時間：2023-02-27 11:09:28
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關鍵詞：貨物運輸業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃
一、緒論
在經濟發(fā)展越來越快的同時，貨物運輸企業(yè)的競爭壓力也越來越大，貨物運輸企業(yè)經營難度增加，納稅籌劃的空間也在慢慢拓寬，意味著對企業(yè)的納稅籌劃工作要求越來越高。納稅籌劃在企業(yè)的發(fā)展中是一項很重要的內容，只在一方面努力是沒有辦法達到最優(yōu)的降低稅負的目的。貨物運輸企業(yè)需要按照國家的稅收政策，依法合理的運用多方面的納稅籌劃方法，去達到降低稅負的目的。
二、納稅籌劃的闡述
（一）納稅籌劃的概念納稅籌劃主要是指企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內，通過對投資、籌資、經營等活動進行籌劃，盡最大程度節(jié)約稅收成本。納稅籌劃建立在稅法允許的條件下，納稅人既按照國家稅法的規(guī)定進行繳納稅款，又充分的利用稅法里的優(yōu)惠政策，制定合法合理的納稅方法，從而為納稅人實現稅后利潤最大化的目標打下基礎。
（二）納稅籌劃的特點1.合法合理性。是指納稅籌劃必須在不違反國家稅法的情況下進行，否則將會是稅收違法行為。企業(yè)在進行納稅籌劃時，應結合自身的實際情況，并從長遠的利益進行考慮，以便可以給企業(yè)帶來相比于沒有執(zhí)行納稅籌劃時更多的收益。2.籌劃性。企業(yè)可以通過納稅籌劃對其經營活動進行事先安排，并且在后續(xù)執(zhí)行的過程中，企業(yè)也可以根據實際情況進行不斷的調整，從而達到企業(yè)降低稅負并實現稅后利潤最大化的目的。3.目的性。企業(yè)進行納稅籌劃就是為了減輕稅負并實現企業(yè)經濟利益最大化，因此企業(yè)進行納稅籌劃是具有目的性。
三、對貨物運輸業(yè)企業(yè)所得稅的納稅籌劃
（一）企業(yè)組織形式的選擇目前企業(yè)組織形式主要有兩種：公司制和合伙制企業(yè)。對于合伙企業(yè)，國家不征收企業(yè)所得稅，而是對合伙人征收個人所得稅。對于公司制模式下的企業(yè)在繳納稅金后，如果還有剩余，即稅后利潤，股東會分到紅利，然后股東就要再交一次個人所得稅，相當于繳稅兩次。所以在對這兩種不同的企業(yè)組織形式進行選擇時，要結合自身的情況。例如：有5個投資人，計劃每人出資40000元人民幣設立一個貨物運輸公司，投資總額是200000元，假設該貨物運輸公司當年的應納稅所得額為100000元。貨物運輸在成立時可以有以下兩個方案。方案1：成立合伙企業(yè)，共計出資200000元，每個投資人分別繳納個人所得稅為：100000/5×3%=1000元，5人共計5000元。方案2：成立公司制企業(yè)，注冊資本為200000元，假設該貨物運輸公司的稅后利潤全部作為股利平均分配給投資者，則該貨物運輸公司繳納企業(yè)所得稅：100000×25%=25000元，然后每個投資人分別繳納個人所得稅：100000×（1-25%）/5×3%=450元，5人共計繳納個人所得稅：450×5=2250，所得稅共計25000+2250=27250元。對比可知，方案1節(jié)稅27250-5000=22250元。因此，貨物運輸企業(yè)應根據自身情況確定企業(yè)的組織形式，即公司制還是合伙制。
（二）固定資產折舊方式的選擇固定資產的折舊是可以在所得稅前扣除的，在其他條件不變的情況下，折舊的數額越大，應納稅所得額就越少。固定資產的折舊方法主要有年限平均法和加速折舊法，年限平均法每年的折舊額都是一樣的，加速折舊法在前期的時候提的折舊比較多，后期的時候提的折舊比較少，在前期提的折舊比較多，就可以多少交一些所得稅，可以減輕前期企業(yè)的資金壓力。
（三）利用所得稅稅額扣除進行籌劃根據稅法的規(guī)定扣除可分三類：限額扣除、全額扣除和超額扣除。貨物運輸企業(yè)可以在年初制定限額開支計劃，在執(zhí)行過程中可以不斷修正，對沒有達到限額的進行調整，以便可以充分利用抵扣限額。企業(yè)對外捐贈應注意兩個方面：第一，必須通過公益性社會團體或者縣級以人民政府及其部門來捐贈；第二，在當年會計利潤的12%以內捐贈，超過會計利潤12%的部分不得扣除。如果捐贈額度較大，可以選擇分期捐贈，在2-3年內達到預定捐贈數額，這樣每年都可以在稅前全額扣除。例如：A貨物運輸公司20X8年會計利潤為1000萬元，假設預計20X9年會計利潤也為1000萬元，該公司為了提升自己的企業(yè)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈200萬元。現提出三套方案：方案一：20X8年年底直接捐給貧困地區(qū)。方案二：20X8年年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)。方案三：20X8年年底通過省級民政部門捐贈100萬元，20X9年初通過省級民政部門再捐贈100萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下：方案一：公司直接向貧困地區(qū)捐贈的200萬元不得在稅前扣除，20X8年應納企業(yè)所得稅為250萬元（1000×25%）。方案二：公司通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈200萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000×12%），超過120萬元的部分不得在稅前扣除，20X8年應納企業(yè)所得稅為220萬元［（1000-1000×12%）×25%］。方案三：公司分兩年進行捐贈，由于20X8年和20X9年的會計利潤均為1000萬元，兩年捐贈的100萬元均沒有超過扣除限額120萬元，均可在稅前扣除。20X8年和20X9年每年應納企業(yè)所得稅均為225萬元［（1000-100）×25%］。對比可知，該貨物運輸企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈200萬元，但通過捐贈方式的籌劃，可以增加扣除項目金額實現節(jié)稅。
（四）以前年度虧損彌補的稅收籌劃企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。例如：某貨物運輸企業(yè)本年會計利潤為60萬元，尚有稅法允許稅前利潤彌補的虧損余額80萬元，而本年度是可稅前利潤彌補的最后一年。為爭取當年能在稅前彌補完，財務部門發(fā)現本年度尚有一筆50萬元的廣告費需在月內支付，經與對方協(xié)商，本月先支付30萬元，下月初再支付剩余的20萬元。如此，本年度的費用減20萬元，利潤總額則增加了20萬元，使得80萬元的以前年度虧損余額能在本年度金你彌補完，可以節(jié)省企業(yè)所得稅20×25%=5萬元。
四、對貨物運輸企業(yè)納稅籌劃的建議
（一）合理規(guī)避納稅籌劃風險貨物運輸企業(yè)在進行納稅籌劃時，要從長遠的角度出發(fā)，不能只顧眼前的利益。企業(yè)也需要定期舉行與最新稅法相結合的培訓工作，通過統(tǒng)一的培訓，讓財務人員在熟悉并掌握最近稅法動態(tài)的同時也有了一個可以相互討論、共同進步的機會。如果籌劃人員能夠全面、準確地把握政策的規(guī)定，是可以做到規(guī)避納稅籌劃風險的。
（二）盡量取得增值稅專用發(fā)票貨物運輸企業(yè)在購置固定資產時，應首先考慮從身份同樣為一般納稅人的固定資產供應商那里采購，并獲得增值稅專用發(fā)票，充分利用購買的固定資產的進項稅額進行抵扣，可以減輕企業(yè)的稅收負擔。
一、產品運輸方式及相關稅法規(guī)定
一是交由第三方負責承運輸。（1）基本政策。經國務院批準，從1998年7月1日起，增值稅一般納稅人外購或銷售應稅貨物（固定資產除外）所支付的運輸費，根據運費結算單據（普通發(fā)票）所列運費、建設基金，依7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除。納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費用，不得計算進項稅扣除。自2005年4月1日，東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進或銷售固定資產支付的運輸費用準予抵扣（國稅函［2005］332）。自2007年7月1日，中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)為固定資產支付的運輸費用，自2007年7月1日后取得交通運輸發(fā)票的，準予抵扣進項稅（財稅［2007］75）。（2）準予抵扣的運輸發(fā)票及費用。增值稅一般納稅人外購和銷售貨物所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結算單據（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票（國稅函發(fā)［1995］288）。納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高，經過審核不合理的，不予抵扣運輸費用（國稅發(fā)［1995］192）。
二是設立獨立核算的運輸分公司。這里可以分兩種情況：（1）運輸公司將發(fā)票開給買方。賣方僅臨時墊付運費，運費最終由買方支付，運輸公司收款。買方、賣方、運輸公司三者的關系如圖1。（2）運輸公司將運費發(fā)票開給賣方。賣方實行送貨上門，將運費收入通過提高貨價的辦法解決，運輸公司應按“交通運輸業(yè)”稅目繳納3%的納營業(yè)稅，交通工具的零配件、燃料及修理費用不能抵扣進項稅額。賣方的運費收入與貨款一道繳納增值稅，其運輸支出可以抵扣7%的進項稅額。三方關系及納稅情況用如圖2所示。
三是成立非獨立核算的運輸車隊。根據相關稅法規(guī)定：以自有車輛運輸本企業(yè)銷售貨物的行為，屬于混合銷售業(yè)務，而非兼營業(yè)務，其運輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨核算，都應按照所運輸貨物的適用稅率（17%或13%）繳納增值稅。運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣17％的增值稅。
二、產品不同運輸方式的納稅案例
甲公司為一般納稅人，擬銷售產品3000萬元（不含稅），另需要價外運輸費用1170萬元，購買材料可抵扣的進項稅210萬元，運費中物料消耗可抵扣的進項稅90萬元。現有四種方案可供甲公司選擇：一是采用自己的運輸車隊；二是成立獨立核算的運輸公司，將運輸發(fā)票直接開給買方；三是成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運輸發(fā)票直接開給賣方，再由賣方開具專用發(fā)票統(tǒng)一開給買方；四是交由第三方運輸公司進行運輸，運輸公司將運輸發(fā)票直接開給賣方，再由銷貨方開具專用發(fā)票統(tǒng)一開給買方。需支付給第三方運輸公司運費1170萬元。
