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成本核算的內容是醫院決策的重要參考依據。成本會計的主要職能有:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本會計的這些職能中,成本核算為最基本的職能,也為其它職能奠定了一定的基礎,這些職能相互作用,相互聯系,為醫院的內部控制做出了重要貢獻,因此,成本核算的內容成為了醫院決策的重要參考依據,它能夠促進醫院的經濟管理制度。做好成本會計核算工作對醫院能否順利實行成本管理具有重要的影響作用。
二、在醫療衛生體制改革下醫院財務管理存在的問題
1.醫院缺乏對成本核算的認識
雖然大多數醫院已經了解了成本核算的概念以及成本核算的重要性,但是對成本核算的認識僅僅停留在一些最基本的認知上面,這些最基本的認知對醫院的經濟效益起不了重要的作用。在醫院從事成本會計的人員了解的都是一些最基礎的成本核算內容和方法,這些舊的、較為傳統的成本核算方式已經不能夠展現出醫院的優勢,醫院在對員工成本核算的要求上面也沒有得到一定的提高,成本會計人員對自己的要求也不夠高,成本會計人員的成本核算技術也處于初級階段,醫院缺少高級水平的成本核算能力。這樣使得成本核算本來的潛能沒有充分發揮出來,不能夠起到成本核算的作用。
2.醫院的成本核算體制較為落后
醫院的成本核算制度屬于比較傳統的制度,傳統的成本核算制度在內容和方法都比較落后,已經不能夠滿足現在經濟體制的發展,成本核算制度的落后使得醫院在經濟管理制度方面也比較落后,醫院在經濟管理制度方面存在很大需要改進和完善的部分。落后的經濟管理體制將會影響醫院的整體經濟效益。
3.計算機網絡管理應用沒有普及
如今,雖然計算機網絡技術已經逐漸個體化、商業化,但是在醫院財務管理系統的應用中并沒有得到全面的普及,在醫院工作的人員中,缺乏這種對計算機技術具有較高掌握能力的人,使得計算機技術不能夠被運用在醫院財務管理中,這樣使得財務管理的效率大大的降低,對醫院的經濟效益具有消極的影響。
三、醫院財務管理的問題的解決措施
1.醫院應該加強對成本核算的認知
醫院在招聘新的成本會計人員時應該提高對成本會計人員的要求,只有接受過新成本會計教育的人才能夠使得成本核算的潛能發揮的淋漓盡致。醫院也應該給予現任的成本會計更多的平臺和機會交流和學習先進的成本核算的技能,使得會計人員對于新的成本核算的內容能夠及時的掌握,這樣才能夠保證醫院會計人員成本核算的能力能夠有效提升,也能夠保證成本核算的有效進行。
2.建立健全新的成本核算制度
醫院只有建立新的成本核算制度才能夠使得醫院經濟效益逐步得到提升,醫院要不斷建立符合自己醫院的成本核算制度,一個適合的成本核算制度能夠大大提高成本核算的效率,對醫院整體財務管理制度也具有積極的影響作用。不僅僅提高了財務管理的效率,對整個管理層次的效率的提高也具有積極的作用。因此,良好的成本核算制度對醫院來說具有非常重要的作用。
3.將計算機網絡管理應用帶醫院財務管理中
醫院在進行成本核算的時候所面臨的數據較為繁瑣和復雜,僅僅靠一些手工和計算器核算,任務是非常重的,而且手工核算所帶來的失誤是無法避免的。因此,要將成本核算工作逐步變為自動化,將計算機的系統和成本核算內容結合在一起,不僅僅能夠簡化工作中較為繁瑣的數據,還能夠避免失誤,大大提高了成本核算的效率。醫院可以聘請一些技術人員,設計出符合自己的醫院的成本核算系統,將系統運用到成本核算的管理當中。使得成本核算制度發揮出最大的效應。
四、結語
關鍵詞：新醫改 成本核算 問題研究
一、新《醫院財務制度》中關于成本核算的規定
1、進一步明確了成本核算的定義及遵循原則
成本核算是醫療機構進行成本管理的首要步驟及重要基礎。根據新《醫院財務制度》，成本核算主要是指醫院根據實際情況切實核算在醫院業務范圍內的各種費用，并且按照其核算對象進行分類和歸集、分配，進而計算出單位成本、總成本及其之間的關系。與此同時新醫院財務制度明確指出并強調了醫院財務工作人員在進行成本核算的過程當中應該遵循的最基本的準則：合法性、相關性、分期核算、權責發生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。新醫院財務制度關于成本核算的有關規定為醫療機構開展成本核算提供了有力的依據，為醫療機構進行成本核算提供了一定的規范和相應的統一的標準與依據，避免了成本核算的盲目性和隨意性。
2、進一步明確了醫療機構成本核算的對象、分類及核算內容
新醫院財務制度根據核算的對象的不同，將成本核算的類型重新進行了劃分，將成本核算分為科室成本核算、醫療服務項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。新制度明確規定醫療衛生機構應該開展科室、診次及病床日成本核算；三級醫院及有條件的醫院還應該開展醫療服務項目成本核算、病種成本核算等。
3、進一步明確了成本核算過程中所核算的成本范圍
新《醫院財務制度》關于各種成本核算費用的有關規定為醫療衛生機構開展成本核算提供了統一的標準，改變以往成本核算混亂的狀態。例如按照舊版的醫院財務和會計制度關于固定資產計提折舊是否將其計入成本并沒有明確的規定。因此在實際操作當中部分醫療機構不將其計入成本，部分醫療機構根據實際情況又將其計入成本，導致出現成本核算結果混亂的狀況，使核算結果可比性比較差。新《醫院會計制度》提出了固定資產應該計提折舊，并且納入成本核算的范圍，規范了固定資產管理的標準。
