時間：2023-07-17 16:30:38
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關鍵詞：貨幣資金管理 現金 銀行存款
單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業品質，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業道德水平。
單位應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務。第一、支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。用款人應當及時通知財務部付款用途和金額。 第二、支付預先復核。分管財務的公司領導應當對貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請手續及相關單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當等。復核無誤后，由用款人交付最終審批人審批。第三、支付審批。對不符合規定的貨幣資金支付，審批人應當拒絕批準。第四、辦理支付。出納人員應當根據會計復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。
1.現金管理
公司辦理有關現金收支業務時，應嚴格遵守國務院的《現金管理暫行條例》及其實施細則與本制度的規定。財務部是公司會計核算、財務管理的職能管理部門，公司的現金收支和保管業務均由財務部統一辦理。會計、出納人員應嚴格職責分工。現金的收入、支出和保管只限于出納人員負責辦理，非出納人員不得經管現金。
現金收入要當天入賬，當天聯系存入銀行，禁止坐支。無論是否簽合同、協議，公司的所有現金收入，經辦部門必須于收進日（最晚于次日）如數交付財務部，收款部門不得挪作他用，更不準留存于經辦部門內甚至個人手中。這一點非常重要。道德在誘惑或監管缺失的情況下極有可能出現風險。現金收入須由會計人員開出收據（必須是預先連續編號）或發票，及時編制收款憑證，出納清點現金后，在憑證上加蓋“現金收訖”章后方可入賬。
現金付款業務必須有原始憑證，有經辦人簽字和公司制度規定的有關負責人審核批準，并經會計復核、填制付款憑證后，出納才能付款并在付款憑證和所有原始單據上加蓋“現金付訖”章后入賬。現金付款的原始憑證必須是合法憑證，付款內容真實，數字準確，不得涂改。
單位應盡量縮小現金使用范圍，充分利用銀行轉賬方式付款。根據現行規定，現金的使用范圍包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費用以及國家規定對個人的其它支付；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點1000元以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現金的其它支出。有條件的單位可以申請銀行辦理商務卡，減少現金方式的支出。
對于違反規定的收支，財務人員有權拒絕辦理。對于內容不詳、手續不全、數字有誤的憑證，應當予以退回，要求補辦手續，更正錯誤；遇有偽造、涂改憑證等虛報冒領的，應及時向上級領導反映。
任何個人不得私用或私借公款，凡因公需要借用現金，需要填制手續齊備的借款單。借款人應在規定時間內及時報銷并返還剩余現金。公司也需要定期清理個人借款。
公司設現金日記賬，出納根據收付款憑證，按業務發生順序逐筆登記現金日記賬，做到日清月結，保證賬款相符，發現差錯應及時查明原因，并報財務部負責人處理。出納人員與會計人員應定期將總賬的現金賬戶余額與現金日記賬余額進行核對，做到賬賬相符。
公司財務部應按照庫存現金限額（可以依據前一個月的平均每天支付的數額但不含每月平均工資數額）置存現金。在節假日、公休日期間，出納人員應作好保險柜的安全管理工作。存、提取大額現金時，出納應有至少一人以上同往，本單位車輛應保證財務部門存、提取現金使用車輛。
公司應當定期（每個工作日結束前）和不定期（預料不到的情況下）地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。
2.銀行存款管理
公司加強銀行賬戶的管理，嚴格按照國家的規定開設和使用銀行賬戶。第一、公司銀行賬戶由財務部根據需要提出，報公司管理層復核，經有權機構批準后，方可開設和使用。第二、公司開設一個基本戶，不得在同一銀行的不同分支機構開設銀行賬戶。第三、公司銀行賬戶只供公司經營業務收支結算使用，嚴禁出借賬戶供外單位或個人使用，嚴禁為外單位或個人代收代支、轉賬套現。
公司財務印鑒由非出納人員保管，不準1人統一保管使用。印鑒保管人臨時出差或請假時由其委托他人（分管財務的負責人或綜合管理部）代管。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。
對外支付的大額款項，必須按照公司規定的付款程序，經各級負責人逐級審核同意后，方可辦理。
出納人員應該逐筆序時登記銀行存款日記賬，每日終了結出余額。會計人員應直接從銀行取得銀行存款對賬單，定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，并報財務部經理處理。
銀行存款發生收支業務時，對各項原始憑證必須由經辦人簽字和有關負責人審核批準，會計復核填制收付款憑證，財務部經理審核同意后，方可進行收付結算。
一、重點關注貨幣資金的存在、權利和義務、列報
根據《中國注冊會計師執業準則》的有關規定，審計人員在確定進一步審計程序的性質、時間和范圍以獲取充分、適當的審計證據時，應評估認定層次的重大錯報風險。具體到貨幣資金，認定包括存在、完整性、權利和義務、計價和分攤、列報，在上述五個認定中應重點關注存在、權利和義務。這主要基于以下幾方面的原因：貨幣資金為資產類科目，企業一般存在高估現象。
完整性對貨幣資金來說就是是否存在賬外資金（或者說小金庫）沒有入賬。許多不正常交易，特別是舞弊和欺詐的目的就是套取貨幣資金。它是通過其他項目的舞弊和欺詐，最后在貨幣資金上反映，因此往往很難通過貨幣資金的實質性測試來發現，難怪有人說“功夫在賬外”。關于貨幣資金完整性認定不應在此科目作為重點，否則會出現事倍功半效果。
計價和分攤解決的是估值問題，即某項交易或賬戶余額反映的金額是否值這么多。對貨幣資金來說其是估值所要求最高標準，自然不存在計價和分攤問題。
二、了解企業貨幣資金整體狀況風險導向
審計要求審計人員采用“自上而下”方式了解被審計單位。具體到貨幣資金審計，本人認為審計人員首先應做的事項是：
1.了解企業有哪些現金，都存放在何處，各自有何種用途？
2.了解企業有多少個銀行賬戶，每個賬戶的用途是什么？
3.了解企業有哪幾種收款方式，例如：現金收款、匯票收款、電匯收款、支票收款等，分別對應企業的哪一類業務？
4.了解企業有哪幾種付款方式，例如：現金付款、匯票付款、電匯付款、支票付款等，分別對應企業的哪一類采購與其他業務？
通過上述了解，審計人員對企業貨幣資金現有狀況有感性認識，并和企業的經營和業務聯系起來，為評估重大錯報風險提供有用信息。
三、測試貨幣資金內控
對貨幣資金進行內控進行測試包括收款和付款測試。一般情況下以上述了解的主要收付款方式的銀行賬戶為主。在測試是應重點關注。
1.被審單位是否定期和及時有出納以外的人員索取銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表，余額調節表是否有人審核，調整項目是否有人跟進并查明原因。
2.付款是否經只少兩個以上人員的授權才付出，入賬是否及時準確。
