時間：2023-06-27 16:06:05
導語：在固定資產(chǎn)盤點標準的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
資產(chǎn)的管理實行的是部門負責人負責制，各部門負責人要精心組織，認真落實一年一度的固定資產(chǎn)盤點工作。校長是資產(chǎn)管理第一責任人，年級組長負責本年級組內(nèi)辦公用品、教學用品等物品的管理，教師辦公室的辦公桌椅、電腦等物品由指定的一名負責人管理，教室由班主任負責。各室固定資產(chǎn)由室負責人管理。教職工工作變動或調離學校，要按規(guī)定到資產(chǎn)管理對應部門辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。
二、制定管理辦法，了解策略。
1、新添置固定資產(chǎn)類物品，由使用單位負責人申請，經(jīng)校長審批后方可采購，購回后登記上冊，經(jīng)保管室驗收鑒定后才能報銷。
2、外單位贈送的物品和獎品，根據(jù)校長室安排，交有關人員保管使用，并辦理入庫存、領用、入帳手續(xù)。
3、固定資產(chǎn)借用分校內(nèi)借用和校外借用兩種情況，校內(nèi)借用一律由借用部門出具借條，經(jīng)領導簽字后方可借出，校外借用除按上述手續(xù)辦理外，還須征得校長辦公室同意后方可借出。
4、固定資產(chǎn)的處理與報廢，必須按物品的名稱、數(shù)量，金額、列表。經(jīng)主管部門或單位負責人簽字，交物管小組審核，報校領導批準，由物管小組收回處理的物品應注銷帳、卡。處理報廢物品所收回的一切款項，全部上交財務部門，有關批件和交款收據(jù)由物管小組妥善保管，以備存查。
5、學校的固定資產(chǎn)，必須安放整齊，保持清潔，干凈，加強管理，注意維護保養(yǎng)，該修的要及時修復，使其經(jīng)常處于良好狀態(tài)。
6、要動員群眾，教育群眾，樹立“愛護公物為榮”的新觀念，發(fā)動群眾監(jiān)督檢查，對違反規(guī)定的現(xiàn)象，人人都有監(jiān)督檢查的權利和義務。
7、對固定資產(chǎn)管理較好的單位和個人，要及時表揚，對管理較差的單位和個人，經(jīng)予批評。管理有顯著成績者，發(fā)給一定數(shù)量的獎金，對管理很差者，除批評外，要扣發(fā)資金，嚴重者要在全校通報。
三、落實盤點制度，實施操作。1、自查階段
各負責人對管理和使用的固定資產(chǎn)進行清查盤點，并與本部門的固定資產(chǎn)盤點清單進行核對，對于以下資產(chǎn)異常的情況做出相應的處理，具體說明如下：
（1）、對于存放地點變更的資產(chǎn)在固定資產(chǎn)明細表中“備注”一欄予以注明。
（2）、對于盤虧、閑置不用的資產(chǎn)在固定資產(chǎn)明細表中“備注”一欄予以注明。
（3）、對于盤盈的資產(chǎn)在固定資產(chǎn)明細表中“備注”一欄予以注明，并且做好記錄。
（4）、對于損壞、報廢的資產(chǎn)在固定資產(chǎn)明細表中“備注”一欄予以注明，并且分別記錄，并按相應的權限報批，根據(jù)相關規(guī)定，只有批準報廢后，才能按標準給予補足。
2、復查階段
（1）、由財務處人員會同各負責人資產(chǎn)管理員對學校的固定資產(chǎn)進行現(xiàn)場復核盤點，并檢查標簽的情況及資產(chǎn)使用狀況；
（2）、復查完畢后，資產(chǎn)盤點表由盤點相關人員（包括盤點人、復查人、各部門負責人）簽名確認并加蓋部門公章后交回財務處。
3、總結階段
[關鍵詞]資產(chǎn)；企業(yè)：管理
中圖分類號：F626 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）40-0082-01
對一些固定資產(chǎn)的在資產(chǎn)采購、驗收、管理、使用、維修、處置、清查等過程中，缺少相關的手續(xù)。工業(yè)企業(yè)人員流動比較大，在交接的過程中沒有很嚴格的交接制度，對于一些已經(jīng)損壞的固定資產(chǎn)缺乏必要的監(jiān)督，責任認清及賠償。一般的企業(yè)都會有一些管理制度，但合適本企業(yè)特色的管理制度就比較缺乏，主要原因是制度的制定者對這些固定資產(chǎn)的性質不是很理解，沒有實際的管理經(jīng)驗，造成制度成了空談，與管理的實際脫節(jié)、背離。有的機器設備也許就是缺乏油，或者螺絲掉了，就棄之不用，重新采購。固定資產(chǎn)沒有按時的盤點制度，造成資產(chǎn)管理混亂，資產(chǎn)丟失、閑置都無人問津，管理領導不知情況，直接管理人員欺瞞不報，給公司資產(chǎn)造成浪費，甚至損失。
在固定資產(chǎn)進入企業(yè)帳目的時候要建立固定資產(chǎn)臺帳，一般企業(yè)的資產(chǎn)可以分為辦公類，如：電腦、打印機、傳真機、投影儀等；房租建筑物；機器設備；運輸工具：如汽車，堆高機，叉車等；工具器具，如：測量儀器，稱重器具，溫度濕度量測工具等。將資產(chǎn)編號，產(chǎn)地，規(guī)格型號，購入價格，折舊年限，折余殘值，歸屬部門，管理者姓名等信息登記進去。完善盤點制度，至少每年盤點兩次，年中和年末，有管理部和財務部門協(xié)同資產(chǎn)的分管部門一起盤點，并且由財務部門按照固定資產(chǎn)帳目制定盤點清冊，進行實地盤點，將一些有毀損、丟失、閑置資產(chǎn)詳細記錄，補充已經(jīng)丟失的標簽。并將盤點結果及時上報有關管理領導，以便對一些資產(chǎn)進行合理處置，并將處理結果記入資產(chǎn)異動單。單位負責人還需要根據(jù)工作需要進行臨時的抽查。在資產(chǎn)有異動時，比如部門間轉移，管理人員變化，資產(chǎn)報廢，出售，資產(chǎn)修理等，都需要填制固定資產(chǎn)異動單，相關部門之人員簽字， 確認資產(chǎn)異動方向結果，重新填資產(chǎn)標簽及登記臺帳。嚴格公司的交接制度，無論是離職或者調離崗位，在職責管轄內(nèi)的固定資產(chǎn)一律要辦理交接，這樣就可以分清責任，對一些資產(chǎn)的損壞、丟失等現(xiàn)象徹底盤查，杜絕推委。建立健全公司的固定資產(chǎn)管理制度，責令管理部管理公司所有資產(chǎn)，將公司資產(chǎn)按照資產(chǎn)類別、分屬部門及進入資產(chǎn)管理的日期編制號碼，這樣資產(chǎn)管理起來就比較方便，容易查找，容易分清各部門的管理責任，看清楚資產(chǎn)的使用時間，可以很容易知道資產(chǎn)的剩余價值。搞好固定資產(chǎn)的使用管理。固定資產(chǎn)的保養(yǎng)是延長資產(chǎn)使用時間的關鍵。合理建立固定資產(chǎn)點檢制度，防患于未然。固定資產(chǎn)按照資產(chǎn)性質定期點檢，對一些小毛小病及時檢修，不要因小失大，小到一顆螺絲，如果松動脫落都會導致重大的設備故障。還要定時維護，對一些機器設備，及時上油，防銹蝕，車子按形式里程保養(yǎng)，房屋建筑物及時防漏，木制品防蛀，防腐朽等。綜上所述，固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要手段，加強固定資產(chǎn)管理是一項長期而艱巨細致 的工作。企業(yè)要發(fā)展，就必須搞好固定資產(chǎn)管理，只有建立科學、完善的管理制度，企業(yè)在市場經(jīng)濟的大潮中才能立于不敗之地。
機動設備處是固定資產(chǎn)實物的管理歸口部門，機動設備處負責組織單臺資產(chǎn)或成套裝置報廢、處置的鑒定及審查；閑置資產(chǎn)管理等綜合管理工作，其他相關部門負責固定資產(chǎn)實物專項管理。在固定資產(chǎn)實物管理中，必須嚴格執(zhí)行國家的有關法律法規(guī)和本細則。
資產(chǎn)管理包括制定固定資產(chǎn)實物管理規(guī)定，組織固定資產(chǎn)更新項目的竣工驗收管理工作，固定資產(chǎn)實物管理，組織有關部門、各二級單位做好固定資產(chǎn)報廢鑒定、再利用調劑、處置審查和單臺設備拆遷管理，參與財務處組織的資產(chǎn)盤點；與財務處進行定期賬、實核對工作，對違反實物管理規(guī)定的單位進行考核，固定資產(chǎn)的正確使用，保證資產(chǎn)安全，防止資產(chǎn)流失等全面管理工作，固定資產(chǎn)的實物管理、臺帳管理，辦理本單位固定資產(chǎn)增加、減少手續(xù)，負責內(nèi)部固定資產(chǎn)的調劑和調撥以及外部固定資產(chǎn)的調劑和調撥申請。負責固定資產(chǎn)的報廢、處置申請及技術鑒定工作，負責固定資產(chǎn)清查與盤點的具體實施工作，保證賬實相符。機動設備處參加財務處組織的資產(chǎn)盤點，二級單位及有關部門要認真、詳細清查盤點，按要求上報機動設備處固定資產(chǎn)盤點明細表及相關附表并附有固定資產(chǎn)盤點說明（或報告）電子版?zhèn)浒浮９潭ㄙY產(chǎn)盤盈、盤虧的審批程序：對于發(fā)生固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧，由資產(chǎn)使用單位相關部門提交報告，報告內(nèi)容必須真實，詳細說明盤盈、盤虧原因，明確相關人員的責任。經(jīng)資產(chǎn)使用單位的主管領導簽字確認交公司機動設備處確認后轉財務處。固定資產(chǎn)清查盤點以各二級單位及有關部門采取自查的方式清查盤點。盤點工作要做到產(chǎn)權歸屬清楚、數(shù)量清楚、存放地點清楚、使用人清楚、毀損報廢、盤盈盤虧情況清楚；賬實一致、賬表一致。.加大對易流失資產(chǎn)的清查和管理（如攝像機、照相機、傳真機、電視機、投影機、計算機、打印機、復印機等小型儀器、設備和易丟失的資產(chǎn)要重點清查），認真盤點逐臺核實，查清存量和形成的盤虧。清查盤點由于生產(chǎn)急需、改造、實驗等原因再次投入使用的已報廢固定資產(chǎn)，上報已報廢在用固定資產(chǎn)備案明細表。新增資產(chǎn)時設備名稱、型號、數(shù)量要和嚴格核對，從源頭避免賬物不符。每項實物資產(chǎn)承包到人，賬物不相符或該資產(chǎn)流失、損毀考核承包人，追究主要領導責任。資產(chǎn)使用單位上報資產(chǎn)盤點表時每項資產(chǎn)后要注明承包人。閑置資產(chǎn)、待報廢資產(chǎn)100%盤點核對。
關鍵詞：企業(yè)；高職院校；固定資產(chǎn)關鍵業(yè)務；流程
近幾年來，隨著辦學規(guī)模的發(fā)展壯大，學校注重加強辦學內(nèi)業(yè)建設，不斷提升各類辦學資質，具有了一定的規(guī)模。因此，在固定資產(chǎn)核算管理方面開始實行自行管理和核算模式。學校內(nèi)部的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度已相對完善，但實際業(yè)務流程上還有一些不規(guī)范之處，導致操作上出現(xiàn)混亂。
一、 固定資產(chǎn)增加業(yè)務流程
（一）固定資產(chǎn)購入環(huán)節(jié)
固定資產(chǎn)的購入，須經(jīng)需要固定資產(chǎn)的部門申請，部門單位負責人審核，經(jīng)主管領導批準后方可購入。經(jīng)批準后由學院物資采購部門根據(jù)固定資產(chǎn)所需部門提出的要求購置固定資產(chǎn)，并簽訂購置合同或協(xié)議。具體流程如下所示：
使用部門（申請）部門負責人（審核）主管領導（批準）財務經(jīng)營處供貨方（簽訂合同/協(xié)議）
（二）固定資產(chǎn)驗收環(huán)節(jié)
固定資產(chǎn)驗收由固定資產(chǎn)管理部門、供貨方、使用部門和紀委、工會組成驗收小組，區(qū)別固定資產(chǎn)的不同取得方式進行驗收工作。外購的固定資產(chǎn)，對于一般設備到貨驗收，由設備管理部門組織財務經(jīng)營處等部門根據(jù)設備到貨交接憑證、裝箱單與實物進行核對，現(xiàn)場共同驗收。在辦理固定資產(chǎn)驗收手續(xù)的同時，使用管理部門應完整地取得產(chǎn)品說明書及其他相關說明資料。
具體流程如下所示：
資產(chǎn)管理部門/供貨方/使用部門/紀委/工會組成驗收小組（驗收設備）根據(jù)設備到貨交接憑證、裝箱單與實物進行核對，現(xiàn)場共同驗收
（三）固定資產(chǎn)審核記賬環(huán)節(jié)
由后勤管理處專門負責人對固定資產(chǎn)驗收單進行審核，保證固定資產(chǎn)采購業(yè)務有效性、合理性；由財務部門對購入的固定資產(chǎn)填制固定資產(chǎn)卡片及固定資產(chǎn)登記簿，讓后根據(jù)這些單據(jù)填制會計憑證，保證固定資產(chǎn)購置業(yè)務會計記錄完整、真實、準確。
具體業(yè)務流程如下所示：
后勤管理處（對驗收單審核后）財務部門填制會計憑證填制固定資產(chǎn)卡片填寫固定資產(chǎn)登記薄
二、固定資產(chǎn)使用業(yè)務流程
（一）固定資產(chǎn)的交接環(huán)節(jié)
