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關鍵詞：個體戶；稅務登記；管理問題；對策
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01
稅務登記是稅務管理的第一個環節，個體納稅人的管理，又是當前稅務管理中一個難點，因此將這兩者結合，做好個體納稅人的稅務登記有著十分重要的意義。本文就試圖通過查找個體稅務登記管理中存在的問題，分析其產生的原因，然后就如何加強個體稅務登記管理提出一些淺顯建議。
一、個體稅務登記存在的問題
個體納稅人因為稅收總量少、戶數眾多，再加上個體納稅人納稅意識相對薄弱，因此，在征管實踐中，筆者發現在個體登記環節存在較多的問題：一是同一營業執照號碼辦理多戶稅務登記。二是偽造、編造營業執照辦理稅務登記。三是同一業主姓名辦理多戶稅務登記。四是同一納稅人名稱辦理多戶稅務登記。五是同一生產經營地址辦理多戶稅務登記。六是利用假身份證辦理稅務登記。七是辦理大量臨時稅務登記。八是頻繁注銷、新辦稅務登記。九是認定大量個體非正常戶。
二、個體稅務登記問題成因分析
上述問題的產生，筆者認為即有國家政策性的因素，也有個體納稅人受利益驅使，為了規避稅收政策而采取的相應“對策”。
（一）規避增值稅一般納稅人認定標準。2009年，新的增值稅條例將增值稅一般納稅人認定標準，由以前的商業企業年銷售額180萬，工業企業年銷售額100萬元，分別降低為商業企業年銷售額80萬，工業企業年銷售額50萬元。
標準的降低是為了擴大一般納稅人的范圍，進而盡量的完善增值稅抵扣鏈條，實現流轉環節稅負的轉嫁，從而規范納稅人的核算，降低企業的稅負。可是，由于我國市場經濟體制還不完善，納稅人的納稅意識還不夠高，還有大量的納稅人游離在增值稅抵扣鏈條之外，因此個體納稅人一旦認定為一般納稅人之后，將由于無法取得進項增值稅發票，造成超高的稅負，這是納稅人作不能接受的。為了規避達到標準認定一般納稅人，個體工商戶往往采取一個證件辦理多個稅務登記，或是頻繁注銷，然后借用他人證件重新登記等方式來規避認定。
（二）規避稅務機關的管理，減少涉稅成本。從稅務機關管理上來說，還存在著“重企業輕個體”的現象。當前，由于基層征管力量相對薄弱，因此征管力量往往側重稅收金額較大的企業，而對個體工商戶的管理相對偏松，建賬要求也較低，大多是采用核定稅收定額的方式征收稅款。個體納稅人只要按期繳納了定額稅款，稅務機關基本上不會對其進行納稅評估或是檢查。另外，個體納稅人還可以比一般納稅人節省部分涉稅成本，如一般納稅人開增值稅專用發票的金稅卡、計算機，還要進行網上申報、網上認證、網上報稅，甚至還要聘請專業財務人員進行專門的財務核算，同時，每年還要接受稅務機關的評估和檢查，這往往令個體工商戶無法承受。
為了規避稅務機關的管理，減少涉稅事項，也為了降低納稅成本，實現經濟利益最大化，部分個體工商戶往往采取一個工商執照辦理多戶稅務登記或是辦理臨時稅務登記等方式來規避稅務機關的管理。
（三）規避增值稅起征點，享受稅收優惠。起征點的實施，是國家通過稅收的減免，實現對小微企業經營的一種扶持，是一種稅收照顧。2011年11月1日起，我省增值稅起征點提高為月銷售額2萬元。由于以前起征點標準低，絕大多數納稅人需納稅，而提高增值稅起征點后，多辦理一個稅務登記即可實現少繳600元增值稅，較大的經濟利益驅動也催生了部分納稅人多多開戶，分散收入，繼而實現少繳稅款的目的。
（四）規避稅務機關對納稅人違法行為的查處。有些個體工商戶使用假身份證辦理稅務登記，當納稅人因偷稅、欠稅、虛開、代開發票等違法情形受到稅務機關的追繳稅款、滯納金及罰款時，往往采取走逃等手段逃避稅務機關查處。因納稅人身份證信息虛假稅務機關無法找到納稅人，即使公安機關配合查找時往往也無能為力，最后只得認定為非正常戶草草收場，結果造成各地稅務機關均存在大量個體非正常戶，使“違法必究”成為“違法不能究”，削弱了稅務機關執法剛性，擾亂了稅收管理秩序，甚至個別案件形成惡劣的社會影響。
三、應對措施及建議