二、基于新醫院財務制度下醫療衛生機構如何開展成本核算
醫療衛生機構開展成本核算工作是一項系統連續復雜的工作，需要醫療衛生機構各部門的相互配合，相互支持。醫院開展成本核算應該從以下幾個方面進行提升：
1、首先要思想上高度重視，并且倡導廣大人員積極參與
因為成本核算工作的順利完成需要醫院各部門，各級財務工作人員相互配合相互支持積極參與，因此首先醫院領導層應該從思想上高度重視成本核算工作，并且充分認識、深切了解成本核算在醫院經營管理當中的重大作用與深遠影響。醫院應該積極做好成本核算的培訓及宣傳工作，鼓勵廣大員工思想上重視成本核算工作，行動上積極配合成本核算工作，并且積極進行新醫院財務制度的學習及實踐應用，積極引進先進的成本核算方法。
2、建立健全成本核算的組織機構，實現全員成本核算
健全的組織結構是順利進行各項工作的前提與重要保證，合理地有效地管理組織結構與人員職能分配是做好工作的根本保證，成本核算更是如此。為此，醫院領導層及決策層應該根據醫院的實際情況，集中廣大員工的意見及建議，并且參照國內外的實例，建立健全成本核算的組織機構，積極在醫院各部門范圍內有效促進全員成本核算的實現與完善。成本核算實行院長最高領導責任制，在院長的最高領導與最高責任下由醫院財務科最高負責人直接負擔責任與安排具體工作，人事部門、后勤部門、醫務部門、藥劑部門、器材部門及工會部門等各部門共同努力、相互協作，以醫院整體成本核算工作為中心，各部門負責完成相應責任，各部門積極參與，相互支持，相互配合，形成覆蓋全院各部門的成本核算管理網絡組織機構，為醫院有效順利展開并且完成成本核算工作奠定良好堅實的基礎。
3、完善成本核算過程管理制度，規范管理流程，有效促進全過程成本核算的實現
在建立健全成本核算組織體系的同時，醫院應該制定并且完善成本核算管理制度。醫院應該實際調查并了解醫院的實際情況及在成本核算過程當中存在的關鍵問題，制定出科學詳細、符合醫院實際、并且在實際操作過程當中具有良好實用性的程序及管理制度，有效促進全過程成本核算。該管理制度需要實際成本核算的各個環節及主要操作流程：資料收集、醫療成本、項目成本計算的操作流程等等。
為了有效節約醫療衛生資源、降低醫療衛生成本、切實解決看病難看病貴的現狀，就需要對醫療衛生機構經濟活動的全過程的每個重要環節、各個關鍵方面以及基本環節，基本步驟，進行核算和控制，從醫院部門制定成本計劃、執行成本控制標準、總結成本實際實施結果以及事后分析成本反饋，從而實現醫院實際業務中全過程、全方面的成本控制。
4、加強醫院信息化系統建設，促進成本核算實現全網絡管理
醫院領導層應該正確認識計算機信息化是時展的結果，同時也是時展的必然要求，積極引進新技術，升級醫院的會計電算化系統，積極開發功能更加齊全、操作更加簡易、安全性能更好的成本核算軟件系統，使財務工作人員能夠更加方便的接收和輸出財務數據。同時應該注意該系統的在醫院科室的實際覆蓋范圍，該系統應該包括臨床科室、醫生工作站、護士工作站、臨床或者醫技科室的檢查地、治療以及醫療發生地、藥品及醫療器材管理庫房、行政后勤部門、各收費結賬處以及賬目核算管理點實行統一標準的聯網，達到數據進行標準分享，從而進一步提升了成本核算結果的實際使用價值。
參考文獻：
[1]張廣.會計信息體系結構的發展，會計研究，2007（10）
[2]臧慧萍.網絡經濟對傳統會計的影響，中國會計電算化，2005（11）
［關鍵詞］高職院校;成本核算;制度構建;素質教育
成本核算就是指企業在生產經營過程中產生的各項資源消耗按照一定的比例對其進行分配與集中處理，進而將總的生產成本計算出來的過程，成本核算是各級單位日常工作當中非常重要的一項，也是成本管理當中的一項重要組成。成本核算是否能夠準確能對成本預測、計劃、分析、考核等帶來深刻影響，甚至對成本決策、后期經營帶來重大影響。由此可見，制定一套完整、科學、系統的成本核算制度是非常重要的。
一、高職院校成本核算制度構建現狀
(一)成本核算制度構建現狀
當前，我國大部分的高職院校都沒有統一的、系統的成本核算制度，并且現行的成本核算大部分都是采用的高等教育經費作為基本核算模式。但是高職院校教育成本核算所使用的模式與高等教育經費使用的模式存在諸多差異。首先，在核算的重點以及分類上存在較多不同，高等職業院校經費核算模式注重的是學校的整體教育成本核算，是在政府引導與支持下高職教育的各項資源價值損耗，而不是某一科目或者層次下的學生學習產生的資源消耗費用。高職院校教育成本核算模式能夠按照成本核算的對象對各項資源耗費進行分配與歸集，進而核算出準確的成本。
(二)高職院校成本核算當中存在的主要問題
1．高職院校教育成本主體存在移位，成本費用意識非常淡薄。一直以來，我國對高職院校大部分都采用“供給制”高職院校需要的所有費用都納入到財政支出中，高職院校需要多少錢國家就會撥出多少錢，并且統一由財政部門進行預算。這樣一來，會計主體與國民經濟將成為兩個大方面，國家開始參與到高職院校的成本核算當中，高職院校日漸表現出一種政府主導行為，高職院校在成本核算上對國家的依賴較大，不能結合自身發展實際情況制定出統一的成本核算制度，不能占據主導的成本核算地位。
