時間：2023-05-31 14:56:02
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為鼓勵企業(yè)采用合同能源管理模式開展節(jié)能服務(wù)，規(guī)范合同能源管理項目企業(yè)所得稅管理，2010年年底，國家稅務(wù)總局會同國家發(fā)展改革委、財政部等相關(guān)部門，研究出臺了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號，以下簡稱“110號文”）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好稅收促進節(jié)能減排工作的通知》（國稅函[2010]180號），對業(yè)界普遍關(guān)心的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題，以及實施合同能源管理項目過程中所涉及的資產(chǎn)稅務(wù)處理問題、權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中的收入確認等問題，都做出了具體而合理的規(guī)定。為進一步規(guī)范與界定外部門對此類涉稅項目的前置管理、加強各部門間的協(xié)調(diào)配合等問題，為征納雙方提供更加明晰的指引，切實將國家稅收優(yōu)惠政策落到實處，堵塞稅收漏洞，共同推動做好合同能源管理事業(yè)的健康發(fā)展，在110號文規(guī)定基礎(chǔ)上，有必要對落實合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過程中涉及的具體管理問題加以明確。因此，2013年12月17日，國家稅務(wù)總局與國家發(fā)展改革委聯(lián)合出臺了《關(guān)于落實節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委公告2013年第77號；以下簡稱“77號公告”）。77號公告自2013年1月1日起施行。77號公告前，已按有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的，仍按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行；尚未享受的，按77號公告規(guī)定執(zhí)行。
進一步明確合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
實施節(jié)能效益分享型合同能源管理項目的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠原則，該類項目應(yīng)具備查賬征收條件，實行核定征收的不得享受優(yōu)惠政策。
對節(jié)能效益分享型合同期短于定期減免稅優(yōu)惠期的處理問題，按照孰低原則，規(guī)定對效益分享期短于6年的，可以按合同約定的實際效益分享期享受上述定期減免稅優(yōu)惠。
110號文件第二條第（二）款第2項規(guī)定“能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理”，按照應(yīng)稅收入與稅前扣除匹配的原則，避免這部分資產(chǎn)因稅法規(guī)定折舊或攤銷年限大于合同約定管理年限而未折舊期滿或攤銷結(jié)束，77號公告規(guī)定部分資產(chǎn)的折舊或攤銷年限，應(yīng)與合同約定的效益分享期保持一致。即，有關(guān)投資項目所發(fā)生的支出應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享周期計提折舊或攤銷。
對于在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費用，77號公告規(guī)定了合理分攤的具體辦法。即，期間費用的分攤應(yīng)按照投資額和銷售（營業(yè)）收入額二個素計算應(yīng)分攤比例，二因素的權(quán)重各為50%。
77號公告還明確，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項目應(yīng)屬于《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項目。
合同能源管理項目優(yōu)惠實行事前備案管理
節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案。涉及多個項目優(yōu)惠的，應(yīng)按各項目分別進行備案。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)在項目取得第一筆收入的次年4個月內(nèi)，完成項目享受優(yōu)惠備案。辦理備案手續(xù)時需提供以下資料：
（一）減免稅備案申請；
（二）能源管理合同復(fù)印件；
（三）國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方機構(gòu)出具的《合同能源管理項目情況確認表》，或者政府節(jié)能主管部門出具的合同能源管理項目確認意見；
（四）《合同能源管理項目應(yīng)納稅所得額計算表》；
（五）項目第一筆收入的發(fā)票復(fù)印件；
（六）合同能源管理項目發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，受讓節(jié)能服務(wù)企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項目轉(zhuǎn)讓合同、項目原享受優(yōu)惠的備案文件。
企業(yè)享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。如不再符合享受優(yōu)惠條件的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠，并依法繳納企業(yè)所得稅。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)采取虛假手段獲取稅收優(yōu)惠的、享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化而未及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告的以及未按77號公告規(guī)定報送備案資料而自行減免稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照稅收征管法等有關(guān)規(guī)定進行處理。稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)立節(jié)能服務(wù)企業(yè)項目管理臺賬和統(tǒng)計制度，并會同節(jié)能主管部門建立監(jiān)管機制。
【關(guān)鍵詞】污水處理；費用；征收；問題；對策
1.前言
工業(yè)廢水和生活污水在經(jīng)濟快速發(fā)展的趨勢下也不斷增加，這就給水污染防治提出了更高的要求，國家也對此加強了重視程度。只有有效的進行污水處理費征收工作，各級政府針對地方征收工作制定管理政策與制度，采用多種豐富的征收方案，確保征收工作順利有效的開展，才能在確保城市污水處理設(shè)施順暢運行的同時，促使城市功能優(yōu)化，水生態(tài)環(huán)境改善，人民生活環(huán)境質(zhì)量提升，進而保障社會經(jīng)濟健康發(fā)展。然而，征收數(shù)額表明其各地的征收工作不成熟，狀況不甚良好，急需發(fā)展探究。鑒于此，為了促進征收工作進行，要對征收工作所存的問題進行分析，同時優(yōu)化征收工作的途徑方式。
2.當前征收工作中存在的主要問題
現(xiàn)如今，污水處理費征收工作有所提升，但在其征收工作中所產(chǎn)生的問題仍是需要解決的，其整體形并不樂觀。
2.1征收法律依據(jù)不足