3.被審單位的銀行印鑒是否分開保管。
上述情況看似簡單，但企業有時往往出現這樣低級的錯誤導致貨幣資金舞弊和欺詐的發生，審計人員應予以警惕。
四、進行必要的貨幣資金實質性測試
在上述了解和測試的基礎上，對企業的貨幣資金總體狀況和內控制度是否健全和有效，有充分的認識。根據《中國注冊會計師執業準則》的有關規定，不管企業內控制度健全與否都必須進行實質性測試。貨幣資金實質性測試應重點做好如下工作：
1.索取或編制現金和銀行存款明細表，對索取的現金和銀行存款明細表應重新復核看起加計是否正確，特別對索取的電子表格不要認為它是自動計算出來的，金額一定正確。有的企業為了掩蓋其舞弊和欺詐行為，同時有抓住人們認為計算機計算的肯定正確的心理，人為調整合計數。
2.獲取銀行對賬單，函證全部銀行賬戶，并收回確認函。函證是審計師取得所有證據中最有說服力的證據，對就是對、錯就是錯，不存在任何模糊領域。但審計師應注意目前有的企業造假的程度已到了偽造銀行對賬單、與銀行串通虛假答復銀行詢證函私刻銀行印章等。作為審計師在銀行詢證函時要時刻警惕，要嚴密控制全過程，不要讓客戶有可乘之機。若通過寄信方式，由審計師親自寄發，并要求對方將答復直接寄回給審計師；若通過派人去銀行函證，一般情況下客戶往往陪著審計師一起去。作為審計師千萬不要把這成了審計師陪著客戶去，審計師一定要觀察全過程，并且觀察銀行工作人員是否確實檢查了銀行的記錄，然后才在銀行詢證函上蓋章確認，整個過程在自己可控范圍內。
通過函證，審計人員不但能夠通過第三方確認企業的記錄的銀行存款余額是否正確，而且還能讓銀行告訴我們企業賬沒記在賬上的事項，如銀行貸款、其他未記錄的銀行賬戶以及對外擔保事項。作為審計人員一定要重視銀行函證，不能用已取得銀行對賬單來代替銀行函證。
3.若被審單位有外匯賬戶，對外匯資金的匯率用得是否正確做一測試，用來驗證其計價與分攤的認定是否正確。
4.審閱全部銀行賬戶的余額調節表，對調節的項目查明形成的原因是什么？是否屬于正確的調節項目，是否需要進行調整。對大額的調節項目最好做審計調整，尤其對長期未達項目給予重點關注。
5.和去年相比被審單位是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號，理由是否充分，是否有舞弊嫌疑。
6.匯總用途受限制的、抵押的銀行存款、存款期在三個月以上和一年以上到期的定期銀行存款，看其報表列報及披露是否正確和完整。這是因為存款期在三個月以上的定期銀行存款是非現金及現金等價物，應列報在其他流動資產；一年以上到期的定期銀行存款應列報在其他長期資產。
7.選擇部分銀行對賬單，從銀行對賬單上抽取部分收付款項目追查自銀行存款日記賬看其是否有記錄，看被審計單位有沒有出租出借銀行賬戶現象。應特別關注一收一付并且金額相等的記錄。
對于貨幣我們都不陌生，它作為一種特殊的商品，在人類社會的發展歷史上起了十分重要的作用。貨幣包括企業的庫存現金，存放在銀行的各種存款及其他貨幣資金，如在途款項、本票，匯票等等。它也就是企業在生產經營過程中暫時停留在貨幣形態的那一部分資金。
了解了有關企業貨幣資金的概念，那么如何加強對企業貨幣資金進行管理呢?我認為加強企業貨幣資金管理關鍵在于確定貨幣資金的預算及控制貨幣資金的收支。下面就具體的談一下看法。
我們都知道在企業的生產經營過程中大量業務都需要通過貨幣資金的收支來實現、完成。如銷售產品、提供服務、購買材料、支付工資、開支費用、交納稅款、分配利潤等等。所以說對于一個企業來講貨幣資金是非常重要的。貨幣資金在企業的各項資金中占有很重要的地位。也正是由于貨幣資金的重要性。企業才應該加強對貨幣資金的管理。
二、確定貨幣資金的預算
確定貨幣資金預算就是根據企業的產品生產、商品銷售的計劃與預測及其他有關活動的計劃，客觀合理地進行貨幣資金的預算。在確定貨幣資金預算時，一方面要盡可能準確地預測貨幣資金流量，合理安排存量，另一方面要科學管理貨幣資金的流量。
(一)預測貨幣資金流量合理安排存量
貨幣資金流量，包括貨幣資金流入量與流出量。在一定時期，企業貨幣資金流入量與流出量是不可能同時等量發生的，如果貨幣資金流出量大于流入量貨幣資金不足時，企業支付能力將很弱，難以保證日常經營業務的需要。如果貨幣資金流入量大于流出量，貨幣資金剩余時，企業支付能力將增強，但卻會喪失部機會利潤，由此而失去潛在的收益形成機會成本的上升。因此，企業應盡可能準確地預測貨幣資金流入量和流出量，編制貨幣資金預算，從而確定較為合理的貨幣資金余額，并及早采取措施合理安排使用多余的貨幣資金或彌補貨幣資金的不足。一般而言，貨幣資金結余時采用有價證券投資的策略，資金短缺時采用短期融資策略，以充分發揮貨幣資金的使用效益。
一般情況下，企業幾乎不可能做到實際貨幣資金存量總處于所定的理想水平。那么要合理地安排好存量，可以采用區域控制法。區域控制法實際上是將背離所定標準的差異分為正常差異與異常差異。對正常差異可不加調控，而對異常的差異則需采取一定措施加以調控。
(二)科學管理貨幣資金流量
企業盡管可以通過貨幣預算的編制來預測凈流量，但仍然很難確定貨幣資金流量計劃與實際的差別。因此，必須提高貨幣資金管理的效率，而這又要通過正確的控制貨幣資金流入與流出的方法來達到。尤其應當強調的是企業管理人員應當消除一種有關貨幣資金的陳舊觀念，即認為一個企業貨幣資金越充足。企業的生產經營活動所需的資金就越有保障，從而企業的財力就越充沛，按照這種觀念指導企業的生產經營活動。雖然能保證所需的資金，但是生產的經濟效益并未達到最佳水平。所以，企業在管理收入時在不影響未來銷售的情況下，盡量加快收款的速度，從而加速貨幣資金的周轉。
三、控制貨幣資金的收支
控制貨幣資金的收支就是在企業的生產經營活動中，執行各項計劃與預算時，控制好貨幣資金的收入與支出。要做好這方面，就要首先做好貨幣資金的日常控制，其次加強貨幣資金的內部控制也是十分重要的。
(一)加強貨幣資全的日常控制
1、做好現金的日常管理
嚴格遵守現金使用范圍，庫存現金限額及現金收支的規定
(1)遵守現金使用范圍的規定
根據國家的有關規定，企業可以使用現金的范圍是：職工工資、津貼；個人勞務報酬，包括稿費、授課費及其他專門工作報酬；支付給個人的各種獎金，包括根據國家規定頒發給個人的各種科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出：收購單位向個人收購農副產品和其他物資支付的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點以下的零星支出：確定需要現金支付的其他支出。 企業必須嚴格按照規定的范圍使用現金，凡不符合現金使用范圍的經濟業務收支，都應通過銀行辦理轉帳結算，不能用謊報用途的手段套取現金。
(2)遵守庫存現金限額的規定
開戶銀行根據實際需要原則上以開戶單位三至五天的日常零星開支所需核定庫存現金限額。對沒有在銀行單獨開立帳戶的企業附屬單位也須實行現金管理，必須保留現金的，也應該定其限額。其限額包括在開戶單位的庫存限額之內。商業和服務業的找零備用現金，也須根據日常營業額核定定額。但不包括在開戶單位的庫存現金限額內。凡超過庫存限額的現金應及時送存銀行，一般不得從本企業收入中直接支付有關支出，也不能將收入的現金以個人名義存入銀行和保存帳外公款。庫存現金限額的核定，即保證了企業單位日常零星現金支付的需要，又減少了庫存現金的數額。此項規定對控制社會貨幣量的投放，加速企業的資金周轉有一定的作用，所以應嚴格遵守此規定，以加強對貨幣資金的管理。
(3)遵守現金收支的規定
