時間：2023-03-27 16:37:49
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面對宏觀政策以及市場競爭的挑戰和機遇，企業只有結合自身發展情況，運用科學的管理理論和方法，合理進行成本核算，提高成本效益，才能獲得長遠發展。為了達到優化成本管理，強化企業的成本節約意識的目的，成本核算具有嚴格的執行要求。在實務操作過程中，成本的核算不僅要遵循相關的會計法律法規，還要符合會計的各項基本原則，并適應企業的經營管理狀況以及市場環境。企業在認識成本核算目的后，必須確定正確的成本核算的范圍及對象，依據企業的生產特點和管理要求，選擇正確的成本核算方法，以保證為企業成本管理提供正確的財務信息。
二、化工企業成本核算的現狀及問題
1.仍采用傳統會計成本核算體系，成本核算缺乏合理性。目前，我國一些化工企業在成本核算方法上仍較為落后，導致產品成本信息失真。由于近年來化肥行業對于科技產品創新投入越來越多，已逐步轉變為資金密集型企業。然而一些企業在間接成本分攤時仍以直接人工數為依據，這就容易造成分攤率不準確，成本信息失真，事前成本控制不到位，對于環境成本的核算也不科學。如在傳統會計成本核算體系下，一些化工企業將環境資源費用這類能夠簡單計量的成本直接計入了期間費用，在金額較大時就計入待攤費用，未對環境成本進行歸集與分配，環境成本核算不科學，這種核算方法將環境成本計入了財務收入和資產利得等方面，沒有核算出由于環境問題而造成的各項成本，財務報表中無法體現出由于生產造成的環境成本，不符合收入與支出配比原則。
2.化工企業成本核算分析的認識不足。成本核算目的在于為企業生產管理和經營決策提供依據，然而目前，我國很多化工企業并未真正認識到成本核算的價值。一方面，企業的財務人員對于成本核算的重要性重視度不夠，只是簡單了進行數據匯總，沒有將成本核算資料與市場情況以及企業經營情況進行分析反饋；另一方面，企業管理人員在經營管理的過程中也未重視成本核算的意義，沒有利用成本核算結果對企業的各項成本進行的及時的控制，也沒有依據成本核算分析結果及時調整成本管理模式，這些都是對成本核算的重視不足的表現，也是造成化工企業成本核算出現問題的重要原因。
3.統計人員的素質低下，成本核算不規范。由于企業各部門關注的重點不同，對于核算數據的要求也不同。車間管理者與成本核算人員之間的未進行有效溝通，存在意見分歧。一般來說，報送財務部的數據需要滿足財務部成本核算的要求和規范，然而實際情況是，很多化工企業的統計人員報送的數據具有較強的形式主義，受部門管理者的經營和要求影響較大，報送財務部的數據不規范，缺乏可操作性。
4.監督機制不健全?，F今，一些化工企業的監督機制不健全，核算出來的成本數據容易被人為操作，失去真實性。特別是對于這些與個人利益相關的損耗數據，存在人為操作嫌疑，員工會盡可能的減少次品率，企業對統計人員沒有進行有效的監督管理，其報送的數據就很可能不真實，而會計人員也沒有對這些報送的數據進行核查。如筆者所在企業對于成本考核是按照噸生產費用，按各分廠的當月考核結果的30%進行獎罰，并在當月工資中兌現，這就很可能導致核算人員在核算時少核算費用，以達到逃避處罰的目的。由此可見，內部會計監督對于化工企業的成本核算尤為重要，企業的會計人員必須對企業內部的經濟活動進行有效監督。
三、如何進行化工企業成本核算的有效管理
1.優化成本核算方法，對環境成本進行合理分配和歸集。我國很多化工企業在成本管理過程中，成本核算內容過于狹窄是導致成本控制不足的重要原因。因此，筆者認為化工企業應該對成本進行細化，不僅要核算有形資產的成本，還要考慮到無形資產，將所有費用都納入成本核算的內容范圍內。對于化工企業來說，生產過程中的成本管理與核算固然重要，但仍應采取全面的成本控制，成本核算需要全面考慮企業生產經營所有環節，不斷完善成本費用核算措施，對費用進行合理分配和歸集。如倉庫材料的保管費用就需要通過采購保管費進行匯集與考核后才能分配到管理費用賬戶進行核算等，針對近年來迅速上升的環境資源成本，需要將其納入企業成本核算體系，并確定適合企業發展情況的環境成本控制標準，環境成本的歸集與分配方法多樣，筆者認為可以采取作業成本法進行核算，具體可以依據成本動因對環境成本進行歸集，并分配給與環境相關的作業，核算出各個作業所應承擔的成本，并記入相應的產品成本。
2.樹立戰略成本思想，重視成本核算差異的分析。成本考核的目的就是將成本控制在目標成本或計劃成本之內，并對企業的各項成本年進行限制和監督?；诖耍髽I應建立目標責任制，按月對成本管理和核算進行經濟責任制考核，促使目標責任制能夠實現，會計人員在成本核算的過程中應監督成本的形成過程，對于成本異常問題應及時進行分析和解決，針對各項成本的實際發生額與目標值之間的差異進行分析，并查找造成差異的原因，針對問題制定解決對策，進而達到減少差異實現成本有效控制的目的。
3.提高統計人員的素質，加強統計人員的培訓工作?；て髽I的成本核算較為復雜，成本核算項目較多，由于成本核算數據都是統計人員進行統計和報送的，因此，統計工作十分重要?；て髽I應聘用專業的統計人員，上崗進行專業的培訓，統計人員不僅需要具備專業的財務統計知識，還需要了解化工行業的生產和加工情況。同時，還需要嚴格執行成本責任制，將責、權、利進行有效結合，對每位統計人員的統計任務進行定期和不定期的檢查，并結合績效考核機制，提高統計員工的工作積極性。
（一）部分施工企業對于單項成本核算管理的認識較淺
由于我國眾多施工企業的公司成立時間都較短，且主要負責人或者管理者并沒有專業管理知識，因此大多存在對于成本核算管理的認識較淺的狀況。很多施工企業的確對于各個項目單獨進行成本核算管理，但是大多只是將其形式化，并未發揮其真正的作用。部分施工企業只重視承包項目及項目帶來的收入，而未關注企業在項目初期給予的成本預算額，這必然導致企業在項目施工的過程中出現墊資嚴重、企業資金周轉困難等問題，對于企業整體經營帶來了一定的風險，同時也可能出現項目總收入額很高，但是因成本超支嚴重造成利潤極低甚至虧本的情況出現。除此之外，從當前我國部分施工企業進行單項成本核算管理狀況可以發現，大多數企業都未對勞動力成本、低值易耗材、融資租賃成本等進行仔細核算，因此難以給出各施工項目中成本的合適分配比例，容易造成某項成本超支帶來的整個項目成本超支嚴重的現象，卻難以找到第一負責人的現象。例如，某道路施工建設公司的老總一手創辦了這一家企業，由于創辦初期該企業規模較小，一年只能承包2-3個項目，因此項目成本核算全部劃歸企業的財務部門管理。但是隨著企業的不斷拓展、業務量的增大，該企業老總并未意識到所有項目一起核算所帶來的問題。2013年年末，由于某承包項目墊資嚴重，造成企業整體財務鏈條出現嚴重危機，給企業帶來了巨大的生存風險。
（二）部分施工企業單項成本核算體系完善程度低