目前，涉及到污水處理費征收的法律依據(jù)很少，2008年2月28日新修訂的中華人民共和國水污染防治法僅僅在第四十四條規(guī)定：城鎮(zhèn)污水集中處理設(shè)施的運營單位按照國家規(guī)定向排污者提供污水處理的有償服務(wù)，收取污水處理費用，保證污水集中處理設(shè)施的正常運行。城鎮(zhèn)污水集中處理設(shè)施的污水處理費、管理及使用的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。對污水處理費的征收只是進行了簡單的闡述和許可，缺乏具體性征收依據(jù)，國務(wù)院對此也還沒有出臺相關(guān)規(guī)定。
2.2征收可操作性不強
2.2.1對取水戶沒有進行分類征收。現(xiàn)今，污水處理費征收工作的計征方式只是單一的按照用戶取用水量來進行，而沒有采取相應(yīng)的分類措施。這種方式下，對取用水用戶造成很大壓力，有一種觀點表示：污水處理費針對的方面應(yīng)該是污水排放量。更有人表示：耗水率加大的地方如：地溫空調(diào)，綠化用水等的取水量和污水排放量存在較大差距。2.2.2對有污水處理設(shè)施的如何核減。相關(guān)行政部門在進行處理核減問題時遇到阻礙，其一，對于污水處理設(shè)施自建的用戶，難以有效評判其污水排放量達標與否。而現(xiàn)今的大部分水行政部門，其污水排放檢測設(shè)施建立還不完善。這一設(shè)施雖在環(huán)保部門有較多的設(shè)立，但不同部門間的職能和利益有沖突，這就使得數(shù)據(jù)共享無法做到持續(xù)性，及時性。其二，難以確定污水處理設(shè)施自建用戶核減量大小。現(xiàn)今大部分有一定規(guī)模的企業(yè)都自建污水處理設(shè)施，然而由于其所排放的污水有不同多樣的形式，種類，污染物，其核減標準，大小就難以確定。這也并不是水利部門一方便能解決的問題。
2.3征收中與環(huán)保部門有沖突
現(xiàn)如今，排污費由環(huán)保部門負責征收，污水超標排污費（由于用戶超標排放污水的產(chǎn)生的罰款形式）就在其中，征收工作中，上一級環(huán)保部門直接對重點企業(yè)單位進行征收，可見征收力度甚強，從而使得多數(shù)用水單位對排污費的重視度極高，而忽視污水處理費。除此以外，多數(shù)企業(yè)單位覺得，對于廢水，廢氣，噪聲等污染方面，環(huán)保部門已對其征收了排污費，污水處理費就不應(yīng)再重復(fù)繳納，從而不配合也不支持水利部門對污水處理費的征收。這種費種混亂問題，也阻礙著污水處理費的征收。
3.對策和建議
只有盡快解決征收工作中存在的突出問題，才有利于征收工作的可操作性，才有利于征收工作的規(guī)范化，才有利于征收工作的可持續(xù)開展。
3.1加快立法步伐
現(xiàn)如今，污水處理費征收形勢要求其工作務(wù)必不斷增強。鑒于此，為了確保征收工作實施更順利有效，層面更高，就要對其征收工作制度進行總結(jié)分析完善優(yōu)化，通過更加權(quán)威的法律法規(guī)來輔助工作，從而使其法律地位得到提升，允許其在高層次的法律軌道下執(zhí)行。同時，為提升社會各界的關(guān)注度，重視度，各級地方政府也應(yīng)對其相關(guān)措施進行優(yōu)化，對征收加強管理剛性。
3.2明確征收范圍
在征收范圍的認定上，重要的一點就是分清哪些設(shè)施屬于城市排水設(shè)施，其具體范圍是多大，具體設(shè)施有哪些，劃分出哪些區(qū)域內(nèi)的取用水戶應(yīng)該繳納，哪些不用繳納，這樣征收人員與取用水戶就會明明白白。當然，這一工作的落實還需要地方政府協(xié)同有關(guān)部門進行詳細的界定，并公開向社會公布。
3.3實行分類征收
在分類征收工作中，取用水用戶自備水源成為主要問題，尤其是集中在取用水大戶上。通常情況下，一般的自備水取用水戶的征收工作，都可以通過正常統(tǒng)一的標準方式進行。而特殊情況的用戶，則通過：一，地溫空調(diào)用戶，征收方式就要選擇上下水管計量差的手段，這種方法就要求其取水口總管處和注水管道處都要安裝計量設(shè)施，污水處理費就可以通過注水表和取水表的數(shù)目差核算出來。二，污水處理設(shè)施自建用戶，要嚴格遵循補償城市排水管網(wǎng)運行維護費的原則，在用戶提出相關(guān)申請后，地方政府要切實分析評估其處理規(guī)模，污水排放實際量和取用水實際量等，該過程要結(jié)合水利，財政，環(huán)保等多方部門，并由上述部門提出建議來制定核減標準，在取得地方政府批準后執(zhí)行，從而使核減比例標準合理有效，方便執(zhí)行。
上述分類征收標準不是靠一朝一夕的數(shù)據(jù)就能準確制定出來的，其對比較核還要反復(fù)驗證的同時，上級權(quán)威部門也要對其進行科學合理的評估與完善。
3.4政府應(yīng)對涉及環(huán)保部門的問題建立有效的解決途徑
通過再建排放檢測設(shè)施來解決檢查取用水戶污水排放量達標與否的問題是不科學的，這種浪費資金，復(fù)建重建的措施也是財力和時間不允許的。針對此類問題，地方政府要對其采取有效的分析部署，通過地方政府接收環(huán)保部門按月上報的信息，再將其轉(zhuǎn)輸于水利部門，同時該上報制度也要經(jīng)由專人負責，并完善其監(jiān)督機制。由此，水利部門不僅掌握了用戶排放污水量達標與否，還可以向用戶合理清晰的闡述重復(fù)收費問題是否發(fā)生。同時，對環(huán)保部門征收的排污費（主要指因超標排放污水而進行的罰款），政府要結(jié)合月報的情況，嚴格要求其在繳費時，將檢測結(jié)果報告交于繳費單位后進行。污水超標排放費，一定要在其法律檢測認定后進行收取，嚴格避免通過估算形式隨意征收的現(xiàn)象，這樣才能謹遵公平、公正、公開透明的原則，相互制約與監(jiān)督，保證征收工作開展。
3.5加大申請法院強制執(zhí)行力度
在征收污水處理費工作中，其基礎(chǔ)手段是提升宣傳力度，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，隊伍建設(shè)，然而若想使征收更遠更深的發(fā)展，這些遠遠不夠。工作中，其負面影響往往是由于對于態(tài)度差，不配合工作的“釘子戶”的處理方式不到位，不合理造成的，長此以往，征收工作就會進行的更加艱難。針對上述問題，缺乏行政強制執(zhí)行權(quán)的水行政主管部門起不到具體作用，依靠法律強制執(zhí)行便是可行之策。
1999年,國務(wù)院出臺《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定,社保費可以由稅務(wù)機關(guān)征收,也可以由勞動保障行政部門所屬的社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(以下簡稱社保經(jīng)辦機構(gòu))征收。這樣,就出現(xiàn)了兩個征費主體的選擇問題。
近年來,隨著社會保險制度不斷完善和發(fā)展,不斷有理論研究和實際工作者提出開征社會保障稅或?qū)嵭猩鐣ｋU“費改稅”以及將社會保險費的征收工作移交稅務(wù)部門的呼聲。另一方面,學術(shù)理論界對兩部門征收社保費誰優(yōu)誰劣也一直爭論不休,實踐中兩部門共同征收的格局也引發(fā)了諸多矛盾和問題。
二、社會保險費征收權(quán)宜之爭的焦點
主要觀點如下:
(一)理論上,以鄭功成、鄭秉文等社會保障領(lǐng)域的專家為代表,對社會保險基金的“收支兩條線”原則、社會保險“費改稅”問題、征收效率和成本進行澄清和駁斥
