時間：2023-08-23 16:54:09
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；政策取向；執(zhí)法環(huán)境；稽查管理體制
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。其目的是通過查處各類稅務(wù)違法行為，充分發(fā)揮其監(jiān)督懲處作用，推進依法治稅，促進稅收征管，最大限度地減少稅收流失，保證國家財政收入。稅務(wù)稽查促進了社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展和有序運行。保證了稅收財政職能和經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能的有效發(fā)揮。便于發(fā)揮稅收監(jiān)督職能，促進企業(yè)自我完善、自我發(fā)展。以確保稅收征管質(zhì)量，推動稅務(wù)機關(guān)提高征管工作水平。總之，稅務(wù)稽查工作是界定納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)履行程序的有效工具，是完善稅收制度與稅收征管體系的信息反饋系統(tǒng)，是促進企業(yè)發(fā)展，推動稅務(wù)機關(guān)提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務(wù)，保證國家財政收入的重要環(huán)節(jié)，是維護稅法權(quán)威、嚴肅稅收法紀、懲處稅收違法犯罪行為、培育良好納稅觀念、實現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)保證。同時，我國稅務(wù)稽查在實際運行中也暴露出不少問題。
一、我國稅務(wù)稽查中存在的主要問題
1.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。
我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國家為了應(yīng)付財政支出的高速增長，將稅收任務(wù)指標作為一項政治任務(wù)下達給稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)部門不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對象是針對那些易于查出問題的有利可得的企業(yè)，而對那些隱蔽較深，有嚴重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒有進行有效查處。稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)以后，國、地兩稅機關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時劃分稅種不清、申報資料不全等原因，造成大量重復(fù)稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時給稽查提供線索，稽查出來的問題也沒有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。
2.稅務(wù)稽查模式的改革不徹底，實施起來不到位。
隨著1997年我國征管體制的全面改革，新的稅務(wù)稽查模式也在全國范圍內(nèi)逐步實施。但是現(xiàn)行稅務(wù)稽查模式在實施過程中卻存在著不少的問題，主要體現(xiàn)在：（1）由于稅務(wù)稽查職責在范圍上劃分不夠明確，使得上下級稽查機構(gòu)之間相互爭奪范圍，搶奪稅源，甚至出現(xiàn)兩份稽查通知或處理決定下達同一企業(yè)，使得納稅人無所適從。這既造成了納稅人對稅務(wù)稽查機關(guān)依法行政認識上的誤解，有時又使稽查出來的問題因下達處理決定的不同而擴大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問題的存在，導(dǎo)致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現(xiàn)了對一些違法行為查而不清、決而不剛的現(xiàn)象，執(zhí)法的嚴肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級稽查格局的原因，一個年度內(nèi)企業(yè)接受二級稽查十分普遍，部分企業(yè)甚至接受三級稽查，乃至更多級的稅務(wù)稽查，從而造成了重復(fù)稽查的問題，如果再加上地稅部門的稽查，企業(yè)確實不堪重負，生產(chǎn)經(jīng)營難免不受影響；（4）由于現(xiàn)行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節(jié)，從而出現(xiàn)稅收工作“盲點”。加之，由于我國市場經(jīng)濟在運行過程中，法律仍不夠健全，社會上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部仍存在個別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收執(zhí)法權(quán)力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項稅款，甚至與納稅人內(nèi)外勾結(jié)，代開、虛開、盜賣增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅，給國家經(jīng)濟建設(shè)帶來巨額損失。
3.稅務(wù)稽查隊伍的素質(zhì)有待進一步提高。
隨著市場經(jīng)濟體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發(fā)生了變化，“小團體主義”、“個人主義”等不良思想有所滋長。現(xiàn)在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務(wù)稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不少青年干部經(jīng)驗不足，崗位技能差，不能獨擋一面地開展工作。有的稽查人員不會查帳，不善于從帳實上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問題，做出的稽查決定缺乏實在的內(nèi)容，給稅務(wù)稽查工作帶來了諸多不利影響。
4.稽查工作規(guī)程在實施過程中發(fā)生扭曲。
稅務(wù)稽查工作規(guī)程作為稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員實施稅務(wù)稽查工作的規(guī)范，是每一個稅務(wù)人員在開展工作時必須遵循的行為準則。但是在很多基層征稅機關(guān)，他們?yōu)榱送瓿缮霞壪逻_的稅收任務(wù)的目的，人為地對稅務(wù)稽查工作規(guī)程進行調(diào)整，以達到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的，人為地對稅務(wù)稽查工作規(guī)程進行調(diào)整，以達到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的。比如在稽查選案階段，由于稅收收入任務(wù)重，稅務(wù)機關(guān)強調(diào)稽查查補收入的責任目標，以致選案不是通過計算機系統(tǒng)科學選案，而是急功近利地瞄準那些經(jīng)濟運行較好的企業(yè)為重點稽查對象，重復(fù)稽查同一企業(yè)的現(xiàn)象時有發(fā)生，經(jīng)濟情況較差的企業(yè)卻很少去查去管。5.稅務(wù)稽查的正常執(zhí)行受到執(zhí)法環(huán)境的制約。
由于社會主義市場經(jīng)濟法制建設(shè)滯后，納稅人的納稅意識不強，加之“拜金主義”、“權(quán)錢交易”等腐敗現(xiàn)象仍然存在，從而出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)在對納稅人開展稅務(wù)稽查時，經(jīng)常會受到來自社會各方面的干擾，各種說情接踵而至，更有甚者，部分單位的領(lǐng)導(dǎo)直接給稽查人員施加壓力，致使稽查人員無法正常開展工作，不良社會風氣，嚴重破壞了稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性和公正性。
此外，稅務(wù)稽查經(jīng)費投入不足，裝備落后，交通工具、通訊設(shè)備缺乏，直接影響到稅務(wù)稽查的進度、深度和廣度。
二、關(guān)于我國稅務(wù)稽查改革的政策建議
1.規(guī)范稽查工作程序，嚴格按照規(guī)程執(zhí)法。
（1）科學地開展稽查選案工作。建立以計算機選案為主、人工選案為輔的科學選案體系，充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)資源，建立稅務(wù)稽查選案信息系統(tǒng)，將重點行業(yè)，異常申報企業(yè)，重點稅源戶的納稅申報資料輸入該信息系統(tǒng)，從而科學地挑選稅務(wù)稽查對象，從根本上避免納稅人的重復(fù)選案。（2）認真做好稽查實施階段的各項工作。稽查工作要嚴格以事實為依據(jù)，以法律為準繩，實施法治管理，防止人為變通了結(jié)。關(guān)鍵要做好以下兩點：第一，稽查程序要合法。第二，稽查取證要合法。（3）嚴格逃選審理人員，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查審理工作的把關(guān)作用。稽查審理工作承前啟后，審理工作的好壞直接關(guān)系到稅務(wù)機關(guān)最后執(zhí)行稅務(wù)處理決定是否準確合法，因此審理人員在挑選上必須具備責任心強、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的特點。他們必須對稽查文書的格式制作是否規(guī)范，引用法律條文是否準確完整，相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實準確，附屬材料是否齊全真實等具體事項進行嚴格認真審核把關(guān)，從而防止稽查決定出現(xiàn)不必要的差錯和失誤，盡可能避免稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟情況的發(fā)生。（4）加強稽查執(zhí)行工作力度，捍衛(wèi)稅務(wù)稽查的權(quán)威性。稽查執(zhí)行工作是稅務(wù)稽查工作流程的最后一環(huán)，也是稽查成果得以實現(xiàn)的關(guān)鍵步驟，要充分體現(xiàn)稅法的剛性。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照已做出的稅務(wù)處理決定中涉及納稅人的有關(guān)補繳稅款、處以罰款、加收滯納金和調(diào)帳等事宜，一一貫徹落實到位。改變對偷稅漏稅處理查得多補得少，征納雙方討價還價的作法，督促納稅人將相關(guān)稅務(wù)處理決定落實到位。必要時，稅務(wù)稽查執(zhí)行部門可依法采取稅收保全、強制等措施，維護稅法的尊嚴。
