時間：2023-08-29 16:38:27
導語：在貨幣資金循環審計案例的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
關鍵詞:貨幣資金 內部控制 問題及對策
貨幣資金是企業重要的流動資產,企業的每一個業務循環都會與貨幣資金發生關系。貨幣資金具有高度的流動性，形式簡單、核算不復雜，最易被人們接近，同時會計處理的絕大多數業務與貨幣資金有關，很多會計舞弊事項會在貨幣資金中表現出來，具有較高的控制風險。如何對其完善是一項任重而道遠的工作，有必要建立一套貨幣資金內部控制體系，促進企業貨幣資金內部控制的完善，提高財務報告質量。因此，筆者試圖通過對貨幣資金內部控制存在的問題及其相應對策的分析，希望能夠對我國企業在貨幣資金內部控制方面有所借鑒和幫助。
一、貨幣資金內部控制的目標及其關鍵控制點
貨幣資金內部控制，是指企業為了保證財務活動的有效進行，保證貨幣資金的安全和完整，發現、防止、糾正錯誤與舞弊而制定和實施的政策與程序。貨幣資金內部控制是現代企業管理中的內部控制的重點，也是企業經營活動得以順利進行的基礎。
(一)貨幣資金內部控制的目標
內部控制目標是企業管理層建立健全內部控制的根本出發點，貨幣資金內部控制目標有四個。包括貨幣資金的安全性：即通過良好的內部控制，確保企業庫存現金安貨全，預防被盜竊、詐騙和挪用；貨幣資金的完整性：即檢查企業收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現；貨幣資金的合法性：即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備；貨幣資金的效益性：即合理調度貨幣資金，便其發揮最大效益。
(二)貨幣資金內部控制的關鍵控制點
關鍵控制點是指在一個業務處理過程中起著重要作用的控制環節，如果沒有這些控制環節，業務處理過程很可能出現錯弊，達不到既定目標。設置關鍵控制點的目的是發現和糾正弊端，如為保證會計記錄的正確性，明細賬和總賬之間的核對是關鍵控制點；為保證銀行存款的正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額就是關鍵控制點。
貨幣資金的關鍵控制點，概括地說，是把好“一關”，管住“七點”。
“一關”是指貨幣資金支出關。節流等于開源，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個持續經營的企業在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題呢？關鍵是看支出程序是否合法、合理。“七點”是指貨幣資金流入點、銀行開戶點、現金盤存點、與銀行及客戶的對賬點、票據及印章保管點、督促檢查點和財會人員任用點。
(三)貨幣資金內部控制的方法
為確保貨幣資金控制目標的實現，貨幣資金的內部控制主要應圍繞三方面的內容展開：規定貨幣資金使用的職責和責任，保證權責密切結合；規定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續制度，保證貨幣資金運轉正常；健全和完善內部控制制度，保證貨幣資金業務建立在相互聯系和相互制約的基礎上。有效實施這些內容可以通過以下方法完成:
1、職能分離控制
這種控制方法要求按照不相容職務分離的原則，將某些職務分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，明確相關的職責權限，形成相互制衡機制，以避免或減少發生差錯和弊端。企業內部主要不相容職務有：授權批準職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監督職務。
2、授權批準控制
企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、范圍權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。企業應建立各項主要貨幣資金收支業務的內部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位(經辦、審核、審批)互相制約地行使職責權限，每一個控制點必須經以上三個分設崗位獨立地行使職責后方可轉至下一個控制點，審批權限、額度控制、流程控制及崗位互相牽制等控制點相配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內部控制體系。
3、預算控制
貨幣資金的預算控制是通過對現金投資或現金使用的預算，幫助企業獲得最大的收益，通過較為詳細和較遠期的現金收支預測和貨幣資金預算來規劃出期望的收入和所需的現金支出，精確地規劃企業現有閑置資金是否進行投資和經營中需要借款的額度和時間，以利于充分發揮資金效用和盈利能力。現金預算編制后，財務經理應認真監督預算的執行，對經營過程中實際現金收支的結果應定期同預算比較分析。如果出現重大差異，可采取必要的措施來調查現金的實際收支結果。
4、稽核與盤點控制
每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保管情況。
二、企業貨幣資金內部控制存在的主要問題
貨幣資金內部控制的要點是現金收支業務和銀行存款收支業務的控制。從現金和銀行存款內部控制現狀來看，多數單位沒有注重崗位分工、授權批準制度的建立，從而導致了現金收支業務和銀行存款收支業務漏洞的發生，存在許多問題。
(一)現金收支業務中存在的問題
1、更改憑證，虛構內容
會計人員或其他經辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機更改發票、收據上的金額，貪污相應款項，或通過添加經濟業務內容和金額，將現金據為己有。
2、無證無賬或票據不一致
無證無賬是指出納人員或收款人員利用經手現金收入的機會，在收入現金時既不給付款方開據收據或發票，也不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有；票據不一致是指出票時套寫或利用假復寫的方法，使發票聯與記賬聯不一致，貪污差額部分。
3、撕毀票據、盜用憑證
會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發票，向客戶開票重復收款或報銷，隱匿現金。
4、少列、多列總額
出納人員或收款人員將現金收入或支出合計數加錯，致使現金收入日記賬合計數少記，支出日記賬合計數多記，從而將多余庫存現金占為己有。
(二)銀行存款收支業務中存在的問題
1、私自提現、支票套物
會計人員或出納人員私自簽發現金支票，用于提現或購買商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現金、所購商品、物資據為己有。
2、涂改銀行對賬單
出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。
3、私自背書轉讓，出借支票
會計將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業務，從中謀取私利。
4、多頭開戶，套取利息，截留公款
會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據為己有。
三、貨幣資金內部控制存在問題的對策
(一)提高公司全體員工對內部控制的認識
要做好貨幣資金的內部控制，對控制環境的關注必不可少，所以企業的領導、會計人員和所有員工都應該加強對內部控制的認識。企業應該提高公司領導者的管理素質，使他們正確認識貨幣資金內部控制的重要性，積極參加相關的學習培訓，掌握相關的法律法規知識，完善人才選拔機制，增強自我防范意識，提高辨別真偽的能力。
(二)建立和完善貨幣資金內部控制制度
企業所以出現嚴重的貪污舞弊案件，其根本原因是沒有建立完善的貨幣資金內部控制制度。有效的內部控制制度必然是一個嚴密的體系，具體到貨幣資金內部控制制度，則必須具備以下幾個方面的內容：
1、貨幣資金的職務分離制度
貨幣資金內部控制的基本要求是實行錢賬分離，即將經管貨幣資金業務的人與記錄這些業務的人分離。
2、貨幣資金的預算審核制度
預算控制是指預算范圍內的貨幣資金業務按程序直接支付，超出預算的資金業務按規定的審批程序授權支付，所以預算的合理性尤其重要，企業應根據本單位的事業發展規劃、經營計劃因素，由專業人員、銷售人員、采購人員和直接參與資金支付業務的人員根據業務需要，從單位基層開始定期編制資金預算，逐級上報審查，經過單位內部各有關部門的認真研究，會計主管部門審核，最后由單位的最高管理層批準后執行。實行貨幣資金預算，可以避免貨幣資金不足和過剩的現象發生，有利于提高單位資金的使用效率，防范金融風險和提高企事業單位適應市場經濟的應變能力。
3、貨幣資金的收入支出控制
(1)對貨幣資金的收入控制方面
每筆收入都要及時開票；要盡可能使用轉賬結算，現金結算款項要及時送存銀行，不得直接用于支付支出；會計人員及時編制收款憑證、審核后由出納清點現金，在收款憑證上加蓋現金收訖章。
(2)對貨幣資金的支出控制方面
每筆支出都應有單位負責人的審批、會計主管審核、會計人員復核；出納人員支付的每一筆款項都應以建全的會計憑證和完備的審批手續為依據；付款后，需在付款憑證上加蓋付訖章；銀行單據簽發和印鑒保管應當分工負責。
(三)重視貨幣資金內部控制的關鍵點
在實際工作中應該抓住貨幣資金控制的關鍵控制點，特別應加強對銀行印鑒和票據的管理。
銀行印鑒是貨幣資金內部控制的重要環節，財務專用章和個人名章應由專人分開管理，個人名章必要須由本人或其授權人保管，嚴禁一人保管款項所需的全部印章。銀行付款憑證應設專人單獨保管，防止被盜或遺失。當有人員工作變動時，應及時辦理印鑒和票據的交接手續。
(四)建立合理的監督評價體系，加強內部審計
1、建立嚴格的內部稽核制度
會計稽核是會計機構對會計核算工作的一種自我檢查或審核工作，對會計業務發生之前、經濟業務發生和入賬前的過程中、經濟業務入賬之后，進行稽查、核實，以保證會計信息真實可靠。同時，稽核必須強化權限，擴大業務核對的范圍，務必保證每筆涉及貨幣資金的業務都準確無誤，貨幣資金才能真實可靠。
2、完善評價機制，并定期考核
(1)建立定期和不定期的檢查制度
如有不相容職務混崗情況，印鑒的保管情況，授權批準情況等，發現問題，提早防范，及時處理。
(2)建立突擊抽查制
不定期地檢查保險柜，核對庫存現金實有數，檢查有無挪用公款等現象，不定期地取得銀行對賬單，核對、檢查有無非正常的未達賬項進行體外循環，從而發現問題。
(3)實行財務公開制
財務公開的核心是監督，貨幣資金的收支是否合理、有效，不僅應做到相關人員清楚，而且應接受群眾監督，收支定期張榜公布，提高資金使用的透明度。
(4)建立與實施嚴格的獎懲制度
單位應結合實際情況，認真研究，制定一套科學合理的獎懲制度，定期將貨幣資金內控制度執行的結果予以公布，并作為領導任免、職工提拔以及獎懲的依據。做到評判公正、獎罰分明，最終使貨幣資金的運轉處在一種嚴格科學的監控之下。
3、加強內部審計
在貨幣資金內部監督過程中，企業要注重發揮內部審計的作用。內部審計是在一個組織內部對相關人員、各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定相關人員的行為是否合法、合規，既定的政策是否得以貫徹，企業的經營目標是否達到等。在企業各個層級的人員中，就內部控制而言，內部審計人員占據極其重要而又特殊的地位。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。
參考文獻:
[1]趙保卿主編《審計案例研究》，普通高等教育“十一五”國家級規劃教材
關鍵詞：財務公司 資金管理
一、財務公司資金管理中存在的問題
近年來,隨著企業集團的發展和母子公司體制的建立,財務資金管理中的問題愈加突出,財務風險日益暴露｡主要表現在以下幾個方面:
1、缺乏資金管理意識｡雖然大多數財務公司者對資金的重要性都有廣泛的認同,但是,有些管理者缺少資金時間價值觀念和現金流量觀,缺乏詳細的資金使用計劃和財務分析方法,在資金的籌集､使用和分配上缺少科學性,有時導致項目資金鏈條斷裂不能如期完成,給財務公司帶來破產的可能性;有時由于過度籌集資金使財務公司陷入負債經營的惡性循環之中,使財務公司之間､財務公司與銀行之間形成多角債務鏈｡
2、信息失真,難以為科學決策提供正確合理的依據｡信息時代,一個財務公司掌握信息的多少對自身發展有著不容忽視的影響｡但是,目前我國相當多財務公司的信息嚴重不透明､不對稱,致使財務公司的高層決策者難以獲取準確的財務信息而作出錯誤的決策｡信息的不真實,不但直接影響了財務公司的科學決策,也影響了政府宏觀調控管理和社會監督的效果｡
3、監控不力,缺乏事前､事中的嚴格監督和事后控制｡財務公司的流向與控制脫節,體外循環嚴重,事前控制乏力,事中監督落后,事后控制審計走過場,缺乏可行的考核辦法｡管理失控,財務公司成員不按制度規定亂借款､亂擔保､亂投資､亂開支等,導致財務混亂､資金流失嚴重甚至導致財務公司走向滅亡｡由于財務公司內部缺乏信息反饋制度,缺乏及時處理沉淀資金的措施,在面對多變的市場時,缺乏應變能力,進而使財務公司資金運作越來越緊張,影響財務公司運營｡
4、資金分散､使用效率低下｡大部分財務公司在資金使用過程中,集中管理與內部多層次管理機構分散占用的矛盾突出,導致資金使用效率低下｡有的財務公司各個部門多頭開戶,資金失控,沉淀嚴重;另一方面又為籌集急需的小額資金而犯難,調劑資金余缺的能力較差,銀行貸款余額居高不下,財務費用有增無減｡
