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關鍵詞：鄉鎮集體企業；制度變革；競爭規則
一、引言
適者生存是基本的競爭法則，不論在自然界還是人類社會，競爭無處不在，這一點在中國鄉鎮企業近30年來的發展歷程中就得到了充分的體現。對于鄉鎮企業的興衰變革，學者們從多個角度進行了大量的研究，但是很少從基本的競爭規則角度進行分析?！坝扇狈Χ鸬母偁帲魏芜\動游戲一樣，是要有游戲規則的（張五常，2002）”。例如，在田徑比賽中，參賽者首先要滿足參賽者的資格并遵守項目的進行規則，然后才是速度快的取勝。所以，任何企業要想在競爭中取勝，首先要適應相應的競爭規則（體現為各方面的正式和非正式的制度規定），例如，企業可選擇的產權制度類型影響著其進入某一市場的資格，產品和要素市場的不同配置規則（如按供求關系調節的價格配置與按行政權力配置的不同規則）也將影響企業的制度選擇。因此，本文嘗試通過對相關研究文獻的疏理，從競爭規則的角度理解鄉鎮企業早期的制度成功及之后制度變革及效果的本質原因。
二、鄉鎮集體企業早期的制度績效分析
中國早期的集體鄉鎮企業所有權只是名義上歸集體所有，即所在社區的成員共同所有，沒有具體到人，社區成員不能直接分享企業的利潤；企業的控制權由當地政府的負責人掌握，由他們任命企業的管理者，甚至直接參與企業的決策。因此，這種集體鄉鎮企業的產權制度相對比較模糊，但卻取得了不低于私營企業的績效。對此，學者們給出了諸多解釋，但通過下面的分析我們將發現其制度類型適應環境中的競爭規則是其成功的深層原因。
（一）“灰市場”的解釋
李稻葵（1995）認為：在以行政力量的作用為基礎的“灰市場”盛行的條件下，企業如果能使政府的主管部門成為自己的合伙人之一，企業便會獲得許多好處。當企業碰到麻煩時，當企業需要尋求資金，尋找緊缺原材料，需要像計劃車皮這種指令性計劃指標時，政府作為合伙人的“投資收益率”是很高的。于是“模糊產權成為一種企業家自愿選擇的，相對有效率的，從而具有進步意義的制度安排（李稻葵，1995）”。由此可見，是特定的要素市場競爭規則決定了企業的制度選擇。Chang C.and Y.J.Wang（1994）也提出，控制權給政府是因為普通的居民不能提供擔保和獲得資源的使用權，而這正是集體鄉鎮企業成功的關鍵。
（二）內生產權所有制理論的解釋
田國強（1996）的分析模型假定“所有制的安排是內生的，經濟自主化及市場體系完善的不同程度將決定所有制最優安排的不同選擇”，認為：如果經濟自由和市場體系完善的程度非常低，則國有制是最佳安排；反之則是民有企業最有效；若經濟環境的規范程度居中，則集體企業最有效。這將取決于企業經營者的管理能力和處理好政府關系能力的相對優勢比較。在非規范經濟環境下，由于許多生產活動和交易的達成是人為的，獲得某種稀有資源是需要關系的，政府關系能力對于成功的生產就顯得非常重要（田國強，1996），在此情況下，不太明晰的集體產權安排也許是必要的和有效的，這體現了資源獲取的競爭規則――是否擁有“關系”的重要性及其對企業制度選擇的影響。
（三）社區與政府的交易分析
陳劍波（1995）認為，中國集體鄉鎮企業的產權邊界“是在與社區、政府的交易之中而劃定的，企業經營所必需的要素（土地、勞動力、資本）都需要由社區政府來提供，政府則參與企業凈剩余的分割，同時分割企業的決策空間，在這筆對等的交易中，要素的獲得方式成為產權邊界確定的先決條件。”因為，這樣的制度安排大大節約了企業直接參與不完善市場交易的費用，減少了許多創辦和經營的困難，并可以獲得許多非貨幣化資本與制度性貨幣市場上的低價資本。
（四）多維分析
汪前元（2002）從鄉鎮企業產生及發展的歷史背景入手，多角度的探討了鄉鎮企業誕生前的環境特征對鄉鎮企業的制度形成及績效的影響。他首先考察了鄉鎮企業獨特的社區性格，即“鄉鎮企業與其所在社區呈現一種水融、魚水情深的膠著狀態，”二者的互相依賴使鄉鎮企業得到了社區的資源支持；其次鄉鎮企業經營者又“紅”又“專”的“能人”特質使其具有“較大的以集體目標為取向的意識形態擁有量”，因此，雖然沒有明晰的產權激勵，經營者仍表現出了較高的積極性，遺憾的是這種意識形態隨后發生了一些變化；再次家族文化的凝聚力對鄉鎮企業組織結構的穩定性等方面也產生了影響。汪前元（2002）的研究體現了宏觀制度環境，包括意識形態特征對企業經營制度及績效的影響。
三、鄉鎮集體企業改制原因與績效的分析
中國鄉鎮企業的改制主要分為兩個階段：首先進行的是轉換經營機制改革，主要表現在企業經營管理者由當地政府直接任命、工資固定，發展到定額承包，再到利潤分成等方面；其次是產權的改革，下文中的“改制”主要指后者，即“一個集體資產有償轉讓給私人的過程（張軍、馮曲，2000）”。
（一）委托-關系解釋
蔡防（1995）的研究認為：首先，從社區政府與企業經理之間的委托-關系角度來看，隨著集體鄉鎮企業的日益壯大，雙方的信息不對稱問題日益嚴重；其次，就經理的激勵問題而言，改革初期在 “企業經理人員可供選擇的同類職位機會并不多的情況下，一定的工資（獎金）水平和在社區內的社會地位，便足以誘使其不愿失去現有的職位”，但是，隨著“農村其他所有制形式企業的大量出現，稀缺的農村企業經理人員有了越來越多的潛在就職機會，他們對鄉鎮集體企業的依附性也就不存在了（蔡防，1995）”，這體現出經理市場競爭的變化增強了制度變革的動力。
（二）基于市場發育與交易維度的四維解釋
周露陽（1999）以交易費用經濟學為理論基礎，從資產專用性、不確定性、交易頻率和協作能力四個維度，按照市場發育的不同階段，重點考察了政府在鄉鎮企業參與競爭中的作用大小對企業制度安排中政府內化程度的影響。在中國這樣一個買方市場尚未成熟的環境里，對于不同的企業，政府的完全外化并不一定就能最有效的節約交易費用。即使在市場成熟階段，對于不同的國度與不同的行業，在不同的時間與條件下，政府不同程度的內化反而更能節約交易費用（周露陽，1999），體現了競爭環境的差異對政府參與深度的選擇影響。
（三）要素和產品的物理屬性影響
潘必勝（2002）從要素和產品的物理屬性出發分析了蘇南的制度選擇：首先，界定和實施產權的成本與制度有關，而從長遠看，主要與要素的物理性質有關，若要素在物理上易于分解和測定，又便于占有和保存，則可能產生清晰度較高的產權安排，反之將產生較為模糊的產權安排。其次，若資產專用性程度高，則傾向于選擇長期交易契約甚至企業契約。由于鄉鎮企業初期所需土地等要素的界定與分解受到制度環境的制約，其資產專用性很高，因此蘇南選擇了有政府參與的企業契約，即模糊的集體產權制度。此外，從交易效率來看，鄉鎮企業的總交易效率由市場交易效率和非市場交易效率構成，在中國市場化水平從30%大幅度提高到60%的過程中，要素的分解限制及資產的專用性都有所降低，但蘇南只有限地利用了市場化的成果，仍致力于效率日益下降的非市場交易方式，導致蘇南鄉鎮企業的總交易效率呈現下降趨勢，產生了改革的需要。這體現出非市場化和市場化兩種資源競爭規則同時并存及作用范圍此消彼漲的變化對制度效率及選擇的影響。
（四）有關集體鄉鎮企業改制后經營績效的研究
對于改制以后的鄉鎮企業所表現出不同績效的研究，除了在上述以改制原因為重點的文獻中有所體現之外，另外也有直接針對改制后績效的研究文獻。其中，周虎城（2002）的研究比較了蘇南改制后的企業績效落后于溫州的原因，認為改制前的不同所有制結構導致的政府管理體制及企業運行機制的差異以及不同地區的自然文化環境造成的企業家行為差異及產業特點等因素，不僅影響了改制本身的進程與方式，也影響到了改制后的企業績效。對此，秦暉（1998）的一份針對浙江鄉鎮企業改制的研究報告即表明改制的成效并不像人們想象的那樣大。而支兆華（2001）通過實證的方法，對比了六個地區的政府行為與改制效果之間的關系，研究顯示“代表政府改革的地域變量對企業的利潤水平呈現出顯著的正向影響”，因為，“在一個政府擁有大量經濟資源、同時可以隨時不經過正當的程序就讓一個企業關門的經濟環境中”，若“不減少政府行為的隨意性，那么可以想象當政府行為的隨意性足夠大時，企業家越努力工作，政府從他手中掠奪的收益就越多（支兆華，2001）”。因此，只有在改制的同時進行了政府行為改革的順德市，由于大大減少了其政府行為的不確定性，導致了當地的鄉鎮企業改制后得到了很大的發展，而其余的地區則由于沒有進行政府改革，使改制企業的績效不僅提高不大，甚至還有所下降。由此可見，企業所處競爭環境的規則建立對企業績效的影響之大。
四、結論
綜上所述，無論是“灰市場”分析還是多維分析等都反映出：導致鄉鎮企業績效差異及變化的原因不在于企業制度本身，而在于其制度特征與競爭環境匹配度的差異及變化。隨著中國從計劃經濟向市場經濟的轉變，競爭的規則在發生著變化，導致了不同制度類型的企業在不同環境下的取勝機會發生了變化，比如對私有產權的逐步承認與保護，以及產品市場的市場化程度日益提高，促進了許多私人企業的發展壯大。然而，在要素市場的競爭規則中，由于資源靠行政權力配置的規則長期占據著主導地位，使有地方政府參與治理的集體鄉鎮企業實現了迅速的崛起。因此，政府參與經營的利弊拋開了競爭環境，也是無法判別的，因為隨著競爭環境的變化，地方政府的直接參與由最初是鄉鎮集體企業發展的“助力”變成了日后一定程度上的“阻力”。因此，企業制度是否有效應視其是否能適應競爭環境的要求。而政府作為環境的建立及維護者，應積極的調整自身的各項政策法規，努力提高市場化程度，建立公平合理的競爭規則，為企業的發展創造良好的外部競爭環境，從而引導企業制度的不斷完善。
參考文獻：
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3、陳劍波.鄉鎮企業的產權結構及其對資源配置效率的影響[J].經濟研究,1995(9).
