時間：2023-03-15 14:55:38
導語：在稅法體系論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
提要：當前，圖書館的信息服務已經成為讀者服務工作的重中之重。從目前的情況看，不少圖書館的信息服務工作還存在相當多的問題。因此，圖書館工作人員要不斷接受新事物、學習新知識、掌握新技能，不斷開辟新渠道、開發新領域、獲取新資源。
關鍵詞：圖書館；信息服務；讀者工作
隨著信息時代的到來，信息資源已成為國民經濟和社會發展的重要戰略資源，信息水平正在成為衡量一個國家現代化程度和綜合實力的重要標志，同時也是衡量圖書館工作水平的標志。21世紀是網絡信息時代，在現代高新技術的推動下，圖書館將發生一場革命。在這場革命中，圖書館的諸多方面，如館藏發展，文獻加工，建庫及聯合編目，對網絡的用戶服務都要發生很大的變化。因此，傳統的圖書館需要重新思考其使命、宗旨，重新規劃圖書館發展的藍圖。
一、當前圖書館讀者服務工作的缺失
首先,有的圖書館忽視了用戶需求理念的變化和需求載體的變化。網絡環境下，信息服務模式的變化給人們帶來了信息服務與利用的新理念。信息需求的方式、途徑和選擇信息價值的大小是由用戶根據自己的需求程度和意愿來衡量的。信息價值越大，用戶信息需求的心理就越迫切。信息需求行為就越快、越頻繁。相反，若信息價值不大，即對用戶而言可有可無，則用戶的信息需求心理就不強烈，也就不會多方式、多途徑快速獲取。計算機網絡信息技術的普及、數字圖書館的出現，使得信息載體類型更加多樣化，從文字型轉向聲像型、機讀型，特別是通過計算機網絡傳輸的極其豐富的信息資源，逐漸成為用戶信息需求的最佳選擇。這種按照自己需求和意愿來獲取信息的理念與傳統的紙質文獻的服務模式是無法比擬的。可以說是人們對信息需求的一場思想變革。網絡環境下，經濟、技術的高度發展運用，使得原來主要以紙質文獻為主要來源獲取信息的狀況大為改變。而許多工作人員忽視了這一點，還死抱著藏書不放，從而失去了大批讀者。
其次,在信息服務中忽視了用戶需求方式和需求內容的變化。目前，圖書館用戶信息需求主要有Internet和數據庫兩種方式。大多數用戶都喜歡和愿意選擇Internet方式，它不受時間和空間限制，用戶可以極其方便地從龐大的信息群中獲取所需信息。網絡環境下，圖書館用戶信息需求的內容呈現出了微觀化、多樣化、實用化和高效化等變化趨勢。隨著科學技術的迅猛發展，文獻信息海量增加，各種信息之間的知識內容互相交叉，新的交叉學科、邊緣學科大量涌現，使得圖書館用戶信息需求的內容不僅僅是概括性、敘述性的信息情報。還需要大量詳盡的、專指性較強的情報信息。因此呈現出微觀化趨勢；網絡環境下由于用戶類型的復雜多樣化,不同的用戶還希望得到各種不同類型的信息，因此用戶信息需求呈現出多樣化特性.許多圖書館的信息服務還處于一成不變的狀態下,只拘泥于傳統的購買、使用數據庫上，這實在值得我們擔憂!
第三，信息服務的方向性和宗旨性不明確。在網絡時代,衡量圖書館地位的高低與作用的大小取決于信息服務手段是否自動化、信息服務形式是否多樣化、信息服務效率是否高效化、信息服務資源是否網絡化、信息服務對象是否全球化和信息服務人員素質是否高層次化。
這就對圖書館的工作提出了新的挑戰。圖書館應該有體現自身特色的核心藏書保障體系，在此基礎上將其整序為具有自身特色，適應讀者需求的書目、文摘、全文數據庫，并提供網上服務，滿足用戶對書目信息檢索和原始文獻索取的需求。數據庫建設是信息服務的基礎，是現代信息資源建設的核心。但是在“重藏輕用”采訪觀的作用下，一些極具收藏價值，但利用率低的圖書占用了大量的購書經費，致使大眾需要的圖書無錢購買或購人的很少。有因考慮圖書的系統性和連續性而忽略了它的實用性、因注重館藏數量而將應剔舊的不剔舊，過分在乎一館獨立而漠視館際協作，新書到館時效性不強，圖書分編速度太慢，圖書分編加工的質量不高，此類漠視讀者服務的情況，不一而足。
二、圖書館讀者服務的改進方法
信息化、網絡化的發展加快了社會和人們的工作節奏，諸如知識老化加速、技術成果應用周期縮短、新產品更新換代頻繁等，均要求必須有快速、高效的信息服務作保證。因此只有那些內容傳遞迅速，需求及時的高效化信息，方能在信息用戶的需求中發揮應有的作用。筆者認為，要解決這些問題，可以采用以下方法：
首先，要加強網絡信息服務形式多樣化。圖書館如果僅僅開辟專室連接網絡終端，讓用戶自由選用，這種服務方式遠遠滿足不了用戶的需求。在當前技術條件下，可以為用戶提供以下服務：一是為讀者編制導航系統，把常用數據庫的地址或者相關資源先匯集起來，幫助用戶在盡可能“廣”的空間和盡可能“短”的時間范圍內獲取盡可能“多”的有價值的信息。二是開展參考咨詢電子化服務。網絡環境下的圖書館參考咨詢不應只局限于在口頭與書面的服務方式上，而應增加電子郵件、電子論壇等新的參考咨詢服務方式。三是依托已建立的一些國內外網上協作關系，提供用戶自身無法獲取的有價值的網絡信息數據庫查詢服務。四是為用戶提供各種幫助信息，如在本館主頁上設置幫信息，指導網絡用戶更加有效地開發利用信息資源；為到檢索室的讀者提供現場指導，幫助他們選擇正確的途徑獲取所需要的信息資源的種類。五是提供網上科技查詢等項目，為科研管理部門進行科研立項提供參考，并且主動參與到科研課題中去。根據課題的需要，定期把某一領域的資料下栽，做到索引，以方便讀者查詢，使專業人員可以不斷獲得該領域的前沿研究動態和最新進展資料，直到課題結束為止。
其次，加強虛擬館藏和實際館藏的整序利用。針對因特網上信息資源繁雜無序、機構網址飛速增長、檢索方法互不相同的特點，高校圖書館必須加強網絡信息的深度整序和綜合處理，在主頁上用鏈接的方式建立信息導航系統，將網上隨機無序的信息資源轉化為分類有序、高速配送的增值信息。幫助用戶在其引導下到特定的網址快速準確地檢索有效信息，從而優化檢索查詢質量，避免盲目網上漫游。因此，傳統意義上的高校圖書館在其館藏和服務內容形式上必須作出重新調整。網絡環境下，圖書館應該是以“用”為主非以“藏”為主，圖書館工作人員應該“為書找人”而非“為人找書”，各個部門、每一位工作人員都要有“質量第一”的觀念，真正做到全面質量管理。并且要建立健全的規章制度，制定切實可行的管理達標標準，要求館員按照標準規范本職工作，從而在工作中不斷提高自身的管理素質。
第三，圖書館工作人員要提高信息素質，具備不斷接受新知識的能力。圖書館這一行業是一個包含著大量知識資源和智力潛能的行業，知識信息的迅速膨脹決定了知識的更新換代加快，即使是一些圖書館的老專家，在現代信息技術飛速發展的情況下，也面臨著知識老化的危機。圖書館又是一個多學科的信息源．圖書館工作人員要能正確處理各種信息，必須具備良好的采集信息資源和運用現代技術的能力，具備完備的、系統的基礎知識和科學合理的知識結構。首先要樹立“信息觀”、“網絡觀”，培養強烈的信息意識，提高圖書館工作人員對信息資源和信息網絡的認識。其次，進行信息管理與利用理論和方法的培訓，懂得網絡資源的分布及獲取方法．以及網絡檢索工具和各種搜索引擎的使用方法及其優缺點，提高信息檢索能力。總之，就是要加強新知識、新技能的學習，改變自身知識結構單一、技能老化的現狀。在掌握圖書館專業知識的基礎上，兼顧其他專業知識的學習．處理好廣博與精細的關系。同時，還要把自身學到的新知識、掌握的新技術，運用到信息資料采集和管理工作中，并在實踐中不斷深化對新知識的理解，提高對新本領認識，完善對新技術的應用。
第四，建立“服務鏈型”圖書館，加強館際合作改變過去單純就服務抓服務的做法，把信息的開發、信息的營銷、信息售后服務，柜臺服務，讀者滿意服務質量的監測全過程納入閉環管理，有效地解決了各環節銜接的問題，使之始終處于受控制狀態和持續改進的動態質量管理體系之中，形成抓過程質量和抓讀者持續滿意服務相統一的管理模式。重新對服務提供過程和服務管理過程進行梳理，打破信息開發、信息營銷等部門之間的壁壘，疏通服務提供過程的通道，確定服務過程的順序和相互作用；明確各部門、各崗位的質量職責；通過內部審核、過程能力自查，管理評審，對不合格服務項目的分析、持續改進等監視、測量和分析活動，使服務過程和芰撐過程都得到有效控制和不斷改進。通過變革，可以使圖書館從“窗口”暇務向全員全過程的“服務鏈型”的轉變。
三、結語
綜上所述，怎樣更好地服務于公眾，發展圖書館事業，便成為每個圖書館人需要思考的重要問題。我們說，學習型社會是全民學習的社會，構建學習型社會需要整合各類資源，通過多種途徑，全面提升人們的科學文化素質和思想道德素質。圖書館作為社會文化教育機構，是國家維持的設施和公益事業，覆蓋面廣，具有性和開放性，其服務對象是各行各業、各個階層的公眾，其館藏文獻、信息資源對全體社會成員全面開放。顯然，圖書館的讀者服務工作有著極其重要的意義，我們必需走出新的路子，更好的開展讀者服務工作。
參考文獻
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3趙宇.論calis與高校圖書館的文獻信息資源建設[J].現代情報，2003年10期
關鍵詞：水輪發電機組；調速自動控制系統
水輪發電機組調速自動控制系統經歷了機械液壓式調速器、模擬式電液調速器和數字式電液調速器幾個發展階段，取得了長足的發展。但是，隨著大容量機組和大型互聯電力系統的出現及其對電力系統自動控制要求的提高，對水輪發電機組調速自動控制系統(以下簡稱“調速系統”)提出了更高的要求，出現了許多需要解決的新問題。如自動發電控制(AGC)自動控制機組有功功率時調節品質問題，發電機組調速系統對電力系統穩定的作用問題等[1]。
1、水輪發電機組調速自動控制系統存在的問題
