時間：2023-08-21 17:14:33
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關鍵詞：電網企業 固定資產 內部控制
企業的固定資產是企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產，固定資產是企業資源的重要組成部分，對企業的生存發展起著決定性作用。我電網企業屬國有大型企業，在經濟建設中發揮著不可替代的重要作用，為保證國家經濟健康穩定的增長提供有力的保證，保證企業固定資產的安全、并在企業不斷發展中不斷創造更多價值是電網企業應時刻關注的問題。同時，加強企業固定資產的內部控制管理也是提高企業內部管理水平必不可少的手段。近年來，隨著我國國民經濟的不斷發展，電網規模增長迅速，固定資產數量急增，這也增加了固定資產管理的難度，在近幾年的管理實踐中也出現的一些問題，這就要求我們不斷提高固定資產管理水平，確保固定資產管理的全面、及時和到位。
一、固定資產管理中存在的問題
（一）固定資產賬實不符
根據會計制度的規定，固定資產應按實物一一登記固定資產卡片，與固定資產賬簿保持一致。在實際業務中會遇到固定資產有賬務登記而無實物，或有實物而沒有賬務登記，或固定資產卡片與實物不一致，或固定資產卡片與賬務登記不一致等情況。這主要有以下幾點原因造成：一是在驗收入賬時，沒有嚴格核對固定資產實際數量、規格以及金額，做到一一對應，造成了賬務和實際保管的不一致，或固定資產卡片與實際保管不一致。二是在日常核算時，由于賬務核算的錯誤造成了賬務登記和實際保管情況的不符。如，折舊提取錯誤造成的固定資產提前報廢等。三是在報廢處置時手續遲緩而造成了資產報廢而賬務沒有核銷或賬務核銷而實物尚在的情況。
（二）固定資產確認、計量不準確
在工作中，固定資產在賬務確認時要根據固定資產持有的目的、固定資產使用時間、固定資產的實物形態和購置金額來判斷，在日常工作中經常會出現這樣的問題，一、將費用化的東西計入固定資產，將固定資產直接費用化，造成確認不準確。二、在確認固定資產價值時多記或者少計費用，如：應計入固定資產的運輸費用、入庫挑揀費用等沒分情況核算記錄，造成固定資產價值多記或少計。三、固定資產確認時間不準確，無法真實反映固定資產開始使用的時間，造成折舊不準確。如在建工程未在達到使用狀態時及時轉固定資產，造成當期折舊少提。四、固定資產折舊計算方法不正確，影響企業利潤的核算。
（三）固定資產管理中責任缺失
企業持有的固定資產在日常管理中存在制度缺失，責任人不明確，管理不到位的情況，有些企業沒有固定資產管理制度；有些二級單位固定資產臺賬記錄缺失，未建立固定資產登記及定期清查的制度；有些資產在使用過程中出現故障也無責任人報修的情況；還有固定資產賬務中登記為在用固定資產，而實際中已經沒有使用價值等問題；這些問題都是固定資產管理中存在的問題，不僅不利于企業固定資產的管理還不利于企業的安全生產。
（四）固定資產報廢處置不及時，手續不完整
在日常工作中存在固定資產超期服役的情況，這對電力生產構成了安全隱患。同時，還有技術淘汰等原因造成的固定資產已經沒有使用價值了但賬務上沒有履行核銷、處置手續。這些都影響了企業利潤的計算，不利于反映企業真實的經營成果。
因此，針對以上問題，結合日常工作實踐，筆者認為要消滅這些問題，提高固定資產管理的水平，應從以下幾方面加以改進，從而保證企業固定資產保值增值，固定資產核算的準確，保障企業利潤的不斷增長。
二、完善固定資產管理的對策
（一）設立健全的固定資產管理組織機構和規章制度
企業要設立專門的會計崗位核算和管理固定資產，并配備具有專業資質的會計人員，根據企業實際情況建立合理的固定資產購置流程，固定資產資產購置要履行購置計劃，經過相關負責人的審批，由采購部門進行采購并辦理相關合同的手續，由資產使用方負責資產的驗收，簽署驗收報告，資產安裝調試完畢后方可到財務部門辦理固定資產入賬手續和款項支付手續。
企業應建立固定資產管理制度，對固定資產的計劃申請、審批、采購、入庫、出庫、驗收、入賬、款項支付的流程做到全程監督控制，對固定資產的保管也要建立相關制度，保證固定資產在使用壽命中安全使用，責任到人，記錄完整，修理及報廢及時，保證固定資產管理賬實相符。
（二）強化固定資產核算的準確度，各項支出分類合理
企業固定資產核算時要注意入賬時實物與登記要一一核對，并填制固定資產卡片，數量金額等與實際相符，要將各項運雜費用合理分攤計入固定資產價值；自建項目要在固定資產達到使用狀態時及時入賬，未達到決算條件的要暫估入賬，對固定資產投產后發生的費用堅決不能計入固定資產成本。固定資產入賬要根據國家電網的固定資產手冊分類入賬，并確定適當的折舊方法，提取折舊。固定資產日常管理中發生的修理費用要根據實際情況和金額大小分情況計入期間費用或固定資產價值，不符合固定資產確認條件的要費用化，不影響固定資產賬面價值；符合固定資產確認條件的要增加固定資產的價值，并將替換部分價值扣除，相應的使用壽命、凈殘值和折舊方法也要重新估計確定。固定資產在使用過程中，所處的技術環境、經濟環境等可能對固定資產的使用期、凈殘值等產生影響，固定資產要做到每年對其核算方法復核一次，及時調整使用壽命、折舊方法和殘值，保證固定資產核算的準確。
（三）建立固定資產定期清產的規程
企業要建立固定資產清查制度，至少每年對固定資產清查一次，應由財務部門、資產管理部門、資產保管部門等相關部門組成資產清產小組，對各項固定資產分類、按類實地清點，掌握固定資產的實際狀況，發現與賬務不符的情況及時查明原因，當時能處理的要及時處理，如固定資產卡片登記錯誤要及時更正，當時不能處理的要對存在問題上報有關領導，對存在問題的的固定資產詳細登記列明情況，形成上報材料，及時上報請示處理。對發現的固定資產盤盈盤虧要查找相關責任人，查明原因，及時做好賬務處理。
（四）規范固定資產處置程序，確保核算準確
企業要建立規范的固定資產處置程序，企業固定資產保管部門可以對固定資產運行狀態實時監控，當固定資產不再為企業產生經濟利益時，無論是技術淘汰還是使用期滿報廢，都要對固定資產進行處置，固定資產處置時應及時，滿足固定資產處置條件時就要馬上進行處理。固定資產保管單位要對存在問題的固定資產詳細說明形成文字材料及時上報固定資產管理部門，固定資產管理部門匯同技術部門、資產保管部門和財務部門組成技術鑒定小組對固定資產狀態鑒定，形成鑒定意見，并提出處置方案，上報相關領導審批，及時處理。對發生的處置費用及稅金要應作為處置成本核算，而處置過程中發生的收入要沖減固定資產的處置成本。
（五）建立固定資產內部控制評價體系
固定資產管理在實施一段時間后，要定期對內部控制的效果進行評價，開評價會議，內部控制中的有關部門及人員要提出內控中存在的不足并分析原因，及時調整控制程序中不力部分，保證內部控制的效果。
總之，固定資產在電網企業資產中占比重較大，做好電網企業固定資產管理，對維護企業利潤、國家利益都有著巨大的作用，是保證國有資產保值增值的必要手段。因此，企業要從公司整體治理的結構入手，對固定資產從購置到處置的各個程序進行控制，保證固定資產管理的高效和完整。
參考文獻：
【關鍵詞】公允價值 初始計量 非貨幣性資產交換
一、非貨幣性資產交換取得的固定資產的初始計量
