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關鍵詞：新經濟 財務會計 影響
0 引言
所謂新經濟，就是以經濟全球化和信息革命為背景、以互聯網的應用和電子商務為特征、以知識和人才為依托、以進一步提高整個經濟的運行效率為目標、以不斷創新為保證的經濟形態。這種區別于傳統農業經濟和工業經濟的新經濟的到來，必將對傳統財務會計的理論與實務提出挑戰，并可能誘發新的會計革命。
1 會計目標主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題
會計目標是會計理論的基礎，現在財務會計把會計信息使用者作為一個整體，提供一種通用的會計報表。隨著網絡的普及，會計信息的使用者與會計信息的提供者之間形成了一種交互式、互動式的關系。他們之間可通過網絡傳遞信息，企業可通過網絡了解會計信息使用者的要求，從而提供相應的會計信息，使根據不同要求提供不同會計報表成為可能。因此在新經濟時代，可能發展成提供適用于不同決策模型的專用財務報告。
2 會計理論的基本前提是四大會計假設，新經濟的到來也對它產生影響
2.1 在傳統會計中，會計主體是指擁有一定經濟資源并對這部份資源負責，具有經濟業務的獨立主體。在新經濟時代，由于經濟的日益全球化，現代信息處理技術和互聯網技術的急速發展，企業可以借助互聯網進行不分國界的聯合或分組，從而導致會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態。
2.2 傳統的持續經營假設把企業在可以預見的時間內存在作為前提。在新經濟時代，企業可以根據實際需要借助互聯網相互聯合起來來完成一個項目，當項目完成之后，企業就會立即分散。
2.3 會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業內部和外部決策的需要。在新經濟時代，即時的通訊手段帶來7即時的操作和調控，企業內外部會計信息需求者可以在互聯網上動態地得到企業實時的財務及非財務信息。在這種情況下，會計分期就無從談起。
2.4 網絡交易的增加，使得貨幣計量成為交易中的一個累贅。在新經濟時代，連接各國的信息網絡使全球形成統一的大市場；經濟活動的國內與國外的界限變得模糊起來。同時，國際貿易劇增，市值變動大。在新經濟時代，完全可能出現全球一致的電子貨幣計量單位，用以準確反映企業的經營情況。
3 新經濟時代的到來，對會計實務更是一種挑戰
3.1 對權責發生制。權責發生制主要從時間選擇上確定會計確認的基礎其核心是根據權責關系的實際發生和影響期間來確認企業的收入和費用。它存在的前提是會計分期假設。在新經濟時代出現的虛擬化了的網絡公司這類新型企業組織，在可預見的將來可能是很短暫的期間，進行著不定期的經營活動，會計分期假設在此類企業的核算中已失去了其存在的基礎，由此，建立在會計分期假設之上的權責發生制也相應失去了存在的基礎。
3.2 對會計組織。在互聯網上，可以建立網絡化會計信息處理系統，對經濟業務的處理實現了高度自動化。會計處理系統能自動采集相關的電子原始憑證和數據；并按設定的會計處理方法和流程，自動進行業務處理；生成電子記賬憑證，然后自動登賬，隨時可以根據需要，生成會計報表，還通過預測決策系統對會計信息進行分析。此外，會計信息處理系統通過企業與外界的互聯網實現實時溝通，企業與外界發生的經濟業務，可通過一種互聯網交易結算卡或是信用結算卡等，自動地將有關的交易內容即時輸入到本企業的會計處理系統互聯網內了。這將對傳統的會計組織產生影響。
3.3 對會計計量。傳統會計以歷史成本作為計量，對于新經濟時代的企業，知識和信息這一首要的經濟資源價值就不能充分表現。對于一個時分時臺的臨時性的虛擬網絡公司，它的出現在一定程度上否定了傳統的會計主體假設，在會計上可將它作為一個相對會計主體。同時，網絡企業也否定了持續經營假設；變持續經營假設為即時經營假設，因此建立在持續經營假設前提下的歷史成本計價原則也就沒有意義了。
3.4 對會計職能。會計具有核算、監督和參與決策的職能。在新經濟時代，財務人員通過互聯網在線訪問，可以及肘得到相關企業的會計信息；財務人員在此基礎上進行分析，可以作出正確的決策。所以說，在以互聯網的應用和電子商務為特征的新經濟時代；會計參與決策的職能將會大大拓展其范圍。
3.5 對會計流程和會計方法。現在企業中使用的會計軟件，其會計處理流程基本上還是按照手工會計處理流程進行設計的，即根據原始憑證的業務內容編成記賬憑證輸入系統中，憑證經審核后，據以自動記賬、結賬、生成會計報表等，會計流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應新的會計信息系統。
3.6 對財務報告。當前的財務報告具有許多局限性，如無法反映非貨幣化會計信息，無法反映企業發生的特殊經濟業務（如衍生金融工具）等。這些局限性在新經濟時代更加明顯。在新經濟時代，通過互聯網企業可與會計信息使用者進行實時雙向交流，企業可根據使用者的需求根據不同的決策模型提供專用的財務報告，財務報告也會發生變革。財務報告要將現金流量的變化，財務狀況的預期變化趨勢等加以充分揭示全面反映企業的經營情況；會計信息要適用于會計使用者的決策模型，傳統的財務會計按年度對外報送財務報告，已難以滿足現有的和潛在的股東、債權人、投資者和客戶的需要，也不適應知識型企業生存和發展的需要。
3.7 對會計內部控制制度。基于互聯網的集成財務管理系統使會計信息在企業公共信息平臺上成為開放的信息系統。不同職能部門、不同職別的內部使用者將根據授權調閱會計信息，外部使用者也可能被授權進入系統內部直接調閱會計信息。傳統手工操作和電算化會計條件下的內部控制制度已失效。如何建立嚴密的內部控制體系，保證會計信息的安全和完整，將是新的會計信息處理系統面臨的最為艱難的事情。
4 企業會計人員不僅是會計數據的加工者、會計信息的輸出者，而且是對接收到的會計信息進行分析的參與決策者
【關鍵詞】當前經濟；形勢；財務會計
1.經濟下的財務會計工作所受到的沖擊
1.1財務會計工作的要求比以前更高。
在信息化的浪潮中，網絡經濟占的份額越來越大。在這種環境下，財務會計工作的信息更加完善了，這些被完善的方面包括技術方面的方法、相關的法規和準則、一些用來指導這些工作的理論等。最重要的是所有信息在網絡上可查，有效的減少了信息弄虛作假的可能。我們都知道，傳統的此類工作的書寫靠筆，記錄靠筆記本，這種方式的安全性方面存在很大的漏洞，另外現在有關財務會計方面的各種信息都是很重要的，在網絡經濟的這種形式下，這方面的工作做得很完善。在某些方面，為了讓一些人員更加便利的依據自己的想法來記錄信息，一些操作方面的步驟應該是更容易能夠被理解的，不僅能給投資人正確的意見，也要向管理工作人員提供相關的消息。因此，財務會計工作的要求比以前更高。
1.2財務會計信息記錄方法受到的沖擊。
在目前的情況下，很多和會計以及財務方面的工作相關的交易流程和記錄都是在網絡上完成的，例如其記錄和傳統的是不相同的，它是以文件或者其它形式存在的。不像傳統的都是人工進行檢測和記錄，所以財務會計信息記錄方法受到了很大的沖擊，急需我們相關工作人員掌握相應的電腦知識，以適應當前經濟形勢下的要求。
2.在當前這些經濟下財務會計工作所面對的各種問題
2.1與財務會計有關的各種工作不能有效的反映未來。
我們所知道的與財務會計有關的各種工作信息是對過去的一些相關事物的反映，當一些信息已經被記錄到賬目上后，一般是不會產生任何變動的，在有新的財務和會計方面的問題發生時才會有所改動。我們可以知道，商品的價值是會隨著時間的改變而改變的，而傳統的財務會計方面的各種工作不能明顯的反映這種變化，而且在反映其他方面的工作問題上也存在一些問題，不能對未來財務會計工作有很好的可預見性，所以傳統的財務會計工作不適合在當前經濟上運行。
2.2財務消息表格存在弄虛作假的問題。