(1)機械液壓式調速器和模擬式電液調速器，一般都沒有有功功率反饋，機組有功功率調節由運行人員手動調節調速器的頻率給定的大小來實現。由于運行人員的智慧和經驗，有功功率的手動調節是穩定的。近年來，隨著電力系統自動控制技術水平的提高，AGC進人了實用化階段，要求機組調速系統能夠根據AGC給出的有功功率值自動控制機組的有功功率.為了適應這種要求，出現了發電機組有功功率控制裝置。這種裝置接受AGC給出的應發有功功率指令，作用于機組調速器。由于調速器固有特性和控制策略方面的問題，有功功率控制裝置自動控制機組有功功率時，或表現為超調量大、擺動時間長，或表現為調節“遲鈍”。一時間，機組有功功率自動控制的調節品質成了水電站自動化領域里的一個突出問題。盡管通過控制策略的改進，使問題得到了一定程度的改善，但仍沒有達到理想水平。有的研究者將機組有功功率反饋引人了調速器，根據AGC給定的功率和實發有功功率的偏差來調節機組有功功率，但“調節信號繞過了PID，繞過了軟反饋”，因此這種控制模式也很難使調節達到最優狀態。
(2)控制策略較落后，不能實現功率控制、開度控制、頻率控制的要求和合理切換，不能實現頻率故障、開度故障等容錯控制策略。
(3)不能實現電網的一次調頻功能，不能達到一次調頻對頻率死區、永態轉差率、響應滯后時間等動作參數的要求。
(4)原調速器在試驗時需外接多個試驗器材，試驗程序和方法較繁瑣，數據記錄不方便。
2、缺少對電力系統穩定控制的作用的考慮
2.1機組調速系統結構欠完善
目前，電力系統中運行的水輪發電機組調速系統，除了前面分析的頻率反饋不完善。沒有有功功率反饋以外，沒有發電機功角反饋參與是機組調速系統不能對電力系統穩定起作用的重要原因之一。因為發電機功角變化是反映機組轉速和有功功率變化最敏感的參數。另外，發電機端電壓和無功功率變化也影響機組轉速和有功功率。因此，應當設計具有發電機的轉速(而不是發電機端電壓的頻率)、有功功率、功角、端電壓和無功功率參與控制的發電機組調速自動控制系統。初步理論分析已經證明這種調速系統對于抑制機組頻率和有功功率搖擺、提高電力系統穩定性具有明顯作用。
2.2調速器存在死區
電液調速器的機械液壓隨動系統結構復雜，存在機械反饋(包括杠桿式反饋和直連式反饋)導致調速器存在死區。死區的存在直接影響了機組調速系統的調節品質，使其難以對電力系統穩定發揮作用。因此，簡化電液調速器機械液壓隨動系統的結構，去掉機械反饋參與調速控制，根除調速器的死區，應該成為調速器研究的主要問題之一。如果做到這一點，就為調速器在電力系統穩定控制中發揮更大的作用奠定了基礎。
3、完善水輪發電機組調速自動控制系統的對策
3.1協聯關系運行提高了機組運行效率
電站較早時不能準確采集機組水位信號，且當時的控制器模擬量通道受限制未接入水位信號。改造后調速器接入水位信號并設置導葉與槳葉的協聯關系數據，按協聯關系減少了水輪機的綜合耗水率，提高了水輪機的運行效率。
3.2協聯關系運行減輕了機組振動擺動
水輪發電機組的振動擺度過大不但會影響機組的正常安全穩定運行，嚴重時甚至會引起機組和廠房的損壞，造成嚴重后果。電站曾采取一些措施來減輕振動，未能取得良好的效果，主要原因是機組未按協聯關系運行，機組上導、推力、上機架等多個部位的振動擺動值較大。改造后導葉、槳葉在協聯關系下運行，在試驗和實際運行中通過手測與在線監測系統觀察機組各部的振動擺動均符合國家標準要求，提高了機組的安全穩定運行程度，提高了水輪發電機組壽命[2]。
3.3改變控制結構，提高了控制調節性能
原調速器位移反饋信號取自中間接力器，液壓隨動由多級放大組成，機械液壓部分結構復雜、元件較多，調速系統的穩定性和動態響應性較差，接力器不動時間、甩負荷動作時間等數據不能達到國家標準要求。通過改變調速器的反饋結構和方式，在導葉、槳葉的接力器和引導閥處安裝不同類型的位移傳感器，與原中間接力器共同形成多個閉環反饋回路，不改變調速器的機械液壓部分，利用控制系統的軟、硬件多閉環反饋提高了調速系統的調節精度、速動性和穩定性。
3.4監控系統和在線監測系統的功能完善
通過PCC的模擬量輸出模塊和雙路配電器分別將導葉開度、槳葉開度信號送往機組監控系統和在線監測系統，在正常運行及事故情況下便于對事件進行分析，完善了監控系統和在線監測系統的功能。
4、結論
改善水輪發電機組調速自動控制系統中頻率和功率反饋;增加功角、機端電壓和無功功率反饋參與機組調速自動控制;開發合理控制方式;簡化電液調速器機械液壓系統的結構，根除調速器死區;應該成為水輪發電機調速器研究的主要問題。如果這樣做了，就可以提高機組調速自動控制系統的調節品質，更充分地發揮調速器的作用。這不僅對提高電力系統頻率的質量有益.而且也會對電力系統穩定控制起更大作用。
參考文獻：
論文摘要：企業稅務會計逐漸從企業財務會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，這是社會經濟發展到一定階段的產物。同時，國際上對于稅務會計的核算模式又不盡相同。文章就稅務會計的產生與核算模式選擇的原因進行了分析和闡述。
會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現了。最初的會計只是作為生產職能的附帶部分，然后經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個發展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新經濟時代。面對整個經濟環境的變化，為了更好地發揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發展階段，同時面臨著更多的挑戰。
一、經濟發展是稅務會計分支產生的根本原因
人類文明的不斷進步，社會經濟活動的不斷革新，生產力不斷提高，會計的核算內容、核算方法在不斷發生變化。經濟發展是會計分支產生的根本原因。
早在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現了“繪圖記事”，后來發展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數學家盧卡·巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經濟活動更加復雜，生產日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發展起了很大促進作用。現代數學、現代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數據處理中的應用，使會計工作的效能發生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現代會計逐步形成。成本會計的出現和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現代會計的開端。
企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經濟發展到一定階段的產物，是從第二次世界大戰后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業制度逐步規范，企業財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務會計的核算范疇與特征
在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創建了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發展產生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區別與聯系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務會計賬的數據來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數據。稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。就具體區別總體表現為，財務會計與會計實務相關，是面對企業內部管理層的會計賬，數據真實，能反映企業真實的經營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數據對企業實施內部經營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向對稅局部等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內容應滿足政府部門的要求。
（一）稅務會計與財務會計的主要區別
1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。
2、核算規范不同。稅務會計的依據是稅收法規，按照稅法規定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。
3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當的配比，便于確定各期經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。
4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產生經營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業全部的資金運動。
5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規范化的要求，企業一般在期末借助于財務會計的數據資料，按照稅法規定進行調整據以編制納稅申報表。財務會計規范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。