（一）加大稅法宣傳力度，對違法納稅人進行嚴厲制裁。首先，加大稅法宣傳力度，特別是宣傳違反稅收相關法律法規等違法行為所應承擔的法律責任，告知納稅人辦理虛假稅務登記的嚴重后果，從主觀上弱化其進行稅務登記違法違規行為動機；其次，對違法違規納稅人嚴格依據相關法規進行處理，該罰的從重處罰，構成犯罪的移交司法機關追究刑事責任，維護稅收法規的鋼性和嚴肅性；第三稅務機關定期在電視、報紙、網絡等媒體上，公布稅務登記違法違規典型案例，發揮反面教材的震撼和警示作用，起到懲一警百的效果。
（二）加強稅務機關內部管理，完善問責機制。在稅務登記管理中出現諸多問題，雖然大多是納稅人所為，但也有因個別稅務人員工作不認真，未嚴格按規定審核把關，甚至是個別納稅人與稅務管理人員惡意串通。因此應加強稅務機關內部人員的管理，完善問責機制，使每一名稅務人員樹立起嚴格執法的信念，認真細致的作風，違法違紀必究的意識。
（三）建立納稅人信息共享平臺，分步推進誠信納稅體系。為解決納稅人登記信息不準確或是采用虛假證件辦理稅務登記，建議在全國層面上建立納稅人信息共享平臺，逐步推進納稅誠信體系。第一步建立國家稅務總局與國家工商總局信息共享機制。凡是在稅務機關走逃、欠稅或是有其他未處理違法行為的業主不允許開辦新企業，待其涉稅事項處理完畢后方可辦理。第二步建立國家稅務總局、公安信息共享機制，從源頭上杜絕使用假身份證件辦理稅務事項，增強納稅人的責任感。第三步建立國家稅務總局、交通、金融、社保、房產、物業等部門信息共享機制，實現協調聯動。一旦納稅人出現稅收違法行為，相關部門相互配合，形成綜合治稅的合力。同時完善納稅人信用機制，將納稅信譽作為納稅人信用體系的一項重要指標，也是其辦理金融、交通、房產、社保等日常活動的重要參考。凡是納稅信用高的納稅人，各部門簡化辦事手續、流程，為其提供方便快捷的服務，對納稅信用差的納稅人，則嚴格審查，對存在嚴重稅收違法記錄的納稅人，待稅務機關處理后方可辦理各項業務，形成“誠信納稅光榮、偷逃稅款可恥”的良好社會風氣。
（四）完善稅務登記管理措施及相關規定。當前稅務登記管理政策存在一些盲點，造成基層稅務機關及管理人員在工作中無法可依。如：臨時稅務登記的納稅人，限量限額發售發票，可是限額限量是多少呢？特別是在稅務機關強調納稅服務的現在，更是不好掌握。又比如：一個納稅人在同一區域辦理多個稅務登記證或臨時稅務登記證，或是采用注銷后重新登記的辦法來辦理稅務登記，稅務機關又如何辦理？再比如：達到認定一般納稅人標準后，納稅人申請注銷稅務登記，然后改頭換面重新辦理稅務登記，稅務機關又如何處理？
（五）適當提高個體認定增值稅一般納稅人標準。從完善增值稅扣稅鏈條及公平稅負角度看，認定增值稅一般納稅人更合理，但認定增值稅一般納稅人后許多業戶因不能取得進項票抵扣，增值稅稅負、辦稅成本較認定前顯著提高，絕大部分個體納稅人難以接受也是不爭的事實。因此建議適當提高個體增值稅一般納稅人認定標準，從稅收制度上防止納稅人被迫違法違規動機，培育納稅人自覺依法納稅的公平合理的稅收環境。
根據《征管法》及其實施細則規定：：納稅人自領取營業執照之日起三十日內或自納稅義務發生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。對未領取營業執照的納稅人，《稅務登記管理辦法》第十條第（三）款規定：從事生產經營的納稅人未辦理工商營業執照也未經有關部門批準的，應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及附本。
但是《國家稅務總局關于完善稅務登記管理若干問題的通知》（國稅發[2006]第037號）規定：對應領取而未領取工商營業執照臨時經營的，不得辦理臨時稅務登記，但必須照章征稅，也不得向其出售發票；確需開具發票的，可以向稅務機關申請，先繳稅再由稅務機關為其代開發票。現在的問題是：稅務部門如何認定納稅人是應領取而未領取營業執照，又如何確認納稅人是臨時經營。這個問題似乎應該由工商部門來解決，稅務部門只能認定是否發生了納稅義務。如果依據這條規定辦理日常業務，與《征管法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定存在顯而易見的沖突。
二、無國稅部門征管稅種，國稅是否可不予辦理稅務登記或注銷稅務登記？
從事營業稅經營項目的個人獨資企業、個人合伙企業、個體工商戶，在沒有國稅征管稅種的情況下，如果不辦證，與征管法相悖；如果辦證，國稅又無實質性的征管內容，并無實際意義。
