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導語：在獨立審計作用的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
關鍵詞：幾何畫板；深度迭代；數學課件
幾何畫板操作簡單、功能強大，是廣大數學教師的首選教育軟件。筆者在用幾何畫板輔助教學的實踐中，深感幾何畫板的深度迭代功能十分強大。現將有關輔助教學課件的設計思想和制作步驟與大家分享，以期拋磚引玉，共同提高。
深度迭代功能
在數學上，迭代是指把某些數學結構、計算或其他操作的過程重復應用于先前的相同操作的結果。這些操作必須根據某些輸入來定義輸出，迭代則是用每一步的輸出作為下一步的輸入。幾何畫板中的迭代是按一定的迭代規則，從原象到初象反復映射的過程。原象是產生迭代序列的初始對象，通常稱為“種子”。初象是原象經過一定規則變換操作而得到的第一個象。幾何畫板中的深度迭代是一種帶參數的迭代，通過改變參數的值可改變迭代深度，從而使我們能對某些數學對象反復進行相同操作的工作變得簡單易行，可實現人機交互、動態變換。
課件制作案例
1.動態演示圓的內接與外切正多邊形
（1）設計思想
在高中數學極限的概念教學或選修課《數學史選講》中，一般都會講到我國古代數學家劉徽的“割圓術”，其體現了樸素的極限思想。在教學中我們若用幾何畫板動態演示圓的分割過程（如圖1），隨著分割的份數n的值越來越大，圓的內接和外切正多邊形越來越接近于圓，并動態計算圓周率的精確度也越來越高，這有助于提高學生的學習興趣和對極限概念的理解。
（2）制作步驟
①畫一個圓，在圓上取一點A，圓心標記為O。將角度、距離和其他的精確度設為“十萬分之一”，新建參數n，參數值為6，計算和的值。
②雙擊圓心O，將點A按標記角度旋轉得點，構造線段、，過作線段的垂線a，將點A按標記角度旋轉得點B，構造射線OB，與直線a交于點C。
③雙擊線段，選中點C，選擇“變換反射”，得點，構造線段， 隱藏直線a，射線OB，線段。
④依次選中點A和參數n=6，按住shift鍵不放，選擇“變換深度迭代”，在迭代對話框中，原象A的初象選，單擊迭代按鈕，即得圓的內接和外切正六邊形。
⑤度量O、A兩點間的距離和線段、的長度，然后分別計算內接正多邊形周長和外切正多邊形周長除以直徑的值，將其計算結果標簽分別改為“的近似值1”和“的近似值2”。
⑥隱藏點A、、C、、O的標簽，并將其點型設為稍小，隱藏無關點和一些度量值，圖1是分割份數n=9時的情形。
2.動態演示曲邊梯形的分割過程
（1）設計思想
高中數學新課程中引入了極限與微積分的基礎知識，其中定積分的概念歷來是一個教學難點。而借助幾何畫板的動態作圖（如圖2），對位于區間上，由函數與x軸圍成的曲邊梯形進行任意n等份的分割，隨著分割的份數n的值越來越大，所有小矩形的面積之和無限接近所求曲邊梯形的面積。生動形象地詮釋了分割以直代曲求和取極限的微積分基本思想，為學生理解和學習定積分這一抽象定義作了直觀形象的鋪墊與解釋.
（2）制作步驟
①繪制函數的圖像，隱藏網格，將原點標記為O，在x軸上任意作2個點A、B。新建一個參數n，值為4。計算， 選中 標簽，單擊右鍵，在屬性對話框數值頁面中，將其精確度設置為“十萬分之一”。
②雙擊點A，將點B按標記比值縮放得點，分別選中A、，度量A、的橫坐標，，并計算、，繪制，。
③過點C作x軸的平行線，交直線于點E，隱藏平行線和直線，構造線段、、、，構造四邊形內部，并度量四邊形的面積，同時選中四邊形內部和面積的度量值，再選擇“顯示顏色參數”，選擇雙向。
④依次選擇“”，點A和“”，同時按住shift鍵不放，選擇“變換深度迭代”，在迭代對話框中，原象n的初象選，原象A的初象選點，單擊迭代按鈕，即得4個小矩形。隱藏無關的點和度量值等對象，圖2是n=14時的情形。
3.動態演示用正弦線畫函數的圖像
（1）設計思想
利用正弦線畫函數
的圖像，用傳統手工畫圖費時費力，且不便展現隨意改變單位圓的等分份數及平移正弦線的動態效果。現用幾何畫板可實現動態演示單位圓的等分、平移正弦線、描點連線的作圖過程（如圖3），輸入參數n的值越大，單位圓等分的份數越多。單擊“平移描點”按鈕，動態演示單位圓的分割及將正弦線依次向右平移到相應的位置，單擊“平滑連線”按鈕，動態演示一支畫筆從左到右將點連成平滑的曲線，單擊“做圖復位”按鈕，動態演示一支畫筆從右到左將正弦線和圖像擦除。整個課件交互性、動態性、實用性強，可隨意更改單位圓的等分份數，可反復演示作圖過程，有助于學生深刻理解正弦曲線的做圖原理與過程。
（2）制作步驟
①選擇“自定義工具欄07新坐標系新坐標系工具”（幾何畫板5.06中文版），建立坐標系，在坐標系控制菜單中選三角坐標系、隱藏網格，拖動x軸上的單位點，適當放大單位長度，選中x軸兩端的控制點，構造線段，線型選細線，顏色選黑色。繪制點F（6.28，0），連接OF，在線段OF上取一點G，度量點G的橫坐標得。依次選中原點O和單位點，選擇“變換標記向量”，在x軸負半軸上取一點，選擇“變換平移”，得點，構造以為圓心，為半徑的圓，圓上任取一點H。
②新建3個參數，n=12，表示等分份數，m=1，表示迭代次數，x=0，表示迭代初始點的橫坐標。將角度的單位改為弧度，計算弧度除以n，并將計算結果標簽改為p，得弧度。計算的值，得，在迭代次數m=1的標簽上單擊鼠標右鍵，選編輯參數，計算弧度的值，得到新的m的值，即為迭代次數。
③雙擊點，將圓上點H按標記角度弧度旋轉得點。度量點H的縱坐標，繪制點。構造線段，線型為實線、細線，顏色為黑色，構造線段HK，線型為虛線。分別過點K、H作x軸的垂線，構造垂線段并隱藏垂線。
④依次選中H點，x=0和迭代次數m=11（m的值隨G點改變）的標簽，按住shift鍵不放，選擇“變換深度迭代”，在迭代對話框中，H點的初象選，x=0的初象選，單擊迭代按鈕。
⑤選中點H，選擇“編輯從圓分離點”，再選中點，選擇“編輯合并點”，將點H與點合并，隱藏點K、，隱藏坐標系控制菜單和迭代產生的表格。
⑥計算弧度，將結果標簽改為angle，雙擊圓心，將按標記角度angle旋轉得點M，過M點作x軸的垂線段MN，線型為實線、中等，顏色為紅色。計算的值，繪制點，構造線段LG。
⑦在線段OF上取一點P，度量點P的橫坐標，計算，繪制點 依次選中點P、Q，選擇“變換自定義變換”，名稱取默認值，構造線段OQ，選擇“變換PQ的變換”，并將線段OQ隱藏。
⑧標記向量OF，依次選中點G、F，選擇“編輯操作類按鈕移動”，所得按鈕標簽改為“移線描點”，依次選中點P、F，選擇“編輯操作類按鈕移動”，所得按鈕標簽改為“平滑連線”，修改點Q的標簽，輸入英文狀態下的“！”，字型為“windings2”，字號為“48”，加粗，顏色為深綠色，這時點Q的標簽為一支畫筆。
