(shù)責(zé)任就是其所負(fù)受托財(cái)務(wù)責(zé)任的二級(jí)責(zé)任。在管理審計(jì)分支中的技術(shù)審計(jì)，其受托技術(shù)責(zé)任屬于受托管理責(zé)任的二級(jí)責(zé)任。例如，環(huán)境審計(jì)實(shí)質(zhì)是對(duì)環(huán)境管理的審計(jì)，因此屬于管理審計(jì)。但進(jìn)行企業(yè)環(huán)境審計(jì)，需要審查企業(yè)的生產(chǎn)工藝與生產(chǎn)技術(shù)，甚至審查產(chǎn)品的環(huán)保技術(shù)性能，此類技術(shù)方面的審計(jì)都是為了證實(shí)企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的受托管理責(zé)任。
總之，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)稱為財(cái)務(wù)審計(jì)；對(duì)管理進(jìn)行的審計(jì)稱為管理審計(jì)；對(duì)技術(shù)方面的審計(jì)就應(yīng)當(dāng)稱為技術(shù)審計(jì)。從這個(gè)意義上說，技術(shù)審計(jì)應(yīng)是現(xiàn)代審計(jì)的第三大領(lǐng)域。20世紀(jì)30年代以前財(cái)務(wù)審計(jì)一統(tǒng)天下，30年代以后80年代以前管理審計(jì)異軍突起，與財(cái)務(wù)審計(jì)并駕齊驅(qū)，80年代以來技術(shù)審計(jì)不斷涌現(xiàn)，90年代IT審計(jì)初視端倪，21世紀(jì)將是IT審計(jì)師獨(dú)領(lǐng)的時(shí)代。
三、IT審計(jì)等技術(shù)審計(jì)的產(chǎn)生對(duì)我國(guó)審計(jì)重大
勿庸諱言，技術(shù)審計(jì)至今未能脫離財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)而單獨(dú)存在。然而，盡管技術(shù)審計(jì)尚未獨(dú)立為審計(jì)的第三分支，但“技術(shù)審計(jì)”概念的提出仍然極具積極意義。技術(shù)審計(jì)反映了與審計(jì)、科技與管理相互融合與滲透的特點(diǎn)，要求審計(jì)人員既要掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，又要掌握技術(shù)。現(xiàn)代審計(jì)向管理領(lǐng)域和技術(shù)領(lǐng)域滲透，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的必然趨勢(shì)。也許將來技術(shù)審計(jì)會(huì)成為與財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)相并列的第三大分支。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)；對(duì)策
1.中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)
1.1所有者與經(jīng)營(yíng)者統(tǒng)一
大多數(shù)的中小企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙制企業(yè)，它的所有者不多，通常只有一個(gè)人，企業(yè)所有者往往親自經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的日常事務(wù)，具有很大的決策權(quán)。中小企業(yè)管理者權(quán)力集中，他的態(tài)度會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)產(chǎn)生很大的影響，如果他審計(jì)意識(shí)淡薄，僅是把財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)成一項(xiàng)例行公事，或者覺得財(cái)務(wù)審計(jì)是項(xiàng)費(fèi)錢、耗時(shí)又毫無價(jià)值的活動(dòng)，只是迫于法律要求才進(jìn)行的，他就很難通過審計(jì)以全新的視角看待自己，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。在審計(jì)過程中他也會(huì)不積極配合，使一些審計(jì)需要的重要材料數(shù)據(jù)難以得到，審計(jì)效果大打折扣。中小企業(yè)所有者和管理者利益高度相關(guān)，或者就是同一人，他出于自身利益的考慮，為了規(guī)避稅收，可能會(huì)指使會(huì)計(jì)人員采取舞弊手段，增加財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
1.2會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)單
中小企業(yè)應(yīng)該保留盡可能完整的會(huì)計(jì)記錄以滿足法律法規(guī)的要求和自身的需要。但是，因其規(guī)模、人力、物力有限，只雇傭很少的人單獨(dú)從事會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)，錄用的會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)比較低，缺乏充分的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，沒有正確編制提交財(cái)務(wù)報(bào)表的能力，會(huì)計(jì)記錄較簡(jiǎn)單。由于缺乏可靠的財(cái)務(wù)信息，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也不及時(shí)。這種較簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)記錄可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中會(huì)計(jì)記錄不精確或不完險(xiǎn)的增大。會(huì)計(jì)信息的不完整使分析性程序在審計(jì)計(jì)劃階段的應(yīng)用受到了限制。作為替代，審計(jì)人員只能對(duì)總分類賬或可用的其他會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行簡(jiǎn)單的復(fù)核。
1.3企業(yè)經(jīng)營(yíng)持續(xù)性
小企業(yè)對(duì)機(jī)會(huì)的利用反應(yīng)非常快，但這同時(shí)也降低了它們對(duì)不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國(guó)家宏觀調(diào)控、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和行業(yè)變化的影響大，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力很低，小企業(yè)普遍很脆弱，生命周期受到質(zhì)疑。而財(cái)務(wù)審計(jì)是在假設(shè)是假設(shè)企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下評(píng)價(jià)編制會(huì)計(jì)報(bào)表合理性，審計(jì)人員只有采用一定的方法對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)之后，才能判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的合理性，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性增加了財(cái)務(wù)審計(jì)難度，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問題
