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公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)研究篇1

1引言

公立醫(yī)院內(nèi)部控制，主要是為了保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高資源配置和使用效益。而想要有效提升公立醫(yī)院內(nèi)部管理質(zhì)量，離不開完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。在新時(shí)代背景下，部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不夠完善，究其原因是公立醫(yī)院普遍重技術(shù)、輕管理，導(dǎo)致這些公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)理念滯后、技術(shù)落后、獨(dú)立性較差，嚴(yán)重阻礙了醫(yī)院內(nèi)部管理質(zhì)量的提升。因此，在實(shí)際工作中，公立醫(yī)院需要轉(zhuǎn)變自身的理念，注重醫(yī)療發(fā)展的同時(shí)，也給內(nèi)部審計(jì)工作同等的重視，通過科學(xué)合理的手段，不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，進(jìn)而有效提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

2新時(shí)期公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作用

在新時(shí)期，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作具有以下四點(diǎn)作用:其一，有助于提升資產(chǎn)安全性和完整性。在實(shí)際工作中，審計(jì)部門主要的工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，而想要做好該項(xiàng)工作，需要審計(jì)部門是獨(dú)立的。而內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，進(jìn)而公平評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理活動(dòng)，且提出科學(xué)合理的建議，進(jìn)而促使相關(guān)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并掌握潛在風(fēng)險(xiǎn)，不斷優(yōu)化完善內(nèi)控流程，進(jìn)而有效提升財(cái)務(wù)安全性;［1］其二，有助于提升廉政建設(shè)效果。在內(nèi)部審計(jì)工作中，可以有效防止員工以權(quán)謀私，有效降低了經(jīng)濟(jì)犯罪情況的出現(xiàn)，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部廉政建設(shè);其三，有助于給醫(yī)院帶來更多經(jīng)濟(jì)效益。在內(nèi)部審計(jì)工作中，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，能夠防止出現(xiàn)資金流失問題和資金使用不當(dāng)問題，與此同時(shí)還能夠給出科學(xué)合理的意見，對(duì)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行有效控制，進(jìn)而不斷提升運(yùn)營效益;其四，有助于提升風(fēng)險(xiǎn)防范的效果。最近幾年，隨著新醫(yī)改不斷深入，給醫(yī)院帶來了諸多政策風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部審計(jì)工作中能夠?qū)?jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，有效控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，提升醫(yī)院運(yùn)行穩(wěn)定性。從上述四點(diǎn)可以看出，公立醫(yī)院需要結(jié)合實(shí)際情況，利用科學(xué)合理的手段，建立和完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，促進(jìn)公立醫(yī)院長期穩(wěn)定發(fā)展。

3新時(shí)期公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)問題

3.1審計(jì)理念有待創(chuàng)新根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，在內(nèi)部審計(jì)工作中，部分公立醫(yī)院的工作重點(diǎn)仍然是財(cái)務(wù)審計(jì)，在數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性層面，消耗了大量資源，而在其他審計(jì)內(nèi)容中很少投入資源，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作效果不明顯，過于片面化。這些公立醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)工作中，把差錯(cuò)糾弊作為了職能，內(nèi)容側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，沒有考慮到管理工作，也沒有提出審計(jì)建議。而以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的內(nèi)部審計(jì)工作，難以有效防范醫(yī)院內(nèi)部控制的潛在隱患，也無法通過管理給醫(yī)院帶來更多的價(jià)值。此外，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)理念較為滯后，導(dǎo)致審計(jì)工作程序存在僵化問題，評(píng)價(jià)指標(biāo)相對(duì)滯后，不利于醫(yī)院改革發(fā)展，也不利于醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展。［2］

3.2審計(jì)方式與技術(shù)有待創(chuàng)新在公立醫(yī)院以往的財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)方式是逐一檢查會(huì)計(jì)賬目，進(jìn)而對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展情況進(jìn)行掌握。而現(xiàn)階段我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都以關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)把控為主的審計(jì)方式，該種審計(jì)方式通過事前防范、事中監(jiān)督、事后評(píng)估的全過程審計(jì)，能夠有效規(guī)避防范風(fēng)險(xiǎn)。并且，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中，信息化建設(shè)較為緩慢，計(jì)算機(jī)技術(shù)還沒有在內(nèi)部審計(jì)中得到充分利用，影響到了內(nèi)部審計(jì)的效用發(fā)揮。

3.3內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有待加強(qiáng)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)是否獨(dú)立直接影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，因此，公立醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，由單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，部分公立醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)工作中并沒有把審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行分割，甚至部分公立醫(yī)院直接把內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)工作的一部分，嚴(yán)重影響到了內(nèi)部審計(jì)的公正性，不利于內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，大大降低了醫(yī)院內(nèi)部控制水平。［3］

4新時(shí)期公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立及完善

4.1創(chuàng)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)行為沒有規(guī)矩不成方圓。在新時(shí)期，公立醫(yī)院想要有效提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，需要有完善、科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度作為保障。現(xiàn)階段，在很多公立醫(yī)院中內(nèi)部審計(jì)制度都存在滯后性的問題，究其原因相關(guān)主管部門在制度、政策指導(dǎo)方面還是空白，沒有為內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的完善指明工作思路與方向。因此，在實(shí)際工作中，公立醫(yī)院需要積極主動(dòng)和衛(wèi)生主管部門交流、溝通，嚴(yán)格根據(jù)衛(wèi)生主管部門的指導(dǎo)，對(duì)自身內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行建立和完善。與此同時(shí)，需要明確規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置、職業(yè)規(guī)范、經(jīng)費(fèi)保障、獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、內(nèi)部審計(jì)任務(wù)等。此外，在公立醫(yī)院中，內(nèi)部審計(jì)不具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，因此醫(yī)院可以針對(duì)內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的問題，開展專門的警示講座，及時(shí)糾正審計(jì)問題，營造一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境。

