時間：2023-11-17 11:24:14
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（一）有利于降低企業集團稅收成本
企業集團繳納的稅收構成了企業集團很大一部分成本，稅收的高低直接關系到企業集團的成本戰略。通過稅收籌劃減少企業繳納的稅款或者延遲稅款繳納時間，為企業集團減少成本或節約資金成本。
（二）提高企業集團管理水平
稅收籌劃是企業集團財務管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業集團就需要對生產經營活動有較為全面的分析和評估，需要對企業集團管理制度進行全面梳理和完善，從一定程度上推動了企業集團的管理水平的提升。
（三）提高貨幣資金的時間價值
稅收籌劃的另外一個功能就是推遲納稅時間，企業集團通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當于企業集團從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時間越久，企業集團獲得的資金時間價值就越大。
（四）有利于完善企業集團稅收管理制度，防范稅收風險
企業集團要進行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業集團要根據國家有關稅收政策，結合實際情況，制定出適合企業集團的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對國家最新出臺的稅收政策的詳細解讀，并將其流程化，有利于實際操作。這些新的稅收管理制度是企業原有的稅收管理制度的補充和完善，從而有效防范稅收風險。
（五）產生財務協同效應
企業集團稅收籌劃以集團為主體，具有全局性和整體性，比一般企業更具優勢，還能夠發揮財務協同效應，獲得額外的經濟利益。
二、目前企業集團稅收籌劃存在的問題與不足
（一）企業管理層沒有足夠重視
當前許多企業集團特別是民營企業，對稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對企業的決策直接關系到企業集團的效益。由于管理層對稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財務部門關于稅收籌劃方面的意見，與財務部門無法達成共識，導致企業稅收成本上升，喪失了一定的經濟利益。
（二）企業集團稅收籌劃水平較低
許多企業集團稅收籌劃，沒有系統性，沒有將稅收籌劃意識融入到整個企業集團的生產經營活動中去，缺少前瞻性，屬于被動性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統籌考慮，無法實現最大化的籌劃效益。
（三）對稅收風險不夠重視
企業集團管理層對稅收風險的認識不夠，對進行稅收籌劃的機構設置、人員配備不到位，對于重大的涉稅事項很少在管理層會議中進行討論，導致企業集團對稅收風險的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應的能力和專業技能，對稅收風險把握能力較弱，無法對稅收風險進行有效防范，從而加大了企業的稅收風險。
（四）稅收籌劃相關制度不健全
目前我國在稅收籌劃上的相關制度并不健全，稅收制度的不完善，導致許多企業集團曲解有關稅收籌劃的涵義，對稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權過大，就會損害稅收法律的嚴肅性和統一性，可能會被定義為“偷稅”；另一方面，如果對稅收籌劃的理解過于狹隘，就會造成企業集團稅收成本的不合理，加重企業的稅收負擔。
三、完善企業集團稅收籌劃的措施建議
（一）提高企業集團的稅收籌劃意識
企業集團進行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實提高稅收籌劃的意識，將稅收籌劃作為一項系統工程來抓。只有管理層對稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環節，為了各部門能夠更好地溝通協作，更加充分地調動企業的資源，企業集團還需將稅收籌劃的意識至上而下地傳遞到各級管理層及相關的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執行到位。
（二）提高企業集團的稅收風險防范意識，構建有效的風險防范體系
企業集團要重視客觀存在的稅收風險，對涉稅事項要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風險，而管理層又覺察不到風險及其嚴重的后果，就會給企業集團帶來重大的經濟利益的損失，嚴重的可能會使企業破產倒閉。例如，企業對相關稅收法規政策的理解出現偏差，使企業出現偷稅漏稅的現象，一旦被稅務局查出，一定會給企業帶來嚴重的后果。企業集團的管理層要高度重視稅收風險，在成員企業間利用現代化網絡技術，構建有效的風險防范體系，建立快速的稅收預警系統，對籌劃過程中存在的風險進行實時跟蹤和監控，做到事前有分析、事中有落實，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經驗借鑒。
（三）通過業務培訓，培養稅收籌劃專業人才
財務部門作為稅收籌劃的主導部門，提高財務人員的素質，是進行稅收籌劃的關鍵。財務人員對稅法的理解以及應對稅務檢查的能力，都會影響企業的稅收籌劃工作。通過業務培訓，使財務人員熟練掌握稅收相關法律法規，增強洞察稅法動向的能力，制定出符合集團戰略的稅收籌劃方案。另外，對各業務部門的骨干也要加強相關培訓，提高他們對稅法的理解能力，落實稅收籌劃的執行力。由于稅收政策變化極快，每年都會有新的稅收政策出臺，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學是不夠的，還要通過請進來與送出去相結合的方式，對財務人員及相關業務部門骨干人員進行專門的培訓，提高他們對政策的理解，避免由于信息不對稱對企業的稅收籌劃帶來一定的風險。
（四）對風險無法把控的稅收籌劃，實行業務外包
稅收籌劃對籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財會和稅法知識，還要精通企業的生產經營活動流程。由于企業集團并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對稅收籌劃的風險進行有效把握。此時，就需要借助于外部中介機構的力量，由中介機構對稅收籌劃方案進行風險評估，進而將稅收風險轉移到中介機構，規避企業的稅收風險。另外，中介機構作為旁觀者，加上他的專業知識，可能還會為企業制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業帶來經濟利益。
（五）選用合適的方法進行稅收籌劃，實現稅收效益最大化
企業集團的經營活動非常復雜，涉及的環節非常多，如何根據自身的生產經營活動的實際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業集團降低稅收成本，提高經濟效益。
1.分環節進行稅收籌劃
企業集團作為一個龐大的系統，涉及采購、倉儲、生產和銷售等諸多環節，每個環節都會牽涉到稅收問題，因此企業集團應該分步驟地對每個涉稅環節進行稅收籌劃。比如，采購環節是企業生產經營活動中的一個重要環節，不同的采購政策直接影響到企業的稅收成本，企業集團應該對各成員企業的采購活動進行系統籌劃，不僅要考慮采購價格還要考慮供應商的資質信譽等，對于采購合同實行企業集團統一模板，對發票類型、稅率及提供時間進行周全的計劃，確保實現最大化稅收效益。
2.降低企業集團的計稅基礎或延遲納稅期限
通過選用不同的會計核算方法，在滿足稅務認可的收入與成本費用確認的條件下，通過增加成本費用，減少營業收入，從而降低納稅所得。實務中，對收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認的時間，進而降低當期營業收入。對成本費用，一般通過選用存貨計價方法、費用分攤方法等加大當前稅前列支的費用額度。通過收入的降低與費用的提高，降低企業集團的計稅基礎，進而減少應納所得稅的目的。收入推遲確認和前期多列支成本費用，在不違反稅法規定的前提下，達到合理調整企業利潤實現的時間，從另一方面也相當于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認，使流轉稅當期少交或不交，從而延遲流轉稅的繳納時間，這就無疑為企業集團爭取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時間越久，為企業獲得的貨幣資金的時間價值就越大。
3.制定企業集團的合理轉讓定價機制，實現稅負轉嫁
企業集團應該根據實際情況制定合理的轉讓定價機制，實現集團內部利潤的轉移，從而達到節稅的目的。通常來講，集團的轉讓定價，不受市場供求關系的影響，通過轉讓定價，可以把集團內部的利潤轉移到稅率較低的成員企業，達到高稅區成員企業利潤降低，進而減少繳納所得稅，低稅區企業雖然利潤增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區減少的所得稅，進而達到企業集團整體稅負的降低。另外，集團也可以將利潤從盈利的成員企業轉移到虧損的成員企業，進而減少盈利企業的所得稅，虧損企業只需就補虧后的所得繳納所得稅，降低整個集團的稅收負擔。
4.充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃
我國的稅法中有許多的稅收優惠政策和特殊的稅收規定，比如高新技術企業可以享受15%的企業所得稅優惠稅率，又如高新技術企業可以享受研發費加計扣除的規定等。當前，我國的稅收優惠政策已經從區域優惠向行業優惠轉變，企業集團如何利用自身行業優勢，充分利用這些稅收優惠政策進行稅收籌劃，實現企業集團整體稅負的降低。例如，《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第三條規定，我國境內新辦的集成電路設計企業和符合條件的軟件企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。因此，企業集團可以通過新設軟件企業，來轉移企業集團的利潤，讓新成立的軟件企業充分享受第一、二年免稅，第三至五年減半征收的所得稅稅收優惠，進而達到降低集團整體的稅負的目的。
四、總結
一、“營改增”稅制改革對企業稅負的影響
“營改增”稅制改革對企業的影響，包括了公司決策層、業務部門、人事部門、財務部門等各個相關部門，本文主要討論“營改增”對企業稅負的影響。