2.理順稽查管理體制。
理順的稽查管理體制應(yīng)符合幾個有利于：（1）有利于加強稽查工作的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)，掌握工作主動權(quán)，擺脫單純?nèi)蝿?wù)觀點的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨立行使職權(quán)，擺脫地方不適當干預(yù)和說情風干擾；（3）有利于發(fā)揮當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對征收、管理、稽查、復(fù)議四個系列的綜合協(xié)調(diào)作用和監(jiān)督作用，減少稽查組織內(nèi)部非業(yè)務(wù)性機構(gòu)，節(jié)省人力物力，集中搞好稽查。現(xiàn)行稽查管理體制改革，要突出稽查機構(gòu)能獨立行使執(zhí)法權(quán)及掌握規(guī)范性工作主動權(quán)，可考慮對稽查機構(gòu)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，即人事經(jīng)費及業(yè)務(wù)上實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，在各項征管綜合協(xié)調(diào)、實務(wù)、工團、紀檢、監(jiān)察等方面由當?shù)囟悇?wù)局領(lǐng)導(dǎo)。
3.培養(yǎng)高素質(zhì)的稽查隊伍。
稅務(wù)稽查是一項政策性、業(yè)務(wù)性和綜合性很強的工作，它涉及會計、審計、法律、企業(yè)管理等各個領(lǐng)域和稅收征管工作全過程，客觀上要求有一支訓練有素的稽查隊伍。（1）從稽查力量上予以保證。各級稽查組織人員的配備要與其承擔的職責和任務(wù)相適應(yīng)，各地稅務(wù)機關(guān)還要根據(jù)本地區(qū)實際情況，因地制宜合理配備稽查人員，從數(shù)量上保持稽查隊伍的穩(wěn)定。（2）保證稽查隊伍的質(zhì)量。稽查人員應(yīng)該是集思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)于一體的優(yōu)質(zhì)人才，政治上事業(yè)心強，為政清廉、拒腐防變、有高度的責任感；業(yè)務(wù)上精通稅收政策，懂法律，會查帳，辦案能力強。作為領(lǐng)導(dǎo)，在選人用人上要把好關(guān)，要建立一套稽查干部隊伍管理制度，把思想好、業(yè)務(wù)能力強的干部選拔到稽查工作崗位上來。（3）建立業(yè)務(wù)學習和培訓制度，著重在現(xiàn)代會計實務(wù)、檢查技巧和計算機技術(shù)上進行強化訓練，每個稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。（4）把鼓勵競爭機制引進稽查管理，實行稽查人員等級制和稽查主檢官制，堅持獎罰分明，堅持個人收入與稽查業(yè)績掛鉤。充分調(diào)動稽查人員的工作積極性。
合的方式，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能，嚴厲地打擊了偷稅漏稅活動，保證了國家稅款的及時足額入庫。通過不斷地探索和實踐，積累了
一些在新形勢下開展稅務(wù)稽查工作的經(jīng)驗，為治理稅收環(huán)境，整頓稅收秩序做出了一定貢獻。
一、創(chuàng)新稽查思路不斷完善稽查體制
在“以納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式下，我們從完善體制入手，充分發(fā)揮稽查
促進征管的作用，積極探索新形勢下稽查有效手段。積極推行“動態(tài)稽查”：20*年機構(gòu)改革后，我局從完善體制入手，按照稽查工作
的要求，應(yīng)用現(xiàn)代統(tǒng)計學和日常管理經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行綜合分析，采用計算機和人工結(jié)合的動態(tài)選案方法，改變了過去稽查選案中的盲目性
、隨意性，大大提高了科學性、準確性、預(yù)見性，有效地提高了稽查選案的準確率。積極試行“公示稽查”：我們在稽查工作中，對企
業(yè)實施查前公示，督促企業(yè)自查自糾。上半年，我們先后對227戶企業(yè)實施了查前公示，企業(yè)共自查出稅款486萬元，達到了以查促管的
目的，促進企業(yè)依法納稅意識的提高。積極推行效益稽查：20*年，我們針對目前房地產(chǎn)、集貿(mào)市場、加油站、網(wǎng)吧、裝飾裝潢業(yè)、房
屋出租業(yè)管理不規(guī)范、稅收漏洞大的情況，日常稽查要加大對這些行業(yè)的稽查。并以查假票、查假帳、查假申報為主要內(nèi)容，狠抓稅務(wù)
稽查選案、稽查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率，規(guī)定稽查選案中標率、查補入庫率、處罰率、滯納金加收率要分別達到60%，80%
，10%，100%，案件審理科將考核指標納入了目標考核中，并將考核指標進行量化，并將指標與獎金、待遇掛鉤，有效促進了稽查人員的
積極性和創(chuàng)造性，促進了稽查質(zhì)量的提高。實行涉稅舉報案件分類管理制度：對涉稅舉報案件按照案件來源、舉報偷稅性質(zhì)、舉報內(nèi)容
翔實程度等實行A、B、C等級管理，使舉報案件管理逐步走向科學化、規(guī)范化。實行等級稽查員制度：*年我們在稽查系列中推出了
等級稽查員制度，對稽查人員經(jīng)過業(yè)務(wù)考試、綜合評定等辦法，確定稽查員等級。規(guī)定只有二級以上稽查員才能擔任主查，并享受稽查
津貼和相應(yīng)的待遇。這一制度實施后，不僅進一步完善稽查體制，也增強了干部學業(yè)務(wù)、創(chuàng)業(yè)績、保持量、爭先進的思想意識，現(xiàn)在全
局100％的干部通過了三級稽查員評定，10名干部被評為二級稽查員，3名干部評為一級稽查員。
二、實施稽查新辦法發(fā)揮稽查的監(jiān)
督管理職能圍繞省局開展的“依法治稅年”活動，我局大力推進依法治稅進程，以查辦大要案為中心，以專項檢查為主線，以復(fù)檢為保
障，進一步整頓和規(guī)范了稅收秩序，實現(xiàn)了由收入型稽查向執(zhí)法型稽查的初步轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了稽查促進征管的作用。
1、開展重點戶檢查
，促使稅源大戶在依法納稅方面做出表率。重點企業(yè)、重點稅源戶在財政收入中占有很大的比重，其稅收政策執(zhí)行的好壞，直接影響了
財政收入。根據(jù)這一特點，我們每年都把把重點企業(yè)、重點稅源戶列為必查對象，實施年年檢查，以期通過檢查，使重點企業(yè)、重點稅
源戶在法制的軌道上年年有新的進步，在依法納稅方面做出表率，帶動全區(qū)納稅單位和個人正確履行納稅義務(wù)。
2、開展熱點檢查
，解決突出問題。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，富拉爾基的城市建設(shè)步伐也不斷加快，從事建筑業(yè)的單位和個人日益增多，但由于在房地產(chǎn)開
發(fā)、審批項目上稅務(wù)部門與計委、城建、房產(chǎn)、規(guī)劃等單位之間沒有健全的信息交換機制，在稅收上導(dǎo)致對建筑安裝的單位及個人缺乏
有效監(jiān)控和管理，對建筑安裝業(yè)的稅收征管不能及時到位，致使該項稅收存在不同程度的流失。根據(jù)這一情況，我們及時地開展了稅務(wù)
檢查。通過對20戶建安企業(yè)的檢查，查補稅款190萬元，并初步摸清了其中存在的問題。我們將這些情況歸類、匯總，積極反饋，為領(lǐng)導(dǎo)
提供決策的信息。為促進全區(qū)房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展、公平競爭，起到了積極作用。
3．開展行業(yè)檢查，解決共性問題。20*年開始，我
們開展了對房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、交通運輸四個行業(yè)的稅收檢查。運用解剖麻雀的辦法，基本解決了這四個行業(yè)普遍存在的問題
，并將這些問題以《稅務(wù)簡報》形式在全局傳送，為指導(dǎo)稅收征管工作，起到了稽查促進征管的作用。
4．依據(jù)全區(qū)實際，開展針對性
檢查。隨著經(jīng)濟建設(shè)的加快，投資規(guī)模的不斷擴大，全區(qū)匯聚了一大批施工企業(yè)和外來建筑安裝隊伍，這其中不乏有一批企業(yè)既無外出
經(jīng)營稅收管理證明單，又不辦理登記、納稅申報，從而逃漏了應(yīng)交納的稅款。為此，針對性地開展了對外來駐富施工單位的稅收檢查，
收到了很好的效果。僅就建筑、道路施工等就查補稅款133萬元。這不僅堵塞了稅收漏洞，促進了收入而且也使企業(yè)能在稅負公平的條件
下平等競爭。
5．開展回訪檢查，檢驗檢查效果。所謂回訪檢查，就是對曾被檢查過的企業(yè)進行復(fù)查，其目的是為了了解前次檢查