1、社保經(jīng)辦機構(gòu)征收不僅符合“收支兩條線”原則,且更符合我國社會保險制度自身特點。贊成稅務(wù)部門征收社保費的,主張建立如廣東等省實行的“稅務(wù)部門征收、財政部門管理、社保部門發(fā)放、審計部門審計”科學管理制約機制。鄭功成認為,由稅務(wù)部門征收社保費其實是對“收支兩條線”原則的誤解。社會保險制度中“收支兩條線”的本意,不是說社會保險制度的管理及運行要由兩個甚至三個部門來分割,而在于將社保費的收繳與社保待遇的支付明確分開,它與強調(diào)社保繳費與待遇相結(jié)合、相對應(yīng)并不存在任何矛盾。征收強調(diào)的是義務(wù)主體必須承擔法定的繳費義務(wù),支出實現(xiàn)的是通過依法支付勞動者社會保險待遇來確保勞動者的社會保險權(quán)益,“收支兩條線”的真正目的是明晰社會保險中責任主體的權(quán)利與義務(wù),而不應(yīng)當被機械地理解成分割社會保險制度的統(tǒng)一性與完整性。由社保系統(tǒng)中的不同機構(gòu)分別承擔征繳與待遇發(fā)放的職責,不僅同樣符合“收支兩條線”原則,而且更能夠發(fā)揮及時保持信息溝通,確保繳費與待遇的密切對應(yīng)關(guān)系。他認為,稅務(wù)部門不僅應(yīng)該退出社會保險費的征收,政府財政也應(yīng)該與社會保險基金保持距離,以盡可能地讓社會保險制度自成系統(tǒng),自我發(fā)展。
2、社會保險“費改稅”不是當今世界潮流,也是我國社會保險制度發(fā)展方向。社會保險“費改稅”的呼聲由來已久。其主要依據(jù)有:一是有利于增強籌資的強制性,強化征收力度,為社會保障提供穩(wěn)定的資金來源;二是可以在全國范圍內(nèi)使用同一征稅率,為勞動力在全國范圍內(nèi)流動提供物質(zhì)保障;三是有利于與國際接軌,因為社會保障稅是世界發(fā)達國家通行的做法。但以鄭功成、鄭秉文等為代表的反對者認為,從國際慣例和實踐經(jīng)驗來看,凡是在選擇社會保險制度并引入個人賬戶的國家,都是由社保經(jīng)辦機構(gòu)來籌集社保基金的,我國的社會保險制度正是這種與勞動者繳費密切關(guān)聯(lián)的部分積累制模式。個人賬戶是私有屬性,它強調(diào)權(quán)力和義務(wù)的對等性,應(yīng)采用有償、對稱的收費方式籌資,而不宜采取納稅方式。鄭秉文等學者在深入研究當前世界社會保障制度改革趨勢基礎(chǔ)上認為,從最近十幾年來全世界主流國家社會保障制度改革來看,世界性的改革潮流不是費改稅,而是稅改費。
3、認為稅務(wù)部門征收社保費可以加強征繳力度,提高征收效率是有違法治精神的錯誤認識。贊成稅務(wù)部門征收的認為,稅務(wù)部門權(quán)威性較高,工作網(wǎng)絡(luò)較密,因而其征繳力度較強,能夠提高征收效率,為社會保障提供穩(wěn)定的資金來源。很明顯,這是有違法治精神的。社保征費力度與效率的關(guān)鍵,在于社保制度的合理性、吸引力及法律規(guī)范的權(quán)威性,而不應(yīng)該成為稅務(wù)部門獨具的權(quán)威。如果稅務(wù)征收一定比社保經(jīng)辦機構(gòu)征收力度強、效率高,那么恰恰說明我們法治管理有問題,說明我們的制度設(shè)計與建設(shè)還不完善,這正是我們政府機構(gòu)改革應(yīng)該努力克服和消除的。
4、稅務(wù)部門征收社會保險費未必能節(jié)約成本。從整體成本來看,由社保、稅務(wù)等部門分割管理的格局不符合“精簡、統(tǒng)一、效能”原則。增加了稅務(wù)與社保部門之間需要緊密協(xié)調(diào)的工作環(huán)節(jié),在處理對賬、記錄個人賬戶、銜接待遇、關(guān)系轉(zhuǎn)移等方面難以協(xié)調(diào),增加了整個社會保險事務(wù)的管理成本,同時也不利于服務(wù)參保單位和職工,不利于我國政府職能轉(zhuǎn)變。其次,從社保制度的長期建設(shè)成本來看,多部門共管的結(jié)果很可能因責任不清、主體不明、界限混淆而導(dǎo)致忽略對社保制度長期建設(shè)的綜合考量。再次,從實際來看,稅務(wù)部門不可能像一些研究人員提出的那樣,僅充分利用現(xiàn)成體系和人力、物力資源,就可以完成當前社保經(jīng)辦機構(gòu)的征收工作量。
(二)實踐中,稅務(wù)部門和社保經(jīng)辦機構(gòu)的征收的實際,也證偽了稅務(wù)征收的贊成者們提出的體現(xiàn)效益原則和節(jié)約成本之說
實踐中,實行地稅部門征收社會保險費的地區(qū),出現(xiàn)了諸多難以解決和調(diào)和的矛盾:一是容易出現(xiàn)“重稅輕費、先稅后費”以及稅務(wù)部門容易出現(xiàn)只看重任務(wù),不嚴肅制定征繳計劃的情況,有些地方稅務(wù)部門的征繳率反而下降。二是與統(tǒng)賬結(jié)合的制度模式不相適應(yīng),割裂了社保經(jīng)辦事務(wù)的統(tǒng)一性。尤其是無法有效解決個人賬戶銜接管理問題,在記錄個人賬戶時,個人繳費和單位劃入部分難以及時匹配,給個人賬戶管理、退休待遇計發(fā)及社保關(guān)系轉(zhuǎn)移等后續(xù)工作帶來隱患。三是工作成本較高。實際工作成本遠高于社保經(jīng)辦機構(gòu)。四是增大了部門之間協(xié)調(diào)管理成本。地稅部門征收流程涉及社保定額、地稅征收、企業(yè)向銀行繳納、國庫結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié),存在多部門之間數(shù)據(jù)不一致問題。五是難以承受大量非公經(jīng)濟從業(yè)人員尤其是靈活就業(yè)人員參保的巨大壓力。這部分人就業(yè)形勢靈活多樣,難以實現(xiàn)稅務(wù)部門征收,在實行稅務(wù)征收的地區(qū),基本上還是由社保經(jīng)辦機構(gòu)征收,如遼寧、江蘇、浙江、重慶等省份。正因為這些問題,有些地方出現(xiàn)了征費主體選擇的兩次反復(fù),如貴陽、長沙兩市原先試行過稅務(wù)征收的都改由社保經(jīng)辦征收。
三、社會保險費征收體制權(quán)衡
最新個體工商戶定期定額征收管理辦法全文第一條 為規(guī)范和加強個體工商戶稅收定期定額征收(以下簡稱定期定額征收)管理，公平稅負，保護個體工商戶合法權(quán)益，促進個體經(jīng)濟的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，制定本辦法。?
第二條 本辦法所稱個體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對個體工商戶在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額(包括經(jīng)營數(shù)量)或所得額(以下簡稱定額)進行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。?
第三條 本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)(含縣級，下同)批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標準的個體工商戶(以下簡稱定期定額戶)的稅收征收管理。?
第四條 稅務(wù)機關(guān)負責組織定額的核定工作。?
國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規(guī)定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。?
國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當加強協(xié)調(diào)、配合，共同制定聯(lián)系制度，保證信息渠道暢通。?
第五條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將定期定額戶進行分類，在年度內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對其經(jīng)營、所得情況進行典型調(diào)查，做出調(diào)查分析，填制有關(guān)表格。
典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)當占該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%以上。具體比例由省級稅務(wù)機關(guān)確定。?
第六條 定額執(zhí)行期的具體期限由省級稅務(wù)機關(guān)確定，但最長不得超過一年。?