（一）“營改增”稅制改革對流轉稅的影響
“營改增”稅制改革主要是結構性減稅，不同行業稅負升降不一。這是由于不同行業所適用的增值稅稅率不同，除此之外，增值稅是對增值額征收的稅，稅負高低與可抵扣進項稅額有關的支出占所取得收入的比重有關，不同行業可抵扣的進項稅額不同，導致稅負高低不同。
例如，對于建筑施工企業而言，從長遠角度來說，是一項減稅政策。由于建筑施工企業在工程建設中需要大量的建筑材料和設備等，由于其屬于增值稅的征收范圍，在流轉環節都已經繳納了增值稅。但在繳納營業稅時，這些設備和材料又是營業稅的征稅對象，無法抵扣，導致重復征稅。對于建筑施工企業來說，雙重稅負使行業利潤更低。“營改增”稅制改革，將解決建筑業材料設備重復征稅問題。而物流行業則相反，在改革初期稅收負擔可能有所增加，這是因為交通運輸企業的成本中占比比較大的是燃料費、過路費和人工費用，其中，只有燃料費可以進行進項稅額抵扣，而過路費和人工費用都不能進行進項稅額抵扣。文化創意行業將整體受益，因為文化創意產業增值稅一般納稅人稅率為6%，而小規模納稅人征收率為3%，相比之前5%的營業稅全額計稅，稅負減少。
（二）“營改增”稅制改革對所得稅的影響
“營改增”稅制改革對于所得稅的影響是通過所得稅稅前扣除項目減少來實現的。這主要有兩方面的原因：一是可扣除的流轉稅減少。這是由營業稅與增值稅在稅前是否能夠扣除決定。在“營改增”之前，企業繳納的營業稅都是可以在企業所得稅稅前全額扣除的。而“營改增”之后，由于增值稅不能在企業所得稅稅前扣除，應納稅所得額隨之增加。二是企業所得稅稅前可以進行扣除的成本費用將會減少。“營改增”之前，企業支付的勞務費用或交通運輸費用，可在企業所得稅稅前扣除。而“營改增”之后，由于這些成本費用可以抵扣增值稅進項稅額，企業支付的成本費用中包含有進項稅額的那部分，就不能在企業所得稅前扣除。
二、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的主要思路
根據“營改增”稅制改革的具體情況和增值稅的征稅特點，本文主要從納稅人身份選擇、公司組織形式選擇、供應商選擇和利用稅收優惠四個方面來進行分析。
（一）納稅人身份的稅收籌劃
根據國家稅務總局公告2013年第28號文和財稅〔2013〕37號文件的規定，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，其中不僅包括銷售商品和提供加工、修理修配勞務的單位和個人以外，還包括在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業、郵政儲蓄業、動產租賃的單位和個人。營改增后，一般納稅人的適用稅率主要包括四檔，包括現行增值稅17%標準稅率及13%低稅率，新增的11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運輸業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率，租賃有形動產等適用17%稅率。對于小規模納稅人的界定為年應稅服務銷售額不超過500萬元，小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅，適用增值稅征收率3%。
一般納稅人在計算應納稅額時可以進行進項稅額抵扣，因此，可以通過銷售額增值率這一指標對稅負進行分析。當應稅銷售額增值率較小時，即進項稅額比較充足時，一般納稅人的稅負會比小規模納稅人的稅負低。反之，如果進項稅額不足抵扣，一般納稅人的稅負往往高于小規模納稅人。這主要取決于一般納稅人和小規模納稅人的不同應稅銷售額增值率與稅負平衡點的關系。在這里我們可以建立一個稅負平衡點的模型，設一般納稅人的稅率為T，小規模納稅人的征收率為t，不含稅銷售額為S，應稅銷售額增值率為x。
因此，可以得出不同稅率的稅負平衡點的不含稅銷售額增值率。
若不含稅銷售額高于無差別平衡點增值率，一般納稅人可抵扣的增值稅進項稅額相對較少，稅負高于小規模納稅人，反之，則低于小規模納稅人。對于含稅銷售額可以根據公式換算為不含稅銷售額，再進行比較。因此，規模以下企業在選擇納稅人身份時，可以根據企業實際銷售額增值率，選擇適用一般納稅人計稅方法或者簡易計稅方法。對于規模以上企業，由于營業收入超過了小規模納稅人認定標準，因此，可以通過拆分業務、分立公司等方式，享受小規模納稅人3%的征收率。
（二）公司組織形式的稅收籌劃
“營改增”稅制改革主要為結構性減稅，由于適用征收率較低，小規模納稅人稅負將有所下降。但是部門行業中存在企業稅負并未減少的情況，部門企業還出現稅負增加，這主要反映在一些人力資源成本相對較高的行業中，如咨詢公司、物流公司等。這些企業由于人力成本比重高，進項稅抵扣鏈條不完整，因此，一般納稅人6%的稅率導致稅負較重。如果通過公司分立的方式，將其分立成兩家規模較小的公司，則可使用小規模納稅人3%的征收率。
例如，A公司為提供建筑設計的公司，年不含稅營業額1000萬元，依照稅法規定應申請認定為一般納稅人，適用6%的稅率。但由于公司人力成本占比重較高，可抵扣的進項稅額比較少，導致實際稅收負擔比較重，為了使企業的稅負有效降低，該公司采用分立方式，將原有公司進行分拆，將原設計公司分立為兩個小規模納稅人，適用3%的的小規模納稅人的征收率，從而達到降低企業稅收負擔的目的。
（三）供應商選擇的稅收籌劃
選擇不同供應商，可以降低增值稅的進項稅額，從而達到降低稅負的目的。這是通過縮小稅基進行稅收籌劃的一種方法。稅法規定進行進項稅額抵扣必須以增值稅專用發票為抵扣憑證，可抵扣的進項稅額為專用發票所列明的增值稅金額。由于一般納稅人采購商品或勞務的采購渠道不同，采購價格不同，可抵扣的進行稅額不同，承擔的稅負也就不同。一般來說，采購渠道主要有以下兩種：小規模納稅人或者一般納稅人作為供貨單位，從企業稅負考慮，企業應及時調整供應商的選擇方式。因此，盡量選擇與可以開具抵扣進項發票的供應商合作，以擴大其進項稅額的抵扣，降低企業稅負。另外，在選擇分包商時，應選擇具備專業承包資質且為一般納稅人的企業合作，在與客戶簽訂合同時，盡量避免簽訂甲方供料合同，以期最大限度抵扣進項稅。
（四）利用稅收優惠的稅收籌劃
“營改增”企業在享用稅收優惠方面主要有兩大類，一類是免征增值稅，另一類是即征即退增值稅。免征增值稅的項目主要包括殘疾人個人提供的應稅服務，個人轉讓著作權，提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務等。即征即退增值稅項目一共有4項，例如，安置殘疾人的單位按實際安置殘疾人的人數限額即征即退增值稅。對于符合條件的單位，不僅可以享受企業所得稅加計扣除的優惠，也可以享受限額即征即退增值稅的優惠等。對于免征增值稅的項目，在“營改增”后，企業在進行稅收優惠的申請時，必須注意符合免稅的條件，關注稅收優惠的審批程序，建立檔案，保存好相關資料，以備稅務機關檢查。
三、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的風險控制及建議
稅收籌劃的同時伴隨著籌劃的風險，因此，在稅收籌劃實務操作中，必須加強對籌劃風險的控制與防范，主要有以下三個方面。
（一）加強發票管理和合同管理，提高企業管理水平
由于增值稅的發票管理較營業稅更加嚴格，“營改增”稅制改革后，應加強增值稅的發票管理，盡量選擇能夠開具增值稅發票的企業作為供應商，盡可能增加進項稅額。另外，對于建筑施工企業來說，加強合同管理也尤為重要。在合同的簽訂過程中，需規范合同的簽訂主體，防止因公司名稱不一致導致無法抵扣的狀況，應加強總包和分包合同管理，以符合增值稅發票管理要求。
（二）加強企業各職能部門的溝通和協調
稅收籌劃是一項涉及企業架構、日常經營、投資籌資的綜合性工程，涉及到人、財、物等各方面的安排和籌劃，比較復雜的籌劃方案還需要公司決策層的支持。因此，在設計稅收籌劃方案時，一定要注意方案的可操作性，關注稅收籌劃的效益，這要求企業各職能部門，例如業務部門、人事部門、工程管理部門、財務部門等各部門相互溝通協調，在追求稅收籌劃效果的同時保證不會對企業現金流、資本結構、日常經營造成影響。
稅收籌劃的意義是實現企業價值最大化
一般認為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳稅款目的的一種財務管理活動。這個定義強調：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進行的節稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉嫁籌劃。
狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會，對自身經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調，稅收籌劃的目的是為了節稅，但節稅是在稅收法律允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提的。
以上關于稅收籌劃的定義，基本反映了稅收籌劃的內涵，但還存在不足之處，即稅收籌劃的目的表述不當。
無論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節稅”，都不應成為稅收籌劃的目的。稅收籌劃是企業財務管理的一項內容，它應當服從和服務于企業財務管理的目標。企業財務管理的目標是企業價值最大化，在一般情況下，“少繳稅款”或“節稅”能夠增加企業的現金流量，從而有利于實現企業價值最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純為了“少繳稅款”或“節稅”，可能會對企業的生產經營活動產生不利影響，從而導致企業整體現金流量的下降和企業價值的降低。比如，我國增值稅目前還屬于生產型，企業購置固定資產所發生的進項稅額不得抵扣。如果向企業提供一份籌劃方案，建議購進零部件，然后企業自制需要的固定資產，因為自制固定資產所需零用料、零部件的增值稅，可以從企業當期的銷項稅額中抵扣。這種方法有一定的可行性，也確實達到了“少繳稅款”或“節稅”目的。但是，這種方案企業能采納嗎？在現代市場經濟條件下，企業競爭日益激烈，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產經營所需的機器設備，往往是得不償失的。要知道，企業產品的質量在很大程度上取決于生產企業的機器設備。如果產品質量下降，則因“節稅”而增加的現金流量可能會遠遠低于因產品質量下降而減少的現金流量。因此，稅收籌劃的真正目的不是“少繳稅款”或“節稅”，而是實現企業價值最大化。或者說，判斷稅收籌劃是否成功的標準不是能否“少繳稅款”或“節稅”，而是能否實現企業價值最大化。
