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關鍵詞：企業 固定資產 內部控制
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)12-159-02
固定資產從購建到使用，再到報廢，變價處理，都需要有一套嚴格的內部控制加以約束、改進。內部控制通俗地講是一個不斷發展、變化、完善的過程，它持續地流動于企業之中，并隨著企業經營管理的新情況、新要求適時改進。內部控制由企業中各個層級的人員共同實施，從企業負責人到各個業務分部、職能部門的負責人，直至單位每一個普通員工都對實施內部控制負有責任。在形式上表現為一整套的相互監督，相互制約，彼此連結的控制方法、措施和程序。就固定資產內部控制可以從以下四個方面著重入手。
一、科學、明確的職責分工
企業應當按照《企業內部控制應用指引》規定建立固定資產業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。同一部門或個人不得辦理固定資產業務的全過程。
不相容職務分離的核心是內部牽制，企業在設計建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的。固定資產不相容的崗位包括：固定資產投資預算的編制與審批，審批與執行；固定資產采購、驗收與款項支付；固定資產投保的申請與審批；固定資產處置的申請與審批，審批與執行；固定資產取得、處置及相關會計記錄。
其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容的職務之間能夠相互監督相互制約，形成有效的制衡機制。為了加強控制，各業務必須有明確的職責分工：固定資產的需求應由使用部門提出，采購部門、企業內部的建筑或建設部門一般無權首先提出采購或承建的要求；資產請購或建造的審批人應與請購或建造要求提出者分離；資本預算的復核審批人應獨立于資本預算的編制人；固定資產的驗收人應同采購或承建人、款項支付人職務分離；資產使用或保管人不能同時擔任資產的記賬工作；資產盤查工作不能只有使用、保管人員或只有負責記賬的人員來進行，應由獨立于這些人員的第三者共同參加；資產報廢的審批人不能同時是資產報廢通知單的編制人。
二、科學、規范的決策過程
1.建立固定資產預算管理制度。企業根據固定資產的使用情況、生產經營發展目標等因素擬定固定資產投資項目，對項目可行性進行研究、分析，編制固定資產投資預算，按規定程序審批，確保固定資產投資決策科學合理。對于重大的固定資產投資項目，應當考慮聘請獨立的中介機構或專業人事進行可行性研究與評價，并由企業實行集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成嚴重損失。
2.建立固定資產請購與審批制度。企業固定資產的購置應嚴格按照固定資產內部控制制度和業務流程來進行。規定企業所有固定資產由設備部門統一購買（專用固定資產如電腦等信息資產除外），但必須先由各部門填寫請購單，并由設備部門作技術經濟論證，進行詢價和價格比較，填寫好擬采購設備的名稱、規格、型號、性能、質量，估計費用等資料，送相關部門會簽并報總經理批準。
3.建立固定資產交付使用驗收制度。企業從外部購入的設備，采購人員應與廠商聯系送貨時間及地點。固定資產送達時，請購單位、采購人員、管理部門均應派人員會同點收數量、檢查品質及規格是否與請購單相符。一般要求有較高等級的技術人員來檢查其質量或精密程式，故購入設備必須經過專職工程師的檢查，并在收貨報告單上簽字同意。通過建筑或通過安裝取得的設備在正式向承包商簽發驗收合格證書前，應作全面和綜合性的測試驗收檢查工作。
4.及時確認購買及建造成本。對于固定資產，分類設備各種賬戶，分別記錄。各類資產賬戶應附有單獨的卡片或表單，記錄財產各種詳細有用的資料。每張卡片或表單應記錄每項資產的簡要說明、存放地點、購入或建造日期、相應的憑單或工作單號碼、資產的價值、規定的計量單位、折舊計算方法、估計殘值、每會計期應提折舊及累計已提折舊額。此外，固定資產記錄還應表明該項財產維修和保養情況。所有卡片或表單應編上交叉索引號碼，以便同控制賬戶或其他記錄相核對。
三、固定資產使用、維護環節的控制
1.使用控制。對固定資產都應設立卡片，有條件的單位，應盡量選用合適的固定資產管理系統，用電腦來管理固定資產數據。要及時對系統中的數據進行清理，查錯防漏。在科技發展、環境及其他因素發生變化時，應調整相關固定資產的凈殘值。
設立企業各職能部門內部的設備管理員或稱作二級設備管理員，并加強對其進行固定資產管理知識的宣傳和培訓，提高對其所在部門設備使用和變動情況的監管力度。組織管理人員有計劃地進行政治理論學習，樹立正確的人生觀、價值觀，定期進行法制、廉政教育，提高他們的整體素質；建立精神激勵與物質激勵相結合的激勵機制。促使他們愛崗敬業，盡職盡責，做好本職工作。對于那些工作不負責任，思想不健康，不適合在此崗位上繼續工作的人員要及時調整，對于那些由于工作責任心不強而造成資產流失、損壞的要查明原因，視其情節通報批評，調離崗位。
加強對在建工程賬戶的檢查和清理，對已經在用或已經達到預定可使用狀態的固定資產及時入賬或暫估入賬。
2.維護控制。企業應當建立固定資產的維修、保養制度，保證固定資產的正常運行，提高固定資產的使用效率。
企業應設置專門管理固定資產的機構，加強固定資產的維修和保養工作。該機構的職責包括：每年制定出各類房屋設備等的維修計劃與實施維修計劃或根據使用中出現的應急情況采取修理措施；監督使用部門的使用情況；對使用、維修和保養的結果進行記錄等。
3.盤點控制。企業應當定期對固定資產進行盤點。固定資產同存貨相比，遺失或被盜的可能性小，但它們長期的存在，物質實體同賬面記錄不一致，或者物質實體已處于不正常使用的狀態，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產是保護財產的必要手段。
企業應定期（視財產的性質不同而不同，通常至少每年一次）組織盤點固定資產實存情況。盤點工作應由負責保管、記賬等不同職能的人員以及廠房設備無關的其他局外人共同擔任。盤點結果記錄在盤點清單上，清單內容包括：固定資產的名稱、類別、編號、存放地點、目前使用狀況和所處狀態等。盤點人員（一般要求兩人以上）應在盤點清單上簽字。實地盤點結束后，應將盤點清單內容同固定資產卡片相核對，如發現差異或固定資產已處于不能正常使用狀態，應由固定資產保管部門負責審查其原因，經過一定的批準程式，才能進行賬面調整。每次盤點的清點單應歸檔保存。
4.清查控制。企業應當建立固定資產清查制度。資產清查分年中清查和年末清查，由管理部門和財務部門共同執行。固定資產的清查應填制“固定資產盤點明細表”，詳細反應所盤點的固定資產的實有數，并與固定資產賬面數核對，做到賬務、實物和固定資產卡片相核對一致。若有盤盈或盤虧，需編報“固定資產盤盈盤虧報告表”，列出原因和責任，報部門經理、生產部門經理、財務部和總經理批準后，財務部進行相應的賬務調整。管理部門對臺賬和固定資產卡片內容進行更新。
四、固定資產處置和轉移環節的控制
1.固定資產的處置。（1）固定資產的出售。當固定資產出售時，使用部門應將閑置的固定資產書面告知管理部門，填寫“閑置固定資產明細表”，管理部門擬定處理意見后并提出申請，填寫“固定資產出售申請表”，列出準備出售的固定資產明細，注明出售處理原因，出售金額，報部門經理、生產部門經理、財務部和總經理審批；申請經批準后，固定資產管理部門對該固定資產進行處置，并對固定資產卡片登記出售日期，臺賬做固定資產減少；財務部門根據已經批準的出售申請表，開具發票及收款，并對固定資產進行相應的賬務處理。（2）固定資產的報廢。當固定資產嚴重損壞沒有維修價值時，由固定資產使用部門提出申請，填寫“固定資產報廢申請表”，交固定資產管理部門報財務總監和總經理審批。經批準后，固定資產管理部門對實物進行處理。處理后對臺賬及固定資產卡片進行更新，并將處理結果書面通知財務部。財務部依據總經理批準的固定資產報廢申請和實物處理結果，進行賬務處理。
2.固定資產的轉移控制。企業出租、出借固定資產，應由固定資產管理部門會同財務部門按規定報經批準后予以辦理，并簽訂合同協議，對固定資產出租、出借期間所發生的維護保養、稅負責任、租金、歸還期限等相關事項予以約定。
企業對于固定資產的內部調撥，應填制固定資產內部調撥單，明確固定資產調撥時間、調撥地點、編號、名稱、規格、型號等，經有關負責人審批通過后，及時辦理調撥手續。固定資產調撥的價值應由企業財務部門審核批準。
固定資產管理在實際工作中是一項復雜的組織工作，涉及基建部門、財務部門、后勤部門等，必須由這些部門共同聯手參與管理。同時固定資產管理是一項較強的技術性工作，固定資產管理應配備有工作責任心，工作能力強，懂業務、會計算機操作，會講肯干的專職人員。固定資產管理一旦失控，其所造成的損失將遠遠超過一般的商品存貨等流動資產。
參考文獻：
1.上海國家會計學院編.高級會計師實務科目考精講試輔導用書.大連出版社,2009
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3.辛茂荀.內部會計控制實務.民主與建設出版社，2004
第一條固定資產是指單位價值在規定標準以上，使用期限在一年以上，并且在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。
第二條為規范和加強街道機關固定資產管理，維護資產的安全和完整，科學合理配置資產，提高資產使用效益，根據*市人民政府《關于印發*市行政事業單位國有資產管理暫行辦法的通知》（江政發[20*]115號文件），結合本街道實際制定本辦法。