一些對財務消息進行反映的表格，在某些人為條件的影響下，會出現弄虛作假的情況。制作此表的相關人員往往會鉆法律和公司制度的漏洞，把企業或者單位的真實信息進行隱瞞，甚至還會進行一定的掩蓋，使它不會被輕易地發現。這樣做往往會對后續工作產生連鎖反應，因為這些虛假信息會對投資人進行一定的干擾，。在一些財務與會計方面的各種工作的規定和制度中，有些規定和準則是不夠完善的，因為規章制度一般只說明在從事會計和財務方面的工作中不能做什么事情，確沒有指出在這個工作中應該做什么，這就導致了一些對財務消息進行反映的表格存在虛假的問題。
2.3內部管理和控制沒有跟上財務會計工作的節奏。
在當前全球經濟一體化的浪潮中，有一種以網絡為根基的經濟也在不斷地成長，在目前的形勢下，這種以網絡為根基的經濟已經占了很大的一部分。
用電腦進行財務會計方面的工作有很多的便利之處。在傳統狀況下，有很多財務會計工作之間存在不兼容的問題，但是使用電腦可以很好的解決這方面的問題。那些不能兼容的工作卻能夠被放在一起讓電腦去操作它們。但是，現在很多內部管理和控制沒有和網絡的發展保持相同步調。
2.4從事財務和會計的相關人員的素質參差不齊。
首先，在財務會計工作上缺乏擁有各方面知識的綜合性的人才，在當前應試教育的形式下，雖然部分人能夠很好的完成好這項工作，但是很少有人能夠在網絡上從事財務會計方面的各種工作。因為，他們對在網上從事財務和會計方面的各種工作的操作步驟不熟悉，并且他們也對在網絡上做相關工作時可能會出現的各種狀況的處理方法不熟悉，不能將網絡和自己的財務會計知識融合在一起，也就不能滿足在當前經濟形勢下的財務會計方面的工作要求。
3.解決這些問題的方案和措施
3.1對企業內部管理制度進行強化和完善。
我們所說需要被強化的事物主要是指一些對財務消息進行反映的文件，這樣能夠提升相關消息的正確性。目前，大部分的單位和企業對于財務會計工作都使用電腦和網絡來完成，這樣做既簡潔又便利。但是這樣做也不能完全保證它不出問題，因此企業應該強化和完善內部管理制度。
3.2提升從事財務和會計各種方面工作的人員的知識面和相應的素質。
今后的形勢和競爭是無法探測的，對于這樣的環境，企業在財務和會計工作上的要求必須要更嚴格，雖然有一些反映財務及會計消息的文件的存在，但是這些文件的范圍是很有局限性的，正如文章開頭所說的一樣，它們只能反映過去的相關消息，卻完全不能反映未來的變化，所以從事財務和會計方面的各種工作的人員應該留意來自社會中的各種消息，包括一些歷史經驗信息，還有與之相關的法律法規消息等等。將這些信息和經驗和自己的工作進行糅合，才能在分析的時候能夠有高度和深度。
3.3相關操作和檢查一定要相互獨立執行。
我們在生活中可以有這樣的感受，自己檢查自己的東西很難查到問題，而當把自己的一些東西讓別人來檢查時會很快發現問題。財務會計工作也是這樣的，具體的方法如下：在進行會計的相關工作時，應該有兩個以上的崗位，他們的職責分別是操作和督查，進行操作的人員在工作中進行的每一個部分都應該真實的反映在督查的電腦上，為了防止丟失這種情況，還應該及時的進行相應的備份，這樣做可以很大地減少一些人員的有意造假和無意犯錯。
總之，我們不僅要注意在自然狀況的經濟下，財務會計工作的的各種問題以及對應的解決方法，更應該把目光放得更長遠一些。因為，今后網絡經濟在所有經濟中所占的份額將會越來越大。另外，我們也要在從事這些工作的實踐中進行不斷的思考和總結，這樣才能更好的適應全球經濟一體化趨勢的要求。
【參考文獻】
[1]焦二偉.新經濟形勢下構建現代企業財務會計報告體系的探討[J].財經界（學術），2009，（5）.
關鍵詞：財務審計；工會經費；存在問題；解決對策
中圖分類號：F239.4
文獻標識碼：B
文章編號：1009-9166(2009)026(C)-0005-01
工會經費和工會資產是工會組織賴以生存以及開展各項工作和組織職工活動的經濟基礎。工會經費審查委員會(以下簡稱經審會)是代表職工會員對工會經費收支和財產管理審查監督的組織，工會經費審計工作是工會工作的重要組成部分。筆者對合肥市部分基層工會的走訪抽查結果，基層工會經審會或相應的經審機構的組建率已經達到95％以上，其中經審委員中具有財會、審計等相關專業知識的人占60％，具有大專學歷的占90％，在組織建設、制度制訂、業務培訓和實務審計方面都做了較多的工作，取得了一定的成績，但距上級工會的要求還存在一定差距。
一、存在的問題
(一)組織建設還不夠完備、人員配備參差不齊，經審制度不夠健全。首先在組織建立上，部分單位建立工會組織及經審組織的目的只是為了完成建會任務，至于如何開展工作等方面領導關心得較少。個別基層工會經審會長期不換屆選舉，經審委員幾經變動，工會經審工作也就不能正常開展。其次在人員配備上，基層工會經審主任和經審干部兼職的較多，駐會的專職干部就更少。再次，不少工會經審制度不夠健全，執行也不到位；有的不按規定在全委會上作報告，即便作了報告，但在內容上和質量上與經審工作的要求都存在一定差距。(二)經審人員業務素質不高，工會經審人員難以適應工作需要。1、各單位經審機構工作人員兼職過多，在調研的一些單位中，專職干部所占的比例僅60％，而兼職干部工作重心不在工會，一定程度上影響了經審工作的開展。2、工會經審干部沒有定期進行培訓，經審人員自身也忽視業務能力上的提高，甚至有少數單位的經審干部不具備會計、審計等專業技能，難以勝任審計工作。3、部分經審人員主觀思想上對經審工作不夠熱情，工作責任心不強，不能積極主動地開展工會經審工作。(三)工會經費撥繳不足，經審工作缺乏經費保障。目前，大多數基層工會都存在工會經費不足現象，因而工會組織很難按照省總工會《經審專用經費管理辦法》的要求提取經審工作專用經費，經審人員一些必要的培訓學習及審計工作的開展都受到制約影響。另外工會經費撥繳不及時，不能按月計撥、收繳；雖然《工會法》賦予工會組織依法取得工會經費的權利，但對未按時、足額撥繳工會經費的行為缺乏剛性措施，對企業的實際約束力不強。(四)務實審計開展不力，工會經審組織監督、審查效果不明顯。基層工會經審會建立了一些相關的內審制度，但審計程序不夠完善，以審查代替審計的情況帶有一定普遍性，大多以召開經審會宣讀會計報表，委員們舉手通過的方式對經費收支情況進行審查，有些經審委員甚至對財務收支狀況都不清楚，有的單位不經過經審會討論，隨意變動年初預算；審計方式方法單一，缺乏必要的審計證據和審計資料，從而也影響了一些部門對審計意見的整改落實力度不夠。這些問題都制約了審計監督、服務職能的全面履行和發揮。
二、進一步促進工會經審工作快步發展的對策
(一)提高認識，統一思想，切實加強領導對工會經審工作的重視。首先，加大政策宣傳力度，提高領導對經審工作的認識。消除“經審工作可有可無，經審會就是專門挑毛病”的偏見，讓領導真正認識到經審會履行審查監督職責是對工會干部的愛護，是避免工會干部滋生腐敗的有力措施。其次，工會領導及工會經審委員要深入基層調查了解情況。了解工會經費在收、管、用方面存在的問題，才能更有力的、更充分地開展經審工作。再者，基層經審人員增強責任感和使命感，積極爭取工會領導對經審工作的重視和支持，克服“怕得罪領導、不敢審”的心理，對經費開支的全過程進行監督。
(二)抓好機制的建立，促進組織、制度建設。抓好機制的建立務必力求達到五個規范：規范基層工會審計程序，規范依法計撥工會經費，規范工會依法上解經費，規范工會獨立管理經費，規范工會正確使用經費。加強經審組織建設，一是按照“三同時”的原則建立經審組織，形成“工會組織建到哪里，經審組織就建到哪里”的良好氛圍；二是配齊、配強經審委員，完善工會經費預、決算審查制度、對下屬工會經審制度、工會領導干部離任審計制度、行政計撥經審，建立并實行互審制度，從而確保審計結果的落實，促進工會審計工作法制化、規范化。
關鍵詞：醫改 新財務會計制度 鄉鎮衛生院
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）03-179-03
