時間：2022-11-09 19:58:48
導語：在公立醫院成本核算的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
（一）新醫改的背景
公立醫院進行財務管理，核心任務不在于最后的利潤率，但是要通過財務管理，對公立醫院的經營管理進行科學化統籌，通過運用一定方式和手段，提升新時期公立醫院財務管理的科學性，從而在國家政策范圍內，通過拓寬籌資渠道，降低成本，實現供需平衡，為醫院發展和服務病人提供堅實保障。總體上，在新醫改背景下，面對醫院運行外部環境和政策的變化對自身職責的要求，公立醫院雖有公益的性質，但是作為市場經濟中存在的一個組織，要轉變觀念，不能一直由依靠公共財政辦院的思想，要主動有競爭意識、市場意識和管理意識，解放思想，主動研究新形勢下醫院出現的新問題，并通過不斷提升財務管理水平，解決日益凸顯的醫患矛盾問題，不斷滿足群眾的多方面醫療需求，在社會效益和經濟效益兼顧中，提高公立醫院科學發展的水平。
（二）新醫改背景下實行成本核算與控制的必要性
從宏觀環境上看，麥肯錫曾這樣評價中國企業：“成本優勢的巨人卻是成本管理上的侏儒”。一定程度上說明我國企業科學管理的能力需要進一步提升，尤其是在財務管理中，更加需要重視成本的核算和控制。從公立醫院定價的發展歷史看，我國醫療定價長期以來一直沿用的費用測算法致使醫療定價中價格和價值分離，在扭曲的價格補償機制上進行醫療體制改革和醫院發展建設十分艱難。這一操作方法的弊端造成的危害，我們可以不時見諸報端有各種報道，醫患矛盾總體呈日趨緊張的趨勢。目前政策下，正在逐步盡量縮小醫療收入尤其是醫藥收入，但是醫院作為一個組織在人力成本和其他成本上的消耗卻在增加，在這一矛盾下，公立醫院必須加強財務管理，尤其是要注重成本核算和控制，使公立醫院在積極參與到市場中去的同時，為病人提供更加優質的服務。從發展現狀看，有些醫院在開支和耗材消耗等方面，還存在進一步提升的空間。但是目前醫療市場的競爭也日趨激烈，“優質、高效、低耗”，已成為公立醫院科學發展之路。公立醫院只有進行成本核算和控制，降低運營成本，提升服務效能，才能不斷獲得發展的競爭力和潛力。因此實行成本核算與控制，具有十分重要的現實意義。
二、新醫改背景下公立醫院成本核算與控制的現狀———基于麥肯錫7S模型的分析
麥肯錫7S模型（Mckinsey7SMod-el），簡稱“7s模型”，是麥肯錫顧問公司研究中心設計的企業組織七要素，指出了企業在發展過程中必須全面地考慮各方面的情況，包括結構（structure）、制度（sys-tem）、風格（style）、員工（staff）、技能（skill）、戰略（strategy）、共同的價值觀（sharedvision）。其中，戰略、結構和制度是企業發展的硬件因素，風格、共同價值觀、員工和技能是軟件因素。戰略是對企業發展目標和發展路徑的總體謀劃。結構是企業的組織構成形式，是企業的目標、協同、人員、職位、相互關系、信息等組織要素的有效排列組合方式。制度，是企業精神和戰略思想的具體體現，戰略實施過程中，應制定與戰略思想相一致的制度體系。共同價值觀，企業成員共同的價值觀念具有導向、約束、凝聚、激勵及輻射作用。人員，人力準備是戰略實施的關鍵。技能，執行公司戰略時，需要員工掌握一定的技能，這有賴于嚴格、系統的培訓。麥肯錫7S模型雖然是企業這一組織的七要素，但是作為對組織發展比較深入研究的結論，這一模型對其他組織發展也有較大的借鑒作用。公立醫院作為一個組織，它雖然不是以盈利為目的的企業，但是作為一種組織，它也有和其他組織一樣的組成要素，也有自己的結構、制度、風格、員工、技能和戰略。而且麥肯錫7S模型系統揭示了影響組織發展的諸要素，具有普遍性、深刻性和發展性。因此，本文藉此模型，對新醫改背景下公立醫院在成本核算與控制方面的現狀進行分析。在結構上，因歷史發展原因，公立醫院內部結構劃分不甚明晰，有些公立醫院尚未有明確的職能機構，來負責此項事宜，具體工作中，傾向于注重成本管理，并且對醫療服務過程的成本管理尤為重視，但是在藥品、材料、物資、設備、勞動力等供應過程的成本管理上，重視不夠。在制度上，主要表現為成本核算和控制的制度體系尚未完全建立，已建立的制度體系在被貫徹執行方面，力度有待加強。在風格上，成本核算和管理的氛圍不夠濃厚，醫院員工的重視程度有待提升。在員工上，從公立醫院領導到財務人員再到具體醫院職工，成本管理意識較低。公立醫院領導更加重視財務增量，對成本管理重要性認識不足，認為是財務部門的事情，造成理解不深入，支持力度不夠；醫院職工的成本意識和降低成本的主動性尚低，自覺性尚待提高。在技能上，財務管理人員的成本核算與控制能力有待提升，具體科室人員相應的財務知識和能力也有待提升。在戰略上，對于實行成本核算與控制對于實現公立醫院戰略目標認識不足，沒有把實行成本預算和控制放在戰略的要求進行思考和管理。在價值觀上，雖然公立醫院一直以病人為重，但是目前日益凸顯的醫患矛盾，顯示出必須要更加凸顯公立醫院的公益性。
三、新醫改背景下公立醫院成本核算與控制的對策———基于麥肯錫7S模型的分析
關鍵詞：全成本核算 目標成本 管理費用 間接費用 作業成本
公立醫院在醫療衛生領域占據著絕對的地位，公立醫院的管理水平及運行效率，直接關涉著醫療衛生體制改革能否順利推進、公立醫院的公益性能否充分的體現、能否真正的為廣大人民群眾謀利謀福。對公立醫院來說，目前所面臨的境遇較為復雜，尤其是自身管理體制、醫療保障制度、衛生服務體制和醫藥制度的改革。因此具有傳統性、習慣性、粗放型的醫院管理方法，已經無法支持公立醫院完成神圣的歷史使命，無法支持公立醫院更好的履行社會職責。公立醫院必須在觀念上進行更新，在制度上進行完善，在管理上進行挖潛。全成本核算作為一種新型的管理技術和手段，目前也正在逐漸的融入到醫院整體管理體系中。然而由于眾多的醫院管理者對全成本核算缺乏必要的理解和認識，導致了全成本核算的功能尚未真正的發揮出來，全成本核算的行進步伐依然是艱難而又蹣跚。
一、調查準備
（一）基本思路
依據對河南省207家縣級以上公立醫院進行調查所獲取的各項數據，以及對公立醫院相關人員的訪談記錄，進行綜合分析，進而厘清現狀、查找問題、總結經驗教訓，并結合公立醫院在醫改形式下的發展趨勢，基于現有對公立醫院全成本核算的研究成果，提出全面推進公立醫院全成本核算的建議和意見。
（二）調查對象
選取河南省內省級、市級、縣級及以上的公立醫院作為調查對象。本次問卷的發放，包括綜合醫院和專科醫院，從規模角度覆蓋了一級到三級醫院。
（三）調查方法
本次課題研究過程以調查問卷為主，實地訪談為輔。本次調查問卷的填寫采用電子問卷的形式，通過E―mail或者網站進行，要求被調查者對各項提問及備選選項準確理解、客觀做答。問卷收回時間為2016年3月8號，回收樣本總量為207。進行實地調研的單位為河南省內各級具有代表性單位，被訪談對象有醫院管理層、總會計師、會計主管、一般會計崗位等。
