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監管力量不足對于工程建設影響同樣明顯，其中最為嚴重情況就是施工現場監管不到位。這種缺失導致一些工程項目沒有監理或者相關監理不負責任，工程單位施工單位因此可以隨意更改施工計劃流程方案等，從而影響了最終，工程建設正常執行，同時也影響了相關審計工作開展。
很多相關工程建設單位已經逐步意識到審計工作對于工程建設管理重要性，并采取一系列積極措施，對工程建設管理中投資審計工作進行加強，保證工程質量。2011年，隨著審計署頒布《政府投資項目審計規定》，使得相關監管工作法律依據變得更加完善，從而促進了審計工作進一步發展。工程建設管理中，投資審計相關改進建議主要包括：加大立法、加強監督、建立機制。
(一)加大立法
法律制度是長期以來困擾我國許多行業發展重要問題。完善的法律法規可以為相關行業提供有效保障，是相關工作可以在法律的架構下開展。對于工程建設項目而言，地方和國家應積極頒布相關法律標準，使相關審計工作可以有法可依，有法必依。近幾年，各級政府已經充分認識到這一問題，了一系列法律，包括《招投標法》、《合同法》、《建筑法》等。通過這些法律，促進了我國社會主義法制建設，同時方便了審計工作開展。
(二)加強監督
監督工作是審計過程中的核心。通過加強監督，可以對相關工程標準執行情況、資金流向進行有效控制，從而防止相關偷工減料或者現象出現，保證工程產品質量。同時，工程項目計劃在進行變更時，需要通過監督工作，保證修改方案與工程建設要求相符合，避免不必要浪費，使工程項目可以按時按量完成。
(三)建立機制
一套高效的機制可以大大減輕審計工作工作量，保證執行效率，從而達到預期效果。對于工程建設項目管理而言，應該建立相關聯席會，對工程流程整個流程進行嚴格監督。在施工過程中，任何決定都應該有相關負責，進行保證，在出現問題時可以快速追查到相關人員。同時，所有施工活動應該在國家法律體系框架之下進行，嚴格做好審批、落實、整改等環節，減少工程管理過程中的缺陷和漏洞。
三、結束語
關鍵詞：政府投資項目審計；前期準備階段；管理階段；決算階段；影響評價；投資與財務；對策及建議
Abstract: Through the project audit of government investment projects in the preparatory stage, construction stage and construction project management of final stage, project operation benefit and environment of regional impact assessment stage problems revealed and investment and financial audit cost composition conflict and management regulations, put forward the corresponding countermeasures and suggestions, to further improve the working efficiency of government investment project audit and the effect.
Key words: audit of government investment projects; the preparation stage; management; the final stage; impact assessment; investment and finance; countermeasures and suggestions
中圖分類號:TU72l 文獻標識碼:A 文章編號：
政府投資項目審計，是指對政府投資項目財務收支、工程管理及工程造價等方面真實、合法、績效的審計，是審計機關的一項重要審計工作。近年來，隨著經濟建設的飛速發展和政府投資的建設項目越來越多，審計機關對政府投資項目審計也越來越多。從這幾年審計結果來看，在項目前期、工程管理及竣工決算、運營效益評價等方面，還存在一些違規問題和不規范，需要在今后工作中予以解決。
一、項目前期準備階段存在的問題
1、項目決策與可行性研究階段
通過審計發現“三邊工程”（邊勘察、邊設計、邊施工）越來越少，但將一個建設項目拆分為多個子目、分次報批，或則以不同的名稱報批以及實際投資額遠超概算、變更設計擴大工程規模等現象逐漸增多。比如某辦公樓批復概算300萬，實際結算500多萬，超概算比例達66.67%以上。
2、項目勘查設計階段
建設單位與設計單位以設計變更的形式改變建設內容、規模，提高建設標準（包括裝修標準），增加建筑項目的用地面積和建筑面積的問題較多出現。如在審計一辦公樓項目中，發現將原批準的辦公樓改為一、二層為商業網點的綜合樓項目，增加了占地面積和建筑面積，實質性地改變了項目的用途。
工招投標與施工合同階段
這一階段問題較多，諸如未按規定程序招標，搞形式上的招投標（如指定中標單位）和串通招投標等問題時有發生，甚至是弄虛作假，憑空虛構假合同、假工程量、假驗收報告，“空手套白狼”套取財政資金或者以非法“關聯交易”騙取資金。
