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2006年我國新企業會計準則體系正式，其中的《企業會計準則第4號――固定資產》（以下簡稱“固定資產準則”），在參考《國際財務報告準則》的基礎上對原“固定資產準則”作了重大修訂。而正是由于這些重大修訂使得我們在今天的會計實踐中遇到一些困惑和疑問，有待有關權威機構給予進一步詮釋和解答。
疑問一：我國到底應不應該規定固定資產確認的“價值標準”或“價值特征”
按照新出臺的固定資產準則定義，我國的固定資產應當具備三個特征：第一，固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，既企業持有的固定資產是企業的勞動工具或手段，而不是直接用于出售的產品；第二，固定資產使用壽命超過一個會計年度，既固定資產屬于長期資產，隨著使用和磨損，需要通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值；第三，固定資產為有形資產，這一特征將固定資產與無形資產區別開來。
通過對固定資產定義和特征的解讀我們不難發現，新出臺的固定資產準則并沒有給固定資產規定一個明確的價值標準，甚至沒有象原固定資產準則那樣給出一個“單位價值較高”這樣的明顯特征。而如果不考慮價值特征，單從資產形態、持有目的和使用壽命三個特征來認定固定資產將是極為困難的，企業內部能夠周轉使用的所有實物資產幾乎都同時具備這三個特征，如工業企業所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產，施工企業所持有的模板、擋板、架料等周轉材料以及地質勘探企業所持有的管材等資產，我們能把這些資產都認定為固定資產嗎？
很顯然，固定資產的確認是需要價值標準的，哪怕在準則中籠統地確定一個“單位價值較高”這樣的特征也好，否則我們很難將固定資產與企業內部能夠長期周轉使用的存貨資產合理地區分開來。
如果不能夠合理劃分固定資產和周轉材料，將對企業的資產負債表和利潤表信息質量帶來嚴重的不利影響。實物資產一旦被認定為固定資產，在預計使用期間內將以折舊的方式逐漸減少其賬面價值，使資產負債表上的資產金額較為均勻地逐年減少，也將折舊部分的數額逐期計入利潤表的成本費用。而如果實物資產被認定為存貨性質的周轉材料，后續會計核算將采用簡化的方法，其賬面價值要么按照使用次數分次計入成本費用，要么一次計入成本費用，會使企業的資產數額迅速減少而成本費用卻又大幅增加，與固定資產折舊對會計信息的影響截然不同。特別一些價值較高的工具、用具與價值較低的設備之間界限非常模糊，一些需要虛構資產價值并隱藏成本費用的企業會因此將應當屬于存貨的資產認定為固定資產，而另一些需要偷逃所得稅的企業會將原本屬于固定資產的實物資產確認為周轉材料，從而一次計入成本費用。
由此看來，不給固定資產硬性規定價值標準似乎與國際通行做法接軌了，但卻不符合我國的會計實踐。我國的會計準則既是技術標準又具有法規地位，以硬性規定為主而不是以業務指導為主，并沒有給會計人員留下太多的判斷空間。況且西方的國際財務報告準則中并沒有一個稱為固定資產的準則，其中與我國的固定資產準則更為接近的是《IAS 16不動產、廠房及設備》，人家其實已經界定了大型長期實物資產的范圍――不動產、廠房及設備，而我們的固定資產范圍卻越來越模糊了。
疑問二：是否有必要將“分期付款”或“延期付款”方式購買固定資產的未來付款額折現
固定資產準則第八條規定，購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定，實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除應予資本化的以外，應當在信用期間計入當期損益。既購入固定資產時，按購買價款的現值，借記“固定資產”或“在建工程”科目；按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。固定資產購買價款的現值應當按照各期支付的購買價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定，折現率是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險的利率。各期實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，符合資本化條件的,應當計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務費用。
應當說將現值這一計量屬性引入“分期付款”或“延期付款”方式購買固定資產業務，是我國會計準則的一大進步，問題是如果我們沒有辦法科學合理地確定折現率，那么這種確認方法就沒有什么利用價值了，尤其當一種會計確認方法的應用會給后續核算帶來許多麻煩和不便的時候，我們更應該考慮運用它的必要性了。
折現率的確定取決于當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險，這是一個世界性的難題，所謂世界各大權威金融機構推出的各項金融數據，無不是為了自身商業利益或其政府的政治利益而人為炮制的，毫無誠信可言，這些數據把人民幣逼入了被升值的軌道，又把整個歐洲推向債務深淵，我們更無法相信中國企業的普通財務工作人員能夠準確地確定折現率。如果折現率和現值本身的正確性不夠可信，那么在重大資產的確認業務中運用這些并不可靠的數據就值得懷疑了。
企業一旦以購買價款的現值確定固定資產的入賬價值，其未來期間攤銷“未確認融資費用”和計算折舊額的工作量會大大增加，工作會難度加大。所得稅會計處理的難度也會加大，企業以購買價款現值確定的固定資產賬面價值，與稅法認可的計稅基礎并不相等，形成暫時性差異，會計實踐中必須要考慮該差異對所得稅的影響，可悲的是《企業會計準則第18號――所得稅》并沒有具體規范該類差異的會計處理。
疑問三：將預計棄置費用折現后計入固定資產成本是否合理
固定資產準則規定，確定固定資產成本時，應當考慮棄置費用因素。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。棄置費用的金額與其現值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債，在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。
應當說在特定的大型資產報廢前考慮其未來的巨額棄置費用是符合謹慎性要求的，然而將棄置費用折現后計入固定資產成本的做法卻是與“固定資產成本”的含義相悖的。固定資產準則將外購和自行建造的固定資產的成本界定為“達到預定可使用狀態前合理的必要的支出”，而棄置費用是為了報廢資產發生的，不是為使資產達到可使用狀態發生的，并不屬于固定資產成本的有效組成部分。
所以說將預計棄置費用折現后計入固定資產成本的會計處理方法是值得推敲的。為了認真貫徹謹慎性原則的要求，我們完全可以通過“預提費用”或“專項儲備”的方式來解決未來的巨額棄置費用，既在固定資產使用期間，按照折舊進度預提棄置費用并計入“預提費用”或“專項儲備”的貸方，實際支付時再沖減“預提費用”或“專項儲備”。
另外，包含了預計棄置費用的固定資產賬面價值，與稅法認可的計稅基礎也不會相等，其差異同樣涉及所得稅的會計處理，《企業會計準則第18號――所得稅》也沒有具體規范該類差異的會計處理。
疑問四：將生產車間發生的固定資產修理費用計入“管理費用”是否合理
《企業會計準則講解》中表示，企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出應當計入“管理費用”。而新會計準則出臺以前的規定是，企業生產車間(部門) 發生的固定資產修理費用等后續支出應當計入“制造費用”，行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出應當計入“管理費用”。相比較而言，原規定更加合理，而新規定卻違背了配比原則。這是影響到支出費用化還是資本化的原則性問題，必須謹慎處理。
結論
我國的固定資產準則應當確定固定資產的價值標準或價值范圍，使得固定資產與周轉材料能夠被合理區分。在不能合理確定折現率的情況下以未來付款額的現值確定固定資產成本并不可取，又會增加后續核算的工作量和核算難度。棄置費用不是為使固定資產達到預定可使用狀態發生的，不應當計入資產成本。生產車間發生的固定資產修理費用不應當計入管理費用，應當計入“制造費用”，并最終由本車間產品成本承擔。
參考文獻：
[1]《企業會計準則2006》.
[2]《企業會計準則講解2010》.