二、加強和改善財務公司的措施
1、大力應用計算機信息技術，為財務公司實施資金的集中管理和有效監控提供有力保障
（1）要以財務管理為中心推進財務公司計算機網絡技術的應用
財務公司信息是各類信息的交匯點，也是支撐經營決策的基礎。財務公司以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心的理念，已成為目前財務公司界的共識。計算機網絡技術和統一的財務管理軟件是先進的管理思想、管理模式管理方法的有效載體，也是實施資金集中管理和有效監督控制的必然選擇。財務管理軟件的推廣使用，不單純是推廣軟件本身，更重要的是推廣一種科學、先進的管理理念、管理方法和管理技術。要借鑒國內外一些財務公司的成功經驗，遵循財務公司信息化發展的一般規律，從財務管理、物流管理、營銷管理、生產管理等由易到難的環節逐步推進。要按照“總體規劃、分步實施、突出重點、先易后難”的原則，依次開發運用財務、銷售、采購、倉儲、生產等管理子系統，做到開發一塊，運用一塊，見效一塊，逐步實現物流、資金流、信息流的集成。
（2）要從薄弱環節入手，建立起以財務資金管理為核心的內部信息管理系統
目前我國多數財務公司在采購、庫存、分銷、成本核算等環節的財務資金信息時效性差，會計信息質量特別是信息的真實性方面問題突出。通過采用計算機網絡手段和統一的財務管理軟件，可以將過去繁瑣的會計數據加工、分析及人工無法做到的基礎性管理工作和“人盯人”的監控方式，借助計算機管理軟件應用予以取代，使管理工作的“手”伸長，透明度增加，特別是規章制度可以通過計算機程序固化，減少人為因素，變成硬約束，從技術上解決信息不及時、不對稱和監督乏力、滯后問題。
（3）要積極推進財務公司與業務一體化工作
財務管理的最高層次是業務和財務的完美結合，即財務和業務的一體化。因此，應用統一的計算機財務管理軟件、實現財務信息與業務流程一體化，進而逐步引進、消化、開發使用國際先進的ERP（財務公司資源計劃）系統軟件，是財務公司內部信息發展的基本方向。財務公司應結合實際，積極引進開發運用統一的財務與業務一體化的管理軟件，逐步實現生產經營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數據共享，保障預算、結算、監控等財務管理工作規范化、高效化。
2、實施資金的集中管理，提高資金使用效能
將貨幣資金由分散管理改為集中管理。首先要成立財務公司，撤銷企業所屬各單位在外部銀行的開戶，由財務中心統一在外部銀行開戶，在財務中心分設收入戶和支出戶，各項收入進收入戶，支出統一由支出戶支付；財務中心要全面、及時、準確地掌握各單位貨幣資金的動態收支狀況，合理調度調劑閑散資金，加速資金循環周轉，形成由“決策層管理控制層核算操作層”的自上而下資金集中管理體系和監控信息網絡，進而完善財務公司內部控制體系，促進財務管理和信息網絡化管理升級，使財務公司真正建立起符合市場經濟規律的新型資金管理體制，實現財務公司對全部貨幣資金的管理協調、整體監督控制、合理調度調劑，從源頭上消滅“坐支”現金和私自背書轉讓銀行承兌匯票等違規行為，杜絕“小金庫”、資金體外循環，實現貨幣資金的動態管理，內部資金按需流動、合理配置。
3、建立健全資金收支預算管理體系
預算作為一種控制機制和制度化的程序，是完善資金集中管理的有效模式，一個健全的預算制度實際上是財務公司完善的法人治理結構的體現，預算制度完備是企業生產經營活動有序進行的重要保證，也是財務公司進行監督、控制，審計、考核的基本依據。財務公司要切實改變目前財務預算形同虛設的狀況，建立健全全面預算管理機制，對生產經營各個環節實施預算的編制、分析、考核制度，把財務公司生產經營活動中的資金收支納入嚴格的預算管理程序之中，就必須做到量入為出、精打細算、科學理財、嚴格考核。同時，計算機網絡技術的廣泛運用，為資金的全面預算和及時結算提供了可能，從而使資金的集中管理成為可行。
4、推行財務公司會計委派制和內部審計制度，強化財務的監督與控制
（1）推行會計委派制
目前，國有企業還存在所有權結構單一，所有者缺位，企業法人治理結構不完善，監事會的監督乏力，內部人控制現象嚴重等問題。如何強化集團財務公司對其參股或控股子公司的財務監督與控制，客觀上需要尋找一種所有者對經營者的監督機制，以保證資金的集中管理和會計信息的真實性。要結合本集團財務公司實際情況和特點，實行財務總監、財務部長下管一級等形式多樣的會計委派制，強化事前、事中的及時監督，同時，確保集團內統一的財務管理軟件的有效運行，切實維護出資者利益。
（2）強化財務公司內部審計制度
財務公司的內部審計是嚴格監督、考核財務公司財務資金管理的重要環節，是強化監督約束機制、使預算取得實效的保障。因此，大型財務公司都應建立高層的內部預算審計監督機構，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內部審計監督考核制度，保證財務公司財務信息的真實可靠。要加強對財務公司內部規章制度和重大經營決策執行情況的過程性審計和監督，前移監督關口，變過去的“事后監督”為事前、事中監督和適時監督，圍繞財務公司的發展目標和年度預算，對其全資或控股子公司的投融資、資金流向、財務狀況變動等情況實施全過程的跟蹤和監控，定期檢查，及時反饋預算執行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預算的嚴肅性和財務公司發展目標的如期實現。要將財務公司內部的預算審計和外部的財務審計結合起來，內部審計主要是對預算執行情況和實際運行效果的審計，外部審計主要是借助社會會計師事務所，對其財務報表、賬目、憑證等合法性進行審計。
參考文獻：
關鍵詞：上市公司；財務造假；案例分析
一、識別財務造假風險對公眾投資者的重要性
上市公司屬于公眾公司，其年度財務數據均需經過擁有證券業務資質的審計機構審計后方可對外公告，因此其財務數據準確性及可信度均大大高于一般非公眾公司。但近年來，我國A股多家上市公司陸續出現財務爆雷，如：康美藥業、康得新、*ST昆機、獐子島、輔仁藥業等等。不同于一般的非公眾公司，其財務爆雷影響的不僅是公司本身，更是成千上萬公眾投資者的利益，影響相當廣泛。財務造假是上市公司財務爆雷的其中一個重要原因，且各家涉事公司使用的造假手法五花八門，紛繁復雜。作為投資者，了解如何從上市公司財務數據中識別公司可能存在財務造假的風險，從而對這類公司予以回避，是十分重要的。
二、財務造假風險識別及案例分析
（一）大存大貸
“大存大貸”指上市公司賬面上存在大額的貨幣資金，但同時存在大額的有息負債的現象。一般來說，公司會在賬面資金不足的情況下進行貸款，而不會在賬面資金充足的情況下進行貸款，此舉會增加公司不必要的利息成本。若公司存在“大存大貸”的現象，則存在貨幣資金不真實，或資金已被相關方挪用的風險。判斷“大存大貸”不能機械性地僅看賬面的貨幣資金和有息負債，還需結合公司業務發展情況。因此在投資圈內，一般認為除了存款貸款“雙高”之外，判斷“大存大貸”還需滿足幾個特征：存款占年度營業收入比例較高，一般大于50%。存款是否“高”是個相對值，要與企業的營收規模相比較；存款金額大大高于近幾年的資本支出。公司若處于高速擴張發展階段，一般會發生較大額的資本支出用于產能擴充，因大額貸款一般是項目性貸款，不得用于日常經營周轉支出，則賬面貨幣資金即使較高但可實際用于日常經營周轉的并不高；以上情況持續時間大于三年。另外，“大存大貸”現象不一定就是財務造假，但至少反映出公司在資金管理上是存在問題的，投資者對此類公司應予回避。康美藥業是“大存大貸”現象的一個典型例子。從表1可以看出，康美藥業2015~2017年賬面貨幣資金（更正前）分別為158億元、273億元、342億元，均大大高于當年的有息負債余額及資本支出，也高于當年營業收入。因此，可見康美藥業有著重大的財務造假風險，該造假最終于2019年4月曝出。
（二）成本費用資本化
在建工程作為一個中轉類的資產科目，具有難核查、難計價的特點，因此較易成為一些公司用于調整費用的常用科目。一般來說，為了使固定資產、無形資產、長期待攤費用達到可使用狀態所發生的成本，在符合資本化條件時可以計入在建工程，最終轉入固定資產、無形資產、長期待攤費用的原值中進行折舊攤銷。因此，部分企業會出于增加利潤的需要，把盡可能多的費用計入在建工程，再在后續期間轉入固定資產、無形資產、長期待攤費用（俗稱“轉固”）中慢慢消化；或者為了減少當期折舊攤銷費用的計提，故意推遲把在建工程轉入固定資產、無形資產、長期待攤費用，從而增加當期利潤。較大型的產能擴充項目一般建設期為2年左右，一般建成投產后約2~3年可達到預期產能，為企業創造收益。因此，當企業的在建工程或固定資產發生較大幅度增加，但后續的營業收入基本沒有增長，則該企業存在利用在建工程或固定資產隱藏費用以調增利潤的風險。若在建工程連續3年以上發生較大幅度的增長但固定資產、無形資產、長期待攤費用基本不變，則企業存在推遲轉固以減少折舊攤銷費用的可能性。ST撫鋼于2019年7月收到證監會下發的《行政處罰及市場禁入事先告知書》，被曝從2010~2017年9月期間利用存貨隱藏營業成本、再把虛增的存貨通過材料領用轉入在建工程，繼而轉讓固定資產，累計虛增利潤總額約19億元。仔細看ST撫鋼的年報數據，可以提前看出造假端倪。從表2可以看出，2010~2016年期間，ST撫鋼的在建項目主要是在2013年完工轉入固定資產（當年固定資產增加約14億元，賬面價值幾乎翻一番），結合2012年報及2013年報附注來看，完工項目主要為“精快鍛工程”及“高強度鋼、鈦合金生產線技術改造”（2013年轉固金額合計約13億元）。該項目為大型產能擴展性項目，但在該項目完工后的三年（2014~2016年），ST撫鋼的營業收入分別為55億元、46億元、47億元，對比項目完工前三年（2010~2012年）的營業收入（53億元、54億元、49億元）并無增長。出現這種反常情況，要么公司治理層在投資決策上出現重大失誤，13億元的產能擴展項目不能帶來絲毫的經濟效益，要么是公司為了隱藏大額成本費用而虛增了在建項目的規模。無論事實是哪種，投資者都需要對這類公司及時回避。
（三）虛增收入
虛增收入是財務造假的重要形式。反觀歷史上上市公司虛增收入的案例，虛增收入的方式主要包括以下：虛構銷售業務；利用關聯方交易通過體系外資金閉環，虛構銷售鏈條。1.虛構銷售業務。一般性的虛構銷售業務難以形成實質的銷售現金流，因此虛構的銷售業務往往伴隨著應收賬款的長期掛賬，以及經營活動現金流量凈額與凈利潤不匹配。雅百特于2017年5月12日收到證監會下發的《行政處罰及市場禁入事先告知書》：公司于2015~2016年9月通過虛構海外工程項目、虛構國際貿易和國內貿易等手段，累計虛增營業收入約5.8億元，虛增利潤近2.6億元，其中2015年虛增利潤占當期利潤總額約73%，2016年虛增利潤占當期利潤總額約11%。從以圖1、表3可看出，雅百特2014~2016年經營活動現金流量凈額皆大幅低于凈利潤，且因2015年虛構業務虛增的銷售額在一年后仍無法形成回款導致一直掛賬，導致2016年應收賬款余額大幅增長約5億（與證監會查實的2015~2016年9月虛增銷售額約5.8億基本相符），增長率高達286.53%，大幅高于2016年的營業收入增長率。2.利用關聯方交易通過體系外資金閉環，虛構銷售鏈條。這種虛增收入的方式是前述虛構銷售業務的“升級版”，通過使用實際資金在體系外的虛假銷售、采購、回款等業務環節之間流轉，實現資金的閉環，再配以偽造各環節的各種單據，使整個業務流轉顯得更加“逼真”，但這種造假手法也是可以從報表找出“蛛絲馬跡”的，通常根據資金流出體系時的“用途”，相應資產類科目（預付賬款、存貨、金融資產、在建工程等）金額會有所增加。萬福生科造假案屬于此類收入造假的一大經典案例。根據萬福生科2013年3月2日的公告，公司于2008~2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右，基本一半以上收入、絕大部分凈利潤都為虛增。具體的造假手法為：以預付工程款、采購材料等名義向私人支付款項，款項最終以銷售回款方式流回公司，并在整個過程中偽造了大量銀行回單以及銷售、采購等相關單據。稽查人員以“預付賬款”科目增長過大為突破口，追查資金去向，最終發現資金實際流向以及銷售回款大多為公司控制的私人賬戶，從而偵破了這起財務造假大案。反觀萬福生科調整前的財務報表，的確是反映出一些疑點，若投資者能提早加以關注，則可及時回避。由表4可見，萬福生科的預付款項于2011年下半年從2845萬元突然猛增至11938萬元，在建工程于2012年上半年從8675萬元猛增至17998萬元，疑點重重。進一步觀察2011~2012年半年度在建項目的進度，可以發現淀粉糖擴改工程及污水處理工程在2012年上半年分別增加投資2,601萬元、4,000萬元，但淀粉糖擴改工程項目進度從90%下降至30%，污水處理工程項目進度保持50%不變。原因很可能是出于虛增利潤的需要而虛假地擴大了工程規模。至此，我們已經可合理懷疑萬福生科的預付賬款及在建工程存在虛增，可能是成本費用的資本化，也可能是人為制造的資金體系外循環，最終的結果都是虛增利潤。
三、結語
對于投資者而言，若能從上市公司財務數據中識別出一些財務風險點，或財務造假的蛛絲馬跡，便可對這類公司予以回避，降低投資風險。本文通過列舉財務造假的類型、說明財務造假風險的識別方法、以及對相關上市公司財務造假案例進行分析，以期為投資者的投資決策提供參考。
參考文獻：
[1]許志強.淺談企業財務造假的慣用手法及其防范措施[J].中國集體經濟,2019(19):138-139.