隨著醫藥衛生體制改革不斷深入，鄉鎮衛生院在醫療衛生服務體系中的作用也越來越重要。其擔負著在廣大農村地區公共衛生服務和常見病、多發病的診療服務及對村衛生室的業務管理和技術指導等責任。是農村三級醫療衛生服務體系的樞紐。推動鄉鎮衛生院的綜合改革，全面實施基本藥物制度，保障鄉鎮衛生院的正常運行，是實現醫改目標的關鍵措施之一。為此，國務院辦公廳頒布了《建立和規范政府辦基本醫療衛生機構基本藥物采購機制的指導意見》、《關于建立健全基層醫療衛生機構補償機制的意見》，財政部與衛生部專門制定了《基層醫療衛生機構財務制度》、《基層醫療衛生機構會計制度》，衛生部等5部門制定了《鄉鎮衛生院管理辦法（試行）》，對基層醫療衛生機構補償機制、財務管理、經濟核算提出了明確要求。筆者通過對新制度實施前后鄉鎮衛生院財務管理、會計核算、運行情況等進行比較，探討多項新制度的實施對鄉鎮衛生院運行，對醫改目標的實現的影響，分析現階段鄉鎮衛生院正常運轉所面臨的問題。
一、推行新制度，促進鄉鎮衛生院改變運轉模式
1.建立補償機制，改變收入結構，轉變經營運轉模式、促進服務，體現公益性。鄉鎮衛生院是具有福利性質的社會公益性事業單位，不以盈利為目的，但這并不等于說不談補償。新制度實施前財政投入嚴重不足，主要依靠醫療、藥品收入來實現運轉，由于鄉鎮衛生院的醫療手段相對較少、技術措施相對落后，形成了“以藥養醫”、“以醫養防”的狀況，為了生存和發展，形成了以擴大醫療業務收入為目的的經營運轉思維。鄉鎮衛生院在醫療活動中，逐利性醫療行為普遍存在，造成過度醫療、盲目醫療現象。新制度實施后，從根本上解決了這一問題。（1）實施基本藥物制度后，鄉鎮衛生院藥品銷售實現了零利潤，作為替代，財政進行藥差補助，藥品價格及銷售量均大幅降低，醫療業務收入占總收入的比重下降明顯。由于有穩定的財政補助保障，生存問題可望解決，且不合理醫療行為已變得無利可圖，鄉鎮衛生院開展“小馬拉大車”似的大型手術、疑難重癥救治、大處方、不合理檢查等等趨利性動機已不復存在，轉而開展基本醫療，切實提高醫療服務質量，提升醫療服務水平、增強醫療服務手段、延伸醫療服務內容，根據自身實際和業務發展需要，穩妥地開展醫療服務，最大限度地保障醫療安全，獲得合理的業務收入。（2）實施基本公共衛生服務項目, 財政予以補助，促進了基層醫療資源的合理配置。從事公共衛生服務成為鄉鎮衛生院主要任務之一，由于財政按服務項目及工作質量進行補助，防保工作經費有了保障，工作有了積極性，只要按質按量完成指定的公共衛生項目便可取得相應的財政補助。鄉鎮衛生院重新配備人力、物力，加強防保工作，切實做好公共衛生服務，將形成醫防并重的運營模式。（3）會計核算體現公益性。新會計制度增設了公共衛生支出科目，公共衛生服務支出核算具體，各項支出均能明確地對應分類核算，清晰地反映了公共衛生服務支出費用構成，為全面計量鄉鎮衛生院的公共衛生等公益性支出提供了依據，也為建立建全公共衛生服務補償制度提供了基礎資料。
2.細化預算核算指標，強化預算約束，促使鄉鎮衛生院加強預算監管，確保財政資金使用透明。新財務制度明確規定對鄉鎮衛生院實行“核定任務、核定收支、績效考核補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法。加大對財政資金投入，明確使用考核辦法，細化預算核算指標。對基本補助、項目補助收支分別進行核算，單獨計算結余數，為財政資金使用效果評價提供依據，確保財政資金使用規范透明。（1）強化預算約束與管理。根據其功能，核定任務、收支，將所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調整項目支出等問題，促進鄉鎮衛生院規范運營。（2）在明確預算管理原則的基礎上，強化預算執行。新制度對預算、決算編制、審批、調整、執行程序及執行環節所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細規定，并明確了主管部門、財政部門以及鄉鎮衛生院等主體在預算管理各環節中的職責。（3）財政補助明細表設計科學，信息豐富。對財政資金進行全面反映，準確反映財政資金對公共衛生、基建等的投入、使用情況，依據支出用途進行分類披露，體現政府對基本建設和設備購置足額安排的補償機制。將政府承擔的基本建設和設備購置支出單獨反映，并將財政資金與非財政資金形成的公共衛生服務支出區分出來，在會計核算流程中清晰反映了各種補償渠道的資金流程。完整反映財政資金消耗、結余情況。便于對財政資金的使用考核，同時能夠反映鄉鎮衛生院自有資金用于公共衛生服務的情況，肯定了鄉鎮衛生院的社會貢獻。（4）明確人員等各項經費的構成。按內容進行預算管理，并嚴格執行，切實解決了鄉鎮衛生院經費支出的隨意性。
3.簡化核算程序，強化會計核算與監督制度，加強管理，規范資產購置與使用，防范財務風險。（1）明確建立財政對設備購置、村衛生室建設等經費投入機制。鄉鎮衛生院簡化核算，不進行以權責發生制為基礎的成本核算，無需計提固定資產折舊或提取修購基金。（2）嚴格禁止對外投資，控制大型設備購置。明確財政對設備購置、村衛生室建設等經費投入制度，規定不得舉債建設，不得發生融資租賃行為。控制財務風險，維護公共醫療衛生的公益性。（3）建立“統一領導、集中管理”的財務管理體制，并推行財務集中核算及委托記賬制度。強化財務會計核算，加強了財務監督，有效保障鄉鎮衛生院經濟活動的規范、透明。（4）把預算和財務管理責任進行落實，并將會計核算與預算制度進行銜接。達到強化財務監管和會計監督、加強鄉鎮衛生院內部管理、確保資金專款專用、充分發揮資金使用效益的目的。
4.完善業績考核評價體系，實施績效工資，設立獎勵基金，建立激勵機制。（1）制定考核方法，確保資金使用效益最大化。隨著財政投入的增加，如何評價財政資金支出效果尤其重要，新制度將財政資金的組織管理、資金分配、能力建設、人員培訓、項目執行及實施效果、督導考核等情況全方位納入考核體系，并通過量化積分等方式進行財政資金支出及其產出的績效評價，提高財政資金使用效益。（2）全面細化考核內容，量化考核指標。考核內容除了實施的公共衛生服務項目數量外，更重視過程性指標，講求科學性，重視質量，強調服務對象滿意度。保證支出和產出結果之間緊密的對應關系。（3）建立制度，確保資金合理、適當、高效使用。考核是確定鄉鎮衛生院使用政府投入的資金是否適當的重要辦法，但并不單純靠考核來保證，新制度還通過制度設計來完成這一目標。新制度明確了公共衛生服務等資金的使用范圍、對象、支出渠道、支付方式以及會計核算流程、賬務處理方法等，有利于鄉鎮衛生院對照執行，規范使用。（4）在專用基金中設置獎勵基金，提高醫務人員的積極性。執行核定收支等預算管理方式的鄉鎮衛生院，在年度終了對核定任務完成情況進行績效考核合格后，可按照業務收支結余的一定比例提取獎勵基金，結合績效工資的實施用于職工績效考核獎勵，完善激勵約束機制，促使醫務人員更好地參與醫改、服務醫改。
5.優化內部組織架構，完善鄉鎮衛生院內部控制制度。（1）完善治理結構。依據主管部門的授權范圍制定管理層議事規則，明確院委會、工會等機構在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成制衡機制。對“三重一大”事項，堅持集體決策和申報審批制度。（2）完善管理責任制度，細化各部門職能，崗位職責。優化業務流程，對醫療、公共衛生服務等業務的流程設計一方面要有利于管理效能提升，另一方面要保證量、質控制有效。（3）完善業務審批、執行相分離的授權控制制度，特別注意規范不相容職務的授權，加強對員工離崗、臨時離崗的交接管理，明確責任。（4）完善業績考核制度，業績考核不能滿足于經濟效益指標，醫療業務還應重視床位使用率、次均醫療費、次均藥品費，公共衛生服務業務要強調支出效果等效率指標，社會滿意度等質量指標。
二、當前鄉鎮衛生院運轉仍存在的問題
1.鄉鎮衛生院發展環境有待改善。
（1）鄉鎮衛生院業務的正常開展需接受多個部門的日常監管，但環保、物價、藥監、技術監督、安檢、防疫等多個相關職能部門的檢查均要收費，其中部分部門沒有真正幫助糾正和解決問題，而是以收費為目的。作為非營利性的事業性的機構，規費已成為鄉鎮衛生院的一項經濟負擔。
