時間：2022-06-29 04:32:58
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建筑企業的成本預算和成本控制能不能做好、做精、不僅在于相應的工作人員，同時更在于企業的管理體系和企業的管理人員。只有管理人員意識到工程造價和工程預算的重要性才能對這一事件加以重視，配之以相應的管理措施，才能更好的完成此項工作。然而，在我國，仍有一部分建筑企業意識不到這一點，因而，嚴重的缺乏工程預算和造價的相關管理體系和管理制度，管理人員任務不清晰、權責不明確，進而導致工程造價和工程預算的工作人員對相應的工作不重視，因而嚴重的影響了工程造價和工程預算的有效性。
2建筑工程預算和實際工程施工不符
建筑工程的預算和成本控制從根本意義上來說，它是屬于理論上的。建筑工程的預算和成本控制是要靠實際的施工管理來實現的。然而，由于，一般的建筑施工周期都比較長，建筑企業做好工程造價和成本預算后，由于時間的問題，很多施工材料可能都會有價格上調的現象。例如一些建筑企業經常會出現工程預算的材料價格與在實際施工過程中采買的價格出入極大，同時這種情況還沒有引起這些建筑企業的重視，如此一來影響了企業的利潤。
3加強建筑工程預算和工程成本控制管理的對策和建議
綜上所述，我國許多建筑企業在工程預算和成本控制方面還存在一些問題，而且這些問題直接關系到企業的經濟利潤和企業的競爭力。所以，本文針對工程預算和成本控制中的一些問題，提出了以下對策和建議，希望能夠有效的解決建筑業中的這一問題。
3.1加強對工程預算定額體系的制定和完善
要想加強建筑企業的工程預算和成本控制，首先就要完善工程預算定額體系。從以往靜態的工程預算定額體系轉變到動態的工程預算定額體系，在做工程預算和工程成本控制時，充分的考慮到施工材料價格的變化，運用動態的工程預算定額體系來加強工程的預算和成本控制。
3.2加強對工程預算和成本控制的責任體系的建立和完善
建筑企業成本預算和成本控制工作的有效性在很大程度上在于建筑企業責任體系的建立與完善。只有將工程預算和成本控制的責任體系進行完善才能使得企業中的相關工作人員各司其職，做好相應的工作。同時，企業還要針對于工程預算和成本控制這一方面建立相應的考核和獎懲制度。對于工作認真、負責、有業績者進行嘉獎，相反對于那些不認真、懈怠的工作人員要加以懲罰，嚴重者考慮其去留問題。
3.3加強工程預算工作人員的成本意識的培養
工程預算工作人員是進行工程預算和成本控制的直接人員，因此，工作人員的成本意識直接關系到工程預算和成本控制的準確性和有效性。所以，建筑企業要重視工程預算人員的成本意識。例如一著名企業中，企業的領導通過以身作則，為員工樹立榜樣，同時倡導員工向榜樣學習的方式，為企業形成了一種良好的節約氣氛，正是這種節約氣氛使得公司在工程預算方面的工作做出了很大的成績。
4結語
首先，進行醫院成本控制有利于穩定醫療服務的價格，提高醫院的競爭力。從醫院購進藥品、醫療器械以及相關的物流費用及資產折舊等方面對經營成本進行嚴格的審核和控制，在不降低服務水平的基礎上最大限度地縮減成本。這樣就有利于穩定醫療服務的價格，從而提高醫院的市場競爭力。再者，進行醫院成本控制對提高員工的風險意識，加強醫院內部控制也起到關鍵作用。醫院從事的主要是公益性的經營活動，員工的風險意識比較淡薄。為了能充分利用資金，合理利用醫院的資源，就必須通過系統化的財務管理體系，運用恰當的財務管理方法對醫院的成本進行控制，提高員工的成本控制意識，從而達到加強醫院防范風險意識的目的。
2該院成本控制的現狀及影響因素分析
該院目前有關成本控制的方面的不足主要表現在以下幾個方面：員工成本控制意識薄弱，對成本控制認識參差不齊；內部財務管理制度不夠完善，造成了醫院物資的流失與浪費；缺乏很好的監管制度，對醫院的醫療器械、藥品等物資采購，以及各部門的費用申報、審批等監管不嚴，使資金不能落實到實處。成本控制除了跟以上因素相關以外，它跟成本控制的分析方法、分析體系以及財務成本管理組織機構的人員布置等有著密切關系。從人員結構上來看，該院目前沒有完整的人員錄用機制，未設立專門的總會計師的職位，而大多數的參與到成本控制中來的管理者都是醫療技術方面的人員，缺乏對會計知識的了解，因此對成本控制的方向和方法也把握不夠。醫院不以盈利為目的，因此受到長期計劃經濟的影響，員工的成本控制意識淡薄，也沒有針對性的考評機制，在落實成本控制的過程中往往達不到預期的效果。成本控制分析的體系也相對落后，針對各部門，各個醫療環節的各項信息的錄入、處理以及分析的系統尚未開發出來，因此無法給成本控制提供全面、準確的數據依據，從而導致成本控制方向出現偏差。
3加強成本控制的措施分析
3.1培養員工成本控制的意識成本控制的主體是人，培養員工成本控制的意識是做好成本控制的關鍵。但是醫院的不少員工都認為成本控制只是一個財務問題，與自身無關，缺乏成本控制的概念及意識。因此，應該在全院上下廣泛地宣傳有關成本控制的相關知識，將新醫院財務制度進行普及，讓相關人員都明確意識到自身在成本控制中的作用，了解到自己應盡的責任和義務，從而培養醫院所有工作人員成本控制的意識，積極配合醫院成本控制工作的進行。此外大部分的工作人員對成本控制的認識也不夠，單純地認為增加成本只會導致利潤的減少。其實在某些方面的投資，雖然會在短期內增加醫院的成本，但從長遠看卻是會給醫院帶來利潤的。所以選擇正確的方法進行成本控制也是提高有效性的關鍵。總之，提高員工成本控制的意識以及普及相關的財務知識，才能有效地進行成本控制。
3.2制定相關制度進行約束成本控制是一項系統、復雜的工作，幾乎涉及到醫院的所有部門和員工。因此，制定相關的制度進行約束是提高成本控制的有效性的保障。目前，該院在成本控制方面，很多管理層對其認識的程度不一，掌握的專業知識參差不齊，對成本控制的關鍵把握不夠，因此需要相關的制度進行約束。可以通過成本控制的管理制度對成本管理和財務管理等方面進行明確的規定，具體可以細化到各部門的管理者、每個員工的權責劃分、獎懲制度等方面。再者還應采取預算管理的方法對各部門的資產及資金流量情況進行控制，重視固定資產以及庫存物資的占用比率。醫院的成本控制的管理者應該從醫院全局出發并結合自身的特點來建立成本控制的體系，對醫院的所有經濟活動進行事前、事中和事后的全面的成本控制，從而保證其有效性。該院自2013年以來針對藥品及醫療器械的采購、各科室對藥品及醫療機械的配備比例以及使用等方面都先后制定了相關的條例，并每月對各個科室進行了考核，將結果直接與個人績效掛鉤，有效地降低了藥材成本，減少了浪費，實現了成本控制。
3.3健全成本控制組織機構及分析體系設立總會計師的職位，直接對院長負責，并設立責任會計直接對總會計師負責。以科室為單位，每個科室設立一名核算員，對各個科室的與經濟活動有關的數據進行收集、分析，并定期地向科主任及財務科進行上報，為預算和成本核算提供準確的數據依據。財務人員根據上報的數據進行科學的整合，分析出成本控制的相關因素影響并及時發現出現的問題并提出改正的措施。因醫院各科室上報的數據覆蓋面大，具有不穩定性，在進行成本控制的實際操作過程中很難把握，因此必須對其預算進行嚴格、全面的控制，對成本消耗制定嚴格的計劃，充分把握好在運營過程中的成本變化狀態，對各部門的日常消耗活動進行控制，在保證其日常活動正常進行的前提下，充分利用可以重復利用的各項醫療器械等，并鼓勵各部門之間加強溝通，有效地實現資源共享。
3.4推動信息化建設信息化建設可以實現資源共享，而且能節省人力、物力，更重要的還能對成本進行實時監控。目前醫院各部門的管理學經常各自為戰，缺乏有效的溝通，因此不能有效地進行資源共享，這必定會造成一些物資的浪費。信息化建設有效地對醫院的資源進行了統一，將醫院的物流、財務管理與服務的各個系統相互聯系在一起，實現了醫院信息管理的一體化，并及時地將醫院的庫存商品、各科室的藥品配備情況等反映出來，有利地節省了醫院的資源。信息化的建設還可以采用最先進、最全面的預算系統以滿足成本控制科學化及標準化的要求。將各科室的原始數據通過數據庫來進行保存和檢索，對成本控制的有序進行也起到了引導的作用。因此，推動信息化建設是實行成本控制的一個重要平臺。
3.5增加收入，降低成本增加收入，降低成本是實現成本控制的一個重要手段。醫院可以通過延長門診就診時間，增設門診服務項目，開設專家門診，加快住院部床位周轉率從而增加患者住院治療率等手段來增加收入。另外，醫院還應提高技術方面的服務，從而降低藥材、血氧等成本性收入比。降低成本則可以從鼓勵員工節約、控制各個科室的醫療物資消耗量以及藥品、器械等物資采購等方面進行控制。醫院還可以對其水電成本、醫保費用的結算以及新的設備投資等方面來進行嚴格的控制，從而降低成本。
4小結
關鍵詞：造價；電力工程；控制
1、概述
隨著市場經濟的不斷深入，基本建設的飛速發展，電力建設也在快速發展。原材料價格上漲，建設規模的變化，電力工程的總造價和單位造價也在不斷提高。如何合理確定和控制工程造價，使工程造價的增長控制在一定范圍內，已成為當前一個重要課題.