6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發生差異。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞著這六要素進行的。
7、對會計上的穩健原則態度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據表明已發生的情況下方可確認。財務會計實行穩健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業宏觀引導的功能。
（二）稅務會計和財務會計的聯系
稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結果也對企業的財務狀況產生影響，因而稅務會計的種種處理結果應當與企業的財務會計相協調。具體表現在以下方面：
1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調整。
2、稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上。企業的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業一項“負債”列示，或作為企業的一項“資產”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現金流量表產生影響。
三、稅務會計核算模式選擇的原因分析
由于各國法律、經濟體制、會計職業隊伍等等社會環境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規范、約束法律是息息相關的，即法律環境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務會計模式
英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經濟的約束較籠統、靈活，而沒有系統、完整地對企業的會計行為進行規范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規定調整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務會計模式
法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國的企業財務會計的規范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業對會計事項的處理嚴格按照稅法的規定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。
（三）日本稅務會計模式
日本的經濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規范而言，起重大作用的法規是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現為依據稅收法則對財務會計進行協調的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。
四、結束語
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督，是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業涉稅事項的會計核算，是建立我國企業稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執行的依據更加明確，會計處理及信息披露更具規范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。
稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻：
論文摘要：納稅遵從度直接影響著稅收征收率的高低。較高的納稅遵從度有利于減少稅收流失、優化資源配置、降低稅收成本、平衡稅收負擔、凈化社會風氣。因此，研究和探討提高納稅遵從度的對策路徑，已成為稅收理論和實踐中的重要課題之一。
本文在充分吸納關于納稅遵從研究成果的基礎上，通過探討影響納稅遵從度的意義和分析我國納稅遵從的現狀，提出了進一步提高我國納稅遵從度的對策建議。論文從稅收制度、稅收征管、用稅機制、稅收環境等方面分析了我國納稅遵從度偏低的主要成因。最后，從提高立法質量、減少納稅負擔、加強稅法宣傳、優化納稅服務、強化稅收管理等四個方面研究探討了提高我國納稅遵從度的對策和建議。
1納稅遵從研究意義及現狀
1．1納稅遵從的含義
所謂納稅遵從是指作為法律上的權利與義務主體的納稅人，基于對國家稅法價值的認同以及對成本和收益的權衡而表現出的主動遵守服從稅法，自覺履行納稅義務的行為。
1．2研究納稅遵從的意義
納稅人遵從有著非常久遠的歷史，可以說自有了稅收本身，就產生了納稅遵從問題。但是對納稅遵從問題系統的研究只是近幾年以來興起的。在當前我國“誠信納稅”基礎比較薄弱的情況下，進一步研究和應用納稅遵從理論，對提高我國的稅收征管水平具有重要意義。主要體現在以下三個方面：
(1)有利于豐富和發展納稅遵從理論。通過對納稅遵從的理論研究和實證研究，界定納稅遵從的內涵外延，揭示影響納稅遵從度的影響因素，對納稅遵從進行分類梳理，探討衡量納稅遵從度的方法體系，有助于發展和豐富納稅遵從理(2)有利于提高稅收征管質量和效率。通過研究納稅遵從相關問題，找出存在的主要矛盾和問題，提出提高納稅遵從度的對策建議，可以為提高納稅遵從度提供理論指導，從而對稅收制度和管理方式做出更加科學合理的安排，達到提高納稅人遵從度，減少管理成本和稅收流失，提高征管效能的目的。
(3)有利于構建和諧的稅收征納關系。納稅遵從研究以納稅人的行為為重要研究對象，有利于準確把握其行為選擇，增強納稅人與稅務機關的互動，減少征納雙方不必要的矛盾和對立，建立和諧互信的征納關系。
1．3納稅遵從的現狀
1998年我國推進深化稅收征管改革以來，基本建立起了。以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。各級稅務部門在提高公民的納稅遵從度方面進行了大量有益探索，全國稅收收人持續快速增長，征管質量和效率不斷提高，納稅遵從度也有了大幅度提高。
但是，總體上來說，我國的納稅遵從度仍然偏低。據相關部門測算，我國納稅遵從度僅為66％左右，與發達國家(如美國為86％)相比存在較大的差距。從近幾年全國稅務稽查部門對納稅人檢查情況看，稅收違法問題、偷逃稅案件始終保持在較高水平。大量涉稅違法違規行為的存在，充分表明我國納稅遵從度仍有很大的提升空間。
2納稅遵從度偏低的主要成因
2．1稅收法律法規不符合確定性準則
確定性準則意味著正常的公民都能夠清晰無歧義地看懂制度安排所傳遞的信號，清楚地知道違規的后果，并能夠恰當地使自己的行為符合制度安排的要求。長期以來，在我國的法律體系中，納稅人與稅務機關的法律地位和相應權利義務不夠明確，在實際工作中往往處于一種不對等的狀態。在實際工作中，過多的“義務”宣傳與被淡化的權利意識形成鮮明對比。我國稅收宣傳一向以應盡義務論為主調，著重宣傳公民應如何納稅、納好稅、不納稅應該承擔哪些不利后果等，而對納稅人享有哪些權利以及如何行使這些權利卻強調得不夠。
2．2稅收征管乏力制約了公民納稅遵從度的提高
一是征稅觀念滯后。使得稅收征收管理領域多年以來都以“監督、處罰、打擊”基本理念為出發點，征稅主體形成思維定式，對稅收征管的認識停留在對納稅人進行制約、監督、處罰的層次上，總是先把納稅人設定成偷、漏、逃稅者，然后基于這樣一個基本判斷來制定稅收法規征管措施，使得本應是“納稅人權利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅人之法”。稅務機關在執法過程中，并沒有真正意識到納稅人既是管理對象，又是服務對象，稅務部門服務觀念滯后，服務人才缺乏，總體服務水平不夠，制約了稅收管理水平的提高。二是申報方式方法有待進一步改進。納稅申報程序設置不科學，手續繁復，也成為納稅人遵從度低的一個重要原因。
出于稅務部門內部管理的需要，目前的納稅申報流程設置比較復雜，很多手續都由納稅人完成。同時，納稅環節多，程序復雜易使納稅人出現懶惰性不遵從現象。三是激勵機制有待建立。稅收管理制度中缺乏對納稅人依法誠信納稅的正面激勵。
2．3納稅風氣不佳制約了公民納稅遵從度的提高
我國對納稅不遵從進行抵制和鄙視的社會風氣還未形成，對納稅不遵從形成的社會壓力還不夠。改革開放以來，盡管我國的國家稅收逐步恢復了它在經濟生活中應有的地位和作用，但“厭稅晴緒的陰影在人們的心中依然存在。申報的應稅收人越高，心理滿足感越低，也就是說隱瞞不報的收人越低從而偷稅額越低，心理滿足感越低。
2．4用稅機制的缺陷制約了公民納稅遵從度的提高
我國用稅機制尚不健全、不完善。一方面，納稅人無法感受到履行納稅義務后的獲益激勵；另一方面，用稅機制存在的缺陷不可避免地使納人產生納稅對立情緒和對稅收取向的不信任感，進而刺激了情感性納稅不遵從。一是國家財政支出結構不盡合理。目前，國家財政支出結構不盡合理，存在既“越位”又“缺位”現象。二是財政缺乏透明度。從納稅投資論的角度看，公眾向政府納稅如同對政府進行投資，作為投資方的納稅人，有權知道自己的錢是怎么花的，為什么要這么花，納稅人有權監督資金的運用。三是財政支出決策缺少民眾參與。目前，我國尚未建立起科學的決策機制，在缺乏財政民主化和財政透明度的情況下，財政支出這種公共決策行為就很容易演變為個別領導的“隨意”安排，政府預算支出不是以納稅人的偏好來進行，而是取決于領導的個人偏好，領導的偏好未必與納稅人的偏好保持一致。如此種種，均對公民納稅遵從度造成影響。
3提高納稅遵從度的對策建議
3．1完善立法，提高立法質量