[2]信達證券股份有限公司投資銀行事業部課題組陳貴平.IPO企業財務造假手法及保薦業務風險防控措施研究[A].中國證券業協會.創新與發展:中國證券業2018年論文集(上冊)[C].中國證券業協會,2019:22.
[3]劉石球.虛構經濟業務型財務造假手法剖析及識別[J].中國注冊會計師,2016(12):73-77+2.
[4]孫博文.虛構跨境經濟業務型財務造假研究[D].哈爾濱:哈爾濱商業大學,2018.
關鍵詞：應用型人才；審計專業；教學模式
中圖分類號：G642 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01
黨的十和十八屆三中全會均將“地方普遍本科高等學校向應用技術類型高等學校轉型”提上議程，并將其作為“十三五”高等教育改革及其內涵式發展的重要突破口。國家教育部、發展改革委、財政部《關于引導部分地方普通本科院校向應用型轉變的指導意見》（教發【2015】7號文件2014年5月《國務院關于加快發展現代職業教育的決定》明確提出，鼓勵地方普通本科院校定位為應用技術類型高等院校。在這樣的教育背景下，本文就審計學專業的人才培養方案下，探討如何對計算機審計課程進行教學模式的改革。
審計學專業人才培養方案里面人才培養的目標是培養具備金融、經濟、法律、管理、會計等相關基礎知識，掌握現代審計理論、方法和手段，掌握外語和計算機工具，具備一定的實踐操作技能，通曉會計、審計和經濟法律基本理論和實務，能從事政府審計、內部審計、社會審計、資產評估、會計咨詢、會計服務等財經工作并具有創新精神應用型高級專門人才。在方案里面，計算機審計課程安排在大三下半學期授課。前期授課過的專業課程有：基礎會計、中級會計、成本會計、管理會計、審計法規、審計學原理。后期將要授課的專業課程有：財務報表審計、專業審計綜合實訓、公司戰略與風險管理、資產評估等。
在傳統的教學模式下，計算機審計課程著重于對審計軟件的學習，學生普遍學習下來，對該門課程的印象無異于在手機上學習一款應用軟件一樣。傳統教學將計算機審計作為一門單純的軟件工具的學習課程。在應用型教學下，這樣的模式應該進行如下創新：
1.學習目標的創新。按照人才培養方案的設置，要因材施教，針對前期學生所學到的專業知識，在計算機審計這門課程上要明確學生的學習目標。傳統模式下，目標更側重于計算機審計軟件的使用方法、技術和工具運用，熟練計算機審計實務中銷售與收款業務循環的審計、采購與付款業務循環的審計、生產與存貨循環的審計、投資與籌資業務循環的審計、貨幣資金的審計、完結階段審計等軟件操作。而在創新的學習目標下，學生們除了要掌握計算機審計軟件的使用方法，更要掌握各個循環下計算機軟件的設計原理，計算機軟件的設置是否滿足了審計目標的實現，是否能將大部分重要的審計底稿都完整體現，一旦出現非常規情況下，算機軟件的程序將如何更改以便滿足審計目標的實現。
2.學習案例的創新。針對人才培養方案的設置，前期學生已經學過了大部分的會計理論知識，對審計學原理也有了初步掌握，后期即將要學到的是財務報表審計、專業審計綜合實訓等。這就意味著在計算機審計這門課，如果所用的案例是較為復雜甚至是涉及較多的調整分錄是不適合的，比較復雜的案例應該是放在后期學習的專業審計綜合實訓課上使用。在計算機審計這門課上，所使用的教學案例應該是規模雖小，但是大部分的科目都有發生額的一個小公司案例，在利用這樣的案例教學中，學生將學到如何在電腦上查詢一個完整公司的賬目，如何能將查到的信息作為審計證據用審計軟件保存下來。
3.學習軟件的創新。計算機審計課程的學習，既是學生復習和應用審計學原理的一個學習過程，又是學習將計算機應用于審計工作底稿的過程。在傳統模式下，大部分高校都是從專門的軟件公司購買審計軟件作為教學軟件。在培養應用型人才的背景下，建議從實際審計工作中獲取審計人員的工作軟件。比如很多會計師事務所，喜歡用EXCEL軟件設置審計公式，在審計EXCEL軟件下做工作底稿。在這樣的情況下，不妨使用會計師事務所的審計EXCEL軟件，這樣培養出來的審計專業學生，面對自己曾經學習過的軟件，在工作崗位上上手很快。
4.學習形式的創新。在現實審計工作中，大部分的審計工作都是由專門的審計團隊完成。這就意味著團隊精神非常地重要。在課堂教學中，應安排學生按組分為每一個審計團隊。每一個審計團隊配合完成一個審計案例的作業。在這組審計團隊中，也要模擬實際審計工作的角色安排，有審計負責人，有審計復核人，有審計助理。在針對計算審計案例審計中，也按循環分配審計工作。教師在指導過程中，尤其注重強調審計團隊的合作精神，杜絕個人主義在團隊中發展。
5.學習過程的創新。在傳統的計算機審計課程中，教學過程側重于學習使用審計軟件。在培養應用型人才目標下，計算機審計課程教學過程應側重于學習設計、更改審計軟件，將軟件視為一個可以隨時更改的工具，做到以審計為主，以工具為輔這樣的學習過程。在教學過程中，教師應強調復習重申審計學原理的基本理論方法在實際審計工作的應用，以審計應用為主，而計算機軟件應作為一個輔助工具，側重于傳授計算機軟件如何為審計服務，一旦審計具體目標有所變化，如何重新設計和更改計算機軟件，使學生明確計算機軟件只是一個輔助工作，重點是將學會將軟件程序設計成適用于不同審計目標的軟件。
應用型本科院校的建設是大部分高等院校的一個重要工作。計算機審計又處于起步階段，如何避免按照傳統模式教學，如何培養學生實務工作能力，增強學生使用多變審計工作環境的能力，這些問題都是高校教師需要思考的問題，對計算機審計課教學模式進行創新和改革成為必然趨勢。
參考文獻：
[1]馬述珍.計算機審計課程教學方法改革探討[J].科技視界，2013（31）.
[2]馬娟，施偉.應用型本科院校審計學教學模式研究[J].南通職業大學學報，2015（6）.
關鍵詞：現金流；財務風險；評價指標體系；云南省；高等學校
中圖分類號：G475；G40-058文獻標志碼：A文章編號：1671-1254（2017）01-0066-07
The Construction ofUniversityFinancial Risk Evaluation
System based on Cash Flow：
Take Universities and Colleges in Yunnan Province as an Example
YANG Yanyan
（Financial Department， Kunming University of Science and Technology， Kunming 650500， Yunnan，China）Abstract：University capital operationmanagement is the core of risk management， and the capital management quality determines the proficiency of financial management at colleges and universities. Studying from the angle of cash flow at universities and colleges and building the evaluation indexcan help to evaluate their status and financial ability to pay more objectively.By combing the characteristic and content of the cash flow of the universities and colleges， the paper first made a risk assessment from the aspects of capital structure， operating activities， financing activities and investing activities， and made a financial risk evaluationthrough the construction of index system. The paper then selectsthe financial data of colleges and universitiesinYunnan provinceas the research object， to prove the effectiveness of the risk evaluation system， thus providing effective money management approaches for colleges and universities to improve the capital management proficiency， promote the sustainable development of colleges and universities.