當前我國施工企業在進行內部控制方面仍然比較粗放，并未對不同指標不同內容進行精細化管理。由于施工企業在進行成本核算時完整性缺失，造成表外成本項目較多，對于核算整個項目的成本帶來了一定難度。同時部分施工企業在進行成本核算時未考慮攤銷成本和設備租賃成本，這極易造成實際利潤小于真實利潤的情況出現。很多施工企業并未建立完善的成本核算財務制度，只是形式上可能采用的是分項目核算成本的模式。但是由于未文件化，造成財務核算過程中出現的問題及其處理方法千差萬別，最終造成成本的可比性極低，難以通過成本這一指標對企業某項目的完成狀況進行有效評估，給企業進行項目把控帶來了很大難度。例如，HF公司主要從事建筑物外墻裝飾施工工作，該企業從2011年成立之初至今已經由只有1個工作隊發展成為擁有7個工作隊伍的企業。該企業從2013年初開始采用單項成本核算管理的方法對于不同承接項目的財務進行單獨核算。但是由于該企業的項目成本核算管理水平低下，制度建立不健全造成企業雖然進行單項目成本核算，但是核算過程中遺失過多重要項目，且對勞動力成本核算偏差嚴重，造成企業利潤核算失真。
（三）部分施工企業的財務從業人員職業水平較低
當前，很多施工企業的相關財務從業人員的職業水平較低，這直接造成新型財務成本核算方式的普及率及適應性較差。由于施工企業主要從事的是生產加工型勞動，因此成本核算的復雜程度較低，同時由于這類企業的老板一般都是通過創業創辦企業，同時大多并沒有受過良好的管理類學位的教育，因此在進行企業管理時主要通過自身主管判斷進行。這造成施工企業老板并不重視企業財務成本的核算，對于財務人員的聘請一般只愿意支付較低的薪酬。因此，施工企業很難招聘到財務水平過硬、財會管理知識層次過高的精英人才。這造成施工企業的財務人員總體水平偏低。對于單項成本核算管理而言，企業必須具備了多名技術過硬、工作業務覆蓋面廣的財務人員才能最終完成不同項目的財務成本核算。例如，F企業主要進行建筑物施工建設。該企業建立之后，業務拓展速度很快，但是由于該企業老總認為企業財務處理很簡單，不需要高薪聘請，因此只請了擁有會計從業資格證的某剛剛大學畢業生進行全企業的財務核算。這造成企業賬目混亂，尤其在不同項目的成本核算方面出現巨大疏漏，造成企業表內盈利，表外虧損。
二、施工企業加強單項成本核算管理的舉措
（一）提高施工企業內部對于單項成本核算管理的認識
對于大多數施工企業而言，提高施工企業管理層及相關員工對于單項成本核算管理的認識對于改進施工企業成本核算方式，普及單項成本核算在施工企業中的應用程度，并最終做到控制企業生產成本、提高企業利潤額有重要幫助。想要提高施工企業內部對于單項成本核算管理的認識。首先需要企業管理者加強對于成本核算重要性的認識，管理者作為整個企業的核心，其是否能夠意識到單項成本核算的重要性，將直接關系到企業下屬員工對于成本核算的重視程度。只有管理者意識到單項成本核算的好處，才能不斷落實這一核算方法。其次，企業管理者可以通過組織單項成本核算管理的財務方面培訓，加強財務人員對于單項成本核算管理的意識。財務人員作為成本核算的中堅力量，必須對成本項目中各項內容都仔細把握，切不可隨意忽視某些成本項目，尤其是勞動力成本及融資租賃成本等項目。對于勞動力成本核算方面，需要以工資單為準，同時對于企業外聘員工數進行單獨核算以保障單項成本核算管理的完整性。除此之外，施工企業還需要加強對于項目成本采購方面的監督控制，單項成本采購控制是保障施工項目基本生產材料采購金額在正常范圍內的重要保障。對于成本異常升高的項目，企業財務管理者需要進行及時調查了解異常變動的原因，以保障項目成本合理的同時確保工程質量。
（二）增強施工企業單項成本核算體系的完善程度
在施工企業的管理層了解了單項成本核算管理模式將會給企業帶來的利好之后，必須配合以完善的單項成本核算體系才能進行有效的單項成本核算管理，最終加強企業成本核算的能力。首先，想要增強施工企業單項成本核算體系的完善程度，需要建立有效的成本核算指標，將成本核算的責任不單單限于財務部門內部，還可以轉為各個部門的責任，由成本發生部門對成本進行監管控制。只有這樣，才能在減少財務部門的工作量同時，提高各個部門的參與度，對于制度安排中不完善的部分進行完善。其次，施工企業的單項成本核算體系應該不僅僅包括成本核算項目，還應該包括成本核算指標的評價和考察。只有對成本核算指標進行定期定量的考察，才能及時發現在成本核算過程中出現的偏差，及時糾錯，挽回損失。同時這也可以給企業相關涉事人員一定的威懾作用，減少現象的發生。除此之外，單項成本核算的核心就是每一個施工項目都配備一套完整的成本核算財務人員和財務系統，因此這必然要求企業擁有較為良好的財務系統，在企業配套財務制度制定方面，需要考慮施工企業的特殊性：勞動密集程度高、企業資金收回周期長、企業墊資現象頻頻出現等。只有這樣，才能在核算成本的同時對企業面臨風險進行有效規避。
（三）提升施工企業的財務從業人員職業水平
對于任何一個企業而言，提升施工企業的財務從業人員職業水平都是至關重要的。而對于施工企業這種勞動密集型企業而言，高素質人才的不可或缺性也是影響到其未來是否能在激烈的競爭中贏得有利地位的關鍵因素。提升施工企業的財務從業人員職業水平可以采用多種方法。首先，對于某些財務信息處理比較規范、且從業人員職業水平較高的施工企業而言，可以通過簡單的單項成本核算方法培訓的方式快速提高企業財務從業人員進行單項成本核算的水平。這種方法可以節約企業資金、同時在短時間內獲得較好的收效。并且不需要進行人動，可以很好從事下一階段企業財務工作。其次，對于某些財務信息處理水平較低、但是目前財務人員的財務水平較好的企業，可以通過委托培訓和考核的方式進行長期性培訓，同時對于企業內部財務系統進行優化，制定較易實行、且符合企業特色的財務制度相配合。這樣可以從軟件和硬件兩個方面提高企業財務處理水平，但該方法容易遇到企業內部老資格員工、老干部的阻撓。企業管理者需要協調企業內部各方面的關系，追求企業財務方面平穩發展。對于某些施工企業出現的企業內部幾乎沒有財務規范，財務信息的可用性極差的情況，可以通過高薪聘請專業的財務管理人才而快速改變現狀。但這需要企業管理者的配合，除了財務方面，其他部門也需要進行相應的改革才能最終達到進行單項成本核算管理的目的。而過程中還應加強對于現有財務人員的培訓和考核，對于多次考核不合格的員工進行末位淘汰制，以提高財務人員的工作積極性。還需要對單獨從事項目成本核算管理的財務人員給予基本的信任，只有在公開透明的監管制度下，財務人員才能做到按照規章辦事，最終提高企業成本核算能力，保障企業的利潤水平。
三、結語
1．1目前企業的會計成本核算方法缺乏科學性