審計中發現某大樓從600萬元投標價中標，但簽合同時又以補充協議、指定分包等形式更改原合同，以追加投資、抬高單價、虛列工程等方式增加投資100多萬元。
二、項目建設管理階段與施工決算階段
1、內部管理控制制度的建立與執行情況
“財務管理制度”、“工程崗位責任制”等制度的建立，明確相關部門職責、權責、經辦人的職責范圍等的建立與執行情況，是工程順利實施的重要保障。
審計中發現某公路橋梁、涵洞工程中，由于對材料采購管理控制不嚴，經辦人收受賄賂，導致鋼材采購價偏高，增加建設成本50萬元，導致整個項目造價增高。
項目具體施工過程
項目實施過程中存在的主要問題是對工程設計變更和現場簽證的隨意認可簽字以及對隱蔽工程事后難以檢查的部位大開綠燈，造成質量隱患。
在對某大樓審計現場勘察時發現，雨棚部分有明顯的修補痕跡，進行綜合檢查后發現雨棚板面負彎筋均在底部且單向板受力筋均敷設在分布筋之上，形成嚴重的質量隱患，但相關隱蔽驗收記錄均簽有此處符合設計要求和施工規范要求的字樣。
資金使用情況
項目資本金未及時、足額到位或挪用資金對外借、存款以收取利息以及將結余資金用于其它支出等問題多有發生。
如審計某工程時發現原項目辦將原購置交通工具等設施抵賣用于招待費或者將建設期間施工方產生的違約金、取消部分項目等收入用于為職工發放福利和獎金。
竣工決算階段
竣工結算階段是又一工程問題的“重災區”。施工單位以次充好、降低材料等級、不按規范要求施工或在合同范圍內增加簽證、重復計算工作內容、高套定額子目，提高取費標準等問題時有發生。甚至于施工單位與建設單位、監理單位串通一氣，虛增工程量，多算、高算工程造價，“回饋”有關人員等。
審計中發現，某一土石方工程中施工單位虛增土方1000m3，將原5公里運距變更為15公里，虛增造價30萬元。
三、項目運營效益與環境區域影響評價階段
項目運營效益評價和環境影響評價主要集中在車站、碼頭、機場、大型工礦企業、交通基礎設施等方面。車站、機場可行性研究報告中運營規模預測與實際運營規模相差較大，建設期較長，市場變化較大，技術更新加快，但相關設施設備仍按原有計劃購置，導致設備閑置，極大地浪費國有資金。
審計某污水處理廠時發現污水處理使用效率低，僅有50%左右，近一半泵站及消毒設施閑置，部分設備材質能耗低下，故障率高、運行不穩定，其部分消毒措施不當，已對當地環境造成損傷。
四、投資與財務審計造價構成與管理規定的沖突
根據現行投資造價構成分為建安工程費用、設備及工器具購置費用、工程建設其他費用和預備費、稅金、行政事業性收費等項目。
但據2002年財政部《基本建設財務管理規定》（財建【2002】394號文件）建設成本包括建安工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出等項目。
兩者除建安工程費用外，在其他方面差別較大，分類不清。如建設管理費、土地征用及遷移補償費、臨設費等費用支出在造價構成中分屬工程建設其他費用項目中，在財務規定中屬于待攤投資支出。財務規定中設備投資支出不好界定（如鍋爐設備中的土建項目），應該分屬造價構成中的建安工程費用。
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一、論文對民營企業內部審計產生的動因進行了論述
黨的十六大報告中指出：必須毫不動搖地鼓勵支持和引導非共有制發展。隨著經濟體制改革的日益深入，我國的民營經濟正在飛速發展，為活躍流通、繁榮市場、轉換國有企業經營機制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業在發展過程中也存在著一些，如缺乏長遠的戰略規劃，“小富即安”思想嚴重；家族管理現象普遍，公司治理較薄弱；擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業要想實現更高的目標，必須完善公司治理結構，建立企業制度。要完善公司治理結構，建立現代企業制度，就必須發展內部審計。
在產權特征和公司治理上，民營企業與國有國營企業的最大區別主要體現在兩個方面。一是產權明晰程度，前者產權主體明確，產權清晰，而后者國家作為一個產權主體，看似明確，實則模糊；二是委托關系，前者或者所有者直接從事企業經營管理，從而不存在股東與經營者層面上的委托關系，或者所有者不直接從事企業的經營管理，從而存在委托關系，但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關系簡單，后者所有者不可能直接從事企業的經營管理活動，委托關系一定存在，而且委托人和人之間主體不明確、關系模糊、委托層級較多。
民營企業設立內部審計制度是企業自身的一種內在的主動需求。在民營企業，其外部產權明晰，不存在多級。企業是一種團隊生產，當存在個人行為的外在性時就會有道德風險和機會主義，在企業的團隊生產中，如果沒有監督者的監督就會有偷懶、虛報業績、轉移企業財物等現狀的發生。當存在委托責任關系就會有受托責任人對委托人是否盡心盡職，有沒有如實履行受托責任等問題。作為理性人的民營企業的業主（股東）當然就會想方設法杜絕這些增加企業內部成本到其自身財富增長的因素，但依靠其個人的努力是不夠的，尤其是當企業規模大、生產經營復雜、生產經營場所分散時，業主（股東）控制的距離太遠，難以實現有效控制。另一方面，即使是業主（股東）能夠對企業實施有效控制，使企業團隊努力工作，但企業團隊內各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償的給業主（股東）帶來效益，增加其財富，有賴于外部人的評價，因為一個人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結果作出正確的評價和預測。設立內部審計機構，建立一個專司內部監督控制職能的部門，有利于協助業主（股東）組織和控制企業的生產經營活動，實現其財富最大化的目標。