第三條辦事處主任是固定資產管理的第一責任人，街道綜合科和財政所是具體實施固定資產管理的職能機構。
第四條固定資產管理的主要任務是：規范固定資產賬務核算；建立和健全各項規章制度；推動固定資產的合理配置和有效使用；保障固定資產的安全和完整。
第五條固定資產管理的內容包括：資產配置、資產使用、資產處置、資產評估、產權登記、資產核算、資產清查和資產統計報告等。
第六條固定資產管理活動，必須遵循資產管理與預算管理相結合原則、資產管理與財務管理相結合原則、實物管理與價值管理相結合原則。
第二章管理機構及職責
第七條街道綜合科和財政所負責對街道固定資產實行綜合管理。其主要職責分工如下：
綜合科：負責固定資產的實物管理。具體為：制訂年度固定資產添置計劃；做好固定資產的采購、驗收、維修、清查及日常監督檢查等工作，保障資產的安全完整；協助財政所辦理固定資產的報損、報廢、調撥、變賣、出租（借）等有關申批手續；擬定固定資產出租（借）合同等。
財政所：負責固定資產的賬務管理。具體為：根據上級有關規定，制定本單位固定資產管理的規章制度和資產配置標準；根據年度固定資產添置計劃，編制年度固定資產采購預算；做好固定資產總賬和分類明細賬的金額登記和核算；做好資產配置、資產處置和產權變動等事項的審批；做好資產評估、資產清查、資產統計等工作；協助綜合科做好固定資產購置、驗收、清查和日常管理等工作；向街道辦事處和上級財政部門報告有關固定資產管理工作。
第三章固定資產配置
第八條固定資產配置應當遵循以下原則：（一）嚴格執行法律、法規和有關規章制度；（二）與履行職能需要相適應；（三）科學合理，優化資產結構；（四）勤儉節約，從嚴控制。對有規定配備標準的資產，應當按照標準進行配備；對沒有規定配備標準的資產，應當從實際需要出發，從嚴控制，合理配備；在本街道現有資產中能通過調劑解決的，原則上不重新購置新的資產。
第九條固定資產購置推行預算審批制。各科所根據實際需要在每年12月底前提出本科所下一年度擬購置的固定資產計劃，綜合科審核匯總，報主任審批同意后轉送財政所編入次年財政支出預算，未列入年度預算安排，但年中確需購置的固定資產須按有關程序辦理預算追加手續后方可購置。
第十條固定資產購置審批程序：
（一）需購置的固定資產，先由各科所提出申請，注明品目、規格、數量等具體要求，經綜合科簽署意見、報主任審批同意后，由綜合科會同財政所統一采辦。
（二）購置納入政府采購范圍的固定資產，財政所根據主任審批同意的《固定資產購置審批單》，填報《*市政府采購申請表》，提交市政府采購辦公室實行政府采購。
第十一條固定資產配置完成后，應填制《固定資產使用變動登記表》，同時財務上作相應調整。
第四章固定資產的標準、分類及計價
第十二條固定資產標準。一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上。單位價值雖未達到上述起點標準但耐用時間在一年以上的大批同類物資也作為固定資產管理。
第十三條固定資產分類。
1、土地、房屋及構筑物：指擁有占用權或使用權的土地、房屋、構筑物及其附屬設施。其中土地一般包括辦公樓、宿舍樓、食堂、敬老院所在地等由街道占有使用的土地；房屋包括辦公用房、業務用房、庫房、職工宿舍用房等；構筑物包括水塔、道路、圍墻、雕塑、亭廊、閣等；附屬設施包括通訊線路、輸電線路、水氣管道等。
2、通用設備：指用于業務工作的一般性設備，如飲水鍋爐、千斤頂、泵等。
3、專用設備：指根據業務工作需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設備，如印刷設備、消防安全設備、醫療器械、財務會計設備等。
4、交通運輸設備：指根據公務需要購置的轎車、商務車、摩托車等。
5、電氣設備：指生活電器和照明設備，包括變壓器、開關柜、冰箱等。
6、電子產品及通信設備：指在推進辦公自動化、信息化過程中購置的設備，包括計算機及其設備、通信網絡設備、視頻設備等。
7、儀器儀表、計量標準器具及量具、衡具：如鐘、表、經緯儀、水準儀等。
8、文藝體育設備：包括文藝設備、體育設施、娛樂設備等。
9、圖書、文物及陳列品：指接管、接受捐贈或購置的圖書和具有特別價值的文物和陳列品，如古物、字畫、紀念品等。
10、家具用具及其他：包括辦公家具、被服裝具、宣傳用具等。
第十四條固定資產計價。
1、購入、調入的固定資產，按實際支付的買價、調撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費等記賬。購置固定資產過程中發生的差旅費，不計入固定資產價值。
2、自行建造的固定資產，按建造過程中實際發生的全部支出記賬。
3、在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按改建、擴建發生的支出增記固定資產賬。固定資產一部分拆除的，根據相關資料按比例或評估核減。
4、接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或者有關憑證記賬；接受捐贈固定資產時發生的相關費用，計入固定資產價值。
5、無償調入和盤盈的固定資產，不能查明原值的，按照重置完全價值入賬。
6、已投入使用，但尚未辦理交付手續的固定資產，可先按估價入賬，待確定實際價值后，再進行調整。
第五章固定資產核算
第十五條財政會計應對固定資產進行總賬和明細分類核算，并確保賬賬、賬表和賬實相符。
第十六條固定資產核算包括固定資產增加的核算和減少的核算，全部采用原值核算制（即不計提折舊）。
第十七條固定資產發生增減時，以書面形式通知財政會計，財政會計據此對固定資產有關賬目作相應調整。
第十八條固定資產核算記賬：
1、購建、有償調入固定資產時，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。
2受捐贈的固定資產、基建完工轉入的固定資產、盤盈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。
3、有償調出、變賣的固定資產和盤虧、毀損、報廢的固定資產，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。
4、經批準報廢的固定資產，其殘值收入記入“其他收入”科目；在其清理過程中發生的費用，按規定記入“經費支出—其他支出”科目。
第十九條已經入賬的固定資產除發生下列情況外，不得任意變動：根據國家規定對固定資產進行重新估價的；增加補充設備或改良裝置的；將固定資產一部分拆除的；根據實際價值調整原來暫估價值的；發現原來記錄固定資產價值有誤的。
第六章資產日常管理
第二十條固定資產的日常管理是指在日常行政工作或業務活動中對所需及占用的固定資產實施不間斷的管理。
第二十一條固定資產由綜合科和財政所進行統一編碼，訂上號牌，做到“資產定號、登記定人、管用定責”。
第二十二條財政會計除建立健全固定資產總賬、明細賬外，實現財務核算與實物管理相統一。
第二十三條固定資產使用、保管人職責：
1、按照規定程序正確操作使用、保管固定資產，確保固定資產正常使用和結構完整。
2、提高警惕，注意安全，嚴防固定資產遺失。
3、如出現人為破損或遺失，按重置價格結合使用年限折舊由使用人、保管人負責賠償。
第二十四條固定資產使用人或保管人變動時（含工作人員調動），由綜合科、財政所人員辦理資產移交手續。
第二十五條工作人員工作調離時，在其使用保管的固定資產移交后才能辦理工資、組織關系調動手續。
第二十六條綜合科和財政所每年至少對固定資產進行一次清查盤點，對于盤虧、盤盈的固定資產，應說明原因，經主任審核同意，最后辦理相關調整手續。
第二十七條固定資產維修由各科所提出申請、綜合科統一安排。
第七章固定資產處置
第二十九條固定資產處置，是指對固定資產產權的轉移及核銷，包括各類固定資產的調撥、轉讓（變賣）、報廢、報損（盤虧）等。
1、固定資產調撥指以無償轉讓的方式變更固定資產占有、使用權的資產處置。
2、固定資產轉讓（變賣）指以有償轉讓的方式變更固定資產所有權或占有、使用權的資產處置。
3、固定資產報廢指經科學鑒定或按有關規定，已不能繼續使用必須進行產權注銷的資產處置。
4、固定資產報損（盤虧）指對發生的固定資產呆賬損失、非正常損失等必須按有關規定進行產權注銷的資產處置。
第三十條需處置的固定資產范圍包括：
（一）閑置資產；（二）因技術原因并經過科學論證，確需報廢、淘汰的資產；（三）因單位分立、撤銷、合并、改制、隸屬關系改變等原因發生的產權或者使用權轉移的資產；（四）盤虧、呆賬及非正常損失的資產；（五）已超過使用年限無法使用的資產；（六）依照有關規定需要進行資產處置的其他情形。
第三十一條固定資產處置應按規定審批，不得隨意處置，防止國有資產流失。審批辦法為：土地、房屋、建筑物、車輛及單位價值在1000元以上（含1000元）的儀器設備的處置，報市財政局審批同意；規定標準以下的固定資產處置經綜合科和財政所組織技術論證后，由財政所、綜合科簽署意見，報主任審批同意，同時抄報市財政局備案。
關鍵詞：固定資產投資；內部控制；項目；采購
一、固定資產投資的基本業務構成
固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度；單位價值在2000元以上。按經濟性質可分為房屋構筑物、設備、儀器、運輸設備等類別。從企業開業到清算的整個存續過程中，固定資產在生產經營過程中發揮著重要的作用。固定資產的取得可以分為外購、自建及其他方式取得，如：接受債權人非現金形式抵償的固定資產、非貨幣形式交易（置換）的固定資產；融資租賃的固定資產；接受捐贈的固定資產等。本文主要討論的是外購固定資產的取得和入賬，其涉及的不相容崗位包括：（1）固定資產投資預算的編制、審批與執行；（2）固定資產采購、驗收與款項支付，具體包括固定資產的計劃和預算、采購申請、審批、驗收以及入賬的流程和控制。
