時(shí)間：2023-07-19 17:12:23
導(dǎo)語(yǔ)：在固定資產(chǎn)計(jì)量的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)計(jì)量屬性的選擇
(一)歷史成本計(jì)量為主固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”)明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。由此可知，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，所采用的基本計(jì)量屬性為歷史成本。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于固定資產(chǎn)的取得方式多種多樣，不同取得方式下成本計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)、包含的內(nèi)容構(gòu)成會(huì)有所不同。如對(duì)于外購(gòu)所取得的固定資產(chǎn)，其成本包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。
(二)其他計(jì)量屬性為輔在新準(zhǔn)則頒布后，固定資產(chǎn)初始計(jì)量在采用以歷史成本計(jì)量屬性為主的基礎(chǔ)上，也涉及其他計(jì)量屬性運(yùn)用的情況。具體如下：
現(xiàn)值計(jì)量的運(yùn)用。其一，具有融資性質(zhì)的購(gòu)入固定資產(chǎn)。在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，如果購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，此時(shí)固定資產(chǎn)的成本不能以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款確定，而是以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。其二，存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)。對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如：核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值相比，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額。
公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。即在對(duì)固定資產(chǎn)的總成本進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，需要以各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為分配標(biāo)準(zhǔn)。此時(shí)，運(yùn)用了各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量屬性。
二、固定資產(chǎn)后續(xù)及終止計(jì)量中計(jì)量屬性的選擇
(一)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量折舊額以初始計(jì)量為基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)質(zhì)是對(duì)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^(guò)程，即每期折舊金額的確定是在固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額的基礎(chǔ)上，采用一定的折舊方法進(jìn)行具體分?jǐn)偤蟮慕Y(jié)果。其中，應(yīng)計(jì)折舊額的確定涉及固定資產(chǎn)的成本和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的成本在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)予以確定，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值根據(jù)該資產(chǎn)在處置中獲得的扣除處置費(fèi)用后的金額確定。與固定資產(chǎn)的成本相比，其預(yù)計(jì)凈殘值的金額一般很小，因而固定資產(chǎn)的折舊計(jì)量主要依賴(lài)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
期末減值損失的公允價(jià)值和現(xiàn)值雙重計(jì)量屬性。根據(jù)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額。當(dāng)可回收金額低于賬面價(jià)值的，說(shuō)明資產(chǎn)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
在對(duì)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量中，可回收金額的確定是關(guān)鍵問(wèn)題。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的規(guī)定：可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，即在固定資產(chǎn)的期末計(jì)量環(huán)節(jié)中可回收金額的確定涉及公允價(jià)值和現(xiàn)值的計(jì)量屬性。
后續(xù)支出的歷史成本計(jì)量。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出按照處理方式不同劃分為資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。不論何種后續(xù)支出一般均按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量，即以歷史成本予以計(jì)量。
(二)固定資產(chǎn)的終止計(jì)量固定資產(chǎn)終止計(jì)量時(shí)，需要注銷(xiāo)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其中涉及到注銷(xiāo)固定資產(chǎn)的原值、已計(jì)提折舊、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備等，而需要注銷(xiāo)的原值、折舊與減值金額在上述各個(gè)環(huán)節(jié)中均已確定，因而對(duì)于固定資產(chǎn)的終止計(jì)量，不存在需要單獨(dú)確定其計(jì)量屬性的問(wèn)題，而是依賴(lài)于前面環(huán)節(jié)中已經(jīng)確定的金額。
三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相關(guān)問(wèn)題探討
(一)歷史成本為主、其他為輔的計(jì)量屬性是適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的必然性要求在固定資產(chǎn)的各個(gè)計(jì)量環(huán)節(jié)中，初始計(jì)量和期末計(jì)量是兩個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在現(xiàn)存的幾種計(jì)量屬性中，歷史成本是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沿用最久的計(jì)量屬性，它具有客觀性、可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)及計(jì)量的簡(jiǎn)便性，在初始計(jì)量中一般而言對(duì)于資產(chǎn)來(lái)說(shuō)是首選的計(jì)量屬性，如對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，一般從投入的視角來(lái)選擇計(jì)量屬性(如：歷史成本)。
按照歷史成本計(jì)量往往導(dǎo)致企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值與其賬面價(jià)值的嚴(yán)重背離。即在會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化如物價(jià)變動(dòng)的情況下，按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量所反映的信息可能出現(xiàn)“信號(hào)扭曲”，難以現(xiàn)實(shí)地描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此在需要報(bào)送會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)期末，采用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和可收回金額孰低計(jì)量等其他計(jì)量屬性，以彌補(bǔ)歷史成本的缺陷。如對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)期末的計(jì)量，一般從產(chǎn)出視角或預(yù)期收益視角來(lái)選擇計(jì)量屬性。
論文關(guān)鍵詞：?jiǎn)挝桓?協(xié)整,誤差修正模型,格蘭杰因果檢驗(yàn)
本文針對(duì)青海省的實(shí)際情況，利用協(xié)整分析和因果關(guān)系分析的計(jì)量方法，選取1990年－2008年的時(shí)間序列數(shù)據(jù)，對(duì)青海省固定資產(chǎn)投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的長(zhǎng)期均衡關(guān)系和短期動(dòng)態(tài)變化進(jìn)行了實(shí)證研究。
（一）數(shù)據(jù)的選取和變量說(shuō)明
本文選用的是青海省1990年－2008年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）、資本形成總額（I）的數(shù)據(jù)（數(shù)據(jù)來(lái)自《青海省統(tǒng)計(jì)年鑒2008》）。為消除價(jià)格上漲因素的影響，分別采用1990年＝100的GDP指數(shù)、投資指數(shù)計(jì)算出各年的以1990年為不變價(jià)格的實(shí)際值。本文所有檢驗(yàn)結(jié)果均使用Eviews-3.1軟件分析得到。為了消除非平穩(wěn)時(shí)間序列的異方差性并能夠反映變量之間的彈性系數(shù)我們對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和投資進(jìn)行自然對(duì)數(shù)變換分別用lnt和lngdp表示取自然對(duì)數(shù)后投資額和省內(nèi)的生產(chǎn)總值
圖一GDP與T趨勢(shì)圖圖二LNGDP與LNT趨勢(shì)圖
圖一、圖二可以看出GDP與T和LNGDP與LNT分別呈現(xiàn)不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)且方向一致，說(shuō)明GDP與T有較強(qiáng)的相關(guān)關(guān)系，我們進(jìn)一步利用協(xié)整因果檢驗(yàn)分析他們之間的關(guān)系。
（二）單位根檢驗(yàn)和協(xié)整分析
時(shí)間序列可能是平穩(wěn)的也可能是非平穩(wěn)的，倘若是非平穩(wěn)，直接回歸則會(huì)造成偽回歸。因此必須對(duì)時(shí)間序列的平穩(wěn)性做檢驗(yàn)。首先進(jìn)行單位根檢驗(yàn)（ADF檢驗(yàn)）
（注：M代表D(LNGDP),N代表D(LNT)）
分別對(duì)LNGDP和LNT進(jìn)行單位根檢驗(yàn)
我們發(fā)現(xiàn)帶有截距項(xiàng)及二階滯后項(xiàng)的模型為適當(dāng)模型，對(duì)于給定的α=0.05,,由于ADF=-2.799168>臨界值，所以接受原假設(shè),即lnGDP時(shí)間序列是非平穩(wěn)序列
同理得到LNT帶有截距項(xiàng)、趨勢(shì)項(xiàng)及二階滯后項(xiàng)的模型為適當(dāng)模型。同樣為非平穩(wěn)序列
下面對(duì)一階差分序列進(jìn)行ADF檢驗(yàn),檢驗(yàn)結(jié)果為:
由于ADF=-6.411584臨界值，時(shí)間序列是平穩(wěn)序列。
采用同樣的方法，對(duì)投資序列進(jìn)行檢驗(yàn)，最終判斷結(jié)果序列非平穩(wěn)，其一
階差分0是平穩(wěn)序列。
（三）協(xié)整關(guān)系檢驗(yàn)
協(xié)整性是對(duì)非平穩(wěn)經(jīng)濟(jì)變量長(zhǎng)期均衡關(guān)系的統(tǒng)計(jì)描述,具體指兩個(gè)或多個(gè)非平穩(wěn)時(shí)間序列的線(xiàn)性組合可能是平穩(wěn)的。或者，假如這樣一種平穩(wěn)的線(xiàn)性組合存在，這些非平穩(wěn)時(shí)間序列之間被認(rèn)為是具有協(xié)整關(guān)系的,這種平穩(wěn)的線(xiàn)性組合被稱(chēng)為協(xié)整方程，被認(rèn)為是變量之間的長(zhǎng)期均衡關(guān)系。協(xié)整的經(jīng)濟(jì)意義在于:兩個(gè)變量，雖然它們具有各自非平穩(wěn)，但如果它們是協(xié)整的,則它們之間存在一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的比例關(guān)系。例如居民收入Y和居民消費(fèi)C,如果它們各自都是1階單整,并且它們是(1,1)階協(xié)整,則說(shuō)明它們之間存在著一個(gè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的比例關(guān)系,這個(gè)比例關(guān)系就是消費(fèi)傾向,也就是說(shuō),消費(fèi)傾向是穩(wěn)定的。協(xié)整檢驗(yàn)主要是通過(guò)對(duì)非均衡誤差序列的單位根檢驗(yàn)進(jìn)行的。
為檢驗(yàn)兩變量，是否協(xié)整，Engle和Granger于1987年提出了兩步檢驗(yàn)法，稱(chēng)為EG檢驗(yàn)。一般先用OLS方法對(duì)變量進(jìn)行協(xié)整回歸，用協(xié)整向量或協(xié)整參數(shù)的OLS估計(jì)量對(duì)回歸殘差進(jìn)行非平穩(wěn)性檢驗(yàn)。具體步驟如下：
第一步，檢驗(yàn)時(shí)間序列的單整階數(shù)，兩個(gè)變量的單整階數(shù)應(yīng)該相同。然后用OLS方法估計(jì)方程。
第二步，檢驗(yàn)參差估計(jì)值的單整性。如果則認(rèn)為變量，
階協(xié)整；如果0為1階單整，則認(rèn)為變量，
為（2，2）階協(xié)整……檢驗(yàn)的單整性的方法既是上述的單位根檢驗(yàn)。
對(duì)青海省投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間是否存在協(xié)整關(guān)系檢驗(yàn)如下：
第一步，前面已經(jīng)判斷出和均是一階單整穩(wěn)定時(shí)間序列，所以在此基
礎(chǔ)上首先進(jìn)行如下協(xié)整回歸
回歸結(jié)果：
第二步，通過(guò)檢驗(yàn)上面回歸方程的殘差的平穩(wěn)性,來(lái)檢驗(yàn)和0是否存在協(xié)整關(guān)系。回歸模型為：
由于ADF=-2.9410臨界值，由此可知該殘差序列不包含單位根，屬于平穩(wěn)序列這一點(diǎn)確定了和之間存在協(xié)整關(guān)系
誤差修正模型(ECM)是建立在協(xié)整基礎(chǔ)上的自回歸（VAR）模型，如果若干個(gè)非平穩(wěn)
變量存在協(xié)整關(guān)系，則這些變量必有誤差修正模型表達(dá)式存在。誤差修正模型不但能反
映時(shí)間序列的長(zhǎng)期均衡關(guān)系,也能反映短期偏離的修正機(jī)制，它把表示偏離長(zhǎng)期均衡關(guān)
系的項(xiàng)即誤差修正項(xiàng)作為一個(gè)解釋變量放在模型中，描述對(duì)均衡偏離的一種長(zhǎng)期調(diào)節(jié)。
誤差修正模型有單一方程和多方程兩種形式。多方程誤差修正模型是在向量自回歸模型
基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，成為向量誤差修正模型。本文采用單一方程形式，解釋變量包括非
均衡誤差、原變量的差分變量以及隨機(jī)誤差項(xiàng)。設(shè)，為一階單整，并存在協(xié)整關(guān)系，
則誤差修正模型為：
由前面單位根檢驗(yàn)知，和～I(xiàn)(1)，并存在協(xié)整關(guān)系，則和之間的誤差修正模型為：
回歸結(jié)果：
其中，是的估計(jì)量，由誤差修正模型可知和的長(zhǎng)期關(guān)系是系數(shù)符號(hào)符合經(jīng)濟(jì)意義，系數(shù)大小不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為是自變量對(duì)因變量的貢獻(xiàn)，因?yàn)橄禂?shù)的大小要受到變量度量單位、內(nèi)在比例等綜合要素的影響。
