時間：2023-09-26 09:37:02
導語：在農產品的稅收優惠的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
【關鍵詞】工業反哺農業；稅收政策；稅收優惠
【中圖分類號】：F812
【文獻標識碼】：B
【文章編號】：1673-4041(2007)10-0036-03
1工業反哺農業的理論及必要性
2005年我國提出了工業反哺農業、城市支持農村的方針，就是要“把農業和農村經濟發展放在國民經濟全局中統籌安排，更加自覺地調整國民收入分配結構，更加主動地加強農業基礎地位，進一步加大農村改革力度，加大對農業的支持力度，加大對三農工作的領導力度。”反哺理論的實質是在市場對資源配置起基礎作用的前提下，政府運用財政手段和產業發展政策，依靠工業發展的物質和技術積累來支援農業的發展。
迄今為止，業界人士經常引用以下幾個指標數據判別經濟體所處的發展階段：農業在國內生產總值中的份額，農業就業人數在社會總就業人數中的份額，工業與農業的產值份額比例，城市化率，人均GDP等等。其中反哺初始階段應開始于：（1）國內生產總值結構中，農業份額已降低到15%以下；（2）工業份額是農業份額的3倍以上。統計表明，2003年中國農業占GDP的份額約為14.6%，工業總產值116898.4億元，農業總產值17092.1億元，二者的比值約為6.84，以此可以判斷中國在2003年就已經進入了工業反哺農業的初始階段。
工業對農業的反哺以及城市對農村的支持是農業與國民經濟關系的一個根本性戰略調整。世界經濟發展的一個具有普遍意義的現象是：一個國家在工業化初始階段，農業在國民經濟中占有較大比重，工業從農業無償取得資源的積累，表現為資源從農業向非農業流動以及從農村向城市流動；當工業化達到相當程度后，工業自身積累和發展能力不斷增強，具備了反哺農業的能力，進而應適時推進由農業為工業提供積累向工業反哺農業的轉換。20世紀90年代初期以來，我國稅收總收入的增長速度接近每4年就增長一倍。2006年，全國稅收收入完成37636億元，比上年增長21.9%，增收6770億元，已經具備了相當的“反哺”能力。所以，我們要順應以工哺農、以城促鄉的趨勢，積極改革各項政策，推進工業反哺農業的進程。
2我國現行稅收政策在促進工業反哺農業方面存在的問題
近年來，我國稅收政策加大了支持農業發展，推進農村經濟建設的支持力度，從逐步取消農業稅到在農業生產資料、農機流通和農業技術推廣等多個方面給予優惠，初步實現了農村富裕、農業增產、農民減負的目標，這為新時期的經濟發展和工業反哺農業戰略的推進提供了可借鑒的寶貴經驗。但仍然存在以下主要問題：
2.1現行增值稅制度不利于農產品加工行業的發展。現行增值稅政策規定銷售一般貨物的稅率為17%，抵扣率為13%。但農產品經加工后按工業品出售，即使在本環節未實現增值，也要按17%繳納增值稅，額外增加4個百分點。這就必然造成農產品加工企業的稅負高于一般工業品加工企業，制約了農產品加工業的發展，不利于農產品的商品化、專業化、規模化經營，最終損害的還是農民的利益。同時，我國對農業生產者銷售自產農產品免征增值稅。由于增值稅是價外稅，稅金是由消費者負擔，因而這實際上是對農產品消費者的一種稅收優惠，并非對農業生產者的免稅照顧。另外，農民作為農業的生產者，在購買農藥、化肥、種子、農機等生產資料以及從事生產過程中所支付的運費等，均包含了增值稅進項稅額，而農民不符合增值稅進項稅額的抵扣條件，因此為生產農產品而投入的生產資料的進項稅額就不能抵扣，只能自己負擔。
2.2城鄉二元稅制增加了農民的負擔，拉大了城鄉差距，使農民增收難。受二元經濟結構的影響，稅收制度上也相應形成了以農業稅為主體的農業稅制和以增值稅、營業稅、所得稅為主體的工商稅制的二元稅制。二元稅制有失公平，侵害了農業生產者的利益，加重了農民負擔。例如，從流轉稅分析，在農業稅取消以前，農業稅稅負為8.4%，農產品的流轉額稅負高達21%，比現行的增值稅制中銷售一般貨物的增值稅稅率17%高出4個百分點，如果再考慮農民購進農業生產資料所含增值稅不能抵扣等因素，農民銷售農產品的實際流轉稅負更高。
2.3缺乏鼓勵生產要素在城鄉之間流動的稅收優惠政策。城市的發展離不開農業和農民的支持，“三農”問題的解決，更離不開城市的帶動。工業反哺農業，并不是生產要素的單方向流動，必須有勞動力和資金在城鄉之間的交流和互動。但目前缺少相應的稅收優惠政策來鼓勵這種交流和互動，對于農村剩余勞動力向非農業部門轉移缺乏相應的稅收優惠政策，特別是失地農民，還享受不到城鎮下崗職工稅收優惠待遇。同樣，城鎮居民或企業到農村進行投資，特別是到農村投資基礎設施、從事文化教育和農村醫療事業等也缺乏稅收優惠政策鼓勵。
2.4稅收政策從整體上未形成合力。現行的對農業生產及與農業生產有關的稅收政策涉及增值稅、營業稅、消費稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅及一些地方小稅種。雖然目前對農產品的生產與銷售、農業企業、農產品加工、農業生產資料的生產與銷售都有相應的優惠政策，但由于缺乏整體性的統籌考慮，一些政策也是先后出臺的，缺乏配套措施，并不能達到預期的效果。主要表現在如下幾個方面：①對農業生產資料的稅收優惠政策效果較差。國家對部分農業生產資料從生產到銷售環節實行增值稅“減、免、退”政策的初衷是減輕農民負擔、照顧農民利益，但由于沒有配套措施，生產資料價格并沒有降下來，反而是“水漲船高”，農民不但沒有得到實惠，農業生產資料的漲價甚至抵消了國家對農業的補貼，成了農民減收的因素。②對收購農產品的抵扣退稅政策并沒有給農民帶來實惠。盡管允許農產品加工企業在收購免稅農產品時，按買價的13%抵扣進項增值稅稅額，還對部分龍頭加工企業給予減免所得稅的優惠，但這些企業并沒有提高農產品的收購價格，仍然壓級壓價收購。在農產品加工出口企業獲得出口退稅后，也沒有將稅款退還給農民。因而，支持工業反哺農業的稅收政策還需要從整體上明確思路和政策目標，并制定相應的配套措施。
3工業反哺農業的稅收政策建議
3.1改革增值稅制度，鼓勵農業生產。以減輕農業生產者和涉農企業的增值稅負擔為目的，調整現行農產品加工業的增值稅稅率，對農產品加工企業應實行消費型增值稅，以解決農產品深加工增值稅“高征低扣”問題。對農產品深加工的一般納稅人企業，增值稅銷項稅率應降為13%；對農產品加工型的龍頭企業，對其增值稅實際稅負超過2%的部分實行即征即退政策，提升農業附加值。對主要農業投資品實行零稅率，降低農業生產資料企業增值稅負擔。改變農業生產者銷售自產的農產品免征增值稅的方式。當前，我國對農業生產者銷售自產農產品免征增值稅，但對農民投入的農業生產資料所繳納的增值稅款不作扣除。我們應當借鑒歐洲等發達國家實施零稅率的做法，即不僅不征稅，而且允許農民向稅務機關就購進的農業生產資料所繳納的增值稅實行退稅。
3.2建立城鄉統一稅制。對農產品的生產和銷售實行統一的增值稅。對特殊農產品實行消費稅的二次調節，主要是指那些國家限制生產、對環境有害的農產品和高檔奢侈品。全面建立農業企業所得稅制和農村個人所得稅制，對符合法人經營條件的國有農場、集體農場生產組織和股份制農莊、外商投資企業及合伙農莊等作為企業所得稅的納稅人按照農業生產的凈收益繳納企業所得稅，對不符合法人經營條件的家庭農場、單個農戶作為個人所得稅納稅人，但應實行以家庭為單位的綜合扣除。
3.3支持農業產業化經營。對國家級農業產業重點企業從事種植、養殖和農林產品研究開發，參照西部大開發政策，實行3-5年所得稅優惠減免政策，對具有國際競爭力的知名大中型農產品加工企業，可以同時給予更加優惠的政策，例如對增值稅可以實行先征后退或即征即退的政策等。積極發展農村工業基地、土特產基地，形成企業連基地、基地連農戶的格局。企業特別是龍頭企業、產業企業是實現農業產業化的關鍵，農村工業基地、土特產基地可以滿足這些企業的貨源，從而企業與農民建立穩定的經濟關系，形成利益共同體，以帶動農業的企業化、集約化和產業化。因此，各級政府、職能部門要把發展農村工業基地、土特產基地作為一個帶有方向性的戰略重點來部署，實現工業反哺農業經濟戰略。同時，要加大對農業產業化企業的扶持力度，切實有效地落實重點龍頭企業的稅收優惠政策。
3.4鼓勵生產要素在城鄉之間流動。對為失地農民提供就業崗位的企業，比照給予吸納下崗人員企業的稅收優惠政策執行。對失地農民自主就業、自謀出路者，也可以比照給予下崗職工再就業的優惠政策執行，以拓寬失地農民的就業渠道。對為進城務工經商的農民提供免費或具有公益性職業技術培訓的中介組織、教育培訓機構等，紿予稅收優惠政策，鼓勵其為農民就業服務，提高農民素質，增強市場競爭力。對為農民提供就業信息的就業服務中介組織，給予一定的稅收優惠。對勞動密集型企業給予稅收優惠，鼓勵其為農村剩余勞動力的轉移提供更多的就業崗位。對所有從事農業生產、農產品加工的個人、家庭或合伙人，予以免征個人所得稅的優惠待遇。對在農村從事旅游、觀光農業、休閑農業等新興產業的企業，予以營業稅或所得稅優惠，以滿足城鎮居民休閑娛樂的需要，增加農村就業和農民收入。對專門服務于農村的教育、科技、文化、衛生等服務產業予以營業稅和所得稅優惠政策。對專門服務于農村的交通運輸、通訊、有線電視、電力企業所獲得的收入，給予適當的稅收優惠政策，以推動城鄉經濟一體化。