非貨幣性資產交換準則規定，非貨幣性資產交換具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本；換入資產和換出資產的公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。如果非貨幣性資產交換不具有商業實質或者換入資產和換出資產的公允價值均不能夠可靠計量，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。也就是說，支付的貨幣性資產占換入資產的公允價值（或占換出資產的公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例或者收到的貨幣性資產占換出資產的公允價值（或占換入資產的公允價值與收到的貨幣性資產之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換。支付補價方應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（即換入資產的公允價值）和應支付的相關稅費作為換入資產的成本；收到補價方應當以換入資產的公允價值（或換出資產的公允價值減去補價）和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。涉及多項非貨幣性資產交換的情況包括企業以一項非貨幣性資產同時換入另一個企業的多項非貨幣性資產，或者同時以多項非貨幣性資產換入另一個企業的一項非貨幣性資產，或者以多項非貨幣性資產同時換入多項非貨幣性資產。在涉及多項非貨幣性資產的交換中，企業無法將換出的某一資產與換入的某一特定資產相對應。與單項非貨性資產之間的交換一樣，涉及多項非貨幣性資產交換的計量，企業也應當首先判斷是否符合非貨幣性資產交換準則規定的以公允價值計量的兩個條件，再分情況確定各項換入資產的成本。
1、資產交換具有商業實質且各項換出資產和各項換入資產的公允價值均能夠可靠計量。在這種情況下，換入資產的總成本應當以換出資產的公允價值總額為基礎確定，除非有確鑿證據證明換入資產的公允價值總額更加可靠。企業應當按照各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。
2、資產交換具有商業實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量，但換出資產的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產的總成本應當以換入資產的公允價值總額為基礎確定。企業應當按照各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。
3、資產交換具有商業實質且換出資產的公允價值能夠可靠計量，但換入資產的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產的總成本應當以換出資產的公允價值總額為基礎確定。企業應當按照各項換入資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例，對以換出資產的公允價值總額為基礎確定的換入資產的總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。
例1：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。為適應業務發展的需要，經協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的發電設備、車床以及庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的貨運車、轎車、客運汽車。甲公司發電設備的賬面原價為180萬元，在交換日的累計折舊為60萬元，公允價值為100萬元；車床的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為90萬元，公允價值為80萬元；庫存商品的賬面余額為240萬元，公允價值為300萬元，公允價值等于計稅價格。乙公司貨運車的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為50萬元，公允價值為90萬元；轎車的賬面原價為200萬元，在交換日的累計折舊為90萬元，公允價值為100萬元；客運汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為80萬元，公允價值為250萬元。乙公司另外以銀行存款向甲公司支付補價40萬元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他相關稅費；甲公司換入乙公司的貨運車、轎車及客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的發電設備、車床作為固定資產使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發票。本例涉及收付貨幣性資產，應當計算補價占整個資產交換金額的比例。對甲公司而言，收到的補價400000元÷換出資產的公允價值4800000元＝8.33%＜25%，屬于非貨幣性資產交換，乙公司情況類似。由此可以認定這一涉及多項資產的交換行為屬于非貨幣性資產交換，適用非貨幣性資產交換準則進行會計處理。對于甲公司而言，為了拓展運輸業務，需要客運汽車、轎車等；對于乙公司而言，為了擴大產品生產，需要發電設備、車床等設備。換入資產對換入企業均能發揮更大的作用，因此該項涉及多項資產的非貨幣性資產交換具有商業實質。同時，各單項換入資產和換出資產的公允價值均能可靠計量，因此甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的總成本，確認產生的相關損益。同時，按照各單項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，計算確定各單項換入資產的成本。
（1）甲公司換入固定資產入賬價值的計算，見表1。換入資產總成本＝換入資產的公允價值＋應支付的相關稅費＝480－40＋51＝491（萬元）
（2）乙公司換入固定資產入賬價值的計算，見表2。換入資產總成本＝換入資產的公允價值－可抵扣的增值稅進項稅額＝440＋40－51＝429（萬元）
二、債務重組取得的固定資產的初始計量
債務重組準則規定，債務人以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面價值與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。
例2：2006年10月，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價格為936000元。因乙公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務。2007年8月，甲公司與乙公司協商進行債務重組，甲公司同意乙公司用其固定資產抵償該賬款。乙公司用于抵償債務的設備賬面原價為1800000元，累計折舊為800000元，評估確認的凈值（即公允價值）為880000元。甲公司在接受抵債資產時安裝設備發生的安裝成本為8000元。假定沒發生其他相關稅費。
甲公司固定資產的入賬價值＝880000＋8000＝888000（元）
三、融資租賃取得的固定資產的初始計量
融資租賃具體準則規定，在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。
例3：2006年12月1日，廣廈建筑材料制造有限公司與中國華東租賃公司簽訂了一份租賃合同。廣廈建筑材料制造有限公司向中國華東租賃公司租入一條建筑構建生產線，起租日為2007年1月1日，租賃期從2007年1月1日至2009年12月31日，共36個月。廣廈公司自2007年1月1日起每隔6個月于月末支付租金160000元，該生產線的保險、維護等費用均由廣廈公司負擔，估計每年約10000元。廣廈公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于租賃項目的手續費、差旅費共1000元。該生產線在2006年12月31日的公允價值為700000元，估計使用年限為6年，期滿無殘值，廣廈公司采用年數總和法計提折舊。租賃期屆滿時，廣廈公司享有優惠購買該生產線的選擇權，購買價為100元，估計該日租賃資產的公允價值為80000元。另外，租賃合同規定的利率為6%（6個月利率）（華東公司租賃內含利率未知）。