摘 要 隨著我國經濟的不斷發展，國內企業的結構變化復雜，企業的規模也在不斷的擴大以實現全球化的戰略。因此，不斷調整并完善我國的企業內部審計制度和相關部門職責分配，加強企業的自主管理，成為現階段尤為重要的一步。本文將就內部審計制度對現代企業管理中占有的地位和作用進行相應分析，并會提出一些適當可行的完善措施。
關鍵詞 內部審計制 企業管理 作用
內部審計越來越成為一個公司治理結構中不可缺少的重要因素。隨著我國經濟的發展，我國針對國內幾大商業銀行都逐步進行了內部審計制度的合理改革，建立并逐步完善了企業管理中的內部審計結構體系。當然，我國的商業銀行仍然沒有跳出傳統審計思想的圈子，明顯不能達到目前國際先進的管理水平。國外的內部審計制度是建立在長期的實踐并不斷積累的基礎上，因此我國要進一步完善內部審計制度就應該適當的借鑒發達國家的企業管理的理念，不斷改善，加入適合自身發展的因素，進一步促進我國內部審計制度的發展。
一、內部審計制度的作用
內部審計制度是一個公司治理結構的關鍵環節，在現代企業管理中占到很重要的成分，同時，內部審計工作對過油企業的改革起到深化作用，在現代企業制度建立的過程中也起到重要的影響作用。
其一，最大程度上降低企業運行中存在的風險；每個企業都或多或少的在運營過程中存在一定的風險，在沒有辦法避免的情況下，只有盡可能的降低風險值。內部審計制度可以通過對一個企業內部管理制度的安全系數進行測評，在最短的時間內找出存在的運行風險和財務漏洞，對一個企業的管理制度制定出一份合理詳盡的數據報告，同時適時的提出一些有效可行的改進措施。這樣不僅可以最大化的降低企業的財務風險，同時在一定程度上促進該企業的發展。
其二，對企業管理提出合理可行的建議；內部審計可以通過對一個企業整體運行過程的測評，運用專業的知識和對企業內部運行情況有一定了解的優勢，針對企業管理中存在的弊端，提出有效的建議和解決方案，很大程度上節省了不必要的之處，對企業的生存和發展都起到了引導性的作用。
其三，促進企業管理制度的透明化；內部審計可以對企業的經營管理方式和企業經濟運行過程進行盤查，按照國家已有的法律法規和企業制定的相關制度，按照審計工作的步驟，對企業中違法的地方進行揭發，這樣可以制止企業違規的現象，同時也能保證經濟信息的正確真是，有效的避免經濟犯罪行為。
其四，加強企業各個部門溝通協調工作；內部審計的工作是對整個企業的各個部門進行審查，因此，內部審計需要在各個部門之間展開工作，也能使部門之間的溝通了解更加深入，同時協調各個部門參與企業的管理。
二、內部審計制度的問題
內部審計部門作為保障我國商業銀行安全有序運行的關鍵部門，其發展相對于國外水平還很落后。所以，我國相關政府部門必須頒布相應政策，對內部審計部門進行適當的調整，使其更有利于我國經濟的飛速發展。
其一，內部審計人員的素質不高；審計人員的理論知識和業務經驗都沒有達到很高的水平，個別審計人員缺乏職業道德素養，審計過程中蒙混過關，并沒有進行科學合理的審查；有的審計人員的知識水平還有待提高；這些情況都會造成企業管理的滯留，不利于企業的發展。
其二，內部審計制度不完善性；由于我國的企業內部審計制度起步晚，發展相對于國外的水平滯后許多，因此目前尚未形成完善健全的內部審計制度。這致使相關人員在對企業經濟過程進行評估時沒有規范的指導，造成了很多不必要的麻煩和問題，使內部審計制度混亂。
其三，企業結構布局不合理；許多企業內部還沒有開始設立內部審計機構，這使得內部審計的工作止步不前。又或者是許多內部審計人員都不是專業人士，而只是從其他部門調任過來，并沒有很強的內部審計能力。這些問題都會造成企業財務部門結構的混亂。
三、內部審計制度的完善措施
我國自2003年加入WTO以來，國內的各大銀行為了更好的應對外來資金的沖擊與挑戰，相繼從客戶出發，以市場為方向來進行制度上全方面的創新改革。
其一，加強內部審計部門的獨立性；企業要明確內部審計部門的職責，如內部審計部門具有獨立的監督審查權和處分決定權，同時內部審計部門直接對董事會負責，這樣可以明確其基本工作職責，減少工作中其他部門的阻力，確保企業高速有效的運行。
其二，提高內部審計人員的素質；內部審計人員是內部審計工作中最重要的組成部分。因此內部審計人員必須具備相應的理論知識體系和很高的職業素養。相關部門應該在內部審計人員上崗前進行職業道德教育培訓，提高其道德素養，牢記國家財政法律法規和企業的規章制度，只有這樣才能對企業的經濟管理過程和財政支出進行準確的審查并作出客觀的評價
其三，提出創新性的內部審計制度；企業在管理制度上改革的時候，應該借鑒西方國家企業的內部審計方法的基礎上，提出具有創新性觀點的制度和措施，不斷完善內部審計的結構，促進企業不斷完善內部經濟管理，確保企業資產的合法性。
通泰控股集團通過組建資金支付中心，在堅持各子公司自主經營、自負盈虧原則的基礎上，作為統一的審核結算平臺。通過自作業主的方式，綜合運用收費經營權質押、貸款置換等方式，面向市場找資金。通過“土地置換―抵押貸款―建設開發―變現償債”的經營發展模式，走市場化運作城市建設有效路徑。
總之，內部審計在一個企業里占到很重要的部分并起著不可替代的作用。我們有理由相信隨著我國經濟的不斷發展，內部審計的作用將得到更大化的體現。同時由于內部審計鮮明的特點和作用，其自身的魅力也會不斷的被更多的人熟識。
參考文獻：
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獨立審計準則是規范審計行為的權威性標準，其建立目的是促使注冊會計師獨立、客觀、公正地按統一的執業準則執行審計業務，以提高審計工作質量和執業水平，促進社會主義市場經濟的健康發展。獨立審計準則的制定與實施，對促進注冊會計師審計工作的一蔬菜，起了十分積極的作用。然而，我國的獨立審計準則體系并不完善，還存在以下一些問題。
一、獨立審計基本準則中產問題
《獨立審計準則》序言中規定：獨立審計準則體系由獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務公告、執業規范指南三個層次組成。按序言的表述基本準則應對具體準則和實務公告有統馭指導的作用，但筆者通過對準則的研究發現，有些并非如此，基本準則共分五部分，除總則和附則外，一般準則、外勤準則、報告準則構成了主體部分。下面就其中一般準則和報告準則的內容分別說明。
1、一般準則，在總則第2條中，獨立審計被定義為“注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發表審計意見。”第3條規定：“本準則適用于注冊會計師對任何單位會計報表及其相關資料進行的以發表審計意見為目的的獨立審計。”而準則第4條規定：“獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見。”由此帶來一個問題：獨立審計不但包括會計報表審計，也包括驗資、盈利預測審核、破產清算審計等特殊的審計業務，這些業務也是以發表審計意見為目的，符合獨立審計的定義，但它們的審計目的又顯然不符合第4條的規定。審計目的既然被寫入基本準則，就應適用于所有獨立審計，不能對一些適用而對另一些又不適用。
