時間：2023-03-23 15:10:50
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國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。
一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系
內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。
一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。
控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高校快速發展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質量不足
隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。
（四）加強審計手段創新能力
在審計手段上，廣泛運用現代審計技術，多形式、全方位地發揮監督和服務作用。第一，實現由傳統手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯網審計、實時審計、在線審計為一體的現代化審計平臺，實現對重點項目資金實時的、動態的監控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
（五）加強內部審計隊伍建設
（一）對權力進行審計監督制約是由高校內部審計的特點和優勢決定的高校內部審計是審計的一種形式，在高校權力監督制約體系中發揮著越來越重要的作用，這是由其自身的特點和優勢決定的。一是內部審計行為的獨立性。審計署和教育部均明確規定內部審計人員依法獨立開展內部審計工作，因而其能客觀公正地對高校各種經濟管理活動進行監督和評價。二是內部審計方式的靈活性。內部審計部門既可運用事前、事中和事后審計方式，又可以采用定期審計方式進行審計監督，使其能夠及時發現和糾正損害國家和學校利益的行為。三是內部審計監督的日常性。高校紀檢監察部門一般是有了線索、出了問題才介入，主要是針對具體問題進行查處。而審計監督是內部審計部門的日常工作，不管被審計對象有無問題都要接受審計，這就使得所有可能產生腐敗問題的地方都很容易暴露在審計視野中，從而使高校內部審計在日常工作中實現對權力的監督和制約。
（二）對權力進行審計監督制約是新形勢下高校反腐倡廉建設的現實需求隨著高校辦學規模的不斷擴大，教育投資、教育經費和各種創收逐年增長，特別是隨著二級管理模式的推行，二級管理部門負責人可支配的經費數額急劇上升，由于辦學、培訓、咨詢以及利用先進的科研儀器設備對社會實行有償服務項目增多，收費項目越來越多，有些高校還直接和企業聯合辦學，致使高校經濟管理日趨復雜化。近來年，高校各種惡性經濟案件頻發，其中基建、采購、招生三個領域成為高校職務犯罪“重災區”。這些腐敗問題的出現固然有體制、機制和制度等方面的原因，更是一些高校內部審計不力、監督管理弱化造成的。維護財經紀律是審計的重要職能，高校內部審計部門可以充分發揮自身的特長和優勢，加強審計監督，積極配合紀檢監察部門查辦經濟案件，進一步推進高校黨風廉政建設，使高校經濟活動健康有序運行。
二、影響高校內部審計對權力監督制約作用發揮的主要因素
（一）對高校內部審計工作的地位和作用認識不到位高校內部審計是在政府和國家審計機關的直接推動下發展起來的，然而受傳統思想觀念的影響，高校領導對內部審計工作的定位不夠準確，認為學校的核心工作是教學與科研，內部審計的職能是監督，僅僅是查賬而已，純粹是自己找“麻煩”，把內部審計部門與其他經費使用部門人為地對立起來，忽略了內部審計的管理與服務職能。正是由于對內部審計在權力監督制約中的地位及其作用認識不足，致使實際工作中重視不夠，工作部署落實不力，直接影響了高校內部審計監督制約作用的有效發揮。
（二）高校現有的內部審計機構設置不夠規范獨立性是審計監督制約的本質特征，是有效發揮高校內部審計監督作用的內在要求和必要條件。《審計署關于內部審計工作的規定》指出：“法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。”《教育系統內部審計工作規定》規定：“教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規和本規定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作。”目前，各高校基本上都設立了內部審計部門，但許多高校審計部門與財務或紀檢監察部門合署辦公，組織機構設置不獨立，嚴重影響了高校內部審計工作的獨立性。
（三）高校內部審計人力資源與審計范圍的拓展不匹配高校經濟管理日趨復雜化，內部審計的重點由原來的財務收支審計逐步向經濟責任審計、基建修繕工程審計、內部控制審計等領域擴展，內部審計內容和范圍越來越廣泛，而高校現有的內部審計人力資源無法與審計范圍的拓展相匹配。一是高校專職審計人員配備嚴重不足，很難滿足新形勢下審計覆蓋面廣、審計工作量急劇增加的現實需求。二是現有審計人員知識結構相對單一，加上長年忙于審計項目，與外界交流和參加業務培訓的機會都比較少，知識更新速度跟不上形勢的發展需要，勢必導致審計工作浮于表面、流于形式，使審計監督的效果大打折扣。
（四）高校內部審計思路與技術方法不適應高校發展需求傳統的高校內部審計往往偏重于事后審計，在工作思路上還習慣于就賬查賬、就事論事、就問題查問題，很少介入到經濟活動的起點和經濟活動的實施過程，難以做到對經濟活動的事前審計把關和事中審計控制。盡管經過多年的實踐，高校內部審計部門也積累了一些經驗，但審計方法仍然相對單一，審計技術手段仍然相對滯后。一些高校內部審計人員對計算機審計工作不夠熟悉，審計還停留在對傳統手工賬的審查階段，嚴重影響了審計工作的效率和質量，也給內部審計工作帶來了很大的風險。
（五）高校內部審計成果沒有得到有效運用內部審計成果可以為高校領導層決策提供參考，也可以作為組織部門對干部進行人事任免和調整、紀檢監察部門處分或澄清問題干部的重要依據。現實情況是高校內部審計成果未能得到充分、有效運用，其原因有三個方面。一是領導重視不夠。少數領導對內部審計認識不足，認為審計工作會打擊被審計對象的積極性，不利于今后開展工作，因此在審計成果的運用上不給予充分的支持，導致審計成果的浪費。二是被審計對象不予配合。被審計對象是審計決定、審計建議的實施者，因而審計成果的運用很大程度上取決于被審計對象是否配合。三是審計成果質量不高。高校內部審計專職人員數量不足、知識結構相對單一、技術手段落后等原因影響了審計成果的可用性。
三、加強高校內部審計對權力監督制約的對策建議
（一）提高思想認識，優化高校內部審計監督環境高校內部審計監督環境的優化在一定程度上取決于高校領導層對審計工作的認識及支持力度，特別是在人員配備及經費保障上要給予大力支持。與此同時，高校內部審計部門也要通過自身不懈努力改變內部審計單一的監督職能，樹立內部審計是監督、管理與服務職能于一體的理念。高校內部審計人員要增強服務意識，圍繞高校發展目標及存在的風險和問題開展工作，積極與組織、紀檢監察、人事、財務等部門協調配合，要經常深入基層調查內控和管理現狀，爭取被審計對象的理解和支持，并經常主動向學校領導層匯報工作，為內部審計營造一個良好的環境。
（二）合理設置內審機構，提升高校內部審計監督的權威性內部審計監督以內部審計機構和人員為基本點，要使高校內部審計能夠很好地發揮監督作用，就必須從保證這兩者的獨立性開始。一方面，高校要努力爭取設立獨立健全的內部審計機構，在本單位主要負責人直接領導下開展工作，以實現內部審計組織上的獨立。另一方面，高校要改變內部審計人員的年終考核、職務升遷等受被審計對象測評的模式，實行由分管內部審計工作的高校主要負責人進行直接考核的模式，以確保內部審計人員開展工作不受被審計對象的影響。通過上述兩方面的舉措以保證內部審計機構獨立開展審計工作，提升高校內部審計監督的權威性。