2.1會(huì)計(jì)信息失真
一方面中小企業(yè)財(cái)力有限，聘用的會(huì)計(jì)素質(zhì)低，會(huì)計(jì)人員由于自身業(yè)務(wù)水平的限制，不能正確處理會(huì)計(jì)信息，對(duì)一些會(huì)計(jì)憑證的填寫不規(guī)范，不準(zhǔn)確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂，會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；另一方面中小企業(yè)業(yè)主為了逃避國(guó)家監(jiān)管、偷稅漏稅，故意指使會(huì)計(jì)人員采用種種舞弊手段，而中小企業(yè)任用的會(huì)計(jì)大都是和自己有親屬關(guān)系或是兼職會(huì)計(jì)。親屬與企業(yè)主有利害關(guān)系，在賬務(wù)處理上聽從業(yè)主，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督失去作用，弄虛作假的事情常有發(fā)生。兼職會(huì)計(jì)不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)業(yè)主提供的憑據(jù)做賬，在做賬過程中任憑業(yè)主支配。會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)審計(jì)驗(yàn)證的主要對(duì)象，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生重大影響。財(cái)務(wù)審計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的，提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料是正確審計(jì)的基本要求。 審計(jì)人員需要根據(jù)正確的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄和匯總才能在合理的時(shí)間、人力和費(fèi)用范圍內(nèi)取得足夠的證據(jù)并得出有效的結(jié)論。 如果被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，存在行為，審計(jì)人員在正常的審計(jì)程序?qū)嵤┖笫请y以得到與事實(shí)相符的審計(jì)結(jié)論，致使審計(jì)人員已無法履行其職責(zé)，這會(huì)加大會(huì)增加財(cái)務(wù)審計(jì)的難度，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱
目前我國(guó)很大一部分中小企業(yè)特別是一些私營(yíng)企業(yè)往往由一人或幾人創(chuàng)建，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相一致，因此其經(jīng)營(yíng)管理和決策隨意性很大。企業(yè)主大多不重視內(nèi)部控制制度的建立，企業(yè)主自認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)很足，不需要繁雜的內(nèi)控制度。另外，受利益驅(qū)使，也不愿意執(zhí)行內(nèi)部控制，因?yàn)橥晟频膬?nèi)部控制則會(huì)有效地防止不合法行為的發(fā)生。因此有的即使有制度也是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，有些企業(yè)過于注重業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，而忽視了企業(yè)的內(nèi)部控制，在這些企業(yè)里，最重要的部門往往是市場(chǎng)營(yíng)銷部門，而應(yīng)對(duì)其監(jiān)督和控制的財(cái)務(wù)和內(nèi)審部門卻成了單純的服務(wù)部門。其相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)控缺失，不履行相應(yīng)的正規(guī)手續(xù)。還有些小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度尚未建立，更談不上內(nèi)控制度的履行。
2.3審計(jì)程序簡(jiǎn)化質(zhì)量低下
自我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)得到不斷的發(fā)展和壯大。但是，中小事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈，各事務(wù)所之間通過壓價(jià)來?yè)屨际袌?chǎng)。如有些事務(wù)所為了爭(zhēng)取客戶，主動(dòng)降價(jià)，其實(shí)際收費(fèi)只有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的50%。在收入一定的情況下，成本越高，其利潤(rùn)越低。因此，有的事務(wù)所在審計(jì)時(shí)為了降低成本，采取簡(jiǎn)化的審計(jì)程序，不嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，有的甚至僅僅根據(jù)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料，一天時(shí)間就出具審計(jì)報(bào)告。如有的企業(yè)存貨品種多、工作量很大，有的存貨還需聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員等，成本很高。為了減少成本，事務(wù)所只是做少量的抽查盤點(diǎn)，有的根本不盤點(diǎn)存貨，只復(fù)核賬表及期末存貨盤點(diǎn)表，如相符即確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表上的存貨金額。這樣的審計(jì)質(zhì)量可想而知。
3.完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策
3.1提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性
會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性是財(cái)務(wù)審計(jì)工作取得預(yù)期成果的前提條件。中小企業(yè)應(yīng)該完善財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)資金的支出、回收和使用過程要時(shí)刻予以密切關(guān)注，采取措施加快資金回籠，防止資金的流失造成損失；同時(shí)要嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，要求各單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任；督促會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和熟悉財(cái)務(wù)管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度，提高業(yè)務(wù)能力，掌握單位的經(jīng)營(yíng)情況，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)。
3.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審核控制