采用電子問卷有效的規避了問卷填寫不完整，出現邏輯錯誤等情況，也有利于問卷的發放和收回。導出的數據結果也更加直觀的反映出管理會計在公立醫院存在的問題。
（四）問卷設計
本次問卷調查共由6個方面的問題組成，包括單位是否采用了建立了全成本核算體系、全成本核算的開展情況、業績指標的劃分、間接成本的分攤方法、對全成本的認識、作業成本法的運用情況、作業成本法應用的阻力因素、作業是本法的作用范圍、作業成本法的利用情況等。本次調查問卷的設計大部分以選擇題形式出現，使調查結果更具有客觀性，數據更容易量化，便于統計處理與分析。也有利于保持調查問卷的嚴謹性和真實性，也保證了統計口徑的一致性。
（五）質量控制
調查涉及到的對象和數目較多，為確保回收的調查表填寫內容的準確性和完整性，在對調查問卷進行核查比較，在錄入數據過程中進行邏輯校對，避免錄入過程的認為差錯，及時發現缺損、異常等，并及時進行修正。
（六）統計分析
本次研究采用SPSS應用軟件對調查問卷數據進行統計分析處理，對于個別SPSS軟件無法統計的數據，采用Excel建立相應數據庫，進行手工匯總統計。其中，調查對象中未能填列的指標以“統計缺失”字樣處理。
二、公立醫院全成本核算調查
（一）公立醫院全成本核算的現狀
在回收的207家有效樣本中，只有74（35.58%）家公立醫院建立了全成本核算體系，大多數公立醫院還沒有建立相應完善的全成本核算體系。但是，有些單位雖然沒有建立完善的全成本核算體系，但是也已在不同程度上開展了全成本核算工作，可是數據顯示，還有36.71%的被訪單位沒有開展全成本核算工作（見表1）。
除此之外，還對實施全成本核算管理前和管理過程中的一些問題進行了調查研究，數據結果顯示，在具體實施成本核算管理前，100%的受訪者認為，單位引入新項目前，財務部門要會同其他相關部門分析研究項目的可行性，并共同明確提供服務需要消耗的作業項目和相關資源項目；對于本單位實施全成本核算的受訪者中，還有6.73%的受訪者表示對目前采用的全成本核算管理不是很清楚；3.37%的受訪者對全成本核算劃分的步驟不是很清晰。在實施全成本核算過程中，97.60%的受訪者表示他的主管領導經常闡述降低成本的重要性；99.04%的受訪者表示如果方案有助于增加患者滿意度和提高醫療質量，主管領導會在不增加成本或者增加一定成本的情況下同意方案；0.96%的受訪者表示不能和上司、下屬一起分析成本動因，了解成本支出的目標和限制，作為一個團隊，還不清楚全成本核算過程的工作具體面向哪些部門；3.85%的受訪者認為他的主管領導評價其年度/期間業績時，主要關注的不是他的工作效率和成本之間的關系和有效性。
一、公立醫院成本管理現狀
重收入，輕成本，成本核算到科室成本、門診成本、住院成本，項目成本比較簡略，病種成本核算難度大，沒有進行核算或者很不準確，成本核算不規范、不準確，成本管理缺少系統化常規化，成本控制單一。具體問題：
（一）科室成本核算中存在的問題
科室分類不規范
醫療輔助類科室混淆到行政后勤科室比如：護理部、醫務處、病案室、圖書室、醫保辦等，導致應該在醫療業務成本中列支的費用，在管理費用科目列支，無形中加大了管理費用的數額，影響到管理水平的正確評價，醫療成本不真實不準確。
一次性發生的費用簡單歸集成本
制單條目多需要歸集到多科室的直接費用，一筆計入管理費用或者醫療業務成本重的公共費用科室，直接成本變為分攤計入成本，增加了成本分攤的工作量，醫療業務成本擠占管理費用份額，影響到成本考核；進修費、維修費、網絡維護費、貸款利息等一次發生多期收益的費用，直接一次性計入發生經濟業務發生的當期，導致當期科室成本偏高，違背了成本核算的配比性原則。
需要計量計算計入的費用，簡單按人員或面積計入科室，如水費、電費，因沒有預置水表、電表，后勤工作人員簡單估算計入相關科室，隨意性強，導致考核缺乏科學可信賴的依據。
固定資產折舊費、設備房屋的維修費，沒有按照收益大小進行科學計算，計入科室數額不準確，或應直接計入臨床科室的，計入管理費用進行分攤；忽視了財政補助或科教項目補助形成的固定資產的折舊和維修的成本核算，減少了科室成本；
不設二級物資庫，一些易耗品或者衛生材料，如消、備用藥品、化驗試劑、放射材料等，一次領用，當期不能用完，成為庫存，在領用當期一次性計入成本，導致當期材料支出與實際材料支出不匹配，成本忽高忽低，喪失可比性。
部分醫療收入（如體檢中心的體檢費）等，單位體檢，往往根據名單手續先體檢，后結算，存在服務時間長，只在最后躉交結算當期實現醫療收入，導致成本核算過程中的醫療風險金提取、按照收入系數分攤的成本、科室損益不真實，不準確。
（二）忽視隱形成本的管理
科室部門間協作性不強，執行力差，交流不暢，會議多，工作流程繁雜，工作邋遢，無端增加加班加點，增加水電等消耗，增加隱形成本。應收款項管理不重視，增加資金成本。
（三）成本控制缺乏切實的標準
醫院成本核算是醫院管理的一種手段，其本身不是目的，其目的是為決策者提供依據，成為成本控制、減低成本的依據，為醫療價格制定提供依據，目前，大部分公立醫院預算不到具體科室，成本控制缺乏預算標準，只能總量控制.或者有預算但是在費用發生時沒有計算預算余額，導致成本控制工作大而空，資源浪費成本超出預算。
二、公立醫院全成本管理存在問題的處理
（一）加強重視
成本管理是與收入同等重要的因素，醫院應該成立成本管理小組，由院領導或分管院領導直接負責，確定成本員的身份，由專業會計人員專職或兼職督促檢查經濟業務的必要性，各項費用的科學合理性，并且制定各種消耗的定額，將成本作為科室考核的一項重要指標，與科室績效掛鉤，日常經濟核算中，控制成本的增長，達到增收節支的目的，提高醫院資源的利用，防止浪費。
（二）科室科學分類
按照醫療衛生行業認同的分類進行科室設置，統一編碼，1臨床醫療，2醫療技術，3醫療輔助，4行政后勤，尤其注意醫療輔助部門與行政管理科室的區分，要準確，統一，便于系統內匯總和同級醫院比較，便于科室成本的使用，為科室成本核算打好基礎。對費用支出科目也進行具體約束匹配：醫療業務成本科目的支出必須對應科室類型編碼為1、2、3的科室，而4打頭的編碼類型的科室的支出，應該在管理費用科目核算。
（三）全面實施權責發生制
在處理日常經濟業務的時候，嚴格遵循權責發生制原則，當期發生的費用，計入當期，當期發生的收入當期確認，對于當期發生的收入，暫時沒有收到的，計入應收醫療款如：體檢費，墊付的病人待結算醫保費；或其他應收款，如：損壞物資賠償，租金收入等；當期費用報銷，以后各期收益的，按照收益期限，當期只列支當月應負擔的，以后收益期內的，先計入待攤費用科目，以后各期在列支并減少待攤費用，如取暖費。充分利用預提費用科目，按照預提項目設置二級明細，對借款利息、進修費、設備房屋維修費、網絡維護費等，按照預期的總額，每期平均預提，列入當期支出，可以直接計入科室的費用，同時根據進修計劃或設備收益科室，進行成本歸集，而在實際支付時，沖減預提費用科目，年末對于實際發生額與預算額有差額的科目或者科室，制作電子表格，列示科室、項目，差額，進行調整，并對預算完成情況考核，分析。