該式說(shuō)明了固定資產(chǎn)投資與GDP存在長(zhǎng)期的正相關(guān)關(guān)系；和也存在正向關(guān)系；誤差修正項(xiàng)系數(shù)為負(fù)，符合反向修正機(jī)制。從短期動(dòng)態(tài)關(guān)系來(lái)看，人力資本的短期波動(dòng)對(duì)GDP短期變化的影響為0.6523，這說(shuō)明固定資產(chǎn)投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有很大關(guān)系。另外，上年度的GDP、固定資產(chǎn)投資以非均衡誤差(ECM)以0.1760的比率對(duì)本年度的GDP增長(zhǎng)率做出修正，表明長(zhǎng)期均衡對(duì)短期波動(dòng)的影響。
（四）格蘭杰因果關(guān)系檢驗(yàn)
我們很明顯的看到F值顯著異于零，因此我們可以認(rèn)為固定資產(chǎn)投資和青海省
GDP增長(zhǎng)是互為因果關(guān)系的。即雙向的因果關(guān)系。
本文對(duì)青海省的固定資產(chǎn)投資和青海省GDP進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，ADF檢驗(yàn)，協(xié)整分析，因果檢驗(yàn)以及建立起來(lái)的誤差修正模型來(lái)分析固定資產(chǎn)投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，得：
一生產(chǎn)總值GDP和固定資產(chǎn)投資對(duì)數(shù)數(shù)據(jù)不平穩(wěn)，一階差分平穩(wěn)進(jìn)而得到長(zhǎng)期的回歸模型。
二生產(chǎn)總值GDP和固定資產(chǎn)投資的因果檢驗(yàn)顯示：投資增長(zhǎng)能拉到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同樣對(duì)投資的增長(zhǎng)起到促進(jìn)作用。
三生產(chǎn)總值GDP和固定資產(chǎn)投資有高度的相關(guān)性，盡管對(duì)數(shù)數(shù)據(jù)非平穩(wěn)，就長(zhǎng)期而言構(gòu)成穩(wěn)定均衡的協(xié)整關(guān)系。
四外部性模型對(duì)青海省現(xiàn)狀的適用性還需要進(jìn)一步提高。我們需要刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加大固定資產(chǎn)投資力度無(wú)疑是一個(gè)很好的手段。形成相互促進(jìn)，經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展新景象。然而市場(chǎng)發(fā)育也很不健全,這些都使得本模型在適用性上還需要進(jìn)一步提高。
參考文獻(xiàn)
1 青海省統(tǒng)計(jì)局。青海統(tǒng)計(jì)年鑒2009[M]中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社,2010,(6)
2 達(dá)摩達(dá)爾.N.古扎拉蒂。計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)[M]中國(guó)人民大學(xué)出版社,1996
3 李子奈、潘文卿。計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)[M]高等教育出版社,2005,(4)
4 易丹輝。數(shù)據(jù)分析與EVIEWS應(yīng)用[M]北京:中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社,2002,(10)
5 張曉峒.EVIEWS 使用指南與案例[M]北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2007,(2)
6 蘇盛安、趙付民。我國(guó)GDP、消費(fèi)、投資和進(jìn)出口貿(mào)易之間的協(xié)整分析
7 孫群力。公共投資、政府消費(fèi)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的協(xié)整分析[J]中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)
[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)投資 基層統(tǒng)計(jì)表 基建賬務(wù)核算
固定資產(chǎn)投資是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量，也是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化發(fā)展環(huán)境、改善人民物質(zhì)文化生活條件的主要途徑。固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)是進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的重要基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)于客觀反映投資規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及變化趨勢(shì)，為宏觀決策和管理提供可靠依據(jù)具有重要作用。
國(guó)家進(jìn)行固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)的范圍是指全社會(huì)固定資產(chǎn)投資。按照現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度規(guī)定，全社會(huì)固定資產(chǎn)投資包括基本建設(shè)、更新改造、國(guó)有單位其他投資、城鎮(zhèn)集體經(jīng)濟(jì)單位投資、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資、零星固定資產(chǎn)投資、城鎮(zhèn)私營(yíng)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)投資、城鎮(zhèn)和工礦區(qū)私人建房投資和農(nóng)村固定資產(chǎn)投資。對(duì)于一部分事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，也承擔(dān)著社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)任務(wù)，其完成的固定資產(chǎn)投資也是全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的重要組成部分。事業(yè)單位對(duì)于達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(500萬(wàn)元以上)的建設(shè)項(xiàng)目，也應(yīng)單獨(dú)填報(bào)固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)基層標(biāo)準(zhǔn)表，因此基建財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性直接影響著固定資產(chǎn)投資報(bào)表的質(zhì)量。
固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)中常見(jiàn)問(wèn)題有：1.指標(biāo)繁瑣，有的指標(biāo)容易產(chǎn)生歧義。就固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)基層標(biāo)準(zhǔn)表中的指標(biāo)而言，“自開(kāi)始建設(shè)累計(jì)投資”、“自年初累計(jì)投資”、“本月完成投資”、“上年結(jié)余資金”基層單位經(jīng)常填錯(cuò)。“施工項(xiàng)目個(gè)數(shù)”、“投產(chǎn)項(xiàng)目個(gè)數(shù)”等對(duì)基層單位來(lái)講易混淆。2.實(shí)際中常見(jiàn)將銀行借款利息支出全額計(jì)入待攤投資支出，沒(méi)有遵循借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
一、基建財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)在固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)中的應(yīng)用
(一)硬性指標(biāo)
1.計(jì)劃總投資
按照發(fā)改委批復(fù)的項(xiàng)目估算總投資填列。
2.本年施工房屋面積
按照本年實(shí)際建筑施工的房屋面積填列。
3.本年竣工房屋面積
按照本年竣工決算的房屋面積填列。
4.本年竣工房屋價(jià)值
按照本年竣工決算的房屋造價(jià)填列。
5.施工項(xiàng)目個(gè)數(shù)
按照本年正式施工的項(xiàng)目填列。
6.規(guī)劃用地面積
按照發(fā)改委批復(fù)的建筑面積和規(guī)模填列。
(二)資金占用
1.自開(kāi)始建設(shè)累計(jì)完成投資
“建筑安裝工程投資”科目、“設(shè)備投資”科目、“待攤投資”科目、“預(yù)付工程款”科目、“其他應(yīng)收款”科目借方余額之和減“應(yīng)付工程款”科目貸方余額。
2.自年初累計(jì)完成投資
“建筑安裝工程投資”科目、“設(shè)備投資”科目、“待攤投資”科目、“預(yù)付工程款”科目、“其他應(yīng)收款”科目本年借方累計(jì)數(shù)之和減“應(yīng)付工程款”科目本年貸方累計(jì)數(shù)。
3.本月完成投資
“建筑安裝工程投資”科目、“設(shè)備投資”科目、“待攤投資”科目、“預(yù)付工程款”科目、“其他應(yīng)收款”科目本月借方發(fā)生額之和減“應(yīng)付工程款”科目本月貸方發(fā)生數(shù)。
4.按構(gòu)成分
將本月完成投資額按“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”項(xiàng)目分別填列。
(三)資金來(lái)源
1.上年末結(jié)余資金
按照上年末銀行存款余額數(shù)填列。
2.本年資金來(lái)源
按照資金來(lái)源的性質(zhì)(國(guó)家預(yù)算內(nèi)資金、國(guó)內(nèi)貸款、債券、利用外資、自籌資金、其他資金來(lái)源)填列。
資金來(lái)源合計(jì)應(yīng)大于等于資金占用合計(jì)，即本年資金來(lái)源合計(jì)應(yīng)大于等于自年初累計(jì)完成投資。
二、加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)核算，提高固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)報(bào)表質(zhì)量
1.代扣代繳稅款的處理
代扣的稅款應(yīng)計(jì)入工程款中，同時(shí)在其他應(yīng)付款中反映，代繳時(shí)沖減其他應(yīng)付款。
2.銀行借款利息的處理
對(duì)于銀行借款的利息支出，按照借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求只能將累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)與資本化率的乘積予以資本化。對(duì)于連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的非正常停工期間所發(fā)生的利息，應(yīng)暫停利息資本化，不允許計(jì)人資產(chǎn)價(jià)值。
確保全市全年糧食安全和農(nóng)民增收
―
各位領(lǐng)導(dǎo)：
根據(jù)會(huì)議安排，結(jié)合全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作實(shí)際，我就如何做好2005年全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作向與會(huì)的各位領(lǐng)導(dǎo)作簡(jiǎn)要匯報(bào)。
一、2006年農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作的總體思路
我市是一個(gè)以農(nóng)業(yè)為主體的欠發(fā)達(dá)地區(qū)，幾年來(lái)，在市委、市政府的正確領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)各部的幫助支持下，全市各級(jí)農(nóng)業(yè)部門(mén)牢固樹(shù)立“項(xiàng)目就是支持，項(xiàng)目就是資金，項(xiàng)目就是發(fā)展”的思想，把項(xiàng)目拉動(dòng)工程放在全市農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)工作的首位，把基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)作為全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資的主要內(nèi)容，狠抓以農(nóng)田水利、農(nóng)業(yè)服務(wù)體系為主的基礎(chǔ)設(shè)施和茶葉、甘蔗、畜牧等優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)及后續(xù)產(chǎn)業(yè)建設(shè)，全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資呈現(xiàn)良好發(fā)展態(tài)勢(shì)，2005年完成固定資產(chǎn)投資xxxxx萬(wàn)元，占市政府下達(dá)目標(biāo)任務(wù)xxxxx萬(wàn)元的xxxxx%，為全市糧食安全，農(nóng)民增收打下了良好基礎(chǔ)。農(nóng)村是和諧社會(huì)的重要組成部分，xxxxx%的山區(qū)面積和近xxxx%的農(nóng)業(yè)人口的市情決定，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)重點(diǎn)在農(nóng)業(yè)，難點(diǎn)在農(nóng)村。雖然2005年全市的糧食生產(chǎn)呈現(xiàn)恢復(fù)性增長(zhǎng)，農(nóng)民增收的速度加快，但必須清醒的看到，目前全市農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施脆弱，抗御自然災(zāi)害和市場(chǎng)雙重風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，糧食生產(chǎn)能力低，農(nóng)民人均純收入低于全國(guó)、全省平均水平，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在一定程度上還是“靠天吃飯”，“風(fēng)調(diào)雨順的年景增點(diǎn)產(chǎn)，一遇自然災(zāi)害就減產(chǎn)”的局面始終難以扭轉(zhuǎn)，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整難以邁出新的步伐。加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，優(yōu)化農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)農(nóng)民增收是我市農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)工作的一個(gè)永恒課題。提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力和促進(jìn)農(nóng)民增收，必須建立在牢固的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施和合理的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上，而固定資產(chǎn)投資是建立牢固的基礎(chǔ)設(shè)施和合理的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要手段，就我市目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r而言，亦是如此。2006年農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資的發(fā)展思路是：按國(guó)家、省、市各級(jí)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)政策和投資導(dǎo)向，深入貫徹落實(shí)xx省發(fā)展和改革委員會(huì)的《xxx優(yōu)勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品推進(jìn)工程投資指南》、《xxxx畜牧產(chǎn)業(yè)發(fā)展重點(diǎn)工程投資指南》、《xxx高穩(wěn)農(nóng)田建設(shè)工程投資指南》精神，打牢農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，創(chuàng)新農(nóng)業(yè)科技體系，強(qiáng)化糧食基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，突出支柱特色產(chǎn)業(yè)，穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村能源建設(shè)，不斷改善全市農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件，提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，確保糧食安全和農(nóng)民增收。目標(biāo)任務(wù)是：全年力爭(zhēng)完成農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資xxxxx萬(wàn)元，確保xxxxx萬(wàn)元。
