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應收賬款質量的好壞將影響企業銷售收入和盈利能力的實現以及營運資金的利用效率，企業應當加強對應收賬款質量的監控，對其進行嚴格管理。建立企業應收賬款質量分析框架與評價方法體系，對企業經營過程中的信用管理與風險控制具有重要意義。
一、研究設計
（一）質量評價指標體系構建
本文從應收賬款的規模及發展趨勢、流動速度、壞賬損失可能性等方面考慮，選擇以下10個指標來構建應收賬款質量評價指標體系。
1.壞賬準備率=壞賬準備金額÷應收賬款期末余額，反映資產負債表日，企業所計提的壞賬準備金額占應收賬款余額（未扣除壞賬準備，下同）的比率，從一定程度上衡量了企業應收賬款發生壞賬損失可能性的大小。比率越高，說明壞賬損失的可能性越大，應收賬款質量越差；反之，則應收賬款質量越好。
2.應收賬款周轉率=主營業務收入÷平均應收賬款余額，反映應收賬款的流動速度。周轉率越大，說明流動速度越快，應收賬款質量越好；反之，則質量越差。
3.其他不重大應收賬款比率=其他不重大應收賬款期末余額÷應收賬款期末余額。企業的應收賬款按照信用風險的大小可以分為：單項金額重大的應收賬款、單項金額不重大但組合信用風險較大的應收賬款以及其他不重大應收賬款。該指標從應收帳款的集中程度出發，結合客戶的資信狀況，衡量企業應收賬款存在的信用風險的大小。指標值越大，說明企業的應收賬款越分散，信用風險越小，質量越好；反之，則質量越差。
4.呆賬率=呆賬期末凈額÷應收賬款期末凈額。呆賬指資產負債表日應收賬款賬齡在三年以上而未全額計提壞賬準備的部分。三年以上的應收賬款回收的可能性非常小，國際上通常的做法是全額計提壞賬準備，但是在我國，很多企業并未這樣做。呆賬在應收賬款凈額（扣除壞賬準備，下同）中所占的比率越高，企業的應收賬款質量越差；反之，則質量越好。
5.一年內應收賬款比率=一年內應收賬款期末余額÷應收賬款期末余額。賬齡在一年以內的應收賬款通常回收的可能性較大，因此有必要了解一年內應收賬款占總應收賬款的比率。該比率越高，說明應收賬款的質量越好；反之，則質量越差。
6.前五名應收賬款比率=前五名債務人所欠應收賬款期末余額÷應收賬款期末余額，反映企業應收賬款信用風險的大小。如果前五名應收賬款所占比率較高，說明企業的應收賬款集中度高，相應地風險也將受少數客戶影響較大。因此，該指標值越大，應收賬款信用風險越大，質量越差；反之，則應收賬款質量越好。
7.一年內應收賬款增長與總應收賬款增長比=一年內應收賬款增長率÷總應收賬款增長率，反映一年內應收賬款在總應收賬款中所占比率的發展趨勢，從動態發展的角度來考察應收賬款發生壞賬損失的可能性。如果指標值大于1，說明一年內應收賬款增長比總應收賬款增長速度快，在總應收賬款中所占比率在增大，應收賬款發生壞賬損失的可能性在減小，質量在變好；反之，則說明應收賬款質量在變差。
8.應收賬款占流動資產比率=應收賬款期末余額÷流動資產期末余額，反映應收賬款的規模，從一定程度上衡量了應收賬款流動快慢以及企業資金利用效率。當應收賬款流動速度較快時，資金利用效率較高，應收賬款占流動資產規模較小；相反，如果應收賬款在流動資產中占款較多，則很有可能是由于其流動速度太慢以及資金利用效率太低所導致的。因此，該指標值越大，應收賬款質量越差。
9.應收賬款增長與流動資產增長比=應收賬款增長率÷流動資產增長率，反映應收賬款規模的發展趨勢。如果指標值大于1，說明應收賬款增長速度快，應收賬款占流動資產比率在增大，企業發生資金困難的可能性在增大；反之，則企業發生資金困難的可能性在減小。因此，該指標越大，應收賬款質量越差。
10.應收賬款增長與主營業務收入增長比=應收賬款增長率÷主營業務收入增長率。該指標從另一個角度反映應收賬款規模的變化。如果該指標值大于1，說明應收賬款增長速度大于主營業務收入增長速度，主營業務收入中應收賬款的比率在增大，同時收入的不確定性也在增大；反之，則收入的不確定性在減小。因此，該指標值越大，應收賬款質量越差。
以上一年內應收賬款增長率=（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）÷應收賬款期初余額，其余增長率的計算可依此類推。
（二）樣本選擇和數據來源
按中國證券監督委員會的分類標準，以化學原料及化學制品制造業（C 43）上市公司作為樣本進行研究，搜集了這些公司2011年應收賬款的相關數據，剔除掉存在部分缺省值的樣本后，一共剩余36個樣本。數據來源于國泰安數據庫（CSMAR）。
（三）指標的一致化處理
上述10個指標中有6個（壞賬準備率、呆賬率、前五名應收賬款比率、應收賬款占流動資產比率、應收賬款增長與流動資產增長比、應收賬款增長與主營業務收入增長比）與應收賬款質量呈反向相關，即為逆向指標。因子分析法要求所有指標均為正向指標，因此在進行分析之前，需要進行一致化處理，將這6個指標轉變為正向指標。
本文采用的一致化處理方法如下：壞賬準備率（ZA1=1-A1）；呆賬率（ZA4=1-A4）；前五名應收賬款比率（ZA6=1-A6）；應收賬款占流動資產比率（ZA8=1/A8）；應收賬款增長與流動資產增長比（ZA9=1/A9）；應收賬款增長與主營業務收入增長比（ZA10=1/A10）。
二、實證結果
本文先采用EXCEL2003對搜集到的數據進行了初步的整理和分析，計算出各個指標值（限于篇幅有關實證結果的數據圖表均略，編者注），并對逆向指標進行一致化處理，然后將其導入SPSS 16.0中進行因子分析。在因子分析過程中，采用主成分分析法提取公因子，方差極大法旋轉因子載荷矩陣，回歸分析法計算因子得分。由此獲得因子得分函數，然后將各個指標標準化后的值代入函數中，計算每個樣本在四個公因子上的得分，最后以公因子旋轉后的總方差貢獻率作為權重，計算樣本的綜合得分并對其進行排名。
有關因子分析比較重要的幾項結果：KMO和Bartlett’s檢驗，用于檢驗數據是否適合進行因子分析，其中KMO檢驗值為0.574，處于0.5-0.6之間，表明可以進行因子分析，但并不是非常適合；Bartlett’s檢驗的伴隨概率遠小于0.05，表明適合進行因子分析。綜合兩個檢驗的結果，本文認為可以進行因子分析。有關各個因子的總方差貢獻率，可以看到前四個因子累計的總方差貢獻率達到83.375%，表明這四個因子可以解釋百分之八十以上的信息。第四個因子旋轉前的特征值為0.906，旋轉后的特征值為1.452，大于1。
通過旋轉后的因子載荷矩陣可以看出，第一個公因子主要包含了以下四個指標的信息：壞賬準備率（0.968）、一年內應收賬款比率（0.960）、一年內應收賬款增長與總應收賬款增長比（0.829）、呆賬率（0.675）。上述四個指標都是從不同角度來衡量企業應收賬款發生壞賬損失的可能性大小，因此第一個公因子可以稱為壞賬可能性因子。第二個公因子主要包含了以下兩個指標的信息：應收賬款占流動資產比率（0.964）和應收賬款周轉率（0.933）。這兩個指標是衡量應收賬款的規模及流動速度，分別從靜態和動態角度衡量應收賬款流動快慢，因此第二個公因子可以稱為流動性因子。第三個公因子主要包含了以下兩個指標的信息：應收賬款增長與流動資產增長比（0.909）和應收賬款增長與主營業務收入增長比（0.753）。這兩個指標均用來衡量應收賬款規模的發展趨勢，因此第三個公因子可以稱為規模趨勢性因子。第四個公因子主要包含了以下兩個指標的信息：其他不重大應收賬款比率（0.733）和前五名應收賬款比率（0.709）。這兩個指標均從應收賬款的集中程度來衡量其信用風險大小，因此第四個公因子可以稱為信用風險性因子。
根據四個公因子在各個指標上的得分，由此可以得出以下因子得分函數：
F1=0.313A1-0.045A2+0.138A3+0.312A4-0.034A5+0.132A6-0.084A7-0.053A8-0.258A9-0.152A10
F2=-0.071A1+0.488A2+0.165A3-0.074A4+0.105A5-0.059A6-0.008A7+0.563A8+0.027A9+0.096A10
F3=-0.087A1+0.008A2-0.037A3-0.069A4+0.196A5+0.447A6-0.148A7+0.058A8-0.006A9+0.629A10
F4=-0.08A1+0.01A2+0.389A3-0.099A4+0.557A5-0.177A6+0.51A7+0.194A8+0.074A9+0.161A10
以四個公因子旋轉后的總方差貢獻率為權重得出以下綜合評價指標為，FAC=0.336 89×F1+0.195 92×F2+0.155 69×F3+0.145 25×F4 。
計算綜合得分時，先將各變量的值進行標準化后，代入上述因子得分函數，便可求出每個樣本在四個公因子上的得分，然后再將分數代入綜合評價指標函數，即可得出綜合得分。
本文采用上述計算方法得出36家公司中前三名的綜合得分和排名為： 新安股份（綜合得分0.754 9）；金路集團（綜合得分0.709 5）；華魯恒升（綜合得分0.555 4）。
三、分析
本文建立了由10個指標構成的應收賬款質量評價指標體系，并在此基礎上采用因子分析法分析了化學原料及化學品制造業上市公司應收賬款的綜合質量情況，選取的10個指標大致反映了四個方面的信息，因此可以分為以下四大類：
1.壞賬可能性因子：包括壞賬準備率、一年內應收賬款比率、一年內應收賬款增長與總應收賬款增長比、呆賬率。這四個指標反映了現存應收賬款的結構，如：可能發生的壞賬損失所占比率、信用期內的應收賬款所占比率、呆賬所占比率等，從多個角度衡量了應收賬款發生壞賬的可能性。
2.流動性因子：包括應收賬款占流動資產比率和應收賬款周轉率。前者是靜態指標，反映現存應收賬款的規模；后者是動態指標，反映年度內應收賬款的流動速度。兩個指標之間存在一定的內在聯系，應收賬款流動速度快時，意味著其轉變為現金的速度較快，應收賬款的規模應該相對較小。如果應收賬款規模過大，有可能是因為其流動速度較慢而導致大部分資金滯留在應收賬款上。因此，這兩個指標結合起來反映了應收賬款的流動性。
3.規模趨勢性因子：包括應收賬款增長與流動資產增長比和應收賬款增長與主營業務收入增長比。這兩個指標在現存應收賬款的基礎上，考察其未來的發展趨勢，從動態發展的角度考察了應收賬款質量狀況。
4.信用風險性因子：包括其他不重大應收賬款比率和前五名應收賬款比率。這兩個指標從應收賬款的集中程度出發，結合客戶的資信狀況來考察應收賬款信用風險的大小。
本研究的最終結果是36家上市公司應收賬款質量的綜合得分和排名。從排名情況來看，股票被ST（證券交易所對財務狀況異常的上市公司股票交易進行特別處理）的7家上市公司中，除了ST合臣的應收賬款質量排名比較靠前（第6位）外，其余6家公司基本都排在倒數幾位，尤其是股票被*ST（退市風險警示，一般針對股票被ST后財務狀況持續異常的上市公司股票）的公司，幾乎排在最后幾位。這個結果從某種程度上可以說明：雖然應收賬款在公司總資產中所占比例較小，但其綜合質量與公司整體經營業績，尤其是實際盈利能力是具有一定相關性的。因此，企業要想將賬面的收入變為實際實現的收入，加強自身的實際盈利能力，必須充分重視并花大力氣加強應收賬款的管理。