2、報告準則。報告準則中的問題與一般準則很相似。報告準則第22條規定，審計報告應當說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關財務會計法規的規定等。第23條規定，審計報告包括無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型。顯然，此處的審計報告特指對會計報表發表審計意見的報告，而不是針對所有審計業務而言的廣義審計報告。既然準則序言和基本準則的總則中都明確了驗資等特殊業務也屬獨立審計范圍，那么，在基本準則的報告準則中，僅針對會計報表審計這種類型的審計進行指導，未免有以偏概全之嫌。
二、獨立審計具體準則中的問題
1、會計報表審計準則。獨立審計具體準則是依基本準則制定的注冊會計師執行審計業務的具體規范。它與實務公告同處準則體系的第二層。但個體準則第1號的內容來看，它既不是審計業務的具體規范郵局不是具有指導意義的基本準則。有人認為，指導會計報表審計的具體準則內容較復雜零散，制定一個會計報表準則，有處于形成系統完整的具體準則概念，因而此準則是其他具體準則的統帥。照這樣理解，具體準則第1號可以作為一個單獨的層次，準則體系就不是三層而是四層了。事實上，第1號準則確實缺乏具體規范的作用。比如對審計任務約定書、審計計劃、審計工作認錯稿和審計報告均有專門的具體準則進行規范，在第1號準則中它們出均被提及，但筆墨相當節約，有些是對基本準則相應內容的重復或簡單擴充，有些甚至比基本準則還要簡約。例如，基本準則第15條規定：“注冊會計師方興未艾當將審計計劃及其實施過程、結果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作認錯稿。”而第1號具體準則第19條規定：“注冊會計師應當對審計工作進行記錄，形成工作認錯稿。”這是具體準則對形成工作認錯稿的唯一說明。人們不禁要問：具體準則具體到何處了呢？并且在報告部分，也會發現同樣的問題。
2、重要性準則。重要性的定義在該準則第2條：“本準則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或汛報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”這個概念高度抽象，報表使用者的羊斷或決策的要求都會不同，第2條針對的是哪一類報表使用者，也就不甚明確了。
另外，該準則第19條至第23條，列舉了評價審計結果時對重要性應加以考慮的種種情形，但筆者認為，準則中的考慮仍有不完善之處。從表面上看，準則似乎概括了所有方面：注冊會計師在評價審計結果時，應當匯總已發現但沿未高速的錯漏報。匯總數如果超過重要性水平，應追加審計程序或提請被審計單位高速報表；如果匯總數接近重要性水平，由于該匯總數連同尚未發現的錯漏報可能超過重要性水平，注冊會計師也應追加審計程序或提請被審計單位高速如果未追加審計程序或被審計單位拒絕高速報表，注冊會計師方興未艾當發表保留意見或否定意見。
關鍵詞：獨立審計；誠信缺失；根本成因
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2013）09-0120-02
1獨立審計概述
獨立審計，也可稱之為民間審計，指的是注冊會計師在依法接受委托之后進行的有償審計活動。根據我國注冊會計師協會的標準來看，獨立審計是注冊會計師依法接受委托的基礎上，對被審計單位的會計報表和其他相關資料進行獨立審查，進而發表審計意見。我國審計理論的產生、發展都是圍繞著獨立審計進行的。獨立審計的責任重，風險高。當前，不少會計師事務所在審計過程中，并沒有嚴格遵守獨立審計的原則，也忽視了審計過程中的公允性與合法性，導致上市公司和企業的信息失真，也喪失了獨立審計的價值，因此，有必要對會計師事務所的獨立審計進行探討。
2獨立審計缺失誠信的根本成因分析
2.1上市公司治理結構不合理
當前，我國上市公司的治理結構并不合理。從上市公司的整體來看，以國有上市公司和股份制上市公司為核心。上市公司的股東會和董事會不能真正實現經營管理的獨立控制作用，這就導致了我國國有產權不良缺位情況的出現，董事會的構成也不合理、不完善。同時，由于審計市場不合理，在審計關系方面，審計委托人為了實現某種目的而開展審計行為，由審計人來供給審計活動，且實施相應的審計。但是，如果在關系中，人和企業委托人的信息不對稱，董事會和股東大會的作用便無法真正發揮，企業管理者由被審計對象轉化為審計委托人，這就影響了審計機構的聘用等行為，也無法保證獨立審計的公正性和公允性。從我國上市公司的信息披露來看，上市公司的信息披露存在著問題，信息不對稱現象大量存在。在市場經濟中，企業的經營情況屬于企業的商業機密，企業為了正常經營活動，不可能將企業經營信息公之于眾，而是有目的性、有針對性地選擇信息披露對象，信息披露的質量和范圍大打折扣。再者，由于上市公司體制改革并不徹底，各項管理制度并不健全，財務管理等制度建設還存在著很大問題。加之上市公司的信息披露平臺的建設水平較低，限制了上市公司信息的生產能力。
2.2會計師事務所的組織結構不完善
根據我國注冊會計師的相關規定，我國能夠設立合伙制事務所和有限責任制事務所，其出具的審計報告，與我國法律具有同等的效率，但在債務清償的法律責任方面，有很大的差別。根據我國《公司法》可知，有限責任公司的全體股東對債務承擔有限責任，而合伙企業的投資人應對債務承擔無限責任。因此，有限責任制事務所的經營風險相對比較低，會計師的賠償責任能夠限定在一定的范疇內，而不需要承擔連帶責任。因此，在經營利潤高出注冊資本很多時，會計師由于受到利益的趨勢，可能會采取各種手段以逃避經濟賠償風險。由此可知，我國會計事務所的組織結構及制度設計都有很大的缺陷。
2.3從業人員素質參差不齊
獨立審計是由注冊會計師來完成的，會計師的素質對獨立審計的質量有重要的影響。在長期的工作中，由于缺乏對市場經濟變化情況的分析，導致知識結構相對老化，不能適應現代企業發展的要求。在審計工作中，由于專業知識不足，導致在經濟預警、風險管理工作中存在著很多漏洞。目前，會計師的素質較低，影響了獨立審計質量的提高，不能滿足企業發展的需求。2001年12月安然公司因制造假賬陷入破產境地，受到處罰和訴訟，我國目前共擁有注冊會計師五萬多名，其中有兩萬多名是考試通過的，另三萬多名是考核通過的，注冊會計師行業總體素質參差不齊，專業勝任能力不高。
3提高獨立審計誠信的措施
為了保證獨立審計的質量，重塑獨立審計的誠信。可以采取以下措施：
3.1建立健全上市公司的治理結構