二、固定資產投資的內部控制要點
建立一個良好的固定資產投資內部控制制度，規范業務操作流程，應當包括以下控制要點：固定資產的取得經過恰當的審批；固定資產的采購嚴格按照立項程序操作；企業應當建立采購物資定價機制；企業應當根據確定的供應商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同；企業明確簽署采購合同的職責和權限；采購合同履行應建立監督機制；界定固定資產的購買成本，并準確、完整地記錄在正確的會計期間。
三、固定資產投資內部控制管理設計
1.固定資產投資管理制度的建立
公司應制定固定資產投資管理制度，內容涵蓋投資項目的立項、采購與交付，固定資產的立項要符合公司經營需要，涉及到的不相容崗位需制定合理、明確的職責分工，明確劃分責任，由專人部門和專人負責，不能讓一個人同時負責不相容崗位，這種合理的分工形成的相互牽制機制有利于避免或減少投資業務中發生錯誤或舞弊的可能性。
2.固定資產需求的提出及審批
由固定資產需求部門上報資產需求，由專設部門對各需求部門申報項目的工藝技術方案、投資方案與投資規模進行綜合評審，上報公司主管領導審批并報經理辦公會審議。財務部門負責編制固定資產投資預算。專題計劃須按權限逐級上報總經理、董事長、董事會批準。
3.申報立項
結合公司生產及發展需要提出項目方案，報公司主管領導審批后確立。由專設部門負責協調完善項目材料，組織編制項目建議書、可行性研究報告、初步設計，項目評審，項目批復。
4.項目實施
項目實施最重要的是品牌和供貨廠商的確定，企業可以采取協議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格，進而確定供貨廠商。最大限度地減小市場變化對企業采購價格的影響。
5.采購合同簽訂
采購部門根據經審批的中標通知書或依據比價采購紀要進行采購，由采購員按照規定權限與供貨廠商草擬采購合同，采購合同中應準確描述合同條款，明確雙方權利、義務和違約責任，供方簽字蓋章。采購合同均需填寫審核意見表，經單位各級領導按權限審批。所有計劃外項目合同簽訂均應報請總經理或董事長按權限審批。采購合同經審核后加蓋公司合同專用章，并留檔監督管理。
6.采購請款
計劃內請款由專設部門下達通知單給實施單位、財務部門、抄送公司主管領導、總經理，采購部門據以請款。年度固定資產投資計劃以外的臨時采購，由項目需求單位提出書面申請（申請應包括項目必要性和可行性分析、項目技術負責人、預計費用等），經項目需求單位主管領導簽字后由專設部門審核后報請總經理或董事長按權限審批執行。設備、儀器安裝過程所產生的費用由實施單位提出預算，報財務部門審核，并由專設部門報公司主管領導批準后下達費用計劃。
7.合同授權委托機制的建立
企業應明確簽署采購合同的職責和權限，建立和完善授權委托制度，規范授權流程，只有當采購員獲得相應合同簽署的授權委托書后，才能有權限進行合同的訂立。
8.采購合同履行的監督
由專設部門或人員對合同履行情況進行監督，一經發現合同履行問題，及時與供貨廠商溝通進行解決，進而確保新增固定資產符合規定的質量標準，以保證資產的正常運轉。
（一）固定資產賬實不符。醫院固定資產多頭管理職責不明確，大部分固定資產管理屬于設備科和總務科，設備科管理醫療設備，總務科管理房屋、家具，財務科管理總賬和金額，各部門管理沒有建立明細賬或者明細賬不完整，使用部門沒有設立臺賬、無專人管理資產，管理科室沒有建立設備收、發、維修記錄，設備在科室之間轉移沒有手續，報廢毀損不及時通知財務，固定資產多年不盤點，管理科室不與財務對賬，導致固定資產管理脫節，固定資產賬賬不符、賬實不符。
（二）固定資產購置存在盲目性。部分科室緊追潮流添置新設備，不調查研究，不進行科學的分析、論證，設備盲目購入后，由于病人少，無法開展工作，導致設備閑置；有的設備即使使用了，由于沒有加強維修保養，壞了就買新的，即使可以局部維修再使用，也不維修，根本不考慮資產的使用效益，“不計成本”的投入加大了醫院醫療成本開支，造成資金的嚴重浪費，導致醫院固定資產利用率低。
（三）固定資產移交手續不規范，資產流失嚴重。各科室負責人調動、離職時，沒有執行嚴格的移交手續（又加上由于原使用科室沒有建立完善的固定資產臺賬，移交沒有確實的依據），對于科室公共財物的轉移使用缺乏專人監督和管理制度，往往“物隨人走”，資產流失；醫院在應對突發疫情時，增設臨時應急科室，待疫情緩解后，調配的科主任、護士長都回到原科室，資產管理科室在接收應急科室資產時沒有與原應急科室管理人員辦理資產移交，可能導致資產流失。
（四）固定資產重采購輕管理，利用率低下。近年來，醫院為了發展的需要，購置了大量的醫療設備，改變了設備陳舊的狀況，提高了醫院的經濟效益和社會效益。但在設備采購中，醫院管理層重視資產的采購，輕視管理，只要是臨床提出的，在不充分考慮利用的基礎上購買，沒有對整體醫院資產進行全盤管理，申請購買設備是否屬重復購買，能否各科室之間調劑使用，沒有進行完整的分析研究，導致購置資產占用大量資金，設備利用率低下，同時資產損耗不能從收入中補償，形成惡性循環……。
（五）會計核算方法不完善，報表反映固定資產價值失真。醫院會計報表反映的固定資產價值為固定資產初始建造或購置價值，隨著使用時間的增長，固定資產的磨損在加大，資產的實際價值在減少，由于對固定資產不計提折舊，資產的損耗無法從收入中得到補償。舊會計制度下，醫院是按照一定比例提取修購基金（由于結余少，往往無法按照規定比例提足），提取修購基金計入凈資產反映，不是固定資產的備抵科目，所以醫院固定資產直到資產完全報廢前，會計報表中資產價值一直保持不變，無法準確反映資產的真實價值，導致會計報表固定資產反映失真，醫院管理層和主管局無法對資產的實際情況進行監督和管理。
二、加強醫院固定資產管理的措施
針對以上問題，筆者認為應從以下幾個方面加強固定資產管理，以適應新形勢下固定資產管理要求，確保固定資產的安全、完整、高效：
（一）建立專門的資產管理部門，加強對固定資產購入的控制。醫院應成立專門的資產領導管理小組和資產管理部門，對固定資產從論證、決策、構建、安裝、交付使用、清理的全過程進行管理，財務科負責固定資產總賬、固定資產管理部門負責一級明細賬，資產使用部門建立二級明細賬，資產管理小組負責固定資產購進的審批，資產管理部門掌管全院的資產分布和使用情況，由固定資產管理部門進行統一控制和管理，全院所有固定資產購置及入賬均需先通過固定資產管理部門；建立固定資產購置論證制度，特別是對大型醫療設備的購進，應由使用部門提出申請，組織相關人員對本地醫療市場進行調查研究，寫出可行性報告，報資產管理部門審核，資產管理部門報請資產領導小組審批，資產管理小組組織相關專家人員對報告進行評價，充分考慮設備的先進性和實用性，防止盲目購置；進行公開招標，對固定資產的購置實行公開集中招標制度，任何部門不能私自購買，采購部門要和使用部門及資產管理部門一起嚴把質量關、價格關，保證固定資產采購過程開支的公開透明。
（二）轉變對固定資產管理的認識，完善固定資產內部控制制度。醫院屬差額撥款的事業單位，年財政撥款只占人員經費開支的4%，醫院大部分開支屬自掙自吃，固定資產是醫院資產的重要組成，是臨床醫技開展診療服務的物質基礎，醫院管理層要轉變過去“重采購、輕管理”、“重貨幣資金、輕實物資產”的錯誤觀點，管好用好實物資產，提高固定資產的利用率，能夠節約資金、減少設備購置支出，同樣會給醫院帶來豐厚的經濟效益回報，因此醫院管理層要轉變觀念，把固定資產管理和臨床診療服務看得同等重要。
1、建立固定資產業務的崗位責任制度。明確固定資產管理部門的職責、權限，確保辦理固定資產業務流程中不相容崗位的設置，即同一部門和崗位不得辦理固定資產業務的全過程。固定資產業務不相容崗位包括：固定資產投資預算的編制與審批，審批與執行；固定資產購進、驗收與付款；資產處置的申請與審批，審批與執行。
2、建立固定資產的日常管理制度。資產管理部門要建立設備技術檔案、維修報告制度，設立專門技術人員負責資產的日常維修和維護工作。對于固定資產的大修和技術升級，要由使用部門提出申請，按程序申報給管理部門，管理部門組織專家進行調查、論證和經濟效益分析后，報請資產領導小組批準后方可進行；固定資產處置應由資產管理部門會同專業技術人員、財務人員共同審核鑒定后，提出處置申請報告，報告醫院管理層審批，同時報同級財政部門和主管局批準后才能辦理處置手續，對于大型設備要進行招標處置；資產管理部門要建立大型設備的全過程監管制度，定期進行收支效益評價，并把評價報告匯報給醫院管理層，為管理層決策提供真實可靠的資料，以提高設備的營運收益。
3、嚴格執行固定資產清查盤點制度。固定資產清查是資產管理的常規工作（過去醫院雖有制度，由于是多頭管理，責任不清，沒有認真確實的執行盤點制度），醫院應定期對資產進行清查盤點，由資產管理部門、財務部門、使用部門、審計部門共同參與進行清查工作（資產盤點以資產管理和使用部門為主，審計和財務部門參與監盤），對賬實不符、盤盈盤虧的固定資產應查明原因，報請醫院管理層或主管單位批準及時做賬務處理，做到賬賬相符、賬實相符，確保會計報表反映的真實性、完整性。