（三）加強“人法技”建設，提高高校內部審計監督水平要提高內部審計監督水平，關鍵是要打造一支高素質的內部審計隊伍。首先，要注重提高內部審計人員素質。高校內部審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，要不斷通過后續教育，培養審計人員的專業勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協調能力，增強處理與解決問題的能力。其次，要創新內部審計思路和方法。在實施審計時，要開展事前審計、事中審計和事后審計全過程的審計監督，要切實采取有效措施，大力推廣和完善內控測評、風險評估等審計方法，積極探索適合高校內部審計工作的先進方法，提高審計工作水平。最后，要采用先進的審計技術。為適應新形勢，高校內部審計工作在其工作方式、業務程序、檢查內容和關鍵控制點等方面需要進行一系列變革，大力推行計算機輔助審計，以降低審計風險、提高審計效率、保證審計質量。
（四）深化經濟責任審計，促進權力規范運行黨的十報告指出：“要建立健全權力運行制約和監督體系……健全質詢、問責、經濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度……讓權力在陽光下運行。”這對審計工作提出了新要求，賦予了審計工作新任務。近年來，一些高校已組織開展了領導干部經濟責任審計，為組織、紀檢監察等部門科學評價、考核、監督、任用干部開辟了良好途徑，對加強干部監督管理、完善懲治和預防腐敗體系發揮了積極作用。經濟責任審計是一項涉及面廣、層次高、內容復雜的工作，要做好高校領導干部經濟責任審計工作，必須要做到以下幾點。一是加強部門之間的協調與配合。經濟責任審計是多部門聯合開展的一項工作，要建立由紀檢監察、組織、審計、人事等部門參加的經濟責任審計工作聯席會議制度，各部門通過制度的形式明確各自的職責，定期召開聯席會議，密切配合、各司其職、各盡其責，共同做好經濟責任審計工作。二是要完善經濟責任評價指標體系，以便全面、客觀、科學的評價領導干部履行經濟責任情況。三是關口前移，加強任前任中審計，以離任審計為輔。實行任前和任中審計，能夠更好地為客觀公正評價使用干部提供重要依據，促進領導干部認真履行職責，依法行政，增強領導干部廉潔自律意識，同時還能更好地緩解審計任務重與審計力量不足的矛盾。
關鍵詞：高校；內部審計；理念；方法；創新
中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01
一、引言
高校內部審計是高校通過設立專門的審計機構，配備專職的審計人員對高校的日常或特殊的財務以及經濟業務活動進行合法性、有效性、合規性的審查，并給予評價與反饋的過程。目前我國高校內部審計存在諸多問題，嚴重影響了高校內部審計功能發揮，因此對高校內部審計進行不斷優化和創新成為我國當前需要的解決的重要課題。本文認為高校內部審計優化與創新應主要作好以下幾個方面的工作：
二、高校內部審計觀念的優化
觀念是行動的先導，高校內部審計工作的優化與創新，首先是觀念的改變。長期以來高校內部審計工作人員始終認為內部審計只是個形式上的工作，對于內部審計的功能和作用以及定位認識不清，既不注重內部審計經濟監督職能的發揮，也沒有強化內部審計的服務功能。隨著高校內部審計工作重要性的凸顯，高校領導以及內部審計工作人員應該認識到內部審計是一項對于促進高校健康發展非常重要的工作，要在內部審計工作開展過程中，注重內部審計的價值增值功能，積極的通過開展管理效益審計，提高被審計單位各項業務流程的合規性、科學性以及效率。總之，內部審計工作人員應該認識到內部審計的功能和價值，確立向內部審計要效益、通過內部審計為高校發展提供良好服務的觀念。
三、高校內部審計工作管理體制的創新與優化
要想發揮內部審計的作用與價值，首先要在高校內部確立內部審計的地位、注重內部審計獨立性的發揮。如果內部審計工作在高校內部得不到應有的地位和尊重，無法發揮其獨立性，那么高校內部審計必將流于形式，無法發揮其應有的作用和功能。內部審計管理體制的創新是如何解決獨立性與內部審計機構設置的問題。從理論來說，內部審計機構必須在高校負責人領導下才能現實出崇高的地位，目前我國高校內部審計機構的設立雖然多樣化，但是基本上是將內部審計機構與財務會計部門合并、或者與紀委聯合辦公，獨立性很差。本人建議，規模比較大的院校應考慮設置內部審計工作委員會，建立由學校黨委書記、校長直接領導下的內部審計工作委員會，內部審計工作委員會的人員可以由各個院系的領導以及外部的專家構成。高校內部審計機構應與其他部門分開，單獨辦公，對于重大的審計項目內部審計工作委員會應該進行內部討論和表決，然后再制定相關計劃開展審計算工作，這樣就可以極大的提高內部審計工作的獨立性，完善內部審計工作機制。
四、高校內部審計人才培養創新
審計人員是審計隊伍的細胞，是決定審計質量的基本元素。目前，高校審計人員多數為財會人員出身，起步較低，知識結構單一，缺乏專業人員是一個不爭的事實。就內部審計人員的數量而言，內部審計部門通常為高校最“精簡”部門，處于全局工作的“邊緣地帶”。而內部審計在交流、溝通和宣傳教育力度上都很有限，內部審計師協會作為業務主管部門，不是缺位，就是實力不足，使內部審計既缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通。
內部審計工作對工作人員的綜合素質要求比較高，尤其是隨著高校財務管理活動的信息化，在信息化環境下內部審計工作人員不但要掌握比較廣泛的財務會計知識、審計技術以及方法，還要對計算機、會計核算軟件比較精通。在信息網絡環境下，內部審計人員必須會利用專業知識，結合信息處理系統來尋找有價值的審計線索，還要學會利用各種軟件，積極開展計算機輔助審計，還應推廣和完善統計抽樣、內控測試、風險評估，運用先進的審計技術與方法，有效地降低審計風險、提高審計效率、保證審計質量。此外內部審計工作人員還要有良好的職業操守和職業道德，在工作中應該具有一絲不茍、大公無畏的精神和氣魄。因此培養出優秀的內部審計人才，將是高校內部審計工作成敗的關鍵。高校應該積極的進行內部工作人員招聘體制的改革，加大力度引進有能力、有水平的內部審計工作人員。此外應該加強對在職人員的培訓和再教育，積極提高他們現場審計的技術水平和能力。還應專門的對內部審計工作人員進行職業道德教育，提升他們的綜合素質。尤其是注重建立一支具有學習精神的內部審計工作團隊，要讓他們通過不斷的學習來增強本領和技能。
五、高校內部審計職能與范圍的拓展與創新
內部審計具有多種職能，傳統的高校內部審計比較注重事后監督與評價職能，而忽略了事前控制、事中監督的職能。在內部審計的范圍上，高校內部審計一般只對相關預算的審計，對一般性財務活動的審計，很少將內部審計的觸角涉及到高校的重大經濟活動中。目前我國高校內部審計對于經濟責任審計力度不夠，忽略了管理效益審計。在信息化時代，現在內部審計早已不是查錯防弊那么簡單，高校內部審計應該積極實施參與式審計，確立對內對外服務的觀念。因此筆者認為高校內部審計應該加大對相關財務活動事前控制以及事中監督，要積極的拓展內部審計的職能和審計范圍，突出內部審計的服務職能，要通過參與式審計，積極的向管理要效益。面對世界經濟多元化、全球化，我們應該審時度勢，增強審計監督前瞻性，審計關口前移，改進審計方法，采用跟蹤審計，在預防和增值上下功夫，以改變目前的審計現狀，充分發揮審計監督的作用和效果。要通過開展多個范圍，多種形式的內部審計工作，確立高校內部審計機構在高校中的地位、強化內部審計的功能和作用。這對于健全高校內部的運行機制，保護高校各項資產的安全與完整，促進高校健康良性的發展都具有十分重要的意義。
六、結束語
通過以上分析，我們發現目前高校內部審計還處于一個比較初級階段，積極的優化內部審計工作，加大創新力度，是高校在不斷發展過程中的必然要求。高校應該按照我國相關的法律法規，結合自身實際，積極的加強高校內部審計優化與創新體制改革，只有如此才能促進高校內部審計工作更好的發揮其作用，促進高校健康良性的發展。
參考文獻：
高校內部審計主體是高校內部審計機構和審計人員，高校審計主體引發的風險主要是指審計機構或審計人員在實施審計過程中，因本身行為不當、審計技術受限或審計方法不妥以及審計人員的自身等原因而造成的審計風險。
1、內部審計力量不足