分析賣方采取不同運輸方式下的應納稅額。方案一：增值稅銷項稅= 3000×17％+1170÷（1+17％）×17％=680（萬元），增值稅進項稅=210+50=260（萬元），應納增值稅=680－260=420（萬元）。方案二：應納營業(yè)稅額=1170×3％=35.1（萬元），營業(yè)稅抵企業(yè)所得稅35.1×25%=8.8（萬元），實際應納營業(yè)稅稅額=35.1－8.8=22.5（萬元），應納增值稅=3000×17％－210=300（萬元），合計應納稅=300+22.5=322.5（萬元）。方案三：應納營業(yè)稅額=1170×3％=35.1（萬元），營業(yè)稅抵企業(yè)所得稅35.1×25%=8.8（萬元），實際應納營業(yè)稅稅額=35.1－8.8=22.5（萬元），增值稅銷項稅=3000×17％ +1170÷（1+17％）×17％=680（萬元），增值稅進項稅=210+1170×7％=291.9（萬元），應納增值稅=680－291.9=388.1（萬元），合計應納稅=388.1+22.5=410.6（萬元）。方案四：增值稅銷項稅=3000×17％ +1170÷（1+17％）×17％=680（萬元），增值稅進項稅=210+11
70×7％=291.9（萬元），應納增值稅=680－291.9=388.1（萬元）。
方案三和方案二相比，多計稅負＝410.6－322.5=88.1（萬元），原因在于賣方把運費作為價外費，需要計算增值稅銷項稅，同時抵扣7%運費的進項稅，即1170÷（1+17％）×17％一1170×7％=88.1（萬元）。方案四和方案三相比，因為沒有成立獨立的運輸公司，節(jié)省了3%的營業(yè)稅，即節(jié)省22.5萬元。方案四與方案一相比，抵扣了運費81.9萬元（1170×7%）的進項稅，但沒有抵扣物料費的進項稅50萬元，因為方案四的抵扣額81.9萬元大于方案一的抵扣額50萬元，所以，方案四比方案一節(jié)稅。四個方案相比，420萬元（方案一）＞410.6萬元（方案三）＞388.1（萬元）（方案四）＞322.5萬元（方案二）。顯而易見，此時，方案一稅負最重，方案二稅負最輕。分析買方涉及到的稅負：方案一，可抵扣增值稅進項稅= 3000×17％+1170÷（1+17％）×17％=680（萬元） ；方案二，可抵扣增值稅進項稅=3000×17％＋1170×7％＝591.9（萬元）；方案三，抵扣增值稅進項稅= 3000×17％+1170÷（1+17％）×17％=680（萬元）；方案四，可抵扣增值稅進項稅= 3000×17％+1170÷（1+17％）×17％=680（萬元）。比較四個方案，可以得出方案二可抵扣的進項稅低于其他三個，原因在于方案二中運輸發(fā)票直接開給買方。方案二抵扣運費的進項稅1170×7％＝81.9（萬元），而其余三個方案抵扣運費的進項稅1170÷（1+17％）×17％=170（萬元）。通過比較賣方和買方的經濟方案，得出這樣的結論：對賣方最經濟的運輸方案，對買方來說可能是最不經濟的方案。
三、產品不同運輸方式的納稅籌劃
在條件相同時，運輸公司將運輸發(fā)票直接開給買方，賣方將產品銷售的價格剔除掉運費，對賣方來說更經濟。但是，購銷行為須考慮雙方各自的利益，企業(yè)要求買方支付運費的方案能否順利實施，在于買方的態(tài)度與反應。若能順利實施，就可節(jié)稅；若不能順利實施，則雙方可進行協(xié)商。成立非獨立核算的運輸車隊與設立獨立核算的運輸公司比較，哪個更經濟，可通過計算“運費扣稅平衡點”來衡量。若企業(yè)成立非獨立核算的運輸小組，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣17％的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設運費價格中的可扣稅物耗的比率為A（不含稅價，下同），則相應的增值稅抵扣率就等于17％×A。若企業(yè)設立獨立核算的運輸公司，在運費扣稅時，按現行政策規(guī)定可抵扣7％的進項稅，同時，運輸公司還應當按規(guī)定繳納3％的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，該運費總算起來只有4％的抵扣率。現在令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出A之值。即：17％A＝4％，A＝4％÷17％＝23.53％。當運費結構中可抵扣增值稅的物耗比率A＝23.53％時，成立非獨立核算的運輸小組與設立獨立核算的運輸公司相比，兩者的稅負相同；當A＞23.53％時，成立非獨立核算的運輸小組所承擔的稅負較輕；當A＜23.53％時，成立非獨立核算的運輸小組所承擔的稅負較重，可以考慮成立獨立核算的運輸公司，從而降低增值稅稅負。成立非獨立核算的運輸車隊與交由第三方運輸，兩者相比哪個更能節(jié)稅，并不能得出絕對的結論，要看運輸車隊可抵扣的物料耗費的進項稅與運費的7%哪個更大。也可通過計算“運費扣稅平衡點”來衡量。交由第三方承運，按規(guī)定可抵扣7％的進項稅，則17％A＝7％，A＝4％÷17％＝41.18％。當運費結構中可抵扣增值稅的物耗比率A＝41.18時，成立非獨立核算的運輸小組與交由第三方承運相比，兩者的稅負相同；當A＞或41.18時，成立非獨立核算的運輸小組所承擔的稅負較輕；當A＜41.18時，成立非獨立核算的運輸小組所承擔的稅負較重，可以考慮交由第三方承，從而降低增值稅稅負。
總之，企業(yè)在對運輸方式進行稅務籌劃時，不能只關心稅負的高低，還應注意成立獨立運輸公司所負擔的人力費、辦公費等支出，以及買方的經濟利益。只有全面衡量企業(yè)各個環(huán)節(jié)的利益、費用，才能達到企業(yè)價值最大化。
【關鍵詞】稅務籌劃；高新技術企業(yè)；初創(chuàng)期
目前，為大力發(fā)展高新技術產業(yè)，我國先后出臺了一系列促進高新技術發(fā)展的稅收政策。但很多高新技術企業(yè)在新辦或申辦期間往往把更多的精力集中在了融資和手續(xù)審批上，而忽略了利用好優(yōu)惠稅收政策進行稅務籌劃工作。初創(chuàng)期就開展稅務籌劃可以充分享受國家產業(yè)政策，為實現高新技術企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎。
一、高新技術企業(yè)界定標準
高新技術企業(yè)是從事一種或多種高新技術研究、開發(fā)及其生產的經濟實體。經認定的高新技術企業(yè)享受國家政策規(guī)定的優(yōu)惠待遇。根據國科發(fā)火字〔2008）172號文件，高新技術企業(yè)認定須同時滿足以下條件：
1.在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。
2.產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。
3.具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上。
4.企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：l）最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2）最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3）最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。
5.高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。
6.企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（另行制定）的要求。
二、高新技術企業(yè)初創(chuàng)期的特點及稅收籌劃的目標
高新技術企業(yè)的初創(chuàng)期是企業(yè)將自己的構想或技術轉化為具體產品的時期，是企業(yè)進入市場、開拓市場的初級階段。這個時期企業(yè)的特點是一方面新產品能否得到社會的認可具有較高的不確定性，企業(yè)面臨較大的經營風險；另一方面將研究開發(fā)的成果商業(yè)化，需要有大量的資金投入，企業(yè)處于高投入、低收益，現金流一般為負值的財務狀態(tài)，此時企業(yè)的首要目標是生存，相應的財務目標就是節(jié)約資金。因此，高新技術企業(yè)在初創(chuàng)期稅務籌劃的目標就是通過合理安排減輕稅負，緩解高投入帶來的資金緊張問題，以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、高新技術企業(yè)初創(chuàng)期稅務籌劃的具體應用
企業(yè)作為一個經濟實體，其創(chuàng)立的目的是在滿足某種市場需求的基礎上實現自身的生存與發(fā)展。高新技術企業(yè)初創(chuàng)期的稅務籌劃應結合企業(yè)自身的具體情況，基于企業(yè)長遠發(fā)展的全局觀念，站在企業(yè)整體利益上精心籌劃，并綜合考慮企業(yè)的稅負，才能達到有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。因此，如何選擇適當的投資地點、投資行業(yè)、如何選擇合理的投資規(guī)模、組織形式，如何籌集創(chuàng)業(yè)初期所需的大量資金，是初創(chuàng)期企業(yè)必須認真考慮的一個重要問題。
（一）稅務籌劃在投資地點選擇中的應用
我國為了鼓勵某一行業(yè)、產業(yè)、地區(qū)的經濟發(fā)展，往往采用不同的稅收優(yōu)惠辦法。通過把握不同區(qū)域的稅收差別待遇，可以達到降低稅負的目的。如國務院《關于經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。再者符合《產業(yè)結構調整指導目錄》中項目的，地屬西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實際操作中，企業(yè)應綜合考慮現行稅收政策，結合行業(yè)發(fā)展特點，選擇較低稅負的地區(qū)進行投資。
（二）稅務籌劃在投資行業(yè)選擇中的應用
不同國家、地區(qū)的稅法會體現出對某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠傾斜政策，這使得企業(yè)創(chuàng)建時進行投資行業(yè)的稅務籌劃具有現實意義。國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要是促進技術創(chuàng)新和技術進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產等。企業(yè)要被認定為高新技術企業(yè)，就應在投資的行業(yè)方向上選擇技術創(chuàng)新、節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保、農業(yè)開發(fā)等領域的項目。因此在投資地點一致的情況下，要選擇有發(fā)展前景且稅負相對較輕的行業(yè)投資。
（三）稅務籌劃在投資規(guī)模選擇中的應用