本例存在優惠購買選擇權，優惠購買價100元遠低于行使選擇權日租賃資產的公允價值80000元，所以在租賃開始日就可以合理確定廣廈公司將會行使這種選擇權；另外，最低租賃付款額的現值大于租賃資產公允價值的90%。根據這兩點，可以認定這項租賃為融資租賃。
最低租賃付款額＝各期租金之和＋行使優惠購買選擇權支付的金額＝160000×6＋100＝960100（元）
最低租賃付款額的現值＝160000×4.917＋100×0.705＝786790.5（元）
根據公允價值與最低租賃付款額現值孰低原則，租入資產的入賬價值應采用公允價值計量。租入固定資產的入賬價值＝租入固定資產的公允價值＋初始直接費用＝700000＋1000＝701000（元）
[參考文獻]
（中國人民銀行銀川中心支行 寧夏·銀川）
摘要：本文在對基層央行固定資產管理體制及現狀分析的基礎上，從管理績效的操作層面進行探討，提出建立基層央行固定資產管理績效評價指標體系的構想，以實現固定資產管理的動態監督與實時分析，達到資源合理配置、資金效益最大化的目標。
關鍵詞 ：固定資產；績效管理；評價體系
一、基層央行固定資產管理中存在的問題
1．購置“重時效、輕效率”
固定資產購置不進行績效評價，過分追求超前和高標準，購置后很快就由于某項任務的完成而不再使用，或者脫離實際業務需要，造成設備使用效益不高，閑置浪費現象嚴重。
2．管理“重價值、輕管理”
一是財產管理部門清查流于形式。會計財務部門只關心購置，不重視指導，檢查，特別對賬外資產沒有明確管理主體，權責不明晰。二是管理系統落后，財物管理脫節。人民銀行資產管理的主要方法是使用“中國人民銀行資產管理系統”，該系統側重于財產的實物管理者使用，各使用部門不能隨時對資產變動情況進行登記，實施動態管理，造成管理工作滯后。三是管理人員只追求賬平表對，對固定資產購置、處置過程及大量閑置資產是符合規定不作深入了解。造成報廢不處理，閑置資產大量存在等問題，影響資產發揮應有功效。
3．處置“重程序、輕效益”
一是資產使用隱性流失，人民銀行固定資產的產權和使用權分離，易造成閑置或半閑置，導致資產使用效益低下。二是資產處置忽視固定資產效益。由于人民銀行財務實行收支兩條線管理，所以大多數在固定資產處置中，過多關注工作程序的規范性和合法性。而對資產價值保全并不深究，客觀上造成了國有資產的流失。
4．檢查“重操作、輕評估”
目前，各級財政審計監督部門和人民銀行內部對固定資產的檢查，僅停留在購置費用支出是否合規，資產處置是否按照權限審批等常規層面，缺乏對固定資產管理風險、績效審計、制度可操作性、可行性的深層次評價分析，審計檢查效果不充分。
二、人民銀行固定資產推行績效評價的必要性
1．外部形勢要求人民銀行固定資產管理推行績效評價
(1)內外部監管轉型的需要。實施固定資產投資績效審計是社會公眾對政府進行監督的需要。政府審計一直是人民銀行會計監管的重要組成部分。伴隨著政府績效審計領域的不斷擴大，必然要求對人民銀行的固定資產管理實施績效評價。
(2)我國推進預算績效管理的需要。2011年財政部印發了《關于推進預算績效管理的指導意見》，全面推進預算績效管理。新的《會計準則》對支出管理強調了合規性、效益性、真實性和績效性，并將“績效考評”等科目新增到財務報表中。所以人民銀行財務報告目標在維護財產和預算資金安全完整的同時，必須對人民銀行履職效率以及自身運營做出客觀反映。引入固定資產績效管理評價是必然趨勢。
2．內部管理要求人民銀行固定資產管理推行績效評價
(1)緩解預算供需矛盾的要求。近年來，人民銀行財務預算供給與需求矛盾日益突出，基層央行的財務形勢日趨緊張，推進固定資產管理績效評價，提高資產使用效率是“厲行節約、勤儉辦行”的主要途徑。
(2)基層人民銀行優化資產配置，推行精細化管理的要求。建立固定資產購置、使用、維修績效評估指標體系，有利于降低財務成本，提高資產效率，從量化指標上改善資產的粗放式管理模式。
三、人民銀行固定資產績效評價構想
1．人民銀行固定資產績效評價總體框架
建立人民銀行固定資產績效評價體系，關鍵要解決和明確以下幾個問題：“為什么評”（績效目標）；“評什么”（評價內容）；“怎么評”（評估工具，指標）；“誰來評”（評估主體）。
(1)“為什么評”，要明確績效評價的目標，設定績效評價短期利益和中長期利益。人民銀行實施固定資產績效評價主要目標是：科學配置資產資源，有效降低財務成本，提高資產使用效率和預算資金效益，明確采購目標、增強部門間溝通、為業績考核提供可靠依據。
(2)“評什么”，主要明確固定資產績效評價的內容。按照績效評價內容來設定績效評價指標。績效審計評價包括：一是經濟性評價，通過審查與評價固定資產管理活動中資源配置、使用是否節約及合理，考核固定資產管理人力資源、物力資源配置的經濟性，評價固定資產配置及資金使用的經濟性。二是效率性評價，通過審查、評價固定資產取得、分配、使用及賬務核算的及時性，采取措施的有效性，考核固定資產投入與產出的實際效果。三是效果性評價，通過審查與評價固定資產管理活動既定目標實現的程度，以協助固定資產管理改善管理水平，提高管理職能。
(3)“誰來評”，主要明確績效評價的管理主體。為實現資產管理與預算管理、財務管理的真正結合，建議基層央行固定資產績效管理的考核部門為內審部門，組織管理部門為會計財務部門。
(4)“怎么評”，主要明確績效評價的方法。根據人民銀行固定資產管理特點，參照MBO(目標管理)指標體系、KPI(關鍵績效)指標體系和BSC(平衡記分卡)指標體系，按照全面衡量和綜合評價要求，將固定資產管理績效評價體系設置為3級（目標層、準則層、指標層），4個目標層分別為資產基礎管理、財務資金管理、資產使用管理、工作績效，在目標層下設4個準則層、18個指標層和34個定量與定性相結合的評價分析項目。
2．人民銀行固定資產績效評價原則
(1)堅持績效指標的“3E“標準。以固定資產管理的經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effec-tiveness)為目標。將目標置于設計頂層，按照實現該目標的需要設定考核評價指標。
(2)定性分析與定量分析結合的原則。在實際應用中，要遵循“定性——定量——定性“的分析思路。用定性分析作為定量分析的基本前提，通過定量分析使之定性更加科學、準確，促進績效考評工作取得實效。
(3)實用性與可比性相結合的原則。實用性主要是指在選擇指標時，既要全面反映固定資產績效管理水平，又要簡單明了，易于理解接受，數據要易于收集和整理，具有可操作性。可比性是指評價指標的口徑和方法具有動態可比性，能夠進行縱向的和橫向的比較。
四、人民銀行固定資產績效評價指標的具體設計
1．績效評價的四個模塊內容
(1)資產基礎管理：評價固定資產各項規章制度的建立；各類登記簿、統計報表的準確性、完整性；固定資產管理部門人力、物力等資源的合理性和有效性。
(2)財務資金管理：重點考核各單位固定資產賬務核算準確、及時性、財務支出合規性、采購資金節約率、集中采購深度、采購計劃科學性等財務管理工作內容。
(3)資產過程管理：重點考核各固定資產配置、登記、使用、變動、處置、收益及評估、清查報告等情況，主要內容包括：資產配置科學合理并符合有關要求；資產采購按照政府采購的有關規定執行等。自用管理：建立資產采購、驗收、登記、入庫、領用、保管、維護、核銷等日常管理制度，定期或不定期對實物資產使用情況進行清查盤點，對盤盈盤虧的固定資產做到原因清楚、責任明確；資產處置管理：對擬處置資產經過論證、評估、技術鑒定等相關程序，對按規定需要報批的國有資產，是否按規定程序報經有關部門審批。