沒有國稅征管稅種的納稅人申請注銷登記，國稅是否可以受理，國稅是否可以主動要求納稅人注銷登記？如果受理注銷，納稅人并未停止生產經營活動；如果不注銷，只能平添“空掛戶”和“走逃戶”。
如何處理上述看上去十分矛盾的問題呢？我們的觀點是：本質上稅務登記應以發生納稅義務為前提，如果納稅人相對于國稅來說未發生納稅義務，就不應在國稅登記。如同繳納個人所得稅的自然人應由地稅監控而不應在國稅登記，是一個道理。同時，為了提高國稅管戶精準度，減少不必要的垃圾數據，對無國稅征管稅種的納稅人，如果納稅人申請注銷，國稅應予受理。同時國稅也應對此類垃圾數據定期清理，提醒納稅人注銷登記。
三、納稅人生產經營地變更后，是否一定要先在原主管稅務機關注銷稅務登記，再到遷達地主管稅務機關辦理稅務登記？
《征管法實施細則》第十五條規定：納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變登記機關的，應在向工商行政機關或者其它機關申請辦理變更或注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。
在目前稅務部門信息化程度大大提高，大部分地區已基本實現省以下稅務部門聯網辦公的情況下，從技術的角度講，納稅人生產經營地址變更，未必需要通過先注銷后新辦稅務登記的程序。總局CTAIS2.0已充分體現了主管稅務機關變更的思想，在稅務登記崗位就有跨區遷出和跨區遷入的功能。從提高納稅人辦稅效率、優化納稅服務的角度出發，對于一個正常經營的納稅人來說，由于生產經營地變更先在原生產經營地主管稅務機關注銷稅務登記，然后到遷達地稅務機關重新登記，需要經過注銷登記、新辦登記、稅種認定、一般納稅人認定、發票供票資格認定、防偽稅控發行等若干道環節，無疑會對其正常的生產經營產生不利影響，遷出地和遷入地兩邊的稅務部門逐一為納稅人辦理上述涉稅事項，降低了行政效率。
因此，在同一省轄市范圍內，納稅人生產經營地址變更，“遷戶”的辦法優于先注銷后新辦登記的辦法。
四、非正常戶是否可以注銷稅務登記？
《稅務登記管理辦法》第四十一條規定：納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實施細則》的規定執行。“辦法”并未對非正常戶是否可以注銷給出明確的說法。
現實情況是：目前“不辭而別”，導致稅務部門無法查找其下落，無法責令其履行納稅義務的納稅人日益增多，“非正常戶”已占基層稅務部門登記戶的相當比重，“非正常戶率”越來越高，“垃圾戶”也占用了稅務部門有限的征管精力。
因此比較現實的做法是：對無欠稅、無攜票走逃、無稽查在案等未結涉稅事項的納稅人，在公告一定的時間以后，仍無法查找其下落的，可以注銷稅務登記證。日后發現其有稅務違法行為的，可另案處理。如果納稅人有欠稅、未繳銷發票、未注銷防偽稅控、有未結稽查案件等情況，則不予注銷并應加強跟蹤管理。
五、注銷稅務登記時如何結清稅款？
（一）拓寬宣傳渠道、加大宣傳力度。
為使廣大納稅人了解并在規定的期限內換發證件，除在各辦稅大廳的顯著位置張貼換證公告外，還利用新聞媒體廣泛宣傳換發稅務登記證件的目的和意義，在電視臺連續七天播放換發稅務登記證件公告。同時，通過**地稅內部、外部網站及稅收管理期刊換證公告，并向納稅人宣傳換證工作的必要性、意義以及換證工作的時間、地點、程序、違章處理和收費標準，在辦稅服務廳設立咨詢臺，隨時受理納稅人的咨詢，并輔導納稅人辦理換證事宜，真正做到家喻戶曉，人人皆知。
（二）積極開展培訓、密切部門配合。
我們以全區綜合稅收征管系統軟件培訓會議在**召開為契機，通過視頻對全市稅收管理系列的人員就綜合軟件稅收管理稅務登記物料入庫、調撥、換證錄入打證等進行了系統培訓。
工作中積極與技術監督局、工商局、國稅局取得聯系，掌握各部門有關辦證信息，與國稅局在統一代碼方面達成一致。我們還將換發稅務登記軟件數據與數據大集中辦理稅務登記戶數和管戶情況進行核對，對已辦理稅務登記的戶數及時換發稅務登記，對未辦理營業執照而未辦理稅務登記的戶進行登記造冊，并將信息傳遞給工商行政管理部門。中國教育查字典語文網 foxer.ne
論文摘要：教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。必須采取有效措施，切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作，進一步加強稅法宣傳，加強財政稅務票據管理，不斷提高教育行業的稅收管理工作質量和效率。