4、周露陽.市場發育與交易維度:集體所有制鄉鎮企業的產權制度變遷[J].經濟體制改革,1999(5).
【關鍵詞】 制度創新 產權制度 管理制度 激勵制度
一、H企業的發展歷程
H金剛石工具有限公司，前身泉州H超硬工具廠，于90年代最早做超硬材料工具的一批企業，起初靠自身銷售、生產打開周邊的市場，公司逐步做穩做大。隨著公司的發展壯大，公司于2003年起開始嘗試做外貿出口，經過三年的摸索，2006年至2008年開始一個跨越式發展，短短三年，公司一度成為伊朗最大的工具制造商。但好景不長，隨著企業銷售額的飛增，企業內部管理卻仍處于最原始的小作坊模式。后來由于出現銷售客戶流失、車間管理無序、成本增加等現象，導致公司逐漸走下坡路，而隨著2008年金融危機的到來，公司更是加速走向低迷。于是新的一輪改革開始了。
二、H企業的發展現狀
1、公司缺乏完善的銷售體制和銷售團隊
公司缺乏完善的銷售體制和銷售團隊，導致現在經營狀況差，處于虧損狀況，加上金融危機及公司市場競爭力的下降，也導致經營狀況慘淡。
2、管理水平差
公司是由小作坊模式發展起來的，其管理一直是家長式管理模式，公司經營權和所有權都在老板手里。由于公司集權化領導和專制式的決策，缺乏監督，導致公司決策有時失誤和顧此失彼。
3、人才機制不靈活
由于一直沿用原來的家族式管理模式，公司老板雖然很重視人力資源，但對社會招聘人員還是缺乏信任，不敢加以重任。而老板親屬及其社會關系網絡的人，卻占據著重要崗位，實際上缺乏相應的崗位能力，從而導致優秀人才難以融入企業，共圖發展，造成人才的高度流動性。
4、公司規模小，產品結構單一
公司規模有限，無法實現多元化的產品發展，容易造成把雞蛋放在一個籃子的現象?，F如今因為單一產品市場競爭者越來越多，導致市場份額萎縮，從而造成公司的銷售困境。
5、融資渠道窄，企業社會負擔大
公司發展資金大多來源于個人資產或者親屬資金，這些金額有限，難以維持企業的高速發展。另外，企業的稅收負擔大，稅收往往高達利潤的50%，地方政府靠增設繁多名目的收費來彌補財政的空缺，這些往往攤牌到企業，給企業發展造成很大影響。
6、人員培訓意識不強
一般招聘的新員工，公司用試用期讓員工自我適應公司的工作內容，很少花成本去培訓員工，從而導致員工只是機械式地執行命令，無法更深層次地理解工作內容，這樣也就變向浪費了公司的很多資源。而當企業發展到一定階段時，原有的員工常常因不適應公司的發展而導致流動。
三、H企業的制度缺陷
1、缺乏制度化管理
在我國中小企業中，企業管理一直是家長式管理模式，導致一切決策、賞罰、約束等都是由管理者說了算，這種方式導致很大的隨意性，缺乏規范的程序化、制度化管理。一個企業的發展是離不開一個好的管理者的，公司的正常運轉往往也是離不開管理者的。
2、企業短期投機行為嚴重
公司是由小作坊模式發展起來的，帶有很強的個人色彩，老板最初建立公司的目的也在于為家族積累財富，再加上集權式的管理模式，總避不開繁瑣的日常事務，致使老板不能集中精力作長遠的戰略決策，導致因為視短而常常出現失誤。
3、企業文化中的輕學、輕才行為
一個公司的企業文化往往是老板文化。由于企業主沒有培訓意識，導致公司沒有一種學習氛圍，無法轉向學習型企業，嚴重影響公司的發展。同時，因為人才渠道的不暢通，體制機制的不靈活，使得企業面臨嚴重的管理瓶頸，優秀的人才進入后流動性太大，導致公司難以培植家族以外的新的動力主體。
四、實現H企業產權制度創新的途徑
H企業想要取得深遠發展，首先就是要對產權制度進行變革。從現實情況來看，民營企業的產權變革與國企改制相比，變革的壓力也不小。由于最終變革的目標不一樣，產權制度創新的途徑也存在很多差別。
1、產權清晰化的實施方式
如何明晰產權，要根據不同情況進行具體分析。在企業創立的初始階段，進行產權劃分還比較容易，根據投資者和創立者的出資份額，根據《公司法》的管理規定，經過討論確定各自的股份，一次性就可以完成產權的界定。對于家族企業或一般的合伙企業這種已經成立的企業，則應考慮將創業者們聚集起來，開誠布公地進行溝通，最后在他們共有的產權分配上達成較為一致的意見。在經營過程中遇到分歧或其他情況需要退出時，眼光必須看遠一些，當機立斷作出決定，不能因為目光短視、追求眼前利益，導致雙方都受到損失。
2、產權結構合理化的實現途徑
一般來說，對單一產權結構改變有兩種做法：一是通過直接成立有限責任公司，改變產權的結構構成，由單一的投資方式向多元化的投資方式靠攏，建立現代企業制度。二是模擬多元化，即以在企業中設立獨立董事的形式，將自己的專長移植到企業內部，使企業慢慢走向現代企業制度的軌道，它最大的好處在于能從一定程度上擺脫狹隘的家族血緣關系，使企業真正向多元化方向靠近。在現代企業制度中，獨立董事與一般董事有很大的不同，獨立董事與企業之間沒有任何關系，但是一般董事與企業之間是有產權關系存在的，兩者之間在公司卻享有相同的權利。在企業設定獨立董事，可以幫助企業擺脫家族控制來進行規范管理。所以，獨立董事在企業中的作用是如何選擇獨立董事的關鍵，一般主要選取經驗豐富的職業經理人或者H類技術方面的專家來擔任。
3、產權可流動性的實現途徑
就產權流動來說，H企業需要進行兩個方面的改革：一是在原有的生產經營基礎上，擴大資本經營，使自己的產權能夠交易，即能夠流動。目前看來，有民營企業已經初步實現了這一方面的改革。二是適時地把企業產權有價證券化。實踐證明，企業產權有價證券化是民營企業的產權能夠交易的先決條件。如果產權未被證券化，就會導致難以分割，而難以分割就難以交易。例如，產權交易中心要賣H企業，如果產權不可分割，潛在購買者必須實實在在擁有一筆高額的資金，才能完成這次交易。但資產過億的人畢竟是少數，事實是可能有人只能買得起其中的1%、5%或10%。換言之，產權只有進行分割后才能夠被更多的買者買掉，促動產權交易的發生，使產權能夠流動。緊接著就是產權交易。在目前看來，產權交易的方式分為兩種：一種是上市交易，即通過上市的方式進行產權交易。這兩年，我國的很多民營企業都直接或間接地走了上市道路。另一種是協議收購，就是股權的協議交易。因為協議收購的價格既不是一級市場價格，也不是二級市場價格，所以被稱為一級半市場。該市場成立的初衷主要是為了解決國有股不可上市交易的問題。同時可以看到，也確實有一些民營資本利用這個機會開始控制一些上市公司。
五、H企業管理制度創新的實踐途徑
1、明確管理辦法，保障機制平衡
對于H企業而言，必須盡快制定科學和規范的現代管理制度。一般我國主要借鑒西方企業制度的成功經驗以及我國企業管理成功實踐的基礎，采用《公司法》的規定，管理制度的建設必須遵循兩大原則：一是企業所有權與經營權相分離的原則；二是公司決策權、執行權和監督權分立的權責。在這兩個原則下，形成了股東會、董事會和監事會并存的組織機構框架。
2、以企業自身規模性質為基礎，實事求是推動企業管理
對H企業而言，家族式管理仍然占據著主導地位，所以讓H企業直接放棄家族式管理不大現實。因此，建立現代家族式管理制度是進行管理制度創新的首要選擇，其制度的核心是讓更多的人參與企業的經營與部門的管理工作，防止出現集權化。
3、成立監督機構，協助企業管理
在現實經濟生活中，企業中相應的監督機構比較少見，或者是監督機構不能真正發揮監督作用，形同虛設。尤其是H企業，到目前為止并沒有成立監督機構。而企業中一旦缺乏相應的監督管理，不可避免就會出現決策中的隨意性、主觀性和盲目性。因此，成立監事會在H企業管理制度創新中占有很重要的地位。監督人員由股東和適當比例的企業員工代表組成，監事會依法和依照公司章程對董事會和經理行使職權的活動進行監督，防止。
4、實行“以人為本”的管理模式，提升管理水平和效率
