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關鍵詞：所得稅；征收；管理；必要性
所得稅是我國重要稅種之一，主要是指國家政府機關按照企業以及個人的所得的情況，根據規定的稅收政策以及稅率向企業或個人征收的一個稅種。在進行計算時，稅率一般是按照所得額總額累進計算的。所得稅具有以下特點，首先，合法性，是指企業以及個人在進行稅收繳納時，必須按照稅收相關政策依法繳納，嚴格規避縮小稅基、隱瞞收入等情況。其次，規范性，在進行所得稅的核算以及征收管理時，必須按照一定的稅務征收程序，按照國家政府部門制定的規則。再次，公平性，是指所得稅的核算、征收以及管理是針對社會所有企業以及公民展開的，是指純收入或者凈所得，在核算過程中，規定了起征點或者免征額保護了低收入人群以及小微企業，進而不會影響居民生活以及企業經營，極大程度促進了社會公平。［1］
一、所得稅征收及管理應用的必要性分析
所得稅是國家調節收入平衡，維持企業發展、實現收入科學再分配的重要手段，它既能夠通過征稅是手段籌集政府資金，實現地方經濟的發展，又能夠通過累計稅率等調節個人收入，實現收入分配。隨著國家稅收政策制度的不斷完善，對所得稅進行征收與管理進行研究有探討具有重要意義，不僅能夠促進企業與個人的發展，還能夠穩定國民經濟，在合理的范圍內為國家積累資金，促進國家與政府的發展。［2］
（一）促進企業及個人的長遠發展，提高征管水平
市場經濟下，國家需要通過稅收來彌補市場經濟的弊端與缺陷，保證收入公平，縮小貧富差距。因此，在所得稅征收的過程中，開始出現了累進稅率，即對低收入人群，不征收所得稅稅款，對高收入人群，按照相應的比例繳納稅款，對于企業的征收也做出了相應的規定，所得稅并不是繳納越多越好，如果盲目征收，企業經營利潤得不到保證，無法促進生產，個人利益得不到保證，公民生活水平將大幅度降低，進而無法促進國民經濟的發展。因此，對所得稅征收及管理進行探討具有重要意義，一方面，可以對累進稅率等進行研究，在保證企業、居民的權益的基礎上合理征收，降低收入差距，實現收入的再分配，在合理的范圍內促進企業生產、居民生活，最大限度地發揮稅收的調節功能。另一方面，可以規范所得稅征管流程，提高征管水平，使得所得稅的征收更加合理、合法，一切皆有依據，真正做到取之于民，用之于民。［3］
（二）有利于稅收政策順利執行，符合經濟形勢的發展
在傳統的觀念中，公民的稅收意識較為淡薄，騙稅、漏稅的行為層出不窮，對國民經濟的發展帶來一定的阻礙。在本質上，稅收政策有調節國民經濟收入的作用，發揮著重要的國民經濟杠桿的職能，在社會改革與發展的過程擔任著重要的作用，由于所得稅涉及所有企業與公民，因此，對所得稅征收與管理進行探討，可以實現以下目標，首先，通過探討，可以掌握目前所得稅征管出現的問題，例如，公民的稅務意識淡薄，征收管理不規范、制度不嚴格，宣傳不深入等，然后制定合理的征管措施加以預防與規避，加強稅收管理工作。其次，目前，我國經濟面臨著新形勢，多種經濟成分充分發揮活力，經濟發展速度有所放緩，國家經濟面臨改革，因此，國家政府需要對當前的經濟形勢、所得稅征收及管理進行探討，一方面實現所得稅職能的轉變，由過去的財政監督職能轉變到財政監督與調節職能上來。另一方面，樹立市場經濟的公平觀念、合法觀念，針對市場經濟的具體情況研究相關政策、法規，使得稅收管理符合當前的經濟形勢，既能保證所得稅的征管促進國家經濟的發展，又能夠保證稅收政策的順利實施，更加貼合實際，適應國家經濟的需要。［4］
（三）規避稅收風險，提高監督效率
在以往的所得稅征管過程中，由于稅收制度不健全、征管程序不規范、稅收觀念意識淡薄，出現了一系列的問題，例如稅收監管不嚴格導致的偷稅漏稅、以權代法、以言代法、私分產品物資等，阻礙了國民經濟的發展。當前，通過對所得稅征收及管理進行探討，可以制定行之有效的方法，將稅收深入到各個部門以及各個環節，對各項經濟活動進行分類，合理確定稅率，規范所得稅征管程序，做到稅負合理、征管有效，并且通過合理征稅所得到的稅款能夠真正被政府部門所用，促進了地方經濟的發展與建設，強化了所得稅經濟調節職能，實現整體的稅務體制的改革與發展。
二、針對所得稅征收及管理提出的建議措施
通過以上可以了解到，對所得稅征管進行研究與探討，提高稅收征管意識，一方面規范企業與個人行為，促進其長遠發展，另一方面能夠適應當今稅務體系發展的需要，規避稅收風險，促進國家稅務體制改革，因此，需要根據目前的所得稅征管情況，確定合理的路徑，可以從觀念、稅務監督、數字化、分類管理等幾方面進行完善。
（一）提高思想意識，加強稅收考核
在所得稅進行征管的過程中，必須提高稅收征管人員的思想意識，落實具體責任，并且加強稅收考核，主要從以下幾個方面完善。首先，提高稅收征管意識，稅務部門的領導以及各級員工要把加強所得稅征管看作完善稅務體制的重要保證，不僅能夠正確認識到所得稅征管的重要意義，還要落實具體責任，例如，稅務部門相關領導要制定征管制度、加強稅收考核、推行分類管理等，可以通過稅務系統宣傳、組織講座、各個部門及時交流等形式提高員工的思想認識，積極履行征管任務。其次，稅務機關要制定合理的績效管理制度，加強稅收征管考核，例如，根據稅收工作的特點完善相應的考核機制，落實具體職責，將各個部門的、各個稅務人員的工作實行目標管理制度，制定《所得稅征管工作考核辦法》，結合本單位所得稅征管的實際情況，設計績效考核指標，這里需要注意的是，績效考核指標不能設計的過高或者過低，要滿足“夠一夠、摘桃子”的實際，并且指標要進行相應的量化，從而保證員工的所得稅征管工作落實有序，真正提高征管質量。［5］