新《企業(yè)所得稅法》除了規(guī)定一檔基準稅率（25%）外，還規(guī)定了三檔優(yōu)惠稅率，分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外），企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。比如對于享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，《實施條例》界定了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數不超過100人、資產總額不超過3000萬元三個條件；后者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數不超過80人、資產總額不超過1000萬元三個條件。在實際操作中，如果計劃創(chuàng)建享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，在設立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)，其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現、加大扣除等方法，降低適用稅率。在實際操作中，高新技術企業(yè)在創(chuàng)建之初，選擇籌建大企業(yè)還是籌建小型微利企業(yè)，應權衡利弊得失、綜合考慮，切忌不顧企業(yè)的發(fā)展，為“節(jié)稅”而“節(jié)稅”，忽略了企業(yè)價值最大化的財務目標。
（四）稅務籌劃在組織形式選擇中的應用
不同組織形式適用不同的稅收政策，進而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設立時可以選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司等多種組織形式。公司制企業(yè)的投資者在稅收繳納環(huán)節(jié)，不只是繳納企業(yè)所得稅，還應將稅后利潤采用“分紅“形式再分配，再分配時，投資者還要繳納個人所得稅。合伙制企業(yè)或獨資企業(yè)則不交企業(yè)所得稅，而只是在分紅人分得利潤收益后，繳納個人所得稅，從節(jié)稅”角度，后者組織形式當然更為有利。但對于規(guī)模較小的初創(chuàng)期高新技術企業(yè)來說，選擇公司企業(yè)則更有利些，原因有三：第一，國家的一些政策優(yōu)惠都是針對公司企業(yè)的。若選擇合伙企業(yè)，則享受不到這些優(yōu)惠條件。第二，高新技術企業(yè)以人力資本為主，員工報酬相對較高，業(yè)主個人所得也不例外，而國家并未對此給與任何優(yōu)惠政策，因此，若選合伙企業(yè)，反會加重稅負。第三，高新技術企業(yè)屬高風險行業(yè)，面臨激烈的市場競爭和較短的生命周期，因此，在這樣的高風險領域采用承擔無限責任的合伙制，無疑會加大企業(yè)的經營風險和不穩(wěn)定性。因此，企業(yè)在初創(chuàng)期，應結合企業(yè)規(guī)模和發(fā)展要求，從管理角度選擇適合自身發(fā)展的組織形式。
（五）稅務籌劃在籌資方式選擇中的應用
企業(yè)在初創(chuàng)期資金的需求量較大，因此，選擇合理的籌資方式是該時期企業(yè)的一項重大任務。不同的籌資方式形成不同的資本結構，進而影響企業(yè)的稅負水平，從納稅角度講，要講究納稅成本稅后收益。因此，企業(yè)在選擇籌資方式時應充分利用稅收擋板效應，確定合理的資本結構，以獲取相應的稅收收益。
高新技術企業(yè)初創(chuàng)期常見的籌資渠道有：財政資金、金融機構貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借等多種方式。這些籌資方式無論采用哪一種或幾種并用，都能滿足企業(yè)的資金需求。但從稅務籌劃角度看，應采取權益籌資方式。這是因為一方面初創(chuàng)期債權人出借資本要以較高的風險溢價為前提條件，籌資成本過高，企業(yè)發(fā)生財務危機的風險很大；另一方面初創(chuàng)期企業(yè)一般沒有或只有很少的應稅收益，利用負債經營不會給企業(yè)帶來節(jié)稅效應。在實際操作中，高新技術企業(yè)也可考慮申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，充分利用貸款利息減輕稅收負擔。比如科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金（以下簡稱“創(chuàng)新基金”）是經國務院批準設立、用于支持科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新項目的政府專項基金。它作為政府對科技型企業(yè)技術創(chuàng)新的資助手段，以貸款貼息、無償資助和資金投入等方式，通過支持科技成果轉化和技術創(chuàng)新，培育和扶持科技型企業(yè)。
當然，企業(yè)財務管理的目標是企業(yè)價值最大化，初創(chuàng)期只是高新技術企業(yè)稅務籌劃應用的關鍵時期，高新技術企業(yè)還必須立足全局進行稅務籌劃，不能只著眼于節(jié)稅，更不能僅僅局限于某個稅種，某個時期。
參考文獻
[1]丁丁.軟件企業(yè)稅收籌劃探討[D].碩士論文，蘇州大學，2009.
【關鍵詞】稅收籌劃；納稅最小化；理論
稅收籌劃是指納稅人在稅法的規(guī)定和許可的范圍之內，通過對公司財務中涉及到稅務方面的活動合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優(yōu)惠政策和可以選擇的條款，來減輕公司稅收負擔的行為，也被稱為納稅籌劃。
1 企業(yè)稅收籌劃理論的起源
目前在發(fā)達國家中稅務籌劃已經十分普遍，已經成為企業(yè)的經營和發(fā)展的重要組成部分。據記載，稅務籌劃的誕生追溯到19世紀的意大利，但是現代稅務咨詢成立于1959年的歐洲稅務聯(lián)合會，這是由從事稅務方面的專業(yè)人員和團體組成，其聯(lián)合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務聯(lián)合會提出在聯(lián)合會中的稅務專家是以事務咨詢?yōu)橹行拈_展稅務方面的服務，因此在稅務方面真正形成了稅務籌劃的出現，從而不斷地發(fā)展起來的。而在我們國家，稅務籌劃方面的發(fā)展較晚，其發(fā)展速度比較緩慢。隨著經濟的發(fā)展稅收才在不斷地擔負起組織財政收入和調節(jié)人們收入分配的職能，也是稅務籌劃的概念在企業(yè)中運行，為企業(yè)的良好發(fā)展起到了重要的作用。
2 企業(yè)稅收籌劃理論的發(fā)展現狀
在20世紀90年代以前，我國關于稅務籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計劃經濟體制下，企業(yè)為國家或集體所有，企業(yè)的經營自受到極大限制；同時，企業(yè)每年為國家所貢獻的利稅作為國有企業(yè)考核的一項重要指標，因此，企業(yè)沒有稅務籌劃的壓力和動力。另一方面，由于社會上對稅務籌劃存在錯誤認識，特別是稅法詳細地規(guī)定了納稅人的納稅義務，卻很少、甚至沒有規(guī)定納稅人的權利，這使很多人把稅務籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務籌劃承擔了過高的涉稅風險，因此阻礙了稅務籌劃理論的研究及其實際應用的發(fā)展。隨著經濟的不斷發(fā)展稅收籌劃受到了重視，企業(yè)稅務籌劃的理論與實務研究悄然興起并得到社會的認同，對其研究的成果日漸增多。
我國稅務籌劃的相關文獻基本上是在20世紀90年代以后才逐漸出現的。《稅收籌劃》是我國第一部關于稅務籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術。隨后，關于稅務籌劃理論和實務的相關著作才大量出現。其中，影響比較大的有：《現代企業(yè)的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節(jié)稅轉嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業(yè)財務管理》、《稅收籌劃原理與實務》，全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試中用到的每年的指定教材《稅務實務》等等，這些著作主要從理論的角度談論了關于稅務籌劃的技術、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、分稅種稅務籌劃等內容，個別著作還從企業(yè)的業(yè)務環(huán)節(jié)的角度對公司稅務籌劃進行了探討。此外，《中國稅務報》籌劃周刊也對我國稅務籌劃的發(fā)展起到了很大的推動作用。《房地產開發(fā)企業(yè)理稅顧問》中采用分稅種的結構，詳細地講解了房地產開發(fā)企業(yè)應該納什么稅，應該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計算應納稅額，納稅申報的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優(yōu)惠政策，如何才能申報辦理享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)等內容。該書的目的是能夠幫助各類企業(yè)事業(yè)單位的管理人員、財務人員以及社會上的個人和家庭學習和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務。張美中（2005）的《最優(yōu)納稅方案選擇―房地產開發(fā)企業(yè)》中，從稅收實務的角度分析，書中是以房地產開發(fā)企業(yè)所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產開發(fā)企業(yè)在營業(yè)稅、所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。賀志東（2002）的《房地產開發(fā)企業(yè)納稅籌劃》中，主要從分稅種的角度來介紹了稅收要素的基礎上對房地產企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中所涉及到的稅收方面的優(yōu)惠政策進行了納稅籌劃的提議。文中對房地產企業(yè)所涉及到的營業(yè)稅、土地增值稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、契稅和其他稅種的涉稅環(huán)節(jié)進行了納稅方面的提議。梁云鳳（2006）的《房地產企業(yè)稅收籌劃》中，通過介紹房地產行業(yè)中涉及到的稅收政策的基礎上，用案例分析的方法對房地產企業(yè)業(yè)務流程中涉及到的稅收籌劃進行了一些探討。
3 企業(yè)稅收籌劃理論的不足
從以上對稅收籌劃方面的研究現狀的回顧我們可以知道，盡管國內在20世紀90年代以后對企業(yè)稅務籌劃方面的理論研究已經比較全面，在房地產開發(fā)企業(yè)的稅務籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發(fā)現，現有的研究存在著以下幾個方面的不足：首先，更多的是從宏觀經濟學的角度對稅務籌劃進行探討，而不是從微觀經濟學的角度來展開；首次，在稅務籌劃的制度基礎方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進行分析，這可能使稅務籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現在的研究大多沒有從企業(yè)戰(zhàn)略或財務戰(zhàn)略的層次來討論企業(yè)的稅務籌劃，而僅僅從企業(yè)經營的層次來討論稅務籌劃，這可能使企業(yè)稅務籌劃的效果存在一定的涉稅風險。
【參考文獻】
[1]丘艾莉.企業(yè)稅務籌劃理論與實務研究[D].廣西大學，2004.