通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理規(guī)范中的問題，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，改進(jìn)企業(yè)的管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。中小企業(yè)如果規(guī)模小，沒有能力設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的，也應(yīng)該定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，使其發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊現(xiàn)象能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部管理更加規(guī)范。企業(yè)也可以指專人定期或不定期對(duì)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)及信息進(jìn)行審核，這樣可以減少重大問題的出現(xiàn)。
3.3完善財(cái)務(wù)審計(jì)程序
中小型企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度薄弱，雇員分工不明，崗位設(shè)置重疊。但對(duì)某些關(guān)鍵領(lǐng)域，企業(yè)主出于對(duì)于日常事務(wù)的監(jiān)督控制和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的需要，還是采取了一些有效的內(nèi)部控制機(jī)制的。實(shí)際審計(jì)過程中，審計(jì)人員要考察是否存在與認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制，如果沒有，審計(jì)人員必須直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試以得到充分的審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。在采取實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候，要以分析性測(cè)試作為補(bǔ)充，通過將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，以做到對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)狀況的定性了解。同時(shí)所在審計(jì)實(shí)施過程中，改進(jìn)審計(jì)方法，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，以擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，提高工作效率，采用統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣相結(jié)合的方法，以通過調(diào)整樣本規(guī)模提高財(cái)務(wù)審計(jì)的精確度。
【參考文獻(xiàn)】
[1]魏笑霞.淺談中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，（01）.
政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生存在著客觀條件與主觀原因。其客觀條件是：(1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化，使得審計(jì)范圍已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，使得傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法受到挑戰(zhàn)，審計(jì)作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)。(2)我國(guó)《憲法》賦予了政府審計(jì)組織審計(jì)的獨(dú)立性，然而現(xiàn)行的體制安排造成審計(jì)獨(dú)立性的制度性缺損。審計(jì)人員在履行其憲法責(zé)任時(shí)往往遭遇來自同級(jí)黨政部門的體制隸屬關(guān)系上的干預(yù)，政府審計(jì)組織被動(dòng)屈服導(dǎo)致政府審計(jì)違憲而產(chǎn)生政治風(fēng)險(xiǎn)。(3)法律法規(guī)的頒布實(shí)施，構(gòu)成政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)行為外部約束力量，必然形成法律風(fēng)險(xiǎn)。(4)社會(huì)公眾對(duì)政府審計(jì)的期望與政府審計(jì)能夠發(fā)揮的作用之間矛盾也越來越大，這種社會(huì)期望正逐步演變成一種社會(huì)性“審計(jì)疲勞”，審計(jì)面臨社會(huì)壓力的信用風(fēng)險(xiǎn)。主觀原因方面：(1)審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不夠，在審計(jì)工作中因知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的欠缺而產(chǎn)生的審計(jì)方法、審計(jì)程序等方面的失誤，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(2)由于政府審計(jì)直接涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利益的誘惑與討價(jià)還價(jià)已成為政府審計(jì)工作中無法回避的隱患，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)尤其是作出審計(jì)處理、處罰決定時(shí)，過多地考慮個(gè)人或小集團(tuán)的私人利益，從而產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。
我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的順利運(yùn)行和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整等方面發(fā)揮著重大作用，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也是深遠(yuǎn)而重大的。對(duì)于政府審計(jì)而言，審計(jì)失敗帶來的危害是比較大的，將影響到依賴和利用企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作為決策依據(jù)的企業(yè)管理當(dāng)局――國(guó)家、企業(yè)投資者、以及債權(quán)人、消費(fèi)者、企業(yè)職工等。然而，由于政府審計(jì)工作長(zhǎng)期低調(diào)和體制性口蔽，其風(fēng)險(xiǎn)問題無從談起，對(duì)其的關(guān)注、研究也是從最近幾年才開始的。
目前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建與風(fēng)險(xiǎn)要素之間缺乏必要的聯(lián)系，且基本上是對(duì)國(guó)際公認(rèn)的社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的簡(jiǎn)單改良，與中國(guó)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)之間存在較大差異，指導(dǎo)性較差。本文在風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別基礎(chǔ)上，構(gòu)建政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析指出風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，以此促進(jìn)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的制度建設(shè)和責(zé)任規(guī)范，進(jìn)而指導(dǎo)政府審計(jì)實(shí)踐。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素分析