（2）基本醫療市場環境有待規范。鄉鎮衛生院處于廣大基層農村，與非公立醫療機構（主要包括原鄉鎮衛生院民營化改制、新建等形式建立的非營利性、營利性的民營醫療機構、個體診所等）共同構建了農村基本醫療、公共衛生服務市場的供方。但是即使是非營利性的民營醫療機構在現階段也具有強烈的逐利性動機，部分機構通過廣告、發放宣傳單等形式夸大療效、欺詐宣傳，對介紹患者至其院就醫的鄉村醫生、公立醫療機構臨床醫生等一切可能接觸患者的人群支付一定比例的送診業務費，甚至動用醫托等方式招攬病員，在治療過程中大處方、濫檢查、巧立明目收費，并盡力鼓吹自己的能力、水平，詆毀其他機構。這種不正當競爭行為干擾了正常的醫療秩序，侵害患者利益。筆者曾調查過一所只有25名（其中臨床醫生6名，專職市場運作人員8名）員工的民營醫療機構，2010年醫療業務額960萬元，當年發生廣告宣傳費120萬元、送診業務費168萬元（按患者醫療費總額的20%支付）。
（3）公共衛生服務任務的分配形式有待探討。公立鄉鎮衛生院與民營醫療機構均可參與部分公共衛生服務項目。但民營醫院有選擇權，可以挑肥揀瘦，補助標準高的做，補助低的甚至零補助的不做，醫療業務忙時不做，閑時做。而公立醫院往往沒得選擇。
2.部分服務項目經費不足。國家實施的基本公共衛生項目已經有對應的完善的補償機制，而一些突發的、偶發的服務項目支出則沒有固定的補償方式，發生支出的額度也常常不能正確預計，經常是做義工。而且基本公共衛生項目補助也不包括公共衛生服務人員工資，從而形成了“以醫養防”的現象。
3.部分業務收費標準過低。鄉鎮衛生院一些依行政指令開展的項目不能依據正常收費標準進行收費。比如某地由人社局組織退休人員每兩年一次免費體檢，檢查項目包括心電圖、B超、血常規、尿常規等14個項目,正常收費標準284元，但財政僅支付40元，尚不足以補償體檢過程中消耗的醫用材料，更別說人員工資了。這種賠本買賣業務常常發生。
4.各信息系統孤立運行、條塊分割，信息孤島現象嚴重，增加管理成本及管理難度。目前，以信息化為手段的管理，在鄉鎮衛生院得到了廣泛的應用，各職能管理部門、醫療保險部門也充分運用信息化管理加強了對鄉鎮衛生院的日常監管。但各信息系統大多獨立運行，新農合結算軟件、醫保結算軟件、救助結算軟件、離休病人結算軟件、藥監系統軟件、藥品招標采購軟件等均由不同的職能部門開發、管理，互不兼容。大多數信息均要在不同系統中重復錄入，各系統信息也成了信息孤島，對各系統的維護、升級困難，對本就缺乏信息化人才的鄉鎮衛生院來說，困難重重。
5.醫療保險報銷標準差異，醫患溝通難度大。目前，基本醫療保險主要包括職工基本醫療保險、城鎮居民基本醫療保險和新型農村合作醫療。一方面三制度報銷標準不一致，差異較大，特別是個人繳費標準與收益不成正比，引發群眾不理解，增加醫患溝通難度。筆者了解到某地居民原本參加新型農村合作醫療保險，每年每人繳費45元，住院報銷比例為70%。2010年，因行政區劃調整，所在鎮與縣城駐地區劃合并，社區居民只能參加城鎮居民基本醫療保險，每年每人繳費提高到110元，住院報銷比例卻下降為50%。患者對這種繳費提高、收益率卻下降的現象常常不滿意，也影響了醫患關系；另一方面醫保制度不配套，如有些收費項目明文規定由醫保統籌金支付或部分支付（如一般診療費），但是由于職工醫保門診采用個人賬戶制度，門診醫療費均從個人賬戶中支付，不能享受統籌支付。三大醫保制度的差異還表現在財政對不同身份、不同人群的補助標準不一致，不同地區的鄉鎮衛生院面對不同的人群，鄉鎮衛生院也面對著不同的政府付費補償方式及標準，影響了正常的收費補償機制。
6.基本藥物制度有待進一步完善，藥品價格形成機制有待進一步商榷。合理落實國家基本藥物制度,滿足人民群眾的基本醫療需求。基本藥物制度的實施，從根本上解決了長期以來“以藥養醫”、“看病貴”的問題，但是一些習慣用藥、甚至個別常用藥并不在基本藥物目錄中。另外，雖說大部分藥品的價格是下降了，但也有極少數藥品，價格比過去加成之后的價格還要高，基本藥物的中標價比市場上同品種的批發價還高的現象屢見不鮮。基本藥物制度的效果受到影響。
三、實施新制度，完善配套措施，確保鄉鎮衛生院轉換職能的幾點建議
1.盡快落實新制度的各項實施細則，對制度中確定由政府投入的部分加快補償機制的形成、完善。謹慎推行會計集中核算制度，財務集中核算對財務基礎薄弱、財務管理人才缺乏的鄉鎮衛生院加強財務核算與事后監督有著重要的意義，但是對其他鄉鎮衛生院來說，卻可能削弱了鄉鎮衛生院財務管理、計劃、決策及事前、事中監督的能力。而提高鄉鎮衛生院管理能力，對維持鄉鎮衛生院的正常運轉的作用不可忽視。對財務人員實行委派制，適當提升財務人員在鄉鎮衛生院中的管理地位，可迅速提升鄉鎮衛生院財務管理的能力，對鄉鎮衛生院的發展意義重大。
2.加強對民營醫療機構醫療行為的監管，對其業務范圍進行規范，治療措施進行論證，開拓醫療市場的方式進行監督，凈化醫療市場的環境。加強對非營利性民營醫療機構的財務監管，對出資人一方面享受非營利性政策優惠，另一方面卻大肆享用業務結余的現象進行打擊，消除其趨利性動機，確保“非營利性”名副其實，促使其公益性回歸。
3.界定基本醫療的范圍及鄉鎮衛生院在基本醫療服務中的角色、業務要求、工作目標，在此基礎上嘗試城市醫院與鄉鎮衛生院的集團管理模式。既防止鄉鎮衛生院截留危、重、疑、難病人，也能防止鄉鎮衛生院在享受政府補貼、衣食無憂的情況下消極對待醫療業務的開展，將病員推向城市醫院，造成“看病難”的問題。建立醫院與鄉鎮衛生院在基本醫療中的雙向轉診、分工協作機制。
集團化管理還有利于城市醫院通過臨床服務、人員培訓、技術指導、設備扶持等方式，提高鄉鎮衛生院醫療水平和服務能力。完善基層醫院財務、會計制度，以適應多種形式的鄉鎮衛生院管理模式也十分重要。
4.改革醫療保險制度，縮小直至統一不同人群的財政補償標準及險種報銷水平，以體現人人享有基本醫療保健的公平性。
現有制度中，新型農村合作醫療財政補貼最高，其次是居民醫保，再次是職工醫保。最初的設想是按居民支付能力大小確定補償標準，但實際情況可能更為復雜。
取消門診賬戶制度，醫療保險是針對患病居民的保障制度，對未發生醫療費的居民本就不應給予醫療基金補貼，造成不需要的想辦法用，于是就出現了醫保卡可刷大米等極端現象，而需要的卻不夠用。
縮小甚至可以統一門診、住院報銷標準（目前除了個人賬戶制度，門診報銷比例大大低于住院報銷比例），只要是基本醫療，不應區分就醫形式，現有制度對慢性病患者尤其不公平，促進、鼓勵住院治療，加劇了醫療資源的消耗。在一定程度上助長了看病貴、看病難。
建立統一的信息管理系統，集醫療保險、救助、管理、居民健康信息等于一體，實行居民就診、約診、轉診、結算、接受醫療、公共衛生服務一卡通。將居民就診、接受公共衛生服務與醫療費結算、醫保報銷、鄉鎮衛生院公共衛生、基本醫療任務管理、結合起來。一方面可以促使鄉鎮衛生院規范收費行為，確保醫療費報銷數據準確，杜絕套保行為；另一方面可以實時反饋基本醫療、公共衛生服務的開展情況，夯實鄉鎮衛生院業績數據，簡化考核方式，防范“筆頭”服務，保證基本醫療、公共衛生服務質量。
5.加大基本藥物制度的宣傳力度，使人民群眾了解基本藥物制度的意義、目的。不能讓基本藥物成為低檔藥、差藥的代名詞，充分發揮基本藥物制度的優勢。
總之，新制度實施后，給鄉鎮衛生院的工作帶來了機遇，也帶來了挑戰。鄉鎮衛生院需要進一步完善內部管理，轉變經營管理模式，加強財政資金的預算與監管，以適應新制度的要求，實現醫改目標。隨著新制度及各項配套政策的實施，筆者堅信，只要緊緊圍繞醫改目標，在黨和政府醫改方針的指引下，全體醫護人員共同勤奮努力，鄉鎮衛生院的發展和建設一定會出現一個前所未有的、蓬勃發展的新局面。
參考文獻：
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關鍵詞：會計 會計實驗 會計實驗教材
一、給出“經濟業務提示”是目前的會計實驗教材的普遍現象