一、舊制度下高校固定資產核算缺陷
（一）舊制度對高校固定資產核算規定無法滿足會計信息要求 舊制度對固定資產的核算規定過于籠統、簡單，各高校固定資產核算差異較大，無法滿足會計信息質量要求。首先，舊制度未對固定資產的定義、標準和分類作出統一界定，導致各高校在進行固定資產核算時依據不明確，難以把握核算標準，固定資產核算差異較大，各高校間固定資產核算數據相互可比性不強，會計信息質量達不到要求；其次，舊制度對高校以經營租賃租入的固定資產如何核算沒有說明，導致高校無規可依，無章可循，有的高校作為固定資產進行核算，而有的高校不作為固定資產核算，難以準確評價高校的固定資產情況；再次，舊制度對固定資產具體賬務處理沒有詳細說明，不便于高校固定資產會計核算的統一規范化；另外，舊制度在規定核算固定資產時，沒有設置“在建工程”等相應科目，無法體現高校固定資產的構建、安裝等形成過程，不利于對固定資產的動態和序時管理。
（二）舊制度下高校固定資產不計提折舊，無法反映高校固定資產真實價值和生均培養成本 首先，按舊制度規定，高校固定資產只按歷史成本核算其賬面價值，不反映固定資產凈值和現值。但是，隨著時間的推移和資產的使用損耗，固定資產賬面價值與其凈值和現值差額逐漸擴大，固定資產賬面價值已嚴重背離其現值，加上高校固定資產種類、名目和數量較多，常常出現管理不到位，固定資產使用部門、資產管理部門和財務部門溝通不暢，一些本已完全喪失使用價值或早已不存在的固定資產仍保留在學校財務賬面上，導致固定資產賬、物不相符，不能真實反映高校實際擁有固定資產價值，不利于高校固定資產核算管理。其次，高校在完成教學、科研、管理等活動中必然會產生固定資產的耗費和磨損，發生相應的辦學成本費用支出。但是，按舊制度規定，高校固定資產不計提折舊，因此，在計算高校辦學成本，尤其是計算生均辦學成本時，無法全面完整歸集辦學中發生的費用。導致長期以來高校開展成本核算困難重重，高校辦學成本，尤其是生均培養成本長期處于高校自己說不清、管理部門和社會公眾弄不明的糊涂狀態。
（三）舊制度使用修購基金替代固定資產折舊，不符合配比原則 按照舊制度規定，高校在使用專用基金購建固定資產時，應借記“專用基金――修購基金”或借記相關支出科目，貸記“銀行存款”等科目。同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。但是按舊制度規定，高校的修購基金不是按固定資產原值提取，而是按收入的一定比例計提的，收入的多少與固定資產原值、損耗并不存在配比關系，導致修購基金的計提與固定資產原值、損耗同樣沒有直接關聯關系。所以修購基金的提取數額不能從本質上反映固定資產的損耗程度，修購基金的提取與固定資產的實際使用是脫節的，不存在相互配比關系，不符合配比原則要求，因此，修購基金不應替代固定資產折舊。
（四）固定資產財物兩套核算信息系統各自孤立，賬、物不符 長期以來，高校對固定資產的核算實行價值賬和實物賬分離、分賬核算的方式方法。固定資產價值賬由學校財務部門管理核算，實物賬則由學校資產管理部門管理核算。但是，由于受整體辦學資源所限，尤其是占我國高等學校主要群體的地方高校，對信息化辦公體系建設方面的投入普遍不足，基于全校性的信息化云平臺仍然不健全、不完善。固定資產財和物兩套管理核算系統沒能有效整合對接，各自孤立，存在核算信息不對稱，管理中常常出現數據處理不及時，勾稽困難，造成高校固定資產價值賬和實物賬長期無法核對相符，家底不清。
二、新制度固定資產核算創新之處
（一）新制度明確了固定資產的定義、標準和分類 為了便于高校準確核算其固定資產，確保會計核算資料的真實性和相互可比性，提高高校固定資產會計核算的信息質量，新制度對固定資產的定義、標準和分類進行了明確。新制度明確規定，高校固定資產是指高校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。高校的固定資產一般分為六類：即房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。
（二）新制度要求高校計提固定資產折舊 新制度規定了高校應計提固定資產折舊，并對計提折舊的固定資產的范圍進行了明確規定，便于高校有序開展計提固定資產折舊的會計核算。新制度規定，高校應對房屋及構筑物；專用設備；通用設備；家具、用具、裝具六大類固定資產按新制度規定，采用合理的方式方法計提固定資產折舊。而對文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產則不需要計提固定資產折舊。
（三）新制度規范了高校固定資產相關會計核算 新制度對高校辦學過程中經常涉及且容易出現爭議的固定資產核算業務作了列舉詳細規定，規范高校相應會計核算，實操性較強。如：（1）對實際業務活動中如何核算應用軟件，新制度明確規定，如果應用軟件構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算；（2）以經營租賃租入的固定資產，不作為固定資產核算；（3）購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算；（4）對高校購建房屋及構筑物時涉及的土地使用權部分也進行了規定，解決了高校在實際核算時把握不準何種情況下土地使用權部分作固定資產核算，何種情況下又該作無形資產核算的現實問題。
（四）新制度引入固定資產“虛提折舊”理念，更加切合高校實際辦學情況 新制度規定，高校應按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產，下月起計提折舊，當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，下月開始不計提折舊。按照實際計提折舊的金額，借記“非流動資產基金――固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。折舊金額不記入相關支出科目和成本費用科目，既能滿足高校成本核算的實際需要，又能體現高校單位本質屬性，折舊方法有別于企業計提折舊的核算實質，是對通常意義上的折舊方法的一種補充和創新。
（五）新制度規定高校固定資產折舊不考慮凈殘值 高校固定資產的應折舊金額為固定資產的賬面價值，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。結合高校固定資產的特殊性，以及高校在教育、科研活動中對固定資產的實際使用要求，高校固定資產一般凈殘值較低，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值，只需按固定資產原賬面價值計提折舊即可。
三、新舊制度銜接與轉換
為方便高校盡快完成新舊制度轉換，更好地按新制度要求進行固定資產核算，計提固定資產折舊。對比分析新舊高等學校會計制度規范要求，結合高校當前實際經濟業務需要，建議從以下幾方面著手，做好新舊制度銜接，進行固定資產核算。
（一）各級部門高度重視，提供資源保障 新舊制度的轉換涉及會計核算政策的變更，是一項政策性強、專業性要求高的技術工作，要準確進行固定資產核算，計提固定資產折舊，會計主管部門、教育主管部門和高校領導應高度重視，為順利開展此項工作提供相應人員和物質保障。首先，在人員配備、辦公設備增添方面給予大力支持；其次，及時組織高校財務人員的業務培訓，確保高校財務人員盡快熟悉撐握新制度中關于固定資產核算的有關規定；再次，高校財務人員應主動學習，通過各種渠道積極領會新制度規范，并結合本校實際情況把握固定資產核算流程和方法。
（二）全面開展清產核資，為固定資產核算作好準備 施行新制度后，由于固定資產價值標準提高，高校原來按舊制度規定納入固定資產核算的部分固定資產將因價值達不到標準，轉為存貨或低值易耗品，不再作為固定資產核算。因此，為了在新制度下按月準確進行固定資產核算，并計提固定資產折舊，高校應以2013年12月31日為節點，開展全校性的清產核資，查清固定資產明細，在此基礎上對原賬中“固定資產”明細科目進行分析，按新標準進行相應的會計核算處理，重新確定并編制2013年末固定明細目錄，以此作為2014年起用新賬的固定資產年初數。具體核算辦法是：（1）對達不到新制度固定資產確認標準且未領用出庫的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，并將原賬中相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業基金――一般基金”科目；（2）對達不到新制度固定資產確認標準且已領用出庫的，應當按相應余額在原賬中，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目，同時做好相關實物資產的登記管理工作；（3）對符合新制度固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中的“固定資產”科目。
（三）完善會計信息化辦公體系，構建固定資產信息化網絡核算平臺 為破解高校固定資產核算中的信息孤島，加強固定資產核算中的財和物實時溝通核算，高校財務部門的財務核算系統的固定資產核算模塊要與資產管理部門的資產管理系統實現對接，確保能夠實時進行業務溝通，實現財務部門與資產管理部門實時對賬，加強固定資產核算與管理。
（四）結合高校實際，確定統一的固定資產折舊年限 根據新制度規定，高校一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊，但沒有明確各類別固定資產具體折舊年限，不方便高校實際操作。根據目前高校固定資產核算實際情況，結合教育行業事業發展特點，高校一般適宜采用年限平均法計提固定資產折舊。因此，折舊年限成為準確計提固定資產折舊的關鍵因素，參照現行其他相關制度規定，建議主管部門參考表1，盡快制定出臺高校固定資產折舊年限規范，統一高校計提固定資產折舊，保障高校固定資產核算信息質量。
注：（1）固定資產年折舊額=固定資產原值÷折舊年限，（2）固定資產月折舊額=固定資產年折舊額÷12。
四、高校固定資產計提折舊會計核算實例
（一）現有固定資產補提折舊
[例1]某高校現有A教學樓一棟，原值1200萬元，可使用年限為50年，截至2013年12月31日已交付使用10年零2個月。則高校施行新《高等學校會計制度》應對該項固定資產進行如下核算和賬務處理：
（1）2014年1月1日按新制度補提折舊的核算及賬務處理。
計算需補提折舊金額：
年折舊金額=1200÷50=24（萬元）
需補提折舊金額=年折舊金額÷12×122=244（萬元）
編制會計分錄，進行賬務處理：
借：非流動資產基金――固定資產 2440000
貸：累計折舊――A教學樓 2440000
（2）按新制度核算后每月計提固定資產折舊的核算及賬務處理。
每月應提折舊金額=1200÷（50×12）=2（萬元）
編制會計分錄，進行賬務處理：
借：非流動資產基金――固定資產 20000
貸：累計折舊――A教學樓 20000
（二）新增固定資產計提折舊