工程造價的合理確定，就是在建設的各個階段，采用科學的計算方法和切合實際的計價依據，合理地確定投資估算、設計概算、施工圖預算、承包合同價、結算價及竣工決算。工程造價的控制，則是在投資決策階段、設計階段、建設項目發包階段和建設實施階段，把建設工程的造價控制在批準的造價限額以內，并隨時糾正發生的偏差，以保證項目管理目標的實現，力求在各個建設項目中能合理地使用人力、物力、財力，以取得較好的投資效益和社會效益。本文將結合筆者的工作實踐，談談如何從設計、施工、結算三個環節合理確定與控制工程造價。
2、設計階段
從設計技術經濟角度看，合理控制工程造價，要從可研、初設和施工圖設計做起，從各個專業做起。
（1）可研階段。首先要滿足用戶的需求，一切想法和決策都要符合國家的政策、法規和行業的規定，同時，要考慮安全和環保的要求。深入現場，調查研究，搜集本工程的有關資料，對本工程進行多方案分析比較，提出最優方案。最優方案不僅在技術上要先進、可行．而且在經濟上要合理，才能滿足投資方的需求，按期收回所投資金，并有最佳效益，使收益率達到基準水平。在設計中，不盲目追求一流，既要滿足顧客和規范要求，又要把錢花在刀刃上，不因設計失誤而造成浪費。因此，設計人員在設計產品完成后，應當積極進行回訪，聽取顧客的反饋意見，同時結合工程實際情況，提高設計產品的質量。例如：新建變電站工程，市區的臨街變電站由于受占地面積及安全措施要求的約束，設計為室內變電站，外墻為玻璃幕墻，設計美觀但造價高；但是位于縣區的變電站由于征地面積大，架構及主要設備可以擺放在室外，主控及配電室可以設計為普通的磚混或框架填充墻結構，造價相對較低。
（2）初步設計階段。實踐證明，初設階段，影響工程造價的可能性為75％一95％，施工設計結束，影響工程造價的可能性為35％一75％，施工開始，通過技術措施節約工程造價的可能性只有5％一10％。由此可見，施工以前控制工程造價的關鍵在投資決策和設計階段，投資決策出臺后，控制造價的關鍵則在設計階段。例如，某電力工程，初設概算為800萬，預算為1040萬，工程結算為1082萬，經分析主要是由于初步設計階段工作不夠深入，在實際施工過程中出現了施工工藝的重大設計變更，使預算大大超出了概算。因此，在初步設計階段，一定要認真搜集、調查、分析、研究工程資料，設計人員密切配合技經人員將工程造價控制在一定合理的范圍內。
（3）施工圖設計階段。施工圖預算是確定工程造價、實行經濟核算、簽訂工程承包合同、控制工程進度撥款的依據，同時也是工程決算的基礎資料，因此，設計人員應主動深入現場了解情況，爭取把設計變更控制在最小范圍內。同時，技經人員應和工程管理人員應及時進行溝通，例如，某變電站土建工程，由于技經人員的疏忽，施工圖預算中落掉了變電站大門的費用，經工程管理人員的審核，及時對預算進行了補充。
3、施工階段
施工階段造價控制的重要一環就是要科學地組織建設，正確地處理造價和工期、質量的辯證關系，以提高工程建設的綜合經濟效益。由于施工階段的造價控制目標就是承包合同價，因此，在施工過程中要采取各種有效措施，嚴格控制支出，并將實際支出值與造價控制目標值進行比較，而后作出分析及預測，對各種干擾因素加強控制，及時采取措施，以確保造價控制目標的實現。此外，根據實際情況，允許對造價控制目標進行必要的調整，使之始終處于最佳狀態并切合實際。例如，在某變電站工程的施工中發現，若按設計進行外引接地施工，將要花費50幾萬元，且還不能保證接地電阻達到要求；后來，技經人員與設計人員協商并重新收集資料，認為利用周圍的民房接地配合站內接地網即可達到要求，且造價只需7萬多元。
另一方面對于相當多的工程現場更改較大，加上技術人員與技經人員的脫節，導致更改部分造價無法控制，而使結算價超出合同價甚多。比如，有些工程施工場地狹小，土方開挖量大，先外運再回填，結果往往要增加工程造價的5％左右。因此，在現場施工中，管理人員要實事求是地從控制造價的角度來審查施工方案，以提高施工簽證的的準確率。同時，對隱蔽簽證，要以圖紙為依據，標明被隱蔽部分、項目和工藝、質量完成情況；如果被隱蔽部分的工程量在圖紙上是不定值，還要標明被隱蔽部分的幾何尺寸或原始數量，而不在簽證中簡單地簽寫工程量和工程造價，以免與工程造價管理的有關規定發生矛盾，為合理確定工程造價提供準確的依據。超級秘書網
4、工程結算
工程決算審核是一項十分重要的工作，它直接關系到甲乙雙方的經濟利益。對建設單位來說，要精打細算，盡可能降低工程造價；對施工單位而方言，為了追求經濟效益，通常多報結算，以增加工程造價。因此，從某種意義來講，工程決算審核實際上是雙方技術能力的較量。建設單位的預算人員，不但要熟練掌握工程量計算規則、定額子目的組成內容和套用規定、工程造價的計算程序，而且還要掌握三者的編制原理、內在聯系，唯此在應用中才能融會貫通、得心應手。此外，技經人員還應有一定的工程技術知識，既能對現場施工提出合理化建議，又可對簽證中的不合理因素提出質疑。另外，預算人員還要有耐心細致的工作作風，經常下工地了解現場情況，掌握工程動態。在工作之余，要努力學習新技術、新知識，提高自身的素質，以適應新形勢下工程造價管理的需要。
在我國的工程施工階段的工程造價管理工作中，往往由于業主和承包商之間作為完全對立的利益主體，在有關經濟活動中矛盾突出，雖然有各種相關的計價規定、定額和管理辦法等，但對文件的解釋和理解難達成共識，合作關系緊張，給工程結算管理帶來了許多困難。
目前，國際上開始探討一種新的合作關系，即“伙伴關系”。尤其是英國、香港等地，正將這一理念貫穿于工程項目的造價管理工作中。在工程造價管理工作中，訂立合約的雙方，通過各自的代表，商定共同的目標，找到解決爭端的方法，分享共同的收益。
在長期的工程實踐中，人們從單純的合約關系，發展為對雙贏理念的認同。所謂雙贏，即合作的雙方(或多方)通過共同合作實現各自的目標，在某種意義上講都是贏家。在建筑工程造價管理中引入雙贏理念，即投資者達到預期收益，承包商獲得合理的期望利潤。例如，雖然從合同上講，業主(工程師)沒有義務向承包商提供幫助，但從工程建設的大局來說，業主幫助承包人也就是幫助自己，這樣，不僅可以免遭或少遭損失，從而避免或減少索賠，而且承包人對某些似是而非、模棱兩可的機會，還可以基于友好考慮而主動放棄。達到雙贏，對投資者和承包商都提出了較高的要求。要實現雙贏，投資者與承包人不單純是買方和賣方的關系，在某種意義上說也具有了共同獲利的合作關系。因此，要求雙方合作的經濟活動具有較高的透明度。另外，按國際慣例和成功經驗，在工程項目建設中委托專業中介咨詢機構，可以保證雙贏模式的實施。
二、工程項目成本控制與分析
工程項目成本管理是根據工程項目特點，在施工過程中對項目成本組織預測、規劃、考核、實施控制、分析等進行的一系列價格管理活動。工程項目成本控制是整個施工過程中的一個重要內容，它關系到施工項目是否盈利。在工程總價包死的情況下，成本越低，盈利越高。建議的成本控制方法如下：