（四）需要計量的水、電、氣等，安裝計量表，每月實事求是計算計入科室成本、項目成本
（五）固定資產卡片設置
資產管理模塊或資產管理系統中，按照國家規定的年限，科學設置固定資產卡，一物一卡，卡片中的支出科目一定要和費用科室類型匹配，科室類型編碼為123開頭的科室，支出費用的科目應該為5001-04（醫療業務成本-折舊費），費用科室類型編碼為4的，支出費用的科目應該為5301-04（管理費用-折舊費），并在卡片中預置好相應的資產科目（1601），折舊科目（1602），認真設置，增加卡片的審核程序，保證卡片信息完整無誤，一旦提取了折舊，卡片不宜隨意變動，資產類別符合醫院會計制度的規定，這樣確保月底的折舊憑證準確；對于房屋建筑物的使用如果存在管理科室和非行管科室共同使用的建筑物，建議分成2個資產卡，一物二卡，在名稱上標注***樓1/2***樓2/2，并在卡片中按照科室的使用面積大小確定科室分擔比例，以確保費用科室與支出科目的匹配，月末折舊的準確無誤。
（六）確定成本歸集的原則：能放直接成本，不列間接成本，屬于臨床醫療科室的，直接計入，繁瑣的條目多的支出，可以通過設置導入數據程序，利用電子表格導入，不能圖省事，一筆計入某個科室，或者醫療公共等公共科室等待分攤，更不可以簡單計入管理費用，減少間接費用，減少分攤費用，提供成本的可靠性、真實性，及成本分攤的速度。
（七）加強物資管理，規范出入庫程序，不以領代支，減少領物資領用量，根據預算數據或歷史數據控制出庫數量和物料成本，當期使用當期領用；創造條件設置二級庫，按照二級庫的實際消耗確定每期的直接成本。
（八）根據誰收益誰負擔的原則，將由財政補助資金或科教項目資金形成的資產的折舊費計入相關科室的科室成本，相關項目的項目成本，以及病種成本中，增加成本的完整性。
（九）做好成本預算
預算為成本提供目標[1]，預算是上年的結束，也是新年工作的開始，要在每年的年尾，早布置，先由基礎核算單元的科室編制科室預算，上報財務；財務相關部門，根據醫院整體計劃，確定總的支出預算，編制支出經濟科目預算；財務部門對科室收支進行匯總，再根據醫院總體預算，反饋到科室，通過幾上幾下的過程，將總預算與科室預算互相調整銜接；年初，再根據上年的完成情況，國家政策變動，做最后的調整，形成科學合理的科室成本預算、項目目成本預算，病種成本預算，為成本管理考核提供基礎。
（十）在成本管理的內容上，顯性成本和隱性成本并重，以預防和減少隱性成本；過去成本和將來成本并重，以控制和降低未來成本。不僅要重視和控制生產成本、銷售成本、資本成本等顯性成本，而且要重視和控制人力資本、無形成本、組織運行成本等隱性成本。
（十一）三級醫院收治病人，嚴格按照科學的專業劃分，治療過程中嚴格執行臨床路徑，為核算病種成本提供基礎。
關鍵詞：醫院成本核算 現狀 建議
據統計，2011年全國衛生總費用達22224億元，占GDP的比重為5.1%，可以看出，政府投入衛生經費的比重還是較大。但是，隨著醫藥衛生事業改革的深入推進，財政投入比例將逐漸減少，醫院收入來源主要靠自籌而得，而醫院單純的追求經濟收入勢必會增加病員負擔，與緩解老百姓看病貴的理念相違背，因此，在競爭激烈的市場經濟環境下，公立醫院要生存、要發展，必須加強成本核算，重視節流工作，間接的提高經濟效益。下面筆者就成本核算的現狀及存在的問題、完善成本核算管理等方面進行淺析。
一、成本核算與管理的現狀
（一）成本核算基礎薄弱
1、HIS信息系統配置差，不能滿足成本核算要求
大部分二級醫院及社區衛生機構，HIS信息系統配置較低，自動化程度及兼容性差，數據傳輸、分析還需借助手工，手段較原始，效率低下；軟件開發人員不熟悉醫院流程，設計出的軟件與實際操作有一定的差異，這兩方面的原因直接影響了成本數據收集的及時性和準確性，制約了成本核算的發展。
2、物質管理體制不規范，造成成本數據失真
目前部分醫院還存在以下方面的問題，包括：第一，有些資產因原始資料不全或年代久遠，金額、使用年限不清，資產價值只有估計；第二，接受的捐贈設備，因捐贈方沒提供原始憑證，大多都沒有登記入賬；第三，財務科沒配備專門的固定資產管理人員，直接由總務或其他人員兼管總賬、明細賬，醫院缺乏監管機制，造成物資管理混亂，諸如此類的問題還有很多。物資管理不規范、資產數據不真實，使成本核算缺乏最根本的數據基礎，影響了成本核算的準確性。
（二）成本核算不全、不規范
醫院單純的為核算獎金而進行成本核算,只重視臨床科室消耗使用的直接醫療成本，職能部門的成本及公共費用未全部考慮，成本核算模式不全，比較片面、單一。另外，有些成本項目，比如辦公用品、衛生材料等物資實行以領代銷模式，當月領用成本代替消耗成本全部計入當期費用，通常情況下領用金額不完全等于當月使用金額，由于記賬的不規范造成當期收入與成本不相配比，數據有失真實性。
（三）管理費用及公共費用缺乏科學、有效的管理手段
行政及后勤人員的成本消耗,在醫院總成本中占很大一部分,開支比例較高，對于該部分成本費用，準確的測算目標成本較為困難，費用歸集全靠會計人員經驗判斷，行政科室的直接成本與公共費用難以區分，缺乏科學有效的手段來加以管理。
（四）間接成本歸集、分攤標準不統一
由于醫院會計制度的局限，實施成本核算過程中，間接成本費用的歸集、分攤模式及系數各不相同，沒有統一的口徑，各個醫院根據自身特點來定，主觀隨意性大，理解容易出現偏差，致使成本核算數據不實、虛假性盈虧，與同級醫院模向比較沒有可比性，造成成本核算信息利用價值不高。
（五）內部服務科室成本不易劃分
功能檢查、手術室等醫技科室，不直接向病人提供醫療服務，都是與其他科室合作間接提供服務，因此與其他科室的收入、成本不易劃分，收入和成本如何在合作科室間轉移也是一個難點，有待尋求一種科學合理、可操作性強的方法。
二、完善成本核算管理的幾點建議
（一）健全組織機構，設立成本核算管理小組
制定成本核算管理制度，包括成本預測、決策、計劃、控制、分析、考核等一系列控制體系。全院上下統一思想，廣泛宣傳，培養全員意識，讓成本核算由被動變為主動管理。在全員的共同參與下，成立由院長任組長的成本核算管理小組, 負責指導、組織、協調全院成本核算及管理工作，并督促落實成本考核執行情況。財務科配備專職核算員負責成本核算具體事務工作。各科室作為成本核算單元，配備兼職成本核算員，負責科室成本數據的搜集、匯總分析工作，并定期向成本核算管理小組報告。
（二）加強成本核算基礎建設
1、完善更新計算機信息網絡化建設