4.2注重信息化建設(shè)，保證內(nèi)部審計(jì)信息溝通順暢現(xiàn)階段，公立醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建立及完善中，應(yīng)注重信息化建設(shè)，可以創(chuàng)建信息資源應(yīng)用平臺(tái)，與醫(yī)院HIS、PACS、LIS等系統(tǒng)軟件進(jìn)行銜接。在信息化內(nèi)部審計(jì)模式下，能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)查詢醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支，和預(yù)算進(jìn)行對(duì)比性分析;對(duì)藥品、后勤物資、衛(wèi)生耗材等流入流出規(guī)律性與內(nèi)控審核，提升物資采購合理性;對(duì)獨(dú)立核算醫(yī)療項(xiàng)目的成本耗用與收益情況進(jìn)行分析，對(duì)照論證資料及時(shí)找出差距，實(shí)施項(xiàng)目管理事中控制;對(duì)各業(yè)務(wù)科室工作量、收費(fèi)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)查詢，對(duì)各個(gè)學(xué)科業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，提供給業(yè)務(wù)科室調(diào)整病種結(jié)構(gòu)、收費(fèi)結(jié)構(gòu)可靠的數(shù)字依據(jù)。此外，為了提升內(nèi)審精準(zhǔn)度與效率，公立醫(yī)院可以結(jié)合實(shí)際情況，陸續(xù)開發(fā)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用軟件，例如庫存物資管理審核系統(tǒng)、后勤托管服務(wù)審核系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理審核系統(tǒng)等，結(jié)合審計(jì)范圍與內(nèi)容，創(chuàng)建對(duì)應(yīng)的內(nèi)審模式。

4.3強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，評(píng)估醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)受到新醫(yī)改實(shí)施和公立醫(yī)院改革的影響，公立醫(yī)院的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)在慢慢地分離，醫(yī)院發(fā)展環(huán)境不斷發(fā)生改變。加之隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，醫(yī)療運(yùn)行環(huán)境變得越來越復(fù)雜，給公立醫(yī)院帶來了較多的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院的償債能力、可持續(xù)經(jīng)營能力、盈余能力等都出現(xiàn)了不確定性，所有細(xì)微的失誤、錯(cuò)誤經(jīng)濟(jì)決策都有可能會(huì)不利于醫(yī)院發(fā)展。因此，公立醫(yī)院需要?jiǎng)?chuàng)建完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。內(nèi)部審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部的重要約束機(jī)制和手段，也是風(fēng)險(xiǎn)防范體系中的重點(diǎn)內(nèi)容。為了有效規(guī)避醫(yī)院運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院應(yīng)不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，識(shí)別、評(píng)估、防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)有效監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。［5］例如，醫(yī)院可以組織專家，評(píng)估有可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)、評(píng)估日常經(jīng)營中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn);或者是醫(yī)院可以結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際情況，創(chuàng)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，有效避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.4實(shí)施績效考核和評(píng)估，將內(nèi)部審計(jì)與其掛鉤在公立醫(yī)院內(nèi)部管理中，績效評(píng)估不僅需要凸顯在效益分配方面，還需要凸顯在內(nèi)部審計(jì)部門的效益審計(jì)方面。效益審計(jì)主要是指對(duì)某項(xiàng)目資金的經(jīng)濟(jì)性和效益性進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)，且通過審計(jì)對(duì)公立醫(yī)院支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，進(jìn)而有效提升醫(yī)院支出效益。現(xiàn)階段，在公立醫(yī)院中，有關(guān)績效審計(jì)的工作相對(duì)較少，但是績效審計(jì)對(duì)于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有較為積極的意義，其是考核、評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的有效手段，也是提供醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可靠依據(jù)的有效手段。因此，在實(shí)際工作中，公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，實(shí)施績效考核和評(píng)估，且把內(nèi)部審計(jì)和績效考核、評(píng)估進(jìn)行掛鉤，有效調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和水平。

4.5優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作流程在新時(shí)代背景下，公立醫(yī)院想要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制進(jìn)行不斷優(yōu)化和創(chuàng)新，需要設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這就需要醫(yī)院結(jié)合相關(guān)法律規(guī)范，加強(qiáng)自身內(nèi)部的各項(xiàng)制度建設(shè)力度，結(jié)合所創(chuàng)建的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，詳細(xì)明確審計(jì)人員崗位職責(zé)，對(duì)審計(jì)人員工作內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，這樣才可以促使內(nèi)部審計(jì)的職能充分發(fā)揮出來。在創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，醫(yī)院應(yīng)注重資金投入，引進(jìn)專業(yè)性審計(jì)人員，創(chuàng)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度，進(jìn)而保證審計(jì)人員在工作時(shí)可以做到有章可依，保證審計(jì)工作的規(guī)范性和制度化。

