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【關鍵詞】 非財務計量工程項目信息； 非財務計量工程項目信息審計； 工程項目審計； 建設項目審計； 投資項目審計
【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）22-0121-07
一、引言
工程項目是多主體參與的經濟活動，涉及多種委托關系，不同的主體有不同的利益訴求。然而，無論如何，工程項目相關的信息是各主體利益得以實現的基礎。一般來說，工程項目信息可以區分為財務計量信息和非財務計量信息，在許多情形下，非財務計量信息是財務計量信息的基礎。所以，從某種意義上說，非財務計量工程信息對于工程項目相關各主體的利益有重要的意義。也正是因為如此，工程項目利益相關者有激勵操縱甚至虛構非財務計量工程信息，從而出現非財務計量工程信息虛假。為此，工程項目利益相關者為了各自的利益，會建立一些應對機制來治理非財務計量工程信息虛假，工程項目審計是這些應對機制的組成要素之一①。
關于工程項目審計有不少研究文獻，其中一些文獻涉及非財務計量工程信息審計，但是，總體來說，非財務計量工程信息審計的一些基礎性問題還缺乏系統化的理論框架。本文從工程投資者的視角，對非財務計量工程項目信息審計的基礎性問題進行理論探究，構建非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。
隨后的內容安排如下：首先是簡要的文獻綜述；其次，基于工程投資者的視角，從理論上分析非財務計量工程信息審計的基礎性問題，形成審計基本理論框架；最后是結論和啟示。
二、文獻綜述
工程項目審計的內容較多，主要包括工程量、工程造價、工程管理、工程質量、工程績效、工程財務收支及工程財務報表[ 1 ]，上述內容涉及行為、制度、財務信息和非財務信息四類審計主題。就非財務計量工程項目信息而言，主要涉及工程量、工程造價、工程質量、工程績效四方面內容。工程量審計一般作為工程造價的組成部分。關于工程造價審計，有不少研究文獻，主要研究工程造價審計的必要性、審計方法、審計風險及存在的問題等[ 2-9 ]。關于工程質量審計，研究文獻不多，主要研究工程質量審計的必要性、審計內容和審計方法[ 10-12 ]。關于工程績效審計，主要研究工程績效審計評價指標體系及評價方法[ 13-15 ]。
總體來說，關于非財務計量工程項目信息審計的基礎性問題，尚缺乏系統化的理論框架。本文基于工程投資者的視角，從理論邏輯上分析這些基礎性問題，構建非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。
三、基本理論框架
工程項目審計包括多方面的內容，工程項目信息是其中一個方面，工程項目信息可以區分為財務計量工程項目信息和非財務計量工程項目信息，本文關注后者。同時，對于非財務計量工程項目信息審計，可以有不同的研究視角，本文從工程投資者視角，探究非財務計量工程項目信息審計的基礎性問題，這些問題包括：為什么會有非財務計量工程項目信息審計――審計需求？什么是非財務計量工程項目信息審計――審計本質？希望非財務計量工程項目信息審計干什么――審計目標？非財務計量工程項目信息審計是對誰審計――審計客體？非財務計量工程項目信息審計的審計內容是什么――審計內容？非財務計量工程項目信息審計是誰來審計――審計主體？非財務計量工程項目信息審計如何審計――審計方法？非財務計量工程項目信息審計與審計環境是什么關系――審計環境？通過對上述問題的探究，形成非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。
（一）非財務計量工程項目信息審計需求
審計需求關注為什么會有審計，非財務計量工程項目信息審計也不例外。工程項目以建筑物或構筑物為目標產出物，需要支付一定的費用、按照一定的程序、在一定的時間內完成，并應符合質量要求，是一個復雜的系統工程。就利益相關者來說，工程項目涉及三類主體，一是投資者，二是項目管理者，三是項目實施者。項目投資者為工程項目提供資金，可以是國有資金，也可以是非國有資金。項目管理者負責工程項目全過程的組織管理，一般稱為建設單位。項目實施者在建設單位的組織下，具體實施工程項目，一般包括勘察設計單位、施工單位、工程監理單位②。事實上，項目投資者與建設單位形成委托關系，項目投資者是委托人，建設單位是人；建設單位與勘察設計單位、施工單位、工程監理單位之間也形成委托關系，建設單位是委托人，而勘察設計單位、施工單位、工程監理單位是人[ 16 ]。
那么，在工程項目的上述委托關系中，人能否按委托人的希望來履行其職責呢？由于人性自利和有限理性，再加上信息不對稱和激勵不相容，人很有可能偏離委托人的利益，從而出現機會主義行為和次優行為。建設單位具有委托人和人雙重身份，作為委托人也可能因為人性自利和有限理性出現機會主義行為。工程腐敗、工程造價虛假、工程質量不合格都是機會主義行為和次優行為導致的典型問題[ 17-18 ]。一般來說，無論是委托人還是人的機會主義行為和次優行為，都可以區分為四類：一是行為違規，也就是工程相關行為違反法律法規或合約；二是管理制度缺陷，也就是工程相關的管理制度存在設計缺陷或沒有得到有效執行；三是財務信息虛假，也就是工程相關的財務信息失真；四是非財務計量信息虛假，也就是工程相關的非財務信息失真。上述四類問題是相互關聯的，并且，各利益相關者都有可能發生。
為了應對工程項目利益相關者的機會主義行為和次優行為，高效且合作地完成工程項目，并且保證工程質量，就需要建立一定的行為規則來規范各利益相關者的行為，這些規則可以稱為工程項目治理框架，主要包括：項目法人責任制、工程造價管理體制、工程質量監督體制、工程招投標制、工程監理制、工程項目審計等[ 19-24 ]。
工程項目審計是應對工程項目利益相關者機會主義行為和次優行為的治理機制之一，一般包括工程合規審計、工程制度審計、工程財務審計、非財務計量工程項目信息審計。非財務計量工程項目信息失真既可能源于利益相關者的自利，從而產生信息弄虛作假；也可能源于利益相關者的有限理性，從而產生信息錯誤。然而，在許多情形下，無法區分有意的弄虛作假和無意的信息錯誤，所以，通常需要合并起來進行治理。非財務計量工程項目信息審計是治理機制之一，這種機制最終是否出現，還基于治理信息虛假的各種機制的組合方案，如果非財務計量工程項目信息審計具有成本效益性，則該機制就會出現在應對非財務計量工程項目信息失真的機制中。
（二）非財務計量工程項目信息審計本質
審計本質關注審計是什么，非財務計量工程項目信息審計本質也不例外。非財務計量工程項目信息審計屬于工程項目審計，所以，其本質不能離開工程項目審計本質，而是在工程項目審計本質的基礎上，增加特有的內涵，從而顯現自己的特有本質。本文先分析工程項目審計的本質，然后再分析非財務計量工程項目信息審計的本質。