Keywords：cash flow，financial risk，evaluation index system， Yunnan province， colleges and universities
橥平我國高等教育事業的發展，財政部不斷增加對高校的資金投資，大部分高校在資金使用問題上已引起全社會的關注，特別是在資金內控、經費預算、經費使用和經費決算等方面。我國實行高校擴招政策后，高校采取積極建設和擴大招生規模等舉措，由此帶來的高額負債現象嚴重影響了高校的正常運行，現金流面臨著斷裂風險；另外，最近幾年高校在運營過程中的預算編制、執行、監督缺乏系統的管理制度和全面的評價體系，造成資金流向與控制脫節、資金監管不力，高校資金違規現象頻頻發生。上述情況反映出我國高校雖然取得了快速發展，但在資金管理方面卻暴露出各種問題，已嚴重影響了高校的全面發展。因此，高校應重視資金管理問題，優化資金管理方式，建立財務風險評價體系，防范風險，提高財務管理水平。
目前，我國高校的財務報告一般包括資產負債表、收入支出決算總表、收入支出明細表等附表，在高校資金來源渠道與使用結構多元化的情況下，現有的財務報表已經無法適應高校資金管理的要求，不能滿足資金籌措方的要求，不能嚴格控制資金使用額度。因此，高校應同時編制現金流量表，從現金流的角度對高校財務風險進行評價，以對高校收入支出情況進行監控，整體把握高校資金運行情況，是高校降低財務風險發生的一種有效方法，為高校財務風險的日常規范化管理提供診斷及防范的工具。
一、高校財務風險研究綜述（一）對高校財務風險的研究
王德春、張樹慶從投資貸款、金融創新、總體失衡等角度探討了高校財務風險。熊筱燕和孫萍（2005）從財務指標體現出來的風險和運營質量風險進行論述。沈瑩結合高校財務管理工作現狀及問題，采用層次分析法確定評價指標權重，并形成了一套綜合性評價指標體系。凌立勤和倪燕運用功效系數的方法建立了一套高校財務風險預警模型，并用實證分析法驗證模型的實用性。張楠從高校財務的投資風險、償債風險和總體失衡風險三個方面著手，分析并設立了12個指標進行評價。
（二）對現金流的研究
現金流管理的重要性已受到越來越多學者的關注，并已經提出編報高校現金流量表的設想。丁紹凡和王麗潔雖已經提出編報高校現金流量表的設想，但針對現金流量表的基本內容、結構與編制方法等卻并未做深入研究。黨江艷對高校現金流量表的編制問題進行研究，通過分析運用現金流量表所顯示的財務信息，分析了高校現金流情況，預測相關的財務風險。高新亮在分析高校現金流的基礎上，按高校財務風險發生的概率進行分等級研究，將其分為高、中、低三等。
昆明理工大學學報（社會科學版）第17卷第1期楊艷艷：基于現金流的高校財務風險評價體系構建――以云南省高校為例 綜上所述，國內學者對高校財務狀況的研究，主要從財務風險角度進行，對評價模型的構建也是從高校可能發生的投資風險、融資風險角度進行，很少從現金流角度進行研究。但是，從現金流角度對高校財務風險進行研究，構建評價指標，更能客觀地評價高校的風險狀況及財務支付能力。本文正是基于這個角度，提出以現金流的視角構建高校財務風險評價體系，然后選取12所高校2011-2015年的財務數據作為研究算例來例證風險評價體系的有效性，探求一種操作性強且高效的財務風險診斷和防范體系。
二、高校現金流的特點與內容
（一）高校現金流的特點
高校屬于公益性事業單位，主要依靠財政撥款進行運營，財政對高校的撥款主要用于高校的日常運營活動，包括教學、科研及輔助活動支出，屬于專款專用[1]。另外，科研經費是按項目進行審批，實行課題負責人負責制，也屬于專項經費，所以高校運營活動的現金流應分為“非限定性運行經費”和“限定性運行經費”。其中，專項經費、縱向科研經費和橫向科研經費屬于“限定性運行經費”。所以，高校現金流不僅要實現總收支的平衡，還要保證非限定性運行經費和限定性運行經費各自的現金流平衡[2]。例如某高校期末有學生獎助學金等專項經費03億元，橫縱向科研經費08億元，現金流量凈額總額2億元。該高校可以自由支配用于日常運行的經費只有09億元，而不是2億元。因此，對高校現金流的研究應區別“限定性運行經費”和“非限定性運行經費”，這樣，使用者才能分辨出高校日常運營活動中真正可以自由支配的現金流，才能有效地防范現金流短缺的風險。
（二）高校現金流的內容
高校的運行活動主要包括日常運營活動、籌資活動和投資活動，對現金流的研究應結合高校的運行活動，主要包括\營活動產生的現金流、籌資活動產生的現金流和投資活動產生的現金流。
1.運營活動產生的現金流。運營活動產生的現金流主要是日常教學、科研及相關輔助活動產生的現金流，包括“非限定性運行經費產生的現金流”和“限定性運行經費產生的現金流”。“非限定性運行經費產生的現金流”包括財政撥款收入、上級補助收入、教育事業收入等的現金流入和職工工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭補助支出等的現金流出[3]。“限定性運行經費產生的現金流”包括專項經費、縱橫向科研經費的現金流入和專項經費、縱橫向科研經費的現金流出。
2.籌資活動產生的現金流。籌資活動產生的現金流是高校向外界借入款項以及支付利息所發生的現金流量，包括短期流動資金貸款、基建投資貸款、其他籌資活動產生的現金流入和償還短期貸款、償還基建投資貸款等方式產生的現金流出[4]。
3.投資活動產生的現金流。投資活動產生的現金流是指投資于高校基建項目和固定資產、無形資產、對外投資等活動的現金流，包括收回投資、投資收益、處置固定資產、無形資產及其他投資活動產生的現金流入和投資固定資產、無形資產、其他投資活動發生的現金流出[5]。
三、基于現金流的高校財務風險評價體系構建
（一） 構建思路
高校的日常運行活動伴隨著資金收入支出的發生，所以及時發現高校資金運行過程的各項風險顯得尤為重要。建立高校財務風險評價體系，提高資金使用效率，防止資金流斷裂，可達到風險預警與監管的目的。其構建思路如下：一是構建高校財務評價指標體系時應考慮高校現金流的特點和內容，將高校財務風險分類為資金結構、運營活動、籌資活動、投資活動產生的風險；二是選取一定的評價指標反映高校資金結構、運營活動、籌資活動、投資活動產生的各類風險的大小；三是按照科學統計方法和理論找出對風險進行等級劃分的閾值[6]；四是建立判斷流程，得出高校風險評價結果。總體來說，高校對基于現金流的財務風險評價分為以下步驟：風險分類建立閾值與確定判斷流程風險等級劃分。其構建過程見圖1所示。
（二）選取分類評價指標
高校的資金活動包括運營活動、籌資活動和投資活動，高校的財務風險因素主要包括資金結構、運營風險、籌資風險和投資風險。對高校運行過程存在的現金流量風險，構建相應指標進行評價見表1。
1.資金結構評價指標。資金結構可以綜合反映高校的財務風險，對高校現金流的研究應考慮資金結構。我們選取貨幣資金支出比率、金融機構借款比率、應收及暫付款占流動資金比率、其他應付款占流動負債比重對財務風險進行評價。
2. 運營活動評價指標。根據高校現金流的特點可知，其涉及的現金流有著不同的性質。為了充分考慮高校間運營風險可比性，選擇非限定性收支凈額、非限定收支凈額與本期運營收支結余的比率、現金流量比率進行評價。
3.籌資活動評價指標。高校籌資風險是多方面導致的，因此不能只根據貸款情況獲得最真實的風險影響因素，而貸款利息能反映貸款的情況，且與運營結余有密切的關系。因此，選擇利息支出占運營支出的比例、貸款金額占貨幣資金的比重進行評價。
4.投資活動評價指標。高校在進行投資基礎建設時需要考慮貨幣資金情況。因此，在評估投資風險時，選擇投資于長期資產占流動資金的比重，以相對值進行比較才有可比性。
表1分類評價指標
項目資金分類評價指標基于現金
流的高校
財務風險評價資金結構貨幣資金支出比率=貨幣資金/本期運營支出金融機構借款比率=金融機構借款/負債總額應收及暫付款占流動資金比率其他應付款占流動負債比重運營活動非限定性收支凈額非限定性收支凈額占本期運營結余的比重現金流量比率=本期運營結余/流動負債籌資活動利息支出占本期運營支出比重貸款金額占貨幣資金比重投資活動投資于長期資產占流動資金的比重
（三）設計風險等級
對高校財務風險進行評估時，按照理論和科學統計方法得出的閾值將風險從低到高劃分為A級、B級、C級及D級。A級風險，說明高校的現金流比較充足，能滿足財務管理的需要，有較強的風險應對能力；B級風險，說明高校財務基本上可實現收支平衡，能支付貸款利息、基本基建支出，但進行其他管理活動時資金比較緊張；C級風險，說明高校面臨著較大的財務風險，資金收入不能滿足日常運營的需要，需通過銀行貸款來彌補較大的資金缺口；D級風險，說明高校面臨巨大的財務風險，現金流不能滿足日常運營的需要，非限定性收支凈額、限定性收支凈額都出現了赤字，自籌基建支出遠遠超過運營收支結余，高校陷入舉新債還舊債的惡性循環中，嚴重影響高校的日常運行。
（四）選取劃分等級的閾值及判別流程
對高校財務風險的分類，按照經驗估計和統計分析方法確定的閾值進行分類[7]。本文構建的評價體系按確定的閾值將高校財務風險劃分為四類等級，每項評價標準確定四個臨界值。對高校財務風險的分析按照從整體到局部的順序，分為資金結構、運營活動、籌資活動和投資活動來進行研究，分析原因，提出對策。
四、云南省高校財務風險評價
本文應用前文構建的風險評價體系進行分析研究，選取云南省規模較大的12所高校2011-2015年的財務報表數據為依據資料來源：云南省教育廳各高校的財務報表數據，由于財務數據的保密性，這里未列出各高校的名稱。，按照所構建的財務風險評價指標進行統計計算，得到如下閾值見表2。
根據所構建的財務風險評價指標體系，經過計算分析，最終12所高校的風險狀況如下見表3。表2風險等級閾值表
風險類別評價指標風險等級ABCD資金結構貨幣資金支出比率x≥107≤x
占本期運營結余的比重x≥0-05≤x
表3風險等級分布表
風險等級高校分布所占比重A21667%B21667%C325%D54166%
上述數據表明，處于C、D等級的高校占到統計數據的6666%，說明高校的現金流在日常運營、籌資活動或投資活動中面臨著較大的風險，并且筆者在數據統計中發現，處于較高風險的高校，往往是由多種因素引起的。換句話說，云南省高校在2010年的校區搬遷建設中，大量向金融機構貸款，造成較大的債務壓力，但是隨著這幾年政府化債政策和高校的應對措施，貸款產生的債務影響已經逐步擴散到高校的日常運營活動及投資活動中，日常運營管理及投資管理水平的高低決定高校所面臨的財務風險。其影響因素分析如下：
（一）資金結構分析
本文選取貨幣資金支出比率、金融機構借款比率、應收及暫付款占流動資金比重、其他應付款占流動負債比重四個指標進行評價，通過數據分析得出，2/3高校存在貨幣資金支出比率低、金融機構借款比率過高、應收款占流動資金比重高等問題。這說明高校資金結構不合理，資金管理不規范。究其原因：從管理體制看，高校的產權不明晰，教育資源所有權缺失，導致資金成本觀念淡薄、財務風險意識缺失、財務預算約束機制不夠[8]；從內部管理制度看，高校資金管理缺乏強有力的監督機制，資金使用效率低下。
（二）運營能力分析
對高校運營活動現金流的分析，應著重考慮非限定收支凈額、本期運營結余等因素。通過分析，高校運營活動現金流量存在著一定的問題。高校專項項目收支和科研經費收支占據高校運營收支較大比例，并且高校專項項目、科研項目是分階段進行的。目前專項項目、科研項目撥款是全額撥款或分兩次撥款，預算也是申項目時一次填報，項目執行過程中對現金流的預測造成較大的難度，所以出現一部分高校本期運營結余為負數、上期結余和結轉金額較大等現象，不利于現金流的風險管理。
（三）償債能力分析
2010年，在云南省高校搬遷校區建設中，政府撥付一部分資金，其余部分高校通過銀行貸款籌集資金，給高校帶來了較大的債務壓力，以至于在近幾年的日常運行中，高校還受到較大的影響。從分析數據來看，部分高校的利息支出比例較大，貸款金額占流動資金的比重較大，給高校資金流帶來較大的風險。而高校的債務償還主要依靠政府買單，中央財政投入不足，地方政府債務過大；另外，高校的籌資能力有限，還貸資金來源比較單一，主要依靠學費、住宿費等各種收費以及各部門、學院的少量創收收入，給高校帶來了巨大的債務壓力[9]。
（四）投資能力分析
高校擁有較多的教育資源，土地、教室、圖書館、無形資產等各種資產。所以，對投資活動的現金流情況進行分析，顯得尤為重要。本文結合云南省高校校區建設的背景，選取長期資產占流動資金的比例進行分析，發現部分高校的投資比例達到3倍以上，甚至5倍以上，高校的投資活動面臨較大的風險，而固定資產變現能力差，現金支付能力弱，容易導致現金流斷裂[10]。政府應加強固定資產投資審批程序，嚴控資產項目的必要性和可行性論證和審核，控制固定資產投資規模。
五、高校財務風險評價建議（一）增強財務風險意識
高校的資金量運行較大，高校“報賬記賬算賬”的“核算型”財務已不適應高校的快速發展[11]。在教育環境的轉變下，高校的財務管理環境發生了較大的變化，由原來完全依賴國家財政撥款轉變為風險管理模式。在多種因素的影響下，高校財務管理面臨著較大的風險，且這種財務風險存在于資金活動的各個環節。所以，高校應加強財務管理，加強資金管理內部控制建設，重視財務的預算、控制、分析、決策能力，提高資金管理水平，及時規避和防范風險。
（二）優化資金結構，加快資金周轉速度
資金關乎高校的生存和發展。增強高校的資金支付能力，不僅要增加資金供給量，更重要的是要提高資金質量。而高校一直以來應收及暫付款所占比例過大，長期掛賬現象嚴重，影響了資金的使用效益。為此，特提出如下對策：第一，高校應完善制度建設，明確應收及暫付款各方工作職責，將清賬進行制度化管理，補充壞賬的確認及資產損失經濟責任追究制度；第二，高校應建立內部控制，規范審核報銷人員對應收及暫付款的報銷流程，加強會計核算和監督職能，把好拒絕壞賬的第一關；第三，創新應收及暫付款管理手段，推行公務卡結算方式，降低借款頻率，減少應收及暫付款發生額；第四，做好應收及暫付款的催報清賬工作，加快資金周轉速度，提高資金使用效益。
另外，高校的其他應付款也存在長期掛賬的現象，影響高校收入及時入賬，造成收入核算不真實、不完整，容易導致單位違規操作，甚至造成資金流失。高校不能只重視單位經費撥入和支出管理，還應加強對“暫存款”賬戶的管理工作，做好“暫存款”的及時清理工作，聯系經辦人及時辦理收入入賬工作，及時確認收入。此外，還應加強高校財務審計，重視對“暫存款”賬戶的審計工作，應細查每筆業務的來龍去脈，加強其他應付款的監督管理工作。
（三）按成本效益原則選擇借貸資金
隨著高校辦學規模的擴大和基本建設的需要，高校面臨著巨大的債務壓力，已經影響了高校的日常工作的正常運行。高校不僅要控制貸款規模，還要考慮籌資成本和資金使用效益。另外，高校必須提高自身的資本運營能力。各高校應根據自身的教育特點和學科優勢，發展核心競爭力，以在激烈的教育市場上處于有利位置，保證生源的穩定，確保學費收入穩步增長；高校還應利用自身的資源優勢，多渠道籌措資金，可以與大型企業合作，改善教學質量、提高就業率的同時增加自主創收收入；加大科研開發力度，盡快將科研成果進行轉化，在為社會提供高科技產品或知識服務的同時也為學校增加一定的經費收入。
（四）編制貨幣資金預算，加強資金預算管理
高校應加強資金預算管理，量入為出，將財務預算做到“細”“全”“深”，嚴格控制資金支出，提高資金使用效益。對于經常性支出預算，按需支出，對于建設性預算支出，要進行審批，對可行性進行評價、嚴格進行論證，設立償債基金預算，以保證按時還本付息，防止資金鏈斷裂；同時，高校應重視貨幣資金的管理，在編制年度收支預算的同時，應編制貨幣資金預算，每月編制資金預算表，對下期資金收付事項提前安排，以對現金流進行嚴格控制，保持資金平衡。高校應根據專項項目和科研項目周期比較長的特點，分階段編制預算，將項目管理和資金管理結合起來，既能保證高校日常運營資金需求，又能合理持有貨幣資金，提高資金使用效率。
（五）完善資金管理的監督機制，健全高校質量評估機制
高校內部審計部門應加強預算審計、績效審計、經濟責任審計、專項審計等工作，建立完善的風險導向內部審計制度，特別是對于高校的投資建設項目，要加強對貸款資金使用和管理的全程監管，對項目績效進行評價；政府部門應加強對高校的財務監督職能，對高校資金的日常運行、籌資活動、投資活動加強審計和監督職能，及時發現問題、解決問題、降低資金風險；盡快建立健全高校質量評估機制，優化質量評估方法，將高校的績效與撥款掛鉤，對高校撥款的使用效益、效率和質量進行評估，加強資金管理。
六、結論
隨著高校教育事業的快速發展，高校資金投入、專項項目、科研項目撥款急劇增長，高校財務工作越來越繁瑣，而目前的財務工作主要集中在財務核算上，財務的分析、預測、決策職能并未體現出來。本文以現金流的角度對財務風險進行評價，通過代表性的指標構建評價體系，并以云南省12所高校2011-2015年的數據進行驗證。統計結果表明，所構造的風險評價指標體系能夠較全面地反映高校的財務狀況，為高校資金管理提供了行之有效的方法。
根據分析研究，本文認為高校應建立一套完善的風險管理體系，預測現金流的狀況，并形成對財務風險的總體評估，及時采取措施應對財務風險，從源頭上控制風險。隨著行業競爭環境的變化，高校財務職能發生了較大的變化，應從事后核算職能轉變為事前的分析、預測、決策職能，加強高校財務管理的控制環境，提高資金管理水平，防范財務風險，促進高校教育事業的全面發展。
參考文獻：
[1]徐明稚，張丹，姜曉璐.基于現金流量模型的高校財務風險評價體系[J].會計研究，2012（7）：57-64.