企業單位收入的現金，應在當日工作結束之前送存其開戶銀，當日送存確有困難的，應由開戶銀行確定送存時間。單位用于日常零星需要支付的現金，可以從庫存現金中支付或者直接從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付，也稱坐支。之所以規定單位不準坐支現金，是因為單位擅自坐支將打亂現金正常的收支渠道，使銀行無法了解單位現金收入的來源和支付的用途，不能對單位的現金收支情況進行有效的管理和監督。企業從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。
2、做好銀行存款的日常管理
銀行存款的管理關系到企業日常各項經濟活動的順利進行。必須正確及時地反映貨幣資金的周轉狀況，確定保證企業經營業務的資金需要，根據不同的交易方式和業務特點，采用適當便利的結算方法。制訂相適應的手續和規定，是銀行存款管理的重要工作。經辦銀行存款收付結算業務。必須嚴格遵守結算紀律，執行結算各項規定，保證結算業務按正常程序進行。銀行存款管理工作主要是對企業日常資金需要量作好預測，合理使用資金，既保證經營業務的資金需要，又應極大地提高資金的周轉率。其次，加強對銀行存款收付業務的日常管理，審核收付的合理合法性，掌握銀行存款的結存情況，杜絕簽發空頭支票。在執行銀行存款和結算業務的制度管理上，要從組織體制上落實財務人員內部控制制度。在日常工作中要貫徹執行國家有關現金管理，銀行信貸和結算制度的規定。
(二)加強貨幣資金的內部控制
企業應當強化貨幣資金的內部控
制，切實防止挪用、貪污、盜竊貨幣資金的行為發生，所以加強對貨幣資金的內部控制就顯得比其他財產物資更為重要。
1、加強以現金的內部控制
對現金的內部控制一般要從對現金收入的內部控制和對現金支出的內部控制兩方面著手。
(I)現金收入的內部控制
企業現金收入主要來源于企業的經營業務，如產品銷售或勞務提供。因此應當健全的銷售收入和應收帳款內部控制制度作為現金收入內部控制的基礎。現金收人內部控制的主要關鍵在于現金結算與庫存現金。主要應該控制以下幾個要點：
①簽發收款憑證應與收款的職責分開，由二個經辦人員分工負責辦理。
②控制收據和發票的數量和編號應定期核對未使用的空白收據發票防止短缺。
③建立收據發票的銷號制度，將開出收據發票的存根與已入帳的收據發票的記帳聯按編號，金額逐張核對注銷，確保收入款項的入帳。
④一切現金收入均應開具收據給交款人，以分清經辦人員與收款人員的職責
⑤郵匯的收款應有專門的登記簿登記其匯款來源、金額、轉支和簽發等事項。
⑥一切現金收入均應當天入帳
⑦庫存現金應控制在核定的庫存現金限額內，超過限額的部分應當在當天最遲在第二天上午存入銀行。
⑧出納人員應做到日清月結，不應以白條抵庫，保證實際庫存現金數與現金日記帳的帳面余額核對相符。
⑨企業的內部審計人員應定期對庫存現金進行檢查，并根據需要進行臨時抽查。
(2)現金支出的內部控制
企業現金支出的內部控制關鍵在于應建立一定的審批手續。只有經過審批的款項才能支出。所以應注意以下幾個控制要點：
①應按國家的有關規定使用現金。
②任何一項付款業務都應有原始憑證由經辦人員簽字證明分管負責人員審核同意，并經有關會計人員審核認可后出納人員才能據以付款。
③有關憑證付訖后，應蓋上付訖圖章，以防重復付款。
④出納、記帳、采購三方面的工作應分別由不同的經辦人員分工負責，不能由一人同時兼任數職。
⑤簽發支票和付款應有二人分別蓋章，相互監督。
⑥對存出保證金，押金，備用金等定期清理核對，及時銷帳處理。
2、加強對銀行存款的內部控制
對銀行存款進行內部控制的關鍵，在于控制銀行存款收付款項的結算憑證與傳遞手續，所以應注意以下幾個控制要點：
(1)應嚴格執行國家有關的銀行結算辦法。
(2)及時編制銀行存款收付款憑證。
(3)建立結算憑證的傳遞程序和有關手續。
(4)不能將空白的結算憑證交由業務人員外出辦理結算業務自行填制各項欄目。
(5)應建立結算憑證的簽發制度。
(6)不能一人同時兼二職或三職。
(7)結算憑證應指定專人保管。
(8)建立結算憑證的銷號制度。
(9)有關印章與空白結算憑證由不同人員保管。
(10)有關憑證付訖后應蓋上“付訖”圖章，以防重復付款。
(11)應及時正確地登記銀行存款日記款定期與銀行核對帳目。
(12)定期對銀行存款帳目進行檢查，防止資金被挪有與侵占。
一、事業單位接受捐贈現行的會計處理方法
現行相關會計制度中對事業單位捐贈收入的規定比較少，主要體現在以下兩個方面。
(一)事業單位接受固定資產捐贈的會計處理《事業單位會計制度》在固定資產科目的規定中指出，接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據捐贈方提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發生的相關費用，應當計入固定資產價值。同時作如下會計分錄：
借：固定資產
貸：固定基金
(二)升單位捐贈未限定用蓬財物的合計處理《事業單位會計制度》在其他收入科目的規定指出，其他收入核算事業單位對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。為此，事業單位接受外單位捐贈未限定用途的財物應將其作為其他收入核算。同時作如下會計分錄：
借：外單位捐贈朱限定用途的財物所在的相關科目
貸：其他收入――下捐贈收入
二、現行會計處理方法存在的問題
上述有關事業單位接受捐贈現行的會計處理方法比較粗糙，可以看出事業單位會計制度在這該方面的規定是不全面的，主要存在以下問題。
(一)未時事業單位接受限定用途財物的會計處理進行規定事業單位接受的捐贈財物從使用權限可以分為兩類：一類是事業單位對接受的捐贈財物可以自由使用，不受約束；另一類是外單位在捐贈時對其捐贈的財物設定了一定的限定條件，該限定條件通常有以下幾種：一是支出附有一定的條件，即受贈方對接受捐贈的資產必須經捐贈人的核準才可以使用；二是捐贈方指定捐贈資產的運作目的；三是贈予本金受到限制，即受贈方必須將本無限期持有，通過對本金進行投資以產生收益，其收益可以歸受贈人支用。對第二類捐贈財物，《公益事業捐贈法》對此有詳細的規定；公益性非盈利的事業單位應當將受贈財產用于發展本單位的公益事業，不得挪作它用。
事業單位在取得不同捐贈財物時，其影響是不同的。第一類財物事業單位可以自由支配，第二類財物通常需要在滿足捐贈人相關要求的前提下才能進行使用。這種差別需要在會計處理時采用不同的核算方法予以反映。但是《事業單位會計制度》只對第一類捐贈財物予以規定，沒有對第二類財物進行規定。
(二)接受固定資產捐贈的會計處理不夠全面事業單位接受固定資產捐贈，現行的會計制度規定僅需要做如下分錄：借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。該分錄并沒有反映出事業單位接受捐贈的業務實質，同時，像材料、存貨、無形資產等未限定用途的資產，制度規定是計人其他收入的、這使得事業單位接受固定資產捐贈在會計核算上與之不一致。因為固定資產與無形資產等資產從實質來講都是能夠在未來給事業單位帶來經濟利益流入的資源，為何事業單位在接受后者時要確認收入，而前者不需要，對此事業單位會計制度未予說明。筆者認為，會計制度對此的規定未能如實反映接受固定資產捐贈的經濟實質。
三、基于實質重于形式原則的改進建議
針對事業單位會計制度在接受捐贈方面規定的不足，現基于實質重于形式原則對此提出相應的改進建議。可以從捐贈財物的類型出發，將該會計問題分為兩種情況進行處理。
(一)對外單位捐贈未限定用途財物的相關會計處理外單位捐贈的財物從形態上一般可分為貨幣資金、固定資產和其他財物，其中其他財物包括存貨、材料、無形資產等資產。
(1)對接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。由于預算外資金管理規定，行政事業單位接受捐贈的貨幣資金是未納入預算管理的財政性資金，應由行政事業單位繳入同級財政專戶，支出時再由同級財政部門按預算外資金收支計劃，從財政專戶中撥付。具體會計處理如下：