為了重塑獨立審計誠信，保證獨立審計的質量，上市公司應妥善解決管理者缺位的問題，規范上市公司的股東大會、董事會、經營管理層制度，特別應加強獨立董事體制的建立和完善，以完善的激勵機制和選拔機制，根據證監會的有關規定，改革獨立董事的選聘制度，以累積投票制和大股東回避等方法，讓獨立董事能夠代表全體中小股東的利益。在激勵機制之外，還應該向獨立董事支付固定報酬和股票期權，與企業的經濟效益掛鉤。同時，還應該建立健全市場企業的信息披露制度，對獨立董事的工作績效及信息進行公開，以發揮股東、社會的監督作用。
3.2加強會計師事務所的組織體制改革
由于會計師事務所的組織弊端，可以在有限責任制事務所、合伙事務所的基礎上，以有限合伙的模式來組織會計師事務所。在有限合伙事務所中，一部分合伙人應承擔有限責任，而另一部分的合伙人應承擔無限責任，通過兩種責任方式的優勢互補，各合伙人之間也不需要承擔連帶責任，這樣既保證了事務所的正常經營，在一定程度上，也體現了會計師事務所的科學合理性。從我國目前會計師事務所的責任體制來看，普遍采用有限責任體制，所有的出資人只需要對事務所承擔有限責任，因而對獨立審計的誠信問題造成了不利影響。因此，有必要通過加大責任承擔的方式來抑制不良影響的發生，讓合伙人承擔無限責任，通過有限合伙的形式，能夠保證獨立審計的誠信與科學。
3.3提高從業人員的素質
目前，審計工作誠信缺失與審計人員的素質不高、學習能力不強有很大關聯。因此，應加強審計人員的培訓，及時更新審計人員的知識結構，提高審計人員的專業知識和職業道德。在知識經濟時代下，知識更新換代的速度很快，社會形勢的變化對審計工作的要求也發生了很大變化，審計人員也應該及時更新自己的知識體系，與時俱進，跟上審計工作的發展改革步伐，以更好的適應新時期審計工作變化的形式。再者，審計人員應樹立創新意識，在審計工作中不斷鉆研，提高工作效率。審計人員應樹立終身學習的理念，根據時代的變化進行有針對的學習和培訓，增強其業務處理能力及經濟管理能力。同時，還應該加強思想政治教育和職業道德教育。在市場經濟中，由于經濟效益理念深入人心，不少人由于政治思想水平的低下，導致了金錢至上的觀念在小范圍內傳播，功利主義、拜金主義侵蝕著審計人員的道德觀念。出于利益的驅使，審計人員有可能會在審計工作中造假，以謀取不法利益。在這種情況下，應加強審計人員的思想政治教育和職業道德教育，在審計工作中，審計人員應遵循愛崗敬業、誠實守信、客觀公正、廉潔自律等原則，以保證審計信息的真實性和可靠性。再者，應該加強審計人員的法制意識，對經濟犯罪案等違法犯罪事件進行分析，增強審計人員的法制觀念，讓審計人員意識到不能因為一時貪念而導致違法犯罪行為的發生。
4結束語
獨立審計制度對我國市場經濟的發展和完善有著重要的作用。當前，獨立審計誠信缺失，影響了我國企業的健康發展，也影響了我國市場經濟的完善。從獨立審計誠信缺失的根本原因上來看，主要是由于上市公司治理結構不合理，會計師事務所的組織體制不完善、從業人員素質低下，影響了我國獨立審計制度的發展。因此，應從市場經濟的發展情況出發，建立健全上市公司的治理結構，加強會計師事務所的組織體制改革，提高從業人員的素質，才能真正促進我國獨立審計制度的誠信科學發展。
參考文獻
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（一）獨立審計在證券市場中的作用。
1、從社會和經濟發展的角度分析證券市場中獨立審計的作用。獨立審計的產生和發展是經濟社會和證券市場發展的必然趨勢。隨著我國股票等各種證券的產生，上市公司便承擔了向證券所有者披露相關信息的責任。而會計信息披露的真實性和可靠性便是獨立審計作用的具體體現，經管責任關系也因此而產生。由于企業經營環境存在著不確定性，致使會計信息產生不對稱性，僅僅以會計信息作為評價標準還遠遠不夠，因此，獨立審計就在這種需要提高會計信息真實性和可靠性的背景下產生。在證券市場中，獨立審計的經管責任可以追溯到18世紀，當時的英國南海公司破產事件在社會上引起了一場軒然大波，而該事件留給后人最重要的其實就是認識到審計工作在證券市場管理中的巨大作用，依靠審計工作來衡量和辨別會計信息的質量，也促進了世界經濟和證券市場的發展。
2、從理論意義上分析獨立審計在證券市場中的作用。作為現代經濟重要的組成部分，證券市場是進行市場資源配置的一條重要途徑。國家需要一個穩定發展的證券市場，以此來推進國民經濟的迅速發展。但是，目前經常看到的情況是，由于不正當競爭的愈演愈烈，以及會計信息的失真，同時由于各種不安全因素的存在，使得證券市場無法穩定、迅速發展，獨立審計對證券市場的影響已成為各國證券監管關注的重點。對證券市場進行的會計監管主要分為政府監管和非政府監管，而獨立審計正是非政府監管的實施主體。獨立審計主要是通過對上市公司會計信息披露的真實性和可靠性進行監管，保證上市公司的會計信息質量，以促進和保證證券市場的有序運轉。
（二）影響獨立審計質量的因素分析
1、環境因素。環境因素主要包括：第一，是市場環境,主要體現在公司治理的平衡方面,我國CPA獨立性的增強，對行業集中程度有著巨大的影響，這是公司結構和市場結構對審計獨立性主要的影響因素；第二，是獨立審計的法律環境，法律制度的不健全,對造成監管失靈的CPA的法律責任過輕,不足以對其他有類似傾向的CPA構成警示;第三，行業內的監管壞境,為了保證審計工作的獨立性，西方國家成立了公共監管組織,我國財政部也收回了中注協的監管權。
2、審計主體因素。主體因素包括：第一，獨立性，只有保證審計主體的獨立性，才能夠保證會計信息監管工作的獨立性，一旦CPA失去獨立性的因素，那么審計質量將無法保證；第二，審計收費，收費的過高或者過低都會成為CPA在維護審計獨立性和客戶所付利益之間產生權衡狀態，勢必影響到獨立審計質量。3、審計客體因素。客體因素包括：第一,客體公司的經營狀況,CPA在進行審計時十分關注客體公司的經營情況和風險程度，風險較大的公司被出具非標意見的可能性更大;第二,客體公司的內控制度，事實證明，合理有效的內控制度可以為審計工作提供良好的鑒定基礎,對于董事長和總經理職責分離的公司,獨立審計的執行力更加有效。
二、我國證券市場獨立審計的現狀以及原因分析
（一）我國證券市場獨立審計的現狀
從多年來我國證券市場獨立審計的發展來看，雖然非標準性的審計報告在不斷增加，但是CPA的獨立性仍然需要接受考驗。因為仍然有很多CPA受自身利益的驅使，不愿出具非標準性的審計報告，對某些上司公司財務報告中存在的紕漏和疑問不予指出，嚴重損害了廣大股東特別是中小股民的利益，擾亂了證券市場的秩序，致使整個證券從業CPA的名譽受損。我國審計署在2008年對16家具有對上市公司會計報表進行獨立審計資格的會計師事務所上一年完成的審計業務進行了隨機抽查,發現其中竟然有14家事務所出具了虛假的審計報告,涉及虛假財務金額達到71.43億元,涉及到的CPA達40多人。由許多類似的案件中此我們得出結論:我國證券從業CPA的審計獨立性存在著嚴重的問題，我國證券市場的獨立審計質量正面臨著嚴峻的考驗,這不僅與審計工作自身的局限性有關,也與蓄意的欺詐和有著密切的聯系,下文將對這一現象產生的原因進行分析。
（二）造成上述現象的原因分析