定額執(zhí)行期是指稅務(wù)機關(guān)核定后執(zhí)行的第一個納稅期至最后一個納稅期。?
第七條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營內(nèi)容、行業(yè)特點、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：?
(一)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;
(二)按照成本加合理的費用和利潤的方法核定;?
(三)按照盤點庫存情況推算或者測算核定;?
(四)按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定; ?
(五)按照銀行經(jīng)營賬戶資金往來情況測算核定;?
(六)參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營情況核定; ?
(七)按照其他合理方法核定。?
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段核定定額，增強核定工作的規(guī)范性和合理性。?
第八條 稅務(wù)機關(guān)核定定額程序：?
(一)自行申報。定期定額戶要按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容向主管稅務(wù)機關(guān)申報，填寫有關(guān)申報文書。申報內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)營行業(yè)、營業(yè)面積、雇傭人數(shù)和每月經(jīng)營額、所得額以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他申報項目。?
本項所稱經(jīng)營額、所得額為預(yù)估數(shù)。?
(二)核定定額。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)定期定額戶自行申報情況，參考典型調(diào)查結(jié)果，采取本辦法第七條規(guī)定的核定方法核定定額，并計算應(yīng)納稅額。?
(三)定額公示。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將核定定額的初步結(jié)果進行公示，公示期限為五個工作日。?
公示地點、范圍、形式應(yīng)當按照便于定期定額戶及社會各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。?
(四)上級核準。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)公示意見結(jié)果修改定額，并將核定情況報經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)審核批準后，填制《核定定額通知書》。?
(五)下達定額。將《核定定額通知書》送達定期定額戶執(zhí)行。 ?
(六)公布定額。主管稅務(wù)機關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進行公布。?
第九條 定期定額戶應(yīng)當建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。?
第十條 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負有納稅申報義務(wù)。?
實行簡易申報的定期定額戶，應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當期(指納稅期，下同)可以不辦理申報手續(xù)。?
第十一條 采用數(shù)據(jù)電文申報、郵寄申報、簡易申報等方式的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可后方可執(zhí)行。經(jīng)確定的納稅申報方式在定額執(zhí)行期內(nèi)不予更改。?
第十二條 定期定額戶可以委托經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的銀行或其他金融機構(gòu)辦理稅款劃繳。?
凡委托銀行或其他金融機構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內(nèi)存款應(yīng)當足以按期繳納當期稅款。其存款余額低于當期應(yīng)納稅款，致使當期稅款不能按期入庫的，稅務(wù)機關(guān)按逾期繳納稅款處理;對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。?
第十三條 定期定額戶發(fā)生下列情形，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜：?
(一)定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機記錄數(shù)據(jù)比對后，超過定額的經(jīng)營額、所得額所應(yīng)繳納的稅款;?
(二)在稅務(wù)機關(guān)核定定額的經(jīng)營地點以外從事經(jīng)營活動所應(yīng)繳納的稅款。?
第十四條 稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡化的稅款征收方式，具體方式由省級稅務(wù)機關(guān)確定。?
第十五條 縣以上稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，依法委托有關(guān)單位代征稅款。稅務(wù)機關(guān)與代征單位必須簽訂委托代征協(xié)議，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和應(yīng)當承擔的責任，并向代征單位頒發(fā)委托代征證書。?
第十六條 定期定額戶經(jīng)營地點偏遠、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機關(guān)征收稅款有困難的，稅務(wù)機關(guān)可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡并征期。但簡并征期最長不得超過一個定額執(zhí)行期。?
簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。?
第十七條 通過銀行或其他金融機構(gòu)劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取，或到稅務(wù)機關(guān)委托的銀行或其他金融機構(gòu)領(lǐng)取;稅務(wù)機關(guān)也可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況采取郵寄送達，或委托有關(guān)單位送達。?
第十八條 定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當以該期每月實際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額向稅務(wù)機關(guān)申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款;申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務(wù)機關(guān)確定。?
定期定額戶當期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度的，應(yīng)當在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務(wù)機關(guān)確定。?
第十九條 定期定額戶的經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過或低于稅務(wù)機關(guān)核定的定額，應(yīng)當提請稅務(wù)機關(guān)重新核定定額，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級稅務(wù)機關(guān)確定。?
第二十條 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額，或者當期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。其經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過定額，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照本辦法第十九條的規(guī)定重新核定其定額。?
第二十一條 定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應(yīng)當在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)書面提出停業(yè)報告;提前恢復(fù)經(jīng)營的，應(yīng)當在恢復(fù)經(jīng)營前向稅務(wù)機關(guān)書面提出復(fù)業(yè)報告;需延長停業(yè)時間的，應(yīng)當在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出書面的延長停業(yè)報告。?
第二十二條 稅務(wù)機關(guān)停止定期定額戶實行定期定額征收方式，應(yīng)當書面通知定期定額戶。?
第二十三條 定期定額戶對稅務(wù)機關(guān)核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出重新核定定額申請，并提供足以說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。
定期定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。?
定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復(fù)議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。?
第二十四條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當嚴格執(zhí)行核定定額程序，遵守回避制度。稅務(wù)人員個人不得擅自確定或更改定額。?
稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。?
第二十五條 對違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關(guān)規(guī)定處理。?
第二十六條 個人獨資企業(yè)的稅款征收管理比照本辦法執(zhí)行。
第二十七條 各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法制定具體實施辦法，并報國家稅務(wù)總局備案。?