接受未限定用途資金時：
借：銀行存款
貸：應繳財政專戶款――捐贈款
上繳財政專戶時：
借：應繳財政專戶教――捐贈款
貸：銀行存款
事業單位收到財政部門撥付款項時：
借：銀行存款
貸：其他收入――捐贈收入
(2)對接受未限定用途固定資產捐贈的會計處理。事業單位財務管理的主要任務之一就是加強國有資產管理，防止國有賢產流失。在事業單位接受固定資產捐贈時，一方面需要反映事業單位的其他收入，另二方面需要將該固定資產納入固定基金科目進行管理。具體會計處理如下：
借：事業支出
貸：其他收入――捐贈收入
借：固定資產
貸：固定基金
(3)對接受未限定思途其他資產捐贈的會計處理。對于事：業單位接受的其他資產，可以按照事業單位會計制度的規定，直接將其計人其他收入，并在結算時將其他收入轉入事業基金中的一般基金。具體會計處理如下：
借：無形資產、存貨、材料等
貸：其他收入――捐贈收入
借：其他收入＿捐贈收入
貸：事業基金――一般基金
(二)對外單位捐贈限定用途財物的相關會計處理對于外單位捐贈限定用途的財物，事業單位需要在會計上對財物的限定性進行反映。上文捏到外單位的限定條件通常有三種，在這三種條件下事業單位可以將具有限定性質的捐贈財物計人專用基金科目。因為該科目核算事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況，反映了事業單位相關科目的限定性。具體的會計處理可以分為三種情況：
(1)對接受限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。這種情況下，事業單位收到貨幣資金和上繳財政專戶的會計處理與上述事業單位接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理一致，但是在限定用途資金返回時，需要做如下會計處理：
借：銀行存款
貸：專用基金
(2)對接受限定用途固定資產捐贈的會計處理：
借：固定資產
貸：專用基金
(3)對接受限定用途其他資產捐贈的會計處理：
借：無形資產、存貨、材料等
關鍵詞：企業貨幣資金生產經營活動控制管理
一、企業留存貨幣資金的成本及其問題
1.管理無序,資金使用效率低下。企業管理貨幣資金最終要是企業能夠及時建立資金預算制度,但是有的企業雖然建立了預算制度,但沒有按制度去做,使制度形同虛設,資金的統籌和控制隨意性很大,營運資金時而不足、時而過剩,影響正常的經營活動,造成不必要的浪費。
2.資金成本高。企業資金來源多種渠道,不管是什么渠道都有一定的成本,同時在管理過程中還要考慮其機會成本,轉換成本,管理成本等,使得企業資金成本較高。如果不加以好好利用,必將讓企業承擔損失。
3.獲得市場信息不充分、不真實。現代企業管理最根本的是信息的管理,企業必須及時掌握真實準確的信息來控制物流、資金流。
二、加強貨幣資金管理的思路
1.建立貨幣資金的預算機制。企業的貨幣資金管理有必要推行全面預算管理,完善結算中心制度。預算可以使得企業生產經營活動有序進行,保證企業生產經營活動中的資金收支納入嚴格的預算管理程序之中。年初企業應根據經營預算和資本預算,對公司資金的取得和投放、收入和支出、經營成果及分配等資金運作做出統籌安排。根據資金預算總目標,統一籌集、集中使用資金,調劑資金余缺,確定經濟合理的現金余額,并將資金預算分解下達,年度內各項收支嚴格按預算執行。
2.針對貨幣支出和收入的嚴格管理。財務部作為公司的風險管理部門,通過制定一系列相關的政策、制度作為貨幣資金支出風險管理的基礎。一旦公司的組織結構確定,財務部會根據此結構頒布各管理層的財務權限和制約條款。對于各項費用支出可以根據管理權限,授權能夠審批的額度,通過嚴格審批,能夠使得資金不至于浪費和濫用。在資金收入方面,尤其形成應收賬款,要進行嚴格管理,事前分析客戶資信情況,事中做好記錄跟蹤,事后及時催繳。
3.提高資金利用效果。在資金利用環節上,可以利用流動負債中的不平衡性所造成的閑置資金進行短期的投資和生產,降低企業資金成本的消耗和不必要的資金占用,在必要的情況下負債經營,利用暫時的負債資金來補充企業資金的不足,以此提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉,加速存貨周轉、縮短應收賬款周期,延長應付賬款的付款期。
4.建立風險指標監控體系。資金管理過程中,會是涉及到的風險包括籌資風險、投資風險及營運風險。籌資過程中應選擇合理的資金結構,做到長短期資本、債務資本和自有資本的有機結合,有效地規避和降低風險,降低籌資成本。企業應加強對資金營運風險的控制,通過對資金風險指標的監控,及時掌握資金運用狀況,規避本企業內部的營運風險。
5.加強貨幣資金的日常控制
(1)遵守現金使用范圍的規定。根據國家的有關規定,企業可以使用現金的范圍是:職工工資、津貼;個人勞務報酬,;支付給個人的各種獎金;各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出:收購單位向個人收購農副產品和其他物資支付的價款;出差人員必須隨身攜帶的差旅費;結算起點以下的零星支出:確定需要現金支付的其他支出。企業必須嚴格按照規定的范圍使用現金,凡不符合現金使用范圍的經濟業務收支,都應通過銀行辦理轉帳結算,不能用謊報用途的手段套取現金。
(2)遵守庫存現金限額的規定。開戶銀行根據實際需要原則上以開戶單位三至五天的日常零星開支所需核定庫存現金限額。對沒有在銀行單獨開立帳戶的企業附屬單位也須實行現金管理,必須保留現金的,也應該定其限額。其限額包括在開戶單位的庫存限額之內。商業和服務業的找零備用現金,也須根據日常營業額核定定額。但不包括在開戶單位的庫存現金限額內。凡超過庫存限額的現金應及時送存銀行,一般不得從本企業收入中直接支付有關支出,也不能將收入的現金以個人名義存入銀行和保存帳外公款。庫存現金限額的核定,即保證了企業單位日常零星現金支付的需要,又減少了庫存現金的數額。
(3)遵守現金收支的規定。企業單位收入的現金,應在當日工作結束之前送存其開戶銀,當日送存確有困難的,應由開戶銀行確定送存時間。單位用于日常零星需要支付的現金,可以從庫存現金中支付或者直接從開戶銀行提取,不得從本單位的現金收入中直接支付,也稱坐支。之所以規定單位不準坐支現金,是因為單位擅自坐支將打亂現金正常的收支渠道,使銀行無法了解單位現金收入的來源和支付的用途,不能對單位的現金收支情況進行有效的管理和監督。
(4)做好銀行存款的日常管理。銀行存款的管理關系到企業日常各項經濟活動的順利進行。必須正確及時地反映貨幣資金的周轉狀況,確定保證企業經營業務的資金需要,根據不同的交易方式和業務特點,采用適當便利的結算方法。制訂相適應的手續和規定,是銀行存款管理的重要工作銀行存款管理工作主要是對企業日常資金需要量作好預測,合理使用資金,既保證經營業務的資金需要,又應極大地提高資金的周轉率。其次,加強對銀行存款收付業務的日常管理,審核收付的合理合法性,掌握銀行存款的結存情況,杜絕簽發空頭支票。在執行銀行存款和結算業務的制度管理上,要從組織體制上落實財務人員內部控制制度。在日常工作中要貫徹執行國家有關現金管理,銀行信貸和結算制度的規定。
企業的資金以貨幣資金形態存在能夠滿足企業應付日常交易性需要,例如能夠及時支付員工工資,償還到期債務,按時交納稅款等,這些資金發生頻繁,而且金額較多。同時企業有一部分貨幣資金也是為了應付市場緊急情況的出現而儲備的資金,例如出現沒有預計的情況生產問題,客戶違約等。另外為了適應瞬息萬變的市場環境,如有機會購買證券,購進低價原材料等,能夠短期獲利的情形。為此,企業必須留一定的貨幣資金。
參考文獻:
[1]李忠良.財務風險的防范與控制[J].價值工程,2007,(9).