經(jīng)驗收合格的固定資產(chǎn)，由后勤管理處填制固定資產(chǎn)交接單一式三聯(lián)，財務部門、使用部門各一份，作為登記固定資產(chǎn)臺賬和建立固定資產(chǎn)卡片的依據(jù)；對于經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，設立備查登記簿進行專門登記，避免與學院的固定資產(chǎn)相混淆。
其業(yè)務流程如下所示：
（經(jīng)營性租入）設備查簿
驗收合格的固定資產(chǎn)后勤管理處（填制固定資產(chǎn)、交接單一式三聯(lián)）財務部門/后前管理處/使用部門
（二）固定資產(chǎn)實行“定號、定人、定戶、定卡”日常管理環(huán)節(jié)
固定資產(chǎn)實物管理部門負責編制固定資產(chǎn)編號，對每單項固定資產(chǎn)分類、分項統(tǒng)一編號，并制作標牌固定在固定資產(chǎn)上；根據(jù)“誰用、誰管、誰負責保管維護保養(yǎng)”的原則，把固定資產(chǎn)的保管責任落實到使用人，使每個固定資產(chǎn)有專人保管；以每個部門為固定資產(chǎn)管理戶，設兼職固定資產(chǎn)管理員，對部門全部固定資產(chǎn)的保管、使用和維護保養(yǎng)負全面責任。調入增加時，登記卡片、臺賬，登記固定資產(chǎn)的調入日期、調入前的單位、固定資產(chǎn)的統(tǒng)一編號、主機和附件名稱、規(guī)格及型號、原始價值和預計使用年限，以及開始使用的日期和存放的地點；調出時，登記固定資產(chǎn)的調出日期、接受單位和調撥單編號，并注銷卡片。其流程如下所示：
實物管理部門對固定資產(chǎn)編號教學系部固定資產(chǎn)管理戶/管理部門固定資產(chǎn)管理戶/中心館所固定資產(chǎn)管理戶/后勤保障固定資產(chǎn)管理戶/社團組織固定資產(chǎn)管理戶固定資產(chǎn)管理員保管/使用/維護保養(yǎng)
設備使用要實行定人、定機持證操作，嚴格執(zhí)行崗位責任制和設備操作規(guī)定及流程，單人使用的設備由操作者負責，多人操作的設備實行班組長負責制或包機負責制。新設備投入使用前，要制訂出操作規(guī)程和維修規(guī)程；設備使用人必須經(jīng)過培訓，通過考試或考核合格后持證上崗。設備使用人對設備要會使用、會保養(yǎng)、會檢查、會排除故障；所有設備都必須嚴格按照設備使用維護規(guī)程和完好標準進行使用與維護。
三、固定資產(chǎn)處置報廢業(yè)務流程
固定資產(chǎn)報廢的主要業(yè)務流程如下所示：
設備管理部/財務部門/技術部門/專業(yè)人員技術鑒定小組對申請報廢的設備進行技術鑒定核對設備賬目，核實設備編號財務部門（匯總并填制報廢單及報廢匯總表）服務分公司（行文上報）集團公司
對符合規(guī)定條件的擬報廢固定資產(chǎn)應及時履行程序申請報廢；設備報廢由設備管理部門召集財務、技術等有關部門和專業(yè)人員組成技術鑒定小組，對申請報廢的設備進行技術鑒定后，注明報廢原因，核對設備賬目，核實設備編號，并由財務部門提供設備原值、已提折舊、凈值等，將所屬單位申請報廢設備統(tǒng)一匯總，填報集團公司統(tǒng)一格式的“固定資產(chǎn)設備報廢申請書”與“申請報廢設備匯總表”，將申請報廢請示文件一并由服務分公司行文上報集團公司資產(chǎn)管理部門審核批準。
設備報廢應結合設備清查作為日常工作進行，對清查出的待報廢設備，由設備管理部門負責，組成有主管領導，設備管理、財務、技術等部門及使用單位參加的設備技術鑒定小組，認真做好待報廢設備現(xiàn)場核實與技術鑒定工作；設備管理部門對于未達到使用年限申請?zhí)崆皥髲U的設備，要組織進行資產(chǎn)損失技術鑒定，填寫“固定資產(chǎn)設備損失內(nèi)部技術鑒定表”。
設備報廢由后管處負責上報集團公司審批；財務部門根據(jù)資產(chǎn)報廢批復文件進行銷賬處理，無集團公司資產(chǎn)報廢批復文件，財務部門無權自行銷賬處理。
四、固定資產(chǎn)盤點業(yè)務流程
每半年，由財務部門會同固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門組成清查盤點小組，對學院的所有固定資產(chǎn)進行一次全面盤點，根據(jù)盤點結果詳細填寫固定資產(chǎn)盤點報告表，并與固定資產(chǎn)賬簿和卡片相核對，發(fā)現(xiàn)賬實不符的，編制固定資產(chǎn)盤盈盤虧表并及時作出報告。
固定資產(chǎn)盤點的主要業(yè)務流程以及在盤點過程中主要涉及的單據(jù)如下所示：
財務部門/固定資產(chǎn)管理部門/固定資產(chǎn)使用部門清查盤點小組對中心的所有固定資產(chǎn)進行全面盤點填寫固定資產(chǎn)盤點報告表（核對）固定資產(chǎn)賬簿和卡片
編制固定資產(chǎn)盤盈盤虧表并及時作出報告
參考文獻：
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3 何文兵 高校固定資產(chǎn)管理存在的問題及解決對策[J];財會通訊(理財版);2008年07期
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的單位價值在規(guī)定標準以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)或單位價值雖未達到規(guī)定標準但使用時間在一年以上的大批同類物資。它是事業(yè)單位的物質基礎。所以我們?nèi)绾螌λM行科學，規(guī)范的管理，有助于增強單位的競爭力，并能提高其的使用效益。同時，還可以防止國有資產(chǎn)流失，促進事業(yè)單位健康有效的發(fā)展。故本文分析了目前事業(yè)單位資產(chǎn)管理所存在的問題，針對這些問題提出了相關的解決措施。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題
第一，固定資產(chǎn)管理混亂，賬務處理不規(guī)范。固定資產(chǎn)管理混亂，賬務處理不規(guī)范表現(xiàn)形式如下：一是一些捐贈或者調撥，或者其他渠道獲得的固定資產(chǎn)沒有反應在賬面上，而且由上級主管部門無償配置的一些設備也沒有在賬目上體現(xiàn)出來；二是某些會計人員對一些為個人配置的公物，比如手機，電腦等，會漏記，還有些單位的會計人員并不具備會計資格，故會漏記固定資產(chǎn)；三是事業(yè)單位改建或者擴建的部分未計入固定資產(chǎn)價值；四是單位調整人員造成固定資產(chǎn)移交不清；五是由于會計人員無管理意識造成固定資產(chǎn)賬簿記錄不完整；
第二，固定資產(chǎn)管理制度不健全，資產(chǎn)管理責任不明確。在財務管理中， 大多數(shù)事業(yè)單位只注重財務開支的單位公用經(jīng)費的管理，而不重視固定資產(chǎn)管理，有的固定資產(chǎn)管理制度不健全，有的還沒有建立固定資產(chǎn)管理制度，故固定資產(chǎn)管理混亂。
第三，對固定資產(chǎn)缺乏定期的清查盤點，疏于日常管理。事業(yè)單位固定資產(chǎn)在采購的時候要經(jīng)過層層審批， 權責明確，但是忽視了采購之后的使用環(huán)節(jié)，比如增減變動，定期維護，定期保養(yǎng)等，故忽略了資金以實物存在的方式。導致有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象出現(xiàn)。
三、針對事業(yè)單位固定資產(chǎn)存在的問題，提出解決方法
第一，嚴格遵守有關的財經(jīng)法規(guī)，樹立依法管理固定資產(chǎn)意識。建立一個科學的監(jiān)督機制來保障事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的運行質量，可以實行領導業(yè)績考核與固定資產(chǎn)管理效果相掛鉤的制度，以督促各事業(yè)單位遵守并執(zhí)行國家的法規(guī)并增強依法管理固定資產(chǎn)的意識。
第二，建立健全固定資產(chǎn)管理制度，加大監(jiān)管力度。從目前多數(shù)事業(yè)單位資產(chǎn)管理現(xiàn)狀看，都對固定資產(chǎn)缺乏長期，有效的管理，管理機制不健全。因此， 事業(yè)單位資產(chǎn)管理的當務之急是建立健全固定資產(chǎn)管理機制和管理制度。
第三，加強會計人員業(yè)務培訓，提高業(yè)務素質，改進固定資產(chǎn)賬目處理方法。要定期對會計人員進行業(yè)務培訓和學習，提高業(yè)務素質，會計人員要持證上崗，規(guī)范完善賬目，改進資產(chǎn)核算方法。
第四，加強固定資產(chǎn)的盤點及處理工作。根據(jù)單位會計制度對資產(chǎn)的規(guī)定，固定資產(chǎn)每年應盤點一次?但在實際工作當中，年終由于人手少?工作繁雜而未對固定資產(chǎn)的進行盤點?所以， 必須認真落實固定資產(chǎn)盤點的工作，從制度?時間?人手?領導抓起，發(fā)現(xiàn)賬實不符要及時進行處理?建立切實可行的單位盤點處理機制，嚴格執(zhí)行，并落實到人?把閑置的固定資產(chǎn)處理好，同時進行資產(chǎn)評估，進行拍賣競價出售等一系列公開的方式收回資金，或者依法按政策捐贈到邊遠地區(qū)，使得固定資產(chǎn)的質量得到提高。
四、結論
高校固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是高校辦學事業(yè)發(fā)展的硬件保證和基礎條件，是高校作為獨立法人落實辦學自主權的有效保障。高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是高校業(yè)務層面內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，是建立健全高校內(nèi)部控制體系建設的重要手段，是體現(xiàn)高校內(nèi)部控制中財產(chǎn)保護控制的重要方式。完善高校資產(chǎn)內(nèi)部控制建設，是高校財務管理和會計核算新要求的重要體現(xiàn)，是全面完整反映高校資產(chǎn)總量和結構的重要保證，是真實準確表現(xiàn)高校資產(chǎn)變現(xiàn)能力以及持續(xù)提供教學和科研事業(yè)活動能力的重要保障。
一、高校固定資產(chǎn)的分類和業(yè)務流程
（一）高校固定資產(chǎn)的分類
根據(jù)《高等學校財務制度》和《中華人民共和國國家標準—固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T 14885-2010)》的分類標準，高校固定資產(chǎn)一般分為六大類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。
（二）高校固定資產(chǎn)的業(yè)務流程
高校固定資產(chǎn)業(yè)務流程一般包括預算配置、購建、驗收登記、保管使用、維修保養(yǎng)、轉移處置和清查盤點等環(huán)節(jié)。
1. 預算配置。高校按照“資產(chǎn)管理與預算管理相結合”原則，在年度預算編制過程中，由各使用部門編制請購計劃，資產(chǎn)管理部門與財務部門審核后納入預算安排，經(jīng)審批后執(zhí)行。
2. 資產(chǎn)購建。高校固定資產(chǎn)取得方式主要有購置、自行建造、接收捐贈、其他單位無償劃轉等。高校對涉及采購或建造的固定資產(chǎn)按照預算安排情況，經(jīng)嚴格審批后根據(jù)有關規(guī)定辦理購置手續(xù)。
3. 驗收登記。高校對取得的固定資產(chǎn)根據(jù)合同約定和供應商發(fā)貨單等開展驗收。對驗收不達標的固定資產(chǎn)，按照合同約定辦理退換貨或其他彌補措施。對取得驗收合格的各項固定資產(chǎn)進行詳細登記，制定固定資產(chǎn)目錄，對固定資產(chǎn)進行編號，建立固定資產(chǎn)卡片，詳細記錄相關內(nèi)容。
4. 保管使用。高校資產(chǎn)使用部門負責固定資產(chǎn)的日常使用管理，做好大型教學科研儀器設備的使用操作記錄，經(jīng)常檢查并不斷改善資產(chǎn)保管環(huán)境，明確使用和保管責任，減少資產(chǎn)的非正常損耗。各使用部門定期與資產(chǎn)管理部門核對資產(chǎn)臺賬，及時報告資產(chǎn)使用和變動情況。
5. 維修保養(yǎng)。高校資產(chǎn)使用部門配合資產(chǎn)管理部門開展固定資產(chǎn)使用檢查，制定日常維修和大修理計劃，按規(guī)定程序報批后定期進行維護保養(yǎng)，并對維修和保養(yǎng)的結果記錄歸檔，切實消除安全隱患，保障辦學需求。
6. 轉移處置。高校在保證正常辦學業(yè)務的基礎上，經(jīng)評估和報批后，將固定資產(chǎn)出租、出借、對外投資或出售，簽訂合同協(xié)議，取得有償收入。內(nèi)部使用部門或個人因工作需要，按規(guī)定程序經(jīng)內(nèi)部調劑審批手續(xù)后辦理資產(chǎn)移交。對使用期滿或經(jīng)技術鑒定確需報廢的固定資產(chǎn)經(jīng)批準后辦理報廢處置。