工程項目審計本質當然離不開審計一般的本質，是在審計一般本質的基礎上，增加工程項目審計的特有內涵，從而顯現工程項目審計的特有本質。一般認為，審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排[ 25 ]。將審計一般的這個本質，限定于工程項目審計的特定范圍，工程項目審計本質可以表述如下：工程項目審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證工程項目經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。這里的特有內涵是工程項目經管責任中的問題和次優問題。一方面，這里的經管責任不是一般意義上的經管責任，而是工程項目特有的經管責任，包括建設單位對工程投資者的經管責任，也包括勘察設計單位、施工單位、工程監理單位對建設單位的經管責任；另一方面，這里的問題和次優問題是工程項目領域特有的，不是一般意義上的問題和次優問題，涉及行為、制度、財務信息和非財務信息這四類審計主題，相應地，工程項目審計也包括工程合規審計、工程制度審計、工程財務審計、非財務計量工程項目信息審計。工程合規審計主要關注工程相關財務收支及管理行為是否符合法律法規及合約；工程制度審計主要關注工程管理相關制度是否存在缺陷、是否得到有效執行；工程財務審計主要關注工程相關的會計報表數據是否真實；非財務計量工程項目信息審計主要關注非財務計量工程項目信息是否真實。上述四種工程項目審計業務，并不一定會同時出現。一方面，基于委托人的需求，如果委托人對于某方面的問題關注程度不高，則該方面的審計也就不會出現；另一方面，即使委托人關注某些方面的問題，而應對這些問題的治理機制包括多種類型，最終選擇哪些治理機制，是基于成本效益的權衡，并不一定會選擇審計機制，只有當審計機制符合成本效益原則時，才會出現，所以，審計機制用來應對工程相關的機會主義行為和次優行為，只是具有合理的可能性，并不一定具有確定性，還受到其他治理機制有效性等一些權變因素的影響。
非財務計量工程項目信息審計屬于工程項目審計，其本質當然離不開工程項目審計的本質，只是增加非財務計量工程項目信息的特有內涵，從而顯現其特有本質特征。根據工程項目審計本質，對于非財務計量工程項目信息審計本質，可以表述如下：非財務計量工程項目信息審計是以系統方法獨立鑒證工程經管責任相關的非財務計量信息中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。這里的特殊之處是縮小了工程項目經管責任中問題和次優問題的范圍，從而顯現了非財務計量工程項目信息審計的特有內涵，而本質內涵的這種限定，也就確定了非財務計量工程項目信息審計的外延――關注非財務計量工程項目信息是否真實，既包括由自利導致的非財務計量工程項目信息有意弄虛作假，也包括由有限理性導致的非財務計量工程項目信息無意錯誤。
審計本質的另一個維度是審計功能，非財務計量工程項目信息審計也不例外。一般來說，審計具有鑒證、評價和監督三大功能，非財務計量工程項目信息審計也可以具有上述三大功能。就鑒證功能來說，主要是判斷非財務計量工程項目信息與生產這些信息的規定之間是否存在重大差異，這是非財務計量工程項目信息審計本質應有的含義，所以，鑒證是非財務計量工程項目信息審計的基礎。評價是在鑒證的基礎上，將信息表征的績效與適宜的標桿進行比較，以判斷績效的水準。對于非財務計量工程項目信息審計來說，許多非財務計量工程項目信息就是表征工程績效的，可以與適宜的標桿進行比較，以確定工程績效水準。監督主要強調對違規問題的處理處罰，只要審計委托人或法律給審計人授權，審計人當然可以對發現的非財務計量工程項目信息失真責任人進行處理處罰。所以，非財務計量工程項目信息審計完全可以具有監督功能。
（三）非財務計量工程項目信息審計目標
審計目標關注希望審計干什么，非財務計量工程項目信息審計也不例外。一般來說，審計目標區分為終極目標和直接目標，前者是審計委托人的目標，后者是審計人的目標。
就終極目標來說，委托人委托或授權審計人進行非財務計量工程項目信息審計，不是為審計而審計，而是將審計作為治理非財務計量工程項目信息失真的機制之一，而建立治理機制的目的就是預防和發現非財務計量工程項目信息失真，進而抑制非財務計量工程項目信息失真。所以，從審計委托人來說，當然希望非財務計量工程項目信息審計能發揮抑制非財務計量工程項目信息失真的作用，這是這種審計的終極目標。
當然，上述非財務計量工程項目信息審計內容是就總體而論，并不一定在每個工程項目審計中全部出現，就特定的工程項目來說，委托人可能只要求對其中某些方面的非財務計量工程項目信息進行審計。
（六）非財務計量工程項目信息審計主體
審計主體涉及誰來審計，非財務計量工程項目信息審計也不例外。審計主體的關鍵問題有兩個，一是獨立性，二是專業勝任能力。從長期來看，專業勝任能力是可以建立的，所以，審計主體選擇的實質性條件是獨立性。
就非財務計量工程項目信息審計來說，對于政府投資的項目，政府審計機關無疑可以作為審計主體，對各類審計客體進行審計。政府審計機關也可以委托中介機構對各類審計客體進行審計。對于非政府投資項目來說，投資者對建設單位進行審計，可以是投資者自己建設的內部審計機構，也可以是投資者委托的中介機構。根據合約，如果投資者及建設單位可以對勘察設計單位、施工單位、工程監理單位進行審計，則投資者及建設單位委托中介機構作為審計主體是沒有問題的。
然而，投資者及建設單位自己建立的內部審計機構能否作為勘察設計單位、施工單位、工程監理單位的審計主體呢？就審計獨立性來說，投資者及建設單位自己建立的內部審計機構能夠獨立于勘察設計單位、施工單位、工程監理單位，但是，投資者及建設單位有其特定的利益，勘察設計單位、施工單位、工程監理單位也有其特定的利益，并且，在不少情形下，這些單位之間的利益是零和博弈，勘察設計單位、施工單位、工程監理單位利益與投資者及建設單位的利益互為消長，投資者及建設單位自己建立的內部審計機構顯然不能獨立于投資者及建設單位，如果由這種機構來審計勘察設計單位、施工單位、工程監理單位，審計獨立性缺乏基礎。當然，即便是這樣，由于工程相關的法律法規較為詳細，審計依據較為清晰，在這種情形下，審計人員如果以審計證據為基礎作出審計結論，也不一定能損害審計客體的利益，所以，審計依據的清晰性可以較大程度上彌補審計獨立性的缺失。
（七）非財務計量工程項目信息審計方法
審計方法涉及怎么審計，在審計基本理論層面，主要關注審計取證模式，非財務計量工程項目信息審計也不例外。審計取證模式一般包括命題論證模式、數據流程模式、數據分析模式和專業測量模式[ 26 ]，就非財務計量工程項目信息審計來說，上述四種模式都有可能采用。
命題論證模式將審計取證視同命題論證過程，將需要證實的審計問題作為審計命題，將大命題分解為小命題，圍繞小命題來審計證據，通過對小命題的證明來驗證大命題的真偽。在非財務計量工程項目信息審計中，有些情形下，存在完整的信息鏈，可以從上層級的信息追蹤到下一層級的信息，直到最原始的記錄，在這種情形下，就可以采用命題論證取證模式。例如，工程質量審計中，關注商品混凝土投入量，如果是外購的，可以從施工記錄中商品混凝土投入記錄追蹤到商品混凝土購入合同，進而追蹤到發票及發票付款記錄，通過這個追蹤過程，就能驗證商品混凝土投入的數量。
數據流程模式的邏輯是，可靠的過程是數據質量的保證，如果數據產生過程值得依賴，則數據本身也就值得依賴。就非財務計量工程項目信息審計來說，如果某些數據是由第三方生產的，并且這些第三方的獨立性和專業勝任能力都值得依賴，這種情形下，由第三方產生的數據也就值得依賴。例如，在工程監理機構具有專業勝任能力且能良好地履行其職責的情形下，其提供的信息就值得依賴。
數據分析模式是通過數據之間的關系來判斷數據是否存在失真。就非財務計量工程項目信息審計來說，不少數據之間存在邏輯關系，若責任方提供的數據不存在預期的邏輯關系，則很大程度上其數據可能存在失真。例如，工程質量審計中，可以通過工程結算賬、分包結算賬、物資采購賬、財務會計賬和工程管理文檔這些記錄中的工程物料量，對工程物料投入情況進行檢查，驗證是否按設計投入工程物料。其原因是，工程結算賬、分包結算賬、物資采購賬、財務會計賬、工程管理文檔中的物料數量具有邏輯關系，如果這種關系不存在，則物料投入量可能存在失真。