立法的質量是稅法有效實施的基礎，一方面我國應繼續完善現行的稅法體系，優化法規的內容，減少稅法各法規中的彈性。稅務部門還需會同司法部門及時對偷稅界定、偷稅情節的輕重和相應的處罰標準作出具體的司法解釋，以法律規范限制稅務行政處罰和懲治犯罪的隨意性，以此引導征稅人和納稅人依據法律行為或限定非法律行為。另一方面則應盡快研究并制定出納稅人權利保護法，以明確納稅人在涉稅事務中的法律地位和應享有的各項權利，使納稅人行使權利有法可依。
3．2減少納稅人負擔，降低稅收遵從成本
降低和優化稅收負擔，一要取消不合理的收費，規范非稅形式的收費，實行費改稅；二要深化稅制改革，完善稅制；三要合理擴大部分稅種的稅基，如擴大消費稅、資源稅、個人所得稅的征稅范圍，適當調整一些稅種和征稅項目的征收標準，結合實際情況適時地開征一些新稅種，以改變目前稅負偏重的情況，讓納稅人在可承受的范圍內主動納稅。
3．3加強稅收宣傳
稅收宣傳是一項長期的工作，具有持久性，應持續、穩定、系統地開展下去，要注重多樣性和靈活性。應充分發揮媒體的優勢，通過電視、廣播、報紙、宣傳海報等媒介，將正確的稅收理念制作成生動形象的口號向社會傳播，使公民能夠在潛移默化中逐漸接受并形成一種自然而然的觀念。稅收宣傳的重點應逐漸轉到納稅人權利義務和稅務公開上來。
3．4優化納稅服務
優化納稅服務是提高納稅遵從度的重要措施，應著重在以下幾個方面：
(1)優化辦稅流程。一是縮減辦稅環節及辦稅時限。及時把握征管體制改革、稅收政策調整、業務流程重組、信息技術進步等方面的重大變化和第三方的稅收信息資源，分析納稅人和基層稅務人員關注的焦點問題及合理化建議，對具備減輕納稅人負擔基礎條件的，清除不必要的環節和手續，縮短辦稅時間，最大限度降低辦稅成本；以省為單位按照管轄納稅人的特點確定清理次序，分步驟地組織自定辦稅流程的精簡。二是改進工作模式和受理方法。將不同稅收業務辦稅流程中的調查、核批、檢查等事項合并辦理，合理調配工作時間，避免重復工作；規范各類稅收業務的申請受理，涉稅文書統一實行稅務機關內部流轉，一個辦稅窗口統一受理所有涉稅事項的申請，避免納稅人多頭找、多次跑。
(2)精簡涉稅資料。一是修改整合納稅申報表單。修改申報表內容，整合附報報表及資料，減少無效信息報送，提升申報資料綜合利用效能。對采取電子申報方式的納稅人延長紙質申報資料報送期限或取消紙質資料報送。二是清理簡化辦稅涉稅資料。由納稅服務部門組織，以制定流程的業務部門為主，清理納稅人辦理涉稅事項時需提供的各類資料，積極推進無紙化審批。三是完善涉稅信息共享制度。規范對納稅人報送資料的管理與存儲，整合各應用系統數據資源，實現納稅人資料信息共享，避免多部門、多環節、多次數要求納稅人報送相同資料，拓展國、地稅局涉稅信息合作的領域與方式，增強納稅人電子信息和紙質資料的“一戶式”管理與應用。
(3)大力發展社會中介服務。根據涉稅中介行業發展和執業標準化的需要，推動姓冊稅務師條例》的制定和出臺，制定涉稅鑒證和服務業務準則，完善涉稅中介行業制度體系。加大對注冊稅務師行業的宣傳力度，積極開展相關理論研究和交流合作，提升注冊稅務師的影響和地位。建立注冊稅務師行業資質等級評定制度，加強行業誠信體系建設。指導行業協會履行自律職能，提高會員服務質量。大力支持稅收公益組織參與服務。加強稅收公益服務制度建設，引導社會主體參與納稅服務，增強納稅服務社會化的效果，為社會納稅服務的發展提供良好的環境。加強與社區組織、行業協會、商會等組織的合作，組織開展相關的服務措施。同時，探索與工商、郵政、銀行等單位的合作，為納稅入提供更加便利的服務。加強與有關科研、咨詢機構等的合作，委托開展需求調查及滿意度測評、納稅服務課題、項目研究等方面的工作。
【關鍵詞】會計準則稅收企業所得稅
一、會計與稅務的適當、適度分離
在高度集中的計劃經濟管理體制的條件下兩者合一，順應了宏觀管理體制的要求，發揮了一定的歷史作用。但是在今天，“財稅合一”的會計制度卻難以適應我國社會主義市場經濟體制的需要，會計和稅收完全融合的弊端是會導致會計規則屈從于稅收法規，或者弱化稅收的剛性約束，最終破壞或喪失會計制約與保護財務會計及其信息之效用。采用分離的態勢，從整體上看，不僅滿足了國家征稅的要求，也滿足了市場經濟條件下企業投資者、銀行等對企業財務報表信息的要求，為我國與國際會計準則的接軌與協調提供條件。分離不僅有利于我國會計準則與國際慣例接軌，提高會計信息質量，還有利于真實反映企業生產經營狀況，既不影響國家稅收，又可避免因虛增的會計信息給企業決策帶來負面影響。更利于會計改革，為微觀管理者、宏觀管理者及股東提供真實、可靠的信息，而不是為稅收改革服務。
二、會計與所得稅互相借助、良性互動
會計準則對稅法目標影響的實現。稅法主要的目標就是把應該征的稅征上來，保證國家財政收入。但能否征上來，或能否征足、征準確，與會計準則所要求的會計核算關系較大。稅法法規中規定的稅收核算總是建立在企業會計資料基礎上的，它是在企業會計核算資料的基礎上進行相應的調整后得到應稅收益，因此離開會計核算資料，稅務活動就無法進行，繼而也就難以實現稅法所想要得到的法律效應，不能使稅法的目標得以實現。企業的會計核算資料只有嚴格按照會計準則的要求執行，企業最終形成的報表結果才能真實反映企業的經營活動狀況和經營結果。稅法也就可以依據這種真實的會計資料去征稅，達到公平稅負的目的，如果企業不按照會計準則的要求去進行會計核算，那么得出的報表結果，就不可能真實正確，如果稅法依據這種錯誤、虛假的會計資料去征收稅負，那么也就不可能達到公平稅負的目的，從而對稅法的嚴肅性產生負面影響。同時企業的會計核算資料只有依據稅法的要求，正確計算稅負金額，才能正確真實反映出企業經營狀況和財務成果。
會計是現代所得稅得以推行的主要支撐點。現代所得稅借助于會計的基本理論和方法得以推行后，對會計產生了巨大影響，而會計對所得稅的影響不大。但由于所得稅的核心觀念“所得”是由會計理論的核心概念“收益”直接演化而來的，因此，可以推論，一旦會計理論研究取得重大進展，必然又會對所得稅理論產生重大影響。現代所得稅信賴于會計理論已是不爭的事實，會計理論是現代所得稅理論的基礎。
稅務當局在制定稅收政策中的會計政策時，應該正確運用它對會計的重要影響，主動吸收會計理論與實務界的意見，制定符合會計理論的會計政策，并注意保持會計政策的完整性和連貫性。
美國和其他國家，企業收益的征稅對于會計理論的影響是很大的，但在性質上主要還是間接的。稅法本身對會計思想起倡導作用。盡管營業收入條例的確曾加速了優良會計思想的采用，從而導致了對公認會計程序和概念更為重要的分析，同時，它們卻也成為檢驗和承認完善理論的絆腳石。會計應該有意識地擺脫盲目追求稅法的做法，要努力建立統一的所得稅會計理論、方法體系去解決稅收對會計提出的新問題；同時，也應積極、主動地去影響稅法，使其充分考慮會計的合理要求。會計還應有意識地利用稅法的巨大影響，把合理的會計概念、原則、方法借助稅法去推廣，以加快會計理論和實務的建設；同時，稅務當局也應該積極支持會計界，廢除不合理的會計方法，推廣合理的會計方法，有效地實現會計目標。
會計與所得稅應該互相借鑒、互相學習，各自不斷發展自己，不斷完善自己，形成一種良性互動關系，達到雙贏目標。
三、盡可能減少會計制度與稅法制度的差異的必要性
由于會計制度與稅收政策是不同部門制定的，如果各方面溝通協調不夠，可能會造成許多不必要的差異，特別是在中國這種經濟環境變化快、會計制度和稅收法規變化快、會計制度法律化的社會。
從這些年我國實際情況看，隨著差異的擴大，納稅人既要貫徹執行新會計制度規定，又要不折不扣地依法納稅，兩者差異的擴大正日益增加納稅人財務核算成本。甚至有些差異復雜難懂，操作繁瑣，納稅調整困難，一些納稅人沒能準確理解差異和對其做準確的納稅調整，造成無意識違反稅法規定的現象。
盡管稅法和會計的差異是不可避免的，從當前我國財會人員實際水平和稅務管理的現狀出發，必須認真考慮降低企業財務核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。在政策設計制定中，遵循成本效益原則與重要性原則，只要對所得稅收入影響不大，或者只要不對政策執行和所得稅征管有大的妨礙，就盡可能將所得稅政策與會計政策協調一致。會計制度與稅收法規的區別在于確認收益實現和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性。為了正確地體現會計與稅法的目標、降低征納雙方遵從稅法的成本，降低財務核算成本，就要對會計制度和稅法進行適時地協調。在實踐方面，近年來財政部和國家稅務總局對兩者的協調已經做了大量的工作。財政部與國家稅務總局的職能部門和科研機構己對兩者的差異與協調進行了溝通合作和系統研究，并已取得相當的成果。稅務法規在制度層面上應當積極謀求與會計制度的協調，會計制度也需要關注監管部門的信息需求。會計制度與稅收制度之間的差異與協調是一個不斷博弈的過程，對于我國這樣一個以大陸法系為主、會計制度體系建設依靠政府力量推行、稅會趨向于分離模式的國家，國際上還沒有一個完全的模式可以套用，因此，如何在現階段對會計制度及稅收制度進行完善與優化，如何對稅收制度與會計制度進行合理有效的協調，都是理論界不斷探索的領域。
由于稅法的相對滯后，因新會計準則的相關規定而產生的差異，尤其是一些影響不重大的、無所謂的差異，需要稅法予以協調，由于論文寫作時間的限制，新的企業所得稅法雖然已經頒布，但是相應的實施細則還沒有出臺，可能國家很快就會出臺相應的稅法政策用以協調新會計準則。本文雖然是針對會計和稅收改革，研究兩者的新的所得稅差異，但是由于資料有限，某些差異本文沒有涉及到。例如對所得稅的會計處理方法徹底改變，新會計準則規定由原來的應付稅款法和納稅影響會計法二者選擇其一，改變為國際通行的資產負債表債務法，這種所得稅處理方法的改變，無疑會對稅收、企業納稅，產生深遠的影響。
參考文獻：
[1]李勝強.淺談新會計準則與稅法在所得稅問題上的差異及協調[J].會計師，2007，(11).