[例2]某高校2014年2月新增專用設備B一臺，按照新制度規定確定的固定資產成本200000元，設備可使用年限為10年。則高校應對該項固定資產進行如下核算和賬務處理：
（1）根據制度規定從2014年3月起開始計提折舊。
每月應提折舊額=200000÷120=1666.67（元）
（2）編制會計分錄，進行賬務處理。
借：非流動資產基金――固定資產 1666.67
貸：累計折舊――B設備 1666.67
（三）融資租入固定資產計提折舊
[例3]某高校因開展教學業務需要，采用融資租賃方式租入通用設備C一臺，雙方確定的租賃價款加上相關稅費以及設備交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定該項固定資產的成本為12萬元，租賃期限為2年，設備尚可使用3年。則高校在計提該項固定資產折舊時，應區分不同情況分別采取不同的核算方法：
（1）能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權， 應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊。
每月應提折舊額=120000÷36=3333.33（元）
編制會計分錄，進行賬務處理：
借：非流動資產基金――固定資產 3333.33
貸：累計折舊――C設備 3333.33
（2）無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。
每月應提折舊額=120000÷24=5000（元）
編制會計分錄，進行賬務處理：
借：非流動資產基金――固定資產 5000
貸：累計折舊――C設備 5000
（四）發生后續支出而增加固定資產成本的固定資產計提折舊
[例4]某高校現有D教學樓一棟，成本價值2400萬元，原計該教學樓可使用50年，2008年12月31日交付使用，2014年2月因需要完成了對該教學樓的功能提升改造，增加了固定資產成本200萬元。改造后該教學樓使用年限可延長3年。
（1）重新確定該項固定資產成本：
該固定資產現成本=原成本-累計折舊+新增成本= 24000000-24000000÷（50×12）×62+2000000=23520000（元）
（2）重新確定的折舊年限和重新計算折舊額：
折舊年限=（50-5 +3）×12=574（月）
每月應提折舊額=23520000÷574=40975.61（元）
（3）編制會計分錄，進行賬務處理：
借：非流動資產基金――固定資產 40975.61
貸：累計折舊――D教學樓 40975.61
（一）會計準則的規定
按照會計準則的規定，費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。費用的確認可以劃分為生產費用與非生產費用。生產費用是指與企業日常生產經營活動有關的費用，如生產產品所發生的原材料費用、人工費用等；非生產費用是指不應由生產費用負擔的費用，如用于購建固定資產所發生的費用，不屬于生產費用；其次，分為生產費用與產品成本。生產費用與一定時期相聯系，而于生產的產品無關；產品成本與一定品種和數量的產品相聯系，而與時期無關。第三，生產費用與期間費用的界限。生產費用應當計入產品成本，而期間費用直接計入當期損益。
（二）所得稅法的相關規定
2008年1月1日施行的《中華人民共和國企業所得稅法》 第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。按照同期施行的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱“實施條例”），成本是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費；費用是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外；稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加；損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失；其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。
二、新舊會計準則及稅法的主要變化
（一）新舊稅法對工資薪金支出扣除標準的不同規定
工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。原稅則對內資企業的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業實行據實扣除制度，造成內、外資企業稅負不均。《實施條例》統一了企業的工資薪金支出稅前扣除政策，并對具體各項稅前扣除的項目及標準予以了明確。按照《實施條例》，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。新稅法對企業實際發生的各項支出作出了統一規范，規定對企業發生的真實合理的成本費用支出予以稅前據實扣除。。
（二）固定資產折舊的計提范圍發生變化
新準則規定，固定資產折舊，是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償。固定資產磨損和損耗包括固定資產的實物損耗、自然損耗和無形損耗。新準則擴大了固定資產的折舊范圍。舊準則規定，需要計提折舊的固定資產具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節性停用、大修理停用的固定資產。根據舊準則的這一規定，不用的機器設備是不提折舊的。但新準則規定，機器設備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準則規定固定資產的壽命及折舊方法一經確定不得隨意改變，但新準則強調會計期末對固定資產的預期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價，必要時可
予以調整。
三、所得稅法與會計準則對成本費用核算的差異
（一）固定資產折舊及減值準備的差異
第一，會計準則規定計提折舊的范圍與稅法規定可以扣除的折舊范圍有區別。固定資產會計準則規定，企業應當對所有固定資產計提折舊，但是已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。而企業所得稅法規定，不得扣除折舊的固定資產范圍包括：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；2.以經營租賃方式租入的固定資產；3.以融資租賃方式租出的固定資產；4.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；5.與經營活動無關的固定資產；6.單獨估價作為固定資產入賬的土地；7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。因此，對于1、3、5款，屬于會計上計提折舊但不允許所得稅前扣除的項目。第二，對折舊計提方法的規定不同。《實施條例》規定：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。且企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。并規定了固定資產計提折舊的最低年限。而會計準則規定：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。 固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，除出特殊情形外，不得隨意變更。選擇折舊方法上規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。
（二）無形資產研發費用的差異
稅法和會計準則對無形資產研發費用的不同規定可以分別從初始計量和后續計量來比較。第一，無形資產研發費用的初始計量，對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，開發階段符合資本化條件的支出應當資本化作為無形資產的成本；稅法規定，企業發生的研究開發支出均在發生當期稅前扣除。第二，無形資產后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。會計準則規定，使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無形資產不要求攤銷。《實施條例》規定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除；無形資產的攤銷年限不得低于10年；作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷；使用壽命不確定的無形資產在不少于10年的期限內攤銷；會計上提取的減值準備在稅法上是不承認的。
此外，新企業所得稅法第三十條第（一）項規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。《實施條例》第九十五條規定，企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
（三）其他資產的差異
除固定資產折舊、無形資產攤銷及研發費用的扣除標準有區別，稅法和會計準則還對其他資產的計量有差異。第一，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產賬面價值與計稅基礎。金融工具確認和計量會計準則規定：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，對于資產負債表日的公允價值變動，計入“公允價值變動損益”，并相應調整金融資產的賬面價值，而稅法則對此通常不予以確認，只承認其原始入賬成本。第二，投資性房地產。按照會計準則規定，企業持有的投資性房地產進行后續計量時，會計準則規定可以采用成本計量與公允價值計量兩種模式，采用成本模式計量的投資性房地產其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產、無形資產相同；在符合規定條件的情況下，采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量時，其計稅基礎的確定類似于以公允價值模式計量且其變動計入當期損益的金融資產。
（四）其他費用扣除標準的變化