4.6完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制約機(jī)制首先，內(nèi)部審計(jì)除了要開展財(cái)務(wù)審計(jì)，還需要?jiǎng)?chuàng)建審計(jì)數(shù)據(jù)庫，提供給內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。其次，需要對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，創(chuàng)建行為約束機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效用進(jìn)行落實(shí)。［6］最后，需要不斷提升全體人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，利用群眾監(jiān)督職能，對(duì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善，有效保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效果，進(jìn)而有效提升醫(yī)院內(nèi)部控制質(zhì)量。

5結(jié)論

總而言之，在新時(shí)代背景下，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立及完善是非常重要的，不僅可以有效提升內(nèi)部審計(jì)管理水平和質(zhì)量，還可以保證公立醫(yī)院正常運(yùn)營，促使公立醫(yī)院健康長效發(fā)展。現(xiàn)階段，由于受到多種因素影響，部分公立醫(yī)院在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制時(shí)還存在一些問題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作效果，不利于醫(yī)院的發(fā)展。因此，在實(shí)際工作中，公立醫(yī)院需要明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建立及完善的重要性，并結(jié)合實(shí)際情況，通過科學(xué)合理的手段，有效提升醫(yī)院內(nèi)部管理質(zhì)量，促進(jìn)醫(yī)院進(jìn)一步改革發(fā)展。

作者:張玉琴 單位:慶陽市人民醫(yī)院

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)研究篇2

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢(shì)

（一）新形勢(shì)下公立醫(yī)院發(fā)展環(huán)境公立醫(yī)院在堅(jiān)持公益性前提下，既要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，又要獲取合理經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。新形勢(shì)下，加強(qiáng)運(yùn)營管理，通過資源合理配置、提高資源利用效率、加強(qiáng)成本管控，將社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合起來，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)價(jià)值醫(yī)療。新形勢(shì)下，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提出更高要求，內(nèi)審部門除了做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，更要將審計(jì)工作融入醫(yī)院發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，圍繞醫(yī)院發(fā)展過程中的難點(diǎn)、熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題，助力醫(yī)院在落實(shí)國家政策的前提下，堵塞管理漏洞，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、生態(tài)效益，防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量，推動(dòng)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

（二）新規(guī)定賦予內(nèi)部審計(jì)新要求審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）賦予內(nèi)部審計(jì)新的內(nèi)涵，在強(qiáng)調(diào)了內(nèi)審人員獨(dú)立客觀的工作要求外，還進(jìn)一步為內(nèi)部審計(jì)工作提供了制度基礎(chǔ)和操作遵循。原國家衛(wèi)生計(jì)生委發(fā)布的《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》清晰明確地指出，包括二級(jí)以上醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家編制管理相關(guān)規(guī)定，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專職審計(jì)人員不少于2人，鼓勵(lì)探索實(shí)行總審計(jì)師和審計(jì)委派等制度，為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性確立了行動(dòng)指南。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)是監(jiān)督，是內(nèi)審人員在監(jiān)督醫(yī)院會(huì)計(jì)部門和其他部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)，關(guān)注其制度健全和執(zhí)行情況，跟蹤醫(yī)院下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)完成和落實(shí)情況，對(duì)醫(yī)院的規(guī)范化管理發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是內(nèi)審人員通過定量指標(biāo)和定性指標(biāo)、外部標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，制度的健全性、合理性和有效性。內(nèi)部審計(jì)的建議職能是在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，從健全完善制度、優(yōu)化改進(jìn)流程、提升內(nèi)部控制水平、風(fēng)險(xiǎn)防范措施、增收節(jié)支途徑和專業(yè)咨詢等服務(wù)的角度提供建議，幫助管理層進(jìn)行科學(xué)決策，強(qiáng)化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，進(jìn)而提高效益。內(nèi)部審計(jì)提供咨詢建議服務(wù)的目標(biāo)就是完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，同時(shí)給內(nèi)審人員提出了更高的能力要求。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性目前，有的公立醫(yī)院的決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)內(nèi)審部門不重視，認(rèn)為其在以業(yè)務(wù)為中心的醫(yī)院里無足輕重，有的甚至產(chǎn)生抵觸情緒，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能削弱了他們的權(quán)力。有的醫(yī)院沒有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門，領(lǐng)導(dǎo)不重視、被審計(jì)部門不配合、審計(jì)結(jié)果不運(yùn)用，內(nèi)審人員開展工作常處于比較被動(dòng)的局面，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮受限。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度不完善，職責(zé)單一有的公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視，缺乏制度規(guī)定，開展內(nèi)部審計(jì)工作基本依靠內(nèi)審人員自身責(zé)任意識(shí)；有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度雖有但不健全，缺乏實(shí)施細(xì)則，工作開展依據(jù)不充分，流程不規(guī)范，約束力不強(qiáng)，主觀因素和隨意性較大；有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度過于簡單且不具有操作性；有的內(nèi)部審計(jì)制度修訂不及時(shí)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于醫(yī)院的快速發(fā)展，跟不上審計(jì)工作的實(shí)際需求。這些現(xiàn)象弱化了內(nèi)部審計(jì)的作用，比如在發(fā)揮監(jiān)督職能上，沒有合理完善的制度支撐，雖然也能夠完成內(nèi)審工作流程，但在獨(dú)立性、執(zhí)行力、有效性方面都會(huì)大打折扣，難以達(dá)到應(yīng)有效果。面對(duì)新形勢(shì)，隨著醫(yī)藥體制改革的不斷深入以及醫(yī)院自身的快速發(fā)展，在制度缺位的情況下，內(nèi)部審計(jì)將不能滿足現(xiàn)代醫(yī)院管理的需要。