站在客觀的角度,找到虛假泛濫的根源,是解決問題的根本,是緩解CPA行業信譽危機、提高獨立審計的獨立性、促進證券市場發展的前提。
1、上市公司作為審計客體，缺乏對高質量審計工作的認識和需求。當前的CPA缺乏審計獨立性，究其根源，是由于上市公司的治理結構不合理所造成的。在我國證券市場的審計工作中，需要委托人、審計人和被審計人共同構成審計關系，缺一不可，在原則上，審計人是脫離于委托人和被審計人而獨立存在的，具有雙向性的特征，委托人與審計人是委托與契約的關系，而被審計人與審計人是監督與制約的關系。但是，當前我國由于上市公司治理結構的不完善，很多上市公司的委托人不是公司的股東，而是公司的經營管理者，這就使得委托人與被審計人成為一個人，這時的審計人往往受制于上市公司管理者的意見，在上市公司財務報表的審計中喪失了獨立性。
2、市場的惡性競爭使CPA在審計工作中處于被動地位。為了生存，事務所勢必要尋找客戶，在一個公平的競爭模式下，審計與被審計的雙方有著平等的交易權，均有權利選擇交易對象。但是，由于事務所近年來不斷增加與發展，審計市場趨于飽和狀態，這導致一部分小的事務所只能在夾縫中求生存，有的事務所為了拉攏客戶而采取降低收費標準、給予回扣和傭金等多種影響審計工作獨立性的形式，這在無形中提高了審計成本；有的事務所為了維持業務關系對發現的問題熟視無睹，有的甚至共同參與弄虛作假行為，獨立審計質量無法保證。
3、CPA的專業能力無法滿足證券市場的發展。我國的CPA事業起步較晚，發展緩慢，注冊會計師以及助理能力水平良莠不齊也是當前普遍存在的問題。雖然經過了一系列的改革，仍然有一部分事務所為了降低成本，聘請一些業務素質不高的人員來執行審計任務。有些人員年齡偏大，精力不夠，知識結構也不能及時更新；有些人員又太年輕，缺乏會計實務工作經驗、必要的知識儲備和一定的社會閱歷，難以在繁雜的業務中發現問題并做出恰當的判斷；而有些人員本身職業素質較差，缺乏工作責任心或審慎的工作態度，往往在審計過程中隨意省略一些必要的審計程序。另外，就事務所對審計報告質量控制來看，有些事務所在審計報告環節缺乏規范性，為了追求效率和效益，批量生產審計報告，沒有嚴格遵循三級審核的內部流程,審計報告質難免差強人意。
三、提高證券市場獨立審計質量的措施研究
獨立性是審計工作的核心,審計的價值就在于CPA不依附于任何一方審計對象而客觀公正地發表審計意見。提高獨立審計質量,增強審計的獨立性,主要應從以下幾方面考慮：
（一）提高事務所財務利益的獨立性影響審計獨立性的一個主要原因就是某些事務所依賴于一個或幾個大客戶，當事務所對一個或幾個客戶嚴重依賴時，其利益的多少就與該客戶密切相關,可想而知，CPA出于這種依賴性，很可能屈從于該客戶，而影響審計的獨立性。因此，限制來自于某一個客戶的經濟收入比例，是事務所和CPA避免在經濟利益上過分依賴某個客戶的重要措施；而采取一定措施、提高事務所和CPA財務的獨立性，是保證審計質量、預防審計失靈的一個重要途徑。同時，需要避免非鑒證業務對審計獨立性的影響，借鑒金融行業分業經營和證券期貨公司業務隔離的相關經驗,將咨詢業務與審計業務分離開來，避免對審計質量的影響。
一、現有關于獨立審計本質討論的局限性
從現有的研究來看，對于獨立審計本質的認識主要有以下幾種：1，查賬論：認為“審”就是檢查，“計”就是核算，審計就是對會計賬簿、憑證和報表的檢查與稽核；2，經濟控制論：認為獨立審計是用來確保受托責任履行的社會控制機制；3，論：認為獨立審計本質在于降低企業成本，促進股東利益和經理人利益最大化；4，信息論：認為獨立審計的本質在于提高會計信息的公允度與可信性，以利于改進決策效用，實現社會資源的優化配置；5，保險論：認為獨立審計是減輕投資者風險壓力的一種保險行為。
綜觀上述論斷我們不難發現：現有有關審計本質的討論混淆了獨立審計的本質與職能，并且很難突出獨立審計的獨立性與權責對應等特點。而在審計委托關系中，如果無視委托人與人雙方地位的平等性與權利責任的匹配性，勢必將影響審計活動的效率性和審計結果的公正性。另外，如果僅追求獨立審計的工具主義，那么“合乎目的的理性”并不必定帶來“合乎價值的理性”。然而，一旦考慮到平等、自由、權責對應以及“合乎目的的理性”和“合乎價值的理性”的統一，我們不得不涉及到契約這個概念(馮均科，2004)。
二、獨立審計的契約本質
從世界獨立審計的發展歷史來看，獨立審計產生的產權基礎是基于財產所有權與經營權分離導致的委托關系下所產生的受托經濟責任。經營者在經營管理受托財產時，需要定期編制相應的財務報表向所有者報告經營情況和資產的使用以及保值增值情況以解脫受托責任。但問題是。在非“魯賓遜”的現實世界中，經營者與所有者之間的委托契約是不完備的，而簽約人又是有限理性的“經濟人”，因此，逆向選擇和道德風險問題就不可避免。為此。需要設計科學合理的制度安排來限制、減少和杜絕機會主義行為的發生以確保企業契約的正常運行，這就催生了獨立審計的產生。為杜絕經營者在會計報表中說謊來謀取會計信息租金，財產所有人要求對經營者是否出色地完成受托經濟責任進行鑒證，而經營者為解脫受托經濟責任和取信于委托人也同樣需要通過合理的契約安排來向財產所有人(所有者)表示自己的勤勉盡責，這種受托責任的解除是建立在獨立審計基礎之上。因此說，獨立審計是確保受托責任有效履行的契約安排，它隨受托責任的產生而產生，隨受托責任的發展而發展。獨立審計因契約而產生，因契約而發展(馮均科，2004)。
同時，在制度經濟學家看來，現代企業是多邊契約關系的總和以及產權交易的結果。生產要素所有者通過生產要素(如資本、勞動、管理技能等)之間的合作來創造與分享組織租金。通常來講，企業契約規定。締約各方一方面要向企業這一組織貢獻資源(資本、技能或信息)，另一方面分享相應的投資回報。具體來講，投資者投入權益資本以賺取紅利、股票差價和分享剩余收益，債權人投入債權資本獲取利息，經理人投入經營管理技能獲取薪酬與福利，審計師則受企業所有者委托向企業投入審計資源(主要是人力資本)對經營者所出具的會計報表進行鑒證和查錯防弊來收取審計費用。獨立審計通過監督企業契約網中的其他契約是否得到了良好的締結與執行而耦合于企業契約網絡之中。
由此可以認為，獨立審計既可以視作是企業內部契約網中的一項子契約，又可以視作是所有者和經營者達成的一項外部契約安排。獨立審計的產生是經營者與所有者合作博弈的產物。
三、獨立審計契約的特點
(一)審計師的獨立性
我們知道，契約是交易雙方在地位平等、意志自由的前提下各方同時為改進自己的經濟狀況(至少理性預期)而在交易過程中確立的一種權利流轉關系，其必須具備自由合意、平等互利的特點。審計契約也具備這一特點。審計契約的自由平等性直接決定了審計師在締結與履行審計契約時必須是獨立、客觀與公正的。獨立性更是被珍視為獨立審計的靈魂與基石。喪失獨立、客觀與公正立場的審計師發表的審計意見對于投資者、信貸者以及監管者是沒有任何價值的。