[2]周y健.基于現金流量模型的高校財務風險評估體系構建[J].財會通訊，2016（14）：116-118.
[3]黃建新，樓燕芬，慕興宏.關于構建高校財務風險評價指標體系的探討[J].經濟師，2011（8）：32-36.
[4]黨江艷.高校現金流量表編制問題研究[J].財會月刊，2013（10）：29-31.
[5]李強，相二衛，阮文娟.高校貸款風險分析[J].統計與決策，2007（9）：102-104.
[6]宋加山，李勇.極值理論中閥值選取的Hill估計方法改進[J].中國科學技術大學學報，2008（9）：104-108.
[7]陳志斌，葉玲娜.企業現金流狀況評價模型構建研究[J].東南大學學報（哲學社會科學版），2011（9）：52-60.
[8]高新亮.現金流視角下高校財務危機研究[J].財會研究，2014（9）：277.
[9]付麗英.現金流視角下高校內部控制和風險控制策略研究[J].當代經濟，2011（2）：38.
關鍵詞：建筑施工企業；內部控制；內控制度
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0107-02
內部控制是由企業董事會、管理層和其他員工實施的為達到企業營運的效率性、安全性、財務報告的真實性和可靠性、法律的遵循性等目標而采用的一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以規范化、系統化、制度化形成的一套比較完整、嚴密、科學的控制機制。目前，企業內部控制制度仍然存在著以罰代控、高度集權、僵化運作、過分依賴人的素質、忽視制度建設和機制建設等弊端。隨著市場體系的不斷完善，企業將逐步建立產權明晰、權責明確、自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人體系。因此，建立科學有效的內部控制制度，是施工企業實現經營管理等目標的有力保證。
一、建筑施工企業加強內部控制的意義
1.內部控制能夠規范建筑施工企業的經營行為。健全完善的內部控制制度，可以對建筑施工企業內部的任何部門、任何環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法律法規得到有效的執行。
2.內部控制有助于建筑施工企業防范經營風險。在企業的生產經營活動中，必須對各類風險進行有效的預防和控制；而內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險最為行之有效的一種手段。它通過對企業風險的有效評估，不斷地加強對企業內部經營風險薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中，是建筑施工企業防范風險的最佳方法。
3.有助于提高經濟效益，保證企業經營的健康發展。健全有效的內部控制，可以把企業各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發揮整體的作用，以順利達到企業的經營目標。同時，由于嚴密的監督與考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發員工的工作熱情及潛能，通過工作效率，從而促進整個企業經營效率的提高。
二、我國建筑施工企業內部控制存在的問題
1.建筑企業管理人員普遍缺乏內部控制意識。在我國建筑企業內部，普遍缺乏風險控制文化，企業管理人員也沒有強烈的內部控制意識，這樣就會造成整個建筑企業內部控制意識不強。有的建筑企業盡管制定了詳細的內部控制措施，但是由于管理人員內部控制理念的淡薄，既定的措施根本得不到實施。
2.建筑企業普遍缺乏完善的內部管理體系。當前，建筑企業普遍缺乏完善的內部管理體系，不但沒有完善的內部控制架構。也沒有現代建筑企業應該具備的組織機構，相當多的建筑企業在財務管理方面沒有明確的分工，也缺乏相應的管理制度，因此常常會造成企業資金的流失，給建筑企業帶來巨大的損失。
3.建筑企業普遍缺乏高素質的財務管理人員。在我國的建筑企業中，普遍存在缺乏高素質管理人員的現象。有的建筑企業將財務管理人員與會計人員混為一談，根本不懂現代化企業管理人員在企業管理過程中的作用；還存在財務管理人員知識水平低，缺乏最基本的管理素質，從而無法正常完成建筑企業的財務管理工作的現象。
4.企業干部業績的考核機制不合理。施工企業控制活動中最大的一個薄弱環節，就是考核機制不健全。董事會對經理層的考核流于形式，總公司與各分公司沒有簽訂施工管理協議，公司與項目部沒有簽訂切實可行的目標責任書，項目部與各部門的責任不明確，層層考核機制不健全，檢查或者考核無依據，而只是按照事業單位年終評議搞形式、走過場，其執行效果往往很差。多么完備的機制在沒有有效控制、考核的情況下都難發揮出它應有的作用。
三、建筑施工企業加強內部控制建設對策
1.大力加強建筑企業的內部控制建設。大力加強建筑企業內部控制建設，必須有效提高內部審計部門的工作效率，為建筑企業的內部管理建言獻策，從而使內部控制在工作的過程中不斷發展。在企業運行的過程中，必須保證內部審計部門的獨立性、客觀性，從而保證風險的識別能力和內部控制的正常進行。通常來講，建筑企業的管理部門越多，企業面臨的風險就越多，因此，要想加強建筑企業內部控制的力度，必須精簡企業的管理部門。為了減少企業運營的經費開支，對于在財務管理資質比較弱的建筑企業，可以考慮企業財務管理的外包。
2.優化企業內部控制環境。人的活動是在環境中進行的，人的品行，包括操守、價值觀和能力等既是構成環境的重要因素，又與環境相互作用，環境要素是推動企業發展的引擎，也是其他一切要素的核心。因此，優化內部控制環境應考慮如下幾個方面。建立專業化、社會化的董事會制度。隨著現代企業制度的建立和法人治理結構的完善，董事會在企業內部控制體系中起著核心的作用。因此，建立專業化和社會化的董事會制度將會更好發揮核心作用。加強企業員工誠信和職業道德教育，提高員工的素質和修養，樹立良好的團隊精神。企業的內部控制是由人來操守和執行的，有了嚴密的企業內部控制制度而無相應素質和品行的人去執行，內部控制制度就是一紙空文。所以，企業員工的職業道德文化素質是企業內部控制制度實施的重要因素。因此，應經常性進行員工誠信和職業道德教育，加強企業文化建設，企業才能樹立良好的團隊精神，員工才能有共同的意愿、共同的行為規范、共同的奮斗目標，企業的內部控制制度才能更好地貫徹執行。
3.規范和完善各主要業務控制活動。相關業務活動的控制在企業內部控制系統中占有舉足輕重的位置。從現實案例的分析中可以發現，業務活動內部控制的缺失是內部控制失敗的關鍵性誘因。因此，在內部控制體系中，企業各業務活動的內部控制設計是非常重要的一部分。（1）貨幣資金的內部控制。應當對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。（2）籌資活動的內部控制。應當加強對籌資活動的控制，合理確定籌資規模和籌資結構、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確保籌措資金的合理、有效使用。（3）對外投資的內部控制。應當建立規范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的控制，嚴格控制投資風險。（4）采購與付款業務的內部控制。應當合理設置采購與付款業務的機構和崗位，建立和完善采購與付款的控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的會計控制。（5）結算與收款業務的內部控制。應當加強合同訂立、工程結算和賬款回收的控制，避免或減少壞賬損失。
4.加強風險管理，建立風險預警系統。風險管理是通過對風險進行識別、衡量和控制，以最小的成本代價使風險損失達到最低的管理活動。風險管理的全過程一般包括四個環節，第一，風險識別。項目風險識別要回答下列問題：項目中存在那些潛在的風險因素？這些風險因素會引起什么風險，這些風險造成的后果又多大？忽視、縮小或夸大項目風險的范圍、種類和造成的后果都會造成不必要的損失。第二，估計與評價。風險識別之后，就應恰當地對與各種風險相關的損失進行估計與評價。具體地說，就是要根據已掌握的統計資料確定損失發生的概率及嚴重程度，確定各種風險因素對項目實現既定目標的影響及其程度。第三，風險管理對策。風險的識別、估計和評價完成之后，要根據具體的情況采取對策，以減少損失，增加收益。第四，實施與反饋。在最后環節，要注意利用信息反饋和管理協調機制不斷總結調整方案措施，及時檢查評估相關計劃的有效性。所謂預警系統，就是預先告知特定對象已面臨危險情況及可能發生危險，并告誡其采取防范措施的機制。建立風險預警系統，對運營中危機作出預測預報，無論對所有者還是經營管理者都是十分重要的。企業的風險預警系統要發揮預期的作用，形成良性的動態循環，必須從機制上進行系統設計。從系統的構成來看，企業風險預警由風險預警控制組織機制和風險預警控制信息收集與傳遞機制兩大基礎機制，以及風險分析、風險處理、風險責任三大過程機制組成。
5.加強建筑施工企業員工業績的考核機制。（1）生產組織管理指標績效標準，主要包括按施工承包合同及項目業主要求，建立健全項目管理機構、制定生產組織計劃、組織管理程序措施完善、計劃任務落實到位、人力、物資、機械、技術等保障措施完善、項目管理制度建立健全、施工現場準備充分等。（2）進度管理指標績效標準，主要包括進度管理計劃周密完善、進度計劃目標任務分解落實、總體和分項工程開工手續符合規定要求、實際進度與計劃進度相符合、項目整體進度滿足項目業主要求等。（3）質量管理指標績效標準主要包括按ISO9000標準建立健全全面質量管理體系、質量目標任務分解落實、合同設定的質量標準和公司創優目標能夠實現、施工質量水平和顧客滿意度達到要求、進行了質量管理方面的自檢考評、無發生嚴重不合格和質量事故、無嚴重質量缺陷等。（4）工程結算計量指標績效標準，主要用于工程成本管理控制，包括項目成本結算體系已建立、項目收入和施工成本支出的結算計價體系完善、驗工計價、設計變更、工程洽商、施工索賠等報批確認及時準確、對勞務隊伍的計量結算方式及單價在勞務合同中明確簽訂、結算及時準確、機械、材料及其他服務的分供合同簽訂明確、結算計價準確、項目總體無發生超計量結算現象和虧損現象等。
【關鍵詞】審計學 案例教學 教學實踐
【中圖分類號】F239.0 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2014）08-0009-02
審計學是會計學專業學生的核心課程，主要研究審計理論和方法，對企業的經濟活動站在超然獨立的角度上進行監督的一門學科。該課程體系中既包括審計的理論又包括了審計的實務，課程的技術性及實踐性極強。由于該課程涉及的內容較多，綜合性較強，所以學生覺得難學，教師覺得難教，審計課程的教學效果都令人不十分滿意。因此如何開展有效的審計學教學就成為了一個非常重要的問題。