(4)資產績效管理：重點考核固定資產的使用、管理取得的成效，固定資產管理服務整體效果和開放共享程度。
2．具體指標設計和權重分值表
3．績效等級層次的劃分
固定資產量化評價實行百分值。根據以上指標對固定資產績效管理進行分值評價，評價等級分為A、B、C、D四個層次，各級次的標準為：
A級：綜合評價分值在90分(90-94分為A-，95-100分為A+)以上。建立了良好的固定資產內控機制，規章制度適應工作發展的要求，能夠科學高效地配置和管理固定資產。崗位職責履行充分、資金效益實現最大化、經濟效果明顯。
B級：綜合評價分值在76-89分(76-82分為B-，83-89分為B+)。組織機構健全，規章制度比較詳細，基本適應業務發展的要求；能夠合理有效地配置和利用公務資源，內部控制有效，管理較為規范，檢查期內無事故差錯。
C級：綜合評價分值在60-75分(60-66分為C-，67-75分為C+)。能夠較為合理地配置和利用公務資源，內部控制基本有效，從業人員對內部控制的認知程度不高，存在管理漏洞和弱點，但對崗位職責的履行未產生重大且明顯的負面影響。
D級（內控失效類）：綜合評分60分以下。內部管理松懈，工作質量較差，單位公務資源沒有得到合理的配置和利用，存在著較大的無法實現預定工作目標的風險。
五、人民銀行固定資產推行績效評價的建議
1．健全固定資產配置機制
應在綜合考慮現有預算資金分配、資源配置等體制性因素的基礎上，依據國際通用的因素分配法原理，建立一套系統的計算機配置方案，促進基層央行最大限度地整合現有資源，降低設備購置成本、提高資產利用效率，避免發生資源閑置、浪費或低效率等問題的發生。
2．建立績效評價結果運用機制
固定資產賬面價值是指固定資產的原價與計提的減值準備和計提的累計折舊（即：固定資產凈額）的差額。
固定資產的賬面價值計算公式：賬面價值=固定資產的原價—計提的減值準備—計提的累計折舊。
（來源：文章屋網 ）
[關鍵詞]固定資產 賬面價值 期望價值 投資價值
1.引言
隨著我國經濟的迅速發展及國民投資理財意識增強，進入資本市場參加上市企業投資的投資者急劇增加。為了使投資者更好地理解上市企業公開披露的財務報表，了解企業的財務狀況、經營成果及現金流量情況，分析每股凈資產（元）、每股資本公積金、每股收益、每股未分配利潤、凈資產收益率（%）及每股現金含量等重要財務指標，綜合估算企業的未來投資價值，合理做出恰當的投資決策方案，必須客觀分析企業會計報表及固定資產會計信息。
從客觀的角度看來，現在公開披露利潤表反映的是企業過去的盈利能力信息，而資產負債表中的資產反映卻是資源給企業未來帶來經濟利益的盈利能力信息。尤其是占有份額大、使用目的多、事業支撐元素強的固定資產，更加對企業未來收益起著決定性作用。從上海證券交易所上市企業代號排行前（600001-600007之間）5家企業在2006年9月30日披露資產負債表的調查分析看來，5家企業持有固定資產平均比率占總資產平均額的61.14%，超過資產總額一半以上，其中最高是中國國貿（600007）的固定資產金額占資產總額的92.29%。可見，企業的每股凈資產金額中所含固定資產份額較高，也就是說能給企業未來帶來經濟利益的資產一半以上是固定資產。因此，要合理估算企業的未來投資價值，就必須詳細了解企業資產，特別是占有份額大而且使用元素多的企業固定資產，通過綜合分析固定資產的會計特征，全面評估企業價值。
2. 固定資產取得成本的確定性與期待價值增值
企業在根據本身經營戰略決策進行事業投資過程中，取得并持有土地、房屋建筑物、機器機械設備、運輸工具等固定資產，其目的是同過運用投資固定資產進行生產經營，并取得超過固定資產投資成本以上的事業收益。
2.1固定資產取得成本的確定性
企業資產負債表披露的固定資產賬面是取得固定資產的全部成本。由于企業取得固定資產屬于事業投資行為，所以購入費用支出屬于資本性支出。也就是說，從購入固定資產開始到交付使用為止的全部費用支出額，作為固定資產的投資原價并在資產負債表上確認及計量，并且在未來的使用年限內，通過折舊分攤費用的形式，收回固定資產這一事業投資確定成本。可見，固定資產購入時賬面價值高，此時表現出來的每股凈資產價額也高，隨著固定資產的使用及折舊核算，表現固定資產的賬面價值在減少，每股凈資產價額也隨之降低特點。
2.2固定資產取得的期待價值增值
企業購買固定資產的目的一般是通過使用取得固定資產進行產品生產經營，并獲得超過固定資產投資成本以上的期望價值。
企業固定資產事業投資成本收回及實現期望價值是一個長期過程，而在這一長期生產經營過程中，一方面隨著生產技術的熟練完善、市場的不斷開拓及產品銷售量的擴大，營業利潤會不斷增；另一方面，隨著固定資產的折舊會計處理，其賬面價值不斷減少，需要分攤的費用總額在降低。加上固定資產的實際使用年限長于折舊年限，也就是說企業固定資產經常是在累計折舊全部計提完畢之后，仍然還在使用并創造收益。因此，投資者在分析企業固定資產信息時，必須了解企業使用中的固定資產賬面價值呈減少趨勢、而投資可能實現的期望價值卻呈增加趨勢。
3.固定資產的原價減少與絕對收益增加
根據我國2007年1月1日實施的《企業會計準則第4號—固定資產》（以下簡稱“會計準則”）第三條規定，企業有形固定資產是為商品生產、提供勞務、出租或者經營管理使用目的而持有，并要求在使用期間實行按“使用壽命”期內攤銷的核算方法。由于固定資產本身具有多重效用的客觀特性，同一固定資產、同一核算成本、不同的持有目的、不同的使用方法將帶來不一樣的經濟收益。
3.1固定資產持有的原價減少性特征
根據會計準則規定，企業固定資產一經取得，不管使用效益如何，都按照固定資產取得原價，確認及計量于資產負債表之中，并且設立“累計折舊”科目核算固定資產減耗量。根據固定資產折舊處理的理論依據：在企業生產及經營正常進行前提下，由于物理的，機能的因素將導致固定資產使用價值和價值損失，為了合理反映這種價值減少，會計核算實行對使用固定資產在“經濟使用年限”內進行折舊會計處理，通過固定資產的原價分攤形式收回其投資成本。
可見，在固定資產折舊會計處理過程中，無論選擇平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減等折舊方法中的哪一種，都表現為固定資產的賬面原價在減少、折舊累計收回投資額在增加，即體現了持有固定資產的原價減少性特征。
3.2固定資產的金融價值性特征
企業持有的土地、倉庫、廠房及建筑物或以“在建工程形”形式核算的土地等有形固定資產，本身具有客觀金融性特征。根據會計準則規定，企業保有固定資產不管是使用目的還是投資目的，持有期間都實行折舊核算，使得若干年經過賬面價值變得越來越少。事實上，隨著我國土地價格及建筑成本不斷上升，這類固定資產的市場公允價值遠遠高于賬面價值。
然而，在企業經營過程中，企業保有這部分金融性固定資產，由于具有巨大含溢價值。由此，企業為了實現利益最大化，可能選擇改變固定資產使用目的為金融投資目的，轉為把這些固定資產在市場上以市價賣出實現變現，將取得巨大營業外收入，實現企業利潤增加。
4. 固定資產賬面價值以外挖掘企業投資價值
由于企業有形固定資產種類繁多、使用狀況復雜、確定成本核算單一，因此，投資者必須善于有效分析企業固定資產項目、結構、使用狀態及性質，從理論上發現企業固定資產賬面價值以外客觀存在的未來投資價值。
4.1 善于發現企業固定資產的使用價值收益
根據固定資產折舊理論依據我們知道：一方面，固定資產對企業經營利潤有貢獻，并且這一貢獻額度是通過固定資產本身的機能減耗換取而來的。一方面，在假設企業持續經營前提下，固定資產取得原價就等于資產的潛在經濟使用能力。其實，對于企業生產經營長期使用的固定資產來說，隨著我國經濟迅速發展，物價水平的不斷上升，企業品牌價值的不斷提高，固定資產在經濟年限內所帶來的單位年間經濟收益，將大大超過原價折舊額。因此，投資者須詳細了解企業固定資產項目及使用狀況，善于發現企業固定資產的使用價值收益。