契約的自由合意、平等互利直接決定了審計師在與審計委托人簽訂審計契約時，雙方意思表示要自由，一方以欺詐、脅迫的手段訂立的契約是無效的。而以購買清潔審計意見、支付暗傭和回扣等為條件而簽訂的審計契約也是不合法的。另外，審計師按照委托人的要求對人受托經濟責任進行鑒證、監督和評價，表面看來是代表委托人利益的，而從實質上看審計只有在保持獨立性的前提下才有可能被委托和方所共同接受，才有可能對契約的形成、履行與不斷完善起到獨立控制和保障的作用。因此說，審計師的獨立性是獨立審計契約本質的根本要求，保持審計師的獨立性對于切實發揮審計的功能至關重要。
(二)獨立審計的權責觀
審計委托人與審計師一旦簽訂審計契約，便產生了一系列相應的權利義務關系。審計委托人、審計人與被審計人的“作為”與“不作為”均須遵循一定的權責規則。獨立審計契約的權責觀主要體現在以下三個方面：1，委托人的權責。主要指審計委托人有選擇審計師人選的決定權，對審計結果享有知情權，當使用虛假報告遭受損失時有權要求審計師給予賠償。審計委托人主要義務是為審計師的服務支付審計費用。2，被審計人的權責。主要指被審計人要求審計師向審計委托人如實報告審計結果以解脫受托責任‘，但其負有以下會計責任；建立和健全本單位的內部控制制度：保護本單位的資產安全和完整；保證提交審計的會計資料的真實、合法和完整。3，審計師的權責。審計師的權利主要表現在審計人受審計委托人的委托對被審計人具有審計權以及審計收費權，其責任主要表現在承攬審計業務、締結審計契約、開展審計活動等過程中。比如在承攬審計業務時，不得以犧牲審計質量為代價進行低價攬客；締結審計契約時要如實報告自己的職業能力；履行審計契約時，應當恪守審計契約中的約定，開展審計活動中，要遵守職業道德，按時按質完成審計業務，保守審計客戶的商業秘密等。如果審計師在履約過程中失職或不當則要承擔相應的責任：如果給企業的利益相關者造成損失還要給予相應的民事賠償。
四、獨立審計契約的職能
在復雜的企業契約網絡中，企業契約當事人經濟目標的差異性會導致嚴重的問題，從而會導致巨額的成本，具體包括監測費用、履約費用以及剩余損失。成本的存在不僅會損害企業契約的效率性，而且不利于企業契約結構保持穩定。著名會計學者瓦茨和齊墨爾曼認為，契約將不會減少(利益)沖突的成本(成本)，除非簽約各方能夠確定契約是否被違反(瓦茨、齊默爾曼，1999)。減少契約摩擦從而降低成本的方法通常有兩種：1，在所簽訂的各種契約中(比如管理者報酬契約、債權契約、稅收契約等)引入會計指標來減少由于逆向選擇和道德風險而引起的契約激勵沖突；2對企業契約當事人的締約、履約諸行為進行監督。在審計契約尚未植入企業契約之前，這種鑒證、評價與監督活動往往由企業契約當事人承擔，但是，隨著企業契約的復雜化與專業分工的細化，出于節約交易成本，提高經濟效率的考慮，企業契約當事人通過出錢(審計公費)購買審計服務，讓深諳會計知識的審計師以審計契約的形式耦合到企業契約中來，通過鑒證會計報表的公允性和揭弊查錯來減少契約摩擦從而降低成本。獨立審計契約職能通常通過以下四種活動展開：對構成企業投資合作秩序的各種影響因素進行鑒定與評估：對契約要求的會計數據的公允度進行驗證；對企業契約機制運行中的各種違約行為進行有效的辨識與控制；對企業的利益分配過程進行動態的監控(雷光勇，2003)，其最終目的是為了減少契約摩擦、降低成本。
關鍵詞：醫院，財務報表，獨立審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-01
本文從分析我國醫改背景下，我國醫院財務報表獨立審計的需求入手，探討在我國醫療衛生領域實施財務報表獨立審計的可行性，尋找提高我國財務報表獨立審計實效性的方法和舉措，以期為我國醫改事業順利推進貢獻力量。
一、我國醫院財務報表獨立審計的需求分析
對我國醫院財務報表獨立審計的需求需要從不同的視角進行分析，下面我們將從我國醫院財務報表現和改革兩個視角對醫院財務獨立審計的需求進行分析。
1.現狀的視角下我國醫院財務報表審計需求分析
現狀的視角下我國醫院財務報表獨立審計需求主要從三個方面進行分析：
首先是我國醫院財務核算管理現狀，在財務核算和報表編制與披露方面，我國很多醫院，尤其是那些規模較小、建制不齊全的鄉鎮衛生院財務會計核算管理方面存在著紀律松懈、規范不嚴、基礎薄弱、賬面混亂不全、賬實不符等諸多的問題，這些問題的出現嚴重降低了醫院會計信息的可信性，阻礙了醫院的健康發展。財務報表獨立審計能夠使得醫院內部治理結構進一步完善、提高核算水平和會計信息的可信性。
其次，實施財務報表獨立審計是內部監督的強烈要求。當前我國醫院財務核算和報表的編制活動監督審計主要局限于內部審計和政府審計兩個方面，審計的范圍和水平兩個方面都比較有限而且規范性比較差，影響審計的因素比較多，隨著醫療改革的進行，影響審計的因素也變得越來越復雜，單單靠內審和政府審計已經無法滿足醫院財務核算活動的要求，引入第三方的注冊會計師審計已經成為了一種十分迫切的需求。公立醫院財務核算審計的獨立性，有助于審計成本的控制，有利于醫院審計監督體系的完善，提高財務核算與報批工作的規范性。
最后，實施醫院財務報表獨立審計是醫院加強內部控制工作的要求。內部控制是醫院日常管理工作的主要內容，其涉及的因素較多，內部控制環境也變得越來越復雜，內部控制工作應當能夠有效的貫穿醫院工作的全過程，覆蓋醫院內部管理的方方面面。實施醫院財務報表獨立審計有助于醫院內部控制體系的規范和完善，能夠幫助醫院克服內部控制管理過程中許多亟待解決的問題。
2.醫療改革視角下的醫院財務報表審計需求分析
對醫療改革視角下的醫院財務報表獨立審計需求分析，可以主要從醫療體系和醫院工資與績效考評兩個方面進行分析：
首先，實施醫院財務報表獨立審計是醫療衛生體制改革的內在要求，我國地域較為遼闊，在龐大的國土范圍內，醫療體系也十分的龐大，全國注冊醫院在2009年的統計結果中顯示有將近2萬個之多，隨著醫改工作的深入推進，醫療改革資金投入不斷增加，醫改涉及到資金活動信息的管理與統計也變得越來越重要。醫改財務核算信息的審計需要獨立的審計給予可信、可靠性的保障。獨立的財務報表審計將有助于發揮第三方的審計和監督作用，有助于提高財務信息的客觀性與真實性，有助于醫改財務工作的持續改進，增加公眾對醫院的信心，有利于為醫院發展引入社會資金的注入，從而推動我國醫療衛生事業的不斷發展壯大。
其次，實施醫院財務獨立審計有助于推動醫院績效工資改革。我國事業單位績效工資改革，通過分析我國事業單位績效工資改革實踐表可以發現，2009年10月1日對專業公共衛生機構和鄉鎮衛生院、城市社區衛生服務機構等基層事業單位進行績效工資改革。其他事業單位如大中型公立醫院于2010年1月1日開始實施，公共衛生事業單位與基層衛生單位經費由縣級財政保證，省級統籌，其他單位按照類型不同分別由財政和事業單位負擔。政府對資金的投入和資金的運行效率需要一個客觀而公正的評價，同時給納稅者以及社會公眾一個透明的回答，這些要求都需要醫院財務報表獨立審計給予保證。