按照會計準則的規定，企業發生的合理的成本、費用支出，均應在計算利潤總額前扣除；而《實施條例》規定，在計算應納稅所得額時，費用的扣除有一定的比例和標準，超過該比例或標準的，不得扣除或延期至以后年度扣除。主要包括：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰；企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
關鍵詞:準則;稅法;差異
一、會計與稅法產生差異的根源
(一)會計目標與稅收立法宗旨的差異
從制定的目的來看,財務會計的目標是為了真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果,為相關利益人提供決策有用的信息,以服務于報表使用者為目的。而稅法的立法宗旨則是為了保證財政收入,保證及時征稅,以服務于國家利益為基本出發點。這也決定了準則與稅法之間必然存在差異。
(二)會計核算基礎與稅法的差異
準則規定企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。而稅法既要保證稅收收入的均衡和防止避稅,又要保證納稅必要資金原則,因此,并不完全遵循權責發生制原則,對于生產經營所得的計量貫徹權責發生制原則,而其他所得則更接近收付實現制。
(三)會計核算計量屬性與稅法的差異
新準則采用歷史成本和公允價值兩種計量屬性,增加考慮了貨幣時間價值,而稅法基本上都是遵循歷史成本原則,只有在資產轉移定價以及反避稅要求時才采用公允價值計量。稅法不承認公允價值變動損益,不允許企業隨意調整資產賬面價值,如果相關資產背離歷史成本則必須按照稅法規定的適當方式反映或者確認,同時不允許采用現值和可變現凈值計量,不考慮貨幣時間價值,未經核定的減值準備不允許稅前扣除。
(四)會計信息質量要求與稅收立法原則的差異
1、可靠性與真實性原則比較。會計信息質量強調可靠性,要求企業保證會計信息的真實、完整和中立,允許會計人員合理的職業判斷,而稅法的真實性原則受法定性原則的修正,要求以真實的交易為基礎,實際發生的支出只有符合稅法扣除標準的才允許稅前扣除。
2、相關性原則比較。準則與稅法都強調相關性原則,但是二者的內涵不同。準則的相關性強調的是會計信息的價值,要求提供的會計信息應當與決策相關;而稅法中的相關性要求企業實際發生的與取得收入有關的支出才允許扣除,它強調的是滿足征稅需要。
3、謹慎性和確定性原則比較。準則規定企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。對于可能發生的損失和費用,應當加以合理估計。而稅法則遵循確定性原則,不承認謹慎性原則,納稅人可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的,只有實際發生的支出才允許扣除,對于按照估計并未經核定計提的準備金支出則不允許在稅前扣除。
4、重要性和法定性原則比較。準則的重要性原則要求應當反映所有重要交易或者事項,對于次要的交易或事項可以簡略核算,在選擇會計政策時要考慮經濟業務本身的性質和規模,根據經濟業務對經濟決策影響的大小來選擇合適的會計政策;而稅法遵循法定性原則,不承認重要性原則,不區分項目的性質和金額大小均按規定計算納稅,稅法規定要納稅的一律要納稅,稅法規定不征稅或者免稅的一律不征稅或者免稅。
5、實質重于形式原則比較。準則要求的實質重于形式原則是指經濟業務的實質內容重于其具體的表現形式,關鍵在于允許會計人員運用職業判斷,帶有人為估計判斷的成分。稅法中強調的實質重于形式原則只是應用于反避稅條款,其強調的“實質”是指明確的法律規定。
二、具體準則與稅法差異比較
(一)存貨準則與稅法差異比較
1、初始計量差異。準則對于外購存貨初始計量規定存貨的初始成本由采購成本構成,而稅法規定支付現金取得的存貨以購買價款和支付的稅費為成本,流通企業已經計入存貨成本的,不再作為營業費用扣除。對于自制存貨成本中資本化的借款費用部分稅法也予以認可,但是如果計入存貨成本的借款費用利率超過稅法規定的同類同期金融機構借款利率標準的,則超過標準的部分稅法不允許扣除,要進行納稅調整。對于合并取得存貨的,準則規定在非同一控制下企業合并方式中,購買方為進行合并發生的各項直接相關費用應當計入取得資產的成本,而稅法對于這類費用允許在當期直接扣除。
2、期末計量差異。準則中對于存貨的期末計量規定成本高于可變現凈值時應當計提存貨跌價準備,并計入損益,當存貨的可變現凈值恢復高于成本時要轉回以前計提的存貨跌價準備,存貨已經銷售的要同時結轉已計提的存貨跌價準備;而稅法則不認可準則基于謹慎性原則計提的跌價準備,只允許確認存貨銷售時真正實現的損益。
(二)長期股權投資準則與稅法差異比較
準則規定,成本法下投資收益的確認僅限于被投資單位接收投資后產生的累積凈利潤的分配額,超過的部分應作為投資成本的收回;對于權益法核算,準則規定期末根據被投資單位實現的凈利調整長期投資成本,并確認按照享有股權的比例分享確認投資收益。而稅法則不區分成本法還是權益法,規定股息、紅利等權益性投資收益均以被投資方做出利潤分配決策的時間確認投資收益的實現,不區分投資日前產生或者日后產生的投資收益,也不按股權比例確認分享的投資收益,而是按照投資單位實際收到的股利分配作為納稅基礎,并且對于會計上按照權益法確認的被投資單位損失在稅法上不予認可,稅法規定被投資方的損失不得抵頂投資方的利潤。此外,對于企業依據準則規定計提的長期股權投資減值準備,在稅法上也是不予支持的,只有等到處置長期股權投資時才最后確認該損益。
(三)固定資產準則與稅法差異比較
1、初始計量差異。準則規定與固定資產相關的借款費用允許資本化,并且對于購買價格超過正常信用條件延期支付實質上具有融資性質的,固定資產成本以購買價款的現值為基礎確定固定資產成本,也就是準則在確認計量時考慮了貨幣時間價值。而稅法則不論固定資產是否具有融資性質,均按照購買價款和支付的相關稅費作為計稅基礎。對于特殊行業的特殊固定資產,準則將其棄置費用在初始確認時以現值計入固定資產成本,而稅法在固定資產初始計量時并不考慮棄置費用,等報廢時允許在當期據實扣除,作一次性納稅調減處理。
2、折舊計提差異。對于折舊范圍,準則規定除了已提足折舊繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地以外,應對所有的固定資產計提折舊,會計上的折舊注重的是實際價值量的流轉和下降。而稅法則規定除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產、與經營活動無關的固定資產等按新準則計提的折舊不得稅前扣除,也就是稅法計提的折舊強調與收入的配比。對于折舊年限,準則允許企業根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產折舊年限,而稅法則對各類固定資產限制了最低折舊年限,同時還嚴格限定了縮短年限的情形。對于折舊方法,準則同樣給予企業更多的會計政策選擇權,而稅法規定一般只能采用直線法,限制了允許采用加速折舊法的范圍。對于預計凈殘值,準則允許企業根據情況變化調整預計凈殘值,而稅法規定預計凈殘值一經確定不得變更。
(四)無形資產準則與稅法差異比較
1、初始計量差異。對于外購無形資產,如果具有融資性質的,準則規定按照購買價款的現值入賬,稅法則直接按照購買價款和相關稅費入賬。對于自行開發的無形資產,準則規定研究階段的支出于發生時計入當期損益;開發階段的支出,滿足一定條件的才確認為無形資產。稅法對于自行開發的無形資產以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎,而且對于研究開發費用允許加計扣除,未形成無形資產計入當期損益的,允許在據實扣除的基礎上加計扣除50%,已經形成無形資產的,允許按照無形資產的150%攤銷。
2、后續計量差異。對于攤銷范圍,準則規定使用壽命有限的無形資產應當攤銷,使用壽命不確定的則不攤銷,稅法對于使用壽命不確定的無形資產可以按照10年攤銷。對于攤銷年限,準則為無形資產的經濟使用壽命,對最低攤銷年度沒有作明確規定,稅法則規定了法定使用壽命,攤銷年限一般不少于10年,或者依據法律、合同、協議約定的年限。對于攤銷方法,準則允許直線法或者類似加速折舊的方法,稅法則只能采用直線法。對于依據準則計提的無形資產減值準備,稅法同樣不予認可。
(五)職工薪酬準則與稅法差異比較
1、職工范圍和薪酬范圍差異。準則中所稱的“職工”范圍比較寬泛,不僅包括訂立合同、正式任命的人員,還包括在企業計劃和控制下為其提供與職工類似服務的人員,稅法則強調“任職或者受雇的員工”,范圍較小。準則規定凡是企業為獲得職工提供的服務所給予或者付出的所有代價均視為職工薪酬。稅法中的工資薪金指的是企業支付給本企業任職或者受雇員工的所有現金和非現金形式的勞動報酬。因此,不能將按準則確認的職工薪酬全部作為工資薪金支出在稅前扣除,而應將職工薪酬分解為稅法對應的費用支出,并根據稅法規定確定能否稅前扣除。
2、計量差異。準則允許在職工提供服務期間,將應付的職工薪酬確認為負債,并依據職工服務的收益對象計入成本費用。而稅法在工資薪金稅前扣除上規定,只有實際發生的合理的工資薪金支出才允許扣除,對于僅計提而未發放的,不允許稅前扣除。此外,對于職工福利費的計提,準則沒有規定具體比例,要求企業根據自身情況和薪酬計劃予以確定,而稅法則明確規定為工資薪金總額的14%,超過部分不予扣除。對于計提的“五險一金”只有實際繳納的才允許扣除,已提未交的以及超標準計提的不得稅前扣除。對于辭退福利屬于準則職工薪酬核算范圍,但不屬于稅法的工資薪金范疇。對于已計提未支付的辭退福利,當期不允許扣除,直到實際支付時作為納稅調減處理。
(六)收入準則與稅法差異比較
1、收入范圍差異。準則的收入強調企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益總流入;而稅法的收入范圍更為寬泛,不適用“日常活動”標準,強調包括臨時性、偶然性的所得在內的各種收入。
2、收入確認條件差異。對于收入的確認條件,稅法的規定與準則的基本一致,但稅法沒有“與交易相關的經濟利益能夠流入企業”這一條件,對于結果不能可靠估計的,稅法一樣要求確認收入,即稅法不直接承擔企業間的壞賬風險。
3、特殊情形下收入確認的差異。對于附有銷售退回條件的,準則允許根據以往經驗合理估計退貨可能并確認相關的負債,稅法則不確認暫估退貨金額,只有等實際發生退貨時沖減退貨當期商品銷售收入。對于售后租回業務,準則將收到的款項確認為負債,售價與資產賬面價值之間的差額,采用合理的方法作為折舊費用或者租金費用調整,稅法則將該業務分解為銷售和租賃兩項業務分別進行稅務處理。對于利息收入,準則規定按照權責發生制在資產負債表日確定利息收入金額,稅法則要求按照合同約定的應付利息日期確認收入。對于政府補貼收入,準則規定應當劃分與資產相關和與收益相關的政府補助分別進行處理。政府無償劃撥的非貨幣性資產,公允價值無法可靠取得的,按名義金額1元計量;稅法規定補貼收入除了國家規定不征稅的,一律并入應稅所得征收企業所得稅,對于名義金額1元計量的,應當以評估的價格計稅。
參考文獻:
1、財政部.企業會計準則[M].經濟科學出版社,2006.