（二）加強分類管理，實現數據管理
分類管理與重點監督是提高所得稅征管效率的保障，在進行所得稅征管的過程中，需要完善以下幾個方面。首先，納稅人的經營方式、經濟特點、組織方式的復雜性給所得稅的征收及管理帶來了困難，在進行征管的過程中，納稅部門必須縷清思路，針對納稅人的基本情況進行分類管理，例如，需要及時掌握納稅人經營情況、將納稅人的基本信息計入檔案、定期對納稅戶的會計報表、財務報表、經營狀況、發票使用情況、減免退稅、稅率計算等所得稅信息進行調查記錄，定期核對、及時登記納稅戶的違章違法等情況、及時收集各項涉稅信息，通過以上稅務信息的了解，可以將納稅人員的基本情況進行分類整理，進而針對不同類型的納稅戶進行征稅管理，提高征稅效率。其次，注意征稅軟件的合理運用，為了提高征稅管理效率，必須重視征稅軟件的合理運用，在征稅軟件的設計上，一方面要請專業的軟件設計公司根據征稅業務的具體特點設計合理的軟件，既能夠將納稅戶的基本信息錄入，又能夠方便征稅業務人員進行處理，并且公司要負責后續的軟件維護工作。其次，重視征稅人員的數據化培訓，通過定期培訓提升其數據化處理能力，例如及時將納稅的基本信息錄入系統、及時計算納稅戶所得稅數額、按期提交所得稅業務情況，進而實現數據管理，提高征管效率。
（三）引進專業人才，加強稅務監督
征稅是否公平、合理離不開有效的稅務監督，因此，在進行所得稅征管的過程中，一方面要重視引進人才，另一方面要加強稅務監督，主要從以下幾個方面完善。首先，重視人才引進與培養，人才可以分為征稅業務人員、數據處理人員以及內控監督人員，要確定合理的納稅人才招聘標準，細化招聘細則，規范招聘流程，提高招聘人才準入門檻。其次，應該根據專業人才的具體情況制定培訓計劃，定期開展業務培訓。最后，應該加強稅務監督，征稅部門應該制定《所得稅征收及管理監督辦法》，細化各個制度，例如，定期核查所得稅登記情況、申報情況、嚴格核查緩交稅款的情況、加強各個部門的溝通進而嚴格執法、復核所得稅繳費金額、程序是否規范等，通過定期核查，嚴格懲戒，實現科學嚴明的稅務監督，進而提升所得稅征收及管理效率。
三、結語
所得稅因其覆蓋率較大，并且計算較為復雜，在征收及管理的過程中一直存在著相應的風險，為了深化稅務體制改革，加強稅務執法，稅務機關需要摒棄傳統的所得稅征管觀念，將分類管理、征稅監督、征稅數據化有機結合，將所得稅征管工作真正落到實處，切實提升征稅工作的質量與效率，從而有效推進稅務體制改革，促進稅務體系的發展與完善。
參考文獻
［1］王鈺.我國個人所得稅稅制改革的征管問題及對策研究［J］.財經界，2020（1）.
［2］蔡高茜.我國個人所得稅征管問題及對策分析［J］.科技經濟市場，2020（3）.
［3］曹可成.個人所得稅改革：收入分配制度改革與完善稅制并重［J］.西安財經學院學報，2019（6）.
［4］武曉芬，耿溪謠.我國個人所得稅稅制模式改革及其完善對策——基于實現稅收公平的視角［J］.稅務與經濟，2019（1）.
2013年3月，經過反復醞釀研究的《全省地稅系統深化稅收征管改革方案》正式下發，全省地稅系統深化稅收征管改革工作會議召開。湖北地稅新一輪稅收征管改革啟動，揭開了湖北地稅發展新的篇章。
深化稅收征管改革，是省地稅局為更好地發揮稅收職能作用，服務湖北經濟、社會科學發展，順應現代信息技術迅猛發展潮流，應對稅源狀況深刻變化，從體制機制上破解制約征管質量和效率提高的深層次矛盾，而作出的一次戰略抉擇。其主要內容包括規范稅收征管基本程序、優化納稅服務、實施稅源分類分級專業化管理、夯實稅源管理基礎、實施稅收風險管理、強化納稅評估、加強稅務稽查、健全稅收執法監督機制、完善征管質量與績效評價體系、建設信息化支撐體系等十大方面。
新的改革是一場涵蓋全省地稅系統各個層級、每個崗位、所有業務的一次革命。這是一次治稅理念的革命，將風險管理理念貫穿于稅收征管全過程，將分析識別、等級排序、應對處理、績效評價、過程監督的風險管理閉環系統與征管基本程序相融合，把有限的征管資源用于風險較高的納稅人；這是一次治稅方法的革命，實現業務工作與現代科學技術的有機融合，積極利用第三方信息，打造覆蓋稅收征管和內部管理全流程的信息化平臺，全面邁進信息管稅時代；這是一次征管方式的革命，按照申報納稅、稅收評定、稅務稽查、稅收征收和法律救濟再造稅收征管新流程，特別是風險控制和評定將成為整個新稅收征管流程的核心和中樞；這是一次部門權益的革命，按照征管流程需要優化征管資源配置，做實機關、重組稅源管理機構、改革和完善稅收管理員制度，對原稅收征管部門的權益進行再分配；這是一次隊伍建設的革命，新的征管體制在崗位分工上體現出更加專業化、精細化、科學化的特征，對各部門各崗位的干部在稅收業務上、信息化操作上、工作責任心上要求更高，需要地稅干部具備更高的政治、業務和作風素質。
我們常常把稅政、稽查與征管一起并稱稅務三大業務部門，三者相互融合，不可分割。稅政和稽查既是本輪深化稅收征管改革的參與者，更是實踐者和促進者。2013年3月12日召開的全省地稅稽查工作會議、3月28日召開的全省稅政管理工作會議提出，全省地稅稅政和稽查工作必須按照深化稅收征管改革的需要，融入征管大格局，不斷提升工作水平，服從、服務于深化征管改革的順利推進。
稅政管理工作就本質來看，就是法的規定性在稅收上的綜合體現，是國家意志在稅收工作中的具體化、明確化和系統化。稅政和征管，一個是實體，一個是程序，實體需要程序去實現，程序就是為了實現實體而存在。即稅收制度是稅收征管的法律依據和主要內容，稅收征管是稅收法律法規實施的唯一載體和平臺。稅政管理工作服從、服務于深化征管體制改革應從三個方面著手：