“經濟業務提示”就是在給出證明經濟業務的發生或完成所必須的原始憑證前或后，用文字說明經濟業務的內容。
通觀目前已經出版使用的會計實驗教材，給出“經濟業務提示”是普遍現象，只是給出的形式有所區別。有的是在給出每一筆證明經濟業務的發生或完成所必須的原始憑證前給出，如廣西財經學院會計系李里、潘云標主編的《會計學基礎單項實驗教程》（2008年10月人民交通出版社出版），廣西財經學院會計系潘潔玲、黃宜清主編的《會計學基礎綜合實驗教程》（2008年10月人民交通出版社出版），陜西財政專科學校張富堂主編的《會計模擬實驗教材》（1995年2月東北財經大學出版社出版），河北建材職業技術學院沈燕主編的《新編財務會計實訓》（2002年8月大連理工大學出版社出版）等都是采用這種形式；有的是先集中給出按業務順序編號的經濟業務提示，然后再給出證明經濟業務的發生或完成所必須的原始憑證，但在原始憑證前標注經濟業務提示編號，如廣西財經學院會計系張臻主編的《工業會計模擬實驗教程》（2008年10月人民交通出版社出版），天津財經大學邊建明主編的《會計與審計實驗教材》（2003年12月經濟科學出版社出版），天津財經大學田昆儒主編的《新編會計模擬實驗教程》（2007年11月東北財經大學出版社出版）等都是采用這種形式。當然也有將經濟業務提示放在證明經濟業務的發生或完成所必須的原始憑證之后的，但是比較少見。總之，目前已經出版使用的會計實驗教材，大多數都是給出了“經濟業務提示”。
二、會計實驗教材中的“經濟業務提示”對引導會計初學者入門，順利完成實驗項目功不可沒
可以想象，一個從來沒有接觸過會計事務的大學生，在進行會計實驗時，面對的如果僅僅是證明經濟業務的發生或完成所必須的原始憑證，那絕對是如墜云里霧中，不知道這些原始憑證所反映的是什么經濟業務，要進行會計處理就更不知道如何下手了。于是，我們那些設計會計實驗項目，編寫會計實驗教材的老師們在編寫會計實驗教材時，便不辭辛苦，精心整理了會計實驗教材中所用的經濟業務，在給出了證明經濟業務的發生或完成所必須的原始憑證后，還提煉出了“經濟業務提示”，以便初學會計的大學生們在進行會計實驗時，見到這些原始憑證，知道是什么經濟業務，從而知道如何進行會計處理。很顯然，“經濟業務提示”對會計初學者進行會計實驗是起到了很好的引導幫助作用的。這樣的安排，完全符合知識學習的由易到難、由淺入深、循序漸進的原則。因此可以說，會計實驗教材中的“經濟業務提示”對引導會計初學者順利入門，順利完成實驗項目是功不可沒的。
三、會計實驗教材中的“經濟業務提示”不利于會計專業大學生的素質教育
凡是做過會計的人都知道，在會計實務工作中，會計處理每一筆經濟業務，面對的都只是一系列外來或自制的原始憑證，最多再附加上一些證明經濟業務合理合法的申請報告、領導批示，從來沒有人告訴會計說，這是什么經濟業務。所要處理的原始憑證是什么經濟業務完全要靠會計自己去判斷。判斷所要處理的原始憑證是什么經濟業務是會計的基本功，是會計業務能力素質的體現。很顯然，會計實驗教材在給出證明經濟業務的發生或完成所必須的原始憑證時給出經濟業務提示不符合會計工作的實際情況。學生進行這樣的會計實驗雖然是省事了許多，也順利了許多。但是，另一方面，也使學生失去了開動腦筋思考，訓練職業判斷能力的機會。如果學生在校幾年所進行的會計實驗都是這樣，那么培養出來的只能是不肯思考的懶漢，不會分析判斷的庸才。因此我又說，會計實驗教材中的“經濟業務提示”不利于會計專業大學生的素質教育。 轉貼于
四、會計實驗教材中的“經濟業務提示”應該按照會計實驗層次的深淺選擇使用
會計實驗教材中的“經濟業務提示”對會計人才的培養既有功，也有過。棄之不可，濫用也不行。應該按照會計實驗層次的深淺選擇使用。我們知道，知識是不斷積累的，人的能力也是逐漸培養形成的，學習是一個由易到難、由淺入深、循序漸進的過程。會計人才的培養也是如此，會計理論的學習是由淺入深，會計的實驗也應該由易到難，會計技能的訓練也應該由簡到繁。因此，會計實驗層次上就有深淺之分，一套成熟的會計專業的實驗教學方案至少應該依次由“會計基礎單項實驗”“會計基礎綜合實驗”“財務會計分崗位（單項）實驗”“財務會計綜合實驗”等構成。前兩項實驗應該屬于淺層次的會計實驗，實驗的目的是讓學生熟悉會計循環，掌握會計的基本操作技能，而且學生是初學，對經濟業務還非常陌生，缺乏分析判斷能力，為降低實驗難度，提高學生對實驗的興趣，引導初學者順利入門，順利完成實驗，實驗教材在給出證明經濟業務的發生或完成所必須的原始憑證時應該而且必須給出經濟業務提示。而后兩項實驗，特別是最后一項實驗，應該屬于深層次的會計實驗，實驗的目的是訓練學生的會計職業分析判斷能力和綜合處理會計事務的能力，而且學生已經經過了前面幾項實驗，對經濟業務已經非常熟悉，具備了一定的會計職業分析思考、辨別判斷能力。所以，實驗教材應該在精心選擇、整理實驗所用經濟業務時只需按業務編號順序給出必須的外來或者自制原始憑證，不必再給出經濟業務提示。在實驗時，讓學生自己分析判斷所給的原始憑證是什么經濟業務，應該如何作出會計處理。如以宏遠機械設備公司為會計主體的會計實驗教材對于第58筆經濟業務可以只給出以下實驗資料：
據此，學生在實驗時，完全可以自己分析判斷，這是一筆從威海松宇機電有限公司購入GNA柴油機850臺已到，并已驗收入庫，但貨稅款及運費尚未支付的經濟業務，從而作正確的出會計處理。
當然，會計實驗教材這樣設計的前提是交代清楚作為實驗的會計主體的背景材料，包括經營行業業務性質，所設置的職能部門、生產經營單位、崗位設置、人員分工、會計政策、經濟業務處理流程等等。其實，在實際工作中，這些都是會計人員所必須熟悉了解的。
不但在“財務會計綜合實驗”教材中不應該給出“經濟業務提示”，在其后進行的更高層次的跨課程、跨專業的綜合實驗，其教材更不應該給出“經濟業務提示”。這樣，才能使實驗更加接近實際，讓學生在實驗中得到充分的思考、辨別、判斷的學習鍛煉，提高業務素質。
參考文獻：
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1.1財務會計報告的構成
財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部組成。會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。相關附表示反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的補充報表。
1.2資產負債表
資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。他是根據資產=負債+所有者權益這一會計平衡式，依照一定的分類標準和一定的順序，將企業在一定日期的資產，負債及所有者權益予以適當編制而成的。資產負債表反映使企業在某一特定時期的財務狀況，所以它是靜態的報表。
1.3利潤表
利潤表示反映企業在一定會計期間經營成果的報表，是動態的會計報表。他是根據利潤=收入-費用這一會計平衡式，把一定期間的收入與同一會計期間的費用進行分配，以計算出企業一定時期的凈利潤。
我國該定采用多步式利潤表，凈利潤=利潤總額-所得稅，用以反映企業的稅后利潤。
1.4現金流量表
現金流量表示反映一定會計期間現金流入和流出的報表，是動態的會計報表。現金流量表為會計報表使用者提供一定會計期間內現金流量的信息。會計報表使用者通過對現金流量表的分析，可以評價企業在未來會計期間的現金流量，評估企業償債及支付投資報酬的能力，了解企業本期凈利潤與經營活動中現金流量發生差異的原因，掌握本期內影響或不影響現金流量的投資活動與籌資活動。
2財務會計報告環境的新需求
2.1信息的透明度和可靠性的要求