根據貨幣資金的存放地點及用途的不同，貨幣資金分為庫存現金，銀行存款及其他貨幣資金。
一、貨幣資金的管理
由于貨幣資金是企業流動性最強的資產，企業必須加強對貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內部控制，以確保全部應收取的貨幣資金均能收取，并及時正確地予以記錄：全部貨幣資金支出是按照經批準的用途進行的，并及時正確得予以記錄：庫存現金、銀行存款報告正確，并得以恰當保管；正確預測企業正常經營所需的貨幣資金收支額，確保企業有充足又不過剩的貨幣資金余額。一般而言，一個良好的貨幣資金管理應該達到以下幾點：貨幣資金收支與記賬的崗位分離；貨幣資金收支要有合理、合法的憑據；全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續；控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行；按月盤點現金，編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相符；加強對貨幣資金收支業務的內部審計。
（一）崗位分工及授權批準
第一，單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得有一人辦理貨幣資金業務的全過程。第二，單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。第三，單位應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務。第四，單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。第五，嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。
（二）現金和銀行存款的管理
第一，單位應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應及時存入銀行。第二，單位必須根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本單位的實際情況，確定本單位現金的開支范圍。不屬于現金開支范圍的業務應當通過銀行辦理轉賬結算。第三，單位現金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。單位借出款項必須執行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。第四，單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。第五，單位應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發現問題，及時處理。單位應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環節的管理以控制。第六，單位應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發沒有資金保證的票價或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債欠債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用銀行賬戶。第七，單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理。第八，單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，做出處理。
二、內部控制測試
為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法完整，現代企業一般都建立了內部控制制度。財政部于2001年7月12日的《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》，也對“崗位分工及授權批準、現金和銀行存款的管理、票據及有關印章的管理、監督檢查”等環節的內容規定的十分詳細、完善。2002年12月23日的《內部會計控制規范——采購與付款（試行）》和《內部會計控制規范——銷售與收款（試行）》以及2003年10月22日的《內部會計控制規范——工程項目（試行）》，也對與“貨幣資金”等內容有關的業務控制作了相關的規定。所有這些都為貨幣資金的審計提供了基礎。我們可以通過對與貨幣資金有關的內部控制進行了解、測試、評價之后，結合審計過程中搜集到的有關疑點和線索。
三、實質性測試
（一）核對日記賬與總賬的余額是否相符
測試貨幣資金余額的起點，是核對日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應查明原因，并做出適當調整。審計貨幣資金收入應注意核對收據存根與明細賬記錄是否相等，收據號碼是否相連，即收據是否連續編號，有沒有無編號或編號不同的收據，以查證有無以撕票或匿票的形式將罰沒款收入存入小金庫。收據是否有日期；金額、抬頭、摘要等是否涂改；上下聯是否相等。有無將罰款收入或沒收的有關款項作為收入而未開具收據的情況。
（二）抽查大額貨幣資金的收支
實質性測試中，應抽查大額現金收支的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬情況。審計過程中應注意：有無銷售殘料廢料等舊物資的收入記錄，核對出門證記錄，并通過對廢舊物資回收公司的調查取證及邊角廢料產生過程、數量及銷售時間進行調查，再與現金賬目進行核對。檢查成本費用項目有無以領代報，以借代報，重復報銷，虛列支出的記錄；檢查物資采購過程中有無舍近求遠，質次價高不適銷對路的情況；檢查有無溢缺物資，串通舞弊的情形。
檢查提取現金的有關資料，是否記入現金賬；然后根據“日記賬”和付款憑證上反映的業務內容及“現金”科目的對方科目，分析該筆貨幣資金的去向是否明確，使用是否合理、合法。必要時，可進一步與收款單位取得聯系，請其協助調查問題。銀行存款日記賬收付累積和余額，應與單位總賬和銀行對賬單進行加總金額核對。
有的企業為了收取好處費，不顧國家制度有關規定，擅自出租或出借“銀行賬號”，或者套取現金。所以，審計中要特別注意兩點：有無轉借、出賣銀行賬戶的是否違規提供銀行賬戶收取“好處費”的情況；有無本應轉賬支付，卻采用不正當手段，套取大量現金，從中作弊的情況。對這兩點問題的檢查，在審計過程中，要注意查清以下幾個方面：
如有與被審計單位生產經營業務無關收支事項，應查明原因，并作相應的記錄；銀行存款日記所記收付款項中不屬于本單位業務范圍內的款項；銀行存款日記賬中摘要含糊不清的款項。審查銀行日記賬與銀行對賬單，要逐筆核對應查明對賬銀行日記賬的收支是否與事實相符，有無一收一支、日期接近或者相差不遠、數字相符的款項收支業務；銀行對賬單上有一收一付金額，而銀行存款日記賬上，則無此筆收付記錄的款項；銀行對賬單上已收支而在日記賬上沒有反映；來源與用途不明的款項。企業銀行的存入與支付，是否在問題；查存取款項，看是否合法。
對于上述問題，應從“交款回單”、“進賬單”等憑證上，弄清款項收入內容，查明這些款項是否屬于本單位應收款項。從“支票存根”、“付款委托書回單”上，查明這些款項是否本單位的應收款項。通過審查，如屬代外單位辦理業務轉賬的，應落實糾正；如屬為不法分子提供方便，套取物資，并從中漁利的，應作審計記錄，為進一步追究經濟責任或法律責任提供依據。
（三）檢查貨幣資金的正確截止
資產負債表中的數額，應以結賬日實有數額為準，檢查的目的在于確定是否存在跨期事項。
（四）分析性復核程序
計算定期存款占銀行存款的比例，了解是否存在高息資金拆借。有無假借經濟合同為名實為出借資金，收取利息不入賬、出借資金將利息或回扣。如存在高息資金拆借，應進一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。