3.5進一步減少流轉稅的逆向調節作用。進一步提高增值稅和營業稅的起征點。營業稅可按不同行業分設不同的起征點，通過典型調查，核定不同行業的毛利率，比照個人所得稅工資薪金綜合費用扣除標準來設立營業稅的起征點。對一些生活必需品如普通藥品、糧食粗加工品（米、面、油）、嬰幼兒食品、老年用品、低檔服裝等的生產和銷售減免流轉稅。對于大眾性消費的服務項目和娛樂項目以及人們日常生活離不開的服務項目，予以免稅或實行低稅率。除保留對高爾夫球等高檔娛樂項目課征較高的營業稅以外，應大幅降低其他服務業的營業稅稅率，使這些服務項目價格下降，也有利于相對提高包括農民在內的低收入階層收入，同時也可以促進第三產業的發展，增加就業機會，有利于吸收農村剩余勞動力。實行稅收優惠與加強管理相結合的方式，鼓勵并促使生產資料供應商降低對農民的生產資料供應成本。通過對農業生產資料供應商實行稅收減免，同時輔之以嚴格的管理，應該可以達到降低農民生產成本、增加收益的目的。
參考文獻
[1]盧昆、鄭風田、宮生文，《現階段中國工業反哺農業戰略實施探析》，《社會科學家》2003年3月第2期
[3]胡世明，《工業反哺農業、城市支持農村的社會經濟分析》，《農村經濟》2007年第2期
關鍵詞：農民專業合作社 農業生產者 納稅籌劃 會計核算制度
一、引言
農民專業合作社（以下簡稱“合作社”）以社員互助為主，對外參與市場競爭，努力實現全體社員利益最大化，具有較強的公益性。合作社作為新形勢下農業產業化進程中的新生事物，得到國家政策的大力扶植。但在合作社大規模發展的同時，也帶來了一系列問題，其中爭議較多的是合作社財稅問題。2006年頒布《中華人民共和國農民專業合作社法》中明確規定，農民專業合作社享受國家規定的對農業生產、加工、流通、服務和其他涉農經濟活動相應的稅收優惠。這意味著我國農民專業合作社可以享有現有的各項涉農稅收優惠政策，但現有稅收優惠政策散見于各分稅種中。2008年財政部國家稅務總局聯合《關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（以下簡稱《通知》）（財政[2008]81號），明確合作社可以作為“農業生產者”身份，并明確規定農民專業合作社減免4項稅負。農民專業合作社的財稅問題影響該組織的經濟行為及收益分配等，也是影響組織存在與發展的關鍵因素。因此正確對待合作社財稅問題成為促進合作社積極發展的關鍵。本文將以江西省南昌市、贛州市、萍鄉市、宜春市、撫州市等地合作社所涉及的財稅問題為例，以降低合作社稅負為目的，探討如何解決合作社在發展中碰到的財稅問題。
二、專業合作社稅制現狀
（一）專業合作社購進或銷售貨物相關稅制 2008年《通知》規定農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。2009年起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。《增值稅暫行條例》第二條規定，納稅人銷售飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農產品按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。此外，財稅[2008]56號文件規定，自2008年6月1日起，納稅人生產銷售和批發、零售有機肥產品免征增值稅。而《通知》規定，對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。由此可知，對合作社向非本社成員銷售的以上農業生產資料，不屬于免稅的范圍，應交增值稅。對合作社向本社成員銷售的飼料應區別對待：若屬于財稅[2001]121號文件中規定的飼料，則免征增值稅，否則按低稅率計征增值稅。2007年頒布《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，合作社從事下列項目的所得，免征企業所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養；（6）林產品的采集。合作社從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養殖、內陸養殖。如符合所得稅優惠條件，也可同其他類型企業享受相關稅收優惠。詳見表（1）。增值稅對合作社購進貨物無特殊規定，但在有些情況下，外購貨物可能不承擔增值稅或關稅：如（1）農民專業合作社進口用于農業、林業、牧業、漁業生產的科學研究的種子、種畜、魚苗，可以暫免征收進口環節的增值稅；（2）農民專業合作社在引進改良種用的馬、驢、牛、豬、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高粱等農產品，最惠國最低稅率為零；（3）對于直接用于農業科學研究、試驗的進口儀器設備，可以暫免征收關稅和進口環節的增值稅；（4）直接向非成員的農業生產者收購農產品。對于合作社在我國境內購入汽車、摩托車、電車、掛車、農業運輸車，需繳納車輛購置稅，并進入車輛成本。農業運輸車不享受任何稅收優惠。對于合作社購銷業務中涉及印花稅問題，可根據《印花稅條例》規定，對國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同、農牧業保險合同免稅。《通知》規定，合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。
（二）專業合作社提供勞務 根據《營業稅暫行條例》，農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家畜、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業務，免征營業稅。將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免征營業稅。納稅人自建自用的房屋不納稅。《合作社》第二條指出，合作社以其成員為服務對象，提供農業生產物資的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務免征營業稅。2007年頒布《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定如從事灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目及遠洋捕撈，可免征營業稅。
三、專業合作社涉稅業務調研
（一）稅務部門盡量落實合作社優惠 首先，稅務部門作為國家行政職能部門，應積極履行國家政策指導，扶植合作社發展。如專門指導合作社準備相關手續，實行辦證一條龍服務并主動及時上門檢驗基地等；提醒合作社為他人代開或代開其它品種會遭受處罰；為合作社銷售產品免費提供發票或代開發票，一月結一次。贛州市稅務局做法合理規范，為合作社農產品銷售統一印制“江西省贛州初級農業產品銷售發票”， 領取發票要交工本費6.3元/本；合作社如不方便可采用電話申報納稅。其次，稅務部門積極實施合作社優惠政策，使稅收減免政策得到落實。許多國稅局和地稅局免收相關的稅務登記工本費；從事農業生產及服務所得收入，在產量核定范圍內一律免流轉稅及企業所得稅等。根據此次調研，上猶縣、上高縣等地農業生產合作社真正處于零稅負的狀態下經營。
（二）農經管理站發揮稅務協調職能 農經管理站對合作社涉稅（費）業務做了大量協調工作。首先，農經管理站幫助合作社了解稅收。在江西省農業廳農經處的統一組織下，舉辦多次省、市、縣級培訓課程，幫助合作社了解業務核算，重點系統介紹稅務知識，提醒合作社有權利享受國家給予的稅收優惠政策，同時樹立正確納稅觀念，避免偷稅漏稅行為。為解決合作社實際問題，省農業廳農經處領導帶領專家，多次深入到各市縣的合作社，專門針對他們的業務進行指導，強調合作社會計核算要區分是否是銷售農產品，自產，勞務免稅，是否與成員進行交易等。其次，各地農經管理站的工作人員經常到所屬地區合作社了解他們的生產及管理情況，如發現問題，及時解決并協調。如到當地的工商部門及稅務機關，協調幫助農民順利注冊成立合作社，并享受稅收減免。贛州上猶縣部分果業合作社由于合作社財務制度不健全，未提供會計報表反映合作社應稅與非應稅業務，按月定額繳納100元企業所得稅，農經管理站幫助合作社盡快完善財務核算制度，最終以查賬征收方式享受所得稅減免優惠。廣昌縣富發苗鴨合作社在經管人員的幫助下，通過查找合作優惠的相關資料，使得合作社每度0.99元的商業用電變成0.66元的農業用電；豁免每戶300元的工商管理費；全免每年20000元的檢疫費用。