摘 要 稅務支出是供電公司經營中一項重要的成本，隨著我國稅務管理要求的提高，企業(yè)納稅籌劃的空間逐漸變小，稅務管理工作難度有所增加。本文對供電企業(yè)稅務管理的狀況進行了分析，提出了改進其稅務籌劃管理的一些建議。
關鍵詞 供電企業(yè) 稅務 籌劃管理
一、稅務籌劃管理對供電企業(yè)財務的重要意義
隨著電力體制改革的深化，供電企業(yè)盈利環(huán)境發(fā)生了較大的變化，其作為以盈利為目的的經濟主體經營競爭壓力日益增大。稅收是企業(yè)經營中一項必然的成本支出，是企業(yè)收益的喪失，在不違反稅法的前提下充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，預先對企業(yè)經營活動進行規(guī)劃，以達到節(jié)約稅負支出、進而增加利潤的目的是企業(yè)普遍采取的一種財務管理方式，即所說的稅務籌劃，而我國稅務管理也越來越嚴格，對企業(yè)納稅事項的監(jiān)控要求逐步提高，使得企業(yè)稅務籌劃的難度也有所提高，因此如何更好的管理好企業(yè)稅務規(guī)劃是需要思考的重要問題。
供電企業(yè)進一步加強稅務籌劃不僅是應對納稅環(huán)境變化的應時之舉，更是促進企業(yè)經濟效益不斷提高的必要措施。首先，良好的稅務籌劃管理最直接的效果就是降低稅負負擔，通過合理避稅、利用稅收優(yōu)惠政策等籌劃方法可以有效地避免本可以節(jié)省下的稅務支出，從而降低稅收在企業(yè)經營成本中占的比例，減少收益損失。其次，稅務籌劃管理也是對企業(yè)經營活動的一種調整，稅務籌劃使企業(yè)在財務決策前更細致的思考企業(yè)業(yè)務活動如何開展才是最合理有效的，從而規(guī)范其經營行為，調整不適合納稅利益最大化的活動，促進業(yè)務的健康發(fā)展，并實現資源的優(yōu)化配置與節(jié)約，提高運作效率。第三，稅務籌劃管理是企業(yè)財務管理的一部分，要提高稅務籌劃水平，勢必要對企業(yè)會計核算、成本管理進行改進，從而規(guī)范了企業(yè)財務核算與管理基礎工作，促進整體管理水平的提高。
二、供電企業(yè)稅務籌劃管理問題分析
很多供電企業(yè)雖然都有進行稅務籌劃，但管理水平參差不齊，籌劃效果也高低不一，在某些具體工作還存在諸多問題，與不斷變化的稅務籌劃環(huán)境不相適應。
（一）稅務籌劃基礎管理環(huán)境不夠完善
供電企業(yè)要做好稅務籌劃，首要的就是良好的基礎管理環(huán)境保障。而從實際中看來，一是企業(yè)稅務籌劃管理思想還走不出以往的誤區(qū)。企業(yè)領導或財務人員在稅務籌劃中總會把管理的目標單純的定位于降低稅收支出，而忽視納稅籌劃的一些必要前提，尤其是守法這一條，從而導致其稅務籌劃計劃內容涉及逃稅、漏稅等違反規(guī)定的方法利用，使企業(yè)遭受稅務處罰的同時，更容易對企業(yè)的社會聲譽與形象產生較大的負面影響，整體結果是得不償失。二是稅務籌劃組織與人員的基礎保障力比較低。目前很多供電企業(yè)財稅管理組織建設比較滯后，組織體系的完整性欠缺，稅務管理人員由財務管理人員兼任的現象普遍的存在，一方面財務人員可能對稅務管理不大熟習，稅務籌劃知識也比較欠缺，影響稅務管理水平，另一方面受時間、精力的限制，財務人員可能無法進行全面的稅務籌劃研究，降低籌劃效果，有時甚至不進行稅務規(guī)劃而白白損失了納稅籌劃利益。三是稅務籌劃管理的效率難以保障。企業(yè)財會信息化水平不高，加大了稅務籌劃管理的工作量和人工成本，同時也使稅務籌劃人員與企業(yè)會計及其他業(yè)務部門的聯(lián)系較為微弱，信息溝通不及時不充分，影響稅務籌劃管理的質量。
（二）稅務籌劃計劃的執(zhí)行過程存在較大的偏差
稅務籌劃方案與計劃雖然制定，但效果如何需要具體加以執(zhí)行才能充分的體現，出現偏差的原因首先可能是稅務籌劃人員所制定的方案不符合業(yè)務活動實際情況，而使最終企業(yè)執(zhí)行稅務籌劃計劃的結果不僅未增加收益，反而產生更大的成本而降低了收益。分析其原因一是稅務籌劃人員經驗或能力不足，二是缺乏對企業(yè)經營業(yè)務的全方位了解與分析，導致計劃差錯。其次的原因在于具體執(zhí)行稅務籌劃方案的部門及人員，他們對籌劃方案沒有真正掌握其操作重點，因而未把方案的籌劃措施做到位，造成執(zhí)行效果損失，或者主觀上不配合稅務籌劃管理部門工作，實際工作中各行其是，未達到相互之間必要的協(xié)調，而使稅務計劃在各個環(huán)節(jié)的有效銜接上難以實現，導致籌劃方案無法正常的發(fā)揮應有的效果。
（三）稅務籌劃管理缺少健全的風險管理體系
稅務籌劃是一項風險性較大的管理工作，既要應對稅收法律、政策、稅務處罰等企業(yè)外來風險的挑戰(zhàn)，也要考慮內部操作與經營活動變化等企業(yè)內部因素的影響，而當前供電企業(yè)稅務籌劃風險管理建設卻難以滿足稅務籌劃管理工作的要求。首先，尚未建立完善的稅務籌劃風險識別與評價體系。供電企業(yè)由于風險管理意識相對比較淡薄，內部風險管理系統(tǒng)性比較低，稅務籌劃管理人員沒有對企業(yè)潛在的風險因素進行分析與歸類，缺少識別管理，從而也難以對如何發(fā)現這些風險進行指標評價與風險閾值范圍的事先把握，因此風險檢測無法開展。其次，風險防范與控制能力比較低。正由于缺乏事前風險預測與識別，稅務籌劃管理人員很少對可能風險提出預防的措施安排及發(fā)生時的減輕降低措施，使得企業(yè)在稅務籌劃風險出現時措手不及，對意外出現的抵抗力極差，導致重大的經濟損失。第三，稅務籌劃管理的后續(xù)評價與改進機制也比較欠缺。供電企業(yè)很多時候持續(xù)改進的思想不到位，本期稅務籌劃方案順利執(zhí)行完畢后就認為打到了預期的目標，很少對稅務籌劃管理工作的質量與效率進行考核評價，無法及時發(fā)現管理工作中不合理之處，而將未加以改進的稅務籌劃管理經驗在以后經營期間簡單復制，造成管理的僵化，也構成隱性的管理風險。
三、改進供電企業(yè)稅務籌劃管理工作的建議
通過以上分析我們看到，供電企業(yè)稅務籌劃管理遠遠沒有想象中那么有效，諸多方面的不足嚴重影響了稅務籌劃目標的實現。針對以上問題，本文提出以下幾個方面的建議供參考。
（一）重視稅務籌劃管理環(huán)境建設，鞏固管理基礎保障
首先，正確的稅務籌劃思想是保障供電企業(yè)稅務籌劃管理工作健康有序開展的基礎。企業(yè)要以領導層的正確把握為前提，走出錯誤思想的誤區(qū)，把稅務籌劃作為企業(yè)守法經營的建設重點來抓，為企業(yè)樹立稅務籌劃管理的正確方向。稅務管理負責人要保持與領導層的思想一致性，并積極的將合法納稅籌劃的思想在籌劃人員與財務人員之間進行傳達，從而使企業(yè)全體人員都能形成正確的管理意識。其次，強化稅務籌劃管理組織建設。企業(yè)要保障稅務籌劃管理的組織地位，就要從組織及人員的獨立上入手，設置必要的機構專門負責稅務管理工作，減少財會與稅務管理的混雜，從而保證稅務人員有足夠的時間與精力進行稅務規(guī)劃，開展籌劃管理，提高稅務管理的效率。第三，逐步提高稅務籌劃人員素質水平。要對派遣的稅務負責人的業(yè)務能力進行嚴格的考核，同時注重人員的稅務素質培訓與教育，多開展稅務知識講座及各種形式的培訓活動，使稅務管理有充分的人員隊伍保障。第四，以企業(yè)信息系統(tǒng)為媒介，提高稅務籌劃管理的技術應用水平，促進管理工作高效率的實現，同時加強部門之間的信息交流渠道建設，形成稅務籌劃管理與企業(yè)財務管理、經營管理等活動的相互連接的網絡體系，提高稅務籌劃管理人員獲得各種信息的能力。
（二）加強稅務籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督，保障執(zhí)行質量
對于稅務籌劃方案的執(zhí)行，首要的是保障方案的可行性與可操作性，企業(yè)在稅務籌劃方案制定后，要組織管理、財會部門的人員進行會議研討，對籌劃方案的質量進行評價，然后再貫徹實施，從基礎上消除方案執(zhí)行不暢的可能。其次，要加強各部門稅務籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督與檢查。一方面，企業(yè)可以要求各執(zhí)行部門每月將稅務籌劃計劃的執(zhí)行情況進行總結，形成書面報告，由稅務管理人員進行評價，并將評價結果及執(zhí)行意見上報管理層，再由管理層反饋給執(zhí)行部門，由其對執(zhí)行工作進行相應的調整。另一方面，企業(yè)要要求稅務籌劃管理部門進行不定期的抽查管理，以便能夠動態(tài)的掌握各業(yè)務執(zhí)行部門稅務籌劃方案的實際執(zhí)行過程中的質量與效率，及時提出意見糾正執(zhí)行的偏差，保障正確籌劃方案的預期效果實現。
（三）健全稅務籌劃風險管理體系，提高風險抵抗能力
供電企業(yè)要將稅務籌劃風險管理納入企業(yè)日常管理工作日程中來，建立健全風險控制體系。首先，完善稅務籌劃風險預測與識別機制，稅務管理人員要對企業(yè)內外部的可能風險因素進行全方位的分析，充分識別出潛在管理風險，根據環(huán)境變化與經營發(fā)展趨勢做好預測，選擇適當的風險評價指標測算出一定的風險防范閾值范圍。其次，強化稅收籌劃風險防范與控制。在風險預測與識別的基礎上，針對各種風險因素制定相應的防范措施，加強事前控制。以風險閾值為依據，對超出標準的風險采取及時的控制手段，以盡量降低風險影響，或實現風險的轉移，減少企業(yè)經營受到的消極影響。第三，建立稅收籌劃管理后續(xù)評價與持續(xù)改進機制。企業(yè)要樹立持續(xù)改進意識，將稅務籌劃管理作為持久工作，在每期結束后，對稅務籌劃方案的執(zhí)行質量與結果進行專門的考核，對管理人員的工作效率進行評價，良好的經驗不斷保持，管理教訓要引以為戒，在后期管理中加大改進力度，從而實現籌劃管理的良性循環(huán)。