醫院財產物資是指醫院擁有或控制的、具有實物形態的庫存現金、銀行存款、庫存物資和固定資產等資產。新《醫院財務制度》對醫院財產物資盤盈盤虧的會計核算重新作出規范，并要求按照《醫院會計制度》規定作出相關會計處理。在此，本文結合筆者學習新《醫院會計制度》心得，擬對醫院有關財產物資盤盈盤虧及批準處理的會計核算談一點粗淺之見。
一、醫院財產物資盤盈盤虧情況
醫院財產清查時，出現醫院財產物資盤盈盤虧情況如下：
(一)醫院庫存現金的長短款
醫院庫存現金是指存放在醫院出納員那里的貨幣資金。醫院財產清查時，出現庫存現金賬實不符情況：一種是庫存現金實有數大于賬面結余數，稱為現金長款;一種是庫存現金實有數小于賬面結余數，稱為現金短款。不論現金長款，還是短款，均為出納會計業務質量不高現象。醫院發現庫存現金長短款現象應及時查明原因，針對不同情況作出處理，并要求會計人員及時入賬。
(二)醫院庫存物資的盤盈盤虧
醫院材料物資是指醫院為開展醫療服務及其輔助活動而儲存的藥品物資、衛生材料、低值易耗品和其他材料。醫院的各種庫存物資，應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。清查盤點過程中，發現庫存物資實有數大于其賬面余額數時，稱為物資盤盈;否則，稱為物資盤虧。
醫院發現物資盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產損溢”賬戶調賬，使其材料物資賬實相符。然后，查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈財產物資的凈收益，計入“其他收入”賬戶;盤虧財產物資的凈損失，計入“其他支出”賬戶。
(三)醫院固定資產的盤盈盤虧
在新《醫院會計制度》下，固定資產是指醫院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，單位價值在規定標準以上、并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。醫院固定資產一般包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。
醫院發現固定資產盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產損溢”賬戶調賬，使其固定資產賬實相符。然后，查明及時原因，根據規定的管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈固定資產，應當根據同類或類似固定資產市場價格確定的價值，計入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產，應先扣除可以回收的保險賠償和過失人的賠償等，將凈損失確認為當期支出，計入“其他支出”賬戶。
二、醫院財產物資盤盈盤虧涉及的賬戶
(一)“庫存現金”賬戶
1.用途：核算醫院庫存現金的增加、減少及結余情況。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存現金實有數。
(二)“庫存物資”賬戶
1.用途：核算醫院庫存物資的增加、減少及結余情況。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存物資實有數。
(三)“固定資產”賬戶
1.用途：核算醫院固定資產原值的增加、減少及結余情況。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記固定資產原值的增加數，貸方登記固定資產原值的減少數，余額在借方，表示固定資產原值實有數。
(四)“待處理財產損溢”賬戶
1.用途：核算醫院在財產清查中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產的凈損失數額，貸方登記盤盈庫存物資及固定資產的凈值，期末，經批準將盤盈的財產物資凈值從借方轉出，計入“其他收入”賬戶;經批準將盤虧的財產物資凈值從貸方轉出，計入“其他支出”賬戶。余額若在借方，表示醫院尚未處理的各種財產物資的凈損失;若為貸方，表示醫院尚未處理的各種財產物資的凈溢余。年度終了后，報經批準處理后，該賬戶一般無余額。
三、醫院財產物資盤盈盤虧的會計處理
(一)醫院現金長短款的會計處理
醫院現金長短款不通過“待處理財產損溢”賬戶核算。按照新《醫院會計制度》有關規定，出納員每日賬款核對中發現現金溢余或短缺的，應當及時進行會計處理。如果發現現金溢余，也就是長款，屬于應支付給有關人員或單位的部分，計入“其他應付款”賬戶;屬于無法查明原因的部分，計入“其他收入”賬戶。如果發現現金短缺的，也就是現金短款，屬于應由責任人賠償的部分，計入“其他應收款”賬戶，無法查明原因的部分，經批準后，計入“其他支出”賬戶。
借：其他應收款——出納員 1200
其他支出——現金短款 1800
貸：庫存現金3000
假如，該醫院發現庫存現金長款200元，無法查明原因。會計處理如下：
借：庫存現金 200
貸：其他收入 200(二)庫存物資盤盈盤虧的會計處理
醫院的各種庫存物資，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。貴重物資，應多次盤點清查。對于發現的盤盈、盤虧以及霉爛變質、毀損等物資，應當先計入“待處理財產損溢”賬戶，并及時查明原因，根據管理權限報經批準及時進行會計處理。
【例2】×月3日，某三級醫院發現盤虧藥品一批，實際成本為12000元，霉爛變質藥材一批，實際成本為6000元。報有關部門，等待處理：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 18000
貸：庫存物資——藥品 12000
——藥材 6000
×月9日，某三級醫院對發現盤虧的藥品一批，實際成本為12000元，霉爛變質藥材一批，實際成本為6000元。批準處理：盤虧藥品屬于科教收入取得，沖銷待沖基金;霉爛變質藥材一批，追究保管人責任由其賠償1000元，保險公司答應賠償3000元，其余計入“其他支出”賬戶。
借：待沖基金 12000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 12000
借：其他應收款——保管員 1000
——保險公司 3000
其他支出 2000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 6000
【例3】×月30日，某三級醫院發現盤盈藥品一批，市場價格為15000元，中藥材一批，類似中藥材市場價格為5000元。報有關部門，等待處理：
借：庫存物資——藥品 15000
——藥材 5000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 20000
批準處理時：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 20000
貸：其他收入 20000
(三)醫院固定資產盤盈盤虧的會計處理
與流動資產一樣，醫院固定資產也應當定期清查盤點，每年至少清查盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，根據規定的管理權限報經批準后及時處理。盤盈的固定資產，應當按照同類或類似固定資產市場價格確定的價值入賬，確認為當期收入，計入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產，應先扣除可以收回的保險賠款和過失人的賠償等，將凈損失計入“其他支出”賬戶。
【例4】×月31日，某三級醫院發現盤盈固定資產一臺，同類固定資產市場價格為150000元，估計已計提折舊為5000元。報有關部門，等待處理：
借：固定資產 145000
貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 145000
批準處理時：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 145000
貸：其他收入 145000
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產 200000
如果上述固定資產屬于財政補助收入或科教補助收入購置的，待沖基金為150000元，則會計處理如下：
借：待沖基金 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產 200000
批準處理時：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 150000
貸：其他收入 150000
參考文獻：
1.企業會計準則編審委員會。企業會計準則——應用指南[M].立信會計出版社,2006.
