時間：2023-03-17 17:59:07
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1、所得稅會計探討
2、論納稅籌劃與財務管理的關系
4、.個人所得稅的納稅籌劃
5、納稅人權利及其保障初探
6、現行增值稅會計核算存在的問題及改革探討
7、消費稅會計存在的問題及改進
8、商品包裝物租金,押金涉稅會計處理探討
9、稅務籌劃在會計核算中的運用
10、債務重組涉稅會計處理
11、論對外投資涉稅會計處理
12、論企業合并與分立涉稅會計處理
13、現階段我國稅收優惠政策利弊分析
15、論稅收政策對上市公司會計信息質量的影響
17、論信息不對稱與稅收征管
18、論經濟可持續發展的稅收政策
19、論企業費用支出中稅務因素的財務策劃
近年來，我國市場經濟日益發展，企業間的競爭不斷加劇，所以使企業的稅務環境變得更加復雜。 當人們不能充分把握復雜的環境時，稅務風險便會產生。而與企業稅務風險不同，商業風險帶來的風險隨收益的增加而增加，隨收益的減少而減少。但是稅務風險并非這樣，一旦企業選擇了稅務風險，肯定會有一部分的增加支出，這些增加支出就是未來的損失，它們遠遠大于企業的風險。
一、稅務風險對企業內部會計控制的影響
(一)稅務風險影響內控制度的建設。企業內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。企業為了明確提出內控制度，在風險控制方面，在每個風險控制點上都務必要建立相應的風險管理控制系統。但是因為企業中每個業務流程以及稅務風險產生原因多種多樣，所以企業在實施內部會計控制策略時，務必要時刻注意具體問題具體分析，對于不同的企業風險，提出相應的內控策略。企業只有完善其內部會計管理制度，才能有效管理和控制稅務風險，進而避免因為稅務風險而造成不必要的經濟損失。
(二)稅務風險影響內控目標的實現。在實現企業內部會計控制目標的過程中稅務風險起著至關重要的作用。 企業內控目標的實現緊密聯系于稅務風險的控制，主要表現在以下幾點：第一，企業必須依照會計信息數據來繳納所應的稅額，如果會計信息存在錯誤，將直接影響稅額的準確度，這樣企業就可能會被追究一定法律責任或者承擔被罰款的結果。所以，企業要完善內部會計控制目標，完全杜絕因為會計環節而造成的稅務風險。第二，造成企業稅務風險的主要原因是企業未能嚴格遵循我國相關法律法規辦事，而企業內控目標能夠提醒企業嚴格遵循其法律規范、會計控制制度進行辦事，能夠最大化地降低企業的稅務風險。
二、影響企業內部稅務風險的因素分析
(一)影響企業內部稅收風險的主觀因素。一方面原因是：企業會計部門的工作人員自身素質不高，對經濟活動的認知不準確。因為許多企業招收會計以及出納員的門檻較低，所以一些企業的會計人員不知道如何下手，如何做，不能清楚徹底地了解稅收知識，有的工作人員甚至對其了解出現錯誤，不能及時準確地規劃稅務，直接導致所在企業承擔了不必要的經濟損失;另一方面原因是：企業內部的會計管理制度不全面，一些預警機制嚴重缺乏，反饋機制也不夠完善，管理極其混亂。企業如果沒有一整套全面有效的管理制度進行規范，就可能出現漏洞百出的現象，最后的還要承受巨大的經濟代價。
(二)影響企業稅收風險的外部因素。近幾年來，雖然我國的法律取得了一定程度的進展，比如在會計領域內的相關法規、規章有了一定程度的改善，但是企業在稅法中對會計的約束力還是相當削弱的，是遠遠不夠的。這些法律法規對具體事項的規定都比較概括，不夠清晰，只是起到了一定的參考作用。企業的發展不僅需要主觀原因，即企業自身的自律，也需要客觀原因，即良好的外部環境。主客觀原因應共同作用，相得益彰，才能真正促進企業的發展。
三、企業如何加強、規范會計的內部控制
(一)企業要樹立一定的風險防范意識。心理學理論認為，一定的動機才能引起人的行為的發生。沒有動機就沒有人們行為的結果。目前學者所關注的話題是：如何糾正危險的思想意識或者將其扼殺在萌芽狀態。企業領導者(或相關的管理人員)應當給予企業內部會計工作人員培訓或者對其進行宣傳教育，待企業內部的工作人員在經過嚴格的培訓并各方面合格后再進行考核，只有工作人員達到企業所需的要求，才能富于專業性與職業性的進行工作。以上方法的目的是為了加深工作人員對稅務信息、財務知識以及社會經濟狀況的分析以及把握，從而進一步規范企業內部的規章制度，促進企業經濟的積極健康發展。
(二)企業要健全內部的會計控制體系。人們行為的依據依賴于企業規矩的制定，這些企業規矩也能有效的控制活動過程，以防其偏離企業既定的軌道。如何健全企業內部的會計控制體系，有以下幾種方法。首先，要加快企業建立會計控制制度體系的步伐，這些體系的建立均可以根據所選中行業的優秀企業作為目標，根據自身企業的經營狀況，分別給予相應的操作規程、操作方法。這些內容應當包含企業的每個方面及企業的每一分子，比如有形資產以及無形資產;企業高層管理者以及底層管理者，反饋企業各方面的信息，健全企業的會計控制制度體系。
(三)企業要加強內外監督力度。企業對內部會計活動控制主要從以下幾個方面，如內部的制度約束、輿論壓力、內部的法律等。有效的內部審計對企業監督具有重要的作用，它不僅能及時而準確地發現會計部門存在的錯誤，還能有效規范企業的行為，以進一步提高企業的所得利潤。內部審計“審”的內容包括這幾個方面：內部審計質量、內部控制監督程序、會計賬目、以及制度設計的有效性以及合理性。外部監督主要是指社會監督。社會監督如果能發揮其最大效應，其不但促進企業管理的不斷成熟與完善，還有利于整個市場經濟秩序的規范。當然，社會監督的力量不只是有機關的審計部門的力量，還有行政機關(如稅務局、工商局)、立法機關、社會媒體、甚至成千上萬網友的力量。
(四)企業要增強稅務風險信息的溝通。企業內部不但要進行思想交流，同時也要聯合與外部企業。 在上述企業內部制度的內容要包括內部信息與溝通制度、公開信息與保密信息的相關法律規范等方面。緊密聯系稅務機關，只有保證合作關系的融洽，合作才能愉快。因此，稅法的執行要緊密遵循稅務機關的要求，才能保持良好的合作關系，使企業獲得應有的效益。
四、結束語
總之，企業的稅務防范風險非常復雜，涉及到很多個方面的問題。日前，企業的規模不斷擴大，企業的業務不斷增多，這導致涉及的稅收數額也越來越多，所以規范內部會計控制措施的工作就顯得尤為重要。企業稅務風險是客觀存在的，如果企業發展得不夠成熟，就會導致其誤入歧途，企業則面臨嚴重風險。因此，應進一步完善企業內部會計控制措施，促進企業經濟的發展和效益的提高。
論文關鍵詞：公司治理 稅務籌劃 風險 防范
一、公司治理結構是稅務籌劃的制度保證
(一)公司治理結構
公司治理結構是明確界定股東大會、董事會、監事會和經理層的職責和功能的一種企業組織制度結構。這種制度安排或制度結構決定了公司的目標、行為，決定了公司的利益相關者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關公司生存和發展的一系列重大問題企業包括稅務籌劃在內的所有財務行為都應該在合理、有效的公司治理框架內進行。適應公司治理要求的稅務籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰略目標實施。所以，合理的公司治理結構是稅務籌劃質量的基本保證
(二)稅務籌劃風險
企業在運用稅收政策開展稅務籌劃的過程中．風險是客觀存在的．而且這種風險可能會伴隨企業生產經營的全過程稅務籌劃風險是指企業在開展稅務籌劃活動時．由于受到難以預料或控制的各種因素影響導致失敗而在籌劃后發生各種損失的可能性稅務籌劃風險主要來源于兩方面即外部因素與內部因素產生的風險，但不論何種風險，如不采取相應的風險管理措施．都可能給企業帶來經濟損失和其他相關損失。