參考文獻：
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從目前我國稅收籌劃的實踐看，納稅人及稅務機構普遍認為只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風險問題。也就是說，稅收籌劃風險并未引起稅務機構的足夠重視。為此，本文試就如何采取有效措施規(guī)避稅收籌劃風險，談幾點看法。
一、健全稅收籌劃風險防范體系
（一）提高稅收籌劃的風險意識。稅務機構要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關風險問題簽署具體條款，對風險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。
（二）建立稅收籌劃風險評估機制。要事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業(yè)經營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。
（三）建立完善的稅收籌劃質量控制體系。執(zhí)業(yè)質量對中介機構的生存和發(fā)展生死攸關，尤其是在中國加入wto后更是如此。稅務機構要建立健全質量控制體系，強化對業(yè)務質量的三級復核制；設置專門的質量控制部門（如技術標準部），依據統(tǒng)一標準，對所內各業(yè)務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規(guī)定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調整等辦法予以糾正。
（四）購買注冊稅務師職業(yè)保險。我國目前未規(guī)定實行經濟鑒證類社會中介機構職業(yè)保險制度，僅在會計制度中規(guī)定按收入的10％提取職業(yè)風險準備金，這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風險。鑒于稅收籌劃等事項的高風險性，稅務機構可以購買職業(yè)保險，將部分風險轉嫁給保險公司，這既是加強自身風險防范能力的一種表現，也是對社會公眾負責，可以提高社會信任度。
二、提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平
（一）加強人員培訓，提高稅收籌劃人員業(yè)務素質。稅收籌劃人員的專業(yè)素質和實際操作能力是評價稅收籌劃執(zhí)業(yè)風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經驗。稅務機構當務之急是加強人員培訓，吸收和培養(yǎng)注冊稅務師，建立合理有效的用人制度和培訓制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識，能在短時間內掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。
（二）建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)。提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應有完善的稅收籌劃數據庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內的完善的籌劃系統(tǒng)。
（三）及時、全面地掌握稅收政策及其變動。稅收政策在不同經濟發(fā)展時期總是處于調整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅務機構進行稅收籌劃就要不斷研究經濟發(fā)展的特點，時刻關注稅收政策的受化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。
三、加強稅務業(yè)的管理和自律
（一）制定注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。到目前為止，我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。
（二）規(guī)范稅務機構內部運行機制。稅務機構要健全內部治理結構，提高管理的科學化利**化程度，強化內部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調整或清理，調動員工的積極性。要樹立質量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽。
（三）加大對注冊稅務師行業(yè)自律。可以借鑒國外的經驗，實施同業(yè)復核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務、協(xié)調等職能外，重點是充實管理職能，制定行規(guī)行約，加強自律管理。對進入本行業(yè)的機構和人員進行資格預審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動，對執(zhí)業(yè)質量進行檢查督促，并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。
[關鍵詞] 企業(yè);有效稅務;籌劃
一、前言
一直以來,在企業(yè)有效稅務籌劃方面多為單個稅種籌劃或者是局部經濟活動納稅籌劃的研究,難以滿足企業(yè)經營管理的要求。掌握系統(tǒng)方法進行整體納稅籌劃,是目前企業(yè)熱切關注的問題。加強對企業(yè)有效稅務籌劃探析,可以有效地降低企業(yè)成本費用。因此,企業(yè)有效稅務籌劃是一個具有理論和實踐研究價值的課題。
二、企業(yè)有效稅務籌劃的總目標
傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負,有效稅務籌劃的目標應當是實現企業(yè)價值最大化。所謂企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)財務上的合理經營,采用最優(yōu)的財務政策,充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關系,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上,應滿足各方利益關系,不斷增加企業(yè)財富,使企業(yè)總價值達到最大。價值最大化目標是對利潤最大化目標的修正與完善。其一,作為價值評估基礎的現金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當期的盈利,即對企業(yè)當期利潤進行調整后予以確認;其二,價值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關者的利益;其三,現金流量價值的評價標準,不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來的和潛在的獲利能力。企業(yè)價值最大化與股東財富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強調必須正確處理各種利益關系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。
有效稅務籌劃作為企業(yè)的一種理財活動,是企業(yè)財務管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財務管理的全過程,必然應以企業(yè)財務目標為導向,服從、服務于企業(yè)的財務目標。因而,有效稅務籌劃應該始終圍繞著企業(yè)價值最大化的最終目標來進行。這也是稅務籌劃之最根本、最本質的目標。企業(yè)在進行稅務籌劃時,如果不著眼于實現企業(yè)價值最大化這一整體目標,僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準,有可能導致企業(yè)價值的減少。這就要求在稅務籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運用現代企業(yè)管理的新理念,將稅務籌劃納入企業(yè)價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。
事實上,有效稅務籌劃對隱性稅收與非稅成本的考慮,看重企業(yè)的真實收益;有效稅務籌劃關注企業(yè)利益相關者的稅收收益,旨在實現稅務籌劃的共贏;有效稅務籌劃的戰(zhàn)略觀,要求重視企業(yè)的長期發(fā)展。所有這些皆與企業(yè)財務目標不謀而合,因此,本文將企業(yè)價值最大化作為有效稅收籌劃的總目標。
三、企業(yè)有效稅務籌劃的作用
(1)節(jié)約稅收成本
節(jié)約納稅成本也稱為“減輕稅收負擔”,或者可以稱為“納稅成本最小化”,這一目標的產生是稅務籌劃產生的動因,通過合理的籌劃降低這些成本,實際上就為納稅人創(chuàng)造了籌劃效益。但這一目標不應該簡單追求繳稅絕對額最低,而是追求相對繳稅額的降低。在保證其他經濟目標不受影響的前提下,將原本應該繳納的稅收減免或延期就是成功的籌劃。而如果因為籌劃雖然降低了稅負,卻影響了其他經營活動或者經濟指標,那么納稅籌劃就可能得不償失。
(2)實現涉稅零風險或低風險