雖然內部審計在規范學校內部控制、提高辦學經濟效益、堵塞經濟漏洞等方面發揮著不可替代的作用，內部審計工作也得到了更多的認可和關注，但是受學校編制的限制，審計人員的配備卻十分有限，使得日益繁重的審計任務與有限的審計資源不相匹配。由于審計資源的有限，也使得審計人員整日忙于工程項目的審計，而且經常要面對多個項目的同時審計，這樣就會使審計人員無暇去顧及一些高風險領域的審計，也無更多的精力去投入后續審計，或者去檢查、回訪被審計單位執行審計決定、采納審計建議的情況。由于內部審計力量不足，會導致審計工作的粗放，在一定程度上將導致審計風險。
2、審計主體行為風險
內部審計主體行為風險包括：（1）審計決策行為風險。審計決策行為所導致的風險是指在確定審計小組成員、擬訂審計工作方案、選擇審計方法與程序等問題決策時，因決策的問題與決策人的愿望發生背離，從而使審計工作達不到預期的目的，甚至出現較大失誤的可能性。（2）內審外包行為風險。所謂內審外包，是指高校內部審計部門將部分業務委托給社會中介機構或專業技術人員來完成，從而避免承擔不能勝任或不能按時完成業務的風險。然而，在具體實踐中，并非所有實行外包的項目都能化解風險，這與中介機構的信譽、實力以及委派審計人員的素質密切相關。如果實施具體項目的審計人員未能保持應有的職業謹慎，從被審計單位獲得有損于職業判斷的利益時，就不能保證審計質量，降低審計風險。（3）審計失察行為風險。審計失察行為風險是指審計人員在審計調查取證過程中，由于受到審計對象的干擾或被審計對象的表象所蒙蔽，而產生重大的覺察或取證失誤，從而做出錯誤的審計判斷和結論的風險。（4）審計失實行為風險。審計失實行為風險是指審計人員在搜集審計證據的過程中，可能會遇到偽證等情況，從而使得搜集到的審計證據有悖于客觀性和真實性，依此而做出的審計結論和決定就有可能與客觀事實相背離的可能性。（5）審計評價行為風險。審計評價行為風險是指審計人員對被審計單位的財務收支、資產負債的真實性、有效性和效益性以及對被審人評價不當的可能性。比如：在對領導干部經濟責任審計時，對被審計對象的審計評價措辭不當、定性不精準，該追溯事項未追溯以及對未涉及審計事項進行了評價，都可能產生審計評價風險。
3、審計主體方法技術不當
由于被審計單位的實際情況各不相同，審計的目標也不完全相同，采用何種審計程序，運用哪些方法就顯得尤關重要。如果高校內部審計人員選擇的審計方法不當、審計技術運用不妥、審計抽樣不科學，就會造成審計時間過長、審計成本加大，還可能會遺漏一些重要的審計內容，從而影響到審計工作的質量。另外，由于目前一些高校尚未運用現代風險導向審計這一方法，也未開展風險管理審計，使得在審計過程中往往造成高風險的審計項目審計不充分。如果內部審計人員專業技能不高、業務能力不強，或者運用了帶有缺陷的技術方法，就容易導致審計風險。
二、審計客體原因
1、被審計單位內部控制缺乏或無效
內部控制是為了保證實現經營和管理目標，在分工負責的前提下，組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的程序和方法，明確高校內部各職能部門的職責和權限，形成一種相互聯系、協調、制約的控制系統的總稱。2012年財政部印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》中第三條所稱“內部控制”是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。內部審計機構作為高校治理和內部控制的重要部門，內審人員往往需要依據被審計單位內部控制制度是否有效作為判斷確定審計重點。如果被審計單位內部控制制度健全、有效，審計人員不僅可以對其形成信賴或部分信賴，相應減少工作量，而且還能夠有效降低查賬風險。反之，如果內部審計人員發現被審計單位內部控制制度缺失或形同虛設，則出現錯誤和舞弊的可能性就會增大，那么審計人員不僅因為無法依賴其內部控制制度而要增加相應的工作量，同時還要承受著較大的風險。
2、被審計單位的舞弊行為
依據內部審計定義，我們知道被審計單位存在重大錯報的原因有兩方面，一是無意性的錯誤，二是故意性的舞弊。錯誤包括在信息的收集、記錄和整理過程中因隨機誤差發生的錯誤以及因對交易、事項、情況了解不全面、不深入而誤用會計準則產生的錯誤。舞弊行為與無意識的差錯有著本質的區別。舞弊行為的發生是相關當事人在對利弊得失權衡之后做出的選擇，是人的趨利行為所致。導致舞弊行為的發生主要是由于內控制度缺失、內部監督機制軟弱、考核機制不健全、用人失察等所致；舞弊制造者常常凌駕于制度之上，視規章制度為絆腳石；舞弊者心態失衡；舞弊者常常心存僥幸，自以為是。舞弊行為都存在主觀上的故意，性質十分惡劣，后果也非常嚴重，可能造成學校在經濟上的損失，也可能造成學校聲譽的損害，對學校的內部控制更具有極強的破壞作用。被審計單位的舞弊行為往往事前精心設計，事后極力隱瞞，因此，給審計工作帶來了巨大的挑戰。如果審計人員不能有效識別蓄意舞弊與無意差錯之間的區別，或者對舞弊行為缺乏應有的判斷和警覺性，那么就會給審計工作留下隱患，給學校造成經濟損失。
3、被審計單位的不配合
雖然被審計單位相關人員在口頭上承諾得很好，但是在配合行為中卻存在著許多的不確定性因素。尤其是當被審計單位視內部審計人員為“警察”而非“醫生”時，就會產生抵觸情緒，在配合程度上也會大打折扣。這些因素又會連鎖地反應到具體的審計工作中，使得審計時間延長、審計成本增大、審計方案變動等。被審計單位的不配合還表現在提供不完整、不充分或者不真實、不準確的審計資料，甚至提供虛假的資料以蒙混過關。另外被審計單位的反審計意識和手段也在不斷翻新，且具有較強的隱匿性，這些都使得審計風險加大。
三、審計環境原因
內部審計風險的生成都不是獨立和片面的，也與所處的環境密切相關。
1、內部審計的工作環境
內部審計的工作環境是影響內部審計職能作用發揮的重要因素。內部審計的氛圍跟領導的重視程度、有關部門的理解、支持程度以及被審單位的配合程度直接相關。雖然內部審計工作發揮著越來越重要的作用，也得到了越來越多部門的認可，但是由于內審工作本身的批判性所造成的被審單位的對抗，可能延伸到內審人員個人，打擊報復、冷嘲熱諷、明槍暗箭、排擠壓制等明顯的敵意司空見慣，可以用一句“得罪人”的俗語來形容。如果內部審計工作環境不理想，審計人員的心理承受能力不夠、抗壓能力不足，就會面臨進退兩難的困惑，如果再得不到學校領導的信任和支持，再沒有相應的激勵機制，會挫傷審計人員的積極性，會阻礙了內部審計職能的有效發揮，從而引發內部審計職業風險。
2、外界干擾
由于內部審計的內向性，決定了它是通過檢查和評價學校內部的各種經濟活動為本單位服務的。內審人員又是學校的成員之一，他們的工資、福利及人事關系均由學校所決定，他們的工作職責、工作范圍也只能限于管理部門的意見，與外部審計相比，其獨立性不可避免地要受到一定限制，因此，審計人員在實施審計過程中不可避免地要受到一些外界的干擾。外界干擾主要來自于被審計單位負責人的直接暗示；被審計單位或其他單位相關人員的間接暗示；被審計單位分管校領導找審計部門負責人詢問審計情況；被審計單位負責人向主管審計工作的校領導訴說“難處”；等等。另外，被審計單位在大多數情況下不會容忍不利于自己的審計結論在審計報告中出現，所以往往就會以直接或間接的方式來干擾正常的審計工作。如果審計人員未保持應有的獨立性，就會導致審計風險。
3、職業環境的影響
眾所周知，內部審計具有雙重身份，一方面要代表國家（出資人）監督學校的經濟活動，另一方面，內部審計人員作為學校內部管理人員，又要為其服務，監督與服務并舉的職能，常常使內審人員處于兩難的尷尬境地。內部審計作為一種職業，它不僅有其自身的職業道德規范，同時它又是學校內部的機構，因此，對于組織忠誠和職業忠誠的選擇，也常使內審人員左右為難。有時內審人員遵守了本職業的道德準則，就有可能與其組織的利益發生沖突，從而引發組織忠誠與職業忠誠的矛盾。在組織利益與職業利益發生沖突時，內審人員要么有效地抵制本組織的影響對內部審計職業特征的蠶食，要么以放棄自己的職業特征為代價，成為組織的成員。這樣，內審人員就必須在組織利益和自身利益之間尋求平衡點。由于經濟環境和自身的利益需求等因素的不斷發展變化，它們之間的平衡狀態便會不斷地被打破，每次失衡狀態的出現都會給審計帶來一定的風險。
作者:周曉敏 單位:西安航空學院
參考文獻
[1]鐘紅林：SC大學內部審計風險控制研究[D].工商管理碩士學位論文.電子科技大學，2007.