二、我國醫院財務報表獨立審計的可行性分析
對我國醫院財務報表進行獨立審計可行性分析可以從國際做法和注冊會計師的要求以及注冊會計師審計的優勢三個方面進行深入的探討。
首先，在進行醫院財務報表獨立審計業務中關注國際上成功的經驗和做法。在醫院財務報表獨立審計方面，美國的做法相對比較成熟，每年都會通過議會對全國的醫療衛生相關的費用支出進行審計，并在審計合格的基礎上向議會提交醫院的財務報告，以便為下一個年度醫療衛生支出預算審批做基礎。在歐洲，許多國家都通過法律對醫療衛生事業的費用支出做了獨立審計方面的規定。因此，隨著我國醫療改革的不斷深入發展，對醫療衛生事業的獨立審計方面，注冊會計師可以借鑒國際上一些國家比較成熟的審計做法，不斷完善我國醫院財務報表獨立審計體系。
其次，最近醫院財務會計制度的頒布實行能夠為我國醫院進行財務報表獨立審計提供可行性依據。2011年1月18日正式對外公布了修訂后的《醫院財務制度》（財社[2010]306號）和《醫院會計制度》（財會[2010]27號）、新制定的《基層醫療衛生機構財務制度》（財社[2010]307號）和《基層醫療衛生機構會計制度》（財會[2010]26號），中國注冊會計師協會也同步制定了《醫院財務報表審計指引》（會協[2011]3號），醫院和基層衛生醫療機構財務、會計和審計等方面的五項制度（以下簡稱新制度），較原制度有多方面的變化，充分體現了我國醫療事業單位財務、會計與審計理論方面的最新研究成果，更加真實地反映了醫院的資產負債狀況和運營情況，同時也順應了新時期深化醫藥衛生體制改革的需要。新的醫院財務會計制度對舊的財務會計制度進行了固定資產折舊方法、無形資產核算與攤銷、壞賬準備的計提方面與比例以及投資項目等會計內容進行了切合實際，反映醫院經濟業務實質的修改，大大的為醫院進行財務報表獨立編報和注冊會計師進行醫院財務報表獨立審計提供了依據。
最后，注冊會計師在審計方面的專業能力優勢能夠為我國醫院進行財務報表獨立審計實行提供改善意見，注冊會計師是我國進行外部第三方審計的重要組成部分，經過多年的審計實踐發展，我國注冊會計師行業已經成為了我國經濟社會發展的重要監督力量之一，注冊會計師行業是我國改革開放的產物，他的主要任務是為我國社會主義市場經濟建設的良性發展提供審計等監督服務，在審計的過程中，接受審計的我國醫院應當積極的配合注冊會計師的審計工作，充分的利用注冊會計師在審計和監督方面的專業優勢為自己的內部控制和財務狀況進行檢查和審計，以便于及時的發現問題，及時解決問題，保證自身能夠在健康的狀態下不斷適應我國社會主義市場經濟建設發展。
三、醫院財務報表獨立審計中應當格外關注的事項
1.加強注冊會計師的素質，以適應新的變化要求。為了做好醫院財務報表的獨立審計工作，注冊會計師應當注重個人素質的提高，及時的補充有關醫療衛生方面的專業知識，及時的把握醫療改革的發展方向、改革的特點以及新的發展變化，以及這些新的發展和變化對我國注冊會計師審計業務所帶來新的要求等。
2.醫療衛生改革獨立審計與企業的獨立審計存在很大的不同。醫院在編制上屬于事業單位編制，是以非盈利為目的的社會組織，業務也主要有掛號費、門診費、住院費和醫藥費用的審計，這與企業以營利為目的的組織獨立審計十分的不同。審計承擔單位應當仔細的研究醫療衛生機構的特點，并在參考國外成熟做法與國內相關法律法規的基礎上，籌劃醫院審計方案和實施步驟。
3.重視會計師事務所人才的培養，以便能夠有效的進行醫院財務報表的獨立審計工作。加強崗位培訓和業務訓練，將中青年和業務骨干培養列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全人才培養計劃，改革完善人力資源政策，不斷增強事務所的服務水平和競爭力。為醫院財務報表獨立審計提供更強的主動性和實效性。
4.醫院的醫療服務收費項目及部分醫院財務收支涉及醫學專業知識，需要作出相應的專業判斷，但這不是注冊會計師的專長。因此，在開展醫院財務報表審計時，注冊會計師應當建立與醫療衛生專業專家級信息技術專家的專業合作機制，注意利用他們的工作，為開展審計服務提供強有力的技術支撐。
總之，注冊會計行業應當未雨綢繆，努力的做好醫院的審計工作準備，準確的把握審計的重點，確保審計工作具備時效性，為我國醫療衛生事業的改革和發展做出自己應有的貢獻，同時政府和有關主管部門應當積極的探討和完善政府購買審計服務的醫療監督新模式，為醫院財務報表獨立審計提前開展創造良好的環境和有利的條件。
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關鍵詞：會計職業判斷；獨立審計；經濟社會
在市場經濟體制下，人們更多的關注的是企業的經營收入的能力。而投資者往往只能通過企業的會計報表等資料了解企業的經營狀況。會計職業判斷的主觀性在經濟利益面前又十分容易的演變為隨意性。
保持自身獨立性是會計人員的一個重要的道德修養，然而人的自覺性是有限度的，更何況會計工作者的工作環境中有諸多的誘惑。在經濟社會中外部監督對于會計工作是十分有必要的。審計工作在這其中扮演了很重要的角色，本文主要論述獨立審計（又叫民間審計）的重要性。
一、獨立審計存在的必要性
不同的經濟審計組織形式在審計職能的體現上側重點有所不同，政府審計側重于經濟監督，內部審計側重于經濟評價，民間審計則更側重于經濟鑒證。
資本市場的形成，投資者與經營管理者相分離要求會計信息披露有著較高的質量。會計信息的質量又在很大程度上取決于會計人員本身的職業判斷的能力。但是我們知道客觀因素所造成的問題因為有著明確的界線，可以用相應的法律條文、法規、條例等進行約束，所以比較容易解決。但主觀因素由于意識的模糊性，難以明確的給予標準，這樣就很容易形成漏洞。無論是有意識的還是無意識的都會造成會計信息的公允性存在問題。而會計信息的公允性和有效性是會計信息質量的必然要求。獨立審計的出現對于財務報表信息的真實和公允性有著很大的保障作用。
二、獨立審計對會計職業判斷主觀問題的約束
獨立審計的目的是要確保財務報告所公開的信息是客觀的、真實的。針對上市公司的財務報告是否真實的、公正的反映報告所涵蓋的財務年度期末公司的財務狀況以及該財務年度公司的財務績效出具專業的、獨立的審計報告。這樣就會在一定程度上杜絕會計人員在會計職業判斷選擇會計政策時隨意按照自己的意愿去選擇將導致會計信息的失真。
從獨立審計的含義中我們可以了解到獨立審計是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發表審計意見。而注冊會計師接受的委托是由企業發出的，為什么企業要尋找第三方對他們的會計報表進行審計呢？因為現代企業大多是由委托人委托管理者進行管理的，管理者有受托責任即企業的所有者和經營權發生分離。再加上隨著融資方式不斷增加，債券股票等融資方式紛紛出現。投資者關心的不僅僅是企業的盈利，還關心企業的前景、企業的實際經營狀況。而企業自己提供的財務報表并不能獲得投資者的信任，只有在專業的在審計機構做出審計報告后，投資者才會做出判斷，才會決定是否投資。因此獨立審計顯得越發重要，而企業的會計工作人員或記賬的機構就不敢隨意地選擇會計方法來使得企業的賬面好看，他們要全力確保財務報表的信息真實可靠，以應對注冊會計師的審計。