二、論文從民營企業內部審計目標與職能進行了論述
1、大家一致認為，內部審計目標是內部審計行為的出發點，是內部審計活動所要達到的理想境地或狀態。所以內部審計目標必須反映所服務企業的性質，并受制于客觀經濟環境。民營企業內部審計必然反映的是民營企業的本質特性及其內部審計的本質要求。
民營企業的內部審計目標是單一的，就是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。民營企業內部審計目標就是反映民營企業最本質的內生變量的產權屬性和公司治理屬性。民營企業的股東的終極目標是實現自身財富的不斷增長，而在有效的公司治理構架下，經營者與股東的目標趨于一致。在這個組織目標統轄下，內部審計目標就是在于協助組織成員增加企業價值和提高組織運作效率，幫助組織實現目標。
2、內部審計職能是圍繞實現內部審計目標而內生的固有功能，它受到審計目標的影響，所以審計職能也會受到企業特性的影響。
較為一致的看法是企業的內部審計具有監督職能和服務職能，而民營企業更重視的是服務職能。民營企業內部審計是自身發展需要而建立和發展起來的，其建立內部審計機構，從事內部審計活動，目的就是在于充分利用內部審計的服務職能，協助和保證組織實現目標。除了國有企業一般的評價和控制等服務性職能外，因民營企業與國有企業的產權屬性和公司治理屬性不同，還突出明晰產權和咨詢等服務性功能。民營企業的產權屬性表現為外部的明晰性和內部的模糊性，公司治理上表現為存在構建合理公司治理的基礎，產權屬性決定了民營企業擁有國有企業內部審計所不具有的一項特殊服務功能－明晰內部產權，而存在構架合理公司治理基礎的屬性決定了民營企業內部審計的咨詢服務功能。
因此，咨詢是民營內部審計服務職能的另外一個重要。在一個存在有效公司治理機制的民營企業，經營者的目標與股東目標一致，領導團隊追求價值增值，內審必須幫助組織實現這個目標，企業的生產經營極其復雜多變，內審憑借自己的獨有身份和優勢，采用參與式的審計方式，以服務為導向，為企業提供保證咨詢服務。其所涉及的服務咨詢領域包括企業戰略和經營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰略性決策，也包括了物資采購、生產工藝，產品促銷效果、人力資源管理、后勤服務系統效率、信息系統設計與運行等技術和運營性決策，內審人員通過與經營者的交流自己的審計結論協助經營者改善經營效益。
三、論文對民營企業內部審計機構和管理體制進行了闡述
“民營企業內部審計機構設置和管理取決于民營企業本身”，這是這次所有論文的一個共同點。在民營企業，無論是存在所有者和經營者相分離的治理結構還是所有者與經營者合一的單邊治理結構，經營者都有動力把內部審計機構安排成最具有工作效率和效能的組織結構，內審工作效率和效能的是內審機構的獨立性和權威性，為了提高內審的獨立性和權威性，民營企業應把內部審計機構直接設置在股東會或董事會的領導下。對于規模較小的民營企業，業主（股東）直接參與企業的經營管理，股東會人數不多，工作機制和決策機制靈活，能夠對內部審計機構進行管理，內部審計機構可以直接隸屬于股東會的領導，保障審計人員的絕對權威。對于規模大，按公司制運行的民營企業則應將內部審計機構設在董事會的領導之下。
在管理體制上，民營企業內部審計機構只受本單位的領導，對本單位的上級負責。在業務上受內部審計協會的指導，具體表現應為執行遵守《內部審計條例》和中國內部審計協會制定的內部審計基本準則等行業準則和規章。
四、論文探討了審計內容與重點
主要有以下幾個方面：
1、以財務審計為基礎，以管理審計為重點。民營企業進行財務審計是一項基礎工作，是進行管理審計的基礎。民營企業進行財務審計評價內部控制系統，一是保證企業組織合理，生產流程規范運行；二是保證內部控制系統提供的信息真實及時，以便保證實現審計目標，提供決策有用性的信息。在此基礎上發揮內審的管理職責，實施管理審計，達到性、效率性、效果性。內審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機構的效率，合理配置經濟資源，達到企業經營的既定目標。
【關鍵詞】建筑工程，工程造價，審計方法，提高效率，途徑方法
中圖分類號： TU761 文獻標識碼： A 文章編號：
前言
建筑工程項目的造價審計是整個工程造價管理中的重要環節，在工程造價審計中，每一個細小的環節都會關系到大量的資金，任何疏忽都會造成大量的資金流失或資源的浪費，對工程的經濟效益和工程的質量控制，帶來十分嚴重的影響。但是，目前，我國的工程造價審計中，存在著很多問題，不僅僅使得整個工程造價的整體成本上升，讓大量的資金和資源流失甚至是浪費，更使得基本建設的投資管理出現漏洞，工程造價不合理，影響到工程的質量，大大降低了工程資金的利用效率，降低了工程的經濟效益。因此，做好工程造價的審計，探究工程造價的審計技巧，對整個工程造價的管理，有著十分重大的現實意義。