7. 清查盤點。高校定期組織開展固定資產(chǎn)實物盤點和賬目核對工作，編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表，檢查分析原因并追究相關責任，擬寫資產(chǎn)清查報告，按規(guī)定程序審批后辦理差異調整。
二、高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標
（一）高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制總體目標
高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標是要保證資產(chǎn)的安全完整，防止資產(chǎn)流失。目標是優(yōu)化辦學資源配置，避免資產(chǎn)閑置和浪費，提高固定資產(chǎn)使用效能，為確保辦學事業(yè)健康發(fā)展提供基本物質條件和經(jīng)濟保證。高校固定資產(chǎn)控制的總體目標如下：
1. 完善體制，強化管理。高校應設置資產(chǎn)管理歸口部門，明確職能，合理配備人員，加強高校固定資產(chǎn)的全過程、全方位監(jiān)管，按照科學化、精細化管理要求強化固定資產(chǎn)的日常管理。
2. 合理配置，提升效益。高校應根據(jù)辦學定位和辦學目標，結合辦學實際，合理編制固定資產(chǎn)的年度配置計劃，按照精簡節(jié)約原則，合理配置，科學預算，提高辦學經(jīng)費使用效益。
3. 公開透明，杜絕舞弊。根據(jù)政府對財政性資金的管理要求和政府采購相關規(guī)定，高校固定資產(chǎn)的購建應遵循公正、公平、公開原則，嚴格按照政府采購和招投標管理相關規(guī)定，將固定資產(chǎn)采購納入政府采購流程，防止采購和建設過程中出現(xiàn)舞弊和違法違紀行為。
4. 分類管理，有效監(jiān)督。高校應結合不同類別固定資產(chǎn)的特點，對固定資產(chǎn)實行分類管理。加強固定資產(chǎn)日常保管和使用監(jiān)督，防止固定資產(chǎn)的閑置和浪費，提高資產(chǎn)的使用效益。
5. 加強核算，防范流失。高校應按照財務和資產(chǎn)管理制度要求，建立完整的固定資產(chǎn)核算賬簿，做好財務部門會計核算數(shù)據(jù)與資產(chǎn)管理部門資產(chǎn)實物數(shù)據(jù)的有效銜接，加強賬賬、賬實、賬卡核對，確保資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實、完整、準確，防范國有資產(chǎn)流失。
（二）高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制具體目標
按照高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的總體目標，固定資產(chǎn)各業(yè)務環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的具體目標如下：
1. 預算配置環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)投資預算編制合理，配置依據(jù)可靠，符合國家規(guī)定的資產(chǎn)配置標準，決策和審批符合程序規(guī)定，杜絕重復、盲目購建。
2. 資產(chǎn)購建環(huán)節(jié)。建立請購與審批制度，確保固定資產(chǎn)購建過程公平、公正、規(guī)范、透明，符合政府采購政策規(guī)定，杜絕違法違規(guī)等舞弊現(xiàn)象。
3. 驗收登記環(huán)節(jié)。建立嚴格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度，確保資產(chǎn)符合使用要求。分類設置固定資產(chǎn)臺賬，及時確認固定資產(chǎn)購建成本。
4. 保管使用環(huán)節(jié)。加強固定資產(chǎn)日常使用管理，明確部門和人員的保管使用責任，經(jīng)常檢查并改善固定資產(chǎn)使用狀況，減少非正常損耗，做到高效節(jié)約。
5. 維修保養(yǎng)環(huán)節(jié)。開展固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，消除風險，保證固定資產(chǎn)正常運轉，延長資產(chǎn)使用壽命，有效提高資產(chǎn)使用效率。
6. 轉移處置環(huán)節(jié)。規(guī)范固定資產(chǎn)轉移和處置審批程序，避免產(chǎn)生法律糾紛。杜絕資產(chǎn)違法違規(guī)轉移，防止有償收入和資產(chǎn)殘值收入流失。
7. 清查盤點環(huán)節(jié)。定期開展清查盤點，避免固定資產(chǎn)閑置或浪費。及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損情況，查因追責彌補漏洞，維護資產(chǎn)安全和完整。
三、高校固定資產(chǎn)管理風險
（一）預算配置環(huán)節(jié)風險
在預算配置過程中，論證不充分，預算安排不合理，審批不規(guī)范，執(zhí)行不嚴等，導致盲目擴建、重復購置或項目擱淺。配置標準不符合政策標準規(guī)定，導致辦學資源浪費。
（二）資產(chǎn)購建環(huán)節(jié)風險
固定資產(chǎn)采購過程中，內(nèi)部授權審批不完善，崗位分工不合理，導致采購過程不透明，廉政風險防控失效，滋生違法、違紀行為或遭受欺詐，給高校造成重大損失。
（三）驗收登記環(huán)節(jié)風險
固定資產(chǎn)取得驗收程序不規(guī)范，影響資產(chǎn)運行和使用。固定資產(chǎn)登記不完善，信息失真導致固定資產(chǎn)賬實不相符，造成高校資產(chǎn)信息不完整。
（四）保管使用環(huán)節(jié)風險
固定資產(chǎn)的保管使用責任不明確，保管不善或操作不當導致毀壞或非正常損耗，長期閑置資產(chǎn)因毀損失去使用價值，造成辦學資源浪費或安全事故。大型教學科研儀器的日常使用和保管，缺乏有效的實驗操作和監(jiān)督記錄，造成責任不清，不能有效減少損失。高校內(nèi)部相關部門未適時進行賬實、賬卡核對，造成資產(chǎn)流失，保管和使用責任無法追究。
（五）維修保養(yǎng)環(huán)節(jié)風險
固定資產(chǎn)日常維修和保養(yǎng)計劃未合理制定，不能按規(guī)定實施維修和保養(yǎng)，導致資產(chǎn)失修或維護過剩，不能及時消除設備安全隱患，提高設備故障率，降低資產(chǎn)使用年限，引發(fā)固定資產(chǎn)使用安全風險。
（六）轉移處置環(huán)節(jié)風險
固定資產(chǎn)內(nèi)部調劑未履行審批手續(xù)，資產(chǎn)調轉未能正確登記，導致資產(chǎn)流失。固定資產(chǎn)出租、出借、對外投資或出售過程中，合同協(xié)議簽訂不規(guī)范，導致不必要的法律糾紛，造成收入流失和資產(chǎn)損失。處置資產(chǎn)評估不準確，處置方式不透明，導致資產(chǎn)處置收入流失。
（七）清查盤點環(huán)節(jié)風險
固定資產(chǎn)清查盤點制度不完善，清查盤點工作組織不力，賬實不符資產(chǎn)無法及時被發(fā)現(xiàn)，不能及時彌補管理漏洞造成損失。盤盈、盤虧資產(chǎn)未能及時報批處理，導致原因不能查清無法追究責任。
四、高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對策
（一）高校固定資產(chǎn)整體層面的控制措施
高校固定資產(chǎn)整體層面的控制措施主要包括崗位分工控制、歸口管理控制、授權審批控制、單據(jù)記錄控制和信息系統(tǒng)控制等措施。
1. 崗位分工控制。高校固定資產(chǎn)業(yè)務涉及眾多部門，資產(chǎn)管理部門、財務部門、使用部門應各司其職、各負其責。高校應配備專業(yè)人員負責固定資產(chǎn)業(yè)務管理，明確內(nèi)部部門和崗位的職責、權限，保證不相容崗位相互分離，互相監(jiān)督與制約。同一部門或個人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的全過程。不同部門和崗位人員的職責分工必須明確，特別是預算審批、采購、驗收、付款、會計記錄，必須由不同部門和人員進行業(yè)務處理，倉庫保管、出入庫記錄和會計核算，必須由不同崗位人員辦理，做到不相容崗位和職務相互分離。
2. 歸口管理控制。高校應完善固定資產(chǎn)內(nèi)部管理體制，設置專門的資產(chǎn)管理部門，對固定資產(chǎn)實施歸口管理。資產(chǎn)管理部門作為高校資產(chǎn)管理的歸口部門和綜合職能部門，負責制定資產(chǎn)管理制度和業(yè)務流程并組織實施，統(tǒng)籌資產(chǎn)購置計劃，組織資產(chǎn)采購、驗收、維護和入庫登記，做好資產(chǎn)賬卡管理、清查登記。建立和完善資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，及時與財務部門對賬，執(zhí)行資產(chǎn)清查、產(chǎn)權界定、產(chǎn)權變動、資產(chǎn)評估，考核資產(chǎn)使用效率和運轉效益，辦理資產(chǎn)調劑、轉移處置等具體業(yè)務。
3. 授權審批控制。高校應建立固定資產(chǎn)內(nèi)部授權批準制度，明確審批的范圍、方式和程序，規(guī)定審批人、經(jīng)辦人的權限、責任和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的部門或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。對于固定資產(chǎn)業(yè)務中的重大事項，應實行集體決策和會簽制度。
審批人在授權范圍內(nèi)，依據(jù)規(guī)定執(zhí)行審批。經(jīng)辦人根據(jù)審批意見，負責具體辦理。經(jīng)辦人發(fā)現(xiàn)審批人越權審批的業(yè)務，有權拒絕辦理，并及時報告。
4. 單據(jù)記錄控制。高校在固定資產(chǎn)具體業(yè)務流程中，涉及的申請計劃、預算批復、詢價函、標書、合同協(xié)議、采購發(fā)票、出入庫登記單、維修保養(yǎng)記錄、記賬憑證、清查盤點表、處置單等記錄，作為資產(chǎn)管理業(yè)務實施的重要痕跡，應視作重要檔案保管。高校應充分發(fā)揮上述記錄單據(jù)，對經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的反饋功能，保管好各類單據(jù)，未經(jīng)授權嚴禁其他人員接觸，防止單據(jù)被毀損、篡改或遺失。出入庫單、處置單等應參照會計記賬憑證管理模式，按年、月、日連續(xù)編號，嚴防記錄篡改和丟失，確保資產(chǎn)業(yè)務記錄數(shù)據(jù)真實、完整。
5. 信息系統(tǒng)控制。高校應按照資產(chǎn)管理信息化要求，加強資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設，對固定資產(chǎn)實行動態(tài)管理。高校可以借鑒校園信息化發(fā)展經(jīng)驗，結合學校實際，組織人力、物力和財力開發(fā)WEB網(wǎng)絡模式的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，運用B/S（Browser/Server，瀏覽器/ 服務器模式）操作手段，實現(xiàn)資產(chǎn)管理部門、財務部門、使用部門共同參與管理。
為確保信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的操作安全，高校應合理設置操作人員權限和職責，保護好系統(tǒng)操作日志，做好數(shù)據(jù)安全備份。信息系統(tǒng)能提高固定資產(chǎn)業(yè)務管理效率，減少手工記錄可能存在的誤差，同時方便各部門隨時查詢資產(chǎn)數(shù)據(jù)，及時開展對賬，查詢固定資產(chǎn)的來源渠道、保管、使用、預計年限等關鍵信息。便于進行資產(chǎn)統(tǒng)計分析，對相互之間管理工作開展監(jiān)督，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的動態(tài)管理和共同控制。
（二）高校固定資產(chǎn)各業(yè)務環(huán)節(jié)的具體控制措施
高校應加強固定資產(chǎn)預算配置、購建、驗收登記、保管使用、維修保養(yǎng)、轉移處置和清查盤點等具體業(yè)務環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。