[論文摘 要]循環經濟是我國實施可持續發展的重要手段之一，本文探討了企業、政府和社會公眾在發展循環經濟過程中的努力途徑，并對我國完善循環經濟的法律和制度提出一些思路。
一、以憲法為核心理念，構建循環經濟立法體系
一個國家的法是由憲法和一系列位階不同的普通法律所組成的一個統一體系。憲法在一國法律體系中具有最高法律效力，普通法律都必須以憲法為依據而制定，不得與憲法相抵觸。普通法律依據憲法的規定、原則及精神進行具體化，成為社會實際生活的具體規范。國家立法機關在制定普通法律時，必須以憲法為依據。普通法律的規定不得同憲法相抵觸，否則無效。
在經濟社會的發展中，公民對環境權、健康權、生命權的理解與要求越來越高。目前，環境權已得到越來越多的人們的認同，目前，世界上很多國家都把環境權寫入《憲法》，國際社會以及一些國家開始用立法和法律解釋的方式對環境權加以確認，立志于使環境權從應有權利向法定權利的轉化。如法國政府內閣會議曾于2003年6月25日通過了關于《環境》的憲法草案。我國憲法第二十六條第一款規定“:國家保護和改善生活環境和生態環境，防治污染和其他公害。”美國第九次修正案規定“不得因本憲法列舉某些權利，而認為人民保有的其他權利被否定或被貶低。”“憲法第九次修正案被認為是包含公眾免受不合理的環境質量降級的權利。”從上述不難看出，循環經濟所體現的宗旨，在憲法中是有切實的依據的。同時，在制定關于循環經濟發展的普通法律以及除普通法律以外的法的其他形式時，必須依據憲法的規定、原則及精神制定，不得與憲法相抵觸。
二、借鑒國外循環經濟的立法模式，構建我國的循環經濟立法體系
我國是一個人口眾多、資源相對匱乏、環境破壞問題嚴重的國家。發展循環經濟起步較晚、理論研究也較為薄弱。要在我國發展循環經濟模式、構筑循環經濟法律體系，就需要在因地制宜的基礎上，學習國外先進經驗，少走彎路。我國循環經濟立法必須堅持從實際出發，既要積極推進，又要循序漸進;既要突出重點，又要兼顧一般。我國循環經濟立法體系框架可從以下三個方面來考慮:
(一)第一層面的基本法
政府的宏觀調控與管理作用極大。客觀上需要從全局的高度，制定一部能夠統攬全局的、帶有基本法性質的促進循環經濟發展的法律。明確各級政府及其管理部門發展循環經濟的權利和義務，明確全社會發展循環經濟的途徑和方向，利用政府強制管理的“有形之手”與發揮市場機制的“無形之手”的共同作用，從國家發展戰略、規劃和決策層次規范循環經濟的發展。循環經濟作為一種全新的經濟發展模式，其核心是最有效地利用資源，提高經濟增長的質量，從根本上保護和改善環境，是一場經濟、環保和社會的重大變革，需要權威的法律手段作為支撐、保護和引導。因此制定循環經濟的基本法是十分必要的。從這一層面來考慮應制定《循環經濟促進法》。
(二)第二層面的綜合性法律
目前，我國現有的環境與資源保護法律法規許多屬于綜合性質，不少是在20世紀80年代末或90年代初制定的。當時的立法目的、法律的基本原則和制度還帶有計劃經濟色彩，以環境污染防治為核心的環境法體系在環境管理機構設置、環境保護基本原則及法律責任等方面存在重污染防治規范而輕生態環境與資源保護的缺陷，因此對這些法律法規應及時修改，適應發展循環經濟的需要。
(三)第三層面的針對各種產品性質制定的具體法律法規屬于第三層面的立法問題，如主要工業廢棄物、農業廢棄物、廢包裝、廢塑料、廢玻璃、廢舊家電、廢舊電子產品、建筑廢物、廚房垃圾、廢舊汽車及其配件等大宗廢物的專業性循環利用問題，既屬于企業層次上的問題，又屬于區域和全社會層次上的問題，現行的相關法律和行政法規規定零散，缺乏系統和綜合性的解決機制，要加快制定針對各種產品性質、操作性強的具體法律法規建設步伐。
三、通過立法，建立約束激勵機制
(一)通過科技立法，促進循環經濟快速發展
政府應切實發揮建立循環經濟型社會的主導作用，開辦各類研發機構。除了發揮政府辦的研發機構“國家隊”、“主力軍”的作用，從事多方面的研發，特別是重點攻關項目的研發，還要鼓勵、引導、支持民營機構的研發和企業的研發活動。研發機構的任務，就是從本地實際出發，研究和開發適用有效的可以替代傳統做法的資源節約型的新材料、新能源、新工藝、新產品，研究和開發使各類廢棄物利用更充分、質量更高、附加值更大的新技術、新工藝。
各地政府不僅要為政府辦的研發機構提供資金，而且應每年拿出資金，以課題招標的方式扶持民營研發機構和企業的研發活動。要依法保護研發機構成果的知識產權，同時通過科學教育、科學知識普及，進一步傳播增進大眾對科技的理解和參與，形成一個政府、產業、教育、學術、金融、民間組織及個人等共同推動科技創新的局面。
(二)建造綠色財政制度
購買性支出政策。在購買性支出的投資性支出方面，政府應增加投入，促進有利于循環經濟發展的配套公共設施建設，例如，大型水利工程、城市地下管道鋪設、綠色園林城市建設、公路修建等。在購買性支出的消費性支出方面，政府可通過實際的綠色購買行為促進循環經濟的發展，例如，優先采購具有綠色標志的、通過ISO14000體系認證的、非一次性的、包裝簡化的、用標準化配件生產的產品。通過改變政府的購買行為，可以影響消費者和企業的生產方向，從而促進循環經濟的發展。
財政補貼政策。政府可以考慮給開展循環經濟的企業以財政補貼的照顧，如采取物價補貼、企業虧損補貼、財政貼息、稅前還貸等。同時，對企業生產經營過程中使用的無污染或減少污染的機器設備實行加速折舊制度。政府對企業通過有針對性的財政補貼，可調動企業循環經濟建設的積極性，從而指導整個社會資源向循環經濟的方向發展。
許可證制度。政府確定某一地區排污或排污濃度的總體水平，實現污染許可證的發放量等于該總體水平。發放許可證時，可結合企業現有排污情況，成比例縮小允許的污染物排放數量，超標部門給予經濟甚至是法律的懲罰。
財政信貸制度。信貸制度是環境經濟制度的重要組成部分之一。它可以根據循環經濟的要求，對不同對象實行不同的信貸制度，即優惠信貸制度或嚴格信貸制度。這樣做的好處是將對實施循環型經營的企業給予更加優惠的待遇，鼓勵人們朝著循環型發展模式的方向去生產和消費。
完善現有稅費制度。政府可以制訂出特別的稅、費政策。這一方面，國外同樣也有先例。此外，如美國的稅收減免政策、日本的特別退稅政策，以及荷蘭利用稅法條款來推動清潔生產技術的開發和應用。另外，發達國家還普遍采取了其它一些稅收政策，如征收生態稅、填埋和焚燒稅、新鮮材料稅。各級政府應加強政策引導，通過實行“綠色稅”等措施，利用政策導向和經濟杠桿，促使企業、公民自覺地為建立循環型生態社會進行綠色生產、綠色消費，推動建設循環型經濟社會。
利用獎金等多種獎勵手段。政府可以設立一些具體的獎勵政策和制度，重視和支持那些具有基礎性和創新性、并對企業有實用價值的資源開發利用的新工藝、新方法，通過減少資源消耗來實現對污染的防治。如美國1995年設立的“總統綠色化學挑戰獎”，英國2000年開始頒發的JerwoodSalters環境獎。日本政府在許多城市設立了資源回收獎勵制度，目的是要鼓勵市民回收有用資源的積極性。為促使廢棄物回收再利用，日本大阪市對回收報紙、硬板紙、舊布等廢棄物的社區、學校等集體發放獎金;并在全市設置了80多處牛奶紙盒回收點，以免費購買圖書方式鼓勵市民回收牛奶紙盒;對回收100只鉛罐或600個牛奶罐的市民予以100日元的獎勵。泰國曼谷市建立“垃圾銀行”，鼓勵少年兒童收集垃圾、分類裝袋，并交由“垃圾銀行”處理。“垃圾銀行”每3個月計息一次，以鉛筆、書本、襪子等生活必需品作為利息，予以獎勵。
(三)建立約束機制
政府優先購買資源再生產品。通過干預各級政府的購買行為，促進資源再生產品在政府采購中占據優先地位。美國幾乎所有的州都有對使用再生材料的產品實行政府優先購買的相關政策或法規。聯邦審計人員有權對各聯邦機構的再生產品購買進行檢查，對未能按規定購買的行為將處以罰金。在河北省的循環經濟建設中，我們也不妨效仿這一手段，并通過立法形式加以鞏固。
【摘要】新準則最值得我們思考的是會計理念的轉變：由收入費用觀到資產負債觀。筆者試圖從幾個方面闡述新會計準則的資產負債觀，進而提出在新形勢下企業如何盡快融入到這種變化中，以適應經濟全球化的發展。
【關鍵詞】會計準則；資產負債觀；所得稅會計
一、資產負債觀的基本概念
（一）資產負債觀的定義
資產負債觀是指以資產、負債的概念為基礎和核心，定義利潤及其構成要素，企業中所有存量的變動是其增加經營活動成果的最好且惟一的證據。它把會計看成一種計量資產和負債的手段，其目的是通過定期和經常地估價來計量各項資產和負債的價值乃至整個企業的價值，因此認為企業凈資產的保持和增值是衡量企業的主要指標，并通過資產負債表加以反映，損益表的確定僅是計價過程的一個副產品。資產負債觀以資產負債表為重心，強調全面收益，收益由凈資產的期初期末余額之差產生。
資產負債觀認為收益的本質是某期間凈資產的增加，不考慮交易或非交易，只要引起凈資產變動就確認收益（所有者的投資及對其分配利潤除外）。它不主張采用歷史成本，要求資產和負債采用現行價值或公允價值來計量，強調財務會計理論與實務應當著眼于資產和負債的定義、確認和計量。資產負債觀為經濟實質提供了最有力的概述，是準則制定過程中最合適的基礎。
（二）資產負債觀在國際會計準則中的應用
在FASB和IASC中都把“未來經濟利益流入”的資產特征（或“未來經濟利益流出”的負債特征）作為資產（或負債）的原始確認和決算確認的依據，那些不符合資產和負債定義的事項則不作為資產和負債進行確認；另外不僅將部分存量的公允價值計入資產負債表，還將不能視作已實現的收益，或計入所有者權益部分，或作為其他全面收益項目計入全面收益表之中，待該收益實現時再將其轉入利潤表。
具體體現在：IAS39將金融資產分為買賣目的的金融資產、到期持有投資、貸款或應收債權、可供出售的金融資產四個類別。對買賣目的的金融資產和可供出售的金融資產，當有可靠和可計量的公允價值時，用公允價值進行計價。公允價值變動形成的利得或損失，計入發生期間的利潤或所有者權益中。在選擇計入所有者權益的處理方法時，規定存量的計價差額直接計入所有者權益。