注冊會計師審計隨著經濟的發展而發展，經營權和所有者之間的分離促使了注冊會計師行業的產生。所有者需要有一個組織來保證會計信息披露的真實性。所以注冊會計師審計是一個獨立于企業和政府等相關組織的行業。而正是由于注冊會計師形式上的獨立所以注冊會計師行業才能占據一個超然的地位，他們根據相應的法律運用自身的專業知識來提高會計信息的公允性和可靠性。作為整個經濟社會監督體系中不可缺少的一個部分，注冊會計師審計對市場經濟的穩定發展有著重要的作用。注冊會計師行業是由高端人才組成的，他們有著絕對專業的水準，他們有著足夠的能力從企業提供的會計報表中發現問題。注冊會計師審計過程中還會對企業的存貨等進行實地考察，注冊會計師的一系列專業的審計行為都會對會計信息的質量有一個保障。
三、獨立審計的經濟鑒證
獨立審計的重要性伴隨著歷史的發展逐漸獲得社會的認同。社會經濟的發展以及經濟危機的產生在客觀上促進了投資者對企業真實的經營狀況和財務狀況的了解的需求。審計報告也逐漸被大眾所接受。現代社會尤其是對上市公司而言，注冊會計師通常扮演一個裁判的角色。作為一個裁判注冊會計師可以利用專業知識通過審計報告很好地處理會計工作中的違規操作。
審計工作對企業的經濟活動有監督和評價的作用，審計工作的監察和督促要求被審計單位的所有業務和經濟事項都必須在法律條文規定的標準以內進行。注冊會計師在進行審計工作的時候通常會接觸到企業一手的會計資料，也可以較為詳細的了解到企業的經濟業務的運行情況。注冊會計師有能力且有義務對被審計單位的經濟資料和經濟活動進行審核，根據相應的標準對審核的結果進行分析和判斷，做出最后的結論，并對不合法的經濟活動予以上報，使企業得到應有的處罰。通常情況下，注冊會計師在審計工作中首先會對被審計單位的經營決策、計劃是否可行，對企業的財務報告是否準確、可靠，財務核算方法是否正確、合法都會現有一個評定結果。并在此基礎上對企業存在的問題提出自己的建議，以利于被審計單位針對自身所存在的錯誤和缺點進行糾正和改進。
參考文獻：
[1]易玄，謝志明.獨立審計的本質：基于契約理論視角 [J].山東社會科學，2010（08）.
一、公共利益理論和獨立審計準入管制
公共利益理論認為，公共產品為社會公眾日常生活必需品，是社會公用的基礎設施。管制的公共利益理論以市場失靈和福利經濟學為基礎，認為管制是政府對公共需要的反應，其目的是彌補市場失靈，提高資源配置效率，實現社會福利最大化。因此，公共利益理論的假設之一是市場是脆弱的，如果不進行管制就會導致不公平和低效率，而政府管制是對社會的公正和效率需求所作出的無代價、有效和仁慈的反應。政府管制是服從公共需要而提供的一種減少市場運作風險的方式，是針對私人行為的公共行政政策，是從公共利益出發而制定的規則，目的是為了控制受管制的企業對價格進行壟斷或對消費者濫用權力，具體表現為控制進入、決定價格、確定服務條件和質量及規定在合理條件下服務所有客戶時的應盡義務等，并假定在這一過程中，政府可以代表公眾對市場做出一定理性的計算，使這一管制過程符合帕累托最優原則。這樣，政府管制不僅能在經濟上富有成效，而且能促進整個社會的完善。
獨立審計公共性可以從兩個方面闡釋：第一，獨立審計生產的產品，相對與私人產品而言，屬于公共產品，市場機制作用會失靈，應進行政府管制彌補失靈；第二，獨立審計的公共性是由其服務對象的公共性帶來的。股份公司產生及其不斷發展，使得包括股東在內的利害關系人，日益關注公司的財務狀況和經營成果。審計報告之所以成為公共物品，在某種意義上是由于公眾公司財務信息向社會公開的法定要求，因此也使注冊會計師與股東、債權人和其他潛在報告需求者建立了法定的責任關系。一般而言，公共產品的提供者大多為政府或政府創辦的機構，但世界各國有關公司財務信息披露均由獨立的會計師承擔，而不是由政府承擔。注冊會計師作為一種特殊中介鑒證制度出現，為政府介入獨立審計職業的監督提供了理由。
二、信息不對稱理論和獨立審計準入管制
信息不對稱指信息在相互對應的經濟個體之間呈不均勻、不對稱的分布狀態。信息不對稱理論產生于20世紀七十年代，主要研究處于信息不對稱環境中的雙方由于存在信息差別而達成的一種社會契約，即雙方如何均衡的問題。信息不對稱理論根據它所存在的時間與契約簽署時間的不同，分為外生的信息不對稱和內在的信息不對稱。前者是由當事人在簽約之前的客觀狀態所引起的，因而是天生的、外在的。外生的信息不對稱最易產生的是“逆向選擇”問題，即參與契約或交易的一方可能故意隱藏自己的私人信息，提供不真實的信息而謀取利潤；后者是在契約關系成立之后由當事人的行為造成的。契約關系成立之后，若參與契約的一方對另一方的契約行為無法實施有效的監督，進而無法對其行為結果進行控制往往就不能獲得對方真實的行為信息。一旦契約中的激勵機制不健全，擁有信息資源優勢的一方就很有可能采取有利于自己的行動而使另一方受損，因而內生的信息不對稱最易產生的就是“道德風險問題”。由于企業設立時的資產與人員配備都直接影響成立后的企業與相關市場主體交易的效率和安全。而企業設立法規所規定的重要信息公開制度為相關市場主體獲取信息創造了條件，從而克服信息不對稱及其引發的市場失靈。因而，政府對于信息嚴重不對稱的行業需要實行市場準入管制，通過許可、審批和登記等程序和手段對進入者的自身條件進行必要的審查，防止條件不合格的企業利用信息不對稱進行欺詐行為，損害消費者正當權益，或者倒閉破產，造成社會動蕩。
交易雙方對交易對象特征的了解是不對稱的。當買方對這些特征度量的成本大于賣方的度量成本時，由賣方對其商標或聲譽進行投資，提高買方對其產品（服務）質量的信任度，或直接進行產品質量的擔保，或由第三方（通常是代表社會公眾利益的政府或其授權機構）對其市場準入資格進行限制，就成為可以選擇的契約安排。獨立審計市場中，獨立審計職業服務作為一種無形商品，其質量難以直接觀察，各有關當事人對審計信息資源的享有不對等，需求者處于信息劣勢地位。由于信息不對稱而引發的“逆向選擇”和“道德風險”問題也危機到了審計行業的存在、發展。而獨立審計行業是一種專業性很強、信息嚴重不對稱的行業，在社會公眾利益和審計師自身的利益存在矛盾但兩者又必需兼顧的情況下，只能通過雙方的博弈達到一種動態的平衡，但這種平衡僅僅依靠市場本身是不能實現的，而要借助管制的力量來控制這種博弈在合理的范圍內有序地進行。市場準入制度具有一定的信號傳遞功能，有利于解決審計市場中的信息不對稱問題，通過許可等進入管制對進入者的自身條件進行必要審查，如注冊會計師和會計師事務所的規模、執業人員和專業性質等，決定其是否能夠進入這一特定業務領域，防止條件不合格的進入者利用信息的不對稱損害消費者的正當權益，從而嚴格保證獨立審計質量。
三、經濟人有限理性和獨立審計準入管制