論文關鍵詞：COSO報告，內部控制，高校
在內部控制研究領域，COSO報告被認為是最為權威的文獻。COSO報告提出了內部控制成分概念，并將其劃分為控制環境、風險評估、控制活動、信息和交流、監控五個要素（如圖1）。筆者立足于COSO報告，對當前我國高校財務工作進行分析，COSO報告對構建和完善高校內部控制體系，具有重要的指導意義。
圖1 內部控制成分
一、控制環境
控制環境由高校所處的外部環境和內部環境兩部分構成，任何組織機構的核心都是該組織機構中的人及其活動，高校也不例外。人在環境中開展活動，他們是構成環境的重要要素，又受環境牽制，與環境相互作用。高校內部控制體系應以人為核心，著重于組織結構環境、文化道德環境、人事環境等方面加以構建。
健全的組織結構，是內部控制有效發揮作用的硬件要素，一方面高校要堅持對財務的統一領導和管理，即執行統一的財務法規和方針政策，制定統一的財務收支計劃，統一調配資源；另一方面要明確組織結構中的權責分工，進一步建立健全各部門的經濟責任機制，做到崗位之間相互制衡財務論文，同時兼顧工作效率。根據《高等學校財務制度》要求，“統一領導，分級管理”的財務體制在高校中得到普遍實行，這一體制賦予了高校內部各院系、部門一定獨立自主權，從而調動其開源節流、合理使用資源的積極性。但是，財權的下放也增加了對二級單位收支活動管理和監督的困難，在實際工作中出現了政出多門、機構設置重疊、資源使用低效率、創收經費監管薄弱等多方面問題。高校內部控制涉及到人事、財務、設備、基建、審計及各院系等多個部門，各部門雖然都有相應的管理制度和控制方法，但在整體上卻缺乏有效的銜接和相互牽制。同時，許多高校實行合并辦學，多校區辦學的格局進一步凸顯建立健全統一的財務管理體系，合理和適度劃分權利和責任，引入經費績效考核制度的重要性。
文化道德環境是高校內部控制的軟件要素，它是一種文化價值形態，主要指高校辦學理念、宗旨、形象以及領導作風、管理藝術等。高校要謀求發展，硬管理是基礎，軟管理則是保障，只有輔之以道德規范及承載著道德精神的文化符號等主體性的軟管理手段，教職工才能形成堅定信念，才能使外在的規定轉化為內在的需要，才能將硬管理的制度要求轉化為內心自我約束的信念。在當今崇尚以誠信為本的社會中，道德建設是一種強大的精神力量，管理者和職工在遵守共同的道德規范的基礎上，應發揮團隊精神，圍繞高校發展目標，發揮個體潛力，摒棄腐朽與消極文化，實現自我控制、自我管理的最高境界。
人事環境就是人事制度所發揮的內部控制作用。從內部控制角度來看，高校人事環境應重視兩個方面：崗位人員選擇和崗位牽制雜志網。選擇恰當人員擔任某崗位工作的方法是強化內部控制的重要手段，對于一些風險特別大的崗位尤其應該采取一些特殊措施，特別要注意不相容職務相分離。2010年4月，廣東省委組織部和省委教育工委聯合在廣州召開全省高校黨建工作會議，會議確定高校黨委書記、校長原則上不直接分管人事、財務、基建，這有利于進一步完善高校內部控制體系。
二、風險評估
控制高校風險，首先要確定控制目標。當前，我國高校內部控制的基本目標可以劃分為：安全性目標（即保證高校資產的安全完整，為教學、科研工作的開展提供有效保障）、真實性目標（即保證財務信息的真實、系統、完整）和符合性目標（即保證國家有關法律法規、相關政策方針和高校財務制度的貫徹執行）。風險控制機制是以目標為導向，依據成本效益原則，設立可辨認、分析和管理相關風險的機制財務論文，從而了解其自身面臨的風險，并適時加以處理。
在我國，公辦高校作為高等教育的主流，其財務活動長期以來都是以國家信用為擔保，因此普遍存在風險評估體系缺位的現象。近年來，隨著辦學規模的擴大，各種配套設施的建設越來越多，國家對于高校的財政撥款已經無法滿足高校的資金需求，這就使高校不得不從其他的渠道去融資，從而使得高校的財務風險問題日益突出。目前高校籌集資金的渠道以銀行貸款為主，但是，由于風險管理機制的缺失，高校在進行籌資、投資決策時，普遍未進行可行性分析，導致過度舉債、資產管理效率低下、財務狀況惡化等問題，使高校面臨巨大的潛在風險。2010年兩會期間，據一位全國政協委員提供的調查資料顯示，截至2009年，我國高校貸款規模已超過2500億元，其中地方高校貸款近2000億。陜西代表團也再次提出中央財政支持解決省屬高校負債問題的建議，這是因為陜西省高校校均負債高達3.1億元。
可見，巨額債務已成為制約高校，尤其是地方高校發展的重要因素，個別學校甚至資不抵債，破產隱患凸顯。高校應對籌資規模、籌資結構、償債渠道、資金用途、效益及存在的風險等諸方面實施全面控制：一是要控制籌資風險，保證有一個合理的負債規模和負債結構，既要充分利用負債來增加對教育和科研事業的投入，在擴大辦學規模和提高辦學層次的同時提高獲利能力，又要規避因過度舉債而增加的財務風險；二是要重視規避投資風險，做好投資的可行性分析，提高資產質量和資金使用效率，對投資過程中可能出現的負面因素制定應對預案，保證到期償還債務本息，確保教學和科研活動的順利開展。
三、控制活動
控制活動是內部控制的核心部分，是確保管理層指令得到貫徹執行的政策和程序，有助于確保采取必要的行動進行風險管理和保證總體目標的實現，高校內部控制活動應著重于以下三個方面：
1. 資金支付控制。近年來，隨著辦學規模的擴大和科研活動的發展，高校的資金支付業務量越來越大財務論文，為了保護資產的安全與完整，高校必須以資金管理為內部控制的核心：①嚴格資金支付的授權審批，高校的所有教學、科研以及經濟活動都應納入其范圍。高校必須根據經濟活動的性質和金額的大小，建立權責明晰、層次分明、相互牽制同時兼顧效率的授權審批制，以規范各類資金的授權支付程序。②進一步深化國庫支付改革，推行公務卡結算。自實行以部門預算、國庫集中支付、政府采購為主要內容的公共財政體制改革以來，財政性資金統一集中于國庫，有利于財政部門對高校收支行為的監督和管理。根據進一步深化國庫集中支付制度的要求，在高校逐步較少和取消現金支付方式，推行公務卡結算制度是當前的重要任務。公務卡結算方式下，高校通過電子轉賬支付系統辦理公務開支的資金劃轉，有利于加強對學校資金的管理和對各類經濟業務的監督，同時提高了工作效率，是一種新型的內部控制工具。
2.會計記錄控制。正確、完整的會計記錄既是授權批準控制的手段, 又是高校保持工作效率, 貫徹經營管理方針的基礎。會計記錄控制主要包括: ①建立高校組織機構職能圖、授權審批權限一覽表及崗位說明書，對每個崗位的權利和職責都進行相應的書面描述,使各崗位既相互聯系又相互制約，以此保證會計組織控制機制的正常運行，保障會計記錄的真實、正確、完整。②執行統一的會計政策。盡管國家制定了統一的會計法規, 但其中某些會計政策只是選項, 因此,從內部管理需求出發, 高校必須統一執行所確定的會計政策, 以便統一核算、匯總分析和考核。③強化技術和流程建設。會計電算化時代，電腦中的數據很容易因操作失誤而丟失或被人為地惡意篡改，因此，高校財務部門必須制定相應流程以規范財務工作，同時建立多層次的安全防御體系，保證財務數據的安全、完整。
3. 全面預算控制。全面預算是高校財務管理的重要組成部分, 它涵蓋了教育、科研和經營管理活動的全過程，包括預算編制、執行、分析及考核在內的整體的動態過程。全面預算控制應抓好以下環節: ①預算的編制和審定，應分析上一年的預算執行情況，以高校未來發展計劃、規模、定員定額等規定為編審依據。 ②預算指標的下達及相關責任人或部門的落實，必須處理好學校整體和各部門、各院系之間的資金分配關系。③預算執行的授權，包括經濟業務的授權審批和核準、預算的執行、預算的調整和追加。④預算執行過程的監控，這一監督職能由校內和政府審計部門共同承擔，高校重點要抓好內部審計建設。⑤預算執行情況的分析和報告以及預算業績的考核，為將來預算的編制提供參考雜志網。
四、信息與溝通