稅收籌劃與偷稅避稅的區別
稅收籌劃與偷稅有著本質的區別。
從合法性上看，偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規、稅收政策做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現企業價值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。從行為發生時間看，稅收籌劃是在納稅義務發生之前所作的經營、投資、理財的事先籌劃與安排，具有事前籌劃性特點。而偷稅是在應稅行為發生以后所進行的，是對已確立的納稅義務予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。
在實踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰地界定。避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務的行為，雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財政收入。
在對待避稅的態度上，各國情況并不一樣。如有的國家認為，稅收不能以道德名義提出額外要求，應根據稅法要求負擔其法定的稅收義務，只要不違法都應允許，不必劃分什么是避稅、什么是稅收籌劃。有的國家則把避稅分為正當避稅和不正當避稅，將其中的正當避稅稱之為稅收籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論探討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅，默認合法避稅。國家稅務總局的一位官員在接受一家媒體采訪時所說的一句話很有代表性：“稅收籌劃是光明正大的，而避稅是不倡導的，避稅走偏一步就可能是偷稅。”也正因為稅收籌劃既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕，所以它被形象地冠以“黑玫瑰”的名號。
避稅雖然不違法，但屬于主觀上鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策，實踐中不應提倡鼓勵。面對納稅人的避稅行為，國家一方面可以采取完善稅法、堵塞稅法漏洞的措施，使納稅人無機可乘；另一方面可以在法律上引進“濫用法律”的概念，對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權利，從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。
稅收籌劃的效應
由于收稅與節稅本身存在天然矛盾，而稅收籌劃的節稅指向很容易讓人聯想到偷逃稅，也容易引起稅務部門和社會各界人士的反感，所以，稅收籌劃在國內并沒有獲得普遍認知和接受，這些都導致了稅收籌劃往往只能偷偷摸摸地進行，做得多，說得少。許多從事稅收籌劃的納稅人或中介機構也不愿意宣傳他們的經驗和成績，怕自己成為稅務機關稽查的重點對象。
其實，稅收籌劃同世界上任何事物一樣，有利有弊，關鍵是要看利大于弊還是弊大于利。我們不否認稅收籌劃的存在可能會在短期內導致國家稅收收入下降，但我們還應當看到稅收籌劃有利的一面，不能只看到問題的一個方面，而忽視另一個方面，從而導致對稅收籌劃的錯誤判斷。關于這一點，我們可以從稅收籌劃的微觀效應和宏觀效應兩個方面對其進行分析。
稅收籌劃在微觀效應上可以體現為三點：
第一，有利于企業自身經濟利益最大化。
企業作為市場經濟的主體，在產權界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企業經濟利益最大化的實現不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收入與總成本之間的差額最大。在總收入一定的情況下，要實現經濟利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業的總成本由兩部分構成：一是內在成本，即外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資和津貼等生產成本和銷售費用、管理費用、財務費用等期間成本；二是外在成本，即國家憑借其權力按照稅法規定強制、無償地對企業征收的稅收。減少內在成本可提高企業總體的經濟效益，減少外在成本同樣可以提高企業的總體經濟效益。因此，企業作為市場經濟的主體，在產權界定清晰的前提下，為實現自身經濟利益的最大化，必然將減輕稅收負擔作為一個重要的經濟目標，而稅收籌劃則是企業實現這一目標的最便利的手段。從這個意義上說，企業是稅收籌劃的最主要、最直接的受益者，稅收籌劃的最大功效是滿足了企業降低納稅成本的需要。
第二，稅收籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高企業和個人納稅意識。
企業要想進行稅收籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領會并順應稅收政策導向，做出理性抉擇。長期以來，我國傳統經濟占統治地位，國有企業統收統支，“大鍋飯”效應較為普遍，經濟主體法制觀念不強，使得企業和個人或不關心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄。可見，稅收意識的增強，基本前提是了解稅法、學習稅法，而稅收籌劃以經濟利益為目標，能引導企業自行完成這一過程。從現實征納過程中也不難看出，稅收籌劃進行得早、搞得周全的企業（如某些三資企業、大型企業集團），其納稅意識、納稅行為均令征管機關滿意。
第三，有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭能力。首先，企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規范其行為，制定出正確的決策，使整個企業的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環；其次，籌劃活動有利于促使企業精打細算、節約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業經濟效益；再次，稅收籌劃是一項復雜的系統工程。稅收的法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性。企業要達到合法“節稅”的目的，必需依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現。因此，開展稅務籌劃也有利于規范企業會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業加強經營管理。
稅收籌劃在宏觀效應上可以體現為四點：
第一，稅收籌劃有助于提高國家宏觀調控的效率。
稅收是國家宏觀調控經濟結構、國民收入分配等的一個重要工具，納稅人的稅收籌劃過程，實際上也是一個接受國家宏觀調控政策的過程。當納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠、鼓勵政策，進行投資、籌資、企業制度改革、產品結構調整等決策時，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但客觀上卻使自己的生產、消費活動在國家稅收經濟杠桿的引導下，逐步走向了優化產業、產品結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。由此可見，納稅人的稅收籌劃愈周密，國家的稅收調控愈到位，這對社會經濟發展的積極作用要遠遠大于納稅人所獲得的減稅效益，這應當說是一種“雙贏”的結局。
第二，稅收籌劃有利于完善稅制，促使稅法質量的提高。
雖然稅收籌劃是對不完善、不成熟稅法的挑戰，但同時也是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為，對政府政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。因此，納稅人的稅收籌劃行為指出了稅法建設和稅制改革的方向和具體方面。根據這些信息，國家可以改進有關稅收政策和完善現行稅法，從而促使國家稅制建設向更高層次邁進。
第三，稅收籌劃有利于國家財政收入的長期持續增長。從短期來看，稅收籌劃使納稅人減輕了稅收負擔，從而導致了國家財政收入的下降。但從長期來看，由于國家宏觀調控政策的落實、經濟結構的優化，促進了國民經濟持續健康的發展，而稅收法律制度的完善，提高了稅收征管的效率。所以，最終的結果是使國家財政收入隨著經濟的發展、企業效益的提高而同步增長。
第四，稅收籌劃的推行，突出了稅法的權威性、嚴肅性，有利于增加稅收征管透明度。同時，由于第三方稅務等中介機構的介入，形成了對企業和政府行為的并行監督，使雙方能明智地采取合作態度，在法律規定范圍內，恪守各自的權利和義務，有助于稅法公開、公正地執行。
企業稅收籌劃應當遵循的原則
在西方國家被視為智慧者的文明行為的稅收籌劃，在我國過去較長時期內卻被人們視為神秘地帶和，直到1994年我國第一部由中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務學會會
長唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》的專著由中國財經出版社出版，才揭開了稅收籌劃在我國的的神秘面紗。該書把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學的界定，正確區分了避稅與稅收籌劃的界限，引導企業正確理解稅收籌劃，并提醒企業必須遏制避稅。6年后，在《中國稅務報》籌劃周刊上，出現了“籌劃講座”專欄。稅收籌劃由過去不敢說、偷偷地說，到現在敢說且在媒體上公開地說，是一次社會觀念與思維的大飛越。
現今，稅收籌劃已經開始悄悄地進入人們的生活，企業的稅收籌劃欲望不斷增強，籌劃意識也在不斷提高，而且隨著我國稅收環境的日益改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業稅務機構看好，不少機構已開始介入企業稅收籌劃活動。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區，還涌現出不少稅收籌劃專業網站。社會上的各種有關稅收籌劃的培訓班也異常火爆，人滿為患。似乎稅收籌劃是一座金礦，只要進去人人都會有所收獲。其實，稅收籌劃是一項技術性、政策性很強的工作，籌劃適當會給企業帶來一定的經濟利益，但如果籌劃失當，則可能會給企業帶來損失。