二，建筑工程造價的審計內容
在工程造價審計中，最主要的審計依據是工程的增減量，變更不為的定額套用，工日單價和應記取的費用等。同時，在這些主要依據的基礎上，要綜合考慮建筑物的結構形狀，內外設置等因素，并結合各種合同協議，招標，投標，中標文件和國家通行的相關法律法規精細審計，保證公正客觀，實事求是。主要有以下幾方面的審計內容。
1．工程量計算審計
由于工程在實際勘察測量過程中，容易出現各種誤差，會出現設計圖紙和實際施工不相符合，出現漏洞項目等情況，因此，要在結合圖紙的基礎上，嚴格遵守工程計量規則進行工程量的審計。首先，要明確審計工程量計算的范圍和計算的限制范疇，比如基礎與墻身劃分以設計室內地坪為界。其次，要保證計算尺寸和圖紙的尺寸相一致，防止因為疏忽而出現工程計算量的審計失誤。最后，要嚴格依照標準計算方式計算，加強調研，規范審計。
2．套用單價的審計
工程造價具有很強的規范性和法律性，對各種指標都有著十分嚴格的規定，必須要遵守相關法律規定和套用單價的審計標準。
首先，要做好直接套用單價的審計，在檢查審計項目名稱，單位，日期等基礎上，對材料的規格，類型，材料的等級做出審計，要審計是否具有反復套用的現象。
其次。做好換算后定額的審計，必須重點關注設計用量與定額不同時是否允許換算，允許換算的丁程內容中的勞動力、原料和設備中的部分還是全部，換算的方式是否科學合理。
最后，是費用的審計。取費應根據當地的費用計量標準，計價規定等各種規程和工程造價管理部門的文件進行嚴格計量，在審計時候，要對文件政策的時效性進行重點關注。
三．建筑工程造價結算存在的問題和審計準備
1.建筑工程造價結算中存在的問題
在我國，很多施工單位都是在最低讓利之后才能夠取得工程項目的中標，為了保障自己的的利益，施工單位都會想盡各種辦法在工程造價結算時候多取得了利益，因此也會產生很多問題。主要表現在：首先是虛報工作量，通過采取不同的計量方法和不同的計量標準，增加工程量或工作的項目。甚至是重復報告工作量。其次，施工單位會一定程度的曲解合同條款，對協商的項目部分含糊不清，甚至會擅自修改雙方協商的內容，使得合同的執行困難。最后對于人工費取費的工程，更改定額人工費含量造成工程造價的加大，這些情況都使得在工程造價結算審計中會變得更加復雜，更具有挑戰性，因而，也對審計人員提出了更高的要求。
2．充分做好審計前的準備工作
工程造價的審計是一項很細致很復雜的工作，必須做好各種審計之前的準備，保證審計的全面性和準確性。首先，要收集齊全各種和造價相關的資料，將施工合同，招標投標文件等相關的各種資料收集，分類，詳細整理，做出全面的了解。其次，要熟悉竣工圖紙，這是工程造價結算審計的關鍵性依據，要對所有的工程圖紙進行核對，清點，并一一認真審讀，減少失誤。最后，要對結算的范圍有明確的是認識，了解結算的工程內容，同時，要選擇合適的單位估價表，選用結算表和單位估價表要符合工程的性質。
四．加強工程造價審計和提高效率的方法措施探討
1．逐項審查法
逐項審查法是工程造價審計的重要方法之一。要按照預算定額順序或者是施工的前后順序，對每個好環節的工程造價都一一核對，進行審查。要據相關的法律規定和工程量計算標準，計算工程量，并將審計人員的工程量計算結果和審計對象進行嚴格對比，同時，根據定額或單位估價表逐項核實審計對象的單價。這種方法比較全面細致，工程造價的結算誤差小，但是工作量大，不適合快速審計進度的情況。
2．分組計算審查法
分組計算審查法是一種加快審查工程量速度的方法，把預算中的項目劃分為若干組，并把相鄰且有一定內在聯系的項目編為一組，審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。
3．篩選審查法
篩選法其實是一種對比審計方法，建筑工程項目在建筑面積和高度，甚至是規格上都有很大差別，但是，工程造價的每一個環節和工序中，工程量，用工量在平均單位上具有很大的相似性。利用單位數值變化較小的特點，在進行審計時候，將各種數據收集，匯總，分類，歸納，并綜合分析，統計編制工程量，造價，用工量等幾個方面的基本情況。針對不同的建筑標準，進行篩選，對符合標準的就直接采用，但是如果沒有篩選下去的部分，就要重點詳細審計，如果要結算的建筑面積標準和所編制的表有很大的區別，或者是適用的標準不同，就需要進行適當的調整。這種篩選方法操作簡單，便于迅速發現問題，適用于小規模的審計，不適合全面審計。
4．重點審查法
重點審查法是抓住工程造價管理中的重點進行審查的方法。審查的重點一般是：工程量大或造價較高、工程結構復雜的工程，補充單位估價表，計取各項費用。該方法有側重的，有選擇的根據竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。這種方法在審計進度較緊張的情況下，常常適用子建設單位審計施工單位的結算或施工單位審計沒計單位的預算。重點審查法重點突出，審查時間短、效果好。
5．分析對比審計法
該方法是在總結分析結算資料的基礎上，找出同類工程造價及工料消耗的規律性，整理出用途不同、結構形式不同、地區不同的工程造價、工料消耗指標。然后，根據這些指標對審計對象進行分析對比，從中找出不符合投資規律的分部分項工程，針對這些子目進行重點審計，分析其差異較大的原因。
