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關鍵詞：通貨膨脹；鋼鐵企業；應收賬款；管理
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）07-0116-02
時間進入21世紀，新時期全球經濟的迅猛發展，帶動鋼鐵產業的快速發展，但實際并非像人們所預想的那樣一帆風順：2006年，次貸危機從美國華爾街爆發并蔓延全球，受經濟不景氣影響，鋼鐵行業遭受重大打擊：庫存壓力增加，成本上升，產能過剩，營運壓力加大，其導致的最直接后果就是大部分鋼鐵企業經營困難，有些甚至破產。經濟危機帶來一系列災難性后果，首推經濟萎縮，即通貨膨脹。2015年面對經濟下行，物價的持續性上漲對鋼鐵企業的資金營運產生了極大的影響。在此背景下，鋼鐵行業要想走出困境，必須盡最大可能降低通貨膨脹對企業營運資金鏈的沖擊，實施積極的應收賬款管理政策。
一、鋼鐵行業應收賬款管理的現狀分析
有關資料顯示，2006―2012年，鋼鐵行業上市公司應收賬款平均周轉值維持在130次/年，但歷年標準差最小為2008年40.08，最大為2009年，高達111.45。應收賬款周轉率標準差如此之大，充分暴露出個別鋼鐵企業沒有重視應收賬款的管理，且未充分考慮購貨商的信譽問題。
其次，鋼鐵行業上市公司應收賬款平均周轉期在次貸危機前后的波動狀況，也給鋼鐵行業的運營帶來一些啟示，2006―2012年，鋼鐵行業上市公司應收賬款周轉期平均水平保持在2.5天/次，2007―2009年應收賬款平均周轉期的上升幅度明顯，2009―2011年下降幅度明顯。這充分顯示出：2007年，美國次貸危機開始向全球蔓延；2008―2009年經濟危機波及到我國境內，經濟危機帶來銷售停滯、企業破產等困境，企業經營難度和收賬難度增加，從而導致應收賬款周轉能力變差的問題；2009―2011年應收賬款平均周轉期的明顯下降表明在通貨膨脹背景下，為了拉動內需，我國實施積極的宏觀調控政策。
最后，在鋼鐵企業的財務管理中，應收賬款在流動資產中的占有比率，會影響企業的收賬能力和經營能力。我們搜集到鋼鐵行業上市公司應收賬款在流動資產內占比的歷史數據（見下頁圖）。
從下頁圖中的百分比柱狀堆積圖看：應收賬款占比呈向上拋物線式，從2009年達到十年最低，而后又逐步呈上升趨勢。在經濟不景氣下，企業為了保持銷售額，往往擴大賒銷規模，由此產生應收賬款能否及時收回的問題，下頁圖中應收賬款占比波動上升必定帶來過高的壞賬風險，而鋼鐵行業上市公司作為鋼鐵行業的代表，應收賬款的波動上升也一定程度上反映了鋼鐵行業缺乏壞賬損失的準備制度。
二、武鋼運營管理中存在的問題分析
通過從武鋼2013年、2014半年度財務報告中提取數據，對應收賬款周轉率、應收賬款周轉期進行選擇性研究，從而發現武鋼在通貨膨脹下自身結構調整的重要方向，從而優化企業資金結構，提高企業資金利用效率，打破經營不景氣的僵局。選取武鋼已知投資者信息中對公眾的2013年、2014年半年度財務報告中“主營業務收入”“應收賬款年初余額”“應收賬款期末余額”等數據，運用公式：（主營業務收入-銷售折扣（折讓））/（期初應收賬款余額+期末應收賬款余額）/2=應收賬款周轉率；360/應收賬款周轉率=應收賬款周轉天數，對占流動資產較大比重的應收賬款進行研究，從數據中分析武鋼是否存在為占領市場份額擴大銷售，通過賒銷手段實現銷售目標的問題，并由此可能帶來壞賬的風險。由于賒銷及銷售折扣（折讓）屬于企業的商業機密，所有已知途徑均未獲得，在理論公式的運用上，本文實際公式分子用“主營業務收入”一項來代替。
由上表可知，武鋼2014年上半年應收賬款周轉率明顯低于2013年同期，這說明其應收賬款的收慢。武鋼2014年上半年財務報告反映其應收賬款周轉期較2013年變長，不能單純地以為現銷方式會比賒銷更有利，必須充分考慮武鋼在收現時間上所實施的信用政策。
綜上所述，我們發現武鋼在營運方向存在如下不足：一是武鋼自身應收賬款周轉率下降，懷疑企業在占領市場份額過程中，對購貨方資信調查不完善，急躁冒進；二是2014年上半年，武鋼應收賬款周轉期大于2013年同期，且遠遠低于行業歷史平均水平值2.5，周轉能力太差；三是武鋼應收賬款周轉期延長，導致資金鏈緊張，發生壞賬可能性加大，企業是否有完善的彌補壞賬損失的準備制度。
三、鋼鐵行業加強應收賬款管理的建議
（一）合理開拓市場，保持應收賬款周轉率，注重對購貨方的資信調查
購貨方的信譽與償債能力是應收賬款及時收回的保障，因此在賒銷貨物前對購貨方進行資信調查是必要的。武鋼必須對購貨方的關聯單位、資本情況、會計報表與銀行信用等進行綜合分析，以達到明辨信用參差不齊的賒賬企業的目的，對信用優良的購貨方保持長期合作，而對資信不良的企業拒絕進行賒賬銷貨。
（二）加強營運資金中應收賬款的管理，縮小與行業平均水平的差距
在通貨膨脹帶來的買方市場環境下，多數企業更青睞于將賒銷作為一種促銷手段吸引顧客，以達到提升銷量的目的。因此，武鋼要加強對應收賬款的管理，制定實施信用標準，嚴格控制應收賬款周轉期，從而有效增加企業的流動資金。即，通過縮短應收賬款等這些流動資金的周轉期，加快其轉化為現金的速度，充實企業資金鏈。
（三）通過制定合理的信用政策，對應收賬款賬齡進行分析，并針對性地采取收賬方式，盡可能使壞賬對企業的影響降到最小
綜上所述，結合有效的信用政策和應收賬款賬齡進行分析，因地制宜地采用收賬方式，使壞賬對企業的不利影響最小化。在估計壞賬損失之前，應編制“應收賬款賬齡分析表”，借以了解應收賬款在各個顧客之間的金額分布、時間長短，合理估計不能及時收回欠款所帶來的損失。與此同時，遵循會計處理的謹慎適當性原則，運用一系列專門的計提方法，定期估計壞賬損失，計提壞賬準備。武鋼要努力加強收現效率，對未到期應收賬款，針對不同企業采取相應舉措：管理層應該設立專人專職負責應收賬款的管理，以便于及時準確地把企業的資信狀況反饋給企業負責人，根據資信狀況適當及時地采取應對措施；建立健全內部考核責任制，將應收賬款的金額與相關業務負責人的業績對接，讓他們共擔風險。
參考文獻：
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【關鍵詞】企業 應收賬款 內部控制
隨著我國現代企業制度的建立與市場經濟的不斷發展，在市場經濟迅猛發展的形勢下,市場競爭日益激烈。企業為了自我生存和發展, 千方百計地開展促銷活動, 擴大產品的銷售規模和市場占有份額。其中, 賒銷在銷售總額中占了較大的比重，進而催化了應收賬款的產生，它是伴隨著企業的日常銷售行為的發生而產生的一項債權。對應收賬款的管理好壞與否直接對企業的營運資金和日常生產行為產生很大的影響。 因此，完善應收賬款管理顯得尤為重要。
一、當前企業應收賬款內部控制現狀
（一）應收賬款內部控制意識淡薄
由于企業領導對應收賬款內部控制重視程度不夠，并沒有為有效收回應收賬款做足準備工作，比如未設立詳細的內部控制制度，從源頭上控制應收賬款的回流；未對應收賬款中期跟蹤分析做出充分的預防工作；未對應收賬款后期發生壞賬的可能性做出及時的判斷等等，使得企業對應收賬款的管理有很大的漏洞和缺失，加之企業對銷售業績的盲目追求，產生了過多的應收賬款，從而大幅度增加應收賬款風險損失。
（二）應收賬款內部控制模式“滯后”，沒有建立有效的信用管理制度
傳統的應收賬款內部控制模式認為，應收賬款的風險來自企業發出貨物后不能及時正常收回款項，導致我國企業偏執于事后追債而忽視了事前控制。這種“滯后”模式自然致使企業沒有建立有效的信用管理制度，不重視對應收賬款風險的評估分析，缺乏規范的信用銷售程序，很少對付款人資信度做深入調查，一定程度上促成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業的經營風險。
（三）缺乏對應收賬款的定期數據分析
我國對應收賬款的測評和分析體系尚不健全。絕大部分企業未能及時準確分析應收賬款的賬齡，沒有認真劃分或區分哪些應收賬款即將到還款期，哪些應收賬款已經超過賒銷期，超期的應收賬款分別超期多長時間等，應收賬款賬齡分析不及時不到位，導致應收賬款風險增大。
應收賬款的賬齡不僅是估算應收賬款總體風險和時間價值損失的主要依據之一，也是記提壞賬準備的參考依據。對于企業而言，采用賒銷是企業常用的促銷手段，如何有效利用這種促銷手段，使之真正成為銷售環節的法寶，除了銷售之前的信用考核之外，一旦產生應收賬款，后期的重點就在于跟蹤處理，尤其是逾期的款項，拖欠越久，回收的難度就會提升，變現的可能性進一步縮小。可見，應收賬款賬齡的數據分析，跟蹤處理，是應收賬款內部控制的重要環節。