(三)公司治理結構與稅務籌劃風險
公司治理是稅務籌劃的內部環境基礎。公司治理通過一系列制度安排保證稅務籌劃工作的實施．其完善程度和，有效運行影響著稅務籌劃的組織結構、運行效率和風險控制稅務籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴密性和有效性。美國COSO頒布的《企業風險管理框架》指出包括公司治理在內的內部環境要素，是企業實施全面管理風險的基礎性要素．并為籌劃提供規則和結構支持。稅務籌劃作為公司戰略目標的重要組成部分，必須在公司治理背景下進行．并有效防范各種可能出現的風險，以實現零涉稅風險環境下的稅務籌劃目標。內部環境決定稅務籌劃的基礎是否牢靠．是對稅務籌劃風險的事前防范
二、稅務籌劃的內部組織結構
合理的組織結構是落實公司治理目標的基本保證開展稅務籌劃。需要一定的組織機構作為保障。在企業內部．需要設置稅務部等專職稅務組織機構．專業性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務部的設計過程中．要考慮稅務問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務部的工作體現在以下方面：搜集相關財稅法規．為籌劃和實施方案提供信息支持：企業整體稅負分析及涉稅業務分析：財稅風險防范機制與防范策略的研究：企業戰略的財稅規劃與內部稅務計劃：納稅申報與稅款繳納的執行：納稅評估報告：設計合理化的納稅籌劃方案等。例如．華潤集團于2006年在集團財務部設立了稅務管理部．系統、專業地推動全集團的稅務管理建設。目前該集團的7個運營中都設有稅務部，一、二、三級利潤中心都設有稅務經理及專職稅務人員．使得整個集團的稅務風險明顯減小．稅務方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務管理部卓有成效的工作．稅務風險管理已經真正成為集團管理層高度重視的事項．稅務成本和風險得到合理控制．企業效益也實現了快速增長。
三、防范稅務籌劃風險的內部治理策略
(一)建立稅務籌劃內部治理機制
公司內部治理框架中．要設計與稅務籌劃的戰略目標相關的內部治理機制．包括籌劃工作流程，籌劃風險預警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內部治理機制可以防范稅務籌劃風險，保證稅務籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統有效運行。應明確涉稅環節各部門的崗位職能．明確稅務籌劃的權限安排與制衡機制．確保企業稅務管理和稅務籌劃決策的科學性，避免企業稅務籌劃風險和危機的出現。
(二)制定稅務籌劃規劃
稅務部要根據企業稅務籌劃的目標和實際情況制定稅務籌劃規劃，并盡可能詳細。稅務規劃是實現稅務籌劃的一種計劃控制．屬于內部控制。稅務部制定的內部稅務計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃．包括納稅支出規模和結構、時期計劃安排等；第二，內部因素變動分析，以防因內部因素變動而產生內部籌劃風險：第三．外部因素變動分析．以防因外部因素變化而產生籌劃風險。在稅務規劃制定出來以后．還要對稅務規劃進行評估．考慮該稅務計劃能否取得更多的節稅利益或更大的財務利益．是否風險和成本較低．是否能夠獲得企業現金流的支持，執行是否有保障等。
(三)進行稅務籌劃內部控制
內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個層面只要存在著經營活動和管理，就需要有相應的內部控制制度內部稅務控制制度是整個內控制度中的重要組成部分。建立和實施內部稅務控制制度．定期核對涉稅賬簿．可以提高涉稅會計核算資料的可靠性：同時，內部稅務控制制度的施行．有利于稅務籌劃目標的實現。從稅務籌劃角度來看，內部稅務控制應包括兩部分內容：一是內部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現這一目的．設計內部納稅控制制度時．應考慮如何協調稅務部與會計部、各業務部門以及內部審計機構之間的關系。二是內部稅務風險控制，包括風險識別、風險評估、風險應對和風險控制四個方面。
(四)開展信心知識別與溝通
企業實施稅務籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應對籌劃風險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞從系統論的角度看．稅務籌劃項目初始就要求籌劃人員依據掌握的相關信息．制定籌劃目標和各種可選方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素。及時傳遞給項目負責人．以確定風險應對策略，并按實際情況決定是否調整稅務籌劃方案．再將控制信息傳遞給下面的執行人員．執行人員進一步反饋及傳遞相應信息．降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面．增加企業與稅務機關之間的溝通。搞好稅企關系，加強稅企聯系，獲得更多信息，使稅務籌劃方案得到稅務機關的認可．以確保企業進行的稅收籌劃行為合理合法．降低征納雙方的認定差異風險和稅務行政執法風險。
【論文內容摘】：本文將從理性思維；講求實效；理論先行，方法科學；知行合一行重于知三個方面闡述如何進行納稅評估加強稅源管理
納稅評估，是指稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種外部信息，運用--一定的技術手段和方法，對納稅人在一定期間內履行納稅義務情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評價。通過對納稅資料系統的審核、分析和評價，及時發現并處理納稅申報中的錯誤和異常現象，監督、幫助納稅人正確履行納稅義務，為稅源管理、日常檢查及納稅信用等級評定等工作提供信息和依據。
一．理性思維，講求實效
現代國家的稅法，都是經過一定的立法程序制定出來的，這表明稅法屬于制定法而不是習慣法。它一開始就是以國家強制力為后盾形成的規則，而不是對人們自覺形成的納稅習慣以立法的形式予以認可。稅法屬于制定法，而不屬于習慣法，其根本原因在于國家征稅權凌駕于生產資料所有權之上，是對納稅人收入的再分配。稅法屬于侵權規范。征納雙方在利益上的矛盾與對立是顯而易見的，離開法律約束的納稅習慣并不存在。從法律性質看，稅法屬于義務性法規。義務性法規的一個顯著特點是具有強制性，它所規定的行為方式明確而肯一定，不允許任何人或機關隨意改變或違反。稅收是納稅人的經濟利益向國家的無償讓渡。稅法的強制性是十分明顯的在諸法律中，其力度僅次于刑法，這與義務性法規的特點相一致。從稅法的角度看，納稅人以盡義務為主。并不是指稅法沒有規定納稅人的權利，而是說納稅人的權利是建立在其納稅義務的基礎之上是從屬性的。并且這些權利從總體上看不是納稅人的實體權利，而是納稅人的程序性權利。例如，納稅人有依法申請行政復議的權利，有依法提請行政訴訟的權利等等。但這些權利都是以履行納稅義務為前提派生出來的，從根本上也是為履行納稅義務服務的。