四、結語
本文在建立應收賬款質量評價指標體系的基礎上，采用因子分析法對化學原料及化學品制造業36家上市公司2011年的應收賬款綜合質量狀況進行了定量分析，得出了其綜合排名。從排名的結果來看，應收賬款的綜合質量與企業的整體業績，尤其是實際盈利能力應該具有一定的相關性，可以在本文的基礎上去做更加具體和深入的分析。此外，應收賬款的管理涉及到信用管理、應收賬款融資、內部控制等方面的廣泛內容，由于篇幅有限，本文沒有述及。如果在定量分析的基礎上，加入適當的定性分析，提出具體的管理措施，將會使得整個研究更加綜合和全面。
（作者為碩士研究生）
參考文獻
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【關鍵詞】應收賬款 內部控制 管理
應收賬款是企業在正常經營企業活動中由于銷售商品、產品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取但實際尚未收取的款項，是企業流動資產的組成部分。在市場經濟迅猛發展和市場競爭日益激烈的今天，企業為了擴大自己產品銷售規模和市場占有率，而向資金不足的買方提供不同程度的商業信用，千方百計地開展促銷活動。其中賒銷產品作為促銷產品的手段之一，已越來越被多數企業所采用。因為不同程度的對企業的促銷工作起到促進作用。但是企業向客戶賒銷產品，就會產生大量的應收賬款，使企業的應收賬款金額迅速增大。在當前信用環境比較缺失的情況下，企業間相互拖欠賬款的現象日益嚴重，使企業的應收賬款金額增長更快，壞賬損失日益增多，從而導致企業資金周轉速度較慢，給生產經營活動造成嚴重影響，嚴重制約企業的正常經營和發展。因此，大多數競爭性行業的財會管理的重點之一就是加強對應收賬款的內部控制，以減少壞賬損失，降低企業風險，提高企業的市場占有率和市場競爭力。
一、我國企業應收賬款的現狀
企業在事先未對客戶作深入調查、未對應收賬款的風險進行正確評估情況下，盲目地采取賒銷策略去爭取市場，只重視賬面高額利潤，卻忽視了大量流動資金難以收回會給企業帶來風險問題。
（一）企業應收賬款在流動資金中占比重過高
根據有關部門調查。我國企業應收賬款占流動資金的比重達到50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。另外，據專業機構統計分析，在發達市場經濟中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。
（二）應收賬款凈額居高不下，且呈逐年遞增趨勢
據報道，1999年191家上市公司年報中，超過60%的上市公司應收賬款余額均有不同速度的增長，其中近15%的上市公司應收賬款增加了1倍。到2002年6月末，應收賬款凈額1.53萬億元，比上年同期增加3.5%，增幅比5月份提高了0.3個百分點。
二、應收賬款凈額居高不下的原因分析
（一）外部經營環境的影響
1.擴大市場份額的影響
為了搶占市場，擴大銷售。一些企業在進入當地市場之初，為了盡快地打開局面，在未對付款人作深入調查、對應收賬款風險未進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額，由此形成一部分具有周轉性的客戶應收賬款。
2.忽視信用管理，缺乏風險防范意識
企業在進行賒銷之前未對應收賬款按風險程度進行分類管理，使企業無法將應收賬款控制在一個合理的范圍內。
3.法律體系不健全
由于目前我國正處在市場經濟初級階段，社會信用體系尚未建立，法制基礎也比較薄弱，使得我國信用短缺現象大量存在。
（二）內部控制存在缺陷
1.基礎工作不健全
合同之所以成為控制經營風險的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規定買賣雙方的權利義務關系，并受到法律的保護。
2.考核制度不合理
目前大部分企業都實行銷售人員工資總額與銷售任務額掛鉤的做法，在業績考核中，企業只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤額；銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷手段的做法強銷商品，使應收賬款大幅度上升。使企業經營背上沉重的包袱，造成企業資金周轉困難，甚至無法經營的地步。
3.內部會計控制不嚴
對發生的應收賬款不及時清算，形成賬外債權。應收賬款管理責任人不明確，缺少必要的內部控制制度。
針對以上問題筆者提出了自己的對策，要加強企業應收賬款的管理，必須加強企業內部控制力度的觀點。
三、加強企業應收賬款管理措施
要加強企業應收賬款管理，必須加強企業內部控制力度，強化企業應收賬款的內控制度。
（一）建立賒銷審批制度
企業可根據自身特點和管理方便，建立賒銷審批制度，強化管理。
（二）注重合同管理
企業除現金收入之外的供貨業務都必須簽訂合同，當銷售部門收到經信用部門和企業法定代表審核簽字后的賒賬申報單后，根據審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。
（三）建立和完善應收賬款工作責任制度
企業要針對應收賬款管理中經常出現的狀況，以制度的形式將債權責任明確下來，以規范有關人員的行為。
（四）做好應收賬款日常管理，加強催收力度
1.企業財會部門應按賒銷客戶名稱進行明細核算，定期統計客戶的賒銷金額，賬齡及增減變動情況，并將結果反饋給主管領導，為評估、調整客戶的信用等級、信用政策提供依據。
2.企業財會部門應定期向客戶寄送對賬單，對賬單應由雙方供銷當事人和財務人員確認無誤并簽章，作為有效的對賬依據如發生差錯應及時處理。
（五）加強財務監督管理，建立壞賬準備金制度
合理有效地防范與控制應收賬款的風險應作為企業一項重要的管理工作，應引起各級領導的高度重視。加強客戶信用管理，明確有關部門和人員職責。財務部門應加強監督確保內部控制制度的有效實施。
隨著我國信用知識的普及和信用體系的逐漸完備，我國企業可借鑒西方的管理經驗和管理方式，結合我國國情，從應收賬款的源頭開始采取事前、事中、事后控制，盡可能減少壞賬損失，降低應收賬款對企業發展帶來的風險，提高企業的市場占有率和市場競爭力。
參考文獻
論文提要：應收賬款管理是企業財務管理的重要內容，直接關系到企業財務狀況的好壞。本文從企業應收賬款現狀出發，分析應收賬款管理中存在的問題，并提出解決對策。
一、企業應收賬款管理中存在的問題及原因分析
（一）應收賬款絕對數的增長加大了管理的范圍和難度。在現在的市場經濟中存在著信用觀念扭曲、信用意識淡薄的現象。由于我國市場經濟還不是非常發達，沒有建立起一個統一的社會信用體系，所以存在著一些企業之間相互故意拖欠的現象，從而導致大量的應收賬款成為呆賬、壞賬，從而增加了管理的范圍和難度。
（二）簽訂合同時內容不夠嚴謹。在合同的訂立過程中，缺乏對合同內容全面、審慎的把握，所簽的合同條款不齊備，內容不全面，為合同的履行埋下了隱患。在訂立合同時，合同的一般條款欠缺，雖然不會對合同的成立、合同的效力等問題產生影響，卻會對合同的履行、合同當事人經濟利益的實現帶來消極影響。還有就是業務人員票據知識不夠，特別是支票的處理上沒有知識或經驗，沒有預防空頭支票、虛假賬票等知識而開具了相關的認可收據，從而導致追索不能，造成壞賬產生。
（三）應收賬款日常管理不力，造成大量逾期賬款
1、大部分企業對應收賬款管理滯后。應收賬款發生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現能力進行分析，只有發現應收賬款已經逾期時，才被動地催收，結果導致了應收賬款越積越多，最終影響企業正常的生產經營，甚至給企業帶來破產的威脅。
2、企業在對應收賬款管理過程中長期不對賬或對賬不清。現實中有的企業長期不對賬，有的即便對了賬，但沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭承諾，起不到應有的作用。
3、沒有對應收賬款進行輔助管理或僅按賬齡進行輔助管理。對應收賬款的輔助管理，許多企業僅僅是在資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單分類，平時沒有對應收賬款進行輔助管理。如果出現回款不暢，就不能滿足管理需要，從而導致企業存在大量的逾期賬款，不利于企業生產經營。
二、解決對策
（一）應收賬款的事前控制
1、健全內部控制制度。（1）建立現代企業制度，嚴格法人治理結構，合理劃分股東會、董事會、監事會和經營管理者之間職責、權限，建立健全企業內部管理制度，使企業的行為有章可循；（2）建立職責明確、分工合理、互相協調、互相制約的應收賬款管理機制；（3）建立科學合理的業績評價體系。
2、確立信用管理制度。信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，應收賬款信用政策的目的是要在擴大銷售、增加利潤與采用這種政策而承擔的機會成本、管理成本和壞賬損失之間進行權衡，只有新增盈利大于等于要承擔的三項成本時，才能實施和運用這種賒銷政策。
3、明確應收賬款管理主體。在做出賒銷決定之前，應該對各種情況有一個認真仔細的分析，靈活運用賒銷手段，合理確定現金折扣與折讓及比例，這是市場經濟條件下企業快速占領市場和發展壯大自己的一項基本策略。因此，企業應認真組織不同部門的專業人員，專門研究企業的營銷策略，調查了解客戶的資信程度，真正建立起一套適合自身特點的科學的方法對應收賬款進行管理。在實踐中用得較多是賬齡分析與分類管理（ABC）法相結合的一種綜合分析法。
4、確立應收賬款管理目標。應收賬款管理的目標是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在信用政策所增加的銷售贏利和采取信用政策預計所要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還應包括企業未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，及對應收賬款安全性的調查。如果企業銷售前景良好，應收賬款安全性高，則可進一步放寬收款信用政策，擴大賒銷額，獲取更大的利潤；相反，則應該執行嚴格的信用政策，或對不同的客戶的信用政策進行適當的調整，以確保企業在獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低。
（二）應收賬款的事中控制
1、建立健全賒銷申報制度。企業要對應收賬款加強管理，不能只從銷售人員口中了解情況，應當建立健全的賒銷申報制度，嚴格控制應收賬款的發生。可以設計預先統一編號的“四聯賒銷單”，載明欠款單位名稱、法人代表、開戶銀行及賬號、經手人、地址、電話、發貨日期、貨名、規格、數量、金額、本單位經辦人和責任人，還有賒銷金額、賒銷期限、有無擔保等內容，分別由客戶、責任人、經辦人和資信管理部門留存，資信管理部門定期檢查其使用情況，防止挪用和截留貨款，杜絕資金的體外循環。另外，商品交割過程必須履行嚴格的簽發制度，其中一聯必須附在增值稅發票記賬聯后面作為會計憑證附件以備今后查證。