涉稅風險,是指納稅人采取各種應對行為進行稅務籌劃時,所可能涉及的風險。有的稅收籌劃需要在企業(yè)經濟行為發(fā)生前做出安排。由于自身業(yè)務能力水平所限、對政策理解的風險一般包括政策風險和管理風險。其中政策風險是指納稅人因為對稅法缺乏足夠了解或理解、對自身權利缺乏足夠了解產生的風險。管理風險是指納稅人由于管理不善造成納稅成本加大而且可能引致行政或刑事處罰的風險。據中國財經報的報道,根據深圳市福田國稅局的統(tǒng)計,該局平均每天向企業(yè)開具罰款通知書達300余份。從罰款的原因看,因逾期申報被罰款的占70%,因發(fā)票適用違規(guī)的占10%,因變更逾期申報的占15%,其他占5%。
降低涉稅風險,對納稅人來說就是正確進行涉稅操作,避免因涉稅業(yè)務而發(fā)生的不必要的經濟損失及不必要的名譽損失,因為企業(yè)的稅收籌劃一旦被認定為違法行為,企業(yè)所建立起來的信譽和品牌形象將受到嚴重影響,從而增加企業(yè)未來經營的難度。
(3)獲取資金的時間價值
資金的時間價值,是指資金經歷一定時間的投資和再投資所增加的價值。即現在的和以后的1元錢其經濟價值是不相等的,或者說經濟效用不同。納稅人通過稅務籌劃實現推遲(延緩)納稅,以獲取資金的時間價值,相當于從政府取得一筆無息貸款,其金額越大、時間越長,企業(yè)獲取的資金時間價值越大。
如企業(yè)能夠盡量推遲(延緩)納稅,就會使企業(yè)的營運資金相對寬裕,降低了企業(yè)成本、增強了企業(yè)承擔財務風險的能力,有利于企業(yè)生產規(guī)模的擴大,有利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。
(4)維護企業(yè)及其利益相關者各方合法權益
納稅人應依法及時、足額地繳納稅款,但正如英國的“稅務局長訴溫斯特大公”一案,任何人都有權安排自己的事業(yè),以依據法律獲得少繳稅款的待遇,不能強迫他多納稅。納稅人通過稅務籌劃這一工具,可以有效維護自生的合法權益。同時,有效稅務籌劃關注企業(yè)利益相關者的稅收收益,旨在實現稅務籌劃的共贏,納稅人合理使用籌劃工具,亦對利益相關者合法權益的維護。
納稅人稅務籌劃的安排是對國家稅收政策做出的合理的、良性的反應。在自身獲得稅收收益的同時,促進了資源的合理配置,體現了國家產業(yè)政策,實現了國家意志。還可增強稅務征管機關的征管水平,使其從依法治稅的角度對權利與義務的失衡狀態(tài)進行調整,促進政府優(yōu)化稅制。
與此同時,有效稅務籌劃的過程中,從社會的整體角度看稅務籌劃的業(yè)績,絕不忽視員工的個人利益。比如:假設職工是高薪酬的經理人員,適用固定的邊際稅率;企業(yè)是一家風險創(chuàng)業(yè)企業(yè),費用支出形成當期的凈經營損失,但預計將來會盈利。這種情況下,僅考慮企業(yè)稅負最小化的稅務籌劃方案是:在企業(yè)未來盈利較高、支付報酬所獲得的稅前扣除對企業(yè)價值最高時,企業(yè)給予職工最高的工資。在這個報酬計劃中,將所有的風險都轉移給了職工,從有效稅務籌劃的利益相關者理論看,就不是完美的契約,因為他只考慮了企業(yè)的利益,而視職工的利益于不顧。基于企業(yè)與其利益相關者共贏的目標,可以給予職工一定的補償,從而保持職工的利益不受損害。
由于稅務籌劃的收益常常不能準確計量,籌劃手段的運用往往又是一次性的,因此,稅務籌劃目標應當依托于企業(yè)其他財務活動目標,如融資、投資、分配活動。進行稅務籌劃不能本末倒置,撇開財務活動單純地談稅務籌劃。
四、 企業(yè)有效稅務籌劃成本的管理
成本優(yōu)勢是現代企業(yè)競爭的核心,有效稅務籌劃作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一個子集,也應該服從這一經營理念。加強有效稅務籌劃成本的管理,是籌劃成敗的關鍵。在實踐中,稅收在企業(yè)的現金支出中占重要位置。根據畢馬威財務稅收服務集團2008年通過互連網在全球的一項調查稱:稅收會抵減公司收入,會使費用項目膨脹以至侵蝕三分之一的公司利潤。在我國,稅收費用至少占企業(yè)利潤的三分之一,加上流轉稅、財產稅和特定行為稅,稅收費用占企業(yè)利潤的比重會更高。有專家指出:“中國企業(yè)將面臨的不是經營風險,而是重大的稅收風險。產生稅收風險的主要原因是――缺乏正確的稅收管理理念和優(yōu)秀的稅收管理人才。”因此,造成企業(yè)決策時缺乏稅收意識,在稅務籌劃時缺乏成本意識,企業(yè)價值最大化的目標不能實現。有效稅務籌劃成本管理是企業(yè)通過稅務籌劃決策、計劃、組織實施、控制和創(chuàng)新等環(huán)節(jié),實現稅務籌劃目標的管理活動。傳統(tǒng)企業(yè)稅收籌劃理論側重于規(guī)劃如何使企業(yè)稅收負擔最小化,忽視或不重視隱性稅收與非稅收成本。傳統(tǒng)稅務籌劃理念必須改變,企業(yè)應當把稅收籌劃上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的子系統(tǒng)這樣一個更高的層次來實現其稅務方面的目標。
參考文獻:
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關鍵詞:增值稅;稅收杠桿;稅務籌劃
中圖分類號:F810.423文獻標識碼:A文章編號:1006-3544(2009)04-0046-03
稅務籌劃主要是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過對納稅人經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排,以達到少納稅或遞延納稅為目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃具有雙重性。一方面,它是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為,是對政府政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。另一方面,國家可以通過對納稅人稅務籌劃行為的分析和判斷,發(fā)現稅制存在的問題,進一步完善稅制,更好地發(fā)揮稅收的宏觀調控作用。作為流轉稅的增值稅是企業(yè)繳納的主體稅種之一,涉及面廣,影響力大,既是國家征稅的重點,也是企業(yè)稅務籌劃的要點。為了進一步完善稅制,發(fā)揮稅收杠桿調控宏觀經濟合理、 快速發(fā)展的目的,2008年11月10日國務院頒布了新的增值稅條例, 與之相配套,2008年12月15日財政部隨之又頒布了新的增值稅條例實施細則,并已于2009年1月1日開始實施。新的增值稅暫行條例及其實施細則通過規(guī)定固定資產進項稅額可以抵扣,降低小規(guī)模納稅人的征收率等措施加大了對企業(yè)投資和更新改造的扶持力度,同時通過加強對納稅人兼營行為的管理,取消廢舊物資發(fā)票抵扣、來料加工進口設備免稅等政策,嚴格稅制設計,堵塞漏洞,對稅務籌劃產生了一定程度的影響。
一、新增值稅暫行條例的主要變化
與增值稅的稅務籌劃相關,新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》的變化主要表現在以下幾個方面:
1. 小規(guī)模納稅人的標準發(fā)生了變化。新增值稅暫行條例規(guī)定“小規(guī)模納稅人的標準為:從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人, 以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應稅銷售額在50萬元以下(含)的(原為100萬);除此以外的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的(原為180萬)”。非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
2. 小規(guī)模納稅人的征收率由4%或6%降低為3%。
3. 對于納稅人兼營增值稅非應稅項目未分別核算的,由原來的“不分別核算或者不能準確核算的,其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅”,改為“未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額”。
4. 對于銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售行為增加了“應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額”。
5. 全面實行消費型增值稅,取消了購建固定資產不予抵扣增值稅的相關稅收政策。
6. 取消了銷售廢舊物資的免稅和購進廢舊物資抵扣10%的稅收政策。
7. 來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備不再免稅。
8. 納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。
9. 提高了個人納稅人的起征點。銷售貨物的,為月銷售額2000~5000元;銷售應稅勞務的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。
10. 增值稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定發(fā)生了微調。
11. 延長了增值稅的納稅期限。納稅期限在原有基礎上增加了1個季度的規(guī)定。 納稅申報并結清上月應納稅款的期限由次月10日之內延長至15日之內。
二、增值稅稅務籌劃的要點