由此可見，征納稅雙方在利益上的矛盾是顯而易見的。勿庸諱言，納稅人進行的稅務委托、稅牧籌劃等都是為了尋求最小合理納稅的幫助。而征納雙方的經濟信息又是不對稱的，按照約翰•納什的“零和博弈”理論，誰獲得的信息更客觀，誰將會更有利。對稅收征管而言，盡管存在著納稅人對稅務機關征稅依據，對稅法內容理解上的差異。但稅法信息是公開的，對每一個納稅人都是一視同仁的。納稅人對自身組織機構、經營狀況，財務情況等信息的掌握，遠高于稅務機關。所以說，征納雙方的信息不對稱，主要還是稅務機關對納稅人的信息不對稱。所謂的稅收的經濟觀，就是稅收的多少，取決于經濟發展的水平。納稅評估這項工作，正是為了獲取真實的經濟發展信息，使稅收工作建立在客觀現實基礎之上而展開的。由于稅法的特點，這項工作的開展將是比較困難的。對此，我們必須要有一個清醒的認識，在思想上重視起來，要理性地思維，一切從實際出發，講求實效。納稅評估工作任重而道遠。
二．理論先行，方法科學
究竟怎樣進行科學的納稅評估，用什么樣理論作指導，這些都是值得商榷的問題。現行的《納稅評估管理辦法在這方面的理論闡述是不充分的。我們要知其然，更要知其所以然。
“他山之石，可以攻玉”。中國經濟已融入到全球經濟一體化中去。國際會計師聯合會(IFAC)國際審計實務委員會頒布的((國際審計準則》，其理論體系已被我國政府采納。這也是中國人世承諾的條件之一，因為我國的有關組織，是國際會計師聯合會的正式成員。因此，我國審計監督體系是完備的，其理論是先進的，其方法是科學的。稅務部門正在逐步借鑒、采納政府審計中一些先進的理論和方法為稅收工作服務。比如，納稅評估工作中的約談制，就是審計中的符合測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂符合性測試程序是為了獲取證據，以證實被審計單位內部控制政策和程序設計的適當性及其運行的有效性。再比如，納稅評估工作中的評估主要指標的計算就是審計中的實質性測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂實質性測試程序包括兩部分：(1)交易和余額的詳細測試；(2)對會計信息和非會計信息應用的分析性復核程序。運用這一類審計程序是管理當局在會計報表上的各項認定是否公允的證據。可以說，符合性測試程序和實質性測試程序貫穿于審計工作的始終。
如果我們評價企業內部控制為高信賴程度，說明控制風險為最低。而控制風險越低，我們就可以執行越有限的實質性測試。如果內部控制為低信賴程度，說明控制風險很高，那么，我們只有依靠執行更多的實質性測試程序，才能控制檢查風險處于低水平。可以看出，無效的內部控制必然導致我們增加實質性測試的工作量。具體到納稅評估工作中，最重要的第一步，應是調查了解納稅人生產經營內部的控制程序。如果生產經營內部控制程序不值得信賴，那么，我們將無法從納稅人提供的經濟資料中獲得真實的經濟發展信息，納稅評估主要指標的計算更是無從談起。納稅評估這項工作就會流丁形式。所以說，我們工作的重點應是在充分調查研究的基礎上，而不是在指標的計算上。關鍵在于取得客觀真實的原始資料。計算機學上有一句名言：輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾。由于符合性測試程序和實質性測試程序有著完整的體系，其理論內容也較多，在這里就不展開了。
對于獲取企業經濟信息的方法，我們共同回顧一下歷史，仍然以審計為例：從1844年到20世紀初，審計方法是對會計賬目進行詳細審計；從20世紀初到1933年，審計對象轉為以資產負債表和損益表為中心的全部會計報表及相關財務資料，審計的范圍已擴大到測試相關的內部控制，并廣泛采用抽樣審計。第二次世界大戰以后，抽樣審計方法得到普遍運用，通過財務報表分析可以確定審計的重點。審計理論及方法發展演變的脈絡，對我們稅收工作，其借鑒意義非常重大。人類的實踐活動是應由理論指導著的，沒有理論指導的實踐是盲目的實踐。機關是要講求效能的，方法科學是很重要的。
三、知行合一行重于知
稅收是一項很重要的工作，它體現著國家在經濟上的存在。馬克思說，稅收官后面緊緊跟著嚇人的法官。稅務人員肩負著使命是很重要的。同時，社會對稅務人員提出了很高的要求，因為權力和義務從來都是相互統一的。稅務機關是所有宏觀經濟管理部門中專業性較強的一個機關，它深入到社會各個階層、各個部門。尚沒有哪部部門法像稅法那樣包含著內容那么多。稅法的執法力度僅次于刑法。它要求稅務人員既要精通稅法，又要精通會計財務理論，我們不能妄自尊大，但亦不能妄自菲薄。
隨著我國市場經濟發育的不斷完善，國際上先進科學的經濟管理理論、方法被我國大量吸收采納。如，從1993年的會計“接軌”、“兩則”的頒布，到2005年《小企業會計制度))的實施，就是一個很好地說明。目前，、財政部已經并實施的具體會計準則有：“現金流量表”、“資產負債表日后事項”、“收入”、“債務重組”、“建造合同”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”、“關聯方關系及其交易的披露”、“非貨幣易”、“或有事項”、“無形資產”、“借款費用”、“租賃”、“存貨”、“固定資產”、“中期財務報告”等。可以說，這些準則的內容就是我們稅務工作的對象。不精通這些知識，如何工作。例如“財務失敗預警系統”概念的引入，對于我們快速診斷企業的經濟狀況大有裨益。而運用多變的模式思路建立多元線型函數公式，即運用多種財務指標加權匯總產生的總判別分(稱為Z值)，來預測財務危機，對于稅務部門來說，更具實用價值。最初的“Z計分模型”，由美國愛德華-阿爾曼在20世界．60年代中期提出，用以計算企業破產的可能性。其判別函數為：
Z=0．012X1+0．014X2+0．033X3+0．006X4+0．999X5
式中：Z--判別函數值；XI一一(營運資金÷資產總額)×100；X2--(留存收益÷資產總額)×100；X3--(息稅前利潤÷資產總額)×100；X4-一(普通股和優先股市場價值總額÷負債賬面價值總額)×100；X5一一銷售收入÷資產總額。
如果企業的Z值大于2．675，則表明企業的財務狀況良好，發生破產的可能性較小；反之，若z值小于1．8l，則企業存在很大的破產危險。如果z值處于1．81-2．675之間，阿爾曼稱之為灰色地帶。進入這個區間的企業財務是極不穩定的。為了動態管理稅源，快速獲得企業量化的總體經濟狀況，對重點稅源企業有必要進行Z值的排序。。
我們要更加重視總預算的作用。現行納稅評估辦法中的主要指標所需信息，多取之于企業的財務報表、賬簿等這些信息反映的都是企業實際已經發生的情形。而納稅評估的主要作用是面向未來的，是有預測性的。總預算是指預計利潤表、資產負債表和現金流量表，它反映企業的總體狀況。其反映的經濟信息，對于納稅評估來說，意義更大。
我們在進行納稅評估時，要注意可持續增長率這個問題。可持續增長率的高低，取決于4項財務比率。銷售凈利率和資產周轉率的乘積是資產凈利率，它體現企業運用資產獲取收益能力，決定于企業的綜合實力。收益留存率和權益乘數的高低是財務政策選擇問題，取決于決策人對收益與風險的權衡。企業的實力和承擔風險的能力，決定了企業的增長速度。因此，實際上一個理智的企業在增長率問題上并沒有多少回旋余地，尤其是從長期來看更是如此。
財務會計和稅法體現著不同的經濟體系，分別遵循不同的原則，服務不同的目的。財務會計核算必須遵循一般會計目的，其目的是為了全面、真實公允地反映企業的財務狀況、經營業績以及財務狀況變動的全貌。稅法是以課稅為目的，根據經濟合理、公平稅負，促進競爭的原則，依據有關的稅收法規，確立一定時期由納稅人應交納的稅額。稅法還是國家調節經濟活動，為宏觀經濟服務的一種必要手段。財務會計原則和稅收法規的本質差別在于確認收入實現和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準則計算的稅前會計利潤(或虧損)與按照稅法計算的應稅所得(或虧損)之間差異的會計理論和方法。隨著經濟的發展，法制的完備，財務會計與所得稅會計的差異將會越來越大。有鑒于此，我們在進行納稅評估時，對取自納稅人的財務指標，必須對其進行全面的分析，有些財務指標是不能直接運用的。廣大稅務人員必須不斷地更新知識，與時俱進。