第二十八條 本辦法自20xx年1月1日起施行。1997年6月19日國家稅務(wù)總局的《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》同時廢止。
定期定額征收和核定征收的區(qū)別在表面上，定期定額征收與 核定征收方式相似，不過仔細看來，二者有著根本區(qū)別。
1、核定的范圍不同。定期定額征收核定的范圍是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《 個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置 賬簿標準的個體工商戶的稅收征收管理。另外， 個人獨資企業(yè)稅收定額管理比照執(zhí)行。核定征收核定的范圍是《稅收征管法 》第三十五條規(guī)定的應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的或者雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的等情況。其中有個體工商戶、小規(guī)模企業(yè)、企事業(yè)單位等。
2、核定的時間等前提條件不同。定期定額核定是在 納稅申報之前，是一種預(yù)先的核定，一種事先的推定，是對將來可能發(fā)生的納稅事實的推定，而不是對已經(jīng)發(fā)生的納稅事實的推定，也可以說是事先確定一個繳納標準，有關(guān)納稅人須根據(jù)這個標準按照實際經(jīng)營情況進行申報。 核定征收是當納稅人違反了申報義務(wù)，或者記賬、保存憑證等其他協(xié)助義務(wù)時，稅務(wù)機關(guān)進行稅收核定，按規(guī)定在其申報之后，以申報為參考進行核定，是對已經(jīng)發(fā)生的納稅事實的推定，是為了確認已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)，對將來可能的稅收沒有確認作用。
3、核定的程序不同。定期定額征收核定的程序包括自行申報、核定定額、定額公示、上級核準、下達定額、公布定額等六個必要環(huán)節(jié)。 核定征收核定的程序比較簡單，一般情況下要經(jīng)過自行申報、核定定額、上級核準、下達定額等幾個環(huán)節(jié)，沒有定期定額征收核定的程序復(fù)雜。
第三十五條規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進行核算。同時《征管法》第八條對納稅人的權(quán)利也作出了具體規(guī)定。因此，稅務(wù)機關(guān)在使用核定征收方式時，既要保證國家稅收及時足額入庫，不造成稅款流失，但同時也要充分保障納稅人的合法權(quán)益。現(xiàn)就核定征收企業(yè)所得稅中的相關(guān)問題談幾點粗淺的看法。
一、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問題
1、如何解決實際征管中事前核定與事后核定問題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，時間為當年的1至3月底。新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。且征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況一般一個年度內(nèi)不得變更。同時還規(guī)定，對實行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時變更為核定征收方式。我們認為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個經(jīng)營年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得作為計稅依據(jù)的，一般實行按季申報，按年匯算清繳。準確計算稅基是納稅人的義務(wù)，也是稅務(wù)機關(guān)的責任。首先，如果在年初3月內(nèi)（新辦企業(yè)登記后3個月內(nèi)）鑒定，納稅人的第一次申報并未完成，難以界定申報是否準確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報的可能。
其次，設(shè)置帳簿，準確核算收入、成本費用是《中華人民共和國會計法》和《征管法》等相關(guān)法律對納稅人的要求，《征管法實施細則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15內(nèi)，按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿并正確核算應(yīng)該是以一個經(jīng)營年度為基期，三個月內(nèi)并不能真實反映納稅人的核算狀況。對前三月核算等不符合要求的，稅務(wù)機關(guān)可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導(dǎo)人的根本立法宗旨。第三，在前三月對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營核算情況進行調(diào)查評估也與新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實行按年匯算，年未四個月內(nèi)匯算清繳，納稅人申報結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)納稅人申報情況進行全面納稅評估。如果僅僅是對當年情況評估，會造成多頭檢查，并且納稅人上年實績不能作為參考依據(jù)，與稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分保護納稅人權(quán)益的要求不符合，也不適應(yīng)新時期構(gòu)建和諧征納關(guān)系的要求。因此，我們認為企業(yè)所得稅日管中，應(yīng)采取按期預(yù)繳，事中鑒（初）定，事后認定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關(guān)法律的銜接，又能保證國家稅收不受損失；也有利于保護納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。但對未設(shè)置賬簿或無能力、不愿意設(shè)置賬簿的，可實行年初核定，年未調(diào)查測算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時足額入庫。
2、從哪些方面界定和細化核定征收范圍中收入、成本費用不能準確核算的具體標準；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報,主管稅務(wù)機關(guān)審核,上級稅務(wù)機關(guān)審批的模式。《征管法》第三十五條第四款規(guī)定，雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實際情況來看，各地對什么是準確核算收入、成本費用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機關(guān)或分屬國地稅管理的納稅人之間的稅負帶來了極大的不平衡。筆者認為，作為稅務(wù)機關(guān)，在辦理所得稅資料界定時，應(yīng)注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設(shè)置帳本并進行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項收入必須全部按期納入核算，至于成本和費用的歸集范圍可以《財務(wù)通則》和《會計準則》為基礎(chǔ)，結(jié)合會計制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進行相關(guān)帳務(wù)處理，即可基本認定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說只要不是收入憑證、費用憑證殘缺不全，稅務(wù)檢查人員能根據(jù)稅法通過相關(guān)科目進行準確調(diào)整的，都不應(yīng)該認定為核定征收。在征收方式鑒定中，對收入總額核算的界定應(yīng)該是全面，對成本費用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實行06版《企業(yè)會計準則》后，因政策分離越來越大而相關(guān)權(quán)益不受損害。
3、哪些行業(yè)、哪類納稅人不宜實行核定征收企業(yè)所得稅；通過調(diào)查和近幾年實績，從行業(yè)來看，一般大中型國有企業(yè)、糧食收儲行業(yè)，實行自開票納稅人認定的貨物運輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類型來看，一般納稅人不宜實行核定征收企業(yè)所得稅。對小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。
4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認為對設(shè)置帳簿或收入、成本能夠查實的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對未設(shè)置帳簿或雖設(shè)置賬簿但收入、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，以稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；以及計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。
5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國已經(jīng)對內(nèi)外資企業(yè)所得稅法進行了合并，新法實行后，從公平稅負的角度出發(fā)，應(yīng)該對內(nèi)外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關(guān)政策而造成的稅收政策歧視。
二、關(guān)于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的確定問題