（四）應收賬款績效考核體系不完善
我國絕大多數企業的績效考核體系中，沒有把應收賬款回收率指標納入進來，即便有些企業考慮到了應收賬款考核，也僅限于形式，并未設立健全的激勵和約束機制，是否能收回與收回多少尚未和績效工資直接掛鉤，不能充分調動員工的催收應收賬款積極性，直接導致應收賬款回收速度和回收率低。
二、完善企業應收賬款內部控制措施
（一）營造良好的應收賬款內部控制的控制環境
控制環境是內部控制五大要素的首要要素或基本要素，在任何一個企業里，內部控制的健全和有效性直接取決于公司管理階層的價值觀和經營理念。如果管理者給予資產安全保證足夠的重視，強調銷售和回籠貨幣資金的一體性，重視應收賬款的管理等會給企業營造良好的控制環境，進而以健康積極的理念引導企業的行為。
（二）設立應收賬款信用管理制度
信用控制是應收賬款內部控制管理中的一條主線，從銷售環節的客戶調查到產生應收賬款客戶的后期催收、確認壞賬等都離不開信用管理。
加強銷售合同審查，檢查銷售合同是否合規合法，有無虛假銷售合同等不合理現象；審查客戶的資信程度，了解客戶過去的付款記錄,與其他供貨企業的關系是否良好；審查客戶的償債能力，特別注重客戶的變現能力較強的流動資產數量與質量；審查客戶的經營條件，關注可能影響客戶付款能力的經濟環境，以確定風險等級等。
（三）加強應收賬款事中監督，進行動態追蹤分析
企業財務部門應根據客戶的業務量和信用情況,為每一客戶量身定做一個信用額度，而且信用額度隨著企業的信用行為的變化而動態變化。信用控制單位，對于每一次銷售，都要審查其是否超過已定信用額度，根據審查結果決定貨物是否發放。而且為了不產生信用過差的客戶，信用控制部門定期通知銷售部門大客戶的欠款和信用狀況，為再次銷售提供參考，強化事中應收賬款監控,化解應收賬款風險。
（四）完善應收賬款壞賬準備制度
按照會計信息質量要求之一謹慎性原則，企業應定期檢查應收賬款，預估應收賬款可能產生的損失，計提壞賬準備，明了企業資產狀態，保證企業資產的真實性。為了合理確認壞賬及準確處理壞賬準備的計提、壞賬損失的確認、壞賬的回收處理等，保證各個環節的規范化處理，企業需要完善應收賬款壞賬準備制度，明確規定壞賬核銷的處理程序。
建立應收賬款壞賬準備制度，也是防范風險的一種方法，防止因應收賬款未收回而給企業造成巨大損失。
（五）完善員工應收賬款獎懲制度
銷售員工的績效工資把銷售業績與應收賬款回款率有效結合，銷售必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金全過程負責，對于既能銷售出去又能夠及時收回貨款的作為重點獎勵對象，只能銷售不能夠收回貨款的設定一定的懲罰措施，以此導向員工不僅重視銷售，而且關注資金的回流，很大程度上規避應收賬款風險。
參考文獻
[1] 杜娟.企業應收賬款內部控制制度研究[D].碩士論文，2010(5).
應收賬款是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，是企業因銷售商品、產品、提供勞務等經濟活動所形成債權，是企業通過賒銷經營向購貨方或接受勞務方提供的短期信用。賒銷經營一方面對企業擴大市場銷售，提高效益起到一定的促進作用，另一方面增加了由于應收賬款發生壞賬而給企業帶來經濟損失的潛在風險。因此，加強應收賬款管理是企業財務管理的重要內容。
一、企業應收賬款對財務報表的影響
應收賬款是企業流動資產的組成部分，其流動性從財務報表所列行次已得到表現，流動性僅次于貨幣資金。然而有些企業應收賬款的管理，財務報表中所列示的應收賬款并非真正具有其流動性。
（一）銷售收入確認不規范，應收賬款空掛
企業會計準則規定，銷售商品收入確認必須同時滿足：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量等條件。但實際中有很多企業未能嚴格按照準則的要求進行會計核算。有些企業采用以開具銷售發票確認收入，這種收入確認方式會計核算在確認銷售收入的同時相應增加應收賬款，財務報表則反映了應收賬款的增加，從而體現流動資產總額的增加。然而銷售發票開具往往與風險和報酬的轉移相脫節，存在提前開票確認收入、空掛應收賬款的情況。如購貨方為了提前抵扣增值稅，以支付少部分前期貨款為條件要求全額開具銷售發票，從而造成銷售收入提前確認，應收賬款虛增。另外，有些企業為完成上級單位銷售收入的考核指標而增加經營業績，在貨物尚未發運或尚未完工，且尚不具備銷售收入確認條件的情況下企業自行確認銷售收入，而這種情況同樣造成應收賬款空掛，從而影響財務報表的真實性。
（二）壞賬準備計提不合理，財務報表失實
壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項，由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。估計壞賬準備的方法包括應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別計提法等。由于壞賬準備計提金額的大小，直接影響企業的當期損益，企業壞賬準備計提方法及標準的確定顯得極為重要。如有些企業單純的采用應收款項賬齡分析法，年末對應收賬款按賬齡計提了壞賬準備，然而通過成因分析，其中有些應收賬款尚未達到收款節點，實質上屬購貨方未確認的應收賬款，對此類應收賬款不應計提壞賬準備。又如對質保期限內的應收賬款、已有確鑿證據表明不能收回或收回可能性極小的應收賬款按余額百分比法計提壞賬準備都將影響財務報表的真實性。因而，不合理的壞賬準備估計，會影響財務影響報表數據使用者的正確判斷，影響企業運行資金的周轉及效益，從而影響企業生產經營及決策。
（三）會計核算不規范，資產、負債虛增
一般情況下，制造企業在出售商品、產品、提供勞務時，通常采用預收款、進度款、質保金等三段式的收款方式，當購貨方支付預付款時，會計核算計入預收賬款科目，進度款的收取則會隨著銷售發票的開具沖抵應收賬款或計入預收賬款，而質保金的收取需待質保期限到期后直接沖抵應收賬款。然而，有些企業由于會計核算的不規范，會計核算人員粗枝大葉，致使應收賬款、預收賬款未及時進行核銷，應收賬款、預收賬款科目長期掛賬，造成財務報表資產、負債總額同時虛增，從而影響財務報表數據的準確。
二、 企業應收賬款管理現狀分析
市場經濟環境下，賒銷作為企業促銷的一項重要手段已逐漸被人們所認可，對企業擴大市場起到了促進作用。但由于受國家宏觀經濟調控的影響，企業間相互拖欠貨款的現象日益嚴重，致使企業應收賬款上升過快且居高不下，控制難度加大，應收賬款管理存在諸多問題。
（一）應收賬款風險認識不足，客戶信用管理機制不健全
在激烈的市場競爭環境下，有些企業片面追求銷售，而忽視對客戶信用的評估，應收賬款催收機制匱乏，致使貨款回籠逾期，應收賬款壞賬風險增加?？蛻粜庞霉芾頇C制缺乏主要體現在：未制定完整的客戶信用管理制度、未設置專門的管理機構對客戶信用進行管理、未定期對客戶的信用等級進行考核、客戶信用額度以及收款期限確定依據不充分等。
（二）企業內控管理意識淡薄，應收賬款管理不到位
應收賬款直接影響企業運營資金的周轉和經濟效益，有些企業只注重生產經營，關注利潤的增加，而忽視對應收賬款的管理，致使應收賬款上升迅速且居高不下，周轉速度減緩。應收賬款日常管理不到位主要體現在：應收賬款管理制度建設不健全、應收賬款成因分析不透徹、應收賬款客戶臺賬記載不清晰、經濟業務相關的資料保管不完整、應收賬款對賬機制缺失等。
（三）企業會計基礎管理薄弱，應收賬款核算不規范
應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權，應收賬款與銷售收入密切相關，有些企業一味追求銷售虛增收入，而忽視對應收賬款風險的評估，致使銷售與核算脫節，應收賬款虛增。應收賬款會計核算不規范主要體現在：銷售收入確認與準則規定不符、壞賬準備計提不足、應收賬款、預收賬款含義混淆，科目使用隨意且重分類不到位等。
三、 企業應收賬款管理控制策略
應收賬款是企業生產經營活動過程中商品與勞務賒銷的產物，是被占用的企業資金。由于商品的賒銷行為增加了企業的經營風險，企業應建立健全應收賬款管理體系，通過應收賬款日常管理及時發現管理中存在的問題，并采取積極有效的應對策略，抑制應收賬款快速上升趨勢，盡可能減少壞賬損失，降低企業經營風險。