生產力的諸因素中，人是最活躍、最革命的因素。國家推行稅收管理員制度，對于開展納稅評估，強化稅源管理，實現稅收工作“科學化、精細化”具有十分重要的意義和作用。好的制度需要人去執行、去落實。對于納稅評估這項工作，我認為以管理科室為主，綜合科室、征收申報大廳為輔的管理方式較好。其理由有三：第一對納稅人的組織結構、經營狀況、財務核算情況的詳盡了解，非管理科室的人員莫屬。第二在納稅評估工作的執行中，對一些適用法規，政策的確認上，評估指標的具體含義、計算及一些具體實務的協調溝通上，綜合科室必須切實負起責任來。而綜合科室的職責也在于此。第三，征收申報大廳經過近幾年的信息化建設，其掌握的征管信息是比較充分的，如果它的作用能夠確實發揮出來，對納稅評估工作是有很大支持作用的。我們在進行納稅評估時，調賬問題是很重要的。賬務調整，能夠正確反映企業的財務狀況和生產經營情況。根據審查結果，正確及時地調整賬務，既可防止明補暗退，又可避免重復征稅。但賬務調整是一項技術性很強的工作，應該由綜合科室的專門人員來做。管理科室的工作是稅收工作的重中之重。《稅收管理員制度》的出臺，對于解決淡化責任、疏于管理，開展納稅評估，強化稅源管理將起到十分重要的作用。
中注協出臺2010年CPA業務指導目錄
中注協近日《注冊會計師業務指導目錄(2010年)》。其中列出注冊會計師業務11大類、262項，并將相關業務項目所涉及的主要法律依據、報告使用者、委托人、注冊會計師勝任能力要求、執業準則等逐項加以說明。
中注協開展CPA行業新業務拓展培訓
按照大力拓展注冊會計師業務領域的8項具體工作措施，結合《會計師事務所服務經濟社會發展新領域業務拓展工作方案》和《注冊會計師業務指導目錄》，中注協組織開展遠程教育(視頻)、專題研討、論壇、面授等多種培訓形式，全面助力注冊會計師行業的新業務拓展。
CPA行業領軍人才選拔在京面試
6月20日，注冊會計師行業領軍人才后備隊伍2010年度選拔測試面試在北京國家會計學院舉行，67名通過注冊會計師行業領軍人才后備隊伍選拔測試筆試的注冊會計師參加了本次面試選拔。
非金融機構申請支付服務需CPA審計
近日，中國人民銀行《非金融機構支付服務管理辦法》，對非金融機構從事支付服務進行了規范。為保證非金融機構從事支付服務的能力，中國人民銀行要求申請支付業務的非金融機構必須提交經會計師事務所審計的財務會計報告等有關資料。
世博會跟蹤審計結果將于明年7月公告
按照審計署要求，上海市審計局將對上海世博會相關資金進行全過程跟蹤審計，審計結果將于2011年7月向社會公告。同時，審計署將加強對這次審計的業務指導和質量檢查。
農民專業合作社示范社需審計
農業部近日制定并下發了《農民專業合作社示范社創建標準(試行)》。該標準要求農民專業合作社示范社根據會計業務需要配備必要的會計人員，設置會計賬簿，編制會計報表，或委托有關記賬機構記賬、核算。財會人員持有會計從業資格證書，會計和出納互不兼任。理事會、監事會成員及其直系親屬不得擔任合作社的財會人員。
審計署加強新農合專項基金審計監督
審計署目前正在組織對新型農村合作醫療專項基金進行審計調查，以促進我國農村基本醫療保障制度的建立和完善。根據新農合部級聯席會議要求，審計署從今年5月起，組織9個特派員辦事處對安徽、湖北、江蘇、遼寧、湖南、四川、福建、河南、黑龍江9省新農合基金籌集、使用、管理和相關配套政策落實情況進行審計調查，每省調查5個縣，每縣延伸調查2個鄉鎮衛生院。
中注協征集注冊會計師行業史料
為了更好地總結回顧注冊會計師行業的發展歷程，挖掘行業文化內涵，展示行業發展風采，中注協將建立行業史料展示廳，并舉辦“薪火相傳開拓創新”主題展覽活動。同時面向社會各界廣泛征集注冊會計師行業發展歷史中能夠反映行業優良傳統與優良作風的圖文和實物資料，征集時間截止至2010年7月15日。
我國將設置資產評估碩士專業學位
國務院學位委員會近日通過了金融碩士等19種碩士專業學位設置方案，決定在我國設置資產評估、警務等碩士專業學位。文件稱，為了適應我國社會主義市場經濟發展對資產評估專門人才的迫切需求，完善資產評估人才培養體系，創新資產評估人才培養模式，提高資產評估人才培養質量，特設置資產評估碩士專業學位。
審計署援外項目審計結果
審計署日前了90個國外貸援款項目2009年度公證審計結果。審計結果表明，國外貸援款項目總體執行情況較好，大部分項目單位能夠認真執行國家財經法規和貸(援)款協議。但審計也發現部分項目單位在財務核算、項目和資金管理等方面存在一些問題。審計發現，10個項目中存在的問題對被審計單位財務報表或項目特定目的的財務報表產生重大影響，出具了有保留意見報告。
政策
CPA非執業會員繼續教育辦法征求意見
中注協近日起草《中國注冊會計師協會非執業會員繼續教育暫行辦法(征求意見稿)》。辦法規定了非執業會員繼續教育各相關主體在學時標準與學時要求、學時的取得途徑、學時的申報與確認以及組織與認證等方面的程序框架，對于未完成繼續教育學時，且不符合豁免規定的非執業會員，將按照《中國注冊會計師協會非執業會員登記辦法》有關規定處理。
財政部：財政票據管理辦法征求意見
為了加強財政票據管理，規范財政票據使用單位的財務行為，強化政府非稅收入管理，維護國家利益，保護公民、法人和其他組織的合法權益，財政部近日《財政票據管理辦法(征求意見稿)》，向社會各界征求意見。
財政部：財政監督辦法征求意見
為加強財政監督，規范監督行為，維護財經秩序，推進財政管理科學化精細化，根據有關法律規定，財政部近日下發《財政監督辦法(征求意見稿)》征求意見。
財經
財政部加強地方金融企業財務監管
財政部日前印發了《地方金融企業財務監督管理辦法》，要求各級財政部門加強對地方金融企業的財務監督管理，規范地方金融企業的財務行為。《辦法》對地方金融企業固定資產賬面價值和在建工程賬面價值之和占凈資產的比重進行規定，其中，從事銀行業務的最高不得超過40％，從事非銀行業務的最高不得超過50％。
財政部規范家電下鄉補貼兌付工作
近日，財政部、商務部、工業和信息化部聯合印發了《關于做好家電下鄉補貼兌付工作防止騙補有關問題的通知》。《通知》對家電下鄉產品信息錄入、產品標識卡管理、補貼審核兌付以及日常監管都做出了嚴格規定。同時要求各省份有關部門于近期對轄區內家電下鄉產品銷售及補貼兌付情況進行自查，并針對發現的問題及時落實整改。
股權激勵限售股轉讓暫免征個稅
國稅總局日前印發了《限售股個人所得稅政策解讀稿》，其中明確，對上市公司實施股權激勵給予員工的股權激勵限售股，現行個人所得稅政策規定其屬于“工資、薪金所得”，并明確規定了征稅辦法，轉讓這部分限售股暫免征稅。
國稅總局劃定土地增值稅預征最低限
國家稅務總局網站消息稱，6月底前，全國各省市地方稅務局要將加強土地增值稅征管情況向稅務總局匯報。根據國家稅務總局要求，除保障性住房外，東部地區省份預征率不得低于2％，中部和東北地區省份不得低于1.5％，西部地區省份不得低于1％，各地要根據不同類型房地產確定適當的預征率。
五城市試點新能源汽車補貼
近日，財政部、科技部、工信部、國家發改委聯合出臺《關于開展私人購買新能源汽車補貼試點的通知》，確定在上海、長春、深圳、杭州、合肥等5個城市啟動私人購買新能源汽車補貼試點工作。純電動乘用車每輛最高補貼6萬元。
內地和香港簽署稅收協議第三議定書
5月27日，國家稅務總局副局長王力與