增值稅是對我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務,以及進口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額,以及進口貨物金額計算稅款,并實行稅款抵扣制度的一種稅。根據增值稅的特點,納稅人的稅務籌劃活動主要體現在幾個方面:
1. 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務籌劃。根據無差別平衡點增值率及無差別平衡點抵扣率的計算,選擇兩類納稅人的類型。
2. 兼營、混合銷售行為應納稅種的籌劃。根據無差別平衡點增值率及無差別平衡點抵扣率的計算,通過調整銷售額或營業(yè)額在全部經營收入中的比例等,選擇應納增值稅還是營業(yè)稅。
3. 銷售稅額的稅務籌劃。選擇合理的銷售方式、結算方式及銷售價格,獲得遞延納稅的利益。
4. 進項稅額的稅務籌劃。合理利用特殊項目進項稅額抵扣的規(guī)定,獲得稅收利益;通過價格折讓臨界點的計算,合理選擇供貨方。
5. 稅率的稅務籌劃。掌握低稅率的適用范圍,避免從高適用稅率。
6. 出口退稅的稅務籌劃。 運用國家的稅收優(yōu)惠政策,通過選擇合理的經營方式、出口方式爭取出口退稅最大化等。
三、 新增值稅條例及實施細則變化對增值稅稅務籌劃的主要影響
(一)對納稅人稅務籌劃的影響
1.對增值稅兩類納稅人身份選擇的影響。增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,兩類納稅人在稅率、計稅方法上有所不同,因此稅負水平也不相同,從而為稅務籌劃提供了一定的空間。納稅人一般是通過計算無差別平衡點增值率或抵扣率來進行兩類納稅人身份選擇的稅務籌劃的。由于新的增值稅法規(guī)定企業(yè)購進固定資產進項稅額可以抵扣,以及小規(guī)模納稅人的稅率由原來的4%或6%降為3%,因此無差別平衡點增值率和抵扣率發(fā)生了變化,且其中的內涵與以前相比也大為不同, 納稅人在運用這種方法進行稅務籌劃時,需要根據新的無差別平衡點增值率或抵扣率進行選擇和判斷。具體變化情況見表1、表2。
2.對增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇的影響。(1)對兼營非應稅勞務的影響。兼營非應稅勞務,是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或者提供應稅勞務的同時還從事非應稅勞務,且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務的業(yè)務活動并無直接的聯(lián)系或從屬關系,即企業(yè)在其經營活動中,既涉及增值稅應稅項目,又涉及營業(yè)稅應稅項目。原增值稅暫行條例規(guī)定,納稅人兼營非應稅勞務的,應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額,對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅,對非應稅勞務的銷售額(即營業(yè)額)按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務銷售額的,其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。這一征稅規(guī)定說明在兼營行為中,對屬于營業(yè)稅范圍的應稅勞務,納稅人可以選擇是否分開核算,并以此來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。一般情況下,營業(yè)稅的納稅負擔低于增值稅,常用的稅務籌劃方法是將兼營業(yè)務分別核算, 以降低納稅支出。但當營業(yè)稅稅率為5%,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%時,則多采用合并核算的方法一并繳納增值稅,來達到降低稅額的目的。新的增值稅暫行條例第七條規(guī)定“納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額”, 且小規(guī)模納稅人的征收率降為了3%,等于或低于營業(yè)稅稅率。因此在新的稅法條件下,這種籌劃方法已不可行了。(2)對混合銷售稅務籌劃的影響。混合銷售是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物,又涉及非應稅勞務。 原增值稅暫行條例規(guī)定,“從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增殖稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅”。“從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者,包括以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者在內”。所謂的“以貨物的生產、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務”,是指在納稅人的年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的總額中,年貨物銷售額或應稅勞務的營業(yè)額超過50%, 非應稅勞務營業(yè)額不到50%。 納稅人常通過調節(jié)應稅貨物銷售額或應稅勞務的營業(yè)額在總銷售額(營業(yè)額)中的比例超過或低于50%,來選擇繳納增值稅或營業(yè)稅,達到少納稅的目的。由于新的增值稅暫行條例實施細則特別規(guī)定銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售行為未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。因此對于該混合銷售行為通過上述措施從而進行增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃方法不再適用了,但對于其他混合銷售行為,原納稅人籌劃方法在實踐中仍然是可行的。(3) 對增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負判別方法的影響。當增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人具有可選擇性時,增值稅一般納稅人通常采用與增值稅兩類納稅人身份選擇相同的方法,即通過計算增值稅和營業(yè)稅的無差別平衡點增值率或抵扣率來進行判別和選擇。由于新稅法中,一般納稅人的稅率和營業(yè)稅稅率均沒有發(fā)生太大變化, 因此這種判別方法仍然適用, 且平衡點也沒有發(fā)生變化,具體情況見表3。由于在新的增值稅暫行條例下,小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低為3%, 等于或低于營業(yè)稅稅率,增值稅的稅負是小于營業(yè)稅稅負的,所以運用稅負判別法進行小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人身份選擇的方法已經不再適用了。
(二)對計稅依據稅務籌劃的影響
1. 對銷項稅額稅務籌劃的影響。 新增值稅暫行條例,對增值稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定做了微調。銷售貨物或者應稅勞務先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天;生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,采取預收貨款方式銷售貨物, 為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。總的來說,新的稅法條款對增值稅納稅義務發(fā)生的時間規(guī)定比以前更嚴格了,我們在合法進行稅務籌劃時,能晚開發(fā)票的盡量晚開發(fā)票,需要簽訂書面合同的,一定要簽訂書面合同,以便推遲納稅義務的發(fā)生時間,延遲納稅,獲得最大的籌劃效益。
2.對進項稅額稅收籌劃的影響。(1)對運用廢舊物資發(fā)票抵扣政策稅務籌劃的影響。在原增值稅法條件下,廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅,生產企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%的比例計算抵扣進項稅額。而生產企業(yè)自行收購的廢舊物資, 其進項稅額是不準抵扣的。因此在原增值稅法下當生產企業(yè)為一般納稅人,且生產耗用的廢舊物資比較多時,其稅務籌劃方法是自己成立一個回收公司,這樣不僅可以按收購金額的10%抵扣進項稅,還可以享受廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅的待遇。但是,新頒布的增值稅暫行條例,國家取消了銷售廢舊物資的免稅和購進廢舊物資抵扣10%的稅收政策。廢舊物資回收發(fā)票不再作為抵扣憑證,所以這種籌劃方法已不再適用了。(2) 對供貨方選擇稅務籌劃的影響。對于小規(guī)模納稅人來說, 不管供貨方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,也不管對方能不能提供增值稅發(fā)票,由于不實行抵扣稅制,均不能抵扣,因此在采購時,只要比較一下供貨方的含稅價格,從中選擇價格較低的一方即可。但對于一般納稅人來說,如果供貨方是一般納稅人, 可提供增值稅發(fā)票, 按17%或13%抵扣,而若供貨方是小規(guī)模納稅人,則不能進行抵扣或只能按6%或4%抵扣。 為了彌補因不能取得專用發(fā)票不能抵扣或抵扣率太低而產生的損失,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。此時,一般納稅人常采用價格折讓臨界點的方法進行稅務籌劃,當供貨價格高于價格折讓臨界點時,選擇從一般納稅人進貨;當低于價格折讓臨界點時,選擇從小規(guī)模納稅人進貨。在新增值稅暫行條例下,由于小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%降低為3%,所以一般納稅人通過價格折讓點選擇供貨方的籌劃方法雖然仍然適用,但是價格臨界點發(fā)生了變化,具體情況見表4。