2．會計核算單一、成本核算職能弱化。傳統意義上的高職院校會計核算體系，只關注核算經費的支出，對績效考核不是非常注重，常將教育成本核算排除在外。為此，國家在下撥教育經費上，只通過簡單的支出計算進行，高職院校則將其作為預算資料，長期下來形成了“支出靠撥款、不足申請要、成本不核算、經濟效益低”的情況，在人員、資金、物資上造成了極大浪費。
3．成本核算方法落后，出現了重核算輕管理的情況。高職院校過分注重教育過程的成本核算與分析，并沒有真正將其滲透到教育核心領域。從成本核算方法上看，成本核算制度能夠突出定額成本的核算地位。但是，并沒有形成系統性的成本作業成本法，并且在新型成本核算方法上推廣較少。
4．成本計算結果不夠精準，間接費用分配存在不足。隨著高職院校教育改革的日漸深入，高職院校教育環境在不斷改善，致使高職院校成本構成變得日益多樣與復雜，間接費用在高職院校教育成本當中占有較大比重。在當前的高職院校成本核算當中，間接費用能夠與管理費用以及教育費用均攤，對這些成本進行匯總計算存在困難，進而使成本預測、分析以及控制較難。
二、構建高職院校教育成本核算制度的途徑與對策
(一)高職院校成本核算制度改革目標
首先要滿足信息使用者的需求。在核算制度設計上，要對利益需求者進行考慮。只有做到信息公開，才能不斷提升高職院校的社會服務水平，還能實現學生對高職院校的監督，實現財務制度的公開、透明，使學校的資金使用率提升。其次要制定出統一的高職院校成本核算規范體系。為使高校教育成本信息準確、合法，使成本核算制度構建更有針對性，就要先構建其教育成本核算規范體系，為高職院校財務發展提供依據。
(二)高職院成本核算制度改革思路
高職院校要落實“權責發生制”原則。高職院校要想更為準確、有序的開展成本核算工作，就要將核算基礎的“權責發生制”落實到位，并要不斷進行完善與修正。權責主要是指“本期成本應負擔的費用，不管支付與否，都要將其計入到本期成本當中;但不在本期成本負擔費用內的，如果已經支付了款項，也不能計入到本期成本當中。”在這種權責發生制基礎上，能夠將收入作為替換現實制收入與支出的重要內容，高職院校只有明確了成本與準確的配比原則，才能真正將各個核算期間高職院校收入與支出情況反映出來，進而對教育成本做出更為精準的核算。
(三)對高職院校財務報告體系進行重構
首先要對財務報告的內容進行充實。可以對過去高職院校會計報表進行更新與完善，進而重構出資產負債表、收入、支出報表以及基金變動量表、基本的數字量表、教育成本報表、財務報表等信息。其次，要構建出財務報告的公共外部審計制度，盡量將高職院校報表內容與相關信息間的差異體現出來。最后，可以適當增加報送的核算報表，在每年的9月1日到次年8月31日對會計報表進行編制，進而綜合反映出當前高職院校財務收支狀態，進而為高職院校成本核算提供有力參考。
(四)要注重高職院校間的差異
在統一的成本核算制度制定上，高職院校的成本核算與社會其他行業的成本核算存在較大差異，只有提升對不同高職院校成本核算差異的重視度，明確高職院校間的協調作用是非常重要的。對于一些特殊教育經費支出核算，可以采取分章節的核算方法。專門設置出來的成本核算科目，要嚴格按照成本核算程序與步驟進行，這種方法將非常有利于高職院校成本的歸集，還能夠使行業權衡更為明確。
(五)統一成本核算制度構建應與內部控制相互結合
統一成本核算制度能夠真實的反映出高職院校的財務發展狀況，能夠對高職院校的教育現狀、教育水平做出真實、系統的歸納，將其與高職院校的內部控制相互結合到一起，能夠使統一成本核算更有效開展，既做到了成本核算，又兼顧了成本的控制與管理。但是，在結合過程中，要注重體現出管理成本實際效益間的平衡效果，使兩者實現均衡式發展。
(六)制度建設要與其他的會計規范保持一致
關鍵詞：成本核算；成本控制；醫改
新醫改對醫院提出了新要求，要求醫院堅持公益性質，同時兼顧社會效益。在市場經濟條件下，競爭越來越激烈，醫院也不例外。醫院成本核算關系著醫院的發展，成本控制不僅可以完善醫院的財務，同時促進醫院財務管理提高專業素質。成本控制有利于提高醫院的服務質量，增強醫院的競爭力，提高國家的醫療水平，促進醫療體制的改革。成本核算和成本控制有利于現代醫療管理制度的建立，于醫院而言，對真正達到社會效益和經濟效益的統一有重要意義。
一、醫院成本核算和成本控制現狀
社會經濟的發展，推動著醫療事業的發展。部分醫院為了擴大經濟收益，不斷擴建，只重視外觀規模，以及人數的擴大，是不利于醫院發展的。反而增加了醫院的成本，在經濟發展的今天控制成本不是單純的資源增加，而是要合理利用調配資源。現實中往往出現，大醫院資源過剩，小醫院資源缺乏的狀況，尤其是人力資源，設置和分配不合理，影響醫療事業的發展，不利于人們的就醫。成本核算簡單來說就是計算醫院的總成本，計算一定時間內醫療服務的費用，包括材料物資、藥品、折舊、人力、電費、水費等項目。往往大型醫院有統一的核算系統，比較小的醫院重視程度不高。目前在一些醫院中仍有人員缺乏成本控制和管理的意識，隨意浪費醫院的資源比如水和電的使用浪費問題。現代醫院面臨的問題是，利用有效的方法來降低成本，不是能不能降低的問題。不節約的意識浪費資金，浪費資源。同時各部門缺乏有效的溝通影響成本控制的管理。
成本核算沒有完善的規范，沒有完整的監督管理，影響成本核算和成本控制的實施，尤其在部分醫院中，缺乏專業人員的管理，不具備成本核算的知識，無法有效地完成成本核算，不能結合醫院的實際情況，為醫院的成本核算和成本控制提供建設性的意見，都不利于醫院的長遠發展。