(1)工程項目成本控制是以項目為中心，分層管理，分級核算的承包和核算體系。工程成本主要由人工費、材料費、機械費、其他費用組成，將“四費”落實到經營、勞資、材料、機械各部門，進行責任考核，并與質量、安全、工期指標掛鉤，建立激勵約束機制。
(2)做好成本核算。工程開工前，按照施工圖紙做好成本預算，分析出人工、材料、機械的含量，并與中標預算做好對比，制定出人材機的成本目標。若實行包工不包料的分包形式，人工費用可一次包死，不再調整，此項支出即為固定值。
(3)工程竣工后，進行成本核算。做好竣工結算，調整可調的價差，在竣工總價的基礎上，進行成本分析，做好竣工成本分析資料，為今后的類似工程提供參考依據。
三、改革和完善工程造價的計價依據及計價辦法
計價依據及計價辦法的改革和完善是工程造價管理改革的關鍵。要繼續完善和改革現行工程造價計價依據及計價辦法。計價依據及計價辦法改革和完善的思路應該是：統一量，放開價，指導費。真正市場化的價格機制是通過價值規律來起作用的，價值規律這只看不見的的另機手在自發地調節著建設市場的供給與需求。工程價格若真正實現市場化，就有可能自發地調節建筑市場的供求，就有可能通過企業成長與破產來維持市場的均衡。我國經濟體制的改革是以市場為取向的，對于工程造價的確定不可能游離于經濟體制改革之外，因此，建筑工程造價的管理必須以市場為取向，遵循市場經濟的客觀規律，最終建立以市場形成工程價格的機制。
四、建立工程造價信息咨詢服務系統
由于建筑工程造價其自身計價的復雜性和建筑產品的特殊性，建筑產品價格往往要經過估算、概算、預算、決算等多次階級的計算，才能最后確定。因此，建筑產品價格難于控制。目前生產資料價格在國內大面積放開，向市場價格體系轉變的進展速度加快，工程造價更難以控制。因此，工程建設的各個部門在呼喚著信息咨詢服務業。在市場經濟條件下，政府通過制定法規政策來宏觀引導和管理市場、調控市場，應該與從事經濟活動有關的業務從政府部門中分離出來，由社會咨詢服務機構、協會來承擔。按照“工程造價社會化”的構想，在工程造價形成過程中，信息咨詢服務業起著主要的導向作用，它既可以成為企業決策反饋靈敏高效信息，又可以為企業的經營提供一定的服務，還可以成為溝通政府、企業、市場三者之間的橋梁，它可以把市場的供求關系、價格信息反饋給政府，為政府制定宏觀調控政策提供依據。當今信息時代，市場價格瞬息萬變，企業掌握的價格越來越準確。企業的主動權就越來越大，效益就越好。因此，可以說發展工程造價信息咨詢服務業是市場經濟發展的需要，也是市場經濟發展的必然產物。
我國煤炭企業成本管理當中所采取的主要方法為傳統的會計核算，而傳統成本核算的應用使得我國煤炭企業在成本核算問題上體現出了以下幾點問題:首先煤炭企業的成本管控對象主要為產品層次，在生產的過程當中沒有注重對煤炭生產作業工序等的管理。煤炭資源是自然資源，生產特征較為原始，這也是煤炭企業將主要的管理精力放在產品的產量上的一個影響因素。但隨著煤炭企業煤炭產品的多樣化發展，煤炭產品的總數不斷增多，市場對于煤炭產品的質量要求也越來越高，因而煤炭企業的成本管理既要做到對直接生產成本的管理，同時也要對用于生產輔助作業項目的管理，而傳統的成本核算不夠全面。
其次，成本核算工作責任落實不到位，具體實施管理存在困難。傳統成本管理缺乏對作業流程工序的分析，并且將成本按項目進行分解，而煤炭企業的生產過程十分復雜，具體可以分為掘進、運輸、提升、排水等多個環節，導致最終的計算成本受到各種因素制約，缺乏準確性。成本指標的設計考核更多地為實物方面指標，成本控制缺乏連續性與系統性，成本管理核算無法具體落實到單位與個人。
此外，煤炭企業對于生產成本的控制效果有待加強。就現狀來看，煤炭企業的生產成本居高不下，生產效率較低并且安全系數不足。由于長期以來形成的生產組織以及管理方式，導致煤炭企業的成本管理意識不夠，成本的控制力度不強，成本控制的手段方法落后，成本控制的范圍局限在生產的過程中。成本管理同國外同行業相比，有著不小的差距。如今雖然一些煤炭企業在成本核算與管理上采取了硬性控制指標與方法，但由于指標設計規劃不公正、不科學，導致效果受到了影響。
二、作業成本核算法在煤炭企業成本管理中的應用
(一)明確核心作業，進行作業細分每一個作業項目都應當是一個成本核算的對象，因而首先需要針對企業生產經營特征進行作業分析，了解企業的生產經營過程，掌握企業成本流動的規則與秩序，從而建立起符合煤炭企業自身業務特征的成本流動模式，明確核心作業。煤炭企業需要按照煤炭的生產工藝以及作業的流程，確立作業中心，以核心作業作為中心來劃分若干個作業群。如將開拓隊、采隊、掘進隊、安裝隊、機電隊等進行合理歸納，按照主要的生產工藝環節具體分為開拓中心、采煤作業中心、掘進中心等，為確保對作業中心成本的控制，需要在每一個作業中心按照流程來劃分作業項目，在向企業集團匯總財務信息時，只反應流程作業成本信息，而煤礦企業的內部則反應詳細的信息。
(二)歸納資源成本資源成本的歸納總結目的旨在促進各個作業項目的順利完成，煤炭企業資源成本包括電費、材料費、維修費、安全費、排污費、工資等，這些費用也是煤炭成本的主要明細，這些成本在會計賬目當中都應當被直接反應，進行詳細明確地劃分。因而煤炭企業的作業成本核算法的實施也需要保證會計信息的真實性，嚴格實施會計工作。同時需要將歸集資源成本分配到作業中心的每個成本庫當中，成本庫具體指某一個成本動因解釋成本變動的成本，成本庫的作用在于體現出其所屬的作業中心而引發的成本，其按作業中心而設置。煤炭企業中同一性質的作業區隊能夠劃分到同一個成本庫中，能夠有效減少成本核算工作量。
(三)細化成本核算根據每一個作業中心所產生的各種費用，計算出每一個作業中心成本，進一步將作業中心成本按成本動因結轉給原煤，算出原煤總成本及單位成本。煤炭企業的成本核算需要充分考慮行業的生產經營特征，選取代表性的動因。選取成本動因時需要全面分析，既要選擇重要的動因，同時也不能簡化，體現出作業共享，通過作業的共享來節約企業的人力、物力，科學合理利用企業資源，從而有效降低生產成本，提升效益。
三、結束語
在企業發展中，由于其經營業務的特點各不相同，造就了會計主體在行業發展中受企業環境等因素的影響，也導致其具有很多會計處理方法，具有可選擇性的特點。所處企業環境的不同是導致會計處理方法不同的最主要因素，其由企業從事不同經營業務和不同性質內容的特點所具體體現出來的。行業的不同，則企業在經營中所存在的風險大小也不盡相同，這使行業會計的選擇也會多多少少受到一定的影響，其主要表現在核算企業籌集的各項預備資金上，對于一些行業經營風險較少的企業來說，其預備的各種用來防范壞賬的預備資金、預防市場積貨價格大幅下跌等意外情況發生時用來周轉資金等等，但其發生的幾率較小，所以一般不會用到備抵法提取壞賬的預備資金，而是通常采用轉銷法就能解決問題。對于一些行業經營風險較大的企業來說，其必須要用備抵法，因此它所要用的各種預備資金很多，而且發生風險的幾率較大，不得不做以謹慎的預防，避免風險發生時，資金周轉不靈。因此，風險的大小，能夠從客觀的角度上看出，其要求會計處理的方法要具有可選擇性，也是多樣性，并且工業會計和商業會計由于二者會計制度不同，所以，作賬方法也不相同。