在以往關于審計學課程的教學考慮或討論中，普遍認為最困難的就是關于教學材料的組織、審計案例的選擇和實踐教學的問題。為提高審計課程的教學效果，就必須對傳統理論教學模式進行改革，把案例教學、實踐教學等環節引入課堂教學過程中。
一、科學組織審計學課程教學內容和材料
審計學是在審計實踐的基礎上產生的，經過實踐檢驗和證明了的，是客觀事物本質及其規律的正確反映。審計學教學的一個主要困難在于如何選擇和組織各種材料，以使這些材料可用于豐富一學期的教學過程，另外，會計專業同學實際并沒有從事過會計工作或者審計學工作，所以他們很容易將課堂上學過的會計處理遺忘，還缺乏必要的理解能力，這樣就更增加了審計學課程的教學難度。因此如何給學生呈現易于理解和樂于欣賞的會計和審計過程中的實際問題，增強該門課程的工作現實感，就顯得至為重要。
（一）教師需要補充實際業務的材料
學習效果的好壞在一定程度取決于老師和學生的能力，但部分還取決于在教學過程中使用的材料，所以教師應該合理配置教學內容和材料。教科書應集中在審計理論的基本原理以及方法，為審計工作報告提供理論基礎。教師還需要補充一些能給學生接觸實際相關業務的材料。例如，審計課程非常重要的一項教學內容是當銀行報告，如對賬單、未兌現支票的列表，顯示銀行賬戶現金平衡出現問題時，如何協調銀行賬戶？當同一個銀行賬戶出現很多條作廢支票和交易記錄時，又該如何協調該銀行賬戶？相信有很多學生都會為此問題而犯難，并不是因為他們缺乏的基本的審計原理知識，而是因為他們沒有看到過實際業務所需的各種材料，這樣就限制了他們運用所學到的理論知識的能力。
當前關于審計理論的教科書完全可以滿足教學的需要，相反，其他材料相對較為缺乏。如支票，銷售發票，購買發票，收貨和發貨記錄，盤點表，銀行對賬單，一個完整季度的審計記錄等。
（二）教師應針對學習過程進行必要的測試
鑒于有限的課堂時間，教師需認識到應根據市場上的具體變化，設計相應的審計課程教學內容。由于審計的基本理論、基本方法和基本技能在學生看來比較抽象，難以理解，要求學生對會計知識有較好的靈活運用的能力，所以需要教師隨時對學生學習過程進行測試，以對學生的學習情況進行跟蹤和反饋。
雖然有很多關于審計實務操作的教材以及大量的參考書，但是這些參考書并不適用于成人院校的學生，因此，教師應準備用于測試學生基本知識掌握情況的教學材料，比如貨幣資金內部控制制度的設計、虛構收入的常用手段、固定資產累計折舊審計和固定資產審計之間的關系等。
二、審計學課程的案例教學
教學中使用案例教學法可以幫助學生現身說法，反過來通過案例教學可以引起學生的學習興趣。審計學課程教學，像其他管理學專業一樣，不能完全在課堂上教到所有的知識，需要通過案例教學給以補充。
審計學課程的教學目標是使學生通過該課程加深對會計知識的掌握程度，并且能完全勝任基本的會計工作，因此教學過程應該圍繞審計的基本原理，使學生熟悉審計的基本流程及其相關的管理制度，結合會計學的相關知識，從而培養學生的理財意識和財務知識，并進行處理、分析、應用。作者認為一個僅完成會計專業的審計課程學習的學生不是為了成為一個優秀的審計師，也不期望他完成經驗非常豐富的人員可以完成的工作，但是他可以做一個優秀的基層會計人員。
到目前為止，我們承認在教學目標的設置和學生的實際工作技能之間存在較大的差距，但相信通過合理的教學內容配置和教學環節設計，可以縮小這個差距。
（一）精選審計案例，建立審計案例庫
審計案例必須是現實的，并且必須有相關的材料可以覆蓋，審計案例一般可分為審計理論案例和審計實務案例，前者一般可獨立成例，側重于對審計理論的闡釋，不需要有較多的審計實務經驗，教師可以通過查閱中、外文獻資料，搜集電視、新聞等媒體報道，或瀏覽相關網站等方式收集；而后者則需要具備較豐富的審計實踐經驗，對被審計單位的實際業務較熟悉，并具備綜合運用多門學科的能力。這部分案例最好是根據授課教師對來源于審計實踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學要求。總之，審計案例的編寫不能僅靠若干個教師的個人努力，更需要大家齊心協力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統的審計案例庫。
（二）分類教學，合理分配課時
案例教學應按照不同的教學任務進行分類。
首先，有一些案例是學生在實際工作過程中肯定會遇到的，但通過書面就可以解決的。例如，學生在單位如果從事會計工作，可能會接到其他單位發過來的應收賬款詢證函，也會從銀行獲得銀行對賬單，自行編制庫存現金盤點報告表等，對于這類小案例，學生在學習過程中不需要教師大量的指導就可以獨立完成，應多以課后作業的形式來實現教學效果，可以占用較少的課堂教學時間。
其次，有一部分稍大一些的審計案例不是個別學生通過書面就可以單獨解決的，這就需要教師結合案例完成基本原理、基本方法的滲透與講解，在必要的時候，還需要教師的演示。針對這類案例教學，教師應該占用較多的教學時間；對于內容更為廣泛的案例，必要時對學生進行分組討論，培養學生的協作意識和團隊合作的能力。比如在銷售與收款循環中，學生需要結合增值稅專用發票、出庫單、發貨單等原始憑證和收入明細賬進行審計，就需要在課堂上投入大量的時間。
三、審計學課程的實踐教學
審計理論必須用來指導審計實踐，否則就成為脫離實際的理論，沒有任何價值。審計教學的根本目的就是要求學生掌握審計基本理論，掌握審計的基本技能和方法，理論結合實踐，提高學生應用能力。
傳統的審計課堂教學往往重理論、輕實踐，忽視了學生在學習上的主動性，難以培養學生適應實際工作的能力，不能適應知識經濟時代對審計人才的需要。目前針對傳統教學的不足，我們已經引入了審計學實訓教學，對每個審計實務都配備了相應的小實訓練習，在一定程度上豐富了學生的學習過程，但是學生的自信心不足，往往不敢下手，導致審計實訓沒有發揮應有的作用。因此要想提高該門課程的教學效果，必須在理論教學的基礎上，側重提高學生的實踐能力。
為鞏固實踐教學的教學效果，在教學過程中注重教師的引導作用，突顯學生的主體地位，在完成每一次審計實訓后，要求學生提交相關的案例研究或分析報告，該報告至少應該包括以下內容：
（1）關于案例：看到案例后學生想到的可能的風險點以及會計工作中應該如何防控；
（2）關于展望：這一部分應包含學生在案例分析研究過程中所遇到的問題和學到的知識，以及對案例分析結果的總結。
另外，審計學是一門很務實的課程，進行再多的審計理論和實務知識的學習，如果沒有經過事務所審計工作的親眼所見，學生所學的知識仍然是紙上談兵，因此如果學生能夠到會計師事務所或會計公司實習一段時間，更能讓一個學生感覺到審計課程不僅是一門理論課程，同時是一個有形和實踐的課程，并直接關系到審計工作和會計工作實際的業務流程。
參考文獻：
綠大地、新大地、萬福生科、天能科技等使用“反向工程”造假方式使得審計師實施的交易實質性測試失靈。如果虛增收入的同時沒有虛增資產，審計師實施的余額實質性測試往往達不到效果。綠大地、新大地、萬福生科、天能科技等財務舞弊案件同時表明，財務舞弊的發生往往并非由于內部控制制度不健全，而是管理層逾越內部控制，致使內部控制未能發揮應有的作用。形式上看，內部控制依然存在并運行良好，但實際上內部控制所要求的相互制約不僅早已不復存在，而且掩蓋了管理層舞弊造假的跡象。審計師測試內部控制制度往往無法發現這種刻意隱瞞的管理層舞弊行為。因此，審計師必須跳出原始單據、賬本和報表的束縛。實踐表明，審計師靈活運用分析性程序可以提高審計效果。根據《中國注冊會計師審計準則第1313號-分析程序》，分析性程序是指審計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評價。分析性程序可作為風險評估程序，審計師通過了解被審計單位及其環境，幫助審計師發現財務報表中的異常變化，或者預期發生而未發生的變化，識別存在潛在重大錯報風險的領域。當使用分析性程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，審計師可將分析性程序用作實質性程序。在審計結束或臨近結束時，審計師可使用分析性程序對財務報表進行總體復核。《中國注冊會計師審計準則第1211號-了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》規定，審計師可以將分析性程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用，以獲取對被審計單位及其環境的了解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。如果分析性程序結果顯示的比率、比例或趨勢與審計師對被審計單位及其環境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法做出合理的解釋，或者無法取得相關的支持性文件證據，審計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。
（一）深入分析被審計單位所在行業對被審計單位所在行業進行深入、充分的分析，有助于審計師識別與被審計單位所在行業有關的重大錯報風險，包括：分析被審計單位所處行業的總體發展趨勢如何；處于哪一個發展階段；所處的市場需求、市場容量和價格競爭如何；誰是被審計單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少；被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優勢是什么；被審計單位業務的增長率和財務業績與行業的平均水平及主要競爭者相比如何；存在重大差異的原因是什么。財務審計失敗案中，審計師之所以未能察覺財務報表的重大錯報，往往是因為未對被審計單位所在行業進行深入、充分的分析。以萬福生科財務造假案為例，該公司招股說明書顯示，公司主營業務模式與上市公司北大荒類似，主要產品與北大荒多個產品（大米、麥芽糖、蛋白粉等）重合。2009-2011年，萬福生科主營業務收入/平均應收賬款、（平均應付賬款+平均應付票據）/主營業務成本、主營業務收入/平均固定資產、凈利潤/貨幣資金等四項指標值分別為45.09、2.48%、3.58、67.98%，而同期北大荒分別為10.36、10.2%、1.75、25.26%。在生產方法、生產工藝類似，價格相當，原材料購買成本相對較高的情況下，萬福生科上述財務指標顯然缺乏足夠的支撐理由，這也在一定程度上說明萬福生科主營業務收入、主營業務成本、應付賬款和應付票據、凈利潤和固定資產等數據可能存在操縱之嫌。毛利率是一個重要指標，若被審計單位主營業務毛利率超過行業平均水平，意味著被審計單位無論是在品牌，還是在技術和生產效率方面，都是行業領導者。以新大地財務造假案為例，該公司生產規模在遠遜于行業龍頭、品牌建設處于初創培育期、營銷渠道尚未有效打開的情況下，公司招股說明書申報期內2009-2011年業績卻出現了井噴式“高成長”，毛利率不僅遠高于西王食品（SZ000639）、東凌糧油（SZ000893）、金健米業（SH600127）等精煉食用油企業，而且大大超出同期全國規模以上茶油加工企業。對茶油這樣的消費品，如果品牌不出名而行業地位領先，通常是不合邏輯的，若沒有強大的銷售網絡，巨額銷售收入的實現幾乎是不可能的。因此，新大地過高的毛利率可能隱藏著虛增收入和虛減成本的風險。天能科技財務造假案中，公司招股說明書申報期內的現金回款異于同行，不符合行業和市場規律，當2011年國內光伏行業整體呈現一片蕭條之時，而天能科技招股說明書申報財務報表數據卻很靚麗，因此，不排除公司為謀求上市而存在粉飾財務業績的可能。