2、強化應收賬款日常管理。（1）建立客戶信用檔案；（2）建立企業內部應收賬款的清收責任制與激勵機制；（3）規范合同條款和經營操作；（4）加強企業銷售人員、催款人員的業務培訓。加強對銷售人員、催款人員進行經濟合同的條款、討債的技巧以及企業銷售、收款的工作程序和制度以及相關的經濟法律法規等方面的培訓。
3、注重合同管理。企業除現金收入之外的供貨業務都必須簽訂合同，當銷售部門收到經信用部門和企業法定代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠采用統一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經有關部門或人員與原件核對無誤后分別交信用管理部門、財務部門，以利于其對銷售合同的執行、跟蹤、檢查起監督和預警作用。
（三）應收賬款的事后控制
1、應收賬款的動態跟蹤管理。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便做出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時，也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應收賬款的回收率。通過應收賬款跟蹤管理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。
2、應收賬款的催收。企業管理當局對已經到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：一是原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參與工作；二是清收小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務；三是嚴格考核，獎罰分明，將收回遠期欠款和控制壞賬納入績效考核，調動催討人員的積極性和效果。
3、確定科學的討債方法。一般的催討方法有：電話催討、信函催討、律師催討、訴訟催討等。究竟選擇何種方式，要根據具體情況分析，無論何種方法都應該把收款行為限定在法律范圍內，決不能采用威脅的、有違法律的行動。企業除了依靠本身的力量外，還可以委托機構，但在選擇機構時要慎重，要選信譽良好的公司。
（四）應收賬款的保理業務。保理業務是保理代付業務的簡稱，通俗地講，就是企業將應收賬款按一定的折扣賣給銀行、獲得相應的融資款，該部分融資款在一定時期內以收回的賬款進行償還。它是一種專門為賒銷設計的集融資、結算、財務管理和風險擔保于一體的綜合性金融服務產品。它可以在一定程度上緩解企業資金需求壓力，加速企業資金周轉速度，也為產品適銷對路、貨款回籠期較長的企業擴大規模提供了新的思路。
關鍵詞：應收賬款；信用政策；風險；收益；控制管理
賒銷作為一種信用手段和營銷策略。它在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下促銷功能是十分明顯的，特別是在企業銷售新產品時，賒銷更具有重要意義。但是，賒銷會帶來應收賬款，它是一把“雙刃劍”。如會增加企業應收賬款的管理費用，會使企業資金周轉不靈，支付能力下降，導致企業財務風險加大，影響企業正常的生產和經營。如何正確處理收益與風險的關系、在充分利用賒銷手段擴大銷售的同時，最大限度地降低企業的經營成本和破產風險，發揮應收賬款的投資效益顯得尤為重要。
一.應收賬款控制基本理論
（一）應收賬款存在產生的影響
1.積極影響
它的存在能夠使企業進一步擴大產品的銷量，使產品占據更多的市場份額，提高產品的知名度和占有率。尤其是對新興企業來說，在急需打開產品市場的條件下，向客戶進行賒銷、保持一定數量的應收賬款則成為最有效的營銷方式。
2.消極影響
應收賬款會產生相應的成本和一些不利因素。第一，會產生機會成本。應收賬款體現為一種資金占用。企業如果不把資金占用在應收賬款上，而是用于其他投資，如投資于有價證券，企業便會獲得證券投資收益，即利息收入。這種因資金占用在應收賬款上而放棄其他收入就構成了應收賬款的機會成本。第二，會產生管理成本。為保障應收賬款順利收回的成本。包括收集各種信息的費用；調查客戶信用信息情況的費用；賬簿的記錄費用；收賬費用；其他費用。第三，會產生壞賬成本。由于種種原因，應收賬款的索取不能實現，則面臨著壞賬的風險。企業面臨因故不能收回而發生損失。
（二）應收賬款的控制措施
一是確定信用標準。信用標準是客戶獲得企業商業信用所具備的最低條件。直接影響到客戶對信用申請的審批，在很大程度上決定了企業客戶群的規模及企業所遭受的壞賬損失、應收賬款的機會成本及收賬成本。二是制定信用條件。信用條件規定了信用持續的時間以及提前付款的折扣和期限。它在很大程度上決定了企業應收賬款的回收期和應收賬款的周轉率。然而信用條件通常是不變的，一項信用條件的變動，特別是一項緊縮的信用條件的變動會對企業產生很大的影響，也許企業會因此失去客戶。三是收賬政策。履行收賬政策是要付出代價的。合理的收賬政策應該使企業應收賬款的壞賬成本和機會成本的減少大于收賬成本的增加額。
二.山東莘縣某公司應收賬款控制情況
（一）該公司的信用對象。
該公司采用了較為適中的信用標準。凡是與公司經常有業務往來的客戶；能在規定時期前后償還貸款、無長期大宗貨款拖欠的客戶可以較容易地取得公司賒銷。
（二）該公司的信用條件。
該公司對全體客戶的總體信用額度2008年度為110萬元，2009年度為95萬元，2010年度為130萬元，2011年度卻增長為210萬元。公司提供給客戶的信用期限一般為90天，為促使客戶及時清償款項，公司規定在信用期限內及時付款的客戶可享受3%的現金折扣，折扣期限為45天，即信用條件為“3/45，n/90”。
（三）應收賬款總額變動及控制情況
該公司近幾年應收賬款變動情況為：2007年為85.9萬元，2008年為98.2萬元，2009年為94.6萬元，2010年為117.1萬元，2011年增長為201.3萬元，具體見下表。
從表1反映的內容可以看出，該公司近5年應收賬款總額呈逐年遞增趨勢。特別是2009年至2011年應收賬款金額變化比較大。公司流動資產金額雖有起伏，但近幾年整體上呈現出平穩趨勢。這一方面表明公司經營業務不斷擴大，另一方面表明公司的支付能力卻沒有太大的變化。
公司近幾年應收賬款回收金額為：2007年為163.7萬元，2008年為187.4萬元，2009年為170.5萬元，2010年為166.2萬元，2011年為165.9萬元，具體見下表。
從表2反映的內容不難看出，在公司公司盈利水平相對平穩的情況下，公司在賒銷活動中有半數的貨款不能收回，掛賬現象十分嚴重。應收賬款大量存在會使企業產生一定的成本和費用，對企業利潤波動有一定影響。
三.案例公司應收賬款控制情況原因分析
（一）各部門職責權限分工不統一
前期的賒銷受理與后期的逾期應收賬款的管理工作分別由公司不同的職責部門或人員來承擔，此種管理產生了銷售授權與風險責任的嚴重脫節。即銷售人員“有權無責”，他們即使盲目賒銷也不會對日后收不到貨款負責，而賬款管理人員（一般為財務人員）卻“有責無權”，他們對盲目賒銷中的潛在風險卻無能為力。
（二）公司內部激勵機制不合理
有效的激勵機制能夠促使公司提高經營業績、擴大公司產品的市場銷售量和搶占更多的市場份額。由于該公司在經營中過分重視產品銷量，不少業務員把拓展產品銷路、增加個人業績作為唯一目的，只關心產品銷量，很少關心貨款收回的問題，對客戶資信標準要求較低，致使貨款長期掛賬。而面對逾期的應收賬款，公司又沒有把相關的責任具體到業務人員，導致公司應收賬款金額逐年增加。
（三）財務部門和銷售部門考核標準不同
財務部門經營業績的考核側重于公司賬款是否收回，更加重視資金款項的周轉，關心的是貨幣資金周轉的速度，保證貨幣資金的安全性；而銷售部門經營業績的考核則側重于公司產品銷售是否順利完成，更關心降低庫存，增加實物的銷量。這種考核標準側重點認識上的分歧必將導致銷售部門與客戶缺乏售后的溝通，不利于應收賬款回收的協調。
（四）賬款跟蹤管理不及時
公司在發生賒銷以后未及時跟蹤了解客戶資金周轉情況，未適時做出提前還款優惠措施，在賬款逾期以后才采取相關措施進行催收，容易提高賬款逾期未還的發生率，致使應收賬款數額長期增長、居高不下。
四.應收賬款控制問題的解決措施
（一）強化領導風險意識
應收賬款是企業流動資產的一個重要項目，而持有應收賬款則要付出相應的代價。公司各部門領導必須從整體上加強對應收賬款的認識，把加強對應收賬款管理放在一個突出的位置來考慮，絕不能為擴大產品銷量而盲目賒銷。要充分認識公司客戶的重要性及應收賬款的潛在風險，衡量風險與收益的關系。在風險與收益并存的條件下努力尋求二者的均衡點，使公司在擴大銷售、增加利潤的同時，最大限度地降低應收賬款的損失。
（二）準確了解客戶信用程度，制定合理的信用政策
準確了解對方資信程度是制定合理信用政策的前提。沒有對客戶信用做充分了解就盲目將貨物賒銷給客戶，這本身就是一種冒險。公司在進行賒銷決策前，必須對欲進行賒銷的客戶有一個詳細的了解。要全面分析顧客的資信情況。通過客戶信用管理系統了解顧客背景、管理水平、經營能力等，對反映顧客財務狀況的指標如資產負債相關指標、獲利能力指標、償債能力指標進行量化評價，并認真分析顧客的付款記錄、銀行信用等重要信息。
（三）明確部門分工，對應收賬款實行終身責任制和第一責任人制
在應收賬款控制問題上各部門要明確分工，確定部門相關責任和權利。如銷售部門在經手賒銷業務以后就要對所經手的業務負責，絕不可以各種理由將經手業務的責任推卸到其他部門身上。銷售部門每完成一筆賒銷業務都要做好詳細記錄，填寫業務經手人員、賒銷單位、賒銷時間等信息。誰經手的業務發生壞賬，無論責任人是否調離該崗位都要追究有關責任。同時對相關人員的責任進行明確界定，并作為業績考評依據。把責任終身制和第一責任人制同業績考評機制結合起來，實現經營責任和銷售業績感有機結合。
（四）完善應收賬款收賬政策
完善合理的收賬措施不僅會大大節約公司應收賬款的管理成本，而且有利于保證逾期應收賬款收回。應實施嚴密的監督，隨時掌握回收情況。財務部門應通過編制應收賬款賬齡分析表加以管理。對超過信用期的賒銷應收賬款，無論是善意拖欠還是惡意拖欠，都應加大收賬力度。對于非惡意的拖欠，可以通過雙方進一步的溝通，在保證企業利益的情況下達成收款新協議。對于惡意拖欠，企業要及時給予其壓力，采取更為有效的措施予以收款，比如，收集保護企業債權利益的有利證據；掌握可能得到的抵押品；向社會、向協同企業公布賒銷拖欠情況；向法院追討債權等等。
（五）靈活運用多種方式減少應收賬款的損失
一是對債務進行重組。企業資金缺乏而購貨企業無力償還時，可考慮采取貼現方式收回債權、債轉股、非現金資產償債的方式實現債權與股權的轉換，有效降低經營風險。二是將應收賬款出讓給商或信貸機構以籌措所需資金，緩解資金周轉困難的問題。三是加強應收賬款日常管理。及時了解客戶信用等級、付款及時程度等信息，做好對已發生的應收賬款分析與監督，增加可控度，降低損失風險。