（一）健全應收賬款管理體系，建立客戶信用評價機制
加強應收賬款的日常管理，建立應收賬款定期對賬機制，避免因會計記錄、核算而造成的差錯。一般企業由財務部定期向客戶寄送對賬單，核對往來款項，及時發現、調查并解決存在的差異，以確保應收賬款和預收賬款記錄的完整性、準確性。對賬單需經雙方財務部相關人員簽章并加蓋財務印章，并由財務部妥善保管，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據，為后續可能開展的法律訴訟提供支撐。企業應建立客戶信用評價機制，對客戶的資信狀況進行調查和評價，以確定合理的應收賬款信用政策，從源頭遏制應收賬款增加和降低壞賬風險。一般企業由營銷部門的項目經理通過對客戶的品質、貨款償付能力和財務報表質量等信用狀況進行調查，出具客戶信用狀況評價報告。企業再根據信用狀況評價報告對不同的客戶制定不同的信用政策，以減低由于賒銷行為給企業帶來的經營風險。
（ 二）加強應收賬款成因分析，創建應收賬款催收機制
應收賬款分析是企業應收賬款日常管理的重要內容，企業應建立應收賬款定期分析、報告機制。一般企業由財務部門會同營銷部門相關人員對應收賬款進行定期分析，及時了解逾期的原因，針對應收賬款成因制定相應的跟進措施，并形成書面文件報告管理層。應收賬款分析方法主要包括應收賬款賬齡、應收賬款成因、應收賬款結構、應收賬款收現率等分析方法。企業應建立統一的貨款催收機制，制定合理的獎懲制度。根據應收賬款分析結果落實專人實施跟蹤催收，并定期向管理層匯報貨款的回收情況，確保問題貨款能被及時的發現、跟進和回收，保證企業營運資產的周轉效率。例如：按月對應收賬款余額進行統計分析，根據存在的性質（貨款、調試款、質保金、自行確認部分等）進行具體細化分析，按項目合同建立跟蹤檔案，即“ 一事一袋”，且采用項目經理負責制由項目經理負責跟進催收，待整個項目閉環后按照獎懲管理辦法實施獎懲考核。
（三）規范應收賬款核算，完善壞賬風險評估機制
加強企業會計基礎管理建設，完善會計核算相關規定。企業應根據產品制造特點，按照會計準則的規定制定銷售收入確認、應收賬款管理及會計核算的相關制度，明確銷售收入確認標準以及應收賬款管理職責，規范銷售收入及應收賬款的會計核算。例如：財務部對計入當期損益的銷售收入所對應的銷售合同、銷貨發票、發貨運單逐一進行核對，并結合貨款回籠狀況開展會計核算工作，確保財務報表數據的真實、有效，符合企業會計準則的要求。企業應建立應收賬款壞賬風險評估機制，定期對應收賬款進行風險評估，對各項應收賬款的可收回性進行綜合分析，預計各項應收賬款可能發生壞賬的可能性。對于沒有把握能夠收回的應收賬款，按照企業會計準則的規定計提有關的壞賬準備。計提壞賬準備應按企業授權審批體系規定的授權限額進行審批，確保壞賬準備計提的準確性和有效性。
四、結語
財務會計畢業論文：淺談應收賬款的風險防范與管理
摘要
應收賬款是企業因銷售商品或提供勞務而形成的債權，實質上是企業為客戶提供的一種商業信用。應收賬款的形成，一方面有利于企業擴大銷售，減少存貨，提高市場競爭力；另一方面由于種種不易控制因素，會使企業面臨較高的應收賬款的風險。應收賬款的風險伴隨應收賬款的出現相應而生，它是指應收賬款款項長期難以收回時影響企業的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。企業在發展的過程中，應收賬款的風險是客觀存在且對財務狀況影響較大。只有通過合理的分析與規避，才能有效發揮應收賬款的積極作用。本文試在分析應收賬款的風險產生的主要原因，解析應收賬款風險對企業的影響，針對企業應收賬款管理中存
在的問題探索并提出了相應的防范與管理對策。
關鍵詞：應收賬款；應收賬款的風險；應收賬款管理；風險規避；
abstract
account receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes
aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.
key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion
前言
應收賬款是企業的主要流動資產之一，對其管理是企業財務管理的一個重要部分。在市場經濟條件下,隨著競爭激烈的白熱化,企業為了穩住自己的銷售管道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業務,這樣就導致了應收賬款的產生。應收賬款的形成增加了企業經營的風險,影響到企業營運資金周轉和經濟效益。且據專業機構統計分析,在發達市場經濟中,企業逾期應收賬款總額一般不高于10%,而在我國,這一比率高達60%以上。能否按期順利收回應收賬款直接關系著企業的現金流量周轉速度，如果不引起重視可能會導致企業難以持續經營。因此，加強應收賬款風險防范與管理是企業生存和持續發展的關鍵。
一、應收賬款風險的成因
(一)企業經營環境的影響
隨著市場競爭的日趨激烈,作為市場一份子的企業,為了在競爭中求得生存,常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有份額,尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷對企業銷售產品、開拓新市場具有更重 要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下,企業的應收賬款不斷增加,經營的危險性與日劇增。
(二)企業內部的原因
第一,內控制度不健全,管理職責不清。企業基礎管理工作薄弱,經濟合同和相關的檔案數據保管不完善,是應收賬款管理工作的重大缺陷之一。
第二,指標體系不科學。企業在設置考核指標時,往往過分強調產值、收入和利潤指標,沒有對應收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進行考核,導致經營者盲目地追求產值、追求收入、追求利潤,而對應收賬款卻無人問津。
第三,缺乏應有的風險意識。企業在建立信用關系時,常常忽視對客戶資信的調查了解,在進行業務來往時,采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率,從而為應收賬款的發生和回收帶來了風險。
第四,日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。首先,沒有定期對賬,造成時效中斷;其次,財務、審計、監察等部門未能很好地履行監督管理職能;最后是有關責任人責任心不強,收回收不回不關自己的事,造成企業的應收賬款居高不下。
二、應收賬款風險對企業的影響
(一)應收賬款直接影響企業的現金流量
企業通過賒銷不斷擴大銷售,隨著銷售的增加,應收賬款不斷膨脹。應收賬款的增加直接影響到企業短期償債能力和現金流量。如有大量的應收賬款不僅削弱了企業短期償債能力,而且隨著現金流量的減少,又直接影響到企業的支付能力、償債能力和周轉能力,使得一些單位雖有良好的盈利狀況,但卻有利潤、無資金,賬面狀況不錯而資金匱乏,進而引發財務危機。
(二)應收賬款的壞賬風險對企業盈利狀況的影響
如果企業應收賬款數額過大,其實現的利潤就會包括大量的應收賬款,尤其是逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上,致使企業存在利潤風險。
三、加強應收賬款風險的防范與管理
(一)實行應收賬款的計劃管理與動態管理
對應收賬款實行計劃管理,有助于應收賬款能夠按著企業希望的目標逐漸回收,達到減少應收賬款、增加企業現金流量的目的。因此企業在下達每年的年度預算時,對應收賬款的年末余額和回收期都設定了一個相對積極的計劃數,使企業的銷售策略和回收策略都圍繞這個計劃數進行,即在產品走俏時,賒銷規模從緊;產品疲軟時,從寬;資金緊張時,從嚴;當賒銷規模接近警戒線時,應斷然采取措施,暫停賒賬業務。
應收賬款的動態管理是企業對應收賬款實行隨時跟蹤,并根據應收賬款發生時間長短,定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進行列表排隊、賬齡分析和分級管理,及時調整收賬策略與方案,達到減少壞賬損失目的的一種方法。通過分級管理,有利于清晰地了解每筆應收賬款的實時狀態,使管理更加有針對性,應收賬款的額度也得到了有效控制。