4、建立資產管理考核獎懲制度。醫院要加強固定資產管理考核，將固定資產管理內容列入對資產使用部門的考核范圍，與科室績效考核掛鉤，資產使用部門將資產管理落實到人，資產管理科定期對各科室資產管理情況進行考核，并把考核情況上報財務科，財務科將資產占用、毀損、維修開支情況量化成數據，列入科室績效體系考核，設立設備管理獎勵基金，獎勵設備管理成效顯著、經濟效益突出的人員，并將結果定期公布，提高全院職工資產管理意識、增收節支意識。
摘要：隨著我國社會經濟的快速發展，特別是教育事業改革的不斷深入，對高校的投入不斷增加，高校的固定資產總值每年都會快速增長。加強對高校固定資產的管理有利于為高校事業發展提供保障，提供固定資產的利用效率。在高校固定資產管理中，內部控制相對薄弱，影響固定資產管理的整體效果，應該建立完善的高校固定資產內部控制體系，確保高校固定資產的完整性。本文首先分析高校固定資產管理內部控制中存在的缺陷，然后分析高校固定資產管理內部控制制度的建立與評價指標體系的建立，最后提出應對高校固定資產管理內控缺陷的措施，供有關人員參考。
關鍵詞 ：高校固定資產管理；內部控制；缺陷；應對措施
高校固定資產是國有資產中重要的組成部分，是高校行政管理工作以及教研工作的基礎，固定資產的數量、價值能夠有效的反映出高校辦校規模以及教學條件。隨著我國教育體制改革不斷深入，高校固定資產不但增加，做好高校固定資產管理內控工作成為高校管理工作中的重點問題之一?，F階段，我國教育事業正處于快速發展的新時期，高校固定資產還處于不斷增加的狀態下，加強對高校固定資產管理內部控制問題的研究具有十分現實的意義。
一、高校固定資產管理內部控制缺陷分析
1.缺乏有效的固定資產內部監督評價機制，內控意識相對薄弱
現階段，絕大部分高校中都成立了內部審計機構，但內部審計機構缺乏獨立性，并且內部審計制度缺乏完善性，還沒有形成完整的高校固定資產管理內部控制監督評價體系。審計機構往往對資產采購、驗收等環節的審計工作較為重視，對資產的管理、使用、資產轉移等方面的作用較為忽視。另外，學校相關管理部門對固定資產的增長量以及經費投入量較為重視，卻忽視了對固定資產的日常管理。
2.高校固定資產管理體系不夠健全
高校固定資產現階段實行按類別分類管理，然后由財務部門根據資產的價值進行統一核算管理；資產管理單位的主要工作主要集中在對實物的管理，同時管理各個院系中占有使用，形成了多頭管理的局面，固定資產的管理者與使用者發生重合，造成管理職權不分等問題，嚴重影響固定資產管理的內控質量。
3.高校固定資產缺乏暢通的信息溝通渠道
由于高校固定資產管理為歸口管理，相關的部門之間缺乏有效的溝通，為了自身資產使用提供方便，各個部門過分的追求小而全的管理，導致固定資產采購前期無法形成有效的方案論證，從而導致高校固定資產缺乏統一的調配，甚至出現重復購置現象。在高校內部，各個院系、辦公室之間缺乏有效的溝通渠道，也沒有實現真正的資源共享，導致固定資產在采購后的運轉效率降低，甚至出現部分資產長時間的閑置，造成高校資產浪費損失。
4.高校固定資產信息記錄存在賬務不符等問題現階段，高校財務部在固定資產核算過程中，僅僅核算固定資產的價值，而沒有形成有效的臺賬，導致賬物分離。同時由于固定資產管理信息系統還沒有形成，使得高校固定資產的使用部門、管理部門、財務管理部門之間的信息存在很大的差異，會計核算滯后現象嚴重；另外，在固定資產管理日常工作中，管理部門為了節省時間往往不嚴格執行清查盤點制度，賬務不符問題日益突出。
二、完善高校固定資產管理內控制度以及評價指標體系的建立
1.不斷的完善固定資產管理內部控制制度，提升責任管理意識
在國家相關法律法規要求基礎上，高校應該根據自身發展的實際情況，建立完善的固定資產內部控制制度體系，保證制度的安全性、可操作性等，提高高校固定資產的使用效益以及安全完整性。同時實行有效的資產清查、審批、驗收、使用、收益處置等管理制度，提倡全員參加固定資產管理內部控制，制定合理的責任制度，將內控責任落實到個人，形成相互配合與制約的全員內部控制體系。
2.實行不相容崗位分離管理制度，提高固定資產管理的有效性
高校固定資產管理中存在崗位不相容問題，包括資產采購與驗收、預算編制與預算審批、固定資產處置申請與審批執行、會計核算與業務辦理等，因此需要建立不相容崗位管理制度，完善崗位分工責任制，形成相互制約的工作管理控制體系。
對于高校固定資產的購置階段，必須保證購置的透明性、公正性以及規范性，推行政府采購與公開招標等方式。對于大額固定資產購置，需要采取有效的集體決策，并由集體對購置計劃方案進行審批，保證決策的科學合理性。資產采購承擔單位需要對資產供應商的具體情況進行詳細了解，做好市場調研工作，選擇信譽度高、報價低的供應商，并與其簽訂有效的合同文件。同時加強對中標的廠商，不定期的對其生產產品進行抽查。在資產驗收過程中，管理部門應該組織財務部門、使用部門、監察審計部門等一起進行對資產的驗收。對購置資產的種類、數量、規格、質量、技術參數等進行檢查，并逐一與購置合同中進行對比，還需要對相關的技術參數事項相應的測試。在驗收完成后，管理部門需要出具驗收報告，并將驗收信息出去，并做好后續的建卡、登記、入賬、手續辦理等工作。
對高校固定資產使用的過程中，使用部門應該同時承擔對資產的維護保養工作。使用部門應該保證本部門使用的固定資產完整、真實、安全，并將對固定資產的管理歸入本部門工作職責范圍內，同時作為評價工作績效的指標，緩解使用部門輕管理的現狀。管理部門應該定期對高校固定資產進行盤查，降低固定資產風險。
對于高校固定資產的處理過程，應該嚴格的遵循分級責任管理的原則，嚴格按照審批程序辦事，將資產處置審批工作當做是資產內部控制的重點。對固定資產處置種類、數量等進行明確，并明確資產處置的權限與責任，同時對資產處置管理資料進行不斷的完善。在資產處置前，相關部門還應該對其進行嚴格的論證與評估，提出處置的意見。在處置階段中，采取有效的控制措施，保證賬物一致性。將學校對外出租收入、對外投資等歸入預算管理中。
3.建立完善的固定資產管理內控監督評價指標體系在高校固定資產管理內部控制過程中，需要建立完善的監督評價指標體系，從以下幾個方面出發：（1）對固定資產管理內部控制制度的合理性進行評價，保證內部控制方式滿足固定資產管理的相關標準，保證各個控制點全部建立相應的內控制度；（2）在評價過程中發現的問題，需要及時采取措施進行政治，及時的消除內控缺陷；（3）對制度的執行情況進行評價，保證制度發揮有效的作用。
4.在加強內部控制的同時加強外部監督
在高校固定資產管理過程中，除了加強內部控制外，還需要加強外部監督力度，兩則相結合，更能提高資產管理的質量，提高高校固定資產的利用價值。其中，內部控制工作貫穿于資產購置、驗收、使用、處置等各個環節中。同時，高校固定資產屬于國有資產的一部分，還需要政府相關部門進行有效的監督控制，有關部門需要不定期的對高校進行抽樣調查，委托具有專業資質的會計事務所進行專項審計工作。
三、高校固定資產管理內控缺陷的應對措施
1.加強對高校固定資產組織人員控制
在高校固定資產管理崗位分工過程中，嚴格的按照不相容滋味分離的原則，并對各個崗位職權范圍進行明確，想成人員控制制度。將組織機構、崗位責任等作為組織控制的核心內容。在人員控制中，主要包括不相容崗位分離、專業相關管理等。將歸口管理、財務部門管理與資產使用部門管理三方面管理有機的結合起來，有固定資產管理部門組織使用部門、財務部門、監察部門等，對高校固定資產進行有效的控制。
2.高校固定資產授權審批控制
對高校固定資產的審批人員以及經辦人員賦予一定的權限，形成經辦人與審批人員相互制約控制的局面，并對固定資產管理各個環節工作的責任、權限等進行明確。固定資產經辦人以及審批人員需要在其工作權限中工作，審批人員在未經授權的情況下審批的資產，經辦人可以拒絕辦理，同時需要向上級部門提出報告，起到良好的監督制約作用。
3.高校固定資產會計系統控制
根據我國會計行業的相關規定，高校固定資產管理過程中，需要建立完善的固定資產會計控制系統，并設置專門的會計核算崗位，通過會計控制制度，對高校固定資產實行有效的價值評價，為內部控制提供有力的依據。在會計控制系統中，需要對固定資產會計審核范圍、標準等進行明確，并建立資產明細卡以及臺賬，對新增的規定資產進行及時的核算與歸類；對一定年限的固定資產進行折舊計價處理。另外，會計控制系統的建立，形成了固定資產使用部門、管理部門以及財務部門三方面相互制約的關系體系，固定資產使用與管理部門除了設置會計核算總賬外，建立了固定資產卡與資產保管明細卡等，上面詳細的記錄了高效固定資產的相關信息，包括資產購置時間、驗收時間、使用部門名稱、資產數量、類型、價值金額等。
4.高校固定資產預算控制
高效固定資產購置、使用、處置與資產預算編制與質量屬于一個統一的過程。高效固定資產主要包括建筑樓、教學設備、實驗設備等，對學校資金占用量比例較大，所以應該加強對其的管理。學校新增的固定資產需要經過嚴格的預算編制、申請、審批、招標購置、驗收等，保證固定資產管理工作有據可依、有賬可查。固定資產的管理部門，應該與財務部門一起，對已有的固定資產進行審核，并根據高校整體的經費預算、發展規劃等，進行科學合理的年度預算編制工作，對各個預算控制點要求進行明確，并堅持節約型高校校園的理念，理順高校庫存量與增長量之間的關系。
5.高校固定資產日常管理控制
高校固定資產日常管理工作的實施，主要是為高校固定資產的安全與完整提供保障。學校應該成立資產清查小組，有固定資產管理部門人員、使用部門人員、財務部門人員共同組成，不定期或定期對高校固定資產進行清查，如果發現問題需要及時的進行解決，避免高校固定資產流失。另外，固定資產的使用部門應該承擔起資產維護保養的責任，定期對其進行檢查與維護。同時，相關部門應該做好固定資產管理的記錄工作，妥善保管好相關的資料，做好資料安全備份工作。
6.加強高校固定資產管理隊伍建設