信息不對稱現象幾乎存在于所有社會經濟領域，它的存在使得大量的信息失去時效性，為舞弊者實施并掩飾其舞弊提供了便利條件。當前，由于高校的組織機構過于龐大，層次過多，信息溝通渠道普遍過長，信息的傳遞要通過層層機構進行，造成了高校內部缺乏信息溝通，出現了很多問題，甚至是犯罪行為。據統計財務論文，近年來，高校行政管理類人員犯罪比重顯著上升，發案率由9%上升到54%。
在知識經濟條件下，信息溝通系統是否暢通，決定著高校能否收集到大量、及時的外部和內部信息，能否實現信息在高校各層級、各部門之間迅速的傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎上把握機會并進行知識創新。高校應著重于會計信息系統、統計信息系統和溝通系統的開發和完善。會計信息系統，是對會計主體所發生的各項能夠用貨幣計量的經濟業務進行分類和記錄，從而達到使信息系統化的目的。統計信息系統，是對高校運行過程中發生的相關業務數據進行整理、記錄、歸類與分析，從而發現其內在規律、發展趨勢及數量之間的因果關系，并利用這些信息為管理層進行經營決策提供及時、有效的依據。溝通信息系統應能準確地在高校各部門、各責任人之間進行信息傳遞，確保每個教職工均清楚地知道其所承擔的責任以及怎樣與他人的工作發生關聯等，從而達到分工明確、高效合作的目的。
總的來說，建立一個統一、高效、開放的信息溝通系統，應成為現代高校內部控制體系的重中之重。
五、監控
監控是實現內部控制目標的保證，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。當前高校內部監控的完善主要應從以下三個方面著手:
1、進一步建立完善的內部財務報告系統。主要包括:高校重大財務事項處理跟蹤報告、債務形式報告、費用支出報告、資產質量、財務狀況等情況的報告。完善的內部財務報告系統,有利于及時、準確地反映高校財務活動，以嚴格高校財務控制，使高校內部財務控制系統更加科學化、規范化和制度化，同時也使高校各級管理者明確自身的責任。
2、進一步加強內部稽核控制工作。內部稽核是高校內部控制的一項重要工作,高校應強化雙層內部稽核制度,定期不定期對原始憑證、記賬憑證、預算執行情況、財務報表等財務事項進行稽核,以保證會計信息的真實合法,保證內部稽核的正確性,從財務控制角度防范各項風險。
3、進一步強化內部審計的再監督作用。高校內部審計作為內部管理的一種監督機制,在高校內部控制體系中發揮著獨特作用,是財務監督的再監督。內部審計部門獨立客觀地開展審計活動,既要參與規劃、設計內部財務控制具體制度、方法和程序的建立,又要參與內部財務控制制度建立后的整合、完善、修正、提升工作,同時還應不斷開拓新的領域,建立對后勤、基建、政府采購、專項資金的監控機制，為學校開源節流、提高經濟效益、保證專款專用發揮內部審計的再監督作用和建設功能。
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關鍵詞:高校 財務 內部控制
財務內部控制作為高校一項非常重要的財務管理手段，其控制的目標是促進保護學校資產的安全，促進學校經營管理合理有效運行，促進提高學校的信息報告質量，促進學校經營發展戰略的實現。思想是行動的先導，要做好高校財務內部控制工作，必須首先樹立正確的財務內部控制理念，認識到財務內部控制的重要性和必要性。面對日益復雜的競爭環境，切實加強高校財務內部控制工作已成為實現高校資源優化配置和各項活動健康有序進行的重要任務。本文依據新形勢下高校財務內部控制工作特點，進行高校財務內部控制新的理財觀、職能觀、風險觀、全面觀理念研究。
一、 樹立新的理財觀
(一)依法理財觀
要加強高校財務內部控制制度建設，堅持依法理財、依法辦事。要把財務內部控制工作制度化，嚴格執行各項政策法規和財經制度，不斷建立健全學校財務內部控制規范。
(二)效益觀
高校財務內部控制目標已不僅僅是防錯糾弊和保護財產安全，其范圍已擴展到提高效率和效益上。因此，財務內部控制要堅持“效益最大化”原則，通過資金合理調度、有形資產和無形資產的有效利用、學校各種經濟活動的逐步規范，做到資源優化配置，減少高校資源的閑置浪費、國有資產的流失；將財務工作從核算型向管理型轉變，逐步提高辦學效益和學校競爭力。
(三)財務內部控制工作責任觀
要提高思想認識，增強學校管理者的責任意識。學校領導要充分重視財務內部控制工作，不僅要以身作則，而且要對各責任人和執行者進行評價，避免“重制度、輕執行”的局面發生。要建立健全經濟責任制，做到把財務內部控制工作責任化，獎懲并施，切實保證制度的執行與實施。
(四)財務內部控制工作人才觀
要強調人的重要性，高校財務內部控制能否有效進行，關鍵取決于人的因素。高校財務內部控制受學校黨委、管理層及其他教職員工影響，通過成員的行為完成和實現。因此，要重視高校財務內部控制隊伍的建設，財務人員在內部控制中扮演重要的角色，內部控制是一項系統工程，作為內部控制制度重要執行者的財務人員應具有一定程度的理論水平和實踐能力，如果素質偏低，那么在業務處理過程中就極可能會發生錯誤，內部控制難以有效發揮。學校應根據實際情況，在配備勝任的財務人員的同時，精心挑選一些高素質、高能力的人員補充到財務崗位，進一步健全學校財務用人機制；應通過多途徑多渠道鼓勵財務人員學習業務能力、內部控制的知識與技能、職業操守等相關知識。
二、 樹立新的職能觀
(一)設置總會計師、建立新式財務機構，充分發揮財務職能
高校財務工作日趨復雜，符合條件的學校，應設置總會計師，直接對校長負責，協助校長全面指導學校財務工作。設立總會計師后，通過統一指導校內經濟活動，統一對校內資源實行調配，充分發揮財務職能，在建立健全財務內部控制制度，加強資金管理，提高財務管理效率以及其他各項經濟決策或審查方面發揮積極作用；通過優化財務組織結構，切實強化預算管理、加強財務分析，做到財務部門不僅是服務部門，而且也是管理部門，保證“兼顧服務與管理”職能轉變的實現。
(二)加強審計監督，充分發揮內部審計職能
內部審計部門對高校財務內部控制制度的建立與執行實行監督，它在對財務內部控制的有效性評價方面發揮著獨特作用。內部審計通過對學校資產是否安全與完整、資金是否有效合理使用、會計信息是否真實與準確、學校經營與管理是否存在問題的監督與檢查，使得內部控制建設進一步規范化、系統化。內審機構的負責人應有學校高層擔任，確保權威性與獨立性；內審工作要制度化、法制化；要積極更新落后的內審方法，與會計工作要保持一致步調，并且相互促進。各部門或院系要積極配合審計工作，認真對待評估意見，審計部門應適度公開審計報告，必要時可將審計結果作為相關責任人的考核依據。
(三)建立信息溝通制度，充分發揮各部門信息溝通職能
高校應快速準確地收集并傳遞財務內部控制相關信息，充分發揮各部門的信息溝通職能。通過先進的信息網絡技術，實現校內各部門、業務之間縱向與橫向的溝通，校內與校外的交流，建立起集教學、科研、后勤、校產等資源于一體的數字信息化平臺。借助良好的信息技術與溝通職能，增加了業務的透明度，有利于相關行為接受監督，有效防止損害發生。
三、 樹立新的風險觀
(一)高校面臨著更大的財務風險
高校隨著管理體制全方位改革，辦學模式從單純依靠財政撥款向多渠道籌資方式轉變的同時，其自也在逐步擴大，在從事教學和科研活動的同時，還開展租賃、對外投資、創立校辦企業等多種經濟活動，資金使用涉及教學科研、采購、后勤等方方面面。高校收支范圍和結構發生重大變化，開始面臨更大的財務風險。一方面是外部風險，受國家宏觀政策變化、生源量變化等對學校的影響，另一方面是內部風險如財務收支不平衡、投資損失、負債規模過大等。學校為謀發展，積極走“銀校合作”之路，如果未樹立風險防范意識，缺乏相應風險應對措施，在投資或者融資時沒有進行可行性論證和有效評估，盲目借貸，到期高校資金不能償還本息，就會帶來較大的財務風險，影響和制約學校的健康發展。