面對這股新興的“稅收籌劃”熱潮，企業一定要保持清醒的頭腦。在開展稅收籌劃時，不能盲目跟風，應當遵循如下幾個基本原則：
第
一、合法性原則
稅收籌劃的合法性原則表現在兩個方面：一是符合現有的法律規范，即所做的稅收籌劃活動要有明確的法律依據，即使稅務部門提出異議，也能坦然面對。當然，我國稅收法律體系復雜，有人大常委會頒布的“法”，也有國務院頒布的“暫行條例”，還有國務院授權財政部的“財稅字”、“財字”，更有國家稅務總局的“國稅字”、“國稅函發”、“國稅明電”、“國稅內電”以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國稅局、地稅局的“XX字”文件，如何把握這些法律和文件，原則上要遵循《立法法》的規定，具體還要看稅收環境，這些全靠稅收籌劃者對稅收立法背景的了解和職業經驗；二是要注意稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩定的，但也在經常性地做一些微調，出臺一些補充規定。自20世紀90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發生變化，然而微調一直在進行之中，每年都有變化。進行稅收籌劃就要時時注意稅法的變化，不論是自己制定計劃還是借鑒別的企業的經驗方法，都要注意“時效”問題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。
第二，合理性原則
所謂合理性原則，主要表現在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理，如果構建的事實明顯不合理，不但容易被稅務機關查出，也會無法自圓其說，難以解釋，導致稅收籌劃不成功。
構建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構建的事實無法做到，也不能把其他行業的做法照搬到本行業。行業不同，對構建事實的要求就不同。比如，生產啤酒、食品、洗滌劑的公司，其銷售對象均為個體商，大多數不具備一般納稅人資格，其只關心價格，這就給利用讓利、運費等分解銷售收入提供了廣闊天地。相反，如果把這些辦法搬到生產原材料的公司，就明顯不行，因為其銷售對象主要為一般納稅人，購貨方也要抵扣；二是不能有異常現象，要符合常理。有的產品附加值低，且大宗笨重，銷售半徑受到明顯限制，在利用運輸費分解銷售收人時就要注意，不能讓發生的運輸費所產生的運輸半徑，超過正常的、合理的半徑，否則就是虛假事實；三是要符合其他經濟法規要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。在現代經濟運行中，股權投資活動非常頻繁，合并、分立、兼并已是正常行為，在此過程中形成大量稅收問題，稅收籌劃空間大，但也較困難。《合同法》、《會計法》等其他經濟法規也約束我們構建合理的事實，如果不遵守就無法通過，稅收籌劃也就不成功。
總之，構建事實要合情合理，更要根據企業實際情況，所設計的方案一定要因時因地而宜，不能一概照搬照套。
第三，事前籌劃原則
要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業務發生之前，準確把握從事的這項業務都有哪些業務過程和業務環節？涉及我國現行的哪些稅種？有哪些稅收優惠？所涉及的稅收法律、法規中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優惠政策達到節稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節稅目的。
由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業務發生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業務已經發生，相應的納稅結果也就產生了。當納稅結果產生后，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應的處罰。
比如，在企業籌資活動中，企業可采用多種籌資方式、從不同籌資渠道獲取所需資金。從籌資渠道上，可以分為負債籌資和權益籌資。負債籌資的籌資方式主要包括銀行貸款、向非銀行金融機構及其他經濟組織借款、融資租賃及發行債券等。權益籌資的籌資方式主要包括發行股票和利用企業以前年度的留存收益等。籌資渠道不同，資金成本不同，所產生的稅收效應也大不相同。根據稅法的有關規定，負債籌資所付的利息可以計入當期費用，在所得稅前列支，所以負債籌資所需支付的利息可以起到“稅收擋板”的作用。例如，在企業所得稅稅率為33%的情況下，企業支付了100萬元的利息，要減少應稅所得100萬元，從而減少所得稅33萬元，即100萬元的利息支出，實際上企業只承擔了67萬元。而按照規定普通股股息的支付處于稅后利潤的分配環節，不能減輕企業的所得稅稅負，即實際支付數額與承擔數額一致，如果企業支付100萬元的股息，則實際承擔的也是100萬元。這兩者差別導致了負債和權益資本對企業的稅收成本和企業價值的不同影響。由此推論，在一定的負債范圍內，企業負債越多，稅收的屏蔽作用越大，企業的稅收負擔越小。而許多企業，總是在進行年初財務預測和資金籌集決策時，不考慮稅收籌劃問題，而是到臨近年底需要匯算繳納所得稅時，才想到考慮節稅的問題，而這時籌集的資金已注入，企業的資本結構已經確定，債務資本和權益資本的比例已無法改變。于是，就采取譬如把權益資本（以前年度的留存收益）通過做賬改頭換面為內部職工集資款，然后再試圖通過利息的稅前列支來降低所得稅負擔等辦法來進行“籌劃”，可是，這種靠做假來進行的“籌劃”方式，是免不了被稅務機關制裁的。
第四，成本效益原則
任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業總體利益的下降。
比如，盡量推遲納稅是稅務籌劃一貫的目的，有人就依此提出企業所需的原材料等外購貨物應當盡早購進，這樣企業在早期就可以多發生一些進項稅額，少納增值稅。盡管企業后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業要多納一些稅，但企業仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃辦法確實可以給企業帶來稅收上的好處，但是稅法規定：工業企業未入庫、商業企業未付款，購進貨物進項稅額不得抵扣。如此一來，企業如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。
可見，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
第五，風險防范原則
舉一個最普遍的、最簡單的例子。比如，某企業年終決算時應納稅所得額為10.10萬元，根據稅法規定，10萬元以上的所得稅率為33%，那么企業應繳納的所得稅為101000x33%=33330元。假如企業決算前通過境內非營業性社團組織公益性捐贈1000元，那么應納稅所得額就變成了101000-1000=100000元。根據稅法規定，3萬元至10萬元的所得稅率為27%，因此，該企業應繳納的所得稅為：100000x27%=27000元。
這時，1000元=6330元。由此，稅收籌劃的作用可見一斑。那么，何謂稅收籌劃？
荷蘭國際財政文獻局（lbfd）《國際稅收詞匯》下的定義是：“稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”印度稅務專家e·a·史林瓦斯在其編著《公司稅收籌劃手冊》中說道：“稅收籌劃是經營管理整體中的一個組成部分……。稅收已成為重要的環境因素之一，對企業既是機遇，也是威脅。”美國南加州大學w·b·梅格斯博士在《會計學》中，則作了如下闡述：“人們合理又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。”他還認為“美國聯邦所得稅已變得如此之復雜，這使為企業提供詳盡的稅收籌劃，成為謀生的職業。”、“在納稅發生之前，有系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要如選擇企業的組織形式和資本結構，投資采用租用還是夠入的方式，以及交易的時間。”而國內稅務專家唐騰翔則認為“稅收籌劃是指在法律規定許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的稅收利益。”可見，國內外對稅收籌劃概念的描述不盡相同，觀點各異，但基本的要髓大致相同，那就是，稅收籌劃是指在現行國家政策法規許可的范圍內，利用不違法的手段，通過對企業經營、投資、理財等各個方面進行事先安排和運籌，盡量減少稅收成本，增加稅后收益的活動。
我國稅收籌劃的興起和發展，是納稅人觀念更新的產物，是適應市場經濟的需要、同國際接軌的產物。稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變為“陽光作業”，正式走上經濟的前臺，成為企業自身發展的內在需求。
一、充分認識稅收籌劃給企業帶來的增值效應
稅收籌劃雖然引起有識之士、業界和政府職能部門的高度關注，但尚未引起企業普遍的重視，具體自覺實踐者則鳳毛麟角。其中關鍵的因素之一，是企業對稅收籌劃作用的認識不夠，對稅收籌劃給企業帶來的增值效應沒有足夠的預見。
第一，稅收籌劃是法律和社會賦予企業的基本權利。在西方國家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為企業經營中不可缺少的環節，被視為“智慧者的文明行為”。稅收籌劃是在經營中尋求企業行為與政府政策意圖的最佳結合點。企業在不違背稅收政策法規的前提下，通過積極的籌劃和安排，降低稅負的成本，增加企業的權益，是法律和社會賦予企業的基本權利，合法的稅收籌劃則是對這一權利的正當行使。成功的稅收籌劃往往既能使經營者承擔的稅收負擔最輕，又能使政府賦予稅收的政策意圖得以實現，對政府、對企業、對社會都有利。企業節稅----利潤增加----擴大再生產----國家稅收增加。據報載，世界傳媒大王魯珀特·莫克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在2000年前的11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然是零。可見，默克多既精于經營，也精于納稅，他正是靠著獨特的“擴張和避稅手段創造著超級利潤”。