高校固定資產不管是一般設備、專用設備，還是圖書、標本及陳列物，對固定資產管理人員的專業要求都是很高的。高校領導要認識到資產管理人員素質的高低對固定資產管理質量起著關鍵性的作用。學校要高度重視固定資產管理隊伍建設，按照工作需要和內控制度要求足額設置崗位，配備高層次、高素質專業人員。學校各資產使用、保管基層單位應設專職或兼職的資產管理人員，采取走出去請進來方式，讓更多的資產管理者參加培訓學習。培養提高人員的素質和能力，應明確每人的工作職責，不得越權行事。對于一些諸如采購、保管、登記等重要崗位的工作人員，應定期或不定期輪換工作崗位，不斷挖掘員工的潛力潛能。固定資產管理隊伍控制就是要提升資產管理人員綜合素質，促進資產管理隊伍整體素質和業務水平不斷提高。
四、總結
綜上所述，高校固定資產屬于國有資產的一部分，現階段我國高校固定資產管理內部控制中存在一定的問題，導致高校固定資產使用效率低下，無法發揮其應有的價值。因此，應該不斷的加強固定資產管理的內部控制，避免高校資產浪費，提高固定資產的使用效率，實現高校固定資產增值的目的，促進其更好的為高校教科研活動提供服務。
參考文獻：
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關鍵詞：成品油 加油站 固定資產 報廢與處置 技術鑒定
一、成品油銷售企業固定資產報廢與處置存在的問題
成品油銷售企業主要是指擁有油庫、加油站等服務設施，并以此為基礎經營成品油銷售業務的企業。本文探討的主要對象是中石油、中石化等大型集團公司旗下的成品油銷售企業，因為它們規模大、層級多，面臨更多管理問題。對于固定資產的報廢與處置業務，這些企業目前普遍存在一些問題。
一是資產報廢及處置審批周期較長，經常出現已拆除的設備不能及時處置的情況。例如加油站已拆除的資產，受場地限制缺乏完善的保存條件，特別是油罐、加油機等大型資產，在露天風化銹蝕極快，加速了折損，造成可回收殘值下降；設備殘存油氣也在一定程度上給加油站帶來安全隱患，甚至會遭到安全主管部門的處罰。
二是技術鑒定流于形式。企業對資產報廢和處置的層層審批中往往要求進行技術鑒定，但囿于銷售企業技術力量相對較弱，資產分布太廣難以逐一進行現場勘察鑒定，缺乏規范的鑒定標準等，雖然資產所屬單位想做好鑒定工作，但實際上往往是流于形式，各單位管理層耗費大量精力研究技術鑒定的工作流程力圖使鑒定結果更加科學合理，但收效不大。
三是資產報廢損失較高。中石油集團下屬的銷售公司每年的資本報廢損失率基本都在8%左右，考慮到集團核心資產上市、銷售企業大規模發展僅15年左右的時間，房屋建筑物報廢較少，報廢較多的是設備類資產，這些資產使用壽命較短，8%的報廢損失率已經不低；加之報廢處置審批周期長，難免存在達到報廢條件后仍繼續計提折舊，由此推想，隱性的報廢損失率將更高。對于資產密集型的企業來說，巨額的資產基數，意味著每年因為非正常報廢帶來了巨額的損失。
二、理論現狀及新的定義
成品油銷售企業固定資產報廢與處置存在的諸多問題，折射出相關理論層面的欠缺。國內外學術界對于資產管理中報廢與處置相關理論的研究較少，目前對固定資產報廢及處置概念主要還是通過列舉法來定義，最典型的定義有：
固定資產報廢，是指固定資產由于長期使用中的有形磨損，并達到規定使用年限，不能修復繼續使用；由于技術改進的無形磨損，必須以新的、更先進的固定資產替換等原因造成的對原有固定資產按照有關規定進行產權注銷的行為。
固定資產處置，是指資產占用單位轉移、變更和核銷其占有、使用的固定資產部分或全部所有權、使用權，以及改變資產性質或用途的行為。固定資產處置的方式主要有：調撥、變賣、報損、報廢以及將非經營性資產轉為經營性資產。
這種定義存在一定的局限性：其一是通過列舉的方式不能完全地概括報廢及處置的含義；其二在上述定義中，資產報廢所規定的范疇是資產處置所規定的范疇的子集，這限定了二者之間的邏輯關系，而在實務操作中存在著與之相矛盾之處。例如有些企業對于符合報廢條件的資產規定必須先辦理報廢手續，再決定如何處置，將報廢作為處置的前提條件，顯然這與資產報廢是資產處置的一種形式的定義是矛盾的。
本文試圖通過對固定資產報廢與處置的概念定義方面進行深入的理論探討，進而給出更加全面的定義，希望能從理論層面找到解決實際問題的突破口。筆者發現資產報廢與處置會導致一個共同的結果，在上述傳統定義中表述為“產權注銷”或者“所有權、使用權的轉移、變更和核銷”，這是從法律角度為切入點的，但用法律解釋會計，角度的錯位造成定義不準確。如果保持從會計學的角度進行定義，我們首先應將報廢與處置導致的共同結果表述為“使企業終止對固定資產的確認”，既然是終止確認，我們不妨回頭來看固定資產確認的條件是什么，分析報廢和處置分別是改變了哪些確認條件，從而導致企業對固定資產終止確認的。
按照新《企業會計準則第4號――固定資產》對固定資產的定義，“固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的。（二）使用壽命超過一個會計年度”。同時該準則還特別強調，固定資產符合定義，且“固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（二）該固定資產的成本能夠可靠地計量”?？梢娺@三個條件是可能發生變化從而導致固定資產終止確認的：一是作為固定資產，必須具有穩定的實物形態；二是為企業擁有或控制；三是預期能夠為企業帶來經濟利益的流入。一旦上述三個必要條件有一個不再具備，固定資產便必須終止確認。
固定資產報廢和處置實質是企業的一項管理行為，是確認實物資產不再具備某一項或多項確認條件的行為，就此我們分別給出了固定資產報廢和處置的定義：1.固定資產報廢是企業確認固定資產預期不能夠再為企業帶來經濟利益流入的行為。這項確認具有顯著的特征：（1）具有較普遍的適用性，在某一企業確認不能夠再帶來經濟利益流入的固定資產，在其他企業也往往不能夠再帶來經濟利益流入，因此在其他企業也不能再確認為固定資產。（2）該項確認行為是對固定資產客觀狀態做出的定性的評價，一般不對固定資產的實物本身直接施加某種行為。2.固定資產處置是企業改變固定資產原有實物狀態，或者以一定的經濟利益或社會效益為補償而主動放棄對固定資產的擁有或控制權的過程。
企業不放棄固定資產的擁有或控制權，但改變了固定資產原有的穩定形態，例如將設備拆解，將部分零件用于其他同類設備的維修替換，此時構成固定資產的各部分仍能為企業帶來經濟利益的流入，因此不屬于報廢，而應視為對固定資產的處置；企業將固定資產出售、對外投資從而獲得一定經濟利益，或者將固定資產無償捐贈而獲得一定社會效益均屬于對固定資產進行處置。將固定資產出租算不算處置呢？因為企業對租出的實物資產仍然擁有所有權，所以不屬于處置；而固定資產因自然災害或事故發生毀損或滅失算不算處置呢？因為固定資產這種實物形態的改變或者所有權的喪失不是企業主動的行為，所以也不屬于處置的范疇。
固定資產處置過程的特征與報廢相反：首先，企業處置的固定資產在其他企業還可能再確認為資產；其次，處置過程必然伴隨著企業對固定資產本身的作用行為。
三、研究結論
（一）問題的根源
現實中在資產報廢及處置管理方面存在的各項問題，究其根源是由于思想認識的問題所產生的，而這些不恰當的思想認識與報廢及處置的傳統定義不夠科學有關。
其一認為報廢管理比處置管理更重要。成品油銷售企業的總部一般會規定對于待報廢的資產，必須經過報廢批復之后才能處置，對報廢申請往往規定較高級別的審批程序，而對于資產處置的審批則相對寬松，在批復了報廢申請之后，往往允許申請單位自行組織變賣處置。實際上從我們給出的定義來看，資產的報廢過程并不是直接作用于實物的過程，它并不是決定資產是否應該退出使用狀態的決定性因素，沒有必要將其地位看得比處置更重要。
其二認為對于待報廢資產，先進行報廢處理再進行處置是必然次序。這與上一條思想認識是相關的，基層單位習慣于將企業上級的政策選擇當作是唯一正確的做法，久而久之形成了固化的認識。我們認為固定資產確認的三個條件是并列的條件，而且條件之間沒有嚴格的因果關系以及先后順序，因此資產報廢和處置也就沒有必然的先后順序，在理論上，資產報廢這一定性的過程既可以發生在資產處置之前，也可以發生在資產處置之后。
其三認為資產必須完全退出使用狀態后才能進入報廢審批程序。銷售企業總部為了避免已報廢資產繼續使用帶來的安全隱患和隱性資產流失，往往將“永久退回使用狀態”作為資產報廢的一項必要條件，筆者認為這一規定沒有問題，問題是基層管理單位漸漸將其曲解為只有資產完全退出使用狀態才能申請報廢，從而導致資產報廢核銷及實物處置的延遲。實際上如果企業確定某項資產將來要永久退出使用狀態，便可以在資產退出使用狀態前提出報廢申請，企業總部規定的上述條件并未對此做出禁止性的限制。如果基層管理單位掌握了本文給出的資產報廢的定義，就可以從本質上對資產是否應該報廢做出判斷，而不至于生硬的照搬各項限定條件。
其四認為報廢鑒定是對已經退出使用狀態的資產進行鑒定。這一認識也與上一條相關，許多企業也是這樣執行的，實際結果是等資產退出使用狀態，很多重要的運行數據已無法取得，技術鑒定也漸漸流于形式。另外，這種做法客觀上也使決策者容易忽略資產拆除前的評價與決策，造成一些還可利用的資產被盲目拆除，之后不得不申請報廢，這也是報廢損失率居高的主要原因之一。
其五認為保全資產的責任比處置資產的責任更重大。在資產正常使用的情況下，保全資產是資產使用單位最重要也是最基本的職責，但資產已進入待報廢狀態時，仍抱著這樣的思想，不利于資產及時處置以及最大限度回收殘值。
（二）資產報廢、處置新思路