一是要站在服務經濟社會發展的高度，深化稅制改革，促進新征管體制發揮作用。稅收征管改革的終極目的是提升征管質效，發揮稅收職能作用，服務經濟社會發展。而稅收征管執行的就是稅收政策，因此稅收政策是否符合經濟發展的需要，直接決定了改革目的能否實現。十提出，要加快改革財稅體制，構建新的地方稅體系。這就要求稅政部門按照國家稅務總局統一部署，在稅法框架內，根據湖北經濟發展需要，認真做好“營改增”、資源稅、房地產行業稅收和環境保護稅等稅制改革的試點工作，嚴格執行支持高新企業、現代服務業等稅收優惠政策，積極落實鼓勵自主創新、扶持企業發展、保障改善民生等結構性減稅政策，在運用稅收政策服務經濟發展上取得實效。
二是要抓住稅政管理的薄弱環節，夯實管理基礎，促進新征管體制順利實施。深化稅收征管改革是提升稅收征管質效的一次全方位革命。對包括基礎數據、稅政管理、稅源管理等各方面的基礎工作要求很高。稅政管理部門必須找準政策管理的薄弱環節，進一步夯實地方稅種的管理基礎，積極推進行之有效的營業稅行業管理方法，進一步抓好企業所得稅分類管理，不斷規范財產行為稅管理，強化非居民稅收和反避稅管理，多方尋找和核實第三方涉稅信息，為征管改革提供更加翔實的數據支撐和更扎實的管理基礎，促進深化稅收征管改革的順利實施。
三是要拓展稅政管理的職能范圍，參與風險評估，促進新征管體制提升質效。新的征管體制賦予稅政管理部門建立分稅種分行業納稅評估模型、對稅政管理中發現的稅收風險提出應對意見、參與具有普遍性的風險和重大復雜事項的納稅評估、為納稅評估提供業務指導等多項新的職能。
稅政部門要積極履行上述新職能，針對各稅種特點，認真梳理現行稅收政策，加快建立稅收征管風險評估模型，積極開展和指導全省納稅評估試點工作，促進新征管體制運行質效的提升。
稅務稽查既是新征管流程的終點，又是新征管體制的起點。說是終點，是因為新征管體制賦予稽查部門查處高風險納稅人的重大職責，是稅收征管的最后一道環節。說是起點，是因為稅務稽查成果是風險監控部門確定監控重點的重要參考，是納稅評估部門開展評估的主要參照，是檢驗征管改革成效的有效手段。稅務稽查工作要真正實現服從、服務于稅收征管改革的深化，必須進一步提升稽查工作質效，在工作理念、工作方法、工作重點上全面適應新征管體制的要求和需要。具體來講，核心就是要實現稽查現代化。
一是稽查理論現代化。現代化稽查理論要求確定稽查部門在新時期的主要職能，即主司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，依法嚴厲打擊嚴重稅收違法行為，使惡意不遵從者依法及時受到法律懲處，維護稅法嚴肅性，營造公平正義的稅收征管環境；要確定稽查部門的主要任務，即將納稅評估部門推送的高等級風險納稅人作為必查對象，開展案件查辦等風險應對工作，主動選擇稅收流失風險較高的行業和區域開展稅收專項檢查。
二是稽查體制集約化。要按照深化稅收征管改革稅源分級分類管理的要求，繼續完善“重點稅源省局查、大中稅源市州局查、小散稅源縣局查”的分級分類稽查模式。要穩步推進一級稽查體制改革，提升執法層次，規范執法程序、統一執法尺度，優化稽查資源配置，集中稽查力量監控重點稅源，使稽查工作的法治水平和工作效能進一步提升。
三是稽查隊伍專業化。要按照專業化要求，配齊配強稽查隊伍，采取多層次、多渠道的方式，切實抓好稽查人員的培訓工作，大力提升稽查隊伍的整體素質。對稽查處（科、股）的查案范圍按專業化進行分工，培養重點行業、重點稅種、重點稅源的專業化稽查隊伍，為完成好稽查工作任務提供堅實的人才保障。
四是稽查手段信息化。要按照新征管流程需求，對稽查管理軟件進行優化，使之與征管核心軟件全面對接，打造稽查與風控、評估、納服、稅源管理等部門資料信息傳送的信息化平臺。要全面推廣應用稽查查賬軟件等信息化查賬手段，提高案件檢查的科學化、精細化水平。要積極創新稽查
強化屬地管理,并不是將原有的“條塊”管轄方式徹底摒棄,搞單一的屬地管理,也并不是將原有的“條塊”管轄方式進行簡單的微調,而是在充分按照和尊重現行的稅收征管法中已明確的征管管轄方式的基礎上,重點解決陜西省國稅系統存在的征管管轄方式中的不規范問題,從而使稅收工作更好地服務經濟。
一、強化稅收屬地管理的現實性
(一)現行稅收征管管轄方式
陜西省現行稅收征管管轄方式是:省直屬征收分局,管轄省政府所在地市區省級企業。市直屬分局,管轄范圍有負責全市中央、省、市三級企業的稅收管理工作的;有負責全市級企業的稅收管理工作的;有負責該市機構所在地市級企業的稅收管理工作的;還有負責該市機構所在地市級以上企業的稅收管理工作的。市級以下企業按屬地原則由各縣(區)稅務機關負責征收管理等等。
(二)現行稅收征管管轄方式存在的問題
上述稅收征管管轄方式的共同點是按企業行政隸屬關系設立直屬征收分局,保證中央、省、市級收入。它是與傳統的計劃經濟體制相適應的。在計劃經濟體制初期,企業級次明顯,行業管理嚴格,不允許跨行業經營,在稅制上也是按行業設計稅目、稅率,按經濟性質劃分上繳利潤或繳納所得稅,上述模式不僅有利于加強重點稅源的管理,保證大宗稅源的及時足額入庫,而且與現行財政分配體制也是相吻合的,有助于保證各級次收入的取得。
但是,隨著市場經濟的深入發展,現行稅收征管管轄方式存在的問題已愈來愈明顯地表現出來:
1.按企業級次和經濟類型實行稅收管轄,已不能適應經濟發展的需要。一方面各種企業的經濟性質、經營方式、隸屬關系呈現出明顯的多極性和不穩定性,使過去市屬企業與區屬企業之間的界限越來越模糊,各種所有制之間的劃分也越來越難以界定,現有的稅收管理機制已不適應市場經濟發展的要求。另一方面由于政府機構改革和職能的轉變,一些原有的企業主管部門被合并、撤消、精簡,或改變職能,使依靠企業主管部門協調、督促繳稅的作用大大弱化,也使原有的行業格局、所有制格局重新排列。直屬征收分局所管理的企業,已不是過去單一經濟成分的大中型企業,而是多種類型的企業并存。致使稅務機關內部責任難以劃分,執法剛性弱化,市、地級的直屬征收分局和涉外分局的存在失去原有優勢。