(二)按規定比例提取壞賬準備
在市場經濟條件下,各企業業務往來中,有商品賒銷就存在壞賬風險。為了將壞賬風險降到最低且壞賬發生時不至于引起企業生產經營和財務收支的困難,就要預先按規定比例提取壞賬準備金,在壞賬實際發生時,再沖銷已提的壞賬準備。提取壞賬準備金的方法一般有以下三種:
1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據應收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過這種方法可促使企業采取有效的積極措施。
2.應收賬款。余額百分比法.我國現行財務會計制度規定,可以按應收賬款年末余額的3‰一5‰計提壞賬準備。 在此方法下各年度末的壞賬準備余額和應收賬款余額相配比,保持一定的計提比率,并在資產負債表中以其凈額計入資產總額,避免了資產虛增,符合謹慎性原則。
3.賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產生與賒銷業務直接相關,壞賬損失的估計數應在賒銷凈值的基礎上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎是賒銷凈額,它反映的是一個時期的數字,以其為基礎計算出的壞賬損失估計數也是時期數,即當期應計提的壞賬準備金額。
企業應根據自己的實際情況,選擇適合自己的計提壞賬準備金的方法,為企業今后的順利發展奠定經濟基礎。
(三)實行應收賬款的責任管理,發揮會計的監督職能
在應收賬款的管理上,將“應收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經營承包考核掛鉤,實行責任管理,樹立高度重視意識,將應收賬款的管理由財務部門、營銷部門共同完成,充分發揮企業會計的監督職能,輔助應收賬款的回收,從而形成一種清晰的權利、責任關系。
建立應收款掛賬審批制度,實行“誰審批,誰負責”的辦法,對每一筆應收賬款業務的發生都明確責任人。各單位可根據自身特點和管理情況,賦予不同級別的人員不同金額的審批權限,超過審批權限的,必須請示上一級領導同意后方可批準,金額特別巨大的,需報請企業最高領導批準。
建立營銷責任制,引入激勵機制,實施獎懲措施。企業可以將欠款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業績的主要依據,并建立指標考核體系,根據指標完成情況與營銷人員的經濟效益掛鉤,以充分調動其積極性,從而加速應收賬款的回收。
(四)對客戶的信用進行評估,確定賒銷規模
引入客戶信用管理機制,對擬賒銷的客戶資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業務記錄、企業信譽等進行深入地實地調查,根據調查的結果來評定其信用等級,并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時根據不同用戶的信譽等級差別,結合產品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等,合理確定每一個客戶的銷售政策。對于資信差的客戶采用現款交易,對資信一般或者較好的客戶在現款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和累計金額上要有明確的規定。
(五)實施積極風險轉移機制
對部分不能收回的賬款可實行風險轉移:首先可以采取資產流動性上的轉移,即將應收賬款轉化為流動性和索取權更強的應收票據,在一定程度上防止壞帳損失的發生;其次是對象上的轉移,以其應收賬款的部分或全部為擔保品,在規定期限內向金融機構借款,也可以將應收賬款全部出售給金融機構,這樣就將應收賬款回收中存在的風險部分或全部轉嫁給了金融機構;最后還可以實行方向上的轉移,當發現應收賬款很難收回時,我們可以靈活處理,從客戶手中購回自己需要的資產,以抵補這部分應收賬款,即企業可以將這部分應收賬款看作是事先預付給客戶購買資產的款項,實現了應收賬款方向上的轉移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應收賬款進行了有效地轉移,從而避免了企業發生財務危機和經營危機。
結論：綜上所述企業經營者對應收賬款通過正確、科學地分析,采取一切積極可行的策略,加強應收賬款的管理,規避應收賬款風險，逐步減少企業的應收賬款,以期加速應收賬款周轉率,增加現金流量,減少壞賬損失,為企業今后的發展奠定良好的經濟基礎，從而步入社會主義市場經濟的正軌。
致謝: 通過對會計專業知識的學習，使我受益非淺，彌補了自身知識的欠缺，在此忠心地感謝學校提供了寶貴的學習機會，感謝各科老師給予了我細致的學習輔導，以及對我的支持與肯定！
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關鍵詞：應收賬款周轉率 分母缺陷 分子缺陷 改進
一、 應收賬款的涵義和基本公式
企業營運資金運用狀況分析是企業全部資金運用狀況分析的重要組成部分，而應收賬款周轉率是對企業營運資金運用狀況進行分析的重要指標。它反映的是企業應收賬款變現速度的快慢以及企業管理層對應收賬款管理效率的高低。應收賬款周轉率衡量的是應收賬款的平均余額在一個會計年度中轉換為現金的次數，即該指標的計算基礎是能“轉換為現金”的應收賬款。從分析企業經營資金的這個過程可以看出：企業資金的“周轉”是指在這個經營周期中，資金完成了某一個環節的任務，進入下一個環節。比如，存貨的周轉是指存貨先進入銷售環節，然后售出，“存貨周轉率”衡量的是存貨周轉速度。同理，對應收賬款來說，其“周轉”應當是指企業的經營已經完成了從“應收賬款”到“現金”這一環節的轉換。也就是說，完成了應收賬款的周轉任務的資金數額應當是“已經收回了的應收賬款”，就像完成了存貨周轉任務的資金數額是“已經售出的存貨”一樣。按照這一思路進行分析，可以得到“應收賬款周轉率”的計算公式是：
應收賬款周轉率=某一會計期間實際收回的應收賬款總額/該會計期間的應收賬款平均余額 （1）
分子反映的是已經收回的應收賬款，分母是某個會計期間中企業持有的應收賬款平均余額。
一些參考書或者教材中還有另外一個常用的應收賬款周轉率公式，即：應收賬款周轉率是銷售收入與應收賬款的比率。其用公式表示為：
應收賬款周轉率=某一會計期間的銷售收入/該會計期間的應收賬款平均余額 （2）
之所以該公式的分子利用銷售收入代替，主要是因為外部分析人員無法準確的取得公式的賒銷數據，只好直接使用銷售收入計算。但是該公式將會夸大應收賬款周轉率，所以在實際使用過程中最好使用公式（1）計算。
二、應收賬款周轉率存在的問題
（一）應收賬款周轉率分子的選用。目前對于應收賬款周轉率分子的選取主要有兩種意見。一種是利用某一會計期間的銷售收入作為分子，但是從理論上講，應收賬款周轉率中的應收賬款是由賒銷引起的，其對應的流量是賒銷額，而非全部銷售收入。如果利用銷售收入作為分子，實際上相當于假設現銷是收現時間等于零的應收賬款。但是大部分企業并非如此，所以直接采用銷售收入作為分子會直接導致應收賬款周轉次數的增加，從而使應收賬款周轉天數減少。這樣將使應收賬款周轉率失去真實性，不利于企業做出決策。另外一種是分子采用主營業務賒銷收入凈額，它等于主營業務收入減去現銷收入、商業折扣、銷售折讓和銷售退回， 數據可以通過查詢利潤表以及利潤分配表獲得。但是，作為商業機密本年應收賬款回收額一般不對外公布，外部投資者取得這些數據很困難，從而使得以主營業務賒銷收入凈額作為分子分析應收賬款周轉率對外部投資者來說實用性不大。