如果資產在履行報廢手續前已經處置，對于企業內部來講，做不做報廢手續已經不重要了，但是如果企業外部有相應需求的話，例如稅法規定固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。企業在按照一定的鑒定程序，保留了支持報廢鑒定的足夠資料或信息后，完全可以在處置之后再進行報廢審批的相關手續。
基于以上理論分析，應該正確認識固定資產報廢處置的次序。既然固定資產報廢的執行可先可后，那么我們可以先將其忽略，重點考慮處置的決策。很顯然，企業是否對資產進行處置完全取決于企業的使用需求或對經濟效益的考量：如果企業先前在用，但因情況變化已不再需用的資產，通常直接研究最優的處置方案即可，沒有必要研究是否需要報廢；如果企業是想對資產進行優化配置以獲得更高的經濟效益，那么就需要對資產的相關數據進行采集和分析，這種數據的采集必然應該是建立在資產在用的前提下，對這些數據的分析過程中，我們可能順理成章地帶出資產是否應該報廢的判斷，例如經測算某資產的成本支出已經大于其帶來的收益，證明資產已經不能再給企業帶來經濟利益的流入，因此應該進行報廢；反之，資產總體上還是能為企業帶來經濟利益的流入，只是如果進行一定的調整可能會帶來更大的收益，此時的決策方法就是比較各類處置方案的優劣，從而做出最終的處置決策。可以說報廢和處置的審批依托這些信息是可以同時完成的，甚至報廢審批可以拖后完成。
四、 總結與建議
基于上述理論分析，我們在應用上述新定義的基礎上，在此提出一個資產報廢及處置的管理流程，以便解決本文開篇提到的現實中所遭遇的各類問題。
第一步是調劑、改造、停用、拆除或替換資產的動議。企業核心業務運營部門根據經營需要準備對固定資產進行調劑、改造、停用、拆除或替換時，應該有明確的向資產管理部門提交動議的流程規定，以便資產管理部門能夠及時啟動后續工作。
第二步是相關數據資料的采集。企業應基于資產目錄，規定不同類別的固定資產采集數據資料的內容與過程，我們稱之為“技術鑒定的過程標準”，例如加油機，要使用經過檢定的計量器具檢測其計量準確性、要檢測能耗、要收集近兩年的維修支出數據等，只有按照標準采集數據資料，后續的研判與決策才能成立。
第三步是對采集到的資料進行研判。研判過程包括技術指標的分析與判斷、經濟效益的分析與判斷等。同上，企業應規定不同類別固定資產的技術指標參考，我們稱之為“技術鑒定的指標標準”，例如加油機能耗達到多少應該維修，超過多少應該報廢等。這只是理想化的舉例，現實中對一項資產做出維修或報廢等判定，可能需要通過多項指標的綜合打分才能實現。經濟效益的分析與判斷一般不需要給出明確的標準，而是通過方案比較選取最優，但針對資產報廢的鑒定，其經濟效益標準可以明確，根據資產報廢的定義，該標準可表述為該資產未來預期的現金流入量與相關成本的流出量抵減后的凈現值小于或等于零，則應確認報廢，這一標準我們稱之為“技術鑒定的經濟標準”。根據這些分析，企業可能對動議做出調整，例如擬進行調劑的資產，經分析達不到經濟標準，從而做出應該報廢并以新資產替換的判斷；又例如擬拆除的資產，經分析尚不符合資產報廢的各項標準，從而做出否定動議的判斷等。
第四步是研判結果的審批。根據上一步的研判結果，如果資產需要拆除并相應辦理報廢或處置，則可根據企業相關流程上報申請，拆除、報廢及處置三項審批沒有次序限制，大致的情形包括：（1）待報廢及處置申請批復后拆除并按批復核銷、變賣；（2）根據有效決議拆除資產后等待報廢申請的批復結果，如果批復報廢則核銷賬務記錄，如果批復不同意報廢則不予核銷；（3）根據有效決議拆除后等待處置申請的批復結果，此時根據報廢批復的結果，又會衍生出四種情形，如圖1所示。
第五步是審批結果的執行。根據相關部門的審批結果，企業可以執行資產拆除、報廢核銷、變賣處置等行為。
上述五個步驟用流程圖2表示。本文提出的管理流程建議具備幾個優點：1.強化固定資產在停用或拆除決策環節的管理，降低報廢損失率，提高效益。2.給出了企業技術鑒定標準的框架，包括過程標準、指標標準和經濟標準，企業可以組織專家研討，或者通過持續的積累和調整來建立自己的技術鑒定標準，解決技術鑒定流于形式的問題。3.加速資產報廢與處置的進程，提高工作效率，促進資產殘值最快、最大化的回收，提高效益。
五、 結束語
本文通過對成品油銷售企業固定資產報廢與處置理論進行深入的研究，給出了相關概念的新定義，并以此為理論基礎，提出了實務中在資產報廢與處置管理方面的若干流程建議。盡管我們研究的主要對象為大型成品油銷售企業，但是其他大型資產密集型企業在相關管理實務中也可以借鑒。Z
參考文獻：
【關鍵詞】固定資產 購建管理 日常管理 處置管理 效率管理
一、引言
按照國家電網公司現代公司戰略部署及集團化運作、集約化經營和精細化管理的要求，公司系統應加強資產管理，著眼未來，推進資產管理長效機制建設，進一步強化資產管理，提高資產質量，防范和化解資產管理風險，盤活存量資產，改善公司資產運營效率，提高經濟效益。
二、固定資產管理存在的問題
1.有固定資產的實物管理與價值管理脫節，賬、卡、物不符的現象；2.個別固定資產入賬不及時；3.固定資產營運成本有待進一步降低；4.固定資產管理效率有待進一步提高。
三、定資產管理改進方法或對策
（一）固定資產購建管理
1.嚴格按照制度進行固定資產購建
根據《河南省電力公司固定資產管理辦法》，按照預算管理程序，嚴格按照經過總經理辦公會和省公司批準的年度資本性收支預算安排固定資產購建，對于不可預見的固定資產購建按規定程序進行審批。
2.設備物資采購及工程施工款項結算納入“收支兩條線”管理
充分發揮招投標管理中心在物資采購方面的優勢，降低物資采購成本。嚴格工程施工款項結算管理，提高工程資金使用效益。將設備物資采購和工程款項結算納入“收支兩條線”管理，在滿足工程進度需要的前提下，積極進行資金運作，降低資金綜合成本。
3.及時編制竣工決算報告
嚴格按照國家電網公司和省公司《工程竣工決算管理辦法》等制度的要求，加強工程項目竣工決算報告編制的管理工作，定期對竣工決算報告編制情況進行清理，及時督促上報審查，保證竣工決算的及時審批，有效解決固定資產長期以暫估價值入賬帶來的問題。
（二）固定資產的日常管理
1.狠抓固定資產基礎管理工作
主要做好以下幾個方面的工作包括：1）在資產發生變動時，要求各職能管理部門在規定的時限內傳遞變動信息，確保帳、卡、物一致；2）建立管理責任追究制度；3）提出資產出租和委托經營管理的程序及職責；4）嚴格控制以固定資產進行擔保的行為；5）建立固定資產清查制度；6）建立固定資產定期、不定期的檢查制度。
2.制定定期清查盤點制度
固定資產的清查盤點工作，是完善固定資產日常管理的基礎，建立固定資產清查制度，原則上每年至少應當進行一次全面清查，清查盤點結束后，固定資產實物管理部門及時提交清查盤點報告，對盤盈、盤虧固定資產原因進行認真分析，提出整改措施并會同有關部門對相關責任人提出具體處理意見，及時處理，資產清查發現重大資產損失情況的，及時上報省公司。
3.動態監控資產增減變動
設計固定資產及累計折舊變動情況月度報表，要求填報月度固定資產增減變動情況，按月份對固定資產變動進行監控，發現異常及時查找原因并更正，防患于未然，避免重大差錯的發生。
4.會同生產部門做好更新改造支出管理
財務部配合運維檢修等部門提出公司年度固定資產更新改造計劃，并納入年度資本性支出預算管理。在制定更新改造支出計劃時，綜合考慮各單位固定資產規模、成新程度等因素。不定期對更新改造資金的使用進行監控，更改支出得到有效控制。按照有關規定調整原固定資產賬面價值，將技改形成的新增資產調整原有固定資產卡片，避免出現一項固定資產對應多張卡片的情況。
5.嚴格運行維護支出管理
固定資產運行維護支出嚴格按照國家電網公司和省公司有關規定進行管理，保證固定資產的使用及質量處于良好狀態。在下達固定資產的運行維護支出預算時，充分考慮固定資產規模、成新率等因素的綜合影響，合理分配，提高固定資產維護效益。
（三）固定資產處置管理
1.固定資產處置嚴格按照有關規定執行
根據《河南省電力公司固定資產管理辦法》，固定資產的處置根據不同的管理層面，按照規定的審批權限和規定程序辦理。根據《國家電網公司資產減值準備計提和資產損失核銷管理辦法》及《河南省電力公司賬銷案存資產管理實施辦法》的規定對有關固定資產損失及時進行核銷、賬銷案存資產嚴格按照規定進行管理。
2.固定資產轉讓、盈虧、毀損及報廢審批情況
固定資產轉讓、盈虧、毀損及報廢嚴格按照規定程序和審批權限辦理，由使用保管部門提出申請，說明理由，并提出處理意見，填制相關申請單據，經實物管理部門和價值管理部門審核后，報經主管領導審批，手續完備后進行處置，并及時報價值管理部門進行賬務處理，做好殘值回收工作，在未獲批準前，不得擅自處置。
（四）固定資產效率管理
對于無效低效資產，積極盤活、收回資金。對于非生產用資產，積極按市場化方式出售變現。對于賬銷案存資產，進一步清理核實，制定專門機構，明確工作機制，積極清理追索。
1.推行固定資產全壽命管理，努力提高投入產出水平；2.制定固定資產標準化管理規范，切實提高管理水平；3.加強固定資產基礎管理，落實固定資產定期維護保養制度，保證安全生產；4.建立固定資產使用評價制度，動態掌握固定資產使用效率。
四、結語
綜上所述，固定資產管理總體思路是：按照國家電網公司集團化運作、集約化經營和精細化管理的要求，進一步強化固定資產的日常管理，控制購建成本，嚴格處置程序，優化固定資產結構，提高資產質量，防范和化解資產管理風險，盤活存量資產，改善公司資產運營效率，提高經濟效益。
參考文獻
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[3] 胡蓓蓓.淺談企業固定資產管理[J].經濟師，2011.