[關鍵詞] 謹慎性原則 必要性 運用
謹慎性原則又稱穩健性原則，是指會計人員對某些經濟業務存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發生的損失和費用。謹慎性原則的本質就是資本保持或資本維持，其經濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。
因而，合理地運用謹慎性原則，正確地把握在會計實務中使用謹慎性原則的度，克服謹慎性原則使用的隨意性，成為每一個財務工作者的必須認真對待的問題。
一、 我國會計結構中包含謹慎性原則的必要性
謹慎性原則的提出
一是因為在企業的經營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員在處理這些業務時，不得不經常面對它，并根據一定的標準對這些不確定因素進行估計。二是因為企業是一個獨立的商品生產和經營者，它負有以自己的收入抵償自己的耗費并保證企業順利、穩定發展的責任。三是因為企業面臨著一個有風險的市場，企業必須謹慎的處理一切經濟業務，以保證企業在市場的動蕩中立于不敗之地。
1、權責發生制原則中包含謹慎性原則
現代會計以費用和收入的發生依據，進行期間損益的計算。現行的權責發生制會計是由確定性計算和非確定性計算構成的，其計算結果也自然包含著確定的數值和不確定的數值。預計計算時，會計人員必須選擇特定的一個數值，如果是單純的預計計算，從理論上來說就要使預計值和事實確定值的誤差盡可能縮少，為此應選取中值。然而，會計只要以持續經營假定為前提，在與利潤分配的聯系中就必須選擇不使利潤過大表達的數值。這種選擇標準就是一種謹慎原則。
2、實現原則中包含謹慎性原則
實現原則是指應在企業出售產品或勞務時確認營業收入的原則。實現原則最確切的意義是非現金資產或權利轉變為貨幣，實現原則的本意是防止利潤的提前記入和提前分配，因為任何前提記入和提前分配都會給企業帶來不確定的風險。為了保護與企業有利害關系者利益，排斥各種不確定風險，現代會計的計算結構采取了以實現原則為前提，補之以配比原則的形式，事實上已把謹慎性原則摻進會計框架中，并賦予它們合理的地位。這樣一種會計計算框架的會計處理，人們不視為有意識地謀求利潤的過小表達的謹慎性原則。
3、在會計方法的選擇上也貫穿著謹慎性原則
在選擇會計處理方法時，應根據企業自身的實際情況，在會計制度允許的范圍內選擇最有利于或最適合于本企業的處理方法，這也是以謹慎性原則作為知道的。例如為盡早收回固定資產的原始投資，以有利企業更新改造，所提固定資產的折舊方法以上加速折舊法代替直線法；工程收益計算中以完工標準代替工程進度標準；銷售收入確定以貸款收回標準代替分期付款標準等，都是體現了謹慎性原則。
謹慎性原則的表現主要形式：（1）成本與市價孰低法。這里所說的市價實際上指的就是重置成本。（2）壞賬準備金。按著權責發生制原則的要求，凡是屬于本期的收入，不管款項是否實際收到，均應作為本期實現的銷售收入處理。一旦確認為收入，就必然會體現在利潤上。（3）加速折舊法。盡管加速折舊可以從權責發生制和配比上找到理論依據，但在我國，人們通常把它作為體現謹慎性原則的一種表現形式，在技術進步日新月異和市場瞬息萬變的現代社會，任何設備度面臨著在其“壽終正寢”前被淘汰的危險，為了使現有設備在被淘汰之時，保持或恢復原來的生產能力，就需要在設備的使用前期計提大部分折舊。
二、謹慎性原則在我國現代會計中的具體運用
1、提取壞賬準備方面的應用
在商業信用的情況下企業的產品售后往往不能立即收到現金，而通常采用賒銷方法，由于市場的變化，購貨方存在著破產倒閉或其他情況，這些情況一旦發生將意味著貸款可能無法收回，其直接后果將使企業的經營活動受到影響。為了避免貨款發生上述情況，我國現代企業會計允許采用備抵法提取壞賬準備金，以抵消可能對企業發生的破壞作用，這就體現了謹慎性原則。
2、存貨計價方面的應用
由于受到市場價格因素的影響，企業以前購進的存貨的價值可能低于當前市價，造成企業面臨潛在的存貨損失。原制度是通過低估存貨損失，高估產品當期銷售成本，從而減少當期利潤的辦法來得到補償這一方法。但由于存貨的價格不斷的變化，《企業會計制度》增加了存貨跌價準備。
3、加速折舊方面的應用
許多固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊。因技術進步而生產的無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回。是加速折舊因減輕了前幾年的所得稅負擔，等同是國家為企業提供變相的無息貸款，有利于機器設備的更新改造。由于維修費會隨著固定資產使用年數的增加而增加，在加速折舊法下，每年折舊和維修費用的綜合要比采用平均年限法平穩。
因此，允許一些行業，一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法進行加速折舊，它有以下作用：（1）可以更好地貫徹收入與費用相配比的原則；（2）可以均衡資產使用成本；（3）可以使企業取得緩交所得稅的財務利益，增強企業后勁。采用加速折舊法是十分必要的，特別是在物價持續上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價上漲而發生的貨幣時間價值損失，實現固定資產價值補償和實物補償的統一。
4、在資產減值方面的應用
固定資產由于技術陳舊市價持續下跌或其他原因導致可收回金額低于賬面凈值稱為固定資產減值為了避免高估資產價值，必須定期提取固定資產減值準備，計入當期損益。固定資產減值的確認標準為：(1)固定資產市價已經大幅度下跌，并遠遠低于賬面價值。(2)有證據證明固定資產已經陳舊過時或發生損毀。(3)其它跡象表明固定資產已不能為企業帶來經濟效益。
三、謹慎性原則在未來會計發展中的深遠意義
1、謹慎適度地選擇公允價值計量模式具有十分深遠的意義
公允價值和歷史成本是會計中重要的計量屬性。公允價值是當前的，歷史成本是過去的。國際財務報告；隹則要求廣泛運用公允價值，我國準則強調適度。謹慎地采用公允價值，主要是考慮中國作為新興的市場經濟國家，許多資產還沒有形成活躍市場。
2、中國會計準則體系確立了資產負債表的核心地位，從而促使企業著眼于企業長期發展戰略，避免短期行為。
要求企業從謹慎性原則出發，及時計提資產減值準備，如實反映資產未來的經濟利益，不高資產價值；同時要求企業合理確認負債，全面反映現時義務，不低估負債和損失；還要求企業采用資產負債表核算企業所得稅：不允許企業繼續使用不符合資產或負債定義的遞延(待攤)或預提項目，這些規定都體現了謹慎原則的核心。
謹慎性會計處理原則并非從性質上否定某些收入和費用的發生和存在，而是通過謹慎性的會計處理方法改變這些收入和費用計入各個會計期間的時間金額分布，也是我國現代會計與國際會計慣例接軌的重要標志之一。謹慎性原則作為一種原則性的規定是比較抽象的，并帶有一定的模糊性，對這一原則不能曲解和濫用。
參考文獻：
[1] 雷麗芳. 淺談會計謹慎性原則的運用與思考[J]. 現代商業, 2010,(27) .