二、加強成本核算和成本控制方法
（一）核算方法
在財務計算中，細微的差距就會對結果有很大的影響，在醫院的成本核算中，成本信息是關鍵，成本費用的開支關系到成本控制的管理。醫院的成本控制是利用各種管理方法和措施，控制成本形成過程中的一切損耗，及時發現實際成本與開支標準之間的差異，找出成本增加或者減少的因素，通過分析調節，充分利用各種方法，使一些不必要的成本費用支出得到合理的限制，及時控制成本費用。要求醫院在成本形成的各個環節中有計劃性、有指揮、有監督，在成本核算工作中更加嚴謹。
目前醫院的成本核算方法有許多種，作業成本法、病種成本法，完全成本法、變動成本法等。其中完全成本法是最常用的方法，方便報表的制作，同時有利于內部成本的控制，但是完全成本法對醫院實際的成本不能完全真實的反應出來，不利于醫院的內部管理。
（二）加強醫院成本核算和成本控制的措施
1.提高醫院人員的意識
成本核算是一項復雜的工作，成本控制更是一項動態的管理，需要全程的配合，需要醫院每個工作人員的參與和重視。成本核算需要醫院專業財務人員的管理，需要全體人員了解成本控制，了解醫院的成本信息，意識到成本核算和成控制的重要性。醫院要進行相應的宣傳工作，使醫院工作人員不僅了解成本核算和成本控制，更明白醫院社會效益和經濟效益的統一，離不開成本控制。更應重視到，成本控制不是單純地縮減成本，不是簡單的縮減醫院的服務。成本控制需要醫院工作人員的努力，但是醫院的服務水平不能降低，控制成本中不必要的費用，不是以犧牲醫院的服務質量為代價的。同時，醫院可以合理采用國家政策控制成本，可以通過政府，改革醫保，改革服務定價等方式達到成本控制。
2.加強管理，健全成本核算機構
成本核算的基礎工作很多，醫院要加強各個項目的管理，建立健全醫院的核算機構，對于各種項目的原始記錄，各種費用的分配，內部的結算價格等，醫院各種基礎工作，要規范管理，轉變傳統的管理方式，建立現代醫院管理制度。成本核算需要醫院各個科室的配合，需要技術的支持，各個部門各個崗位的人，都需要有確定的核算人員。醫院要建立專門的核算機構，保證醫院財務信息的集中，在總體的指導下，有具體的完善的核算人員分布醫院的各個工作科室，形成統一決策，信息共享，促進醫院的成本核算和成本控制。
3.加強監督管理，合理配置資源
加強監督管理，有利于成本核算的準確性和成本控制的有效性，醫院可以設置專門人員進行監督，監督核算的各個環節。醫院合理配置資源，有利于成本控制，醫院的資源不僅是設備資源，也有人力資源。醫院的設備資源可以建立專門的系統，管理各類設備，提高設備的利用率，減免閑置的設備。使用中進行合理的指導，減少損耗，都有利于成本的控制。嚴格設備物資的采購，實行統一采購，在管理上統一管理，對設備的使用等情況要及時記錄，有詳細的信息跟隨每一個設備。醫院的人力資源配置要科學合理，在人員的選拔上要選擇專業的醫護人員，專業的財務人員，選擇高素質的人才，選拔人員要公平公正，符合醫院的需要。另一方面，醫院不能為了降低成本壓榨勞動力，往往過多的工作壓力不利于醫院人員的身心健康，甚至出現懈怠的狀況，反而影響工作效率。建立人員管理系統，根據不同人員的能力特點，分配人力資源，提高醫院的工作效率。
4.提高核算人員的綜合素質
（一）國家醫療衛生體制改革意見要求強化成本核算
縣級醫院的財務管理需要強化成本控制。新制度從成本管理目標、對象﹑流程﹑范圍﹑成本控制和成本分析幾方面，對強化醫院成本核算提出更高要求。成本核算對于縣級醫院不是可有可無，而是必須去做的重要財務管理工作。
（二）成本核算已經列入市
(縣)政府衛生工作責任書中重點考核指標1.省政府與各市政府簽訂的衛生工作責任書中財務指標共6項，標準分共計8分，其中成本核算一項占2分。2.成本核算是一項依靠各級公立醫院來完成的工作，不能因為我們工作不努力而影響政府的政績。3.成本核算工作非常重要，財務人員一定要完成此項工作。
二、成本核算的簡易方法
縣級醫院成本核算工作量大、涉及面廣、費用歸集困難﹑間接費用分配程序復雜，按照省廳要求做難度非常大。
（一）成本核算單元易粗不易細
縣級醫院成本核算單元是基于縣級醫院業務性質以及自身管理特點劃分的成本核算基本單位。每個核算單元應能計量所有收入﹑歸集各項費用。醫院財務部門應當為每個成本核算單元建立會計核算賬戶。按此規定分類大型三甲醫院約有三百多個核算單元，一般二甲醫院也有一百多個核算單元。成本核算單元設置越多，成本核算越復雜。遼寧大石橋市中心醫院臨床科室只設置28個核算單元，大大減少核算單元的勞動強度。
（二）醫療輔助類科室設置盡量簡化
1.醫療輔助類科室不提倡計算內部價格。醫療輔助類科室如果制定內部結算價格，價格計算依據只包括本科室的直接成本，不包括間接成本。間接成本已記入科目的，管理費用不向輔助科室分配，只分配到醫技和臨床科室，防止二次分配。醫療輔助類科室實行外包業務的醫院，其費用歸集到管理費用，可以不進行醫療輔助類科室的分配。2.為了簡化成本核算程序，輔助類科室設置越少越好。材料庫﹑收款處和住院處可歸到行政后勤類核算，醫院輔助類科室只包括供應室和洗衣房。3.醫療輔助類科室發生費用少，可直接將費用劃歸到管理費用，不再設置醫療輔助類科室，減少費用分配一道程序。
（三）費用歸集在平時完成