會計信息對使用者范圍較廣，用戶需求觀關注的焦點是價值的相關性問題，許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏透明度、可靠性的信息，不僅不能為監管部門和投資者發出預警信號，使其判斷失誤。針對會計信息嚴重失真的局面，許多人認為財務會計報告的質量主要取決于其是否向投資者進行了充分而公允的披露，強調信息的透明度和可靠性，按照用戶需求觀，為了提高會計信息的相關性，會計準則必須給予企業相當大的可選擇空間，但這勢必給企業的盈余管理提供合法的操作空間。投資者保護觀更注重會計信息的可靠性，注重對處于信息劣勢地位的中小投資者的保護，它要求會計準則盡可能縮小企業會計政策、會計判斷選擇的空間。在很多情況下，相關性與可靠性是正相關的關系，遺憾的是在某些情況下，相關性強的信息可靠性卻較差，可靠性強的信息相關性卻較差。
2.2財務會計報告長期性和導向性需求
傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取長期量信息，還要更多地獲取導向性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取長期量信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、長期性與導向性。
2.3報告主體硬件與報告主體拓展的需要
中國的會計報告主體規模從小到大、硬件配置極不均衡，有些大型企業完全實現了電算化會計核算，有些企業還至今仍停留在手工簿記階段。全面提升企業管理水平、實現財務會計報告革命的關鍵。隨著信息化的加速和知識經濟時代的到來，企業組織結構正悄然發生網絡化的改變，會計主體的內涵與外延亟需拓展，主體資源需要重新計量與評價。另外強大的外部競爭壓力，迫使企業的財務會計報告發生革命性變革。
3財務會計報告的發展趨勢
3.1報告彰顯快捷靈敏
財務會計報告是企業中一項重要的管理活動，在企業的股東結構日趨多元化的今天，企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量的信息。同時更加強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。反映經營者的經濟狀況是會計的基本目標，向信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。會計的報告目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣新的財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息。
3.2報告內涵更加多樣性
新的企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告由于信息量的不斷擴大，會使得信息的范圍上將有很大的擴展，將更多反映非貨幣性的信息。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、易于被使用者接受和理解，以便在網絡上轉輸的、表式信息更為簡明易懂的實時報告。
3.3報告注重雙向高效的信息傳遞
企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現有的幾種對未來財務報告的預測，它以資產負債表、損益表、現金流量表及全面收益報表為支柱。這種財務報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業財務業績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業財務信息特別是反映企業未來現金流量的預測信息的要求。從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。同時，這種財務報告模式是一種實時報告系統，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。
總之，未來財務會計報告在計價模式上將向多元計價模式發展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關于企業人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。并通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現象，提高資本市場的效率。
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1.1財務會計與管理會計的關系
首先，財務會計論文與管理會計它們同屬于一種管理活動。財務會計和管理會計都是企業管理的重要組成部分，都是通過收集、整理、加工和處理企業的經濟信息，為企業經營管理提供數據支持。它們是現代企業會計的兩大分支，既相互獨立，又相互依存，既互相制約、又互相補充。財務會計，是按照會計法律法規和企業的規章制度的要求，通過對企業“生產過程的控制和觀念的總結”，即通過會計核算和會計監督來參與企業經管理的。管理會計則是根據企業經營管理的需要，運用一些專門的方法和技術，通過預測企業的經營前景、參與企業的經營決策，制定企業的經營計劃，對企業的經營活動及過程進行控制和評價來參與企業的經營管理的。
其次，財務會計與管理會計的最終目標一致，都是為企業的經營管理目標服務。財務會計與管理會計同處于現代經濟條件下的現代企業環境中，它們的工作對象基本相同，都是企業經濟活動過程中的價值運動。財務會計通過對企業經營活動的記錄、核算、監督、控制和報告來反映企業的經濟活動及其結果，為企業經營者提供決策依據。管理會計則是利用財務會計記錄的各種經濟信息，通過一些專門的技術和方法，進一步加工和利用，以預測和規劃企業的經濟活動，并對其過程加以控制和評價。它們共同為實現企業的經營管理目標和滿足外部的信息需要服務。
1.2財務會計與管理會計的基本理論
認識事物的關鍵還是要弄清事物之間的區別于聯系，在具體的財務會計與管理會計工作中，管理會計與財務會計的專業術語和概念，既有區別又有聯系，往往使人對它們之間的若干概念弄之不清，因此在對兩者進行研究之前先要把管理會計與財務會計的一些基本問題弄清楚。
1.2.1管理會計的基本理論
現代管理會計是一門以決策研究為核心的高度綜合的“軟科學”的一個分支。因為決策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現代管理會計自然就成為與管理融為一體的一個專門領域。它的性質是與現代化管理的性質為轉移，并隨著現代管理會計性質的發展而發展。研究管理會計基本理論的目的在于建立一套嚴密的概念框架，用來指導和發展管理會計的實踐。
1.2.2管理會計的概念
管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務會計提供的資料及其他有關資料進行整理、計算、對比和分析，使企業各級管理人員能據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃與控制，并幫助企業領導做出各種專門決策的一整套信息處理系統。管理會計的服務主要是內向的，側重于加強企業內部管理的需要，幫助各級管理人員預測經濟前景，判斷經營環境，確定最優的經營和投資方案分析差異，控制成本，挖掘潛力，消除浪費劃清企業內部經濟責任，并在評價和考核業績的基礎上獎勤罰懶，以便調動廣大職工的積極性和創造性，為獲得更大的利益而工作。
1.2.3管理會計的基本職能
由于管理會計是企業管理的一個分支，所以管理的職能也是管理會計的職能。為實現這些職能，需采取運籌學中的一些先進技術方法，作為預測和決策的手段，其中以預算的形式將決策所選擇的方案具體表現出來，在執行預算過程中，以責任會計制度作為對預算的控制體系。按其職能分類可分為計劃會計和控制會計兩大類，決策與業績考核也是管理的職能，也可劃分為“決策與計劃會計”和“控制與業績考核會計”兩大類。管理會計是為企業內部管理服務的，只要能夠滿足本企業管理上的需要，可以不拘方法和內容。美國會計學會（AAA）l958年度委員會報告書說明管理會計的方法包括標準成本、預核管理、本量利分析、差別成本分析、彈性預算、分析、責任會計等七個方面。