在非財務計量工程項目信息審計中，數據分析模式還有另外一種特殊情形，就是重新計算。當發現責任方提供的數據存在較嚴重的邏輯偏差或判斷其存在較嚴重的操縱數據動機時，可以按權威機構確定的方法，對一些非財務計量工程項目信息進行重新計算，將計算結果與責任方提出的數據進行比照，以確定責任方數據的失真程度。當然，采用這種方法的前提是，雙方對計算方法不存在重大分歧，并且，對于計算結果可以容忍一定的偏離。
專業測量模式是采用專業手段，對一些數據進行實地測量，重新計算，將測量得到的數據與責任方提供的數據進行比照，以判斷責任方數據的真實程度。例如，在工程量審計中，經常使用實地檢測方法來驗證工程量究竟是多少；在工程質量審計中，可以用實體檢測方法來檢測建設工程是否滿足國家標準或設計要求，判斷是否存在工程質量缺陷[ 11 ]。
（八）非財務計量工程項目信息審計環境
審計環境理論涉及審計與環境的相互關系，包括審計環境如何影響審計以及審計如何影響審計環境，非財務計量工程項目信息審計也不例外。
就審計環境對審計的影響來說，一方面，非財務計量工程項目信息審計是否作為重要的審計內容會受到審計環境的影響，工程項目審計的內容包括工程合規審計、工程制度審計、工程財務審計和非財務計量工程項目信息審計，不同的審計環境下，對上述四類審計業務的需求程度進而重視程度也不同；另一方面，非財務計量工程項目信息審計本身又包括多項內容，例如工程量、工程造價、工程質量、工程績效，不同的審計環境下，對上述內容也會有不同的需求程度；另外，審計環境對非財務計量工程項目信息審計方法會產生重要影響，不同的基礎信息下審計取證模式不同，不同科學技術環境下能用于非財務計量工程項目信息審計取證的技術方法也不同，例如，用GPS測量土方工程量，在這種技術產生以前，是不可想象的。
就審計對審計環境的影響來說，主要路徑是通過使用審計產品來影響利益相關方，進而改變利益相關方的行為。主要有三個路徑：一是威懾路徑，一些本身打算對非財務計量工程項目信息弄虛作假的單位，由于非財務計量工程項目信息審計的存在，這些單位放棄了這種企圖，審計發揮了威懾功能；二是揭示路徑，通過審計，揭示非財務計量工程項目信息失真，使得原來打算進行信息操縱的單位沒有得到其預期的利益，甚至還招致損失，從而發現了一般預防和個別預防的作用，審計發揮了揭示功能；三是抵御路徑，通過審計，發現非財務計量工程項目信息相關的制度缺陷，推動這些缺陷得到整改，為避免以后重復發生信息失真奠定了基礎，審計發揮了抵御功能。
四、結論和啟示
非財務計量工程項目信息審計是治理工程項目信息失真的機制之一，本文從理論上分析其基礎性問題，提出非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。
關于審計需求，由于自利和有限理性，工程項目相關的利益主體可能出現機會主義行為和次優行為，其中包括非財務計量工程項目信息失真。為了應對機會主義行為和次優行為，需要建立一個治理框架，審計是應對非財務計量工程項目信息失真的機制之一。
關于審計本質，非財務計量工程項目信息審計是以系統方法獨立鑒證工程經管責任相關的非財務計量信息中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。
關于審計目標，非財務計量工程項目信息審計的終極目標是抑制非財務計量工程項目信息失真，直接目標是生產讓審計委托人滿意的審計產品，包括審計報告、審計評價報告和審計決定。
關于審計客體，非財務計量工程項目信息審計客體是非財務計量工程項目信息責任承擔者，包括建設單位及其內部組織、勘察設計單位、施工單位、工程監理單位。
關于審計內容，非財務計量工程項目信息主要是指工程量、工程造價、工程質量、工程績效。
關于審計主體，基于獨立性要求，政府審計機關和中介機構是非財務計量工程項目信息審計客體。在審計依據清晰的情形下，投資者及建設單位自己建立的內部審計機構也可以作為勘察設計單位、施工單位、工程監理單位的審計主體。
關于審計方法，命題論證模式、數據流程模式、數據分析模式和專業測量模式在非財務計量工程項目信息審計中都有可能采用。
關于審計環境，一方面，審計環境通過審計需求、審計重點、審計技術等多個路徑影響非財務計量工程項目信息審計；另一方面，非財務計量工程項目信息審計通過威懾、揭示和抵御三個路徑發揮功能作用，進而影響審計環境。
工程領域是我國腐敗問題最嚴重的領域之一，工程項目審計是我國重要的審計業務類型，但是，關于工程項目審計的基礎性問題缺乏深入系統的研究，理論研究的這種狀況，使得工程項目審計在許多情形下成為他人工作的復核，也沒有找準工程項目審計在工程治理框架的定位。本文的研究啟示我們，需要從工程治理整體框架中來考慮工程項目審計，對于工程項目審計也需要區分不同審計主題，只有這樣，工程項目審計才能真正發展成為有理論、有操作框架的審計學成員。
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一、基本建設項目竣工財務決算編制前提和收尾工程的確定
根據財政部第（2016）81號令《基本建設財務規則》第三十八條規定：項目一般不得預留尾工工程，確需預留尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準的項目概（預）算總投資的5%。因此，注冊會計師在審計計劃階段和設置審計程序時必須把握好該前提條件。
此外，收尾工程的確定也是注冊會計師的審計重點。收尾工程的投資額如何確定？一般采用以下方法：一是收尾工程項目已通過招投標而在實施過程中的，可以按照該項目的中標價（合同價）加上設計變更聯系單的工程造價（估計數）。二是收尾工程項目的施工圖已齊備，但未通過工程公開招標的，注冊會計師可利用專家按施工圖紙計算工程造價來確定該收尾工程的投資額。三是相關圖紙未設計好的，但項目投資總概算有該項目的投資金額，該投資金額作為收尾工程的投資額。
二、工程造價結算資料的復核
在基本建設項目中，建筑安裝工程和設備的投Y所占比重較高，故注冊會計師欲降低審計風險和提高審計質量，有必要對工程造價資料進行復核。那么如何掌握復核比例？復核比例可按照《國家基本建設項目竣工決算審計工作要求（暫行）》的規定：抽查建筑安裝工程結算，抽查面不少于建筑安裝完成額的15%，抽點是超概算金額較大的單位工程。首先應核對合同、協議、招投標文件，以確定工程價款的結算方式。其次要對施工單位的工程量和定額子目套用進行審計。再次要對材料價格進行審計，原則上應根據合同約定方法，再結合甲方現場簽證確定材料價格。最后要對簽證的合法性、有效性進行審計，一是看手續是否符合程序要求、簽字是否齊全有效。二是看其內容是否真實合理，費用是否應由甲方承擔。三是復核計算方法是否正確。
三、建設項目借款利息的問題
在建設項目竣工決算審計時，注冊會計師對于借款利息問題應充分關注：一是借款利息期限的問題。按照《國有建設單位會計制度》和《基本建設財務規則》的有關規定，在建設期內的借款利息和資金占用費可以計入借款利息項目，建設項目建成投產后還款期間發生的借款利息，不計入交付使用資產的價值。二是利息費用范圍的問題。建設項目的實施過程由于建設單位未按借款用途規定使用借款資金和未按合同規定還款而支付的加付利息，不應計入基建投資總額。三是財政貼息處理的問題。部分建設項目在審計時要考慮是否存在有財政貼息資金、檢查財政貼息資金是否已全部到位、審查其賬務處理是否正確的問題。四是審計利息費用的合法性和合理性。建設單位在建設資金供應量充足的前提下，處于其他目的而采用職工集資方式（無計劃）支付超過銀行利率的利息或者出借資金而造成借款利息支出等問題，注冊會計師要予以關注并在審計報告中予以披露。此外，由項目投資方承擔的項目資金因未及時到位造成建設資金周轉缺口而向金融機構借款產生的利息，不應列入建設項目建設成本，應向項目投資者收回。