4.2善于認識固定資產的金融性價值收益
由于企業有形固定資產的確定核算特征，使得固定資產的賬面原價客觀呈減少趨勢，而投資可能實現的期望價值卻呈增加趨勢。在這基礎上，如果改變固定資產使用目的為金融投資目的，把金融性固定資產以市價賣出變現，將實現巨大的經濟收益。
實際上，金融性固定資產按現在市場公允價值交易，將使其隱含在該資產中的“含溢”價值部分得以實現，形成企業的確定收益。這樣的結果將會直接帶來企業每股收益及現金流量增加的同時，創造超過期望價值、使用價值以上的擴大價值額，形成擴大面積的增值空間。
4.3挖掘超過賬面價值以上的多元投資價值
【關鍵詞】內部控制；固定資產；管理
在企業的非流動資產中，非常重要的一個組成部分就是固定資產，它促使企業的各項生產經營活動得到實現，推動企業獲得更好更快的發展。那么對于企業來講，就需要從內部控制的角度，來對固定資產管理進行規范。
一、固定資產內部控制現狀分析
通過調查研究發現，相較于以往，在企業固定資產管理的很多方面都采取了一系列的措施進行強化；但是我們依然需要注意到，在固定資產內部控制方面，還存在著諸多的問題和不足：
1.沒有完善的控制環境
目前，在固定資產的采購和使用方面，很多企業都制定了一系列的制度，但是制度體系中存在著諸多的漏洞。比如，由一個人來完成固定資產的采購和審批，同一部門執行采購、驗收、處置等業務，那么固定資產不相容崗位分離的原則就沒有得到貫徹和落實。如果是由一個人或者一個部門來擔任任何一項業務，那么錯誤和舞弊行為就很容易發生，并且這些舞弊行為還可能會被掩蓋。
2.沒有健全的風險評估
目前在風險評估方面，很多企業都比較的薄弱，沒有對統一的風險預控體系進行構建。在固定資產業務風險方面，沒有足夠的意識，沒有充分認識社會風險、經營風險以及財務風險，缺乏足夠的手段和預測和評估企業風險，在預防和處理方面存在著諸多的問題和不足，在決策時候，存在著較大的盲目性，那么就會出現一些錯誤。
3.控制活動的針對性較為缺乏
對于企業來講，只是追求高規模的固定資產投資，沒有系統的分析和研究投資項目的可行性，盲目上馬，決策環節輕率，沒有全面真實的反映投資項目經濟信息，沒有足夠的認識風險，容易出現投資決策失誤的問題。那么就無法如期完成建設投資項目，無法實現預期收益，對企業的正常發展起到較大程度的制約作用。
二、從加強內部控制角度談如何規范規定資產管理
1.從環境控制的角度
具體來講，企業在各個內部控制關鍵點、關鍵人員的組織機構以及行為準則就是內部控制的控制環境。在固定資產內部控制方面，管理層需要結合具體情況，對組織機構進行合理的構建，對采購、驗收以及預算部門進行設置和完善，對崗位職責進行明確，獨立起來，互相監督和制約。對各個部門職責進行明確之后，管理者要將制定的內部控制要求給堅決執行下去。要想將內部牽制作為不相容職務分離的核心，要由兩個或者兩個以上的部門和人員來處理每一項經濟業務，這樣每一個部門或者人員都需要接受其他部門人員的監督。固定資產管理人員需要將不相容職務的相互分離制度給執行下去，對工作崗位合理設置，這樣資產的安全完整性就可以得到有效保證。
2.從風險控制的角度
重大風險事件的發生，都是因為在固定資產投資決策和工程項目實施中，沒有較強的風險意識，風險管理工作奇偶位薄弱。那么，就需要將風險管理給全面的開展起來，將企業的內部風險和外部風險給充分納入考慮范圍，只有這樣，在激烈的市場競爭中，企業才可以獲得較為穩定和持續的發展。要對企業發展目標進行明確，初步分類可能面對的風險，有針對性的開展風險管理工作。在將全面風險管理實施下去的過程中，通常可以從四個階段來進行，分別是計劃準備、實施運行、檢查評價和監督比較。
3.從控制程序的角度
不管是固定資產投資項目的決策，還是固定資產的日常管理，都有著較為完善的業務流程，要對業務流程進行科學合理的設計，這樣方可以對業務人員的具體工作起到有效的指導作用，對業務執行過程中的風險控制點進行科學的識別，切實執行人工審批流程，避免遺漏了某些程序。在工作過程中，要嚴格依據相關的程序來進行，避免沒有統一操作標準，而將隨意性體現于業務處理中，影響到正常的工作進程。
4.從內部監督的角度
首先要對固定資產內部控制績效考核機制進行構建，企業做好全面經濟核算的同時，對績效考核指標體系進行構建和完善，要科學合理的進行績效評價，對獎懲機制進行全面的構建；其次，要對內部審計機制進行構建，對監督體系進行完善，企業內部審計工作包括諸多方面的內容，如稽查、對內部控制制度的效率進行評價以及提交相關的審計報告。
三、結語
通過上文的敘述分析我們可以得知，在企業發展過程中，固定資產占據了十分重要的地位，需要引起人們足夠的重視。調查研究得知，在如今大部分企業的固定資產管理中，還存在著諸多的問題和不足，不夠規范，那么就需要從內部控制的角度來進行考慮，采取一系列的措施，對固定資產管理進行規范。本文簡要分析了從加強內部控制角度如何規范固定資產管理，希望可以提供一些有價值的參考意見。
參考文獻：
[1]索芳萍.固定資產內部控制對策研究[J].財會研究，2009，2（4）：123-125
【關鍵詞】新會計制度 影視公司 會計處理
自新會計制度在我國全面實行以來，在入賬價值會計處理方面仍存在不同程度亟待完善的地方。新會計制度對固定資產計量進行了明確規范，確定了相關方面的具體內容，在根本上保障影視公司會計信息較高的質量，進而為影視公司合理利用會計信息制定公司發展戰略提供可靠的數據信息支持。通過對新會計制度下影視公司固定資產入賬價值不同方面的會計處理進行全面分析，對我國影視公司的經濟效益增長有著積極的作用。
一、影視公司固定資產使用過程中的入賬價值
影視公司的固定資產在使用期間會發生一定的后續支出，是影視公司相關工作人員會計核算過程中的重要內容，其主要分為增添、改良、改建等基本情況。對固定資產在使用過程中產生的后續支出新會計制度中沒有明確具體的會計處理手段，僅是在公司擴建方面給予相關規定，進一步明確影視公司的改建、擴建需以固定資產為基礎，根據影視公司原固定資產的賬面價值預設改建、擴建中的資金耗費。若影視公司改建的結構可在有效延長公司固定資產的使用壽命，或是在一定程度上對公司固定資產的價值進行提升，那么影視公司在固定資產使用過程中產生的后續支出則可作為公司資本性的支出，進而在公司固定資產的賬面價值中可以得以體現。若不能滿足上述兩種條件，則要以收益性的支出計入該影視公司固定資產的賬面價值中。
影視公司的固定資產只有在發生增添、更換、改良時才計入當期費用中。首先是增添。增添就是影視公司在對原有固定資產進行擴充，在根本上增加固定資產的使用能力。例如影視公司的辦公室從十件變更為十五間，那么增加辦公室數量的支出成本就要扣除在此過程中出現的相關變價收入，最終結果作為影視公司固定資產的入賬價值。其次是變更。變更就是影視公司用相同或相似的裝置對原有固定資產的某一部分進行替代，使其原有的質量得到有效恢復。若更換的是固定資產中的關鍵部件，則需要根據原有固定字長的賬面價值進行更換成本的添加，再對更換過程中存在的變價收入作減法運算，得到的相關數值作為公司固定資產的會計入賬價值。最后是改良。影視公司要想進一步提升固定資產的質量，勢必會將公司的某一設備用性能更為優異的器材進行改良，在改良過程中產生的固定資產變更的會計處理與更換關鍵部件一致。
二、影視公司外商投資所購入設備的入賬價值