“以人為本”是目前各個領域都在提出的口號，對H企業來說，要想實施“以人為本”的管理模式，必須改變幾個觀念：一是要尊重員工的愿望和需求，只有對員工充分的尊重才能保證員工對企業的忠誠度。二是注重培養團隊合作精神。三是要能夠靈活處理管理制度和員工之間的關系，必須要處理的游刃有余，既能讓制度約束員工，同時也使員工主動遵循制度，只有這樣才能提高企業的管理水平。
六、H企業激勵制度的創新途徑
1、物質激勵途徑
（1）實行員工持股計劃。簡單的說，就是公司將一部份股份轉讓給企業中層管理人員或者重點技術骨干。其中股份的占有方式有兩種：一是分給員工干股，根據相關的規則，有分紅的權利，其他任何權利都能享受。二是員工在一定條件下可以將干股部分或全部轉為流通股，這種方法已經被大范圍的進行傳播。
（2）實行利益分享制。也就是將企業和員工捆綁在一起，企業效益的好壞直接影響員工收入的多少。部分美國經濟學家認為，許多日本企業取得成功的重要原因就是采取了這種方法。
（3）實行年薪制。年薪制主要是針對企業中的部門中層人員和部分核心人才，根據企業年度所獲得的利潤總和，最終確定員工績效或風險報酬的一種工資方式，這是目前國際上通行的對企業經營者實行的一種薪酬制度。其著眼點是把管理者的勞動報酬與一般員工的報酬進行劃分。年薪制對管理者能起到激勵與約束的作用，而不再局限于過去缺乏激勵或激勵不足的傳統薪酬體系中。這個制度要求每年都要對享受這種待遇的管理人員進行績效考核，因此必須要考慮短期經營行為和道德約束。根據制度的實施效果來看產生的作用非常明顯，但是仍存在不少問題，如對經營者的范圍和對象不能區分清楚；對管理者年薪的標準制定以及定多大范圍沒有確切的標準；對管理者和職工的利益關系劃分難以進行權衡；如何評價管理者的能力與績效比較難。所以，企業可以適當確定年薪制的享受對象以及實施標準，完善年薪制的構成因素，通過設置科學的績效考核體系來實施年薪制。
（4）實行期權制。這個制度是對高層管理人員和核心技術人才實施長期激勵的一種方式。在有效避免經營者的短期行為上，期權制與年薪制有異曲同工之處。期權制是讓部分優秀員工擁有一定的產權，目前有大多數民營企業采用這種方式。對優秀員工來說，實施股權制，能夠讓自己與企業共進退，共同享受企業經營成功帶來的利益，實現共贏。
2、精神激勵途徑
（1）目標激勵。H企業應該向員工介紹企業未來的發展戰略，通過各種方式給員工指引方向，同時激發員工的興奮感，鼓勵員工盡力發揮自己的潛力，調動他們的積極性、主動性，使員工根據自身目標往更廣闊的空間發展，施展自我的才華來實現個人價值。
（2）榮譽激勵。通過以獎評的方式來提升員工的被認同感。根據員工在一定時間內的表現，通過以榮譽獎勵或晉升這種方式進行肯定，促使員工繼續努力為企業創造更多的效益。反之對表現不好的員工則給予一定的懲罰，充分體現出獎懲分明的制度，激勵員工不斷追求上進，進一步促進企業和員工的共同發展。
（3）責任激勵。旨在提升企業對員工的信任水平，將個人發展目標與企業的整體目標有機結合，充分發揮員工的主觀能動性。因此，必須要充分信任員工特別是中層管理人員，給予他們充分的權利和責任，讓他們把自己當作企業的一分子，為企業實現自己的價值。
（4）情感激勵。在企業中，一般將員工的情感分為認同和拒絕兩種情況。正面的情感一般包括員工對企業的熱愛、對崗位的忠誠、對同事的關懷等等，這些都會發展成為企業內部的感情因素。而這些正面的情感激勵對企業各項工作全方位的推進，必定會帶來積極的作用。
（5）培養激勵。也就是對企業貢獻大并有更大上升空間的管理人員或普通員工實施重點培養和提拔的一種方式。通過思想、文化教育和技術知識的培訓，增加員工的進取精神，激發員工的工作熱情。
3、激勵機制的制度化和公開化
激勵機制必須形成相關的制度，制定執行標準，制度一旦確定以后就必須按照規定執行。激勵機制對每個人都應該做到公平，因此必須公開。只有激勵機制制度化和公開化才能做到有效和公平。
4、運用激勵方法應該注意的問題
（1）對于不同員工應采用不同的激勵手段。對于低工資人群，獎金的作用就重要；對于收入水平較高的人群，特別是技術人才管理人員，則晉升其職務，授予其相應職稱，尊重其人格，鼓勵其創新，放手讓其工作，會收到更好的激勵效果；對于從事危重、環境險惡的體力勞動者，搞好勞動保護，改善其勞動條件，增加崗位津貼，都是相對有效的激勵手段。
（2）適當拉開實際效價的檔次，控制獎勵的效價差。效價差過小，搞成平均主義，會失去激勵作用；但效價差過大，超過了貢獻的差距，會走向反面，使員工感到不公平。因此，應該盡量使效價差與貢獻差相匹配，使員工感到公平、公正，才會真正使先進者有動力，后進者有壓力。
（3）注意期望心理的疏導。每次評獎階段都是員工期望心理高漲的時刻，希望評上一等獎的員工，一般總是大大多于實際評上一等的人數。一旦獲獎名單公布，其中一些人就會出現挫折感和失落感。解決這個問題的辦法是及時對員工的期望心理進行疏導。疏導的主要方法是將目標轉移到“下一次”或“下一個年度”，樹立新的目標，淡化過去，著眼未來。
（4）注意公平心理的疏導。根據亞當斯的公平理論，每位員工都是用主觀的判斷來看待是否公平，他們不僅關注獎勵的絕對值，還會關注獎勵的相對值。因此，必須注意對員工公平心理的疏導，引導大家樹立正確的公平觀。正確的公平觀包括三個方面的內容：要認識到“絕對的公平是不存在的”；不要盲目地攀比；不應“按酬付勞”，造成惡性循環。
（5）恰當地樹立獎勵目標。對于一個長期的奮斗目標，可用目標分解法，將其分解為一系列階段目標。一旦達到階段目標，就及時給予獎勵，即把大目標與小步子相結合。這樣可以使員工的期望概率提高，從而維持較高的士氣，收到滿意的激勵效果。
（6）注意掌握獎勵時機和獎勵頻率，注重綜合效價。獎勵時機直接影響激勵效果，獎勵時機又與獎勵頻率密切相關。對于目標任務不明確、需長期才可見效的工作，獎勵頻率宜低；對于目標任務明確、短期可見成果的工作，獎勵頻率宜高；對于只注重眼前利益、目光短淺的人，獎勵頻率宜高；對于需要層次較高、事業心很強的人，獎勵頻率宜低。獎勵頻率與獎勵強度應恰當配合，一般而言，兩者呈反向人際關系。
雖然，當前H企業已經意識到制度創新的緊迫性，但在實施制度創新的期間，還是不能做到變革和執行同步進行，還面臨著一種表面上制定了相關制度，實質卻不能按照制度執行的這種尷尬，這樣的實施方式不能取得實質上的作用。所以，對于H企業來說，只有兩條路可以選擇，一種就是放棄變革，一種就是條件可行的話，直接進入實質性的股份制改造階段。究竟能不能夠使企業進一步發展，這是企業要進行制度創新的源動力，也是H企業進行制度創新的出發點。H企業應建立良好信譽，塑造企業美好形象，營造企業獨特文化，構建良好溝通橋梁，重視培育企業發展的軟環境，增強凝聚力、向心力，促進企業的大力發展。
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1.1政府定位準確
政府要逐漸從傳統的檔案管理狀態中解脫，理清與企業的關系，從而實現政企分開，讓企業實現自主管理，為企業注入新的活力。為了實現市場引導企業、政府調控市場、企業自主經營的具體目標，國家檔案行政管理部門要突破傳統的直接管理企業檔案的工作思想及制度約束。政府不再管理企業經營，同時檔案行政管理部門也要盡快的分解職能，不自愛贛榆企業的具體檔案管理工作。總之，檔案行政管理部門要以宏觀調控為主，通過制定相關的政策、法規來統一調控全國的企業檔案工作，建工作重心轉變為執法監督、完善立法計劃協助等方面。而地方檔案行政管理部門要依據國家的有關政策對地區檔案工作進行管理，同時也要依據企業的特色，有重點、分類別的做好企業檔案管理工作。其次隨著企業集團內部的行政管理被削弱，檔案行政管理部門可以實施屬地管理，從而強化了自身職能。同時檔案行政管理部門也要在新形勢下改變管理方式，將傳統的靜態、命令、直接的管理轉變為動態、服務以及間接的方式。
1.2認真實施“依法治檔”