（六）設立專門清欠機構強化賬款催收力度
可以設立專門的清欠機構由專人負責逾期應收賬款的清欠工作。這樣做不僅能夠把清欠的責任進一步得到落實，而且分工明確可以保證賬款最大限額的收回，減少公司損失。必要時公司清欠機構可以與專業的清欠公司聯合，共同把應收賬款的壞賬風險降到最低。
五.結論
應收賬款管理是企業風險管理的重要組成部分。加強應收賬款管理具有重要意義。
（一）加強應收賬款的風險管理有利于保障企業正常經營
應收賬款風險管理是為了實現安全銷售、降低應收賬款風險、保證企業有足夠的流動資金進行正常性生產經營的一項重要工作。尤其是在市場經濟條件下，風險的客觀性和不可避免性對任何企業的生產和經營都會產生威脅或危害。如果企業應收賬款的風險管理失去控制，那么企業生產和經營就會陷入困境。所以，防范和控制應收賬款風險可能給企業帶來的損失、追求安全銷售、保障應收賬款足額及時收回應成為企業經營的一大重要目標。
（二）加強應收賬款風險管理可以將風險降到最低
對應收賬款風險因素進行預測，采取積極有效的措施就可以在一定程度上避免損失。對不可避免的損失，企業可以進行事前預測，對挽回損失的成本與將要發生的損失進行比較，選取成本小于損失的方案，把可能發生的損失壓到最低限度，從而有利于提高企業的經濟效益。
總之，建立完備的應收賬款風險管理體系是一個企業走向成功的必要條件。只有對加強應收賬款風險管理的重要意義有一個充分的認識，企業管理人員才能把應收賬款風險管理工作落實到實處。這樣才能幫助企業在日趨激烈的競爭中立于不敗之地。
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關鍵詞：報業集團；印務中心；應收賬款管理
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
印務中心作為報業集團的重要組成部分，其經營狀況的好壞、管理水平的高低都直接影響著印務中心自身在市場競爭中的實力，關系到印務中心未來的運營及可持續發展；同時，也對整個報業集團的全局發展起著舉足輕重的作用。
隨著市場經濟的深入發展，重慶日報報業集團印務中心在激烈的市場競爭中克服種種困難，實現了銷售收入的不斷增長，2012年實現銷售收入累計過億元，為集團完成年度經營目標做出了巨大的貢獻。然而，印務中心在銷售收入增長的同時應收賬款也大幅增加，其應收賬款作為集團流動資產的重要組成部分，如何保持其流動性并使資本在流動中保值、增值，就需要印務中心加強對應收賬款進行科學的管理和正確的核算、這不僅有利于促進印務中心正確評估資產的整體狀況、提高資產的使用效率、保護資產安全完整、實現資產保值，增值，而且還能增強印務中心乃至整個報業集團的綜合競爭實力。因此，加強印務中心應收賬款管理無疑具有十分重大的現實意義。
一、印務中心加強應收賬款管理的意義
1.加強應收賬款管理的重要性
印務中心經營活動的資金，除設備、原材料等占用部分資金外，很大部分是應收賬款占用的資金，一方面，印務中心現有經營活動需要資金維持，而另一方面應收賬款回籠緩慢，無形中加大了印刷成本，給本部門的生產經營造成了很大的影響，而且對整個集團的現金流造成了相當大的困擾，從降低成本的角度講，印務中心加強應收賬款管理就顯得尤為重要。
2.加強應收賬款管理的必要性
市場經濟是競爭經濟，市場經濟的主體要在市場競爭中求生存、求發展，就必須面對激烈的市場競爭，開拓市場。印務中心在同行業價格普遍偏低的情況下，在原有客戶的基礎上，大力發展新客戶（如對客戶實行信用期間，送貨上門等），實現了銷售收入的增加。但是，信用期間對于吸引客戶，擴大銷售具有積極意義的同時也使應收賬款、收賬費用的增加，特別是信用期間的延長使應收賬款產生壞賬的風險也相應增加，因此，從降低風險的角度講，印務中心加強應收賬款管理就顯得十分必要。
3.加強應收賬款管理的迫切性
為了提高印刷質量，增強印刷中心的競爭實力，印務中心投入大量資金購買先進的機器設備，在印刷質量和印刷速度得到大幅提高的同時，印刷成本也大幅提高，一方面，為了保持競爭優勢，在同行業印刷價格普遍偏低的情況下，印務中心不僅要和同行拼價格，而且還要拼成本。然而，先進的機器設備需要支付高昂的貸款利息及維修設備產生的費用，使印刷成本下不來，和同行相比，成本明顯偏高，獲利甚微。另一方面，應收賬款又占用了大量的資金以及支付因此而產生的利息，印務中心現金流受到空前的挑戰。因此，從增強企業現金流的角度講，印務中心加強應收賬款管理成為非常迫切的問題。
二、應收賬款管理不善對企業財務管理的影響
1.降低了資金的使用效率。應收賬款不能實時地收回，使得企業缺乏正常經營所需要的資金量，不能有效利用經營的資金，降低了企業資金的使用效率和經濟效益。
2.虛增了企業的經營成果，增加稅收負擔。由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制，發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業賬面上的利潤的增加并不表示能夠如期實現現金流入。
3.影響企業潛在的投融資活動。企業的經濟活動包括日常性經營活動和資本性投資活動。應收賬款除了影響企業的經營性活動外，也將影響到企業資本性活動的實現。然而過量的應收賬款，將影響到企業捕捉再投資的機會影響了企業生存與發展的空間。
4.延長了企業營業周期。不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響正常的生產經營。
三、加強印務中心應收賬款的管理與核算對策
1.確定適當的信用標準。如果企業把信用標準定的過高，將使許多客戶因信用品質達不到信用標準而被企業拒之門外，其結果盡管有利于降低違約風險及收賬費用，但是不利于企業市場的競爭能力的提高和銷售收入的擴大。相反，企業接受較低的信用標準，則導致了壞賬損失風險加大和收賬費用增加。因此，印務中心應在認真分析客戶信息的基礎上，應確定適宜的信用標準，以降低壞賬損失的風險。
2.建立完善應收賬款的內控制度。對每一筆應收賬款業務發生都要有明確的責任人，各經辦人員經辦的業務應自己負責，并與經濟利益掛鉤，可以將應收賬款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業績的主要依據，并建立指標考核體系，根據實際回收情況與業務人員工資、獎金掛鉤。
3.加大清欠力度，制定積極的收款政策。隨著應收賬款賬齡的增大，呆壞賬損失的風險也隨之增大，為加強企業資金管理，把壞賬的損失控制到最低限額，對拖欠金額較大的客戶應專門組織清收并制定清收及獎勵措施，落實到具體負責人頭上抓緊催收。對那些有償還能力卻故意賴賬，不履行償債義務的客戶，則應通過提請仲裁或向法院申請訴訟的方式催收。
4.充分發揮會計部門的監督職能。財務部門除按客戶區域建立應收賬款明細賬，定期統計應收賬款各客戶的欠款金額、賬齡及增減變動情況，并及時反饋給企業主管領導和銷售部門，為評估客戶的信用等級提供可靠依據外，財務部門應定期配合銷售部門同客戶對賬，發現有對賬不符的要雙方及時查清原因，杜絕因雙方對不上往來賬造成企業壞賬損失。
綜上所述，只有通過加強對應收賬款的管理制度和應收收賬相關政策的制定，加強對應收賬款的控制，才能避免和減少企業發生壞賬損失的可能性，加快企業資金回籠和周轉，促進企業資金周轉進入良性循環。
參考文獻：
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[ 關鍵詞 ] 應收賬款 ERP 七欄帳
一、引言
隨著信息技術的發展,企業全面進入信息化時代。作為企業管理的一個重要組成部分的會計工作也進入信息化時代,尤其隨著企業資源計劃(ERP)在企業的推廣和應用,更是對傳統會計理念的沖擊。
對往來賬及其應收賬款的聯合研究在國內外的研究中是一個薄弱環節,在我國權威會計雜志《會計研究》中,沒有對往來賬目進行深入研究的論文。暨南大學與金蝶軟件有限公司合作的“IT支持商業模式運作研究”課題組探訪了位于廣東佛山龍江鎮的佛山簡氏,發現簡氏雖然是一家成長型的中小企業,但是有10年的信息化支持商業模式運作的歷史。并且在財務上實施了金蝶ERP首例為簡氏量身定做開發的七欄賬自動化軟件系統,這個系統是全新的會計核算方法與ERP財務軟件相融合的結晶。七欄帳的應用使得企業間往來賬變得更加透明。
二、企業應收賬款管理
由于企業銷售和收款的時間差距,必然形成企業的應收賬款。應收賬款是指企業在正常的經營過程中,因以賒銷方式銷售商品和提供勞務應向客戶收取的款項,是企業的一項重大資產,是為了擴大銷售和盈利而進行的投資。應收賬款的核算和管理是關乎企業運作效率和生存攸關的大問題。下面從應收賬款的形成及處理流程出發,分析企業應收賬款管理中可能存在的問題。銷售流程如圖1所示:
從圖1可以看出,貨款結算后,企業應向客戶收取貨款,而在先前約定的收款條件下,企業暫時不收或者收取部分貨款,而結余的貨款形成了企業的應收款。應當注意,發貨后在既定的協議下,不符合結算條件的貨物是不能記做應收款的。
在手工記賬環境下,企業應收賬管理存在著很多漏洞,主要表現在下面幾個方面:
(1)企業資產被長期占用,甚至流失。對于那些暫時不滿足結算條件的貨物,有些可能已經被零售商賣出去,有些可能由于長期存放于零售商的倉庫里被損壞。這些貨物在企業財務上都沒有形成應收賬款,被客戶長期占用甚至流失。
(2)重稅、漏稅現象嚴重。增值稅發生的時間為企業取得銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天,由于銷售發生與銷售憑證并不完全是同時產生的,而這個時候記賬的差異就會導致各種重稅或者是漏稅的現象發生。
(3)對賬困難。由于沒有清晰的往來賬目,造成企業間對賬的困難,同時影響客戶關系。
(4)對于商業折扣等折扣的處理不恰當。商業折扣不僅僅影響企業的銷售收入也影響稅收,對商業折扣準確合理記賬十分重要。
三、傳統的二維賬簿
1.結算收款二維帳
傳統的“結算――收款”二維賬簿是現行會計制度、會計準則的法定要求,符合復式記賬的基本原理,揭示了“結算-收款=人欠”的等式,在現行“稅務與會計分離”的稅收模式下,不僅準確地反映了“收入確認”的日常經營活動,而且與《增值稅條例》保持高度的統一。
“結算-收款=人欠”的等式雖然是合法的,這種會計反映出來的應收賬款是真的,對于企業老板來說,并不是他們想要看到的。因為它忽略了發貨和結算的時間差異造成的發貨數和結算數之間的差異,從而忽視了已發貨和已結算之間的差額,不能反映真實的人欠數。
2. 發貨-收款二維帳
由于傳統的“結算――收款”二維賬簿的缺陷,很多企業自創一套內部賬簿:發貨-收款二維賬簿。這種賬簿跳躍式地反映了兩個點的結果,貌似“發貨-收款=人欠”等式能夠成立,但是回避了收入確認的中間環節,不能進行準確的貨款結算,致使重稅漏稅現象脫離主觀意志而頻頻發生。況且,這種方法不能進行復式記賬,一下子回歸到遠古的單式流水記錄,會計信息質量大打折扣。
要提高會計信息質量,我們應當思考以下問題:
(1)發貨后要不要反映往來?圖2的方式是不反映的,圖3卻把發貨全額反映為應收款,這兩種方式都是不對的。
(2)該如何反映貨物的發出情況?