第二，稅收籌劃與偷稅、漏稅有著本質的差別。偷稅、漏稅是指納稅人違反稅收政策法規規定，故意逃避納稅義務的行為，明顯是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。而稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，利用稅收政策法規做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現企業價值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為。從行為發生的時間看，偷稅、漏稅是在應稅行為發生以后所進行的，是對已確立的納稅義務予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，具有明顯的事后性和欺詐性特征，而稅收籌劃是納稅義務發生之前所作的經營、投資、理財的事先籌劃與安排，具有事前籌劃性特征。稅收籌劃是一種符合國家政策導向、得到國家鼓勵的經濟行為，是受國家法律保護的正當經營手段，是以稅法為準繩的基礎上，進行的一種合理、合情、合法的行為。可見，二者有著本質的差別，不能混為一談。
第三，稅收籌劃有利于規避風險，提升企業形象。長期以來，我國傳統經濟占統治地位，國有企業統支統付，“大鍋飯”效應較為普遍，經濟主體法制觀念不強，使企業和個人不關心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄。一些企業在納稅上往往想走“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。隨著社會主義市場體制的完善，企業法人治理結構開始建立并得到迅速發展，稅收管理機制不斷得到完善和提高，企業通過違法或者不規范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，甚至產生無法估量的損失，而稅收籌劃則能有效地規避納稅人相關的一些不必要納稅風險。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時空范圍內，利用有限的經濟資源回報社會，提升企業的公眾形象，對企業產品或服務市場份額的搶占無疑起著積極的推進作用，有利于企業良性的循環和發展。正所謂：“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行稅收籌劃”。據報載，世界首富比爾蓋茨計劃捐出其微軟20%資產---1000億美元，協助世界各國解決愛滋病等疾病問題。這是迄今為止全球最大一筆以個人名義的慈善捐贈。據述此善舉，將使他在美國享有大筆的免稅權。可見，富人捐贈既有其想做“好人”的一面，也多與稅收有關，真可謂是“名利雙收”。
第四，有利于提高企業的經營管理水平，增強企業的競爭力。稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅收籌劃而起用高素質、高水平人才必然為企業經營管理更上一層樓奠定了良好基礎。另一方面，所謂發達國家納稅人納稅意識強也只是表面現象，其實，其納稅人看重的還是“不多繳一分錢”、“不早繳一分錢”。稅收籌劃要求企業守法經營，建立健全內部管理制度，規范財務核算管理程序，精打細算、節約支出、減少浪費，從而使企業管理水平不斷躍上新臺階，提高企業的經濟效益，使企業的經營活動實現良性互動，增強企業的競爭力。
二、用足、用活好國內、國際稅收政策資源
我國加入wto 后，市場化改革急劇推進，面對更加開放、公平的國際國內市場環境，內資企業和外資企業將更多的同臺競爭。內資企業應積極借鑒國外一些先進的管理理念，充分利用國內、國際間各種自然資源和政策法規資源，發展和壯大自己，做到“知己知彼，百戰不殆”。企業在稅收籌劃方面，方式和途徑很多，不妨從以下方面加以考慮。
第一，選擇適宜的投資地點。世界各國一般都是根據本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度，因而在稅收制度上各國間存在一定的差別，跨國、跨地區企業可利用這些差異如選擇低稅地經營等進行有效的稅收籌劃。目前，許多發達國家（地區）的企業爭相到一些發展中國家（地區）來投資經營，其中重要的一條原因就是受這些發展中國家（地區）的低稅和稅收優惠的吸引。企業在投資經營中，除了要考慮投資地區基礎設施、原材料供應、金融環境、外匯管制、技術和勞動力供應等常規因素外，不同地區的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素。要充分運用不同國家和地區的稅制差異或區域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負較低的地區或稅區投資。現在大部分發展中國家為外資提供了低稅或免稅優惠，而發達國家則一般實行內外資同等的稅收待遇。所以，進行跨國、跨地區投資時，企業可以選擇國際避稅港、避稅地和自由港，也可以選擇與本國簽訂雙邊稅收協定的國家。在我國國內一般可以考慮以下重點區域：經濟特區；經濟技術開發區；高新技術產業開發區；保稅區；沿海經濟開放區；“老、少、邊、窮”地區；西部大開發地區等七大地區。
第二，選擇適宜的投資產業。一般來說，發達國家稅收優惠的重點放在高新技術的開發、能源的節約、環境的保護上，而發展中國家一般不如發達國家那么集中，稅收優惠的范圍相對廣泛，為了引進外資和先進技術，發展中國家往往對某一地區或某一行業給予普遍優惠，稅收優惠政策相對較多。目前，我國對內資企業的稅收優惠范圍相對較窄，主要集中在第三產業、利用“三廢（廢水、廢氣、廢渣）”的企業，解決社會性就業及福利性企業，西部大開發地區國家鼓勵投資的產業如交通、電力、水利、郵政等基礎設施，以及為農業、科研、高新技術服務的一些產業；而對外商投資企業減免稅優惠適用范圍則相對較廣，其主要產業包括生產性企業、產品出口企業、先進技術企業以及從事能源、交通、港口、碼頭建設的企業。隨著我國對wto成員權利和義務承諾的兌現，原有的很多行業及產業，比如電信、金融、商業、服務、汽車等傳統性壟斷行業，將逐步對外開放。除了國家限制性的產業或行業外，外資亦將享受更多的國民待遇。此外，目前我國對內資企業的減免稅期限較短，一般為1—3年；而外商投資企業的減免稅期限一般為5年或5年以上。
第三，選擇適宜的投資組織形式。內資還是外資，全資還是合資，法人還是非法人，公司制還是合伙制，企業選擇的投資組織形式不同，企業享有的稅收優惠往往也千差萬別。各個國家為了促進本國經濟的發展，必然會對不同組織形式的企業實行不同的征稅優惠。
一般來說，內資企業的稅率，稅收優惠政策和操作的靈活程度小于外資企業，外資企業一般有大量的稅收優惠。公司制企業的營業利潤一般要先課征公司稅，投資者以股息形式分得的稅后利潤，又需繳納一次個人所得稅；而合伙制企業的營業利潤一般不交公司稅，只繳納各合伙人分得收益的個人所得稅。子公司一般承擔全部納稅義務，分公司則需承擔有限的納稅義務。對于低稅國、低稅地區，當地可能對具有獨立法人地位的投資者免稅或只征較低的公司稅。若簽定了國際稅收協定，稅后利潤的預提稅可能少征或免征。跨國公司常常可以在此建立子公司甚至信箱公司（只掛名稱無實際業務）用來轉移高稅區相關公司的利潤，達到國際避稅的效果，避免國際雙重征稅。此外，分公司不是獨立的納稅人，一般流轉稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納。所以，對于初創階段時無法贏利的行業，一般應設置為分公司，這樣能利用合并損益，抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；對于能夠迅速實現贏利的行業，一般應設置為子公司，這樣就能享受獨立公司的許多優惠，在優惠期內減輕稅負；對于規模龐大的集團公司，可以根據不同分支機構的不同情況，宜用子公司的設為子公司，宜用分公司的設為分公司，從而實現整體經濟利益的最佳。
第四，選擇適宜的會計核算方法。與會計核算方法選擇相關的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會計實務中，主要涉及四個大的方面，即存貨的計價方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇、費用列支方法的選擇，以及收入確認方法的選擇。企業應根據具體經營環境選擇適宜的會計核算方法，用足、用活好稅收優惠政策。
一般來說，當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的存貨成本較高，應納所得稅相應較少，而當物價持續上漲時，采用后進先出法可相對減輕企業的所得稅負擔。假如企業各年的所得稅率不變，宜采用加速折舊法，在固定資產使用的最初年份多提折舊，后面的年份少提，這樣可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。企業有許多費用開支項目，每個項目都有其規定的范圍或限額。因此，準確掌握稅法和財務準則中費用列支的規定對于稅收籌劃有著十分重要的意義。比如我國稅法目前不允許企業稅前向境內外關聯企業支付管理費，而在一些西方國家，稅法規定，企業向關聯企業支付的管理費如果符合“受益原則”，即關聯企業從事的管理活動已經使本企業受益，則可以在稅前列支這種費用。正是由于這種規定，國外企業可以通過向低稅區或避稅區的關聯企業大量支付管理費的辦法從事避稅活動。此外，在現代國際貿易中，跨國公司的內部企業交易占有很大比例，因而可能通過利用其在世界范圍內的高低稅收差異，借助轉移價格實現利潤，減輕企業的整體稅負，從而保證了整體集團系統利潤的最大化。
三、系統籌劃，規范實施，與時俱進
第一，稅收籌劃是一個系統的工程，其決策應貫穿于企業的生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動。在具體到某一個產品、某一個稅種、某一項決策時，要考慮整體的影響作用和合理性。進行稅收籌劃時，不僅要深刻理解和掌握稅法，領會并順應稅收政策導向，更應關注經營中一些相關的政府配套政策。要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有利，都應認真分析研究。眼睛不能只盯住單個稅種、單個項目或單個環節，因為有時一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統籌劃，考慮稅收籌劃的風險和成本，要著眼于企業整體稅負的輕重，從中稅收優惠方案中選擇最優的方案。否則，顧此失彼，揀了芝麻丟了西瓜。