1. 預算管理控制。在固定資產(chǎn)預算安排過程中，高校內(nèi)部部門應相互協(xié)調，充分溝通，按照“預算管理與資產(chǎn)管理相結合”原則加強預算管理。固定資產(chǎn)使用部門在提出申請計劃前應充分論證，資產(chǎn)管理部門應根據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)存量情況，對申請計劃進行審核，避免重復和浪費，財務部門綜合財力情況統(tǒng)籌安排。對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，應聘請獨立的中介機構或專業(yè)人士進行可行性研究與評價，并實行集體決策和審批，確保投資決策科學合理。預算批復后，應嚴格執(zhí)行預算，對于違反預算執(zhí)行的情況，相關部門有權拒絕辦理。預算執(zhí)行過程中，因不可抗因素確需調整預算的，應按相關規(guī)定嚴格辦理審批手續(xù)。
2. 資產(chǎn)購建控制。高校固定資產(chǎn)請購部門應提交完整的購建計劃，經(jīng)預算安排和審批后納入采購流程。固定資產(chǎn)的購建應采用公平、公正、公開、透明的方式。對納入政府采購目錄或符合政府采購標準的，應按照政府采購有關流程辦理采購事項。對于重大工程項目，高校應組織成立專門的管理小組，由工程、審計、財務、投資、資產(chǎn)等專家參與項目論證，項目竣工決算后，應通過第三方中介機構審核并出具報告。
高校應建立合同審批制度，完善合同簽訂的業(yè)務流程，加強經(jīng)濟合同管理。資產(chǎn)購建環(huán)節(jié)是高校違法、違紀和舞弊行為的高發(fā)地，高校應配備高素質人員參與，必要時同一崗位可配備兩名以上工作人員參與，相互制約，互相監(jiān)督。
3. 驗收登記控制。固定資產(chǎn)驗收工作應由資產(chǎn)管理部門、使用部門、招標采購部門共同實施。對于外購固定資產(chǎn)，應對照合同協(xié)議進行驗收，出具驗收報告。驗收不合格的應及時督促供應商按合同約定執(zhí)行，涉及賠償?shù)膽皶r索賠。自行建造的固定資產(chǎn)，應由建造部門、資產(chǎn)管理部門、使用部門等相關單位共同參與驗收工作，出具驗收報告。驗收不合格的，應及時追究相關責任，責令整改后重新組織驗收。對于國家投入、接受捐贈或其他單位無償劃撥轉入的固定資產(chǎn)，均應辦理驗收手續(xù)。
對驗收合格的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門應及時辦理入庫、編號、建卡、分配等手續(xù)，發(fā)放識別標簽，以確保固定資產(chǎn)的身份有效識別。財會部門應按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，及時確認固定資產(chǎn)的購建成本。固定資產(chǎn)實物賬應按國家規(guī)定的資產(chǎn)標準分類代碼進行分類、分戶設置，詳細記錄資產(chǎn)相關信息。資產(chǎn)卡片信息應與使用部門適時共享，方便賬實核對。資產(chǎn)卡片編號應保證唯一，作為固定資產(chǎn)的獨特身份索引號，與財務部門會計數(shù)據(jù)建立有效鏈接，方便實物賬和財務賬的適時對接及核對。
4. 保管使用控制。高校應建立健全固定資產(chǎn)保管使用制度，明確使用部門和人員的保管使用職責和權限。高校固定資產(chǎn)使用部門具體負責資產(chǎn)的日常保管和使用，對各類資產(chǎn)的使用實行崗位責任制，指定專職或兼職人員負責管理，定期與資產(chǎn)管理部門核對資產(chǎn)臺賬，及時報告資產(chǎn)使用和變動情況。對于精密貴重、容易發(fā)生安全事故或有保密等特殊要求的固定資產(chǎn)，應指定專人保管、專人使用。對于大型教學、科研儀器設備等，應制定具體操作規(guī)程，組織崗位人員進行操作培訓，防止因操作不當或失誤導致儀器設備使用壽命縮短或造成毀損。
高校根據(jù)實際情況，可在各資產(chǎn)使用部門設置專職或兼職的二級資產(chǎn)管理員崗位，加強使用單位對內(nèi)部固定資產(chǎn)使用和變動情況的監(jiān)督檢查。使用部門應做好教學、科研儀器的教學、實驗操作記錄，明確使用責任，提高設備操作的嚴謹性。資產(chǎn)管理部門應加強監(jiān)督考核，防止因保管不善、使用不當造成固定資產(chǎn)被盜、挪用和毀損。對于長期閑置的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門有權予以調配，防止資產(chǎn)使用效率低下造成的資源浪費。
5. 維修保養(yǎng)控制。高校應對固定資產(chǎn)開展定期檢查，及時消除風險，并根據(jù)固定資產(chǎn)的運轉現(xiàn)狀、操作頻率、使用周期、使用操作檔案等信息，制定固定資產(chǎn)保養(yǎng)、維修計劃。資產(chǎn)管理部門審核申請計劃后組織論證評估，確需保養(yǎng)、維修的納入計劃報批，財務部門根據(jù)實際情況合理安排保養(yǎng)、維修經(jīng)費。
固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)過程中應做好相關記錄，作為固定資產(chǎn)的重要檔案保管。固定資產(chǎn)出現(xiàn)毀損的，應開展調查分析查明原因，因人為因素造成的應追究責任，追償索賠。對于固定資產(chǎn)大型維修或技術改造計劃，應充分開展可行性論證，需要時可聘請外部專家參與評估。固定資產(chǎn)大型維修或技術改造涉及資產(chǎn)增值應予以資本化的，應按會計制度要求做好相關賬務處理。
6. 轉移處置控制。高校發(fā)生固定資產(chǎn)的出租、出借、對外投資業(yè)務時，應組織可行性論證，并嚴格辦理內(nèi)部審批手續(xù)后報上級主管部門、財政部門審批。加強固定資產(chǎn)出租、出借、對外投資的合同協(xié)議管理，嚴格約定合同事宜。涉及產(chǎn)權變動的高校應及時辦理產(chǎn)權變動手續(xù)。高校內(nèi)部發(fā)生部門調整、職能劃轉、人員調動以及資產(chǎn)內(nèi)部調劑等情況時，應辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)，經(jīng)審批后做好資產(chǎn)移交。資產(chǎn)管理部門應做好資產(chǎn)移交卡片信息的變更登記，詳細記錄移交資產(chǎn)名稱、編號、時間、地點、人員等關鍵信息。
高校應完善報廢、報損、出售、捐贈等固定資產(chǎn)處置制度，確保固定資產(chǎn)處置的科學性、合理性。使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，經(jīng)內(nèi)部審批后辦理報批手續(xù)。使用期限未滿、非正常處置的固定資產(chǎn)，應組織必要的論證。對于重大固定資產(chǎn)處置，應采取集體審批方式。資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權變更的，應及時辦理變更手續(xù)。固定資產(chǎn)處置應采取公開、公平、公正的方式進行，經(jīng)中介機構評估后通過招投標、拍賣或協(xié)議轉讓方式處置。
7. 清查盤點控制。高校應建立固定資產(chǎn)定期清查盤點制度，核查資產(chǎn)管理部門資產(chǎn)明細賬、財務部門資產(chǎn)總賬、使用部門資產(chǎn)卡片賬、固定資產(chǎn)實物等是否相符。對賬賬、賬實不符情況應及時分析、查明原因，涉及責任的應予以追究，確保學校固定資產(chǎn)信息真實、完整。
(一)全面梳理資產(chǎn)管理流程
一般工商企業(yè),存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占比最大。為了保障資產(chǎn)安全、提升資產(chǎn)管理效能,企業(yè)應當全面梳理資產(chǎn)流程。在梳理過程中,既要注意從大類上區(qū)分存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),又要分別對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等進行細化和梳理。比如,存貨需要從原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料等進行梳理;固定資產(chǎn)需要從房屋建筑物、機器設備和其他固定資產(chǎn)進行梳理;無形資產(chǎn)需要從專利權、非專利技術、商標權、特許權、土地使用權等進行梳理。企業(yè)梳理資產(chǎn)管理流程,應當貫穿各類存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)從“進入到退出”各個環(huán)節(jié)。梳理存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理流程,不僅要對照現(xiàn)有管理制度,檢查相關管理要求是否落實到位,而且應當審視相關管理流程是否科學、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風險、是否能夠不斷降低相關成本費用、各項資產(chǎn)是否最大限度地發(fā)揮了應有的效能,等等。
(二)查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)
資產(chǎn)管理指引針對當前企業(yè)資產(chǎn)管理實務中存在的實際問題,分別存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),要求企業(yè)著力關注下列主要風險:一是存貨積壓或短缺,可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷;二是固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩,可能導致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費;三是無形資產(chǎn)缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患,可能導致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應當在全面梳理資產(chǎn)管理流程的基礎上,著重圍繞上述了三個方面的主要風險,結合企業(yè)實際進行細化,全面查找資產(chǎn)管理漏洞,確保資產(chǎn)管理不斷處于優(yōu)化狀態(tài)。
(三)健全和落實資產(chǎn)管控措施
企業(yè)應當按照內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理要求,結合所在行業(yè)和企業(yè)的實際情況,建立健全各項資產(chǎn)管理措施。屬于缺乏相關資產(chǎn)管理制度的,應當建立健全相關制度;屬于現(xiàn)行管理制度不健全的,應當對現(xiàn)行制度予以補充完善;屬于現(xiàn)行制度執(zhí)行不到位的,應當加大制度執(zhí)行力度,避免形式主義作“表面文章”。
二、關于存貨
存貨主要包括:原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及周轉材料等;企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖不歸企業(yè)所有,也應納入企業(yè)存貨管理范疇。不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務特征和管理模式,即使同一企業(yè),不同類型存貨的業(yè)務流程和管控方式也可能不盡相同。企業(yè)建立和完善存貨內(nèi)部控制制度,必須結合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點,針對業(yè)務流程中主要風險點和關鍵環(huán)節(jié),制定有效的控制措施;同時,充分利用計算機信息管理系統(tǒng),強化會計、出入庫等相關記錄,確保存貨管理全過程的風險得到有效控制。圖1、2分別列示了生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)存貨流轉程序。
從圖1可以看出,一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務流程可分為取得、驗收、倉儲保管、生產(chǎn)加工、盤點處置等4個階段,歷經(jīng)取得存貨、驗收入庫、倉儲保管、領用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。具體到某個特定生產(chǎn)企業(yè),存貨業(yè)務流程可能較為復雜,不僅涉及上述所有環(huán)節(jié),甚至有更多、更細的流程,且存貨在企業(yè)內(nèi)部要經(jīng)歷多次循環(huán)。比如,原材料要經(jīng)歷驗收入庫、領用加工,形成半成品后又入庫保存或現(xiàn)場保管、領用半成品繼續(xù)加工,加工完成為產(chǎn)成品后再入庫保存,直至發(fā)出銷售等過程。