計算機網絡自動化建設，是保證成本核算工作及時、準確、高效的基礎。醫院應建立一套功能完備的計算機HIS信息系統，包括設立“醫生工作站”、“護士工作站”，建立臨床路徑及OA辦公系統等，成本核算系統與財務系統、HIS系統三者相對接，以便更加及時、準確的采集數據，為決策者提供強有力的數據支持和信息保障。
2、加強醫院物資管理，做好成本核算運行的基礎工作
健全物資驗收入庫、領用、盤存制度，定期進行清產核資。配備專門的物資管理會計，完善各種原始記錄。建立固定資產、庫存物資二級明細分類賬，加強實物資產的管理和核算，當月領用未耗用完的物資實行假退料制度，月底紅字沖銷，下月初再轉回，保證資產數據的準確性。
（三）規范間接費用分攤,實行全成本核算
雖然各個醫院間接費用的分攤模式不盡相同，但醫院各科必須統一核算口徑，在同一期間才有可比性。醫院應完善相關制度，通過科學、合理的分配方法，對管理、醫輔、醫技等科室成本，分項、逐級的攤入各臨床科室，實行全成本核算。管理費用及公共費用可按照科室業務量或人員比例進行分攤，鍋爐房、洗衣房等科室成本可采用內部服務價格進行分攤，功能檢查科室、手術室等成本可按照臨床科室開單收入比例進行分攤，成本分攤后能最終體現臨床科室的醫療成果，讓臨床科室能夠更好的找準自己的定位。
（四）制定內部服務價格,解決成本轉移問題
醫院內部各科室間相互提供服務及物資，可制定內部服務轉移價格進行結算，即測算臨床每百元的收入需承擔多少醫技成本，按照這個比例將醫技科室的成本轉入臨床科室，讓臨床科室收入與成本相配比，醫技科室以此成本確認收入，這種有償服務的模式能提高全院各科的勞動效率，合理解決內部服務科室間的成本轉移問題。
（五）明確成本核算對象，確保成本數據準確性
成本核算對象是醫院經營過程中發生的各種物化勞動和人力勞動耗費的總和。主要包括：
1、人員經費。包括基本工資、津貼補貼、績效工資、職工社保費、離退休人員費用、住房公積金、醫療補貼等；
2、物資及材料耗費（指當期使用的，不是領用數）。包括醫院進行診療、護理工作而耗用的一切向外購進的藥品、器械設備、醫用材料及各種辦公用品、庫存物資等；
3、醫院的能源支出。包括醫院耗用的水、電、氣及各種燃料；
4、固定資產折舊。房屋、建筑物及各種大型醫療器械設備等固定資產提取的累計折舊；
5、提取醫療風險基金。按照醫療收入千分之三預提的醫療風險基金；
6、其他日常運行維護費，包括辦公費、業務招待費、印刷費、差旅費及會務費等。
不能計入成本范圍的有：各種罰款、贊助和捐贈支出；各類基金中開支的項目；對外投資；有經費來源的科研、教學等項目支出。
以上成本為醫院總成本，為更精細的反映成本單元的工作業績，可將該成本按科室、病種、項目、診次、床日等再進行歸集，測算每一項的具體成本。成本核算的最終目的是真實反映醫療活動的財務狀況和經營成本，只有成本核算對象明確，才能更加準確的計算科室的總成本及單位成本，幫助科室測算盈虧平衡點。另一方面，準確的數據基礎也是制定科室目標成本的有力依據。
（六）經濟與責任結合，加大考核力度
成本核算不僅要分析，更需要考核，要建立健全成本核算考核制度，明確經濟責任。對成本進行考核時首先應做好成本指標的制定，指標可參考上年同期水平或同級醫院水平。同時建立績效考核指標體系及考核細則，將成本核算的結果作為績效考核分配的依據，實行量化管理,這種將成本核算與科室和個人利益相結合的方法不僅能增強員工成本意識、調動員工積極性，同時在不影響醫療質量的前提下還能最大限度的降低醫療服務成本。成本核算管理小組負責監督成本核算執行情況，保證考核到位，避免走形式。
三、實行成本核算中應注意的兩個問題
(一)加強醫療成本核算，有利于提高醫院經濟效益，但這不是最終目的。實施成本核算的最終目的是，既讓病人享受高質量、高效率的醫療服務，又能相應降低病人的醫療費用，不應片面地追求降低成本，而使病人利益受損或降低醫療服務質量。
(二)實施醫院成本核算涉及到國家、醫院和職工個人等多方面經濟利益的調整，既要追求效率，又要兼顧公平，既要考慮國家和病人的根本利益，又要兼顧醫院、醫務人員利益，應該積極、穩妥地進行。
綜上所述，成本核算是醫院經濟管理的基礎工作，通過實行成本核算有利于進一步發揮財務部門的管理作用，從而達到降低成本、提高醫院經濟效益的目的。同時，醫院成本核算，必須堅持以病人為中心的宗旨，且與提高醫療質量、減輕病人負擔等有機的結合在一起，才能保證醫院成本核算順利實施，促進醫院管理不斷走向科學化和現代化。
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關鍵詞：DRG單病種 成本核算 病種付費
近年來，我國醫改方案中對按單病種DRG付費方式一直在探索中，無錫市于2016年發錫人社發[2016]47號文《關于進一步推進我市基本醫療保險按病種付費工作的通知》中，已對13種疾病和20個日間手術病種費用開展試點按病種付費，這體現了今后按病種付費已經是大勢所趨，公立醫院按病種成本核算的需要十分迫切，一方面可以作為政府對病種定價的依據，一方面也可以通過病種成本核算計算出自己真實成本狀況，提高醫院的經濟管理水平，有效進行醫院內部管理。
一、病種核算的基礎條件
單病種核算是一個涉及到醫院方方面面的核算，需要醫院的醫務科、統計室、信息科、財務科等多科室的配合，打好一定的基礎，才可以開展數據分析。
首先要先_定好病種及對病種進行DRG分組。根據醫院實際，先將一些可以明確臨床路徑、并發癥與合并癥少、治療技術成熟且質量可控的病種納入病種核算的范疇，當這些病種核算成功后，再對納入這些病種的住院患者全部進行DRG分類，DRG分類的依據為DRG小組中病情的相近性及治療該病種所耗費資源的類似性。同時最重要的是需要醫務科組織相關的醫務工作者，通過臨床對病種的合并癥并發癥、患者年齡、患者性別、在院期間病情變化、出院后恢復情況等分析，制定并明確好各相關病種的DRG分組體系具體內容。在以上的各病例數據基礎上，開展分析，并根據分析結果定期對DRG分組進行更新與維護。
其次單病種核算必須建立在醫院全成本核算的基礎上，應以醫院科室為基礎進行成本核算，再在科室內部進行分攤歸集。通過了解病種成本構成，才可以對成本進行分析，從而開展控制成本的工作。
二、DRG單病種核算的方法
DRG單病種核算首先把醫院經濟運行中所發生的全部成本先按科室為對象進行匯總，再以各科室開展的醫療服務項目為對象，把各項成本支出合理的分配在各醫療服務項目上，首先把醫院成本分為直接成本和間接成本，直接成本中可分固定成本及變動成本，固定成本如固定資產折舊費、人力成本、大修理基金等，變動成本如水電費、材料費、培訓費等；間接成本一般分為醫技成本、護理成本、管理成本等，對以上成本開展歸集，最后分配在科室成本中。最后的DRG單病種成本就是在明確DRG各小組體系具體內容的情況下，把各個DRG各小組的醫療服務項目成本、藥品成本和使用的可單獨收費的和不可單獨收費的材料成本進行合并，從而得到DRG單病種成本。