(3)“發出商品”是資產類賬戶,屬于盤存類賬戶還是結算類賬戶?
(4) 如何避免對客戶多開發票致使重復納稅的情況?如何建立能夠反映銷售全過程的往來賬目?
為了解決上述問題,在這里介紹七欄帳,七欄帳是簡氏獨創使用的,是新的會計核算方法與ERP完美結合的成果,具有十分重要的意義。
四、七欄帳
1.何謂七欄帳
七欄帳是一種多欄帳,多欄賬一般應用于適用于成本、收入、費用和利潤等賬戶。對于應收應付賬戶,傳統上一般采用三欄帳,三欄帳在發出商品未結算時,賬上并不反映銷售收入和應收賬款之間的差異,從而不能及時了解應收款的形成和回收的動態情況。
七欄賬引入交易環節過程傳遞反映的思路,變傳統“結算――收款”二維賬簿為新的“發貨――結算――收款”三維賬簿,簡單、快捷、完整地反映了交易業務的全貌。其記賬方式如圖4所示:
七欄賬恰到好處地彌補了上述兩種方法的不足,采用“發貨――結算――收款”全過程反映。發貨數- 結算數=待結數,表示的是已發貨尚未結算的金額,反映了發貨和結算之間的差額。結算數- 收款=已結算尚欠數。待結數+已結算尚欠數=人欠數。明晰嚴謹把往來信息躍然紙上,超前地對確認收入進行精細管理。小到夫妻店、小作坊,大到大企業、上市公司一樣適用,無論是投資者、交易雙方會計主體,還是稅務機關將共同關注著由此形成的重要會計信息。
2.七欄賬簿格式
七欄帳的賬面結構由三部分組成,結算前業務備查資料,結算后會計賬面數據,結算余額。賬簿格式如表1所示,在此舉例說明七欄帳對比前面所說的兩種二維賬簿的優越性。企業發貨100萬,對方結算了60萬,企業已收到賬款10萬,假如使用傳統的“結算――收款”二維賬簿來記賬,那會計上所反映的應收賬款為60萬,余額60-10萬=50萬。發貨了100萬,已收的應收賬款為10萬,賬上的余額為50萬,那么還有40萬的差額是會計上反映不出來的。這也是很多企業老板不愿意看這種會計賬的原因,不能一目了然的知道準確的人欠數目。而使用發貨-收款二維賬簿,雖能反映出100萬-10萬=90萬的人欠數,但是卻忽視了一個很重要的開票結算環節,容易導致重稅漏稅的現象。而在七欄帳中,發貨,結算,待結三欄記錄的是發貨后的往來情況,這三欄很好的解決了發貨后怎么記往來的問題。已經結算的貨款才構成企業傳統的應收賬款,即借方一欄表示的是企業應收賬款的增加。而貸方一欄則表示收到貨款,應收賬款的減少。“余額”反映的是企業應收未收的貨款,合計余額則放映了企業總的人欠數。這樣,企業和客戶整個的往來一目了然,不僅準確的反映出90萬的人欠數目,避免對客戶重復開發票導致的重復納稅,還反映出未來待確認收入的數據信息,
具體的會計記錄如表1。表中蘊含的幾個平衡關系式為:
總的發貨數-總的結算數=總的待結數。
借方-貸方=余額。
總結七欄帳的功能如下:
1.七欄賬完善了會計制度的核算方法;2.體現了現行稅法收入確認的規定;3.反映了交易雙方往來賬目的完整業務;4.提高了交易雙方核對賬目的工作效率;5.保證了發出商品與貨款結算的直觀可比;6.明確了企業內部各環節的受托責任;7.預示了未來確認收入的數據信息;8.明晰了披露報表的可理解性。
需要說明一點,為了在較短的時間里將新創的七欄賬講清楚,本文作者是從應收賬款作為切入點進行討論的,其實應收賬款換一個會計主體就是應付賬款了,也就是說七欄賬照樣適用于應付賬款的會計核算,他們具有鏡像對稱性。
四 七欄賬融于ERP系統開創了會計核算新思維
在ERP系統中,發生的經濟業務靠各種電子單據來確認,業務發生時,各種電子單據無時延地傳到了財務部門,并通過一定的方式提醒會計人員發生了新的經濟業務。這些電子單據會自動保存到數據庫中。然后,會計人員對傳遞過來的電子單據進行審核并做賬。
每日企業銷售部門根據數據庫里的訂貨單發貨,登記電子發貨單,并對于符合結算條件的貨款進行結算,開具發票,并在系統中登記相應結算憑證供財務部門審核和使用。會計部門核對各電子憑證,據此生成應收款賬簿。
五七欄賬的衍生擴展
七欄帳又稱老板娘帳,是為了方便企業管理者和決策者通過會計報表能一目了然地知道企業財務賬款而開發出來的。新經濟時代會計正由核算型轉為管理型、決策支持型。對會計系統信息的輸入、處理和輸出提出更多更新的要求。
第一:要求會計系統能夠提供更多的信息。如應收賬款,若能提供每一筆應收款來自于哪一批貨物,由哪個業務員經手,形成時間以及催款的次數,提品交易金額的明細信息,有利于加強對應收賬款的收回,同時也可以更好地使用賬齡分析法對應收賬款進行賬齡分析。
第二:對會計系統提供更靈活的信息。由于管理和決策的復雜多變,僅靠增加信息的種類還不能滿足要求,由于信息種類的增加,如果不加分類篩選,可能增加財務人員以及管理者和決策者的負擔。所以應該對信息進行分類,不同的信息使用者能根據需要自由組合,得到對其有用的信息。
信息時代,對于信息處理的高速使會計系統為企業提供更多更靈活的信息成為可能。因此,財務人員可以通過ERP等信息系統為管理者提供更多更靈活的信息以支持管理和決策,不必拘泥于傳統的會計格式。
參考文獻:
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關鍵詞：應收賬款質押；保理融資
中圖分類號：F275文獻標識碼：A 文章編號:1003－9031(2011)11－0056－05DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2011.11.15
應收賬款質押融資有利于解決中小企業融資難和改善擔保結構等問題，特別是在當前金融危機產生的危害逐漸顯現，國際經濟形勢日趨復雜的大背景下，應收賬款質押融資方式更突顯其對中小企業融資、經濟結構調整和抵御國際貿易風險的重要意義。從實踐來看，國內各家金融機構也在嘗試應收賬款質押融資業務，但進展緩慢，效果不理想。質押融資業務的對象多為公路收費權等政府項目，急需資金的中小企業很少能利用優質應收賬款獲得貸款。趨利避害是資本的本性，中小企業應收賬款質押融資業務難以開展的原因很多。本文試圖通過應收賬款質押與保理方式的比較，找出癥結并提出完善建議，盡快拓展應收賬款質押融資業務。
一、應收賬款質押融資業務的現狀分析
自2001年開始，安徽省巢湖市陸續有商業銀行在應收賬款信貸領域進行了實踐和探索，但始終沒有取得突破性進展。如表1所示，迄今為止，巢湖地區只有中國工商銀行和中國建設銀行等少數幾家銀行開辦了應收賬款質押貸款業務，且集中在收費權項目上。其他金融機構開展的應收賬款擔保業務主要采取保理方式。據統計，截至2009年11月末，中國工商銀行巢湖分行辦理業務209筆，累計余額為146300萬元；中國建設銀行巢湖分行辦理業務10筆，余額為5200萬元；徽商銀行巢湖支行辦理業務1筆，余額為392萬元；中國農業銀行的應收賬款質押和保理業務正在籌劃當中。
據統計，巢湖地區企業共有3210家。其中，中小企業為2985家，占93%，應收賬款總額約為120億元。據不完全統計，抽樣調查6戶企業2010年1月至8月期間應收賬款余額高達3000萬元①，最高的企業應收賬款達到1000多萬元，最低的也有100多萬元，企業的正常生產經營受到嚴重的影響。調查顯示，應收賬款融資業務多為組合式貸款擔保的附加方式或已發放貸款的后續擔保，體現出金融機構規避風險的意圖明顯。如中國工商銀行巢湖分行與巢湖建筑工程總公司簽訂4320萬元的應收賬款質押協議，以該公司工程項目收費權作為原有貸款的質押保證。
從上述統計分析可以看出：（1）巢湖市金融機構開展應收賬款融資業務偏好保理方式，品種單一，開展質押融資業務的意愿較弱，已開展的業務為政府背景的收費權項目。（2）巢湖市生產中小企業應收賬款數額較大，應收賬款融資業務資源較為豐富，企業自身的融資需求較強。
二、應收賬款質押融資與應收賬款保理融資的比較分析
（一）概念界定：應收賬款、應收賬款質押和應收賬款保理
1.應收賬款的概念及其特征。對于應收賬款的概念①，《應收賬款質押登記辦法》第4條界定為：“應收賬款是指權利人因提供一定的貨物、服務或設施而獲得的要求義務人付款的權利，包括現有的和未來的金錢債權以及產生的收益，但不包括因票據或其他有價證券而產生的付款請求權。”
應收賬款是“基于真實的合同而形成的、以金錢給付為內容、具有商業穩定性期待利益的債權，”[1]其本質特性主要有：（1）應收賬款在本質上屬于金錢債權。應收賬款是因基礎合同而產生的債的請求權，是一種財產權利。正是這一特性決定了應收賬款具有較強的流通性和獨立性，天然地適于融資。（2）應收賬款具有可轉讓性，正是應收賬款的可轉讓性才使得應收賬款質押成為可能。（3）應收賬款具有期待性。“應收賬款不僅包括現實的債權，也包括未來的、浮動的權利。”[2]應收賬款在變現之前無法在實物形態上被企業所利用。
2.應收賬款質押。應收賬款質押是指應收賬款的債權人將其對債務人的應收賬款之債權向銀行等信貸機構提供質押擔保并獲得貸款的行為。在物權法中，應收賬款質押是在權利質權一節中加以規定的，是“債權物權化”的一種表現形式。
3.應收賬款保理。應收賬款保理是指銷售商將應收賬款債權轉讓給保理商，保理商向其提供預付款融資、應收賬款的催收、銷售分賬戶管理及壞賬擔保等綜合的金融業務。應收賬款的保理是包含了債權融資與債權管理的綜合性金融業務②。
（二）異同比較：應收賬款質押與保理方式比較分析
應收賬款質押與保理都是以應收賬款為標的的融資品種，在實踐中金融機構對二者的態度以及業務開展的情況大相徑庭。下面問卷調查中的答案確實是“中小企業應收賬款質押融資業務為何難以開展”的障礙（見表2）。質押與保理是屬性完全不同的兩種融資方式，以應收賬款保理融資為研究支點，深入地對質押與保理進行異同點比較，從法理層面、外部因素等方面進行認真剖析，或許我們可以找到應收賬款質押融資業務難以開展的癥結。
1.法理層面比較
（1）應收賬款質押與應收賬款保理的屬性比較。應收賬款質押是用債權請求權來擔保另一債權的實現，并賦予新成立之債的債權人對標的債權享有物權性質的保障，屬于物權法范疇。應收賬款質押帶有明顯的保證擔保的痕跡[3]，實質上無法消除標的債權擔保效力較弱對質押產生的影響。應收賬款保理是純粹的債權轉讓，屬于債權法范疇。應收賬款一經轉讓，受讓人即以新債權人的身份取代原債權人的地位，原債權人便徹底退出應收賬款的債權債務關系。即使是在有追償權的保理中，保理商向銷售商的追償也不能恢復銷售商的債權人地位。
應收賬款質押主要是考慮對未來財產的優先權順序起擔保的作用，并不是以未來的財產作為第一還款來源[4]；應收賬款保理則是出于補償，主要是以應收賬款來作為保理商支付的預付款的對價。