隨著我國綜合國力的不斷增強，我國在國際中地位逐步得到提升。近年來，我國政府及相關部門大力引進外商在影視產業上的投資，并為其制定相關的會計政策。新會計制度明確規定外商在我國影視產業上的投資退還的增值稅款可與購買的固定資產入賬價值相沖減。調查顯示，外商投資投資我國影視公司的固定資產入賬價值明顯低于常規的影視公司。同進口設備的比較來說，相似的使用效用及性能的特定條件下，外商投資我國影視公司的固定資產入賬價值機會存在明顯差異。國內影視公司需要統一會計核算方式，由于此時影視公司身份差距的迅速降低，資產計量不可互相比較，直接導致影視公司會計工作人員對相關經濟指標的分析存在一定誤差，易做出不正確的入賬價值判斷。
自我國加入WTO以來，外商投資不斷涌入我國市場經濟結構建設中，并且享有同等的國民待遇，嚴重不符合我國影視公司間公平競爭的原則。由于外商投資的影視公司與國內影視公司的固定資產入賬價值存在較大差別，影視公司間計提固定資產發生一定改變，折舊費用出現不同直接影響我國影視作品的投入成本與利潤，致使外商投資的影視公司較我國國內常規的影視公司具有較大的競爭優勢，不利于影視行業的長足發展。
三、自行建造影視公司固定資產入賬價值
新會計制度的相關條款對影視公司自行建造的固定資產入賬價值也做出明確規定，其要求影視公司應根據固定資產在計劃使用之前發生的全部支出都作為固定資產的入賬價值，但新會計制度關于自行建造固定資產入賬價值的規定在某種程度上對公司固定資產的計價可比性產生影響。由于各影視公司的經濟水平及管理水平參差不齊，因此在自行建造固定資產入賬價值的實際過程中，其所耗費經濟成本費用也存在一定差異，在根本上決定相同或相似效用的影視公司固定資產在入賬價值方面上的不同。若影視公司利用借款構建公司的固定資產，根據新會計制度的有關規定，借款費用在公司固定資產建造的過程中需要進行資本化轉變，進一步加大了固定資產入賬價值的差異。新會計制度下影視公司確定自行建造固定資產入賬價值首先應以固定資產的市場價格為作為其基礎，并根據公司的實際情況進行修正，進而實現對入賬價值的確定。若某項固定資產缺乏市場價的參考依據，應根據自行建造胡定資產的定額標準來對其入賬價值進行核算，在影視公司當期損益中計入與定額標準有差異的部分。
綜上所述，隨著我國國民經濟的不斷發展與會計制度的日益完善，影視公司的會計處理形式逐步走向規范化。新會計制度下，影視公司的固定資產的核算及盤盈都發生一定程度的改變，在影視公司進行固定資產入賬價值會計處理的實際過程中應嚴格遵循新會計制度的相關準則與要求，確保影視公司會計制度的進一步完善有效促進其經濟效益的持續增長。
參考文獻：
[1]祁俏格.固定資產初始計量產生的會計與稅務差異處理淺析[J].經濟論壇，2012，（07）.
關鍵詞：固定資產 風險管理 內部控制體系 框架構建
中圖分類號：F273.4 文I標識碼：B
Risk- oriented construction of the framework of the internal control system of fixed assets
Suhong（AVIC Research Institute for Special Structures of Aeronautical Composites，Shandong Jinan 250023 ）
Abstract ： As an important part of corporate assets， fixed assets has an important impact on business performance. In this paper， under the identification of the risk management of fixed assets management，we can identify the key area of the risk management and build the whole process of internal control system framework to comprehensively improve the enterprise fixed assets management and fixed asset management performance and achieve full coverage of fixed asset management.
Key words： fixed assets risk management Construction of internal control framework
CLC number：F273.4 Document code：B
一、構建固定資產內控體系的必要性
（一）加強實物資產控制是財政部、國資委的要求
2012年財政部等五部委印發的《企業內部控制應用指引第8號――資產管理》第十三條“企業應當加強房屋建筑物、機器設備等各類固定資產的管理，重視固定資產維護和更新改造，不斷提升固定資產的使用效能，積極促進固定資產處于良好運行狀態。”財政部印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》于2014年1月1日起施行，其中第四十條“單位應當對資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度”，第四十四條“單位應當加強對實物資產的管理，明確相關部門和崗位的職責權限，強化對配置、使用、處置等關鍵環節的管控”；國資委于2012年5月印發了《關于加快構建中央企業內部控制體系有關事項的通知》第三條“立足企業實際，建立健全內部控制體系”。固定資產作為實物資產，是科研企業資產的重要組成部分，實物資產控制是科研企業內部控制的重要內容之一。
（二）構建固定資產內部控制體系是企業加強內部管理的要求
固定資產管理是一個繁雜的系統工程，涉及業務面廣、企業內部部門多、管理環節多，經常會因管理不善、相互協調對接等原因，使得固定資產整體管理效能低下，以至于造成固定資產所產生的實際收益與預計收益發生背離，固定資產非正常貶值或損耗，從而蒙受各種損失。因此提升固定資產管理能力和風險防范能力，建立一套完善的固定資產內控體系，提高固定資產管理績效是十分必要的。
二、固定資產內部控制體系詮釋
內部控制是為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。要全面實現固定資產規范、高效管理，合理保證固定資產管理活動合法合規、資產安全的有效使用、財務信息真實可靠，有效防范固定資產管理活動中的舞弊風險和廉潔風險，就應當系統地建立一套完善的固定資產內部控制體系，該體系涵蓋固定資產管理全過程，包括固定資產管理模式、投資決策、招標、購置、驗收、使用、維修、核算等環節，將固定資產各管理環節的工作內容、操作規范、工作流程、考核標準等固化到相應管理制度中去，形成固定資產全鏈條的從頭至尾的閉環管理。
三、固定資產風險管理
對企業固定資產管理全過程各環節進行風險辯識與分析，識別出基礎管控風險、核算風險、投資論證風險、投資決策風險、采購風險、周期檢定和維護保養風險、設備故障風險共七大風險類別、12種風險描述和41個風險點，并制訂相應的風險應對措施。
（一）基礎管控風險
（1）風險描述。第一，企業重視程度不夠。一是比較關心固定資產能否保證生產所需，即固定資產的前期購進，在固定資產管理能否給企業帶來績效等方面比較忽視；二是重視資金管理、輕視實物管理的現象比較嚴重。第二，固定資產管理模式、管理職責不明確或職責劃分不清，從而導致固定資產管理缺位或推諉扯皮現象。第三，固定資產管理過程相關環節中，存在管理缺陷，缺乏有效的管理措施和工作流程；管理制度缺乏科學性、操作性，未全面做到固定資產管理有法可依、有章可循。第四，建筑物、設備等固定資產檔案收集、保管不到位，不能滿足固定資產管理所需。
（2）風險點。一是思想上重視程度不夠；二是缺乏固定資產管理專業知識、培訓不到位；三是未明確固定資產管理模式；四是部門和人員崗位職責不清、不全；五是固定資產管理制度不健全；六是固定資產管理措施不到位，特別是防范各類風險措施不健全；七是固定資產管理工作流程科學性、操作性不強；八是建筑物、設備檔案不全，不能為今后固定資產維修及管理提供相關資料。