（三）資產負債觀在我國的應用
在我國，資產負債觀典型的體現是《企業會計準則第18號—所得稅》中對于所得稅的會計處理。原《企業會計制度》對于所得稅的核算方法，既有應付稅款法，又有納稅影響會計法，但不論哪種方法，都是收入費用觀的具體體現。而《企業會計準則第18號—所得稅》則統一規定：對于所得稅采用資產負債表債務法，要求企業取得資產和負債時，應當確定其計稅基礎。資產和負債的計稅基礎與其賬面價值存在差異的，應當確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
所得稅準則這一核算方法的改變，正是資產負債觀的典型體現。此外，新企業會計準則中，公允價值在長期股權投資、企業合并、債務重組、金融工具確認與計量方面的大量使用以及有關研發費用的處理規定都是資產負債觀的具體體現。
二、資產負債觀在所得稅會計中的具體表現
（一）資產負債表債務法的理論基礎
資產負債表債務法在所得稅的會計核算方面貫徹了資產、負債的界定，體現了資產負債觀的涵義。從資產負債角度考慮，資產的賬面價值代表的是某項資產在持續持有及最終處置的一定期間內為企業帶來未來經濟利益的總額，而其計稅基礎代表的是該期間內按照稅法規定就該項資產可以稅前扣除的總額。資產的賬面價值小于其計稅基礎的，說明該項資產于未來期間產生的經濟利益流入低于按照稅法規定允許稅前扣除的金額，產生可抵減未來期間應納稅所得額的因素，減少未來期間以應交所得稅的方式流出企業的經濟利益，應確認為遞延所得稅資產。反之，一項資產的賬面價值大于其計稅基礎的，兩者之間的差額會增加企業與未來期間應納所得額，對企業形成經濟利益流出的義務，應確認為遞延所得稅負債。由此可以看出，資產負債表債務法更加注重交易和事項的實質，關注交易和事項的發生引起資產或負債的變化，強調必須嚴格按照資產及負債的定義反映有關交易或事項的所得稅影響。
（二）暫時性差異的理解
所得稅會計準則引入計稅基礎來計量會計與稅收背離的差異，使得暫時性差異比收益表債務法下的時間性差異范圍更加寬泛。這是因為，時間性差異反映企業會計稅前利潤與應納稅所得額之間的差額，而利潤雖然是所有者權益的組成部分，但并非全部；暫時性差異反映資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，而資產和負債構成所有者權益的全部。因此，引入計稅基礎，可以計量會計與稅收背離的所有差異。即：暫時性差異=所有時間性差異+其他暫時性差異（其他直接計入資本公積或企業合并的交易和事項產生的差異）。在計算暫時性差異的時候，則需要確認資產和負債的計稅基礎。比如，資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額。這種確認的標準完全遵循了資產負債表債務法的理論基礎，體現了資產負債觀中以資產、負債的概念為基礎和核心的特點。
（三）遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的確認
根據資產負債觀的理念，會計準則首先規范和重在規范所得稅會計的主角，即遞延所得稅資產或負債的確認及計量。原來的遞延法或收益表債務法下的“遞延稅款”項目，主要起到差額平衡作用，而資產負債表債務法下的“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”，在本質上與其他資產或負債無異，反映未來能為企業帶來的經濟利益流入或發生的經濟利益流出，即未來與所得稅相關的現金量。發生應納稅暫時性差異，引起企業承擔所得稅義務增加，導致未來經濟利益流出，應確認一項負債即遞延所得稅負債；發生可抵扣暫時性差異，引起企業未來納稅義務減少，導致未來經濟利益流出的減少可視同未來經濟利益流入的增加，形成一項所得稅利益，應確認一項資產即遞延所得稅資產。
所得稅會計中，還將“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”作為一項資產或負債分別列示在財務報表中，嚴格地遵循了資產負債觀的宗旨；在處理所得稅稅率變動的問題上，為了能真實反映遞延所得稅資產或負債的金額，還規定了應按照已知未來的稅率來計量，調整遞延所得稅資產或負債的賬面價值，并根據資產或負債的增減變動，確定對變動當期所得稅費用的影響。
（四）所得稅費用的計算過程
資產負債表債務法的基本核算程序如下：
1.確定資產、負債的賬面價值；
2.確定資產、負債的計稅基礎；
3.比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異；
4.根據暫時性差異和適用稅率確認遞延所得稅資產或負債；
5.根據遞延所得稅資產或負債的增減變化及按稅法規定本期應交所得稅額，確定所得稅費用。
由上面不難看出，所得稅費用的計量取決于有關資產或負債的增減變化，而且，由于資產、負債的賬面價值在報告期內隨時可能發生增減變動，其與計稅基礎之間的差異也會隨之相應變化，因此，確認遞延所得稅資產或負債的時點一般在資產負債表日。
資產負債表債務法的核算程序清晰地體現資產負債觀的理念，先確認所得稅資產或負債，后確認所得稅費用。在所得稅資產或負債得到可靠、完整反映的基礎上，根據有關所得稅資產或負債的增減變化確認及導出所得稅費用。
（五）所得稅殊問題的會計處理
在核算所得稅會計中，某些可抵扣項目，允許抵減未來的應納稅所得額或直接抵減未來的應交所得稅額，從而形成可抵扣暫時性差異，它們的特點是確認為資產，但卻有計稅基礎。實質上，它們是企業獲得的所得稅利益，即企業整體所產生的經濟利益未來流入時可在稅前列支或直接抵減應交所得稅的金額，是一項隱性資產。此類特殊的可抵扣暫時性差異，其實是資產零賬面價值與計稅基礎比較的結果，該項目計稅基礎所反映的將來可從應稅經濟利益中抵扣的金額，即為暫時性差異。
除此之外，在處理企業合并時產生的暫時性差異和計入權益的交易事項產生的暫時性差異的時候，也是本著資產負債的計稅基礎的基本定義來確認計量的，嚴格地體現了資產負債觀的基本特征。
三、結束語
關鍵詞：外資并購；立法
中圖分類號：DF411.91文獻標識碼：A文章編號：1008-4525(2004)01-021-05
一、我國外資并購立法的現狀與不足
(一)我國外資并購立法的現狀
以市場為取向的社會主義經濟體制改革推動了我國企業并購的蓬勃發展。為了建立健康、有序的并購市場，規范并購行為，國家先后制定了一系列的相關法律、法規。
在2002年以前有關外資并購的法律、法規相對較少，遠遠滯后于外資并購的迫切需求，對外資并購的規制主要適用現行外資法、公司法、證券法等相關法規。國內并購和外資并購的蓬勃發展，促使我國加快外資并購的立法步伐。自2001年11月以來，政府有關部委了一系列關于“外資并購”方面的辦法和規定，使得外資并購在政策上的障礙逐漸消除，可操作性明顯增加。
2001年11月，外經貿部和證監會聯合《關于上市公司涉及外商投資有關問題的若干意見》，對允許外商投資股份有限公司發行A股或B股和允許外資非投資公司如產業資本、商業資本通過受讓非流通股的形式收購國內上市公司股權。2002年4月1日．中國證監會并實施《公開發行證券的公司信息披露編報規則第17號——外商投資股份有限公司招股說明書內容與格式特別規定》，使外資發起設立上市公司進入到實際操作階段。4月起，新修訂的《指導外商投資方向規定》及《外商投資產業指導目錄》正式實施，根據新修訂的內容，中國基本實現全方位對外開放，許多以往限制外資進入的領域開始解禁。2002年6月，中國證監會頒布《外資參股證券公司設立規則》和《外資參股基金管理公司設立規則》。這兩個規則的頒布和實施表明金融業對外開放已成定局。2002年8月1日起，開始執行新的《外商投資民用航空業規定》，外商的投資范圍擴大到現有的任何一家公共航空運輸企業。10月，證監會《上市公司收購管理辦法》，其中對上市公司的收購主體不再加以限制，外資將獲準收購包括國內A股上市公司和非上市公司的國有股和法人股，此《辦法》于12月1日起正式實施。11月1日，中國證券監督管理委員會、財政部、國家經濟貿易委員會頒布了《關于向外商轉讓上市公司國有股和法人股有關問題的通知》；11月5日，中國證券監督管理委員會、中國人民銀行聯合了《合格境外機構投資者境內證券投資管理暫行辦法》；11月8日，國家經濟貿易委員會、財政部、國家工商行政管理總局、國家外匯管理局公布了《利用外資改組國有企業暫行規定》。2002年12月30日，為規范對外商投資企業的管理，外經貿部、國家稅務總局、國家工商總局、國家外匯管理局聯合制定并了《關于加強外商投資企業審批、登記、外匯及稅收管理有關問題的通知》。《通知》對外資并購國內企業的相關審批程序和出資繳付期限作出具體規定，并自今年1月1日起正式施行。2003年1月2日上述四部委又聯合了《外國投資者并購境內企業暫行規定》，自2003年4月12日起施行。該《暫行規定》對外資并購的形式、外資并購的原則、審查機構、審查門檻、并購程序作了較為全面的規定，是我國目前為止最為全面的、專門性的規制外資并購的行政規章，是我國外資并購法律規制的基礎。標志著我國外資并購進入有法可依的時代。
(二)我國外資并購立法的不足
我國外資并購立法存在如下不足：
1．欠缺體系性。外資并購立法是一個系統的工程，然而我國在外資并購立法上缺乏一個完善的規制體系。現有的立法基本上遵循“成熟一個制定一個”或者是“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的指導思想，表現為外資并購立法缺乏規劃性、超前性。由于沒有一部能統率外資并購相關法律規范的基本法，有限的外資并購立法在不同效力層次和規制領域上缺乏相互的配合，經常出現法律規范相互間的沖突和無法可依的狀況。顯然，近年來的外資并購客觀形勢的巨大變化，已經促使立法部門認識到這一不足，2003年1月2日外經貿部、國家稅務總局、國家工商總局、國家外匯管理局聯合制定并了《外國投資者并購境內企業暫行規定》。該規章在一定程度上緩解了外資并購無法可依的局面，在短期內將臨時起到外資并購基本法的作用，但由于其效力位階偏低，這一作用將大打折扣。