香港特別行政區財經事務及庫務局局長陳家強在北京分別代表內地和香港簽署了《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第三議定書。該議定書對兩地稅收《安排》信息交換條款進行了修訂。
農村金融獲四項重大稅收優惠政策
為加快農村金融的發展，解決農民貸款難問題，近日，財政部和國稅總局聯合下發了《關于農村金融有關稅收政策的通知》。《通知》明確，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征營業稅；對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90％計人收入總額；對保險公司為種植業、養殖業提洪保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90％比例減計收入。
部分商品出口退稅取消
經國務院批準，財政部、國家稅務總局于6月22日下發《關于取消部分商品出口退稅的通知》(財稅[2010]57號)。文件規定：自2010年7月15日起取消部分商品的出口退稅，其中包括：部分鋼材；部分有色金屬加工材；銀粉；酒精、玉米淀粉；部分農藥、醫藥、化工產品；部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。
跨境貿易人民幣結算試點擴大
近日，人民銀行、財政部、商務部、海關總署、稅務總局和銀監會聯合《關于擴大跨境貿易人民幣結算試點有關問題的通知》，擴大跨境貿易人民幣結算試點范圍。此次試點擴大后，跨境貿易人民幣結算試點地區由上海市和廣東省的4個城市擴大到北京、天津、內蒙古、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、湖北、廣東、廣西、海南、重慶、四川、云南、吉林、黑龍江、、新疆等20個省(自治區、直轄市)。
保監會頒布保險公司信息披露管理辦法
為了進一步規范保險公司的信息披露行為，保障投保人、被保險人和受益人的合法權益，促進保險業平穩、健康發展，根據《保險法》等法律、行政法規，保監會近日頒布了《保險公司信息披露管理辦法》，并于2010年6月12日正式實施。
地方
上海推知識產權質押評估技術規范
2010年6月12日，上海市資產評估協會召開常務理事會會議，審議《上海市知識產權質押評估實施辦法》、《上海市知識產權質押評估技術規范》并進行表決。這兩個法規，對評估行業開展中小企業知識產權質押融資業務有很大的促進作用，提升了行業協會在知識產權服務領域的作用和地位。
四川：責令22家會計師事務所整改
四川省財政廳近日通報了2009年對會計師事務所檢查和處理的情況，2009年受到處罰的會計師事務所和注冊會計師人數都是有史以來最多的。通報的檢查結果令人吃驚：檢查的22家會計師事務所全部存在問題，均發出整改通知書。省財政廳并未公布受罰者名單。
畢馬威廈門分公司十月揭牌
畢馬威(KPMG)會計師事務所將于10月啟用其新設于福建廈門的分公司，董事長CarsonTon表示，廈門分公司服務范圍將輻射包括整個福建省在內的海峽西岸地區。至此，全球四大會計師事務所全部入廈駐點。
兩岸會計學術研討會在臺登場
2010海峽兩岸會計學術研討會近期在臺灣國立政治大學舉辦。在中國會計學會帶領下，來自大陸的近70名會計產官學界人士齊聚政大，與臺灣會計學界共同討論兩岸會計學術合作之道。
數字
深市18冢公司信思披露小合格
深交所日前完成了對主板、中小企業板上市公司2009年度信息披露的考核工作，公布了信息披露考核中不及格的主板和中小板公司名單，其中主板公司不合格12家，中小板公司不合格6家。深市主板2009年度信息披露考核不合格公司分別是：SST華新、深國商、ST玉源、寶石A、旭飛投資、ST銀廣夏、紫光古漢、茂化實華、ST亞太、ST錦化、ST城和宗申動力。
審計署1～5月審計情況統計結果
日前，審計署辦公廳了2010年1至5月審計情況統計結果。據統計，1至5月，全國審計機關共審計261225-單位，依法查處了違法違規、損失浪費、侵害人民群眾利益和被審計單位損益或財政收支不實等問題。通過審計，為國家增收節支71.2億元，核減固定資產投資項目投資或結算額94.2億元，幫助被審計單位和有關單位挽回或避免損失39.1億元。向司法、紀檢監察機關移送事項153件，涉及人員276人。
聲音
劉玉廷：三年完成企業內控規范體系
“自2010年起，用三年左右時間，讓整套企業內部控制規范體系落地。”6月9日，在中國會計學會舉辦的全國財政系統企業內部控制規范體系培訓班和企業內部控制配套指引師資培訓班上，財政部會計司司長劉玉廷就如何有效貫徹實施我國企業內部控制規范體系提出了時間表。劉玉廷表示，貫徹和實施企業內部控制規范的順利進行，有賴于企業對內控配套指引的掌握程度，而決定企業內控實施水準的則是專業人才。
劉家義：繼續加大資源環境審計力度
在桂林召開的世界審計組織環境審計工作組第13次大會上，審計署審計長劉家義表示，審計署將繼續加大資源環境審計力度，積極探索中國特色資源環境審計路子，為促進改善環境、實現人與自然的和諧發展作出積極貢獻。
國際
世界審計組織環境審計工作大會召開
世界審計組織環境審計工作組第13次大會于2010年6月8日至11日在廣西桂林召開。本次大會主題為“人與自然和諧發展”，會議主要包含討論世界審計組織環境審計工作組2011～2013年工作計劃、氣候變化審計專題研討、世界審計組織環境審計工作組課題討論、世界審計組織第20屆大會主議題二論文研討等內容。
IASB與FASB趨同工作聯合公告
日前，國際會計準則理事會(IASB)與美國財務會計準則委員會(FASB)了一份重要的趨同工作聯合公告。雙方有意優先考慮重大的趨同項目，以便將工作重點更聚焦于那些雙方相信能夠為國際財務報告準則(IFRS)和美國公認會計原則(uS GAAP)的改進和趨同帶來顯著效應的問題和項目上。
美國公眾公司舞弊最新研究報告
根據美國反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會(COSO)近日的一份最新研究報告顯示，美國公眾公司的虛假財務報告會對投資者和企業高管產生重大負面后果。報告指出，在涉嫌舞弊公告的前后兩天內，新聞曝光會引起股價非正常下跌，平均跌幅達到16.7％。涉嫌舞弊的公司通常將經歷破產、從股票交易所除名、或資產出售的窘境，而在90％的案件中，SEC會點名所涉及公司的CEO和(或者)CFO卷入其中。
新審驗標準加強模擬財務信息審驗
國際審計與鑒證準則理事會已經提交了一份旨在解決模擬財務信息編報的新的審驗標準。模擬財務信息是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時候發生，對歷史財務報表產生影響。模擬財務信息的編報一般在僅僅依靠歷史財務報表不能滿足投資者決策需求時進行。
房地美房利美將從紐交所退市
聯邦住房金融局(FHFA)發表聲明，要求其監管的美國兩大抵押貸款巨頭房利美(FNM)與房地茭(FRE)將它們的股票從紐約證交所退市。退市的原因是兩家公司的股價長期處于紐約交易所對股價要求的最低水平。
美參議院批準中小企業免于審計
綜合外電16月1713報道，美國參議院金融改革法案談判代表16日投票批準中小企業免5=2002年薩班斯會計法審計要求，這意味著這項審計豁免措施朝成為法律又邁進一步眾議院議員此前已批準相同豁免措施。
論文關鍵詞：蚋稅遵從遮稅稅收流失
論文摘要：納稅遵從是衡量一個國家稅收征納關系是否和諧的標志之一，因此研究納稅遵從對于從根本上提高稅收征管的質量和效率有著深遠的意義。總結了國內外關于納稅遵從的最新研究成果，并作了簡要的說明。以期為我國當前的稅收征管改革提供一定的理論依據。