6. 相關項目、相關數據審計法
在工程的造價管理中，結算的項目數十、數百、數據成千上萬，這些項目，數據之間有著千絲萬縷的聯系。要認真總結、仔細分析，摸索出它們的規律。利用這些規律來審計竣工圖結算，找出不符合規律的項目及數據，如漏項、重項、工程量數據錯誤等，然后，針對這些問題進行重點審計。相關項目、相關數據審計法實質是工程量計算統籌法在結算審計工作中的應用。應用這種方法，可使審計工作效率大大提高。
五，結束語
工程造價的審計是整個工程管理中的重要部分，對整個工程的質量和成本控制有著十分重要的意義，因此，做好工程造價的審計工作具有很重要的現實經濟意義。工程造價的審計人員要本著客觀工作，實事求是的原則，堅持認真負責，細心嚴密的工作態度，以圖紙和相關文件為依據，嚴格執行各種審計計量標準和法律規范，提高自己專業審計水平和綜合分析能力，確保工程造價審計的有效性。
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隨著國家經濟快速發展及投資的增長，建設項目投資審計受到社會各界的空前重視。工程造價審計是政府投資項目審計的重要組成部分，特別在節約建設資金、提高項目管理水平方面具有顯著作用。近年來，隨著政府基本建設力度的加大，投資審計倍受社會各界關注，各級政府部門對投資高重視，這對審計機關和審計人員來說，既是一種鼓勵，也是一種鞭策和壓力然而，政府投資項目審計任務繁重與審計力量不足之間的矛盾，一直是困擾政府投資項目審計事業發展的重大問題。（某經濟特區政府投資項目審計監督條例》第三十條規定“審計機關進行項目竣工決算審計，應當自被審計單位交齊本條例第二十八條規定的資料之日起四十五日內出具審計結論性文書。
1.重點抽查法
當前，政府投資項目結算中的高估冒算還比較普遍，“三超”現象嚴重，通過重點抽查審計，可以發現并糾正大量違法亂紀行為，從總體上有效遏制超計劃投資，節約大量的政府財政資金。這種方法的優點是審計時間短、風險小、效果好，適合對標底、專項預算和工程量清單的審計。例如，在某工程造價進行審計時，發現程項目很多，投資較大，如要對每個項目都進行審計，將要耗費大量的時間和精力。針對這一情況，審計人員在制定審計實施方案時，決定采用重點抽查法進行本次工程造價審計。經排查，發現天花進口礦棉板報價80元/m2，這個價格比市場上同類產品高出許多，為了保證審計質量，降低審計風險，審計人員一方面要求有關單位提供該進口材料的海關報關單、購銷合同和發票，另一方面又持單位介紹信到該進口礦棉板處直接查詢，經過三番兩次的調查取證，終于在較短的時間內了解到有關該材料的實際價格情況。在確鑿證據的面前，有關單位最終同意按56元/m2進行結算，僅此一項就核減工程造價1556167.60元，為政府節約了大量的財政資金。
2.典型法
又可稱為經驗法。在工程造價審計過程中，通常會發現不同的項目中存在相同或類似的問題，這些問題工程造價結算的“通病”，通過審計這些典型問題，可以達到較好的審計效果。在審計工作中常遇到的典問題的主要特征有以下幾種。
（1）涂改原始簽證資料或虛列工程項目。有關單位工作人員在送審計資料時，私自涂改原始簽證資料或虛列工程項目，企圖蒙混過關，達到個人的。因此，審計人員必須仔細對照原始簽證資料，認真核實每一份復印文件的真偽。
（2）增加工程是“貓膩”較多的地方，究其原因，主要是設計單位設計深度不夠，建設單位責任心不強。有些承包商在“低價中標法”中不計成本得到工程后，為了彌補損失，千方百計增加工程簽證，在利益誘惑下，某些項目管理者亂簽證、補簽證現象嚴重，審計人員一旦認真復核，通常會發現簽證工程量與實際出入較大。
（3）安裝、裝飾及園林工程結算取定的材料單價和市場行情出入很大，有的甚至“偷梁換柱”。例如某國產燈具安裝材料套用進口材料價格，工地現場的名貴樹種規格和結算書的規格大相徑庭，通過現場勘查取證，工程造價水分被大大擠壓出來。
（4）重復簽證。重復簽證產生的原因有可能是現場管理人員素質不高，對工程定額理解不夠；也有可能是管理人員對工程簽證缺乏嚴肅性，不負責任，放棄了監管。例如，某單位在對潛水泵抽水臺班簽證時，另外又簽證了有多少技術工人、普通工人工日。
（5）套用定額不準確，套高不套低。例如某大量土方的挖運工程，套用定額時通常只能套用機械挖土方自卸汽車運輸的計價子目，但在結算中卻套用只能適用少量土方外運的人工裝運自卸汽車運輸的計價子目，土方造價被大大推高。
（6）設計變更增加項目要增加造價，而減少項目的造價卻不扣除，反復計算。例如，有的單位在竣工圖紙上做足文章，只標注增加部分項目，不標注減少部分項目；有的在送審文件中拿走對其不利的資料，以圖蒙混過關，騙取財政資金。
（7）私立各種獎勵項目，亂發各種獎金。審計中發現，有些建設單位私立各種獎勵項目，有合格獎、監理獎、節約獎、組織獎等等，可謂五花八門，通過細查，有的是變相自我嘉獎，有的是獎給下屬單位，這些獎大都名不符實，都不應計入工造價。例如，某單位在簽訂合同時在條款中要求質量等級為“合格”，在另一條款中規定“達到合格等級獎勵10萬元”，工程質量等級達到合格本應是承包商工程建設的基本要求也是其份內的事情立這樣的獎項未免有把公共財政資金拱手送人的嫌疑。