四、關于建設單位管理費和業務招待費的審計
根據財政部第財建[2016]504號《基本建設項目建設成本管理規定》第五條規定：項目建設管理費是指項目建設單位從項目籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止發生的管理性質的支出。包括：不在原單位發工資的工作人員工資及相關費用、辦公費、辦公場地租用費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、招募生產工人費、技術圖書資料費（含軟件）、業務招待費、施工現場津貼、竣工驗收費和其他管理性質開支。
施工現場管理人員津貼標準比照當地財政部門制定的差旅費標準執行；一般不得發生業務招待費，確需列支的，項目業務招待費支出應當嚴格按照國家有關規定執行，并不得超過項目建設管理費的5%。
【關鍵詞】高速公路；財務審計；財務報表；信息不對稱
“信息不對稱”又稱作“信息偏在”，是指因一方對專屬信息的擁有量處于絕對地位，而使得另一方處于信息的劣勢地位。在“經濟人”假設條件下，處于信息優勢一方的主體極有可能借此實施機會主義行為。之所以在本文中使用“消減”二字，在于信息不對稱現象相對較多的存在于財務審計領域，這種現象無法利用已有的財務分析手段來給予徹底消除。因此，從“滿意原則”出發，探析消減高速公路財務審計信息不對稱問題，便構成了本文的主題。本文以高速公路專項建設資金審計為背景，在辯證視角下提出消除財務審計信息不對稱問題的思路。
一、財務審計信息不對稱問題分析
結合筆者的工作體會，財務審計信息不對稱問題分析如下：1.財務數據的準確性問題。作為管理單位，在對高速公路專項資金實施財務審計時，首先面臨的便是財務數據的準確性問題。財務審計秉持“會計準則”來展開，在解決財務數據的準確性問題時，一般以會計憑證稽核為手段。因此又衍生出另一個問題，即會計憑證（各類發票）所顯示的金額是否準確。會計憑證記載了高速公路建設相關單位間的經濟往來信息，卻因信息不對稱而誤導財務審計主體。2.經濟事件的真實性問題。假設財務審計主體在對會計憑證進行稽核時，能夠與財務報表中的數據實現閉合。那么，財務報表數據背后經濟事件的真實性問題又涌現出來。高速公路專項資金主要投入到基建建設中，高速公路基建項目往往采取選擇施工單位的方式開展施工，所以各施工主體擁有專項資金使用和配置的具體信息，并在利益驅動下存在著調整會計賬目的內在激勵。由此可見，若無法確認財務報表數據背后經濟事件的真實性與否，將直接導致財務審計活動流于形式。3.經濟事件的合理性問題。與上文所提出的問題相聯系，財務報表數據背后經濟事件的合理性問題，也是困擾財務審計的影響因素之一。沿著“項目勘察―項目規劃和制圖―造價概算―專項資金預算”的高速公路基建建設路徑，造價概算直接對標項目建設方案，但最終的專項資金投入則可能在事后偏離原有軌道，如在實際投入中的原材料總價占比高出預期，但在財務報表中卻如實得以反映。顯然，原材料總價占比過高存在著不合理投資之嫌。
二、消減財務審計信息不對稱問題的著眼點
在問題導向下，消減信息不對稱問題的著眼點可歸納如下：1.著眼于外圍調查。高速公路專項資金投入少則上千萬，多則上億甚至百億，所以項目管理單位應本著對項目負責、對國家負責的態度，需要著眼于外圍調查來盡可能的消減信息不對稱問題。所謂“外圍”是指，與高速公路投資方產生經濟往來事項的單位。從物化層面來看，高速公路專項建設涉及到不變資本投入和可變資本投入，前者又包含專用性資產投入和原材料投入。因此，在開展外圍調查時不能平均使力，而是應結合財務審計所發現的疑點有針對性的展開。2.著眼于跟蹤稽核。在上文已經指出，高速公路專項建設往往采取選擇施工單位的方式進行，施工單位一般為獨立核算的經濟單位，受其逐利沖動的影響可能會使工程質量“低配”。然而，在財務報表中所反映出的相關數據在形式上則是符合常態的。為了發揮財務審計的職能作用，項目管理單位應著眼于跟蹤稽核來消減信息不對稱問題，即利用跟蹤稽核來約束施工方的經濟行為，并在跟蹤稽核中搜集施工方的財務數據，并最后與財務報表所呈現的數據進行比對。此時，需依托財務信息化平臺的支撐。3.著眼于職能輔助。在引言部分已經指出，管理單位需在辯證視角下探析消減信息不對稱問題的思路。具體而言，單純依靠財務審計主體來消減信息不對稱問題，這不僅會牽制財務審計活動的大局，還會降低財務審計的效率。轉換思路，在財務報表中所反映出的問題，部分根源于高速公路基建相關財務主體的財務經驗不足所致，而非有意實施機會主義行為。因此，在跟蹤稽核的基礎上，財務審計主體能夠以自己的專業視角，輔助高速公路專項投資主體對資金的規劃與配置活動，便能消減導致財務報表中數據失真的系統性風險。
三、消減財務審計信息不對稱問題的思路
根據以上所述，消減財務審計信息不對稱問題的思路為：1.依據財務報表來分析資金配置結構。在消減信息不對稱問題時需要抓住主要矛盾，所以應依據財務報表來分析資金配置結構。具體的思路為：（1 ）財務審計在對高速公路專項建設財務報表開展審計前，需根據同類項目的資金使用結構，在大數據分析的基礎上制訂出結構標準。（2 ）對照“資金結構標準”，重點對人工費用、原材料費用、專用性資產租賃費用進行審計，并計算出各費用占總費用的比例。（3 ）對照“資金結構標準”發現各費用占比所存在的疑點，對疑點著手進一步的審核。2.有選擇的進行外圍調查和個別訪談。依據財務報表所呈現出的數據，在與“資金結構標準”進行比對后，便需要有選擇的進行外圍調查和個別訪談。以原材料費用占比存在疑點為例，具體的思路為：（1 ）財務審計主體應對原材料供應商進行聯系，聯系方式可以為上門訪問、電話采訪。聯系的目的在于了解供應商的資質（是否為小規模納稅人），以及確認原材料采購的經濟事實（出具購置發票原件確認）。（2 ）對高速公路經辦原材料采購的當事人進行個別訪談，就財務審計中所存在的疑點進行當面質詢，最終結合外圍信息對財務審計疑點進行定性。3.基于財務信息化平臺稽核電子票據。為了防止財務報表存在著系統性風險，應做到會計憑證與資金往來都納入到財務審計的監管之中，所以應基于財務信息化平臺稽核電子票據。具體的思路為：（1 ）財務審計主體共享高速公路財務信息化平臺數據，并對資金往來中的電子票據進行確認和登記，并對資金往來事由直接向相關財務主體問詢。（2 ）針對疑點可以通過上門訪問、電話采訪等方式，向資金往來的另一方進行確認。4.利用財務審計職能優化資金的配置。作為管理單位，需要從辯證視角下來看待財務審計活動，其除了含有稽核、審查之目的，還含有輔助高速公路專項投資主體合理使用資金之意義。具體的思路為：（1 ）在跟蹤審計中及時把資金使用問題反饋給當事方，并對當事方提出整改意見，以幫助他們優化資金配置方案；（2 ）在階段性竣工審計中，同樣將審計所發現的問題反饋給當事方，并輔助當事方調整資金配置方案，以防止“三超”問題的出現，即工程預算超工程估算、工程預算超工程概算、工程決算超工程預算。
四、結束語
綜上所述，在消減信息不對稱問題時需要抓住主要矛盾，所以應依據財務報表來分析資金配置結構。依據財務報表所呈現出的數據，在與“資金結構標準”進行比對后，便需要有選擇的進行外圍調查和個別訪談。為了防止財務報表存在著系統性風險，應做到會計憑證與資金往來都納入到財務審計的監管之中，所以應基于財務信息化平臺稽核電子票據。需要從辯證視角下來看待財務審計活動，其除了含有稽核、審查之目的，還含有輔助高速公路專項投資主體合理使用資金之意義。
參考文獻
［1 ］韓杰，劉洋.淺談高速公路建設項目財務管理與審計［J］.時代金融，2019 ，（20 ）：100 －101.