1.績效工資一般由經管辦按核算單元提供績效工資發放明細表。2.對個人和家庭補助支出和其他費用及“其他支出”在編制記賬憑證時，要注明費用發生的科室，登記有關賬簿時計入核算單元的支出備查賬。3.衛生材料費和藥品費由衛材科和藥房按核算單元提供衛生材料和藥品消耗明細表。4.固定資產折舊費和無形資產攤銷由資產管理部門按核算單元和固定資產折舊明細科目提供明細表。5.提取醫療風險基金由財務科按核算單元的醫療收入和規定的提取比例，制定提取醫療風險基金明細表。
（四）縣級醫院成本費用分配參數的選擇
醫院財務制度對成本費用分配參數的最后確定有很多種。選擇不當，會影響成本費用分配的正確性。應該統一分配參數。1.行政后勤類科室費用分配采用人員比例分配參數。2.醫療輔助類科室成本分配采用工作量比重分配參數。3.醫療技術類科室成本分配采用收入比重分配參數。
（五）縣級醫院成本費用的分攤方法
縣級醫院各科室發生的間接成本應當按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本分攤到臨床科室。1.行政后勤類科室的費用只向醫技和臨床科室分配，防止二次分配，可不向輔助科室分配。2.輔助科室的成本向醫技科室和臨床科室分配。3.醫技科室成本只向臨床科室分配。
（六）編制好成本報表是縣級醫院做好成本核算管理的關鍵
按照《醫院會計制度》要求，醫院成本報表包括：醫院各科室直接成本報表﹑醫院臨床類科室全成本表和醫院臨床服務類科室全成本分析表。全成本核算工作的好壞只能落實到成本報表上。1.醫院各科室直接成本報表反映管理費用和醫療輔助科室﹑醫療技術科室成本結轉分攤前各科室醫療直接成本。該表橫欄是按成本項目組成列出的，其支出是按照各科室成本支出備查賬填列的。通過分析可以確定醫院成本費用支出“大戶”作為成本控制的重點。2.醫院臨床類科室全成本表反映管理費用和醫療輔助科室﹑醫療技術科室成本逐步分攤轉移到臨床科室后，各臨床科室的醫療成本情況。本表填列后，臨床科室醫療成本合計要等于“醫療業務成本”和“管理費用”科目合計數。3.醫院臨床服務類科室全成本分析表用于對醫院臨床類科室全成本要素及構成進行分析與監督。各臨床科室成本項目構成等于成本項目金額除以醫療科室醫療成本合計數的商填列；科室收入按各科室收入備查賬登記填列；床日成本按臨床科室醫療業務成本除以病床使用日數的商填列；診次成本按門診科室醫療業務成本除以門診總人次的商填列。
三、總結
隨著衛生改革的不斷深化，醫療機構需要不斷更新觀念，適應國家醫改政策，加強醫院成本核算管理，走優質、高效、低耗的可持續發展之路.
1醫院成本核算的含義及特點
醫院成本是指醫院在開展醫療服務及其他活動中發生的費用和損失，包括醫療成本和藥品成本。醫院成本核算是按照《醫院財務制度》有關成本費用開支范圍的規定，依據醫院管理和決策的需要，對醫療服務過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析，提供有關成本信息的一項經濟管理活動，是對醫療服務藥品銷售過程中所產生的費用進行核算，其目的是真實反映醫療活動的財務狀況和經營成果。醫院成本核算中的成本不同于企業財務會計中的成本，醫院成本核算作為一項醫院內部的經濟管理活動，其成本概念內涵豐富，形式多樣，根據不同的成本歸集對象，可分為醫院總成本、科室成本、項目成本和病種成本等。從核算項目上包括工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助等。醫院成本核算是綜合反映醫院質量管理和經濟管理決策水平的指標之一。
2 醫院成本核算中存在的問題
2.1 缺乏科學的成本管理組織體系 醫院并沒有建立完善的成本管理組織機構，分工并不明確。受傳統管理模式的影響，醫院長期以來不重視成本核算，財會人員得不到系統的專業培訓，核算人員的素質和業務水平參差不齊，很多人缺乏系統專業知識、成本核算的意識不強，對醫院如何開展成本核算缺乏思路，有畏難情緒，缺乏開展成本核算的主動性和責任感。
2.2 收入與成本不配比，資源浪費嚴重 由于成本核算不夠細致，不能深入到各科室，而僅僅將成本歸集到整個醫院。各科室的收入往往建立在較大的成本耗費之上，導致醫療成本過高。醫院不能有效控制成本，很難在社會競爭中立足。
2.3 缺乏先進技術支持，工作效率低下 過去成本都是人工統計，工作量大，而且人工導致的錯誤不可避免。隨著醫院規模的不斷擴大，傳統人工已經跟不上醫院的發展，導致成本核算只能大致算出一個總成本，而不可能進一步細化。
2.4 過分追求經濟效益，扭曲醫院的發展方向 醫院進行成本核算過后，一些部門為了降低成本消耗，會從技術設備人手來達到縮減成本的目的，使得醫院的長期發展缺乏技術保障，更有甚者，一些部門通過損害患者利益來減少成本，這些都與成本核算的根本目的相差甚遠。
3 加強醫院成本核算的措施
3.1 統一思想、提高認識 要把全成本核算看作是結合醫院自身特點和需要開展的一種管理方法，廣泛宣傳，詳細講解，統一思想，提高成本意識，深刻領會全成本核算的意義。隨著我國市場經濟體制改革的深入發展，醫院面臨很大的市場競爭壓力，必須強化內部管理，完善內部機制，明確經濟責任，通過成本核算，不僅深化管理效益理念，培養職工節約與效益意識，而且有利于降低醫院運行成本，提高醫療水平。
3.2 建立合理的成本核算部門 由院長負責，以財會部門為中心，共同完成成本核算工作。在成本核算中，財務部門是主要的實施部門，它不僅要對醫院各個部門的成本進行統一的管理和組織，還要制定、完善關于成本核算的各項制度、定額和分配方法，健全成本核算體系，對成本進行有效而科學預算、分析和控制。財務管理是成本管理的基礎條件，而成本管理則是對財務管理的延伸和擴展。