系統(tǒng)論的基本思想方法，對(duì)構(gòu)建政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型提供框架性的思路指導(dǎo)。我們可以把政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視作一個(gè)系統(tǒng)，政治風(fēng)險(xiǎn)、組織風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、文化風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成了系統(tǒng)要素，而系統(tǒng)又是開放的，它與外部環(huán)境進(jìn)行能量轉(zhuǎn)換，所以，外部的環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有影響作用。
(一)從要素之間的相互關(guān)系看政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于審計(jì)文化中群體共同的價(jià)值觀、精神、道德觀、思維和行為方式的作用，審計(jì)組織在同一基礎(chǔ)上形成了一種強(qiáng)大的凝聚力，全體成員則具有一種強(qiáng)烈的一體感，這就非常有利于審計(jì)組織內(nèi)部人員的協(xié)調(diào)一致。即使由于種種原因出現(xiàn)了矛盾和沖突，也比較容易消解。審計(jì)文化滲透到其他各個(gè)系統(tǒng)，其優(yōu)化功能可以有效降低組織系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)；組織系統(tǒng)的改善可以有效降低組織系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以對(duì)政治風(fēng)險(xiǎn)起到一定限制作用，政治風(fēng)險(xiǎn)具有和審計(jì)組織系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)同向變動(dòng)的特點(diǎn)；在總風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，政治風(fēng)險(xiǎn)、組織系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和能接受的審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動(dòng)，政治風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)組織系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)越小，可接受的審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)越大(見圖1)。
(二)從要素與系統(tǒng)的關(guān)系有政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)中的各個(gè)要素的有機(jī)組合構(gòu)成了整體，各個(gè)部分也有其相對(duì)的獨(dú)立性而反作用于整體，部分的變化也會(huì)影響整體的變化。在政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素中，政治風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)組織系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)文化風(fēng)險(xiǎn)屬于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起決定作用。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)屬于外部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起影響作用。對(duì)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)來說，政治風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)屬于不可控風(fēng)險(xiǎn)，組織系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)文化風(fēng)險(xiǎn)屬于可控風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)只有著力于降低這三種風(fēng)險(xiǎn)，才能最大限度地降低審計(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)。
(三)從系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系看政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)是開放的，它同外界環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)和能量交換。當(dāng)它與其它系統(tǒng)相互作用時(shí)，并不是代表孤立的要素本身，而是作為整體的要素與環(huán)境發(fā)生作用。環(huán)境系統(tǒng)具有多層次性、多方面性，環(huán)境系統(tǒng)的多層次、多方面的結(jié)構(gòu)機(jī)制充分顯示了社會(huì)系統(tǒng)的復(fù)雜性。有些外部環(huán)境因素具有一定的剛性，對(duì)于政府機(jī)關(guān)來說來說是比較難改變的，只有去適應(yīng)它才能進(jìn)行正常的審計(jì)活動(dòng)。
三、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建
社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建是基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特點(diǎn)，與社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自身的特征相適應(yīng)，而我國(guó)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，它在政治系統(tǒng)、組織系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、文化系統(tǒng)都存在風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化又加劇了風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是這幾種風(fēng)險(xiǎn)合力的作用。從系統(tǒng)的角度出發(fā)。政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可用下圖(圖2)表示：