在按科室為對象進行匯總后的數據基礎上，DRG單病種成本核算法主要有“工分計算法”、“項目疊加法”、“匯總核算法”。
1.“工分計算法”即按工作量來分配成本的方法，對于臨床科室的DRG單病種，按其難易復雜及對技術水平的要求高低程度核算工分，最后核算的實際成本與每個DRG單病種所對應的工分相匹配，得出每個DRG單病種的成本，該項目優點是可操作性程序高， 缺點是必須在前期大量計算好各個DRG單病種工分的基礎上，才有可能得以使用，而計算DRG單病種分的工作量很大；
2.項目疊加法是以各科室開展的醫療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本，再把各項目的單位成本予以疊加，并最終計算出單病種成本的方法。對一些個體化的費用需要采用“項目疊加法”作為核算方法；
3.“匯總核算法”即把需要核算的單病種成本一定時間內的成本匯總后，再除以這段時間的住院人數，要特別注意的是要注意比較時間段中的住院人數和出院人數，合計估數好住院人數，才能得到較為合理的單病種成本。如果核算的病種臨床路徑沒有明確，可以考慮使用“匯總核算法”。
總結以上單病種成本核算的方法， 應該是在保證醫療服務質量的情況下，制定好合適的臨床路徑，根據自身所在醫院的實際情況，分別針對不同DRG單病種的不同特點，對醫療成本進行歸集和分配， 把醫院的醫療成本合理地計入到醫院開展的各病種中， 是公立醫院今后進行病種成本核算的關鍵。
三、病種核算實際工作中存在的問題與困難
1.醫院成本信息方面的獲取有難度。醫院在病種成本核算中必須要求能獲取更精確、更及時的關于服務成本的信息，雖然各家醫院都建立了自身的病案首頁、收費及成本的數據庫，但原來的信息化設計時并沒有考慮到現在的單病種成本核算的許多細化要求，導致成本信息采集工作比較困難，數據往往需要在現在數據基礎上再人工加工，工作量很大且準確率不能得到保證。今后在醫院信息化建設中應著重考慮成本數據的歸集、分配因素，進一步加強醫院管理信息系統的完善。
2.單病種臨床路徑的不斷變化。臨床路徑作為貫徹持續性質量改進的診療程序化標準模式。隨著醫療技術的發展，醫用設備的投入、醫療工作者的水平不斷的提高，相應的臨床路徑不會一成不變，是在不斷變化中的，要求制定單病種臨床路徑時，要能做到與時俱進，不斷完善更新。
單病種成本核算是對醫院成本核算工作的深化和細化，醫院必須深化和細化成本核算，需要醫院的各個部門合作完成，扎扎實實的做好基礎工作，通過開展單病種成本核算可以更好的控制醫藥費用過快增長，可以促進醫院進一步降低藥品、耗材成本，有效利用醫療資源，規范醫生的醫療行為，降低運營成本，為合理減輕病人經濟負擔創造條件，為進一步提高醫院經濟效率打下堅實的基礎。
參考文獻：
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Abstract: As the important part of the medical system reform, the cost accounting of public hospital determines the control results of hospital operational cost and has an important influence in improving the hospital management level and core competitive power. After a period of development, cost accounting of medical institutions in China has made remarkable achievements, but also exists some problems to be solved. Starting from the features and role of hospital cost accounting, aiming at the shortage of cost accounting in economic management of public hospital, the paper puts forward the specific measures on improving accounting system, in order to deepen the reform of medical treatment system, improve and implement cost accounting system, and promote to achieve social benefit and economic benefit of public hospital.
關鍵詞： 成本核算；公立醫院；問題；對策
Key words: cost accounting；public hospital；problem；countermeasures
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）24-0174-02
1 成本核算在公立醫院中的應用
1.1 成本核算的概念 作為醫療體制改革的重要環節，公立醫院的成本核算決定著醫院經營成本的控制成效，對提高醫院的管理水平與核心競爭力具有關鍵影響。醫療機構的成本核算指的是醫療機構對某段時期內實際發生的各項費用成本進行科學準確的記錄、整理、計算及評價，通過依據不同階段、不同項目的標準，計算出醫療衛生服務的單位成本與總成本，并進行分析，對比成本計劃與現實工作中發生的差異，考核成本計劃的實現情況，并參考實際消耗，對醫療衛生服務的資源進行配置優化。為深化現代經濟管理觀念，提高職工成本意識，合理降低醫院的經營成本，公立醫院應建立以病人為中心，兼顧職工增收節支的管理模式，以優質、低耗的服務確保醫院社會效益與經濟效益的實現。
1.2 成本核算的特點 醫療機構的成本核算具有多樣性、隱形性和不確定性等特點。首先，公立醫院提供的每一項醫療衛生服務都會針對患者的具體情況而做出時間、程序、方式上的調整，同類疾病的不同患者，同一患者的不同治療階段都需要根據其體質、病史及家族遺傳情況等采取不同的醫療救治措施，服務項目不一，成本費用自然無法統一。與其他服務工作不同的還包括，作為一種知識和技術密集型的行業，醫療服務價格的制定存在很高的隱形性，收費標準復雜，且知識投入多于物質投入，很多醫療資源無法儲存和準確核算。而醫患間的特殊服務關系也常導致醫療服務的準備工作量大而繁瑣，但服務此時并未提供，鑒于醫療機構提供的服務和患者的消費過程是同時發生的，只有當患者開始消費時，醫療服務才能正式發生，這也使成本核算具有很大的不確定性。