二、2006年農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作重點(diǎn)及主要支撐項(xiàng)目
按“抓項(xiàng)目，強(qiáng)后勁，調(diào)結(jié)構(gòu)，促發(fā)展”的要求，2006年全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資以“項(xiàng)目支撐產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)發(fā)展”的運(yùn)作模式，把基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作為2006年全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作重點(diǎn)，把高科技含量、高市場(chǎng)容量、高產(chǎn)品質(zhì)量的項(xiàng)目作為固定資產(chǎn)投資主要支撐項(xiàng)目。
1.打牢農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)。按《xxxx高穩(wěn)農(nóng)田建設(shè)工程投資指南》要求，深入貫徹《xxxxx基本農(nóng)田保護(hù)條例》，繼續(xù)推進(jìn)新一輪的“沃土工程”建設(shè)，把高穩(wěn)產(chǎn)農(nóng)田建設(shè)與目前實(shí)施的“xxxx”建設(shè)工程建設(shè)結(jié)合起來(lái)，再次掀起高穩(wěn)農(nóng)田建設(shè)新。建設(shè)內(nèi)容以小水庫(kù)、小水塘、小水窖、小水壩、灌溉溝（渠）等水源工程，田間排灌溉渠系，改良土壤，培肥地力等為主。目標(biāo)任務(wù)：實(shí)現(xiàn)人均1畝的高產(chǎn)穩(wěn)產(chǎn)基本農(nóng)田。向上爭(zhēng)取（實(shí)施）主要支撐項(xiàng)目是xxxxx高穩(wěn)農(nóng)田建設(shè)。
2.創(chuàng)新農(nóng)業(yè)科技推廣體系。我市的農(nóng)業(yè)科技體系已適應(yīng)不了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的要求，創(chuàng)新農(nóng)業(yè)科技體系，提高農(nóng)業(yè)科技的入戶(hù)率，是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展要求。2006年創(chuàng)新農(nóng)業(yè)科技體系主要是從改善農(nóng)業(yè)科技部門(mén)的工作條件和工作手段入手，不斷提高工作效率和服務(wù)質(zhì)量，從而提高全市科技進(jìn)步對(duì)農(nóng)業(yè)的貢獻(xiàn)率。一是繼續(xù)抓好市級(jí)農(nóng)業(yè)科技體系建設(shè)，力爭(zhēng)在今年xxx月完成市xxxx科技大樓建設(shè)，xxx月交付使用；二是積極爭(zhēng)取，抓好縣（區(qū)）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）科技體系建設(shè)；三是抓好農(nóng)產(chǎn)品安全檢測(cè)檢驗(yàn)體系建設(shè)，讓全市人民吃上“放心農(nóng)產(chǎn)品”；四是抓好種子體系建設(shè)，確保全市農(nóng)業(yè)安全生產(chǎn)。向上爭(zhēng)取（實(shí)施）支撐的主要項(xiàng)目是xxxxxx科技大樓建設(shè)項(xiàng)目，xxxx農(nóng)業(yè)系統(tǒng)搬遷建設(shè)項(xiàng)目，xxxx農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全檢驗(yàn)檢測(cè)體系建設(shè)項(xiàng)目。
3.強(qiáng)化糧食基礎(chǔ)。繼續(xù)推進(jìn)優(yōu)質(zhì)糧食產(chǎn)業(yè)工程建設(shè)，以?xún)?yōu)質(zhì)稻米基地，優(yōu)質(zhì)專(zhuān)用玉米基地，優(yōu)質(zhì)專(zhuān)用小麥基地，優(yōu)質(zhì)啤飼大麥基地建設(shè)為重點(diǎn)，與目前實(shí)施的良種補(bǔ)貼和糧食直補(bǔ)相結(jié)合，把優(yōu)質(zhì)糧食產(chǎn)業(yè)工程建設(shè)推向一個(gè)新的臺(tái)階，在確保糧食數(shù)量安全的前提下，實(shí)現(xiàn)糧食質(zhì)量安全。向上爭(zhēng)取支撐的主要項(xiàng)目是xxxx主要糧食作物良種繁育基地建設(shè)，xxxx優(yōu)質(zhì)糧食安全生產(chǎn)基地（綜合示范區(qū)）建設(shè)項(xiàng)目，xxx優(yōu)質(zhì)稻米生產(chǎn)基地建設(shè)，xxx優(yōu)質(zhì)高蛋白專(zhuān)用玉米生產(chǎn)基地建設(shè)，xxx日本丹波黑大豆（訂單農(nóng)業(yè)）種植示范項(xiàng)目，xxx優(yōu)質(zhì)啤飼大麥基地建設(shè)，xxx優(yōu)質(zhì)小雜糧生產(chǎn)示范基地建設(shè)等。
4.穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村能源建設(shè)。繼續(xù)爭(zhēng)取實(shí)施國(guó)家xxx部的“六小工程”，并把“六小工程”與“xxx”工程建設(shè)結(jié)合，穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村能源建設(shè)，實(shí)現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展。向上爭(zhēng)取（實(shí)施）支撐的主要項(xiàng)目是xxxxxx縣（區(qū)）的沼氣池建設(shè)，預(yù)計(jì)年內(nèi)完成建設(shè)任務(wù)xxxxx口。
5.突出支柱和特色產(chǎn)業(yè)。第一以國(guó)家糖料基地建設(shè)為契機(jī)，以此帶動(dòng)全市高優(yōu)蔗園建設(shè)向縱深方向發(fā)展。向上爭(zhēng)取（實(shí)施）支撐的主要項(xiàng)目：一是xxx噸糖田蔗園基地建設(shè)，xxxx縣國(guó)家級(jí)糖料基地建設(shè)，xxx甘蔗良種繁育及良種擴(kuò)繁基地建設(shè)項(xiàng)目；二是繼續(xù)推進(jìn)高優(yōu)茶園建設(shè)，為全市茶葉加工龍頭企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)原料。向上爭(zhēng)取（實(shí)施）的主要項(xiàng)目有xxx萬(wàn)畝無(wú)性系良種無(wú)公害茶葉基地建設(shè)項(xiàng)目，xxx有機(jī)茶基地建設(shè)項(xiàng)目，xxxxx茶葉良種繁育基地建設(shè)項(xiàng)目；三是把畜牧業(yè)產(chǎn)業(yè)做強(qiáng)做大，充分發(fā)揮畜牧產(chǎn)業(yè)在農(nóng)民增收中的重要作用。向上爭(zhēng)取（實(shí)施）的主要項(xiàng)目有xxx標(biāo)準(zhǔn)化生豬生產(chǎn)基地建設(shè)，xxx肉牛生產(chǎn)基地建設(shè)項(xiàng)目，xxx特色家禽生產(chǎn)基地建設(shè)項(xiàng)目，xxxxxx畜牧產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)項(xiàng)目，xxx奶牛養(yǎng)殖基地（示范園區(qū)二期工程）建設(shè)項(xiàng)目，xxx特種動(dòng)物養(yǎng)殖（基地）園區(qū)建設(shè)項(xiàng)目，xxx肉牛凍精改良技術(shù)推廣項(xiàng)目，xxx生豬人工授精網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，xxx市級(jí)良種豬核心群場(chǎng)改擴(kuò)建和縣級(jí)良種豬擴(kuò)繁群場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目，xxx高峰黃牛保種基地建設(shè)項(xiàng)目，xxxxxx縣無(wú)角黑山羊保種基地建設(shè)項(xiàng)目，xxx山地烏骨雞保種基地建設(shè)項(xiàng)目，xxxxPIC仔豬良種繁育基地建設(shè)項(xiàng)目，xxx縣級(jí)動(dòng)物防疫站建設(shè)項(xiàng)目，xxx縣級(jí)動(dòng)物監(jiān)督站建設(shè)項(xiàng)目，xxx天然草原恢復(fù)與建設(shè)項(xiàng)目等；四是抓果菜、木瓜等特色產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)。向上爭(zhēng)取（實(shí)施）的主要項(xiàng)目有xxx優(yōu)質(zhì)特色水果（香蕉、檸檬、柑桔、蕃荔枝、蕃石榴、楊桃）基地建設(shè)，優(yōu)質(zhì)木瓜產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)，xxx冬早蔬菜生產(chǎn)基地建設(shè)項(xiàng)目，xxxx蔬菜良種繁育基地建設(shè)項(xiàng)目，xxx亞麻產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)，xxx蠶桑產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)，xxx民營(yíng)天然橡膠基地建設(shè)項(xiàng)目等。
三、采取的措施和需要幫助解決的困難
（一）、采取的措施
為全面完成2006年全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資任務(wù)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資在農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用，我們將采取以下措施：
1．加強(qiáng)對(duì)全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作的領(lǐng)導(dǎo)。為確保2006年全市農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的圓滿(mǎn)完成，各縣農(nóng)業(yè)（畜牧、農(nóng)機(jī)）局要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作的領(lǐng)導(dǎo)，市、縣（區(qū)）農(nóng)業(yè)（畜牧、農(nóng)機(jī)）局成立領(lǐng)導(dǎo)小組，由主要領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，相關(guān)科（股、室）人員為成員，領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)對(duì)全市及各縣農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資工作的指導(dǎo)，協(xié)調(diào)解決實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的重大問(wèn)題。
2．創(chuàng)新項(xiàng)目管理機(jī)制，加強(qiáng)項(xiàng)目的監(jiān)督與管理。完善項(xiàng)目法人、招投標(biāo)管理、資金使用管理等制度，力求項(xiàng)目管理規(guī)范化，探索重大項(xiàng)目建設(shè)的公示制度，增加項(xiàng)目建設(shè)的透明度，使社會(huì)各界都來(lái)關(guān)心、參與、支持農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)工作。
3．狠抓項(xiàng)目前期工作。做好項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)劃工作，規(guī)劃要以資源的合理利用和農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展為原則，在規(guī)劃的基礎(chǔ)上，選擇具有比較優(yōu)勢(shì)的項(xiàng)目認(rèn)真編制項(xiàng)目建議書(shū)、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告等項(xiàng)目文書(shū)材料，在提高項(xiàng)目申報(bào)質(zhì)量上狠下功夫，搞好項(xiàng)目的儲(chǔ)備工作，規(guī)范項(xiàng)目申報(bào)程序，提高項(xiàng)目申報(bào)的命中率。
4．探索有效的建后管護(hù)機(jī)制。就目前全市的農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資建設(shè)而言，存在著“重爭(zhēng)取，輕建設(shè)，重施工，輕管理”的問(wèn)題，建設(shè)與保護(hù)利用相分離。在今后的固定資產(chǎn)投資工作中，我們要不斷摸索，探索在一家一戶(hù)分散經(jīng)營(yíng)情況下，農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)管護(hù)機(jī)制，使之建設(shè)一件，建成一件，管理好一件，發(fā)揮效益一件，營(yíng)造一個(gè)有利于愛(ài)護(hù)、使用公共農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的良好氛圍。
（二）、需要幫助解決的問(wèn)題和困難。
1．農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，涉及面廣，關(guān)系到千家萬(wàn)戶(hù)利益，如田間道路、溝渠及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化方面的原料基地建設(shè)等，在項(xiàng)目實(shí)施中，都會(huì)涉及各農(nóng)戶(hù)的土地，絕大多數(shù)農(nóng)戶(hù)都會(huì)以大局為重，但難免有少數(shù)人思想不通，在這種情況下，就需要各級(jí)黨委、政府出面幫助協(xié)調(diào)。
(一)公允價(jià)值的概念。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量》規(guī)定，公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。值得注意的是，出售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債中的資產(chǎn)或負(fù)債并不是全部資產(chǎn)或負(fù)債，而是指其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或者負(fù)債，也包括企業(yè)自身權(quán)益工具。如以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的生物資產(chǎn)、資產(chǎn)減值(使用公允價(jià)值確定可收回金額的資產(chǎn)，不包括預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值)、企業(yè)年金基金、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并和金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則中規(guī)范的各項(xiàng)資產(chǎn)。
(二)主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)。主要市場(chǎng)是指，企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，能夠在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。最有利市場(chǎng)是指，企業(yè)無(wú)法確定主要市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后能夠以最高金額出售該資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移該負(fù)債的市場(chǎng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量》規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)進(jìn)行。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)行。在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理中，需要注意的是主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的識(shí)別與應(yīng)用。