基于這幾個(gè)因素，本文構(gòu)建的我國(guó)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：
關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)
所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)而審計(jì)人員通過審計(jì)發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮單位相關(guān)內(nèi)部控制制度或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是審計(jì)人員無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低它的大小；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指通過預(yù)定的審計(jì)程度未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過審計(jì)人員進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素，也是審計(jì)人員最應(yīng)該關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
隨著我國(guó)醫(yī)院改革的不斷深入，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作也有了長(zhǎng)足的發(fā)展，公立醫(yī)院屬于非盈利性質(zhì)的事業(yè)單位，因此加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就顯得尤為重要，從近年來審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)療部門的審計(jì)結(jié)果看，醫(yī)院每年違規(guī)違紀(jì)的事件和金額都有逐年上升的趨勢(shì)，因此醫(yī)院首先要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，從內(nèi)部控制違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，而隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，醫(yī)院的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸加大，歸納起來主要包括以下幾個(gè)方面：
一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)環(huán)境使醫(yī)院內(nèi)審工作容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
眾所周知，審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)工作必須遵循的準(zhǔn)則。獨(dú)立性是指醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)，是為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展把關(guān)、查錯(cuò)防弊的一種行為，是為了更好的保證醫(yī)院資金安全，及時(shí)糾正醫(yī)院財(cái)務(wù)中的違規(guī)現(xiàn)象，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要職能，要想保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行以及審計(jì)結(jié)果的公平公正，審計(jì)工作必須保持其獨(dú)立性，但是醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門只是醫(yī)院的一個(gè)職能科室，要想真正的獨(dú)立于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)環(huán)境之外是很難的，內(nèi)部審計(jì)行使審計(jì)職能很容易受到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)環(huán)境或者領(lǐng)導(dǎo)決策的影響，因此很難做到獨(dú)立、客觀和公正，因此便產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、醫(yī)院審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
隨著醫(yī)院的發(fā)展，各類醫(yī)院都進(jìn)行了重組、擴(kuò)建或者兼并，以求在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，這就涉及到了醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，涉及到了國(guó)家、集體和個(gè)人三方面的利益，如筆者所在的醫(yī)院在收購(gòu)另外一家企業(yè)性質(zhì)的醫(yī)院以后，就涉及到了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的問題以及資產(chǎn)負(fù)債整體劃轉(zhuǎn)的問題，涉及到企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目和醫(yī)院會(huì)計(jì)科目之間的轉(zhuǎn)化合并問題。這些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如果審計(jì)人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)的流失以及負(fù)債的增加，造成醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)，損害醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、醫(yī)院成本項(xiàng)目不實(shí)容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
目前醫(yī)院的有些醫(yī)療成本項(xiàng)目缺乏真實(shí)性，一些支出項(xiàng)目隨意性很大。有些醫(yī)院通過調(diào)節(jié)成本來調(diào)節(jié)醫(yī)院的結(jié)余，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。有些提取的費(fèi)用和攤銷的費(fèi)用提取和攤銷沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)列支的費(fèi)用沒有列支或者重復(fù)列支。有些支出應(yīng)列為醫(yī)療支出項(xiàng)目但是卻列入了管理費(fèi)用，如應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備便是計(jì)入了管理費(fèi)用，而應(yīng)收醫(yī)療款是醫(yī)院在醫(yī)療活動(dòng)中產(chǎn)生的，如果將應(yīng)收醫(yī)療款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入管理費(fèi)用就會(huì)造成醫(yī)院的支出劃分出現(xiàn)錯(cuò)誤，因?yàn)楣芾碣M(fèi)用是核算醫(yī)院行政后勤部門為醫(yī)院的發(fā)展所進(jìn)行的管理活動(dòng)所發(fā)生的成本，并不是核算醫(yī)療行為成本的。目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這樣本該計(jì)入成本的固定資產(chǎn)折舊就沒有體現(xiàn)出來，造成了醫(yī)院資產(chǎn)的虛增和成本的不實(shí)，這樣也會(huì)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，這就是會(huì)計(jì)失真問題。醫(yī)院成本項(xiàng)目的不真實(shí)便會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、審計(jì)方法的落后和審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