隨著市場經濟的發展，企業檔案管理工作也需要逐漸步入法制化軌道。檔案行政管理部門在實施宏觀管理的過程中主要依靠法規的制定以及執法監督實現。同時要積極地貫徹落實國家有關檔案管理工作，并對法規、規章的實施情況進行檢查監督，從而達到規范企業檔案工作及行為、維護自身利益的目的。在構建完善制度體系的基礎上，現代企業要制定一套行之有效的過程控制方法來促進全系統檔案工作整體協調發展。首先要確定檔案管理目標，包括總體目標與具體目標，從而在管理中起到規范性與導向性的作用;其次要對重點工作實施項目管理，選取實力強的單位承辦，總結經驗并在全系統推廣;建立動態跟蹤機制，通過動態跟蹤及時掌握檔案管理工作狀態，從而實現了檢查、監督與指導;積極開展業務員的培訓工作，強化業務員素質;最后還要注重協同工作，以提升工作質量及效率，充分的發揮系統整體功能。此外還要充分依靠現有行業部門及成立民間組織，例如建立企業檔案協會、成立檔案咨詢及服務中心、引導社會服務組織形式為企業檔案提供服務。國家檔案行政管理部門也要從政策、信息引導方面來促進以上社會化組織的形成與發展，從而為國企的檔案管理工作服務。
2結束語
【關鍵詞】責任會計體系 經濟責任 責權利
一、責任會計的內涵
責任會計是以往的各種會計管理制度的發展。以前的經濟責任制沒有明確直接與會計的關系，沒有和會計相結合，而責任會計則是把廠內經濟責任制與會計結合起來，從實踐和理論上都得出明確的概念，成為會計工作的一個領域――經濟責任會計。具體說：就是在企業內部除了要算產品財務帳以外，還要按照企業內部經濟責任制的原則，按照責任歸屬，確定責任單位（車間、技術、經營、管理部門），明確責任指標（包括資金、成本費用、利潤），以各責任單位為主體（對象）按責任指標進行核算、控制、監督、實行統分結合、雙層核算的會計管理制度。
二、我國企業責任會計體系存在的問題
（一）未能合理劃分責任單位
在劃分責任單位過程中， 我國企業往往把企業內部各組織單位劃分為“三個責任中心”， 即成本中心、利潤中心和資金中心， 作為責任會計的主體。這種做法明顯地存在著以下三個問題： 第一， 不能充分體現經營宗旨和經營效果， 這種劃分有時無法反映出所費成本與所產生效益之間的內在聯系， 也難以考察其工作業績的優劣。第二， 不能對各責任單位進行全面的考核， 容易導致各責任單位片面地追求完成單一的責任指標， 而無視其他方面的責任。第三， 也不符合企業的實際情況。企業內部每個組織單位都擔負著一定任務，為了完成這一任務， 都會發生一定的成本費用， 所以都應是對其成本費用負責的單位， 同時也是對其資金使用狀況負責的單位， 還可能是一個利潤中心。
（二）責任會計觀念淡薄，認識不充分
一些企業在創業初期主要依靠粗放經營尋求發展，不需要企業管理者具備很高的管理水平;有些領導者領導觀念陳舊，習慣于利用經驗和主觀判斷來管理企業的生產經營活動，認為會計工作只是記賬、算賬、報賬，對責任會計在強化企業內部經營管理，提高經濟效益方面的作用缺乏足夠的認識，從而減少了應用責任會計的動力。會計人員總體素質低。根據統計，我國的會計人員超過1200萬人，但受過大中專會計專業教育的人數不到20%，沒有受到正規教育的人員占有相當大的比重。實施責任會計的基礎不夠穩定。
（三）考核責任業績難以控制
有些企業在考核責任業績時，不重視可控性原則，使得各責任單位的績效指標很難反映實績。企業嚴重超員、機器設備開工不足、生產達不到設計的能力等資源的閑置浪費影響了企業的生產效率，并對各責任單位績效指標造成了不同程度的影響，使責任會計制度難以有效發揮作用。單一的成本評價指標容易導致逆向激勵，還容易導致各責任單位在執行指標時為了實現局部利益最大化而影響其他責任單位及企業整體的利益。
三、完善我國企業責任會計體系的對策
（一）責任會計制度應以資金管理為中心
以資金管理為中心就是要合理安排企業資金管理中的責權利，使資金資源在企業中配置最佳、使用效果最好。具體而言，應著重搞好企業內部資金的籌集管理、資金營運管理和利潤的形成與分配管理。責任會計應圍繞企業資金籌集任務規定各部門的相應責任指標，并進行考核與評價。資金營運管理是責任會計要研究的重要課題。資金管理分散、層層有錢沉淀、錢沒能用在刀刃上等都是資金營運管理上的問題。因此加強企業管理，建立責任會計制度，使企業的現金余額、應收帳款、存貨等維持在一個最適當的水平上，以獲得最佳的經濟效益。改善資金營運管理，企業要同時實施全面預算制度和資金的集中管理制。責任會計制度需要在企業的利潤形成與分配方面加以規范，科學地按排各環節的責權利，并使之與企業效益相結合?，F代企業分配制度的一個基本原則就是“效率優先，兼顧公平”，為此，必須建立一套包括責權利在內的管理機制和程序。例如，實行現代企業制度的廠長（經理）的收入，以承擔風險責任大小為尺度與企業生產經營成果、責任風險相聯系，實行年薪制等。
（二）合理劃分責任中心
在傳統的計劃體制下，我國企業主要按國家計劃進行生產經營活動。經營機制的僵化，價格體系的單一，決定了企業提高利潤水平的根本途徑是降低成本和費用。在這種條件下，我國責任會計工作主要是圍繞成本和費用水平的降低來展開的。企業從上到下層層建立成本中心，落實成本責任，實行目標成本管理，而對于利潤中心和投資中心的建立不太重視，即使建立了也由于經營權限過小以及經濟環境的限制而無法發揮應有的作用。在現代企業制度下，企業自主經營、自負盈虧，成為市場經濟的主體，處于激烈的市場競爭之中，企業提高盈利水平的途徑也呈多元化局面。因此企業要在鼓勵降低成本的同時，建立起能有效激勵內部單位擴大銷售，多創利潤，提高投資效率，降低投資風險的機制。這就要求企業順應市場經濟的要求，根據企業規模、生產經營的具體情況和內部單位的職能屬性，建立起真正意義上的利潤中心、投資中心，賦予它們與其經營責任相當的管理決策權，以提高企業的市場應變能力、盈利能力、投資能力，實現企業價值最大化。
（三）提高企業管理者和會計人員對責任會計的認識和了解
加快責任會計的推廣應用，既是深化會計改革，貫徹財政部《會計改革與發展綱要》的要求，也是強化企業內部管理，實現企業管理從粗放型向集約型轉變的要求。針對目前有些企業領導及會計人員對建立責任會計制度的作用認識不足的現狀，在現有條件下除采取必要措施加大責任會計介紹、宣傳的力度外，更重要的是有關部門應做好組織、支持、督促、協調、檢查等方面的工作，鼓勵企業在運用責任會計過程中大膽試驗創新，通過實踐工作中責任會計所發揮的作用，來提高企業領導和會計人員的認識。
四、結論
市場經濟的日益發達和以企業并購為主導的世界經濟浪潮更推動企業向巨型或超巨型企業方向發展。這就要求企業集團必須充分認識到競爭優勢更需要以相應不斷變化的方式調動其資源以成功實施其戰略。而責任會計體系的構建是現代企業成功的保證。現代企業責任會計體系構建要有合理的組織機構支撐，要重視人群關系的處理，要結合企業自身的特點，有所創新才能更有效地發揮責任會計為基礎的高效的內部控制系統的作用。
參考文獻：
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[關鍵詞]現代企業制度；成本管理理論；成本管理問題；對策
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.024
[中圖分類號]F275.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）02-0034-02
隨著市場經濟的深入發展，企業面臨的外部環境愈加復雜，競爭更加激烈，為了在競爭中占據優勢，企業將精力聚焦到降低成本上，對成本管理理論的選擇和應用更為看重。但是很多企業采取了很多措施，到頭來非但沒有降低成本，還會企業的經濟效益造成了影響。基于此，筆者結合自身的經驗，分析了現代企業制度下較為常見的幾種成本管理理論，指出了企業在成本管理中常見的問題，并提出了相應的對策。