1.2.4財務會計的基本理論
企業會計的一個分支，與管理會計同為企業會計的兩大分支。因其沿用傳統的會計模式，故稱“傳統會計”；因其側重于滿足企業外部有關方面的決策需要，以外提供財務報告，故也稱“對外報告會計”。
1.2.5財務會計的概念
財務會計主要是對企業已經發生的交易或信息事項。通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工處理，并借助于以財務報表為主要內容的財務報告形式，向企業外部的利益集團提供以財務信息為主的經濟信息。這種信息是以貨幣作為主要計量尺度并結合文字說明來表述的，反映了企業過去的資金運動或經濟活動歷史。
二、管理會計與財務會計的對比分析
首先，它們的工作主體不同。財務會計的工作主體，通常只有一個層次，即財務會計，主要以整個企業作為一個主體，以實現完整的反映和監督整個經濟活動的過程需要。管理會計的工作主體則可以是多元化的，既可以是整個企業，也可以是企業的一個部分，如車間、部門，班組、甚至個人。
其次，提供信息的范圍不同。財務會計提供的信息的使用人除了企業的所有者和經營者外，還包括宏觀經濟管理部門和債權人等利害關系人。管理會計所提供的信息的使用人，則主要是企業內部的經營管理者。
此外，財務會計和管理會計在工作的側重點、作用時效、遵循的原則、信息特征和載體、方法體系、工作程序，觀念取向和對會計人員的素質要求方面也有所不同。
2.1差異性分析
財務會計與管理會計之間的區別主要是從核算目的、核算重點、核算依據、核算對象、核算程序等方面體現出來的，現以下具體說明了二者的差異。
2.1.1兩者核算的目的不同
財務會計通過定期編制財務報表，提供一定日期的財務狀況，以及一定期間的經營成果和資金流動情況的財務信息，主要為企業外界有經濟利害關系的團體或個人服務而管理會計則通過選用靈活多樣的專門方法和技術，不定期地編制各種管理報表，提供有效經營和最優管理決策的有用信息，主要為企業內部各級管理人員服務。
2.1.2兩者核算的重點不同
財務會計著重反映過去的記賬、算賬、報賬，單純地提供信息而管理會計雖然也要算賬，但著重點在于能動地利用已發生的財務會計信息及其他有關資料預測前景、參與決策、規劃未來和控制現在。
2.1.3兩者核算的依據不同
財務會計在我國，要嚴格遵守國家制定的會計法和頒發的統一會計制度而管理會計只服從管理人員的需要，依據經濟決策理論和數學公式，沒有強制性的公認會計原則或統一的會計制度。
2.1.4兩者的對象不同
財務會計在我國，要嚴格遵守國家制定的會計法和頒發的統一會計制度而管理會計只服從管理人員的需要，依據經濟決策理論和數學公式，沒有強制性的公認會計原則或統一的會計制度。
2.1.5兩者的核算程序不同
財務會計核算程序比較固定，有強制性，憑證賬簿、報表有規定格式而管理會計核算程序不固定，可自由選擇，一般不涉及填制憑證和復式記賬問題，報表沒有一定格式，可按管理需要自行設計。兩者核算方法不同。財務會計在一定時期內，統一以貨幣計量單位系用同一種核算方法，反映企業的經濟活動。核算時只需應用簡單的算術方法和原始的計算工具而管理會計在一定時期內可采用多種核算方法，提出不同的選擇方案。核算時大量應用運籌學和電子計算機技術來確定最優方案。
2.1.6兩者核算要求不同
財務會計力求準確而管理會計不要求絕對精確，一般只要求計算近似值。
2.1.7兩者編表時間不同
財務會計是定期編制月、季、年報表而管理會計不定期編制， 根據管理需要，可能天天編，甚至每隔幾小時就編，也有些報表可能長達數年編一次。
從以上情況可以看出，管理會計與財務會計在很多方面有所不同。但它們之間也經常互相滲透，密切聯系。
2.2關聯性分析
2.2.1它們的原始資料很多是相同的
管理會計一般不涉及填制憑證和按復式記賬法和登記賬簿的問題，它經常直接用財務會計的記賬、算賬和報賬的資料進行分析研究有時根據這些資料進行必要的加工、調整、改制或延伸， 再結合其他有關信息進行計算，對比分析，編成各種管理報表， 為改進企業內部經營管理，提高經濟效益服務。
2.2.2財務會計有時也把一些原屬于管理會計的內部報表列入對外會開發表的范圍。
財務會計有時還把塑業內部管理需要的主要產品的實際成本與標準成本、實際利潤與目標利潤的對比數作為對外報表的補充資料。隨著全球經濟的不斷創新和發展， 兩大會訓體系必將發揮更重要的作用。
三、管理會計與財務會計的有效融合
會計系統是由財務會計和管理會計耦合而成的，它是企業管理系統的核心子系統。在知識經濟條件下，隨著信息技術與網絡技術的迅猛發展及其在會計中的廣泛應用，財務會計與管理會計進一步融合不僅必然、可能，而且有其特定的理論基礎。
3.1管理會計與財務會計融合的必然性
隨著知識經濟的不斷發展？會計信息使用者對會計信息相關性與靈活性的要求日益提高。美國注冊公共會計師協會財務報告特別委員會在《改進企業報告——著眼于用戶》中提出了企業報告綜合模型？要求必須從面向過去的回顧型系統向以未來的預期與設想為主的預期型系統轉變？更多地關注非財務數據等信息？而財務會計與管理會計的融合是解決這個問題的重要前提。作為會計系統的兩個分支？財務會計與管理會計所提供的信息在很多方面具有相同的質量特征？嚴格區分財務會計與管理會計的界限顯得越來越困難。
3.2管理會計與財務會計融合的可行性
3.2.1.融合的技術基礎
反映分析對象的同一性是財務會計與管理會計融合的技術基礎。財務會計與管理會計反映和分析的經濟現象和經濟過程是同一的？都是以企業的資金運動與物質運動為基礎？以信息為載體？反映與監督企業的生產經營活動。二者反映分析對象的一致性為財務會計與管理會計的融合提供了技術基礎。
3.2.2.融合的理論基礎
會計理論的不斷發展為財務會計與管理會計的融合提供了條件。首先？在現金流動會計法下？財務報告直接提供現金流量和未來現金流量現值的信息？使得投資決策與業績評價相結合？投資效益與經濟效益相聯系？從而使財務會計與管理會計達到了融會貫通。其次？增值會計模式使財務會計與管理會計的服務對象和目標有機地統一起來？由此進一步形成了信息通用、方法互補的有機會計系統？這為財務會計與管理會計的融合創造了前提條件。再次？資本成本會計統一了財務會計和管理會計的成本口徑？協調了投資項目的配置效益與使用效益？為建立財務會計和管理會計相互貫通的統一會計體系邁出了重要的一步。最后？事項會計的迅速發展為財務會計和管理會計的融合提供了對接的平臺。事項會計所要求的多重計量屬性以及將財務會計系統與管理會計系統的數據進行共享并提供以事項為主的信息？在計算機技術得到廣泛運用的今天？可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求？這就徹底打破了財務會計與管理會計的界限？預示著未來財務會計與管理會計將走向融合。
3.2.3.融合的人才支持
復合型會計人才的形成為會計融合提供了人才支持。經過二十多年的高等教育？我國已培養出了一大批會計學、管理學專業高級管理人才？在實際工作中發揮著重要的作用。自1991年開始實行全國會計師職稱系列和注冊會計師考試以來？每年都有幾十萬人參加培訓、考試？近些年來還加強了計算機等級考試？這些措施促成了我國復合型會計人才隊伍的形成？為實行會計融合提供了人才保障。以上是筆者對管理會計和財務會計融合的可能性所做的初步探討？并把其應用于成本核算過程中來檢驗其可行性？以期能夠在今后的研究和探討中更深入地做好此方面的工作