（三）內(nèi)部審計(jì)理念和方法落后目前，大部分公立醫(yī)院內(nèi)審部門在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)還是一種居高臨下的審查方式，工作理念陳舊，服務(wù)觀念不足，被審計(jì)部門也相應(yīng)處于戒備和防范的狀態(tài)，增加了審計(jì)難度。審計(jì)方法仍然以人工查閱賬簿、憑證為主，審計(jì)內(nèi)容局限于對(duì)財(cái)務(wù)收支的合法合規(guī)、合同的履行情況、票據(jù)的真實(shí)性完整性等事項(xiàng)，審計(jì)方式采取事后檢查核對(duì)。內(nèi)部審計(jì)工作信息化程度不高或完全沒有應(yīng)用新型技術(shù)手段。

（四）缺乏內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性目前，很多公立醫(yī)院的內(nèi)審人員配備不足，專職審計(jì)人員缺乏。有的是由財(cái)務(wù)人員或紀(jì)檢人員兼職，有的雖然是專職審計(jì)人員，但并不具備審計(jì)或相關(guān)專業(yè)知識(shí)，人員能力水平參差不齊，缺乏專業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)工作中，很難組織開展具有較強(qiáng)專業(yè)性、系統(tǒng)性的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。

三、新形勢(shì)下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)新思路

（一）確立內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性1.公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備的要求，保障內(nèi)審工作的獨(dú)立性。2.公立醫(yī)院的內(nèi)審部門應(yīng)在黨委直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人或黨委（黨組）負(fù)責(zé)。內(nèi)審部門年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)報(bào)經(jīng)院長辦公會(huì)和黨委會(huì)審議，審議通過后嚴(yán)格實(shí)施。醫(yī)院黨委要定期聽取內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和隊(duì)伍建設(shè)等事項(xiàng)的領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)審部門在單位決策層獲得有力支持，為內(nèi)審工作營造良好的外部環(huán)境。如此，內(nèi)審人員才能解放思想，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極拓展思路，敢于發(fā)現(xiàn)問題、剖析問題、解決問題，發(fā)揮內(nèi)審權(quán)威性，提高內(nèi)審工作成效。3.公立醫(yī)院應(yīng)依法設(shè)置總審計(jì)師，將其納入醫(yī)院高層管理體系，提高審計(jì)人員的地位和話語權(quán)。明確三甲醫(yī)院總審計(jì)師應(yīng)進(jìn)入其醫(yī)院黨委(黨組)，協(xié)助黨委（黨組）書記分管內(nèi)審工作，加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)審工作的統(tǒng)一管控，落實(shí)黨委(黨組)對(duì)內(nèi)審工作的制度設(shè)計(jì)、規(guī)劃協(xié)調(diào)，強(qiáng)化黨對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)審工作的核心領(lǐng)導(dǎo)。總審計(jì)師參與決策，為單位領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，提出有價(jià)值的意見和建議，通過內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，提高領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院管理層決策的科學(xué)性和合理性。總審計(jì)師與總會(huì)計(jì)師相互牽制、相互促進(jìn)，共同幫助醫(yī)院增加價(jià)值賦能。總審計(jì)師設(shè)立有利于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展，形成內(nèi)部審計(jì)組織的歸屬感和權(quán)威性地位，對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性具有十分重要的意義。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度和明確職能1.內(nèi)審人員要扛牢政治責(zé)任，強(qiáng)化使命擔(dān)當(dāng)，著力內(nèi)部審計(jì)制度的梳理、修訂和完善，自覺監(jiān)督制度的執(zhí)行和落實(shí)情況，并建立相關(guān)落實(shí)機(jī)制。2.內(nèi)審人員要遵循準(zhǔn)則，嚴(yán)格程序，規(guī)范內(nèi)審流程，約束內(nèi)審行為，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的客觀性。3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)職責(zé)，遵循《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)部門、重要崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。將內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)職能融入醫(yī)院運(yùn)營管理中，為醫(yī)院的決策層和執(zhí)行層提供審慎穩(wěn)妥的解決方案，體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。4.拓展內(nèi)部審計(jì)工作范圍。綜合公立醫(yī)院的任務(wù)和目標(biāo)，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，更新和探索新的內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，以促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容在量上和質(zhì)上都應(yīng)有變化，在做好常規(guī)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，可以把政策落實(shí)情況審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、投資決策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、外包事務(wù)審計(jì)、防疫物資管理審計(jì)、疫情防控工作執(zhí)行審計(jì)等，納入日常內(nèi)審工作，貫穿醫(yī)院發(fā)展的方方面面。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的理念和方式理念決定道路，思路決定出路。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)發(fā)展的治理工具，要圍繞醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展需求，更新理念，與時(shí)俱進(jìn)，突破傳統(tǒng)審計(jì)方法，拓展范圍，利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，提高內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。1.內(nèi)審人員要樹立現(xiàn)代審計(jì)理念，采取“服務(wù)式”審計(jì)方法。通過充分溝通，消除被審計(jì)部門的抵觸和反感情緒，與被審計(jì)部門建立良好的信任關(guān)系，讓被審計(jì)部門知道彼此的目標(biāo)和利益是一致的，共同分析發(fā)現(xiàn)的問題，一起探討解決問題的方法，為其提高管理水平、實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)提供服務(wù)。