一、投資審計運用財務審計方法的總體思路
投資審計中的工程審計內容一般是基于對業務資料的審查來發現問題，如對招投標資料、合同文本、工程變更簽證、結算資料等的審查。而傳統的財務審計方法是建立在查賬基礎上的，通常順著資金的流向完成需查證的審計事項。工程審計人員由于自身的知識結構特點，對財務審計的內容缺乏敏感度，忽視了財務審計中的查賬等方法往往能為工程審計提供更靈活和獨特的手段。工程審計中常見的如審查招投標情況、施工及監理單位的管理情況、工程造價控制情況等事項在審查業務資料的基礎上，實際上可以通過查賬的手段，順著資金流去查，也會產生事半功倍的效果。綜上，投資審計運用財務審計方法的總體思路也就是工程審計與財務審計的結合，打破工程組和財務組審計的界限，共同完成投資審計中的工程審計事項。筆者在對高速公路、水利等工程項目的跟蹤或決算審計中，運用財務審計的方法取得了一定的效果。
二、財務審計手段在工程審計中的具體應用
（一）招投標審計中運用財務審計方法
招投標審計中審查建設項目是否存在應招標未招標、化整為零等規避招標現象，是否存在圍標串標行為等審計事項可以通過查賬等財務審計手段輔助進行。工程審計人員在審查建設項目的招投標情況時，僅根據建設單位提供的合同及招投標臺賬審查其中的項目，往往會遺漏一些未經正式招投標程序或建設單位有意向審計人員隱瞞的單項或單位工程，那么這時通過財務組對建設項目資金支付的賬務審查，篩選出與建設單位有資金往來的所有單位，與合同臺賬進行比對，臺賬中未出現的單位則應成為工程組應繼續關注的對象，進而發現一些可能被刻意隱藏的應招標未招標等現象。對參建單位是否存在圍標串標行為的審查時，除了對投標人的投標文件進行比對等方式，還應在有可能的情況下對中標單位的財務資料做延伸調查。在延伸中一是可以審查中標單位是否存在投標前分別向其它單位轉入投標保證金的行為，如存在則可能存在串標行為。二是在中標單位的賬務處理中是否存在諸如“投標費”、“中標管理費”等費用列入成本的現象，如有則應做進一步審查以確認是否存在串標行為。
（二）工程建設管理審計中運用財務審計方法
建設項目工程管理審計的一項重要內容是對參建單位如施工和監理單位管理情況的審查，其中包括審查其是否存在違法分包、掛靠出借資質等行為。工程審計人員一般是通過對施工或監理單位現場項目管理人員的審核，確定其現場管理人員是否屬于中標單位的合法人員，從而判斷其是否存在出借資質或掛靠等行為。對現場人員的審核主要核查其勞動合同和社保關系，但現實中存在違規行為的單位往往會將投標文件中的項目管理人員臨時派駐現場以應對檢查，待檢查結束后再調回現場人員。此時，延伸審計項目部的財務核算資料就成為鎖定其出借資質或掛靠等違規事實的有力手段。一是通過對項目部財務核算資料的審查可以獲得項目部人員的考勤記錄或發放工資、獎金的記錄，這些信息能夠清晰地反映出項目部實際在崗的人員信息。二是在項目部會計核算資料中尋找是否列支有“資質使用費”、“管理費”等字樣的成本支出，并確定該資金的走向，必要時可以順著資金走向延伸審計。這些審計取證將有力的證明施工或監理單位出借資質或掛靠的違規行為。同時，在對項目部財務核算資料的審查中也將可能為審計人員提供一些參建單位涉嫌利益輸送等有價值的信息。
（三）工程造價審計中運用財務審計方法
在對工程造價的審計中，工程審計人員一般關注的是施工單位是否存在高估冒算現象，主要通過對工程量計算是否準確、定額套取是否恰當、材料定價是否合理等方法進行審核。實踐中工程審計人員還應關注施工單位是否存在套取各種專項經費的行為，如在高速、水利等項目中，審計發現施工單位通過虛假發票套取安全生產或環保專項經費的現象就長期存在，這時我們就需要結合財務審計的手段來查實此類問題。首先工程審計人員應核查安全生產計量支付資料，驗證用于計量的安全材料等采購發票的真偽。然后財務審計人員應進一步檢查施工單位對該發票是否入賬，核查施工單位的“安全專項經費”科目的計提使用情況。若用于計量的發票是真實發票，但施工單位對該筆發票未入賬，則說明該筆采購可能為虛開發票套取安全經費。若用于計量的發票是假發票，則應通過確認該發票在施工單位的安全專項經費中未入賬加以證實其套取安全經費的行為。
三、對投資審計方式方法創新的思考
關鍵詞：施工企業；財務審計；實效性；存在問題；整改措施
一、財務管理在企業經營中的作用
財務管理一直是企業的重中之重，對于企業能否正常地運轉和發展發揮著聚到的作用。目前我國很多企業的財務管理都發揮著很大的作用，本文將其總結為三方面：
(一)資金管理
資金對于企業的運轉至關重要，如果將企業比喻為人體，那么資金就成為了人體中十分重要的血液。資金是企業得以正常運行和周轉的基礎，所以，在企業財務管理中一項基礎工作就是做好資金的管理。資金的合理利用能夠提升企業的經濟效益，有助于提升企業的經濟實力。
(二)成本控制
原材料價格的變動、員工工資等都會影響到企業自身的利潤，企業利潤中成本是最大的影響因素。為了保證企業資金的正常周轉，財務管理人員需要科學地制定管理辦法，控制不合理支出，其中包括產品的成本、職工薪酬、培訓費用等，從而節省生產成本。
(三)管理監督
科學的監督管理機制是企業各項制度得以落實、企業得以正常運轉的有力保障，在企業財務管理中，做好財務監督管理能夠確保企業財務管理方向的正確性。企業通過利用監督體系能夠通過投入較少的資金獲得較大的經濟效益，充分利用企業資金。
二、工程財務審計常用方法
(一)全面審計法全面審計，指的是以國家、行業相關的規定為基礎對工程建設過程的編制進行預算計算和編制，然后審查全部項目的工作過程。工程量的計算和審查類似于施工圖預算的編制，都要先全面對工程量進行計算，然后一一對比本人計算和審核對象的工程量是否已一直，與此同時要對審核對象單價進行估計和定額確定。
(二)分組計算審計法應用該方法能夠有效提高審核工作效率，節省工作時間。主要方法是先將需要審核的項目分類整理為一組，然后對某個分項的工作量進行計算審查，因為每組工程量有一定的相似之處故一次可以判斷其他分項計算是否準確，這種審計方法大大提升審計工作效率，同時也有助于提高審計質量。
(三)篩選審計法不同建設項目的均有自身獨到特點，不過關于每個分項造價、工程量都大同小異，為此可以匯集工程數據，整理分析，篩選基本值作為建筑標準計算。
(四)分析對比審計法此方法主要用于有著類似工程的項目，造價相類似的工程。此方法需要以實際工程特點條件為基礎確定是否適用。在審計中，第一，如果有相同的施工圖，但是現場條件和基礎如果不同的話可以采用對比審計法審計基礎以上內容，可以分別采用審計法計算相應審計內容。第二，如果建筑面積不同但設計相同那么可以采用對比審計法審計兩個工程量以相同的部分，對比審查每平米建筑面積以及各個分項工程之間的造價。第三，如果設計圖紙存在差異但是擬審工程量和已審工程量有相同之處那么可以采用對比審計法審計相同部分工程量，根據圖紙或者簽證采用對比方式進行計算。
三、提高施工企業財務審計實效性的方法
(一)建立建筑材料價格的電子檔案
由于建筑材料市場有待進一步完善，很多材料都沒有公開其價格，再預決算審計中也就大大增加了審計工作的難度。為了解決這一問題，應當加強建筑材料價格的控制，公開建筑材料的價格，讓建筑材料信息能夠被建設單位、施工單位和審計部門了解，從而參考信息價格確定預決算審計中材料價格信息的準確性。此外，在材料采購中，需要選擇合格的供應商，和供貨商協調好材料的采購價格、調試和保養要求，采購人員需要對建筑材料和相關的機械設備、工藝要求有一定的了解，避免套用定額，需要根據實際情況對材料價格做好審查。
(二)制定標準化的財務審計制度
要想完善財務審計制度可以從以下幾個方面進行入手。首先，根據施工企業的實際情況和發展方向，制定科學合理的財務審計制度；其次，完善施工企業財務審計部門，為財務審計提供獨立的空間，不會受到其他部門的影響；最后，要依據施工企業管理中的熱點問題，構建出科學的審計報告方案及會計信息披露的重要內容，使得年報審計都能夠最大限度發揮審計報告的監管作用。除此之外，還要建立一個綜合性比較強的財務審計部門，對工程施工的成本進行預測、分析，并制定出科學合理的財務審計控制目標，從而提高財務審計的準確性。
(三)構建高效的信息化審計監控體系
在財務審計過程中要遵循公平、公正、公開透明的原則，把每次財務審計的結果在企業的信息化平臺上，各個部門可以通過企業內部網絡查審計的結果，如果發現與本部門具體情況不相符，要及時反饋給財務審計部門，以便讓財務審計部門調查是哪里出現錯誤，有助提高財務審計準確性。同時還可引進高效的信息化管理系統，例如目前很多施工企業為提升企業的財務審計質量，引入了基于ERP企業管理系統的財務審計信息平臺，從預算編制、預算執行、成本核算、財務監督、績效考核等各個財務環節，利用信息化系統，實現信息共享，方便信息調取與管理，使審計信息更加透明化、公開化，從而大幅度提升了審計質量。
四、結束語
我國施工企業在現代建設行業中占據著重要的地位，而施工企業的發展離不開財務的管理，只有做好財務控制才能推動企業不斷發展。財務審計能夠優化施工企業財務管理，在財務管理中應當積極利用現代信息技術，建立材料價格電子檔案，制定標準化的審計制度，加強監控。希望本文的提出能夠具有一定的參考價值。
財參考文獻：
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[3]彭虎.建筑施工企業內部會計控制策略分析[J].財會學習，2016(02)：83.