（二）充分運用分析性程序1.檢查關聯財務數據是否相互矛盾萬福生科財務造假案例中，公司招股說明書2009-2011年現金流量表補充資料披露“存貨減少”、“經營性應收項目減少”和“經營性應付項目增加”三個主要項目本期發生額均為零，這是正常運營企業不可能發生的事情。該公司2009-2011年凈利潤分別為3,956萬元、5,555萬元和6,026萬元，自由現金流分別為332萬元、-3,997萬元和-10,276萬元，凈利潤和自由現金流兩項指標出現了嚴重背離，這顯然不符合常規，據此可推斷萬福生科利潤表或現金流量表數據可能存在造假嫌疑。在新大地財務造假案例中，該公司招股說明書披露，公司2011年精煉油銷售單價為52,684元/噸，按公司平均毛利率36.19%推算，精煉油主營業務成本應為33,618元/噸（含直接材料、直接人工和制造費用），而同期新大地油茶籽市場采購價格為8,573元/噸，按油茶籽壓榨、浸出兩道工序出油率24%的技術指標保守估算，新大地油茶籽提取毛油的單項直接材料成本將高達35,721元/噸；若采用茶餅浸出毛油的方法，當年茶餅市場采購價格為2,044元/噸，按照茶餅浸出5%出油率的技術指標測算，茶餅提取毛油的直接材料成本也將高達40,883元/噸。考慮將毛油提純為精煉油需要經過脫水、脫酸、去除雜質等工藝環節損耗因素后，在不考慮人工成本和制造費用的情況下，精煉油的直接材料成本也將超過35,721元/噸，遠高于該公司2011年損益表精煉油列報的主營業務成本33,618元/噸，說明新大地招股說明書申報期內毛利率不合理，主營業務成本列報數存在嚴重低估或主營業務收入存在嚴重高估。新大地招股說明書還顯示，公司2010-2011年度有機肥產量分別為2,555.34噸、9,254.16噸，茶粕耗用量分別為64.82噸、118.14噸，茶粕耗用量占有機肥產量的比例分別為2.54%、1.28%，遠低于45%的行業技術工藝最低標準。
若按茶粕耗用量最低標準的45%推算，對應有機肥產量所需的茶粕原料分別為1,098.41噸、4,190.62噸，較招股說明書披露的茶粕用量分別多出1,033.59噸、4,072.48噸；若按同期茶粕均價1,427.94元/噸、1,552.94元/噸差額計算，分別少計茶粕成本147.59萬元、632.43萬元，2010-2011年兩年累計少計成本807.63萬元。若茶粕耗用量屬實，按有機肥茶粕耗用量最低標準的45%技術標準推算，在茶粕耗用量分別為64.82噸、118.14噸的情況下，公司2010年、2011年有機肥產量應為144.04噸、262.53噸，據此可推算，公司2010年、2011年虛增有機肥產量（銷量）分別為2,411.30噸、8,991.63噸，按同期有機肥銷售均價1,049.29元/噸、1,102.63元/噸計算，公司2010年、2011年度虛增茶粕有機肥收入分別為253.02萬元、991.44萬元，兩年累計虛增主營業務收入1,244.46萬元。2.分析與客戶（供應商）的交易是否合乎邏輯根據萬福生科招股說明書披露，公司2010年對中意糖果廠的麥芽糖銷售量為11,620.49噸，而根據行業協會提供的信息及中意糖果廠2010年銷售額、糖果中使用的麥芽糖漿耗用比例測算，中意糖果廠2010年麥芽糖漿合理耗用量僅為4,300噸，據此可推算，萬福生科2010年對中意糖果廠的麥芽糖漿銷售量是其合理用量的2.7倍。根據公司另一客戶裕佳食品2009年產品產量，耗用麥芽糖漿用量的比例，萬福生科2009年對裕佳食品麥芽糖漿的銷售量是其合理用量的7倍。若考慮麥芽糖漿保質期最長不超過半年，夏季高溫時節保質期僅有三個月這一季節性特點，客戶一般不會提前大量收購原料囤積。很明顯，萬福生科2009-2010年對客戶麥芽糖漿的銷售量不合邏輯。此外，萬福生科2012年半年報還顯示，該公司預付農戶原材料（稻谷）的采購款為2,632萬元，預付賬款余額達到1億多元。根據農業企業與農戶結算時一般采取現金結算方式的交易慣例，作為一家糧加工企業，萬福生科財務報表中出現如此大的預付賬款，十分不符合常理。
二、注冊會計師基于分析性結果應采取的審計策略
審計師應根據了解到的被審計單位所在行業和分析性程序取得的信息，進一步搜集審計證據以證實這些信息的可靠性。
（一）針對被審計單位將上下游關聯企業隱蔽化、關聯交易非關聯化及自買自賣的做法審計師可通過工商局網站查詢被審計單位客戶（供應商）名稱、法定代表人、注冊資本、注冊時間、注冊地址、股權結構、業務范圍、資產規模等信息，通過網絡搜索被審計單位有關客戶（供應商）的新聞、招聘廣告等信息。在此基礎上，通過對被審計單位客戶（供應商）進行走訪調查，對被審計單位客戶（供應商）的股東背景進行深度挖掘，以證實客戶（供應商）與被審計單位是否存在關聯關系。通過對客戶實際經營范圍的調查，判斷被審計單位與客戶（供應商）的交易是否合理。在證實被審計單位與客戶（供應商）交易活動屬實的基礎上，審計師可結合函證進一步查證雙方交易金額是否真實。審計師不僅要函證被審計單位應收（付）客戶（供應商）的賬面余額，還要對當年交易發生額進行函證。為防止客戶（供應商）與被審計單位共同造假，審計師可從行業協會或其他渠道獲取客戶（供應商）當年銷售額（采購額）、相關技術指標等推斷被審計單位與客戶（供應商）回函的合理性。
（二）針對被審計單位使用自有資金進行體外循環虛增現金或虛增其他資產的情形綠大地、新大地、萬福生科、天能科技等使用自有資金進行體外循環虛增現金或虛增其他資產，同時又輔以虛假合同、虛假發票、虛假銀行回單等原始單據，作假手法更具“隱蔽性”和“欺騙性”。為此，審計師應強化對銀行存款的審查，安排素質高、經驗豐富的人員對銀行存款業務進行審計，審計師除了函證銀行存款余額、檢查未達賬項、抽查大額銀行存款交易憑證外，還要對銀行單據和銀行流水進行檢查。審計師可選擇連續數月的銀行對賬單，與銀行存款日記賬核對，注意觀察銀行單據及相關信息的真偽。若發現銀行單據異常，應要求登陸企業網上銀行，查看電子回單或者從網上銀行抽查一定數量的電子回單，與紙質銀行回單核對。若電子銀行回單與紙質銀行回單信息不一致，說明紙質銀行回單的真實性存在問題，審計師應要求被審計單位做出解釋或向銀行求證。
三、啟示
關鍵詞：本科生課堂教學；能力培養模型；教學方法
中圖分類號：G642 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）28-0128-05
本科生的培養最終必須落腳在社會所需能力的提高上，當前企業或社會發展的需要，迫使高校人才培養必須確立能力導向培養意識。但是，目前我國高校本科生課堂教學無論在理論研究和實踐操作方面能力導向培養意識還不夠清晰。其主要表現在實踐中本科生課堂教學至今仍未形成清晰、完整的“能力培養模型”以及仍缺乏能力導向教學方法，大多數高校的課堂教學仍偏重于傳統單一的學生知識接受能力、教師“滿堂灌”、學生考前集中突擊死記硬背應付考試的模式[1]；理論界專門對本科生課堂能力培養模型及能力導向教學方法的研究至今很少見到，相關研究的論著和論文也都很少。在中國知網上，以篇名“本科生能力培養模型”“本科生能力”檢索到的論文分別為0篇和34篇（其中2010年以來的16篇）；并且這些已有的論文在本科生能力培養方面只提出了一些簡單的設想[2]，尚未見到系統的模型、方法設計。無疑，本研究既是現實需要，又具有一定的理論意義。
鑒于高校審計學知識本身枯燥乏味、抽象難理解、層次多、內容煩瑣等原因所導致的高校審計學課程教學中教師普遍認為難教、學生大多數感到難學的局面，教師更應樹立強烈的能力導向意識，高度重視相應教學方法的探究與應用，并在應用反饋中不斷反思改進。
一、高校本科生課堂能力培養模型構建
國際上公認的能力素質模型的創始人，哈佛大學教授大衛?麥克里蘭（David McClelland）博士把能力素質劃分為五個層次：（1）知識（Knowledge）；（2）技能（Skill）；（3）自我概念（Self-Concept）；（4）特質（Traits）；（5）動機（Motives）。他把人的能力素質形象地比喻為漂浮在海面上的冰山，海面以上的淺層次部分屬于知識和技能（顯性能力素質），海平面以下的深層次的部分則屬于自我概念、特質、動機（隱性能力素質）[3]（如下頁圖1所示）。
借鑒該模型，筆者認為，個體的這些顯性的知識、技能，是表現在外的能力素質，容易考察和衡量，可以通過教育培訓、實訓來改變；而隱性能力素質不同于顯性能力素質，其本質上經歷著一個長期熏陶、潛移默化的積淀過程，不是僅依靠哪一次培訓就能輕易獲得。
因此，高校本科生課堂教學能力的培養，主要應該是圖中的顯性能力素質――知識、技能的培養，具體應主要包括知識接受、質疑、應用、信息收集與處理、陳述匯報、團隊合作、創新等七大能力的培養。因此，本文所設計的高校本科生課堂能力培養模型（如下頁圖2所示）。
（一） 知識接受能力
知識接受能力是學生在教師的講授和啟發下，自身理解與掌握知識的能力。
一個優秀的本科生必須擁有扎實的課堂文化知識，最終形成自己的專業知識體系。本科生應該把課堂的理論知識學好，同時輔以課外參考或課外實踐，豐富與加深自己的理論知識。課堂知識接受能力強弱，直接決定著本科生擁有課堂文化知識的深度和實度。
（二）質疑能力
質疑能力是學生在課堂上發現問題，并向教師提出問題的能力[4]。它是學生最珍貴的能力之一，是學生突破疑惑進而尋求創新的前提。正所謂：“問能解惑，問能知新、創新。”
古人云：“學貴有疑，小疑則小進，大疑則大進。”因此，教師應在課堂上倡導、創造寬松和諧的教學和學術探討氣氛，有意識地引導、鼓勵、支持學生勇敢質疑，習慣質疑，善于質疑，使質疑逐漸成為學生的自覺行為。
（三）應用能力
應用能力是學生運用已學知識解決問題的能力。學習的目的貴在應用。只學不用，不積極利用、靈活運用，則學習的意義和作用將大大減弱甚至蕩然無存。靈活運用既具有綜合性，又具有廣泛性；既表現為綜合運用多學科的知識解決某一問題，又表現為運用某一原理解決某一問題或某些問題。課堂教學中教師應設置重要知識的應用環節，使學生在這些應用環節中，鍛煉和提高自身的綜合應用能力。
（四）信息收集與處理能力
信息收集與處理能力是學生根據具體實際的課程學習需要，運用各種方法，通過各種渠道廣泛收集信息并加工整理成所需資料的能力。
收集與處理信息的途徑主要包括：搜集圖書、報紙、雜志等文字資料；音像、電視、廣播等影音資料；網絡資料；實地觀察、調查訪問所得資料等。教師課堂教學過程中，要發動學生運用各種方法對所收集的這些資料進行整理、整合、建構處理。該過程可以促進學生各類知識的消化、吸收和遷移，培養學生的知識接受能力、應用能力、創新能力等。教師課堂教學應設置相應的環節或任務，使學生積極地搜集信息并對其進行適當的加工處理，產生新的、滿足需要的有效信息或知識，以鍛煉學生的信息收集與處理能力。