1、各地核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的實際執(zhí)行標準；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[2005]110號文件規(guī)定的應(yīng)稅所得率。
2、近年來當?shù)胤中袠I(yè)利潤率情況；⑴建筑行業(yè)利潤率一般10-18%；⑵房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)利潤率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購銷企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產(chǎn)行業(yè)利潤率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機械制造業(yè)4-7%⑻交通運輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來源于匯算清繳和稅務(wù)重點稽查案例）
3、如何進行應(yīng)稅所得率的行業(yè)分類和細化行業(yè)應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率的細化必須根據(jù)行業(yè)、地點、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來進行。我們認為總局可以制定相應(yīng)的幅度，具體標準可以由縣一級稅務(wù)機關(guān)在針對納稅人實際經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上進行調(diào)查測算后實施。行業(yè)分類可以參照國家統(tǒng)計局對國民經(jīng)濟分類表《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754-2002）來進行。
4、如何確定兼營多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率對兼營多種行業(yè)不能分開核算的，可以以主業(yè)為準進行核定，主業(yè)的營業(yè)（銷售）收入必須超過50%；對按要求分別核算的，可以對照不同行業(yè)的標準進行界定。
三、關(guān)于核定征收方式鑒定問題
1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時限問題可以采用納稅人申報，主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)查評估，縣以上稅務(wù)機關(guān)審批的程序，放在每年的五月至六月進行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評估、匯算清繳、日常檢查、專項檢查和稅務(wù)稽查等）有效銜接；對采用核定征收方式的企業(yè)，應(yīng)該分類管理。對沒建帳的，可以通過稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進其建帳建制；對已經(jīng)設(shè)置帳并進行核算的，可以在匯算清繳的基礎(chǔ)上，開展納稅評估和日常檢查。3如何細化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對收入、成本費用通過調(diào)整后能夠查實的，可以采用定率征收的方式；對未設(shè)立帳簿或發(fā)生納稅義務(wù)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令申報仍拒不申報或申報依據(jù)明顯偏低又無正當理由的，可以采用定額核定的辦法。
四、關(guān)于應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率確定與調(diào)整問題
1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務(wù)機關(guān)據(jù)以計算征收稅款的依據(jù)。在實行核定征收的過程中，核定的稅基越接近于納稅人實際生產(chǎn)、經(jīng)營成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對收入、成本費用能夠查實的納稅人，可以收入或成本費用，參加核定應(yīng)稅所得率進行確定；對無法查實的，可根據(jù)當?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤情況進行確實
2、什么情況下需要對核定征收企業(yè)應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率進行調(diào)整稅務(wù)機關(guān)實行核定征收后，納稅人對稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關(guān)的證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)認定后，應(yīng)當及時調(diào)整應(yīng)納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實施細則》第四十七條賦予納稅人的一項程序性權(quán)利，也是對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法過程中防止自由裁量權(quán)過大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭訟的角度說，也是對稅務(wù)行政機關(guān)的保護。對納稅人發(fā)生重大經(jīng)營情況變化的，我們認為在一個納稅年度內(nèi)，應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額也應(yīng)進行相應(yīng)調(diào)整。重大經(jīng)營情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國家經(jīng)濟政策調(diào)整和國際市場原材料價格變化，市場供求關(guān)系的主要走向等。因為最終決定應(yīng)稅所得率的主要指標是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場平均盈利狀況及時調(diào)整應(yīng)稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。
3、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報調(diào)整應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得義務(wù)，以及未履行義務(wù)如何確定其法律責任；必須明確納稅人調(diào)整后的應(yīng)納稅義務(wù)，并書面通知納稅人。《征管法》第八條規(guī)定，納稅人有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。《征管法》第二十五規(guī)定納稅人必須如實申報，這是《征管法》對納稅人的保護，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對納稅人未按調(diào)整后應(yīng)納稅額履行相關(guān)納稅義務(wù)的，可以依照《征管法》第62條、第68條進行處理，這是對稅務(wù)機關(guān)依法征稅過程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國家稅收征收權(quán)不受侵害，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人主動申報納稅，不斷提高全民對稅法的遵從度。五、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問題是否享受，如何享受；核定征收是稅務(wù)機關(guān)在無法實行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經(jīng)按照稅務(wù)機關(guān)核定的稅額履行了納稅義務(wù)，那么，納稅人就有權(quán)享受國家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產(chǎn)業(yè)為主，區(qū)域為輔的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進整個國民經(jīng)濟發(fā)展的角度來鼓勵納稅人加快發(fā)展，增強市場競爭力，最終實現(xiàn)提高綜合國力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務(wù)后，應(yīng)該享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實際應(yīng)納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。
六、關(guān)于核定征收企業(yè)的申報管理問題
第一，稅務(wù)稽查的整體管理效能沒有得到充分發(fā)揮。目前，隨著經(jīng)濟稅收形勢的好轉(zhuǎn)，各地稅收收入形勢較為樂觀，加之地方政府進一步優(yōu)化了經(jīng)濟環(huán)境，有人就認為稽查工作可有可無，客觀上削弱了稅務(wù)稽查的地位和作用。此外，隨著稅收管理員制度的推行，納稅評估的經(jīng)常化，多頭進戶的現(xiàn)象在所難免，給一級稽查帶來了一定的負面影響。
第二，稅務(wù)稽查與稅務(wù)征收管理不協(xié)調(diào)。稅務(wù)征收管理由于缺乏信息反饋制度，在專項檢查、專案稽查和金稅協(xié)查查出的征收問題不能及時反饋到管理部門，使管理部門不能及時掌握第一手資料，對存在的具體問題不能“對癥下藥” ，使管理和稽查工作處于各管一段的局面。
第三，稅務(wù)稽查治標不治本，問題查而不絕。一是目前稅務(wù)稽查選案方式主要是通過人工選案，由于掌握信息資料有限，僅能對有重大疑問的納稅人實施專案稽查，一些潛在問題難以及時發(fā)現(xiàn)，偷稅行為得不到及時查處；二是由于目前實行的是一級稽查，人員少，業(yè)戶多，僅靠稅務(wù)稽查不能從根本上解決問題，所以部分納稅人的偷稅違法行為，往往因檢查覆蓋面小而被遺漏；三是由于稽查與征收管理缺乏有效溝通，不能從源頭上進行根治，以致出現(xiàn)屢查屢犯等問題。