1 現代企業制度下常見的成本管理理論
現代市場經濟將經濟效益放在首位，為了提高經濟效益，企業對成本管理的研究和應用不斷深入，涌現了諸多的成本管理理論。具體來說，主要包括如下幾種。
1.1 戰略成本管理理論
戰略成本管理著眼于企業經營管理的宏觀視角，但并沒有將成本因素局限在生產系統內，而是放在那些涉及企業長期發展的問題上。通過對這些根本問題的管理，收集相應的成本數據和信息，以此來鞏固企業的競爭地位，確保企業的目標得以實現。戰略成本管理突出了成本源流管理思想，采取的成本管理辦法和企業的戰略息息相關，對應著企業發展的各個階段，需要各種戰略措施的配合才能實現。要發揮戰略成本管理的作用，就需要將其融入企業的經營過程與業務活動中，調動全體職工參與，著力培養職工的成本意識。
1.2 全面成本管理理論
全面成本管理理論的關鍵在于“全面”二字，其涉及企業生產經營的諸多環節，不但包括開發、設計、制造，還包括銷售、服務、考核等。通過對這些環節的預測、決策及控制，使產品的優勢充分體現出來，在確保質量的基礎上，保持產品的價格和成本優勢，贏得市場的認可，從而迅速占領市場，實現企業的經營目標。結合以往的經驗來看，可以將全面成本管理分為四個階段：其一，產品的開發與設計，成本核算在這個階段有著至關重要的作用，其關系到產品后續的制造、銷售等諸多環節；其二，產品的制造階段，這個階段的成本管理是一種生產消耗和費用要素的動態過程，是控制成本消耗偏離定額（標準）的過程，是挖掘生產潛力的關鍵階段；其三，產品完工入庫階段，在這個階段需要計算清楚產品的實際成本，以便確定接下來的銷售策略；其四，產品的銷售階段，這個階段主要對產品的銷售費用進行控制，當然這種銷售建立在產品質量過硬、售后服務完善的基礎上。只有逐步打開產品的銷路，才能迅速占領市場。為了更好地進行成本管理，企業的管理者及銷售部門應該加強對銷售費用的監管與控制，對一切開支都應該執行明確的標準，并將其列入年度預算，待管理者和部門主管批準之后才能予以執行，避免出現浪費的情況。
1.3 作業成本管理理論
作業成本管理的基本原理是視企業的工作流程為一系列作業的集合，根據市場需求，以顧客定單為起點，核定作業消耗量、作業成本，提示資源動因、作業動因，并進行成本動因管理、作業管理，減少銷各環節的存貨積壓、資金積壓，提高公司經營效益。運用這種理論進行成本管理，作業的消耗是需要首先明確的，而要實現這個目標，就需要依賴作業成本法的計算。具體來說，要采取作業成本法進行成本管理，需要遵循如下程序：其一，建立作業中心，企業首先明確的是積累顧客價值的商品的各項作業，依據這些作業建立作業中心；其二，歸類并分配資源，企業應該對自身的資源進行匯總，結合每個工作環節的具體情況，分配相應的資源；其三，匯總最終產品以及勞務，對成本對象進行深層次的剖析。其四，加強績效考評，對企業的績效評價體系予以完善，著力提高成本管理效率。
2 現代企業成本管理中常見的問題
以上的成本管理理論是現代企業制度下的產物，其彌補了傳統成本管理理論的諸多局限，在反映產品成本上各具優勢，能夠為決策者的決策提供科學地依據。但是這些方法也并非盡善盡美的，在企業實際的成本管理中也存在諸多問題，具體如下。
2.1 對成本管理的認識不深刻
很多企業之所以進行成本管理，就是為了降低企業的成本，將控制放在成本管理的首位。但從現代成本管理理論角度來看，降低成本不過是成本管理的外在表象，且成本降低存在一個度，超過了這個度，產品的質量就會受到影響。對產品成本的控制是有條件和限制的，若采取這種單純的成本控制手段，將難以適應如今日益激烈的市場競爭。
2.2 成本管理未做到實事求是
很多企業在劃分和核算成本的時候，往往根據成本的習性，試圖通過提高產量來降低產品成本。在理想的情況下，企業的產量越高，企業的利潤也就越高。但是產品是需要面向市場的，如果不考慮市場對產品的需求，盲目提高產量，一旦出現產品的積壓，就會造成成本轉移的情況，短期利潤是提高了，但是在管理決策的時候卻沒有全面的反映成本信息。當市場出現變動，這類產品銷路不佳的時候，企業為了盤活資金將不得不選擇拋售庫存商品，這樣不但不會提高企業的利潤，相反還會降低企業的利潤，甚至威脅到企業的生存和發展。
2.3 成本管理內容尚不完善
很多企業認為成本管理只涉及到生產過程，沒有將開發設計、供應過程、銷售過程的作為成本管理的環節，這樣就無形之中丟失了許多成本管理內容，導致企業的成本管理效果不佳，影響到企業的經濟效益。
2.4 成本信息失真情況嚴重
很多企業仍舊采取傳統的成本核算方法，這種核算方法僅注重材料、人工、制造費用的核算，而如今產品研發支出售后支付等成本也不斷加大，采取以往的核算方法，會直接影響到產品成本核算的準確性。此外，隨著機械化水平的提高，產品的直接成本不斷降低，間接成本的比例逐漸升高，諸如人工工資材料消耗等，在這種情況下采取傳統的成本核算方法，會導致成本信息失真，企業在產品經營方向上就會出現錯誤。
3 現代企業成本管理的對策
通過上述分析，我們對現代企業成本管理存在的問題有了清晰地認識，為此，就需要采取相應的成本管理對策。
3.1 提高企業成本管理意識
成本與企業競爭力、員工利益、經濟效益等方面都有著直接的影響，企業在日常的組織宣傳工作中應該將這些內容灌輸給員工，并建立相應的約束機制，提高員工的成本節約觀念、成本競爭觀念，調動員工的主動性，使每個員工都參與到成本管理工作中來，切實提高成本管理工作的效率。
3.2 完善企業成本管理方法
為了提高成本管理的實效，企業應該摒棄傳統的成本管理方法，引用作業成本法、戰略成本管理法等方法，使成本的預測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核形成一個相互依存、相互補充、前后銜接的有機整體。
3.3 定位企業成本管理戰略
要取得理想的成本管理效果，企業需要結合企業自身的情況、市場供求情況等來確定企業的成本戰略。具體來說，企業應該從如下幾個方面著手：其一，明確影響企業成本的環境因素，把握供求狀況、外部風險、政策等方面的變化情況，及時調整企業產品生產經營的各個環節；其二，企業內部分析，分析企業內部控制存在的問題，提升企業成本管理的科學性與合理性；其三，分析競爭對手的情況，突出自身的優勢，提升產品的吸引力，贏得市場的認可。
3.4 確保管理融入生產經營
在實際的成本管理過程中，企業要確保系列的成本管理措施都能融入到生產經營中。影響成本的各項因素并非單純地集中在一個部門或是幾個部門，而是分散在各個部門。因此，為了提高成本管理的準確性，企業就需要在生產經營過程中貫徹成本管理措施。按照企業的職能分工，將不同的成本管理工作交給不同的職能部門，但是需要注意的是，不能讓成本管理對生產經營活動造成不良的影響。
3.5 匹配企業的基本戰略
在選擇成本管理方法以及具體的實施辦法的時候，企業要考慮自身的基本戰略，保持兩者在本質上的一致性。企業采取的成本管理策略應該與企業的發展階段相適應，符合產品的壽命周期。此外，各種措施之間要協調配合，以企業的戰略為核心開展，避免成本管理戰略與企業戰略之間的沖突，使成本管理真正能夠為企業的戰略服務，發揮成本管理的作用。
4 結 語
成本管理是企業競爭力提升、經營發展的關鍵，很多現代企業都將成本管理看作一個重點。本文分析時下比較流行的成本管理理論，指出了現代企業在成本管理上存在的諸多問題，并提出相應的對策，以期對現代企業成本管理的完善和發展有所幫助。
主要參考文獻
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內部審計自提出以來，其理論體系不斷得以發展和完善，其理念也不斷得到更新。西方的內部審計制度是企業為了生存、競爭和發展的需要而自發建立起來的。西方企業現代內部審計重點從財務審計轉向管理審計，以管理審計為主導。而我國許多企業仍將內部審計定位為一種監督手段，工作內容仍以財務審計為重點，這嚴重阻礙了現代企業制度條件下內部審計職能作用的發揮。