教育行業的公益性質無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。如何加強教育行業的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。
目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。
從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業稅收管理的措施
為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業的稅務登記管理
熟悉教育行業的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業學校、職業中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業技能培訓(職業培訓學校、就業培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學校”“培訓機構”。
明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規定，縣級以上教育行政部門主管本行政區域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發展改革(物價)、財政、稅務等部門。《事業單位登記管理暫行條例》規定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業單位；根據《教育類民辦非企業單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業單位；根據《職業培訓類民辦非企業單位登記辦法(試行)》規定，各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業單位。按照有關法規規定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》；各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。加強稅務登記管理。《稅務登記管理辦法》第2條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。上述各項規定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規定了教育行業的稅收優惠政策。為了解決教育行業稅收政策在實際執行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發的《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業教育法》《民辦教育促進法》等法律法規關于稅收的規定十分籠統，征納雙方對教育行業的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規定的稅收優惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務機關應切實加強對教育行業稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業稅收政策得到貫徹執行。
(三)加強教育行業稅收優惠管理工作，認真落實各項稅收優惠政策
各級稅務機關要嚴格執行教育行業的稅收優惠政策，切實加強對教育行業減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務免征營業稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業的稅收優惠政策，嚴格控制教育行業的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規定的收費標準。超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，均不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關稅收。