2.交叉管理,稅負不公,漏征漏管現象嚴重。同一地域或并列幾個征收單位,或直屬分局管轄的大企業多,重點稅源大戶多,難免存在抓大放小的情況。例如,某一欠發達地區的區級稅務機關在未實行屬地管理時,有500余戶個體工商戶跑到了當地的市直分局繳稅,由于市直分局管的皆是市級以上的大企業,一則人力所限,二則主觀因素所致,認為這500余戶個體工商戶繳稅多少,對全年稅收計劃影響不大,難免對這500余戶個體戶放松了管理,緣于斯,上級主管稅務機關雖多次將其管轄權劃到區級稅務分局,但時隔不久,囿于可少繳稅的因素,這500余戶個體工商戶又重新跑到市直稅務分局,1年按可比因素保守測算,國家流失稅款在20萬元左右。同時直屬分局點多面廣,人員相對偏緊,稅收征管難以到位,導致部分散落在相臨的征收單位的名為國有、集體,而實為承包經營、承租經營、掛靠經營的個體私營性的企業,趁機掛靠在直屬分局管轄的大企業之下,采取報假賬、不報賬等手段,隱瞞其銷售收入,千方百計地偷稅,造成大量稅款流失。另外,各征收單位為減輕任務壓力,不講政策,不擇手段,想方設法爭奪納稅戶,有的單位甚至不顧大局,采取降低稅負手段吸引納稅戶,造成稅收管理秩序的嚴重混亂,導致一些納稅戶趁機在辦理營業執照和稅務登記上,與稅務機關打游擊戰,如某區內兩個稅務機關,由于執行稅收政策尺度有別,一個局一年內轉出納稅人300多戶,交叉戶越來越多,客觀上為“關系稅”、“人情稅”開了綠燈,給以稅謀私、滋生腐敗提供了條件,弱化了執法的剛性和嚴肅性,嚴重損害了國稅機關的形象。
3.加大了征收管理的難度。在分稅制財政管理體制下,現行稅收征管管轄方式促使各級政府只顧保本級收入,不顧征管成本。他們往往為了確保某一級次的財政收入而成立直屬征收分局,使征稅區域跨度加大。如在市級設立直屬分局,該直屬分局可以在全市區域內征收市直單位實現的稅收;涉外稅收本應放在基層分局征收,可目前大多由直屬的涉外分局管理,由于納稅單位與征收機構之間距離較遠,從而大大增加了稅收管理的難度和成本。
4.容易造成入庫級次間的混淆。在現行稅收征管管轄方式下,由于局部利益的驅動,使得各級政府之間爭搶稅源,甚至有意變通外來稅源,爭相制定優惠政策跨地區吸引稅源的問題相當嚴重,行政部門越權干涉稅收執法的情況也時有發生,客觀上造成稅收大量流失,同時人為的造成了入庫級次混亂。
5.增大了稅收成本。按照現行稅收征管管轄方式,稅收成本必然不斷加大。一是由于在一個區域內往往設置多個稅務機關,如西安雁塔區不到二平方公里的區段內有十幾個稅收單位征收。稅收征收成本的浪費和增大可想而知。二是稽查局及稅務所稽查崗位人員輪流上陣重疊檢查,分別處罰,增加了企業負擔,同時也增大了稅務部門的人、財、物的消耗。三是兩個征收機構管轄一個納稅單位不僅造成稅負不均,而且使稅收成本加倍。某區一座商貿大廈1~3層由一個稅務機關征收管理,4層由另一稅務機關征收管理,不僅同一樓內稅負不均,而且增加了征收成本。
綜上分析,我們認為,現行稅收管轄方式已不適應稅收工作規范化運行的要求,應探索一條適應市場經濟的管理路子,而實行屬地管理是其必然選擇。
二、強化屬地管理的基本設想
隨著經濟的發展和經濟體制改革的不斷深入,企業的投資主體日趨多元化,公有制企業的改制、重組、聯營等行為使國有、集體類型的企業減少或使原企業的組成變得復雜;涉外企業、私營企業、各類有限責任公司和股份有限公司逐漸增多,他們的行政隸屬關系、企業級次等變得模糊而難以界定,相應其稅收管轄權也變得難以確定,為此,我們認為應打破按企業的行政隸屬關系、級次和經濟性質劃分各級財政收入的辦法,改變目前這種條塊結合的征管方式,實行稅收征管屬地管理。參照外省的經驗,結合陜西省實際,我們提出如下基本設想:
(一)建立新的稅務登記系列
為防止重復登記、漏征漏管、爭搶稅源現象的發生,應在城區較大的市局設立稅務登記分局(中心),其主要職責是負責城區內各類納稅人的稅務登記工作,指導和協調各縣局的稅務登記工作。稅務登記分局(中心)對全市稅務登記實行電腦聯網集中管理,建立“集中登記、全面受理”的稅務登記管理體系。同時也可根據實際需要在市內有關區域的國稅機關設置稅務登記點,受理納稅人的稅務登記,通過計算機網絡化管理,有效掌握稅源分布情況,增強納稅人的依法納稅意識。對城區較小的市(地),可在各區、縣分別設立稅務登記大廳,同時,根據需要設置若干稅務登記點,一方面方便納稅人,另一方面便于稅務機關有效掌握稅源分布情況。
(二)建立新的稅務征收系列
根據屬地管理的原則,市、地、縣不宜設置直屬征收分局,按照行政原則和管轄范圍,應歸所在區域稅務機關管理。由該區域稅務機關負責轄區內各類納稅人的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅源調查并負責零散稅收、失蹤戶、“雙定”戶的稅收征管檢查工作。縣、區局可按行政區域或經濟區域設置稅務機關。在城鎮可按稅源大小依自然區域設稅務所,負責轄區內的所有納稅戶的征收管理。對經濟落后、稅源匱乏、收入較小的鄉鎮,可以在幾上鄉鎮轄區內設置一個稅務所,轄區內各鄉鎮視需要可設駐征組。
論文摘要:闡述了稅收專管員制度在現階段顯現出的弊端和不足，介紹了稅收管理員制度出臺的背景和稅收管理員制度建設的現狀，并對我國稅收管理員制度的完善提出了兒點建議。