從圖2可以看出,作為商品流通企業(yè)的批發(fā)商的存貨,通常經(jīng)過取得、驗收入庫、倉儲保管和銷售發(fā)出等主要環(huán)節(jié);零售商從生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)商(經(jīng)銷商)那里取得商品,經(jīng)驗收后入庫保管或者直接放置在經(jīng)營場所對外銷售。
概括講,無論是生產(chǎn)企業(yè),還是商品流通企業(yè),存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領用發(fā)出、盤點清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)。以下對這些環(huán)節(jié)可能存在的主要風險及管控措施加以闡述。
(一)取得存貨
存貨的取得有諸如外購、委托加工或自行生產(chǎn)等多種方式,企業(yè)應根據(jù)行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營計劃和市場因素等綜合考慮,本著成本效益原則,確定不同類型的存貨取得方式。該環(huán)節(jié)的主要風險是:存貨預算編制不科學、采購計劃不合理,可能導致存貨積壓或短缺。
主要管控措施:企業(yè)存貨管理實務中,應當根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存,綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素,充分利用信息系統(tǒng),合理確定存貨采購日期和數(shù)量,確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。考慮到存貨取得的風險管控措施主要體現(xiàn)在預算編制和采購環(huán)節(jié),將由相關的預算和采購內(nèi)部控制應用指引加以規(guī)范。
(二)驗收入庫
不論是外購原材料或商品,還是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,都必須經(jīng)過驗收(質檢)環(huán)節(jié),以保證存貨的數(shù)量和質量符合合同等有關規(guī)定或產(chǎn)品質量要求。該環(huán)節(jié)的主要風險是:驗收程序不規(guī)范、標準不明確,可能導致數(shù)量克扣、以次充好、賬實不符。
主要管控措施:企業(yè)應當重視存貨驗收工作,規(guī)范存貨驗收程序和方法,著力做好以下工作。
1.外購存貨的驗收應當重點關注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質量、規(guī)格等核對一致。涉及技術含量較高的貨物,必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協(xié)助驗收。
2.自制存貨的驗收,應當重點關注產(chǎn)品質量,通過檢驗合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫手續(xù),不合格品應及時查明原因、落實責任、報告處理。
3.其他方式取得存貨的驗收,應當重點關注存貨來源、質量狀況、實際價值是否符合有關合同或協(xié)議的約定。
經(jīng)驗收合格的存貨進入入庫或銷售環(huán)節(jié)。倉儲部門對于入庫的存貨,應根據(jù)入庫單的內(nèi)容對存貨的數(shù)量、質量、品種等進行檢查,符合要求的予以入庫;不符合要求的,應當及時辦理退、換貨等相關事宜。入庫記錄要真實、完整,定期與財會等相關部門核對,不得擅自修改。
(三)倉儲保管
一般而言,生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)過程的連續(xù)性,需要對存貨進行倉儲保管;商品流通企業(yè)的存貨從購入到銷往客戶之間也存在倉儲保管環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風險是:存貨倉儲保管方法不適當、監(jiān)管不嚴密,可能導致?lián)p壞變質、價值貶損、資源浪費。
主要管控措施:
1.存貨在不同倉庫之間流動時,應當辦理出入庫手續(xù)。
2.存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存,做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質等保管工作,不同批次、型號和用途的產(chǎn)品要分類存放。生產(chǎn)現(xiàn)場在加工原料、周轉材料、半成品等要按照有助于提高生產(chǎn)效率的方式擺放,同時防止浪費、被盜和流失。
3.對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨,應單獨存放和記錄,避免與本單位存貨混淆。
4.結合企業(yè)實際情況,加強存貨的保險投保,保證存貨安全,合理降低存貨意外損失風險。
5.倉儲部門應對庫存物料和產(chǎn)品進行每日巡查和定期抽檢,詳細記錄庫存情況;發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價跡象的,應及時與生產(chǎn)、采購、財務等相關部門溝通。對于進入倉庫的人員應辦理進出登記手續(xù),未經(jīng)授權人員不得接觸存貨。
(四)領用發(fā)出
企業(yè)生產(chǎn)部門領用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產(chǎn)加工,倉儲部門根據(jù)銷售部門開出的發(fā)貨單向經(jīng)銷商或用戶發(fā)出產(chǎn)成品,商品流通領域的批發(fā)商根據(jù)合同或訂貨單等向下游經(jīng)銷商或零售商發(fā)出商品,消費者憑交款憑證從零售商處取走商品等,都涉及存貨領用發(fā)出問題。該環(huán)節(jié)的主要風險是:存貨領用發(fā)出審核不嚴格、手續(xù)不完備,可能導致貨物流失。
主要管控措施:企業(yè)應當根據(jù)自身的業(yè)務特點,確定適用的存貨發(fā)出管理模式,制定嚴格的存貨準出制度,明確存貨發(fā)出和領用的審批權限,健全存貨出庫手續(xù),加強存貨領用記錄。通常情況下,對于一般的生產(chǎn)企業(yè),倉儲部門對經(jīng)過審核的領料單或發(fā)貨通知單的內(nèi)容,做到單據(jù)齊全,名稱、規(guī)格、計量單位準確;符合條件的準予領用或發(fā)出,并與領用人當面核對、點清交付。在商場超市等商品流通企業(yè),在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應側重于防止商品失竊、隨時整理棄置商品、每日核對銷售記錄和庫存記錄等。大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出,均應當實行特別授權;倉儲部門應當根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫)通知單發(fā)出貨物。
(五)盤點清查
存貨盤點清查一方面是要核對實物的數(shù)量,是否與相關記錄相符、賬實相符;另一方面也要關注實物的質量,是否有明顯的損壞。該環(huán)節(jié)的主要風險是:存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行,可能導致工作流于形式、無法查清存貨真實狀況。
主要管控措施:企業(yè)應當建立存貨盤點清查工作規(guī)程,結合本企業(yè)實際情況確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關內(nèi)容,定期盤點和不定期抽查相結合。盤點清查時,應擬定詳細的盤點計劃,合理安排相關人員,使用科學的盤點方法,保持盤點記錄的完整,以保證盤點的真實性、有效性。盤點清查結果要及時編制盤點表,形成書面報告,包括盤點人員、時間、地點、實際所盤點存貨名稱、品種、數(shù)量、存放情況以及盤點過程中發(fā)現(xiàn)的賬實不符情況等內(nèi)容,對盤點清查中發(fā)現(xiàn)的問題,應及時查明原因,落實責任,按照規(guī)定權限報經(jīng)批準后處理。多部門人員共同盤點,應當充分體現(xiàn)相互制衡,嚴格按照盤點計劃,認真記錄盤點情況。此外,企業(yè)至少應當于每年年度終了開展全面的存貨盤點清查,及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象,將盤點清查結果形成書面報告。
(六)存貨處置
存貨處置是存貨退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)節(jié),包括商品和產(chǎn)成品的正常對外銷售以及存貨因變質、毀損等進行的處置。該環(huán)節(jié)的主要風險是:存貨報廢處置責任不明確、審批不到位,可能導致企業(yè)利益受損。
主要管控措施:企業(yè)應定期對存貨進行檢查,及時、充分了解存貨的存儲狀態(tài),對于存貨變質、毀損、報廢或流失的處理要分清責任、分析原因、及時合理。
三、關于固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具,以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn),是企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動必要的物資條件,其價值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動逐漸轉移到產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)的安全、完整直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展。
企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)特點,分析、歸納、設計合理的業(yè)務流程,查找管理的薄弱環(huán)節(jié),健全全面風險管控措施,保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運行。固定資產(chǎn)業(yè)務流程,通常可以分為取得、驗收移交、日常維護、更新改造和淘汰處置等5個環(huán)節(jié),如圖3所示。
(一)固定資產(chǎn)取得
固定資產(chǎn)涉及外購、自行建造、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式。生產(chǎn)設備、運輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設備等不同類型固定資產(chǎn)有不同的驗收程序和技術要求,同一類固定資產(chǎn)也會因其標準化程度、技術難度等的不同而對驗收工作提出不同的要求。通常來說,辦公家具、電腦、打印機等標準化程度較高的固定資產(chǎn)驗收過程較為簡化,對一些復雜的大型生產(chǎn)設備,尤其是定制的高科技精密儀器,以及建筑物竣工驗收等,需要一套規(guī)范、嚴密的驗收制度。該環(huán)節(jié)的主要風險是:新增固定資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范,可能導致資產(chǎn)質量不符要求、進而影響資產(chǎn)運行;固定資產(chǎn)投保制度不健全,可能導致應投保資產(chǎn)未投保、索賠不力,不能有效防范資產(chǎn)損失風險。
主要管控措施:
1.建立嚴格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度。企業(yè)外購固定資產(chǎn)應當根據(jù)合同、供應商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量、技術要求及其他內(nèi)容進行驗收,出具驗收單,編制驗收報告。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),應由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單,驗收合格后移交使用部門投入使用。未通過驗收的不合格資產(chǎn),不得接收,必須按照合同等有關規(guī)定辦理退換貨或其他彌補措施。對于具有權屬證明的資產(chǎn),取得時必須有合法的權屬證書。