(四)進一步加強財政稅務票據童理
第一條 稅收管理員是基層稅務機關擔負稅源管和監控職能的具有國家公務人身份的工作人員。實行稅收管理員制度，是強化稅源管理、夯實管理基礎、落實管理責任、優化納稅服務的重要舉措，是堅持管戶與管事的有機融合，是實現稅收管理科學化、精細化、規范化的有效手段。為全面加強對稅收管理員工作內涵的理解，在明確工作職責的基礎上，充分發揮稅收管理員的工作主動性和積極性，注重工作流程的協調銜接和內部監督制約，切實提高稅收征管的質量和效率，特制定本實施辦法。
第二條 稅源管理必須做到“基本情況清楚，基本制度健全，基本程序規范，基礎數據準確，基礎資料完備，基礎工作扎實”。
第三條 基層分局（所）在以行政區劃或行業、街道設置稅收任務責任區時，必須確保案鱸鶉吻有一名以上的稅收管理員負責，非公務員和協稅員不得獨自承擔一個責任區的稅收管理。
第二章 稅收管理員工作制度
第一節 稅法宣傳
第四條 采取各種有效方式，及時宣傳各項稅收法律、法規和政策，做到新出臺的稅收政策面上宣傳與入戶宣傳相結合；對易疏漏和已經不能正確執行稅收政的特定納稅人、扣繳義務人及新開業戶，要有針對性地開展“一對一”的宣傳。同時，還要注意積極向納稅人、扣繳義務人宣傳了解稅法的多種途徑，如12366服務熱線，中國稅務信息網等，增加他們學習稅法、了解稅收信息的渠道及興趣，從而促進他們運用稅法和遵從稅法的積極性。入戶宣傳要做到工作有記錄，內容有摘要。
第二節 戶籍管理
第五條 建立戶籍臺帳。戶籍管理是摸清稅源，提高監管力度的重要手段，實行逐戶登記和按門牌順序登記是實行戶籍管理的重要特征。建立《戶籍登記臺帳》和《 月稅戶戶籍情況變動表》是實行戶籍管理的有效形式。及時完整、準確地反映納稅人、扣繳義務人的微機代碼、稅務登記信息、稅收定額及戶型狀態（主要包括是否達到營業稅、個人所得稅起征點及是否處于停歇業和非正常戶狀態等）等信息，便于實施動態管理。
第六條 稅務登記管理。對加強納稅人申請設立開業登記、變更登記、注銷登記的情況核實，并于納稅人開業或變更后的一個月內，及注銷前核實納稅人實際變化情況，并在3日內填寫將核查情況反饋分局，對新開業或變更的納稅戶，應于10天內要求納稅人辦理稅務登記或變更登記，提供相關資料，同時下達《應納稅種簽定書》。
第七條 納稅申報期結束次日起，對未按期申報納稅的納稅人無法進行催報催繳通知的，要逐戶進行查找，經查無下落的納稅人，立即停供發票，制作《非正常戶認定書》，并進行公告；對查找到的非正常戶納稅人責令限期改正，并及時通知稅務登記管理崗轉正常戶處理。
第八條 對逾期不辦理稅務登記、稅務證驗（換）證的納稅人，管理員應在3日內制作并送達《責令限期改正通知書》，進行催辦，并根據相關規定處罰。
第九條 對申請注銷稅務登記的納稅人實施稅務日常檢查，同時取消使用發票資格許可，清繳發票，進行稅款結算。
第十條 停業戶的管理。負責對納稅人的申請停業情況進行實地核查，清繳稅款，封存未用發票、發票購領簿、稅務登記證正、副本，對查無問題的，辦理停業報批手續；對有欠稅的納稅人組織繳清稅款，對未清繳欠稅、未繳銷發票或有其它稅務違法行為不符合停業條件的，不予辦理停業。對停業納稅戶實施監控，發現停業戶在停業期間繼續從事經營活動的，要依法責令其補繳應納稅額、加收滯納金和實施處罰。
第十一條 對責任區內漏征漏管戶進行清查，監督稅務登記證的亮證使用，對無證或未按規定驗（換）證的，要發出《責令限期改正通知書》，督促其辦證或驗（換）證，對應申報繳納而未申報繳納稅款的，發出《限期繳納通知書》，按定額管理規定程序予以核定征收稅款。對逾期仍未繳申報繳納稅款或逾期仍未改正需予以處罰的，依照《征管法》進行處理。
第三節 建立稅源臺帳
第十二條 突出“劃片管理”，注重“管片交流”，以突出抓好個體工商戶大戶的管理為重點，對具有代表性的個體工商戶大戶進行動態了解和重點監控，分析個體工商戶經營發展的一般規律和發展趨勢，有針對性地研究進一步完善征收管理的措施。