一、現行財務審計的缺陷
我們目前開展的審計項目，大多是財務審計。財務審計是國家審計的基礎,但隨著現代審計的發展，財務審計的缺陷很多，已不適應當前經濟形勢的發展需求。但是，現行財務審計的基礎及地位在基層審計人員心中的地位還是非常牢固的，審計法的基礎就是財務審計，現行審計也是從財務審計開始的。《審計法》第二條規定：審計機關對被審計單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督。審計署《發展規劃》要求堅持以真實性、合法性審計為基礎，加大查處重大違法違規和經濟犯罪問題的力度，促進反腐倡廉建設，強化對權力的監督和制約。這些規定和規劃，都說明了財務審計是審計的基礎和核心。
從審計實踐看，財務審計也存在諸多缺陷：
一是財務審計偏重于資金審計，未能實現全面審計；
二是財務審計只注重真實性和合法性審計，缺少效益性審計；
三是財務審計只注重財務的微觀性，不重視管理決策的宏觀性；
四是財務審計只注重審閱、核對、盤存、調整等一般的技術方法，缺少規劃、策劃、系統、控制、信息、統計、調查等專門方法；
五是財務審計只注重事后監督，缺少事前和事中的監督；
六是財務審計大多停留在查錯糾弊上，沒有從深層次上去揭示經濟運行體制和機制中存在的問題，而是查處問題多，分析評價少。
二、開展績效審計的必然
績效審計最早還是從企業審計開始的。因為隨著經濟的發展，企業所有者為了保護自己的利益，需要審計組織對企業經營者的作弊行為或者經營不善的情況進行監督；隨著企業的發展壯大，為了防止企業經濟效益的降低，經營者也需要審計的監督管理，而且監督的范圍需要從查錯防弊擴大到經營管理領域，以捍衛企業的利益，這樣就產生了績效審計。從企業審計看國家審計，國家審計機關從監督預算的合規性到監督經濟運行、行政決策的效益性；從監督財務收支轉向監督經濟業務運作，績效審計應運而生，而且會不斷發展壯大。
績效審計彌補了財務審計的許多不足。傳統的財務審計只能對有關財務信息的真實性和公允性發表意見，而績效審計彌補了財務審計的這一缺陷。審計機關通過開展績效審計，對有關經濟資源使用和管理的有效性進行客觀獨立的審查評價，向經濟資源的所有者提供有關經濟資源使用和管理有效性方面的信息，審查其不合法、不經濟、缺乏有效性的行為，起到了檢查、制約和督促經濟資源使用和管理的作用。
開展績效審計，是強化審計“免疫系統”功能作用、深化行政體制改革、促進政府職能轉變、改善政府服務質量、提升政府管理績效的重要舉措。
1、績效審計是對政府經濟運行情況進行績效審計，懲處浪費、貪污問題，有利于對經濟運行情況的經濟性、效率性、效果性進行有效的監督。
2、績效審計要求把所有的財政資金都用到刀刃上，發揮資金的最大效益，確保國家職能正常運轉，確保國家職能的正常發揮。
3、績效審計貫穿在經濟的各個領域，在財政審計、金融審計、企業審計、經濟責任審計、資源環境審計、涉外審計等各個領域，都以績效審計為核心。通過績效審計，監督政府經濟職能的運行，促進經濟安全和效益。
4、績效審計是市場經濟由于自身的局限性，難免會產生失誤，造成損失浪費，經濟效益低下，需要對國家的經濟活動進行監督。績效審計監督，重點是對經濟領域的運行情況進行監督，發揮政府的宏觀調控作用，促進市場經濟有序發展。
5、績效審計是通過對國有企業的績效審計，幫助企業提高素質，增強活力，使企業有較強的自我改造能力、有較強的新產品開發能力、有較強的競爭力。
三、績效審計的發展
新《審計準則》強調的效益性是指經濟效益、社會效益和環境效益的綜合效益。審計署《發展規劃》也強調以科學發展觀為靈魂和指南，強調在注重真實性、合法性審計的同時，“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。”
新《審計準則》和審計署《發展規劃》明確了今后的審計方向。要搞好審計，必須從財務審計向績效審計進軍，并且要注重財務審計和績效審計兩手抓，并且統籌兼顧，這才是審計事業發展的根本出路，財務審計是一切審計的基礎，是審計最基本的東西，如果基礎動搖，審計就失去生命力。所以，財務審計必須首先抓住不放，而且要發揚光大，才能基礎牢固，根深葉茂。
但是，僅抓住財務收支一手是還不夠的。僅抓一手，基礎是牢固了，但發展的方向不明確，發展的動力不足，審計的前景不看好，會阻礙審計的進步。審計機關的存在，是為了對政府財政行為和國家的經濟活動進行國家層面的監督，監督的核心問題是政府財政行為和國家經濟活動的績效如何？所以，審計的前進方向是對政府財政行為和國家經濟運行的績效審計。
就目前而言，審計的發展方向，是朝著績效審計方向的，而且績效審計是最主要的最有前途的前進方向，今后審計的重點應放在問責問效的績效審計上，這才是正道。
一從審計目的看，財務審計的目的主要是查錯防弊，保證被審計單位的會計資料和財務活動的真實性、合規性；而績效審計的目的是客觀評價被審計單位的經濟效益狀況，確定其經濟活動是否合理、經濟和有效，明確經濟責任，提出提高經濟效益的建議，以促進被審計單位經濟效益的進一步提高。
二從審計對象看，財務審計一般只對財務資料的真實性、合法性進行審計，其審計對象限于財務活動及其賬目、報表和憑證等資料。而績效審計的對象是被審計單位整個經濟活動的效益性，審計對象要比財務審計廣泛。
三從審計標準看，財務審計的標準有比較規范的法規制度，標準相對明確，易于執行；而績效審計的標準則相對空缺些，復雜些，而且具有一定的模糊性。也正是這種模糊性，給績效審計帶來了無限的空間，需要績效審計不斷地開拓前進，把復雜變成簡單、把模糊變成清晰。
四從審計方法看，財務審計的方法主要是對會計資料及實物進行檢查、審閱、核對、盤存、調整等技術方法；而績效審計不僅包括財務審計的方法，還有大量的分析、論證和評價的專門辦法和理論。
農村村級會計核算工作主要集中在財務收支等方面，是保障行政村經濟穩定運轉的一種方式，作為核算工作中重要的工作項目財務審計時刻對行政村的財務分配產生影響，所以為進一步規范會計集中核算工作，提高財務審計的綜合水平至關重要，因此本文就農村村級會計集中核算下的財務審計展開探究，并總結出農村村級會計集中核算中所存在的問題及對財務審計的影響與有效的解決方案。
關鍵詞：
農村；會計；集中核算；財務審計
1問題的提出
目前，農村村級會計集中核算方式主要采取集中申請的方式，進行財務的支出收納及相關審計工作，即首先需將各不同區域內經濟資金收入進行集中化核算，而后根據實際核算標準對各農村地區的申請條件進行經費的撥款。采用此方法的目的一方面是為了提高村級會計核算的工作效率。
1.1相關業務人員操作不夠熟練
相關業務人員操作不夠熟練會導致在會計集中核算過程中，財務審計工作經費支出撥款與實際狀況不符，使財務審計工作的真實性逐步下降，繼而影響財務審計工作的順利進行。
1.2財務經費支出撥款不平衡
財務經費支出撥款不平衡會致使部分地區對上級政府會計核算撥款不滿意，在此環境中，便容易與當地村落及農戶產生沖突，嚴重影響財務審核工作的工作質量。財務管理工作問題不僅局限于資金的審計方面，在資金報賬與財務撥款申請方面也存在較為嚴重的問題。由于對實際情況了解較淺，部分審計人員工作過于盲從，導致即使不符合撥款標準的村落也能拿到相關款項，繼而危害了其余村落的基本利益，對于財務審計的公平性產生一定的影響。
2村級會計集中核算對審計工作的影響分析
2.1對確定審計對象產生的影響
財務審計對象主要對各村落的財務支出狀況負責，但若在實際財務管理過程中，僅以行政村為財務審計工作的主體，則從一定程度上降低了財務審計工作的公信力度，同時也對相關財務工作產生不利影響。財務審計工作可對各村落的會計核算工作支出與收納進行控制，所以行政村的審計工作即可對相關會計核算工作進行進一步規范與管理，如在財務審計工作進行過程中，能夠以各不同村落的會計核算工作為財務審計對象，則可避免相關問題對財務審計工作的影響。
2.2對審計風險產生的影響