(三)市場(chǎng)參與者。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)充分考慮市場(chǎng)參與者之間的交易，采用市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)。市場(chǎng)參與者具備應(yīng)當(dāng)以下特征:1、市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立;2、市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息，包括通過(guò)正常的盡職調(diào)查獲取的信息，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知;3、市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易，而非被迫或以其他強(qiáng)制方式進(jìn)行交易。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)基于市場(chǎng)參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。
二、對(duì)比下的原因分析
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量模式在會(huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用越來(lái)越廣泛。然而準(zhǔn)則對(duì)于可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)進(jìn)行了比較嚴(yán)格的規(guī)定，本文主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)角度出發(fā)，以固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)為典型案例，來(lái)具體分析某項(xiàng)資產(chǎn)是否采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的原因。
(一)固定資產(chǎn)不采用公允價(jià)值計(jì)量的原因分析。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度來(lái)看，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，即在初始計(jì)量時(shí)采用歷史成本屬性。有些特別的固定資產(chǎn)(具有融資性質(zhì)固定資產(chǎn)、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn))在初始計(jì)量時(shí)，以歷史成本為基礎(chǔ)同時(shí)涉及現(xiàn)值計(jì)量屬性。企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。在此僅用公允價(jià)值對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算分配，并不是采用公允價(jià)值計(jì)量。可以看出，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)沒(méi)有采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。而在固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，現(xiàn)行準(zhǔn)則也并沒(méi)有允許固定資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。究其原因，筆者認(rèn)為如下。如果資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，若價(jià)值向上調(diào)整，會(huì)使利潤(rùn)增加，反之減少。但是此處的利潤(rùn)增加或減少都是難以實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)槠髽I(yè)的固定資產(chǎn)通常是根據(jù)企業(yè)自身的需要來(lái)購(gòu)置的，一般不會(huì)存在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)后閑置不用的情況，所以企業(yè)根本不可能在表日或之后的某個(gè)與表日接近的時(shí)點(diǎn)將固定資產(chǎn)出售。企業(yè)只有不再需要某項(xiàng)固定資產(chǎn)或者擁有多個(gè)同類(lèi)的固定資產(chǎn)時(shí)才會(huì)將其處置，以實(shí)現(xiàn)收益。筆者認(rèn)為固定資產(chǎn)不采用公允價(jià)值計(jì)量的原因在于，為了讓資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的信息能夠反映企業(yè)的真實(shí)情況，給報(bào)表使用者真實(shí)可靠的信息。
從稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，需根據(jù)稅法要求，對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整。在此處，對(duì)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量等方面，財(cái)務(wù)處理和稅務(wù)處理上本身已由差別。如果固定資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)期末時(shí)，財(cái)務(wù)處理和稅務(wù)處理上的差別更加大，加重會(huì)計(jì)工作人員的工作量。因此不采用公允價(jià)值計(jì)量。
(二)投資性房地產(chǎn)有條件采用公允價(jià)值計(jì)量的原因分析。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度來(lái)看，投資性房地產(chǎn)的取得有三種方法，一是外購(gòu)，二是自行建造，三是非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，適當(dāng)選擇成本模式或者公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。投資性房地產(chǎn)的存在，就意味著企業(yè)擁有多個(gè)房地產(chǎn)且沒(méi)有全部將其當(dāng)作固定資產(chǎn)使用。會(huì)計(jì)期末，對(duì)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的帳面價(jià)值調(diào)整，調(diào)整后的價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值相符，能夠真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)，進(jìn)而提供真實(shí)可靠財(cái)務(wù)報(bào)告給利益相關(guān)者。這就是投資性房地產(chǎn)可選用公允價(jià)值計(jì)量的原因之一。
從稅務(wù)會(huì)計(jì)角度來(lái)看，以公允價(jià)值法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，不用進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。將以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，不用進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。將以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，需繳納房地產(chǎn)稅等課稅項(xiàng)目。以房地產(chǎn)稅為例，《房產(chǎn)稅暫行條例》第三條規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類(lèi)房產(chǎn)核定。投資性房地產(chǎn)的原值易于取得，就算原值不能取得，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)參考同類(lèi)房?jī)r(jià)核定，保證計(jì)稅基礎(chǔ)有理有據(jù)。
(三)交易性金融資產(chǎn)完全采用公允價(jià)值計(jì)量的原因分析。交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。從交易性金融資產(chǎn)的定義中，可以知道交易性資產(chǎn)的特點(diǎn)有公允價(jià)值易于取得、企業(yè)持有其的目的在于短期內(nèi)賺差價(jià)、可隨時(shí)出售等。正是因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的這些特點(diǎn)，決定了其采用公允價(jià)值計(jì)量。且在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量計(jì)算得到的利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)較為接近，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性和相關(guān)性。
[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)，準(zhǔn)則，差距，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了更快地與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，我國(guó)自2001年和2006年先后兩次頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱(chēng)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）對(duì)2001年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱(chēng)為原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）進(jìn)行了較大的修改，減少了企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的選擇余地，縮小了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，將對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文擬就新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)和不足進(jìn)行探討，提出自己的改進(jìn)意見(jiàn)。
一、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)
財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》與2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》相比，具有較大的優(yōu)點(diǎn)。概括起來(lái)有以下幾個(gè)方面:
（一）、體例結(jié)構(gòu)更加簡(jiǎn)潔
舊準(zhǔn)則分為引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準(zhǔn)則將定義與確認(rèn)合并為確認(rèn)，折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計(jì)量，取消減值，改由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》予以規(guī)定，調(diào)整為總則、確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置、披露等。通過(guò)調(diào)整，使新準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上更加簡(jiǎn)潔。
（二）、重新確定了固定資產(chǎn)的概念和范圍
在固定資產(chǎn)的概念上，取消了定義固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，引用了“使用壽命超過(guò)一年”的說(shuō)法，基本采用了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》的相關(guān)定義，認(rèn)為固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。明確固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。并且規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
在范圍上，將作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)核算的范圍之外。企業(yè)的這兩類(lèi)資產(chǎn)將不再通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，而是適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》。
從以上有關(guān)固定資產(chǎn)界定的變化中可以看出，在固定資產(chǎn)的確認(rèn)范圍方面，由過(guò)去以國(guó)家硬性規(guī)定為主逐步向企業(yè)依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)自主確定轉(zhuǎn)變。并且取消了對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值的硬性限制，使得企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，確定固定資產(chǎn)的目錄，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。
（三）、明確了固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并且提出了公允價(jià)值的概念，對(duì)于抑制投資各方，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移具有重要意義。并分別規(guī)定了不同情況的計(jì)量依據(jù)：
外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；
自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；
投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；
非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》確定。
并且明確規(guī)定，對(duì)于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。規(guī)定企業(yè)在確定時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。
例如某核電站購(gòu)入價(jià)值為200萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)該設(shè)備在最終處置時(shí)所需要費(fèi)用達(dá)到60萬(wàn)元，那么該設(shè)備入賬時(shí)價(jià)格就為260萬(wàn)元。
相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備260
貸：銀行存款200
預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)60
新準(zhǔn)則對(duì)于以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，規(guī)定要按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
新準(zhǔn)則認(rèn)為購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。并且規(guī)定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。