二、工業會計與商業會計兩者之間的區別
工業會計與商業會計之間并不是完全不具有相同的特點，至少二者在本質上是一樣的，都是企業需要購進生產原料或者是原商品，經過加工或處理后，進行對外銷售，所需的經營成本都是需要會計來計算的，這點二者存在著一致性。但是，在商品所需成本的構成、核算成本費用的方法、核算的流程、還有最終會計賬務上的處理方法等重要會計方法方面的不同，導致二者存在實質性的區別。
(一)產品或商品的成本構成存在區別
無論是工業產品成本構成，還是商業商品成本構成，都是由于其行業性質不同導致了兩者之間成本構成存在一定的區別，這也是工業會計與商業會計之間最大的區別，其從對產品或商品的成本構成上的不同能夠凸顯出來。工業企業最大的特點就是擁有具有獨立生產性，這是與商業企業之間最為明顯的區別，也正是由于工業企業存在獨立的生產線和生產過程，因此，其所要計算的成本也是要從多方面考慮的，涉及的范圍也特別廣，其中包括采購原材料的費用、工人的薪酬福利、機械定期維護保養費用以及一些相關資源的浪費的費用等等，故此，工業會計在核算時要將生產過程的制造費用作為主體嚴格計算。而商業企業沒有生產這一環節，在計算商品成本時也較為簡單，其成本構成就是倉庫儲存和整理，外加交通運輸費用組成，因此在核算期采購成本時，只要算清售出商品和剩余庫存的價值就可得出（要拋除計算商品交通運輸費用和工人薪酬福利等）。
(二)核算成本費用的方法不同
工業會計和商業會計在核算成本費用時，所運用的會計方法也是不同的。第一，在核算成本時，工業會計更注重核算生產過程中的制造成本，也就是要控制企業在生產產品中所用的生產成本，其主要應用產品個別計價法、分批法和品種法等。而商業會計在核算成本時，會將注意力放在物流環節，用零售價法對商品的入庫、出庫及末期商品采購價和銷售價之間存在的利潤進行核算。第二，在核算費用（采購費和制造費）時，工業會計要將采購材料時所需的所有費用都要計入成本，其分為兩種計入成本方法，一是采購一種材料所用的費用就計入該材料的成本中，二是采購兩種材料或者兩種以上的材料時，其花費的采購費用由所有材料均分，但需要依據企業材料成本費用分配標準來進行詳細劃分，分別計入此幾種材料成本中。制造費用的核算方法同采購費用核算方法類同。商業會計在核算費用時，直接將現有商品的采購費用計入商品成本，而已售商品則需要承擔其他商品采購費用，計入當期損益，也是商品業務的成本，未售出的商品也承擔其他商品采購費用，當做庫存。
(三)核算的流程程序不同
在會計核算產品流轉的過程中是比較麻煩的，尤其對于工業企業來說，因為工業企業有獨立的生產過程，因此，其核算流程最為復雜，除了生產階段還有前期的原料采購階段和最終的產品銷售過程。工業企業從原材料購進并投入生產，然后產品制造完后核算其各項成本再進入銷售階段，最終轉換為銷售成本，這期間包括工人的薪酬福利費用、原料費、制造費用、機械維護保養費用等，經過一道道的工序，都是形成成本的過程。當每個月末時，把所有費用加入生產中無論是半成品還是未完成的產品中按一定比例進行分攤，并作為下一道工序的原料投入，然后再將此工序的費用轉入下一道工序里，循序漸進，往下推算，最后的費用加上前面每道工序所用的費用就是當月生產所花的費用，然后再利用在產品和產成品，在其之間按照企業材料成本費用分配標準進行分配，產成品所分配到的成本就是庫存里商品的成本。顯然，工業企業比商業企業的會計流程復雜很多，商業會計不需要像工業企業的會計那么麻煩，他們只需要計算采購商品、商品儲存和銷售這三大塊，相比來說較為簡單一些。
(四)會計賬務上的處理順序不同
工業會計和商業會計在對賬務上的處理順序也有一定的區別，主要體現在采購、生產、銷售、成本結轉這四大模塊中。在采購階段，工業會計和商業會計的主要區別體現在工業企業主要用的是在途的物資去貸款，商業企業的用的是庫存商品去貸款；在生產階段，工業會計將直接把購進的原材料的費用、工人薪酬福利、機械維護保養等費用進行生產成本的核算，其他間接產生的費用進行制造費用的核算，管理等費用進行管理費用的核算，而商業由于沒有生產過程的發生，因此商業會計無需進行此核算過程；在產品或商品銷售階段，工業會計與商業會計之間存在的區別體現在借貸方還貸時工業是依靠經營業務的收入，而商業是依靠商品的售出所賺的利潤；在最終的成本結轉階段，工業是核算產成品，商業是核算庫存商品，這是二者在此方面的區別。
三、工業會計與商業會計在其他方面存在的差異
工業會計與商業會計之間還存在著一些較為次要的區別，如資金流轉過程不同，工業會計的資金流轉環節較多，包括貨幣資金、生產儲備資金、成品資金等等均是其表現形式，而商業會計的資金流轉環節只有采購和銷售，表現形式較少；賬戶類別不同，工業會計在對項目進行核算時，主要核算的內容為資產、負債、損益、權益和成本類的賬戶，而商業會計無需計算成本類賬戶；存貨核算的方法也不相同，工業會計的所要計算的存貨主要是指生產所用的原材料、包裝物、半成品、成品等，而商業會計所要計算的存貨以代銷商品為主。
四、結束語
【關鍵詞】 成本核算；競爭力；經濟管理；企業
1 引言
隨著市場經濟體制在我國不斷的發展和完善，企業之間的競爭日益加劇，已經到了白熱化的階段。因此，這就需要企業能夠利用現有資源，采取適合企業的戰略，才能增強企業的市場競爭力。成本核算作為成本控制的主要手段，也是增強企業競爭力不容忽視的組成部分，因此，企業必須對成本核算給予高度的重視。
企業加強成本核算的目標是為了使企業能夠以最小的投入來換取超出心理預期的盈余產值，可見成本核算在企業經濟管理中的作用具有雙面性，不僅是財務管理系統的重要職能，還是企業控制成本投入、增強市場競爭力的重要手段。因此，成本核算在企業經濟管理中的重要性是不能被忽視的。
2 成本核算在企業經濟管理中的重要性
成本核算作為企業成本控制的重要環節，其準確性不僅可以幫助企業完善財務管理系統的職能，還可以提高成本核算人員的技術水平、提升管理人員準確決策的能力。因此成本核算在企業經濟管理中的重要性主要包括：
（1）成本核算的準確、可靠能夠幫助企業進行合理的定價。
成本核算可以使企業能夠看到成本控制后所帶來的直觀結果，企業可以從成本核算的數據上直接看到成本控制所帶來的成本壓縮額，從而使企業根據核算出的數據，對公司產品進行合理的定價。