（8）有些單位把設計、監理費等咨詢費率定得很高，超出了國家規定的費率上限，虛增了工程造價。典型法適用于大部分政府投資項目工程造價的審計，具有質量好、時間少、效率高的顯著特點。典型法講究工作中經驗的積累，強調審計人員掌握建設工程各方面的知識，有現場工作經驗，熟悉預算編制程序，吃透定額內容，善于抓住結算中的細微展開想象，通過“看、套、算、審”等幾步程序來提高審計效率。
3.指標篩選法
指標篩選法是利用工程中常用的構件、配件的造價指數和材料指數來審計。建設工程雖然千變萬化，但創門的各個分部分項的工、料、機、造價在單位面積上的經濟技術指數基本變化不大，可以利用這些標準對各個項目篩選，選擇那些嚴重超標的項目進行重點審計。審計人員要在平常的工作中積累經驗，分析項目的技術經濟狀況，特別是一些定型化的工程，運用工程量分項指標審計項目的實物量，從中找出誤差較大的工程項目進行審計。例如標準廠房或住宅樓等，通過分析鋼筋含量和建筑面積，就可以大概得出鋼筋數量。對于利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程，也可以編制標準預算，比較預算中工程量標準，對局部不同的部分作單獨審計。例如，在對某村鎮的扶貧奔康廠房、宿舍進行審計時，針對其工藝簡單、結構不復雜的工程特點，決定采用指標篩選法進行審計，發現廠房單位平方造價與同類工程造價指標出入較大，經仔細查證，原來是有關單位把廠房的二次裝修的價格也并入其中，增加了工程成本。經了解，廠房的二次裝修不是由該單位負責完成，其增加的工程成本也不是由政府財政來支付，建設單位這樣做的目的是為了在以后固定資產登記后可以向銀行貸到更多資金。
4.分組法
工程量審計可以采用分組法工程預算中的有些項目之間工程量相同或相近，或具有某種數學關系，把這些具有內在聯系的項目編成一組，通過計算同一組中的某個項目，就可以輕松判斷組中其他幾個項目的工程量。例如樓面面積、找平層、裝飾層、腳手架、天棚抹灰可以分成一組，計算了樓面面積其他的工程量就基本相同。又如，挖土方、基礎墊層、基礎砌筑物、回填土、余土外運等項目也可以分成一組，它們之間的關系為：回填土=挖土方一余土外運；余土外運二基礎墊層+基礎砌筑物。這個組只要計算挖土方、基礎墊層、基礎砌筑物工程量，其他的根據數學原理就迎刃而解了。
分組法有一定的局限性，雖然在審計工程量方面能提高工作效率，節約審計時間，但在對預算項目組時，需要耗費一定的時間，只有對這種審計方法進行成本效益分析后才考慮使用。
5.參照法
在工程結算中建筑材料品種多、價格差別大，有時為審計某個材料價格傷透了腦筋。審計過程中可以翻閱材料價格表或數據庫，借鑒過去的有關結論，通過比較相近或類似的材料或產品價格，得出合理的數據。例，某信號燈工程中的設備控制器價格就是參照過去審計結論中的價格；有些交通設施的價格就是比較交主管部門制定的賠償價格來確定的。這種審計方法簡單可行，質量高，易被建設各方接受，有事半功倍的效果。適用于對建筑領域的新材料、新設備、新技術或專利產品的審計。
6.結語
關鍵詞：會計學專業；實踐課程；綜合能力
中圖分類號：G642文獻標識碼：A文章編號：1671―1580（2013）12―0065―02
一、會計學專業實踐教學的能力培養定位
1.會計實務能力。會計學專業學生應具有很強的會計核算能力、財務決策能力和審計執業能力，這是專業人才培養的基本要求。會計核算能力包括審核原始憑證、登記記賬憑證、匯總明細賬和總賬、編制財務報表、手工做賬和電算化相結合等方面，財務決策能力包括報表分析與診斷、籌資決策、投資決策、營運資金管理決策、利潤分配決策、風險管理與內部控制決策等方面，審計執業能力包括審計職業道德、識別問題能力、運用適當技術調查能力、評估證據能力和鑒定分析能力等方面。
2.創新能力。教育部、財政部《關于實施高等學校創新能力提升計劃的意見》（教技[2012]6號）提出，健全寓教于研的拔尖創新人才培養模式，以科學研究和實踐創新為主導，通過學科交叉與融合、產學研緊密合作等途徑，推動人才培養機制改革。創新能力需要系統科學的創新教育來實現。創新教育的過程是一個培養創新意識、創新精神、創新思維、創造能力、創新人格等創新素質的教育活動的過程。
3.管理能力。會計學專業學生畢業后往往從事的是經濟管理工作，培養“既懂業務、又懂管理”的復合型人才至關重要。按照現代管理學理論，個體的管理能力涉及的因素很多，考慮到會計學專業學生未來工作需要，應側重于自我認知能力、組織協調能力、團隊合作精神以及品德作風的培養。
下文以中國礦業大學為例，介紹會計學專業實踐課程設置情況。中國礦業大學會計學專業2006年1月被江蘇省授予省級“品牌專業”稱號，2010年7月被教育部、財政部批準為“高等學校特色專業建設點”。
二、培養會計實務能力的實踐課程
1.會計核算綜合訓練。該課程于大四上學期開設，是學生在完整學完《基礎會計學》《中級財務會計》和《高級會計學》之后，對其會計核算能力的一次系統性檢驗，屬于專業必修課，包括為期四周的手工做賬和兩周的電算化。手工做賬通過設計高度仿真的企業生產經營過程中相連續的典型業務，并提供一整套空白原始憑證、記賬憑證、賬簿和財務報表，讓學生從填寫審核原始憑證開始到編出財務報表為止進行全方位操作，使學生能夠系統掌握會計核算流程，通過手工做賬形成的勞動成果包括三本記賬憑證、庫存現金日記賬和銀行存款日記賬及總賬和明細賬各一本，以及全套財務報表；電算化是借助專業化的財務軟件，讓學生將自己編制的記賬憑證輸入軟件系統，自動進行登賬、記賬、算賬和結賬，最終自動生成財務報表。