財務風險在財務審計中無可避免，一旦在財務審計中產生過多的財務管理更變，則增加了審計風險產生的概率，但如能夠及時的對加強對各行政村的資金支配權的規范化管理，則可降低審計風險的產生。（1）行政村資金支配的賬目信息問題，為進一步增加本村落的資金撥款額限。通過賬目信息修改的方式來進行核算項目的增加，以此來提高財務核算標準，繼而使財務撥款資金數量增多，該方式導致財務審計工作的監督管理職能喪失，使財務審計缺乏真實性。（2）各村落的基礎設施建設撥款問題，基礎設施建設資金撥款主要來源于財務審計核算，所以部分村落在基礎設施建設經費申請中，不斷增加建設資金預算，一旦資金數量超出預算，則財務增加建筑材料的方式，來克扣財務審計資金，以此方式也增加村落的財務資金保有量。該方式在我國多個村落的財務審計中均有存在。
2.3對審計質量產生的影響
由于在審計部門與被審計的各行政村之間增加了會計核算中心,因此,就一些會計核算差錯方面的責任,在核算中心與行政村之間就可能出現相互推諉的現象,使得資料提供、具體事項問詢、責任的認定與歸屬的難度加大,最終將影響到審計的質量。
3對策及其建議
3.1加強核算中心財務審計
（1）明確核算納入情況在財務核算過程中，不僅要對財務審計中的核算進行及時的記錄，同時要根據實際狀況，做好財務核算的準備工作，以便于有效的將各行政村真實收納狀況進行了解，從而在根本上提高其工作效率。當前，相關企業對于財務核算管理工作監督管理力度存在問題，導致核算信息不明確問題日漸凸顯。因此需要在建立完善監督管理制度的同時，對各行政村的實際狀況進行不定期的管理與檢查，以確保其會計核算信息能夠在規范與標準的范圍內進行。（2）檢查會計核算中心的職責履行情況會計核算包括多個核算項目，其中以會計報表的準確性與合法性及核算信息的清晰度為主要工作方向。在會計報表方面，需要將各不同的財務支出進行詳細化記錄，并按照實際標準對實際財務知識與報表財務支出進行核準，進而避免會計核算誤差的產生。在財務信息的管理方面，要提高各行政村對財務信息的管理能力，以免在財務審計工作進行中，存在擅自修改財務信息的行為，以此從根本上提高財務審計工作的質量。
3.2行政村財務審計
（1）明確界定審計對象實行會計集中核算后,各行政村會計法律主體地位不變,仍是審計通知書的主送單位,負責提供資料和承諾、簽證。會計核算中心承擔著各行政村的會計核算職責,必須積極配合審計機關對各行政村的審計。審計通知書同時抄送會計核算中心,被審計行政村據此向核算中心領取本單位會計資料,提供給審計組。（2）加強審計實務的力度如前所述,實行會計集中核算后,發票和憑證符合財務制度的正確率大大提高,但是由于會計人員與被審計各行政村在人事、工資等方面脫節,使得財會人員對財務的內部監督大大削弱,被審計的各行政村財務收支出現不真實的可能性也就大大提高。因此在實行會計集中核算后,要大大加強審計實務的力度。
4結語
會計集中核算是目前各地區采取的主要村級財務審計方式，一種極為有效的資金核算管理辦法。但受現有市場經濟環境影響，該方法中仍存在一定的問題，財務信息真實性低及財務審計風險過大等因素，成為現階段會計集中核算需要及時有效解決的主要問題，以便于推動我國村級會計集中核算工作的規范化發展。
參考文獻：
摘要：當前，在基層供電公司上劃的大背景下，我國供電企業財務審計承擔著更大的責任，也存在著諸多不足之處。通過強化財務審計部門的獨立性、保證經濟責任審計的嚴謹性、改進財務審計方法及技術以及建設高素質的財務審計人才隊伍等措施，可以降低審計風險，提高供電企業的管理水平。
關鍵詞 ：供電企業；財務審計；風險防范
我國供電企業有其特殊性，在經濟體制日趨完善以及基層供電公司上劃的現實形式下，財務審計工作愈顯復雜，因此，正常開展財務審計工作愈發重要。規避和防范審計風險，有助于提高供電企業財務審計的質量水平。
一、供電企業財務審計存在的問題
縣級基層供電公司上劃到國家電網后，國網公司對基層單位的管理力度加大，各方面要求也愈發規范、嚴格，因此，開展內部審計以防范各類風險顯得尤為迫切。現階段我國的電力資產整合，為地方電力發展搭建了平臺，以提高縣域內的供、配電可靠性、實現城鄉用電同網同價為目標，以促進地方電力事業的發展。而與此同時，問題也相繼浮現出來，體現在供電公司財務審計的風險上，主要是以下幾點。
1.傳統財務審計方式落后
供電企業財務審計的意義在于防止和規避差錯，而目前應用較多的審計方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計中無法將經濟責任審計和內部控制審計有效地結合。近幾年來，財務方面的管控配套系統逐漸被企業應用，但是，相關系統數據平臺的標準不統一，這就限制了審計手段及技術的推廣實施。
同時，對固定資產審計偏重也不合理。供電企業開展固定資產審計，如竣工工程財務決算審計、工程造價審計等，審計中對于工程建設階段的關注度，明顯高于資產運行階段；對財務風險的關注度，明顯高于對資產管理風險的關注度；而審計工作揭示出的問題，大多在資產管理的合法性上，而不在資產運營機制等深層范疇之上。這些問題都不利于供電企業的財務審計模式轉型。
2.審計部門欠缺獨立性
供電企業的財務審計部門往往受到本單位負責人的直接領導，與單位利益牽扯較多，審計工作的開展無疑與有關部門和個人的利益緊密相關，欠缺公正性。不先進、不客觀的審計管理模式，必然難以保持財務審計部門的自身獨立性，它只能服務企業大局，而不能在供電企業的經營管理中充分發揮作用。
3.審計人力資源結構欠缺合理性
當前，供電企業的財務審計部門對工作人員的素質要求進一步提高，而實際中審計人員的素質參差不齊，極其缺少工作經驗豐富、業務技術熟練的審計人才。同時，人才結構也不盡合理，專業結構單一，員工無法適應復雜的審計任務。雖然供電企業內部以提高員工的素質為目的，對審計人員開展訓練、培訓的力度正在不斷加強，但是審計部門中仍然普遍缺少有用的復合型人才。
二、供電企業財務審計風險的影響因素分析
1.財務審計工作不斷拓展
當前，供電企業的財務審計業務范圍正在不斷擴大，審計業務項目也突破了對收支、經濟責任的審計，而是向招投標、電費、合同、安全等多方面的管理領域延伸，并且各個項目相互交錯。這也要求審計過程中，審計部門與各業務部門之間必須加強協作。這種復雜的情況使得審計人員承擔了更多責任，財務審計風險由此增加。
此外，工程項目審計的復雜性也值得關注。供電企業下設的基層網點分散，各種工程項目數量繁多，這對項目審計提出了更高的技術性要求，審計人員的知識要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。
2.經濟責任審計范疇廣
供電企業面對的基層單位，干部流動上具有頻繁性，加上供電企業上劃，經濟責任審計一直是題中應有之意，而界定個人經濟責任則是其中的一項重要內容。現實反映出以下幾類問題：行政主要領導在任期間，單位財務管理方面出問題，其責任的界定存在難點；基層單位同時存在個人與集體違紀行為時，互相推卸責任而加大責任界定的難度；對離任領導的經濟責任欠缺約束性等等，這些均會增加財務審計的風險。
3.財務審計能力偏低
現階段供電企業的財務審計，在方法和技術上都有滯后性。例如，審計中，統計抽樣技術未能得到很好的運用，抽樣結果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計證據不全面，質量誤差凸顯。總的來說，企業的財務審計部門缺少事前計劃、報告、復核等一系列程序，并且審計錄入信息不完整，取證難度的增加可導致審計質量誤差的出現，風險也由此增加。還有一點是，審計人員的業務水平不高，工作強度和心理壓力過大，欠缺職業道德及風險防范意識，其職業行為必然會受到多方干擾，給企業財務審計帶來一定的風險。
三、供電企業財務審計風險的控制措施
1.強化財務審計部門的獨立性
企業財務審計部門的發展壯大，需要有良好的工作環境和領導支持，以提升財務審計的權威性。而基礎供電公司上劃的現實情況，更要求審計部門保證自身的相對獨立性，從機構設置、業務開展、經費、人員管轄等多方面體現獨立，使本部門不與企業的各個職能部門有所牽涉。與此同時，要注意審計人員的身份，避免工作人員與被審計的業務、單位、部門等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計工作中發現的各類問題，嚴格審計程序，從而以強大的組織保障機制來防范審計風險的發生。