[4] 王彥寬.企業在固定資產管理中存在的問題及對策[N].中國建材報，2009 .
為協調、推進并督促落實公司日常工作，保障政令暢通，整合國家電網公司系統資源，提升決策支持能力，強化信息樞紐能力，加強統籌協調能力，推動公司工作更加順利、更有價值、更具形象，國家電網公司在“十一五”期間建設完成了覆蓋公司總部、網省公司和基層單位的一體化綜合辦公管理平臺，使辦公信息在公司各單位實現縱向貫通、橫向集成和高度共享。建立了規章制度體系、項目工作體系和技術保障體系，通過規章制度體系來規范項目的實施和應用，通過項目工作體系促進項目工作的有序開展，通過技術保障體系支撐系統的正常運行。本研究的目的在于，各地市公司通過統一的物資管理子系統平臺，對地市公司的電力設備等物資進行集約化管理;拓展集中采購范圍，構建集中統一、精益高效的集團化采購平臺;通過資產管理系統深化供應鏈全流程管理，建立高效快捷且保障有力的物資供應體系;構建協同共管、閉環管理的質量管控機制，同時推進物資標準化，為公司運營提供堅強的物質保障。
1 系統需求分析
資產管理系統的總體工作流程也就是固定資產和無形資產從資產新增登記、資產融資租入、固定資產調撥、資產報廢的整個資產使用生命周期的全過程[1-2]。具體包括固定資產新增、固定資產融資租入、無形資產新增、固定資產報廢、固定資產調撥等。從業務功能的角度出發，給出了系統的功能級數據流圖，如圖1所示。
圖1 系統功能級數據流圖
2 系統總體設計
系統采用B/S三層架構，三層架構主要是指Web操作層、業務邏輯層（應用程序服務器）、數據訪問層（數據庫服務器）。采用B/S架構管理軟件更為方便、快捷、高效<sup>[3]</sup>。
根據系統需求分析中對業務流程的分析以及系統基本功能的描述，固定資產新增管理、固定資產融資租入管理、固定資產報廢管理、固定資產調撥管理4個模塊是整個業務系統的核心部分，可以設計出系統的總體功能模塊，如圖2所示。
3 子模塊詳細設計
由于模塊間設計步驟和方法類似，因此限于篇幅僅闡述固定資產新增管理子模塊的詳細設計，其余模塊僅作粗略描述。
3.1 固定資產新增管理模塊功能結構設計
資產新增管理模塊主要實現固定資產新增功能。固定資產新增管理模塊包括資產新增申請錄入、資產新增信息維護、財務信息錄入、財務信息審批、資產信息查詢5個子模塊，如圖3所示。
圖2 系統總體功能模塊 圖3 固定資產新增功能模塊
該模塊涉及固定資產新增——項目新增、零購新增。在子模塊中實現資產新增申請單的填寫、通知、審批等功能。實物使用保管部門確認線外資料是否齊全，通過事務代碼ZFI00070進入固定資產新增工作流填寫界面;設備管理員填寫設備種類、層級、對象類型、功能位置、高級設備、分類字段、電壓等級、購置日期等信息，然后將新增申請遞交部門領導審核。部門領導確認無誤后，流轉至下一流程;若有問題需要退回，則在彈出的對話框填寫拒絕意見，保存后將退回至流程發起者。然后財務部門固定資產核算人員輸入數量、單位、成本中心、責任成本中心、資產變動方式、資產類型名、使用狀態等信息，提交部門領導審核，無誤后生成固定資產卡片。新增固定資產處理流程如圖4所示。
模塊所關聯的數據表有：①輸入數據表：固定資產新增申請表（設備種類+設備層級+對象類型+高級設備+分類字段+電壓等級+購置日期）;②輸出數據表：固定資產卡片（設備編號+設備名稱+規格型號+購置時間+金額（元）+生產廠家+設備保修年限+存放地點+保管人員）。
3.2 固定資產融資租入管理模塊設計
固定資產融資租入管理模塊涉及固定資產其它新增業務。具體包括融資租入資產新增申請、資產新增維護、財務信息錄入、財務信息審批、憑證信息查詢5個子模塊。
該工作流涉及固定資產其它新增業務，具體包括接受損贈、債務重組、投資者投入、非貨幣性資產交換、企業合并中獲取、政府補助、融資租入等在工作流中實現資產新增申請單的填寫、通知、審批及生成財務憑證等功能。實物使用保管部門確認線外資料是否齊全，通過事務代碼ZFI00070進入固定資產新增工作流填寫界面;資產管理員填寫設備種類、層級、對象類型、功能位置、高級設備、分類字段、電壓等級、購置日期等信息。申請通過部門領導審核通過后，提交給財務部門固定資產核算專員輸入資產分類、資產細分類、數量、單位、成本中心、責任成本中心、資產變動方式、資產類型名、使用狀態等。
圖4 新增固定資產處理流程
3.3 固定資產報廢管理模塊設計
該模塊功能主要實現設備報廢處理流程。部門管理員在所屬固定資產到期或因故障原因不能繼續使用時，對固定資產進行報廢處理。具體包括資產報廢申請、報廢審批、財務信息錄入、財務信息審批、憑證信息查詢5個子模塊。
資產管理員進入固定資產報廢申請單，填寫制單日期、公司代碼、申請部門、摘要、主設備編碼、報廢原因、殘值處理及資產更新方案、設備資產變動方式等信息。填寫完成后，點擊保存、提交，并生成報廢申請單編號，并提交給部門領導審核。審核通過后，財務資產管理專員填寫資產報廢方式、報廢比例、報廢原值金額、預計收回殘值、保險公司或責任人賠償、文本、分配、參考等信息。信息經部門和單位領導審批后實施固定資產報廢，并記錄固定資產。
3.4 固定資產調撥管理模塊設計
該模塊涉及固定資產調撥——成本中心調撥。在工作流中實現資產調撥申請單的填寫、通知、審批等功能。該模塊包含資產調撥申請、資產調撥審批、財務信息錄入、財務信息審批和調撥憑證查詢5個子模塊。
部門資產管理員根據上級部門或單位的通知，通過事務代碼ZFI00051進入固定資產調撥工作流填寫界面，選擇
設備“調撥單業務類型”，輸入“調出公司代碼”、“調出利潤中心”、“調入部門”、“摘要”等信息，完成后提交部門領導審核。在審核通過后，財務資產管理專員確認調入折舊成本中心、責任成本中心、新資產存放地等信息，并提交領導審核，審核后輸出資產調撥憑證，完成資產調撥。
3.5 用戶管理和系統維護模塊設計
用戶賬戶管理模塊主要對系 統用戶進行權限控制。該系統劃分為3類用戶：①系統管理員（最高權限），可以對系統內用戶進行權限分配，同時可以對系統數據庫進行備份和還原操作;②部門領導和單位分管領導，可以對設備管理員/財務資產管理專員提交的各種申請進行審批，并對系統數據進行查詢和統計分析;③設備管理員和財務資產管理專員可以維護資產信息、錄入、修改、刪除和打印資產信息表、相關財務過賬憑證等，并提交對資產的各種操作申請等。
系統維護主要是對系統數據庫的操作，包括對系統數據庫的備份和還原，通過該功能可以實現系統數據的復制，在系統出錯或者造成不可逆的問題時，可以及時恢復數據，將損失降低到最小<sup>[4]</sup>。
4 系統數據庫設計
根據系統功能的描述設計出實體屬性的E-R圖，如圖5所示。
圖5 系統E-R圖
根據數據庫E-R圖，系統主要數據包括資產信息表（資產信息表）、存放地點表（Storage）、歸屬單位表（RepairPlace）、調撥信息表（Borrow）、融資租入信息表（FixRecord）、報廢信息表（Destory）。用戶權限管理需要一張用戶信息表（Users），系統維護需要一張系統維護日志（Maintain）等。下面給出主要3張表的結構。
（1）資產信息表（資產信息表）。用來保存資產信息，資產信息表的結構如表1所示。
（2）調撥信息表（Borrow）。用來保存借用信息，Borrow的結構如表2所示。
（3）維修信息表（FixRecord）。用來保存維修信息，FixRecord的結構如表3所示。
表1 資產信息表
字段名數據類型是否允許為空說明
資產編號Varchar（20）否主鍵
資產名稱Varchar（50）否
規格型號Varchar（20）是
購置時間smalldatetime是
金額（元）Money是
生產廠家Varchar（50）是
資產保修年限smalldatetime是
存放地點Varchar（20）是
保管人員Varchar（20）是
表2 調撥信息表（Borrow）
字段名數據類型是否允許為空說明
EqNOVarchar（20）否外鍵，資產編號
B_NOint否調撥編號，自動增長
B_RestoreVarchar（20）是存放地點
B_BorrowTimesmalldatetime是調出日期
B_ReturnTimesmalldatetime是調入日期
B_PeopleVarchar（20）是調撥人員
B_StatusVarchar（20）是資產狀態
R_RemarkVarchar（255）是備注
表3 融資租入信息表（FixRecord）
字段名數據類型是否允許為空說明
EqNOVarchar（20）否外鍵，資產編號
F_NOint否融資租入編號
F_UpKeepmoney是資產費用
F_MaterialMoneyMoney是附屬材料
F_OtherMoneymoney是其它費用
F_MindVarchar（1000）是資產描述
F_SignVarchar（20）是融資租入經手人
F_SignDatesmalldatetime是成立時間
F_StatusVarchar（20）是資產狀態
F_RemarkVarchar（255）是備注
5 結語
本文結合實際工作中電網資產管理的需求，介紹了電力設備管理系統的主要工作業務流程，詳細設計了資產管理系統。具體完成了資產管理基本流程中對資產的新建/融資租入/調撥/報廢等操作的管理、資產設備歸屬、存儲地點、審核審批等功能設計，以及系統自身管理的基本安全性功能設計，并完成了數據庫設計。最終實現了系統功能，為地市公司的電力設備等物資進行集約化管理和推進物資標準化，提供了有力保障。
參考文獻：
＼[1＼] 顏昭涌.論當前形勢下高校固定資產管理的對策[J].現代商業，2011（6）：140-141.