2.財務決策綜合訓練。該課程于大三暑期開設，是學生在學完《成本會計學》《財務管理學》和《管理會計》課程的基礎上所進行的綜合性課程設計，屬于專業必修課，時間為兩周。通過設置企業財務決策所需的背景情形，要求學生結合實際對企業的成本管理、融資管理、投資管理及生產經營決策問題進行方案設計與分析，培養綜合分析問題和解決問題的能力。
3.審計執業綜合訓練。該課程于大三下學期《審計學》課程結束之后開設，屬于專業必修課，時間為一周。以用友“審易通”軟件為載體，要求學生正確運用所給企業的背景資料，通過審計實務的操作，得出合理的審計結論，并形成審計工作底稿，從而使學生“體驗式”地掌握基本的審計技能，培養運用電算化手段從事審計實務的能力。
三、培養創新能力的實踐課程
1.經濟論文寫作。該課程于大三上學期開設，屬于專業必修課，共32課時。目的是培養學生明確經濟論文寫作的特點、要求和過程，掌握經濟論文寫作的文體、格式、語言以及基本技巧。主要內容包括：經濟論文選題、資料收集整理方法及經濟類數據庫使用、經濟論文范文選讀與論文撰寫方法等。在授課過程中，鼓勵學生結合專業課程學習撰寫學術論文，并與任課教師交流修改，積極投稿以求能夠公開發表，既培養了學生的創新能力，也為畢業論文開題奠定基礎。
2.會計專業案例分析。該課程于大四上學期開設，屬于專業選修課，共48課時。采用研討式教學，以學生自主學習為主、教師指導為輔。以我國經濟活動中的會計、財務、審計等真實案例為基礎，通過情景模擬、身份代入、角色互換等方法，分析案例中涉及的會計、財務、審計的基本理論、方法和實務。在訓練學生對會計專業知識的綜合運用能力的同時，培養其財經法規制度解讀能力、會計職業道德以及職業判斷能力。
3.會計熱點問題研究。該課程于大四上學期開設，屬于專業選修課，共32課時。主要內容包括：①會計準則、財務通則、稅務法規等變革的熱點問題，了解國內、國外財務報告準則和獨立審計準則的動向；②會計研究的熱點問題，如資源會計、環境會計和產權會計等，掌握會計理論的發展動向；③會計實務的熱點問題，了解會計實務中迫切需要解決的問題。在教學方式上，注意調動學生的積極性，由6～7名學生就某一熱點問題組成興趣小組，通過調查研究形成研究報告并組織答辯，聘請專家教授對研究報告質量進行綜合評價。
4.創新實驗區項目設計與創業實踐。該課程于大四上學期開設，屬于專業選修課，時間為兩周。主要是依托中國礦業大學2007年12月獲批的教育部、財政部“會計學人才培養模式創新實驗區”平臺，圍繞會計學專業教師近幾年在研的國家級、省部級課題，針對大型企業碳排放調查和碳減排的會計核算設計、煤炭資源整合中資本運作模式調查與研究、衰老礦區可持續發展成本補償模式設計、稅收籌劃專題設計、創業板上市公司典型發展模式等專題進行研究，培養學生的創新創業能力。
四、培養管理能力的實踐課程
為適應復合型人才培養需求，設置“會計職業道德與管理素質訓練”課程。該課程于大二暑期開設，屬于專業必修課，時間為一周。該課程強化對學生“兩大素質”的培養：一是會計人員作為“把關者”所必需的職業道德素質；二是會計人員作為“管理者”所要求的管理素質。在課程內容設計上突出應用性和操作性，主要包括：①學生模擬現場填制原始憑證進行報銷審核簽字時，模擬簽字的學生不僅要講出所依據的法規條文，還要對報銷者講出國家的有關規定，說明其道理；②學生模擬現場會計人員完成有關手續時，模擬的學生要講出會計手續流程步驟、必要性及預計可能出現的問題；③讓學生觀看已購置好的會計造假、反貪污、反腐敗的視頻，然后要求學生寫觀后感，并舉行報告會，幫助學生樹立“雖與錢打交道，一輩子兩袖清風”的意識；④由教師帶隊，讓學生參與喊唱、搭橋過河、穿越電網、風火輪等素質拓展游戲，每10人為一個小組，以達到在快樂中學習、在體驗中提高、在互助中啟發的目的。
“會計職業道德與管理素質訓練”課程突破了傳統會計學專業實踐課程設置的框架，真正做到將思想道德素質培養與業務技能素質培養并重，服務能力培養與管理能力培養并重，是會計學人才培養理念的革新。該課程不拘泥于課堂和書本，將培養場所延伸到室外和校外，對學生綜合素質的培養方式更加靈活，空間更加開放，讓學生在與社會、自然等多種環境的接觸中學到了知識，鍛煉了能力。
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論文摘要：近些年來，公司治理已經成為國內外最熱的議題之一，而公司治理與審計是密不可分的。審計的基本職能是監督．評價和鑒證，公司治理結構中的審計機制是一個由多元審計主體、多層次審計體系構成的審計制度安排。
1 引言
19世紀是企業家的世紀，20世紀是管理的世紀，而21世紀則將是公司治理的世紀。作為創造社會財富的重要引擎，因此，公司必須在一個能集中其追求目標，并對自己的行為負責的制度框架內運營。也就是說，他們需要建立充分而可靠的公司治理機制。公司治理首先是一種相互制衡關系，即以股東為核心的利益相關者之間的相互制衡關系的泛稱，其核心是在法律、法規和慣例的框架下，以保證股東及相關者利益為前提的一整套公司權利安排、責任分工和約束機制。在公司治理結構下包括三大機制，即決策機制、激勵機制和監督約束機制。審計機制是監督約束機制的重要組成部分，并對其他機制的運行產生一定的影響。