（五）陳述匯報能力
陳述匯報能力主要表現為口頭表達和書面表達能力等，這兩種能力既是個體專業素養的體現，也是個體與他人進行溝通、傳達個人意圖和展現自我的工具。特別是后者，更是團隊協作等能力的基礎。書面表達能力也是各種高級專門人才必備的基本素質之一，本科生書面表達能力欠佳，必然與高校課程培養模式的不盡完善有關。對于每個本科生來說，這兩種能力都是不可缺少的，必須重點加強培養。
（六）團隊協作能力
團隊協作能力是根據任務需要，確定任務目標，相互配合工作，并及時調整合作方式、不斷改善合作關系，在規定的時間內實現任務目標、完成工作任務的能力。團隊協作要調動團隊所有成員發揮團隊精神、互補互助，達到團隊最大工作效率，實現“1+1>2”的目標。團隊協作需要個人的能力，但更強調各個成員與其他成員協調合作的能力。因此，課堂教學中教師應設置這種能力鍛煉的環節，并高度重視對該能力的考核與評價。
（七）創新能力
創新能力是學生利用已學知識、技能，提出新創見和取得新發明的能力。創新能力是進步的靈魂，是競爭的核心；社會的競爭，說到底是人的創造力的競爭。因此，學生該能力的培養應該引起教師課堂教學中的重視。
二、能力導向的課堂教學方法設計
為了培養本科生課堂教學中的以上各種能力[5]，筆者以高校審計學課程為例對其進行相應的教學方法設計。
（一）增強知識接受能力的教學方法
學生課堂知識接受能力的強弱，一方面取決于學生自身的悟性、學習方法和學習習慣等，另一方面還主要取決于教師所用的教學方法。
結合自身從事審計教學二十余年的切身體會，筆者認為，僅就教師而言，增強學生課堂知識接受能力的教學方法應主要包括：認識教學法、案例教學法、攜領知識教學法、引領思考―啟發判斷―自推結論教學法、反復梳理教學法等。
1.認識教學法。首先，任課教師在課堂上講授原始憑證審核時，可先講解最常見的原始憑證（發票）的審計實例，然后讓學生對不常見的若干種原始憑證的合法性、合理性進行審查，最后引導學生自己總結歸納出假發票審查的主要步驟和方法。其次，教師可拿出幾節課帶領學生參觀會計事務所以及其他的審計主體，觀察審計業務流程，請審計人員講解崗位業務操作，增強學生對審計的認識。再次，為加深對課堂所講授的審計程序知識的理解和接受，教師還可以在授課后把學生帶到審計模擬實驗室，讓學生通過“審計工作全流程實驗”來了解和操作審計工作的整個流程。
2.案例教學法。將實際或經典審計案例引入課堂教學中，力求做到在講解課程內容的重要知識點或重要方法時，均舉出實際或經典案例。如在講解分析程序和函證等方法和知識要點時，引入經典案例，使學生更容易理解這些抽象的理論和方法。無疑，案例教學法會縮短學生課堂理論學習與實際審計工作的距離，使學生更容易理解和接受審計課程中重要的理論知識點。
3.攜領知識教學法。教師要深入研究審計學各章之間、每一章中各節之間知識的相互關系，把握具有統領作用的知識、公式、圖表等，直接、明確地使學生理解這些起決定性作用的知識。如教師在講授審計實務時，面對銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資四大循環，以及貨幣資金與特殊項目的業務審計，由于其都存在著真實性審計、完整性審計、截止測試、分析程序等，因此在講解第一個循環的業務審計時，就應拿出較多的時間將這些方法講深講透，并使同學們明確此后各循環業務審計也同樣會用到這些審計程序或方法，審計實務部分無非就是這些程序和方法的應用，搞清楚一個循環的業務審計，其他循環的業務審計就會輕松理解。又如教師在講解審計規范體系這一章時，由于我國三大類審計主體的審計規范都是由審計法、審計準則、審計職業道德規范等組成，因此在講解時，重點講透注冊會計師審計（或國家審計）規范體系即可，其他兩種審計規范體系的講解和學習就輕而易舉。可見，攜領知識教學法能使教師教和學生學都達到事半功倍的效果。
4.引領思考―啟發判斷―學生自推結論教學法。每一個重要的、抽象難以理解的知識點，教師都要力求做到變灌輸為引領思考、啟發學生自己判斷、自己得出結論。如教師在講授注冊會計師審計總目標時，要向學生指出注冊會計師審計的總目標（合法性、公允性）的實現取決于審計具體目標的實現；當講授到審計具體目標時，要告訴學生審計具體目標共分三類，即與各類交易和事項相關的、與期末賬戶余額相關的、與列報相關的，且每一類中都包含著若干個具體目標；在講解完這么多具體的目標時，要引導學生自己得出這些具體目標與審計總目標之間關系的結論。無疑，這種教學方法有利于學生真正全身心地投入聽課，對枯燥抽象難以理解但很重要的知識，能真正理解、輕松記憶，且記憶深刻。
5.反復梳理教學法。面對審計知識層次多、關系非常復雜煩瑣的事實，教師講授中應在適當的地方及時反復梳理知識與知識之間的層次關系，盡力使學生對紛亂復雜知識之間的層次關系隨時保持清晰的認識去聽課，才能提高學生的知識接受度。如對審計計劃、重要性、風險評估、風險應對等重要章節，在每次上下課前、每章開始結束時，以及其他必要的地方，都要反復梳理章與章之間、節與節之間、知識與知識之間的關系。
（二）激發學生質疑能力的教學方法
激發質疑能力主要依靠兩個方面：一是靠教師設疑，二是靠教師激發學生質疑。（1）教師在教學過程中設疑。筆者認為，教師設疑應主要包括：第一，在學生普遍感覺疑難時設疑。教師可在學生疑惑不解、各持己見、莫衷一是時設疑。為了準確設疑，教師應該結合自己歷年教學中的體會、思考與提煉，在講課前的備課過程中，就對每一章節所涉及的重要的疑難問題提前做好準備，講授時遇到學生有上述反應時就及時設疑，讓學生當堂回答或帶著問題課后去解決。這樣學生的疑惑就能得到及時的緩解，聽課的情緒就會得到及時的調動，最終促使學生更好地解決和掌握課堂上的疑難問題。第二，在重點、難點處設疑。學生能否真正學深、學透一門課，很大程度上取決于教師對重點、難點把握的深透程度。經驗豐富的教師往往在備課時就非常注意對重要、疑難的知識處準備設疑的問題；課堂上講解這些重點和難點時向學生提出，由學生思考和回答，必要時教師給予及時提示和釋疑，顯然，這種做法無論對教還是對學，都會起到事半功倍的效果。第三，在關鍵處設疑。關鍵處主要包括重點、難點處，內容與內容之間連接處，學生普感困惑、乏味處。教師課堂上及時地在關鍵處設疑，不僅能很好地起到承上啟下的作用，而且能激活課堂氣氛，使學生維持良好的學習狀態。總之，教師設疑要求教師對課堂知識有很深透的把握，并且能用自己敏銳的目光及時捕捉學生的反饋；及時設疑，恰到好處的設疑，才能有效地調動學生的學習興趣，才能鍛煉和提高學生的分析問題、解決問題能力。（2）鼓勵學生在課堂講授中質疑、利用課間質疑和課后質疑等，以進一步加深其對課堂所學內容的理解和接受，讓學生們帶著問題去思考和學習。
（三）培養信息收集與處理能力、陳述匯報能力、團隊協作能力、創新能力的教學方法
1.自主型教學法。學生自主主動學習的能力對審計學教學效果影響極大。自主型教學法就是培養學生自主主動學習能力的一種很好的教學方法。“自主型教學”是在課堂講授過程中，利用審計的某幾堂課，教師讓位于學生，由學生來講授[6]。對學生分組，要求學生緊密圍繞自己最感興趣審計熱點、實際案例等，自主選題、收集資料、整理加工、登上講臺演講，其余學生及教師可以提問、點評，使演講者不斷地加以說明、解釋，對所匯報的內容進行進一步的思考。“自主型教學”使講授的學生成為教者，講臺上講解的同學投入、充滿激情，講臺下即將登臺講解的同學躍躍欲試，沒有講解的同學也會圍繞演講的內容和方式進行一系列的思考。教師、同學相互啟發與學習。教師做聽者時要注意通過提問來啟蒙、引導“學生”講授，通過精彩點評肯定學生取得的成績，指出學生存在的問題。改變“教師中心”為“學生中心”的教學取向。這種教學方法能促使學生自主探求，變被動為主動，大大促進學生的積極性，增添學生的自尊心及自信心；同時使學生的信息收集與處理、陳述匯報、知識應用、團隊協作、創新能力等都得到鍛煉和提高。既能提高學生自身的綜合素質，也能實現學生之間，學生與教師之間知識的共享。
2.拓展型教學法。拓展型教學法中的拓展，應既包括教學內容的拓展，又包括教學方式的拓展[6]。對學生分組，學生通過挖掘 “非課本型”教學資源、開展“非教師講授型”教學方式，拓展課堂審計教學內容及方式。教學內容的拓展涉及報紙雜志、網站的相關知識等；教學方式的拓展則涉及到“自主型教學”，視頻的收集和收看，網絡審計理論與案例的收集、閱讀、全班交流與討論，優秀的審計課件收集與展示等。通過拓展來增加審計課堂教學的吸引力及教學效果，使學生的信息收集與處理、陳述匯報、知識應用、團隊協作、創新等能力得到極大的鍛煉。
3.科研轉化教學法。教師可結合自己的審計科研成果和體會，面對學生舉辦審計教學或學術講座。另外，鼓勵學生積極申報校級課題，教師對其進行科研全過程指導，使學生在選題、立項申請報告、調查提綱、寫作提綱、結題報告等主要環節中，獲得信息收集與處理能力、陳述匯報能力、知識應用能力、團隊協作能力等的鍛煉與提高。
4.模擬實驗與實訓。模擬實驗與實訓是教師讓學生在實驗室的課堂上進行的。實驗和實訓的主要項目可包括：審計軟件操作學習、審計全流程工作底稿實訓等。前者的主要目的是借助實驗性環境的仿真性和實驗資料的真實性，讓學生利用所給的實驗資料，借助電子計算機、審計軟件，在計算機中使用審計軟件完成從審計計劃、審計測試、編制審計工作底稿到編制審計報告等全部審計電算化過程的工作程序，學生通過這種實驗，能熟悉并掌握利用審計軟件進行企業財務報表審計的工作程序和方法；后者的主要目的是使學生熟悉并掌握審計全流程工作底稿的處理。總之，無論是前者還是后者都實化了課堂教學內容，大大激發了學生學習的積極性和主動性，最終有效培養了學生的應用能力、創新能力等。
最后，還需指出的是，以上所述的都是能力導向的校內課堂審計教學方法。當然，能力導向的教學方法還有很多，如陳述匯報能力的培養與鍛煉，就可以采取讓學生自己進行課前回顧復述、每堂課總結、自主講課中點評等方式。
三、結語
本文引入麥克利蘭的能力素質模型，分析高校本科生課堂學習能力的構成要素，構建其能力培養模型，并以審計學課程為例設計出能力導向的課堂教學方法。該模型和方法不僅能使本科生能力培養理論研究的思路更明晰，而且也會使教師在本科生課堂教學的實踐中更具有明確的強化能力培養的意識。當然鑒于筆者教學、研究水平有限，所構建的能力培養模型及實現方法難免會存在一些不足，這些不足將有待于理論研究者討論，并進一步探索、完善。
參考文獻：
[1] 吳中春.能力導向的大學本科會計教育問題研究[J].南京審計學院學報，2009，（10）：100-103.
[2] 鞏建閩，蕭蓓蕾.基于能力培養的課程體系設計框架案例分析[J].高等工程教育研究，2011，（1）：132-137.
[3] 孫立莉.基于勝任力的企業個體績效管理流程設計[J].企業經濟，2008，（8）：36-37.
[4] 王玉俠.“引學―導學―督學”，淮北電大《基礎會計》課程教學模式探討[J].安徽廣播電視大學學報，2006，（1）：59-61.