（四）、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面更加具有指導(dǎo)性
在后續(xù)支出方面，新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個(gè)特征，則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
新準(zhǔn)則只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。并規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定，改由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》界定。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認(rèn)為損失即不能再轉(zhuǎn)回了。
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。并且固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，即這些改變應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。但是，企業(yè)在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核時(shí)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，不作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
（五）、增加了固定資產(chǎn)處置的新規(guī)定
新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整。
（六）、減少了固定資產(chǎn)披露方面的規(guī)定
舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于已承諾將為購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的金額，暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行披露。新準(zhǔn)則未作上述披露要求。
二、新準(zhǔn)則的不足之處
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，無(wú)疑對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作具有重要的推動(dòng)作用。但是，根據(jù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)際工作來(lái)看，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則也存在著不足之處，將制約會(huì)計(jì)理論和實(shí)際工作的健康發(fā)展。根據(jù)本文的研究，這些不足之處主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
（一）、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差距
1、關(guān)于固定資產(chǎn)的定義
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有涉及固定資產(chǎn)，而是將不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備視為固定資產(chǎn)，認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備是指企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時(shí)使用、出租給其他人，或?yàn)榱斯芾淼哪康亩钟校徊⑶翌A(yù)期能在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用的有形資產(chǎn)。
2、范圍的差異
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，既包括價(jià)值大、多次使用的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，也包括企業(yè)期望在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備。而在我國(guó)是將這些主要配件和備用設(shè)備列作“包裝物及低值易耗品”核算的。
3、固定資產(chǎn)減值的差異
我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間就不得轉(zhuǎn)回。而《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明顯與國(guó)際慣例相背，將不利于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革。
4、折舊方面的差異
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，我國(guó)新的準(zhǔn)則中沒(méi)有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出土地不計(jì)提折舊，除此以外沒(méi)有其他的范圍規(guī)定。在折舊方法方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了直線(xiàn)法、余額遞減法和工作量法，我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。
5、關(guān)于披露方面
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的披露要求比較詳盡，我國(guó)新的準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)要求披露的內(nèi)容有六項(xiàng)。
（二）、給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)了一定的難度
新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定在某些方面強(qiáng)制性減緩，指導(dǎo)性、靈活性增強(qiáng)，無(wú)疑是一大進(jìn)步。但是，這些指導(dǎo)性、靈活性，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確不夠判斷，再加上若企業(yè)有不良意圖，新準(zhǔn)則很有可能成為企業(yè)操縱損益的工具。
1、在固定資產(chǎn)的定義上，新準(zhǔn)則只給出兩條判斷標(biāo)準(zhǔn)，取消了價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和市場(chǎng)情況來(lái)確認(rèn)固定資產(chǎn)，充分利用市場(chǎng)達(dá)到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看，給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性，但是如果會(huì)計(jì)人員難以判斷準(zhǔn)確，特別容易將“固定資產(chǎn)”和“包裝物及低值易耗品”混淆，很有可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。
2、在折舊方面，新準(zhǔn)則未規(guī)定對(duì)取得固定資產(chǎn)從何時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊，使得會(huì)計(jì)工作人員無(wú)法確定對(duì)新增固定資產(chǎn)和報(bào)廢處置固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提時(shí)間，
3、關(guān)于后續(xù)支出的判斷問(wèn)題。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，新準(zhǔn)則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員有時(shí)很難劃分清楚，從而導(dǎo)致利潤(rùn)不實(shí)。
4、關(guān)于折現(xiàn)率的確定。新準(zhǔn)則從三個(gè)方面涉及到折現(xiàn)的問(wèn)題：對(duì)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費(fèi)用和預(yù)計(jì)凈殘值。這就需要確定折現(xiàn)率，讓會(huì)計(jì)人員難于把握確定一個(gè)合適的折現(xiàn)率。
5、新準(zhǔn)則沒(méi)有涉及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，使得會(huì)計(jì)人員遇到企業(yè)接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)無(wú)法確定其賬面價(jià)值。
三、幾點(diǎn)建議
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改演進(jìn)，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的重大突破。雖然當(dāng)前執(zhí)行的新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在指導(dǎo)性、靈活性等方面具有一定的優(yōu)越性，但仍然存在著以上不足。本文認(rèn)為固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革，以便更好地適合我國(guó)對(duì)外開(kāi)放和國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更好地服務(wù)。
（一）、盡快建立和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則
1、在固定資產(chǎn)的定義和范圍上，建議將“包裝物及低值易耗品”項(xiàng)目中的企業(yè)期望在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目。事實(shí)上，在我國(guó)企業(yè)中，大部分的低值易耗品使用期限都超過(guò)一個(gè)期間，其計(jì)入損益項(xiàng)目的辦法是采用攤銷(xiāo)的方法，這既不能確切的確定企業(yè)的利潤(rùn)，也不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。
2、恢復(fù)固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回
我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，與國(guó)際慣例明顯相背，將不利于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革和與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌。雖然在我國(guó)會(huì)計(jì)工作中存在利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，但是只要明確規(guī)定計(jì)提減值和轉(zhuǎn)回減值的規(guī)定，嚴(yán)格審批手續(xù)，加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督，一定能夠做得更好。
3、改革固定資產(chǎn)折舊方法和披露方面的內(nèi)容
在折舊方法上，要求企業(yè)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的直線(xiàn)法、余額遞減法和工作量法計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)披露上盡量詳盡，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吻合。
（二）、制定固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)則，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有章可循。
鑒于在會(huì)計(jì)工作中實(shí)施新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則遇到的新問(wèn)題，本文建議財(cái)政部門(mén)要制定詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，使得固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理既科學(xué)化，又統(tǒng)一化，保證不同企業(yè)的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)具有可比性，從而為政府和社會(huì)公眾等提供更為詳盡的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
1、根據(jù)新準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，制定詳細(xì)的劃分方法，為確認(rèn)固定資產(chǎn)提供依據(jù)，從而規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。
2、在計(jì)提折舊的時(shí)間上，建議按照原準(zhǔn)則的規(guī)定確定，即當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起停止計(jì)提折舊；或者確定一個(gè)其他統(tǒng)一的方法，便于企業(yè)統(tǒng)一遵守。
3、對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的更新改造支出、房屋裝修等兩類(lèi)費(fèi)用，本文認(rèn)為在一般情況下確認(rèn)為固定資產(chǎn)成本。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，這兩類(lèi)費(fèi)用發(fā)生后都會(huì)使固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用壽命。當(dāng)然，如果固定資產(chǎn)更新改造失敗，則可將其支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
4、折現(xiàn)率的確定可借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的規(guī)定，可以采用租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，來(lái)確定固定資產(chǎn)成本、棄置費(fèi)用和預(yù)計(jì)凈殘值。當(dāng)然，以這些利率作為折現(xiàn)率的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意其公允性。
5、關(guān)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，本文建議可以區(qū)別不同情況進(jìn)行計(jì)量，按照公允原則確定其成本。固定資產(chǎn)有賬面價(jià)值的，按照賬面價(jià)值計(jì)量；沒(méi)有賬面價(jià)值的，或按照重置成本計(jì)量下，或按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，或按照現(xiàn)值計(jì)量，并充分考慮公允性，使其價(jià)值盡量符合實(shí)際。
The advantage and deficiency and modification suggestion
for new fixed assets Standard
[Abstract]This article was introduced the chiefly advantage of fixed assets Standard which our country Ministry of Finance published in 2006， analyses the disparity to the International Accounting Standards and the effect in the real business work of accountancy， proposed modification suggestion for fixed assets Standard， wishes conduces to our country accountancy work better to join the International Accounting and serving the accounting practice.