那么，應(yīng)該如何理順稅務(wù)稽查與稅收征管的關(guān)系呢？我們認為應(yīng)從以下幾方面著手：
一是選案環(huán)節(jié)互動。由于目前實行的“一級稽查”完全獨立于征收管理環(huán)節(jié)之外，與納稅人的接觸面相對減小，信息的采集幾乎完全依賴于前期管理環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，所以要提高稽查的效能，必須以提高征收管理質(zhì)量為前提。在這個基礎(chǔ)上，稽查選案采取人機結(jié)合方式確定稽查對象,經(jīng)初選確定檢查的業(yè)戶,及時向征管部門反饋,由征管部門填寫《檢查計劃反饋書》，提出檢查的具體要求和建議。
二是查前輔導(dǎo)互動。由稅收管理員協(xié)助稽查局做好查前輔導(dǎo)工作，并輔導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)認真填寫《自查報告》。對存在重大違法行為的納稅人由稅收管理員人填寫《自查處理意見書》與《自查報告》，一同送交稽查部門，作為確定稽查對象的依據(jù)之一。
三是納稅評估互動。由評估部門對納稅評估或約談中發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人存在重大偷逃抗騙稅嫌疑的，納稅評估部門制作《提請稅務(wù)稽查建議書》，移送稽查局查處，稽查局要及時按照稽查程序依法進行處理。
四是檢查結(jié)果互動。稽查部門下達的《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》抄送被查單位的主管稅務(wù)機關(guān)，協(xié)助稽查部門對被查單位依法補繳稅款、滯納金和罰款，征管部門對案件的稽查結(jié)果與前臺的征管資料進行信息比對，根據(jù)企業(yè)有關(guān)納稅數(shù)據(jù)的差異，進行查后賬務(wù)處理,分析查找征管漏洞，加強跟蹤管理。
在增值稅一般納稅人的管理中，受到稅務(wù)審核、納稅人認定以及稅務(wù)申報、稅務(wù)稽查等各種因素的影響，在管理工作開展過程中會遇到很多問題，具體表現(xiàn)如下。
（一）對增值稅一般納稅人的年度審驗問題
1.企業(yè)的年審認定問題在一些企業(yè)的年審認定工作中，年審認定同相關(guān)的年審政策間關(guān)系不緊密，造成了企業(yè)年審工作開展成效不高。例如，我國工業(yè)企業(yè)的增值稅一般納稅人年審標準為年應(yīng)稅銷售額在30萬元以上，我國商業(yè)企業(yè)年審標準為年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上。針對這種年審標準，一些小規(guī)模企業(yè)的增值稅年審認定就存在問題，與我國的年審政策精神不相呼應(yīng)。
2.臨時一般納稅人的轉(zhuǎn)正問題一些新創(chuàng)企業(yè)的臨時納稅人企業(yè)的年審工作中，針對臨時納稅人的轉(zhuǎn)正問題，在年審制度和年審政策方面存在一定的沖突。在年審政策中，針對一些在上一年度認定的具有臨時一般納稅人資格的企業(yè)不進行銷售額指標的考核，但是，當臨時一般納稅人轉(zhuǎn)正時，就需要針對企業(yè)的應(yīng)稅銷售額進行考核，考核內(nèi)容的時間區(qū)間為企業(yè)認定期開始頭一年。由此可見，這二者是存在矛盾的，這種政策使一些臨時一般納稅人企業(yè)面臨年審和轉(zhuǎn)正兩項管理工作。
3.年審政策的傾向性問題在我國增值稅一般納稅人的年審工作中，一般傾向于對工業(yè)和商業(yè)兩個行業(yè)的年審工作。其中，對商業(yè)企業(yè)的年審指標明顯高于工業(yè)企業(yè)，這就容易造成年審政策以及年審工作出現(xiàn)重工業(yè)企業(yè)而輕視商業(yè)企業(yè)的問題，不利于各行業(yè)的健康發(fā)展。
（二）增值稅一般納稅人的稅收申報和征收問題在增值稅一般納稅人的稅收申報征收環(huán)節(jié)中，往往會出現(xiàn)一般納稅人稅務(wù)申報方式單一的問題，在實際稅務(wù)申報工作中，很多地區(qū)采取的還是傳統(tǒng)的納稅人上門進行申報的方式，申報方式單一而且手工申報效率低，也容易出現(xiàn)問題。此外，在稅務(wù)申報和征收過程中，沒有將各種有效的防偽稅控認證技術(shù)應(yīng)用到稅務(wù)申報征收工作中，傳統(tǒng)的稅務(wù)征收制度比較落后，甚至還存在一些漏洞，不利于對一般納稅人進行規(guī)范合理的管理。
（三）對一般納稅人的稅務(wù)稽查問題對一般納稅人的稅務(wù)稽查包括日常稽核和總體稅務(wù)稽查，稅務(wù)稽查工作包括一般納稅人的各種增值稅事項。在稽查工作中，只有將各種稅務(wù)稽查交叉結(jié)合，才能對稅務(wù)征收形成有效的監(jiān)督。但是在一些實際稅務(wù)稽查工作中，稽查手段比較單一，稽查職能的發(fā)揮有限。
二、增值稅一般納稅人管理對策分析
針對目前我國增值稅一般納稅人管理工作中存在的問題，需要采取合理的措施來進行解決以實現(xiàn)對一般納稅人的有效管理，具體對策如下：
（一）做好對一般納稅人的認定工作只有做好對一般納稅人的認定工作，才能形成準確清晰的納稅管理對象，促進稅務(wù)征收的實現(xiàn)。對納稅主體的認定需要對認定標準進行綜合全面的研究，通過對統(tǒng)一、規(guī)范的認定標準的確定，來實現(xiàn)一般納稅人的認定工作，對工業(yè)企業(yè)以及商業(yè)企業(yè)的認定區(qū)別對待，認定標準的制定以企業(yè)能否提供規(guī)范的納稅資料、企業(yè)的會計核算是否健全等方面指標為主，以企業(yè)的應(yīng)稅銷售額為輔。同時，需要規(guī)范對一般納稅人的認定活動，對一般納稅人的認定和年審工作進行規(guī)范管理，建立行之有效的管理機制，嚴格執(zhí)行認定標準，對符合認定標準的企業(yè)進行規(guī)范登記，嚴格執(zhí)行征稅標準，防止偷稅漏稅行為。
（二）改進稅務(wù)申報征收方式傳統(tǒng)的稅務(wù)申報征收方式不利于對一般納稅人進行管理，因此在現(xiàn)代化的增值稅稅務(wù)申報征收過程中，需要利用科技手段來進行。可以以計算機網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為依托，建立稅務(wù)申報信息系統(tǒng)，創(chuàng)新稅務(wù)申報征收方式，鼓勵企業(yè)的財務(wù)人員利用財務(wù)軟件來進行記賬工作，確保企業(yè)賬目的準確、完整。稅務(wù)申報工作可以通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺來進行，為申報工作提供便利，提高申報效率，確保申報規(guī)范。同樣可以采用網(wǎng)絡(luò)平臺來進行稅務(wù)征收稅務(wù)繳納，縮短征收時間，實現(xiàn)稅務(wù)征收的時效性。
（三）做好稅務(wù)稽查工作稅務(wù)稽查工作可以為增值稅一般納稅人的納稅行為進行有效的監(jiān)督，促使納稅人自覺按時按規(guī)定的繳納應(yīng)繳稅款，保證稅收規(guī)范。同時，稅務(wù)稽查還可以檢查稅收過程中存在的漏洞，對偷稅漏稅行為進行嚴厲的查處和打擊，保證稅收管理的成效，維護我國的基本稅收制度，凈化稅收環(huán)境，減少國家的稅務(wù)損失，保障稅收收入。進行稅收稽查工作時，可以相應(yīng)的建立一般納稅人納稅狀況評級機制，針對納稅人的納稅工作進行評級，豎立納稅人的納稅信譽，引導(dǎo)正確的企業(yè)納稅趨向。
三、結(jié)語
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務(wù)機關(guān)積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當前，信息化建設(shè)的重點應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應(yīng)配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機關(guān)進行處理，稅務(wù)機關(guān)在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時查詢上級稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級稅務(wù)機關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級的稅務(wù)機關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負責本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應(yīng)放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責不清問題。因此，應(yīng)按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計算機及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對應(yīng)征管軟件的各個模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實現(xiàn)人機對應(yīng)、人機結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件，舉報的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復(fù)查和舉報外，在一個年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
一、凡在我縣范圍內(nèi)開采石灰石、從事河道砂石開采的單位和個人均為繳納地稅、國稅的納稅人，納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)持有關(guān)證件、資料向主管地稅和國稅機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。未辦理營業(yè)執(zhí)照的納稅人，除國家機關(guān)與個人外，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)持有關(guān)證件、資料到主管地稅和國稅機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。必須到地稅機關(guān)和國稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記，依照本辦法自覺申報和繳納。