此外，隨著企業內部環境和外部環境的變化，內部審計的地位，職能，作用，方法等也應發生相應的轉變，以適應現代企業制度下企業經營管理對內部審計的需求。為了促使內部審計的健康轉變和發展，正確認識現代企業制度下內部審計的必要性和發展趨勢將具有非常重要的意義。
一、內部審計制度概述
內部審計，是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。
根據2003年頒布的內部審計基本準則，我國的內部審計準則主要包含一般準則，作業準則、報告準則和內部管理準則。
內部審計基礎準則是整個準則的總綱領，也是企業內部審計人員進行日常審計時需要遵照的基本守則，也是企業內部審計具體準則和實務指南制定的基本依據。具體準則的制定則是在參考內部審計基礎準則的基礎上進行制定的，它是企業內部審計人員在進行企業內部審計時應當遵照的具體行為守則，實務指南則是在企業內部審計基本準則和內部審計具體準則的基礎上進行完善修訂的，它為企業內部審計人員進行日常審計活動提供了具體和詳盡的操作指導規范意見。
二、現代企業內部審計制度中存在的主要問題
（一）企業對內部審計的重要性沒有給予充分認知
目前許多企業對內部審計職能的定位都還比較模糊，突出表現在以下幾方面：
1.沒有認識到內部審計的職能性
通過對企業的內部控制和評價，從而發現企業內部的潛在風險，并加以預防是企業內部審計的最終目的。然而，現階段我國企業內部審計過程往往片面地強調服務過程的外向型和基礎的審計職能，這種思想根深蒂固于日常的審計活動中難以得到有效遏制，長此以往將使企業的內部審計活動的理論與實務發展受到制約。
2.不重視內部審計的作用
目前，我國很多企業的管理者沒有意識到內部審計對企業經營的重要意義。在日常的工作中，隨意精簡內審人員，肆意撤并內部審計機構，甚至將企業內部閑散人員安排到內部審計部門，對內部審計的工作持完全不重視和放任自流的態度，使得企業內部審計結構的力量不能得以充分提升。
（二）內部審計機制不完善，設置欠合理
我國大多數企業的內部審計部門都隸屬于企業內部的監督機構，其地位也與企業內部其他行政部門處于平級狀態。甚至有些中小型企業并沒有設置獨立的內審部門，這使得內部審計部門的權威性和獨立性無法得到充分的保障。另一方面，內部審計部門不會對企業總公司的財務部門進行設計，因為不具備相關的權限，因此，企業內審部門僅能實現對企業二級部門的審計，無法實現充分的審計效果，有些企業允許內部審計部門對總公司的財務部門進行審計，但往往設置多重限制，因此導致相關的審計活動流于形式主義，實際效果難以得到充分體現。
（三）企業內部審計的方式方法有待改進
隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理水平的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。
三、現代企業完善內部審計制度的對策分析
（一）加強對內部審計工作的認識
革新工作觀念是現階段企業內部審計工作實現突破的重要途徑。現代企業內部審計工作得以順利開展的前提條件有很多，其中最為重要的便是明確內部審計的定位，強化對內部審計工作重要性的認知。筆者認為，企業內部審計工作的重要性應從如下幾方面予以定位：
1.將內部審計作為企業管理權的外延。企業內部審計的實質就是管理權的外在延伸，它是一種企業內部的管理活動?，F代企業制度的建立和發展使得企業的規模得以不斷壯大，企業內部管理層次逐漸分明，多元化的經營理念和廣闊的經營區域使得內部審計在客觀上實現了對企業日?；顒拥谋O督和管理，因此，現代企業的可持續化發展離不開內部審計制度的輔助。
2.企業的高層管理者通過內部審計活動逐漸完善了企業信息管理系統的架構。內部審計對企業各層次的管理工作、責任履行和業績評價有著重要的意義，這些日常評價活動對企業內部審計的依賴程度也越來越高。內部審計的職能也體現在能夠給予企業管理者充足的審計建議和經營管理建議等方面，使得管理者能夠做出科學有效的決策。
（二）改善企業內部審計的管理體制
1.內部審計機構應成為企業內部單獨的機構。企業的日常審計活動應獨立于其他內部生產活動進行，避免引起各部門之間的利益沖突。企業內部審計部門人員的穩定性和專業性也應得到保障，企業管理者不能根據主觀意愿隨意變更。
2.企業內部審計部門的人員應具有較強的專業性。審計人員的工作量、工作時間應得到充足的保證，不能因為外在因素使得企業的審計活動受到影響。
3.企業應結合自身實際情況建立專門的后續審計制度，后續審計制度應圍繞審計結果的公正性建立。
（三）不斷提高企業內部審計的方法與手段
企業經濟活動中的誤差和弊端都會在健全有效的內部審計管理制度的基礎上得以減少。然而，不健全的內部審計制度會使企業經濟活動中誤差和弊端的出現比例大大提升，審計人員也很難通過有效的模式發現企業經濟活動中的誤差和弊端，從而加大了內部審計的難度。此外，要想企業內部審計的工作能夠順利的開展，就必須要企業的領導對其有高度的重視，并從根本上轉變觀念，由被動審計轉變為主動審計，在日常的工作中，應主動配合企業審計部門的日常監督，并加強對內部審計重要性的宣傳，不斷提升內部審計部門和審計人員的地位。
（四）加強職業道德建設，建立審計人員素質提升體系
要想使企業內部審計制度得以有效實施，培養一批合格的審計人員顯得勢在必行。具體來說，應注重以下幾個方面的建設：
1.完善企業內部用人機制。對企業內部審計人員的招聘、培訓、定崗、升職等體系都應有具體的政策，應選用思想素質過硬、專業技能扎實的人才作為企業內部審計崗位的人選。
2.強化對企業內部審計人員的再培訓。通過內部培訓和外部進修，使企業內部審計人員掌握相關的專業技能，如：信息技術、法律常識、企業管理知識等，不斷提升他們的綜合素質，幫助他們適應新形勢下的工作需要。
（五）創建優秀的企業文化體系，使其適應內部審計制度的發展
優秀的企業文化對企業內部審計制度和審計工作的健康可持續發展有著積極的促進作用，此外還能使內部審計人員的日常工作不斷優化。如果企業內部建立了“遵紀守法、團結互助、勇于進取、與時俱進”的良好文化氛圍，那么企業內部從管理領導到普通員工都會對內部審計工作有一種正確的態度和思想觀念，會更為積極主動地對內部審計工作予以配合和支持，不會出現給內部審計人員的工作制造難題的情況，對內部審計工作的開展會給予最大程度的理解和支持，從而使得企業內部審計工作能夠得到順利推進。
現代企業的內部審計制度對于企業加強內部管控，提升經營管理水平和抗風險能力都有著重要意義。目前，我國企業內部審計制度還沒有實現體系化構建，存在的問題仍然很多，因此，我國企業應不斷完善自身的內部審計制度，強化對內部審計制度的認識，加強內部審計體系的建立，使企業在未來的競爭中能夠立于不敗之地，不斷做大做強，從而實現健康和可持續化發展。
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關鍵詞：內部會計控制：問題；對策
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
隨著社會主義經濟的深入發展和現代企業制度的建立，健全企業內部會計控制制度，對于加強企業管理，保護資產安全完整，提高會計信息質量，防止錯誤舞弊，避免和降低風險，保障企業經濟目標的實現將起到非常重要的作用。內部會計控制制度的完善程度和是否得到執行關系到企業的生死存亡，是衡量企業管理效率的標志和規避降低風險的保障。
一、企業內部會計控制制度的定義