1．1財務會計與稅務會計分離的成本分析。財務會計與稅務會計分離時必然產生大于財務會計與稅務會計合一時的成本，主要有:(1)建立分離核算體系成本，如果財務會計與稅務會計要分離，稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協調與處理，企業進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本。(2)處理成本，財務會計與稅務會計的分離，會增加日常處理成本，企業不僅要進行會計核算，還要進行稅務核算。(3)人力成本，財務會計與稅務會計分離時，企業需要設置專職的稅務會計人員，稅務會計核算的工作量會比以前有所增加。(4)其他成本，根據企業具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。
1．2財務會計與稅務會計分離收益分析：(1)如果企業是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務會計與稅務會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現在:首先，稅務會計和財務會計分離后各司其職，企業的稅務會計信息和財務會計信息質量都將比分離前得到較大提高，而高質量的會計信息對企業領導層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務會計和財務會計的分離能增強企業的涉稅核算能力，有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業避免不必要的納稅損失，并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優惠政策。此外，稅務會計和財務會計的分離有利于規范企業的稅務會計核算，而規范的稅務會計核算有助于企業正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業的信用等級。(2)如果企業不是通過對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，企業不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務會計與稅務會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務會計與稅務會計分離，分離成本將遠遠大于分離收益。
二、成本效益的進一步分析
2.1財務會計與稅務會計分離是收益成本分析：對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業，隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，企業收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業最終獲得的結果，只有它是正值才是企業希望得到的結果，也是企業得以繼續生存的前提，如果財務會計與稅務會計分離使得企業入不敷出，則企業最終會無法正常生產經營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以就存在一個“收益一成本”的最大值，這個最大值會根據企業的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現。這也就是所謂的向會計靠攏的企業，此類企業分離產生的收益大于成本，因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關系模式。
2.2財務會計與稅務會計合一（或者分離程度低）時收益成本分析：對于不需要對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，不存在對外提供法定報告的企業，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業的收益將無明顯變化，但隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，所花費的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業得不償失。因此企業沒有必要非得增大財務會計與稅務會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業的“收益一成本”最大值會出現在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業，所采用的是財務會計與稅務會計合一的關系模式。
財務會計報告是企業單位根據經過審核的會計賬簿記錄和相關資料，編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況以及某一會計期間經營成果和現金流量的書面文件。其目標是向財務會計報告的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等相關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，更是為投資人和債權人投資、貸款提供了重要信息，同時也為企業單位經濟管理的加強提供了重要的參考資料。企業的財務會計報告遵循著特定的會計準則，采用規范、通用的格式進行編制，具有綜合性和規范性等特點。社會經濟環境已進入一個全新的階段———知識經濟時代。其主要特征是：第一，信息和知識成為知識經濟的主要推動力；第二，金融業不斷發展，基本金融工具和電子技術結合產生了衍生金融工具；第三，知識經濟時代是用網絡傳遞信息的時代，網絡成了主導技術；第四，知識經濟是一種可持續發展的經濟。知識經濟的興起和網絡的出現為未來財務會計報告的發展變革提供了技術支持，同時現行財務會計報告的不足和缺陷逐步顯現。有人對會計信息的質量和內容提出質疑，并指出會計的發展已經滯后于經濟的發展，一方面，會計的發展跟不上信息的發展，無法滿足會計信息使用者對會計信息質量的要求；另一方面，知識經濟導致無形資產增加以及社會財富虛擬化，而傳統會計對于技術資產、無形資產的管理難以適應現今高速發展的社會經濟。從現行的財務會計報告中尋找不足，重新構建完善的財務會計報告系統是知識經濟時代企業管理的重要課題。
2現行財務會計報告的不足與缺陷
現行財務會計報告存在的問題主要集中在財務報告本身缺乏應有的相關性、完整性、透明性和客觀性。
（1）財務會計報告所包含的信息不夠完備。傳統的財務報告主要是以歷史成本為基礎反映過去的財務狀況和經營成果，強調的是對已經發生的生產經營活動結果的總結，這種總結是決策活動不可缺少的工具。但在現行的社會經濟體制中，預期及未來的經濟活動更為重要。隨著我國資本市場的日益發展和企業競爭環境的不斷變化，不確定性信息將比以前更多、更突出，投資者和潛在投資者需要的是企業的前瞻性財務信息和預測性財務信息，這些能夠反映企業未來財務潛力的信息對會計信息使用者來說更為重要。因此，財務會計報告必須同時是面向未來的，應保證包含比較完備的信息。
（2）財務會計報告不能滿足對無形資產財務信息的揭示要求，即無法反映非貨幣信息。在當今社會，品牌效應得到廣泛重視，無形資產已經成為重要的經濟資源。
（3）財務會計報告披露不夠及時。財務會計報告不僅是投資人的信息參考，同時是企業橫向比較的參考資料；而及時有效的信息才能支撐市場主體和市場體系。而如今，隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具發展的日新月異，經濟環境發生了很大變化，企業的經營風險加大，會計信息使用者要求會計能夠隨著業務變化而變化，提供“實時”信息。
3財務會計報告的發展方向
（1）制作未來前景報表，使財務會計報表的信息更加完備。以往財務會計報告的信息是“向后看”的，而信息使用者在決策時要“向前看”，所以在實質上，原有報表信息的可靠性很低。在經濟環境變化不顯著的情況下，報表使用者可以簡單地用反映企業過去經營成果以及行為因果聯系的財務報告去推測企業的未來，但在經濟環境劇烈變化的條件下卻不行，因而要求財務報告具有預測內容。