（三）專業合作社積極完善自身管理與核算 首先，合作社積極完善自身財務核算。合作社中農民占成員總數的百分之八十以上，受生活習慣、教育程度等影響，財務核算基礎比較薄弱，不僅影響了自身的長遠發展，也不利于稅務機關的征繳工作。因此，合作社多次積極主動派人參加省市農經處組織的合作社財務核算制度知識的培訓，甚至社長親自參加學習；結合自身業務特點建立完善的財務核算制度，并納入到合作社章程中；通過專門設置人員或委托專門機構進行完整賬簿核算。其次，嚴格按稅務機關要求，提供相應文件辦理稅收優惠，如稅務登記時提供“驗資報告”和“出資成員簽名、蓋章的出資清單”等；保存各種原始憑證；區分產品、業務類型在核定數量范圍內開具發票；按期零申報納稅；提供稅務機關要求交納的財務報表和納稅申報表。
四、專業合作社涉稅業務問題
（一）國家稅收管理不足 （1）存在擴大稅源的作法。部分稅務機關只注重合作社的經濟行為產生稅收效應，未看到合作社的發展是國家為解決“三農問題”，提高農民生活水平而實施的一種鼓勵保護政策。首先，稅務人員政策執行力不足。部分稅務人員對合作社的稅收優惠政策研究不夠，不能正確理解和貫徹執行。國家鼓勵成立合作社，提出各地稅務機關辦理登記不得收取費用。但據了解鄱陽益民特種水產養殖專業合作社2007年辦證時，按萬分之五交了1000元左右的印花稅；進賢質量監督局收取了統一代碼證技術服務費60元/家。其次，各地稅務機關稅收裁量力度不一致。由于對合作社保護意識不同，對各地合作社一些可收可不收，可多收也可少收的稅收繳納情況有差異。如南昌縣合作社均無繳納所得稅，吉水縣國稅局從2009年開始對吉水縣八渡鎮的合作社采用統一每個季度定額征收300元企業所得稅；又如贛州市可免費領取或代開銷售發票；吉安縣橫江葡萄專業合作社2007年領用免稅發票需要交納2000元押金。最后，稅務部門在執法中不考慮合作社農業生產的特性，做出不利于合作社的行為。農業生產有很強的季節性、周期性，但稅務機關仍會統一要求合作社每月或每季申報納稅，因此對于生產周期長的農產品的合作社納稅申報期限較短，不便于納稅人申報納稅，如養豬合作社。（2）合作社稅收管理立法及執法制度存在漏洞。首先，稅收優惠政策不明確。一方面制度界定不明確，如未明確合作社成員年終取得的兩次盈余分配應比照個體工商戶的生產、經營所得還是工資、薪金所得，還是可以免所得稅；合作社擁有非機動車船（不包括非機動駁船）、拖拉機、捕撈工、養殖漁船車船稅是減還是免。另一方面優惠政策本身的復雜性和歧義性。由于經營方式、經營范圍的多樣性與政策的復雜性疊加在一起，使得合作社涉稅核算更加復雜，可操作性不強，理解上容易產生歧義，導致對于同一合作社同一經營行為可能會涉及到不同稅種。如萍鄉市蘆溪縣武功山蔬菜專業合作社，收購成員蔬菜直接出售，免流轉稅和所得稅；收購成員蔬菜經所屬的蔬菜加工廠簡單加工后出售，稅務機關認定是一種購銷行為，需交流轉稅和所得稅。其次，合作社稅收征管方面的相關規定不明確。至今合作社稅收征管沒有具體詳細的規定出臺，致使稅收管理無章可循。根據調研發現許多稅收征管方面的問題：（1）合作社各種繳稅通知書上填寫的單位為：私營合伙企業，個體工商戶、民辦非企業單位等各種稱呼；（2）免稅資料的審批或備案，各地稅務機關處理手續繁簡不一；（3）稅款包租處理，如吉水縣國稅局從09年開始對吉水縣八渡鎮的合作社采用統一每個季度定額征收300元企業所得稅；（4）在發票領購方面，農民專業合作社既有購銷又有加工，沒有明確界定是提供商業銷售發票還是提供工業銷售發票；領購發票的手續及費用各地也不一致；
（二）職能部門給合作社帶來“被動稅負” 由于與協助合作社相關制度尚未配套完善，導致合作社在接受各國家職能部門“幫助”的同時發生了應納稅行為。青原區新圩鎮爐下農機服務專業合作社2010年獲得農業局撥款48000元，但為提供農業局所認可的收據，向青原區地稅局索要發票時，不得不繳納個人所得稅720元。很多合作社都遇到收到縣以上財政補助如何提供收款依據的問題。如果農業廳或縣財政選擇實物補助，合作社的收據有效，財政部門愿意用銀行的付款通知書做賬，地稅局可認定這項補助是免稅的等等，合作社都可以減少這720元的稅費支出。因此要解決合作社涉稅問題，還需要國家從合作社利益出發，完善相關配套制度。
（三）專業合作社自身涉稅業務籌劃不足 多數合作社財務核算不健全、不規范，導致稅務機關稅收管理無法正確落實優惠政策。在這次調研中，多數賬簿設置非常簡單，部分沒有會計、沒有設置賬簿，會計核算非常不規范、不準確，難以準確劃分應稅項目和免稅項目、應稅收入和免稅收入、準抵扣項目和不準抵扣項目，也無法確認收入和費用的真實性和合法性，這使得稅務機關在征稅時帶來很大困難，稅收優惠政策的落實帶有很大風險，農民的切身利益也得不到真正保障。目前合作社財務核算不健全，對納稅知識缺乏深入了解及籌劃，如稅務機關要交，就能拖欠多久就拖欠多久；實在拖不了，稅務機關說交多少就交多少；這些納稅意識不利于合作社合理安排自己業務實現稅費的節約，合理享受到應有的稅收優惠。
五、專業合作社稅務完善政策建議
（一）完善專業合作社稅收管理體制 （1）稅務部門應樹立“放水養魚”意識。湖北長陽縣合作社與國稅局因一個政策文件出現兩種截然相反的解讀，引發社會多方反響，湖北省農業廳合作辦主任張清林倡議，對合作社各級各部門應“放水養魚”，而不是將其掐死在“襁褓”中。圍繞這種思路可以建議國稅部門出臺更多實在稅收優惠政策，繼續擴大合作社稅收優惠范圍，如明確規定合作社擁有城市、縣城、建制鎮和工礦區的房產免繳納房產稅；合作社成員年終取得的兩次盈余分配免個人所得稅；對合作社購入農業用車輛免車輛購置稅；對合作社通過加工廠對農產品進行簡單加工后生產出的產品給予一定稅收優惠，鼓勵農民通過再加工提高農產品經濟附加值為自己創造財富。各地稅務部門也應盡量從保護合作社利益角度出發，落實各項稅收優惠政策。（2）進一步細化和補充合作社的稅收征管制度。完善征管程序和系統設定，強化農民專業合作社戶籍管理；規范發票使用規定，加強發票管理和審核，提高發票管理水平，如規定合作社銷售可開具省級稅務局統一監制的免稅發票；細化或補充政策規定，使政策清晰明了、簡便易行，增強政策執行的準確性，可將合作社及其成員作為一個農業生產單位整體對待，圍繞這個單位整體細化或補充相關政策，如補充合作社為成員代購代銷所得免征所得稅；加強農民專業合作社的減免稅管理，重點加強減免稅資格的審查和社內企業成員的鑒別，以及社內成員自產農產品銷售和社外購進農產品銷售的界限的劃分，讓合作社享受到應享受到優惠；稅收手續需要簡化，減輕合作社報稅的工作，還可以考慮結合農產品的生產周期作為納稅期限。
（二）降低專業合作社“被動稅負” 目前針對合作社經營行為，法律和政策只規定了方向，各部門只有從“扶持合作社做強”的立法精神出發，法律和政策才能真正有效落實。稅務機關有義務強化政策宣傳和納稅輔導，督促合作社進一步完善會計核算制度，真正落實國家相關優惠政策，加強農民專業合作社的減免稅管理；農業廳加大宣傳正確納稅意識，并進行專門農業方面稅務知識培訓，提高農民專業合作社自主納稅遵從度；統一印刷合作社合法收據，可借鑒贛州市農民監督管理辦公室監制的合作經濟組織專用收據；縣財政或農業廳重新考慮對合作社的項目扶助模式，如給予實物扶助，而且擴廣扶持面；在國家支持下，出臺農業自然災害險；扶植同地區同行業合作社組織力量強大，如成立行業協會等組織，成為合作社互助渠道，代表農民利益與相關部門溝通。
（三）專業合作社強化自身納稅管理 （1）合作社提高會計核算水平和自主辦稅能力。農民專業合作社應提高依法納稅意識，嚴格遵照稅收政策規定處理涉稅事宜，按照國務院財政部門制定的財務會計制度設置會計賬簿，自主健全會計核算，按照法律規定設置成員交易管理臺帳，以合法有效的憑證如實核算，區別社內交易和社外交易分別核算，自產產品和成員產品、非成員產品分別核算，應稅收入和免稅收入分別核算，保證會計核算規范、完整、合法、準確。（2）提高納稅籌劃能力。在熟悉遵循稅收法規制度前提下，合作社可通過站在戰略角度對自身業務統籌安排，如重新設立新的組織；選擇生產行為，只生產銷售能享受免稅優惠的產品或勞務，達到節稅目的。
*本文系教育部人文社會科學課題“支持政策與農民專業合作社績效的實證研究”（項目編號：11YJC790290）及江西省農業廳科技支撐課題“農民專業合作社稅收政策研究”（項目編號：NY201026）的階段性成果
參考文獻：
[1]陳岳、王春曉：《農民專業合作社涉稅政策淺析》，《中國鄉鎮企業會計》2009年第12期。
[2]張倩：《農民專業合作社財產權問題探析》，《中南財經政法大學研究生學報》2010年第4期。
加入程序：加入人向合作組織理事會提交書面申請理事會派員調查了解申請人情況調查人員向理事會提供調查報告理事會根據調查結果審定申請人資格理事會審定合格后提交社員大會或社員代表會議審議批準社員大會或社員代表會議表決通過理事會通知申請人辦理加入手續并發放社員證。
退社程序：退出人向合作社理事會提交退出申請書理事會討論，如退出人符合本《合作社章程》規定，退出后不會危害本組織利益的，理事會即可批準，否則提交社員大會表決批準通知退出人辦理退出手續。