3.3 建立健全成本管理制度 醫院要想實現全成本目標管理，必須建立成本核算機構，確定全成本核算的具體方法，健全成本核算監督考核機制，明確各級、各部門 各負責人所承擔的職責，并制定相應的獎罰制度，做到獎懲分明。責權利明確，給每個部門和科室領導都制定相應的責任制，加強日常的監督和管理，對成本管理不善、決策錯誤帶來的嚴重浪費、各部門配合協調不佳，以及對藥品、耗材、設施和設備管理不善而致丟失、損壞、過期、報損等現象嚴格獎懲。同時，為避免科室單純追求經濟效益，避免過度醫療，還要制定相應的《質量與服務滿意度考評細則》，合理用藥評估辦法，通過定期考評來加以監督。
［摘要］成本核算是醫院成本管理的重要內容之一，它是確保醫院對成本進行全面控制的有效手段。在市場經濟條件下，面對市場競爭的挑戰和機遇，醫院能否恰當的運用科學管理理論和方法來提高自身的競爭力，已成為醫院能否在市場競爭中取得成敗的關鍵，這同時也是醫院目前工作的重要任務和研究課題。筆者結合實際工作，就醫院成本核算的有關問題談談自己的看法。
［關鍵詞］成本核算醫院成本
1.醫院成本核算目前存在的問題
1.1缺乏規范的醫療服務成本核算方法體系
醫院成本核算是醫院成本管理的重要內容之一，它需要考慮以下因素：成本構成要素、成本資料收集方法、單位成本計算方法。其中成本構成要素的確定取決于研究目的、分析重點、分析時間和醫院的情況等，單位成本的計算要考慮到項目的不同類型。在我國醫院成本核算方法體系中，管理費用的分攤問題、成本核算數據與財務數據間的匹配問題、內部定價規則的制定問題、間接費用分配的問題等都與經典理論不相符，從而導致了核算方法與真正意義上的成本核算相差很遠，成本核算結果說服力并不強。
1.2成本核算工作的組織機構設置不盡合理
在成本核算的過程中，原來醫院的經濟管理部門(財務部門)與新成立的部門(成本核算部門)基本沒有大的關系，兩者之間只是相關數字之間的提供與合作關系。在醫院的正常經營中，財務部門無形中充當了一個出納的角色，醫院兩個經濟管理部門的存在，矛盾就自然會產生。成本核算部門已經意識到自己應擔當起醫院經濟管理的重任，但此時經濟管理的基礎數據、管理思路等都已被經濟管理部門所掌握，并形成了一套較為固定的運行機制。于是，在醫院的整體經濟管理工作中，難免會出現部門之間合作困難的尷尬局面。
1.3缺乏醫院成本會計制度的支撐
醫院成本核算的特點是成本核算項目眾多，難度較大，過程繁多，并且這是手工操作不可能進行的。此外，成本核算所需數據只能從財務賬目及報表上間接獲取，甚至需要建立新帳、從頭統計才能獲得，這也恰是不利于成本核算在醫院應用的重要因素。
2、醫院成本核算的主要內容
2.1成本核算原則
一貫性原則：在一個會計期間內．成本核算方法一經采用，中間不得變更。
實際成本計價原則：(1)衛生材料、其他材料和低值易耗品等均按實際成本計價。(2)對制劑室加工的產品按實際成本計算。(3)固定資產折舊按歷史成本和規定的使用年限計提。
權責發生制原則：本期發生的收入和支出確認是否應作為本期的收入和支出。
成本分期原則：按月、季、年核算。
配比性原則：(1)某科室收入必須與該科室成本費用相配比。(2)某會計期間收人必須與該期成本費用相配比。
2.2醫療成本主要是指直接成本和間接成本
直接成本是醫院在開展業務活動中可以直接計入醫療支出的費用，是科室自身運營過程中發生的各項支出，直接計入科室成本。間接成本是臨床科室接受其他科室分攤的費用，按受益的原則，將行政、后勤等部門發生的費用向臨床、醫技科室分攤。
2.3醫療收入主要是指直接收入和間接收入
由于醫療服務項目的特殊性，有些病種的診療需要多個醫療科室相互合作，制定合理的治療方案，只有這樣才能保證病人及時、準確地治療，所以最終出現收入成果的分成，按一定的比例分別計入相關科室。直接收入是執行科室直接為病人服務所收取的掛號費、診療費、治療費、護理費、材料費、床位費等。間接收入是科室為臨床科室病人提供的各項檢查、治療按一定的比例分成的收入。因為醫療服務不可能由一個科室單獨完成，所以勢必會出現最終分成問題。因此，檢驗、放射、B超、病理、手術和麻醉等科室的業務收入，按一定比例計入各科室收入。
3、醫院成本核算的流程和對策
3.1前期調研階段
首先醫院成立成本核算實施小組，著手成本核算的準備工作，對全院主要科室相關人員進行深入細致的調研。從中我們應該了解到醫院各科室的管理現狀，對實施成本核算的想法以及醫院開展成本核算所面臨的基礎環境，然后召集物資、供應、采購、人事和財務科人員召開成本核算動員大會、接下來召開成本核算總結會議和成本核算工作的匯報會議，確立出成本核算的實施方案和原則。
3.2成立工作小組
為建立健全一個完整的核算系統，由財務科長、核算會計人員組成成本核算工作小組。對全院工作人員的工資、資金、物資、藥材、低值易耗品、房屋設備折舊、維修、運輸、差旅費和辦公費用等進行全成本核算。醫院管理者應該充分利用一切可能的機會，做好全員宣傳動員工作，使成本管理工作成為廣大職工的一種良好習慣。
3.3建立成本核算制度