（二）應收賬款分母的計算?，F行應收賬款周轉率分母一般都是采用某一會計期間應收賬款余額年初數與年末數的算術平均數，這是基于企業應收賬款在一個會計期間內呈線性增加或者減少的假設。但實際上，大多數企業的應收賬款變化不會這樣簡單。這樣選取分母的方法主要有兩大缺陷。第一，忽略了季節性行業的企業。季節性企業的應收賬款占用額會隨季節性因素呈非線性波動。例如：某集團公司下屬A、B 兩個持續經營的公司，銷售規模以及賒銷政策類似。假設賒銷都在月初，A公司生產羽絨服，銷售主要在冬季（1月和12月的賒銷額各為500萬元），那么A公司應收賬款大部分也分布于會計期末和下期期初，按照簡單算術平均計算，年內應收賬款占用較高；B公司生產電風扇，主要銷售在夏季，所以應收賬款主要分布夏季（7月和8月的賒銷額各為500萬元），年末應收占用額較少。從以年為會計期間來看，A、B兩個公司的賒銷額大致相等，但是按照簡單年初年末算術平均計算應收賬款的平均占用，A公司會被高估，而B 公司會被低估。在銷售規模類似（公式中分子類似）的前提下，按照現行公式計算，A公司應收賬款周轉率被低估，B 公司被高估。如果以此衡量企業效績，對集團公司的分析決策不利。第二，利用算術平均計算作為分母計算，除了沒有考慮季節性企業外，此公式的利用假設前提是分母必須不等于0。
（三）應收賬款的壞值準備問題。財務報表上列式的應收賬款是已經計提壞賬準備后的凈額，而銷售收入并未相應的減少。其結果是，計提的壞賬準備越多，應收賬款周轉次數越多，天數越少。這種周轉次數增加、天數減少不是業績改善的結果，反而說明應收賬款管理欠佳。
（四）應收票據是否計入應收賬款周轉率。應收票據大部分也是企業在銷售商品或提供勞務而得到的，它也是企業應收項目的重要組成部分，而現行的應收賬款周轉率計算并未將其包括在其中。
（五）應收賬款周轉天數是否越少越好。應收賬款是由賒銷引起的，如果賒銷有可能比現銷更有利，周轉天數就不是越少越好。收現時間的長短與企業的信用政策有關。例如，甲企業的應收賬款周轉天數是18天，信用期是20天；乙企業的應收賬款周轉天數是15天，信用期是10天。前者的收款業績優于后者，盡管周轉天數較多，因為后者應收賬款周轉天數超過了公式的信用期。改變信用政策通常會引起企業應收賬款周轉天數的變化。信用政策的評價因素涉及多種因素，不能僅僅考慮周轉天數的縮短。
（六）應收賬款分析應與銷售額分析、現金分析相聯系。應收賬款的起點是銷售，終點是現金。正常情況是銷售增加引起應收賬款增加，現金流量和經營現金流量也會隨之增加。如果一個企業應收賬款日益增加，而銷售和現金日益減少，則可能是銷售出了問題，以致放寬信用政策，甚至隨意發貨，但現金卻收不回來。
三、 應收賬款周轉率公式的改進
（一）對應收賬款周轉率分子的改進。對于應收賬款來說，其“周轉”應該是企業的經營已經完成了從“應收賬款”到“現金”這一環節的轉換。也就是說，完成了應收賬款的周轉任務的資金數額應當是“已經收回了的應收賬款”，而不是本期發生的賒銷凈額或者說主營業務收入。
（二）對應收賬款周轉率分母計算公式的改進。由于采用應收賬款簡均數存在很多缺陷，特別是在計算技術飛速發展的形勢下，許多學者提出把計算周期縮短到月，并且按月加權平均計算，這樣一來不僅能夠滿足相關方對企業狀況、經營成果的了解，而且能及時了解賒銷活動動向，并根據具體情況合理修改賒銷政策，提高資金的周轉效率。因此可以把應收賬款平均余額的計算公式改為：
應收賬款平均余額=∑（應收賬款發生額×加權月份/12）
（三）在壞賬準備金額較大時，調整計算方式。如果存在壞賬準備金額較大的情況，就應使用未計提壞賬準備的應收賬款進行計算，可以參考報表附注中披露的應收賬款壞賬準備信息，作為調整依據，從而簡化核算。
（四）擴大應收賬款周轉率核算采集數據的范圍?？紤]到賒銷可能包括票據結算，并且大部分應收票據是銷售形成的，是應收賬款的另外一種形式，應將其納入應收賬款周轉率的計算。所以，我們在考慮應收賬款平均余額的時候也應包含應收票據平均余額。
總之，對應收賬款周轉率公式的分子、分母進行調整后，同時加大應收賬款周轉率核算采集數據的范圍，將應收票據納入應收賬款周轉率核算，使應收賬款周轉率更能切合企業的工作實際，得出的數據更能準確地反映企業應收賬款的周轉狀況，從而使管理者在進行營運能力分析和資金運營管理時更為科學、合理決策。
參考文獻：
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作者簡介：
關鍵詞：控制；管理；應收賬款；思考
一、
在激烈的市場競爭中，使企業隨著市場經濟的發展而發展，企業除了在提高產品質量和降低產品價格，以及提供良好的售后服務等策略外，其中建立在商業信用基礎上的賒銷也是企業擴大銷售的重要手段之一。為了加強對應收賬款的有效控制，企業管理者必須清醒認識并正確分析應收賬款的持有成本和風險。我們知道，應收賬款是企業對外銷售商品，提供勞務后所形成的尚未回收的銷售款項。其原因是企業為了穩定銷售渠道、實現擴大產品銷路、并且又能減少存貨、增加收入，于是主動向客戶提供的信用業務。企業為了擴大市場占有率，隨著市場經濟的發展和社會競爭的加劇，而越來越多地運用商業信用進行促銷，然而，由此產生的市場信用危機和企業之間相互拖欠現象越來越嚴重，于是應收賬款逐漸增加。這就需要企業在增加收賬費用、減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、分析，掌握好寬嚴界限，以實現最佳控制。
應收賬款有三項成本：第一是機會成本：應收賬款作為企業用于強化競爭、擴大市場占有率的一項短期投資占用，明顯喪失了該部分資金投入證券市場及其他方面的收入。第二是管理成本：企業對應收賬款的全程管理所耗費的開支費用。第三是壞賬成本：應收賬款存在著無法收回的可能性，因此會給債權企業帶來壞賬損失，即壞賬成本。應收賬款余額越大，壞賬成本就越大。前兩項構成應收賬款的直接成本，第三項是應收賬款的風險成本，這三項是企業提供給客戶商業信用的付出。為此企業應加強對應收賬款的有效控制，制定有利于企業的信用政策，使企業在市場競爭中立于不敗之地。筆者認為企業應從以下幾個方面加強應收賬款的有效控制：
（一）以時間最短為佳，從應收賬款的回收時間上加以控制。對應收賬款合理確定信用期，運用賬齡分析表對各項應收賬款的時間進行分析并及時進行跟蹤監督，同時對逾期時間較短的客戶進行正常催收；對逾期時間在3個月~6個月的客戶可采取打折回收；對逾期時間6個月~1年的客戶可以采取易貨抵款或頻繁地信件催款并電話催款，對逾期時間過長超過1年以上的客戶，在催款時可以措辭嚴厲，必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟，此后要注意與其業務上斷交，不再往來。當然只要企業搞商品銷售就會有應收賬款發生，也就可能有壞賬損失，對此，企業應謹慎行事，對壞賬損失的可能性進行估計，建立壞賬準備制度，期末按照一定的比例提取壞賬準備用以彌補壞賬損失。
（二）利用有利條件，爭取主動，從應收賬款的內部結構進行控制。應收賬款根據構成動機和回收安全級別，可分為主動應收賬款和被動應收賬款。企業在賒銷過程中部分主動應收賬款可能發生如下三種情況變化：第一種是無力償還。其表現是雖然承認其債務，但無現實歸還能力，具體歸還期限無法確定；第二種是惡意拖欠。其表現是有能力償還但采取各種手段懶賬，回收難度太大；第三種是債務無主。其表現是債務主體已經滅失，或主體不存在，即詐騙等手段形成的應收賬款，事實上已經成為壞賬。這三種情況的出現已完全背離了銷售者的初衷，部分款項極有可能成為壞賬，這部分應收賬款稱為被動應收賬款。應收賬款的催收工作是產品銷售過程中的關鍵問題，很多企業因應收賬款比例過大又無法回收，從而導致企業財務狀況惡化走到瀕臨破產的邊緣。
（三）講究量化，以少為好，從應收賬款的額度上加以控制。企業應制定明確的信用額度管理辦法，首先是財務部門與銷售部門要密切配合，共同制定切實有效的客戶信用額度，做到區別對待。其中對于講資信、及時付款、自覺履行合約的客戶可以給予較高的額度，額度和核準級別也要隨著客觀情況的變化而作相應的調整，不能一成不變。再次是進行全面的分析，將應收賬款總額與流動資金總額、資產總額、全年銷售收入總額、應付賬款總額、企業凈資產總額等進行比較，作出變動趨勢分析，從而制定出適合企業發展的應收賬款額度，然后將其量化。
二、
企業應收賬款的管理不是簡單地收賬管理，還要實施應收賬款的變現管理。應通過讓售、債務保理、股權置換、收取物品抵押等方式提高變現能力，從而實現加快企業的資金周轉。具體可以做如下處理：
（一）主動采取將應收賬款進行對外讓售。這項業務可以轉移企業風險，同時也有利于市場分工和健康發展。企業通過將未收回的應收賬款質押進行融資以解燃眉之急，而企業需要支付相應的費用，企業用應收賬款作短期融資有一定的難度，而貸款人也會根據賬齡分析來選擇是否接受應收賬款的讓售。