(二)充分發揮財務內部控制在風險防范中的重大作用
高校應當充分利用各種財務和會計數據，全面分析各類資產的配置狀況，掌握學校的總體實力和辦學效益，根據不同業務類型，編制科學合理的財務內部控制制度，使之與風險防范、應對機制相對接；將風險意識作為財務內部控制的一個重要內容給予規范。加強風險意識，根據學校擴建規模，生源狀況，經營情況，科學合理地籌資、投資等，充分考慮各種收支因素，充分發揮財務內部控制的重大作用，有效規避風險。
四、 樹立新的全面觀
(一)財務內部控制的全員發動
高校財務內部控制主體是高校的黨委、各職能部門及所有工作人員，內部控制制度的制定及執行不僅僅是管理人員或內部審計部門的事，必須每個人對內部控制負有責任。只有全體教職工共同參與學校財務內部控制活動，將各種經營活動納入學校財務內部控制范圍，才能保證財務內部控制工作順利進行。財務內部控制的最高境界是高校所有教職員工的自我管理、自我控制和自我完善。
(二)財務內部控制內容的全面性
高校業務活動的多元化是高校財務內部控制的一個特點，高校經營活動的核心是教學和科研，為配合教學和科研的順利展開，又產生了一系列如籌資、投資、校產、基建、后勤、采購等多種經濟活動，其中一些活動如基建、后勤涉及的業務控制又相對薄弱，因此高校財務內部控制的內容必須全面性。它包含資金控制、實物資產控制、投資籌資控制、采購控制、工程項目控制、費用控制等六個方面。它不僅是會計系統的內部控制，而且是整個管理系統和組織結構的控制。
(三)財務內部控制的全程性、動態性
內部控制不能僅僅停留在制度的編寫環節，更重要的是如何執行制度、如何矯正調整制度執行的偏差、對內部控制進行評價，真正發揮內部控制的作用。它是一個制度制定、執行、評價和改進動態循環的過程。這就要求學校經常地審查其財務內部控制系統，加強財務科學管理。內部控制不僅僅是防錯糾弊，更重要的是信息控制、未來預測，通過提高財務內部控制意識，建立內部控制制度，加強預算管理，建立嚴格的內部預算控制制度，優化財務組織結構，讓各個方面有專門的部門和人員負責，做到分析、預算、決策、再跟蹤分析，及時發現和解決學校財務內部控制制度執行過程中出現的目標問題或經營問題，并通過考核和評價機制，有效地激勵各項工作有序進行。
參考文獻:
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【關鍵詞】 審計;科研經費;問題;對策
近幾年來,隨著高教事業的日益發展,高校科研經費來源渠道越來越多元化、層次化,高校的科研經費管理問題也越來越復雜。筆者通過對高校科研經費進行專項審計,從審計中發現高校科研經費管理中普遍存在著五個問題,通過探索研究,提出五個科研經費管理的對策。
一、高校科研經費審計中發現的問題
(一)經費觀念誤區:存在立項預算不實
在審計中發現,普遍存在課題預算不細化,審批不嚴格,科研經費預算彈性較大,從而較容易造成科研課題結題不結賬的問題。如在對某高校2007年科研經費進行專項審計中發現,373個結題科研項目中,有231個科研項目未結賬,約占62%,比例較大。目前,對科研經費存在著嚴重的錯誤認識,大多數人認為科研經費屬于自已的錢包,從而忽略了其預算管理,項目負責人自己編制預算,學校有關部門沒有審核,造成預算不真實,經費預算不詳細,實際支出與預算有較大的出入。
(二)成本意識薄弱:存在成本核算不實
從審計情況看,大多數學校把屬于科研經費的成本轉嫁在教育事業費中列支。如原本應該計入科研經費成本的科研相關的水電費、用房租金、儀器設備折舊等都計入教育事業經費中列支。當前,高校普遍對科研經費成本核算意識薄弱,項目支出沒有按照經費管理辦法的規定按比例進行控制,未對科研經費進行成本核算,甚至很多學校對到賬的科研經費不提管理費,全部由科研人員自己全額支配,這更加深了科研人員對科研經費屬于個人的意識。
(三)管理制度缺失:存在報賬支出不實
審計中發現,科研經費日常報賬存在著支出不真實問題,大量的勞務費、餐費、個人或家庭的消費用品等都在科研費中列支,發票中一般未附實物清單,無法知道購買的具體實物,從而無法確認是否用于該研究項目,甚至有些科研項目經費中復印費占100%,難道科研項目純靠復印資料就可以完成嗎?這暴露了某些科研人員為了套取經費而特別開具復印費發票。由于目前尚無完善的針對科研經費財務管理的法律法規,在進行財務管理、內部審計時缺乏法律依據。科研人員普遍認為,科研經費是他們自己辛辛苦苦爭取來的,錢是自己的了,別人無權干涉,想怎么花就怎么花,從而使科研經費流失嚴重,相當一部分成了個人的灰色收入。
(四)管理環節脫勾:存在結題不結賬
科研項目結題不結賬是高校老大難問題。審計中發現,科研項目與財務賬務多個環節存在脫節,甚至從立項申請到項目驗收結題等環節沒有詳細的檔案資料,審計中往往難以取證,致使科研經費管理也難以規范。
(五)科研效益不高:未進行項目效益評價
目前大多數高校對科研經費都沒有進行效益評價,如某高校每年校內下撥科研經費800多萬元,一年下來,就發表了700多篇文章和獲得幾個獎項,其實投資了800多萬元,收益如何,有沒有成效等,這些問題都未被重視,大家關心的就是一年下來,個人能拿到多少科研經費,從而科研效益很低。
二、發揮內部審計的作用,深化高校科研經費管理
(一)經費分權控制,重視科研項目立項調整和預算
要將審計關口前移,科研處抓立項管理,審計處抓預算管理,財務處抓經費下撥,審計部門密切配合科研部門和財務部門,嚴把“預算關”。對通過科研處立項審批的項目經費預算進行審計,審計其可行性和合理性,使科研經費管理既要重視立項也要重視預算,從而使科研經費預算更加科學、合理、真實。
(二)信息與溝通,加強科研項目成本意識
利用計算機信息技術,建立一個良好的信息溝通平臺,審計、科研、財務部門加強交流、溝通、緊密合作,對科研項目經費的使用進行全過程監督。同時加大宣傳,確保每個教職工都能正確認識科研經費,各級領導也應充分認識科研經費成本核算的重要性。從而加強科研經費的成本核算,提高科研經費的使用效率。
(三)職責分工控制,強化科研項目內部控制制度
健全科研經費審批制度,嚴格進行職責分工控制,對每一個科研項目,科研處一級審核,審計處二級審計,財務處報賬審核,審計部門配合財務和科研部門,嚴把“支出關”。嚴格執行科研財務報銷制度,嚴格控制課題經費的開支范圍和標準,與項目研究無關的支出堅決不予報銷,國家明確禁止的消費項目嚴禁在科研經費中開支。從而加強科研經費的管理,盡可能地減少不合法或不合規、不合理支出的發生,從而保證經費活動健康運行。
(四)獨立檢查控制,確保科研項目結題的同時也結賬
審計部門配合財務部門和科研部門,嚴把科研“結題關”,科研部門專人負責記錄科研項目的經濟交易和事項,審計部門專人負責對已記錄的經濟交易和事項進行核對或驗證,以及對與該項目業務相關的內部控制程序的履行情況進行檢查,做好科研項目結題的同時也結賬,加強項目結余管理,提高科研經費的使用效率。
(五)建立績效評價機制,提高科研項目的效果
建立科研項目績效評價機制,一方面,要求科研人員結題時做好項目績效分析報告,科研處進行績效評價;另一方面,年終財務部門要做好年度科研經費使用情況分析表,科研處做好科研經費的績效分析。之后,審計部門對科研經費進行績效審計,利用一些財務標準、經濟指標和一些非財務指標來綜合評價,如論文的數量、論文的質量、專利情況、獎勵情況以及技術創新能力等方面,全面、綜合地分析科研經費的使用效益,從而提高科研項目的效果。
三、總結
總之,審計部門應提前介入各個環節,提前發揮內部審計的作用,與科研部門和財務部門緊密合作,貫穿于科研經費管理的始終,明確科研經費經濟責任,加強科研項目執行中的定期監督和檢查,確保科研項目執行規范和科研經費有效運行,從而提高科研資金使用效益。
【參考文獻】
[1] 中國內部審計協會.中國內部審計規范[M].中國時代經濟出版社,2005.