企業的會計成本核算可以采用多種方法進行，但是考慮到具體國情和市場條件，分步法和品種法在我國的企業會計成本核算中應用的比較多。我國企業的會計成本核算辦法與經濟十分發達的西方國家相比，手法相對比較落后，方法缺乏科學性，主要表現在以下幾點:第一，成本核算方法的運用不夠靈活。很多企業在進行會計成本核算時，不考慮企業的實際情況，只會死搬硬套固定模式。在核算辦法與企業實際情況發生沖突時，沒有及時的對核算策略做出有效的調整和改變，導致成本核算出現不準確的結果，誤導了企業的決策者，增大了決策失誤出現的可能性。其次，企業會計成本核算的管理者沒有對核算工作給予足夠的重視，工作態度不夠嚴謹和認真，導致企業產品的供求出現問題，造成成本的浪費和資源的分配不均，嚴重制約公司的發展。
1．2目前的會計成本核算工作沒有實現核算內容的全覆蓋
首先，成本核算工作權責不明。由于很多企業管理者沒有認識到成本核算在企業運行中所發揮的作用，所以有的企業雖然有會計成本核算這個部門，但是卻形同虛設。管理層既沒有下達明確的命令，也沒有設定具體的核算目標，致使核算人員對于工作無處下手，效率低下。有的工作人員甚至把往年的成本直接作為今年的數據使用，缺乏真實性和有效性。第二，由于對成本合算的認識不夠準確，很多企業的成本核算只包括具體的實物成本核算，并沒有把企業的無形資產(比如人力資源)納入核算的范圍之內。對于產品的成本核算沒有把生產之前和生產之后的成本消耗算進去，造成核算的結果不夠科學和全面。
1．3核算工作人員的素質有待提高
一些企業規模較小，招聘的成本核算人員素質不夠高，在開展實際的成本核算工作時，缺乏理論知識的支撐，無法保證成本核算工作的質量和效率。另外，很多企業在進行招聘時，只看重工作經驗，招納的多是經驗豐富的老會計。但是有一利也有一弊，雖然老會計對成本核算工作比較熟悉，會比新手更快進入工作狀態，但是有一點需要注意的是，老會計的工作方法比較傳統，有時候會憑經驗做事，按照自己原有的核算方法進行，核算效果與企業的真實情況不匹配，無法準確反應企業的實際情況，增大核算存在的誤差，出現結果失真的情況，給企業造成經濟損失。
1．4企業會計成本核算中缺乏有效的審查
通常來說，成本核算要求核算人員在生產之前就必須做好費用分配工作，在產品的生產過程中則要注意做好資料整理與核算的部分。然而，在企業內部，由于企業管理者的成本核算意識比較薄弱，沒有認識到審查工作的必要性和重要性，對于成本核算工作缺乏有效的監督和審查，核算結果往往大于預算結果，很容易造成企業資源的浪費，損害了企業的長遠利益。
2．提高企業會計成本核算水平的對策分析
2．1必須明確會計成本核算的范圍，實現核算的全面化
在企業實施會計成本合算的過程中，必須要對于企業的成本核算工作有一個全面的認識，保證核算結果的合理性。這就必須按照規定重新定義各種資產以及損耗，將企業的無形資產納入成本核算的范圍之內，并且注意做好對于無形資產的核算工作。成本核算的相關人員和管理部門必須做好強化策略和培訓工作，推動成本核算工作方式的更新和升級，處理好成本核算和公司整體核算的關系，重視成本核算工作，加強管理力度。在企業的具體成本核算中，要注意核算的全方位性，促進核算結果更加合理化。由于無形資產具備更新速度快和反復利用的特征，計入時要注意實行具象化攤銷，加強對于攤銷的彈性限期的重視程度。核算人員必須注意區分每種不同的入賬模式，加強無形資產的核算工作管理。核算時還要注意實行綠色核算，注意保護環境，兼顧企業的經濟效益和環境影響，促進企業實現可持續性發展。在成本核算中要盡量明確環境成本，并做出科學預估，對可能出現的污染懲處以及其他必要開支做好預先評判，在企業運行過程中重點實施監督和控制，盡力將可能的損失降到最低，保障企業的經濟效益和外部形象，提升企業的品牌價值、增加無形資產，促進企業長遠發展。
2．2選擇科學的成本核算辦法
會計成本核算經過多年的不斷發展完善，核算辦法有很多，但是并不是每一種核算辦法都是放之四海而皆準的，由于企業的實際情況不同，核算辦法的運用必須注意具體情況具體分析，企業要注意選擇和甄別。企業在對核算辦法進行選擇的時候，要注意權衡企業的初衷和發展目的，以實現企業的長遠發展為依據，注意企業目前的財務狀況和核算實踐，因地制宜的選擇最適合自己企業的成本核算辦法，促進企業的會計成本核算更好的為企業的發展服務。
2．3提升成本核算人員的業務水平和整體素質
要想使企業獲得最大限度的經濟利益，除了提高產品的質量、做好企業發展規劃，加快企業商品的更新速度之外，還必須采用先進的管理手段，加強技術的不斷創新。成本核算管理是加強企業管理的重要內容之一，核算人員的工作態度和業務能力直接關系到核算結果是否科學。成本核算結果作為企業決策的重要參照和決策依據，對于企業以后的發展規劃的制定有著不可預估的影響，因此，成本核算的結果應盡可能的貼近實際，減小誤差。成本核算工作性質特殊，牽扯到金錢和企業的切身利益，對于核算工作從業者的業務水平和職業道德要求更高。核算人員應嚴格要求自己，按照規定標準進行核算工作，認真的對待自身工作。核算操作人員的業務水平和綜合素質的提高，除了企業員工要嚴格規范自己的行為之外，企業也擔負著對員工的督導和監管責任:要注意對員工的業務培訓和思想教育，幫助核算工作人員樹立正確的工作觀念，保障成本核算工作能夠有效開展。
3．結語
(一)劃分成本核算裝置單元
成本核算單元是成本核算的最小部分，合理劃分生產裝置單元能夠準確計算出產品各工序、步驟的加工成本，是準確計算出產品的基礎。煤制油企業將生產裝置按單元進行劃分，分為基本生產核算單元和輔助生產成本核算單元。基本核算單元主要包括煤液化裝置、煤制氫裝置等，輔助核算單元主要包括空分裝置、環保裝置、熱電中心等裝置。
(二)歸集直接成本
煤制油公司按生產單元對直接成本進行歸集，即將每個生產單元領用的原材料、燃料、動力，投入的直接人工、發生的折舊費用以生產單元為歸口進行歸集。其中將基本生產核算單元發生的直接成本計入基本生產成本，將輔助生產核算單元發生的直接成本計入輔助生產成本。
(三)歸集分配制造費用
煤制油公司制造費用首先按核算單元作日常費用歸集,分配以生產單元進行分配。每月末將本月各核算單元發生的制造費用結轉到相對應的輔助生產成本和基本生產成本中。對于質檢中心提供的化驗分析費用按提供人工服務的比例分別分配到其他核算單元。
(四)分配輔助生產成本
煤制油公司輔助生產單元生產的輔助產品除供其他生產單元使用外還有少量對外銷售。公司輔助生產成本的分配采用計劃分配法，即首先根據內部價格經驗數據確定每種輔助產品的單位成本，然后確定各生產單元耗用的輔助產品數量以及對外銷售輔助產品，進而計算出各生產單元應當分配的輔助生產成本以及對外銷售的輔助產品應當分配的輔助生產成本。各月實際發生的輔助生產成本與分配的輔助生產成本之間的差額全部轉入基本生產成本。
(五)分配完工產品與在產品成本
在對制造費用和輔助生產成本進行分配后，與生產相關的成本費用全部轉入基本生產成本，即完工成品與在產品共同承擔的成本。月末通過各生產裝置單元固定時點內所剩余原料的數量以及相應原料的內部計劃單價來確定月末在產品應當分配的成本，總生產成本扣除期末在產品分配的成本即為本月產成品應當結轉的成本。
(六)計算完工產成成品的成本計算