（五）取得并檢查銀行存款余額調節表
取得并檢查銀行存款余額調節表，是證實資產負債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。應檢查調節表中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的進賬情況。追查在途存款，重點查明調節表的內容是否真實。導致兩者余額不符的原因：是否因未達賬項產生的影響。如果經過核實調整，仍然不符，則要查明其中原因。值得注意的是，即使經調節后“平了”的余額表，也可能有問題。
（六）查存款余額，看銜接程度
首先，要查看銀行存款余額與銀行對賬單余額是否相符。審計時，應審查支票購買數量和領用、保管等管理辦法，檢查相關的管理制度。重點查明：支票存根是否聯號；是否按順序使用；作廢的支票是否加蓋“作廢”戳記，附在存根上。如果發現號碼短缺或顛倒，一定要查明原因，予以糾正。
（七）查貨幣資金的結算，看潛在問題是否存在
結算是商品交易、勞務供應和資金調撥引起的收付款行為。審計中，要從明細入手，重點查閱應收貨款、預付貨款、暫付款、存出保證金、存出押金以及應收罰款賠款等。在審查這些內容時，著重注意發生額及余額的變化趨勢：第一，凡余額在貸方的，除應收銷貸款中的預收款外，一般來說是不正常的，大多數屬于核算上的錯誤，也有可能是會計對經濟業務的處理不當所致。第二，期初與期末的借方金額相等，即本期借方金額相等，即本期借貸兩方均無發生額的，應按這些應收款的性質分別查明原因。若應收貨款不動，看銷售業務是否存在購貨單位拒付貨款，單位不積極與對方協商的問題。對此，要查閱銷貨業務的合同或憑證和購銷雙方的往復信函，確定責任。若是購貨方資金周轉困難，不能及時清償，而被審計單位也不追償，長期掛在賬上，應積極催收。要特別注意企業經辦人弄虛作假，虛構銷售收入和應收貨款，或貨款已經收到但被長期挪用，甚至為私人占用等情況。為查清問題，應向購貨單位和銀行進行實地調查或發函查詢。第三，期末借方余額增加，期內只有借方發生額而無貸方發生額的，反映了企業資金被其他單位和個人占用數額上升，資金周轉速度緩慢。對應收貨款來說，只顧按合同發貨，或推銷庫存積壓滯銷品，而不管購貨單位是否有能力歸還貨款，就會出現上述問題。對暫付或墊付職工款項有增無減的問題，干部職工借故挪用或長期侵占企業資金問題，調離或開除退休退職死亡職工的欠款等問題，都應查實糾正。
（八）檢查應付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能無需支付
【關鍵詞】國際工程；貨幣資金；其他應收款； 現金流量；窗口公司
【中圖分類號】F234.4
施工企業以窗口公司名義實施國際工程項目，因法律、雙方合作條件等限制，它需要使用窗口公司的資金賬戶進行與實施國際工程項目相關的資金收支活動，一般存在存放于窗口公司的貨幣資金。對存放于窗口公司的貨幣資金，在不同條件下，國際工程項目可以通過“銀行存款”、“其他應收款”等會計科目進行核算。若國際工程項目財務人員無法正確使用會計科目核算存放于窗口公司的貨幣資金，會對國際工程項目現金流量表產生較大影響。
一、存放于窗口公司貨幣資金會計核算存在的問題
由于國際工程項目財務人員對存放于窗口公司貨幣資金管理支配權限認識和理解不同，會計核算存在如下問題：
第一，對國際工程項目存放于窗口公司國內外幣或人民幣銀行賬戶的貨幣資金，按自有資金對待，通過“銀行存款”等會計科目核算。
第二，對窗口公司委托施工企業代管國際工程現場銀行賬戶內的貨幣資金，按窗口公司貨幣資金對待，通過“其他應收款”核算。
第三，對窗口公司管理國際工程現場銀行賬戶的貨幣資金，按自有資金對待，通過“銀行存款”等會計科目核算。
第四，對“應收賬款”、“其他應收款”等債權類會計科目核算內容和會計處理規定掌握程度不同，不能正確使用債權類會計科目核算本單位債權。對所有與窗口公司的往來債權都通過“應收賬款”核算，未正確使用“其他應收款”科目。
第五，對存放于窗口公司貨幣資金因錯用會計科目，導致現金流量表無法真實反映國際工程項目資金狀況。
二、存放于窗口公司貨幣資金的會計核算方法
施工企業國際工程項目對窗口公司資金賬戶管理權限不同，直接影響施工企業國際工程項目對存放于窗口公司資金賬戶的貨幣資金會計核算。根據企業會計準則和應用指南對“銀行存款”、“其他應收款”等科目核算和賬務處理規定，經過對施工企業國際工程項目對存放于窗口公司資金賬戶貨幣資金會計核算實踐的總結和歸納，施工企業國際工程項目對存放于窗口公司資金賬戶貨幣資金會計核算分以下3種情況。
（一）國際工程項目存放于窗口公司國內銀行賬戶內的貨幣資金會計核算
國際工程項目存放于窗口公司國內外幣或人民幣銀行賬戶內的貨幣資金，因窗口公司國內銀行賬戶管理和控制權限歸窗口公司所有，施工企業無法像自行支配自有貨幣資金一樣自行支配存放于窗口公司國內銀行賬戶內的貨幣資金，且國際工程項目存放于窗口公司國內銀行賬戶內的貨幣資金也不同于業主已結算尚未支付的工程結算款，一般通過“其他應收款”會計科目核算。
例1：摩洛哥某高鐵項目以窗口A公司名義實施，該項目業主美元工程結算款300萬美元按期匯入窗口A公司合同約定國內美元賬戶，項目在收到窗口A公司確認收款轉賬單后，扣除窗口A公司應收管理費（3%）9萬美元后，余額291萬美元計入“其他應收款”，會計分錄如下：
首先，計提窗口A公司管理費：
借：主營業務成本――其他直接費（USD）
90 000
貸：其他應收款――窗口A公司管理費（USD）
90 000
其次，核銷業主300萬美元工程結算款：
借：其他應收款――窗口A公司（USD）
2 910 000
其他應收款――窗口A公司管理費（USD）
90 000
貸：應收賬款――應收工程款（USD）
3 000 000
若窗口A公司將外幣工程結算款扣除管理費部分291萬美元匯入摩洛哥某高鐵項目母體公司或轉匯現場使用，會計分錄如下：
借：銀行存款（USD） 2 910 000
其他應收款――窗口A公司管理費（USD）
90 000
貸：應收賬款――應收工程款（USD）
3 000 000
（二）窗口公司委托施工企業代管國際工程項目現場銀行賬戶內的貨幣資金會計核算
窗口公司委托施工企業代管國際工程項目現場銀行賬戶內的貨幣資金，施工企業可以自主決定如何使用代管銀行賬戶的貨幣資金，一般通過“銀行存款”會計科目核算。該類銀行賬戶一般有收取國際工程項目業主當地幣工程結算款和外幣工程結算款轉匯現場款、支付當地分包款和材料款、收支當地稅款等用途。
例2：摩洛哥某高鐵項目以窗口A公司名義實施，窗口A公司委托該項目代管國際工程現場銀行賬戶的貨幣資金，窗口A公司收到該項目業主當地幣工程結算款400萬摩洛哥迪拉姆（MAD），會計分錄如下：
借：銀行存款（MAD） 4 000 000
貸：應收賬款――應收工程款（MAD）
4 000 000
摩洛哥某高鐵項目收到窗口A公司外幣工程款200萬美元，在摩洛哥結匯后收到當地幣2 000萬當地幣（假設結匯匯率：1美元=10當地幣，記賬匯率：1美元=11當地幣），會計分錄如下：
借：銀行存款（MAD） 20 000 000
財務費用――匯兌損益（MAD）
2 000 000
貸：其他應收款――窗口A公司（MAD）
22 000 000
關鍵詞：貨幣資金；內部控制；企業經營；控制體系
一、貨幣資金內部控制的含義及作用
（一）貨幣資金內部控制的含義
貨幣資金是資產的重要組成部分，根據其存在形態和用途大致分為現金、銀行存款以及其它貨幣資金。貨幣資金的高流動性給貨幣資金的內部控制帶來了重大風險。內部控制是一個需要企業全體員工共同參與的過程，其主要目的是通過有效的組織結構以核查各項財務數據準確可靠性等方式來監督保證資產的安全性，以達到提升企業管理水平和營運效率的目的。貨幣資金內部控制則主要是針對貨幣資金的一系列監督控制策略。貨幣資金內部控制需要以企業內控制度為基礎，通過各種內控制度保證貨幣資金的安全性、入賬完整性、收支的合法合規性以及效益性。
（二）企業貨幣資金內部控制的作用