二、合作社登記、辦證有哪些優惠政策？
在合作社登記指導上，工商部門在登記注冊大廳公示登記的條件、程序、時限等，設立咨詢服務窗口，開通登記注冊“綠色通道”，規范登記行為，對符合條件的合作社當場辦理登記。在稅務登記、組織機構代碼證、年檢等事項上，對于合作社都是免費的。簡化新型農業經營主體的注冊、登記、審批等手續，免收辦證費用，嚴禁借機亂收費。
有關文件：《江西省農民專業合作社條例》中第二十九條規定：“辦理農民專業合作社設立登記、稅務登記、組織機構代碼證、年檢等事項，工商、稅務、質量技術監督等部門應當提供便捷服務，并不得收取任何費用。”
三、辦合作社，可享受哪些稅收優惠政策？
《江西省農民專業合作社條例》中規定，合作社可享受12種稅收優惠政策，多為經營活動免稅方面。
1.銷售本社社員生產的農產品視同農業生產者銷售自產農產品，免征增值稅；
2.一般納稅人從合作社購進的免稅農產品，可以按國家規定的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；
3.向本社社員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅；
4.與本社社員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅；
5.從事農業機耕、排灌、病蟲害防治、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征營業稅；
6.從事國家確定的農、林、牧、漁業項目的所得，免征或者減征企業所得稅；
7.直接用于農、林、牧、漁業的生產用地，免征城鎮土地使用稅；
8.對廢棄土地依法整治和改造的，從使用的月份起，免征城鎮土地使用稅十年；
9.對合作社所有、用于農產品加工的生產經營用房，繳納房產稅和城鎮土地使用稅確實有困難的，依法定期免征或者減征房產稅、城鎮土地使用稅；
10.取得荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業生產的，免征契稅；
11.本社農民從合作社取得的自產自銷農產品收入，免征個人所得稅；
12.其他應當享受的稅收優惠。
稅收優惠政策調整變動的，以國家稅收政策為準。
有關文件：2013年江西省委、省政府出臺的《關于加快構建新型農業經營體系的意見》中規定，把農民合作社納入國民經濟統計并作為單獨納稅主體列入稅務登記，做好農民合作社發票領用等工作。
四、政府有什么專項資金扶持合作社發展？
對于被認定為省級示范社的，省財政每年將安排專項資金，優先支持其開展合作社規范化建設。各級政府部門將整合涉農項目資金向新型農業經營主體尤其是各級示范農民合作社傾斜，隨著財力的增強要穩步增加扶持農民合作社發展的專項資金。各種涉農項目要向農民合作社聯社傾斜，優先委托農民合作社聯社承擔和實施。
[關鍵詞]稅收優惠 龍頭企業 影響
就各國的情況來看，盡管各國稅制有所不同，但是都制定了有利于農業發展的各種優惠政策，其中也包括對涉農類生產和流通企業的各種優惠政策。這些優惠政策都是保護本國農業、提高農產品競爭力的重要措施之一。
一、龍頭企業享受稅收優惠政策基本概況
稅收優惠政策的實質是政府通過制定有利于龍頭企業發展的稅收優惠政策，把政府的部分稅收收入讓渡給龍頭企業，從而影響了企業生產經營活動的成本和收益，從而促進了龍頭企業的發展和社會效益的增強。國家對龍頭企業的發展制定出了包括財政、稅收、金融等在內的一系列優惠政策，根據《關于扶持農業產業化經營龍頭企業的意見》，對于重點龍頭企業，國家將在基地建設、原料采購、設備引進和產品出口等方面給予具體的幫助和扶持。這些稅收優惠適應了龍頭企業農產品初加工部分利潤低、科技投入較大、一些設備常需從國外進口的特點，被稱之為龍頭企業“量身定做”的稅收優惠政策。
稅收優惠政策是通過國家稅式支出制度的安排，給予龍頭企業各種稅收上的優惠待遇。以次來減輕龍頭企業的負擔，促進龍頭企業的發展，進而帶動農民增收的一種特殊政策措施。與其他行業的企業相比，涉農類的龍頭企業在資金規模、技術水平、盈利能力等一些方面都存在著明顯的差距。這樣，稅收優惠政策對龍頭企業的作用和影響就顯得更為靈活和快速。因此，稅收優惠政策在促進龍頭企業發展方面更具特殊效應。
龍頭企業享有的稅收優惠政策包括：所得稅減免、增值稅減免、出口退稅和其他稅收優惠政策。除了國家的優惠政策以外，各省（自治區、直轄市）也紛紛出臺了相應的各種優惠政策，來支持龍頭企業發展。
稅收優惠政策對龍頭企業的影響和對一般企業的影響其在作用原理上是相同的，稅收優惠政策會觸及到龍頭企業的生產、銷售等各個環節，對龍頭企業的資本融資、投資、勞動力投入、產品營銷和企業內部管理等環節產生重要的影響。企業通過投資規模的擴大、技術水平的提高，使自身實力不斷增強，通過與農民連接成的各種形式利益共同體，帶動農戶共同發展，從而更好的促進農民的致富增收。
二、稅收優惠政策對龍頭企業的影響
1.稅收優惠政策對龍頭企業生產活動的影響
按勞動價值論來解釋，稅收作為價值體是商品價值的構成部分。由于價值必須通過價格來實現，因此商品的價格中必然包含稅收的價值而不論什么稅種。龍頭企業出售商品的銷售收入是由生產成本、納稅、稅后利潤三個部分組成，因此，稅收優惠政策對龍頭企業主要通過稅收減免額度的大小來影響所獲得稅后利潤，從而影響龍頭企業的商品生產數量。此外，稅收優惠還對龍頭企業的生產結構也必然存在著影響。如果生產不同商品的稅收優惠額度不一樣，在價格即定和生產要素流動性可能的條件下，就會促使生產者減少高稅賦產品的生產而增加低稅賦產品的生產。因此，稅收優惠政策影響了龍頭企業產品的生產數量和結構。
2.稅收優惠對龍頭企業投資行為影響
企業的投資行為取決于投資的收益與成本，龍頭企業增加投資，直至最后一單位產品的邊際收入等于邊際成本。那么，投資行為滿足下列關系式：
Ct= Pt×MPKt (1)
在t期中，Pt表示龍頭企業生產的產品單位價格，MPKt表示資本的邊際產出水平，Ct表示資本使用成本。
稅收可以增加資本使用成本。因此在t期中，假定資本的獲取價格為Pkt，資本使用成本包括該項資金的使用價值（Pkt 與利率rt的乘積）和資本的折舊（Pkt 與折舊率ηt的乘積）和稅收額度（稅基Yt和稅率T的乘積）三部分組成。
因此，在不存在稅收優惠政策時，龍頭企業的資本使用成本如（2）式表示：
Ct=PKt(rt+ηt)＋YtT （2）
考慮稅收優惠政策：
考慮優惠的稅率T*(T>T*)，此時龍頭企業享受到的稅收優惠額度為Yt(T-T*)，稅收優惠直接影響到了龍頭企業的資本使用成本Ct。此時龍頭企業的資本使用成本為：
Ct，=PKt(rt+ηt)+YtT* （3）
考慮稅基的抵扣，新的稅基為Yt*（Yt> Yt*）此時龍頭企業享受到的稅收優惠額度為(Yt-Yt*)T，稅收優惠直接影響到了龍頭企業的資本使用成本Ct。此時龍頭企業的資本使用成本為：
Ct，，=PKt(rt+ηt)+ Yt* T （4）
因此，根據（3）、（4）式，龍頭企業的資本使用成本會根據稅收優惠政策的變化而變化，資本使用成本會隨著稅收優惠額度的增加而降低，隨著稅收優惠額度的降低而增加。
下面用彈性資本存量調整法來分析稅收優惠政策對企業投資行為的影響。引入柯布－道格拉斯生產技術，可以得到第t年的預期的資本存量Kt，即：
Kt=α（PtQt/Ct） (5)
在（4）式中，α代表產出對資本的彈性，Pt表示產品的價格，Qt表示第t年的產量。龍頭企業是將各期預期資本存量的變化作為增加投資的決策。此外，每年提取的折舊就也相當于對現有資本的重置，也包括在投資需求模型中。因此，龍頭企業的總投資就包括現有資本的重置和各期中預期資本存量變化值的加權平均。假設龍頭在時期t內將進行n次資本存量預測，則第t期的總投資It為：
關鍵詞：和諧社會，綠色生態型社會，公平性社會，創新性社會，稅收政策
content abstract: constructs the harmonious society to request the establishment green ecology society, fairness society and the innovative society. tax revenue as national macroeconomic regulation and control important tool, with economical, political and social culture life close related. through the determination suitable tax policy, may display the tax revenue adjustment social justice and the promotion harmonious social development function and the function effectively.