1.3 醫改背景下公立醫院實施成本核算的意義 正因為醫療成本核算存在上述特點，在醫療制度改革不斷深化的背景下，更要健全和落實成本核算制度。通過充分了解各醫療服務項目的實際成本和各核算單位的來源及構成，可以通過建立不同科室項目成本的差異數據庫，優化公立醫院的資源配置。可以將醫院財務管理提升到經濟管理的高度，通過強化管理手段優化醫療作業的流程，并能更加科學和規范地進行成本預算編制與績效考核。此外，高效的全成本核算還可以幫助公立醫院合理定價，并通過對自身經濟活動的科學核算改善經營方式，實現國有資產的保值與增值。
2 當前公立醫院成本核算中存在的問題
[摘 要] 實行醫院成本核算是醫院科學管理的重要手段，通過成本核算可以明晰醫院各科室的成本構成，清楚了解科室盈虧，從而指導科室收入結構的調整，使醫院的經濟管理有一個更科學、更準確的量化標準。 本文從公立醫院成本核算的含義及特點入手，提出了公立醫院成本核算中存在的問題，針對公立醫院存在的問題給出了相應的對策。
[關鍵詞] 成本核算； 成本管理；對策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 005
[中圖分類號] F234.2；R197.322 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）05- 0014- 03
1 醫院成本核算的含義及特點
新醫院會計制度中將醫院成本核算定義為：醫院將其業務活動中所發生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。其目的是全面、真實、準確反映醫院成本信息，強化成本意識，降低醫療成本，提高醫院績效，增強醫院在醫療市場中的競爭力。
成本核算一般以科室、診次和床日為核算對象，三級醫院及其他有條件的醫院還應以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。根據新醫院會計制度的規定， 醫院的成本核算采用四類三級分攤方法對醫院成本進行分攤。 按照分類分級的方法依次對醫院行政后勤類科室成本、醫療輔助類科室成本、 醫療技術類科室成本進行分攤，最終將醫院所有成本全部歸集到臨床科室。從而更宏觀的反映醫院的經營成果。
2 醫院成本核算中存在的問題
2.1 成本核算意識淡薄，未建立健全成本控制體系
主要表現在以下兩個方面：
首先， 大多數公立醫院的成本核算職責由財務部門履行，沒有建立起一個系統的、包括院長任組長、院領導為成員、財務部主任為辦公室主任、專職核算員的成本核算組織體系；各家醫院按照自己的解讀開展核算， 有的做了四級核算、 有些僅做到科級核算， 在缺乏實施細則、 操作指南的情況下， 口徑不一， 成本報表缺乏相關性、可比性，無法體現真實的成本數據、沒有橫向比較的意義， 無法對政府財政補償、 資源配置、醫療服務定價提供可靠的數據支持。
其次，很多公立醫院的成本核算， 僅是簡單的對財務會計數據進行歸集，成本核算流于形式，無法成為激勵員工的手段。沒有起到控制成本、優化投入產出比、合理配置資源、提升核心競爭力的目的。無法為有關部門制定醫療政策提供支持。
2.2 醫院成本核算制度不健全， 缺乏具體的醫院成本核算方案
現行的 《 醫院會計制度》只是對醫院成本核算做了一個指導性的概述，缺乏實施細則，]有明確的操作步驟、實施方法，對實踐缺乏指導意義。對醫院成本核算并沒有具體和明確的規定，各個醫院由于核算方法的不同可能造成成本核算的結果口徑有所差異， 造成相互之間可比性較差。
2.3 成本核算單元不明確
確定成本核算單元是醫院開展成本核算的首要任務。《 醫院財務制度》 將科室分為四類，分別為：臨床服務類、 醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類， 但在成本核算時存在以下問題：首先，科室及編碼設置不統一。醫院科室比較多，相關部門科室及核算單元設置時缺乏溝通，導致科室名稱在各個系統中不統一（如：HIS、財務、人事等）。 醫院信息系統中的科室及核算單元設置比較混亂。
其次，科室、病區合用問題。 醫院這類情況比較普遍，即一些科室合用一個門診房間或一個病區，如一些專家門診、 大科病區等。 在成本核算時必須將合用科室劃分為若干單元。 在收入劃分明確的前提下， 最重要的是劃分成本信息，主要包括應該明確劃分各科的醫護人員數、病床數、材料領用、設備消耗等，對于一些實在無法明確劃分的成本費用，只能按照人員數量等指標進行配比分攤。
2.4 醫療行業和醫療服務對象的復雜性， 決定成本核算的難度增大
尤其在病種核算中，由于病人存在個體差異，即使生同一種病的病人，各自的病情也很不一樣，每一項服務的提供，都會因病人對醫療服務的需求、經濟承受能力等諸多因素不同，而產生不同的醫療服務的成本。醫療服務的復雜性使得成本核算具有挑戰性性，這項工作需要所有主要參與人員的通力合作才有能有效完成。
3 公立醫院完善成本核算的具體實施措施及對策
3.1 增強全成本核算意識，將成本核算上升到醫院經營管理的戰略高度
降低科室各項支出成本是提高醫院效益的重要途徑之一，全成本核算是醫院進行現代化管理的基礎。要廣泛做好宣傳工作，建立健全各項規章制度， 形成“自上而下” 自主進行成本管理與控制的完整體系，逐步完善成本核算辦法。
3.2 建立健全醫院成本核算體系的建設
《醫院會計制度》 只對醫院的成本核算提出了要求和規范，缺乏實際操作的指南和實施細則，衛生部門應盡快會同財政部門制定醫院成本核算實施細則。同時， 醫院應根據國家統一的成本核算規定及自身的特點實施這項工作。在科室和編碼的設置上，應將科室和編碼設置為同一級，并在不同類別的科室之下按實際情況確定細分核算單元。臨床服務類的科室應將門診、病房、臨床檢查科室作為核算單元分別核算； 醫技科室否以科室為單元進行核算，有下屬部門的以下屬部門為核算對象單元，否則以科室進行核算；醫療輔助類、行政后勤類科室以部門作為核算單元進行核算，按照核算單元的分類，核算單元的確定應該以能單獨計量所有收入、歸集各項費用， 利于內部考核的原則來確定。按照重要性、 統一性、穩定性的基本原則對成本核算單元進行具體劃分，利用核算單元統計收入和成本， 根據醫院的實際情況逐級 設置科學的核算單元及核算編碼為數據正確導入成本核算系統打好基礎。
3.3 加快信息化平臺的建設，加強全成本核算培訓工作
信息化網絡平臺的搭建是進行醫院成本核算的基礎，加快醫院信息系統的建設與完善，整合各種系統數據的信息資源，將把收費系統、HIS 系統、物資管理系統、財務系統等有機結合在一起，實現數據及時傳輸、匯總、分析、共享， 最大化提高數據利用效率和準確性，達到業務數據、財務數據口徑的一致，從而保證成本數據的可靠性、完整性、真實性，最終實現高層次、精細的全成本核算。