的糾正情況。通過對部分企業(yè)回訪檢查，我們發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)企業(yè)能夠根據(jù)被查出來的問題制定相應(yīng)的補救措施，落實整改意見。但也
有部分單位我行我素，屢查屢犯，糾錯僅僅停留在口頭，并沒有真正引起重視，將整改意見落到實處。對這類企業(yè)查而再犯的稅收問題
，我們依據(jù)政策，從嚴處理。回訪檢查，查出了問題，也檢驗了檢查的效果，從一定程度上杜絕了企業(yè)存在的僥幸心理，有效地堵塞了
偷漏稅的漏洞。
6．加強部門協(xié)作，打擊偷抗稅。稅務(wù)檢查工作，需要社會各方的支持與配合，尤其是查處重大的偷抗稅案件，更
需要得到有關(guān)部門的大力支持。因而，加強部門協(xié)作，對稽查工作來說，顯得尤為重要。幾年來，我們積極主動地加強與公安局經(jīng)偵科
等有關(guān)單位的聯(lián)系與協(xié)作。充分發(fā)揮他們的后盾作用。對偷抗稅事件，在調(diào)查處理中，不搞孤軍作戰(zhàn)，而是積極向有關(guān)部門提供線索，
重大案件提前介入，共同調(diào)查取證，實行緊密的協(xié)作，使案件處理做到了及時、正確。
三、采取稽查新措施，發(fā)揮稽查的收入職能
稅務(wù)稽查在堵塞漏洞，打擊涉稅犯罪，維護稅收秩序，提高征管水平，組織稅收收入等方面都發(fā)揮了重要作用。但當前由于多種經(jīng)濟成
分、多種經(jīng)營方式的經(jīng)濟格局，使得納稅主體多樣化，納稅人經(jīng)營分散、地域廣闊，在銀行多頭開戶，現(xiàn)金交易大量存在，加上管理上
沒有到位，使得稅務(wù)機關(guān)稅源控管困難，對納稅人收入、經(jīng)營情況難于掌握。同時有些人沒有納稅意識，對繳稅、擺正國家和企業(yè)的利
益缺乏正確的認識，能少繳稅就少繳；有些人死豬不怕開水燙，擺出一副要錢沒有要命有的態(tài)度，稅務(wù)部門處理起來非常棘手；還有些
企業(yè)經(jīng)營困難，資金匱乏，一時難以繳清。我局每年稅費收入任務(wù)超過一億元，但每年的任務(wù)缺口都在3000萬元以上，一部分靠清理欠
稅，一部分就要靠稽查的查補稅款。針對上述問題,我們積極采取措施,從克服征管中存在的查補稅款入庫難問題,實現(xiàn)稽查在組織收入
的作用.新稅收征收管理法頒布后，我局提出了“執(zhí)行不到位，稽查無作為”的口號,要求提高稽查執(zhí)法強度，發(fā)揮稽查的震懾力。我們
首先開展送稅法進企業(yè)活動，尤其是金融保險企業(yè)，向他們宣傳新征管法關(guān)于有關(guān)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)扣繳稅款的規(guī)定，使他們積極協(xié)助稅務(wù)
機關(guān)扣繳稅款。其次依法運用法律手段，先后查封、扣押11家單位部分商品和財產(chǎn)，并于去年舉行了抵稅物品專場拍賣會，成交額60萬
元，有了地打擊樂偷逃稅行為，為國家挽回大量損失，并有效地震懾了稅收違法犯罪分子，教育了人民群眾，維護了稅收秩序，促使其
他納稅人依法納稅，為組織收入奠定了基礎(chǔ)。同時積極實行了地域戶籍管理制度，有效地堵塞稅收征管漏洞，有效控制和掌握稅源出發(fā)
，實行了全員參與的地域管理，使分局對納稅人的納稅情況達到了四準：開業(yè)停業(yè)準、申報情況準、經(jīng)營狀況準，稅源狀況準，為稽查
工作提供了有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。*年、20*年每年的查補入庫額都在500萬以上，占稅收計劃的5％。
四、稽查中存在的問題和建議
1、由于隨機選案稽查人員對納稅人的基礎(chǔ)情況，缺乏足夠的了解，加之為確保收入和稽查面使稽查工作多停留在就帳論帳上，不能夠全面，客觀的針對企業(yè)的經(jīng)營，向廣度和深度延伸。有些稽查戶存在著查不全、查不透、出現(xiàn)“魚過千層網(wǎng)，網(wǎng)網(wǎng)都有魚”的怪現(xiàn)象。
2、隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，在市場經(jīng)濟條件下私人資本滲透到社會的各行業(yè)。征納雙方關(guān)系，越來越變的對利和尖銳。納稅人的偷稅手段
越來越隱蔽，工具越來越先進。而我們的傳統(tǒng)和方法，傳統(tǒng)取證工具，以不能適應(yīng)。加之缺乏有效的安全保障和部門配合，稽查工作很
難發(fā)揮，快捷多變的打擊偷、逃稅的作用。
3、由于稽查工作擔負著組織收入的任務(wù)，使稽查工作經(jīng)常將有限的人力投向重點稅源大戶
，而稅源大戶重點企業(yè)往往又是我們“雙評“工作的評議單位，稅收任務(wù)和”雙評“工作的相互交叉，服務(wù)與執(zhí)法的相互矛盾，使我們
在稽查案件處理上存在著“失之于軟、失之于寬”的問題還造成稽查工作不能及時有效的針對稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，達不到“解剖麻雀
“打擊一個，震攝一片”的效果。在一定程度上造成稅收征管上的“兩極分化”達不到以查處管的功效，影響稅收征管的水平。
4、稅
收的整體性，決定了稅務(wù)稽查只能是手段，不能是目的，所以稅收稽查工作的法制化建設(shè)，要同公民、納稅人乃至整個社會的法制化建
設(shè)水平相適應(yīng)。稅收稽查的法制化可以領(lǐng)先于社會，但不能相互脫離。稅收稽查的各項管理指標、指令只能是稽查工作的動態(tài)反應(yīng)和參
考，決不能成為稅收稽查工作的最終目的。稅收稽查工作歸根到底要為組織收入和稅收征管服務(wù)。市場經(jīng)濟下，指標應(yīng)是指導(dǎo)性的而不
能是指令性的。指標要與各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展狀況，征管質(zhì)量、征管基礎(chǔ)相適應(yīng)。只有這樣才能充份的發(fā)揮稅收稽查在稅收工作中“輕騎
【摘要】當前我國稅案頻發(fā),而打擊乏力。造成這種狀況的主要原因是:我國稅收執(zhí)法體系特別是狹義上的稅案行政執(zhí)法和稅收司法體系在銜接上存在脫節(jié)。必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當前各自為政的局面,建立一個完善、統(tǒng)一和高效的稅收執(zhí)司法體系。
【關(guān)鍵字】稅收執(zhí)法;稅收司法;檢查權(quán);稅務(wù)稽查局;稅務(wù)法庭
在當前市場經(jīng)濟條件下,公共利益與個人利益的對立,越來越多地反映為稅收上的矛盾。從近幾年來看,我國涉稅犯罪在總量上呈現(xiàn)出上升的趨勢;在手段上日趨復(fù)雜化、隱蔽化;在規(guī)模上向著集團化、國際化的方向發(fā)展。但與此同時,我國現(xiàn)行的涉稅案件執(zhí)、司法制度難以滿足震懾犯罪、保障國家稅收的需要。
一、當前稅收執(zhí)司法存在的問題
(一)稅務(wù)檢查權(quán)設(shè)計不科學,造成涉稅案件檢查的先天不足,直接影響到后續(xù)的稅收司法效力。
1.國地稅兩套稽查機構(gòu)的存在,造成稅案檢查的口徑不一,使稅案檢查缺乏嚴肅性。根據(jù)《稅收征管法》實施細則第九條,我國的狹義稅收執(zhí)法主體可界定為稽查局,由于稅收征管體系的特點,稽查局相應(yīng)地劃分為國稅稽查局、地稅稽查局,這兩套機構(gòu)各自獨立,行使對應(yīng)稅種的執(zhí)法權(quán)。在實踐中,雙方很少相互合作、資源共享,由此產(chǎn)生了一系列問題。如由于雙方人員的知識構(gòu)成、地方利益的掣肘、掌握的資料等原因,可能對同一納稅人的同一事實做出不同認定,甚至相互矛盾,從而使后續(xù)的稅收司法活動陷于兩難地步。且雙方各查各稅,而在司法上要求所有稅種合并計算,往往出現(xiàn)部分構(gòu)成犯罪的稅案在執(zhí)法中認定過輕,未能及時追究刑事責任,降低了法律的剛性。
此外,《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》規(guī)定,偷稅案中的偷稅比例計算為納稅年度的偷稅總額除以應(yīng)納稅總額,但如果一項偷稅行為涉及多個稅種,在應(yīng)納稅總額的認定上是相當困難的。如納稅人采用賬外銷售的手段偷稅,至少涉及增值稅、企業(yè)所得稅兩個稅種,而這兩個稅種分屬國地稅,如果各查各賬,可能會出現(xiàn)分子過小、比例偏低的情況。且如果賬外銷售年度虧損,其所偷稅款可能是下一盈利年度的企業(yè)所得稅,即同一偷稅行為,其所偷稅款卻分屬兩個納稅年度,如何認定其偷稅總額和應(yīng)納稅總額便成為一個難題。另外,國地稅全部查處完畢,移送公安機關(guān)后才能合并進入司法程序,在時間上則會造成稅案查處的遲滯。
2.稅務(wù)檢查權(quán)過窄,層次過低。隨著我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展,新情況不斷出現(xiàn),致使《征管法》第54條稅務(wù)檢查權(quán)的列舉過窄、層次過低,已無法適應(yīng)新形式下打擊涉稅犯罪的需要。如電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)購銷轉(zhuǎn)讓交易或網(wǎng)上提供有償服務(wù)業(yè)務(wù)日益普及,而這種電子商務(wù)、電子郵件或經(jīng)營軟件是否可以檢查在54條里卻沒有列舉。此外,當前的大量檢查歸結(jié)為找賬和找人兩大關(guān)鍵:(1)對企業(yè)賬外經(jīng)營或設(shè)內(nèi)外兩本賬的案件,關(guān)鍵在于找賬,即找到賬外的相關(guān)資料和暗設(shè)真賬的內(nèi)容。有時,舉報人指明了這些資料的所在位置或大致范圍,但在檢查中,如遇到納稅人不予配合,將藏有內(nèi)賬的柜子或房間上鎖,檢查人員則只能望洋興嘆。因為《征管法》只賦予稅務(wù)檢查人員“經(jīng)營場所檢查權(quán)”和“責令提供資料權(quán)”,而未賦予經(jīng)營場所搜查權(quán)。即稅務(wù)人員在納稅人的經(jīng)營場所只能檢查納稅人提供的事項,對于納稅人拒絕檢查或加以隱匿的經(jīng)營資料或賬冊,稅務(wù)人員無權(quán)強行取得。雖然征管法也規(guī)定了拒絕檢查的處罰事宜,但與可能被查出幾百萬元賬外經(jīng)營的大案或涉嫌犯罪相比,納稅人寧可被以拒絕檢查的名義處以數(shù)萬元的行政處罰。這就使上述兩項檢查權(quán)形同虛設(shè)。(2)對于大量的假發(fā)票案件關(guān)鍵在于找人,若不能獲取相關(guān)知情人員的配合和及時羈押犯罪嫌疑人,案件線索一斷就成了懸案、死案。但現(xiàn)實的情況是除了公安部門協(xié)查的發(fā)票案件和事先提請公安部門介入,對于突發(fā)的假發(fā)票案件,稅務(wù)人員只能眼巴巴地看著相關(guān)嫌疑人從容逃脫。