一、煤炭企業固定資產投資稅務籌劃的必要性
（一）稅務籌劃是使企業利益最大化的重要途徑
稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。這種依法征收同時也是對納稅單位和個人的財產、行為、所得等的法律確認，即依法納稅后的財產、行為、所得等是法律認可并受法律保護的。稅收可視作經營費用，是企業純利潤的減項，企業在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得了同樣的法律認可和國家法律保護。稅收是政府調節經濟的重要杠桿，政府根據市場規律制定的產業政策、產品政策、消費政策和投資政策等無一不在稅收法規上得到充分體現。企業在仔細研究稅收法規的基礎上，按照政府的稅收政策導向安排自己的經營項目和經營規模等，最大限度地利用稅收法規中對自己有利的條款，無疑可以使企業的利益達到最大化。
（二）稅務籌劃是企業經營管理水平提高的促進力
企業的經營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個流程。而“物流”中的“資金流”對企業經營如同血液對人體一樣重要。稅務籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅務籌劃而起用高素質、高水平的人才必然會為企業經營管理更上一層樓奠定良好的基礎。稅務籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務會計核算為條件的。企業要進行稅務籌劃，就必須建立健全財務會計制度，規范財會管理，從而使企業經營管理水平不斷躍上新的臺階。高素質的財務會計人員，規范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅務籌劃的條件，創造這些條件的過程，也正是不斷提高企業經營管理水平的過程。
（三）稅務籌劃是維護企業良好形象的重要保證
盡管我國已經進行了好多年包括稅法宣傳在內的法制教育；盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒有稅收籌劃，偷逃稅就會成為人們尋求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于稅收法規及相關的法律日益健全，稅收征管日益嚴密，執法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來越小，而且，一旦被發現就要受到法律制裁，輕則補稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面，由于政府和社會成員法律意識、平等競爭意識日益增強，偷逃稅者會因其破壞了平等的競爭環境而受到社會各方面的譴責而名譽掃地，甚至將無法在競爭中生存。這雙重損失使偷逃稅者懸崖勒馬，越來越少。那么，怎樣才能既保持企業良好形象，又保證企業利益最大化呢？有句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進行稅務籌劃。
隨著煤炭開采技術的提高和安全生產難題的逐步解決，我國礦井生產規模越來越大――多達300萬噸/年－1000萬噸/年甚至更大，其中固定資產投入占礦井建設、生產投資比例也越來越大。據我國目前大型、特大型煤礦企業財務報表反映：固定資產多占企業總資產的46％－69％。可見，固定資產投資在煤炭企業生產經營中占有重要地位，這使固定資產投資的稅務籌劃工作具有了特殊性和必要性。
二、煤炭企業固定資產投資的稅務籌劃點
煤炭企業固定資產投資具有耗資多、時間長、風險大等特點，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。我國稅法（細則）規定：固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具和工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應作為固定資產。
（一）根據稅法的如上規定，固定資產涉稅籌劃應注意的三種情況
1.凡屬企業生產、經營主要設備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價值多少，均應作為固定資產處理。
2.不屬于企業生產經營主要設備，凡符合單位價值在2000元以下和“使用年限不超過兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產。
3.可不作為固定資產處理的物品，應視為流動資產進行核算，僅就實際交付使用的數額列為當期費用。
（二）在日常工作中固定資產投資的稅務籌劃點
筆者認為，主要包括以下六個方面：
1.在歷史成本法下，固定資產的不同取得方式影響著企業的收益
（1）固定資產的現購方式
現購是指以貨幣資金購置各種固定資產。由于貨幣資金不需計價，購入固定資產時支出的價款及發生的附帶成本都可確認為固定資產的成本。
（2）固定資產的賒購方式
通過賒購取得固定資產，通常有一般賒購和分期付款賒購兩種方式。一般賒購方式是指在未來某一時期以賒購價格一次清償價款，購入固定資產；分期付款賒購，是指賒購固定資產時采用分期付款的辦法。
賒購固定資產不僅解決了企業資金周轉的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應減少了利潤，有利于企業合理避稅。
企業在購買固定資產時都采用現購的方式，是與合理周轉資金、實施稅務籌劃背道而馳的。因此筆者建議：采購人員在購買固定資產時應盡量用賒購的方式，以達到合理避稅的目的。
2.折舊方法及折舊年限長短的選擇，影響著企業的資金時間價值
眾所周知，加大成本會減少利潤，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業固定資產折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產的整個使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計提折舊多，沖減了稅基，減少了企業應納所得稅，相當于企業在最后的年份得到了一筆無息貸款，達到了合理避稅的目的。而煤炭企業目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業可參照稅法規定的最低折舊年限標準，盡可能地調低企業折舊年限，盡可能少地交納當年所得稅，以降低企業資金使用成本。
3.用足技術改造國產設備投資抵免所得稅的優惠政策
各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。筆者認為：年產1000多萬噸、設備年采購額約4個億的大型煤炭企業更應用足其中“為鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40％，可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免”這一優惠政策。如：新增近4個億的固定資產中至少可將20％－40％
設備投資證明、掛靠為技改設備，至少可為企業合理、合法地節減所得稅3200－6400萬元。
4.用足20種小型煤專設備作為材料核算的煤炭行業政策
目前，我國《增值稅暫收條例》規定：除東北老工業基地試行消費型增值稅，即購置固定資產時增值稅的進項稅可以抵扣外，其他地方采購固定資產發生的進項稅一律暫不予抵扣。但是，針對煤炭企業20種煤專小型設備（例：7.5KW及以下的電動機；10KVA及以下的變壓器；礦燈；各種小型動力配電箱，照明配電箱，按扭箱等），具有消耗大、磨損快等特殊性，煤炭行業有關政策規定：企業可將其視同材料核算，但要作為固定資產管理。這意味著對年產1000萬噸的煤炭企業來說，一年中如果有3000-4000萬元的一般納稅人的煤專小型設備采購額發生，用于抵扣的增值稅進項稅額至少可合理、合法地節約510-680萬元。
因為以上涉稅籌劃是零風險，因此筆者建議：企業應將煤專小型設備攤銷期規定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷；必要時，可報當地稅務局備案。
5.嚴格固定資產計劃、采購、驗收、核算等管理環節
禁止設備申購單位為逃避單位材料費、維修費等可控成本的考核，將設備原值的20％－30％維修用配件、材料隨設備一同采購并作為固定資產入賬驗收和核算，以免白白損失這些所謂的設備配套的配件、材料的17％的進項稅抵扣；同時也可以使企業避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業內部單位局部小利益，而放棄維護企業合法的整體利益，實在是得不償失。
6.重視企業在建工程合同、預算、轉資等工作細節，從源頭上控制房產稅的稅基
對于年產1000萬噸大型煤炭企業而言，其建筑工程投資約占總投資的18％－20％，而建筑工程中的房產投資要占51％－52％。如果企業基建期間合同、預算、結算人員對建筑工程立項要求不細，在建工程轉資時財務人員轉資工作不仔細，對待攤投資攤銷時不加以仔細分析攤銷等，都會無端地加大房產稅的稅基，多支出企業的房產稅稅款。如果合同、預算、財務等相關人員在日常工作中注意以下細節，即可每年為企業合理節約房產稅約50－80萬元。
（1）建筑工程預、結算時，嚴格區分房屋、建筑物、設備基礎、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線的敷設工程等。
對其中的設備基礎，尤其是室內不難區分的較大型的設備基礎（如：礦山主付井絞車房、壓風機房、扇風機房、變電所等）應盡可能地不進入房屋總造價，可將其對應地攤入需安裝設備；日常預、結算過程中嚴禁相關人員為圖工作省心、方便，將房屋、工廠設施、必要的設備等都攪在一起以某某工業區房屋性質的固定資產入賬。
（2）在建工程轉資時，首先對其中可不構成房屋的建筑工程要盡可能地分別轉資到建筑物、線路、管路及進入需安裝等；其次對約占總投資10％－11％的待攤投資額的攤銷應格外地注意分析：土地征用費、煤炭資源使用費等不要誤進待攤投資；如果已經誤進，可將其直接轉資形成無形資產等，而不應將其部分費用誤攤入房屋總造價；筆者建議，對地質勘察、探礦許可費用等根據費用性質，將其全部攤入礦井建筑物，而不必按慣例將其全部平均攤入轉資工程，以致增加部分房產總造價，如此等等。
三、實施固定資產投資稅務籌劃應注意的問題
在具體實施固定資產稅務籌劃時，應注意以下幾方面的問題：
（一）注意培養正確的納稅意識，建立合法的稅務籌劃觀念