2.重視和加強固定資產(chǎn)的投保工作。企業(yè)應當通盤考慮固定資產(chǎn)狀況,根據(jù)其性質和特點,確定和嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)的投保范圍和政策。投保金額與投保項目力求適當,對應投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批,辦理投保手續(xù),規(guī)范投保行為,應對固定資產(chǎn)損失風險。對于重大固定資產(chǎn)項目的投保,應當考慮采取招標方式確定保險人,防范固定資產(chǎn)投保舞弊。已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的,及時調查原因及受損金額,向保險公司辦理相關的索賠手續(xù)。
(二)資產(chǎn)登記造冊
企業(yè)取得每項固定資產(chǎn)后均需要進行詳細登記,編制固定資產(chǎn)目錄,建立固定資產(chǎn)卡片,便于固定資產(chǎn)的統(tǒng)計、檢查和后續(xù)管理。該環(huán)節(jié)的主要風險是:固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整,可能導致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符。
主要管控措施:
1.根據(jù)固定資產(chǎn)的定義,結合自身實際情況,制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄,列明固定資產(chǎn)編號、名稱、種類、所在地點、使用部門、責任人、數(shù)量、賬面價值、使用年限、損耗等內(nèi)容,有利于企業(yè)了解固定資產(chǎn)使用情況的全貌。
2.按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片,資產(chǎn)卡片應在資產(chǎn)編號上與固定資產(chǎn)目錄保持對應關系,詳細記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、折舊、盤點等相關內(nèi)容,便于固定資產(chǎn)的有效識別。固定資產(chǎn)目錄和卡片均應定期或不定期復核,保證信息的真實和完整。
(三)固定資產(chǎn)運行維護
該環(huán)節(jié)的主要風險是:固定資產(chǎn)操作不當、失修或維護過剩,可能造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品殘次率高,甚至發(fā)生生產(chǎn)事故,或資源浪費。
主要管控措施:
1.固定資產(chǎn)使用部門會同資產(chǎn)管理部門負責固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng),將資產(chǎn)日常維護流程體制化、程序化、標準化,定期檢查,及時消除風險,提高固定資產(chǎn)的使用效率,切實消除安全隱患。
2.固定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立固定資產(chǎn)運行管理檔案,并據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計劃,并經(jīng)主管領導審批。
3.固定資產(chǎn)實物管理部門審核施工單位資質和資信,并建立管理檔案;修理項目應分類,明確需要招投標項目。修理完成,由施工單位出具交工驗收報告,經(jīng)資產(chǎn)使用和實物管理部門核對工程量并審批。重大項目應專項審計。
4.企業(yè)生產(chǎn)線等關鍵設備的運作效率與效果將直接影響企業(yè)的安全生產(chǎn)和產(chǎn)品質量,操作人員上崗前應由具有資質的技術人員對其進行充分的崗前培訓,特殊設備實行崗位許可制度,需持證上崗,必須對資產(chǎn)運轉進行實時監(jiān)控,保證資產(chǎn)使用流程與既定操作流程相符,確保安全運行,提高使用效率。
(四)固定資產(chǎn)升級改造
企業(yè)需要定期或不定期對固定資產(chǎn)進行升級改造,以便不斷提高產(chǎn)品質量,開發(fā)新品種,降低能源消耗,保證生產(chǎn)的安全環(huán)保。固定資產(chǎn)更新有部分更新與整體更新兩種情形,部分更新的目的通常包括局部技術改造、更換高性能部件、增加新功能等方面,需權衡更新活動的成本與效益綜合決策;整體更新主要指對陳舊設備的淘汰與全面升級,更側重于資產(chǎn)技術的先進性,符合企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。該環(huán)節(jié)的主要風險是:固定資產(chǎn)更新改造不夠,可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場競爭力。
主要管控措施:
1.定期對固定資產(chǎn)技術先進性進行評估,結合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性,資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案,與財務部門一起進行預算可行性分析,并且經(jīng)過管理部門的審核批準。
2.管理部門需對技改方案實施過程適時監(jiān)控、加強管理,有條件企業(yè)建立技改專項資金并定期或不定期審計。
(五)資產(chǎn)清查
企業(yè)應建立固定資產(chǎn)清查制度,至少每年全面清查,保證固定資產(chǎn)賬實相符、及時掌握資產(chǎn)盈利能力和市場價值。固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題,應當查明原因,追究責任,妥善處理。該環(huán)節(jié)的風險主要是:固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實不符、或資產(chǎn)貶值嚴重。
主要管控措施:
1.財務部門對固定資產(chǎn)使用部門和管理部門需定期進行清查,明確資產(chǎn)權屬,確保實物與財務賬表相符,在清查作業(yè)實施之前編制清查方案,經(jīng)過管理部門審核后進行相關的清查作業(yè)。
2.在清查結束后,清查人員需要編制清查報告,管理部門需就清查報告進行審核,確保真實性、可靠性。
3.清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈(盤虧),應分析原因,追究責任,妥善處理,報告審核通過后及時調整固定資產(chǎn)賬面價值,確保賬實相符,并上報備案。
(六)抵押質押
抵押是指債務人或者第三人不轉移對財產(chǎn)的占有權,而將該財產(chǎn)抵押作為債權的擔保,當債務人不履行債務時,債權人有權依法以抵押財產(chǎn)折價或以拍賣、變賣抵押財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。質押也稱質權,就是債務人或第三人將其動產(chǎn)移交債權人占有,將該動產(chǎn)作為債權的擔保,當債務人不履行債務時,債權人有權依法就該動產(chǎn)賣得價金優(yōu)先受償。企業(yè)有時因資金周轉等原因以其固定資產(chǎn)作抵押物或質押物向銀行等金融機構借款,如到期不能歸還借款,銀行則有權依法以該固定資產(chǎn)折價或拍賣。該環(huán)節(jié)的主要風險是:固定資產(chǎn)抵押制度不完善,可能導致抵押資產(chǎn)價值低估和資產(chǎn)流失。
主要管控措施:
1.加強固定資產(chǎn)抵押、質押的管理,明晰固定資產(chǎn)抵押、質押流程,規(guī)定固定資產(chǎn)抵押、質押的程序和審批權限等,確保資產(chǎn)抵押、質押經(jīng)過授權審批及適當程序。同時,應做好相應記錄,保障企業(yè)資產(chǎn)安全。
2.財務部門辦理資產(chǎn)抵押時,如需要委托專業(yè)中介機構鑒定評估固定資產(chǎn)的實際價值,應當會同金融機構有關人員、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門現(xiàn)場勘驗抵押品,對抵押資產(chǎn)的價值進行評估。對于抵押資產(chǎn),應編制專門的抵押資產(chǎn)目錄。
(七)固定資產(chǎn)處置
該環(huán)節(jié)的主要風險是:固定資產(chǎn)處置方式不合理,可能造成企業(yè)經(jīng)濟損失。主要管控措施:企業(yè)應當建立健全固定資產(chǎn)處置的相關制度,區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應控制措施,確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序和審批權限,保證固定資產(chǎn)處置的科學性,使企業(yè)的資源得到有效的運用。
1.對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn),應由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單,經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后對該固定資產(chǎn)進行報廢清理。
2.對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn),應由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請,注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計處置價格等。企業(yè)應組織有關部門進行技術鑒定,按規(guī)定程序審批后進行報廢清理。
3.對擬出售或投資轉出及非貨幣交換的固定資產(chǎn),應由有關部門或人員提出處置申請,對固定資產(chǎn)價值進行評估,并出具資產(chǎn)評估報告。報經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。企業(yè)應特別關注固定資產(chǎn)處置中的關聯(lián)交易和處置定價,固定資產(chǎn)的處置應由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的相關授權人員辦理,固定資產(chǎn)處置價格應報經(jīng)企業(yè)授權部門或人員審批后確定。對于重大固定資產(chǎn)處置,應當考慮聘請具有資質的中介機構進行資產(chǎn)評估,采取集體審議或聯(lián)簽制度。涉及產(chǎn)權變更的,應及時辦理產(chǎn)權變更手續(xù)。
4.對出租的固定資產(chǎn)由相關管理部門提出出租或出借的申請,寫明申請的理由和原因,并由相關授權人員和部門就申請進行審核。審核通過后應簽訂出租或出借合同,包括合同雙方的具體情況,出租的原因和期限等內(nèi)容。
四、關于無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn),通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。企業(yè)應當加強對無形資產(chǎn)的管理,建立健全無形資產(chǎn)分類管理制度,保護無形資產(chǎn)的安全,提高無形資產(chǎn)的使用效率,充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)創(chuàng)新能力和核心競爭力的作用。
(一)無形資產(chǎn)管理的流程
無形資產(chǎn)管理的基本流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗收并落實權屬、自用或授權其他單位使用、安全防范、技術升級與更新?lián)Q代、處置與轉移等環(huán)節(jié)(圖4所示)。
(二)無形資產(chǎn)管理的關鍵控制點和控制措施
企業(yè)應當在對無形資產(chǎn)取得、驗收、使用、保護、評估、技術升級、處置等環(huán)節(jié)進行全面梳理的基礎上,明確無形資產(chǎn)業(yè)務流程中的主要風險,并采用適當?shù)目刂拼胧嵤o形資產(chǎn)內(nèi)部控制。
1.無形資產(chǎn)取得與驗收。該環(huán)節(jié)的主要風險是:取得的無形資產(chǎn)不具先進性,或權屬不清,可能導致企業(yè)資源浪費或引發(fā)法律訴訟。
主要管控措施:企業(yè)應當建立嚴格的無形資產(chǎn)交付使用驗收制度,明確無形資產(chǎn)的權屬關系,及時辦理產(chǎn)權登記手續(xù)。企業(yè)外購無形資產(chǎn),必須仔細審核有關合同協(xié)議等法律文件,及時取得無形資產(chǎn)所有權的有效證明文件,同時特別關注外購無形資產(chǎn)的技術先進性。企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),應由研發(fā)部門、無形資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制無形資產(chǎn)移交使用驗收單,移交使用部門使用;企業(yè)購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權,必須取得土地使用權的有效證明文件。當無形資產(chǎn)權屬關系發(fā)生變動時,應當按照規(guī)定及時辦理權證轉移手續(xù)。