經過完工成本與在產品成本分配后，還需要按照品種法對完工產品成本進行分配。煤制油產成品成本分配按聯產品系數法計算成本，即根據生產裝置生產能力、產品銷售價格等確定柴油、石腦油、液化氣等技術系數，利用產成品總成本和總積數換算出標準產品價格，然后依據標準產品價格和每一種產品積數分別計算出每種產品總成本。計算方法如下：煤制油產品成本積數＝某產品成本系數×產品產量全部產品成本積數和＝∑（某種產品成本系數×該種產品產量）某產品總成本＝（全部產品總成本÷全部產品成本積數和）×某產品成本積數某產品單位成本＝某產品總成本÷某產品產量
二、煤制油化工企業成本核算存在的問題
(一)成本費用確認計量
成本核算必須要有準確的生產數據作支撐，煤制油前期建設期間有些計量課儀表并不完善，比如空分裝置，兩套空分裝置只有一套電表計量，車間統計人員只能根據空分裝置設計用電量區分每套裝置耗電量，財務人員只能根據車間統計人員提供的耗電量按比例分攤每套裝置耗電費用，而這并不能真實反映裝置所發生的費用。
(二)成本費用分配問題
1、間接費用分配
煤制油企業將生產經營過程中的耗費劃分為直接生產成本費用和間接費用兩大部分。對于日常直接歸屬于單個裝置的材料耗用、動力消耗和、人工支出和間接費用可以直接計入相應裝置中。但對于為其他裝置提供服務的質檢中心、檢維修中心等發生的費用需要按一定比例分攤到受益的各裝置里去。煤制油企業不同于傳統煤化工企業，生產過程自動化程序很高。煤制油生產設備投資大，機器設備折舊費用也很高。煤制油企業的這些特點決定了制造費用在整個煤制油生產成本中所占比例很高，這種分攤方法遇到了兩大問題：其一，是固定制造費用比重增大、直接人工比重下降，從而制造費用分配率很大，很容易造成產品成本失真。其二，隨著與工時無關費用的快速增加，用具因果關系的直接人工去分配這些費用，必定產生虛假的成本信息。制造成本法分配間接費用時受分配標準的影響是很大的，而該方法在選擇費用分配標準時是單一的、不科學的,會影響到產品成本計算的準確性。
2、半產品成本分配
柴油、石腦油、液化氣與其他化工副產品所耗用的主要原料都是洗精煤，且具有相同的生產工藝流程，經過煤液化裝置化學反應生產出液化輕油、液化重油、油渣等半成品。各種油品產量受裝置負荷，操作條件影響很大，不同的操作條件和負荷會生產出產量不同的各種產品。煤制油企業進行成本核算時，往往在年初制定柴油、石腦油、液化氣等半成品計劃價格，企業根據這個計劃價格在每個月末進行半產品成本分配。這個半成品計劃價格在一個會計期間內保持固定，不再改變。這樣做優點在于簡化成本核算，減少了工作量，但同時也存在著一些缺點。實際上，生產裝置月度之間的投入產出系數是不均衡的，有時會有較大差距，價格固定化也存在弊端，不能橫向、縱向比較其實際的生產績效。另一方面采用計劃價格計算裝成品成本，然后再計算各聯產品之間成本也不合理，這會誤導產品定價、各種油品產量比例或外銷等企業經營決策。如煤液化裝置、加氫穩定裝置產品成本分配采用系數法，直接影響柴油和石腦油成本準確性，進而又影響油渣、粗酚等產品成本準確性。
(三)成本核算方法
目前，煤制油企業成本核算把柴油、石腦油、液化氣、穩定輕烴、汽油等產品合并為一個成本核算對象，先計算出聯產品總成本，然后按主產品和各關聯產品系數換算為柴油產量，最后分配計算出各品種的總成本和單位成本。這種方法對于每個生產環節的成本情況卻拿不出準確數字，企業無法及時對生產進行優化安排和實現資源有效配置，這種方法是脫離企業實際生產過程的一種準則式的方法，其計算出的產品成本存在著扭曲。例如，按照這種方法計算產品成本和進行效益分析，液化氣、油渣等成為最賺錢的產品，顯然產品成本信息被扭曲了，更談不上作為生產決策的依據，財務管理對生產決策的支持作用很弱。另一方面，現有成本核算方法不能反映生產過程的因果關系，很難準確確定中間產品的成本，使得企業的生產經營活動分析非常困難。例如：分析生產一噸柴油實際耗費了多少洗精煤這個基本的成本還原問題，現在的成本核算方法就很難甚至無法實現。再比如，生產計劃部門需要財務部門對其生產計劃方案進行利潤測算和分析，但現有的成本核算方法根本無法提供能反映實際生產過程的中間產品的成本價格體系，無法進行有效的利潤測算，更談不上從宏觀控制角度預測分析企業實際生產過程的效益和提出合理的成本控制標準。
三、煤制油企業成本核算改進措施
(一)加強成本核算基礎數據管理
成本核算精確與否關系著企業的發展壯大。成本核算離不開生產一線提供的基礎生產數據。比如流量儀表，這些基礎工作有些可以在生產過程中逐漸完善，但成本核算基礎工作更應該貫穿企業興建之初及生產全過程中去，也就是說，從項目建設開始就應該認真考慮和生產成本核算相關的基礎設施、計量儀器儀表是否完備和準確。煤制油企業生產裝置多，工藝復雜，各個生產裝置應指定專人負責統計在生產過程中原材料、化工三劑、動力等投入產出的基礎數據，在月末及時上報。對于計量儀器儀表不完善的要請專業人員想盡辦法安裝或更新，對于在讀取數據中不準確的儀器儀表要在第一時間進行校正。
(二)結合作業成本法改進現有成本核算
成本核算應該與企業的生產工藝、生產特點相適應，應當與成本管理、績效考核相結合。煤制油企業在成本核算上主要是借鑒制造企業所采用的聯產品系數法，其成本核算程序比較簡單。由于成本核算簡單，企業只能將成本管理的重點集中在“產品”這一層次上，不可能深入到每一個“作業”層次。因此，這一成本核算模式不可能實現成本核算與成本管理的真正相結合，也不可能將成本核算與企業績效考核相結合，也就不可能調動廣大員工參與成本管理的積極性和主動性。因此，真正關心產品成本管理的只是與最終產品成本高低相關的少數高層管理人員。從成本管理角度來講，最終的產品成本信息并沒有多大實際意義。成本核算的目的是為了成本管理，所以，煤制油企業目前采用的聯產品系數法的成本核算體系尚沒有進入成本管理會計階段，只是進行了會計核算，并沒有真正實現成本管理，不能為成本管理提供有效的支持。從這種意義上講，作業成本法比產品成本法更實用和更有效。煤制油企業應結合生產實際狀況，充分利用sap系統的集成性、先進性，開發實施基于作業的成本管理系統，將現在的以產品為中心的成本核算逐漸轉變成以作業為中心。把能獨立進行投入產出的生產活動定義為一個作業，作為最小核算單位，比如熱電中心、質檢中心可以作為一個最小核算單位；有多個獨立作業的生產裝置就細分為工段，比如凝結水裝置、污水汽提裝置、污水處理裝置可以分別作為一個工段；擁有多套生產裝置的聯合車間則作為一個作業中心，比如煤液化生產中心可以作為一個作業中心，中心所屬的液化備煤裝置、煤液化裝置、加氫穩定裝置、加氫改質裝置可以作為工段。在煤制油企業作業成本核算中，可以按柴油和汽油分別確立兩大生產流程，確認相應生產成本核算作業點，每月進行統計，形成作業成本核算框架。
四、結束語