以合法的稅務籌劃方式合理安排經營活動；深入研究掌握稅法規定，充分領會立法精神，使稅收籌劃活動遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時應注意：進行稅務籌劃時不要過分地受利益驅動，否則會面臨更大的風險。稅收籌劃不要超過合理的界限，要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。
（二）了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例
由于稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經營、籌資方式下稅收規定的比較，因此，對與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎環節。只有有了這種全面的了解，才能預測出不同的納稅方案并進行比較，優化選擇，進而做出對納稅人最有利的投資決策、經營決策或籌資決策。反之，如果對有關政策、法規不了解，就無法預測多種納稅方案，稅收籌劃活動就無法進行。
（三）對稅收優惠政策的應用必須要有緊迫感，注意用足、用好現有的稅收優惠政策
我國的稅制建設還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，將二者結合起來。在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應是用足、用好現有的稅收優惠政策，讓稅收優惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優惠政策還不十分了解，有些政策還沒有被完全利用。因此對稅收優惠政策的應用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優惠政策過一段時間就取消了。
（四）注意保持賬證完整
一、營改增后企業增值稅籌劃的需求分析
(一) 營改增企業需要通過籌劃來降低納稅風險營改增
從部分省份、部分行業試點開始，按照計劃，截至2015 年底營業稅所有行業徹底改征增值稅。在營改增的過程中，相關稅收政策實施方案也在不斷出臺。作為營改增的企業在實現納稅人身份轉變后，必須要做到依法納稅，才能實現涉稅零風險。而依法納稅的前提是營改增納稅人必須熟悉并正確掌握現行的稅法。然而營改增納稅人并不能夠及時全面地掌握當前的稅法政策，短時間內很難熟練掌握并靈活運用營改增的相關政策、納稅申報程序，這必然會導致營改增企業無法按照國家現行稅法規定正確抵扣進項稅額、開具增值稅專用發票、按時繳納稅額、履行納稅義務等問題。這些非主觀故意的偷稅、漏稅，延遲納稅情況的出現會極大增加企業的納稅風險，進而對企業的經營產生重要影響。因此，作為營改增企業急需進行稅收籌劃，要加大對會計人員的培訓，盡快熟知現行增值稅法，并按照增值稅法要求設賬、記賬，全面及時了解掌握營改增的相關政策和納稅申報程序，增值稅納稅申報表填寫，不斷提高企業增值稅納稅能力，在此基礎上合理安排企業納稅活動，在正確履行納稅義務的同時，還能獲得節稅收益。
( 二) 營改增企業需要通過籌劃來降低稅收負擔
營改增稅制改革之后，對于原有的增值稅一般納稅人來說，稅負總體是下降的，因為原有增值稅納稅人企業在營改增之前，所購買的各類營業稅勞務都只能取得營業稅發票，進項稅都不可抵扣，營改增后，原有增值稅納稅人就可以取得增值稅專用發票，進項稅大都可以抵扣，所以，稅負普遍下降。但對于營改增的一般納稅人企業而言，稅率卻是普遍上升的。由于增值稅實行進項稅抵扣制度，營改增一般納稅人企業稅負的高低就取決于可抵扣的進項。現有文獻研究表明，交通運輸業一般納稅人企業稅負上升較多，原因是交通運輸業一般納稅人企業在營改增之前大部分都已購置了運輸工具和設備，導致當前可抵扣進項稅額小，再加上高速公路收費無法獲取增值稅發票及部分加油站使用普通發票等。而其他行業營改增一般納稅人企業也會不同程度出現進項抵扣較少，導致稅負上升的問題。營改增的小規模納稅人企業由于是按照 3% 的征收率來征收增值稅，相比營改增之前，稅率都普遍下降，加上增值稅是價外稅，營業額要進行轉換，稅負就會進一步降低。因此，營改增一般納稅人企業稅負的上升就會推動這些企業產生主動通過稅收籌劃安排，合理安排企業的經營活動和納稅行為來減輕稅收負擔的需求。
二、營改增后企業增值稅籌劃策略分析
一般勞務銷售情況下的納稅人身份選擇籌劃分析增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，前者實行當期進項稅額抵扣當期銷項稅額制度，余額為增值稅應納稅額，后者實行簡易辦法征收，不存在進項稅額抵扣。那么從節稅的角度來說，企業如何對納稅人身份進行選擇呢? 本文將從營改增企業可抵扣進項稅額角度來給出籌劃依據，尤其是營改增一般納稅人企業進項抵扣少的情況下，特別需要通過納稅人身份選擇來達到降低稅負的目的。一般來說，作為小規模納稅人增值稅實行簡易辦法征收，不存在進項稅額抵扣問題，因此在勞務銷售額一定的情況下，其應納稅額是固定值;作為一般納稅人，勞務銷售額一定的情況下，可抵扣的進項稅額越多，意味著應納稅額越少，或者說抵扣率越高，應繳增值稅款越少。
建筑企業在我國屬于營業稅的征收范圍，由于建筑企業的特點與現行的增值稅的征收范圍存在著重疊與交叉的現象，從而導致建筑企業出現重復征稅的問題。隨著“營改增”的實施，由于建筑行業本身的特殊性與復雜性使得建筑企業在改革過程中的困難凸顯，“營改增”作為一項結構性減稅措施，對于消除存在于建筑企業中的重復計稅問題有著積極地促進作用。本文將就“營改增”后建筑企業的應對措施進行分析，并根據建筑企業的行業特點和經營特點制定出有效的稅收籌計劃，為切實降低建筑企業的稅負提供有價值的參考。
關鍵詞：
建筑企業；營改增；應對措施；稅收籌劃
一、引言
建筑企業作為我國國民經濟發展中的基礎部門，在創造國民生產總值、拉動國民經濟增長等方面的作用十分明顯。建筑行業的發展帶動了建材、電子、有色、交通運輸等五十多個相關行業和部門的發展，因此，建筑企業“營改增”將對建筑企業及相關行業產生影響。早在“營改增”前我國一些學者們就曾經十分具有前瞻性的預測：“營改增”的實施很可能導致建筑企業的稅負不降反增。不論是哪種觀點，都充分體現出“營改增”對建筑企業的巨大影響。因此，對建筑企業實施“營改增”后產生的影響進行積極應對，對于促進我國稅制改革、促進建筑企業的健康穩定發展有著積極的作用。
二、營改增對建筑企業的影響
1.營改增對建筑企業稅負的影響。建筑企業實施“營改增”后，應繳納的稅額為企業當期的銷項稅額與進項稅額之間的差額。一旦出現銷項稅額小于進項稅額的情況，對于尚未抵扣完的進項稅額的部分需要從下一期的銷項稅額中進行抵扣。但是，由于目前我國建筑企業的資質和實力參差不齊，而我國對市場票據的管理又存在諸多不規范的現象，例如：很多為建筑企業提供建筑材料的供應商本身根本無法提供正規的增值稅發票，實施“營改增”后，建筑企業很可能出現由于無法抵扣進行稅額而出現稅負不降反增的現象。再例如：對于建筑企業的人工成本而言，能否將其有效、合法外包出去而進行進項抵扣，也會對建筑企業實施“營改增”后稅負的升降產生重要影響。
2.營改增對建筑企業財務報表的影響。在實施“營改增”后，建筑企業的庫存材料、固定資產、機械設備、辦公用品等可以進行進項抵扣，這將減少這些固定資產的原值入賬金額。“營改增”后，企業應繳納的營業稅被消除，期末余額減少，在短期內極可能造成建筑企業資產、負債比例的下降，而企業的流動性資產、流動性負債會增加。另外，建筑企業實施“營改增”后，營業稅和附加等項目已經不存在，成本費用降低，企業的利潤會增加。如果站在長遠的發展角度，從受到“營改增”降低稅負的影響效果來看，當企業利潤增加時，很多企業將選擇再投資來擴大企業的資產規模。那么這些體現在財務報表上就是：企業的資產總額、負債總額總體上呈現出上升的趨勢。
3.營改增對建筑企業納稅管理的影響。建筑企業實施“營改增”后的納稅管理已經不同于原來的情況，應將兩方面的工作作為納稅管理工作的重點工作，即：一方面：建筑企業的財務人員必須加強對增值稅專用發票的收集、核算、保管工作；另一方面：加強對材料采購供應商的管理工作，合理選擇供應商，盡量避免與那些規模小、無法開具增值稅專用發票的材料供應商合作，做好稅收籌劃工作，為建筑企業稅負的降低奠定基礎。
三、建筑企業營改增后的應對措施及納稅籌劃
在“營改增”實施后，建筑企業的稅收籌劃空間增加，建筑企業可以結合自身的行業特點、未來戰略發展規劃等制定出合理的應對措施和稅收籌劃方案，為降低企業的稅負和費用做出努力。具體而言，建筑企業應做好如下工作：
1.加強對建筑企業相關人員的培訓。“營改增”在建筑企業實施后，建筑企業應以此為契機加強對企業財務人員和相關業務人員“營改增”政策文件的學習和培訓，要求他們通過認真的學習能夠了解并掌握增值稅的相關條例。例如：要求企業的財務人員能夠對可以抵扣的進項稅額進行準確區分，要求建筑企業財務人員掌握正確計算進項稅額和銷項稅額的方法；再例如：組織企業財務人員熟悉掌握增值稅專用發票開具的認證、取得、抵扣等不同環節、不同時間節點，組織本企業的主要業務主管學習增值稅的業務流程。建筑企業內部“營改增”環境的營造將為建筑企業帶來良好的稅收管理環境的同時，將有效降低稅收風險。
2.規范建筑企業內部財務管理活動。建筑企業實施“營改增”后，對企業的收入、稅金、成本等核算造成一定的影響，因此，不科學、不規范、不正確的會計核算將對企業的應繳納的稅款造成影響，也很容易出現錯誤，從而為企業帶來稅務風險。因此，面對變化的納稅環境，建筑企業必須根據自身的實際情況對會計核算管理等工作進行調整和規范，對稅收風險的管理和控制予以高度重視。企業在提升財務人員專業能力、綜合素養的同時實現財務管理水平的整體提升，從而加強企業的內部控制、提高企業的經濟效益。
3.充分利用稅收政策完善企業稅收籌劃方案。從長遠的角度來看，建筑企業實施“營改增”還是十分有益的，雖然在短期內建筑企業可能會出現稅負增加的問題，但是，只要建筑企業能夠充分利用國家的稅收政策，做好稅收籌劃、制定出合理的、科學的、完善的稅務籌劃方案就一定能使建筑企業在“營改增”稅制改革的大環境中贏得先機。例如：建筑企業應根據自身所處的不同發展階段、施工項目的特點對固定資產的購買時間、購買金額進行把握，充分利用增值稅進項稅額的抵扣政策，為建筑企業稅負的降低創造條件。再例如：對于同一個集團的總公司、分公司應采取匯總繳納稅款的方式，并充分利用各地的稅收優惠政策，實現法人內部的稅負平衡，達到整體降低稅負的目的。企業還可以根據自身發展的條件成立專業化的子公司，專門負責機器設備的租賃、材料采購等工作，并以租賃的方式向項目組提供設備，而項目組本身也可以進行增值稅的抵扣。另外，由于子公司發生的大額采購也可以獲得增值稅進項稅額發票并進行抵扣，從而降低了企業繳納的增值稅金額。