（2）成本核算對企業的利潤具有放大作用
企業的成本與利潤二者之間存在著線性關系，利潤=產品價格―生產成本，生產成本的降低，使產品流通到市場中就會出現牛鞭效應，使企業的利潤增值波動較大。因此，準確的成本核算過程對企業的利潤具有決定性的影響。
（3）準確的成本核算能夠提高管理者的決策能力
準確的成本核算可以使管理人員對后續的成本分析環節做出準確的評估，使管理者在評估環節能夠能夠發現存在的不足，從而對以前的工作環節進行調整，使管理者充分發揮決策、指揮、協調的能力。
3 我國企業的成本核算出現的問題
3.1成本核算的范圍過于狹隘
產品的生產成本是由制造過程產生的成本以及產前研發成本、產后營銷成本、管理成本等兩大部分組成的，成本核算的范圍僅僅限定在了生產制造環節，對產前研發、產后銷售成本考慮不周全，造成成本核算的嚴重失衡。
3.2成本核算程序不科學。按照現行成本核算程序，輔助生產部門將其發生的費用分配給某種產品要經過兩次分配，采用兩個不同的分配標準（先按一定標準分給基本生產部門，再按另一標準分給各產品），這必然使各產品所分配的輔助生產費用與各產品的實際受益多少發生嚴重背離。
3.3成本計算對象不規范。從企業看，為使將來生產銷售產品的耗費能夠計量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計算對象，這對任何一個生產有形產品的企業都是必要的。確定成本計算對象，就是為了解決計算什么成本，費用由誰來承擔的問題。有些企業認為這個問題并不重要，它們在成本核算中，不管生產產品的品種和規格有多少，統統按一個成本計算對象來核算成本，結果必然是不管各產品所耗工費料費的差別有多大，計算出的單位產品成本都相同，但由于各種產品的銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。
3.4成本核算對象不能適應企業特點
不同類型的企業成本核算的方式不相同，一般企業將人力資源的成本計入到產品的成本核算之中，但是國企就未將人力資源成本計入成本核算的對象，如果錯將其計入成本中，就違背了企業的特點，造成成本核算不準確的錯誤。
3.5費用分配標準不適當。企業在生產過程中，對于耗費的共同費用，應選用適當的標準進行分配，合理地計入按成本計算對象開設的成本計算單中。但有些小型生產企業不管分配什么費用，一律用工人工資作為標準，而實際上這些共同費用并不都與工人工資有關。
3.6成本核算忽略了環境成本
企業的生產一般要以犧牲自然資源和自然環境作為代價的，因此企業成本的核算內容要體現出環境污染和治理成本。只有將環境成本考慮到成本核算之中才能促進企業和環境共同可持續發展。
3.7成本核算方法不適應企業生產方式
現代企業的生產方式多以多品種、小批量的生產方式為主導，因此在成本核算的過程中要采用分批的方法計算產品的成本，如果此時采用分步法計算成本，不僅浪費計算時間，還容易漏掉個性化產品的特殊成本，因此，選取適應企業生產方式的成本核算方法是十分必要的。
4 加強我國企業成本核算的具體策略
成本核算對于我國企業提升綜合競爭力十分的重要，只有加強我國企業的成本核算才能從根本上降低企業的成本，從而使企業活的更高的利潤。因此，在借鑒先進經驗的基礎上，結合企業成本核算的現實狀況，提出以下幾點對策：
4.1規范確定成本核算對象。
企業不論大小，生產的產品不同，生產經營過程和管理要求就不同，在確定成本計算對象時，應遵循以下原則：既要適應企業生產技術與生產組織的特點，又要滿足企業加強成本管理的要求。對于同時生產幾種產品而且每種產品又分多種規格時，應以每種產品作為成本計算對象，采用品種法核算產品成本，然后用系數法核算品種內不同規格產品的成本。對于生產主要產品又兼生產少量副產品的企業，應以主要產品作為成本計算對象，同時把其他副產品統歸為一類作為一個成本計算對象，再用適當的方法計算產品成本。如果副產品數量較多，也可以每種副產品作為一個成本計算對象。對于同時生產一兩種產品的企業，應以每種產品作為成本計算對象，分別計算產品成本。
4.2選擇適當的費用分配標準。
對不同的共同費用應采用不同的分配標準。具體而言：一是合理，即所選擇的分配標準與所分配費用的多少有比較密切的聯系；二是簡便，即作為分配標準的資料易于取得，計算比較方便。如，動力費一般與機器工作的時間有關，應采用機器工時作為分配標準。輔助材科一般與產品所耗原材料重量、體積等發生聯系，應按產品重量或體積作為分配標準。制造費用可采用生產工時，也可采用工資標準進行分配。
4.3擴大成本核算的范圍
企業的成本核算過程多是圍繞企業在生產制造過程中所投入的材料費、人工費、水電費等等，卻常常忽略產品生產前的研發費、后期的管理費、銷售成本、環境成本，使企業在產品的成本核算上帶來失之毫厘謬以千里的悲劇，因此，需要擴大產品成本的核算范圍。
4.3明確成本核算的對象
企業在進行成本核算時往往容易出現核算對象不明確或者成本核算對象不能適應企業特點等問題，造成成本的核算出現大的紕漏，嚴重影響企業的成本分析環節的進行。因此，企業應該根據自身的類型，明確成本核算的對象，不要將不進入核算的部分算到了成本中去，從而造成產品定價過高，降低企業的市場競爭力。
4.5成本核算方法能夠有利于企業的發展
企業的成本核算方法使用不當，將分批核算方法錯用為分步核算方法，不僅大大降低了企業成本核算的效率，還會使企業漏算或者多算成本。因此，企業應該根據自身的批量生產類型，選擇適合企業自身發展的核算方法，使企業能夠健康的成長。
4.6健全企業成本核算的相關制度和員工激勵機制
企業的成本核算問題往往被看作是財務人員應該具備的能力，不需要對其進行相關規章制度和體制的建立，這樣會使一些財務人員忽視成本核算的重要性。激勵機制的建立可以促進員工的工作積極性和企業歸屬感。所以，應該健全企業成本核算的機制和員工激勵機制。
4.7重視企業日常管理，保障核算內容完整
成本核算不是一朝一夕的事，需要管理人員和財務工作者對日常的核算內容多加留心，從而保證成本核算內容的完整性。使成本核算環節能夠不以遺漏的將各種要素考慮到成本中來，從而對產品進行準確的定價和市場定位。
5 結束語
成本核算是國內外大型跨國企業、大型國有企業增強國內外綜合競爭力的利器，隨著競爭的加劇，越來越多的中小型企業也逐漸將成本核算列入到提高市場占有率、增加市場份額、提升企業競爭力的行列中來，力求能夠利用成本核算手段從大型企業的手中分得一杯羹。因此，成本核算在企業中的運用勢必會在競爭中不斷壯大和完善。
參考文獻
[1]鄭雅輝.關于企業成本管理的幾點思考.《商場現代化》，2010，36.
[2]王瑾.現代企業制度下企業成本管理問題研究.《北方經濟》，2012，4.
[3]吳文生.內部控制制度在企業成本管理運算中具體實施與運用.《新財經（理論版）》，2011，11.