第十三條 對實行查帳征收稅款的納稅人和實行“雙定”征收的納稅大戶及農村重點稅源，要建立納稅及生產經營臺帳，采取調閱財務報表和定期上門實地了解相結合的辦法，在臺帳上逐月反映其生產經營及財務狀況。對實行簡并征期的納稅人要以按月實地檢查的記錄作為登載臺帳的依據。
關鍵詞：稅務 教育行業 稅收管理 稅務登記
教育行業的公益性質無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。如何加強教育行業的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。
目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。
從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業稅收管理的措施
為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業的稅務登記管理
一、個人減持限售股的稅務籌劃
1、低價轉讓
上市公司高管在親屬之間以低價對倒股份，不僅可以減少拋股方應納稅額的基數，而且股份還在自家人手里，并變身為普通流通股，此后再通過二級市場減持套現將無需繳納所得稅。但實際操作時，此方法具有一定的風險。根據規定，個人協議轉讓限售股的，若轉讓價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可依據協議簽訂日的前一交易日該股收盤價或其他合理方式核定其轉讓收入。低價轉讓須有“正當理由”，《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）對具有“正當理由”的低價轉讓股權做了例外規定――符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：
⑴能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；
⑵繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；
⑶相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；
⑷股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。
可見，股權低價轉讓，需要符合法定情形。通過大宗交易方式“洗股”時，利用上述政策，提供充分的證據材料，可以實現較低價格轉讓。比如，家族企業內部的股份轉讓可以通過第二項進行籌劃；需要提醒的是，該籌劃方法的運用，依然面臨實質課稅被納稅調整的風險。
2、跨地區減持
減持解禁后限售股產生的個人所得稅中有40%歸地方財政，60%歸國家財政，各地政府為了爭奪限售股股東資源，便在歸屬地方財政的部分上動起了腦筋，出臺了不同比例的稅收返還政策。根據國家稅務總局的相關規定，減持解禁后限售股產生的個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理，轉讓方為納稅義務人，轉讓方開戶的證券機構為扣繳義務人。因此，個人股東可以通過變更證券開戶地從而變更納稅義務所在地。如果個人股東在出臺稅收優惠政策地區的營業部減持，可以從當地政府獲得一定比例的返還獎勵，從而達到節稅的目的。例如，2017年廈門和安吉的限售股減持退稅比例相繼提高至97.5%，即個人股東可以享受總稅額39%的返還。
3、適用15%的成本核定率
根據財稅〔2009〕167號的規定，如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。然而，由于核定適用情形通常是在會計賬冊、相關計稅憑證不完整的情形下，被轉讓股權公司會面臨相關會計制度、稅收征管法處罰的風險。
二、企業減持限售股的稅務籌劃
1、協議轉讓
企業轉讓解禁后限售股的所得稅稅率為25%，向其自然人股東分派紅利時又需要繳納20%的個人所得，整體稅負高達45%。因此，企業股東可以在限售股解禁前通過大宗交易方式以較低的價格將所持有的限售股協議轉讓給其自然人股東。待解禁后，直接由自然人股東通過上述自然人減持籌劃方案實施減持，從而降低整體稅負。