4.加強對合同的管理。建筑企業在與業主或者是總承包方簽訂合同時，一定要避免出現簽訂由甲方提供建筑材料的這種合同，應根據“營改增”政策中的相關內容進行報價的調整。例如：建筑企業在材料供應商、設備供應商簽訂合同時，一定要選擇具有一般納稅人資質的企業或供應商，并約定由對方提供相應的增值稅專用發票，對于企業的付款，可以在對方提供增值稅專用發票后再付款。如果向企業提供建筑材料的企業是小規模納稅人，并且不能提供增值稅專用發票，那么企業一定要在與其簽訂合同時盡量壓低價格，通過這種降價的模式減少“營改增”中無法提供增值稅專用發票進行抵扣的損失。
總之，建筑企業實施“營改增”是必然趨勢，對于建筑企業而言，實行“營改增”后在短時期內肯定還存在稅負增加的問題，并且減稅困難重重、壓力空前。但是，建筑企業應以此為契機，及時轉變觀念、更新管理模式、提高企業的管理水平。因此，建筑企業應積極開展各項準備工作，在企業內部形成良好的“營改增”實施氛圍和環境，合理籌劃、未雨綢繆，結合本企業的實際情況降低“營改增”給建筑企業帶來的負面影響，為促進建筑企業的健康、穩定、可持續發展創造條件。
參考文獻：
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從2016年5月1日起，我國全面實行“營改增”，財務人員應切實履行職責，主動適應新形勢的需要，及時研究政策，加強思考，創新方式，幫助企業有效識別和應對風險、發現并預防錯誤和舞弊、提高內控的針對性和有效性、提高企業的經營效率、增加企業的價值，以幫助企業實現既定目標。
關鍵詞：
營改增；創新；服務
在全國范圍內全面推行“營改增”，對于全國許多企業來講都是一個全新的課題，而作為財務人員也應隨著政策調整、企業發展的需要而及時調整變化，進而識別和應對調整過程中的風險、發現并預防錯誤和舞弊、提高內控的針對性和有效性、提高企業的經營效率，以幫助企業實現既定的目標（此次“營改增”相對于建筑業影響較大，以下均以建筑企業為例）。
一、關注支持和服務企業“營改增”政策研究工作
“營改增”工作對于企業經營來說是一個綜合性的稅務調整工作，一般的企業稅務籌劃工作基本上是落實在財務部門的，但就目前來看，如果此次營改增的政策研究和利用僅僅局限在財務部門肯定是遠遠不夠的，而是應由財務部門牽頭，相關生產技術、采購供應、銷售以及內部審計等部門全面參與的工作。“營改增”后，建筑施工企業的經營稅務環境發生了顛覆性的變化，從原來價內的營業稅改成的現在價外的增值稅，原來的稅負是按照營業額計算，而對于一般納稅人還明確了過渡政策，即2016年4月30日前開工的老項目、甲供材項目、清包工項目等三類項目可以采用簡易計稅方法。采用一般計稅方法的，雖然稅率（11%）比較高，但是可以抵扣企業相關成本費用、資產購置與租賃等的進項稅，面臨著準確計算銷項稅額及合法且盡可能多地取得進項稅抵扣的問題，而在簡易計稅法下，稅率為3%，但是無法抵扣任何相關支出的進項稅，這就要求公司在業務拓展經營決策、成本費用控制時充分考慮企業稅負的問題，權衡不同計稅方法的經營成本。
二、檢查確認企業重點環節涉稅業務的管理工作，并做好相關政策支持與咨詢服務工作
財務人員應針對企業運營過程中涉稅的重點環節，查找其中的薄弱環節，提出可行性的建議和意見，促進企業管理提升。
1.要加強企業稅收籌劃工作的自查
稅收籌劃工作早已有之，內容較為復雜，但必須要做到合法節稅，即是企業在進行納稅籌劃時首先必須合法，同時還要最大可能地維護企業利益，有關稅收籌劃重點內容有以下兩點。（1）稅收政策的選擇問題。“營改增”后建筑業面臨較為復雜的情況，明確了一般納稅人稅率11%可以抵扣進項稅，小規模納稅人執行簡易計稅方法，即執行3%的征收率，不能抵扣進項稅，同時國家專門出臺了過渡政策，明確一般納稅人在三種項目中可以選擇按3%的稅率進行簡易計稅（一經選擇則36個月不變），即清包工項目、甲供材項目、2016年4月30前開工的老項目。政策出現了彈性，為企業更好地進行稅收籌劃給定了空間，同時也給企業的相關管理工作提出了更高的要求，要求企業在項目進行業務承接、分包采購、材料供應等活動時就要開展系統性的考慮。（2）檢查評價企業在“營改增”條件下，如何更好開展業務控制活動。企業在承攬業務時在與上游的業務發包單位談判時一般都會明確合同價格、開具什么樣的發票、稅率是多少、材料供應方式、分包單位選擇等，然后所有在項目實施過程中的對外分包、材料采購、發票索取等均是圍繞承攬業務的合同鑒定情況開展的，目的就是企業利益最大化。當然，合法是一切的前提，比如，若是與上游企業簽訂的合同明確是開具11%的增值稅專用發票的，即是明確了企業對于該項目業務必須采用一般計稅方法，那么企業在采購材料設備、對外分包時就要爭取索取專用發票好用于抵扣，當然不含稅的采購價必須確保低者優先。
2.注重檢查采購環節供應商（分包商）管理工作
作為建筑企業對外采購的主要內容包括貨物采購、服務采購，如果供應商（分包商）為一般納稅人，那么對其能否開具增值稅專用發票需進行確認。如果供應商（分包商）是小規模納稅人，但其產品或服務價格較低足以彌補由于進項稅額不能抵扣所帶來的損失，那么同等條件下也可考慮。在對供應商（分包商）的盡職調查中，除常規調查項目外，還應對供應商（分包商）開具增值稅專用發票的資質，及時、準確開具增值稅專用發票的能力以及增值稅專用發票相關的違法違規記錄等進行調查。
3.確認增值稅業務管理的有效性
劃探討。
關鍵詞：營改增；酒店稅收籌劃
自2016年5月1日開始酒店業開始實施營改增。酒店業主要對外提供餐飲、住宿等服務項目，從表面看來營改增后稅率從原來的營業稅5%變為增值稅6%（一般納稅人）是提高了，但是具體情況要分析后才能準確判斷。
一、營改增對酒店業的影響
增值稅納稅人分為兩類：小規模納稅人和一般納稅人。根據財稅（2016）36號文件規定，年應征增值稅銷售額超過500萬元的為一般納稅人，未超過規定標準的為小規模納稅人。
（一）營業稅改為增值稅是由價內稅變成了價外稅，即在計算增值稅時要將含稅的銷售額轉換為不含稅銷售額再乘以相應稅率，這樣與原營業稅計稅基礎對比后稅負是下降的。
增值稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
（二）小規模納稅人的稅率由原來的5%降到了3%，稅率下降2%。
（三）一般納稅人的稅率由原來的5%上升到了6%，表面看稅率上升1%，但是一般納稅人可以抵扣進項稅，而營業稅時是不可以抵扣進項稅的。那么有哪些進項稅可以抵扣呢？例舉如下：
1.房產作為酒店的經營場所倘若是租賃來的，取得的房屋租賃發票原來營業稅時不能抵扣進項稅，而現在改為增值稅后只要取得增值稅專用發票就可以抵扣，不動產租賃業務的稅率為11%或5%（簡易征收是5%）。
2.維修費取得進項稅發票可以抵扣，稅率為17%。
3.購進固定資產取得的進項稅發票可以抵扣，稅率為17%或3%（小規模納稅人是3%）。
4.酒店的餐飲成本中蔬菜、肉類等，可以要求對方開具稅率13%的增值稅專用發票。另根據財稅（2016）36號和國家稅務總局2016年第26號公告的規定，餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品，可以使用國稅機關監制的農產品收購發票，按照現行規定計算抵扣進項稅額。
5.酒店客房一次性用品，如拖鞋、洗漱用品等只要拿到增值稅專用發票，都可以用來抵扣。
6.水費、電費、蒸汽費等能源費作為酒店運營費用中的大項，取得增值稅專用發票可以抵扣，其中水費中的污水處理費是不可以抵扣的，自來水費稅率為3%、電費稅率為17%、蒸汽費稅率為13%。
以上是酒店經營中常見的可抵扣進項稅項目，由此可見稅負的增減不能單從稅率的高低來衡量，酒店自身的運營管理、合法取得增值稅專用發票、合理稅收籌劃對稅負增減將有不同的影響。
二、酒店業稅收籌劃探討
從酒店業自身經營管理、合同管控、財務管理入手，提出籌劃思路，具體內容如下。
（一）經營管理方面
營改增后酒店業可以從成本管控和市場開發等方面開展工作，從而適應政策變化。
1.成本管控方面：先要系統的了解酒店成本中哪些成本可以取得進項稅發票，哪些成本不能取得進項稅發票。例如人工成本做為成本費用中的大項，無法取得進項稅發票，可以考慮部分崗位實行勞務外包政策，既滿足酒店用人的需求，又可以通過外包公司取得合法的進項稅發票從而抵扣進項稅降低成本費用。
2.市場開發方面：一般納稅人酒店應重點開發企業客戶，特別是住宿、餐飲、會議綜合性消費強的客戶要長期合作，為其開具規定的增值稅專用發票，實現雙方的稅負降低，合作共贏。
小規模納稅人酒店應重點開發個人客戶，企業客戶一般要求提供增值稅專用發票，而小規模納稅人酒店雖然可以開具增值稅專用發票，但稅率為3%不如一般納稅人酒店可以提供6%的增值稅專用發票有優勢，但是小規模酒店具備價格優勢，營改增后由原來的營業稅5%降至3%，稅負降低明顯，可以為價格敏感的個人客戶提供方便。
（二）合同管控方面
對外銷售環節，簽訂的合同要明確是否為增值稅含稅價格、哪些情況不可以開具增值稅專用發票（例如：餐飲消費）、收款時限及提供發票時間等均要羅列清晰，避免日后不必要的經濟損失。
采購環節，在采購過程中選擇綜合條件優秀的供貨商，優先選用一般納稅人，取得進項稅發票可以抵扣；并將供應商價格與稅費做比較分析，篩選出最佳方案從而降低采購成本。
（三）財務管理方面
1.《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第29條規定“納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率，應當分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率”。例如酒店業的銷售商品業務應當按照17%稅率單獨核算，不能按照服務業的6%稅率核算，否則要全部按照17%稅率交納稅款。
2.培養各部門人員的稅收籌劃意識，包括日常工作中的發票取得、查驗、合同簽訂、對外開具發票注意事項等方面，要嚴格執行財務部統一規定，防范風險，合理避稅。
3.合理合法延遲交納稅款，一方面將稅款盡量控制在申報期末期交納，延長稅款在本酒店帳戶的時間；另一方面盡早取得供應商發票，可以盡早抵扣進項稅，減少當月應納稅款，并控制付款節奏，將資金的時間價值發揮到最大。
綜上所述，酒店業營改增后，政策本身不是影響企業稅負的唯一因素，酒店自身的運營狀況、管理水平以及業務發展方向等是影響酒店稅負變化的重要因素。科學規范的運營管理、合理合法的稅收籌劃是有利于企業健康可持續發展的。
參考文獻：
[1]《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅（2016）36號文件.
[2]《營業稅改征增值稅試點實施辦法》財政部 國家稅務總局 2016.3.24.