目前醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)還是停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的層面上，審計(jì)人員只是對(duì)醫(yī)院的憑證和報(bào)表進(jìn)行審計(jì)來發(fā)表審計(jì)意見，在審計(jì)過程中多采用抽樣的方法，因此抽樣是否具有代表性對(duì)審計(jì)結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生較大的影響，而且由于審計(jì)抽樣是審計(jì)人員的主觀判斷，容易遺漏醫(yī)院財(cái)務(wù)上真正存在的問題，再加上如果審計(jì)方法選用的不科學(xué)就很容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的專業(yè)水平息息相關(guān)，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的活動(dòng)，它要求審計(jì)人員非常熟悉醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法律法規(guī)，熟悉醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制程序，同時(shí)對(duì)稅務(wù)、法律以及審計(jì)的知識(shí)也有很高的要求，需要審計(jì)人員有相當(dāng)高水平的業(yè)務(wù)能力，如果審計(jì)人員的能力不能勝任醫(yī)院的審計(jì)工作就很容易做出錯(cuò)誤的判斷，導(dǎo)致醫(yī)院的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
綜上所述，由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在以上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此醫(yī)院應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)工作，以便更好的為醫(yī)院財(cái)務(wù)把關(guān)，更好的促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。審計(jì)人員應(yīng)該盡可能的保持其獨(dú)立性，不受醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的左右，做到公平、公正；合理劃分醫(yī)院的成本費(fèi)用，對(duì)各項(xiàng)成本項(xiàng)目的支出制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格遵守醫(yī)院的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)制度，減少成本提取和分?jǐn)偟碾S意性；醫(yī)院審計(jì)人員要加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)，不斷掌握新的審計(jì)方式方法，提高自己的整體素質(zhì)，必要時(shí)可以借助專業(yè)的審計(jì)軟件幫助完成醫(yī)院的審計(jì)工作，更好的為醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作和經(jīng)濟(jì)發(fā)展把好關(guān)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 馬瑛.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與控制[J].理論界，2000(3)
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；危害；規(guī)避；控制
中圖分類號(hào)：D9
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)： 16723198（2013）13016301
隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)部門和審計(jì)工作人員在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中占據(jù)著不可替代的位置，可是他們?nèi)缃裥枰鎸?duì)更加復(fù)雜的問題，例如會(huì)計(jì)信息不實(shí)、虛假賬目等。同時(shí)，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)案件數(shù)量也在逐漸增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，已經(jīng)有越來越多的會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到了這一問題。所以，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析工作，研究規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施必不可少。
1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
狹義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是，審計(jì)工作人員認(rèn)為公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，但是財(cái)務(wù)報(bào)表上卻沒有進(jìn)行公允揭示；或者審計(jì)工作人員認(rèn)為公允揭示，但是財(cái)務(wù)報(bào)表上公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是基于職業(yè)要求作出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判定，因?yàn)樘峁┑男畔⒉粔蚣皶r(shí)，審計(jì)判定結(jié)果就存在和事實(shí)不符或者與事實(shí)相反的現(xiàn)象，這種審計(jì)結(jié)果的不確定性就會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作，使得審計(jì)員承擔(dān)不良后果，這就產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