2.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“增值”作用。“增值”是內(nèi)部審計(jì)重要目標(biāo)，全面了解被審計(jì)部門工作職責(zé)、業(yè)務(wù)流程和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)中的每個(gè)環(huán)節(jié)特別是價(jià)值高、風(fēng)險(xiǎn)大的環(huán)節(jié)，通過流程優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，使價(jià)值更高或損失變小，審計(jì)前后進(jìn)行對(duì)比，將審計(jì)成果和價(jià)值展現(xiàn)出來，激發(fā)內(nèi)審人員的積極性，促進(jìn)被審計(jì)部門目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和增值，得到被審計(jì)部門的信任和認(rèn)可。3.強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用。內(nèi)審部門在建立審計(jì)整改臺(tái)賬的同時(shí)，需督促被審計(jì)部門也建立內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改臺(tái)賬，并建立定期督辦、報(bào)告和清單銷號(hào)等制度，推動(dòng)整改責(zé)任落細(xì)落實(shí)。內(nèi)審部門加強(qiáng)整改情況跟蹤檢查，對(duì)已完成的各專項(xiàng)審計(jì)整改落實(shí)情況進(jìn)行“回頭看”，并將審計(jì)整改情況嵌入新項(xiàng)目實(shí)施方案，作為單獨(dú)一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行報(bào)告，重點(diǎn)核查被審計(jì)部門以前年度審計(jì)整改落實(shí)情況，著力構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)查出問題整改長效機(jī)制。4.利用審計(jì)信息化提高內(nèi)審效率。工欲善其事，必先利其器，醫(yī)院信息化建設(shè)為大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)工作提供了支撐。內(nèi)審人員能夠迅速采集到大量數(shù)據(jù)，通過篩選、提煉、分析，得到內(nèi)部審計(jì)需要的數(shù)據(jù)，再利用專門的內(nèi)部審計(jì)軟件，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和挖潛，解決傳統(tǒng)審計(jì)模式下數(shù)據(jù)的片面性和局限性，保證內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果精確、嚴(yán)謹(jǐn)和全面，高質(zhì)高效地完成審計(jì)目標(biāo)。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和能力新形勢(shì)下，公立醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)具備專業(yè)能力和管理能力的復(fù)合型審計(jì)人才。內(nèi)審人員自身素質(zhì)的高低是做好內(nèi)審工作的基本條件。首先，要有過硬的政治素質(zhì)。對(duì)黨忠誠，要有強(qiáng)烈的政治責(zé)任感和使命感。其次，要有良好的職業(yè)操守。始終保持獨(dú)立、客觀、公正的立場，克己奉公，嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)，這樣才能維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性。最后，要有較強(qiáng)的專業(yè)能力。良好的心理素質(zhì)、溝通能力、管理能力、處理復(fù)雜問題的能力都是新形勢(shì)下內(nèi)審人員必備的素質(zhì)。要提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)，可以采取以下措施：一是充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。在增加專職內(nèi)審人員的同時(shí)，要把好人員的專業(yè)關(guān)，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)開展工作的需要，將審計(jì)、基建、計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)人員充實(shí)到內(nèi)審隊(duì)伍中。二是加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。現(xiàn)階段知識(shí)更新迭代的周期越來越短，醫(yī)院在高速發(fā)展的過程中，會(huì)面臨許多新情況和新問題，需要內(nèi)審人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)發(fā)現(xiàn)、分析和解決這些問題。內(nèi)審人員要充實(shí)和審計(jì)工作相關(guān)聯(lián)的知識(shí)，提高專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。三是加大業(yè)務(wù)交流和培訓(xùn)力度。借鑒外部好的經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合自身情況，加以創(chuàng)新，運(yùn)用到內(nèi)審工作中，提高人員執(zhí)業(yè)能力。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的高速發(fā)展和醫(yī)改的進(jìn)一步深化，高質(zhì)量發(fā)展下的公立醫(yī)院形勢(shì)嚴(yán)峻，同樣處于新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)工作也面臨新矛盾。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要在確保獨(dú)立性、客觀性的前提下，建章立制，更新理念，突破傳統(tǒng)審計(jì)方法，拓展創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)新職能，加大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展，助力醫(yī)院建立現(xiàn)代化管理體系。

作者:孟麒

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)研究篇3

安全是發(fā)展的前提，發(fā)展是安全的保障。自黨的十八大召開以來，中國特色社會(huì)主義社會(huì)步入了新時(shí)代。隨后新發(fā)展階段、新發(fā)展理念、新發(fā)展格局概念在黨的十九屆五中全會(huì)中被明確提出，要求統(tǒng)籌發(fā)展和安全，并作出工作部署，以實(shí)現(xiàn)組織更安全、更高質(zhì)量發(fā)展，十九屆六中全會(huì)中進(jìn)一步被要求予以貫徹落實(shí)。“十四五”規(guī)劃也提出“統(tǒng)籌發(fā)展和安全建設(shè)更高水平的平安中國”的要求。同時(shí)，自2009年啟動(dòng)深化醫(yī)改后，黨中央、國務(wù)院全面推進(jìn)建立全民醫(yī)保、深化公立醫(yī)院改革、分級(jí)診療制度建設(shè)、完善監(jiān)管體制，積極探索建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，對(duì)公立醫(yī)院管理精細(xì)化、規(guī)范化的要求與日俱增。面對(duì)新發(fā)展階段的新任務(wù)新要求，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)如何結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和政策要求，科學(xué)把握職能定位，切實(shí)為本組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、公立醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)的重要意義