(三)對來料加工與進料加工方式選擇稅務籌劃的影響
在原增值稅法下,來料加工是免稅的,而進料加工采用的是免抵退稅方法,同樣的貿易往來業(yè)務,在這兩種加工方式下的稅務效果是不一樣的。 對于退稅率比較高的產品,一般采用進料加工的方式,可以獲得較高的退稅額,而對于利潤比較高的產品則采用來料加工的方式。新的增值稅法規(guī)定來料加工不再免稅,因此這種稅務籌劃的方法也不適用了。
(四)對其他方面稅務籌劃的影響
1. 對運用納稅期限進行稅務籌劃的影響。新增值稅暫行條例,對于納稅期限在原有基礎上增加了1個季度的規(guī)定。納稅申報并結清上月應納稅款的期限由次月10日內延長至15日之內。因此該稅法條款對稅務籌劃的啟示是:要充分運用新條款的規(guī)定,在合理的時間范圍內,盡量延遲納稅,獲得最大的運用稅金時間價值的籌劃收益。
2. 對運用稅收優(yōu)惠條款稅務籌劃的影響。(1) 合理運用起征點。新增值稅法提高了個人納稅人的起征點。銷售貨物的,為月銷售額2000～5000元;銷售應稅勞務的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。對于小本經營的個人納稅人,應合理調節(jié)月(日)銷售額或營業(yè)額,盡量控制在起征點以內,以避免納稅,合理運用新的稅法條款保護自己的合法權益,達到最佳的經營效益。(2)考慮放棄免稅優(yōu)惠。納稅人如果購入的是免稅產品,除免稅農產品可按13%抵扣外,其他均不得抵扣進項稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷項稅額實際上成了應繳稅額,稅負非但沒有減輕,反而加重了。如果本環(huán)節(jié)是生產免稅產品,產品銷售時免征增值稅,但不能開增值稅專用發(fā)票,可能影響企業(yè)的產品銷售,而其進項稅額又不能抵扣。因此,若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié),要根據獲利情況和銷售等因素考慮是否需要申請免稅,如果免稅后既影響銷售,又不能抵扣進項稅額,不如放棄免稅優(yōu)惠。
總之,稅務籌劃具有合法性、預見性、收益性,同時也有風險性、實效性,它會隨國家稅收政策的變化而變化,因此納稅人在熟悉和充分運用稅法保護自己權益的同時,一定要密切關注國家稅收政策的變化,以使自己的籌劃方案隨時更新,適應國家的稅收政策,避免不必要的風險,獲得最優(yōu)的籌劃收益。
參考文獻:
關鍵詞：企業(yè)會計 稅務問題 措施
近年來，我國市場經濟持續(xù)并快速發(fā)展，企業(yè)也越來越多越來越豐富，企業(yè)日常的會計活動中涉及的稅務問題也越來越多越來越復雜。國家稅務局進一步完善了我國的稅收征管制度，企業(yè)也開始加強內部財務管理工作中的稅務會計工作的管理。稅務會計對企業(yè)的經濟效益及合法權益有著積極地影響作用，作好企業(yè)的稅務籌劃工作，能夠有效降低企業(yè)的稅負成本，引導企業(yè)依法納稅合法避稅，促進企業(yè)良好發(fā)展。
一、稅務會計中常見的問題
（一）會計人員自身素質和綜合能力低下問題
企業(yè)的稅務會計工作中常會因為會計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務能力較低而引發(fā)的經濟損失。就目前的實際情況來看，許多會計人員雖然取得了會計入職資格，考取了相關證書，但由于稅務和會計方面的知識在不停更新，已學過的知識太過陳舊，不適用于新的會計規(guī)定和稅務條例，跟不上時代的發(fā)展，容易給企業(yè)帶來不必要的損失。另外，許多企業(yè)的會計人員工作態(tài)度不夠端正，自我約束力不夠好，沒有遵循誠實守信、愛崗敬業(yè)、積極參與等職業(yè)道德準則，導致企業(yè)的稅務會計工作不能很好地開展。
（二）稅務籌劃問題
稅收籌劃稅務籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務籌劃知識較為專業(yè)，一般的財會人員很難完全掌握，便不能做好稅務籌劃工作，為企業(yè)帶來經濟效益最大化。在企業(yè)的經濟活動中還是會出現很多稅務籌劃不到位而使企業(yè)受到經濟損失的例子，如財務部門簽訂的合同沒有明確由境外收款方承擔稅負，結果在對外支付時，企業(yè)不得不為這部分稅款買單，額外增加了成本或者由于客戶的分期付款，未能收回全部貨款時出具正規(guī)銷售發(fā)票，導致企業(yè)面臨沒有收回銷售款又要繳納一大筆稅款的窘境，給企業(yè)的良好發(fā)展與經濟效益帶來了消極影響。
（三）涉稅風險問題
企業(yè)在日常的經營活動中，由于辦稅人員自身業(yè)務素質的限制，對于稅法的全面認識與運用及對有關稅收法規(guī)的精神把握不準，沒有按照有關稅收規(guī)定去操作造成的主觀意愿或客觀條件的偷稅、逃稅，在接受稅務部門檢查時出現了稅務問題并受到相關懲罰，增加了企業(yè)的稅收滯納金及罰款支出的概率。另外，因為對最新的稅收政策掌握不及時，多繳納稅款或沒有享受最新的優(yōu)惠政策，可能使企業(yè)損失掉應得的經濟效益。
（四）稅務稽查問題
稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監(jiān)督的一種稅務稽查形式。稅務稽查的依據是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。許多企業(yè)因為內部財務管理不善，實際稅務工作中常常會存在很多問題與漏洞，在稅務機關進行稅務稽查時被查出來，輕則警告處分，重則罰款。
二、企業(yè)稅務會計工作中存在問題的解決措施
（一）提高企業(yè)會計人員的自身素質和綜合能力
首先，企業(yè)要要加強對會計人員的教育培訓，要求會計人員樹立會計信息化的觀念，更好地把握和發(fā)揮自身的管理職能。會計人員要適應時代變化和會計改革需要，就必須不斷補充、更新專業(yè)知識和業(yè)務技能，優(yōu)化知識結構，具備知識更新的能力。其次，企業(yè)應完善崗位職責體系，加強對會計人員崗位責任的管理，對關鍵的財務崗位及時更換人員，強化會計人員的法制觀念，提高會計人員的思想覺悟，端正其世界觀、人生觀與價值觀，督促會計人員誠實守信、廉潔奉公、依法辦事。最后，企業(yè)要加強會計人員的職業(yè)道德建設，把職業(yè)道德教育作為一項長期的工作，并且有計劃、有組織的進行，努力培養(yǎng)會計人員的責任意識和服務意識，建立一套完整的考核制度幫助會計人員規(guī)范自身行為，獎勵嚴格按照法律辦事，積極上進的會計人員，并對違反法紀的會計人員進行嚴懲。
（二）作好稅務籌劃工作
企業(yè)可在法律的基礎上，采取一系列手段來合理避稅、節(jié)稅，盡可能減少企業(yè)稅負成本，提高企業(yè)的經濟效益。稅務籌劃是一項專業(yè)性、政策性很強的工作，籌劃能否有效成功的實施，還取決于工作人員的綜合素養(yǎng)。如果企業(yè)有能力，可以自己籌劃，如果企業(yè)沒有能力可以聘請中介機構。企業(yè)可密切關注自身資金支出狀況，加強對采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的管理，使每月進項稅與銷項稅處于相對平衡狀態(tài)，提高企業(yè)的資金利用效率。
（三）防范涉稅風險
企業(yè)應理清各往來賬項，根據原始憑證入賬，并在規(guī)定的時間內及時向稅務機關申報納稅，確保及時、足額納稅，降低稅收滯納金及稅收罰款的風險。另外，企業(yè)可努力提高本企業(yè)在稅務機關的信用等級，盡可能多的享受對高信用等級納稅人的獎勵政策，最大程度減少企業(yè)的涉稅風險。
（四）積極行動，應對稅務稽查
企業(yè)對自己的情況熟悉，應在稅務稽查前及時自查，財務工作人員檢查企業(yè)的稅務登記和發(fā)票領購以及使用和保存的具體情況，以及納稅是否及時申報，是否足額交稅等情況，發(fā)現問題并及時予以解決。企業(yè)要對稅務機關的稽查流程進行深入了解，積極側重對稅務稽點項目進行管理，爭取稽查合格。此外，企業(yè)還要與稅務部門打好關系，保持長期良好的聯(lián)系，積極主動與稅務部門進行相關事宜的詢問與溝通，做好本企業(yè)的稅務工作，避免稅務稽查的法律制裁，同時也可改善企業(yè)自身經營管理，加重經濟核算。
三、結束語
稅務會計是會計制度發(fā)展的產物，企業(yè)日常經濟活動中的稅務會計工作至關重要。妥善處理稅務問題，作好稅務籌劃工作，科學有效地避稅，可有效減少企業(yè)的稅務成本，維護企業(yè)的合法權益，讓企業(yè)享受到更多的國家優(yōu)惠政策，減少經濟應得損失，保證企業(yè)經濟效益最大化。
參考文獻：
[1]張健榮.企業(yè)會計工作中常見的稅務問題及對策分析[J].企業(yè)導報，2013，（19）：90-90，91