key word: harmonious society, green ecotype society, fairness society, innovative society, tax policy
引 言
和諧社會，是指社會系統的各個部分、各種要素處于一種相互協調、良性互動的狀態。和諧社會包括人與自然的和諧、人與社會的和諧及公共治理的和諧，是綠色生態性社會、公平性社會和創新性社會的綜合。構建和諧社會，要求我們拓寬視野，運用多種手段，統籌各種社會資源。稅收作為國家宏觀調控的重要工具，在實現和諧社會的綜合目標過程中，發揮著不可替代的作用。
一、建設綠色生態型社會的稅收政策
1.通過稅收調節，大力發展循環經濟。循環經濟是指通過資源循環利用使社會生產投入自然資源最少、向環境中排放的廢棄物最少、對環境的危害或破壞最小的經濟發展模式。循環經濟從本質上改變了傳統經濟呈現的“資源—產品—廢物”的線型增長方式特征，表現出“資源—產品—再生資源”的循環發展模式特征，是以有限資源支撐人類社會無限增長的必然趨勢，是構建和諧社會的重要途徑。為達此目的，一是開征原生材料稅、生態稅、填埋和焚燒稅、開征垃圾稅或垃圾收費，達到通過促進資源的循環利用和再利用來發展經濟。二是對銷售工業余熱、熱電聯產、煤氣綜合利用項目給予稅收優惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過稅收優惠大力推行節能產品，對循環經濟的科研成果和技術轉讓可以通過免征營業稅加以鼓勵。四是繼續執行對廢舊物資回收企業的稅收優惠政策，同時通過征稅措施嚴格限制過度包裝和一次性用品的使用數量和范圍。五是改革現行的資源稅，強調其懲罰性，對資源稅的征收采用累進制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加。
2.建立綠色稅制，保護生態環境和合理開發資源。（1）開征環境保護稅。將現行的排污、水污染、大氣污染等收費制度改為征收環境保護稅，建立起獨立的環境保護稅種。（2）加大消費稅的環境保護功能。首先，對資源消耗量大的消費品和消費行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費稅的征收范圍。其次，對導致環境污染嚴重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托艇，應征收較高的消費稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產品列入消費稅的征收范圍。第三，對于資源消耗量小、循環利用資源生產的產品和不會對環境造成污染的綠色產品、清潔產品，應征收較低的消費稅。如對無鉛汽油可實行較低稅率，對達到高排放指標（歐ⅲ）的小汽車可以給予一定優惠。（3）增強并完善資源稅的環境保護功能。首先擴大征收范圍。應該在現行對7種礦產品征收資源稅的基礎上，將那些必須加以保護性開發和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調整計稅依據。把現行的以銷售量和自用數量為計稅依據，調整為以產量為計稅依據，并提高單位計稅稅額。第三將現行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費，如礦產資源管理費、林業補償費等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵資源回收利用、開發利用替代資源的稅收優惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優惠政策，推動環保產業發展。除繼續保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，采取多種稅收優惠形式。主要包括：在增值稅中增加對企業生產用于消煙、除塵、污水處理等方面的環境保護設備給予減免增值稅的優惠規定；在企業所得稅和個人所得稅制度中增加對企業和個體經營者為治理污染而調整產品結構、改革工藝、改進生產設備發生的投資給予稅收抵免的規定；在企業所得稅制度中增加對實行企業化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規定。這樣可以增強稅收優惠手段的針對性，便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境，治理污染，提高稅收優惠措施的實施效果。
二、建設公平型社會的稅收政策
1、實現區域經濟協調發展的稅收政策。目前我國的區域發展戰略實質上是一種地區間梯度發展戰略，輪番給出發展重點，輪番進行政策傾斜，輪番推出區域優惠。這種被扭曲的區域發展戰略從客觀上加劇了地區發展的不平衡。我國的經濟結構調整要按行業來進行，相應地稅收政策的調整也要根據行業來推進，建立稅收政策的行業導向機制。
在企業所得稅的調整上，要注重把所得稅稅收優惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎產業，采取投資和資源開發稅收優惠政策，并實行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤。
在增值稅的調整上，目前在東北地區推行的消費型增值稅試點對東北地區內的行業有利，從全國范圍來看，會出現同為冶金行業的鞍鋼和武鋼稅負不均，同為汽車制造業的二汽比一汽的稅負重，不利于整個產業結構的調整，影響了全國范圍內的公平競爭。加劇了區域經濟發展不平衡的矛盾。因此，要變區域性試點為行業性試點，在全國范圍內對行業（裝備制造業、石油化工業、冶金工業、船舶制造業、汽車制造業、高新技術產業、軍品工業和農產品加工業）統一先允許對當年新購進的機器設備應扣稅款給予實際扣除，然后再逐步全面推行對所有行業的消費型增值稅。
2、實現公平分配的稅收政策。（1）完善個人所得稅，體現稅負公平。一是實行分類與綜合相結合的稅制模式。二是健全費用扣除制度。稅制應該更多的考慮納稅人不同稅收負擔程度，根據納稅人的不同身份分別制定不同的費用扣除標準、級次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數和子女教育費用等。應隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標準進行相應調整，即實行“指數化”，消除物價變動對納稅人稅收負擔的影響。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負減免項目，把原來未列入應稅項目的收入如個人證券交易所得、個人股票轉讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對于附加福利有市場價格的按市價計算，無市場價格的按國家統一規定標準計算，嚴格管理予以課稅；對個體工商戶或個體專營種植業、養殖業、捕撈業的高收入者一并征收個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進個人財產、存款實名登記制度。（2）統一內外資企業兩套稅制，體現環境公平。一是將內外資企業所得稅合并為統一的公司（法人）所得稅。統一稅前扣除標準，并與現行企業財務、會計制度相銜接。二是將房產稅和城市房地產稅合并為統一的房產稅。三是將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統一的車船稅。四是將土地使用費和土地使用稅合并為統一的土地使用稅。五是對外資企業征收城市維護建設稅和教育費附加，徹底實現內外資企業稅制的統一。（3）開征遺產稅與贈與稅，調節存量財產的公平。根據當前我國的情況，遺產稅征收的起點應當高一點，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進稅制，建立向慈善機構或其他公益事業捐獻免納遺產稅或扣除的制度，以鼓勵人們捐獻。同時為了防止遺產稅應納稅人事先轉移、分散財產，遺產稅與贈與稅應同時出臺。（4）改革消費稅制，體現消費公平。一是根據收入水平和消費水平的變化，進一步將一些高檔消費品列入征稅范圍。例如高級皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器等高檔消費品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對某些高消費行為征收消費稅。為充分發揮消費稅引導消費、調節分配的作用，應對某些高消費行為在征收營業稅的基礎上再征收消費稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔體育活動和休閑行為，高檔夜總會等娛樂行為，高檔美容美發、瘦身、洗浴、影樓等場所的消費行為。二是鑒于摩托車已成為大眾化的交通運輸工具，建議降低或取消對摩托車征收消費稅。三可以考慮將更多地應稅消費品和全部的應稅消費行為，明確在零售環節或消費環節實行價外征收，突出消費稅的特殊調節作用。（5）開征房地產稅（物業稅），調控房地產價格。住房制度改革使越來越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購買住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經成為區分人們財富多寡和貧富差異的標準之一。將房地產保有環節征收的稅種合并為房地產稅，并同時設置起征點，實行累進稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。一方面可以對富人的財產和收入起到調節作用，避免其多購房進行投機而造成房價的不正常上漲；另一方面也是轉變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓社會治安、環境保護和執法情況，改善居住條件，營造和諧的社會環境。這個地方的房價才會上升，政府收的房地產稅也會越多，地方政府才有了一個良性的穩定財源。