[關鍵詞] 固定資產減值 固定資產減值準備 折舊
21世紀將是我國經濟飛速發展的時期。我國對外開放、企業參與國際市場競爭,既是機遇也是挑戰;科學技術的發展,新技術,新設備的引進將極大地促進我國企業的進步和發展,同時也給我國企業提出新的課題;如在會計核算中傳統的計提折舊的方式已不適應市場經濟的要求。因此在新會計制度中規定了固定資產減值準備的核算內容。
固定資產減值與折舊是固定資產核算的重要組成部分,折舊與減值準備都是固定資產的備抵項目,共同反映固定資產帳面價值的減少,使固定資產的確認和計量更加客觀,體現了穩健性原則;同時兩者之間有很強的關聯性,原值減去累計折舊等于凈值,凈值再減去減值準備等于固定資產的賬面價值。下面簡單分析一下他們二者的區別。
一、兩者的性質目的不同
累計折舊是“資產價值損耗的計量”,是將固定資產價值按一定標準分配到預計可使用的期限內,以實現收入與費用的配比,其實質上是成本的分配手段或分攤過程。設置累計折舊的目的在于準確核定固定資產參與生產經營活動而形成的累計的價值轉移,以求從商品銷售中得到補償。而固定資產減值準備實質上是從“資產是預期的未來經濟利益”的角度出發,對可收回金額與帳面價值進行定期比較。當可收回金額低于帳面價值時,確認固定資產發生了減值,要計提固定資產減值準備,從而調整固定資產的帳面價值,以使帳面價值真實客觀地反映實際價值。固定資產減值所表示的價值減損,主要是由于企業外部環境或內部因素的變化而引起的,與生產經營的關系不大,它可能發生也可能不發生,具有很大的不確定性。
二、兩者的核算范圍不同
《企業會計準則――固定資產》第17條規定:“除以下情況外,企業應對所有固定資產計提折舊:(1)已提足折舊仍繼續使用的固定資產;(2)按規定單獨估價作為固定資產入帳的土地。”
而計提減值準備的核算范圍則在第27條明確規定:“企業應于期末對固定資產進行檢查,如發現存在下列情況,應當計算固定資產的可收回金額,以確定資產是否已經發生減值:(1)固定資產市價大幅度下跌,其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌,并且預計在近期內不可能恢復;(2)企業所處經營環境,如技術、市場、經濟或法律環境,或者產品營銷市場在當期發生或在近期發生重大變化,并對企業產生負面影響;(3)同期市場利率等大幅度提高,進而很可能影響企業計算固定資產可收回金額的折現率,并導致固定資產可收回金額大幅度降低;(4)固定資產陳舊過時或發生實體損壞時;(5)固定資產預計使用方式發生重大不利變化,如企業計劃終止或重組該資產所屬的經營業務、提前處置資產等情形,從而對企業產生負面影響;(6)其他有可能表明資產已發生減值的情況。
三、兩者的核算時間不同
固定資產折舊的計提是按月進行的,并根據用途分別計入相關的成本或當期費用,而固定資產減值準備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據實際情況來進行,在并無證據表明減值已發生的情況下,一般不必作帳務處理。
四、兩者的計提方法不同
企業根據固定資產所含經濟利益的預期實現方式來選擇折舊方法,可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變,可相應改變固定資產折舊方法外,一般折舊方法一經選定,不得隨意調整;而固定資產減值準備的計提,沒有象折舊那樣有多種可選擇的方法,它主要是于期末通過對固定資產可收回金額與其帳面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的。
五、兩者的計提基數不同
固定資產折舊是以原值減去預計凈殘值的余額作為折舊基數,并在預計使用壽命的折舊年限內計提折舊的。固定資產如果已計提了減值準備,則應當按照該固定資產的帳面價值(即固定資產原價減去累計折舊和已計提的減值準備)以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復,則應當按照固定資產價值恢復后的帳面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。應當注意的是因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調整。可見,固定資產原值、預計使用壽命、預計凈殘值等都是事先確定好的,屬于帶有一定主觀性的會計估算。而固定資產減值準備則是針對固定資產帳面價值而言的,在期末時按帳面價值與可收回金額熟低的原則來計量,對可收回金額低于帳面價值的差額計提固定資產減值準備。而可收回金額是依據核算日前后的相關信息確定的,不可事先確定。可見,相對折舊而言,固定資產減值這種估算是事后的,客觀一些,不同時間計提的減值準備金額具有不確定性。
六、兩者的帳務處理不同
固定資產的折舊與日常經營管理息息相關,是經常發生的,所以其折舊額直接體現在企業的經常性費用中,提取時借記“制造費用”、“管理費用”等科目,貸記“累計折舊”科目,而資產減值準備的提取與經營管理無直接關聯,并非經常發生,統用“資產減值損失”科目。
通過上述比較可知,盡管固定資產減值與折舊有著上述種種區別,但它們也不是孤立的,而是彼此聯系,相互影響的。固定資產減值準備是累計折舊核算不可缺少的調劑師,它彌補了累計折舊對資產減值情況反映不及時的缺陷,適應了科技高速發展、資產更新換代加快的現實要求。但資產減值準備的計算中的可收回金額難于確定,易造成準確率下降,甚至產生借用減值準備人為調節利潤的行為。為此,需要通過進一步完善相關政策法規、設置合理評價標準、逐步與國際會計準則接軌等途徑創建資產減值管理的良好環境。
參考文獻:
關鍵詞：定額模式；固定資產修理費；工程；審計方法
固定資產修理費工程是企業生產經營過程中普遍發生的費用支出項目，其工程造價的真實性及合理性需要企業內部審計部門運用專門方法進行專業判斷。
一、固定資產修理費工程的定義和特點
本文所指固定資產修理費工程是指為了恢復或維持原有實物資產的使用價值，為了滿足其特定的使用功能而進行的建筑、安裝、修理、購置等活動，是投資額費用化會計處理的工程。固定資產修理費屬于固定資產后續支出中的一種，后者包括固定資產使用過程中發生的更新改造支出、大修理支出、日常修理支出等。在新企業會計準則出臺前固定資產修理費分為兩類，一類是大修理費，一類是經常修理費，也稱中小修理費。大修理多是為恢復固定資產的性能，對其進行大部分或全部的修理或部分更新，其相對于日常修理的特點是修理范圍大、間隔時間長、修理頻率低、修理費用高，但多數大修理沒有增加資產額外的使用效能，沒有改變資產原來的用途和使用方式。當大修理費用滿足《企業會計準則》資產確認條件時應當資本化，但要注意其資本化的會計處理不限于計入固定資產。為了防止企業利用混淆資本性支出和收益性支出來人為調節成本利潤，《企業所得稅法實施條例》規定同時符合下列條件：1、修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；2、修理后固定資產的使用年限延長2年以上才屬于資本化的固定資產大修理支出。會計處理一般通過在建工程、長期待攤費用等科目進行歸集，大修理結束后，再將其結轉攤銷到相關科目。本文所討論的固定資產修理費工程是指費用化的固定資產后續支出項目。一般列入管理費用核算。嚴格區分修理費工程核算方式的目的主要是維護會計信息的質量，其次是為了后期審計查閱賬目的便捷性。
二、工程造價模式的分類和特點
目前工程造價領域存在兩種造價模式：一是從前蘇聯引進并結合國情創新發展的定額計價模式，也稱工料單價法；一是國際廣泛使用并在國內推廣實施的清單計價模式，也稱綜合單價法。定額計價是根據定額規定的計量單位和計算規則，逐項計算擬建工程設計中的分項工程量，套用定額基價確定直接工程費、技術措施費；然后再按定額規定的程序和費率計算組織措施費、間接費、利潤。定額計價實際上是利用地方政府或行業建設主管部門統一頒布的定額（估算指標、概算定額、預算定額）來對建筑安裝工程造價進行計算的方式。
定額計價的特點在形式上表現為量價合一，就是定額在確定了分項工程消耗量的同時也確定了其相應的單價，計價的過程就是工程量乘以定額給定的單價（結合一部分市場價）；在內涵上表現為，其造價體現與反映社會平均建造水平，與施工企業的實際消耗水平無關，與市場的價格競爭機制無關。
許多年來國內企業，尤其國有大中型企業一直沿用定額計價模式，很大程度上由于定額計價經過幾十年實踐總結發展，具有很高的科學性和實用性，而且從業人員已經形成了運用定額計價和管理的習慣。
清單計價模式，是指按照現行GB50500-2008建設工程工程量清單計價規范要求編制造價文件的一種方式，即根據國家各專業工程計量規范所劃分的分部分項工程項目和措施項目，按照規定計量單位和計算規則計算出擬建工程的清單工程量，與企業自主確定的綜合單價組價計算出工程造價的一種過程。其組成分為：分部分項工程項目清單、措施項目清單、其他項目清單、規費項目清單、稅金項目清單五部分。作為一種由市場價格形成造價的機制，其主要用于工程招標投標階段的編制招標控制價和投標報價。
清單計價的主要特點是量價分離。量是指按專業工程計量規范所確定的清單項目工程量。價是指完成一個計量單位的分部分項工程和措施項目所需的綜合單價（包含人工費、材料費、工程設備費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和一定范圍內的風險費用）。這個綜合單價是根據企業自身情況，結合市場競爭狀況自主確定的，而不是由第三方規定。清單計價方法實施的關鍵在于企業的自主報價。由于清單報價具有復雜性，需要企業具有較高的管理水平，建立完善的內部施工消耗量測定和準確詳實的市場價格信息體系。相對于直接使用定額計價，需要企業付出額外的成本負擔。因此，目前多數企業未能形成自己的企業定額，在制定綜合單價時，仍是按照社會平均水平的定額配以地區定額管理機構的人工材料機械市場信息價格，再加上一定的管理費利潤等綜合費率和優惠折扣系數確定，這樣產生的工程造價仍然沒有體現“企業自主報價，市場競爭形成價格”的清單計價精髓。