公立醫(yī)院是政府投資設(shè)立的非營利性單位，需把社會(huì)效益放在首位。面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，公立醫(yī)院既需要保持公益性、提供醫(yī)療服務(wù)、保障民生，還需要達(dá)到醫(yī)院治理體系和管理能力現(xiàn)代化，兼顧質(zhì)量與效率的均衡，這對(duì)醫(yī)院運(yùn)營管理形成了巨大考驗(yàn)。進(jìn)入“十四五”時(shí)期新發(fā)展階段，公立醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量、更為安全的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部約束機(jī)制，可深入觸及組織內(nèi)部經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)層級(jí)，在建立健全公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系、監(jiān)督、評(píng)價(jià)公立醫(yī)院運(yùn)營管理狀況，規(guī)范和約束管理人員工作行為、提升公立醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防控水平等方面發(fā)揮積極作用，有效促進(jìn)組織完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

二、新時(shí)代公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能定位

1.新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職能定位。隨著內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)曾先后7次對(duì)內(nèi)部審計(jì)含義進(jìn)行修訂，內(nèi)部審計(jì)職能予以不斷演化完善，逐步從最初的單一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的多元化經(jīng)營管理審計(jì)。這一過程中始終突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性，以期達(dá)到幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、增加價(jià)值的目標(biāo)。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能定位也隨之增強(qiáng)與拓展。《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則1101號(hào)———基本準(zhǔn)則》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署11號(hào)令)等規(guī)范性文件指出內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)，實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)組織完善內(nèi)部治理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

2.新時(shí)代公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能定位。《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(國家衛(wèi)生計(jì)生委令第16號(hào))中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能定位秉承上述我國內(nèi)部審計(jì)職能定位，深入發(fā)揮促進(jìn)組織完善治理，提升管理水平和服務(wù)能力作用。作為我國醫(yī)療事業(yè)的重要組成部分，隨著新醫(yī)改進(jìn)入攻堅(jiān)階段，“十四五”期間國家進(jìn)一步要求加強(qiáng)公立醫(yī)院建設(shè)，對(duì)公立醫(yī)院管理精細(xì)化、規(guī)范化的要求與日俱增，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)順應(yīng)管理環(huán)境的變化，把監(jiān)督和服務(wù)作為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，貫徹“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”的工作理念和思路，不斷創(chuàng)新內(nèi)審組織機(jī)制，從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊職能出發(fā)，以推動(dòng)組織治理體系和治理能力現(xiàn)代化發(fā)展為主軸，不斷提升審計(jì)價(jià)值，主要發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、系統(tǒng)管控、咨詢四種職能。監(jiān)督職能主要通過對(duì)公立醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，揭示違規(guī)行為，重點(diǎn)關(guān)注三重一大事項(xiàng)與權(quán)利集中部門，規(guī)范權(quán)力行使，切實(shí)發(fā)揮深化改革和降本增效作用。評(píng)價(jià)職能首先應(yīng)真實(shí)、客觀、全面地反映公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展，以此為基礎(chǔ)，進(jìn)一步客觀評(píng)價(jià)醫(yī)院的決策方案是否按既定計(jì)劃進(jìn)行，醫(yī)院運(yùn)營管理中有無存在的缺陷漏洞，提出具有針對(duì)性、指導(dǎo)性的建議，進(jìn)而促進(jìn)提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)和社會(huì)兩方面效益。系統(tǒng)管控職能通過建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行制約，規(guī)范內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，積極防范運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)醫(yī)院發(fā)展安全。咨詢職能體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)查明問題的同時(shí)，還需針對(duì)問題提出意見與建議，為完善醫(yī)院管理提供有效決策依據(jù)，這就要求公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

作為單位內(nèi)部審計(jì)，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)既具有服務(wù)對(duì)象和業(yè)務(wù)范圍的內(nèi)向性及審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的相對(duì)獨(dú)立性等一般特點(diǎn)，同時(shí)公立醫(yī)院作為一個(gè)特殊的領(lǐng)域，還具有其自身的特點(diǎn)。

1.審計(jì)領(lǐng)域廣泛、層次多。隨著公立醫(yī)院業(yè)務(wù)范圍的持續(xù)拓寬，會(huì)計(jì)核算對(duì)象醫(yī)療業(yè)務(wù)、科研業(yè)務(wù)、教學(xué)業(yè)務(wù)等多項(xiàng)專業(yè)和輔助業(yè)務(wù)，核算規(guī)模大，內(nèi)部管理機(jī)制也呈現(xiàn)多元化特點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算類別上，涉及多種會(huì)計(jì)核算管理體系，如單位事業(yè)賬采用財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、集中核算模式；基本建設(shè)項(xiàng)目往往需單獨(dú)建賬，專款專用，專戶管理；工會(huì)賬務(wù)則適用工會(huì)會(huì)計(jì)制度，堅(jiān)持統(tǒng)一所有、分級(jí)管理；院辦企業(yè)需獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，落實(shí)企業(yè)化管理。同時(shí)2019年新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施帶來的新舊銜接問題，都導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算日益復(fù)雜化。同時(shí)，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作涉及面廣，既涵蓋預(yù)算管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等傳統(tǒng)領(lǐng)域，也包括公務(wù)支出與公款消費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)管理、建設(shè)工程管理、國有資產(chǎn)管理等重點(diǎn)領(lǐng)域，還有政策跟蹤審計(jì)、人才培養(yǎng)績效評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理等緊跟時(shí)代步伐的新領(lǐng)域?qū)徲?jì)，審計(jì)類型多元化、綜合性強(qiáng)。各類型審計(jì)中既包括審計(jì)國家層面的政策、法規(guī)、制度等執(zhí)行情況，也對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度、決策等執(zhí)行情況予以監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤、評(píng)價(jià)等，審計(jì)領(lǐng)域廣泛、層次繁多。