3實現城鄉協調發展的涉農稅收政策的調整。 2006年全國范圍內全面免征農業稅后，農民作為一個社會階層，仍然應有納稅義務，這也是取得國家公共服務的前提和條件。涉農稅制的改革的遠期目標是構筑農工商業統一的財產稅、流轉稅、所得稅及社保稅組成的一元復合稅制。并以財產稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現行城鄉二元稅制的種種弊端。在現階段，可以考慮以措施：
（1）對某些收入高的種植、養殖大戶征收個人所得稅，作為在農村開征個人所得稅的試驗。（2）在企業所得稅的調整上，對農副產品鏈式產業化開發的企業給予減免企業所得稅的優惠，推進農村工業化的進程。（3）在增值稅政策的調整上，一是提高農民銷售農產品繳納增值稅的起征點；二是取消對農民同時銷售農產品和其他非農產品時，農產品銷售額要占整個銷售額一半以上的限制，規定只要農民銷售中含有農產品的，銷售額達不到起征點的，也不繳納增值稅；三是提高收購農產品增值稅進項稅額的扣除比例；四是規定對農民購進的農資中，如機械設備、種子、肥料、農藥等所包含的增值稅進項稅額允許扣除。（4）城鄉統一征收土地使用稅。將現行耕地占用稅和城鎮土地使用稅合并，城鄉統一征收土地使用稅，把農業用地作為土地使用稅中的一個稅目。稅率可根據農業用地所處地區、肥沃程度等自然條件劃分等級，實行差別比例稅率，按年征收。
4、完善促進就業的稅收政策。目前就業難的問題已成為一個普遍的社會問題。一方面要用稅收政策大力促進中小企業發展，形成新增就業能力。企業所得稅按企業組織類型設置差別稅率，對中小企業專門設置一檔稅率。可適當降低金融業的營業稅稅率，以增強金融機構對中小企業的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發展第三產業，增強勞動力的吸納能力。對商貿、旅游、社區服務、餐飲、流通等投資少、就業成本低、就業容量大的行業，實施減免所得稅、降低營業稅率等優惠措施，加快其發展。發展多種所有制的服務業，采取減免稅等政策支持、鼓勵和引導個體、私營企業大力創辦服務業，如對從事就業介紹、勞動者崗位能力培訓的中介機構給予稅收減免和政府資金支持，對對外輸出勞務的中介給予稅收補貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業，降低失業所造成的各種損失。放寬再就業安置企業范圍的限制，各類企業不分性質，都可享受稅收優惠，如可將適用對象放寬到民營企業和外資企業。同時，取消對建筑業、娛樂業安置下崗失業人員的稅收優惠限制。對現行僅給予下崗失業人員的優惠擴大到尚未獲得就業機會的群體。如農村富余勞動力、高校畢業生和中專技校畢業生等。
三、建設創新型社會的稅收政策
1.通過稅收調節，大力發展循環經濟。循環經濟是指通過資源循環利用使社會生產投入自然資源最少、向環境中排放的廢棄物最少、對環境的危害或破壞最小的經濟發展模式。循環經濟從本質上改變了傳統經濟呈現的“資源—產品—廢物”的線型增長方式特征，表現出“資源—產品—再生資源”的循環發展模式特征，是以有限資源支撐人類社會無限增長的必然趨勢，是構建和諧社會的重要途徑。為達此目的，一是開征原生材料稅、生態稅、填埋和焚燒稅、開征垃圾稅或垃圾收費，達到通過促進資源的循環利用和再利用來發展經濟。二是對銷售工業余熱、熱電聯產、煤氣綜合利用項目給予稅收優惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過稅收優惠大力推行節能產品，對循環經濟的科研成果和技術轉讓可以通過免征營業稅加以鼓勵。四是繼續執行對廢舊物資回收企業的稅收優惠政策，同時通過征稅措施嚴格限制過度包裝和一次性用品的使用數量和范圍。五是改革現行的資源稅，強調其懲罰性，對資源稅的征收采用累進制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加。
2.建立綠色稅制，保護生態環境和合理開發資源。（1）開征環境保護稅。將現行的排污、水污染、大氣污染等收費制度改為征收環境保護稅，建立起獨立的環境保護稅種。（2）加大消費稅的環境保護功能。首先，對資源消耗量大的消費品和消費行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費稅的征收范圍。其次，對導致環境污染嚴重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托艇，應征收較高的消費稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產品列入消費稅的征收范圍。第三，對于資源消耗量小、循環利用資源生產的產品和不會對環境造成污染的綠色產品、清潔產品，應征收較低的消費稅。如對無鉛汽油可實行較低稅率，對達到高排放指標（歐Ⅲ）的小汽車可以給予一定優惠。（3）增強并完善資源稅的環境保護功能。首先擴大征收范圍。應該在現行對7種礦產品征收資源稅的基礎上，將那些必須加以保護性開發和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調整計稅依據。把現行的以銷售量和自用數量為計稅依據，調整為以產量為計稅依據，并提高單位計稅稅額。第三將現行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費，如礦產資源管理費、林業補償費等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵資源回收利用、開發利用替代資源的稅收優惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優惠政策，推動環保產業發展。除繼續保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，采取多種稅收優惠形式。主要包括：在增值稅中增加對企業生產用于消煙、除塵、污水處理等方面的環境保護設備給予減免增值稅的優惠規定；在企業所得稅和個人所得稅制度中增加對企業和個體經營者為治理污染而調整產品結構、改革工藝、改進生產設備發生的投資給予稅收抵免的規定；在企業所得稅制度中增加對實行企業化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規定。這樣可以增強稅收優惠手段的針對性，便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境，治理污染，提高稅收優惠措施的實施效果。
二、建設公平型社會的稅收政策
1、實現區域經濟協調發展的稅收政策。目前我國的區域發展戰略實質上是一種地區間梯度發展戰略，輪番給出發展重點，輪番進行政策傾斜，輪番推出區域優惠。這種被扭曲的區域發展戰略從客觀上加劇了地區發展的不平衡。我國的經濟結構調整要按行業來進行，相應地稅收政策的調整也要根據行業來推進，建立稅收政策的行業導向機制。
在企業所得稅的調整上，要注重把所得稅稅收優惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎產業，采取投資和資源開發稅收優惠政策，并實行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤。
在增值稅的調整上，目前在東北地區推行的消費型增值稅試點對東北地區內的行業有利，從全國范圍來看，會出現同為冶金行業的鞍鋼和武鋼稅負不均，同為汽車制造業的二汽比一汽的稅負重，不利于整個產業結構的調整，影響了全國范圍內的公平競爭。加劇了區域經濟發展不平衡的矛盾。因此，要變區域性試點為行業性試點，在全國范圍內對行業（裝備制造業、石油化工業、冶金工業、船舶制造業、汽車制造業、高新技術產業、軍品工業和農產品加工業）統一先允許對當年新購進的機器設備應扣稅款給予實際扣除，然后再逐步全面推行對所有行業的消費型增值稅。
2、實現城鄉協調發展的涉農稅收政策的調整。2006年全國范圍內全面免征農業稅后，農民作為一個社會階層，仍然應有納稅義務，這也是取得國家公共服務的前提和條件。涉農稅制的改革的遠期目標是構筑農工商業統一的財產稅、流轉稅、所得稅及社保稅組成的一元復合稅制。并以財產稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現行城鄉二元稅制的種種弊端。在現階段，可以考慮以措施：
（1）對某些收入高的種植、養殖大戶征收個人所得稅，作為在農村開征個人所得稅的試驗。（2）在企業所得稅的調整上，對農副產品鏈式產業化開發的企業給予減免企業所得稅的優惠，推進農村工業化的進程。（3）在增值稅政策的調整上，一是提高農民銷售農產品繳納增值稅的起征點；二是取消對農民同時銷售農產品和其他非農產品時，農產品銷售額要占整個銷售額一半以上的限制，規定只要農民銷售中含有農產品的，銷售額達不到起征點的，也不繳納增值稅；三是提高收購農產品增值稅進項稅額的扣除比例；四是規定對農民購進的農資中，如機械設備、種子、肥料、農藥等所包含的增值稅進項稅額允許扣除。（4）城鄉統一征收土地使用稅。將現行耕地占用稅和城鎮土地使用稅合并，城鄉統一征收土地使用稅，把農業用地作為土地使用稅中的一個稅目。稅率可根據農業用地所處地區、肥沃程度等自然條件劃分等級，實行差別比例稅率，按年征收。