2、變更減持地及公司性質
近年來，由于、新疆對減持上市公司股份的收益給予稅收優惠、減免或返還，越來越多的上市公司原始股東將注冊地遷至這些地區，甚至將公司性質改為有限合伙企業，進行雙重避稅。
新疆股權投資企業服務中心網站信息顯示，新疆在2010年12月下發了《關于鼓勵股權投資類企業遷入我區的通知》，公司的股權70%以上由自然人持有且自然人承諾選擇新疆作為其個人所得稅繳納地的，在2010年至2020年期間，享受企業所得稅“兩免三減半”優惠政策。此外，遷入的公司符合企業所得稅“兩免三減半”政策條件的，遷入時可以直接變更登記為合伙企業；不符合企業所得稅“兩免三減半”政策條件的，先辦理公司遷入手續，再按國家有關規定辦理有限責任公司變更為合伙企業。
企業性質從有限公司變更為合伙企業，在減持上市公司股權后可以規避“二次征稅”。現有稅法規定，減持股權后，有限公司繳納25%的企業所得稅，如果稅后利潤再向個人分配，個人還需再次繳納20%的個人所得稅；而合伙企業不用繳納企業所得稅，僅繳20%的個人所得稅，而且可以享受地方的財政獎勵和返還，減持的整體稅負極大地降低。
綜上，變更公司注冊地及公司性質不失為減輕稅負的一個途徑，但限售股東也應當對該方案的實際運作難度有充分的估計。變更公司的住所、性質會導致公司章程作相應的變更，根據《中華人民共和國公司法》的規定，修改公司章程為股東會特別決議事項，需要經代表三分之二以上表決權的股東通過。此外，根據《稅務登記管理辦法》相關規定，納稅人稅務登記內容發生變化的，應當向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記；納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。在實踐中，由于稅務登記注銷程序比較復雜，一些公司在工商變更登記完成后遲遲不能完成稅務登記變更，嚴重影響公司的日常生產經營。
2、2015年1月12日，根據國家稅務總局本周公布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》，未來每個公民可能都將擁有一個由稅務部門編制的唯一且終身不變、用來確認其身份的數字代碼標識。
3、納稅人識別號用18位的阿拉伯數字或大寫英文字母表示，由登記管理部門代碼（1位）、機構類別代碼（1位）、登記管理機關行政區劃碼（6位）、主體標識碼（組織機構代碼）（9位）和校驗碼（1位）5個部分組成，
4、國家出臺了法律并對納稅人識別號等相關概念作出了規定。
為做好*年事業單位年度檢驗工作，現就有關問題通知如下：
一、按照《事業單位登記管理暫行條例》(以下簡稱《條例》)的規定，事業單位登記管理機關審查事業單位提交2002年度報告的時間為2003年1月1日至3月31日。
二、事業單位提交的年度報告內容和登記管理機關審查的內容，應當包括以下方面：
1、是否遵守國家法律法規和有關政策。
2、實際使用的名稱與核準登記的名稱是否一致，包括使用的印章、標牌與核準登記的名稱是否一致，有無擅自增加名稱的行為。
3、實際的住所與核準登記的住所是否同一地址。
4、是否按照核準登記的宗旨和業務范圍開展業務活動，有無超出業務范圍開展業務活動的行為。
5、事業單位登記的法定代表人與實際的負責人是否一致。
6、開辦資金有無大幅變化，是否繼續具備承擔與宗旨和業務范圍相適應的民事責任能力。
7、有關資質認可或執業許可是否繼續有效。
8、接受捐贈、資助及使用情況是否符合《條例》和其他有關規定。
9、自核準登記后是否超過一年未開展業務活動或者自行停止業務活動一年以上。
10、有無抽逃、轉移開辦資金的行為。
11、有無涂改、出租、出借《事業單位法人證書》或者出租、出借印章的行為。
12、依法納稅情況。
13、違約和社會投訴現象。
14、涉及訴訟情況。
15、受獎懲和有關評估情況。
16、其他需要報告和審查的事項。
三、事業單位在提交年度報告時應當同時提交以下材料：
1、《事業單位法人證書》正本和所有副本。
2、資質認可和執業許可證書復印件。
3、本年度的審計報告或者資產負債表、損益表。
4、稅務登記證和本年度納稅交款書復印件。
5、法定代表人任職文件。
6、住所證明。
7、登記管理機關根據情況要求提交的其他文件。