3.稅務(wù)檢查隨意性過強,無統(tǒng)一科學的賬務(wù)檢查程序和工作底稿留檔備查。這主要是指在檢查過程中,究竟查些什么內(nèi)容,往往由檢查人員的主觀經(jīng)驗判斷,無必要的監(jiān)督制約機制。稅務(wù)檢查隨意性過強,不僅使稅務(wù)人員執(zhí)法權(quán)有了尋租的空間,造成一些應(yīng)查處的涉稅違法行為得不到及時查處,或在查處過程中避重就輕,改變涉稅違法行為的性質(zhì),直接影響到涉稅案件的查處。
(二)涉稅犯罪日趨普遍和地方利益的掣肘,造成稅務(wù)司法力度相對不足。
從最近3年的國家稅務(wù)總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看,每年被查納稅人中的56%左右存在各種涉稅違法行為,其中40%以上立案查處,每年百萬元以上的大案在3000宗左右。涉稅違法行為的主體涉及各地區(qū)各行業(yè)。
按照《稅收征管法》實施細則,對于涉稅案件的檢查由省以下各級稅務(wù)局的稽查局負責查處,構(gòu)成犯罪的依法移送司法。1997年最高人民檢察院和國家稅務(wù)總局《關(guān)于撤銷稅務(wù)檢察機構(gòu)有關(guān)問題的通知》及公安部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴厲打擊涉稅犯罪的通知》,規(guī)定涉稅犯罪案件應(yīng)由稅務(wù)部門移送公安機關(guān),由公安機關(guān)依《刑事訴訟法》規(guī)定行使偵查權(quán)。公安機關(guān)不向稅務(wù)機關(guān)派駐辦案機構(gòu),不建立聯(lián)合辦案隊伍,不以各種形式介入或干預(yù)稅務(wù)機關(guān)的活動。上述決定在保持了稅務(wù)機關(guān)獨立行使稅收執(zhí)法權(quán)的同時,也造成了其與司法環(huán)節(jié)的脫節(jié)。
公安機關(guān)將稅案檢查歸入經(jīng)濟案件偵查部門。由于公安經(jīng)偵部門同時涉及對稅務(wù)、金融、假冒、詐騙等各種經(jīng)濟案件的偵查,往往缺乏相應(yīng)的專業(yè)化稅案檢查人員。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,稅案檢查在專業(yè)上往往涉及企業(yè)管理、會計、商貿(mào)、法律、計算機和稅收等多方面相關(guān)知識。而目前公安機關(guān)的人員構(gòu)成則基本上為公安專業(yè)或轉(zhuǎn)業(yè)軍人,極少有經(jīng)濟、法律背景的人員,其直接結(jié)果就是公安機關(guān)難以獨立行使稅收偵查權(quán),對涉稅犯罪予以有效打擊。為彌補此缺陷,公安機關(guān)往往邀請稅務(wù)機關(guān)檢查人員配合,共同辦案。但這種配合是臨時性的,雙方各有所屬,意見難以統(tǒng)一,效率不高;或干脆只當“二傳手”,將稅務(wù)稽查局查處完畢后移送的案件進行整理,移送檢察院,根本無法發(fā)揮稅務(wù)偵查權(quán)的作用。
另外,部分金額較大,如偷稅額在百萬元以上的大案往往發(fā)生在當?shù)氐凝堫^企業(yè)中,這些企業(yè)與各級政府部門有著千絲萬縷的關(guān)系,而公安機關(guān)的設(shè)置對應(yīng)于各級政府,分別接受同級人民政府和上級公安機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。因此,在對上述大案的查處上,往往受地方利益掣肘,造成應(yīng)查不查,或無限制拖延。甚至還出現(xiàn)被檢查人在稅務(wù)機關(guān)向公安機關(guān)移送案卷完畢后,邀請公安機關(guān)重新取證,提供與原案卷相矛盾的證人證言,而公安機關(guān)予以全部認可,以案件出現(xiàn)新證據(jù)為由,將案件退回稅務(wù)機關(guān)的現(xiàn)象。
(三)涉稅違法犯罪的隱蔽化、團伙化、高智能化、高科技化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展,進一步凸現(xiàn)了稅務(wù)司法專業(yè)人員的缺乏。
從當前查處的涉稅案件來看,行為人已不限于單純的隱匿銷售,而是通過復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程設(shè)計,規(guī)避稅務(wù)部門的檢查,采用少列收入、多計支出、轉(zhuǎn)移定價、虛造單據(jù)、轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)交易性質(zhì)等多種方式實現(xiàn)偷稅行為的隱蔽化。甚至在一些會計、稅收、法律等專業(yè)人員的幫助下,仔細分析當前稅法的空白點,結(jié)合高科技的手段進行。這就決定了涉稅案件的大量爭論集中在收入、成本的確認,業(yè)務(wù)流程的合法合理性等方面。尤其是在涉及判斷納稅人是否存在主觀惡意的案件中,庭辯的焦點往往是納稅人在設(shè)計相關(guān)業(yè)務(wù)流程時,是一時疏忽還是故意為之。對于這些問題,只有通過對相關(guān)證據(jù)進行推導(dǎo),區(qū)分正常業(yè)務(wù)和非常業(yè)務(wù),才能做出正確的判斷。這就要求檢察人員、法官具備相當?shù)钠髽I(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、會計方面的專業(yè)知識,但現(xiàn)今檢察院、法院的人員往往偏重于法學專業(yè),缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟專業(yè)素養(yǎng),在具體案件的處理上難以把握準確的尺度。
二、構(gòu)建完善的稅收執(zhí)司法體系
只在管理層面的修修補補,顯然不足以從根本上解決當前稅務(wù)執(zhí)司法滯后于整個國民經(jīng)濟發(fā)展和稅案頻發(fā)的現(xiàn)狀。筆者認為,必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當前的各自為政局面,才能建立一個完善、統(tǒng)一和高效的稅收執(zhí)司法體系。
(一)合并國地稅稽查局,成立稅務(wù)稽查局,獨立于稅務(wù)局的征收、管理之外,實施對涉稅案件的執(zhí)法工作。
國地稅分家的最初設(shè)想在于分清中央與地方的稅收征管,在劃分收入財權(quán)的基礎(chǔ)上,進一步規(guī)范中央與地方的關(guān)系。但作為涉稅案件的執(zhí)法來說,其主要目的不是為了收入,而在于維護國家稅法的嚴肅性,維護正常的稅收征管秩序。將稽查局分為國、地稅不僅無助于稅收執(zhí)法工作,反而產(chǎn)生前文所述的種種弊端。因此,要解決當前所面臨的問題,應(yīng)該合并國地稅稽查局,成立稅務(wù)稽查局。且稅務(wù)稽查局的設(shè)置不必一一對應(yīng)于同級稅務(wù)局。可根據(jù)所在區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展狀況,效法中國人民銀行的做法,在國家稅務(wù)總局之下設(shè)置若干大區(qū)稅務(wù)稽查局,在大區(qū)稅務(wù)稽查局下設(shè)二至三級稅務(wù)稽查局,全面負責對應(yīng)區(qū)域內(nèi)的涉稅案件執(zhí)法工作。
(二)在稅務(wù)稽查局下設(shè)稅偵處,賦予偵查權(quán),在條件成熟的時候,歸并、銜接稅收執(zhí)司法程序。
目前我國稅警設(shè)立的最大障礙在于管理上雙重領(lǐng)導(dǎo)制的脫節(jié)和對濫用警察權(quán)的顧慮。筆者認為,可以借鑒日本的稅警設(shè)立形式,即將有限的偵查權(quán)賦于稅務(wù)稽查局的特定部門。該部門在管理上從屬于稅務(wù)稽查局,在行使檢查權(quán)時比普通的稽查人員額外擁有營業(yè)場所搜查權(quán)、傳訊權(quán)、逮捕權(quán)、移送檢察權(quán)(上述權(quán)力的行使程序同公安機關(guān))等,但沒有使用暴力工具(警械、槍支等)的權(quán)力。同時,借鑒以往稅務(wù)機關(guān)和檢察機關(guān)合署辦公的稅檢室經(jīng)驗,將有經(jīng)濟學(會計、稅務(wù))背景的人才充實到稅案的公訴環(huán)節(jié)。將稅務(wù)稽查局執(zhí)法完畢的稅案直接移送稅檢室,進行審查,提起公訴。在條件成熟時,可以將稅收執(zhí)司法程序進行一定程度的歸并,即稅務(wù)稽查局在普通檢查中,發(fā)現(xiàn)涉嫌刑事犯罪的,直接在內(nèi)部移交稅偵處;偵查完畢后,確認涉嫌犯罪的,直接移送檢察院稅檢室,進入公訴程序。
(三)加強稅收司法人員的專業(yè)素質(zhì),必要時按大區(qū)成立稅務(wù)法庭。
從發(fā)達國家的經(jīng)驗來看,稅收司法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)大致分為三種情況:對稅務(wù)專業(yè)人員進行司法培訓、對法律專業(yè)人員進行稅務(wù)培訓或由稅務(wù)、法律人員分工合作、組成團隊。鑒于稅案的特殊性,可以成立由注冊會計師、法官組成的稅務(wù)法庭合議庭。稅務(wù)法庭的設(shè)立不應(yīng)對應(yīng)于行政規(guī)劃,以免地方的掣肘和機構(gòu)的渙散、臃腫。而應(yīng)根據(jù)地域、經(jīng)濟特征,設(shè)立綜合性的法庭,一個法庭可以對應(yīng)于多個稅務(wù)稽查局所移送的案件。這不僅有助于對稅務(wù)案件審判的把握,而且可以避免出現(xiàn)濫用自由裁量權(quán),使相似性質(zhì)的案件判決結(jié)果懸殊過大。
[參考文獻]
[1]張小平.日本的稅務(wù)警察制度[J].稅務(wù)研究,2001,(6).