1國外對納稅遵從的研究
1.1對納稅遵從理論模型研究
納稅遵從的正式理論研究起始于1972年Allingham＆Sandmo的《所得稅逃稅：一種理論分析》。他們在“納稅人都是理性人”的假設基礎上建立了預期效用最大化模型(即A—S模型)。他們研究認為，納稅人作出納稅遵從或不遵從的決策只是為了自身收益的最大化。同時，他們從理論角度論證出罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關關系，而稅率與逃稅之間的關系不能確定。A—s模型是第一個基于新古典經濟學理論提出的靜態研究模型，為后來的研究提供了基本研究范式和方向，但也存在若干缺陷。
Aim(1992年)用期望理論解釋了為什么現實的納稅遵從度高于預期效用理論得出的遵從度。認為人們納稅的可能原因是高估了稽查概率。所以在低概率損失面前，納稅人是風險厭惡型的，所以選擇遵從。
Elffers和Hessing(1997年)的實證研究表明-有意提高預扣稅款可以提高納稅遵從。因為人們往往將獲得稅款返還視為一種獲得。而將補繳稅款視為一種損失。
1.2對納稅道從成本的研究
納稅遵從成本的測量源于1934年，海格(Haig)首次對稅收體系的遵從負擔進行了正式地估算，但直到上個世紀80年代，由于稅收流失現象充斥各國，遵從成本問題才開始在國外的研究中凸現出來。當時的代表性的研究就是英國學者錫德里克·桑德福(Sandford)的《稅收遵從成本：計量與政策》和《稅收管理成本和遵從成本》兩本著作。
20世紀80年代，西方學者對納稅遵從成本的研究大多是集中在對全都稅收或某項稅收的遵從成本進行測量。且基本上都是采用的抽象調查的研究方法。美國Slemrod(1989年)的對稅收遵從成本與稅收遵從程度之間的關系進行了深入的研究。結果得出稅收遵從成本與稅收不遵從程度之間存在著很強的正相關性。即稅收遵從成本越高，則稅收不遵從程度也越高。
20世紀90年代，國外學者對稅收遵從成本的研究則主要集中在編寫納稅遵從成本的指導年鑒。現代的稅收遵從成本研究的重點也不同于最初測量的目的，它不再是對僅整個遵從成本進行測量，更重要的是估計特別稅收條款變化的影響。Blumenthal和S|emrod(1995)在《美國的近期稅收遵從研究》中就提到，他們的研究目的除了研究納稅遵從成本的規模和組成成分外。更重要的是要研究公司的稅收狀況與遵從成本之間的關系以及要了解企業對當時稅改方案的態度以及對稅改措施的建議等等。
2國內對納稅遵從的研究
國內對納稅遵從的研究還處于起步階段。直接研究納稅遵從的課題不是很多。研究的廣度和深度也不及西方國家。
王火生(1998年)、麻勇愛(2002年)、張文春(2005年)對國外納稅遵從理論的主要內容進行了介紹，并分析了其對我國稅收征管的啟示和借鑒意義。
馬國強(2000年)在借鑒西方學者對納稅遵從和不遵從多項分類的基礎上，對它們進行了更集中的概括；將稅收遵從分為防衛性遵從、制度性遵從和忠誠性遵從；將稅收不遵從分為自私性不遵從、無知性不遵從和情感性不遵從。在此基礎上分析了決定稅收遵從與不遵從的因素主要有五個方面；一是稅收觀念、二是稅收知識、三是稅收制度、四是納稅程序、五是逃稅成本。
近十幾年，國內學者對稅收流失的研究相對密集，研究主要集中在對稅收流失規模的測算、成因的探討以及對策的提出上。馬拴友(2001年)、郝春虹(2003年)將博弈論的基本原理和研究方法應用于稅收征納行為分析中。研究得出納稅人與稅務當局的非合作博弈。稅務機關和納稅人分別以一定的概率隨機選擇稽查和逃稅。稅收流失表現為征稅中存在的納稅人與政府、政府與納稅人以及政府、稅務機關與稅務人員三種委托問題。賈紹華(8002年)采用現金比率法和稅收收入能力測算法，利用國家公布的統計數據對我國20世紀90年代的稅收收入流失情況進行了測算。結果發現1995—2000年我國的稅收流失率均在26％以上。國內學者對納稅遵從成本的研究也不在少數，但大多局限于定性分析和對國外研究成果的引進。雷根強、沈峰(2002年)介紹了納稅遵從成本的概念和分類、分析其組成要素，提出了在我國應重視對納稅遵從成本的研究。李林木(2004年)對國外納稅遵從成本的研究成果作了比較全面的介紹，特別是對納稅遵從成本的評估和構成作了比較詳細地介紹。
李林木(8005年)結合我國的實際對納稅遵從同題進行了系統的研究。在奉行成本方面，提出了測算我國企業稅收奉行成本的系列公式。并通過抽樣調查推算了我國企業的稅收奉行成本；在稅收威懾機制方面，提出了建立我國“第三方稅源信息報告”制度、信息化的稅源信息比對系統和稅務審計選案系統的構思；在稅收激勵機制方面。研究了提高我國納稅遵從度的誠信激勵政策，還研究了國際上旨在激勵稅收不遵從者改過自新的稅收赦免政策，并評估了這一政策在我國的應用前景。他的研究較為全面，也給我國當前的稅收征管改革提供了理論依據。
楊得前(2007年)研究了稅收道德與納稅遵從之間星正相關的關系。作者將稅收道德定義為促使納稅人付稅的內在動機，是納稅人自覺支付稅款的意愿。從關系契約的角度研究指出，公民的稅收道德在相當大程度上內生于公民與政府、公民與稅務機關及公民與公民的互動之中。政府的行為在很大程度上影響著納稅人的稅收道德，主要體現在司法腐敗和安全這兩個因素上。從微觀層面上來看，性別、年齡及婚姻狀況對稅收道德有顯著影響。而收入水平和接受教育的程度對納稅人的道德沒有顯著影響。作者對稅收道德的研究在國內對納稅遵從問題的研究中是比較有新意的，拓寬了國內學者的研究范圍。
總的說來，國內學者對納稅遵從的研究大多是對國外納稅遵從經驗的總結，缺乏深入的理論分析。在研究視角上較窄，更多的研究仍局限于稅務機關本身的實際稅收管理模式、具體的征稅方式等，割裂了納稅人、征稅人關系角度去考察，沒有從整個環境角度如管理機制、行為機制等來分析問題，對納稅遵從問題的研究缺乏系統性。此外，研究中對其他學科成果的利用不夠，具體治理對策的提出缺乏理論支撐，也沒有形成相對系統的解決方案。
論文關鍵詞：稅收籌劃,集成電路企業,實際運用
稅收籌劃是指納稅人在實際納稅義務發生之前對稅收負擔的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節稅利益的一種理財行為。
由于受金融危機的影響，企業生存和發展的壓力不斷增大，這就促使企業不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內，合理減輕企業的稅收負擔，增加企業的經營利潤，不失為增強企業競爭力的有效手段。在實際應用中，企業只要稅收籌劃得當，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節稅，從中得益為企業的發展提供好的幫助的。
應用企業是2001年注冊成立的以集成電路封裝為主要業務的企業，所從事行業為國家鼓勵發展的集成電路行業，企業和相關產品通過相關部門的審核被認定為集成電路生產企業和集成電路產品。
集成電路行業因為是國家鼓勵發展的行業，國家和地方相繼出臺了一系列的優惠鼓勵政策來促進集成電路行業的發展，應用企業2008年在加強自身財務管理的基礎上，充分利用了這些優惠政策，為企業減輕了稅負，增加了企業的競爭力，有效的減少了金融危機對企業的不利影響。
一、 增值稅的優惠
國務院2000年第18號文第五條規定：“國家鼓勵在我國境內開發生產軟件產品。對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3％的部分即征即退，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產”。
應用企業的集成電路產品中包含一部分的軟件設計部分，以前都