廣義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是，審計(jì)損失的不確定性。和審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容關(guān)系密切。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵趯?duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表做審計(jì)的時(shí)候是通過抽樣的形式進(jìn)行的，所以就不能把財(cái)務(wù)報(bào)表的所有不足地方都一一找出。因此，審計(jì)工作難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，或者遇到很難被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤。即使算不上是審計(jì)失誤，但是也是有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也包含營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作人員的審計(jì)范圍更加擴(kuò)大化。
2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性
2.1 對(duì)國(guó)家?guī)淼奈：?/p>
因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符，企業(yè)負(fù)責(zé)人或者管理層就不能了解企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，這就會(huì)造成國(guó)家做出錯(cuò)誤的監(jiān)督和各項(xiàng)決定。
2.2 對(duì)審計(jì)部門的危害
對(duì)于審計(jì)部門來說，企業(yè)難免會(huì)出現(xiàn)一些故意或者是無意的錯(cuò)誤和財(cái)務(wù)信息，因?yàn)閷徲?jì)失敗，就會(huì)引起審計(jì)部門的行政復(fù)議與行政訴訟案件數(shù)量大幅度提高，不僅對(duì)審計(jì)的能力有所影響，也對(duì)審計(jì)部門的公正、公平的形象有所損害。審計(jì)人員還會(huì)因?yàn)閷徲?jì)失敗而賠償損失。審計(jì)失敗會(huì)給群眾留下不良印象，群眾逐漸會(huì)對(duì)審計(jì)部門不信任。
2.3 對(duì)審計(jì)對(duì)象的危害
對(duì)于企業(yè)來說，如果審計(jì)失敗，審計(jì)部門就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作中存在的失誤，企業(yè)負(fù)責(zé)人就不能掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)情況，容易做出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)策略。
3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因
當(dāng)前的審計(jì)工作應(yīng)該能夠適應(yīng)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度和法制社會(huì)下。現(xiàn)代審計(jì)的流程、行為、結(jié)論等諸多方面都應(yīng)該更加規(guī)范化、透明化、公開化，可以接受社會(huì)的監(jiān)督。因此，可以說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)存在隱蔽性，而是更加透明。我們應(yīng)該對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)管理有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)，因?yàn)橹挥姓_認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，才能找到有效的規(guī)避和控制措施。
（1）對(duì)于審計(jì)工作人員來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)工作中。在進(jìn)行客戶選擇的時(shí)候，審計(jì)部門的外在環(huán)境和不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有可能造成選擇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如，審計(jì)對(duì)象企業(yè)的停產(chǎn)或者主打產(chǎn)品銷售業(yè)績(jī)大幅度下降等；在制定審計(jì)方案時(shí)，因?yàn)榉桨覆粔蛉婢蜁?huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤審計(jì)決定的計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)，例如為了可以減小投入、節(jié)省人力物力，就隨意丟棄自以為沒有必要的審計(jì)流程；在分派審計(jì)工作人員的時(shí)候，也會(huì)存在派遣的審計(jì)人員能力不足，造成能力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如審計(jì)工作人員的專業(yè)水平不足，或者缺失職業(yè)道德等；在進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的收集工作時(shí)，還會(huì)出現(xiàn)因?yàn)樽C據(jù)不夠充分的情況，這就引起了證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如審計(jì)對(duì)象沒有提供必要的說明材料；在進(jìn)行抽檢的過程中，如果樣本不具代表性或者樣本數(shù)量不足，也會(huì)引起抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如樣本的數(shù)量過高，浪費(fèi)了成本，樣本沒有代表性，就會(huì)給審計(jì)工作帶來很多麻煩，尤其是判斷抽樣，需要審計(jì)人員具有一定的經(jīng)驗(yàn)，如果經(jīng)驗(yàn)不足非常容易漏掉主要項(xiàng)目；在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告編寫時(shí)，會(huì)因?yàn)橐庖姴煌庠斐傻膱?bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如編制了準(zhǔn)確性不好的審計(jì)報(bào)告。每一項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是多種原因?qū)е碌模渲腥魏我粋€(gè)流程出現(xiàn)錯(cuò)誤，都有可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）審計(jì)對(duì)象企業(yè)的嚴(yán)重欺騙行為、違法違紀(jì)行為是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要原因。審計(jì)對(duì)象為了自身利益而做出虛假賬目、隨意改動(dòng)資料、做虛假證據(jù)，使得審計(jì)工作人員不能掌握真實(shí)的資料。例如關(guān)聯(lián)方貿(mào)易，有些上市企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方貿(mào)易把大筆虧損轉(zhuǎn)嫁到不需要審計(jì)的關(guān)聯(lián)公司，這樣能夠躲避審計(jì)人員審查到真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)貿(mào)易過程十分復(fù)雜，審計(jì)人員并不一定能夠發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤，不能辨別關(guān)聯(lián)貿(mào)易就很可能引起審計(jì)失敗，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4 規(guī)避與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