2004年7月全國稅收征管工作會議上提出要加強稅收管理的科學化、精細化。作為稅收管理精細化的重要內容，稅收管理員這個概念出現在人們視線。提到稅收管理員大多數人首先會想到稅收專管員這個與之名稱相近，并有著淵源關系的概念。其實稅收管理員的前身就是始于20世紀50年代的稅收專管員，但稅收管理員制度不是恢復過去的稅收專管員制度，它與專管員制度有著本質的不同，已被賦予了新的內涵:管事與管戶相結合，管理與服務相結合，權利與責任相結合;變集權管理為分權管理，變全程式管理為環節式管理，變保姆式服務為依法服務。所謂稅收管理員就是基層稅務機關分片或分業從事稅源管理，負有管戶責任的工作人員。稅收管理員是稅收征管改革進一步深人的產物，是建立完善“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”稅收征管模式的新需要，絕不等同于過去的專管員對稅收專管員制度的簡單回顧。
生產力決定生產關系、經濟基礎決定上層建筑是任何經濟形態社會中的基本規律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時期的經濟發展狀況。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計劃經濟體制下國家直接管理企業的產物。建國后，隨著國民經濟的恢復和生產資料所有制的社會主義改造完成后，我國社會主義經濟結構由建國初期的多種經濟成分并存轉變為比較單一的公有制經濟結構。稅收征管的重點也由非公有經濟轉向國營、集體經濟。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門收稅”“一員進廠，各稅統管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎。計劃經濟體制下，財政統收統支，企業利潤上交，虧損由國家彌補，企業不是獨立的經濟利益主體。受“非稅論”的影響，當時普遍認為利潤和稅收沒有實質性的差別，財政稅收工作逐漸形成財政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個企業、多個稅種，不僅代表稅務機關行使著從稅務登記、納稅鑒定、納稅申報、賬薄發票管理、稅款計繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權，而且還參與企業的生產經營和經濟核算。可見，傳統的稅收征管體制是與當時經濟體制相符合、與當時的財政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當時一種理性的選擇。
隨著經濟體制改革的深人和推進，中國的經濟結構由單一的公有制轉變為公有制為主體、多種經濟成分并存。企業成為獨立經營、自負盈虧的市場主體。稅收征管對象也由國營、集體經濟轉向多種經濟成分。利益主體的多元化和征稅對象的復雜化使稅收專管員制度逐漸顯現出其弊端和不足:第一，未能樹立納稅人的主體地位，征納雙方責任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺納稅意識。第三，專管員權力過大，責任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權力制約，收“人情稅”和“關系稅”，以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎、征管查相分離的集中征管模式替代。
稅收管理員制度出臺的背景
稅源是稅收的基礎，稅源管理是稅收管理的重點和難點，也是稅收管理的起點。對稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責任，提高納稅人的納稅意識，加強稅收管理和監督.強化內部監督和制約等方面都發揮了重要作用。
但是，隨著經濟體制改革的逐步深人，經濟形勢發生了很大的變化，上述征管模式在運行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:
首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節。按照現行的征管流程，稅源管理由過去的專管員實地調查了解企業生產經營和財務核算情況變成了遠離企業、坐看報表的靜態管理方式，無法收集納稅人的稅源動態信息，對未申報戶、非正常戶、停歇業戶、零散流動稅源的管理更是無法顧及，最終導致漏征漏管戶的增加。
其次，強調納稅人自行申報納稅、集中征收、重點稽查和內部監督制約，忽視了調動稅務人員的積極性和主動性。人是生產力中最活躍的因素，如果基層稅務人員缺乏積極性和創造性，稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。
第三各種征管考核指標名目繁多，擠占了稅源管理的時間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。
現有這種以信息化為依托的集中征收、重點稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機構設置，克服了傳統專管員“一人進廠、各稅統管”所伴生的權力過大、缺少制約的弊端，實現了“管戶制”向“管事制’，轉變，但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題，最終造成在稅源管理中“淡化責任，疏于管理”現象的出現。當前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應時而生，它也是稅收管理科學化、精細化要求下的一種稅源管理新思路。