企業內部會計控制是指企業為了實現一定的控制目標，針對企業單位與會計核算相關的各生產要素與各項經濟業務活動，由企業內部組織運用財務會計方法與其他方法對企業所進行的控制。企業內部會計控制是企業內部控制制度的一個重要組成部分。
企業內部會計控制主要包括：為保護財產的安全完整而實行的資產管理和內部牽制控制、保證會計信息質量的內部控制。
內部會計控制應遵循的基本原則包括：①符合國家有關法律法規和內部會計控制規范及單位的實際情況；②約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力；③涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、管理各個環節；④保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分別、相互制約、相互監督。
內部會計控制的作用與目標基本上可以概括為：①保證業務活動有效進行；②保證資產的安全與完整；③防止、發現、糾正錯誤與舞弊；④保證會計資料的真實、合法、完整。
二、我國企業內部會計控制中存在的問題
1、對內部會計制度的認識不足，使得企業內部會計控制制度弱化。有的企業領導認為建立控制制度需要耗費人力、物力，而這種人力、物力的耗費所能帶來的經濟效益又難于確定，因而對建立企業內部會計控制缺乏積極性、主動性；有的企業領導把成本控制或者對內部資產安全性進行的控制等某個方面的控制當成企業內部會計控制；還有的企業領導，則干脆對內部會計控制沒有認識，覺得那一堆堆的手冊、文件、制度，實屬繁瑣多余之物。由于企業領導者重視不夠，也導致了企業財會人員及員工對企業內部會計制度的漠視，有意無意地弱化了企業內部會計控制制度。
2、法人治理結構不規范。國有企業改制以后，形式上也建立了法人治理結構，但很多公司的董事長、總經理由一人擔任，董事擔任監事，董事會成員大多由企業的經理人員擔任，董事會難以發揮監督作用。監事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經理或董事長決定，使監事會也形同虛設，難以有效發揮其監督職能。企業財務會計受總經理的直接領導，在組織上、經濟上都依賴于企業經理，作為被領導者去監督領導者，顯然不符合監督者與被監督者相分離的原則。
3、會計機構獨立性差，內部會計控制執行不力。一般說來，在內部會計控制的設計與執行方面，會計機構起到了非常重要的作用。企業會計機構對企業的會計流程、產品流程、產品性質、公司經營性質等都非常熟悉。因此，會計機構經常擔當企業內部會計控制政策和程序的設計任務。因此，會計機構在企業內部會計統計系統中的地位舉足輕重。會計機構的獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素。我國很多上市公司會計機構缺乏起碼的獨立性，經理和董事長怎樣說，會計機構就怎樣辦。
4、內部會計控制機制運行缺乏行之有效的監督。僅靠內部會計控制制度本身還不能自動發揮管理效能，切實實施內控制度并嚴格按制度辦事，并在運行過程中適時加以審計和評價，才能真正實現提高效能的目的，保證會計控制的有效性?，F實中，許多企業雖有各種財經制度辦法，但卻沒有嚴格的監督機制來保障實施，導致內控制度形同虛設；有的企業側重于事后監督，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設滯后；還有的企業對內控機制運行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，缺乏對內控運行情況的深入考核，未設置相應的考核評價指標，使得內控措施難以真正落到實處。
三、企業內部會計控制問題對策研究
1、加強宣傳和培訓工作，提高企業管理層對內部會計控制重要性的認識。要加強培訓工作，使社會各方面了解內部會計控制的基本原理和積極作用，使強化內部會計控制成為各企業的自覺行動和切身需要，為貫徹實施內部會計控制規范營造良好輿論氛圍和社會環境。不僅要培訓財會專業人員，更要教育、培訓單位負責人，使企業負責人能正確認識到建立企業內部會計控制制度既是《會計、法》的要求，也是建立現代企業制度、實現科學管理的需要，它對保護企業資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法規的貫徹執行有著非常重要的意義。
2、健全內部會計控制制度體系。企業應依據財政部《內部會計控制規范――基本規范(試行)》的要求，結合自身實際，健全和完善適合本企業特點的內控制度，以達到會計控制的目的。會計控制制度體系按控制對象劃分，主要包括：貨幣資金控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費用控制制度、資金籌措控制制度、擔保業務控制制度等。上述控制制度又可根據涵蓋的內容，細分為若干具體控制制度，從而構成一個完整的內部會計控制制度體系。例如，貨幣資金控制制度，涵蓋了現金、銀行存款、其他貨幣資金等內容，涉及到貨幣資金的收支保管、授權審批以及不相容崗位相互分離、制約等環節；銷售與收款控制制度，包括銷售商品(或勞務)的定價原則、信用批準及條件、收款結算方式以及應收賬款的管理等。值得注意的是，各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現相互矛盾的現象。
【關鍵詞】國有交通企業；產權制度；改革
我國的國有交通企業在經濟發展過程中提供了強有力的支持，但隨著市場的發展和變化，我國的國有企業在發展過程中產生了一定的問題。為了能夠適應市場的發展，增加國有交通企業的綜合競爭力，有效參與市場的競爭。因此，有必要對我國國有交通企業的改革和創新進行研究。
一、國有交通企業產權制度改革的理論基礎
（一）西方現代產權理論。西方現代產權理論主要是指將交易涉及到的資金耗費引入產權分析的范疇，證明了對產權進行明確的界定，是企業運行和交易產生的重要條件。同時也是減少交易的資金耗費，提升企業經濟效益的重要措施。該理論認為，完整的產權包括了從歸屬權、轉讓權到使用權等內容在內的企業權利。因此，完整的產權制度理論應是涉及到了企業管理的各個方面。在產權制度中，最為基礎的內容是產權界定制度。該制度是明確市場主體的重要理論支持，只有明確界定相關的產權，保證職責和義務的落實，才能保證市場交易的秩序，進而促進企業經濟效益的提高。
（二）企業制度理論。從產權制度的改革層面來說，這里的企業制度理論課大致分為三個部分：一是企業的產權制度，是產權制度在公司發展中的體現。同時也是明確和保障企業運行活動中涉及到的主體的財產權利和相關的基本權益的標準。二是企業管理制度，是規范企業行為的理論體系，也是最為基礎的規范之一。其范圍包含了企業發展戰略、經營計劃以及財務管理等各方面的內容。三是企業組織制度，主要用于對企業的管理和組織模式等進行規范，其對企業相關的職能劃分和責任落實等有著明確的規定。
二、國有交通企業產權制度改革的意義
我國國有交通企業的產權制度改革，隨著市場經濟的變化而變化。其意義主要體現在兩個方面：一方面，是促使我國的國有交通企業成為參與市場競爭的重要經濟主體。在產權改革之后，企業擁有了單獨從事民事活動的條件。也就是說，具備了以獲取經濟效益為主要目的的市場活動的開展條件，進而促進國有交通企業的發展和參與市場的競爭。另一方面，對企業的長遠發展有著重要的意義。國有交通企業與其他私有企業不同，在經歷產權改革之后，企業具備了獨立的財產權。這意味著國有交通企業能夠進行獨立的投資活動，使得融資行為和資產規劃行為逐漸合法化，也是給予企業更多的資產分配的權利和渠道。
三、國有交通企業產權制度改革的措施