（3）風險應對措施。一是加強宣貫，提高固定資產重視程度及管理意識；二是加強員工崗位培訓，提高員工固定資產管理知識水平；三是根據單位實際，明確固定資產管理模式；四是在單位文件或制度中明確固定資產實物管理與核算管理的部門職責及相應崗位職責，做到分工明確、管理全覆蓋；五是針對固定資產全過程管理，制訂固定資產各環節內控制度，做到有法可依、有章可循，建立完善的固定資產內控體系；六是明確固定資產管理各環節的管理措施，特別是防范各類風險措施，并納入內控制度；七是明確固定資產管理各環節的工作流程，固化到內控制度，保證制度的科學性、可操作性和時效性；八是明確建筑物、設備檔案管理工作的職責、工作要求和工作程序。
（二）核算風險
（1）風險描述。因固定資產賬實不符，設備閑置、報廢資產未及時進行賬務處理等財務核算管理問題，導致資產狀態不清，資產信息不實等現象。
（2）風險點。一是固定資產盤點不到位；二是固定資產管理部門與財務部門缺乏良好的對接，固定資產對賬不到位；三是固定資產計價、折舊不到位，賬務處理有誤；四是未及時對報廢、毀損的不良固定資產進行賬務處理。
（3）風險應對措施。一是加強固定資產定期盤點清查，明確盤點工作內容、時限和責任部門及人員；二是加強固定資產對賬管理，明確對賬內容、時限和責任部門及人員；三是按國家規定，結合本單位實際，明確固定資產計價、折舊標準等要求，做好固定資產業務賬務處理；四是明確報廢、毀損的固定資產申報、處理流程，及時做好不良固定資產賬務處理。
（三）投資論證風險
（1）風險描述。固定資產投資項目，因未進行充分的調查論證、評估，風險分析不全面、不到位，或論證報告（包括立項、可行性研究、初步設計報告等）缺乏科學性、合理性、合規性，論證的依據和結論與相關法律法規不符，論證的結論缺乏相關材料和數據的支撐等原因，不能為決策提供有效的、可靠的依據等投資論證風險。
（2）風險點。一是固定資產投資項目論證工作制度不健全；二是固定資產投資項目論證工作流程不完善；三是設備購置前期技術選型論證制度不健全；四是設備購置前期技術選型論證工作流程不完善。
（3）風險應對措施。一是對重大投資和工程建設項目等固定資產投資項目，制定并嚴格執行固定資產投資立項論證、可行性研究、初步設計工作制度及工作流程，并通過必要的審批程序，保證論證報告的科學、合理、合規。二是對于添置設備等固定資產購置項目，制定并嚴格執行前期技術選型論證，并通過必要的審批程序。
（四）投資決策風險
（1）風險描述。固定資產投資決策過程不合規、決策執行過程不規范、決策后發現問題不及時等，存在導致資產損失或形成不良資產以及資產利用率低或資產閑置的投資決策風險。
（2）風險點。一是投資決策制度不健全，投資決策流程不完善；二是決策執行不到位。
（3）風險應對措施。 一是將超過××萬元（含）固定資產投資決策工作，納入“三重一大”集體決策范疇；二是規范決策流程，明確決策主體，在充分論證的基礎上，實行集體決策，防范固定資產投資決策風險；三是明確并追究決策執行不到位相關人員的責任。
（五）采購風險
（1）風險描述。一是固定資產在購置環節中，違反計劃采購、招標比價、合同評審及簽訂、驗收、入庫等相關規定，導致固定資產性能或到貨時間不能滿足要求，或性價比低，或造成資產損失等采購風險以及等廉潔風險；二是固定資產在采購環節中，違反計劃采購、招標比價、法人授權、合同評審及簽訂等相關規定，導致固定資產性能或到貨時間不能滿足要求，或性價比低，或造成資產損失等采購風險以及等廉潔風險；三是固定資產在采購環節中，違反合同專用章管理、驗收、入庫、付款等相關規定，導致固定資產性能或到貨時間不能滿足要求，或性價比低，或造成資產損失等采購風險以及等廉潔風險。
（2）風險點，主要有16項內容。設備等固定資產采購管理制度不健全，采購計劃編制與審批流程不完善；違反計劃采購；固定資產招標比價制度不健全，招標比價工作流程科學性、操作性不強，缺乏相互環節之間的制約機制；違反招標比價相關規定及工作流程，存在規避招恕⒎紙獠曬旱刃形；合同管理制度不健全，工作流程科學性、操作性不強；合同條款不齊全、不規范；合同未經專業或相關人員審核等；合同審核人員履職不到位；法人授權委托制度不健全；違反法人授權委托制度，比如未經授權簽訂合同；合同專用章管理制度不健全，蓋章流程不明確；未按規定加蓋合同專用章；固定資產驗收不合規；未辦理入庫手續就交付使用；財務未按合同付款約定支付合同款；未按規定保管合同。
（3）風險應對措施，共有16種辦法。建立健全固定資產采購管理制度，完善采購計劃編制與審批流程；明確并追究違反計劃采購的責任；建立健全固定資產采購管理制度，完善工作流程，建立相互環節之間的制約機制；明確并追究違反招標比價規定及工作流程的相關責任；建立健全合同管理制度，完善工作流程；根據合同類別，制定相應的合同模版，完善合同條款；明確并追究違反合同管理規定的責任，追究未履行合同審核的相關人員責任；明確并追究違反合同管理規定的責任，追究合同審核人員履職不到位的責任；建立健全法人授權委托制度，完善工作流程；明確并追究違反法人授權委托規定的責任，追究未經授權簽訂合同人員的責任；建立健全合同專用章制度；明確并追究違反合同專用章管理規定的責任，追究未按規定加蓋合同專用章人員的責任；明確并追究固定資產驗收不合規相關人員的責任；明確并追究未辦理入庫手續就交付使用相關人員的責任；明確并追究未辦理入庫手續就交付使用相關人員的責任；加強合同管理考核。
（六）周期檢定、維修、保養風險
（1）風險描述。設備（儀器等）、建筑物等固定資產，因未按期進行必要的檢定、保養、維修，從而導致固定資產功能下降、不能正常使用或降低使用壽命的風險。
（2）風險點。一是未制定或未嚴格執行設備周期檢定計劃；二是未制定或未嚴格執行設備維修、保養計劃。
（3）風險應對措施。一是明確規定設備（含儀器）定期檢定要求和工作程序，按要求制定設備周期檢定計劃，并嚴格執行；二是明確規定設備維修、保養要求，按要求制定設備維護保養計劃，并嚴格執行。
（七）設備故障風險
（1）風險描述。設備發生故障或因未定期進行設備大中修，可能導致設備不能正常使用、設備功能下降或降低使用壽命的風險。
（2）風險點共有5項。未進行設備周期定檢；未進行設備保養、維修；設備質量問題；設備違規使用；設備使用壽命到期。
（3）風險應對措施共有5項。對設備周期檢定計劃完成情況進行考核；對設備維修、保養計劃完成情況進行考核；加強采購風險的防范措施；明確設備使用規則，并嚴格考核；明確設備報廢程序，并嚴格執行。
四、固定資產內部控制體系框架構建
結合企業實際，將上述固定資產辯識的風險點和風險應對措施，與企業內部控制體系建設相結合，構建一套固定資產內控制度框架，至少包括如下18個管理制度，見表1。
在制度編制中，應根據具體情況，采取不同的內部控制方法，包括不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、單據控制、信息內部公開等控制方法，完善固定資產內部控制體系構建；與此同時，還應考慮固定資產業務內容存在交叉、業務量大小等情況，結合工作流程對制度進行統籌設計，例如可將防范設備投資論證風險和設備采購風險融合在一個“設備購置管理辦法”中，可將固定資產實物管理與核算管理融合在一個“固定資產管理辦法”中。
五、結束語
固定資產管理是全過程的，只有每個環節都管理到位，實現固定資產管理全覆蓋，才能提高固定資產整體管理績效，防范固定資產各類風險。
以風險管理為導向，將風險管理與內部控制體系建設相結合，促進并完善固定資產管理體系構建，使固定資產內部控制體系的全面系統性得到提高，實現固定資產管控全覆蓋。
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[1] 吳建華， 基于價值鏈管理的航空公司固定資產內部控制研究[J].交通財會，2013（12）：16- 18