我國稅收管理員制度的建設
早在1998年重慶市就開始實施對稅收管理員制度的探索，在全市國稅系統推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國已有一些地方的稅務系統相繼制定并實施稅收管理員工作制度，在實踐上積累了一定的經驗和方法。從我國各地稅務系統建設稅收管理員制度的實踐來看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務稽查和違章處罰等工作，其主要職責包括以下內容:
(1)納稅評估。根據納稅申報資料以及其他相關涉稅信息，運用信息化手段，采取特定的程序和方法對納稅人在一定期間內履行納稅義務的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合評定，促進納稅人及時如實地申報納稅。
（2）納稅服務。主要包括稅收政策宣傳與送達、納稅咨詢與輔導。
(3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進行實地調查，采集和整理管戶的生產經營和財務核算等稅源動態信息，及時更新納稅人的信息檔案。
(4)調查核實。主要包括對納稅人各類資格認定、延期申報和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項的調查核實。
(5)日常管理。包括稅務登記管理、戶籍管理、認定管理、發票管理、申報征收管理以及催報催繳等工作。
如何完善我國稅收管理員制度
“管戶”與“管事”相結合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對原有專管員制度的揚棄和發展，最大限度地調動和激發了稅務人員的積極性和創造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實現粗放式管理;第二.經濟結構和經濟性質比較復雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經濟比重增加，特別是跨國公司的快速發展，對稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關配套制度不夠完善。
為加強稅源管理.優化納稅服務，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題，推進依法治稅.進一步提高稅收征管的質量和效率.筆者建議應從以下3方面完善稅收管理員制度。
(1)合理界定稅收管理員的職責。區域經濟發展不平衡是我國的實際國情.尤其是東部、中部與西部在經濟社會發展上有一定的差距。因此制定和推行稅收管理員制度要結合實際情況.因地制宜.經濟發達地區與欠發達地區應區別對待.避免搞“一刀切”。經濟發達地區基礎設施較為完善.信息化建設程度高.可以充分利用計算機網絡技術、通信網絡等信息化平臺.把納稅評估、稅收政策宣傳與送達、催報催繳等從稅收管理員的具體職責中分離出來;同時經濟發達地區外資企業、大型企業數量多，其生產經營流程和財務核算情況復雜，借助會計師事務所和稅務機構等社會中介組織的力量進行財務信息核實、納稅咨詢與輔導也有一定空間。經濟欠發達地區.納稅評估、稅收政策宣傳與咨詢、納稅輔導、下戶調查管戶生產財務信息及催報催繳等具體職責仍應由稅收管理員承擔。但無論經濟發達還是欠發達地區，都應把日常檢查、信息采集、資料核實和個性化納稅服務作為稅收管理員的主要工作內容。
論文關鍵詞征管體制稅收管理員稅務專管員稅源管理
稅收管理員是基層稅務機關分片、分業管理稅源的工作人員，其工作職責主要是對各類稅源的日常動態監控和細化分析，提出初步性工作意見或建議，為納稅人提供優質高效的納稅服務。實施稅收管理員制度是強化稅源管理、夯實管理基礎、落實管理責任、優化納稅服務的重要舉措。
一、我國稅收征管體制的歷史沿革
從建國到現在，隨著社會生產水平的不斷發展，同時為了滿足稅制改革的客觀要求，我國的稅收征管模式也在不斷推進。以現行稅法的頒布為界限可將其變革劃分為以下兩個階段：
（一）1994年以前稅收征管體制的變革
我國自50年代至80年代實行征管于一身的模式，即以稅務管理員為核心的管理模式。這種模式的特點是“一人進廠，各稅統管，征、管、查合一”。其組織形式表現為征管查由專管員一人負責，按具體情況設置稅務工作崗位，稅務人員對納稅戶進行專責管理。稅款征收方式為稅務人員上門催款。
20世紀80年代中后期，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經濟的發展不相適應。為此，國家稅務總局在1988-1994年進行了以建立征、管、查分離模式為核心內容的稅收征管改革，在稅務機關內部實行征管權利的分離和制約，同時實行專業化管理。
（二）1994年以后稅收征管體制的改革
1995年，國家稅務總局提出了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新模式，并于1997年在稅務系統全面推行。各地稅務機關在推行這一模式的過程中，取消了原來專管員管戶制度，建立了辦稅服務廳。加上計算機網絡體系在稅收征管過程中的廣泛運用，我國的稅收征管走向了由傳統的粗放型管理向現代化、集約化、規范化管理的道路。