[Key words]fixed assets，Standard，disparity，International Accounting Standards
參考文獻(xiàn)：
1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2003》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003。
2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006。
3、張寧：《新舊〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)〉比較》，成都紡織高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2007年第1期。
4、吳巧玲：《新舊固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的差異比較》[J] 商業(yè)會(huì)計(jì)，2006年第12期。
固定資產(chǎn)計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面,初始計(jì)量是后續(xù)計(jì)量的基礎(chǔ)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第七條規(guī)定:固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。同時(shí),第十三條規(guī)定:確定固定資產(chǎn)成本時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。
筆者認(rèn)為,固定資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量簡(jiǎn)單可行,便于操作,也與企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)相一致,是科學(xué)可行的。但是將固定資產(chǎn)未來(lái)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用折現(xiàn)后計(jì)入該固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本,不僅不科學(xué),也給核算帶來(lái)了不必要的麻煩。一是固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用,實(shí)際上是因?yàn)樘厥庑袠I(yè)或企業(yè)現(xiàn)在購(gòu)置了特定固定資產(chǎn),而這些固定資產(chǎn)因其特殊,未來(lái)報(bào)廢時(shí)出于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等原因必須由企業(yè)花費(fèi)一筆資金妥善處置,這是企業(yè)需要承擔(dān)的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù),而履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),如果金額可以可靠計(jì)量的話(huà),實(shí)際上預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)“預(yù)計(jì)負(fù)債”。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用與取得固定資產(chǎn)成本沒(méi)有直接關(guān)系,并不是因購(gòu)置固定資產(chǎn)而發(fā)生的實(shí)際成本,與初始計(jì)量無(wú)關(guān)。二是將預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本并不科學(xué),同時(shí)給核算增加了難度。因?yàn)轭A(yù)計(jì)棄置費(fèi)用計(jì)入成本后勢(shì)必增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,要提取折舊。而企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)并不認(rèn)同預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用,給所得稅納稅調(diào)整增加了難度。其實(shí),固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本,其目的是對(duì)于負(fù)有未來(lái)妥善處置特殊固定資產(chǎn)義務(wù)的企業(yè),要在固定資產(chǎn)壽命期內(nèi)通過(guò)提取折舊分期負(fù)擔(dān)未來(lái)的棄置費(fèi)用,為未來(lái)的棄置行為準(zhǔn)備一筆資金,不至于使未來(lái)的棄置費(fèi)用由棄置當(dāng)期獨(dú)自負(fù)擔(dān)。
實(shí)際上,如果非要為未來(lái)的固定資產(chǎn)棄置準(zhǔn)備一筆資金的話(huà),完全可以將其視為或有事項(xiàng),通過(guò)提取固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用,分期計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”來(lái)實(shí)現(xiàn),沒(méi)有必要將預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本。所以筆者建議:固定資產(chǎn)投入使用時(shí),通過(guò)一定程序和方法預(yù)計(jì)未來(lái)?xiàng)壷迷摴潭ㄙY產(chǎn)時(shí)的棄置費(fèi)用總額和每年平均負(fù)擔(dān)金額,再運(yùn)用財(cái)務(wù)折現(xiàn)方法計(jì)算出每年負(fù)擔(dān)金額的現(xiàn)值,并將此現(xiàn)值作為每年預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的計(jì)提金額,計(jì)提時(shí)借記:“營(yíng)業(yè)外支出――固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”賬戶(hù);貸記:預(yù)計(jì)負(fù)債――應(yīng)付固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用“賬戶(hù),不必將預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本。
二、固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題
固定資產(chǎn)折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?是固定資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償形式。在固定資產(chǎn)折舊方面有兩個(gè)問(wèn)題值得探討。
(一)固定資產(chǎn)折舊年限的確定問(wèn)題根據(jù)折舊的定義,折舊年限是影響折舊額的重要因素,是企業(yè)操縱折舊進(jìn)而操縱利潤(rùn)的重要手段。固定資產(chǎn)折舊年限盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有具體規(guī)定,但企業(yè)確定時(shí)要符合正常的經(jīng)營(yíng)常規(guī),體現(xiàn)科學(xué)合理性,在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí),盡可能參考《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《國(guó)務(wù)院城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》的規(guī)定,使各類(lèi)固定資產(chǎn)的最低折舊年限和房屋建筑物的最高折舊年限選擇在合理合規(guī)的范圍之內(nèi),以盡量避免不必要的納稅調(diào)整。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,一般情況下,計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下:(1)房屋、建筑物,為20年;(2)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;(4)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;(5)電子設(shè)備為3年。《國(guó)務(wù)院城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》規(guī)定,土地使用權(quán)出讓最高年限按下列用途確定:(1)居住用地70年;(2)工業(yè)用地50年;(3)教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育用地50年;(4)商業(yè)、旅游、娛樂(lè)用地40年;(5)綜合或者其他用地50年。另外,企業(yè)還應(yīng)定期復(fù)合固定資產(chǎn)的使用壽命,一旦發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)有重大差異時(shí),應(yīng)及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限做出調(diào)整。
(二)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定了會(huì)計(jì)處理的方法,規(guī)定指出:已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。實(shí)際工作中,因?yàn)榉N種原因,已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)是客觀存在的。針對(duì)這一問(wèn)題,筆者認(rèn)為有兩點(diǎn)值得探討和改進(jìn):一是以投入使用為標(biāo)志,而不以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。預(yù)定可使用狀態(tài)不好判斷,有彈性,同時(shí),以投入使用為標(biāo)志開(kāi)始計(jì)提折舊,也與企業(yè)所得稅法規(guī)定相一致。減少不必要的納稅調(diào)整;二是辦理竣工決算以后,如果固定資產(chǎn)實(shí)際成本與原估計(jì)入賬成本有差異,除了調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值以外,對(duì)于因?qū)嶋H成本低于估計(jì)成本而多提折舊額予以沖銷(xiāo);對(duì)于因?qū)嶋H成本高于估計(jì)成本而少提折舊額予以補(bǔ)提,這既可以避免企業(yè)因人為調(diào)節(jié)折舊費(fèi)而高估或者低估固定資產(chǎn)成本,造成固定資產(chǎn)成本人為不真實(shí)以外,也可避免因不調(diào)整折舊而造成固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額無(wú)法在使用壽命內(nèi)確保全部提取的現(xiàn)象發(fā)生。
三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出問(wèn)題
固定資產(chǎn)后續(xù)支出,是指固定資產(chǎn)經(jīng)過(guò)初始計(jì)量入賬以后在使用過(guò)程中又發(fā)生的相關(guān)支出,是和固定資產(chǎn)初始計(jì)量成本相對(duì)而言的。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的表現(xiàn)方式多種多樣,但根據(jù)其支出的結(jié)果,一般可以分為三種形式:
(一)固定資產(chǎn)更新改造固定資產(chǎn)更新改造支出,是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的重要內(nèi)容,其具體方式可以表現(xiàn)為對(duì)房屋建筑物進(jìn)行擴(kuò)建、改建、易地重建;對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行改裝,使其在原有基礎(chǔ)上增添新的功能;對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行全部拆卸或者更換主要核心部件等。固定資產(chǎn)更新改造支出,其結(jié)果一般會(huì)使原有固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、功能等有大的改變,支出結(jié)果會(huì)形成面貌一新的固定資產(chǎn),應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
(二)固定資產(chǎn)修理支出固定資產(chǎn)修理支出只是對(duì)原有固定資產(chǎn)使用價(jià)值的補(bǔ)償,原有固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、功能等都不會(huì)有大的改變,支出結(jié)果不會(huì)形成新的固定資產(chǎn),因此不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益并不科學(xué)合理,根據(jù)合理負(fù)擔(dān)理念,同時(shí)考慮到企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定,修理費(fèi)應(yīng)區(qū)分大修理支出和日常修理支出分別處理。判斷固定資產(chǎn)的大修理支出,一般可以根據(jù)兩個(gè)條件:一是修理費(fèi)用金額較大,一般達(dá)到了該固定資產(chǎn)初始成本的50%以上;二是經(jīng)過(guò)修理以后固定資產(chǎn)的使用年限有所延長(zhǎng),一般要比預(yù)計(jì)使用年限延長(zhǎng)2年以上。對(duì)于大修理支出,應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期計(jì)人損益。發(fā)生大修理支出時(shí)。借記“在建工程”賬戶(hù),貸記“銀行存款”等賬戶(hù);大修理完成以后,將大修理支出從“在建工程”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù),借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù),貸記“在建工程”賬戶(hù);從大修理支出發(fā)生后的次月起,再根據(jù)固定資產(chǎn)的尚可使用年限,將大修理支出分期
攤銷(xiāo),計(jì)人各期損益。分期攤銷(xiāo)時(shí)借記“管理費(fèi)用”賬戶(hù),貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)。這里需要注意的是,固定資產(chǎn)大修理支出的攤銷(xiāo)期限為固定資產(chǎn)修理后的尚可使用年限。考慮到企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定,對(duì)于修理后固定資產(chǎn)的尚可使用年限企業(yè)應(yīng)給予樂(lè)觀的估計(jì),不應(yīng)該過(guò)于謹(jǐn)慎,以避免兇過(guò)于謹(jǐn)慎估計(jì)使年限而造成攤銷(xiāo)期限短于實(shí)際使用年限而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于固定資產(chǎn)的日常維修支出,發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益,借記“管理費(fèi)用”賬戶(hù),貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。
(三)固定資產(chǎn)裝修支出
固定資產(chǎn)裝修支出是指企業(yè)發(fā)生的房屋建筑物的裝修費(fèi)用。既有別于固定資產(chǎn)更新改造支出,也與固定資產(chǎn)修理不同,一般要根據(jù)裝修的房屋是否擁有產(chǎn)權(quán)分別處理。如果擁有房屋建筑物的產(chǎn)權(quán),發(fā)生的裝修支出作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”,自裝修完成的次月起,分期攤銷(xiāo)計(jì)入各期損益,但攤銷(xiāo)期限一般不低于3年。需要說(shuō)明的是,如果在裝修過(guò)程中有新增設(shè)備,而且新增設(shè)備可以獨(dú)立作為固定資產(chǎn)發(fā)揮作用且符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,那么這些設(shè)備則應(yīng)作為固定資產(chǎn)單獨(dú)入賬。例如某企業(yè)對(duì)自行建造的一幢辦公樓進(jìn)行裝修,裝修過(guò)程中安裝了空調(diào)設(shè)備和電子監(jiān)控系統(tǒng),則應(yīng)單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬,不應(yīng)該和裝修費(fèi)用一并作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。如果不擁有房屋建筑物的產(chǎn)權(quán),發(fā)生的裝修支出作為經(jīng)營(yíng)租賃方式租人固定資產(chǎn)改良支出處理。
四、經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)改良和后續(xù)支出問(wèn)題
企業(yè)會(huì)計(jì)核算中,以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)是常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn),因不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件不能單獨(dú)入賬,只能設(shè)置“租人固定資產(chǎn)備查登記簿”備查登記。但對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出(如裝修支出)以及使用過(guò)程中發(fā)生的后續(xù)支出(如維修支出)的核算,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》并沒(méi)有做出明確規(guī)定,只是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中指出:企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)予資本化,作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,合理進(jìn)行攤銷(xiāo)。