（二）選擇保理業務。保理業務分為兩種，一種是無追索權的保理，另一種是有追索權的保理。無追索權保理是指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后．當購貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應商追索的權力，保理商獨自承擔購貨商拒絕付款或無力付款的風險；無追索權的保理適用于對買方的信譽不是很了解或者客戶信譽較差的銷售企業，但是保理商也會就保理業務的風險收取相應的保理費用，所以企業應充分考慮成本與收益的原則；有權追索保理是供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨方拒絕付款或無力付款，保理商有權向供應商要求償還預付的貨幣資金，如購貨商破產或無力支付，只要有關款項到期未能收回，保理商有權向供應商進行追索，因而保理商具有全部“追索權”。這種保理對銷售企業而言風險轉移力度不明顯，但是成本相對較低。
（三）股權置換。通過將應收賬款轉換成對公司的控股股份，有利于企業擴大規模，增強競爭力，同時也可以實現應收賬款較強的流動性，客觀上有利于達到變現的目的。
（四）必要時可以收取物品抵債。有時客戶因經營不善導致產品積壓、資金周轉困難，要求以商品或貨物來抵債。對于的確無力還款的客戶，接受其物品抵債，既可以不丟失客戶，保持企業良好的信譽，也能幫助企業渡過難關。
（五）套期保值。應收賬款是早期的初級金融工具，因而具有保值的功效。由于時間價值和系統風險的存在，資金隨著時間的推移，特別是非本位幣支付的，受市場匯率等波動影響的應收賬款其價值會受到影響，因此，利用應收賬款作多頭或空頭期貨套期保值，有利于分散風險，實現保值甚至增值的效果。
實踐證明，企業應在面臨社會激烈競爭的機制下，擴大市場占有率，就要加強應收賬款的控制，建立相應的賒銷審批制度和財務監督管理制度，合理有效地防范與控制應收賬款的風險，使企業的應收賬款的風險降到最低程度。
參考文獻：
[關鍵詞]應收賬款；信用銷售；風險管理
中圖分類號：C93 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）35-0186-01
隨著市場經濟的發展，信用銷售成為企業對外銷售的重要方式，信用銷售的存在必然產生企業的應收賬款。應收賬款的存在對企業既有有利的影響，又有不利的影響，應收賬款管理的恰當與否，直接關系著企業的生存和發展
一、企業應收賬款管理中存在的問題
1.1客戶資信評估方面
客戶信用評價不足，信用風險難以識別。企業要想在源頭上遏止應收賬款壞賬的發生，就必須對往來的客戶進行科學的信用評價，往往企業缺乏的就是對客戶的信用評價和風險評估。
1.2內部管理制度方面
1、考核制度不合理
企業對營銷人員的業績考核往往只要他們把產品賣出去了就算完成銷售任務了。銷售人員為了個人利益的最大化，為了更多的完成銷售數量，采用信用銷售，回扣等手段，加大銷售力度，其結果是銷售增加了，可是由于他們缺乏對客戶的考察使企業賬面的應收賬款數額龐大，發生壞賬的可能性也隨之增大。
2、未建立應收賬款管理責任制度及定期查對賬制度
企業的相關部門之間在職權上一般是獨立的，沒有必要的相互約束和激勵機制，一旦出現了問題，沒有人承擔責任。
3、未建立壞賬準備金制度
應收賬款的存在，發生壞賬的風險不可避免。因此，會計準則規定，企業要在會計期末，對企業持有的應收賬款按照一定的方法和比例計提相應的壞賬準備。但目前，我國的很多企業對于會計準則的這一規定置若罔聞，從來不計提壞賬準備，只有在壞賬確定發生時直接沖減應收賬款。這樣的處理方法 ，使企業的財務報表在會計期末不能可靠的反映出企業真實的財務狀況和經營成果。
1.3日常管理方面
日常管理工作不規范。部門之間不能互相牽制和激勵，銷售部門只負責銷售，財務部門只負責記賬，可是對于發生且登記在賬的應收賬款的后續管理則似乎不關任何部門的事。一旦客戶的經營情況發生變化，企業不能第一時間掌控，也就不能及時采取有效的防范措施，從而企業造成不必要的損失。
二、企業加強應收賬款管理的對策
（一）做好客戶的資信調查，確定合理的信用政策
對于現代企業而言，信用政策的好壞對企業的生存和發展至關重要，采用一個科學的有效的，既能達到企業擴大銷售的目的，又能將壞賬風險充分的降低在企業可以接受的范圍之內，這對企業而言尤為關鍵。一個合理有效的信用政策制定至少應考慮以下幾方面：
1、 建立客戶信息管理機構
目前，很多企業還是由營銷人員單獨管理客戶的信息資料，使得客戶信息成為每個營銷人員的個人資源，不能在整個企業中流通。當企業的銷售人員因為主管或客觀的原因離開企業時，往往他們會為了其自身的利益，不會將其所掌握的的客戶信息留給企業，甚至會帶走企業的一部分客戶。因此，為了杜絕這樣的情況發生，企業必須建立一個專門的負責客戶信息管理的機構，建立企業的客戶信息數據庫，保護屬于企業的客戶信息，使客戶信息成為企業而非某個個人的資源。
2、做好客戶的信用調查、分析和控制，構建客戶文件，分級管理
企業應配備專門的人員從事市場信息調查，對正在合作和將要合作的客戶做詳細具體的調查，包括客戶的財務狀況、經營成果、支付能力等。企業搜集了客戶的有關資料以后，對客戶的信用狀況進行分析和判斷，編寫客戶調查報告，并建立相應的信用檔案，以供查詢。
3、 確定合理的信用標準
信用標準的大小視企業能夠接受的信用風險大小確定，一般根據客戶的品質、能力、資本等做出綜合的分析評估之后，對不同的客戶給予不同的信用標準。對信用良好的客戶，企業應該給予較高的信用標準；對于信譽一般的客戶，應限定信用額度的上線，以后視該客戶的實際情況適度放寬或收縮；對于信用差的客戶，企業可以視具體情況給予較小的信用額度或者不對其信用銷售。
（二）制定一套合理的應收賬款內部控制制度
合理的應收賬款的內控制度，可以防范風險，擴大收益。
1、建立合理的營銷人員的考核制度
企業對銷售部門和營銷人員的業績考核不僅要以賬面的銷售額為參考標準，還要與實收的貨款相掛鉤，以激勵他們加快回收應收賬款。
企業還應該注重對營銷人員綜合素質的考核，加強對營銷人員的工作態度、工作能力、對企業的忠誠度的培養。營銷人員選擇客戶和客戶適用的信用政策的時候，必須嚴格執行企業的信用管理部門制定的政策，對不按制度辦事，給企業造成經濟損失的，應給予處罰。
2、建立應收賬款管理責任制度、完善應收賬款的后續跟蹤和核對
信用銷售必須經有關負責人的簽字之后方可實行，企業要明確，信用銷售產生的應收賬款的回收是經辦的的營銷人員的責任，實現銷售回款一條龍制度。
企業應定期向所有的應收賬款對應客戶發電函證，核對雙方的記賬金額是否一致。核對之后對于不一致的應收賬款要查找差異的原因，及時作出調整對策。
如果欠款客戶不能到期歸還應收賬款，甚至拒付時，企業首先分析自己的信用政策，并及時作出調整；然后對已經形成的應收賬款，企業要用各種辦法進行清收。如果客戶是因為信用品質差劣，故意拖欠，應停止對其信用銷售，對其的惡意欠款加緊催收，態度強硬，必要時 可以采取法律手段。
3、建立壞賬準備金制度
企業的財務核算需遵照權責發生制和謹慎性原則的要求，它要求企業必須對應收賬款發生壞賬可能性的和壞賬的金額預先進行合理的估計，并據此計提相應的壞賬準備金。如果應收賬款發生壞賬，企業應對該筆應收賬款進行核銷，并沖減已對應計提的壞賬準備。對已經核銷的應收賬款，企業應登記在備查簿中登，一旦客戶恢復了償債能力，企業就應該積極追償。
（三）做好應收賬款日常管理
1、加強應收賬款的跟蹤管理
企業不能被動地等到應收賬款到期時客戶來付款，而是應該自始至終的對應收賬款的詳細情況進行跟蹤管理。對客戶的經營狀況、信用狀況企業應該隨時關注，并據此分析自己所持有的應收賬款，對壞賬風險做到及早知道，提前防范。
2、加強應收賬款的賬齡分析工作
應收賬款的賬齡分析是按照應收賬款的拖欠的時間長短將應收賬款劃分為不同的區間，對不同區間的應收賬款確定不同的壞賬準備的計提比例，給予不同的重視度，并采用不同的應對策略。對賬齡較長的應收賬款我們要多加分析，加大回收力度，及時采取風險防范措施。
應收賬款是企業營運資金管理中的一項重要流動資產，它是企業銷售商品或提供勞務所形成的債權。由于市場競爭的不斷激烈化，企業為了提高其銷售業績、擴大市場，應收賬款的出現和存在已成為一種必然。我國的市場經濟起步較晚，信用體系還不完備，企業缺乏風險意識較為普遍。這直接導致了一些企業盲目向客戶賒銷。賒銷雖然可以擴大企業銷量，使得企業獲取更多盈利，但賒銷并未使企業的現金流入有所增加。甚至反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種由于銷售而產生的稅金及費用，從而加速了企業的現金流出。在醫藥行業中，市場、銷售行為等隨著市場細化程度和專業化程度不斷提高而出現許多新的要求。