關鍵詞：高校 績效審計 評價方法
績效審計評價方法很多，目前理論研究和實踐最多為平衡計分法，平衡計分法是一種全面、系統、有效地考察和評價高校績效的評價指標體系，從不同的維度對高校的教學、科研及管理績效進行綜合、全面、系統地測量和評價。但這種評價方法適用于對整個高校的評價，不適應高校內部審計對高校部門績效審計的評價，而且，該方法很多指標的計分高低依賴于審計人員的主觀判斷，可能會因為不同審計人員的判斷標準不一致，致使評價出現偏差，那么就需要一種系統方法對不同緯度中的各個指標進行單項評價，這種單項評價方法不僅可以適用于高校內部審計對高校部門績效審計的評價，而且可以緩解平衡計分法中審計人員主觀判斷不一致的情況。
一、基本思路
績效審計，是指審計機構按照一定的標準，運用適當的程序和方法，對一個組織占有資源的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Errect）進行審查、分析、評價的行為。高校部門績效審計則是對高校內部各個單位所占用資源的利用情況進行評價，衡量其投入與產出的對比管理，以促進高校管理者改進工作，更好地利用其所占資源。我國高校內部職能部門較多，除以院系命名的教學單位外，行政管理部門也掌握著高校資源的分配，部分高校還擁有具有企業性質的下屬單位，這就決定了高校績效審計必須根據不同部門的職能采用不同的評價方法。同時，我國高校對資金的控制與管理采用的是預算管理模式，依據高校部門承擔的工作分項給予預算，對一個部門的評價必須依據其各項職能及給予的預算資金分析結果，這就更加劇高校部門績效審計的復雜性。為厘清高校部門績效評價的思路，我們對高校部門及部門承擔的職能資金預算按照投入與產出的關系分為三個維度，確定基本評價思路，以探討高校績效審計評價方法。即以結果為導向的，產出結果既定，評價投入資源的合理性，最低成本法；以投入資源為導向的，投入成本既定，評價目標完成的程度，目標評價法；投入與產出相互配比的，評價投入與產出的合理性，投入產出分析法。
二、高校部門績效審計基本評價方法
根據上述思路，我們確定高校部門績效審計基本評價方法為最低成本法、目標評價法及投入產出分析法。
（一）最低成本法
最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優。該方法的基本特征是：為獲得某項結果或功能所愿意支付的最低費用作為評價值，并以此作為功能量化的標準。由此，價值工程的基本方程式就轉化為下式：
價值系數（Vi）=最低費用（Fi）/現實費用（Ci）
顯然，根據上式，有下述判斷標準：
當Vi=1時，表明為實現某項結果所愿意支付的最低費用與該結果的現實成本相吻合，功能價值較為理想。
當Vi
當Vi>1時，表明為實現某項結果的現實成本低于為實現該項結果所愿意支付的最低費用，功能價值偏高。只要目標費用或成本不是過于保守，出現這種情況的可能性不大。
（二）目標評價法
目標評價法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評價標準衡量部門完成既定目標和執行工作標準的情況。目標評價的主要內容由目標被實現的程度來體現，這種方法要求高校管理者首先根據目標管理原理和工作職責確定各部門的工作目標，然后將部門的完成的工作同預先設定的工作目標相比較，得出達到目標要求，超出目標要求及與目標有差距等結論。一般來說，工作目標的內容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項內容與目標相比較有了結論以后，還須將各項內容綜合起來得到一個結論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項得分加權平均的定量方法。
目標評價法實施的難點在于工作目標的制定，一是很難說什么才是適中的目標，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。
（三）投入產出分析法
投入產出分析法，是研究經濟體系中各個部分之間投入與產出的相互依存關系的數量分析方法。 我們簡化投入與產出分析法，從投入——高校資源的輸入及產出——高校資源的輸出角度評價高校部門的績效水平。
高校對教學科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財力資源及物力資源等與之有關的，保證人才培養得以正常運行的各類社會資源的總和。高校的產出除培養社會需求的各類人才外，為社會提供有用的科學研究成果也是高校重要的產出。同時考慮到高校人才的培養是一個持續的、長時間的過程，投入和產出在時間上不具有配比性，即當年的投入，可能是若干年后，才會體現一定的成效，所以，對高校教學部門績效評價，還應關注其教學過程指標。
三、高校部門績效審計評價方法的應用
為厘清高校內部績效審計評價方法的應用，我們對高校的內部職能部門進行大致的劃分，以確定績效審計評價的基本方法。
（一）教學管理工作績效評價方法
高校的中心工作就是教學工作，高校教學管理實質上就是教學資源的分配及分配資源所產生的效果的管理與監督，對教學管理工作的績效評價可以采用投入產出分析法。
教學管理工作的投入指標包括人力資源、財力資源、物力資源等與之有關的，保證人才培養得以正常運行的各類社會資源的總和。人力資源應從其數量、質量等內部屬性進行分析，反映人力資源投入狀況的指標具體包括：專任教師比例、生師比（學生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養過程中投入的物資資源，是人才培養投入的物化形式，反映人才培養物力資源狀況的指標多采用生均校園面積、生均教學實驗及辦公用房面積、生均教學儀器設備額、生均教學微機、生均語音室座位數、生均圖書資料冊數；財力資源主要是指為人才培養是所進行的經費投入，包括：生均教學經費、生均儀器設備經費、生均圖書資料費、生均校園文化及綜合素質教育經費。
高校系統最主要的產出是培養社會需求的各類人才，考慮到教學產出指標還涉及到一個“質”的問題，所以從在校生的教學產出指標、畢業就業的教學產出指標及教學成果產出指標三方面評價高校產出效果。在校生的教學產出指標主要包括：課程考試合格率、四六級英語通過率、計算機等級考試通過率、各類比賽競賽獲獎率、學生輟學率、研究生人均科研成果數；畢業就業的教學產出指標主要包括：本屆畢業生率、獲學位率、獲雙學位率、考取研究生及出國率、就業率、用人單位滿意率；教學成果的產出指標主要包括：年開設新課程率、優秀教學成果獲獎增長率、名師率、出版教材增長率、出版教材被其他學校采用率、國家級重點優勢學科數、省級重點優勢學科數、博碩士點個數、一級學科博碩士授權比例、二級學科博碩士授權比例。
（二）科研管理工作績效評價方法
科研工作有助于提高高校的教學水平及學校綜合實力，除為社會培養高素質人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對科研管理工作的績效評價可以采用投入產出分析法。
科研的投入是多方面的，它不僅包括財務資源、物資資源、人力資源，還包括高校科研平臺。高校為科學研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團隊、引進的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實驗室用房面積、實驗室建設、科研附屬設施及研究數據庫及圖書資料等；財務資源包括科研平臺運行費投入、隊伍建設經費投入、實驗室建設經費投入、儀器設備經費投入、課題研究經費投入、科研組織和管理投入等。科研平臺具體指高校為科研所提供的重點實驗室、重點研究基地；為了全面衡量科研的財務資源投入，這里的科研平臺運行費應當按照全成本量化。
科學研究的產出具有多樣性和復雜性，其投入與產出可以相互轉化，如科研平臺即可作為投入，也可作為產出指標，用以衡量被審計單位審計期間的科研成果。根據科學研究的特性將產出指標分為科研課題、科研成果、成果轉化、成果獲獎、研究平臺、研究隊伍。科研課題指標包括獲資助課題項目增長率、師均在研課題項目數、師均獲科研經費額；科研課題包括師均發表學術論文數、學術論文被引用率、文科師均出版著作數、理工科教師人均獲批發明專利數；成果轉化指發明專利成果轉化及產業化率；成果獲獎指標指人均科研成果獲獎數；研究平臺指審計期間新增科研平臺數及科研平臺成果產出率；科研隊伍指標指審計期間新增各類學術團體任職人數及新增科研團隊數。
（三）行政管理工作績效評價方法
高校的中心工作是教學和科研，行政管理工作是教學、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質差異性較大，很難從投入與產出角度對行政部門的績效進行評價，對行政管理工作績效評價可以靈活選用最低成本法、目標分析法。