筆者認(rèn)為,對(duì)于企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出和使用過(guò)程中發(fā)生的后續(xù)支出,應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)合理地加以核算。如果改良支出沒(méi)有形成相對(duì)獨(dú)立于租人固定資產(chǎn)可以單獨(dú)發(fā)揮作用的符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn),這些支出可以根據(jù)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定予以資本化,作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用合理進(jìn)行攤銷(xiāo)。但在實(shí)際工作中,因?yàn)榭陀^存在改良工期,所以不宜將發(fā)生的改良支出直接計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù),而是改良支出發(fā)生時(shí)先記入“在建工程”賬戶(hù),即發(fā)生改良支出時(shí)借記:“在建工程”賬戶(hù),貸記“銀行存款”等賬戶(hù);改良工作完成后,再將改良支出從“在建工程”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù),借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù),貸記“在建工程”賬戶(hù)。然后,從改良工作完成以后的次月起,在合同約定的剩余租賃期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。如果企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)在改良過(guò)程中有新增設(shè)備,而且新增設(shè)備可以獨(dú)立作為固定資產(chǎn)發(fā)揮作用且符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,那么這些設(shè)備則應(yīng)作為固定資產(chǎn)單獨(dú)入賬。經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中也會(huì)發(fā)生維修等后續(xù)支出,這些后續(xù)支出如果租賃合同中約定由承租方負(fù)擔(dān)的,發(fā)生時(shí)可以通過(guò)“管理費(fèi)用”計(jì)入當(dāng)期損益。
參考文獻(xiàn):
摘 要 通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)銷(xiāo)售凈價(jià)和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估價(jià)過(guò)程分析發(fā)現(xiàn)，單項(xiàng)專(zhuān)用或單項(xiàng)特種固定資產(chǎn)既無(wú)法計(jì)量銷(xiāo)售凈價(jià)，又無(wú)法計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流量。所以在此方面準(zhǔn)則規(guī)定有漏洞，讓會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從。
關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)減值 目標(biāo) 條件
一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)與目標(biāo)
（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)
現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息，其決策有用性正日益受到會(huì)計(jì)信息需求者的質(zhì)疑。因此，近年，無(wú)論是美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都在努力圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架，修訂會(huì)計(jì)要素的概念、確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也順應(yīng)了國(guó)際潮流，采納了這個(gè)最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的定義。該定義的采用，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)上推廣使用打下了理論基礎(chǔ)。
在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果資產(chǎn)賬面歷史成本高于其未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)就不應(yīng)堅(jiān)持歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，否則會(huì)導(dǎo)致虛計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，虛計(jì)帳面利潤(rùn)的嚴(yán)重后果，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，從而誤導(dǎo)投資者。因此，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)賬面價(jià)值高于其預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，將其差額計(jì)入損失，使期末資產(chǎn)按較低的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量，這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)所在。
（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)服從于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即 “決策有用”。當(dāng)企業(yè)面臨現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通過(guò)資產(chǎn)減值這個(gè)通道，預(yù)警和消化風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終保護(hù)投資者的利益。我們應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，利用資產(chǎn)減值這個(gè)會(huì)計(jì)方法并非能處理企業(yè)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)。但是，沒(méi)有資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，企業(yè)也就缺失了一個(gè)化解風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，所以資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的意義在于此。
二、固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用條件和范圍
（一）運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，需要會(huì)計(jì)師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力
從技術(shù)層面來(lái)講，合理分析判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會(huì)計(jì)師具有豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還需要會(huì)計(jì)人員了解掌握工程、建筑、設(shè)備等方面的知識(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類(lèi)型。所以，會(huì)計(jì)師只有具備會(huì)計(jì)、工程、評(píng)估、市場(chǎng)等復(fù)合的知識(shí)結(jié)構(gòu)，才會(huì)得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，否則，判斷的結(jié)果可想而知。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員真正有能力從事職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)師并不多，會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用效果。
（二）進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，需要企業(yè)具備完善的治理結(jié)構(gòu)
職業(yè)判斷的合理與否，除卻會(huì)計(jì)師本人所具備的知識(shí)與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。雖然從表面看這不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，但是，會(huì)計(jì)師是經(jīng)過(guò)管理層授權(quán)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。決策的導(dǎo)向，將直接影響會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來(lái)的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。目前在我國(guó)，許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤(rùn)或計(jì)提秘密準(zhǔn)備的工具，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性。失去了真實(shí)性與可靠性的會(huì)計(jì)信息也就談不上有用性了，這完全與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)背道而馳。
（三）建立企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)，需要依托成熟的資本市場(chǎng)
現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)是 “決策有用”。“決策有用”是以資本市場(chǎng)為媒介實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)椋趦蓹?quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，投資人可以通過(guò)資本市場(chǎng)這只無(wú)形的手來(lái)檢驗(yàn)企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績(jī)，如果會(huì)計(jì)信息“決策無(wú)用”，投資者就可以用腳投票。安然與安達(dá)信雙雙退出市場(chǎng)，就充分體現(xiàn)了成熟資本市場(chǎng)對(duì)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是具有相當(dāng)約束力的。考察目前我國(guó)的資本市場(chǎng)，虛假會(huì)計(jì)信息充斥市場(chǎng)，在不成熟的資本市場(chǎng)，投資者沒(méi)有有效的途徑行使自身的權(quán)利，無(wú)法制約和懲罰造假者（管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師）。因此，在該背景下，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是否能達(dá)到制度設(shè)定目標(biāo)，實(shí)在令人懷疑。
筆者認(rèn)為，至少在目前，我國(guó)應(yīng)限制固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。因?yàn)椋Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是把雙刃劍，企業(yè)應(yīng)用得當(dāng)，可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)用不當(dāng)，則會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而現(xiàn)階段，我國(guó)很多企業(yè)尚不具備固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)使用的條件。固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)比較適宜在已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度并且管理良好的股份制大中型企業(yè)中應(yīng)用。即使管理良好的中小型企業(yè)也不必采用，因?yàn)槭褂贸杀具^(guò)高，有違成本效益的原則。
三、固定資產(chǎn)可收回金額的判斷、確認(rèn)與計(jì)量
（一）固定資產(chǎn)可收回金額的判斷
根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)判斷固定資產(chǎn)減值的依據(jù)原則上有六條：
1.固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；2.企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；3.同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；4.固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞；5.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；6.其他有可能表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況。
（二）固定資產(chǎn)可收回金額的確認(rèn)與計(jì)量
1.市場(chǎng)法計(jì)量銷(xiāo)售凈價(jià)。市場(chǎng)法是根據(jù)比較思路來(lái)判斷資產(chǎn)價(jià)值的方法。用市場(chǎng)法計(jì)量固定資產(chǎn)銷(xiāo)售凈價(jià)，需要有兩個(gè)前提：一是需要有一個(gè)充分、發(fā)育活躍的市場(chǎng)；二是參照物及與被計(jì)價(jià)資產(chǎn)可比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可以收集到的。在具體操作過(guò)程中的技術(shù)方法有：（1）市場(chǎng)售價(jià)類(lèi)比法；（2）功能價(jià)值法；（3）價(jià)格指數(shù)法；（4）成新率價(jià)格法，其中，資產(chǎn)的成新率=資產(chǎn)的尚可使用年限/（資產(chǎn)的已使用年限 資產(chǎn)的尚可使用年限）；（5）市價(jià)折扣法；（6）成本市價(jià)法。
通用固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)用市場(chǎng)法比較合適。專(zhuān)用或特種固定資產(chǎn)，由于缺乏公開(kāi)市場(chǎng)，無(wú)法使用市場(chǎng)法，這時(shí)可以考慮用收益法。當(dāng)然，通用固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)也可以采用收益法。
2.收益法計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。收益法是通過(guò)估算被估價(jià)資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值來(lái)判斷其價(jià)值的方法。應(yīng)用收益法必須具備三個(gè)前提條件：被估價(jià)資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣計(jì)量；資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量；被估價(jià)資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)。這三個(gè)條件的取得有相當(dāng)難度。另外收益法要求被估價(jià)固定資產(chǎn)具有獨(dú)立的、連續(xù)可計(jì)量的、可預(yù)期收益的能力。故該方法對(duì)單臺(tái)機(jī)器設(shè)備估價(jià)通常是不適用的，因?yàn)橐敕謩e確定各臺(tái)設(shè)備的未來(lái)收益相當(dāng)困難。房屋、建筑物、在建工程可以采用收益法估價(jià)。
通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)銷(xiāo)售凈價(jià)和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估價(jià)過(guò)程分析發(fā)現(xiàn)，單項(xiàng)專(zhuān)用或單項(xiàng)特種固定資產(chǎn)既無(wú)法計(jì)量銷(xiāo)售凈價(jià)，又無(wú)法計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流量。所以在此方面準(zhǔn)則規(guī)定有漏洞，讓會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從。筆者建議，上述固定資產(chǎn)可收回金額（產(chǎn)出價(jià)值）的計(jì)量可以在重置成本（投入價(jià)值）的基礎(chǔ)上修正得到。因?yàn)椋潭ㄙY產(chǎn)重置成本一般能夠采用重置核算法、功能比較法、價(jià)格指數(shù)法、統(tǒng)計(jì)分析法計(jì)量。
我國(guó)目前，由于使用市場(chǎng)法和收益法計(jì)量固定資產(chǎn)可收回金額主客觀條件尚不完全具備，這就給實(shí)務(wù)上正確推廣運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)造成了很大障礙，企業(yè)及有可能放棄使用或弄假成真。企業(yè)放棄使用減值會(huì)計(jì)，固定資產(chǎn)的期末計(jì)量又回到了賬面價(jià)值計(jì)量的老路，固定資產(chǎn)的持產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法消化；企業(yè)假戲真作，從表面上看，企業(yè)化解了持產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上可能蘊(yùn)藏著更大的危機(jī)。這些現(xiàn)象恐怕有違制度設(shè)計(jì)者的初衷。
財(cái)政部在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，開(kāi)公眾聽(tīng)證會(huì)，廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，而不僅僅是會(huì)計(jì)專(zhuān)家的意見(jiàn)，充分權(quán)衡利弊得失。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是利益分配的指示器，稍有不慎，就會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)造成強(qiáng)烈沖擊，在這方面，我們的教訓(xùn)不可謂不多。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際化的進(jìn)程中，要充分考慮經(jīng)濟(jì)、文化、法律、教育與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南.中國(guó)法制出版社.2006.