關(guān)鍵字:稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境探討
一、稅務(wù)稽查執(zhí)法環(huán)境存在的主要問題：
（一）就外部環(huán)境來說：
1、經(jīng)濟環(huán)境。（一）近年來，國有企業(yè)、集體企業(yè)以及部分事業(yè)單位的改制、出讓等變革在全國范圍內(nèi)大面積展開，這種變革對于國有資產(chǎn)的盤活、服務(wù)型政府的構(gòu)建以及讓企事業(yè)單位成為市場經(jīng)濟中的真正主體，都具有重要意義。但是，我們也看到，隨著所有權(quán)，由“公”改為“私”，企業(yè)所繳納的稅收，已經(jīng)和私有后的企業(yè)所有者與管理者的個人收益或者分紅直接掛鉤，他們對于國家稅收的態(tài)度，也從“無所謂”，變成了“很計較”。這必然給稅收征收管理，增加了難度；（二）隨著中國對于世界貿(mào)易組織的承諾逐步兌現(xiàn)，中國銀行金融業(yè)對外開放的口徑不斷擴大，這使得原本競爭白熱化的中國銀行金融業(yè)更加步履維艱。銀行金融業(yè)為了生存與發(fā)展，放松甚至放任對企業(yè)開戶與資金的管理，這使得開戶門檻低、多頭開戶、異地異城開戶，成為常見現(xiàn)象。這造成稅務(wù)稽查部門難以通過銀行金融業(yè)對企業(yè)資金流向進行核查監(jiān)控；（三）我國目前雖然出臺了個人儲蓄存款實名制辦法，但在實際執(zhí)行中不夠嚴格，在經(jīng)濟生活中，部分企業(yè)在業(yè)務(wù)往來中大量使用現(xiàn)金，造成紙幣“滿天飛”，現(xiàn)金控制不住，使稅務(wù)稽查部門無法了解企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，給稅務(wù)稽查工作帶來極大的困擾；（四）大量私有企業(yè)，在建帳建制方面，應(yīng)建不建、能建不建，或者通過代帳公司不真實記帳，造成帳目不能反映實際經(jīng)營情況。凡此種種不正常的現(xiàn)象，都不利于稅務(wù)稽查機關(guān)正確掌握納稅人的計稅依據(jù)，極大地增加了稅務(wù)稽查工作難度。
2、法治環(huán)境。（一）缺乏完備的稅收法律體系，突出表現(xiàn)在沒有一部稅收基本法來統(tǒng)領(lǐng)各項稅收法律、法規(guī)和政策；（二）稅務(wù)稽查執(zhí)法依據(jù)存在不合理以及級次較低。目前，稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法依據(jù)多是一些條例、規(guī)定、通知、辦法，級次明顯偏低，這在一定程度上影響了稅務(wù)稽查依據(jù)的剛性，同時，國家稅務(wù)總局與各地省級稅務(wù)局出臺的對稅法的解釋性文件，雖然并不是行政法規(guī)，但在實際工作中，卻是各地稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法必須依據(jù)的規(guī)范，這種做法，在提高行政效率方面，確實是有積極的意義，但從稅務(wù)法制規(guī)范化、現(xiàn)代化的角度來審視，是不科學的，未經(jīng)法定程序，由行政機關(guān)根據(jù)工作便利的需要，自行解釋法律規(guī)范，這是很難保證這些解釋不會背離立法原旨，也難以保證多頭解釋不會相互沖突，不會造成執(zhí)法混亂；（三）某些司法部門，以及在這些部門工作的執(zhí)法人員，對稅收法律法規(guī)政策研究學習不夠，在執(zhí)法中，對于涉稅案件證據(jù)的采集、對于稅收工作的特點，還非常陌生，一旦遇到比較復(fù)雜的情況，就會出現(xiàn)“眾口眾辭”，爭論不休，案件久拖不決，使涉稅違法犯罪難以受到及時打擊，。同時，由于司法辦案人員稅法知識欠缺，對由稅務(wù)稽查人員檢查的稅源的案件，不熟悉相關(guān)法規(guī)，不懂得會計核算的要求，常以“證據(jù)不充分”，而“不予立案”或者“不予追究”，致使有些涉稅犯罪未受到應(yīng)有的打擊，涉稅犯罪勢頭未得到有效遏制，案件越查越多，案值越來越大；（四）現(xiàn)行《稅收征管法》（主席令【2001】第049號）及《刑法》對保護依法征稅作了不少規(guī)定，但是確保稅務(wù)稽查機關(guān)強制執(zhí)法與制裁的手段仍顯不足。比如新征管法只規(guī)定了對金融單位的處罰，對由此造成的稅收流失的追征沒有具體規(guī)定，缺乏更進一步的有力制裁。扣押物資遭拒絕，稅務(wù)機關(guān)只能請求其他部門協(xié)助。
3、文化環(huán)境。我國是一個文化傳統(tǒng)悠久的國家，兩千多年來，稅收的權(quán)威性，深入人心，人們對于稅收的遵從度，一直是比較好的。但是，必須看到：（一）改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟進程的不斷推進，社會經(jīng)濟生活在不斷地發(fā)生深刻變化，隨之相適應(yīng)的，是人們的思想，也在積極的以及消極的方面，都發(fā)生著逐步的變化。一些人認為，只要能賺到錢，就是能人。涉稅違法犯罪，不是“老鼠過街，人人喊打”，相反，在處罰的時候，還能夠得到一些人的同情；（二）一直以來，國家都宣傳，稅收是“取之于民，用之于民”。但是，在實際生活中，“取之于民”很透明，而如何“用之于民”，卻很不透明，廣大納稅人，對于國家稅收是如何使用的，基本無從知曉，對于國家稅收是如何使用在為納稅人提供的公共服務(wù)和社會福利等與納稅人切身利益密切相關(guān)的重大問題上，廣大納稅人基本沒有知情權(quán)和話語權(quán)。在此情形下，一些納稅人認為國家稅收，主要是用于供養(yǎng)各級國家機關(guān)與龐大的相關(guān)工作人員群體，也就在所難免。所以“用之于民”的不透明，給“取之于民”的稅收征收管理稽查工作，都造成了相當?shù)南麡O影響；（三）社會救濟制度的不完善，社會福利部門的管理缺位，還是嚴峻的社會現(xiàn)實。弱勢群體、困難群體的救濟，常常還需要弱勢群體和困難群體的自救或者相互募捐。這造成了在有些情況下，一些人認為，稅務(wù)部門放松稅收的高壓線，給一些納稅人以稅收方面的照顧，是必要的，也是合理的。
4、社會環(huán)境。突出的問題是：（一）一些地方政府和領(lǐng)導(dǎo)從地方招商引資本、發(fā)展地方經(jīng)濟的角度出發(fā)，對于稅務(wù)稽查部門的工作還缺乏應(yīng)有的理解與支持，有的時候，還消極對待稅務(wù)稽查機關(guān)的執(zhí)法。（二）新《征管法》明文規(guī)定工商、金融、海關(guān)等部門應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)加強合作和配合，但由于規(guī)定不具體，在實踐工作中落實的還顯不夠。某些部門，有的時候還不能很好地支持與配合稅務(wù)稽查機關(guān)的工作。（三）一些稅務(wù)稽查部門從事稽查工作，必須尋求協(xié)助的政府部門，雖然能夠給予一定的支持，但配合的力度尚顯不足，時常還向稅務(wù)稽查機關(guān)索要檔案查詢費用、辦案經(jīng)費、設(shè)備器材與福利等等費用，作為協(xié)助執(zhí)法的“籌碼”。
5、科技環(huán)境。目前我國稅務(wù)系統(tǒng)的信息化進程中，還存在信息口徑不統(tǒng)一、網(wǎng)絡(luò)不健全等問題，尤其是在信息采集方面，企業(yè)對于個人的分配、企業(yè)現(xiàn)金的流向等重要信息，還遠沒有納入信息化系統(tǒng)，稅務(wù)稽查部門無法通過信息系統(tǒng)查詢。而就稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息交換查詢而言，尚無法完全通過信息系統(tǒng)進行溝通和了解，跨部門之間的數(shù)據(jù)信息交換就更加難以做到。由于無法做到在一個有效的計算機信息環(huán)境里實現(xiàn)對信息的充分采集、存儲、輸出和利用，直接造成稅務(wù)稽查工作中無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)對數(shù)據(jù)的對話，只能是概念對概念，造成信息質(zhì)量差強人意，工作效率低下。在計算機的使用上，處于事實上的手工“自動化”狀態(tài)，沒有實現(xiàn)真正意義的信息化。