論文關鍵詞：預算信息披露，可靠性
一、引言
在信息披露的研究中，國內外學者對歷史性會計信息含量的研究比較多，尤其集中在強制性披露的會計信息質量的研究方面，對預測性會計信息的研究也主要集中在IPO公司和證券分析師的盈利預測研究，對管理層的預測性信息研究相對較少。
預算信息作為一種預測性信息，筆者查閱文獻發現，現有有關預算信息披露的研究也只有少量的規范性研究，目前國內還沒有專門的文獻對預算信息自愿披露行為及其可靠性進行實證研究。在盈利預測信息由強制性披露改為自愿性披露的情況下，筆者對當前我國上市公司預算信息披露的可靠性進行研究，找出影響預算可靠性的因素，可以發現公司預算的質量和水平，反映公司治理的效率。
二、理論分析與研究假設
預算信息披露作為一種預測性信息，我們可以借鑒現有盈利預測的研究成果對其進行一定的研究。下面經過理論分析，提出研究假設，作為本文的研究重點。
1、外部環境變動與預算信息披露可靠性
預測是一種基于目前客觀性情況推測未來趨勢的主觀性行為。對于預測的準確性，一方面取決于預測所涉及的預測期間的長短，預測期越長財務管理論文，面臨的不確定性越大，從而預測的準確性也就越差。另一方面，公司預測期間的盈利變動幅度（程度)也是影響預測準確性的重要因素，盈利變動程度越大，代表盈利越不穩定，即盈利增長幅度或降低幅度越大，預測的誤差就大，則難以對下期盈利進行比較準確的預測。由于預算活動屬于預測行為，二者具有相似性，故本文提出以下假設。
假設1：外部環境變動幅度與預算的可靠性負相關論文格式范文。
2、股權集中度與預算信息披露可靠性
傳統理論認為，股權結構越分散，單個股東就無力去監督經營者，容易形成“內部人控制”現象。隨著股權集中度的提高，大股東就更有動力和能力去監督經營者，提高經營者管理效能，從而減少成本。但是，在股權過度集中的情況下，比如我國上市公司就存在嚴重的“一股獨大”現象，大股東較容易操控上市公司，這樣，大股東實際上成為上市公司的“內部人”。Laporta等(1999)發現股權集中度與財務報告質量負相關。Fan(2002)分析東亞國家股權結構與盈余信息含量時指出，控股股東運用控制權對中小股東進行“掏空”時，控股股東會操縱盈余信息，這降低了信息披露的可靠性。同時，控股股東為避免外部股東的密切監督，也會降低信息披露的充分性。
假設2：公司股權集中度與預算可靠性負相關。
3、會計事務所審計與預算信息披露可靠性
會計事務所站在獨立、客觀、公正的立場上對公司盈利預測報告進行審核，可以在一定程度上保證盈利預測的實現。相對來說，聲譽越高、規模越大的會計事務所的審計質量也較高，致使公司預算的誤差較低。由于國際“四大”會計事務所的聲譽較高，他們對上市公司具有更嚴厲、更廣泛的信息披露要求（Graswell和Taylor，1992），通常認為經“四大”會計事務所審核的預算報告比經“非四大”會計事務所審計的預算報告的可靠性要高。蔣義宏、魏剛（2001）研究認為會計事務所審計對預測的可靠性有一定的影響。
假設3：經過“四大”會計事務所審核的預算報告的可靠性較高。
4、財務杠桿與預算信息可靠性
公司資產負債率越高，說明公司面臨較多的市場風險。根據融資優序理論，公司的資本來源在考慮資本成本的情況下財務管理論文，通常會優先選擇內部融資，再是股權融資，最后才是債務融資。但內部籌資有限，配股和期權融資受公司盈利能力和業績影響，外部債務融資面臨的風險較大。從而公司有操縱盈利預測和進行盈余管理的可能性，預算的可靠性也就越低。
假設4：資產負債率與預算可靠性呈負相關關系。
5、公司治理機制與預算信息披露可靠性
公司治理機制反映了公司的基本特征。董事會規模、監事會規模、獨立董事比例和董事長與總經理是否兩職合一等公司治理變量對公司的盈利預測和預算信息披露可能產生影響，通常認為，董事會規模和監事會規模越大、獨立董事比例越高，越能監控和約束公司管理層的機會主義行為，可以降低CEO或董事長控制董事會的可能性，促進信息的透明化和保護中小股東的利益；而且聘任有能力的外部董事參與公司決策，會促使公司管理層披露更多的信息，從而對預算信息披露產生一定的影響。這顯然也會影響到預算信息披露的準確性和可靠性。
假設5：公司治理特征對預算可靠性有系統影響論文格式范文。
6、成本與預算信息披露可靠性
筆者在研究預算信息自愿披露行為中，預期成本與預算信息自愿披露行為負相關，并得到了實證檢驗，即成本越大，公司越不愿意披露預算信息。通常情況下，成本能影響公司管理層的信息披露行為，從而也對信息披露的可靠性產生一定的影響。
假設6：成本對預算信息披露的可靠性有系統影響。
7、信息性質與預算信息披露可靠性
信號傳遞理論認為，信息披露能向外界釋放有關公司基本信息和私人信息的信號，以緩解信息不對稱問題，促使投資者理性投資和決策，減少成本。管理層在有利好消息時，通常會向投資者披露更多信息(Clarkson，1992)。筆者在研究預算信息自愿披露行為中，已理論分析和實證檢驗得出信息性質與預算披露行為正相關的結論，即公司有利好信息時，管理層對公司前景持樂觀態度，也更愿意披露來年的預算。因此，信息性質對盈利預測披露行為產生影響，從而也造成盈利預測誤差存在差異（張翼、林小馳，2005）。
假設7：信息性質對預算信息披露的可靠性有系統影響。
三、研究設計
1、樣本選擇及數據來源
本文選取我國深市和滬市的A股上市公司2005-2008年共4年的年度公開數據。在原來研究預算自愿披露行為的3595家樣本中，我們篩選出對預算進行披露了的公司，有1215家。經過數據整理財務管理論文，剔除異常值和數據缺失的樣本，最終得到1189家樣本公司。所有樣本都剔除了金融類公司和PT公司。預算數據來自于各年度財務報告中的披露，筆者從其“董事會報告”一欄中一一查出，并經手工整理。財務報告主要從巨潮網中下載，其他如公司理治、董事會特征、會計事務所審計等變量的數據來自于CSMAR數據庫。
2、變量設計
筆者將會用到的變量指標進行了整理和歸類，所有解釋變量和控制變量指標的選取都參考了國內外著名學者的研究成果，并進行了取舍和適當修正，使得各指標具有很強的代表性。各具體變量及定義如表1所示。
表1 變量描述表
變量名稱
變量指標描述
度量
因變量
Error
預算誤差，代表預算的可靠性（也可稱之為預算編制松弛）
（營業收入預算數-當年營業收入實際數）/當年營業收入實際數的絕對值[2]
自變量
Cost
成本
管理費用與營業收入之比
News
是否擁有“好”消息
啞變量：有取1，沒有取0。收入預算數大于當年收入實際數，為好消息，否則為壞消息[3]
Ceodual
董事長與總經理兩職是否由同一人擔任
啞變量：是取1，否則取0
Board
董事會規模
為董事會成員數
Ourdir
獨立董事規模
為獨立董事人數
Supervise
監事會規模
為監事會成員數
Environ
外部環境變動幅度
為小行業營業收入年度增長率
Audit
財務報告是否由國際“四大”會計事務所審計
啞變量：是取1，否取0
Square
股權集中度
赫爾芬德指數，等于公司前10位股東持股比例的平方和
Liability
財務杠桿
資產負債率
控制變量
Size
資產規模
為公司總資產的對數。
Year
年份虛擬變量
啞變量：若年度為2006，Year=1，否則取Year=0，依次類推
Industry
行業
啞變量：若為制造業，取1，否則取0
3、模型設計
本文采用多元線性回歸模型檢驗預算的可靠性。
Error=a0+a1Environ+a2Cost+a3Ceodual+a4Board+a5Ourdir+a6Supervise+a7Audit+a8News+a9Square+a10Liability+a11LgSize+a12Industry+a13Year+ε
四、統計分析
1、描述性統計分析
我國證監會于2004年12月31日條款規定，若公司公開披露過本年度的盈利預測，其利潤的實際數較預測數低10%以上或較預測數高20%以上，要求公司詳細闡明造成差異的原因。于鵬（2007）將盈利預測的準確性（可靠性）范圍定義為預測誤差在10%以內論文格式范文。本文將預算相對誤差進行分類，不管是預算數是“高估”了還是“低估”了，只要誤差絕對值位于0-10%、10%-20%和20%以上的，就分別認為預算是準確的、比較準確的和不準確的。
表2報告了預算相對誤差的分布情況。從各年份和整體上看，預算誤差在0-10%范圍內的公司比例在06年、07年和08年分別為50.99%、44.31%和42.83%，三年的平均值為45.33%，可以看出，我國有近一半上市公司的預算是準確的，但公司所占比例有逐年下降的趨勢；與之相反的是，預算誤差在10%-20%范圍內的上市公司數有逐年增加的趨勢；預算誤差在20%以上的公司比例沒有太大波動，各年份和整體平均值的公司比例保持在25%-30%之間；預算誤差在10%-20%范圍內和20%以上的公司比例在各年份和整體平均值上都是相當的；各年度的預算誤差平均值分別為14.55%、16.16%和17.23%，有逐年增加的趨勢，且三年整體的平均值為16.24%財務管理論文，說明我國上市公司的預算總體上是比較準確的，可靠性一般，但可靠性越來越差。
表2 預算相對誤差統計表
年份
預算誤差范圍
各年度預算誤差均值
0-10%
10%-20%
20%以上
2006年
155（50.99%）
72（23.68%）
77（25.33%）
304（14.55%）
2007年
148（44.31%）
91（27.25%）
95（28.44%）
334（16.16%）
2008年
236（42.83%）
165（29.95%）
150（27.22%）
551（17.23%）
合計
539（45.33%）
328（27.59%）
322（27.08%）
1189（16.24%）