高職院校經過十幾年發展，迎來了鼎盛時期。隨著擴疆動土，設備更新，高職院校在經營辦學、資金使用中存在的問題也越來越復雜，如何化解高職院校發展中的瓶頸問題，建設內部控制，規范運營和改革辦學模式，是當今高職院校發展的明智選擇。但是內部控制體系建設的重點和難點在于如何準確的找到風險點并制定相應的控制措施，這也正是本文所探討的問題。
1 高職院校內部控制中幾個重要的風險點
針對高職院校目前的管理狀況，以及在運行和管理中遇到的問題，現梳理高職院校主要業務活動和風險點。高職院校的業務活動主要有教學活動和日常管理活動，具體可以分為：教學、招生、采購、收費、科研、人力資源管理、財務管理、專項資金使用、后勤托管項目等。下面就選擇幾個目前相對薄弱且重要的環節作為重點，探討相關的風險點。
1.1 學生收費風險控制點
學生學費是高職院校除財政撥款以外重要收入來源，然而現階段高職院校在學費收取業務中存在較多的風險漏洞，導致財政資金流失。這些風險主要有：缺少定期核定實際在校學生人數和學籍變動情況；缺乏對學生繳費單據的復核；未對學生收費標準的依據進行公示，缺乏收費合法性和合規性的內部審核；沒有具體核實學生是否住宿；沒有對符合收費減免條件學生進行審查并實行統一公示；收費單據、注冊學籍人數和實際應收費學生人數核對不清。
1.2 固定資產采購與報廢的風險控制點
固定資產在高職院校中一直占有相當大的比重，尤其是最近幾年隨著中央大力發展高等職業教育的政策出臺，固定資產的專項資金投入與日俱增，同時也帶來較大的管理風險。
1.2.1 固定資產采購過程存在的風險點
固定資產采購申請單的詳細信息列示不全，尤其是采買原因不予說明或理由不充分；資產采購流程簡單化，沒有設立專門的采購機構，采購申請――執行――審核職能未做到相分離；缺乏重大固定資產采購可行性論證和會議集體討論記錄；存在突擊使用專項資金購置固定資產，對于固定資產購置后的重復率和使用頻率不高等因素考慮不全；固定資產驗收缺乏有效的組織實施，參與驗收人員結構單一；采購合同、驗收清單和實物資產存在不一致的情況。
1.2.2 固定資產報廢過程存在的風險點
資產報廢時缺少專業的技術鑒定，對報廢的依據和原因說明不清；資產報廢清單上對需要報廢固定資產登記的信息不詳細；資產使用與管理部門相關負責人對資產使用現狀并不了解或者了解不清就進行審批；沒有對資產處置形式和處置結果進行公示，處置環節的參與人員單一；缺乏重大資產處置的集體會議討論記錄和處置程序公開化。
1.3 教學活動風險控制點
教學是高職院校主要的業務活動，大量頻繁的專業技術實習更是高職院校的特色體現，然而實習必然會涉及經費的支出，教學經費支出的合理與否影響著教學質量的好壞和高職院校辦學聲譽，因此構建教學活動內部控制時應注重以下風險點：教學計劃的制訂――執行――監督是否相分離；教學經費預算制定標準；教學質量評估考核機制；教學督導的獨立性。
1.4 科研活動風險控制點
科研是高職院校逐漸開始重視并且投入經費也逐漸增多的業務活動，經費增加也加大了財務風險，因此科研活動內部控制應考慮以下風險點：課題立項申請評審會聘請專家結構的組成；科研經費各項支出的標準，經費支出是否有票據的審核；科研經費支付與審核是否相分離；科研階段性成果和最終成果的驗收制度；科研實施過程的監督檢查。
1.5 貨幣資金支付風險控制點
大部分高職院校執行的是事業單位財務制度，以收付實現制為記賬基礎，涉及的大部分支付業務都是銀付和現付，因此貨幣資金的支付業務應該作為內部控制的重點。那么在設計內部控制時應考慮的風險點為：費用支付報銷時的多級審核；支付流程的分項控制；資產耗材報銷的驗收記錄；大額費用支出的可行性論證和特別審批手續；專項資金是否?？顚Ｓ?，有無績效審計；培訓、會議、公務用車的“三公經費”支出的特別審批憑據。
2 針對高職院校存在風險點的控制措施
高職院校性質上屬于事業單位，但在業務活動方面又不同于事業單位，因此在內部控制方面不能照搬行政事業單位控制規范，而應根據自身特殊業務活動和存在的風險點，設置符合自身需要的內部控制措施。
2.1 設置流程控制
設置流程可以幫助梳理每個業務活動存在哪些風險點，把風險點按照可能發生的先后順序用流程的形式串聯起來，將有助于識別風險并加以控制。
2.1.1 學生收費內部控制流程設計
①學生處發出收費申請；②教務處整理注冊學籍的學生名單，經由教務處負責人審批，財務處負責人復審，交學生處和財務處；③學生處通知學生繳費，并組織收集學生銀行卡信息交財務處做劃卡準備；④財務處安排人員以劃卡為主要收款方式進行收繳學費；⑤收費會計申領票據、打印票據并發放票據，將票據存根交記賬會計進行記賬；⑥記賬會計復核票據存根與學籍名單無誤后進行賬務處理，并登記學費備查賬。
2.1.2 固定資產內部控制流程設計
（1）固定資產購置內部控制流程設計。①資產使用部門相關經辦人提出購置申請，提交處室負責人審核；②資產管理部門的資產管理員對資產使用部門提交的購置申請進行可行性審核，報主管領導審核和單位負責人審批；③對于重大資產購置（例：單價超過10萬元，批量超過20萬元）需經校委會集體討論通過，報同級財政部門審批，進行公開政府采購；④資產采購部門（或資產使用部門）負責固定資產采購，交資產管理部門驗收入庫；⑤資產管理部門根據驗收單登記固定資產卡片賬。
（2）固定資產報廢內部控制流程設計。①資產管理部門發出固定資產盤點申請； ②各資產使用部門盤點固定資產，發現有需要報廢資產，提出報廢申請，經本部門負責人審批；③資產管理部門匯總全部需報廢資產，組織技術人員進行現場鑒定，提交報廢申請報告；④限額以上固定資產報廢還需提交校委會審議，報同級財政部門審批；⑤已報廢固定資產報財務部門銷賬。
2.1.3 科研活動內部控制流程設計
①科研項目負責人編制本科研項目經費預算；②科研處匯總全?？蒲许椖烤幹平涃M總預算，報主管領導審核；③科研處組織由財務處和相關領域專家組成的校委會審議，并報相關部門審批；④財務處負責科研經費的管理和報銷，科研處負責每個科研項目的經費統計；⑤課題結題時由科研處、相關專家、主管領導、財務處等進行成果鑒定及審查預算執行情況。
2.1.4 教學活動內部控制流程設計
①各系任課教師制訂教學計劃，編制教學經費預算；②各系主任審核教學計劃和教學經費預算的可行性；③教務處匯總教學計劃，編制教學經費總預算；④各系任課教師實施教學計劃，并使用經費；⑤教學督導檢查教學計劃執行情況和評估教學質量，財務處審查教學經費預算執行情況。
2.1.5 支付報銷的內部控制流程設計
①各系、處室業務經辦人持待報銷的原始單據先到財務處對票據的完整性、核算金額和財務可行性進行審核；②系、處室負責人審核票據的合理性、合法性，并簽字；③經系、處室負責人審核簽字的原始單據再經主管領導審核簽字；④對大額支出項目還需經校委會審批并簽訂合同；⑤最后經單位負責人審批簽字的票據到財務處復審，交出納報銷。
2.2 注重制度控制
內部控制制度建設可以規范內部活動的各項行為，為高職院校存在的風險查缺補漏。目前已有的內部控制制度包括：《內部控制基本規范》《內部會計控制規范――基本規范》《內部會計控制規范――貨幣資金》《內部會計控制規范――固定資產》《行政事業單位內部控制規范》《行政事業單位內部控制規范應用指南》和《行政事業單位國有資產管理暫行辦法》，在此基礎上，可以設置《高職院校內部控制規范》《高職院校內部控制規范應用指南》，同時結合本單位的具體業務特點及崗位設置情況，訂立相關的內部控制制度。一般需訂立的制度有：《貨幣資金崗位責任制度》《貨幣資金授權審批制度》《非稅收入征收責任制度》《支付結算細則》《會議費、差旅費和餐費報銷制度》《票據管理辦法》《收費管理辦法》《固定資產崗位責任制度》《固定資產授權批準制度》《固定資產請購審批制度》《固定資產使用管理辦法》《固定資產維修保養制度》《固定資產清查盤點制度》《科研經費使用管理辦法》《教學質量評估辦法》等。