3、實現公平分配的稅收政策。（1）完善個人所得稅，體現稅負公平。一是實行分類與綜合相結合的稅制模式。二是健全費用扣除制度。稅制應該更多的考慮納稅人不同稅收負擔程度，根據納稅人的不同身份分別制定不同的費用扣除標準、級次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數和子女教育費用等。應隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標準進行相應調整，即實行“指數化”，消除物價變動對納稅人稅收負擔的影響。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負減免項目，把原來未列入應稅項目的收入如個人證券交易所得、個人股票轉讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對于附加福利有市場價格的按市價計算，無市場價格的按國家統一規定標準計算，嚴格管理予以課稅；對個體工商戶或個體專營種植業、養殖業、捕撈業的高收入者一并征收個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進個人財產、存款實名登記制度。（2）統一內外資企業兩套稅制，體現環境公平。一是將內外資企業所得稅合并為統一的公司（法人）所得稅。統一稅前扣除標準，并與現行企業財務、會計制度相銜接。二是將房產稅和城市房地產稅合并為統一的房產稅。三是將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統一的車船稅。四是將土地使用費和土地使用稅合并為統一的土地使用稅。五是對外資企業征收城市維護建設稅和教育費附加，徹底實現內外資企業稅制的統一。（3）開征遺產稅與贈與稅，調節存量財產的公平。根據當前我國的情況，遺產稅征收的起點應當高一點，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進稅制，建立向慈善機構或其他公益事業捐獻免納遺產稅或扣除的制度，以鼓勵人們捐獻。同時為了防止遺產稅應納稅人事先轉移、分散財產，遺產稅與贈與稅應同時出臺。（4）改革消費稅制，體現消費公平。一是根據收入水平和消費水平的變化，進一步將一些高檔消費品列入征稅范圍。例如高級皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器等高檔消費品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對某些高消費行為征收消費稅。為充分發揮消費稅引導消費、調節分配的作用，應對某些高消費行為在征收營業稅的基礎上再征收消費稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔體育活動和休閑行為，高檔夜總會等娛樂行為，高檔美容美發、瘦身、洗浴、影樓等場所的消費行為。二是鑒于摩托車已成為大眾化的交通運輸工具，建議降低或取消對摩托車征收消費稅。三可以考慮將更多地應稅消費品和全部的應稅消費行為，明確在零售環節或消費環節實行價外征收，突出消費稅的特殊調節作用。（5）開征房地產稅（物業稅），調控房地產價格。住房制度改革使越來越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購買住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經成為區分人們財富多寡和貧富差異的標準之一。將房地產保有環節征收的稅種合并為房地產稅，并同時設置起征點，實行累進稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。一方面可以對富人的財產和收入起到調節作用，避免其多購房進行投機而造成房價的不正常上漲；另一方面也是轉變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓社會治安、環境保護和執法情況，改善居住條件，營造和諧的社會環境。這個地方的房價才會上升，政府收的房地產稅也會越多，地方政府才有了一個良性的穩定財源。
4、完善促進就業的稅收政策。目前就業難的問題已成為一個普遍的社會問題。一方面要用稅收政策大力促進中小企業發展，形成新增就業能力。企業所得稅按企業組織類型設置差別稅率，對中小企業專門設置一檔稅率。可適當降低金融業的營業稅稅率，以增強金融機構對中小企業的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發展第三產業，增強勞動力的吸納能力。對商貿、旅游、社區服務、餐飲、流通等投資少、就業成本低、就業容量大的行業，實施減免所得稅、降低營業稅率等優惠措施，加快其發展。發展多種所有制的服務業，采取減免稅等政策支持、鼓勵和引導個體、私營企業大力創辦服務業，如對從事就業介紹、勞動者崗位能力培訓的中介機構給予稅收減免和政府資金支持，對對外輸出勞務的中介給予稅收補貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業，降低失業所造成的各種損失。放寬再就業安置企業范圍的限制，各類企業不分性質，都可享受稅收優惠，如可將適用對象放寬到民營企業和外資企業。同時，取消對建筑業、娛樂業安置下崗失業人員的稅收優惠限制。對現行僅給予下崗失業人員的優惠擴大到尚未獲得就業機會的群體。如農村富余勞動力、高校畢業生和中專技校畢業生等。
三、建設創新型社會的稅收政策
1、減小稅基額度
稅基式籌劃是指通過縮小稅基的形式來獲取稅收負擔減輕的方法。一般來說，稅額的大小和稅基是相互成比率的。稅基小納稅負擔就輕，因此，農產品在進行具體的稅務籌劃過程中，要按照不同的籌劃方式來最大限度的降低稅基，以便減輕企業的納稅負擔。
2、降低適用稅率
稅率式籌劃是指農產品通過稅率的降低來達到減輕納稅負擔的目的。一般來說，在其他條件確定的情況下，納稅負擔程度和稅率的大小呈現了正向關系。因此，農產品需要根據稅額的不同而進行稅務籌劃。稅率低，應納稅額就少，稅后利益多；但是，稅率低，不一定等于稅后利益最大化。農產品需要根據不同的稅負點進行合理的稅務籌劃。例如：某農產品加工企業收購免稅農產品一批，農產品收購發票上注明的價款為50000元，企業經加工后銷售，售價分別為55000元、56500元(均為含稅價格)，按55000元(毛利率為10%)銷售，進項稅額為:50000x13%=6500，銷項稅額為:55000/(1+13%)x13%=6327.4，應納稅增值稅額為:6327.4-6500=-172.6(元)，增值稅為負稅率;按56500元(毛利率為13%)銷售，進項稅額為:50000x13%=6500銷項稅額為:56500/(1+13%)x13%=6500，應納稅增值稅額為:6500-6500=0(元)，增值稅為零稅率。
3、減少應納稅額
稅額式籌劃是指農產品通過減少稅收負擔的形式來獲得稅收減免。例如，在進行農產品收購活動中，假設一項農產品的市場價格是1萬元，如果在進行銷售活動中，開具了的農產品收購發票，那么對方的進項稅額就可以是10000xl3%=1300(元)，而如果開具的是增值稅專用發票進行抵扣的情況下，為10000/(1+13%)x13%=1150(元)，從以上的計算中我們可以看到農產品收購發票抵扣的增值稅進項稅額要高于增值稅專用發票可以抵扣的，因此農產品收購企業就更傾向于幵具農產品收購發票，通過銷售活動的納稅籌劃，可以減輕購買方的增值稅納稅負擔，進而可以提高農產品銷售價格。
二、農產品稅務籌劃應注意的問題
1、依法納稅，悉心籌劃
首先，農產品開展稅務籌劃必須在國家相關法律法規許可的范圍內進行，否則，農產品的稅務籌劃可能會變成偷漏稅，進而為此付出沉重的代價。其次，農產品要及時了解國家的相關法律法規的規定，結合企業的納稅實際狀況，對現有的納稅方案進行不斷的調整。再次，農產品也要充分的去了解國家的會計制度相關規定，在滿足國家會計制度的前提下進行納稅籌劃。
2、注意進行成本效益分析
農產品需要根據這些變化來積極的進行稅務籌劃方案的調整，優化企業納稅環境，提高企業稅務籌劃的能力。要積極的按照國家相關的會計制度進行會計核算，由于我國會計準則和稅收制度存在著一定的差距，甚至還存在著一定的沖突。因此，企業在進行稅務籌劃的過程中，既要嚴格按照國家的相關法律法規的規定進行會計核算，又要按照稅法的規定選擇對企業稅務籌劃有利的會計處理方法。在進行方案選擇的時候，要用辯證的方法來看待納稅籌劃問題，不是企業稅負越低就是越優的納稅籌劃方案，要加強機會成本管理的意識，將因為改變方案而可能增加的費用和放棄的收益進行比對。小的方案是可行的，否則就應該放棄。再次，不能僅僅認為稅務籌劃就是少繳納稅款，要拓展稅務籌劃的視野，充分考慮到資金的時間價值，爭取獲取延長納稅期或者延遲納稅的稅收優惠政策，這樣不僅僅可以使企業減少稅款繳納中的資金壓力，更能獲取資金的時間成本，提高企業稅務籌劃的效益。
3、全面提高有關人員素質
農產品稅務籌劃最終還是人來決定的，所以加強人員隊伍建設非常重要。首先，要從會計職業道德教育入手，培養會計人員樹立正確的會計職業道德觀，要誠實守信，這是會計職業道德的核心和靈魂，要嚴格按照會計制度和稅務法規規定的基本原則來進行稅務籌劃，而不能把稅務籌劃當成偷稅漏稅的工具。其次，要加強對相關人員的培訓，要組織人員到高校，或請稅務機關專業人員來企業進行指導培訓，不斷提高會計人員的稅務知識，進而提高企業會計進行稅務籌劃的能力和水平。
4、加強納稅籌劃管理
稅務籌劃是在農產品企業在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，用于降低稅收成本，服務于農產品企業利潤最大化的經濟行為。具體操作按照以下四種形式：