表3反映了各變量的基本信息。在1189家樣本公司中，預算誤差均值為16.24%，從整體上看，預算準確性比較好，可靠性一般；外部環境變動均值為25.47%，公司面臨的環境具有較強的不穩定性；成本均值為7.85%；董事長和總經理兩職合一的樣本有124家，占10.43%，董事會規模平均有9.5人，獨立董事人數平均為3.3人，監事會規模平均為4.2人；公司財務報告由國際“四大”會計事務所審計的公司有67家，占5.65%，說明絕大部分公司還是選擇“非四大”國際會計事務所審計；有利好消息的公司共996家，占83.77%，說明絕大部分公司有利好消息；股權集中度均值為19.08%，最大值達70.29%，說明我國“一股獨大”現象非常嚴重；資產負債率均值為52.14%。
表3 描述性統計
變 量
均值（1/0或總數）
中位數
標準差
最小值
最大值
Error
0.1624
0.1127
0.1673
0.0000
0.9892
Environ
0.2547
0.1943
0.4694
-0.3395
12.5749
Cost
0.0785
0.0610
0.0767
-0.1498
0.9809
Ceodual
124/1065
Board
9.5374
9.0000
1.9660
2.0000
17.0000
Ourdir
3.3263
3.0000
0.7405
1.0000
6.0000
Supervise
4.2330
4.0000
1.4744
1.0000
13.0000
Audit
67/1122
News
996/193
Square
0.1908
0.1652
0.1226
0.0099
0.7029
LgSize
9.3429
9.3102
0.4210
7.9667
11.2749
Liability
0.5214
0.5252
0.2339
0.0348
5.0638
Industry
806/383
2、變量相關性分析
相關性分析只是揭示了變量兩兩之間的相關關系[4]。本文的相關性分析結論如下：公司具有的信息性質與預算誤差顯著負相關；資產負債率與預算誤差顯著正相關；外部環境變動指標與預算誤差正相關，但在Pearson系數下統計不顯著；董事長與總經理兩職合一、監事會規模、國際“四大”會計事務所審計與預算誤差負相關，但統計不顯著；成本、董事會規模、獨立董事規模和股權集中度分別與預算誤差正相關，但統計都不顯著；單變量相關分析只是簡單地介紹了變量兩兩之間的關系，在多元回歸分析中，我們可以進一步有效地揭示解釋變量與被解釋變量之間的關系。此外，相關分析表中各個變量之間的相關系數都比較小（都小于0.5），不存在高度相關性，表4中的每個變量的VIF值都小于5，故模型中變量之間不存在多重共線性。
3、回歸分析
在利用Eviews、SPSS軟件回歸檢驗中，利用懷特檢驗，我們發現模型有異方差現象，通過加權最小二乘法（WLS）對模型進行修正，最終消除了異方差。又模型的D-W值為2.047，說明模型沒有自相關現象。模型的F值為39.833，在0.01顯著性水平下通過了檢驗，同時，修正的R2值為0.314財務管理論文，說明模型成立，具有一定的研究意義和解釋力。
我們發現，成本與預算誤差顯著正相關，即成本越大，預算越不準確，預算的可靠性就越低；通常成本越大，公司越不愿意披露預算信息，同時，對預算信息披露了的公司，成本越大的公司，預算的可靠性也比較差。具有“好消息”的公司與預算誤差顯著負相關，即具有利好消息的公司，預算的誤差越小，其可靠性就越高；通常具有“好消息”的公司更愿意披露預算信息，同時，對預算進行了披露和具有“好消息”的公司，預算的可靠性比較高。國際“四大”會計事務所審計與預算誤差顯著負相關，即經過國際“四大”會計事務所審計的公司，其預算的誤差較低，可靠性相對就高，這些與本文的預期相一致，假設得到了檢驗。資產負債率與預算誤差顯著正相關，即資產負債率越高的公司，雖然自愿披露了預算信息，但預算的誤差也越大，其可靠性也就低，這也與本文預期相一致。
在董事會特征變量中， 董事長和總經理兩職合一、董事會規模、獨立董事規模都與預算誤差正相關，但統計不顯著。由于我國特殊的公司治理結構，我國上市公司“一股獨大”現象嚴重，大股東有較強的控制權和表決權，董事會成員內部存在普遍的“搭便車”行為，同時，我國的獨立董事制度還不完善財務管理論文，獨立董事的專業勝任能力與工作精力和態度嚴重影響到獨立董事制度的有效運行，致使獨立董事制度未起到應有的作用，董事會治理效率和作用并沒有顯著提高。監事會規模也與預算誤差不顯著正相關，通常情況下，監事會只起到對董事會和管理層的監督作用，對他們的行為進行監控，但無權加以干涉，所以，監事會對預算可靠性沒有實質性影響。
此外，公司規模、行業虛擬變量和年份虛擬變量作為模型的控制變量也與預算誤差正相關。公司規模不同，行業不同，公司所面臨的內外部環境也就不同，資產的配置也不一樣，故預算的可靠性也就不同。樣本在各年度由于公司不同、數量不同、環境不同，故各年度的預算可靠性也不一樣論文格式范文。
表4 回歸檢驗表
Variables
Unstandardized Coefficients
Standardized Coefficients
t
Sig.
Collinearity Statistics
B
Std. Error
Beta
Tolerance
VIF
Constant
0.290***
0.044
6.607
0.000
Environ
0.006
0.004
0.044
1.462
0.144
0.635
1.575
Cost
0.063***
0.023
0.078***
2.682
0.007
0.682
1.466
Ceodual
0.006
0.004
0.042
1.325
0.185
0.562
1.778
Board
0.001
0.002
0.043
0.825
0.410
0.211
4.748
Ourdir
0.005
0.004
0.058
1.149
0.251
0.229
4.362
Supervise
-0.001
0.001
-0.032
-1.060
0.289
0.641
1.560
Audit
-0.031***
0.007
-0.106***
-4.194
0.000
0.902
1.109
News
-0.069***
0.005
-0.340***
-13.048
0.000
0.848
1.179
Square
0.072***
0.016
0.125***
4.578
0.000
0.769
1.301
Size
-0.021***
0.005
-0.137***
-4.466
0.000
0.611
1.637
Liability
0.093***
0.008
0.301***
11.156
0.000
0.796
1.257
Industry
0.014***
0.004
0.113***
3.858
0.000
0.675
1.482
06Year
0.020***
0.004
0.161***
4.705
0.000
0.492
2.030
07Yeay
0.032***
0.004
0.274***
7.212
0.000
0.399
2.505
R Square
0.322
Adjusted R Square
0.314
F Change
39.833
Sig. F Change
0.000
Durbin-Watson
2.047
注：***、**、*分別代表1%、5%、10%的顯著性水平。
4、穩定性測試
在穩定性測試中，我們可以從總樣本中隨機抽取三分之一的樣本數，再進行回歸檢驗，看回歸結果是否與總樣本回歸結果一致[5]。在1189家披露了預算信息的公司中，我們隨機抽了350家公司對模型進行了回歸檢驗，檢驗結果與本文上述的結論基本一致（限于篇幅，本文省略了回歸結果表），所以本文通過了穩定性檢驗。
五、研究結論與未來研究展望
在描述統計方面，我們發現，有近一半的上市公司的預算誤差維持在10%以內，預算誤差均值為16.24%，說明我國上市公司預算的可靠性較一般；且預算誤差逐年上升，預算的可靠性越來越差。
在多元線性回歸檢驗中，我們發現，成本與預算誤差顯著正相關，即成本越大，預算越不準確，預算的可靠性就越低。具有“好消息”的公司與預算誤差顯著負相關，具有利好消息的公司，預算的誤差越小財務管理論文，其可靠性就越高。國際“四大”會計事務所審計與預算誤差顯著負相關，經過國際“四大”會計事務所審計的公司，其預算的誤差較低，可靠性相對較高。財務杠桿與預算誤差顯著正相關，資產負債率越高的公司，雖然披露了預算信息，但預算的誤差也越大，其可靠性也越低。在董事會特征變量中，董事長和總經理兩職合一、董事會規模、獨立董事規模都與預算誤差正相關，但統計不顯著。監事會規模也與預算誤差不顯著正相關。此外，公司規模、行業虛擬變量和年份虛擬變量作為模型的控制變量也與預算誤差正相關。
對后續預算信息披露的研究，筆者認為同時發行A股和B股的公司由于面臨更嚴格的市場監管和信息需求，預算信息披露的可靠性應該較高，故樣本選擇可以擴展到B股上市公司，進而比較A股與B股上市公司的信息披露差異。再者，地區市場化水平不同，面臨的環境和市場競爭程度也不同，從而信息披露透明度和披露水平也不同，因此，我們也可以考慮把這些因素引入預算信息披露的研究中。
參考文獻
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[10]Haskins，M.E. Ferris，K.R.，Selling，T.I. International financialreporting and analysis: a contextual emphasis， Irwin McGraw-Hill，Boston，2000.