以2000年年底召開的全國稅務工作會議為重要標志，我國稅收征管改革進入了專業化與信息化并存的新的歷史時期。在這次會議上，國家稅務總局提出了以“科技加管理”的工作方針。隨后，國家稅務總局在稅收征管改革中又再次突出了“強化管理”的要求，
2004年稅管改革又提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅收改革方向，并在部分地區試行稅收管理員制度。這代表了新征管模式下的一種分類管理與服務形式。
二、稅收管理員和稅務專管員制度的異同分析
新的稅收管理員制度既不是稅收專管員制度的翻版，也不是對其的全面否定。它是在客觀、全面、辯證的分析過去專管員制度的基礎上，對其進行繼承和發展，在新形勢和新條件下賦予其新的內容。
（一）稅收管理員和稅務專管員制度的相同點
實行稅收管理員和稅務專管員制度都可以在一定程度上加強稅源的管理。這一優勢主要表現在以下兩個方面。一是監控管理有實效，管理員與企業保持著密切的聯系，對企業的生產經營情況、資金流動、財務核算水平等有著直觀適時的了解，能夠有效的監督各種稅收政策的實施。二是分戶、分類到人的做法使得稅源管理責任明確，落實到人，便于內部管理和責任劃分。
（二）稅收管理員和稅收專管員制度的不同點
1、征納關系的改善
稅務專管員時期的稅款征收在很大程度上是一種強制執行的行政行為，稅收任務以政府的政策和指令性計劃的方式下達。而稅收管理員制度下的征收工作卻是一種“協作管理”的行為，它建立在納稅人自行申報制度的基礎上，不再對納稅人各項涉稅事務進行承攬包辦，從而劃清了征納雙方的責任界限。
2、征管職能的轉變
稅務專管員集“征管查”三項職能于一身，而稅收管理員的職能范圍明顯收縮。它的定位側重于管理環節。另外，在稅收管理員制度下，法律和一系列的制度保障措施都已經逐步完善，這就避免了專管員制度下權力過于集中，缺乏監督制約現象的再度發生，管理員的權限得到了限制。
3、管理手段的進步
稅務專管員的工作主要靠手工完成，實行粗放式管理，效率較低，且管理質量難以保證。而如今，信息化手段使得稅收管理員從大量重復性的人工操作中解脫出來，稅收管理效率大大提高，稅源管理和精細化成為可能，稅收執法透明度和稅務行政管理的水平也得以提高。另外，在稅收管理員制度下，各項征管質量考核指標的建立使得管理質量有了一定的保證。
4、業務素質的提高
稅源的急劇擴大和稅源狀況的復雜性，是專管員制度下的“單兵作戰”無法勝任的。現在的稅收管理員，不但要掌握相關的稅收實體法，對各個稅種的征收管理標準有清楚的認識，而且還要按照程序法的要求，約束自身的行政行為，工作要求大大提高。但是，稅收管理員制度建立在專業分工、集中管理、信息化和法制化的基礎之上，它能有效發揮稅務機關的整體優勢，應對復雜的稅源情勢。
三、實施稅收管理員制度的意義
（一）加強稅源監督管理，防范稅收風險
按照屬地原則落實分類管理要求，全面建立稅收管理員管戶責任制度，使得稅收管理員對轄區內的稅源和管戶責任及其權限得以明確。通過稅收管理人員及時掌握納稅人各種涉稅動態信息，全面掌握納稅人履行納稅義務的情況，把科學化精細化管理落到實處，推動稅收管理員對稅源的積極管理，采集全面的、動態的一手稅源資料，減少了稅源漏管的可能性。
稅收管理員稅源信息共享制度的建立，將稅收管理員掌握的各類稅源資料按照“一戶制”管理的要求納入管理系統中，實行集中管理，信息共享。這也在一定程度上強化了稅源的管理和監控。
另外，稅收管理員制度中的納稅評估也是強化稅源管理的重要內容和手段。稅收管理員作為納稅評估工作的主體，可以最直接的了解分管納稅人的有關情況，并在評估發現問題時進行實地調查，采取對應的措施。這不但可以有效控制稅源，還在一定程度上防范了稅收風險。
（二）提高納稅服務水平，優化納稅環境
首先，實行稅收管理員制度后，對納稅人的服務變得更加直接。稅收管理員可以直接下戶，或者通過現代化技術手段，對自己的管戶進行面對面的宣傳、輔導，并對納稅人提出的問題進行直接的收集和反饋，這種直接服務順暢了雙方溝通的渠道，提高了辦稅效率。
其次，主動服務成為了稅務機關對納稅人服務的一大特色。稅收管理員制度要求稅務機關了解企業的動態，為企業在稅收政策上答疑解難，并自覺接受納稅人的監督。由于稅源管理更加精細化，客觀上要求納稅服務也必須更加細致、周到。這在一定程度上也使稅企關系得以融洽。
再次，稅收管理員制度使得稅收管理員直接面對納稅人，因此，稅務機關容易在第一時間獲得納稅人情況的第一手資料，并對該納稅人進行有針對性的宣傳、輔導，為納稅人提供更具個性化的服務。
最后，稅收管理員需要下戶了解管戶情況，因此，其接觸到的人員就不僅僅是辦稅的財務人員，而是與生產、經營有關的各方面人員，這樣稅務機關對納稅人的服務面就更廣泛了。
三)提高稅收征管效率，降低征管成本
實施稅收管理員制度使征管質量和效率明顯提高。一方面，稅收管理員按照規定與納稅人保持制度化的聯系，提供專業的納稅服務和指導，幫助納稅人及時準確申報納稅，保證稅務管理工作的高效率。另一方面，通過稅收管理員的實地調查報告，稅務機關能夠掌握稅源戶籍、財務核算、資金周轉和流轉額等關鍵的涉稅信息，從而提供針對性的、有效的稅收管理，充分發揮稅收在經濟和社會發展中的作用。
關鍵詞 ：征管體制 稅收管理員 稅務專管員 稅源管理
稅收管理員是基層稅務機關分片、分業管理稅源的工作人員，其工作職責主要是對各類稅源的日常動態監控和細化分析，提出初步性工作意見或建議，為納稅人提供優質高效的納稅服務。實施稅收管理員制度是強化稅源管理、夯實管理基礎、落實管理責任、優化納稅服務的重要舉措。
一、我國稅收征管體制的歷史沿革