（2）三方主體的權利義務比較。應收賬款質押關系中包括質權人、出質人和第三方付款人①。質權人與應收賬款的債務人即第三方付款人之間是通過質押合同和債權合同兩個合同的連接而形成了一種特殊的法律關系。質權存續期間，質權人只是應收賬款債務人的可能清償對象；質權行使時，質權人就轉換為應收賬款債務人的事實清償對象，兩者之間是一種未來可能的債權債務關系。第三方付款人雖然類似于合同法上的次債務人，但二者有著很大的不同，“應收賬款設質時，質權人與第三方付款人的法律關系仍處于未來不確定狀態。”
在質權實現時，質權人可以請求出質人付款，在出質人不履行付款義務時也可以行使對第三方付款人的付款請求權。在應收賬款債權履行不能時，質權人享有對出質人的追償權。值得一提的是，質權人對第三方付款人行使付款請求權的前提是質權人履行了對第三方付款人的通知義務②。應收賬款在交付債權憑證、通知第三人和質押登記后，出質人對應收賬款的權利即受到了限制③。出質人此時不能再行使對應收賬款的處分，一旦違約將承擔法律后果。第三方付款人在接到質權人的通知并予以確認后，將不能再行使抵銷權，因為此時已受到“禁反言”原則的限制，否則對質權人也不公平。但在質押期間，第三方付款人仍可以享有基于基礎合同而享有抗辯權，因為對第三方付款人的權利限制應當有法律的正當性，“任何人不能因為他人之間發生的事由而受到損害。”[5]
應收賬款保理關系中包括保理商、銷售商和第三債務人，三者之間是純粹的債權轉讓關系。根據《民法通知》和《合同法》的相關規定，應收賬款讓售后，第三債務人一旦收到銷售商的債權轉讓通知，保理商即取得債權人地位，可行使債權人的全部權利，銷售商徹底退出應收賬款的債權債務關系。在回購型保理中，銷售商仍有可能恢復債權人地位；在有追償權的保理中，保理商仍可就未受清償的債權向銷售商追償。
（3）出質人與銷售商的責任承擔方式比較。應收賬款讓售后由保理商負責催收，一般是由保理商獨自承擔應收賬款不能清償之風險（回購型保理和有追償權保理除外）。作為對價，銷售商通常要向保理商支付讓售傭金、提前支付讓售款的利息等費用，或者按一定的折扣率讓售應收賬款。而應收賬款出質后，風險分散于出質人和第三方付款人。質權實現時，質權人可就應收賬款不能清償之風險向出質人追償，此時的追償不再具有優先權。
（4）質權人與保理商的權利救濟方式比較。當應收賬款債權存續期間，保理商因為取得債權人的地位，可以行使債權人的一切救濟權利，應收賬款債務人也可以向保理商行使對原債權人的一切抗辯權。而在應收賬款質押中，質權人的救濟方式則較為復雜。第一，當應收賬款債權未屆清償期，質權也未屆清償期時，應收賬款此時出現清償不能等危及質權的情況，質權人此時既不享有對第三方付款人的清償請求權，也不能實現質權。因此，對于質權人的救濟，筆者認為可以參照我國《擔保法》第51條賦予抵押權人在抵押期間對抵押物價值保全權的制度設計，在應收賬款發生足以危及質權的情形時，賦予質權人請求出質人提供其他擔保或提前清償以保全質權的權利④。第二，當應收賬款債權已屆清償期，質權也未屆清償期時，質權人可以要求第三方付款人提存或提前清償。第三，當應收賬款債權和質權同時已屆清償期時，質權人可以要求第三方付款人直接付款，如履行不能，質權人可以向出質人追償。
2.其他可能產生影響的因素比較
（1）登記制度的影響。對于無定型化債權證書的應收賬款來說，登記是較為理想的公示方式。質權人和保理商通過登記以國家權威性為后盾，向不特定第三人表明應收賬款之上存在的權利事實。然而，我國登記公示系統目前還有許多問題亟待完善，如質權人單方辦理登記、自助登記弱化管理職能等，使應收賬款的登記容易產生法律風險。登記只是應收賬款保理的對抗要件，保理商通過登記對抗不特定第三人。對于應收賬款質押來說，《物權法》基于交易安全等因素考慮，規定了質押登記是應收賬款質權的生效要件①。相比較應收賬款的保理，登記系統不完備對應收賬款質權人影響更大。
（2）對基礎合同要求的比較。“由于應收賬款作為普通債權，沒有物化的書面記載來固定化作為權利憑證，應收賬款債權的不特定必然會給當事人帶來風險。”[6]應收賬款債權的特定化包括產生應收賬款基礎合同的總價款、履行期限、支付方式、債務人的基本情況等重要要素。這些要素必須明確、具體和固定化。相比較應收賬款的質押而言，應收賬款的保理對于基礎合同的特定化要求更高。因為在應收賬款保理中，銷售商退出了債權債務關系，風險由保理商獨自承擔。所以，相對于擁有追償權的質權人來說，保理商對基礎合同的特定化要求更高。
（3）法律淵源與內部業務章程的完備程度可能產生的影響。保理業務起源較早，最早發端于北美洲，后逐漸為西方各國所接受[7]。國際保理業務更是有著長期的發展過程和詳備的業務規程。保理業務的核心是債權讓與，關于債權讓與的法律法規是其首要的法律淵源。因此，應收賬款保理融資業務完全可以借鑒國際保理的相關業務規程，適用民法通則和合同法中關于債權轉讓的法律規定。相比較應收賬款保理融資業務，質押融資業務的法律法規以及金融機構的內部章程明顯單薄了許多。雖然我國《物權法》和應收賬款質押登記管理辦法的出臺明確了應收賬款質押的合法地位，但由于法律規定過于原則和缺乏業務實踐經驗，目前仍然存在許多漏洞和矛盾有待法律制度的進一步完善②。
（4）企業信用水平的影響。我國中小企業信用水平不高，這在很大程度上降低了商業銀行的貸款積極性，對應收賬款采用質押方式融資更是讓商業銀行望而卻步。社會轉型時期，企業信用制度還沒有真正建立起來，企業信用意識淡薄，信用觀念扭曲。企業信用體系建設是一項長期的工程，在目前無法盡快改變現狀的前提下，我們只能用制度的完善來彌補企業信用的缺失，通過制度的完善來推進中小企業融資。
三、完善應收賬款質押融資業務的必要性分析
應收賬款質押與保理方式對于中小企業來說都能起到融資的作用，那么我們是否可以考慮用保理方式取代質押方式呢？如上所述，質押與保理是性質完全不同的兩種融資方式，應收賬款保理在實踐中是不能替代質押方式的。原因主要有以下方面。
（一）保理方式的融資成本通常比質押方式高
在保理方式中，保理商直接取代債權人，管理應收賬款的成本相對較高，收取的費用也較高。而質押方式中，應收賬款并不是第一還款來源，收取的利息接近于不動產擔保貸款利息。在組合式貸款中，質押方式的優勢更明顯。在激烈的市場競爭中，中小企業競爭力不強，利潤空間有限，融資成本過高會抑制中小企業的融資需求。
（二）應收賬款保理方式比質押方式的貸款條件要嚴
如前所述，保理屬于債權轉讓。所以，保理商對基礎合同的特定化要求更高，對中小企業的信貸資格要求也更高。較高的條件限制使得不少中小企業更容易通過質押方式獲得貸款。
（三）應收賬款質押業務豐富了融資產品的種類，擴大了企業的自主選擇權
應收賬款的保理方式與質押方式性質完全不同。金融發展的動力在于創新。作為新型權利質押品種，質押方式比保理方式更具靈活性。應收賬款質押不僅有其存在的合理性，而且有獨立于應收賬款保理的必要和價值，只保留一種融資方式，勢必會壓制中小企業融資的內在動力和需求。
（四）拓展應收賬款質押融資業務符合國際發展趨勢
應收賬款在國際上一直被認為是最有價值的動產擔保物，雖然應收賬款質押在我國才剛剛起步，在國外尤其是歐美等發達國家的融資體系中卻早已占據重要地位。據調查，“在美國動產擔保的70%以上是應收賬款。根據世界銀行對全球130個國家和地區的調查，83%的國家和地區支持應收賬款融資。”[8]可見，拓展應收賬款質押融資業務是與世界接軌的舉動，有利于發展潛在優良客戶，搶占國內融資市場，提升國際競爭力①。
四、拓展應收賬款質押融資業務的建議
通過以上的比較，我們可以發現，外部因素，如基礎合同、企業信用等對應收賬款保理和質押的影響雖有差別，但影響不大。真正阻滯應收賬款質押融資業務的是應收賬款質押法律制度的不完善，以及金融機構的業務規程、風險管理制度和企業經營的規范等。如前所述，既然應收賬款保理不能取代質押，那么，我們就需要完善和推進應收賬款質押融資業務。筆者認為，目前最緊要的是盡快完善法律制度，加強信貸管理，規范企業經營。另外，還要大力發展社會中介機構，完善質押登記制度，加快企業信用體系建設，加強政府監管。
（一）完善法律制度
就應收賬款質押法律制度而言，《物權法》并未為之設計出一套成熟完善的規則。實踐中，參與應收賬款質押的當事人面臨著較大的法律不確定性，特別是第三方付款人游離于應收賬款質押法律關系之外是應收賬款質押制度設計中的一大致命缺陷。這一缺陷導致應收賬款的擔保力不足，質權人的擔保物權極易淪為普通債權，極大地抑制了金融機構對中小企業的信貸業務。如何平衡質權人與第三方付款人的權益很難把握。但筆者建議，賦予質權人與抵押權人相同的質權保全權利，不失為一種有效地解決路徑。另外，應收賬款質押法律制度中還存在諸如應收賬款的范圍、質權實現的順序，已設立質權的應收賬款如何進行財產保全等亟需解決的法律問題。目前最高人民法院正在著手制訂《物權法》的司法解釋，這有助于給交易主體營造一個可預期風險的法律環境，推動應收賬款質押融資業務不斷深入。
（二）加強信貸管理
加強金融機構信貸的管理對于拓展應收賬款質押融資業務具有舉足輕重的作用。當前我國多數金融機構尚未形成完備的應收賬款融資的信貸業務準則，使應收賬款質押信貸業務處于“有法可依、無章可循”的尷尬境地。金融機構應盡快出臺應收賬款質押信貸業務細則，建立風險管理體系和動態監管體系；積極培育和發展優質客戶；建立銀行業金融機構企業信息共享機制，不斷拓展中小企業融資平臺。
（三）規范企業經營
解決中小企業融資難問題是一個系統過程，中小企業企業自身的規范經營是拓展應收賬款質押融資業務的關鍵。中小企業要提高自身管理水平，建立健全企業內部控制制度和財務制度，加強應收賬款的日常業務管理，樹立信用意識，注重企業信譽，依靠自身的完善創造更多的融資機會。
（四）其他完善的建議
要拓展中小企業應收賬款質押融資業務，除了以上三個方面，我們還要大力發展社會中介機構，制定相關信用評級機構的法律法規，規范現有的信用評級機構，提高我國的整體信用評級業務水平；完善應收賬款質押登記制度，克服質權人單方辦理登記、自助登記弱化管理職能缺陷，不斷完善公示系統功能；加快推進中小企業信用體系建設，完善對中小企業信用信息的管理，建立健全違約通報懲戒機制，培育良好的信用環境；加強政府監管，注重政策引導與支持，人民銀行要發揮其經濟宏觀調控職能，通過信貸政策引導中小企業信貸資金投向，銀監部門要加強制度支持和業務指導，地方政府要構建整體聯動的金融生態維護機制，加大打擊逃廢債力度，形成運行良好的金融生態環境，從而進一步優化經濟發展環境。
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對于壞賬準備金的處理，稅法和會計處理的規定不同。
《企業所得稅稅前扣除辦法》「國稅發（2000）84號文件規定：