2.審計(jì)對(duì)象多元、信息化程度高。近年來，信息技術(shù)發(fā)展日新月異，涌現(xiàn)出物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、應(yīng)用集成等一系列新一代信息技術(shù)應(yīng)用，我國公立醫(yī)院的信息化建設(shè)也取得了突破性進(jìn)展，實(shí)現(xiàn)了醫(yī)療信息化、科研網(wǎng)絡(luò)化和管理信息化。醫(yī)院信息系統(tǒng)涉及財(cái)務(wù)收費(fèi)管理、固定資產(chǎn)管理、人才資源管理等醫(yī)院各管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以及藥品管理、電子病歷、醫(yī)學(xué)影像等臨床管理方面。醫(yī)院的高信息化程度也要求審計(jì)信息化水平的提高，以跟上審計(jì)對(duì)象的信息化步伐。

3.審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。公立醫(yī)院顯著區(qū)別于企業(yè)的特點(diǎn)之一是運(yùn)用財(cái)政資金和自籌資金來完成醫(yī)療、教學(xué)、科研任務(wù)。隨著醫(yī)改的深入，公立醫(yī)院對(duì)籌資模式進(jìn)行了一些積極探索，主要包括同其他醫(yī)院協(xié)作開展業(yè)務(wù)合作、托管醫(yī)院、組建醫(yī)療聯(lián)合體等，致使資金來源方式趨于多樣化。同時(shí)，公立醫(yī)院作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的社會(huì)實(shí)體，有權(quán)依法制定各項(xiàng)內(nèi)部管理制度及作出相關(guān)重大決策。資金來源多渠道化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣性和制定決策的權(quán)力，都決定了公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性和專業(yè)性。此外，由于公立醫(yī)院審計(jì)對(duì)象多元和領(lǐng)域廣泛，各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目開展所依據(jù)的國家政策、法規(guī)、制度，需要的知識(shí)儲(chǔ)備、開展審計(jì)的重點(diǎn)都是不同的，這要求審計(jì)人員需要具備高度的專業(yè)勝任能力。

4.審計(jì)資源稀缺性。目前，大部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍存在人力資源不足的情況。審計(jì)人員基本來自單位內(nèi)部，數(shù)量少，且與部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人關(guān)系十分密切，獨(dú)立性受限，難以客觀評(píng)價(jià)；審計(jì)人員學(xué)歷主要以本科為主，主要來自財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)，缺少法律、工程、信息、醫(yī)療等方面的專業(yè)背景，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)片面；職稱上多為中級(jí)，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏審計(jì)技巧和綜合分析能力，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，這些都導(dǎo)致很難發(fā)現(xiàn)深層次問題，使得內(nèi)部審計(jì)工作缺乏深度與廣度，專任勝任能力無法匹配新時(shí)代公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能定位。此外，醫(yī)院管理層重視程度、審計(jì)文化等環(huán)境資源方面也存在欠缺，仍存在較多與紀(jì)委、監(jiān)察合署辦公等非獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)情況，多由紀(jì)委書記主管工作，與新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》中黨委集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)模式相較層次偏低，這也導(dǎo)致審計(jì)實(shí)踐中工作重心更多偏向紀(jì)檢監(jiān)察工作，審計(jì)工作遭到忽視。

四、對(duì)新時(shí)代公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑的幾點(diǎn)思考

對(duì)照新發(fā)展階段的新任務(wù)新要求，公立醫(yī)院需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)職能，更新理念、主動(dòng)作為，在實(shí)踐中不斷探索，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

1.樹立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)觀念。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要始終貫徹新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展理念，從醫(yī)院管理的戰(zhàn)略層面出發(fā)，緊密圍繞醫(yī)院中心工作制定年度審計(jì)計(jì)劃，在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展過程中全面、準(zhǔn)確、完整的堅(jiān)持新發(fā)展理念，確保內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)一致。內(nèi)部審計(jì)從注重“有無”向“好劣”方向發(fā)展，變傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊職能為推動(dòng)組織治理體系和治理能力現(xiàn)代化，從依據(jù)于審計(jì)主體需求向服務(wù)于審計(jì)客體演變，拓展審計(jì)內(nèi)容，擴(kuò)大審計(jì)范圍，以醫(yī)療大數(shù)據(jù)為依托，深入開展醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)物資采購、經(jīng)濟(jì)合同、對(duì)外投資、合作項(xiàng)目運(yùn)行、科研經(jīng)費(fèi)管理等各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)的全面開展，有序推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息。