建立和完善醫院的成本核算制度，是醫院建立成本核算制度的保障。制定房屋設備折舊、藥品試劑的使用、材料水電消耗和人員工資、獎金等一系列制度，并制定具體的成本管理實施辦法和成本核算的方法，以便在具體實踐中有據可依，保證醫院成本核算工作的順利進行。做好核算科室的統計匯總工作，根據匯總的基礎資料，歸集、計算、分析各科室的成本，每月產生各類成本報表，并進行成本分析。編制成本核算分析報告，找出專項治理的問題的在，制定專項管理考核制度，真正起到成本核算的作用。
3.4建立成本分析報告和績效考核體系
【關鍵詞】企業；會計；成本核算；策略
隨著全球經濟的發展，企業的競爭也越來越激烈。在如此激烈的市場，企業要想獲得一席之地謀求發展，優化財務管理是最基本的選擇。從一定意義上來說，企業的成本管理不僅僅牽扯到企業的日常活動，還影響著企業的發展和生存狀況。優化企業的會計成本核算能力，可以有效的節約成本，減少財務的支出，優化各個資源間的配置。就目前狀況來說，國內的很多企業在這個方面還是很薄弱的，嚴重的影響了企業發展的腳步。
一、企業會計成本核算的重要性
成本核算是企業日常財務管理工作重點的重要內容之一，一般情況下，成本核算是把貨幣作為基本的計算單位。成本核算是對企業在日常經營過程中發生的各種成本按照一定的對象進行的分配和歸集活動，計算的是企業各種產品的總成本和單位成本。成本核算可以有效的控制企業日常經營過程中各個部門的支出情況，最大程度降低企業的經營成本。企業會計成本核算還可以完善企業的整體管理體系，保證最大程度利用企業的各種資源，有效提高各種資源的利用率，為企業的發展節約投資成本，以實現企業經濟效益和社會效益的提高。所以，在企業經營發展的過程中，加強對企業會計成本核算的重視，不斷提高企業會計成本核算的水平對企業健康穩定的發展具有重要的作用和意義。
二、企業會計核算中成本核算的方法及策略分析
1.加強成本核算控制和管理。企業的成本管理要涵蓋企業的方方面面，使成本核算能夠真實的反映出企業的成本情況。加強成本預算管理是加強企業成本管理的主要內容，成本預算是對預算的監督和管理，及時的發現成本核算過程中出現的問題，并且采取相應的措施加以改進，從而降低企業的運營成本。所以企業的成本管理應當加強對事前、事中、事后的控制，使成本管理流程化、系統化。通過就成本管理和預算管理進行結合，通過定期的檢查發現成本支出的相關問題，并且及時的改進。成本核算還應當和企業的員工績效考核聯系起來，員工作為企業成本管理中的直接人員，可以幫助企業的成本管理部門進行成本分析和控制，這樣可以充分的調動企業各個部門的參與，提高了員工的成本控制意識。可以根據企業的實際情況，制定相應的可以執行的約束和激勵機制，加強對成本考核成本結果的控制，提高成本管理的執行力度。企業的成本管理在企業的重大項目、醫療設備的采購中也能夠提供重要的參考作用，減少了企業決策的盲目性和主觀性。
2.選擇合理的成本核算方法。當前企業會計成本核算的方法不計其數，其中常見的以及常用的方法主要有品種法和分批法和分步法以及定額法分類法等。不同的核算方法涉及到的核算對象不同，在具體使用過程中也具有各不相同的優勢和缺陷。所以，在具體的核算過程中，企業要本著穩定、統一的態度，充分考慮到企業自身的實際情況、本企業生產對各種產品的特點和流程，以及企業今后的發展目標，并綜合考慮多方面因素的影響，盡可能的選擇最佳的、針對性較強的核算方法。需要注意的是，企業的產品生產過程較為復雜，所以，在實際的核算過程中，企業可以綜合使用多種核算方法。例如，分類法是一種非獨立的成本會計核算方法，所以，將品種法與分類法結合起來使用，可以有效的解決產品品種繁多的問題。對于定額管理基礎較好，且產品的生產已經定型的工業企業，還可以選擇將品種法與定額法結合起來使用，在制定了科學合理的消耗定額的前提下，每月按定額核算產品成本，月末按在定額成本的基礎上考慮脫離定額差異、材料成本差異和定額變動差異，從而科學合理的核算各產品品種的實際成本。但是，一旦選定一種或者多種核算方法，便不要輕易變動，以免影響到企業成本核算的統一性和可比性。
3.保證企業會計成本核算具有可持續性。企業會計成本核算體系是企業在發展過程中形成的一個整合性的核算體系，其與企業的成本管理息息相關，并會對企業的發展走向產生較大的影響。但是，成本核算體系是一項綜合的核算系統，不是短時間內就可以形成的。成本核算體系的形成，不僅與企業自身經營狀況有密切的聯系而，而且與企業內部相關的會計人員的綜合能力和素質、與企業對會計成本核算的重視程度以及與整個社會的變化都具有較大的關系。完善的成本管理體系是為了提高企業的核算水平的重要手段，也是其它各項措施落實的前提，讓企業會計成員有規章制度可遵循。因此，在企業會計成本核算的過程中，在不斷提高企業會計成本核算綜合水平的過程中，在成本核算體系逐漸完善的過程中，必須保證企業會計成本核算具有非常好的可持續性，只有這樣才能推進企業向規范化和制度化的方向發展，才能促進企業經濟效益和社會效益提高。
三、結束語
通過本文的闡述，我們基本了解了會計成本核算的工作量是相當復雜、難度系數很大的工作，對于企業的發展有著非常重要的意義，是企業降低成本、優化配置、提高競爭力的主要手段。但是目前我國在這方面的技術還是很落后的，有很大的改善空間。通過上述對策的分析，進行了較為系統的總結，并且詳細陳列了相對應的舉措，希望可以提供給大家有用的參考信息。
參考文獻：