是包含在產品銷售價格中計算，沒有單獨作為軟件收入計算，一直不能享受到以上政策優惠。由于軟件設計業務的支出主要是人工費用可抵扣增值稅很少所以稅負較高，2008年應用企業對產品中的軟件設計部分單獨列示收入、支出，并及時取得了軟件企業認證證書，將軟件設計的收入從產品銷售價格中分開計算，08年軟件收入共實現收入857萬，應交增值稅102萬稅負達到12%，利用上述政策優惠爭取到76萬元的即征即退增值稅優惠。
二、 所得稅的優惠。
2008年應用企業決定新上一個項目，總投資在2000萬元，估計
在08年10月份投產，投產后可實現利潤630萬元的利潤，應交所得稅按25%的稅率計算為157.5萬元。
財稅[2008]1號規定：“自2008年1月1日起至2010年底集成電路生產企業、封裝企業的投資者，以其取得的繳納企業所得稅后的利潤，直接投資于本企業增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產企業、封裝企業，企業管理論文經營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款”。雖然按照實際稅率25%*（1-40%）=15%，上述政策的稅率與高新技術企業的優惠稅率相同，但是由于應用企業在以前沒有進行技術研發方面的工作，導致在2008年高新技術企業認定辦法變更后不能滿足認定條件，所以2008年享受不到15%的所得稅優惠，如果按上述政策將新建項目另外注冊公司運作可享受到63萬元的所得稅優惠。
“企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷”。雖然應用企業沒有通過高新技術企業認定，但是為研發所發生的支出通過單獨歸集和核算，能夠明確的提供給稅務部門數據，08年應用企業共發生研發費用145萬，沒有形成任何技術成果，按照以上政策可加計扣除72.5萬元，減少所得稅18萬元。
如以上所述，做好企業的稅收籌劃，可以為企業減少稅收負擔，增加企業可持續發展的動力，為了更好地進行稅收籌劃在日常的財務管理中還要做好如下工作來保證稅收籌劃的成功。
一、 稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策。稅收籌劃必須
以依法納稅為前提，只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅務主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。
二、 稅收籌劃必須要做好與當地稅務部門的溝通工作。稅收籌
劃能否成功，當地稅務部門的配合是一個很重要的因素。比如在財稅[2008]1號文中規定：“集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年”。這一政策的實施，涉及到財務政策的一致性，修改折舊年限勢必會引起政策變更帶來的以前年度損益調整，如果在這一政策上不能與稅務部門進行很好的溝通，很難取得政策的優惠。
三、 稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業進行稅收籌劃，最
終目標是為了實現合法節稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。
四、 稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目
的是取得企業整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時，不能僅把目光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應根據企業的總體發展目標去選擇有助于企業發展、能增加企業整體利益的方案，甚至有時還得為企業的整體、長遠利益讓路。
五、稅收籌劃需要與企業其他部門做好協同工作。因為稅收籌劃工作說到底是一個企業整體工作的一部分，單純依靠財務部門是不可能將這一工作做好的，比如高新技術認定工作中，企業的技術研發成果是決定企業是否符合條件的關鍵因素，如果企業沒有及時取得研發成果，單純依靠財務數據是不能取得所得稅的優惠的。
參考文獻：
1、蓋地。稅務會計與納稅籌劃[M].沈陽：東北財經大學出版社，2001.
2、曹保歌。企業納稅籌劃技巧[J].中州審計，2003，（6）：27-28.
從企業的增值稅納稅得出企業主營產品在企業實現的增值,主營產品的增值直接產生企業的毛利潤。產品原材料100元購進,產品180元銷售,實現80元的增值計算繳納增值稅,根據增值納稅原理使用審計逆查方法,通過企業實際繳納的增值稅,倒算出主營產品銷售實現的直接利潤,分析企業損益表,從產品的實現的直接利潤到企業的息稅前利潤的數據分析,可以判斷企業的主要風險。企業產品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源,我們可以判斷該企業是產業型的企業。這樣的企業財務風險較低,經營風險較高,屬于傳統模式的經營。審計采用傳統的賬項審計方法是可以有效控制審計風險的。而面對近年來迅速發展的資本市場,對于大多數上市公司,我們閱讀分析財務報告發現,企業的息稅前利潤形成是多元化的,主營業務在創造利潤,投資在創造利潤,有些企業資本運營創造了巨額的利潤,但必然會給企業帶來了巨大的財務風險,例如我國太子奶集團,2007年,憑借連續3年累計超過1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強企業”。然而我們分析太子奶集團財務報告發現,產品銷售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成,30億的銷售不抵33億巨額投資帶來的財務風險。2008年全球金融危機,國家貨幣從緊,巨大的資本運作給企業帶來了巨大的財務風險,集團資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權。對于這樣的企業,使用傳統的審計方法是無法抵御企業風險給審計帶來的巨大風險的。從企業增值稅納稅申報表開始,倒擠企業產品銷售主營業務利潤,分析財務報告主營業務與企業息稅前利潤的比例,確定企業的主要風險,風險導向審計才是適時的新發展。風險導向審計就是通過內部控制評估控制風險,結合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮,對企業環境、發展戰略、公司治理結構等方面評估,發現其潛在的經營風險及財務風險,并評估財務報表發生重大錯報的風險,使審計風險降至可接受的水平。
二、從增值稅納稅進項審查開始審查企業采購付款內部控制規范是否健全完善,存貨、應付賬款等賬項是否正確反映
會計法規規定了不得抵扣的具體內容,非法抵扣是企業常見的錯誤,甚至發生舞弊的地方。審計通過對增值稅進項稅的符合性測試,證實有關內部控制的設計和執行效果,確定內部控制的薄弱環節,從而擴展審計程序,降低審計風險。要從進項稅開始在購貨與付款循環審計當中,從以下關鍵控制點,把握企業的經營風險,從而控制審計風險是現代審計發展的方向。
1.從進項發票的抵扣申報察看企業采購驗收環節的關鍵控制點。復核采購部門的采購單與實際抵扣的發票,審核是否符合企業的購貨內部控制,是否有相關主管人員的簽字。證實采購的客觀性。采購部門根據合規的請購單編制連續編號的訂購單,訂購單與實際購貨的驗收單復核,證實采購的完整性和合規性。采購貨物的驗收單與實際抵扣發票核對,排除非法抵扣,驗收單一式多聯,及時傳遞反饋信息給采購部門、驗收部門、倉管部門、財務部門,建立健全有效的內部牽制。