2．法律效力偏低。截至目前為止，我國關于外資并購的專門立法均為部門規章，立法效力位階的低下影響著需要配合的各種立法之間的協調，本應作為外資并購基本法的《外國投資者并購境內企業暫行規定》如與其他立法沖突，則會排除其適用的可能性，加之規章的不穩定性，可能導致外資因難以預期、增加投資風險而怯步。
3．內容不完備。外資并購的規制需要相關法律法規的相互配合。縱觀各國的立法，可以發現在完善的外資并購立法體系中，外資并購審查法、公司法、證券法、反壟斷法等都扮演著非常重要的角色。我國反壟斷法早已提上立法議程，但到目前為止仍遲遲未能出臺。證券法雖然專門針對上市公司收購問題作出詳細、具體的規定，但其中存有明顯的疏漏與缺陷。如《公司法》對合并有明確的規定，但內容過于原則，對外資以并購形式設立公司和以綠地投資②設立公司未有區分。作為并購中重要環節的資產評估，特別是無形資產的評估缺乏相應的立法予以規制。
4．缺乏協調性。外資并購實踐中出現的許多問題是由于我國法律之間不協調、不銜接，甚至是相互矛盾造成的。如《關于企業兼并的暫行辦法》第3條規定：“全民所有制企業被兼并，由各級國有資產管理部門負責審批”；《全民所有制工業企業轉換經營機制條例》第34條規定：“企業被兼并須報政府主管部門批準”；而《關于加強國有企業產權交易管理的通知》則指出：“地方管理的國有企業產權轉讓，要經地級以上人民政府審批，中央管理的國有企業產權轉讓，由國務院有關部門報國務院審批，所有特大型、大型國有企業的產權轉讓，要報國務院審批。”《外國投資者并購境內企業暫行規定》第6條規定，審批機關為中華人民共和國對外貿易經濟合作部或省級對外貿易經濟主管部門。以上是關于國有企業被并購時的審批制度。關于集體企業并購是否要經過或如何經過批準這點上，有關的規定也不一致。相互矛盾、缺乏協調的規定，往往使并購主體和司法機關無所適從。
二、建立和完善我國外資并購立法系統
(一)外資并購立法的價值取向和基本原則
1．外資并購立法的價值取向。外資并購立法價值取向應當通過考察外資并購在全球范圍內的資源配置功能和我國發展中國家的基本國情來確定。我國外資并購立法的價值取向應為：注重公平和效率的基礎上，促進有效競爭，吸引外資并遏制其消極影響，增強我國企業的國際競爭力。
2．外資并購立法的基本原則：
⑴經濟安全原則。經濟安全是一個國家獨立自主的基石，是其安全和政治安全的保證。判斷國家經濟安全的標準：一是國家的經濟政策目標能否順利完成：二是國家是否有能力控制關系國計民生的重要行業和國民經濟的支柱產業。
⑵促進有效競爭原則。在市場經濟體制下，社會資源的分配主要由市場來調節，資源配置過程是市場機制發揮調控作用的過程，市場機制發揮調控作用的基礎是有效競爭的存在，外資并購可以優化企業的組織結構，實現規模經濟，改善企業的經濟效益，提高企業的市場競爭力。但是，外資并購必然形成生產的集中從而導致壟斷，壟斷企業不僅會操縱市場和價格，而且還會阻礙生產和技術的進步。因此，為了保護有效競爭，維護優化資源配置的市場機制，絕大多數市場經濟國家均制定了反壟斷法對企業并購進行規制。
⑶效益原則。要想建立規范化、市場化的外資并購體系必須最大限度地運用企業并購市場的機理，對政府職能進行科學的職能定位，以改革效益和經濟效益最大化作為外資并購的基本原則。
⑷保擴少數股東及債權人利益原則。我國企業股權結構中存在著國有股和法人股，導致股權分布的不均衡性。較為分散的少數股東，由于決策權力的微弱加之信息的不對稱，其利益往往得不到保障。應建立和完善保護少數股東的信息披露、公開收購、強制收購、異議股東股份回購請求權等法律制度。外資并購必然伴隨著目標公司的大量裁員甚至消失，因此目標企業勞動者以及債權人的保護也很重要。外資并購必須公告債權人，保證債權人的抗辯權，同時要合理安置職工，保護職工的合法權益。
(二)外資并購立法體系的基本框架
1．外資并購立法體系的模式。
對外資并購立法體系的設計主要有以下三種模式。
⑴“單軌制”模式。持該觀點的學者認為，廢除“雙軌制”立法模式向“單軌制”立法模式轉變已是大勢所趨。所以，外資并購和我國國內企業并購的基本法應合二為一，即制定一部涉內、涉外同時適用的《企業并購基本法》，作為外資并購法律體系的統率和核心，同時作為外資并購相關法律制度的依據和基礎。該觀點同時主張外資并購與國內企業并購性質上畢竟存在一些差異，對此《企業并購基本法》應作例外規定。也有的學者認為應制定《企業并購法》及與此相配套的法規，把適應市場經濟客觀需要的政府指導作用，產權的合理轉讓，資產、資金的流向用法律的形式確立起來，以適應日益高漲的企業并購潮的需要。
由于以英美為主的大多數發達國家在企業并購立法方面并不區分外國人和本國人，因此“單軌制”模式看起來符合國際潮流。但不能僅僅注重所謂的與國際接軌而忽視我國的現實國情。我國是發展中國家，市場經濟正在初步形成階段，民族工業相當薄弱，企業缺乏國際競爭力。如此情形下，采用“單軌制”必然會對我國民族工業形成巨大沖擊，我國入世談判所取得的逐步開放成就也等于自行放棄。事實上，即使在發達國家中，澳大利亞和加拿大也并未對外資并購和國內并購實行“單軌制”而是采用了分別立法的模式。從法律關系角度分析，《外資并購法》既包括規制國家對外資準入進行監管的公法規范，同時也包括規制平等并購主體之間的交易行為的私法規范，這在立法理論和立法技巧上難以協調，不利于對外資并購進行有效規制。
⑵“雙軌制”模式。持此觀點的學者認為，鑒于我國市場經濟發育尚不成熟，我國企業在國際上的競爭能力相對較弱，民族工業尚需適度保護。因此，我國應參考澳大利亞和加拿大的外資并購法律制度，對國內并購和外資并購分別立法予以規范管理，并將外資并購納入外資管理的范疇，比較適合我國的國情。據此應制定單行的《跨國并購法》或《外資并購法》專門規制外資并購行為。
“雙軌制”對國內并購和外資并購分別規制，雖然能根據我國國情對外資進行有效的規制，但其不足之處在于忽視外資并購和國內并購的廣泛共性。事實上，在企業并購的民商事立法領域我國對外資和內資并不嚴格區分，實行同樣的待遇。如果無視這一點對國內并購和外資并購分別進行規制，必然造成立法上的繁瑣、矛盾和重復。同時雙軌制的立法模式容易產生在形式上違背WTO國民待遇原則的嫌疑。
⑶“外資法”模式。持該觀點的學者認為外資并購涉及的多種社會關系，使得外資并購行為不可避免地與外資法、公司法、證券法、勞動法、國有資產保護法、稅法等法律發生千絲萬縷的聯系，在確定外資并購的立法模式時要充分考慮如何實現以上法律之間的協調配合，避免法律規定之間的沖突和重復立法，因此應當制定統一的《外國投資法》，其中專門對外資并購的產業政策和外資防范政策作出規定。統一的《外國投資法》將取代現行的《中外合資經營企業法》、《中外合作經營企業法》和《外資企業法》，對外資的概念、具體形式以及外資的待遇作出規定。
筆者認為第三種模式，即“外資法”模式較為可取，但應做進一步的完善。該外資并購的立法模式應以重構我國的外資法體系為前提，擬重構的外資立法體系的主要思路是：將現行三部外商投資法及其實施細則進行分離，作如下處理：第一、將調整外商投資企業設立、機構、終止、內部經營管理問題等內容劃歸《公司法》或《合伙企業法》等企業組織法；第二、建立新的《外國投資法》，將外國投資的方式、外資的準入和產業導向、外商待遇標準等問題作為新的《外國投資法》調整的內容；第三、將與外商投資企業有關的監督和管理問題(如外匯、稅收和技術引進等)則可直接納入相關的經濟管理法律部門之中，不必留在外資法中。按這種思路重構后，外國投資法就會有一個清晰的法律結構圖：第—層次是我國《憲法》中有關外商投資的法律地位規定；第二層次是《外國投資法》；第三層次是有關具體企業組織法以及相關法律、法規：第四層次為地方有關立法。
在重構我國外資法體系的前提下，外資并購立法體系應做以下革新：首先，制定外資并購的基本法，對外資并購的準入進行規制。外資并購的基本法統一于《外國投資法》之中，《外國投資法》將對外資新建、外資并購及其他形式的外商投資進行統一規制，以鼓勵外商對華投資、促進國民經濟持續、健康、快速發展為目的，內容包括外資的概念，外商投資的類型，投資的行業限制，外商投資審查的機構、程序和標準，法律責任等規范。其次，在外資并購交易階段，實行國內并購和外資并購合一的立法模式。因為，在這個階段涉及的法律關系主要是平等主體之間的民商事私法關系和國家基于市場效率和競爭因素進行適當規制的公法關系。在市場經濟體制下，對這兩類法律關系的規范不應以企業的所有制形式有所不同，而主要是依據企業的責任形式予以區別對待。再次，應當制定《企業并購條例》，主要是對并購交易過程進行規制的行政法規。其目的在于調整平等并購主體的交易行為。在革新的基礎上建立的外資并購立法體系由四個層次的立法所組成：核心層是外資并購基本法，是外資并購法律體系的基礎和核心；中間層是規制外資并購的主要部門法，包括公司法、反壟斷法、證券法、合同法、企業并購法等；外部層是對規制外資并購起一定作用的部門法律，如：社會保障法、勞動法、環境法、中介組織法等；超外層是指與外資并購有關的規章、制度及司法解釋。
2．外資并購立法體系的作用機制。
外資并購的社會關系可以分為兩類：一類是國家對外資并購市場準入的管理關系；另一類是外資并購的交易關系。外資并購的交易關系又包括平等并購主體之間的交易關系和國家對并購交易的監管關系。對外資并購的立法規制同樣也可以分為兩類：一類是調整國家對外資并購準入進行監管的公法規范；另一類是調整外資并購交易的具有一定公法內容的私法規范。在外資并購準入階段主要由外資并購的基本法進行規制，在并購交易階段由同樣適用于國內企業并購和外資并購的立法體系進行規制，主要包括民商法等私法規范，也包括反壟斷法等公法規范。