[2] 蔣芳，楊翠萍，關于施工企業固定資產內控制度建設的探討[J].交通標準化，2011（23）：116- 118
[3] 朱濤，企業固定資產管理分析[J].鐵路采購與物流，2011（4）：38- 39
關鍵詞：固定資產折舊；概念；影響因素
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2012）20011201
1 固定資產折舊概念
固定資產折舊是指固定資產由于損耗而減少的價值。固定資產損耗分有形損耗和無形損耗。有形損耗是指固定資產在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上損耗。無形損耗是指由于技術進步而引起的固定資產價值上的損耗。
2 影響固定資產折舊因素及注意事項
（1）影響固定資產折舊數額大小的因素：①固定資產應計提折舊總額。是指單項固定資產從開始使用到報廢清理的全部使用年限內應計提的折舊總額，即為該項固定資產的應計提的折舊總額。②固定資產的預計使用年限。是指固定資產從開始使用到報廢清理的預計全部使用時間，其預計使用時間的上下限執行國家統一規定，各企業可在執行國家統一規定的上下限范圍內，制定本企業固定資產的預計使用時間。③固定資產預計工作總量。固定資產預計工作總量是指固定資產從開始使用到報廢清理的全部使用年限內預計完成的工作總量。固定資產預計工作總量由各企業根據本企業各項固定資產的具體情況各企業確定。
（2）固定資產折舊注意事項：①固定資產應按月計提折舊，在當月增加的固定資產，當月不再計提折舊，從下個月起計提折舊；在當月減少的固定資產，當月仍需計提折舊，從下個月起不再計提折舊；②固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。③已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應按估計價值確認成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原暫估值，不需調原已計提折舊。
3 固定資產折舊計算的方法
（1）平均年限折舊法：是指固定資產原價和預計凈殘值，在其規定的折舊年限內，每年平均計算折舊的方法。這種將固定資產價值按照時間或工作量平均計提折舊的方法。
在計算固定資產時，除了預計固定資產折舊年限外，還須預計提取固定資產的應計提折舊總額。計算公式如下：
年折舊額=（固定資產價值一預計凈殘值）÷預計折舊年限={固定資產價值×（1-預計折舊年限）}÷預計折舊年限
年折舊率=（年折舊額÷固定資產價值）×100%={{固定資產價值×（1-預計凈殘值率）}÷（預計折舊年限×固定資產價值）}×100%={（1-預計凈殘值率）÷預計折舊年限}×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產價值×月折舊率
個別折舊率是指按照各項固定資產分計計提折舊的方式，即某項固定資產的折舊額根據該項固定資產原值乘以該項固定資產個別折舊率計算。分類折舊率計算折舊的方式。是指某項固定資產的折舊額根據該項固定資產原值乘以該項固定資產平均分類折舊率計算。它的計算公式如下：
折舊率={（1-平均預計凈殘值率）÷平均預計使用年限}×100%
例：濟寧某涂料公司新購涂料生產車間一處，價值600000元，預計生產使用年限10年。預計到報廢時凈殘值率4%該涂料生產車間的年折舊率，月折舊率，月折舊額，計算如下：
年折舊率=（1-4%）÷10=9.6%
月折舊率=9.6%÷12=0.8%
月折舊額=600000×0.8%=4800（元）
平均年限折舊法優點是計算手續比較簡便，缺點是當固定資產在各個使用期間的磨損程度不同時，將應計折舊總額平均在各個時間分攤，這樣就很不合理。此法適用于固定資產在各個使用期間的磨損程度較均衡的情況使用。
（2）工作量法：是指在固定資產在預計生產使用年限和預計生產總工作時數所完成的工作總量和總工作時數來計算應提折舊額的一種計算方法。計算公式如下：
某項固定資產單位工作量折舊額={該項固定資產原價×（1-預計凈殘值率）}÷該項固定資產預計工作總時數
該項固定資產月折舊額=該項固定資產單位工作量折舊額×該項固定資產該月實際完成的工作總量
例：濟寧某涂料公司新購涂料生產設備一臺。價值600000元，預計凈殘值率內4%，預計總工作時數為12萬小時，本月其工作時數為820小時，該設備單位工作量折舊額和該項月折舊額計算如下示：
單位工作量折舊額=600000×（1-4%）÷120000=4.8（元）
本月折舊額=4.8×820=3936（元）
工作量法優點是，固定資產的折舊額與其磨損程度相符，故分攤較為合理。缺點是只注重固定資產的使用程度，而忽視了其自然侵蝕的影響。故工作量法適用于固定資產在各個使用期間的磨損程度不均衡時采用。
（3）加速折舊法：系指固定資產在使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。固定資產在使用初期提得多，在使用后期提得少，故相對加快了折舊的速度。因此，固定資產在使用初期生產效率高，應承擔較多的折舊費用，而固定資產在使用后期生產效率低，應承擔較少的折舊費用。符合成本與收入相配合的原則。由于新投入使用的固定資產修理費用較少，而隨時間的推移，修理費用將逐漸增加。這種方法的使用，使每年計提的折舊費和發生的修理費用之和比較穩定。故資金回籠快，可減少無形損耗引起的風險和損失，加快資金的回籠，推遲繳納所得稅，給企業財務帶來好處。
①雙倍余額遞減法：是指固定資產凈值和雙倍直線折舊率來計提折舊額的一種計算方法。計算公式如下：
年折舊率=（2÷折舊年限）×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產凈值×周折舊率
應注意：在預計使用年限結束時，應控制固定資產凈值和預計凈殘值的比例，應控制固定資產凈值不得大于預計凈殘值，若項固定資產凈值大于預計凈殘值，說明其在預計使用年限內少提了折舊。如固定資產期末凈值小于預計凈殘值，即該項固定資產在預計使用年限內多提了折舊。
例：濟寧某涂料公司新購涂料生產設備一臺，價值60000元，該涂料生產設備預計凈殘值為2000元，預計生產使用年限5年。該項固定資產采用雙倍余額遞減折舊法計提折舊。年折舊率和各年折舊額如表1所示。
從以上實例可知，只要預計凈殘值稍有不同，對折舊率的影響很大，從而影響各期所計提的折舊額。故固定資產在使用過程中，如果固定資產前期計提的折舊費較多，那么固定資產在后期計提的折舊費就相對較少，如果固定資產前期計提的折舊費較多，那么固定資產在后期計提的而維修費較少，那么固定資產在后期計提的維修費就相對較多；故。固定資產投資在前期的投入就能較多地收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下，還能減少前期的所得稅額，符合謹慎的原則。
②年數總和法：是指按照固定資產應計提折舊總額和某年尚可使用年數占各年尚可使用年數總和的比重計提折舊的一種方法。計算公式如下示：
年限折舊率=（折舊年限-已使用年限）÷{折舊年限×（折舊年限+1）÷2}×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=（固定資產原值一預計凈殘值）×月折舊率
例：濟寧某涂料公司新購涂料砂磨設備一臺，價值20000元，該涂料砂磨設備預計凈殘值2000元，預計涂料砂磨設備使用的年限5年。每年折舊額如表2所示。
4 結語
固定資產是企業生產經營過程中的重要勞動資料，每年年末，企業應對固定資產的帳面價值進行檢查，如其可回收金額低于其帳面價值，應確認減值損失。