加強全成本核算培訓工作，醫院成本核算是一項復雜而系統的工程，涉及醫院的臨床 醫技、醫輔、后勤、行政等相關部門，同時也是醫院在經營管理領域的創新與拓展，因此相關人員的專業和操作培訓尤為重要，制定系統的人員培訓計劃，掌握并不斷更新成本管理理念，將成本核算工作作為一項全院的長期性工作，充分發揮醫院財務部門的監管作用、提高財務部門的業務水平，發揮財務人員在醫院經濟管理中的重要作用。
總之，成本核算是一個持續優化、不斷提高的過程，做好成本核算，建立一套相對完善的成本管理系統，有利于醫院更好地利用全成本核算的成果，規范業務流程，降低成本、提高收益，實現醫院的經營管理目標，通過醫院全成本核算及時動態的經營分析，能為醫院領導提供輔助決策的科學依據，優化醫院資源配置，提高醫院綜合競爭力。
主要參考文獻
關鍵詞：成本管理；公立醫院；成本核算
2021年初，為了推動公立醫院的高效發展、促進現代醫院管理制度的完善、規范公立醫院的成本核算工作，中華人民共和國國家衛生健康委員會（簡稱國家衛生健康委）和國家中醫藥管理局聯合印發了《關于印發公立醫院成本核算規范的通知》。
一、公立醫院成本核算的內容
醫院成本指的是醫院根據工作需要劃分的成本核算對象在核算期間產生的各種資源耗費，如有形資產耗費、無形資產耗費和其他耗費。公立醫院成本核算指的是公立醫院在各種業務活動中將實際發生的成本，根據特定的對象和項目進行匯總和分配，并據此確定出這些核算對象或項目的總成本、單位成本，最終向醫院管理者和上級或其他信息需求方提供相關信息的過程。
二、公立醫院成本核算的作用
公立醫院進行成本核算有利于降低醫院的成本，有利于提高公立醫院的經濟效益，也有利于提升公立醫院的管理水平和醫療服務水平，對醫院健康穩定發展具有重要意義。醫院成本核算的作用主要反映在以下幾個方面。
（一）促進公立醫院降本增效
公立醫院進行成本核算可以實現對業務活動的控制。比如，公立醫院可以核算某個臨床科室的成本，也可以核算某種病種的成本，或是某個重大建設項目的成本，從而反映該業務活動的收支情況。醫院的管理層能夠通過分析成本核算的結果，及時管控影響成本的因素，并將實際發生的成本控制在預期的范圍內，從而達到控制成本、降本增效的作用。因此，公立醫院進行成本核算可以促進醫院降本增效，實現醫院的可持續發展[1]。
（二）有利于健全公立醫院的績效考核體系
公立醫院進行成本核算有助于對醫院所有的業務活動過程實施成本控制，醫院的管理層可以借助成本核算的數據，全面了解醫療服務過程中的各種影響因素，從而建立全面的績效考核評價體系[2]。公立醫院進行成本核算有利于根據自身業務需要設置與成本相關的考核指標，考核醫院各科室的工作效率、項目資金的效益、各項醫療活動的服務成本，以此來充分調動全院工作人員的工作積極性，促進內部良性競爭，從而提升醫院整體的競爭力。
（三）有利于提升公立醫院精細化管理水平
公立醫院通過成本核算，可以完善醫院的運營管理，提高運營管理效率。成本核算可以充分反映醫院的某個項目或科室的經營成果。另外，借助成本核算，還可以監控公立醫院特定時期內的預算執行情況，從而分析各類病種成本、科室成本、專項資金成本，也能體現相關業務活動的科學性和合理性、各類醫療設備的利用效率等。
三、當前形勢下公立醫院成本核算過程中存在的不足之處
（一）對公立醫院成本核算認識不到位
在公立醫院最初發展階段，大部分醫院注重擴張型的發展，醫院運營管理主要圍繞提升醫療技術、基礎建設、購置設備等方面開展，使得很多管理者對成本核算的概念較為模糊，認為收支核算就是成本核算，收支結余也只是為了分配績效。而隨著醫改政策的不斷深化推進，原來粗放的發展模式已經不能滿足公立醫院高質量發展需求，因為公立醫院的成本核算是一項工作量極大、涉及范圍廣的工作，若對成本核算的認識不到位將會給醫院的成本核算工作帶來較大阻礙，從而嚴重制約醫院的高質量發展[3]。
（二）公立醫院成本核算制度不完善
現階段，很多醫院的財務管理制度已經很難滿足自身發展需求，成本核算制度也沒有與時俱進地更新，因此無法有效結合醫院的實際情況，制定出系統的核算方法和口徑。另外，很多醫院的成本核算不是全成本核算，難以完整全面地覆蓋醫院經營活動的各個方面，并且受主觀因素影響較大，導致醫院的成本數據參考價值較低，不能對成本進行有效的監督和控制，也無法為醫院管理提供有效的數據支持。
（三）醫院信息化建設不足
醫院實施全成本核算對數據采集的要求特別高，涉及的成本數據量很大、歸口的科室很多。現階段，公立醫院逐步開始注重信息化建設，每年都會投入一定的資金在信息系統的維護和升級上。但在成本核算方面大多醫院的信息化建設仍存在一定不足之處，很多醫院的成本核算還處于手工統計或半信息化統計階段，相關的配套設施也不完善。這些問題既增加了醫院全成本核算的難度，也嚴重影響了醫院的成本核算水平。
（四）成本核算人員素質有待提高
成本核算人員的綜合素質是影響核算科學與否的重要因素。醫院全成本核算是一項復雜、精細的系統工作，需要專業、高素質的會計人才支撐。尤其是在成本核算信息化背景下，成本核算工作人員不僅需要具備豐富的財務知識，還要熟練掌握計算機軟硬件操作技能，以及基本的職業素養。但很多公立醫院的財務人員非會計專業出身或安于現狀，無法滿足成本核算工作人員的基本素質要求，嚴重影響了全成本核算的推行。
四、公立醫院成本核算工作建議
（一）以更新理念為先導，提高對成本核算的重視
改變固有理念，提高對成本核算的認識是公立醫院進行成本核算的基本前提。成本核算的范圍涉及醫院的各個工作環節，臨床科室、醫技科室及后勤各個科室都應積極參與到成本核算控制中來[4]。另外，公立醫院應加強醫院領導班子對成本核算的重視程度，發揮醫院領導層和各科室工作人員的主觀能動性，并保證全員參與，從而真正全面落實醫院成本核算管理體系，發揮成本核算在醫院運營管理中的作用。
（二）建立完善的成本核算體系
首先，公立醫院要根據醫院實際建立健全成本核算制度，并明確成本核算要遵循的原則、醫院成本核算的組織機構和領導小組、承擔成本核算工作的牽頭部門或職能部門[5]。另外，公立醫院應根據國家規定的成本核算口徑設置成本核算項目，并且對每個核算對象按照成本項目進行數據歸集。同時按照醫院管理的需求對成本進行分類，并積極探索先進的成本核算方法，以達到醫院降低成本提高效率的目的。其次，公立醫院應定期生成成本報表、出具成本報告，并對相應的結果進行說明。同時，醫院還要開展成本核算結果的分析工作，分析影響成本變動的因素，制定成本控制措施，并提出相應的整改建議。醫院的成本報表具體包括醫院各科室直接成本表、醫院臨床服務類科室全成本構成分析表、醫院臨床服務類科室全成本表。具體如表1、表2、表3所示。
（三）加強成本核算的信息化建設