【關鍵詞】工程預算，項目管理，問題，對策，原因
一．工程預算在項目管理中的作用
1.工程項目投資額的確定依據
建筑工程一般都具有以下特點：用途各異，結構復雜，形態多樣，體積龐大，材料消耗巨大且繁雜，生產周期長。所以建筑工程不似其他工程那樣有國家規定統一價格，而是根據施工設計圖紙，間接費定額，預算定額單價等各方面的預算來確定工程造價。建筑工程造價決定了建筑項目的定價。
2.進行項目管理的重要依據
工程預算是施工合同的簽訂，進行招標、投標和竣工后結算等一系列項目管理的重要依據。在進行工程承包合同簽訂時，可以通過基本建設工程預算以明確經濟承包價值。招標工程編制標底與投標單位進行投標報價可運用預算報價來決定。
3.衡量工程合理設計方案的重要依據
衡量設計方案是否經濟與合理亦要采取工程預算，并且是衡量的重要手段之一。待一套較為完整的建設項目出臺后，然后進行經濟比較，可利用各項工程項目的造價指標、單位產品成本指標、造價指標、總造價指標等基本建設工程預算找出各個設計方案中所存在的不足之處，方便設計人員做進一步的修改與設計，以提高設計方案的水平，促進工程的進一步完善。實物消耗量與設計進行技術分析是基本建設工程預算的主要分析對象，從而將原材料消耗度降到最低。
4.企業準核算經濟、成本控制的關鍵
工程預算對工程預算造價進行了準確的計算，從而反映出企業產品的預算成本，從而促進企業對人力，材料進行限額定量管理，以節省人力物力財力等風方面的經費。是企業內部經濟核算加強，成本降低并增加原始積累。工程預算是企業能夠進行有效管理的重要依據。施工預算因為其具有較強的政策性和經濟性，能夠促進企業嚴格按照國家的規定控制費用標準和成本開支范圍。工程預算能夠提高企業財務核算的準確性，幫助企業控制成本，并按有關規定提供相依的資料及依據。
建設工程項目管理的首要任務就在于控制且合理確定工程造價，保證工程造價的準確性，從而加強建設工程項目管理。
二、工程預算在項目管理中所存在的各種問題及原因
1.就預算管理而言，我國現行的管理模式正處于階段性，因此在建設項目全過程綜合管理意識上較為缺乏。造價管理目標和相互溝通，建設單位、施工單位以及設計單位較難達到統一。建設單位沒有采取相應措施以促進設計單位進行限額設計和精心設計，大多數工程項目沒有進行全面的設計招標，也沒有優選設計方案。工程監理單位僅局限于施工階段的進度與質量管理，忽視了對投資決策的分析。在進行施工招標階段，標底和標價估算欠準確，從而使得在施工進行時因缺乏資金，或者是成本控制不嚴，導致投資管理失控。
2.設計管理制度完善力度不夠，不能全面推行限額設計。設計單位雖然在設計階段進行了一系列工程概算，甚至是細化到預算。可是因為在設計方案造價指標上缺少控制約束，導致投資偏高，設計還依然保守。大多數單位不具備完善的管理體制，只注重片面的設計工作量和經濟效益，忽視了精品設計意識。
3.各個參建單位管理人員在技術和經濟方面不統一。在我國，很多工程技術人員總是將工程造價當做是財務和預算人員的責任，自己只需負責工程設計。倘若技術人員將工程造價忽略掉，但是因工程造價人員并不懂得工程技術方面的問題，所以將會導致工程造價上很難做到合理確定和有效控制。
4.在施工的過程中隨意變更。大多是建設單位因為急于項目動工，但又沒有做好充足的準備。再加上沒有嚴格把關投資額度，建筑標注，設計深度，招標文件和承包合同，完善程度，導致在施工的過程中不斷變更，工程隨意更改。有的項目修改不休，就是因為沒有監督更改的合理性與必要性，對更改造成的損失沒有及時采取措施做出相應的責任制約。
三．加強工程預算過程控制管理的對策
就對策上而言，下面就以當今的熱點問題——加油站的建設來展開論述。加油站項目施工現場主要涉及到工藝管道，加油機，臥式油罐等重大作業，并且同臨時破土，用火，用電清罐等多項作業密切相關。企業新標準建設加油站工程項目管理范圍已不僅限于進度報表和計劃的生成，工程管理人員在滿足工期、成本、質量等要求的同時要隨時準備好處理各種突發性的難題。因此，為了很好的完成項目管理的目標，要以保證質量為基礎來尋找成本和進度最優的解決方案。加油站項目工程建設的計劃與預算方面，在項目動工之前都要制定一份詳細的項目建設預算，將預算分解到每個分項工程分解得盡量細致，詳細到每個實物工作層次，為每個工作包建立總的預算成本TBC（Total Budgeted Cost）。工程預算的第二部便是分配TBC到每個工作包的整個工期中去。根據各工作包的各分項工作量進度計劃來對每個工期的成本計劃作出確定。工期的每個區間由每個工作包所需的工程量來進行分配，從而確定什么時候需要的預算是多少。這一數字通過截止到某期的過去每期預算成本累加得出，即累積計劃預算成本CBC（Cumulative bugeted cost）或BCWS。由此可以看出在工程預算的項目管理上要采取的主要對策可歸納為以下兩點：
1.合理確定工程造價預算定額以及費用構成結構
依據產品價值構成分析得出，建筑工程造價由三個部分組成：盈利、物質消耗支出、勞動報酬支出，工程預算造價要將產品價值構成的三個方面充分反映出來。就目前來看，工程造價費用構成所采用的是將勞動消耗部分分成管理人員的勞動消耗計入現場經費和間接費，生產工人勞動消耗計入直接費用兩個部分，這樣一來就促使了工程預算取費的復雜化。另外，隨著當今經濟市場的飛速發展，我們應該區分物化勞動與活勞動，促使預算費用結構變得進一步簡單化且便于操作，同時還有利于推動企業進行用工制度改革，使我國建筑工程造價費用構成與國際接軌，進而更加符合國際化的標準。
2.做好工程預算的監督與校審工作
如何加強工程預算的監督與校審。第一，要將工程預算校審的階段和重點區分清楚，從而定制好工程預算校審程序，對承包方、發包方、貸款銀行、工程造價管理部門、預算中介機構在工程預算校審中所發揮的職能和承擔的責任要明確；第二，對于工程預算校審工作紀律要十分之嚴格，以此防止工程預算校審只注重于形式，從而造成工程預算校審不能落到實處，形同虛設；第三，作為工程校審人員，要求其自身必須擁有十分豐富的工程預算經驗，才能充分擔當起工程校審的職責。
綜上所述，工程預算在項目施工的項目管理、成本測算、投標報價和變更補差應該得到廣泛的運用。在項目施工中，靈活、科學、準確地應用好工程預算，從而促進工程投資效益和企業綜合經濟效益的提高，并對此有著極為重要和深遠的意義。
【參考文獻】
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3.翁家金如何提高工程預算管理的幾點對策[期刊論文]-科技與生活 2010(9)