本文從應收賬款管理的理論入手，分析了應收賬款管理的現狀以及對企業的影響，著重闡述了應收帳款的管理和控制。通過對應收帳款管理存在的問題的分析，進一步闡述了對應收帳款的處理以及措施，又以桂林萊茵生物科技股份有限公司為例，對具體案例進行分析，最后說明應收帳款管理實務中的一些具體問題以及解決問題的措施。
【關鍵詞】
醫藥；應收賬款；廣西；管理
醫藥行業是一個傳統工業，由于該行業的特殊性和近年來我國醫藥行業的大改革、國外的大生物制藥集團陸續進入我國市場，使得該行業的競爭日趨激烈化。為了提高業績、擴大市場，企業應收賬款的出現和存在已是一種必然現象。賒銷雖然可以一方面擴大企業銷售，減少企業產品庫存，但也應注意到，由于應收賬款的增加并未真正使企業現金收入增加，甚至有時企業需動用到有限的流動資金來墊付各種由于賒銷產生的稅金和費用，反而加速了企業現金的流出。企業對這種依據信用原則產生的應收賬款管理的好壞，不僅直接影響到企業自身的經濟運營，更關系到企業的生存與發展。
總的來看，目前我國信用管理體系尚在探索和建立之中，有關政策法規尚未出臺，廣大金融機構、企業和個人信用風險意識仍比較淡漠，信用管理知識和技術尚比較缺乏?，F在，絕大多數企業仍沒有建立起完善的信用管理體制。因此，如何從根本上解決企業應收帳款居高不下的問題，對企業防范壞賬風險，降低企業的經營管理成本，保證企業正常運行的合理現金流量，提高企業市場竟爭力等都具有重要意義。撰寫此文的目的是以廣西生物制藥企業現狀為基礎，分析個別廣西上市生物制藥企業發展情況，通過相關的財務指標計算，對其應收賬款管理進行評估，找出廣西生物制藥企業在應收賬款管理中存在的普遍問題，并提出可采取的適用對策。
1 廣西上市醫藥企業應收賬款管理狀況
在對企業應收賬款管理情況研究中，國內研究者魏剛（1999）較早地對中國上市公司應收賬款進行了實證研究。通過對1997年度深、滬股市的所有上市公司為樣本，進行了應收賬款指標計算并且進行了描述性結果統計，從而總結出我國上市公司應收賬款管理的主要特點：一是應收賬款的增長速度已經超過了主營業務收入的增長速度；二是應收賬款占主營業務收入的比重過大；三是應收賬款賬齡老化，發生壞賬的可能性較大；四是壞賬準備提取比率始終，審慎性原則有所加強；五是關聯交易中應收賬款發生額過大，利潤操縱跡象顯著。
由于我國市場經濟起步較晚，目前我國的社會信用基礎還比較薄弱，社會信用體系還不完備，有關政策法規尚未完善。我國企業不便直接照搬西方國家的應收賬款管理模式。同時，我國大部分企業管理者對應收賬款管理的意識還缺乏重視，方式單一，絕大部分企業還未建立起完善的應收賬款財務風險機制。廣西上市醫藥企業應收賬款管理情況亦不容樂觀，主要表現為以下幾個方面：
1.1 應收賬款占主營業務收入的比重過大
隨著我國股票證券市場發展的日趨完善，在信息披露的制度下，上市企業都認識到唯有提高業務收入和凈利潤才能吸引更多的投資者的關注。迫于廣西區域性競爭壓力，上市公司在發展上單純追求業績增長，在業績表面光鮮的背后，其財務狀況卻不容樂觀。其中，一年內應收賬款的比例較大，最根本的原因就是主營業務收入中應收賬款占的比重過大勢必意味著企業經營風險的增加。
1.2 賒銷和賬期延長情況多
由于藥品性質的特殊性，其銷售也與其他商品銷售渠道存在較大不同。制藥企業為了在激烈市場競爭中得以生存和發展，不斷擴大自身產品的銷售規模和市場占有份額，這無可避免地使賒銷逐漸成為了生物制藥企業銷售產品的重要手段。由于盲目賒銷，企業在現金流被占用的同時，還不時要承擔由賒銷而產生的各種費用，無疑增大了企業的經營風險。
1.3 應收賬款周轉率低于同行業平均水平
應收賬款周轉率是指在一定期間內，企業應收賬款轉為現金的平均次數。通常企業應收賬款周轉率越高越好，這表明公司收賬速度快，平均收賬期短，壞賬損失少。根據證券之星數據，在5家廣西上市醫藥企業中，有3家企業2011年半年報的應收賬款周轉率均低于行業平均水平4.60%（萊茵生物：1.24%，索芙特：1.06%，ST國發：2.96%），僅桂林三金（11.87%）較高與行業平均水平。說明廣西醫藥企業普遍應收賬款管理存在一定問題，情況不容樂觀。
1.4 內部控制制度不健全
在廣西上市醫藥企業中，普遍缺乏專門的信用管理職能部門。應收賬款的管理基本上是由銷售部和財務部兩個部門分擔。同時，企業也缺乏一套完整有效的內部風險控制制度，缺少專門的信譽標準，在缺少對客戶經營情況、資金狀況的了解情況下盲目賒銷，很容易給企業造成損失。此問題在我國大部分企業中也是具有普遍性的，甚至一些行業龍頭企業也忽略了此問題從而限制了企業自身的發展。如四川長虹曾經是中國彩電業的龍頭，曾有過年凈利潤25.9億元的輝煌，也創下了巨虧37億元的股市記錄。但在其海外銷售中卻忽視了對方企業的信譽度盲目與對方簽下巨額銷售合同，最終導致了四川長虹的巨虧。
2 應收賬款管理問題形成原因
2.1 應收賬款管理模式老化
我國企業以往對應收賬款的管理常常只停留在事后追債的狀態。其主要表現是在交易的過程中，財務會計部門和銷售部門各行其是，缺乏對應收賬款的回收負責，這是計劃經濟體制下沿襲下來的管理機制。在醫藥企業中則表現為，在銷售時對應收賬款的風險性認識不足，從管理的部門來看，不管是銷售部門，還是財務會計部門，沒有具體的責任主體和專門的信用管理部門對應收賬款進行管理。
2.2 缺乏科學合理的薪酬考核機制
醫藥企業銷售產品的主要渠道還是通過雇傭銷售人員進行營銷，但由于企業大多只注重銷售人員的銷售業務能力，對于銷售人員的薪酬考核主要基于其銷售藥品的能力，忽略了賬款收回的部分。由于銷售人員必須要與目標企業保持良好關系才能更好地銷售產品，在發生應收賬款后，銷售人員一般不會主動催收賬款，甚至一些銷售人員對于賬款回收毫不過問，這直接導致了企業應收賬款問題的形成。
3 加強廣西醫藥企業應收賬款管理可采取的有效措施
應收賬款內部控制制度是企業內部控制制度的一個重要組成部分，應該引起企業的足夠重視。企業建立健全內部控制制度的最終目的是為了增強自身的自我控制、自我調節能力，糾正經營過程中偏離企業整體目標、損害企業利益的行為，以期實現企業價值的最大化。而應收賬款內部控制制度作為企業內部控制制度整體的一個重要成部分，在服從上述總體目標的同時又對其做出了細化，即通過規定相關部門、相關個人在產品銷售、貨款回收方面的行為來保證企業既擁有維持自身運營所需的充足的現金流量，又能夠在銷售市場上擁有充分的競爭力，同時還能夠及時回收賒銷款項，避免發生不必要的壞賬損失。針對廣西上市醫藥企業應收賬款管理，在此提出以下措施：
3.1 應收賬款的事前控制
3.1.1確立合理的信用標準。
信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準。信用標準越高，越能使企業減少發生壞正損失的可能性。一般可根據客戶以往違約的歷史資料，采用“5C模型”予以評估，即客戶的信譽品質（Character），償還債務能力（Capacity），償還債務背景及資本總量（Capital），有無信用擔保（Collateral），和社會經濟狀況（Conditions）。
3.1.2建立符合自身的承擔失信風險體系。
企業風險承擔能力的強弱直接影響著企業信用標準的選擇。企業風險承擔能力強則可以較低的信用標準爭取客戶來發展業務，反之，若企業承擔風險的能力較弱則應該以自身風險承擔能力為限，降低違約風險。
3.1.3實施合理的信用條件。
信用條件是指企業賒銷產品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限、折扣期限和現金折扣等等。企業在接受客戶信用訂單時，要向其明確提出付款時間及其他相關要求，避免出現由于客戶拖延付款時間而使企業陷入資金緊張的局面。同時，企業要在對客戶提供信用時按信用額度的大小進行嚴格審批，明確職責。
3.2 應收賬款的事中控制
3.2.1加強合同管理
企業在決定給予客戶信用賒銷地同時，應該重視銷售合同。明確各項交易條件和雙方的權利及違約責任。除現金收入之外的銷售業務都必須簽訂銷售合同，并且將合同交由財務部門以利于其對銷售合同款項的跟蹤。此外，企業要堅持按合同訂單生產產品，杜絕隨意發貨現象，防止產生新的擠壓和拖欠。