2.無形資產(chǎn)的使用與保全。該環(huán)節(jié)的主要風險是:無形資產(chǎn)使用效率低下,效能發(fā)揮不到位;缺乏嚴格的保密制度,致使體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的商業(yè)機密泄漏;由于商標等無形資產(chǎn)疏于管理,導致其他企業(yè)侵權,嚴重損害企業(yè)利益。
主要管控措施:企業(yè)應當強化無形資產(chǎn)使用過程的風險管控,充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)產(chǎn)品質量和市場影響力的重要作用;建立健全無形資產(chǎn)核心技術保密制度,嚴格限制未經(jīng)授權人員直接接觸技術資料,對技術資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸應保有記錄,實行責任追究,保證無形資產(chǎn)的安全與完整;對侵害本企業(yè)無形資產(chǎn)的,要積極取證并形成書面調查記錄,提出維權對策,按規(guī)定程序審核并上報。
【關鍵詞】固定資產(chǎn)；風險；控制措施
1.引言
固定資產(chǎn)是企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動必要的物資條件，其價值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動逐漸轉移到產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)的安全、完整直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展能力。特別是諸如高速公路企業(yè)、物流倉儲企業(yè)、建筑施工企業(yè)等類型的大型企業(yè)，其經(jīng)營特點就是利用企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)為社會提供服務，其固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例較高，一般達80%以上，有的企業(yè)甚至超過90%。如何能夠管好、用好、核算好固定資產(chǎn)；如何查找管理的薄弱環(huán)節(jié)，健全全面風險管控措施，保證資產(chǎn)的安全、完整、高效成為擺在企業(yè)決策層和經(jīng)營管理層面前的一個現(xiàn)實課題。本文從固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)出發(fā)，指出其存在的主要風險，進一步明確各環(huán)節(jié)的主要控制措施。
2.固定資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)
對企業(yè)的固定資產(chǎn)管理要實現(xiàn)全面與全程管理相結合的管理模式。全程管理即是指對固定資產(chǎn)從企業(yè)外部進入企業(yè)到最終退出企業(yè)的全過程，所經(jīng)歷的所有環(huán)節(jié)上實行的由始至終、環(huán)環(huán)相扣的管理行為。通常，固定資產(chǎn)全程管理的環(huán)節(jié)如圖1。
根據(jù)上述13個管理環(huán)節(jié)，可將固定資產(chǎn)管理大致分為進入、存續(xù)和退出三個階段：
固定資產(chǎn)進入階段，其管理環(huán)節(jié)包括制定戰(zhàn)略、預算作業(yè)和取得驗收。管理目標是在滿足內(nèi)部需求的同時取得效用最大的固定資產(chǎn)，即實現(xiàn)質優(yōu)價廉，并通過驗收和領用環(huán)節(jié)，保質保量地將固定資產(chǎn)分配至資產(chǎn)使用人。
固定資產(chǎn)存續(xù)階段，其管理環(huán)節(jié)包括登記投保、使用培訓、運行維護、更新改造、調撥置換、出租出借和清查盤點。管理目標是確保實現(xiàn)資產(chǎn)的合理使用和有序流動，并通過清查盤點等環(huán)節(jié)，確保企業(yè)固定資產(chǎn)的數(shù)量、分布、和資產(chǎn)狀況等信息完整準確、賬實相符。
固定資產(chǎn)退出階段，其管理環(huán)節(jié)包括毀損遺失、變賣出讓和資產(chǎn)清理。管理目標是保證企業(yè)的支出合理和收益最大，防止企業(yè)資產(chǎn)減少時引起企業(yè)資產(chǎn)和收益流失，并通過及時的固定資產(chǎn)清理活動，實現(xiàn)資產(chǎn)信息和會計核算及時準確。
3.固定資產(chǎn)管理的主要風險點及控制措施
3.1 固定資產(chǎn)進入階段
企業(yè)固定資產(chǎn)的進入有外購、自行建造、接受投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換換入以及盤盈等多種方式，本文以外購固定資產(chǎn)為例，對其主要風險及控制措施加以描述。
3.1.1 固定資產(chǎn)采購流程（見圖2）
3.1.2 固定資產(chǎn)采購業(yè)務主要風險及控制措施
固定資產(chǎn)的采購關乎企業(yè)的生存與發(fā)展，企業(yè)應定期對固定資產(chǎn)采購計劃、采購價格、采購質量、合同簽訂與履行情況等供應活動進行分析，并關注各環(huán)節(jié)的主要風險點，采取有針對性的管控措施，不斷防止采購風險，全面提升采購效能。具體講企業(yè)固定資產(chǎn)采購的主要風險和控制措施見下表：
3.2 固定資產(chǎn)存續(xù)階段
固定資產(chǎn)存續(xù)階段的風險主要體現(xiàn)在投保、運行維護、更新改造和清查盤點四個方面。
3.2.1 固定資產(chǎn)投保
主要風險：固定資產(chǎn)投保制度不健全，可能導致應投保資產(chǎn)未投保、索賠不力，不能有效防范資產(chǎn)損失風險。
主要控制措施：重視和加強固定資產(chǎn)的投保工作，對應投保的資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批，辦理投保手續(xù)，規(guī)范投保行為；對于重大固定資產(chǎn)項目的投保，考慮采取招標方式確定保險人，防范固定資產(chǎn)投保舞弊；已投保固定資產(chǎn)發(fā)生損失的，及時調查原因及受損金額，并辦理索賠手續(xù)。
3.2.2 固定資產(chǎn)運行維護
主要風險：固定資產(chǎn)操作不當、失修、維護不到位，可能使資產(chǎn)使用效率低下或資源浪費，甚至發(fā)生事故，生產(chǎn)停頓。
主要控制措施：一是相關部門制定和完善固定資產(chǎn)維護和安全防范制度，將日常維護流程制度化、程序化、標準化，定期對資產(chǎn)的使用情況進行檢查，及時消除風險；二是建立固定資產(chǎn)運行管理檔案，據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計劃，并經(jīng)主管領導審批。同時對固定資產(chǎn)的修理實行分類管理，其中簡單維護可由操作人員或內(nèi)部技術人員完成；大修理則需專人負責，必要時可聘請外部技術人員或專業(yè)機構。三是對特殊設備使用人員進行崗前培訓，持證上崗，確保資產(chǎn)使用流程與既定操作流程相符，實現(xiàn)安全運行，不斷提高使用效率。
3.2.3 固定資產(chǎn)清查盤點
主要風險：資產(chǎn)丟失或毀損等造成賬實不符。
主要控制措施：建立健全固定資產(chǎn)清查盤點制度，進一步明確相關部門職責，定期或不定期地開展盤點；對清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧的及時分析原因，妥善處理，比要時追究相關部門和人員的責任，審批流程結束后進行相應的賬務處理，確保賬實相符。
3.3 固定資產(chǎn)退出階段
固定資產(chǎn)退出階段的主要風險是處置方式不合理，可能造成企業(yè)經(jīng)濟損失。
主要控制措施：建立健全固定資產(chǎn)處置的相關制度，區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式，采取相應的控制措施，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序和審批權限，保證固定資產(chǎn)處置的科學性，使企業(yè)的資源得到有效利用。
4.小結
綜上所述，固定資產(chǎn)的風險存在于固定資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)，明確各環(huán)節(jié)的主要風險及相應的控制措施對充分發(fā)揮企業(yè)資產(chǎn)效能、保證固定資產(chǎn)的安全完整和促進企業(yè)增收節(jié)支等方面均具有十分重要的意義。
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關鍵詞：內(nèi)控；財務審計；建設；預算；付款審計；存貨審計；成本審計
會計信息作為一種社會經(jīng)濟信息資源，存在較大的需求群體。錯誤的會計信息，會誤導經(jīng)濟行為，擾亂經(jīng)濟秩序，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪，萌生政治、經(jīng)濟、社會和管理風險，更損害了國家財經(jīng)法規(guī)和會計制度的嚴肅性和權威性，具有極其嚴重的危害性。當今財務審計正在向管理審計逐漸延伸；管理審計以財務收支審計為基礎，涉及企業(yè)所有經(jīng)營活動和企業(yè)管理的全過程。文章通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)部控制狀況的調查分析，提出深化審計的建議。
一、企業(yè)預算審計
1.審計內(nèi)容。及r了解年度、月度預算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況及時詢問和檢查；付款及預算外費用支出是否按照規(guī)定程序進行審批；預算、計劃是否根據(jù)環(huán)境變化進行及時調整，調整審批是否到位。
2.審計涉及的報表和審計方法。預算分析報表以及付款類會計科目，檢查月度預算分析、月度付款預算執(zhí)行情況、預算外審批情況以及預算調整審批情況。
二、銷售與收款審計
1.審計內(nèi)容。銷售定價是否依據(jù)成本傳導機制進行，特價是否經(jīng)過特批流程；銷售收款是否進行限制，是否不允許收取現(xiàn)金，利用個人銀行卡收款管理和風險控制是否到位，是否存在業(yè)務員個人代收現(xiàn)金或委托他人代收行為；是否及時進行應收賬款對賬，是否存在業(yè)務員收取客戶銀行承兌匯票未開具收據(jù)、已收款挪用情況（包括承兌匯票）；是否存在未開票差異，檢查未開票原因；業(yè)務費核算是否按照營銷政策計算發(fā)放；壞賬準備是否按照公司規(guī)定進行計提，是否存在調節(jié)利潤情況；壞賬審批是否符合制度規(guī)定，依據(jù)是否充分、審批是否到位。
2.審計涉及的會計科目及審計方法舉例。（1）主營業(yè)務收入：檢查是否存在已銷售未開票現(xiàn)象，是否存在稅務風險；檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理。（2）現(xiàn)金業(yè)務員不得直接收取現(xiàn)金貨款，必須由客戶直接打到公司賬號。原則上不得使用個人卡作結算，如果使用必須與個人簽訂合同協(xié)議，規(guī)避風險；如果現(xiàn)金賬本記錄出現(xiàn)負數(shù)，就要小心有可能有“小金庫”；對大額現(xiàn)金支付的審批是否授權審批。（3）銀行存款：印章管理情況，法人章和財務專用章必須分開管理，如果沒有分開管理或形同虛設，就要對現(xiàn)金、銀行存款科目重點詳查；是否每月與銀行對賬單核對，是否由會計編制銀行余額調節(jié)表。（4）應收票據(jù)：檢查是否建立應收票據(jù)臺賬，是否逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷；應收票據(jù)背書是否規(guī)范，背書單位公章與手寫單位名稱是否一致，是否加蓋了騎縫章；業(yè)務員收到承兌匯票后有無移作他用賺取利息，有無收款單位背書等。
三、資產(chǎn)與存貨審計
1.審計內(nèi)容。固定資產(chǎn)采購是否在規(guī)定的權限范圍內(nèi)審批，是否根據(jù)發(fā)票和經(jīng)審批的“固定資產(chǎn)領用審批單”入賬。固定資產(chǎn)處置是否上報審批；固定資產(chǎn)是否定期盤點，有無盤點記錄，必要時進行抽盤或全面盤點；是否根據(jù)資產(chǎn)現(xiàn)狀及時調整資產(chǎn)卡片信息，重點關注個人電腦、部門攝像機以及相機、錄音筆等；低值易耗品是否建立臺賬管理，是否及時進行動態(tài)調整，是否定期盤點，人員變動是否及時辦理移交，重點關注個人電子數(shù)碼產(chǎn)品，如移動硬盤、U盤、個人計算器等；存貨資產(chǎn)是否定期盤點，盤盈盤虧資產(chǎn)是否及時分析原因進行處理，處理是否按照制度流程進行報批；存貨中的積壓物資是否及時進行處理，處理過程中是否按照規(guī)定流程報批；檢查倉庫入庫及領用票據(jù)，是否存在跨月現(xiàn)象。