對于企業的工程項目倉庫而言，要達到如下幾個目的：及時提供工程所需貨品和各種原材料；減少和避免核算工程成本的人為錯誤；節約核算工程成本的時間；快速追溯貨品的來源以及去向；快速統計各種貨品的使用頻率和使用量，以便設置最小庫存量；快速查詢貨品實時庫存的種類和數量；快速并準確生成各種報表。通過該用例圖可知，系統涉及到的執行者共5類：采購員、倉管員、倉庫主管、企業工程管理信息系統、會計。其中，采購員、倉管員、倉庫主管、會計均為人，而企業工程管理信息系統則為信息系統。實際上，系統還隱含了另外一個特殊的系統--時間，這從后面的序列圖中便可知。
1.1獲取貨品采購清單
對于工程企業而言，如何保證工程所需貨品和原材料的及時供應是工程項目能否成功的一個關鍵因素，這就要一方面保證倉庫有足夠的貨品供給，另一方面又不能積壓貨品造成資金和庫存浪費。要達到此目的，根據以往的貨品使用情況，對于工程中常用的貨品設置最小庫存量。無論是否有新工程，一旦庫存量小于設置值時都將導致貨品采購行為。在有新工程時，必須結合庫存情況，快速購買工程所需增量貨品；沒有新工程時，只需購買常用的貨品就行。
1.2貨品入庫
采購員及時從倉儲管理與成本核算信息系統中獲取貨品采購清單后，即可向供應商采購所需貨品。當貨品到達倉庫后，采購員通知倉管員驗收貨品并入庫。一般來說，簡單的貨品驗收由倉管員完成，復雜的貨品或者說貴重貨品入庫前除了外觀檢查外，還得相關技術人員檢查驗收。此處省略業務序列圖。
1.3貨品出倉/歸倉
工程負責人接到工程任務通知后，先從企業工程管理系統中獲取工程任務要求與貨品清單，然后到倉庫中提取貨品，工程結束后如果貨品有剩余，要及時歸還倉庫（歸倉）；如果貨品不夠，則要查找原因。此處的工程任務包括新工程任務與維護工程任務。在新工程中，有工程貨品清單，一般情況下實際使用貨品與貨品清單中的貨品數量出入不大。但工程維護的情況，是根據工程系統出現的故障情況估計需要的貨品，有時會有誤差，此時，就會有貨品歸倉的情況。說明：工程未按期完成以及貨品不夠的情況要追溯相關人員的責任，此處不列出。
1.4盤點貨品
一般情況下，每個倉庫都有固定的盤點日期，比如，有的倉庫是每月的結尾那一天定為盤點日期；有的倉庫則是每月的26日定為盤點日期，這根據各倉庫的具體情況而定。無論是哪一種情況，均有一個固定的盤點日期。當系統檢測到時間到了盤點日期后，會自動計算當月的貨品結算情況，生成貨品結算報表，同時提醒倉庫主管已到盤點日期。倉庫主管偕同倉管員核對倉庫實物數量，如果與盤點結算表相同，則生成貨品盤點表以及進銷存報表；如果貨品實物與結算表不符，則要查明原因，修正庫存數量，再生成盤點表和進銷存報表。
2系統體系結構及開發工具
系統運行時所需的各種數據統一保存到數據庫中，用戶所需的數據均通過局域網傳輸?；跀祿斓能浖到y可以采用B/S模式或C/S模式開發。B/S模式部署、維護較為方便，C/S模式的安全性相對較好，具體采用哪種體系結構應結合系統的應用情況靈活確定。本系統中由于所有的數據都在局域網中傳輸，出于安全性考慮，采用C/S結構。數據庫用Mi-crosoftSQLServer2008，系統開發語言用VB。如果把這種設計思想用于其他領域，如：汽車維修與汽配倉庫管理，只要把的企業工程管理信息系統換成汽車維修管理信息系統，保持接口不變，本系統可以繼續使用。所以，若要使本系統能運用于其他業務的倉儲管理與成本核算，關鍵是本系統與其他業務的接口要保持一致。為本系統在企業汽配倉庫中的應用。至于企業內部的裝備管理，或者說辦公用品的管理，亦可用系統，由于篇幅所限，不再列出系統界面。
3結語
.體現財務部門與財務監督的重要性。在企業經營管理過程中，資本構成的科學性要求企業必須在內部實行財務管理與成本核算?；诳茖W的財務管理理念，專業人員能夠通過對企業現有資本的的加權計算，來合理構建企業的資本組成架構，為企業獲取更多利潤提供可能性，也能夠在一定程度上規避風險。完善的財務管理不僅能夠對市場起到準確的預測作用，還能夠將市場信息反饋給企業，使企業及時掌握市場動態，基于市場風向做出正確的項目決策。財務管理中的內部控制能夠實現對企業運作各環節的監督，并通過考核來保障施工企業各工程項目的完成，以及對企業行為操作進行規范。
二、當前施工企業財務管理與成本核算中存在的問題分析
1.實施時間有限，基礎薄弱經驗不足
由于當前建筑施工企業的財務管理理念引入時間有限，所以管理基礎較為薄弱，管理過程中的復雜性問題都未能得到妥善解決。因為建筑施工企業的財務管理工作較為零散，而這樣的項目特性也就增加了企業財務管理的難度。對于建筑施工企業而言，相關財務管理人員對財務管理不夠重視，沒有意識到財務管理與成本核算對于企業發展的重要性，導致了其內部工作人員對相關業務不熟練，而內部工作銜接也不完善。除此之外，企業內部財務管理力度不夠，沒能真正發揮財務管理的作用。而財務部門內部各項工作不能如期完成，造成了財務管理工作的混亂，影響了企業的正常運轉。在企業發展的過程中，財務管理與成本核算工作已經成為企業不可分割的重要組成部分，只有真正重視這項工作的開展，滲透到企業運轉的各個環節，才能夠推動企業的發展。
2.管理理念僵化，員工認同度低
建筑施工企業在運行內部財務管理體系與成本核算工作時，除充分吸收借鑒國內外同類型企業的先進技術與經驗，彌補自身的不足之外，還需要以市場動態發展為依據，使管理理念能夠與時俱進。而當前的企業財務管理理念較為落后，甚至出現了一定程度的僵化，阻礙了企業的發展。企業財務工作的開展需要員工的大力配合，為其奠定人力資源基礎，無論是專業化的財務部門員工，還是涉及到財務管理工作的普通職工，首先都需要對財務工作有足夠清醒的客觀的認識，避免主觀上的排斥對工作開展的拖延。當前，財務管理理念的僵化主要體現在管理措施缺乏人文關懷，對經濟效益的過度重視打擊了員工的工作積極性，員工在這樣的體系之下難以形成對工作開展的認同感。
3.施工企業財務體系不健全，欠缺財務預算工作
建筑施工企業與其他行業發展相比，擁有其獨特的突出矛盾，即行業成本審核管理缺乏有效機制。財務管理能否真正發揮其預算審核作用，與財務管理體系是否健全有著重要聯系。當前財務管理體系不健全，內部管理人員之間的工作劃分不夠清晰，存在職權不明的現象，而財務管理當前的滯后性以及財務預算工作的欠缺，都極大地阻礙了財務管理效用的發揮。財務體系的不健全還體現在企業本該進行的常規財務審核工作沒能得到開展，而財務管理工作所制定出來的措施也缺乏實施的力度。除此之外，企業欠缺財務預算工作，難以對企業工程項目進行很好的管控，導致了其經營與管理兩方面都難以提升，制約了企業的發展。財務預算對于企業而言，起著導航的作用，能夠有效規避企業風險，而財務預算工作的欠缺，一方面難以很好地預測市場動態，另一方面也造成了企業財務管理體系的不健全。
三、促進施工企業財務管理與成本核算的對策與建議
1.增強對財務管理工作的重視，完善專業人才培訓機制