(三)外資并購基本法
1．外資并購基本法的立法模式。正如前文所論，我國的外資并購基本法應當采取在將來統一制定的《外國投資法》中設專章予以規定的立法模式。在現階段，我國頒布的自2003年4月12日起施行的《外國投資者并購境內企業暫行規定》，將在實質上起到外資并購基本法的作用。但是應當指出的是，該《暫行規定》以部門規章的形式出現，其較低的效力位階難以擔當作為外資并購立法核心，統率各相關部門法的作用。同時，其名稱中又冠以“暫行”更加增加了該法的不確定性。因此，《外國投資者并購境內企業暫行規定》僅應作為過渡時期短期內的立法規范，一俟時機成熟，應當馬上制定《外國投資法》對外國投資進行統一規制，如此將大大推進我國外國投資法律環境的改善。
2．外資并購基本法的性質及主要內容
外資并購基本法應包括以下主要內容：外資并購的含義，外資并購的主體，外資并購的產業導向，外資并購的方式，外資并購的待遇，外資并購的審查，外資并購的法律適用，法律責任等。
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關鍵詞：營改增 交通運輸業 稅負
1、引言
營業稅改增值稅簡稱為“營改增”，“營改增”就是把原來屬于營業稅的征收范圍改為增值稅的征收范圍，這是為了減少重復征稅環節。此次的改革是繼增值稅轉型改革后的又一項重要的減稅改革，此次的改革是通過具有抵扣機制的增值稅來減少對企業重復征稅的不足，減輕企業的稅負負擔。
交通運輸業屬于第三產業，是典型的生產型服務行業。我國交通運輸業的迅速發展，在促進我國國民經濟發展中具有舉足輕重的作用，交通運輸業“營改增”完善了我國稅制，通過優化稅制結構，為加快現代服務業發展提供了良好的制度支持。這樣不僅促進了經濟機構的調整和經濟發展方式的轉變，還有利于促進服務業的快速發展。
2、交通運輸業“營改增”概述
2.1納稅人的認定
根據交通運輸業“營改增”試點城市的相關規定：單位以承包、承租或者掛靠方式進行經營的，承包人（包括承包人、承租人、掛靠人）以發包人（包括發包人、出租人、被掛靠人）的名義對外經營的，并且發包人承擔相關責任的，其發包人是納稅人，反之則是承包人為納稅人。交通運輸業的一般納稅人的認定標準是年應納增值稅銷售額大于且等于500萬元的納稅人和內河、公路貨物運輸業自開增值稅發票的納稅人。此外，對于那些會計核算體系較為健全的、能夠準確提供稅務資料的小規模納稅人也可以申請成為一般納稅人。
2.2計稅方式和稅率
“營改增”的計稅方式主要包括一般計稅方式和簡易計稅方式兩種。根據財政部和國家稅務總局有關試點政策規定，一般計稅方式是指用納稅人的當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額為應納稅額的計算方式，其應納稅額計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額―當期銷項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，不足部分可以結轉到下期繼續抵扣。簡易計稅方式是指小規模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、應稅服務的，可按照銷售額和征收率計算應納稅額，同時不得抵扣進項稅額，其應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額 ×征收率。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇使用簡易計稅方法，但一經選擇，36個月內不得進行變更。交通運輸業的一般納稅人一般采用的是增值稅的一般計稅方式來進行計稅，其稅率為11%。而交通運輸業中的小規模納稅人用的則是簡易計稅方式，其稅率為3%。“營改增”后交通運輸業稅率的變化，如表一所示：
表一 “營改增”后交通運輸業稅率變化表
3、交通運輸業“營改增”對納稅人的影響
3.1交通運輸業“營改增”后對一般納稅人的影響
“營改增”后，交通運輸業一般納稅人對其勞務和外購的固定資產增值額可以進行進項稅抵扣，但隨著稅率的大大上升，可作為抵扣的項目卻偏少，使各個試點城市的交通運輸業一般納稅人稅負沒有得到減輕，反而出現上升的趨勢。例如，上海某一陸路運輸企業，企業規模大，屬于一般納稅人企業該企業某月為另一公司做運輸服務，取得了3000萬元的不含稅收入，其中可以作為抵扣的增值稅專用發票金額為140萬元，那么該公司的該月的應納稅額計算如下：在“營改增”前，該企業應納營業稅=3000×3%=90（萬元）；在“營改增”之后，該企業的應納增值稅=3000×11%-140=190（萬元）。從上面的例子可以看出，在“營改增”之后，交通運輸業一般納稅人所繳納的稅金比以前更多了，企業的稅負負擔增加了。在實際的運行中，由于各項費用（如過路費、人工費、租賃費、保險費、過橋費、折舊費、各項損耗費等）并沒有納入增值稅進項稅抵扣的范圍，無法取得增值稅專用發票，所以經營的成本要比以前多很多。
3.2交通運輸業“營改增”后對小規模納稅人的影響
應稅服務年銷售額不足500萬元的企業被認定為交通運輸業的小規模納稅人。增值稅屬于價外稅，其稅率為3%，其計算公式為：應納增值稅額=銷售額含稅收入÷（1+3%）×3%；營業稅的計算公式則為：應納營業稅額=含稅收入×3%。從上面可以看出，在“營改增”后，交通運輸業小規模納稅人的稅負有所變化。例如，上海市某運輸企業，年營業額不足500萬元，屬于交通運輸業小規模納稅人，某年該企業為另一公司做運輸服務，獲得了含稅收入450萬元，該企業的該年的應納稅額計算如下：在“營改增”之前，該企業應納營業稅=450×3%=13.5（萬元）；在“營改增”之后 ，該企業應納增值稅=450÷v1+3%w×3%=13.11v萬元w。因此，從上述例子可以看出，交通運輸業“營改增”之后小規模納稅人的稅負有所減少。
4、交通運輸業“營改增”后存在的問題
（1）在交通運輸業“營改增”之后，一般納稅人出現稅負增加的情況。從上海試點這一例子來看，我國稅收體制在實踐后已經獲得階段性成效，但在實際過程中，仍存在一些問題。本文提到交通運輸業“營改增”后對一般納稅人的影響，從其中的例子可以看出，許多交通運輸服務企業的稅負不但沒有減輕，反而有所加重，這一情況的出現，說明“營改增”仍然存在一些問題。
（2）交通運輸業“營改增”稅收政策不夠完善。對于運輸企業來說，增值稅專用發票的取得相當不容易，如何合理、合法開具增值稅專用發票也是一個值得討論的問題。營業稅改征增值稅以后，可以抵扣的范圍太小，交通運輸服務業在運營中支付的過路費、過橋費、租賃費、折舊費等都不在可以抵扣的范圍內。對于某些小規模納稅人來說，取得增值稅專用發票的過程非常復雜，申報納稅的費用比所納的增值稅還要高。由于普通發票無法代替增值稅專用發票進行進項稅抵扣，所以許多貨物公司不愿意收取普通發票，這使得有些屬于一般納稅人的企業雖然享受著零稅率待遇，但是卻處于無法確實享受的窘境。對交通運輸業來說，應納增值稅的核算要比營業稅復雜許多，企業大大的需要懂得納稅的人員，否則，有可能會使企業面臨多納稅或者少納稅的風險，使企業的成本增加。
5、建議與對策
5.1完善我國的稅法體系，加強我國的相關稅制建設
交通運輸業“營改增”可以抵扣的進項稅的抵扣范圍太小，在稅率上調的同時，使得交通運輸業納稅人負擔加重，要想解決這一問題，就要想辦法增加抵扣范圍。例如，我國交通運輸業成本中，保險稅、過橋費、過路費、租賃費等作為不可抵扣的進項，可以在經過討論后適當的增加可以抵扣的范圍。所以，可以在稅法的條款中增加，來作為可以抵扣的條款，從而減輕一般納稅人稅負負擔。同時，政府可以直接把稅率調低，加強增值稅專用發票的管理，從根本上解決“營改增”后稅負增加的難題。
5.2加強企業的管理
（1）積極獲得增值稅專用發票。 交通運輸服務企業在購入固定資產、進行修理修配勞務時盡量取得增值稅專用發票來進行進項稅抵扣，來減少經營成本。
（2）適時購入固定資產。一般來說，企業在出現大量增值稅銷項稅期間購入的設備等固定資產可以進行進項稅全額抵扣。但在特定的時期，如果企業購置固定資產過于頻繁，也會造成進項稅額無法全額抵扣的現象。所以，在“營改增”后，交通運輸業需要重新規劃其生產經營活動，對購置固定資產等重大經營決策時進行科學規劃，有效并合理的對企業重要資源進行更新，最大限度的降低企業稅收負擔。
（3）重新規劃業務流程。業務流程的合理規劃有助于交通運輸業合理避稅。例如，一家從事混合經營業務（運輸服務業務和倉儲業務）的企業，如果不能有效的將運輸服務業務和倉儲業務分開，那么“營改增”后該企業就混合業務所產生的營業額都將按照11%來進行納稅，但如果將它們合理的區分開來，則倉儲業務所產生的營業額就能按照6%來進行納稅，有效的使企業進行了合理避稅。
5.3稅務機關、企業應當加強對交通運輸業增值稅專用發票的管理 稅務機關、企業應當加強對交通運輸業增值稅專用發票的管理。如增值稅專用發票的開具、獲得、管理等進行更加嚴格的管理。同時，作廢、傳遞增值稅專用發票也應進行統一管理要求。對于向稅務機關申請代開增值稅專用發票的小規模納稅人，稅務機關需要對其經濟業務的合法性、真實性進行核實管理。另外，交通運輸服務業企業內部的財務部門也需要對增值稅專用發票的開具、管理等進行嚴格要求，其他增值稅專用發票的傳遞部門也應該積極的提高對增值稅專用發票的認知。
6、結論
總而言之，國家實施“營改增”稅制改革，肯定是有利于國家和人民的。大中型交通運輸服務企業在“營改增”實施的過程中，短期稅負負擔的確有所增加，但從長遠來看，絕大多數交通運輸業企業的稅負負擔肯定得到了降低。因此，我們應該積極樂觀的面對“營改增”稅制改革，相信國家會針對出現的新問題制定出相關的政策。
參考文獻
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