納稅人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除。經報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。
經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品，產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據的金額。
納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理：
①債務人被依法宣告破產，撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款；
②債務人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收賬款；
③債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償的應收賬款；
④債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款；
⑤逾期3年以上仍未收回的應收賬款；
⑥經國家稅務總局批準核銷的應收賬款。
納稅人發生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯方之間往來賬款也不得確認為壞賬。
《國家稅務總局關于企業財產損失稅前扣除問題的批復》「國稅函［2000］579號規定：
除金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業外，其他企業直接借出的款項，由于債務人破產，關閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失在稅前進行扣除；其他企業委托金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業借出的款項，由于債務人破產，關閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失在稅前進行扣除。
企業因存貨盤虧，毀損，報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定進行扣除。
《國家稅務總局關于外商投資企業財產損失所得稅前扣除審批管理的通知》「國稅發［2000］046號規定：
企業發生的財產損失，經稅務機關審查批準后，可準予在發生當期計算繳納企業所得稅時扣除。凡未經稅務機關批準的財產損失，企業一律不得自行在所得稅前扣除。
在發生財產損失并已確認其數額后，企業應向當地主管稅務機關單獨報送財產損失所得稅前扣除書面申請，注明財產損失的類型，程度，數量，所得稅前扣除理由和扣除期間，并附有關部門，機構鑒定確認的財產損失證明資料及稅務機關需要的其他有關資料。經稅務機關審核批準后，方可按批準的數額在當期申報的應納稅所得額中扣除。
如企業能夠證實其財產損失確已發生，但在發生當期申報繳納企業所得稅之前尚不能確認損失數額，也可按照前款規定向當地主管稅務機關申報，先以經稅務機關審核同意的估計數在發生當期扣除，待損失數額確認后，其確認數與估計數之間的差額再在確認當期進行調整。
企業未按照前兩款規定及時向當地主管稅務機關申報財產損失，凡未超過征管法第三十條規定的時效的，經稅務機關嚴格審核屬實，可在損失發生當期的應納稅所得額中補扣；對超過征管法第三十條規定的時效的，當地主管稅務機關不予受理。企業如有弄虛作假，多報損失和未經批準擅自在所得稅前扣除財產損失的行為，主管稅務機關應當予以調整，并可根據征管法第四十條的規定，予以處罰。
對外國企業設立在中國境內從事生產經營的機構，場所發生的財產損失，比照本通知的規定進行稅務處理。
《關于印發<股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定>的通知》[財會字（1999）35號]規定：
公司的應收款項（包括應收賬款和其他應收款）是否能夠作為一項資產，列示于資產負債表上，應當按照資產的定義予以合理地確認和計量。計提壞賬準備的方法、提取比例等由公司自行確定，但在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據公司以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。《關于印發<股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定>的通知》還規定，對公司的壞賬損失，只能采用備抵法核算。
在會計處理上，提取壞賬準備金的方法主要有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。由此可見，無論是提取壞賬準備的依據，還是提取壞賬準備的方法，其會計處理辦法與稅收的規定都存在較大差異。在年終申報所得稅時應按照稅收的規定進行納稅調整。
由于在進行會計核算時，對壞賬準備的提取是采用“差額提取”的方法，因此，在年終申報繳納所得稅時，只能在當年度實際提取的壞賬準備范圍內進行調整。
如果企業當年度實際提取的壞賬準備小于或等于稅法規定的提取限額，則按實際提取數在稅前扣除，不作任何納稅調整。其差額部分，在以后年度也不得補扣。
如果企業當年度實際提取的壞賬準備大于稅法規定的提取限額，則應當按照其差額部分進行納稅調整。
[案例75]
[案情說明]大崎（滁州）紡織股份有限公司按賬齡分析法提取壞賬準備，2002年1月1日，壞賬準備余額為3萬元，應收賬款余額200萬元。2002年12月31日壞賬準備余額為5萬元（本年度提取壞賬準備2萬元），應收賬款余額300萬元。
[要求解答]大崎（滁州）紡織股份有限公司的應納稅所得額調整數。
[計算分析]大崎（滁州）紡織股份有限公司2002年稅法規定的壞賬準備扣除額：
=（期末應收賬款余額-期初應收賬款余額）×5‰=（300-200）×5‰=0.5（萬元）
大崎（滁州）紡織股份有限公司2002年度實際提取的壞賬準備：
=期末壞賬準備余額－期初壞賬準備余額=5-3=2（萬元）
南晶股份有限公司是中原地區一家以生產醫科內外用藥品的制造型公司，公司從鄉鎮公司起步，經過幾次公司體制的改革，逐步成長為一個股份制有限公司。
公司始建于2001年，現占地面積3.5萬平方米，建筑面積7萬余平方米，公司現有固定資產近4000萬元，現有員工近340人，其中大專、本科以上學歷的各類專業人才80余人，是個以中西藥制劑為主的現代化中型制藥公司。現已能生產了7個劑型，近60余個品種的中西藥制劑，并建有年加工中藥材2000噸的多功能提取車間。
2009年又有一座新廠區建成投入使用，說明了公司的經營規模正在逐步擴大。但是，隨著公司規模的不斷擴張，公司現存的管理工作水平函待提高，而作為公司管理工作核心的財務管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個重要的環節。
二、南晶公司應收賬款現狀分析
（一）南晶公司應收賬款財務指標分析
2011年6月31日，公司應收賬款達到2331萬元，占流動資產的59%,占總資產的25%.2011年上半年公司產品銷售收入比2010年下降了9.6%,但凈利潤降幅卻高達39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競爭加劇，利潤空間下降是導致利潤大幅下降的主要原因外，應收賬款在收入、利潤都下降的前提下，卻以19.9%的增幅在增長。可以看出，應收賬款居高不下、連年增加無疑也對利潤的大幅下降起了推波助瀾的作用。
（二）南晶公司應收賬款的賬齡分析
公司6個月以上的應收賬款占應收賬款總額的55%,而其中三年以上的應收賬款就占到了總額的13%.換句話說，公司的很大一部分的應收賬款都已經失去流動性了，變現能力很差，已經不能稱其為流動資產了。所以公司營運資金緊張，回收的風險很高，也就不足為奇了。
如此高比例的逾期應收賬款的存在，說明公司在應收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來的損失決不僅僅是賬面上所體現出來的損失，如果計入應收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調查費用、賬簿記錄與保管費用、催款費、信息收集費用及其他費用等）及壞賬損失成本，應收賬款管理不善而對公司經營造成的損失無疑是非常巨大的，對公司的正常經營帶來極為不利的影響：
1.降低資金使用效率，延長正常營業周期，增加資金供給的負擔，降低南晶公司支付能力。應收賬款占有流動資金數額大，加劇了公司周轉資金不足的困難。公司在賒銷產品時，發出存貨，貨款卻不能同時收回，而公司對逾期不還款的客戶若不能采取相應措施，會使公司流動資金被大量占用，長此以往必將影響公司流動資金的周轉，資金使用效率降低，使公司貨幣資金短缺，增加資金供給的負擔，從而影響公司的正常開支和正常生產經營，公司的支付能力也會降低，公司信譽、形象也會受到影響，會使公司經營陷入困境。
2.虛增公司經營成果，公司業績與利潤中相當一部分只是“紙上財富”并且還有提前納稅的負擔。應收賬款夸大了公司經營成果，使公司存在著潛虧或損失。目前，我國公司確認收入時遵循權責發生制原則，發生賒銷的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”或“其它業務收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，公司本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金收入。如果對應收賬款管理不善，則會加速公司現金流出，如公司流轉稅支出的增加。應收賬款帶來銷售收入，但實際并未收到現金，而流轉稅是以銷售為計算依據的，公司必須按時以現金交納稅收。這樣，反而使公司不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，公司交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等等，必然會隨著銷售收入的增加而增加，公司增加了提前納稅的負擔。另外，根據謹慎原則，公司可根據實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，但在實務中，為了便于納稅，有關稅法、行政法規中明確規定，計提比例一般為3‰-5‰。如果公司應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了公司的經營成果，而對可能發生的損失不能充分估計。