（二）就稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境來說：
1、對稅務(wù)稽查在稅收征收管理中的地位和作用，還缺乏統(tǒng)一認識。稅務(wù)稽查，是著眼于“打擊型”，還是著眼于“服務(wù)型”，在實踐中一直有不同觀點，而不同觀點指導(dǎo)下，必然會有不同的稅務(wù)稽查實踐。“打擊型”的觀點認為，稅務(wù)稽查應(yīng)該凸現(xiàn)嚴厲打擊，通過對涉稅違法犯罪的嚴厲打擊，創(chuàng)造公平公正的經(jīng)濟秩序，來體現(xiàn)稅務(wù)稽查服務(wù)經(jīng)濟的根本目的。而“服務(wù)型”的觀點認為，稅務(wù)稽查應(yīng)該以具體的納稅人為中心，以幫助扶持為重點，淡化稅務(wù)稽查“利劍”的鋒芒。以此來制造“寬松”的投資與經(jīng)濟環(huán)境，促進地方經(jīng)濟的發(fā)展。
2、狹隘的地方保護主義的制約。一些地方政府，在發(fā)展地方經(jīng)濟迫切目標的指導(dǎo)下，要求稅務(wù)稽查部門從保護稅源的角度，對涉稅違法犯罪行為，采取“從寬”的做法，這使得稅務(wù)稽查部門高舉稽查“利劍”，卻難以痛砍涉稅違法犯罪的毒瘤。
3、信息化支持的不足。由于前述的信息化建設(shè)的種種不足，使得稅務(wù)稽查部門還難以通過信息化系統(tǒng)快捷地篩選案源，科學地整合、調(diào)配稽查資源。目前，由于信息化系統(tǒng)在篩選案源方面，作用有限，稅務(wù)管理人員和管戶之間，由于信息化系統(tǒng)作用有限，常常一個片管稅務(wù)干部，需要管理數(shù)百戶企業(yè)，就南京國稅系統(tǒng)來說，全部稅務(wù)干部為2100余人，但需要管理15.8萬戶企業(yè)，這必然會形成精細化管理目標和粗放型管理現(xiàn)實之間的巨大差距。這也不可避免造成，稅務(wù)稽查部門在選案和檢查中，時常是盲目的，缺乏針對性的，稅務(wù)稽查資源無可奈何地形成了浪費。
4、考核模式的欠缺。目前“征、管、查”相互分離與獨立的格局下，稅務(wù)機關(guān)的考核部門對“三條線”的考核，做了嚴格的規(guī)定，明確的各自責任，提高了各自意識。但也出現(xiàn)了不科學的考核模式，突出的就是，一旦稅務(wù)稽查部門在執(zhí)法中，查出納稅人的問題，考核部門就會直接對征管部門作扣分扣獎處理,實行責任追究。把稽查部門查出問題，機械地推導(dǎo)出征管不力的結(jié)論。這就造成了稽查部門執(zhí)法時有顧慮，征管部門的人員也千方百計為被查對象說明、說情，站在納稅人一邊應(yīng)對稽查，使原本簡單的案情和處罰定性變得復(fù)雜化。
5、稅務(wù)稽查人員素質(zhì)的良莠不齊。總的看，稅務(wù)稽查干部整體上是能夠適應(yīng)依法稽查要求的，但干部相互之間也有明顯差距：一是部分人員責任意識差，缺乏愛崗敬業(yè)精神，長期在“鐵飯碗”、“大鍋飯”的機制下，工作懶懶散散，不求上進。二是部分人員適應(yīng)能力差，缺乏勤奮好學、只爭朝夕的精神，不愿學習新知識，掌握新技能，難以適應(yīng)新形勢。三是極少數(shù)人員法紀觀念淡薄，對涉稅違法犯罪行為，“睜一只眼、閉一只眼”，做“老好人”，不愿意得罪人。
二、營造良好的稅收稽查執(zhí)法環(huán)境的對策思考
營造良好的稅收稽查執(zhí)法環(huán)境，消除依法稽查的障礙是一項長期而艱巨的任務(wù)，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，須將其放在依法治國的高度來認識和解決。
1、加快立法進程，做到有法可依
一是在稅制上，應(yīng)結(jié)合我國國情，參照國際慣例，進一步優(yōu)化結(jié)構(gòu)。分稅制要徹底，應(yīng)在合理劃分中央與地方事權(quán)的基礎(chǔ)上劃分財權(quán)，使事權(quán)與財權(quán)有機統(tǒng)一；流轉(zhuǎn)稅制中應(yīng)擴大資源稅規(guī)模，完善增值稅制，增強可操作性；所得稅應(yīng)將內(nèi)外兩套稅制合并，實行國民待遇；要根據(jù)新形勢需要盡快開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，并加快“費改稅”的步伐。
二是應(yīng)盡快制訂《稅收基本法》，用以指導(dǎo)和統(tǒng)領(lǐng)各單行稅法，并對各單行稅法的稅收共性問題做出統(tǒng)一規(guī)定，對稅收法定原則、立法原則、執(zhí)法原則、管理原則等做出明確界定，并賦予稅務(wù)稽查機關(guān)必要的強制執(zhí)行與制裁權(quán)力。
三是要完善稅收法律法規(guī)的解釋制度。對于稅收法律法規(guī)，必須嚴格按照國家立法制度的要求，按照規(guī)定程序，由規(guī)定的部門進行權(quán)威解釋。以做到法律法規(guī)的解釋，嚴扣立法原旨、規(guī)范科學。
2、強化司法監(jiān)督，搞好部門配合
稅收涉及經(jīng)濟生活的方方面面，必然需要有關(guān)部門的協(xié)助與支持。作為法定責任和義務(wù)，有關(guān)部門應(yīng)當盡力使用自己的權(quán)力或掌握的信息資料協(xié)助稅務(wù)稽查機關(guān)依法稽查，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為。對于有責任、有義務(wù)配合協(xié)助稅務(wù)稽查機關(guān)履行執(zhí)法責任的部門和單位，必須給予嚴格的司法監(jiān)督，對消極對待、甚至采取對立的態(tài)度的，必須嚴格追究相關(guān)責任。一是將稅收工作納入地方政府及其對各部門的考核體系中，對于干擾稅收稽查執(zhí)法的，既要承擔行政責任，也要承擔法律責任；二是要堅決懲治司法腐敗，對于在稅收上徇私枉法的司法人員予以嚴懲；對涉稅案件該辦不辦，久拖不決，造成稅收流失的，應(yīng)追查相關(guān)人員責任；三是加大追究相關(guān)單位不配合稅務(wù)稽查執(zhí)法的責任，例如對對銀行等部門該協(xié)助扣款不履行義務(wù)的，除由其負責賠償流失的稅收外，還應(yīng)給予一定的經(jīng)濟處罰，情節(jié)嚴重的，應(yīng)追究刑事責任。
3、改進征管，完善內(nèi)部機制
（1）改進征管手段和征管方式。應(yīng)加快各種稅控機的研制、推廣和運用，除稅控加油機外，還應(yīng)加強稅控開票機、稅控售貨機、稅控里程表、稅控衡量器具等高科技產(chǎn)品的研發(fā)與推廣使用。采取各種方法要求所有企業(yè)盡快實行電算化，實現(xiàn)企業(yè)計算機與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)網(wǎng)。今后應(yīng)該逐步實現(xiàn)對不能實行電算化的企業(yè)（特別是大中型企業(yè)）不予注冊，以提高監(jiān)控與稽查的效果。
（2）改進考核方式。不能把稽查部門的工作成果，機械地等同于征收管理部門的工作失誤。要具體問題，具體分析，給“征、管、查”三個部門都卸下思想包袱，以做到輕裝上陣，在各負其責的前提下，做好密切配合。
4、提高稅收稽查執(zhí)法水平
稅收稽查執(zhí)法具有很強的專業(yè)性，同時，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅源結(jié)構(gòu)和征管對象的日趨復(fù)雜，實際工作中的稅務(wù)稽查執(zhí)法的難度還在進一步加大。這就要求稅務(wù)稽查人員必須不斷提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為此，就必須建立優(yōu)勝劣汰的機制，一要強調(diào)“逢進必考”的原則，建立稅務(wù)稽查人員的選用制度，把好入口，不符合要求的人員不能進；二要強化培訓，使現(xiàn)有稽查隊伍的執(zhí)法水平盡快提高；三要開放出口，對不適合稽查執(zhí)法工作的人員，要調(diào)整到其他部門和崗位工作。只有這樣，才能不斷提高稅收執(zhí)法水平，使稅收職能充分予以體現(xiàn)。