企業會計核算是指在企業生產經營過程中會計人員對于資金、資產以及其他經濟活動進行合理的核算，通常就是指算賬、記賬、報賬等工作。隨著企業規范化管理程度的不斷提高和治理模式的日益完善，現代意義的會計核算包括了事前預算、事中控制、事后核算，對企業資金和資產進行系統、連續、動態的監測，以整體把握企業運營中的財務狀況，為企業提供詳細、完整的財務信息。會計核算的特點是以貨幣為計量尺度，全面性、連續性記錄企業的各項經濟活動，而且必須保證會計信息的合法性和真實性。企業會計核算有利于建立相關責任體系，出現問題時能及時地明確、落實責任歸屬；其次，有利于管理者充分利用會計信息，提高企業的管理水平。
二、企業會計核算中存在的問題
（一）成本核算范圍不全，不能提供真實、準確的成本信息
由于利益的驅使和專業上的不足，企業只關注生產制造過程的會計核算，忽視產品設計、開發和后續服務等環節的會計核算。由于成本核算范圍不全，造成企業后續發展受到限制，制約了企業的生命力。目前，仍有很多企業停留在傳統的成本核算上。
（二）核算方法不合理
目前，從企業的成本核算方法來看，大部分企業選用的是分步法和品種法兩種核算方法，而對于分批法則很少采用。首先，很多企業并沒有根據自身的實際情況進行選擇，不大清楚各種核算方法的適用范圍。其次，企業成本核算過程中存在著很大的隨意性，企業的會計人員在進行成本核算時，對企業生產過程中的復雜性沒有進行充分詳細的考慮，對于各種成本費用歸集沒有做到準確與完整。
（三）企業會計成本核算的內容不完整
分析企業會計成本核算內容，從中可以發現，企業會計成本核算的內容不完整主要表現在兩個方面，一方面，企業僅僅對所存在的有形成本進行核算。而在企業的運轉過程中，會產生有形成本和無形成本。有形成本投入和無形成本投入都屬于企業的資源，對任何一部分缺少核算，都將影響企業會計成本核算的準確性。另一方面企業僅僅對生產經營的過程進行成本核算。企業在生產經營期間，前期準備和后期運營都會產生成本，若單單只對某一階段進行核算，企業的成本核算總數據將會出現偏差。
三、企業會計核算問題的解決辦法
（一）完善會計核算制度
會計核算信息是企業生產經營活動的重要依據，企業必須完善會計核算管理制度，優化會計核算流程，推進企業信息化建設，建立會計核算信息化體系，明確工作程序、執行方法、問題處理方式等，并建立財務支出核算、審批、監督和考核的全過程管理制度，以及準確有效的會計報告體系。會計人員應嚴格遵守相關法規和規范，認真執行新會計準則的要求，建立統一的會計科目，對各個科目做好明細管理，及時編制現金收支憑證，保證原始憑證的真實性，并保存記賬憑證，以提升核算工作效率和信息精準度。要嚴控各項支出，明確規定會計開支的范圍和標準，清晰記錄資金使用的各項明細，讓會計核算有據可查，有法可依，有程序可遵循，保障會計核算的合規性和合法性。
（二）更新企業會計成本核算的內容
企業在明確會計成本核算的內容時，需要考慮兩個方面的因素，其一，企業現行的經濟狀況。企業的現行經濟狀況能反映企業的各項財務指標，通過對這些數據的了解，就能確定需要核算的具體內容。其二，企業成本核算的具體環節，以及企業的核算體系。例如，投資、市場經營等各個環節等。企業的核算體系是企業核算的一個大框架，規定了企業會計成本核算的大概范圍，為企業會計成本核算的內容提供了較為具體的方向。以這兩個方面為依據，企業會計成本核算的內容就不會出現片面性的特征。此外，企業會計成本核算的流程也需要進行優化。
（三）加強內部會計控制
會計內部控制制度包括預算管理制度、成本核算制度、收支審批制度、崗位制衡制度、審計監督制度等，完善的內部控制制度是會計核算規范化的保證，也是財務核算工作得以順利完成的關鍵。企業應結合自身定位和實際經營狀況，建立健全內部控制體系，對制度進行不斷的創新，并覆蓋各項經濟業務、各個部門以及崗位，建立相應的崗位責任制。會計人員要加強資金流向控制，做到資金流向明確，資金流動可控；要加大內部會計控制制度落實力度，既要兼顧內容的創新，也要抓好落實工作，認真踐行制度所倡導的理念和方法，確保內控制度在實際工作中的有效性，從而保障核算工作的進一步展開。
（四）強化會計隊伍建設
企業必須加強會計隊伍建設，健全會計機構的設置，明確崗位職責分工，將相關責任落到實處。會計人員的專業素質和職業操守直接決定了會計核算工作的質量，所以必須明確用人標準，加強會計人員的資格審查，引進高素質會計核算人員。在日常工作中要強化管理和培訓，定期舉辦培訓班，培訓內容包括相關法律法規、會計準則、財務軟件、計算機操作、知識能力、基本技能等，全面提升會計人員綜合素質，提高會計人員對企業會計核算的認識。應結合企業的實際情況，對會計人員制定相關激勵獎懲制度，建立績效考核指標，確立科學合理的績效考核目標，適當加大工作成果考核在會計人員績效工資中的比例，激勵會計人員提升自身能力、改進工作方法、提高工作效率。
（五）加強信息技術的運用
信息技術與會計核算工作的結合是很十分復雜的，包含了許多方面，但是其中最基礎也是最重要的就是推行會計核算電算化，不能讓其只浮于核算工作表面，要引入具體的核算工作中。要建立計算機信息管理網絡，以財務系統為核心向周邊部門擴散，通過信息傳遞來使會計信息化發展到整個企業的經濟核算工作中。在其中，要建立完善的管理制度，這是重中之重，沒有管理的技術只能是一項技術。另外還要注意信息技術人才的開發招聘與培養，可以組織會計單位人員去學習會計核算電算知識，定期舉行講座來講解電算技術的基本操作使每個人都能掌握一些基礎知識。還要額外注意系統保護，防止未授權的人登錄采用資源從而發生事故。