3.公司持有成本加大，增加管理成本、機會成本、收帳成本、壞帳損失。公司信用銷售發生的應收賬款何時能夠變現，以購銷雙方協商的時間收回，但在實際工作中十分復雜，客戶往往有意無意地無限拖延。而公司持有的應收賬款持續的時間越長，收賬費用就越高，壞賬風險也就越大，這樣就會使公司產生額外的成本。持有應收賬款的成本大體上包括管理成本、機會成本和短缺成本，管理成本是指對應收賬款進行管理而耗費的開支，如對客戶的資信調查費用，收賬費用、壞賬損失等等；機會成本是指資金投放在應收賬款上所喪失的其他投入，即公司資金如果不被應收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負擔。
三、南晶公司應收賬款管理存在的問題及原因
不良應收賬款的存在，會極大程度地影響公司的經營，進而影響公司的績效，嚴重時甚至會危及公司的生存。那么，南晶公司應收賬款管理存在哪些問題，其存在的原因又是什么呢？有必要進行進一步的分析，進而找出解決問題的關鍵。
（一）公司對銷售風險控制滯后
目前藥品行業市場競爭十分激烈，銷售人員對于任何客戶都不會輕易舍棄。真正的風險控制是在銷售員與客戶簽訂合同后才開始的，公司也希望通過對簽訂的銷售合同的嚴格把關來達到控制風險的目的。而這種把關本身只是對合同文本本身的一種控制，真正風險來源是客戶，即客戶違約的概率不僅僅是合同條款本身。同時，各部門在參加合同把關時，也只是從本部門的角度考慮合同情況，不能對銷售合同進行總體評估和把握。
（二）合同執行上的缺陷
由于相關部門未能嚴格執行合同導致大量應收賬款拖欠，按照規定公司只有在至少收到貨款時才能開增值稅專用發票，然而落實到實際上，有些片區為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒有付款就開出增值稅專用發票，失去了對客戶的約束力，造成貨款拖欠的問題，同時反映片區銷售過程中在對合同執行缺乏嚴肅性。
（三）公司應收賬款流失嚴重
通過對公司幾個銷售片區應收賬款的調查結果顯示，應收賬款流失嚴重，有的銷售片區賬面應收賬款占實際發生應收賬款的75%,賬面平均應收賬款為實際發生應收賬款的82%,造成公司應收賬款流失除上面談到的外主要表現為以下幾個方面：
1.業務員直接從購貨方提走貨款
業務員違反財務和銷售制度，直接從購貨方提走貨款，不交回公司。這種情況有幾種操作方法。一種是進行現金交易，收取的貨款直接納入業務員的腰包；另一種是業務員采取向購貨單位借款，購貨單位直接在應付賬款中扣除借款沖抵貨款。
2.走貨
走貨即明為銷往甲方而實際上銷往與甲方并無業務關系的單位，甲方未收貨，由業務員提取貨物后銷給乙方。論文格式比如業務員找一家沒有直接業務關系的單位，貨和發票都發往此單位，但該單位并不收貨和發票，業務員再提走貨物以低價直接在市場上銷售或銷售給另外的客戶以獲取現金。
3.違規兼職與購貨單位串通一氣
一部分業務員違規兼職，同時兼做其他藥廠的業務，為了某種利益或原因與購貨單位串通一氣，將應付甲公司的貨款付往乙公司，而所附發票又為甲公司發票。
4.銷售折讓中應收賬款不實
應收賬款中包含銷售折讓，而財務部門不知曉，未作財務處理，造成應收賬款不實。業務員在進行交易時承諾給購貨方一定的讓利，而業務員又未通知財務做折讓處理，直接掛在應收賬款上。購貨單位在付貨款時，直接在應付貨款中扣除讓利部分。如某些單位甚至只按貨款的85%付款，折讓幅度最高達到15%,低的5%.
5.發票遺失而拒付款
有一些購貨單位自身管理不規范，不是貨到入庫即入賬，及時做應付賬款掛賬，往往是要求廠方先發貨，等銷貨完后再開發票送購貨方財務部門掛賬等待付款。這樣發票長期壓在購貨方業務員或有關人員手中，時間一長，造成部分發票遺失而拒付款，或者重復開發票虛增應收賬款。
四、南晶公司應收賬款管理對策
南晶公司作為一家中型的藥品生產公司，其體現行業特色的生產方式和經營過程，決定了在應收賬款管理上所面臨風險、控制目標、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高應收賬款效益的目標和方法，針對不同公司必然存在很多的共性，該公司構建應收賬款管理體系對于各類公司加強應收賬款管理具有較強的借鑒意義。
（一）完善應收賬款管理組織機構
傳統的應收賬款管理把管理重點放在對逾期應收賬款的催收上，管理起點是應收賬款逾期以后，因而它是一種被動的、事后的控制。科學的應收賬款管理應該從事前防范、事中控制和事后處置三個環節對應收賬款實施全方位、全過程的管理，并把管理措施和管理責任分解到應收賬款管理的各個環節，實現風險識別和評估、風險防范、風險控制的有機結合，建立一套完整、科學、合理的應收賬款管理系統。
根據南晶公司的管理模式、業務特點和組織機構的設置情況，考慮經營規模和經濟性原則，建議將各事業部下屬市場營銷部收到公司層面，設立統一的銷售部，實現對公司產品銷售業務的集中管理。同時在公司層面增設獨立的信用管理部，構建在“應收賬款管理委員會”協調下由信用管理部、銷售部、財務部、法務部、審計監察部組成的、完整的應收賬款管理組織架構。
例如：信用管理部會同銷售部、財務部、法務部等職能部門，根據公司發展戰略和現金流量情況制定公司信用政策。包括信用標準、信用期限、收款政策等，報請應收賬款管理委員會批準后執行；銷售部門及銷售人員負責客戶資信調查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調查報告并提交信用管理部；信用管理部根據銷售部和銷售人員提交的信用調查報告，結合自身調查情況（必要時信用管理部門可以直接調查客戶信用情況），運用專業知識和技術，對客戶的信用風險進行識別、分析和評估，確定不同客戶的信用級別，并根據不同客戶的信用級別，提出相應的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執行……審計監察部對應收賬款管理制度的執行情況等進行監督檢查。
（二）防范信用風險，控制應收賬款發生
1.制訂信用標準
信用標準是指公司同意向客戶提供商業信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預期壞賬損失率表示。制定信用標準的目的是實現應收賬款風險、收益與成本的最佳選擇。南晶公司在確定信用標準時著重考慮三個因素：
（1）市場競爭情況。面對激烈的市場競爭，公司要知己知彼，根據自身的競爭實力、財務狀況等，通過相應的信用標準，提高市場競爭力，取得競爭優勢；（2）公司的抗風險能力。風險承受能力的強弱直接影響到信用標準高低的選擇。公司抗風險能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大產品銷售。反之，則只能執行嚴格的信用標準，最大限度地降低違約風險；（3）客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風險就小，公司就可以提供較低的信用標準，以擴大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風險就高，公司必須實行嚴格的信用標準，控制壞賬損失的發生。因此，確定信用標準時，必須對客戶群進行分類，對客戶的資信程度進行充分調查、了解和分析，識別潛在信用風險，確定客戶信用等級，并針對不同客戶信用情況給予不同的信用標準。
目前，工程機械制造行業市場競爭激烈，南晶公司產品市場競爭力不強，資金周轉緊張、抗風險能力比較弱，但出于擴大商品銷售的目的，建議考慮以預期壞賬損失率3%作為信用標準，即對預期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對預期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對信用銷售客戶的選擇。
2.建立客戶信用評估機制
信用風險識別只是對客戶潛在的信用風險因素及其影響進行的一種了解。為了實現對信用風險的有效控制，還需要公司對客戶信用情況進行評估，并針對不同信用級別的客戶實行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實現對應收賬款的事前控制。信用評估又稱信用評價、資信評估、資信評級。是指由特定的機構或部門根據“公正、客觀、科學”的原則，按照一定的方法和程序，在對客戶進行前期調研和系統分析的基礎上，對客戶的信用能力可靠性、安全性進行評價，并以專用符號或簡單文字加以表達的一種管理活動。
（三）完善應收賬款回收日常控制措施
1.事前控制
應收賬款的事前控制也就是在銷售環節的控制。應收賬款是指公司因銷售商品、產品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，也就是說應收賬款是由于公司的銷售行為產生的，因此要有效的控制應收賬款必須從其產生的源頭即公司的銷售行為抓起。
2.事中控制
（1）信用管理部門應對賒銷客戶的資料進行動態管理，隨時關注對方的相關信息。
（2）會計部門應定期向賒銷客戶寄送對賬單，以確保雙方在應付賬款數額、還款期限、還款方式等方面的認可一致；對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應調整；根據信用管理部門提供的信息督促相關銷售人員提前催收賬款，避免發生壞賬損失。
（3）銷售部門也應隨時關注賒銷客戶的信息，并根據會計部門的要求催收那些被認為有可能成為壞賬的款項。
3.事后控制
賒銷合同到期時，會計部門應書面通知相關銷售人員進行款項催收。對于順利收回的款項應及時入賬。對于逾期未收回的款項，會計部門應及時報告給有關的決策機構進行審查，以確定是否確認為壞賬。如果確認為壞賬損失，應做出相應的賬務處理，在賬面上核銷該筆應收賬款；但信用管理部門和相關銷售人員還應繼續關注賒銷客戶的情況，一旦發現其經營狀況或其他情況好轉，有了還款可能，應及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應對己注銷的壞賬進行備查登記，并加強監督，如仍舊定期寄送對賬單，以防止相關人員己私自收回壞賬卻據為己有。
結論
南晶公司的生存、發展和壯大，不僅需要南晶公司生產出令客戶滿意的產品，順利實現銷售，而且還要南晶公司能夠成功收回貨款，獲得經營利潤。然而，現實經營中，許多南晶公司銷出產品后貨款難以收回，應收賬款居高不下，呆壞賬問題突出，嚴重影響和制約了南晶公司的發展。