2.保證經濟責任審計的嚴謹性
經濟責任審計僅針對經濟活動，并僅對主要責任和直接責任進行結果評價，而基層單位的任職領導在審計過程中所承擔的責任可能涉及多個方面，所以開展經濟責任審計更需嚴謹。審計時要保證客觀、力求公正，尤其是在審計評級環節要注意：評級僅限于規定范圍之內的審計事項；評價所依據的事實和證據可靠；用詞妥當、涵蓋事實，保證應有的職業謹慎性。另一方面，建議將經濟責任審計納入到供電企業的干部管理制度之中，以加強領導對審計工作的責任感，避免連續的企業經濟活動與領導任期期滿而遺留問題之間的矛盾。
3.改進財務審計方法及技術
鑒于供電企業財務審計對象的復雜性，加之審計業務仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計方式仍然應當占有一席之地。而實踐表明，采用統計抽樣技術比判斷抽樣技術更為合理。因為統計抽樣法要求事先依據被審計單位的實際情況來設定置信區間，進而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運用抽樣技術可以降低風險。與此同時，要實施財務審計質量控制，圍繞事前計劃來開展工作，充分分析基層單位的相關資料，保證證據準確，并且做到責任到人。此外，引入會計電算化審計軟件，統一電算化信息系統的規范，也可以在一定程度上規避審計風險。
4.建設高素質的財務審計人才隊伍
財務審計工作要求較高的技術性與專業性，審計人員應具備高度的責任心以及多專業知識的綜合運用能力，并能夠與時俱進地更新相關的知識技能。這就要求供電企業對審計工作者開展后續教育培訓，以提高人員的素質水平，防控審計風險。同時，積極建立審計人員職業風險防范和應對機制，以及推進計算機輔助審計以取代手工審計方式，這都有利于規范財務審計行為，減輕審計人員的工作強度，進而化解員工的職業風險。
四、結語
企業財務審計風險的存在具有一定客觀性。供電企業由國家直接調控，企業內部各項財務數據紛繁復雜，其所提供的商品又涉及到群眾生活的諸多方面，所以開展財務審計工作對于供電企業而言非常必要。有效分析和防范審計風險，提高審計質量水平，不僅能夠保證供電企業審計工作的有效開展，更有利于促進企業的長遠發展。
參考文獻：
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（一）高校財務審計的觀念缺失我國的高校財務審計的觀念缺乏，由于受到計劃經濟時代積弊的影響，造成了高校領導層重科研教學輕財務工作的意識。隨著市場經濟的發展以及高等教育體制改革的推進，財務審計工作在高校的發展過程中發揮著越來越重要的作用，落后的意識已經成為高校進一步發展的束縛，嚴重阻礙了高校財務審計體系的建設和財務審計工作的開展，從根本上制約了高校的發展。
（二）高校財務審計的難度較大隨著新時期高校各項事業的發展，高校的活動已經不再限于以往單純的科研教學活動，高校在發展經營過程中發生了很多新的經濟活動，經濟管理的難度越來越大。然而，目前高校的財務審計工作水平還有所欠缺，財務審計的難度較大。例如，從目前很多高校財務審計開展的實際來看，高校的項目審計難度較大，尤其是一些零星修繕項目，資金量不大卻需很多工程人員和部門參與，財務審計工作非常瑣碎，導致財務審計面臨很大的困難。
（三）高校財務審計體制改革滯后我國高校的財務審計體制改革滯后，成為財務審計工作開展以及財務審計效果發揮的根本。財務審計體制改革滯后主要表現在資金使用、預算管理以及內部審計工作等諸多方面。尤為突出的是，目前我國高校財務審計機構缺乏足夠的獨立性，在進行內部審計等實際工作過程中往往受到上級領導部門的干預，其獨立監督的作用大打折扣，嚴重制約了高校審計目標的實現，影響了高校的審計工作質量。高校需要從審計體制改革和創新方面加大力度，切實發揮財務審計的管理作用。
（四）高校財務審計工作人員專業素質較低財務審計工作人員素質高低是財務審計工作能否得到切實開展的重要保障。由于長期以來我國高校財務審計工作的重點都集中在對財政收支資金的審計方面，導致財務審計工作人員的專業技能比較單一。新時期我國高校的經費來源越來越多樣化，審計工作的內容也發生了很大的變化，高校財務審計人員應對新形勢的能力不足，暴露出專業技能缺乏、綜合素質低下的問題。
二、加強高校財務審計建設的對策建議
（一）樹立正確的財務審計意識高校要樹立正確的財務審計意識，轉變審計觀念，為財務審計工作的開展奠定良好的基礎。首先，高校的管理者要意識到新時期財務審計對高校各項經濟活動順利開展的重要性，為財務審計工作的有序開展創造良好的環境和氛圍。領導要以身作則，帶動教師、學生和其他工作人員積極配合財務審計工作的開展；其次，高校要從觀念層面上對財務審計工作進行改革，提升財務審計工作的前瞻性，將以往的事后財務審計向貫穿事前、事中和事后的管理型財務審計轉變，提高財務審計工作的效率和效果。
（二）完善財務審計管理體系，強化財務審計工作重點為了適應新時期高校財務審計工作的要求，高校的財務管理部門要將財務審計管理體系不斷完善。首先，高校要針對基礎設施建設和設備采購等活動，完善傳統的高校財務審計管理體系。同時，高校擴招后，學生和師資數量的增加也對財務審計工作提出了新的要求，高校也要基于這一背景，不斷完善財務審計管理體系；其次，針對目前高校財務審計工作中存在的難點，高校在財務審計工作開展的過程中，要以保障資金的合法高效使用為中心，運用預算、審計等方式維護高校的財經紀律，對審計工作的內容及方面予以明確，在此基礎上開展高校的財務審計、專項資金審計、經濟責任審計等工作，實現高校的財務審計目標。
（三）加強財務審計的制度和人員建設財務審計工作的有效開展需要健全的制度以及合格的人員提供制度和組織保障。首先，高校要加強財務審計的制度建設，針對新時期財務審計工作中存在的難點，對財務審計及管理工作中的具體程序設計、步驟安排以及方法研究等進行合理安排，從而充分發揮財務審計工作在高校各項經濟活動中的監督、評價、引導及管理等作用。對于已經制定的制度，高校的領導以及其他人員要積極遵守，將制度落到實處；其次，高校要加強對財務審計人員的培訓，提高其專業技能和綜合素質。高校要加強對綜合素質高、專業能力過硬的復合型人才的引入力度，尤其要重視對兼具財務管理、金融、計算機以及法律法規知識等人才的引入，為財務審計工作的開展奠定良好的人員基礎。高校還要加強對財務審計人員的職業道德教育，使其在思想意識和工作理念上保持較高的水平；另外，高校要完善財務人員管理制度，將財務審計的工作質量與個人的獎懲予以掛鉤，健全獎懲機制和約束機制，為財務審計工作的開展奠定良好的基礎。
（四）提高財務審計部門的獨立性高校財務審計部門缺乏獨立性，是導致財務審計工作無法高效開展的根本原因，因此，高校一定要提升財務審計部門的地位，科學設置財務審計部門機構，為財務審計部門獨立開展審計工作奠定基礎。獨立性是審計工作的靈魂，審計機構人員的獨立性和審計工作的自主性權威性得不到保證，審計工作的質量就會大打折扣，高校就會面臨較大的審計風險。筆者認為，高校將財務審計從財務部門分離出來，設置專門的審計處室，并由高校校長直接領導。同時，提高財務審計部門在高校管理中的地位，將財務審計部門領導納入高校的決策層。另外，高校的財務審計部門在人員、經費、活動等方面要與被審計單位相獨立，只有如此其才能夠獨立的行使審計監督職權，不受被審計單位以及其他領導的干預，真正發揮審計工作的客觀性、公正性，更好地發揮財務審計工作的效率。
（五）積極構建新的管理型財務審計模式管理型審計是財務審計未來的發展方向，其主要是以改善組織的管理能力，提高管理水平為目的，對被審計單位在組織、規劃、領導決策等方面管理職能的表現予以審查，促進被審計單位管理水平的提高，優化資源配置，提高經濟效益。管理型財務審計是市場經濟發展到一定階段的產物，是一種新型高效的財務審計模式，其以對組織經濟活動的風險評價為中心，建立全方位、全過程的監控體系，對組織資源的利用程度和潛力充分挖掘，從而實現化解經營風險、改善管理環境的目的。高校一定要積極構建管理審計模式，將事后財務審計延伸到貫穿事前、事中、事后的全過程審計，提升財務審計工作的效率。