2 研究目的及方法
2．1研究目的
企業的可持續發展需要健全的監督機制，公司治理結構中的審計機制是最重要的監督制度之一，完善審計監督機制是良好公司治理結構的內在要求，通過對公司治理結構中審計機制進行研究，建立合理高效的審計機制，以維系公司治理結構中各個層次之間的相互制衡關系，促進企業內部形成上下溝通、左右協調的合力，并充分發揮其監督職能，確保企業信息披露的真實性和準確性，最大限度的保障股東及相關利益者的利益。
2．2研究的方法
以委托理論和公司冶理結構理論為出發點，從宏觀和微觀角度，對我國公司治理結構中的審計機制的運行中存在的問題進行分析，并建立一個合理的審計機制，以完善我國公司治理結構。本論文采用以下方法進行研究：
(1)比較分析方法。不同的公司治理主體下審計機制有著不同的運行方式，采用比較分析法對不同審計機制的進行比較分析，得出對我國公司治理結構中審計機制的構建有益的方法。(2)規范研究和實證分析相結合的方法。采用規范研究和實證分析相結合的研究方法得出適合我國公司治理結構中審計機制運行的方式和方法，并結合實證針對目前我國公司治理結構的缺陷、審計委員會和獨立董事制度運行中存在的問題進行深入分析，以期找到真正的問題根源。最后針對這些問題，提出構建適合我國國情的審計機制，并從法律和政治學角度對保證這一機制運行的相關保證機制進行闡述，力圖使研究的結果更加客觀、可行。
3 公司治理結構中審計機制的現實矛盾分析
加強企業審計監督機制是企業可持續發展的內在要求，公司治理結構與審計機制交織在一起，在公司治理目標的作用下，兩者不斷互動、藕合。但目前我國由于公司治理結構的缺陷和資本市場不成熟等等原因，審計機制的運行中存在許多問題，以下就具體對我國公司治理結構中審計機制運行的現狀和問題進行深入分析。
我國公司治理結構的缺陷。
(1)審計委托人缺位，內部人控制問題嚴重
委托人、被審人、人這三個關系人共同構成了審計關系，而委托人是財產所有者的代表，他們授權人對管理者履行經濟責任進行監督，委托人對人具有最優秀監督性，但我國的證券市場尚處于發展時期，有許多的制度還很不完善，有很多投資者購買股票并非是為了投資，而是為了獲取利差，從動機上來說，許多投資者不是嚴格意義上的投資者，而是投機者。由此致使委托方具有很大的流動性。再有我國大多數企業的審訃委托者已經不是原來意義上的委托者(即股東或董事會)，而是公司的管理者。這一系列的原因使成就了審計“委托人缺位”的局面，在法律角度上看，就形成了一種沒有委托人的契約關系，存這種契約關系中，注冊會計師損害的主體也不確定，也就成為了，一種“沒有受害者的犯罪”，這也給注冊會計師頻繁出現問題提供了有利之便。
(2)治理結構失衡，監事會功能錯位
在我國公司治理結構中，董事會與經營者的關系沒有理順，董事會缺乏對經營者的合理的制衡。特別是監事會的功能與其地位不符，缺乏對于董事會及其具體執行機構的有效的制約，這些都造成審計監督權失效。在我國，從法律角度看監事會與董事會的法律地位是平等的，董事會享有決策權，監事會享有監督權。但是我國上市公司監事會監督不力是一個不爭的事實，我國上市公司數量已經超過千家，出問題的不在少數，在披露的公告中還沒有發現一家具有獨立的、敢與董事會和公司管理層有不同意見的監事會報告。
4 公司治理結構中審計機制的重構
獨立的審計主體，明確的審計目標，通暢的審計路徑和及時的審計信息是高效率的審計機制的表現，這也是公司冶理結構中審計機制應有的表現形式，但要在我國現有的公司治理結構中構建高效的審計機制，這不僅需要完善我國現有的公司治理結構也需要審計機制中審計目標、審計路徑、審計信息及傳遞和審計監管模式隨之變革和創新，以提高審計機制績效，以實現公司科學決策，高效經營和有效控制。審計監督機制的無所作為是我國企業做大做強的重要障礙之一，公司冶理的環境在不斷變化，新的治理環境也不斷暴露出審計機制運行的弊端。公司治理中的審計機制與經營者的創新動力機制是相互作用的，公司治理與審計機制的匹配性影響著審計機制運行效率和公司績效，是提高公司治理效率乃至提高公司績效的必要條件。由于公司與利益相關者的經濟聯系和契約關系日益重要，基于公司治理的審計機制延伸到企業邊界之外，這將外部審計師、供應商、債權人、政府納入監督系統。股東為首的利益相關者實施的“監督”與人的“反監督”是一一對永恒的矛盾，也是審計機制變革的動力所在。以權力制衡為核心的治理模式難以滿足公司持續發展的需要，并導致審計機制的低效率，所以需要尋找更有效的審計機制。通過對我國審計機制中存在的問題進行分析，并結合不同審計主體的審計機制運行，對于我國目前的公司治理結構，可重新對董事會和監事會以及審計委員會重新進行定位，對原有的審計機制在審計目標、審計路徑和審計信息傳遞等方面進行變革，并建立相應的保障機制以保證其有效運行。
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天翔環境（300362）公告稱，近日公司接到群眾電話咨詢有關抽獎活動事宜。公司經查，發現有人冒用公司名義在全國多地“回報社會舉辦大型公益福利抽獎活動”的信息并對外散發兌獎券，該抽獎及兌獎信息是他人違法冒用本公司名義。公司聲明，未舉辦任何此類兌獎活動，也未任何此類抽獎相關信息。
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