對財務管理工作的重視是由企業的盈利性質所決定的，在科學的財務管理與成本核算工作體系之下，能夠為企業實現利潤的最大化。對于施工企業而言，內部各部門的成本、費用以及收支等達到合理管控，才能夠促進全企業經營目標的實現。我們知道，對于施工企業而言，運作主要分為經營與管理兩大方面，在企業管理方面，要增強對財務管理工作的重視，對財務管理工作有全面的科學的認識。企業在施行財務管理工作時，一定要加強對項目的監管與控制，通過財務預算、財務控制以及財務計劃的配合，促進企業的發展。在企業管理人才的培訓方面，首先要建立起完善的培訓機制，利用現代的信息網絡進行課程教學，使相關工作人員能夠完全滿足企業發展對其作出的崗位技能要求。
2.健全財務管理體系，吸取先進經驗
財務管理體系的健全，首先需要在全企業樹立以財務管理為核心的理念，從制度上保障財務政策與措施的力度。企業內部的財務部門需要設立專職的財務管理與成本核算職位，在內部培訓的基礎上進行人力優化，保障主管人員都能夠在措施落實上發揮作用，培養員工的主人翁意識，從而能夠以飽滿的熱情和積極的態度投入到企業的財務管理工作中去。相較于國外已經發展成熟的成本管理體制，我國的基礎薄弱，技術落后，需要在起步階段吸收借鑒先進經驗，如國外企業建立起的與財務管理配套的薪酬管理以及“一崗多薪”體制，為我國企業當前的冗員現象的解決提供了借鑒。
3.強化成本管理與內部控制
施工企業的成本管理可以從以下方面入手：首先是規范成本預測，并制定出明確的項目目標。成本預測工作是在項目開展之前就需要進行的，主要功能在于通過責任化的管理機制強化對成本控制的重視，并能夠有效規避項目開展過程中的資金浪費現象。其次是要做好項目過程中的成本管理工作。對項目的建材采購、施工進度以及相關的機械成本費用與管理費用進行合理有效的控制，并通過強有力的過程監督，保障企業咋項目施工過程中實現效益最大化。而企業的內部控制工作則是對企業資源進行全面優化的必然選擇。嚴格的內部控制體系之下員工工作效率以及工作技能都將得到大幅度的提升，一定要保障各部門工作信息與溝通交流渠道的暢通，同時要用長遠的眼光和控制措施保障企業的長遠發展。
四、結語
1.企業會計核算中成本核算水平不高。
企業的會計核算中對成本的核算存在很多不規范的情況，這些不規范的存在就制約了成本控制的準確性和及時性，使得成本控制的目標難以真正實現。由于負責成本核算的會計人員的專業水平不高，職業素養不高，使得成本控制在會計核算過程中不能得到有效的監管，給會計核算的可靠性和真實性帶來困難。此外，由于企業的管理層對成本控制在會計核算中的重要性認識程度不夠，因而忽視了企業會計核算中的成本控制，使得企業的會計核算中成本控制水平不高。
2.會計核算中成本控制內容計量的準確性不夠。
企業會計核算中成本控制的重點大多在產品的生產成本上，對于產品的采購、設計以及銷售等方面帶來的成本通常不夠重視。這樣，企業的成本控制就不能保證覆蓋產品生產的全過程，難以全面把握產品的成本，進而不能充分發揮企業會計核算中成本控制的作用。
3.成本控制內容不明確。
成本控制內容的不明確會給企業的會計核算帶來很大的困難。會計核算過程中對成本控制的重點通常是在事后控制，這樣企業就很難實現對成本的實時控制，以及全方位控制。此外，僅僅依靠事后控制，忽略事前和事中的控制會使的控制對象不夠明確，這樣，在事后的分析過程中很有可能因為對象的模糊不清而使得控制工作的質量不能保證。
二、成本控制在企業會計核算中的應用
成本控制在企業會計核算的應用過程中要做好以下幾方面工作：第一方面，合理確定成本控制的內容；第二方面，充分利用企業的信息系統實現對企業信息的全面掌控；第三方面，建立健全會計核算制度；第四方面，將會計核算和企業的發展戰略目標結合在一起。
1.合理確定成本控制的內容。
合理確定成本控制的內容是保證成本控制質量的第一步，因而在企業的會計核算過程中要采取合適的會計核算方法來確定成本核算的內容。由于會計核算的方法較多，不同企業的經營性質不同，會計核算的重點也不盡相同，因而企業在確定成本控制的內容時要根據自身的特點選擇核算方法，制定成本控制的方案。同時，要加強對企業成本控制的事前控制和事中控制，從而使成本控制的覆蓋范圍更廣，控制對象更加具體明確，進而使成本控制更有針對性。
2.充分利用企業的信息系統實現對企業信息的全面掌控。
隨著信息技術的不斷發展，企業的很多信息以及會計核算中的很多內容都是依靠信息系統來實現的，通過信息技術將企業的各方面信息進行快速的收集并通過分析提取出有價值的信息供有關人員使用。因而，企業要充分利用信息系統對企業生產過程中所產生的成本進行收集整理，確保生產過程中涉及到的所有成本被會計人員及時處理。企業的最終目的是盈利，因而企業要注重通過信息技術來挖掘企業的價值流，同時，企業要給予會計工作人員更大的發展空間，使其能夠全面掌握企業的日常經營活動，進而使會計人員可以更加有效的利用企業的信息系統來提高企業會計核算中成本核算的全面性和精確性。
3.建立健全會計核算制度。
建立健全會計核算制度也是強化成本控制的重要措施。建立健全會計核算制度包括企業資產清查制度、成本核算制度、內部控制制度以及內部牽制制度等。只有建立健全企業內部的會計核算制度，才可以使企業的管理人員和會計人員對成本管理的重要性有更明確的認識，才能使成本費用的考核更加具體，進而全面掌握企業內部的資金流動情況。除此之外，完善的會計核算制度對提高會計核算信息的質量也有重要的作用。對于企業會計核算中的成本核算來講，建立了完善的會計核算制度之后，會計核算過程就變得更加規范，很多由于操作不規范和制度不合理造成的問題就迎刃而解了，也使得企業的成本控制工作更加有效的開展。
4.將會計核算和企業的發展戰略目標結合在一起。
企業的最終目的就是盈利，成本控制作用就是減少企業的成本，進而實現企業利潤的最大化，因而會計核算中的成本控制應和企業的長期發展戰略目標有效的結合在一起。成本核算只有和發展戰略結合在一起才能使企業的管理水平更加科學，更加有效。因而，為了使成本控制的作用能夠發揮到最大，企業的管理人員要根據自身的價值流情況，充分考慮到企業的長遠發展目標，來制定會計核算中成本控制的內容。首先，會計人員應站在宏觀的角度對會計核算中的內容進行排列；之后，針對企業的生產環節和生產流程中所產生的成本進行全面分析，并對各個環節的價值情況進行排序，從而使成本控制更加有效。
三、結語
【關鍵詞】企業；工程項目；成本核算
1．問題的提出
成本管理是企業生產經營管理的重要內容,是提高企業經濟效益的重要途徑之一。而成本核算是成本管理的基礎工作。搞好成本核算工作,是實現企業成本管理目標的重要手段,對最大限度地挖掘降低成本、費用的潛力發揮著關鍵作用。因此如何做好成本核算工作,是會計人員必須認真思索的問題。
2.成本核算若干具體問題
2.1關于成本核算對象的確定問題
目前,施工企業工程項目成本核算存在的主要問題就是成本核算對象過于粗放。當然,成本核算對象如果劃分的過細,會出現許多間接費用需要分攤,徒然增加核算工作量,事倍功半,缺乏現實意義。成本核算對象劃分要合理,那么在實際工作中如何確定呢?