（一）完善國有交通企業產權制度的管理體制。產權制度的管理體制的完善是保證國有交通企業實現長遠發展的重要條件。實現產權制度的完善，首要任務即是明確產權改革的職能劃歸，在實際改革中強化產權的界定。從目前的體制環境來看，我國的國有交通企業具有一定的發展限制，并且管理涉及到的職能部門較多，不利于企業的發展。因此，在不同的管理角度上，需要構建完善的管理體制，優化管理程序，以提升企業的工作效率。另外，現代化的資產管理體制的構建，也是促進國有交通企業產權改革的重要組成部分。由于市場環境的變化，只有將企業的相關體制進行調整和改進，突破傳統產權制度的桎梏，避免其在運用過程中的弊端，才能充分適應市場環境的變化，進而采取針對性發展戰略，提升企業的競爭能力。
（二）創造完善的法律環境。健全的法律環境是保證國有交通企業參與市場競爭的重要支持。現階段，國有企業的法律環境的完善主要從兩個方面進行思考：一是出資人法律地位的健全。這一措施主要為了保證相關人員的基本權益。法律地位的變化，有助于增加投資者的信心，進而促進其投資的增加。二是推動企業管理制度的法制化。法制化的企業管理不僅有助于加強企業管理的秩序，提升管理的效率和質量；還能夠將企業個部門的職責具體落實，即明確公司內部的各部門和工作人員的職責所在?？傊瑖薪煌ㄆ髽I的長遠發展，完善的法律環境、科學的內部管理，以及合法的運行框架是交通企業發展重要的前提。
四、結束語
國有交通企業的產權制度改革是促進國有企業發展的重要措施，同時也是促進我國的經濟市場變革的重要舉措。通過企業產權管理制度的完善，以及完善的法律環境的構建，從企業的外部環境和內部管理充分完善其所需要的條件，能夠為國有交通企業的發展提供健全的環境，進而保障國有交通企業的基本發展權益，促進其經濟效益的提升，以及綜合競爭力的提升。
【參考文獻】
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【關鍵詞】財務管理 監督機制 研究
我國市場經濟改革在不斷深化，現代企業制度也在逐步確立，在這樣的背景下企業財務管理及監督機制越來越凸顯其重要性，而我國目前許多企業舊的財務管理及監督機制已經越來越難以適應企業經營管理發展的需要，對財務管理理念進行更新，完善企業監督機制，以此來提高企業的經營效益是許多企業想要達成的目標。本文中筆者將對完善企業內部管理制度、加強企業內部審計、實行現代化管理以及建立企業人才激勵機制幾個方面進行研究。
一、對企業內部管理及內部會計控制制度進行完善
若企業有著不完善的內部會計控制制度，就必然會產生管理上的漏洞，進而造成企業經營、投資或者生產上失去控制，影響到企業的生存與發展。所以對企業內部管理制度尤其是內部會計控制制度進行完善對企業的發展至關重要。對企業內部管理制度進行完善應注意以下幾點：
1、對企業內部管理制度進行完善必須符合國家政策以及法律法規，再在此基礎上結合企業內部的實際情況來制定及完善企業內部管理制度，以滿足企業實際的管理需要。
2、在企業內部范圍內，企業內部管理及會計控制制度相當于“法律”，必須使其具有廣泛約束性，要做到人人遵守，若不遵循，再完善的管理制度也無法發揮作用。
3、應使企業內部管理及會計控制制度涵蓋企業各項經濟業務、各個相關崗位以及業務處理的各個環節、各個關鍵控制點，應使其具有全面性、整體性、相關性、系統性。
4、應使企業各崗位相互制約并且權責明確，起到明確責任范圍并能內部牽制的作用。
5、在完善企業內部會計控制制度時，應精選控制點以最大限度地提高企業的經濟效益，要對控制手段、控制方法進行改進，避免不必要的程序以節省費用。
6、應根據外部環境的變化不斷完善企業內部管理及內部會計控制制度，對外部信息實行動態反饋，使企業的內部管理及內部會計控制制度能保持其持續的適應力。
二、建立及完善企業內部審計監督制度
目前我國許多企業都建立了內部審計監督制度，企業內部審計監督制度是企業財務管理制度及監督機制能得到有效運行的保證。企業應建立獨立的內部審計機構，其內審人員也應獨立于業務部門，使其能評價企業有關部門執行政策的合規性，能獨立檢查及評價企業各項經營活動及管理活動的效率及效果。
企業應重點關注企業內部財務審計，內審人員應對企業資產是否得到妥善保管及如實記錄進行審計，應確保企業財務報表真實且完整。另外也應重視企業內部經濟效益審計，應對單位的單項及全面的管理工作進行審計，并審查和評價企業生產經營過程中的生產要素，以此提高企業經濟效益。企業要確保其內部審計監督制度發揮作用，還應該對內審機構及內審人員加強管理，要通過培訓等方式提高內審人員素質，應賦予其獨立權限來保證內審的獨立及客觀?？梢哉f，建立及完善企業內部審計監督制度能促進企業內部控制制度的執行，其通過內審人員的有效監督檢查能督促企業采取適當的措施完善企業內部控制制度程序，能促進企業經營管理目標的實現。
三、實行現代化管理，發揮監督機制作用
要適應社會及時代的發展，要完善企業財務管理及監督機制，要提高企業的競爭力，企業必須采取現代化的管理模式，必須引入先進的管理機制以及先進的管理理念，必須轉變觀念實現企業的現代化管理。比如在企業所有權與經營權相分離的情況下，企業可以建立財務總監制度。財務總監制度是由特定的管理者、管理措施、目標等組成的管理機制的總稱，其目的是加強企業的財務監控及保證企業財務工作的有效運行，能很好地適應企業的發展和規模的擴大。財務總監制度建立的財務監督委員會一般直接對董事長負責，體現了所有者的意愿，這一制度的關鍵是強化監督職能以有效發揮監督機制的作用。企業設立的財務監督委員會統一監控及組織企業的財務工作，財務監督委員會直接對董事長負責，這能促使企業的財務工作實現財務總監及單位負責人的雙重管理，這對保證企業信息反饋的暢通，保證企業資產的安全，保證企業財務工作運行的有效以及企業各項決策的貫徹實施都有非常良好的促進作用。
四、建立及完善企業的人才激勵機制
可以說現代企業財務管理及監督機制的第一理念是以人為本、重智開發。財務管理的目標之一應該是重點開發知識資本，發揮管理優勢，只有利用人力資本整合優勢才能更好地推動財務管理及監督機制的實施，完善用人機制是現代企業財務管理必須面臨的實質性問題。對企業的人才激勵機制進行完善應注意以下幾點：
1、應確保企業每個崗位的職責都完整而清晰。應對企業每位員工的任職資格、工作要求以及每個崗位的職責、工作目標等作出明確而具體的規定，要讓企業每位工作人員都能明白自己的工作方向以及工作職責，要能充分展現每位員工的才能，發揮每個崗位的作用。
2、企業應對德才兼備的員工加大培養力度，應通過建立有效的人才錄用、培訓及提升制度使優秀的人才能脫穎而出，建立這樣的人才管理機制才能更好地促進企業財務管理及監督機制的有效實施，才能確保企業的經營目標得以實現。
3、應確保企業工作環境的和諧，確保企業交流渠道的暢通。比如企業的領導者及管理人員應多與基層員工對話及交流，企業管理人員應及時檢查企業基層員工的工作，更重要的是應認真聆聽每位員工的建議及意見，確保企業財務管理及監督機制的有效執行。
4、企業應建立合理的工資晉級以及職務晉升制度。要特別注意防止用人隨意、任人唯親以及以貌取人現象的發生。合理的工資晉級以及職務晉升制度對企業員工有非常大的激勵作用，能促使其努力工作，遵守企業財務管理及監督機制的要求。
隨著我國市場經濟改革的不斷深化，現代企業制度的逐步確立，企業財務管理及監督機制會被越來越多的企業所重視，也必將在企業中發揮越來越重要的作用?，F代企業的一切經營活動其實都是圍繞財務管理而展開，加強企業財務管理及監督機制必然會增強企業競爭力，會提高企業的盈利能力，會增加企業抗風險的能力，會為企業的生存和發展發揮巨大的作用，進而會促進國家經濟的發展。
參考文獻
[1]郭連芳.關于我國企業財務管理的幾點思考[J].經濟研究導刊，2011（8）
[2]馬定蒼.企業應如何發揮其監督機制的作用[J].時代經貿，2012（1）