1.企業貨幣資金內部控制制度實施可以幫助企業實現多個目標。首先是經營目標，通過實行內部控制保證單位的貨幣資金安全，提升資金利用率；其次是財務目標，規范貨幣資金的會計核算工作，通過認真審核原始憑證、正確編制會計憑證和登記賬簿，確保貨幣資金核算的完整性、真實性以及準確性；再次是合規目標，能保證貨幣資金的收支符合國家相關法規以及企業內部規章制度。
2.貨幣資金內部控制制度能保證企業持續發展，是企業良性發展的根本策略。貨幣資金內控體系是企業整體管理的支架，缺乏貨幣資金內控制度，企業的管理控制也無從做起。通過貨幣資金內控制度的完善和嚴格實施可以防患于未然，將更多的問題消滅于萌芽狀態，降低企業損失，促進企業的管理創新；通過貨幣資金內控制度可以有效地對貨幣資金進行事前和事中監督，確保企業各經營管理活動的合法有效性。
二、企業貨幣資金內部控制存在的問題及成因
（一）貨幣資金內控制度不夠健全
當前我國很多企業雖然構建了相關的內部控制制度，但在內控制度內容以及執行度上都存在問題，對內部控制缺乏足夠的重視，這就導致很多企業的相關內控制度浮于形式難以實施。
（二）貨幣資金內控制度體系不夠完善，管理存在漏洞
目前，在貨幣資金的內控制度構建上，相當一部分企業都缺乏整體概念和系統性，各制度之間關聯性較弱，沒有形成相互聯系和相互制約的統一控制體系，直接導致了貨幣資金管理的混亂和授權不規范：
1.貨幣資金在其管理中沒有完全實現不相容職務和崗位的分離，增加了貨幣資金安全風險。
2.貨幣資金使用的授權不夠規范，企業沒有根據其性質和特點進行科學的權限分工，這種授權機制的不完善嚴重阻礙了內控制度作用的積極發揮。
3.貨幣資金內控中管理漏洞眾多，表現在：第一，變造原始憑證項目和金額，將憑證中夸大或虛構的金額貪為己有；第二，無證無賬，在收取客戶現金時不開取收據和發票，也不對收取現金進行記賬處理，直接將款項占為己有；第三，偽造印章私自提取貨幣資金進行投資或轉入私人銀行賬戶以達到侵吞利息或占有公款的目的。
（三）貨幣資金內控制度實施缺乏有力監督
當前我國大多數企業對貨幣資金的監督都停留在事后監督階段，缺乏事前和事中的有效監督，這就導致企業的貨幣資金在運營中出現問題不能及時發現并進行補救，即使事后發現問題再進行追查也很難挽回損失，極大增加了貨幣資金的運營風險。很多企業對貨幣資金內控制度的監督主要依靠企業內部審計，由于機構設置的不完善以及專業審計人才的缺失和方法的欠缺，內部審計的積極作用也很難完全發揮，嚴重弱化了審計的監督作用。
（四）企業會計人員綜合素質水平有待提升
會計人員的素質對貨幣資金內部控制影響重大。隨著經濟的發展，企業和社會都對會計人員提出了更高的要求，這就需要會計人員不僅要具備過硬的專業知識，更需要良好的職業道德素質，這是會計人員從業的根本。當前很多企業對會計人員上崗的資質審查并不嚴格，一些小企業甚至將沒有上崗資格的人員放到會計崗位，導致企業的賬目以及貨幣資金管理混亂。會計人員專業技能水平低會導致企業的賬務處理出現問題，難以實現貨幣資金內部控制的目標；會計人員的道德素質出現問題則極易引發貪污、挪用等違法犯罪行為，嚴重威脅企業貨幣資金安全。
三、貨幣資金內部控制的設計研究
（一）貨幣資金內部控制設計要遵循的總體原則
貨幣資金內部控制在設計的過程中需要遵循幾個原則：第一，不相容職位以及崗位分離的原則。企業需要對運營過程中貨幣資金所涉及的各崗位進行全面分析，對一些不相容的崗位進行分離，讓各職務以及崗位之間既能各司其責又能相互監督和制約；第二，嚴格貨幣資金使用審批原則。企業可以根據貨幣資金使用金額制定一些常規和特別的授權機制，明確各職務的授權范圍，實現有支必審；第三，嚴格會計系統的控制。在賬務設置和處理中要嚴格按照會計制度和會計準則執行，強化會計基礎工作，保證會計資料的真實完整性；第四；實施財產保護控制。貨幣資金具有超強流動性，因此必須對其實施嚴格管理和定期清查等制度，現金要做到每天賬實相符并定期盤點，銀行存款及其它貨幣資金則要定期核對和清查，以實現貨幣資金的安全。
（二）貨幣資金內部控制的具體設計
1.不相容職務的分離設計。基本要求是錢賬分管，包含內容眾多，大致有：第一，會計與出納職務的分離，出納除了現金或銀行存款日記賬的登記外，不得進行企業其它記賬工作；第二，出納與企業貨物發送開票員崗位要實行分離；第三，出納人員要與企業的會計檔案保管、收入費用的登記崗位分離；第四，企業的各類印鑒如法人章、財務章、發票專用章以及公章等不得由一人保管；第五，支票保管人員需要與印章保管人員分離；第六，貨幣資金的審批人員需與支票保管和記賬人員分離。
2.做好庫存現金以及銀行存款控制。企業要嚴格遵循企業會計制度和準則核定庫存限額，一旦超過限額就要及時送存銀行。對庫存現金要嚴格實施隔離制度，選擇安全性高的地方進行保管，對保險箱以及防盜設施要進行定期檢查。庫存現金要實現日清日結，達到賬實相符，財務主管以及財務管理人員要定期對貨幣資金實物進行盤點，賬目進行檢查。另一方面，需要強化銀行存款的控制管理。首先強化企業的賬戶管理，其開設和使用必須遵照國家有關法規。每月根據銀行對賬單及時對賬，對問題款項實時清查和處理，負責銀行往來賬的人員要及時編制余額調節表，實現企業和銀行賬目一致。
3.企業財務印鑒以及票據的控制。企業款項支出需要的印章要分開保管，對印章的使用要編制登記表，印章的每次使用都要進行登記，各現金以及轉賬支票必須要與印鑒分開保管，沒有授權不得在支票上簽章。企業需要指定專人負責票據的購買、保管、領用，建立臺帳，對票據購買日期、票據編碼以及使用做好登記，對記賬聯的金額比對存根聯進行不定期抽查。
4.及時核對往來賬目。為保證企業各類付款業務的真實性，防范挪用和貪污公款等違法行為，企業需定期發放對賬單，與客戶、供應商進行往來賬目核對，對有爭議的往來賬目要備注并及時處理；對一些已做壞賬處理的應收賬款，定期了解是否具有回收可能性，杜絕回款不入賬的情況。
5.強化企業審計控制，包含內部審計和外部專項審計兩方面：一方面，企業要完善內部審計制度，設置專門的審計部門并配置專職審計人員，對企業內控工作進行定期或不定期的審計檢查，檢查授權是否合理，審批是否合規、原始憑證是否真實可靠、手續是否齊備等，一旦發現問題就要及時以書面報告的形式進行反映，制定有效措施對問題進行糾正，堵塞內控漏洞；另一方面，強化外部專項審計，主要是聘請會計師事務所對企業的貨幣資金內控制度進行審計并出具審計報告。
四、建立和完善貨幣資金內部控制的策略
（一）構建完善的內控制度
要確保貨幣資金的安全效益性就必須構建完善的貨幣資金控制制度。首先，企業負責人應帶頭并督促執行貨幣資金內部控制制度，帶領企業員工充分認識內控制度的作用，在構建完整的貨幣資金內控制度的同時更要強化其執行力度，讓內控制度真正落到實處；其次，明確貨幣資金運營過程中各崗位的職責權限，嚴格不相容職位分離制度和授權審批制度。貨幣資金的各經辦人必須在其授權范圍內行使職責。企業需要對各內控制度進行統一協調，實現貨幣資金控制制度與內控制度相互聯系與制約；再次，實行貨幣資金相關崗位的定期輪換制，既避免員工因長期重復一項工作產生意識懈怠，又有助于員工熟悉各崗位的職責權限，促進整體內控制度的實施。
（二）完善貨幣資金內控體系
完善貨幣資金內控體系需要落實到企業的每個營運環節。第一，嚴格落實貨幣資金管理的各相關原則和制度，例如崗位的不相容制度、輪崗制度等。通過這些崗位原則最大限度地防范和降低貨幣資金的舞弊風險，保證貨幣資金的安全性和效益性；第二，嚴格規范企業各主管以及領導的授權范圍。貨幣資金的支出要先進行支付申請，在申請單中列明款項用途、金額以及用款人等項目，經審核通過并簽字確認后出納人員再進行支付；第三，重點關注貨幣資金內部控制的關鍵點。貨幣資金內控制度的重點控制區域是現金的收支和銀行存款的收支。對貨幣資金的收入要及時入賬，不得將企業貨幣資金納入小金庫或出現賬外賬。對銀行存款的監管上需要對企業的戶頭進行定期清查，盡量避免不必要的多開和隨意開戶頭，與各賬戶銀行及時核對各明細賬目和余額。
（三）加強貨幣資金內部控制制度的執行監督
貨幣資金的內部控制制度要以最終執行為目的，企業要確保貨幣資金內控制度的實施就必須進行有效監督，包括事前、事中、及事后監督。事前和事中的監督主要依靠貨幣資金內控制度的制定以及執行來落實，事后監督則靠有效的內部審計來實現。企業必須設置有效的貨幣資金內審機構，將審計部門獨立于其它職能部門之外，保證審計的獨立性和公正性。在審計的過程中不僅只針對賬目，還需要對貨幣資金進行稽核，同時對內部控制的整體執行進行評價，保證內部控制制度的有效性和全面性。最后，對企業貨幣資金內控制度的執行程度進行檢查和考核，根據考核結果對相關責任人進行獎懲，充分調動員工執行內控制度的積極主動性，讓貨幣資金內控制度的執行更全面和到位。