成本核算對象的劃分方法大致有如下四點:⑴建筑安裝工程一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象,對大型主體工程應盡可能以分部工程作為成本核算對象。⑵規模大、工期長的單位工程,可以將工程劃分為若干部位,以分部工程作為成本核算對象。⑶同一工程項目,由同一單位施工,同一施工地點、同一結構類型、開工竣工時間相近、工程量較小的若干個單位工程,可以合并作為一個成本核算對象。⑷企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業,其成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定,或者直接以每臺機械或設備為成本核算對象,俗稱“單機核算”。
2.2關于成本項目的確定問題
成本核算對象確定后,所有的原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填制。為準確反映各個成本核算對象應負擔的生產費用,應按每一成本核算對象設置工程成本明細帳,并按成本項目分設專欄。建筑安裝工程成本項目一般包括直接人工費、直接材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。每項費用都有其特定內容,也都有與其他費用相關之處,熟悉這些,對成本核算非常重要。一般項目都能正確設置成本項目,但在使用中卻容易出現概念不清的問題,僅以直接人工費項目為例。直接人工費項目包括直接從事建筑安裝工程施工的工人的工資及自工地倉庫運料至施工現場的運輸工人工資等內容,但不包括材料采購人員、施工機械操作人員及材料到達工地倉庫以前的搬運、裝卸工人工資。但實際工作中,把材料采購人員的工資列在人工費項下的卻不鮮見。企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業,其成本項目一般分為人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費和間接費用。
2.3關于成本核算的科目設置和使用問題
運用“工程施工”科目應注意的問題是,屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用,可直接計入,間接費用則先在“制造費用”科目進行核算,月份終了,再按一定分配標準,分配計入各成本核算對象。“合同毛利”科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。本科目期末借方余額,反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。
運用“制造費用”科目應注意的問題是,企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用,應當計入“管理費用”科目,不在本科目核算。期末,按照各成本核算對象應負擔的間接費用進行分攤,借記“工程施工—合同成本(間接費用)”,貸記本科目。
運用“機械作業”科目應注意的問題是,從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械,按照規定的臺班費定額支付的機械租賃費,直接記入“工程施工”科目,不通過本科目核算。該科目貸方記錄分配計入“工程施工”、“其他業務支出”等科目的費用。
運用“輔助生產”科目應注意的問題是企業下屬內部獨立核算的機械作業單位,所發生的生產費用,應在“機械作業”科目核算,不使用本科目。該科目貸方記錄分配計入“工程施工”、“機械作業”、“管理費用”和“其他業務支出”、“在建工程”等科目的成本或費用。
2.4關于成本核算程序問題
根據《企業會計制度》規定,施工企業和單位須執行建造合同準則,并按規定在會計期末確認合同收入和合同費用,因此,施工企業工程項目的成本核算程序較以前有了重大改變。具體表現在增加了對合同預計總成本的計量、對完工進度的計算和當期合同收入、合同毛利和合同費用的確認。
2.5關于各項費用的具體核算與分配問題
⑴人工費的核算。首先由勞動工資部門根據考勤表、施工任務書和承包結算書等,每月向財務部門提供“單位工程用工匯總表”。然后財務部門據此編制“工資分配表”,按受益對象計入成本和費用。
⑵材料費的核算,必須由物資管理部門根據發出材料的用途,劃分工程耗用與其他耗用的界限,只有直接用于工程的材料才能計入該成本核算對象的“材料費”成本項目,而為組織和管理工程施工所耗用的材料及各種施工機械所耗用的材料,應先分別通過“制造費用”、“機械作業”等科目進行歸集,然后再分配到相應的成本項目中。
⑶機械使用費的核算。租入機械費用一般都能分清核算對象,自有機械費用,應通過“機械作業”科目歸集并分配。分配方法主要有臺班分配法、預算分配法及作業量分配法。
⑷其他直接費的核算。其他直接費一般都可分清受益對象,發生時直接計入成本。
⑸間接費用的核算。間接費用的分配一般分兩次:第一次是在已完工程和未完工程之間進行分配,第二次是將第一次分配到已完工程的費用再分配到各成本核算對象中。分配的標準是,建筑工程以直接費為標準,安裝工程以人工費為標準,產品(勞務、作業)的分配以直接費或人工費為標準。
綜上所述,筆者認為,要想從根本上改變工程項目的粗放型成本核算模式,會計人員除必須嚴格按《施工企業會計核算辦法》的要求正確設置和使用會計科目外,還必須結合企業的成本管理目標,進一步細化核算工作,組織協調好相關業務部門,才能從成本管理中挖掘出效益,才能為不斷提高項目的利潤水平發揮應有的作用。
【參考文獻】
［1］王麗雅.財務管理學[M]第3版.中國人民大學出版社,2009.
關鍵詞：企業成本核算模式構建
一、環境成本的涵義
長期以來，環境資源作為一種特殊的生產要素被排除在經濟學的視野之外，更談不上專門考察環境要素的成本。大氣、水的納污能力(AssimilativeCapacity)、景觀功能等環境資源，因其具有功能上的無形性、占有和利用方式上的非排他性、以及消耗上的間接性，被排除在資產范圍之外，其成本也無從估算。隨著經濟的發展，環境成本核算問題被提到日程上來。但目前理論界關于環境成本的內涵，觀點莫衷一是。從國內外文獻資料看，討論環境成本時往往有其特定的立足點，對環境成本很難給予一致的定義。
聯合國統計署（UNSD）1993年的環境與經濟綜合核算體系中所采用的環境成本概念包括兩個部分：
（1）自然資源數量消耗和質量減退而造成的自然資源價值的減少；
（2）環境保護方面的實際支出，即為防止環境污染而發生的各種費用和為改善環境、恢復自然資源的數量和質量而發生的各種費用支出。
美國環境總署認為環境成本包括：
（1）傳統成本，如資本設備、材料、人工、物料、設施、結構、清理價值。
（2）潛在的隱藏成本，包括管制性環境成本，如通告書、報告、監測、測試、研究、建模、修復、簿記、計劃、培訓、檢查、行文、標簽、準備、防護性設備、醫療檢查、環境保險、財務擔保、污染控制、泄漏反饋、暴雨管理、廢物管理、稅費等；前期成本，如廠址補償費、廠址準備、研發、工程設計與采購、安裝費；后期成本，如關閉遣散費、存貨處置費用、關閉后的看管費用、廠址調查費用；自愿性環境成本，如社區關系、貧困救濟、監控、測試、培訓、審計、確保供應商質量、報告（年度環境報告）、保險、計劃、可行性研究、修復、回收、環境研究、研發、棲息地和濕地保護、土地規劃、其他環境項目、對環境組織或研究者的財務支持。
（3）或有成本，包括未來遵循成本、罰款、對未來法令的反應、修復、財產損害、個人傷害賠償、法律費用、自然資源損害、經濟損失損害。
（4）形象與關系成本，包括公司形象、與客戶關系、與投資者關系、與保險公司關系、與專家關系、與工人關系、與供應商關系、與信貸人關系、與所在社區關系、與管制者關系等。
經濟學家對環境成本的定義大體有以下四種：
（1）因企業對環境和社會造成影響而引致的成本，這些成本在法律上并不要求企業負責；
（2）企業因環境管制而導致的財務負擔；（3）環境業績的成本；
（4）所有與環境管理相關的成本。
另外，MillerandBlair從環境投入——產出分析角度將環境成本分為三類：
（1）環境使用成本。即經濟活動當事人為正常使用稀缺性環境資源而支付的費用。