行政部門績效評價方法的選擇很大程度上受制于高校總體目標、部門職能的劃分及預算資金分配管理模式。總體目標及預算管理資金分配管理模式的差異可能導致同一職能在不同的高校選擇不同的績效評價方式；而一個行政管理部門承擔多項職能，亦可能在一個部門使用不同的績效評價方法，如：高校后勤管理處承擔了物業管理、物業維修、綠化衛生、水電費收繳及管理、水電維修、班車運營、食堂運營、醫療保健等多項職能，根據高校不同的總體目標及預算資金分配管理模式，采用不同績效審計評價方法對后勤管理處工作進行評價，物業管理，如其結果既定-保證學校正常的教學科研活動，可選擇最低成本法對其績效進行評價；而綠化衛生，可能給予了固定的預算資金，可選擇目標評價法，評價使用資源的結果是否達到既定的目標。
四、結論及建議
最低成本法、目標評價法及投入與產出分析法只是高校部門績效評價的基本方法，是確定績效評價的方向和思路，在具體評價時，可根據具體情況選擇歷史動態比較法、公眾評議法、專家意見法、生產函數法、杠桿管理法等進行深入的分析與評價。如學生工作處的獎助學金使用績效評價，可以先確定使用目標評價法，在具體評價其目標實現程度時，可采用公眾評議法，對獎助學金分配方法產生的效果以發放問卷形式進行調查。
在應用投入產出分析法時，我們可以采用分層次橫向比較、與國家或有關部門硬性指標比較、投入與產出配比比較等方法對教學單位的績效進行評價。如：高校教學資源投入包括人力資源、財力資源及物力資源。人力資源又可從其數量、質量等內部屬性進行分析，人力資源投入的指標具體包括專任教師比例、生師比（學生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學歷教師占專任教師比例。我們可以根據投入指標在各教學單位之間橫向比較，以確定教學資源投入的差異性；也可以根據教學資源的投入與產出的配比評價教學單位的績效。
參考文獻：
[1]趙耿毅.績效審計指南[M].中國時代經濟出版社2011年1月第1版
論文摘要：隨著市場經濟的發展和教育體制改革的不斷深化，高校的辦學規模日益擴大，學校集中的資金越來越多，投資和籌資等資金活動日趨頻繁。文章針對目前高校資金管理中存在的問題提出了理順財務管理制度，建立健全內控制度，構建立體監控體系的對策，從而確保高校資金的安全。
隨著市場經濟的發展和教育體制改革的不斷深化，高校資金已由原來單一依靠國家財政撥款向社會辦學、多渠道籌資轉化，形成了國家、社會、個人共同投資辦學的格局。特別是自高校擴大招生以來，各校的規模得到了迅速的擴大，辦學經費比以前在數量上有了大幅度的增加，各高校擁有動輒數百萬、上千甚至數億元的資金。面對如此巨大數額的教育資金，在合理使用的基礎上，如何加強資金管理，堵塞漏洞，消除隱患，確保資金安全、有序地流動，不僅是高校財務管理中迫切需要解決的問題，而且也是高校各項事業健康向前發展的根本保證。
一、目前高校資金管理存在的問題
1.高校資金安全管理制度體系不完善。制度是在社會一定范圍內的每個人必須遵守的行為準則和規范。在高校資金安全管理方面，教育部等主管部門歷來都非常重視，多次發文要求加強資金管理，提出建立包括內部控制制度、銀行對賬單“雙簽”制度、規范常規性資金支付的授權審批制度和大額資金流動的集體決策制度，以及嚴格對外投資管理、加強校辦產業管理和學校擔保活動管理。但直到現在，仍有部分高校資金安全制度建設不完善，未形成一個完整的制度體系，也無法從制度上保證資金安全。
2.高校資金內控制度不嚴密。內部控制制度，是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理目標而制定和實施的一系列相互聯系、相互制約、相互協調的方法、措施和程序的總稱。按控制范圍劃分，一般可分為內部管理控制、內部會計控制和內部審計控制。一般來講，高校都制定了相應的內部控制制度，如組織機構控制、人員素質控制、授權批準控制、職務分離控制、信息質量控制、業務程序控制、內部審計控制、重大事項審議制度等等，但這些制度在實際操作中往往執行不力。另外，隨著會計核算手段的改革，會計電算化、電子銀行等在會計核算中廣泛應用，使得傳統的內控制度已不能完全適應現代形勢下的會計工作，利用現代化手段的高科技犯罪時有發生，造成國有資金被挪用、侵吞。因此，內控制度的不嚴密為高校資金的安全運作留下了隱患。
3.高校資金監控制度不到位。為完善監督體制，高校內部均設立有紀監審等監督機構。但內部的監督機構，如審計、紀檢等部門是在校（院）長領導下的二級機構，其領導由校（院）長任命，其工作對校（院）長負責。這種“內部人”監督的機制，使這些監督機構缺乏獨立性、超脫性和權威性，監督管理崗位人員缺位，職責游離，導致監督制度本身形同虛設，其監督難以起到應有的牽制和約束機制作用。制度執行應達到的監督作用往往處于表面化和形式化。
二、加強高校資金安全管理的對策
1.理順財務管理制度，規范會計基礎工作。制度完備是資金安全的重要保證。高校財務部門要創造一個良好的工作秩序和工作環境，確保學校資金健康運行，必須規范本單位的會計基礎工作。首先，要以《會計法》、《預算法》、《高等學校財務制度》等財經法規為基礎，制定出適合本單位的《會計基礎工作規范化管理辦法》。對一些日常工作中死角、難點、不規范的報賬行為，要下氣力整改，不能停留在表面形式上，要樹立長期規范管理理念，并認真貫徹執行。其次，要明確學校相關部門的職責和個人權限。從校（院）長到財務處長、各系、室和部門負責人的資金審批權、程序和責任，任何人都不能超越權限范圍處理資金業務。各系、室和有關部門對學校下達的預算經費要進行統籌安排和合理使用，不得突破預算，更要嚴格控制無預算的資金支出。對于越權審批和超標準、超范圍的開支，財會人員要及時予以糾正或有權拒絕辦理，并向財務主管、學校領導和有關部門反映。同時，有關領導、部門也要支持財會人員履行職責和認真執法，幫助他們解決履行職責中遇到的困難和問題，切實為財會人員實行有效監督創造一個良好的內部環境。再次，對于購買大宗物資、圖書資料和教學儀器設備等都要實行招標制度；對于基建項目、大額的銀行貸款和重大投資決策等，都要由學校黨委會或校（院）長辦公會實行集體審議聯簽和責任追究，以防個人收受回扣和侵占、挪用、轉移資金等違法行為的發生。
2.建立健全內控制度，消除隱患因素。強化內部控制管理，完善單位內部會計控制制度，真正做到不相容職務互相分離、互相制約、互相監督，是保證資金安全的有效措施。比如，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，不得編制銀行存款余額調節表；空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離；財務公章和人名章應由財務主管和出納分別保管，使用時由分管人員審核有關憑證后親自蓋章；實行回避制度，單位負責人、會計主管人員的直系親屬不得擔任本單位的出納工作等等。加強對重要部門、崗位和人員的管理，通過實行崗位輪換及定期審計制，可以嚴防內部人員失職和犯罪產生的資金損失。凡是相對獨立性的不相容業務均需有不同的人員負責，對某些比較重要的業務，還應在明確的情況下，有兩個以上的人員共同負責，以便相互核對、相互牽制、相互監督、防止舞弊。
實行電算化核算的單位應制定嚴格的電算化管理制度，操作人員必須掌握會計電算化的基本知識和操作技能，嚴格按照操作規程進入操作狀態，并在權限允許范圍內開展工作；每位工作人員都必須有自己的上機密碼，不得隨意泄露；會計科目、項目、編碼以及其他基礎信息的設置和變更，須經處或科室負責人同意后系統管理員方可操作；操作人員因故離開崗位時，應執行相應的命令退出會計軟件，以防他人操作等等，以確保資金的安全。
3.構建立體監控體系，確保資金活動安全。立體型監控體系是指財務監督、審計監督、監察監督，內部監督與外部監督、群眾監督和輿論監督，教育與法規全方位協調配合的防御體系。具體而言，財務部門和監督部門聯合共建，借助紀委、監察審計等的力量，對重大資金投向實行事前審計、全程監控和事后評估，自覺接受外部監管部門的監督和管理；通過廉政教育、依法治校等形式引導在法律約束下規范參與經濟活動。健全監督制約機制，逐步建立內外結合、上下貫通、縱橫交錯，比較完備的監督網絡和體系，防止內控機制的缺陷。在監督主體上，進一步加強與內部審計、監察等部門的配合，建立有效的信息交流和協查制度；在監督時序上，應實行事前、事中、事后全過程的監督，實行“關口前移”，建立業務管理和技術操作防范制度；在監督對象上，加大對重點部門、重點崗位、重點人員和薄弱環節制度執行情況的檢查頻率和力度；在監督內容上，由外在表面的督查向深層次問題督查方向轉變，把稽核職能定位于高層次的職能監督，重點放在合規性稽核、風險稽核和對主要負責人的責任稽核三個方面，實現由查到防的轉變。建立監督控制評價制度標準，加強監督和檢查，促進高校監控體系不斷完善。
高校的資金安全管理是一項系統工程，高校的各職能部門都應增強資金管理意識，從資金的籌集、使用、分配調度，到資產的購入、建設、確認各環節都應建立一套完善的內控制度，從管理上堵塞漏洞，完善機制，確保資金安全管理，從而最大限度地發揮作用。
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