二、各采石場、小磚廠（窯）、河道砂石開采業(yè)主必須健全財務(wù)會計核算制度，設(shè)置賬薄，向稅務(wù)部門報送會計處理辦法和財務(wù)會計核算軟件，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行會計核算，并依法向稅務(wù)機關(guān)按月報送財務(wù)會計報表和納稅申報表，申報繳納應(yīng)繳的稅款。年底再由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)賬簿反映的實際情況，統(tǒng)一進行納稅審查和結(jié)算。
三、凡達到增值稅一般納稅人標準的，應(yīng)申請認定為增值稅一般納稅人；對達到一般納稅人標準而不申請認定手續(xù)的，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條的規(guī)定，按銷售額依照增值稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。鑒于目前我縣采石場、小磚廠（窯）、河道砂石開采賬務(wù)核算不健全、不能按稅收和財務(wù)會計制度之規(guī)定真實準確地申報納稅的實際情況，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條第三款規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定征收。
（一）對采石場稅款計算及征收管理方式：
采取開采單位和個人實際使用炸藥數(shù)量換算出石灰石開采量的方式，計算征收應(yīng)納地方各稅和增值稅。
1、每公斤炸藥核定石灰石開采量為5噸。
2、每公斤炸藥換算核定預(yù)征地方各稅8元，其中資源稅7.5元、企業(yè)（個人）所得稅0.31元，城市維護建設(shè)稅0.1元、教育費附加0.06元、地方教育費附加0.03元。
3、每公斤炸藥換算核定預(yù)征增值稅2元。
合計核定每公斤炸藥換算預(yù)征地方各稅和增值稅共10元。年底由稅務(wù)部門進行審查結(jié)算，多退少補。
采石場稅收由稅務(wù)部門委托公安部門負責征管。為方便納稅人，由縣地稅局在辦稅服務(wù)在開設(shè)專門窗口統(tǒng)一辦理采石場地方各稅和國稅增值稅的征收事宜。
開采單位和個人賃公安部門已簽署的申請報告到縣地方稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳辦理各項完（免）稅手續(xù)后，再到公安部門核發(fā)炸藥準購證明和準運證明，然后再到民爆公司領(lǐng)炸藥。
稅務(wù)、公安部門以及民爆公司均應(yīng)建立臺帳，及時交換炸藥審批銷售信息。公安部門須于每月10日前將各單位和個人前一個月申請購買炸藥數(shù)量和實際購買數(shù)量及時提供給稅務(wù)部門。稅務(wù)、公安部門須于每月15日前將前一個月的申請購買炸藥數(shù)量、實際購買炸藥數(shù)量和稅收征收情況編表報送綜合治稅辦公室。綜合治稅辦公室每季對三個單位的臺帳進行檢查核對，如發(fā)現(xiàn)問題，嚴肅處理。
其他開采單位和個人購買炸藥用于其他用途的，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府出具的證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，出具免稅證明。
其他礦石（石膏、鐵礦石等）的開采比照此辦法執(zhí)行。稅務(wù)部門每半年按相應(yīng)的稅收政策審查結(jié)算，多退少補。
（二）對小磚廠（窯）稅款計算及征收管理方式：
納稅人賬證健全，能夠準確計算應(yīng)納稅額的，實行查賬征收。
納稅人有下列情形之一的，采用核定征收方式征收稅款：
1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
3、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；
4、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；
6、納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
依據(jù)磚窯的設(shè)計產(chǎn)能和生產(chǎn)磚坯耗用的電能進行核定。
采用核定征收方式征收稅款的，按以下程序核定其應(yīng)納稅額。
1、納稅人自報。納稅人應(yīng)當在辦理稅務(wù)登記后5天內(nèi)，以書面形式將磚窯的基本情況，包括磚產(chǎn)品類型、窯型、磚銷售價格等有關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)申報。
2、實地調(diào)查。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在接到納稅人磚窯基本情況的書面報告后5天內(nèi)，安排2名以上的稅務(wù)人員對納稅人的磚窯進行實地調(diào)查，核實納稅人申報的有關(guān)情況是否真實，并簽署審核意見。
3、定額核定。稅收管理員應(yīng)根據(jù)納稅人自報的生產(chǎn)經(jīng)營情況和實地調(diào)查情況，針對不同類型的磚廠（窯）采用不同的方法核定其應(yīng)納稅額。
（1）對煤矸石磚廠，按以下方法計算核定其應(yīng)納增值稅額：
月實際產(chǎn)量=設(shè)計產(chǎn)量×60%÷12
月銷售數(shù)量=實際產(chǎn)量×60%
月銷售額=銷售數(shù)量×計稅銷售單價
月核定增值稅=銷售額×征收率
地稅征收的稅種及標準如下：
①個人所得稅=銷售額×2%
②資源稅：煤矸石資源稅2.5元/噸，粘土資源稅0.5元/噸，納稅人應(yīng)如實向主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅礦產(chǎn)品的移送使用數(shù)量和銷售數(shù)量，未申報或申報不實的，核定征收煤矸石磚資源稅3.5元/千塊。
③城建稅=增值稅×5%
④教育費附加=增值稅×3%
⑤地方教育附加=增值稅×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安資金=銷售額×60/萬
（2）對粘土紅磚廠，按以下方法計算核定其應(yīng)納增值稅額：
根據(jù)新化縣國稅局稽查局2006年對紅磚廠的專項檢查取得的平均數(shù)據(jù)核定，即1度電可生產(chǎn)銷售紅磚44塊。
月銷售數(shù)量=月耗用量（度）×44塊
月銷售額=銷售數(shù)量×計稅銷售單價
月核定增值稅=銷售額×征收率
地稅征收的稅種及標準如下：
①個所得稅=銷售額×2%
②資源稅：1.3元/千塊
③城建稅=增值稅×5%
④教育費附加=增值稅×3%
⑤地方教育附加=增值稅×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安資金=銷售額×60/萬
計稅銷售單價參照建材協(xié)會的價格核定。
磚廠生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生重大變化以致影響原核定應(yīng)納稅額的，必須向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請調(diào)整定額，經(jīng)稅收管理員調(diào)查核實，逐級報縣局主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，從下達《核定定額調(diào)整通知書》的次月起執(zhí)行。
以耗電量測算核定應(yīng)納稅額的納稅人，在辦理納稅申報時，須同時報送供電部門開具的電費發(fā)票復(fù)印件；稅收管理員應(yīng)不定期到供電部門核實企業(yè)的實際用電情況，以確定其申報的用電量是否真實可靠。
以耗電量測算核定應(yīng)納稅額的納稅人同時進行其他生產(chǎn)項目和非生產(chǎn)項目的用電，必須分別加裝電表核算用電量；納稅人自行發(fā)電的必須安裝質(zhì)量合格的電表，并于安裝完畢使用前3日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，由主管稅務(wù)機關(guān)對電表進行鉛封。
納稅人的其他征收管理，按照《征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（三）對河道砂石開采稅款計算及征收管理方式：
增值稅一般納稅人生產(chǎn)的屬于建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。
達到建賬戶要求的個體經(jīng)營戶，必須按照相關(guān)規(guī)定建立健全賬簿，如實反映相關(guān)經(jīng)營情況，按時申報繳納稅款，實行查賬征收。
對賬簿不健全、生產(chǎn)規(guī)模較小的納稅人一律實行核定征收。
采取核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)按以下辦法核定：
按照河道辦采砂權(quán)競拍實際拍賣價款、成本費用加合理利潤測算各戶的產(chǎn)砂量及銷售額，核定應(yīng)納增值稅。
地稅征收的稅種及標準如下：
河砂：1、資源稅0.5元/噸；2、個人所得稅0.8元/噸；3、城建稅0.06元/噸；4、教育費附加及地方教育附加0.04元/噸。
以上合計綜合征收標準為1.4元/噸。
卵石：1、資源稅0.5元/噸；2、個人所得稅0.2元/噸。
以上合計綜合征收標準為0.7元/噸。
主管稅務(wù)機關(guān)要加強與工商、國土、海事、水利、河道辦等有關(guān)部門的配合與協(xié)調(diào)，建立定期信息交換制度，及時了解征管信息。
四、法律責任
（一）有下列行為之一的，主管稅務(wù)機關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關(guān)規(guī)定處罰，構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責任。
1、為納稅人非法提供證明、改變用途或者采用其他方法導(dǎo)致未繳、少繳稅款的；
2、不按審批購買的炸藥數(shù)量繳納稅款，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的；
3、其他違反稅收法律法規(guī)的行為。