三、結語
2005年中央1號文件明確提出要提高農業綜合生產能力，抓住了解決“三農”問題和實現城鄉統籌發展的關鍵。要提高農業綜合生產能力，充分發揮市場微觀主體的積極性和創造性雖然重要，但農業作為一個弱質產業，比較效益低，必須加大政府財政支農的力度，建立長效的財政支農機制。
一是建立財政支農資金穩定增長機制，優化財政支農結構。加大財政資金對農業的投入，是提高農業綜合生產能力的保障。為此，必須進一步調整國民收入分配結構和財政支出結構，建立財政支農資金穩定增長的機制，優化財政支農結構。具體說：一是提高農業財政資金投入比重。要認真貫徹落實《農業法》，確保各級財政每年對農業總投入的增長幅度高于財政經常性收入的增長幅度。提高農業財政支出占整個財政總支出的比重，各級財政每年應從新增財力中拿出一定份額用于農業。同時，謀劃一批農業項目，加大國債資金的投入力度，每年至少從發行的國債數量中拿出25%投資于農業，擴大農業利用國債資金的規模。二是優化財政支農結構。加大“綠箱”支出，農業財政投資要重點支持農村中小型基礎設施建設、骨干品種及優勢產業帶(區)發展、農產品質量提高、農業產業化經營、社會化服務和科研推廣、質量安全和檢驗檢測、農產品流通設施、農民培訓等方面。特別是要加大財政對農業科研費用支出，支持農業科研和技術推廣。要把農業科研投資占農業總產值的比重由目前的0.17％～0.25％提高到0.5％以上，以后逐漸達到1％以上。要在科學劃分農業事業單位類型的基礎上，對應由國家必保的農業事業單位，特別是中央級農口事業單位和項目給以經費上的切實保證。應重點支持一批農業基礎科學研究、生物工程基礎項目的研究，組織聯合攻關。要按照公共財政的原則，把農村公共領域的事業建設納入政府支持范疇，加大對農村基礎教育、文體設施、公共衛生和基本醫療服務設施的支持力度，建立有效的農村公共物品供給體系。
二是完善農業生產補貼體系。要提高農業綜合生產能力，關鍵是要提高農業可持續生產能力，這就內在要求進一步完善農業生產補貼體系。針對傳統的農產品間接補貼的主要弊端，2003年以來，我國進行了農業生產補貼制度的改革，由向流通領域補貼轉向直接向農民補貼。這種直接補貼方式是符合世界貿易組織規則的，現在的問題是補貼的水平還比較低，補貼的結構還不合理，補貼還沒有完全落實到農戶手里。因此，要提高對農業補貼的效果，就必須進一步完善農業生產補貼體系，抓住糧食流通體制改革的機遇，調整農業補貼方向，將農業補貼的重點從保障農產品生產供給型轉向增加農民收入型以完善直接補貼。對農民和農業生產實行直接補貼，這是使目前屬于“黃箱”性質的補貼轉為“綠箱”政策的一條可行的途徑。對農民的直接補貼，要體現保障糧食安全、穩定農民收入的政策目標，補貼的重點是糧食主產區，補貼的范圍是種植糧食、對社會提供商品糧的農戶和農業生態環境保護補貼，補貼的依據是種糧面積和糧食商品量，補貼的渠道是通過財政部門一次性核算到農戶，可直接抵扣應上交的稅費。對農業生產的直接補貼，應逐步實施大宗農產品良種推廣補貼制度，加速優良品種的選育和推廣，降低農產品生產成本，提高質量安全水平，增強我國農產品國際競爭力。為了確保農業生產直接補貼真正到位，要建立完善補貼發放監督和懲罰制度，加強對補貼金發放的監管，對于挪用、套用、貪污補貼金的當事人，要追究法律責任。
三是建立有利于農業綜合生產能力提高的稅收制度。必須按照建立現代稅制和公共財政的要求，取消農業稅，逐步減少以至完全取消不應當由農民負擔的各種稅費項目。黨的十六屆三中全會后，中央政府已經明確宣布2004年取消農業特產稅，從2004年開始每年降低農業稅一個百分點以上，五年內取消農業稅，最終要建立城鄉統一的稅制。現在有20多個省市宣布2005年取消農業稅，今后更為重要的是要在取消農業稅的基礎上實施有利于農業綜合生產能力提高的稅收優惠政策：對農產品加工業實行稅收優惠政策，對農業產業化國家級龍頭企業，從事種植業、養殖業和農林產品加工業取得的所得，可以實行暫免征收企業所得稅，將農產品加工企業進項抵扣率提高到13％，銷售自產農產品免征增值稅，農產品加工企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，在繳納企業所得稅前扣除；對利用荒山、荒灘、荒地、荒水等“四荒”資源從事農業產業化經營的，給予財政補貼；對于面向國際市場的勞動密集型和技術密集性農產品生產企業和農戶實行稅收優惠；國家應對照世貿組織《農業協議》的要求，盡快調整農產品出口稅費政策，適當提高出口農產品退稅率，并且及時退稅，對農產品出口企業進口的生產、加工設備和種子等生產資料實行減免稅政策，免征出口農產品稅費；減免農產品出口企業的檢驗檢疫等費用。
一、糧食收儲企業相關稅收優惠政策的解讀
1.增值稅
根據相關省、直轄市、自治區對于糧食企業增值稅免征的有關規定,對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食可免征增值稅,而對所兼營的其他業務(除政府儲備食用植物油的銷售外)則應按規定征收增值稅。
在進項稅的抵扣上,根據《財政部、國家稅務總局有關提高農產品進項稅抵扣率的通知》(財稅[2002]12號)文件的規定,自2002年1月1日起,作為增值稅一般納稅人的糧食收儲企業在購進農業生產者所銷售的免稅農產品時,其進項稅額扣除率應由10%提高至13%,而若所購進的農產品來源于小規模納稅人時,也應按上述規定給予13%進項稅額的優惠抵扣率。
但是,該文件同時規定,糧食收儲企業在執行上述增值稅優惠規定時應注意以下幾點:一是每年年初均需向稅務部門提出認定當年增值稅免稅資格的申請,由主管稅務機關審核認定免稅資格,對未報經主管稅務機關審核認定的,不得免稅;二是享受免稅優惠的企業,應分別核算應稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和免稅銷售額并按期進行應稅和免稅申報;三是每年年初均需向稅務部門提出申請免征上年度增值稅清算報告,由稅務主管部門核實認定免征額。
2.營業稅
根據國家稅務總局1996年頒發的《有關對國有糧食企業取得的儲備糧油政策性補貼收入免征營業稅問題的通知》(財稅[1996]68號)文件的規定,國有糧食企業保管政府儲備糧油而取得的財政性補貼收入應免征營業稅,政府儲備糧油應包括國家儲備糧油、國家專項儲備糧油、以及各級地方政府的各類儲備糧油和用于調控糧食市場的吞吐調節糧食,而政策性補貼收入應包括國有糧食企業為保管上述各項政府儲備糧油而從各級財政或糧食主管部門取得的利息或費用補貼。據此規定,糧食收儲企業所收到的與中心、省或地方儲備糧油輪換、保管相關的利息費用補貼,均可按免征營業稅予以申報處理。
3.所得稅
根據相關省、直轄市、自治區對于糧食企業所得稅若干政策的規定,對于縣級以上財政部門撥給糧食收儲企業的各種財政補貼收入,凡屬于可指定用途者,經主管稅務機關審核后,可在計算企業應納稅所得額時,給予納稅調整減少處理,直至為零;但對于糧食收儲企業獲得的其他各種補貼收入,均應按規定并入該企業的應納稅所得額,征收企業所得稅。根據該文件精神,并結合儲備糧油財政補貼收入的性質,糧食收儲企業在購、銷、調、存等各個儲備糧油環節所取得的財政補貼收入,均可作為納稅調減項予以申報處理。
4.其他稅種
根據《財政部、國家稅務總局有關部分國家儲備有關稅收政策的通知》(財稅[2006]105號)文件的規定,截止2010年底,對中儲糧總公司及各直屬糧庫資金賬簿免征印花稅,對其經營中心儲備糧(油)業務過程中所書立的購銷合同免征印花稅,對中儲糧總公司及各直屬糧庫經營中心儲備糧(油)業務自用的房產、土地免征房產稅、城鎮土地使用稅。
此外,根據財政部、國家稅務總局《有關農業發發展銀行繳納印花稅問題的復函》(財稅字[1996]55號)文件的規定,對農發行辦理的農副產品收購貸款、儲備貸款及農業綜合開發和扶貧貸款等財政貼息貸款合同免征印花稅。據此規定,糧食收儲企業在發生上述貸款時,對于雙邊征收的印花稅可予以免繳。
二、糧食收儲企業享受稅收優惠政策的必要性
1.宏觀調控職能的需要
為了更好的體現國家宏觀調控政策的作用,保障國家糧食安全與市場穩定,以中儲糧為代表的國有糧食收儲企業應繼續享受稅收優惠政策。作為中央儲備糧的實物管理和經營基層單位,中儲糧旗下的各直屬庫按規定不允許從事任何一般性的商業經營活動,其主要責任是負責中央儲備糧的管理和輪換。因此,在無任何經濟收入來源的情況下,國家不宜對各級糧食收儲企業加以較重的稅負,而應以適當的稅收優惠政策,繼續支持其儲備糧企業的發展。
2.利潤不確定性的需要
自1998年糧改以來,各地大多數糧食收儲企業每年均可實現一定的利潤,但該利潤在很大程度上只是賬面數字,或者主要來源于國家補貼,并非企業自身開展經營的結果。例如,固定資產折舊年限的延長使年均折舊費用減少,從而有利于賬面利潤的增加;再如,國家所給予的較為寬松的補貼政策掩蓋了輪換價格風險,使各糧食收儲企業不至于承擔較多的市場風險。因此可見,為了更好的發揮宏觀調控職能,各糧食收儲企業應繼續享受稅收優惠政策。
3.潛在費用增加的需要
從目前來看,各地糧食收儲企業的儲備糧庫都是在1998年糧改之后由中央投資建設的,其在當時設備先進、機械化程度較高、倉儲條件較為優越;但隨著時間的推移,這種新倉房、新設備的優勢將不復存在,取而代之的是為了維護原功能而使大量修理、維護費用的增加,從而將使利潤水平出現較大下滑。因此從這種意義上說,在國家下一次大規模修建、改造各地方儲備糧庫之前,各糧食收儲企業仍需承擔上述大額維護支出,因此不宜再增加其稅負。
此外,某些地方糧食收儲企業還存在財政貼息、財務掛賬急需消化,資金壓力較大的問題,因此也應在稅收上繼續予以扶持。例如許多屬于擴建庫性質的儲備糧庫,在建設之初須向農發行借款融資,但這些負債借款一般數額較大,僅憑企業自身力量無法予以解決,通常還需國家優惠政策的協助。