2.核對進項發票明細編制應付憑單。編制的應付憑證與相應的驗收單、訂購單、開具發票是否一致,應付款及即時付款是否有相關人員的核準。應付賬款明細賬是否記錄清晰,每一筆記錄對應的記錄憑證都附有相應的經批準的原始憑證,付款憑單連續編號,保證會計處理的完整性,并建立未付憑單明細賬,及時與供應商對賬結算債務關系。
3.從增值稅進項轉出察看不得抵扣的進項有無相應列示。例如,沒有正常使用的原材料進項稅賬務處理應交增值稅進項轉出是內部控制的最弱環節,是審計需要實施具體審計方法復核的關鍵控制點。
三、從增值稅納稅銷項申報審查開始審查企業銷售收款內部控制規范是否健全完善,收入、應收賬款等賬項是否真實,完整反映
企業銷售開具發票,確認收入,對應收款及應收賬款的增加,審計人員要進一步控制審計風險。對銷項稅額造假手段,審計需要進行實質性測試,以控制企業舞弊產生的審計風險。
1.銷售不入賬或少入賬,減計銷項稅額。特征是大筆非銷售來源的現金存人銀行、經常大量坐支現金、存貨賬面余額持續大于實存數。復核銷售的內容是真實的,銷售發票后確實同時附有一致內容的裝運憑證,注意年底開具空頭發票,對應做應收賬款處理,下年初用紅字發票做銷售退回,這是不少上市公司為了強擠利潤常用的舞弊。
2.錯誤處理視同銷售業務,不確認銷項稅額。對于商業企業來說,將購進的商品用于投資、捐贈和企業利潤分配的,應視同銷售,計算銷項稅額。由于企業不常發生以上行為,所以企業在進行相關賬務處理時可能不確認銷項稅額,類似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發現。
3.錯誤進行價外費用、混合銷售的稅務處理。商業企業銷售時收取的價外費用以及混合銷售中的勞務、運輸收入按稅法規定應計入增值稅計稅依據計算銷項稅額。企業可能將價外費用確認為其他應收款或其他業務收入,稅務處理時不計入銷項稅額;混合銷售時可能將勞務收入確認為營業稅的計稅依據,將本應為17%的增值稅稅率調減為5%的營業稅稅率,達到減少稅負的目的。
4.對應收賬款的管理是否健全有效。有專人對總賬和明細賬進行核對,定期向客戶寄送對賬單,對壞賬的發生和處理能有效控制;沒有嚴格的審批程序、復核程序,可能造成壞賬處理的錯誤和舞弊發生。
大量事實證明,舞弊的發生與公司內部控制未能發揮應有的作用存在直接關系。對企業內部控制不嚴,容易產生稅務風險的關鍵環節,審計人員應當在此多加必要的審計程序。具體審計方法:觀察、詢問、檢查等方法是有效的。比如,詢問企業一般的員工最直接了解到是否發生企業產品發放福利等事件,從觀察詢問再回到傳統的賬項審計是行之有效的審計方法。從增值稅納稅銷項明細開始復核企業關鍵的控制點,從而把握每一循環業務當中企業的經營風險,進行有效的風險導向審計。
現代風險導向審計方法通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業的戰略系統及其業務流程。通過以上對企業增值稅納稅核算,及進項、銷項業務流程的有關符合性測試,如果企業的業務流程不重要或風險控制很有效,則將實質性測試集中在例外事項上。因此,主要進行以增值稅納稅的風險設計、實施控制測試和實質性測試程序,注冊會計師容易重點掌握企業可能存在的重大風險,風險導向審計有利于節省審計成本。
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對經濟大家都是一邊學一邊干，85年—89年在市公安局十處的開元貿易公司任飲食業與商品零售業會計。學工業會計的單位人員少。所以我常常吃住在單位，不分白晝，終于結合我單位實際情況，制定出適合我單位的會計核算方法。指導出納、保管、柜臺人員記帳，每月盤點、對帳。使我單位帳目清楚，帳帳相符、帳實相符，經濟效益核算真實，按月足額繳納稅金，受到稅務部門和領導的好評。
參加了一個月培訓之后，89年我考入市審計局。分配到商糧貿審計處，參加了金屬材料實行計劃內外統一市場價格情況的調查報告，對市化工原料批發公司89年承包經營審計，對市五金公司審計，主持了市石油公司審計（項目即將結束時，全局工作調整，被調到行政事業審計處）收繳違紀資金39萬元。每星期三回局里學習我總是利用空閑時間學習法規，記錄了大量的法規、規定和筆記。90年9月至今在行政事業處工作，由于行政事業單位面廣，包括國家政府的職能部門、政府的喉舌、對外的窗口、科教、文衛、體育以及有管理重要資金的社會團體等，這些單位的收入、支出項目復雜，國家的法規、規定也比較多，單位領導的職位、級別、層次比較高，要求我審計人員對法規、政策的運用要適當，所以對政策、法規學習等方面抓的比較緊，為了能很好的理解國家的各項政策，經常收聽中央電視臺的新聞和焦點訪談，收看陜西新聞，新聞、經濟半小時、財經報道等節目。由于經濟改革步伐較快，市場經濟取代計劃經濟，這幾年稅收、會計、審計、改革變化都很大，以至于與市場經濟緊密相關的金融學、財政學等學科越來越重要，為了搞好審計，為了能成為真正的合格的審計人員，不斷的學習，為了適應數字化時代的要求我學習計算機應用。
熱愛審計事業，工作責任心強，審計客觀公正，廉潔奉公，遵守審計紀律，遵守職業道德，工作中服從領導安排，不論領導分配的工作是否有我名份，不論是做審計、搞調查、還是辦理市委、市政府交辦的專案,工作熱情高。也不論是寒冬還是酷暑，都一絲不茍的完成任務，有時為了按時完成任務加班加點，廢寢忘食，受到市上一些領導的好評，行政事業處工作十一年半中（其中一年抽調到市農村社會主義教育活動半年和我市執行“收支兩條線”檢查辦公室半年多，合計一年多）完成審計項目101個，收繳違紀資金236萬元，為單位追回資金101萬元，向被審計單位提出各種建議200多條，完成市委、市政府交辦的專案審計3項，完成協助審計調查3項，寫審計信息二十多篇，97年在城市審計》第3期上發表了藥品價格混亂應予引起重視”同年在城市審計》第4期上發表了對完善“兩條線”三點建議”2000年5月5日《中國審計報》上發表了淺談審計發展與環境的關系”2000年《中國審計信息與方法》第8期上發表了新的中華人民共和國國家審計基本準則》與原準則的區別”2000年《陜西審計》第4期上與《審計文摘》2000年第12期上發表了行政事業審計思考”2000年《陜西審計》增刊上發表了社會環境對審計發展的影響”2001年《陜西審計》第4期上發表了對審計承諾制度的淺析”2000年《城市審計》第6期上發表了淺談審計發展與環境的關系”并獲得2000年《城市審計》優秀論文二等獎。
進行初步性測試，審計中能從被審計單位內部控制制度的解入手。判斷被審計單位資料的可信度，估計固有審計風險與控制審計風險，決定采用審計方案，決定采用何種方式進行審計，即詳查法還是抽查法，根據對財務資料和非財務資料的初步審核，確定重要性與重要性水平，決定樣本的選取量。抽樣中，常將隨機抽樣、系統抽樣、隨意抽樣結合起來。對內部控制制度進行實制性測試中，對證據的獲取常能靈活應用檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，對有疑點的問題，緊追不舍敢于碰硬。能指導被審計單位財務工作，能為他提供會計咨詢、財務咨詢和稅務咨詢等方面的服務。能從被審計單位會計資料中，研究他存在深層次問題，應用計算、分析性復核等方法說明問題的重要性，以引起被審計單位領導的重視，對其管理中存在問題與漏洞提出改進的建議，受到被審計單位以及領導的好評。
利用我特長，抽調到農村社會主義教育活動中時。為村里摸清了家底，指導村里建立會計制度，幫助他建帳。抽調到收支兩條線”檢查辦公室工作期間，能完成交給我各項工作。