4.1 適當(dāng)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育活動(dòng)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
很多人雖然已經(jīng)基本了解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可是在實(shí)際工作中，審計(jì)人員依然沒有足夠重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不明白應(yīng)該怎樣去規(guī)避與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，仍然使用傳統(tǒng)的審計(jì)形式和審計(jì)辦法，這就必將使得審計(jì)部門和審計(jì)工作人員處于不利位置。所以，當(dāng)前最重要的工作就是提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)納入到實(shí)際工作當(dāng)中，在審計(jì)工作的每一個(gè)流程都應(yīng)該重視規(guī)避與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，還可以向國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)防范，提前預(yù)測(cè)到審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在能夠被容許的范疇內(nèi)。
4.2 培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)
審計(jì)工作人員必須具有公平公正、敬崗愛業(yè)、忠于職守和樂于奉獻(xiàn)的職業(yè)道德素質(zhì)，同時(shí)還應(yīng)該具備團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神。這樣審計(jì)工作人員才能團(tuán)結(jié)在一起，才能更好地完成審計(jì)工作，帶來好成績(jī)，也能夠規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員除了應(yīng)該具備職業(yè)道德素質(zhì)外，還應(yīng)該具備一定的財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律和經(jīng)濟(jì)等多方位的知識(shí)，同時(shí)可以公平公正地得出結(jié)論，依據(jù)法律進(jìn)行審計(jì)。可以通過開展全面的培訓(xùn)課程，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平及業(yè)務(wù)水平，同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)該在實(shí)際工作過程中及時(shí)找到錯(cuò)誤、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累知識(shí)并提出創(chuàng)新的解決措施。審計(jì)人員也應(yīng)該自主學(xué)習(xí)新知識(shí)，能夠把理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中去。由于審計(jì)工作是一個(gè)復(fù)雜并且繁復(fù)的腦力活動(dòng)，如果沒有好的事業(yè)心及責(zé)任心是不能出色完成工作的，所以，各部門也要加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任心。
4.3 管理審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
管理審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)詳細(xì)來說，審計(jì)的質(zhì)量是占據(jù)核心位置，并且管理方法作為引導(dǎo)作用，以制度作為基礎(chǔ)前提，形成一個(gè)審計(jì)全過程的體系，并且質(zhì)量控制體系具有以人為本、以制度管理人員的特點(diǎn)。例如：審計(jì)項(xiàng)目評(píng)分制度、重大審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)制度、審計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤漏洞責(zé)任追究制度、審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制度、審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制度、審計(jì)回訪制度等。一定要保證復(fù)核三級(jí)制度，逐級(jí)的進(jìn)行審查，明確責(zé)任。也就是審計(jì)部門組長(zhǎng)對(duì)工作的底稿和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，然后交給審計(jì)業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)小組的報(bào)告再次進(jìn)行審核，最終復(fù)核機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的所有材料進(jìn)行最終審核。并且所有審計(jì)工作都需要再審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議過程中進(jìn)行審核和決定，并且對(duì)行政執(zhí)法采取一票否則方式，而在目標(biāo)管理的考核中采取重獎(jiǎng)重罰的方式。
4.4 嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律，盡量避免風(fēng)險(xiǎn)
為了更好的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和保證質(zhì)量，就要嚴(yán)格的遵守審計(jì)紀(jì)律。首先，只要是會(huì)議就需要講解紀(jì)律。其次，對(duì)于審計(jì)制度要健全，每年年底進(jìn)行考核。再次是嚴(yán)格遵守紀(jì)律，即使某個(gè)科室的任務(wù)完成的都很優(yōu)秀，但是在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)存在不廉潔的作風(fēng)，在年終考核中取消其參加資格，還要對(duì)其進(jìn)行扣罰將近等懲罰。最后，對(duì)于審計(jì)工作也增強(qiáng)透明性，出現(xiàn)審計(jì)紀(jì)律破壞的人員，審計(jì)單位能夠馬上舉報(bào)。
5 結(jié)語(yǔ)
綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的，有一些因素也是無法避免的，但是卻可以應(yīng)用一些對(duì)策去規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效地防控，才能確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的公正性和嚴(yán)謹(jǐn)性，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1] 江愛英.淺試論控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑[J].財(cái)經(jīng)界，2011，（12）.