（四）提升會計人員綜合素質
會計人員素質直接關系到貨幣資金的管理水平，不斷提升會計人員綜合素質是貨幣資金內部控制的基礎工作。第一，企業要做好會計人員從業資格審查，強化會計人員專業技能培訓，定期參加后續繼續教育以及各類培訓活動，調動會計人員自我提升專業技能的主動性，及時更新相關專業知識；第二，強化會計人員職業道德素質培養。會計人員自身的遵紀守法思想能有力促進貨幣資金內控制度的執行和實施，企業在經營活動中需要配備德才兼備的會計人員，強調“以德為先”，給予會計人員更多的正確引導，最大限度規避會計人員的違法行為；第三，提升會計人員執行力、溝通能力、部門協調能力以及應對處理緊急事件的能力，使會計人員能更好應對貨幣資金運營中出現的各種問題，提升貨幣資金內控水平。
參考文獻：
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關鍵詞：貨幣資金 內部控制 制度
隨著企業內外環境的日益復雜以及企業間競爭的日益激烈，企業的經營風險和財務風險日益增加，如何辨別、分析、防范和控制風險，建立健全的企業資金內部控制制度已經成為必然趨勢。
一、貨幣資金的定義及特點
貨幣資金是指資金循環周轉中停留在貨幣形態的資金，是資產的重要組成部分，是流動性較強的一種資產，按貨幣資金的用途和存放地點的不同，分為現金、銀行存款和其他貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動性和較高的控制風險，單位在組織會計核算的過程中，加強貨幣資金的控制與核算，對于保障單位資產安全完整、提高資金周轉速度和使用效益都具有重要意義。根據貨幣資金業務的特點，結合單位自身的經營管理實際，設計一套切實可行的貨幣資金控制制度和核算方法，從而更有利于單位貨幣資金的管理和控制。完善而有效的貨幣資金內部控制對加強單位經營管理、保護單位財產安全、保證單位會計信息真實完整等具有積極的促進作用。
二、貨幣資金內部控制目標
內部控制目標是單位建立健全內部控制制度的根本出發點。貨幣資金內部控制應達到以下目標：第一，貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保單位庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用。第二，貨幣資金的完整性。檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占單位收入的違法行為。第三，貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國家法規，手續是否齊備。第四，貨幣資金的效益性。合理調度貨幣資金，使其發揮最大的經濟效益。
三、建立貨幣資金內部控制制度
1、實行崗位分工制度
單位應當配備合格的會計人員辦理貨幣資金業務，辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業品質，忠于職守、廉潔奉公、遵紀守法，客觀公正。單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位分離、相互制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。嚴禁由一人（包括出納及其他會計人員）辦理貨幣資金業務的全過程。出納人員對不符合規定和手續的收支業務有權拒絕辦理。對涉及貨幣資金管理和控制業務的業務人員實行定期輪換崗位，以相互牽制、相互監督。
2、堅持預算控制制度
編制資金預算控制旨在對企業一定時期貨幣資金的流入和流出進行統籌安排。資金預算編制是否準確直接影響到企業貨幣資金流轉是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益，乃至企業的生產經營。因此，要加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性。
貨幣資金預算編制和貨幣資金業務核算應分離開，以便更有力地控制貨幣資金業務。貨幣資金預算編制后，財務總監應認真監督預算的執行，對經營過程中實際現金收支的結果應定期同預算進行比較分析。如果出現重大差異，可采取必要的措施來調查實際的收支結果。如我單位每月初編制資金預算，通過每周做資金周報來分析差異原因，又通過每日做資金日報來監督資金狀況。
3、堅持授權批準制度
單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人員辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。貨幣資金的收入實行科目負責制，由會計人員（非出納人員）逐筆審核、簽收、登記、制單，無誤后交出納人員辦理現金、銀行收款手續，退票時出納人員應及時通知有關會計人員沖帳，將票證退還繳款單位。月末會計人員應與有關收款部門核對收款情況，發現問題及時處理。貨幣資金支出實行授權批準制度，由業務部門經辦人員辦理付款憑證，業務部門主管審批，本單位主管財務的副總經理或總會計師審批，財務部長審批，科目負責人審核，出納人員從本單位的開戶外部銀行賬戶中辦理銀行付款業務。審核人、經辦人應在授權范圍內進行審批經辦，對于超越審批權限的，有權拒絕辦理。 4、內部銀行控制制度
內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要是進行企業內部日常往來結算和資金調撥、運籌，已被證明是實現貨幣資金內部控制目標的有效手段。但是這種制度在企業的實踐發展還不平衡，一些企業只是停留于內部資金調度的功能，對控制企業內部資金流量、流向、流程的功能并沒有應有的重視。如果內部銀行對集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導致重大投資的失誤。
5、票據及有關印章的管理
單位應當加強與貨幣資金相關的票據保管，由銀行出納人員負責各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的工作，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據遺失被盜用。同時，單位也要加強預留印鑒的管理，財務專用章應由會計人員（非出納人員）專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。
6、實行內部稽核制度
各單位應建立內部稽核制度，對監督檢查過程中發現的問題應積極采取有效措施，糾正和完善貨幣資金業務的內部稽核制度，明確相關機構或人員的工作職責，定期或不定期地進行檢查。監督檢查相關崗位和人員的設置情況，看是否存在不相容職務混崗的現象；監督檢查授權批準制度的執行情況，看是否存在越權審批行為；監督檢查印章的保管情況，看是否存在全部印章由一人保管現象；監督檢查票據的保管情況，看是否存在票據管理漏洞。
7、加強貨幣資金的安全保衛工作
出納地點要嚴格按照保衛部門的要求配備必要的保安監控系統，門窗加固，作為單位保衛部門的重點監控部位。出納地點與外部辦事人員間要設置安全護欄。出納人員不得擅自離崗，出納人員離開時必須將現金、有關票據存入保險柜。保險柜的密碼、網上銀行操作所需網卡及密碼要由使用人保管，不得任意移交他人，如需移交他人要有書面記錄，并及時更改密碼。
總之，貨幣資金的控制是整個資金管理的重點，貨幣資金收支業務的內部控制是建立整個內部控制制度的關鍵。建立健全貨幣資金內部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經紀律、經營秩序，防止或抑制營私舞弊行為以及事后審計工作具有重要意義。
【參考文獻】
[1] 閆培金、王成：企業財務內控精要[M].中國經濟出版社，2001．