要實現公立醫院成本核算的信息化，首先，公立醫院應組織力量開發或采購符合本院成本核算需要的信息系統，將現有的醫院信息管理系統、財務、資產、采購等管理信息系統與成本核算軟件進行有效銜接，以保障各個系統的數據同源、準確，從而提升成本核算效率。其次，在成本核算系統設置時，公立醫院應根據不同的資金來源設置相應的成本分攤標準和方案，以滿足財政資金、科教資金、其他資金等各類資金的成本核算要求。另外，醫院的成本核算系統應生成多維度、全方位的成本報表體系。比如，全成本報表、臨床科室直接成本表、專項資金成本表、病種成本等，從而為醫院的決策和管理提供數據支撐。最后，醫院的成本核算信息化建設要根據醫院實際發展需求不斷完善、持續優化，為醫院的成本核算提供強有力的保障。
（四）提高成本核算人員素質
首先，公立醫院應加強對相關工作人員的業務培訓。因為醫院成本核算工作是全員參與的工作，所以要針對不同人群開展相應的培訓。比如，財務人員要培訓財務相關知識，對于年紀較大的工作人員還要培訓計算機軟硬件相關知識。除了財務相關科室，臨床各科室也是成本核算工作中的重要組成成員，也要培訓其對成本核算重要性的認識及相關考核要求。其次，公立醫院的成本核算人員應不斷學習，及時更新觀念和知識。隨著醫療體制改革的不斷深化，對公立醫院提出的要求越來越嚴格，因此公立醫院要鼓勵全員多學習、熟悉醫改政策和醫院發展目標，從而提高工作效率。綜上所述，在醫改不斷深化的形勢下，公立醫院面臨著前所未有的挑戰。只有加強成本核算，降本增效，實行科學化管理，才能保證公立醫院高質量長期穩定發展，從而為人民群眾提供更加優質的醫療服務。
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關鍵詞：手段現狀 必然趨勢 做法與體會
中圖分類號：R1 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2015）12-0083-01
一、當前醫院成本核算手段現狀
當前醫院成本核算手段可分為兩種類型：手工或半手工核算，不完全信息核算，手工或半手工核算員將各療區門診，藥房報表匯總，將數據錄入計算機，使用Excel存儲核算數據，通過Excel設置核算公式核算科室分配利潤及效益分配，醫院服務項目涉及面廣，而且復雜多樣，專業分工精細，學科部門之間聯系復雜，使醫療成本核算各項數據龐大繁雜，用手工計算統計，工作量相當大，而且也不精確，依靠人工分析，根本達不到核算數據分析準確性，數據資源利用不足。
二、信息化是醫院成本核算發展的必然趨勢
隨著現代醫院管理的發展，醫院決策逐步從經驗型向科學型高效型轉變，手工或半手工核算，不完全信息化核算已經不適合現代醫院發展的要求，靠老方式老方法依賴于核算人員的專業知識和責任心是不夠的，人工核算有很大的局限性，不能完全保證數據的準確性和完整。利用計算機信息系統，可以將分配系數，核算方案形成軟件模式，實現自動核算，提高核算的效率，而且準確無誤。計算機系統除了系統管理員授權，其他人無法也不能更改，這樣避免了人工核算的不穩定性，保障了成本核算分配的準確性和合理性，成本核算信息化已成為醫院發展的必然趨勢。
三、我院實現成本核算信息化的做法與體會
我院從2007年更新計算機系統，全院門診，療區都實行網絡化，成本核算安裝新系統，徹底改變了以往成本核算靠手工統計落后狀態，核算的速度由原來12人一個月的工作量，減少到2人一天就可以完成上月所有成本核算及各科室，門診療區經濟運行數據的反饋，經濟運行報表等工作，極大的提高了工作效率，對我院近幾年的迅猛發展起到了積極地促進作用，我院的成本核算信息系統的成功應用有以下幾點體會：
1.充分熟悉醫院核算信息系統數據模式
近幾年來，醫院的信息辦公自動化如雨后春筍，茁壯成長，醫院的信息系統已經普及，各醫院采用的信息系統不盡相同，運行的數據及模式有些不同，但核算的信息要素幾乎是相同，都有統計核算的功能。我院在設計數據結構時進行仔細研究，設計出從醫療收費數據中可以直接提取出醫療耗材成本，改變了以往靠核算員人工輸入的局面，減少環節，簡化流程，有利工作。
2.單獨設立服務器運行核算系統
我院新建成本核算系統初期，全院大量計算機及服務器投入使用。一些老專家老同志一時很難熟悉和掌握計算機寫病歷，開處方，開藥，開檢查，開處置單等各種項目，經常將程序搞亂或死機，全院系統比較紊亂，開藥劃價排號患者交費排隊，患者意見很大，核算系統經常出現問題，不是死機就是網速慢，影響工作。后來經過反復調試更改服務器，使系統更加合理的分析數據，我們單獨設立一臺核算服務器，經過一段時間的運行，人員熟悉了運用計算機的方法，每月核算采集一次數據，一天很快就分析完成，減少人力物力的消耗，成本核算工作更流暢。
3.通過電子模板實現HIS外數據的歸集
由于國內醫院信息化起步較晚，涉及部門眾多原因，國內還僅北京一些大醫院實現完全業務信息化，部分業務沒有納入HIS，有些醫院還處在傳統的工作模式。例如，后勤車輛使用統計，基建維修，其業務數據仍然采用手工登記。HIS體系中沒有科室使用車輛信息和基建信息，在此條件下，核算數據難以實現完全依靠HIS自動化歸集，對于HIS外數據，我們集思廣益，設計出節約成本，方便快捷，易于操作的數據歸集方式――電子模板采集法，既沒有連接HIS的成本發生點將日常登記改變為使用Excel進行電子登記，經管科在核算前只需要將電子板中的數據接收到核算系統，通過這種方法，我院實現了核算前數據采集完全自動化，將以往核算前數據準備需要一周時間縮短到一小時即可完成。并且杜絕了核算員輸入錯誤，提高了準確性。
4.成本核算過程自動化
對于HIS涉及的核算數據，我院通過網上數據自動采集，一般情況，在月末最后一天或月初第一天，啟動核算系統數據自動采集模塊，完成所有HIS數據采集，對于HIS外數據，我們通過電子模板接收，實現核算前數據準備全自動化，采集完所有核算數據后，系統會設置的核算方案、公式等自動完成核算任務、計算出各科室的利潤以及結余情況 ，鑒于醫院成本核算與利潤分配均在經管科完成，因此，我院核算系統還包含了效益自動分配功能、核算工作真正意義的完全自動化，以往手工條件下需要20天時間，自動化核算系統只需要1天時間，工作效率得到極大提高。
5.核算系統必須具備基本的數據自動化分析功能
醫院經管科不僅僅是完成每月核算工作，更重要的職能是對醫院經濟運行分析，尋找規律、發現問題、解決問題、發揮經濟管理的職能，我院核算系統經濟分析具有以下功能：
5.1繪制經濟運行圖功能，圖表在經濟分析中的功能必不可少，核算系統必須具備對各類經濟數據繪制線圖、條圖、餅圖的功能，這些圖能方便地存儲到辦公軟件上，以便經管人員撰寫分析報告之用。
5.2各類經濟數據橫向、縱向對比功能，數據對比也是各類經濟指標分析報告必須具備的內容，因此，核算系統必須具備各類經濟指標在不同時間段之間的比較，在不同科室之間比較，此外，對原始數據對比指標要有升降排列的功能。
5.3異常數據報警功能，在分析數據的過程中，發現建筑異常變化是必然過程，但在龐大的數據中尋找異常點也是非常困難的，因此核算系統必須具備對異常數據自動報警的功能。