5、加快信息化建設(shè)步伐
針對稅收征管信息采集上的不細致、不準確、難共享而導(dǎo)致的稽查執(zhí)法信息混亂的現(xiàn)象，應(yīng)該加快稅收征管的信息化建設(shè)，優(yōu)化規(guī)范稅收稽查執(zhí)法工作的信息手段。要按照依法稽查的內(nèi)在規(guī)律和信息采集、審核、加工、應(yīng)用的內(nèi)在要求，盤活散置于征管一線的大量信息流，與業(yè)務(wù)流進行有機整合，要實現(xiàn)各國家機關(guān)涉稅信息的充分交流與共享，使稽查部門可以更科學和更有效率地選案、查案。
6、加強稅法宣傳
一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風險的主要表現(xiàn)形式
檢查環(huán)節(jié)：對納稅人進行稅務(wù)稽查中，其風險點主要表現(xiàn)在：不按規(guī)定向當事人或有關(guān)人員出示檢查證及檢查通知書；違反規(guī)定單人進行現(xiàn)場檢查；檢查人員與當事人有直接利害關(guān)系，但不按規(guī)定回避；拒絕聽取當事人陳述、申辯或不采納當事人提出成立的事實、理由和證據(jù)；利用現(xiàn)場檢查項目之便牟取單位和個人私利；參加被檢查單位安排的宴請、旅游、高消費娛樂等活動；接受被檢查單位和相關(guān)人員贈送的紀念品、禮品、禮金、有價證券等；為自身利益進行相關(guān)的證據(jù)取舍或取證手續(xù)不到位；不按規(guī)定制作檢查、詢問筆錄；向無關(guān)人員泄露現(xiàn)場檢查相關(guān)信息和被檢查單位的商業(yè)秘密等。
處罰環(huán)節(jié)：對被檢查單位違法違規(guī)行為進行行政處罰是稅收執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，其風險點主要表現(xiàn)在：實施行政處罰不以法律、行政法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)或?qū)⒁?guī)章以下的規(guī)范性文件作為行政處罰依據(jù)；不遵循依法、公正、公開原則或不遵守法定程序?qū)嵤┬姓幜P；處罰違法違規(guī)事實不清、證據(jù)不確鑿充分和定性不準確；濫設(shè)處罰種類和超出規(guī)定的處罰幅度；濫用從重、從輕和減輕及免予處罰的條款；違反規(guī)定委托處罰或?qū)?yīng)當予以制止和處罰的違法違規(guī)行為不予制止、處罰；利用處罰之便牟取單位和個人私利；未履行處罰告知義務(wù)或不按規(guī)定程序舉行聽證；對較重大的違法違規(guī)行為不按規(guī)定集體討論決定；重大違法違規(guī)行為不經(jīng)報批程序直接處罰；不按規(guī)定制作、送達《行政處罰意見告知書》、《行政處罰決定書》或不將其報單位負責人批準擅自向當事人發(fā)出；適用簡易程序不當或?qū)?gòu)成犯罪的案件不移送司法機關(guān)等。
執(zhí)行環(huán)節(jié)：執(zhí)行《行政處罰決定》是稅收執(zhí)法的最后一道關(guān)口，其風險點主要表現(xiàn)在：實施行政處罰時不責令當事人改正或限期改正違法違規(guī)行為；不按規(guī)定處理沒收違法所得或自行收繳罰沒款；對違法違規(guī)行為處罰決定執(zhí)行后不按規(guī)定將所有材料歸檔保管，造成相關(guān)事實、證據(jù)等重要資料遺失等。
二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風險產(chǎn)生的原因
稅務(wù)稽查執(zhí)法風險的產(chǎn)生，究其原因，可歸結(jié)為主觀原因和客觀原因兩個方面。
從主觀方面講，其原因主要有四種類型：一是濫用權(quán)力型。稽查人員在行使檢查權(quán)時，明知不符合執(zhí)法規(guī)范及其造成的嚴重后果，但沒有審慎使用其權(quán)力，從而導(dǎo)致執(zhí)法風險。譬如，《行政處罰法》第二十七條規(guī)定，當事人有主動消除或者減輕違法行為危害后果、受他人脅迫有違法行為、配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)以及其他依法從輕或者減輕行政處罰的情形之一的，應(yīng)依法從輕或減輕行政處罰。但稽查人員不分青紅皂白，一意孤行，濫用從重處罰條款，導(dǎo)致被執(zhí)行機構(gòu)提訟。二是放棄權(quán)力型。稽查人員在非現(xiàn)場檢查過程中，明知、發(fā)現(xiàn)被檢查機構(gòu)有問題或有違法違規(guī)行為，但不查處或不認真查處或不進行檢查提示，沒有依法使用其權(quán)力，這種不作為行為直接導(dǎo)致執(zhí)法風險發(fā)生。三是誤用權(quán)力型。稽查人員在行使檢查權(quán)時，由于對執(zhí)法規(guī)范>文秘站:
就客觀方面而言，一是由于經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍日趨復(fù)雜，偷漏稅行為更加隱蔽和多樣，稽查人員不能適應(yīng)其新變化和發(fā)現(xiàn)新問題，從而導(dǎo)致稽查執(zhí)法風險；二是檢查技術(shù)、處罰手段和強有力的強制性規(guī)范缺乏，且存在有關(guān)法律法規(guī)不適用和法規(guī)制度不健全等問題，給稽查執(zhí)法工作帶來一定的政策性風險；三是稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平參差不齊，部分稽查人員未經(jīng)過正規(guī)和系統(tǒng)的培訓，對稅收政策法規(guī)和企業(yè)的經(jīng)營狀況掌握甚少，從而存在潛在的執(zhí)法風險；四是監(jiān)督機制不健全。目前，稽查部門內(nèi)部雖然實行了“選案、檢查、審理、執(zhí)行”工作四分離，但大都流于形式，缺乏具有威懾力的事后執(zhí)法檢查監(jiān)督機制，稽查執(zhí)法風險不能得到及時、有效控制。
三、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風險的思路
1、著力構(gòu)建教育培訓機制。稅務(wù)稽查工作中風險的客觀存在性決定了必須加強對稽查人員的教育和培訓。通過教育、培訓等手段，實現(xiàn)防范執(zhí)法風險、提升執(zhí)法水平、提高執(zhí)法效率和維護稅收秩序這四大目標。
一是加強思想道德教育。通過思想道德教育，幫助稽查人員形成規(guī)范執(zhí)法的自律意識，樹立行使執(zhí)法權(quán)利的使命感和神圣感。通過思想道德教育，逐步讓廉潔奉公、堅持原則、敢于碰硬、嚴肅執(zhí)法成為稅務(wù)稽查人員自覺的行動準則，自覺防范執(zhí)法風險。
二是強化業(yè)務(wù)培訓。由于稅務(wù)稽查工作的特殊性，稅務(wù)稽查人員不僅需要較為全面的稅收法律、會計等相關(guān)知識，還需要對涉稅違法違規(guī)行為有很強的敏感性。因此，對稽查人員培訓應(yīng)堅持多樣化和長期性，確保人員素質(zhì)的不斷提高。
2、構(gòu)建激勵機制。激發(fā)稽查人員主動挖掘自身潛能，自我歷煉成才。激勵機制包括政治激勵，即引導(dǎo)激發(fā)稽查人員積極參加組織活動，增強主人翁意識和歸屬感、
關(guān)鍵詞：稅收；稽查文化；特色；文化理念
中圖分類號：F81 文獻標識碼:A
一、稽查在稅收中地位重要，稽查文化是稅收文化最有特色的組成部分。