3.2.2選擇合理的結算方式
企業在和客戶發生業務往來時，應根據客戶的信用等級的不同采取相應的結算方式。對信用條件佳、經營情況好的客戶，可以適當放寬信用，采取定期收款或銀行承兌匯票等結算方式；對資信度較差、經營情況較差的客戶，則應選擇銀行匯票、現金或支票等結算方式。總之，企業應盡量把應收賬款盡量轉化為應收票據。由于應收票據具備到期前可背書轉讓或貼現的特性，可以在很大程度上加強款項的追索權。
3.2.3強化企業應收賬款內部管理
企業內部門除了要協同合作之外，應明確各部門職責。對銷售人員的考核評價要全面，不僅對于銷售業績，還要考核其業績貨款的到賬回籠情況，應收賬款的清收與責任人的利益要掛鉤，從而避免銷售人員只顧銷售業績忽略財務風險的情況。財務部門要加強應收賬款的日常管理，及時入賬并定期同賒銷單位進行核對。
4 應收賬款的事后控制
4.1 建立應收賬款賬齡分析制度和壞賬準備制度
一般情況下，應收賬款賬齡越長，賬款收回的可能性越小，發生壞賬的風險越大。企業必須做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度。在應收賬款賬齡結構分析中，財務管理人員應著重把過期未收回的款項納入工作重點，努力提高應收賬款回籠率。無論企業采取何種信用政策，只要存在商業信用行為，壞賬損失的發生風險是一定存在的。因此，企業對壞賬損失的可能性應預先進行評估，建立完善的壞賬準備制度。
4.2 建立嚴格的應收賬款對賬制度
企業應根據業務量大小等因素對應收賬款進行核對，并與客戶交易責任人簽字蓋章，作為有效對賬的依據，在賬目發生差錯時能夠及時處理。應收賬款隊長工作包括兩個方面：第一是總賬與明細賬的核對，第二是明細賬與對方客戶往來賬的核對。在實際工作中，較易出現問題的地方時與客戶往來賬的核對。由于對賬工作的主要實施方是債權方，所以在工作中往往很被動。因此，應收賬款的對賬工作應從第一筆銷售業務開始做起，這不僅能夠減輕財務部門的工作負擔，而且能夠明確應收賬款的責任制度。
4.3 制定適當的收賬政策
收賬政策是指信用條件被違反時，公司采取的收賬策略。企業若能采取積極的收賬政策，能減少應收賬款成本和壞賬損失。具體應做好三方面工作，首先，確定分類優先收賬原則。由于收賬成功率通常隨著應收賬款賬齡的延長而降低，因此收賬部門應根據對賬齡分析對應收賬款進行分類，確定優先收賬的對象，以降低收賬成本。第二，根據優先收賬原則確定催收原則。對于已經確定為優先收賬的對象，應盡量在欠款發生初期進行立即催收。對不能及時收賬的客戶應定下還款時間表。對收賬難度大的應委托專業收賬公司去追討。第三，不同對象應采取不同收賬策略。對故意拖欠的客戶，應采取更為嚴格有力的措施進行追討，必要時及時通過法律途徑解決。對于還款態度積極，但由于客戶本身客觀財務困難原因無法及時還款的客戶，企業應要求對方提供有效擔保，約定延長收賬時間。
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【關鍵詞】物流企業 應收賬款 內部控制
一、物流企業應收賬款及產生原因
物流企業不同于生產型企業，其“產品”是無形的，主要是提供運輸服務的過程，相對生產型企業來說，周轉速度比較快，經營環節比較少。其應收賬款主要指的是把客戶的產品從起運地運到目的地過程中所墊付的費用和勞務。對于企業來說，應收賬款問題處理的好壞，將會決定企業能否健康發展的一大因素。通常來說，無論是大企業還是小企業都或多或少存在應收賬款，因此每個企業也要注重對應收賬款進行內部控制。物流行業作為一種復合型服務行業，應收賬款問題同樣困擾著它。導致應收賬款拖欠的原因主要有三個。
（一）缺乏正確的盈利觀念。為了擴大市場占有率，一些物流企業風險意識淡薄，在未考慮客戶誠信和應收賬款風險的情況下，盲目采用賒銷的方式搶占市場，只注重當前的利潤而忽視了對應收賬款的管理，最終導致利潤虛增。由于物流企業繳納稅款的主要依據是其賬面收入，因此無形中會占用流動資金，影響企業資金的正常流動。除此之外一些員工為提高業績，大量使用延期收款的方式來吸引客戶，一定程度上也促使企業應收賬款不斷增加。
（二）信用政策方面的缺陷。由于競爭激烈，物流企業要想在市場上爭得一席之地就要不斷提高產品和服務的質量，除此之外就是通過賒銷的方式來擴大銷售。對此企業一般都會通過給予現金折扣或者商業折扣的形式，來達到客戶早日歸還欠款的目的，但一些客戶則會鉆信用政策的空子，在收益更高的投資機會面前故意拖延付款，把資金拿去投資。另外對一些客戶的信用期限進行延長，也會加大了未知風險發生的可能性，信用評級不當或者參與評級人員參與舞弊故意調高某些企業的信用評級，這對應收賬款的管理而言都是不利的，容易導致企業應收賬款收款難。
（三）企業的客戶經營不善?？蛻舻慕洜I狀況也是關系到企業應收賬款能否收回的一大關鍵因素。而應收賬款收回的時間和數額存在不確定性，也容易在無形之中延長應收賬款的收回時間，增加了企業應收賬款的風險隱患。一旦客戶經營效益差或者突發變故，很有可能導致企業經濟能力來償還債務，致使企業拖延還款，甚至無法還款，造成物流企業應收賬款回收難和發生壞賬。
二、應收賬款內部控制的要點
隨著我國市場經濟體制的不斷完善，商業信用得到了更廣泛的應用，要抵御賒銷行為引發的應收賬款風險就成為企業急需解決的問題。那么加強應收賬款內部控制要注意哪些方面：
（一）完善應收賬款風險防范機制。培養企業的防范風險的意識，可以起到規避應收賬款帶來的負面影響的作用。比如物流企業可以將應收賬款轉為應收票據。由于應收票據是字面字據，比應收賬款具有更強的追索權，根據票據的特點，我們可以在票據未到期的時候向銀行申請貼現或者背書轉讓，在一定程度上可以防止壞賬損失的發生。
（二）加強人事管理和信息技術應用。員工的素質關系到企業的未來，因此有必要加強對人員的教育和培訓，與此同時也要保持適當的外部監督，建立健全的人員管理制度。在考核員工業績的時候，將應收賬款的考核結果與相關員工的經濟利益掛鉤，促使全體員工關心應收款項的清收情況，把壞賬損失降到最低點。
（三）建立健全的管理機構和信用管理政策。我國信用銷售的規模大，對應收賬款的控制能力強弱受到信用政策是否合理的影響。要建立合理的信用政策就應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。在建立合理信用政策的同時也要建立其專門的管理機構，才能保證政策最終能夠落實。
三、加強應收賬款內部控制的措施
應收賬款內部控制問題是企業發展道路上的攔路虎，只有處理好應收賬款內部控制問題，才能有效減少風險。為此我們針對新寧物流在應收賬款內部控制方面存在的不足，提出以下幾點解決方案。
（一）完善信用政策，提高人員素質。要加強新寧物流對應收賬款的內部控制，首先是建立專門的部門來管理應收賬款，對信用政策進行調整，不能一味按照行業標準來設定信用，要根據企業具體情況，及時調整信用政策，不要隨波逐流。其次在設定信用標準之后也要對客戶經營狀況和還債能力進行跟蹤調查，向客戶的開戶行了解客戶是否經常存在拖延還款的情況，關注客戶的財務報表，分析客戶償債能力。最后及時更新客戶信息，詳細區分不同客戶群體，調整對客戶的相關信用評級并備案審查。
（二）建立信息網絡，加強信息管理。伴隨著信息技術的不斷更新升級，加強對信息技術的不斷應用，對于加強應收賬款的內部控制也是一大助力。新寧物流作為一家物流企業，具有物流企業的特性，那就是經營運輸的區域廣，時間長的特點，如果能夠加強對信息技術應用，那么對于及時了解服務情況以及后期的收款業務都有很大的幫助。新寧物流應該加大對信息技術的投入，利用國家政策對信息技術的扶持，完善企業部門、地區之間的聯系，安裝必要的信用管理軟件和財務軟件，并實現不同管理系統之間的無縫銜接，從而提高經營效率，及時了解營業情況，對于已到貨的客戶及時進行應收賬款的催收。
（三）加強企業監管，完善制度建設。財務部經理及相關負責人應該定期對下屬員工每月應收賬款發生的數量金額、周轉期限等進行梳理并對客戶資信情況進行實時跟蹤管理，建立一些針對應收賬款的審計制度。同時也應該不定期對應收賬款進行抽查，掌握應收賬款項目的催收進度，及時發現問題并解決問題，確保應收賬款持有量處于一個正常的水平。建立應收賬款核銷抽查制度，對已經核銷的壞賬設置備查賬簿，寫明數量金額、核銷條件、核銷人員以及后續管理措施等。
參考文獻：
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