2.構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度。無規(guī)矩不成方圓，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門要按照審計(jì)法律、法規(guī)及上級(jí)部門的相關(guān)文件，結(jié)合工作實(shí)際，建立科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度。首先，要明確內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位、性質(zhì)、權(quán)限，以及內(nèi)部審計(jì)工作具體內(nèi)容；其次，要建立內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度和實(shí)施辦法，包含組織協(xié)調(diào)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等內(nèi)容；同時(shí)要持續(xù)優(yōu)化各項(xiàng)審計(jì)實(shí)施辦法、內(nèi)部審計(jì)工作程序規(guī)則、質(zhì)量控制管理辦法以及具體的各專項(xiàng)審計(jì)的制度文件，制定所涉及領(lǐng)域的審計(jì)規(guī)定或?qū)嵤┺k法形成完整的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法、建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)實(shí)施辦法、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)施辦法、審計(jì)整改實(shí)施辦法、公務(wù)支出審計(jì)制度、審計(jì)公告制度等制度，以便審計(jì)機(jī)構(gòu)能獨(dú)立行使自己的職權(quán)和確保審計(jì)工作的公正與公平。

3.創(chuàng)新公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的組織實(shí)施。2021年新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》明確了中國共產(chǎn)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在單位內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，由紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)、國資、人事等部門負(fù)責(zé)人組成，構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督大格局，充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組職能主要包括內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度的制定，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對(duì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的難點(diǎn)問題予以協(xié)調(diào)解決，助推審計(jì)查出問題整改落實(shí)到位與審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，并負(fù)責(zé)指導(dǎo)下屬單位內(nèi)部審計(jì)工作與接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施部門，要保持獨(dú)立性，在領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。在公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員編制受限的現(xiàn)狀下，需進(jìn)一步創(chuàng)新機(jī)制，科學(xué)合理組織搭配現(xiàn)有審計(jì)力量，抽調(diào)兼職審計(jì)人員，并探尋內(nèi)外部審計(jì)力量最佳結(jié)合點(diǎn)，對(duì)常規(guī)性零星工程審計(jì)項(xiàng)目可委托社會(huì)審計(jì)開展，并加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，把控審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)積極探索審計(jì)監(jiān)督與黨內(nèi)其他監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)機(jī)制，形成監(jiān)督合力。

4.深入開展內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與評(píng)價(jià)。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)助力組織安全發(fā)展，要更加突出強(qiáng)調(diào)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)等領(lǐng)域。2020年國家衛(wèi)生健康委會(huì)同國家中醫(yī)藥局聯(lián)合印發(fā)了《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》(國衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)〔2020〕31號(hào))，明確提出內(nèi)審部門需要開展內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和評(píng)價(jià)工作。要求開展內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作要全面、系統(tǒng)和客觀地識(shí)別、分析本組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，同時(shí)針對(duì)醫(yī)院議事決策機(jī)制、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分工、決策和執(zhí)行的制衡、內(nèi)部管理制度、關(guān)鍵崗位管理與建設(shè)信息化情況等五個(gè)單位層面內(nèi)容，以及涉及預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、基本建設(shè)、合同、醫(yī)療、科研、教學(xué)、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療、醫(yī)聯(lián)體、信息化建設(shè)等12項(xiàng)業(yè)務(wù)層面內(nèi)容，看其內(nèi)部控制有沒有、好不好、執(zhí)行沒有，提出補(bǔ)充或完善方面的建議，有效防范并管控各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

5.構(gòu)建專業(yè)化、多元化內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。人才是提升發(fā)展質(zhì)量和效益的關(guān)鍵因素。新時(shí)代公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能的拓展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)具備財(cái)會(huì)、審計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)、醫(yī)療、基建等多項(xiàng)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)會(huì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與測試、內(nèi)控評(píng)審、計(jì)算輔助審計(jì)等技術(shù)手段，并具備高度的職業(yè)敏感性和洞察力。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的教育培訓(xùn)，加強(qiáng)實(shí)踐鍛煉，招聘具有審計(jì)專業(yè)化背景的人才，加強(qiáng)思想政治教育，努力打造一支業(yè)務(wù)精通、清正廉潔的專業(yè)化多元化內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

6.加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。“審”只是手段，“用”才是目的。在新時(shí)代背景下，要推進(jìn)審計(jì)結(jié)果有效運(yùn)用首先要出具高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告，包括審計(jì)評(píng)價(jià)、依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的審計(jì)定性、處理處罰及審計(jì)建議等，并按規(guī)定送達(dá)相關(guān)部門，這是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的前提。其次，要嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)整改，建立健全審計(jì)整改制度，明確審計(jì)問題整改責(zé)任部門或責(zé)任人，從報(bào)送審計(jì)整改方案到出具審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告，再到跟蹤檢查審計(jì)整改落實(shí)情況，全過程把握審計(jì)整改各環(huán)節(jié)，落實(shí)審計(jì)整改清單銷號(hào)制、審計(jì)整改責(zé)任追究制，推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)改盡改。再次，要完善結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督管理職能部門在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的主要職責(zé)，做到共享信息、各自職責(zé)范圍內(nèi)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果、共同落實(shí)整改問責(zé)責(zé)任，形成監(jiān)督合力。最后，要健全審計(jì)整改長效機(jī)制，深挖問題存在根源、建章立制，完善內(nèi)控建設(shè)，發(fā)揮審計(jì)“治已病”“防未病”的免疫系統(tǒng)作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要發(fā)揮好再監(jiān)督、再評(píng)價(jià)作用，必要時(shí)開展審計(jì)整改回頭看，以實(shí)現(xiàn)完善組織治理、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行等組織目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院安全發(fā)展。

作者:趙靈敏