2.審計涉及會計科目及審計方法舉例。（1）原材料：審查原材料實際采購成本中是否包含運費；存貨資產(chǎn)是否定期盤點，盤盈盤虧是否及時分析原因進行處理，處理是否按照制度流程進行報批；查詢材料余額，是否存在負庫存現(xiàn)象；積壓物資是否及時進行處理，處理過程中是否按照規(guī)定流程報批。（2）庫存商品：是否進行盤點，是否賬實相符，盤盈盤虧是否進行審批后的賬務處理；是否存在負庫存現(xiàn)象并查找原因；重點關注“成本調整單”，是否存在人為調節(jié)利潤現(xiàn)象。（3）固定資產(chǎn)：檢查固定資產(chǎn)分類是否正確，固定資產(chǎn)折舊年限是否符合制度規(guī)定；是否及時進行固定資產(chǎn)報廢處理；當年增加固定資產(chǎn)是否經(jīng)過分級審批；固定資產(chǎn)處置是否上報審批；電子設備是否及時進行轉移，人員離職時是否交回。（4）累計折舊：檢查折舊計提方法是否正確。（5）固定資產(chǎn)清理：檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)技術部門鑒定；固定資產(chǎn)清理的轉銷是否查明原因并按程序審批；固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬。（6）低值易耗品：檢查是否建立臺賬管理；是否及時進行動態(tài)調整；是否定期盤點；人員變動是否及時辦理移交，特別是個人電子產(chǎn)品如U盤、移動硬盤及計算器等；低值易耗品攤銷方法是否按照公司規(guī)定。（7）在建工程：檢查是否建立在建工程臺賬；是否存在完工工程長期不轉入固定資產(chǎn)現(xiàn)象；檢查在建工程歸集是否規(guī)范，工程與工程間的費用分攤采取的方法是否合理；檢查工程付款是否按照合同附工程審批單和工程量確認單以及發(fā)票，必要時全面抽查。（8）無形資產(chǎn)：檢查攤銷是否真實、合理。
四、生產(chǎn)與成本審計
1.審計內(nèi)容。檢查銷售成本結轉產(chǎn)品數(shù)量是否和銷售數(shù)量一致，檢查不一致的原因；檢查是否存在手工調整成本情況；檢查存貨科目是否存在負數(shù)余額，是否影響當期成本；檢查包裝物回收的賬務處理是否規(guī)范，對成本核算是否存在影響。
2.審計涉及會計科目及審計方法舉例。（1）生產(chǎn)成本：檢查成本計算單是否根據(jù)成本計算方法正確歸集；重點檢查包裝物核算，是否存在包裝物回收情況中的稅務風險；是否建立包裝物臺賬，管理流程是否規(guī)范；成本費用分配方法是否恰當，技術開發(fā)費對成本是否存在影響。（2）制造費用：檢查費用歸集是否正確；審閱制造費用的明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，是否存在異常會計事項；檢查有無跨期入賬的情況；對于采用標準成本法的，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。（3）主營業(yè)務成本：檢查成本結轉是否與收入匹配；檢查有無人為調整成本現(xiàn)象。
結語：
財務審計是開展其他審計的切入點和突破口，通過財務審計，能夠發(fā)現(xiàn)財務核算的薄弱點，找到管理的漏洞，提出意見和建議，從而協(xié)助改善經(jīng)營管理，確保提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標完成。內(nèi)部控制是企業(yè)自我調節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的實施，財務審計不能局限于財務收支、經(jīng)濟效益等方面，更多的應該關注企業(yè)管理中涉及內(nèi)控的方方面面。
參考文獻：
關鍵詞：固定資產(chǎn)、內(nèi)部控制、計量、采購、驗收、轉資、處置
中圖分類號：F530文獻標識碼： A
本文主要結合企業(yè)實踐，概括闡述固定資產(chǎn)從取得、使用到最終處置涉及到的內(nèi)部控制及計量方面的內(nèi)容。
一、固定資產(chǎn)取得的內(nèi)部控制及計量
企業(yè)增加固定資產(chǎn)，勢必要經(jīng)過預算、采購、驗收、轉資等環(huán)節(jié)。在財務進行固定資產(chǎn)入帳前，需要相關部門做大量的前期準備工作，才能保證固定資產(chǎn)取得的合理性及計量的準確性。
1、固定資產(chǎn)預算管理
企業(yè)的資本性支出預算應由董事會批準，部門只能申請使用預算范圍內(nèi)的項目及金額。部門發(fā)生采購需求時，需要填寫《資本性采購申請》。使用部門對業(yè)務的真實性負責，預算管理部門負責審核是否超預算范圍，財務部門負責審核該項支出是否屬于資本化支出。
財務部應根據(jù)會計準則的要求結合企業(yè)自身情況，明確資本性支出和費用性支出的劃分標準。
新會計準則規(guī)定固定資產(chǎn)要同時滿足兩個特征：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；二是使用壽命超過一個會計年度。
企業(yè)在實際操作過程中因情況會比較復雜，對一項支出是屬于費用性支出還是資本性支出，往往很難進行判斷。簽于此，財務部門要結合本企業(yè)的實際情況，還要兼顧稅法的規(guī)定，設定明確的資本化和費用化支出劃分標準，由公司領導層批準后執(zhí)行。比如：對于備品備件支出，如果是在設備正式使用之前試生產(chǎn)領用的備件應予以資本化，如果在設備正常使用過程中領用的應予費用化；對于辦公家具、工具等可以以購置值做為劃分的標準，比如購置值大于2000元的，予以資本化，否則費用化。
《資本性采購申請》的內(nèi)容應包括：資產(chǎn)內(nèi)容詳細描述、技術標準要求、資產(chǎn)所屬項目、資產(chǎn)數(shù)量、金額、目標購進日期等，由需求部門提出申請，由預算管理部門、項目管理部門、財務部門審核，公司領導批準后，提交到采購部門進入采購流程。
2、固定資產(chǎn)采購
采購員根據(jù)《資本性采購申請》的內(nèi)容面向市場進行招標，在對投標供應商進行比對后確定最終的供應商，經(jīng)過采購部門的審批流程最終產(chǎn)生具有法律效力的采購合同。采購合同的內(nèi)容除必需的標準合同條款外，還需明確供應商具體的交付日期和付款時間。采購合同經(jīng)雙方蓋章后生效。采購部門將合同反饋給使用部門，由使用部門跟蹤供應商后續(xù)的供貨情況。
3、固定資產(chǎn)驗收
固定資產(chǎn)管理部門負責制定固定資產(chǎn)的驗收流程，應區(qū)分不同類別的固定資產(chǎn)制定不同的驗收流程。使用部門按驗收流程以及合同規(guī)定的時間節(jié)點對供應商提供的資產(chǎn)進行驗收。使用部門對于已達到驗收標準的固定資產(chǎn)，應填寫《固定資產(chǎn)驗收進度報告》。《固定資產(chǎn)驗收進度報告》中需詳細填寫合同號碼、資產(chǎn)描述、本次驗收進度，由各相關領導審核批準后，交財務部固定資產(chǎn)會計。固定資產(chǎn)會計按照驗收報告上的驗收比例在系統(tǒng)中對合同進行收貨處理，即入帳到在建工程（借：在建工程，貸：中間科目）。供應商提交等額發(fā)票后，由應付會計校對發(fā)票與合同驗收金額是否一致并入帳（借：中間科目，貸：應付賬款），然后完成對供應商的付款。
4、固定資產(chǎn)轉資
如果某項資產(chǎn)的驗收進度已達到100％，使用部門需要向固定資產(chǎn)會計提交《固定資產(chǎn)轉資確認單》。
《固定資產(chǎn)轉資確認單》的內(nèi)容包括：
1) 判斷資產(chǎn)屬于新增還是增值，新增是指企業(yè)新增加的一項固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)會計在系統(tǒng)中創(chuàng)建一個新的資產(chǎn)號，增值是指對老資產(chǎn)原值的增加；
2) 類別，根據(jù)本企業(yè)資產(chǎn)情況劃分大的類別，便于確定資產(chǎn)的折舊年限；
3)資產(chǎn)所在部門，用于歸集該資產(chǎn)的折舊費用；
4)資產(chǎn)存放地點及管理人員，便于資產(chǎn)的日常管理。
《固定資產(chǎn)轉資確認單》由使用部門工程師填寫，資產(chǎn)管理部門
進行審核。固定資產(chǎn)會計根據(jù)《固定資產(chǎn)轉資確認單》的內(nèi)容將資產(chǎn)從在建工程轉入固定資產(chǎn)，并在系統(tǒng)中維護資產(chǎn)的主記錄，包括資產(chǎn)折舊年限、資本化日期、使用部門等，為計提折舊做好準備。
固定資產(chǎn)會計將系統(tǒng)生成的固定資產(chǎn)編號打印成條形碼做為固定資產(chǎn)標簽，由固定資產(chǎn)管理協(xié)調員粘貼到固定資產(chǎn)上。標簽缺失，由部門提交補打申請。
固定資產(chǎn)的購置值應包括：資產(chǎn)的采購金額，運輸過程產(chǎn)生的費用、驗收前的發(fā)生的檢驗檢測費用，以及不應抵扣的稅金等。房屋建筑物的購置值除采購金額外還應包括竣工驗收前發(fā)生的各項行政事業(yè)收費等。
二、固定資產(chǎn)使用過程中的內(nèi)部控制及計量
固定資產(chǎn)使用過程中的計量主要包括資本性后續(xù)支出的確認、資產(chǎn)減值的計提、固定資產(chǎn)的盤點。
資本性后續(xù)支出的確認
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出主要包括：固定資產(chǎn)的更新改造、大修理等支出。是否屬于資本性后續(xù)支出，也應參照《費用化和資本化支出劃分標準》來判斷是否應資本化。判斷屬于資本化的后續(xù)支出，使用部門按照前述固定資產(chǎn)取得的流程進行申請，最終由采購部門與供應商簽訂合同。部門在填寫《固定資產(chǎn)轉資確認單》時，要標明是對原有固定資產(chǎn)的增值，要提供原資產(chǎn)的號碼，固定資產(chǎn)會計據(jù)以對原固定資產(chǎn)進行增值帳務處理。原固定資產(chǎn)發(fā)生增值后，從增值的次月開始重新計算月折舊額，不改變以前已計提折舊額。
資產(chǎn)減值的計提
企業(yè)應在每年年末對固定資產(chǎn)進行減值測試，測試結果出現(xiàn)減值跡象的，要對設備計提減值，計入當期損益。一旦計提減值，以后都不可以轉回。
固定資產(chǎn)的盤點
企業(yè)應至少每年對固定資產(chǎn)盤點一次。確定一個時點，以財務賬面資產(chǎn)數(shù)為準，由使用部門進行100％資產(chǎn)全盤。運用掃描槍，將固定資產(chǎn)條形碼一一掃入系統(tǒng)，固定資產(chǎn)會計將掃描結果與賬面資產(chǎn)進行核對。
部門盤點結束后，財務部組織人員按一定比例進行抽盤。抽盤結束后，各部門提交部門盤點報告，財務負責整理匯總全部的盤點報告向領導層匯報，財務部根據(jù)批準的盤點報告的內(nèi)容決定后續(xù)的帳務處理。
三、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制及計量
固定資產(chǎn)處置主要包括出售和直接報廢兩種情況。為最大限度降低企業(yè)報廢資產(chǎn)給企業(yè)帶來的損失，企業(yè)內(nèi)部流程的制定顯得尤為重要。
固定資產(chǎn)在不需用的情況下，使用部門應提交《固定資產(chǎn)處置申請單》，填寫固定資產(chǎn)賬面原值、累計折舊、計提減值、凈值的金額，詳細描述固定資產(chǎn)處置的原因，進口設備還要看是否屬于被海關、稅務監(jiān)管期內(nèi)。申請部門根據(jù)處置資產(chǎn)的賬面凈值金額大小，進行相應的審批流程。對于金額、規(guī)模達到一定水平的資產(chǎn)處置申請，還有必要經(jīng)過董事會的批準。對于仍處在監(jiān)管期內(nèi)的資產(chǎn)，應按規(guī)定補交稅款后才可以被處置。
資產(chǎn)在處置之前，企業(yè)技術人員應檢查設備是否具有本企業(yè)專屬的工藝技術，保證本企業(yè)的專利技術不被外漏。固定資產(chǎn)處置應本著更新再利用－出售－報廢的優(yōu)先次序選擇處置方式。故事先應由專業(yè)工程師做出評估，該設備是否有可利用價值，是否更新改造比重新購置更經(jīng)濟。
一旦確定好處置方式，部門需提交《固定資產(chǎn)處置申請單》，處置方式要選擇直接報廢或者出售。直接報廢的固定資產(chǎn)要移交給有資質的單位進行報廢處理；可繼續(xù)出售的設備，要將清單以及設備的詳細技術信息報給采購部門，由采購員在市場上進行招標拍賣，選擇出價高的買家。