（一）稽查是稅收管理最后一道關(guān)卡，事關(guān)稅收安全和完整，地位獨特，有其他環(huán)節(jié)不可替代的作用。稽查局的主要職責是專司偷、逃、騙、抗稅案件的查處，是負責對涉稅案件進行立案、偵破、定性、懲處工作，是體現(xiàn)稅收強制性和剛性的機關(guān)，應(yīng)該是稅收管理中的一把“利劍”，對違法行為有“雷霆”一樣的震懾作用，這也應(yīng)該是稽查文化的最主要的特色。利劍文化、雷霆文化就是打擊和震懾的文化，要為稅收保駕護航就必須有幾把刷子，“三長兩短”幾把利劍，舞出雷霆萬鈞的力量，對涉稅違法犯罪行為，要像秋風掃落葉一樣殘酷無情，要讓偷稅者傾家蕩產(chǎn)、甚至付出自由、生命的代價，才能樹立稅法的尊嚴和威力。
（二）稽查工作要體現(xiàn)出斗智斗勇，要有科技含量，要有文化底蘊。檢查最忌諱的，往往最容易出現(xiàn)的就是簡單粗暴、流于形式，把檢查變成了討價還價的游戲。明代才子解縉到大商賈家收稅，門口貼了“閑人免進，盜者休來”對聯(lián)，他提筆應(yīng)對“閑人免進，賢人進；盜者休來，道者來”，挺門而入，何其瀟灑，成為千古趣談。山東濰坊兩張運輸發(fā)票，經(jīng)過計算機比對查詢，收來兩億元稅款，何其睿智，成為當今佳話。不論古今，能辦成案子，而且能辦成鐵案名案的，都是經(jīng)過了智勇磨練，有豐富的內(nèi)涵和悠長的韻味，而透視我們辦案的卷宗，里面有多少科技和文化成分，值得我們深思。
（三）稽查面對利益誘惑多，必須穿上廉潔自律這件防身衣，才能“外保稅，內(nèi)保身”。稽查工作處在各種利益分配的焦點處、關(guān)鍵口，偷稅者總是想利用各種關(guān)系和渠道，利用檢查者身上的弱點和愛好，通過“權(quán)、情、利”的打壓、勸說和誘惑，打通關(guān)節(jié)，減輕或者擺平自己的偷稅行為。如何抵制和擺脫來自方方面面的壓力，是檢查人員的必修課，這節(jié)課的題目就是“廉潔自律”。古代“君子慎其獨也”的修養(yǎng)，“子罕以不貪為寶”古訓，“身無長物，兩袖清風”的于謙，東漢楊鎮(zhèn)的“天知、地知、你知、我知”的拒禮之法都值得我們學習的榜樣，今日身邊同行、李真之流的以稅謀私的反面案例值得我們借鑒，所以說稽查文化里必須包括廉政文化，才是健康的文化。
二、弘揚法制、崇高、文明、公正、廉潔、服務(wù)的稅務(wù)稽查文化理念。
（一）法制。稽查局是國稅局重要的執(zhí)法機構(gòu)，法制第一，依法治稅，是稽查工作的靈魂和中心，也是稽查文化的重要特色和標志。從某種意義上看稅務(wù)局的執(zhí)法力度和水平如何，就是看稽查局做的如何，因此無論在業(yè)務(wù)要求上還是文化建設(shè)上，法制意識和觀念都要擺在第一的位置。
（二）崇高。馬克思說：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西”，“賦稅是與財產(chǎn)、家庭、秩序和宗教并列的第五位天神”，我們所從事的稅收是一項崇高而偉大的事業(yè)，無論在稅收哪個崗位工作都是非常重要和自豪的。稅務(wù)稽查更是肩負著維護稅法尊嚴，打擊涉稅違法犯罪的重要責任，要以神圣、勇敢、敬業(yè)、無畏甚至犧牲的精神，嚴肅、認真、高效地去履行國家賦予我們的職責，為稅收事業(yè)增光添彩。
（三）文明。“文化、文明、人文”，這些詞最早出現(xiàn)在《易經(jīng)》中的一句“剛?cè)峤诲e，天文也；文明以止，人文也。觀乎天文以察時變，觀乎人文以化成天下”。大意有文明、文化是可以教化，自然、人類都要遵循規(guī)律，節(jié)制有度之意。“倉廩實而知禮節(jié)，衣食足而知榮辱”，隨著我國改革開放的進步，民主、文明、進步已經(jīng)成為各行各業(yè)的道德追求，稅收文明也成為必然。稅收稽查要順應(yīng)時代要求，按照“依法治稅、文明收稅、和諧辦稅”的要求，依法行政、文明檢查、和諧發(fā)展。
（四）公正。“吏不畏吾嚴，而畏吾廉。民不服吾能，而服吾公。公則民不敢慢，廉則吏不敢欺。公生明，廉生威。”所謂“公生明”就是指行政過程應(yīng)當公開透明、合理均衡，努力追求程序正義和平等對待，反對歧視與特權(quán)。“稽查”二字里都含有“日”字，寓意就是要明查、查明，要在陽光照耀下檢查。只有做到行政程序上的公平與正義，才能產(chǎn)生良性的行政結(jié)果，才能形成開明、信任、有威信的執(zhí)法效果。
（五）廉潔。從法治與德治的角度來看，所謂“廉生威”就是指行政官員應(yīng)當為政以廉，以德服眾。首先應(yīng)當明法守法，嚴于律己，嚴格按照法律法規(guī)辦事，大事講立場，小事講規(guī)則，拒絕腐敗的侵襲。然后要以身作則，言行一致，要求別人作到的，自己先要正其身，只有這樣，才能得到下屬的尊敬與服從，達到孔子所說“其身正，不令而行”的境界。
（六）服務(wù)。執(zhí)法就是最大服務(wù)，對少數(shù)偷稅者的懲處就是對大多數(shù)守法者的保護；要在執(zhí)法過程中體現(xiàn)服務(wù)，以人為本，平等、文明、和諧地處理檢查和被檢查的關(guān)系，把守輕重緩急，該打擊的打擊，該保護的保護，所以說執(zhí)法和服務(wù)不是相悖的，而是辨證的統(tǒng)一。“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”（英.哥爾柏），“賦無厚薄惟其宜”，如何在執(zhí)法、服務(wù)中取得最佳利益，應(yīng)該成為建立和諧國稅文化考慮的問題和標準之一。
三、努力在稽查實踐中逐步發(fā)揮文化的作用。
（一）樹立健康向上的稽查文化旗幟，號召團隊圍繞共同的文化趨向和目標前進。旗幟就是方向，就是前進的向?qū)АＴ谌粘５幕殛犖楣芾碇校鞄悯r明地提出文化管理的要求，尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)，更要先行一步，帶頭研究、發(fā)現(xiàn)、提煉，凝聚稽查文化的理念，有意識地使用，鼓勵下屬創(chuàng)新精神，在稽查文化的各個方面都出現(xiàn)新的亮點、新的成果，不斷豐富文化的內(nèi)涵，走向自我管理、自我約束的文化管理之路。
（二）正確分析、對待稽查隊伍中反映在文化范疇的優(yōu)點和缺點，剔除糟粕、保留需求、發(fā)揚精華。“千里之行，始于足下”，首先要確定自己的隊伍是處在什么樣的水平？存在那些問題？才能決定從哪個地方下手，找準出發(fā)點。然后要分析影響文化建設(shè)的因素中，那些是必須剔除的，如腐敗、犯罪等；那些是可以理解，逐步提高的，如領(lǐng)導(dǎo)和群眾的道德標準是不一樣的、人本身的素質(zhì)差異、合理的物質(zhì)、精神需求等；那些是高標準的，如廉潔、務(wù)實、效率等。
（三）發(fā)揮個性化的文化表現(xiàn)，活躍稽查文化，使稽查文化多樣化、個性化。個體是鮮活的，是最有生命力、創(chuàng)造力和說服力的，文化的發(fā)展就是要最大限度地強調(diào)個體的作用和推動，每個細胞都活躍起來，才能促進整個集體的健康成長。集體的愿景和個人的愿望想結(jié)合，那就會產(chǎn)生巨大的凝聚力，也最能顯現(xiàn)文化管理的力量。要加強個人的修養(yǎng)，主要是加強在稅收專業(yè)、宏觀經(jīng)濟政策、法律知識、計算機知識等水平的培養(yǎng)，同時也要提倡培養(yǎng)良好健康的嗜好加強體育鍛煉重視家庭觀念教育，參與健康有趣的交友社交圈。
（四）建立文化創(chuàng)建、實踐的激勵機制，獎勵優(yōu)秀人才、鼓勵文明健康的文化活動。在文化實踐中，要注意培養(yǎng)和發(fā)揮典型和標兵的作用，對有突出表現(xiàn)和優(yōu)秀成果的人和事，要有精神和物質(zhì)的鼓勵。精英是必要，但決不能把稽查文化培養(yǎng)成精英文化，而應(yīng)該是大眾文化，集體文化，所以更要關(guān)注大眾文化的進步，只要有進步，哪怕是一小步，只要是向好的方面轉(zhuǎn)化，都要及時給予表揚和支持，只有全體都前進了一步，我們的文化才能上一個臺階，這才是我們發(fā)揮文化管理作用的最終目的。
參考文獻
[1]張志德;稅務(wù)稽查證據(jù)法律問題初探[J].天津經(jīng)濟，2010年02期.