2006年2月15日，財(cái)政部的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)應(yīng)用指南，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的新理念。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則）相對(duì)舊準(zhǔn)則更為嚴(yán)謹(jǐn)、清晰，它在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可取內(nèi)容的同時(shí)，也結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況和存在的一些問(wèn)題，進(jìn)行了較大的調(diào)整，將進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的合理有序發(fā)展，可以正確地進(jìn)行企業(yè)的固定資產(chǎn)核算，提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)中固定資產(chǎn)的管理起到了積極的作用。
一、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的主要變化
1、固定資產(chǎn)的界定
舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用年限超過(guò)一年；單位價(jià)值較高。新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)作了如下界定：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、經(jīng)營(yíng)管理而持有或使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。其中出租的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的及其設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。而舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則沒(méi)有固定資產(chǎn)年限的規(guī)定，卻從固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上定義固定資產(chǎn)，無(wú)論是單位價(jià)值較高的界定還是單位價(jià)值在2000元以上的定位，本身就帶有很大的主觀性，完全是“形式”上的，并不符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。取消價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)這一變化利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，合理判斷、確認(rèn)固定資產(chǎn)。
2、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定外購(gòu)的固定資產(chǎn)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。而舊的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則下的增值稅應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，這與國(guó)家推出新的稅務(wù)規(guī)定，關(guān)于在東北三省和中部部分城市施行增值稅的抵扣規(guī)定是相關(guān)的。這樣有利于企業(yè)降低稅費(fèi)。
（2）投資者投入固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，在投資合同或協(xié)議約定不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。而舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。新增的約束條件給企業(yè)在固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)中的舞弊減少了可能，新的準(zhǔn)則實(shí)施后可以有效地控制這種行為。
（3）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足：第一，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。新準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，按公允價(jià)值和不按公允價(jià)值入賬兩種方式區(qū)分。而舊準(zhǔn)則則對(duì)換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價(jià)值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。
（4）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》第十條規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。這就是說(shuō)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價(jià)值入賬，而舊準(zhǔn)則則是以重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。
3、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
（1）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)至少每年年終對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、折舊政策及凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如果預(yù)計(jì)凈殘值數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。而舊準(zhǔn)則只規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。新準(zhǔn)則重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值，規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處理中獲得的扣除預(yù)計(jì)處理費(fèi)用后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值的概念。與舊的概念相比，新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說(shuō)在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為折現(xiàn)值，在企業(yè)出售某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。
（2）固定資產(chǎn)的減值。舊準(zhǔn)則規(guī)定如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。而新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值是指可收回金額低于其賬面價(jià)值，可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處理費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。如果發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（3）固定資產(chǎn)成本的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。舊準(zhǔn)則規(guī)定，后續(xù)支出的確認(rèn)原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。新準(zhǔn)則取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則，規(guī)定固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，第一，該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出只要符合這兩個(gè)條件，則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，反之則不能。
二、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則解析
1、固定資產(chǎn)初始計(jì)量變化的解析
（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)變化的解析。新準(zhǔn)則第八條規(guī)定：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計(jì)入當(dāng)期損益。在新準(zhǔn)則下，如果超過(guò)了正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)按所購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。新準(zhǔn)則還明確規(guī)定，對(duì)于以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，要按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
（2）存在棄置義務(wù)固定資產(chǎn)變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。如固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用”科目。
2、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量變化的解析
（1）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，只有已經(jīng)計(jì)提折舊、仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。這樣，固定資產(chǎn)折舊的范圍是以企業(yè)對(duì)資產(chǎn)是否確認(rèn)作為計(jì)提折舊的范圍。另外，新準(zhǔn)則對(duì)取得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊沒(méi)有作出具體規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
（2）固定資產(chǎn)減值變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》規(guī)定：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。在新準(zhǔn)則的規(guī)定下，只有確認(rèn)減值損失時(shí)，按確認(rèn)的損失借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。以后期間，即使固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，也不得轉(zhuǎn)回，不用作賬務(wù)處理。
（3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個(gè)特征，則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值；不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在賬務(wù)處理時(shí)，可按已經(jīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出借記“固定資產(chǎn)—后續(xù)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，被替換部分的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，按被替換部分的賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。對(duì)不符合確認(rèn)條件的后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。
三、執(zhí)行新固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響
1、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響
新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。如對(duì)棄置費(fèi)用的處理，由于新準(zhǔn)則規(guī)定，在處置固定資產(chǎn)時(shí)，要考慮棄置費(fèi)用，并且預(yù)計(jì)凈殘值要以現(xiàn)值入賬。這一規(guī)定，無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用以折現(xiàn)金額計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，會(huì)使固定資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果增大，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而使長(zhǎng)期資產(chǎn)投資比重提高。固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果增大，同時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會(huì)使企業(yè)各期計(jì)提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的支出費(fèi)用增加，最終使企業(yè)的收益水平即所有者權(quán)益金額降低。上述情況的發(fā)生，與舊準(zhǔn)則的計(jì)量方法相比，會(huì)影響到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)的各期的賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)前期的賬面價(jià)值會(huì)增加，相關(guān)的費(fèi)用也會(huì)增加，最終導(dǎo)致前期的賬面利潤(rùn)減少，遞延到以后各期。在通貨膨脹的情況下，這一改變可以為企業(yè)帶來(lái)資金時(shí)間上的價(jià)值。
2、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響
新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響，實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響。新準(zhǔn)則的很多規(guī)定都會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)表的反映情況。例如，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，從2007年開(kāi)始，所有的上市公司以前計(jì)提的“固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”以后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一政策的實(shí)施，截?cái)嗔松鲜泄敬笸嬲{(diào)節(jié)利潤(rùn)的把戲。所以以前不管什么原因計(jì)提了大量減值準(zhǔn)備的企業(yè)，不在這最后的關(guān)頭沖回減值，那么企業(yè)的這部分“隱藏利潤(rùn)”將再也沒(méi)有機(jī)會(huì)浮出水面。企業(yè)一旦開(kāi)始大量沖回以前計(jì)提的減值損失時(shí)，同期的利潤(rùn)必然會(huì)上漲。眾所周知，公允價(jià)值運(yùn)用的前提是要存在活躍的公開(kāi)市場(chǎng)，但由于我國(guó)對(duì)于許多資產(chǎn)的交易尚未形成活躍公開(kāi)的市場(chǎng)，對(duì)于公允價(jià)值的確定也缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，因而企業(yè)極有可能針對(duì)不同資產(chǎn)的折舊年限和折舊率，通過(guò)控制公允價(jià)值來(lái)調(diào)節(jié)各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，從而調(diào)節(jié)其折舊費(fèi)，以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的需要。
3、對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響
按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，當(dāng)捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)時(shí)，同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。而未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定取決于未來(lái)現(xiàn)金流量、固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率等幾個(gè)因素。對(duì)于這幾個(gè)因素，企業(yè)往往在計(jì)量時(shí)，也只能采用估計(jì)的方式來(lái)確認(rèn)，那么根據(jù)估計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量、使用年限、折舊率的不同，每期計(jì)提的相應(yīng)的費(fèi)用也不同，從而影響到現(xiàn)金流量表上的數(shù)據(jù)，當(dāng)然也為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供機(jī)會(huì)。