（2）環境損害成本。環境使用成本最終是用以補償環境資源的正常損耗，如開發替代資源，勘察、發現新資源，促進自然力的恢復，從而保證環境資本的非減性和環境服務的可持續性。從理論上說，只要按照機會成本原則確定并征收使用者成本，就能避免人為的環境損害。然而，這一條件在現實中往往不能實現。這是因為一方面環境資源市場存在不完全競爭，環境物品的價格不能及時、準確地提供反映資源稀缺性的信號，結果使環境資源遭到掠奪性開采。另一方面是由于政府的信息不完全，使其制定的排污收費標準偏離(大多數是低于)真實的社會成本，導致全社會的污染排放量超出既定的納污能力。當環境使用成本不能得到充分補償時，其直接后果是環境品質遭到損害，而由此造成的損失不僅包括環境價值損失(環境資源數量耗竭與質量降級)，而且還會使生產活動乃至人體健康蒙受損失。所有這一切損失構成了環境損害成本。
（3）環境保護成本。當環境損害發生后，人類為恢復環境－－經濟的良性互動，還需要額外付出努力和投入，由此便產生了環境治理成本。在“壓力—狀態—反應”的行為模式中，人類為預防和避免事后的環境損害，往往在經濟活動之初就采取預防措施，這種事前的預防成本與事后的治理成本共同，構成了環境保護成本。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議文件《環境會計和財務報告的立場公告》中將環境成本定義為：“環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本”。
二、實施環境成本核算的必要性
（一）環境成本核算是實施可持續發展戰略的需要。可持續發展是20世紀90年代以來世界各國政府的共同選擇。在我國，改革開放20多年來，在經濟快速發展的同時，環境問題也日益突出，環境污染和生態破壞日益成為制約中國社會經濟可持續發展的主要瓶頸。為此，中國政府于1994年制定了《中國21世紀議程》，將可持續發展戰略作為中國社會經濟發展的基本戰略?？沙掷m發展戰略的內容涉及許多方面，建立和實施環境會計是可持續發展整體戰略的重要組成部分，作為環境會計核心內容的環境成本核算也成為可持續發展戰略不可缺少的部分。
（二）環境成本核算是正確計算綠色GDP的需要。GDP作為衡量一個國家和地區經濟發展水平及經濟福利的綜合指標，最初是在國民收入統計和凱恩斯宏觀經濟學理論基礎上建立和發展起來的，是一種單一的以市場交易為基礎的投入產出核算，GDP計算的統計過程中沒有將自然資源成本和企業對環境造成的損害計算進去，不能有效地體現經濟發展與環境、資源之間的相互關系，各項經濟增長指標也不能如實地反映經濟發展水平和經濟增長速度，在某種程度上還會虛增國家財富，夸大人均收入和經濟福利，誘使人們追求產值、攀比速度，而不顧資源的耗減、降級和環境的惡化。從某種意義上來說，以傳統GDP為主要指標的國民經濟核算體系是一個“有誤的指揮棒”。如通過濫用資源、污染水體、砍伐森林、侵蝕土壤和滅絕生物等方式帶來的GDP增長顯然不合理，必須從GDP中扣除相關的資源環境損失。在可持續發展戰略下，有必要對傳統的GDP統計核算方法和國民經濟核算體系進行修正，“綠色GDP”的計算和核算，需要以微觀企業的環境成本核算為基礎。
（三）環境成本核算是正確計算企業成本的需要。就企業成本來講，傳統會計只計算制造成本，而對難以計價的自然資源忽略不計，造成企業無償占用和污染自然資源，以犧牲環境質量為代價獲取“私利”，虛增自身利潤。環境會計通過建立環境成本核算模式核算企業的自然資源成本，在產品生產成本中計入環境成本，能夠較準確地核算企業的生產成本，促使企業挖掘內部潛力，降低能耗，維護社會資源環境。
（四）環境成本核算是企業自身發展的需要。企業與環境的關系十分密切，良好的社會環境是企業健康發展的前提條件和必要保障。資源枯竭、環境污染、氣候改變、廢棄物處理、產品安全與衛生等將直接影響到企業的生產組織和管理決策，整個社會環境的惡化將直接影響到企業自身的發展。從長遠來看，企業只有建立完善的環境成本核算模式來核算企業環境成本，積極協調企業與環境資源之間的關系，創造良好的環境條件，才能求得生存和發展。
（五）環境成本核算是實現資源優化配置和社會和諧發展的需要。資源的稀缺性和人類欲望的無限性始終是經濟發展過程中無法回避的難題，在現代化經濟高速發展的今天，這一問題更加突出。在資源有限的前提下，只有建立環境成本核算模式，提供環境保護、公害防止與消除等環境成本方面的信息，找到經濟效益、社會效益和生態效益的最佳結合點，促進資源優化配置與社會和諧發展，才可能最終實現“既滿足當代人的需要而又不影響子孫后代利益”的可持續發展目標。
三、構建企業環境成本核算模式
（一）國外環境成本核算模式比較分析。
目前國際通用的環境成本核算模式有四種，它們的構建源于不同的任務目的。
(1)偏重于計算環保成本的核算模式。偏重于計算環保成本的核算模式將環保成本單獨分離出來，目的是能夠更好地理解和控制這一部分成本，用于對外交流和溝通。2001年11月德國出現了VDI3800準則，確定了企業環境保護措施的支出，并規定在成本會計中將環保成本單列出來。許多德國企業計算這些支出，主要是為環境統計資料提供信息，以便對外披露有關環保支出的統計信息，揭示企業履行環境責任所做的努力。日本的環境會計準則（日本環境省2000）則以環境保全成本核算為核心，構建了一個包括環境指標的環境會計體系，促進了日本企業在環境報告書方面的發展。德國VDI準則和日本環境會計準則都主要是為對外交流和溝通提供信息，而在環保措施中應用作業成本法的目的則主要是減少環境管理和環保措施的成本，美國在這方面做得較好，他們建議已經對作業成本法比較熟悉，且在環境管理和環境保護中做出較大努力的企業首選應用作業成本法核算環境成本。
(2)以材料和能源流轉為導向的環境成本核算模式。成本降低的潛力存在于材料、能源、水消耗量的減少之中，同時也與降低“三廢”的排放量有關，為了能夠及時地發現成本降低的潛力，一些以材料和能源流轉為導向的核算方法在德國和美國得到了發展。如德國的材料能源流轉成本會計和廢棄物成本核算，以及美國的單純材料成本核算。材料能源流轉成本會計和廢棄物成本核算有一定的相似性。其基本思想都是揭示材料流轉的透明化，并將產生的環境成本分配給這些材料流轉。目前，在以材料和能源流轉為導向的成本核算方法中，前者是成熟且具有綜合性的方法，適用于大量消耗不同種類原材料和輔助材料的企業；后者則更適用于小企業，因為他們采用完整的流轉成本會計方法會付出過高的代價。廢棄物成本核算可以看作是材料能源流轉成本會計的初級階段。材料能源流轉成本會計包括所有的材料和能源流轉，而廢棄物成本核算僅僅關注包裝、丟棄物和“三廢”中所包含材料損失中的流轉成本。這就導致了廢棄物成本核算存在一些不足：首先，其僅限于與廢棄物相關的流轉，所以材料和價值流轉的一致性和透明度在某種程度上是有限的；其次，產品設計過程中一些生態效率潛力沒有引起人們的關注。不過，廢棄物成本核算需要的前提條件相對較少，所以在企業尤其是中小企業中更容易被執行。單純材料成本核算是作為傳統成本會計工具發展起來的一種計算材料損失成本的方法。鑒于其并不包括環?；顒又械娜斯べM用、管理費用，使信息披露受到一定局限，需作出進一步改進。(3)為投資決策服務的核算模式。這一模式將環境成本作為企業投資決策所需的重要資料，在產品設計與項目投資決策過程中，需依據環境成本資料進行完整地投資決策判斷，使之具有特殊意義。如德國的VDI3800準則中的C部分，在此部分中，VDI準則廣泛地考慮了如何在環保體系中進行投資計算的問題，列出了需要考慮的一系列成本，且提供了如何對這些成本進行計算的信息。
(4)考慮外部成本的核算模式。就一個特定企業而言，環境成本包括外部環境成本和內部環境成本兩部分。外部環境成本是指那些由本企業經濟活動造成并應由企業承擔的不良環境后果的補償支出。內部環境成本是指應當由企業承擔的環境成本，包括由環境方面因素引發，且已經明確應由本企業承擔和支付的費用，如排污費、賠償費、環境治理和環境保護設備投資等?？紤]外部成本的核算模式將由企業引起的外部成本引入到環境成本計算體系中，并通過內部環境成本的投入降低企業外部環境成本。綜上所述，環境成本核算的不同模式體現了不同的基本思想、目標和相關方法等的差異。如下表所示：環境成本核算模式分類表類型基本思想主要目標相關方法偏重于計算環保成本的核算模式系統地識別和計算環保成本
（1）對外交流；
（2）確保環保措施的成本效率德國VDI3800準則（VDI2001）；日本環境會計準則（日本環境省2000）以材料和能源流轉為導向的核算模式
（1）通過修改材料流轉來發現生態效率潛力；
（2）綜合考慮環保成本、材料成本和生產成本提高生態效率材料能源流轉成本會計；廢棄物成本核算；在材料和能源核算中應用作業成本法為投資決策服務的核算模式在投資決策中考慮環境成本因素改進產品設計程序及環境措施中的投資決策德國VDI3800準則（防止污染的投資）（VDI2001）考慮外部成本的核算模式關注被忽略的由社會負擔的環境成本戰略保護外部環境成本實行內部化處理；內部環境成本采用作業成本法計算
（二）借鑒德國、美國、日本等國的環境成本核算經驗，構建適合中國國情的企業環境成本核算模式。