毋庸置疑，清單計價的趨勢就是要拋開政府的社會平均主義色彩的定額，使企業自己的消耗量成為編制工程量清單的基礎，反映出企業自己的消耗水平，反映出企業自己的競爭能力。但是，目前現行定額依然是工程量清單計價的基礎。
三、修理費工程審計的方法
由于企業發生的固定資產修理費工程多數是一年內完工，投資偏低，施工簡單，其規模屬于小型工程，往往無設計圖紙，或只有草圖。有時圖紙與實際工程不相對應。據圖算量等傳統審計方法無法應用，這就要求我們更加注重對預算資料本身的審查。結合工作經驗，筆者提出以下方法。
1、依據預算子目反算工程量，查找是否多列數量
工程項目在施工過程中，工程量是存在彼此依存的對應關系的，反映在預算中就是工程量互相稽核的邏輯關系。在沒有施工圖紙的情況下，我們可以根據一個子目的已知工程量逆向計算另一個子目的預期工程量并與預算資料中原有數量相對比，以發現待查的工程量有無多列之處。
2、工地現場核實工程量，檢查是否虛列數量
通過現場測量勘查、清點核對，可以檢查工程實體與預算中工程量是否一致，是否有虛列數量現象。還可以檢查材料的材質等級、施工工序內容等是否和定額中要求一致。
3、主材設備市場詢價，削減虛高價格
工程量檢查之后，還要對主材設備等價格方面進行檢查，特別是材料設備價值占工程造價比例較大的安裝工程，更要加強價格的調查力度。必要時要求施工單位提供材料設備的有效發票，以獲得材料的詳細規格型號。
4、檢查套用定額種類是否符合規定，借用其他專業定額子目是否合理
目前修理費工程常用的定額有山西省2011計價依據、太原市2011修繕定額、煤炭建設2007基價、電力建設工程預算定額2006版、公路工程預算定額2007版。各種定額所屬行業不同，取費費率不同，套用后的造價高低也不盡相同。施工單位為了多結工程款，經常不合理地選用定額或借用定額子目，因此我們要了解各定額適用范圍，熟悉所含工作內容和施工工藝，按照定額的選用應與工程設計施工條件相一致，借用子目必須和工程施工內容相一致的原則，判斷選用定額、借用子目是否合理。
5、檢查預算之外的應扣減項目
扣減項目主要是指施工單位若使用建設單位的水電等資源，由于預算造價中已經包含水電費，這部分價款將會隨工程款通過工程結算支付給施工單位，水電費就應該返還給建設單位，而實際施工過程中往往沒有安裝計量裝置、按表結算。這就需要在工程審計時扣減這部分價款。具體金額應以工程直接費或人工費為基數，乘以定額規定系數計算。
關鍵詞:非貨幣易會計;補價;會計處理;完善
一、非貨幣性資產交換的概述及判斷標準
非貨幣性資產交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及現金或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。其中貨幣性資產,是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產,包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券。非貨幣性資產,是指貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是其在將來為企業帶來的經濟利益,即貨幣金額是不固定的或不可確定的。
判斷非貨幣性資產交換的參考原則為:補價占整個交易金額的比例低于25%,其中:收到補價的企業:收到的補價占換出資產公允價值(或占換入資產公允價值和收到補價之和)的比例低于25%(不含25%)。或者,支付補價的企業:支付的補價占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值和支付補價之和)的比例低于25%(不含25%),如果符合上述條件,應判斷為非貨幣性資產交換,相關會計處理應遵循該項新準則的有關規定。
二、商業實質的判斷
商業實質的判斷對于企業判斷交換是否為非貨幣性資產交換,以及非貨幣性資產交換入賬價值的確認和損益的確認方法起著至關重要的作用。商業實質的判斷遵循了實質重于形式的原則,換入資產與換出企業其他現有資產相結合能夠產生更大的效用,從而導致換入企業受該換入資產影響產生的現金流量與換出資產明顯不同,則表明該資產交換具有商業實質。
根據《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》第四條規定,滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質:1、換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。2、換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同,且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時,企業應關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。
三、換入資產或換出資產公允價值的可靠計量
1、換出或換入資產存在活躍市場的,表明該資產的公允價值能夠可靠計量。
對于存在活躍市場的交易性證券、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產,應當以資產的市場價格為基礎確定其公允價值。
2、換出或換入資產本身不存在活躍市場但類似資產存在活躍市場的,表明該資產的公允價值能夠可靠計量。對于類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產,應當以調整后的類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。
3、對于不存在同類或類似資產可比市場交易的長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產,應當參照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》等,采用估值技術確定其公允價值。采用估值技術確定的公允價值估計數的變動區間很小,或者在公允價值估計數變動區間內,各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的,視為公允價值能夠可靠計量。
四、對我國非貨幣易會計處理完善的思考
我國目前的市場環境隨著經濟的改革和發展已經更加的活躍,會計政策的選擇隨著經濟環境的改變也會有所不同。而且,在實施公允價值的過程中,活躍的市場是一個前提條件。但是我國的相應的法律政策和監督機制并沒有完全建立,所以這并不意味著我國在非貨幣易方面已經完善了,公允價值充分實施的大環境并沒有根本實現。從發展的角度看,非貨幣易會計在我國會計領域的發展與推廣勢在必行,為了有力真實反映企業資產狀況和財務狀況,我們必須不斷關注這方面的改革和完善,以求更好的為我們國家的經濟服務。
(一)對非貨幣易準則層次上的完善可以說是完善“非貨幣易”準則的關鍵,要明確非貨幣易的基礎,改進增值稅的處理,明確補價原因是處理補價的關鍵,增加非貨幣易的披露內容,劃清與債務重組的界限。由專家組成監督機構對準則實施中出現的不足和效率問題進行監督,對可能出現的問題予以指出,最大程度上抑制損失。
(二)對滿足我們自身特點的會計制度而與國際上不完全相同的要積極予以對外公開,加大宣傳力度。我國還是發展中國國家,考慮國情和實際就非常重要。比如說,從理論上講,非貨幣易換入的資產的入賬價值應該是該項資產的公允價值,但鑒于我國的商品市場存在很大程度的不完善,資產的公允價值在實際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣易謀取利益,我國新準則規定對于換入的資產入賬價值應再加上支付的補價和相關稅費。這可以看出我國會計政策制定上充分考慮到我國的實際國情,在非貨幣易上決不能生硬的運用理論,避免政策上出現漏洞,給國家造成損失。
(三)建立相關的監督機制。會計監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度,準則制定部門應謹慎賦予企業會計選擇權,提高上市公司信息披露的透明度。會計監管部門應改革資源配置方式,同時加大監管力度,強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。
(四)進行會計制度的創新。在非貨幣易的會計處理上,公允價值理解可以說是至關重要的,合理確認資產的公允價值,解決資產減值事務中的確認與計量問題。我國目前公允價值發展還是比較科學的,因為公允價值特別是非金融資產的公允價值評估本身在技術操作上就有很大的主觀性,考慮到我國現實的經濟發展狀況,要充分保證會計信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準則在閑置利潤操作方面作了進一步的限制,但是這并不能完全杜絕粉飾報表利潤操作的行為發生。隨著證券市場、金融系統、產權結構、公司治理結構及會計職業隊伍的壯大,應在適時進行會計制度的創新,可以說在這方面還需要我國會計人員進一步探索和研究。
參考文獻:
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