從建國到現在，隨著社會生產水平的不斷發展，同時為了滿足稅制改革的客觀要求，我國的稅收征管模式也在不斷推進。以現行稅法的頒布為界限可將其變革劃分為以下兩個階段：
（一）1994年以前稅收征管體制的變革
我國自50年代至80年代實行征管于一身的模式，即以稅務管理員為核心的管理模式。這種模式的特點是“一人進廠，各稅統管，征、管、查合一”。其組織形式表現為征管查由專管員一人負責，按具體情況設置稅務工作崗位，稅務人員對納稅戶進行專責管理。稅款征收方式為稅務人員上門催款。
20世紀80年代中后期，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經濟的發展不相適應。為此，國家稅務總局在1988-1994年進行了以建立征、管、查分離模式為核心內容的稅收征管改革，在稅務機關內部實行征管權利的分離和制約，同時實行專業化管理。
（二）1994年以后稅收征管體制的改革
1995年，國家稅務總局提出了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新模式，并于1997年在稅務系統全面推行。各地稅務機關在推行這一模式的過程中，取消了原來專管員管戶制度，建立了辦稅服務廳。加上計算機網絡體系在稅收征管過程中的廣泛運用，我國的稅收征管走向了由傳統的粗放型管理向現代化、集約化、規范化管理的道路。
以2000年年底召開的全國稅務工作會議為重要標志，我國稅收征管改革進入了專業化與信息化并存的新的歷史時期。在這次會議上，國家稅務總局提出了以“科技加管理”的工作方針。隨后，國家稅務總局在稅收征管改革中又再次突出了“強化管理”的要求，
2004年稅管改革又提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅收改革方向，并在部分地區試行稅收管理員制度。這代表了新征管模式下的一種分類管理與服務形式。
二、稅收管理員和稅務專管員制度的異同分析
新的稅收管理員制度既不是稅收專管員制度的翻版，也不是對其的全面否定。它是在客觀、全面、辯證的分析過去專管員制度的基礎上，對其進行繼承和發展，在新形勢和新條件下賦予其新的內容。
（一）稅收管理員和稅務專管員制度的相同點
實行稅收管理員和稅務專管員制度都可以在一定程度上加強稅源的管理。這一優勢主要表現在以下兩個方面。一是監控管理有實效，管理員與企業保持著密切的聯系，對企業的生產經營情況、資金流動、財務核算水平等有著直觀適時的了解，能夠有效的監督各種稅收政策的實施。二是分戶、分類到人的做法使得稅源管理責任明確，落實到人，便于內部管理和責任劃分。
（二）稅收管理員和稅收專管員制度的不同點
1、征納關系的改善
稅務專管員時期的稅款征收在很大程度上是一種強制執行的行政行為，稅收任務以政府的政策和指令性計劃的方式下達。而稅收管理員制度下的征收工作卻是一種“協作管理”的行為，它建立在納稅人自行申報制度的基礎上，不再對納稅人各項涉稅事務進行承攬包辦，從而劃清了征納雙方的責任界限。
2、征管職能的轉變
稅務專管員集“征管查”三項職能于一身，而稅收管理員的職能范圍明顯收縮。它的定位側重于管理環節。另外，在稅收管理員制度下，法律和一系列的制度保障措施都已經逐步完善，這就避免了專管員制度下權力過于集中，缺乏監督制約現象的再度發生，管理員的權限得到了限制。
3、管理手段的進步
稅務專管員的工作主要靠手工完成，實行粗放式管理，效率較低，且管理質量難以保證。而如今，信息化手段使得稅收管理員從大量重復性的人工操作中解脫出來，稅收管理效率大大提高，稅源管理和精細化成為可能，稅收執法透明度和稅務行政管理的水平也得以提高。另外，在稅收管理員制度下，各項征管質量考核指標的建立使得管理質量有了一定的保證。
4、業務素質的提高
稅源的急劇擴大和稅源狀況的復雜性，是專管員制度下的“單兵作戰”無法勝任的。現在的稅收管理員，不但要掌握相關的稅收實體法，對各個稅種的征收管理標準有清楚的認識，而且還要按照程序法的要求，約束自身的行政行為，工作要求大大提高。但是，稅收管理員制度建立在專業分工、集中管理、信息化和法制化的基礎之上，它能有效發揮稅務機關的整體優勢，應對復雜的稅源情勢。
三、實施稅收管理員制度的意義
（一）加強稅源監督管理，防范稅收風險
按照屬地原則落實分類管理要求，全面建立稅收管理員管戶責任制度，使得稅收管理員對轄區內的稅源和管戶責任及其權限得以明確。通過稅收管理人員及時掌握納稅人各種涉稅動態信息，全面掌握納稅人履行納稅義務的情況，把科學化精細化管理落到實處，推動稅收管理員對稅源的積極管理，采集全面的、動態的一手稅源資料，減少了稅源漏管的可能性。
稅收管理員稅源信息共享制度的建立，將稅收管理員掌握的各類稅源資料按照“一戶制”管理的要求納入管理系統中，實行集中管理，信息共享。這也在一定程度上強化了稅源的管理和監控。
另外，稅收管理員制度中的納稅評估也是強化稅源管理的重要內容和手段。稅收管理員作為納稅評估工作的主體，可以最直接的了解分管納稅人的有關情況，并在評估發現問題時進行實地調查，采取對應的措施。這不但可以有效控制稅源，還在一定程度上防范了稅收風險。
（二）提高納稅服務水平，優化納稅環境
關鍵詞 個人所得稅 征管模式 創新 路徑
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
個人所得稅是以個人取得的各項所得為對象，進行征收的一種稅。我國現行的征管模式主要建立在代扣代繳基礎上，即：賦有扣繳稅款義務的單位或個人，在向個人支付應納稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣出并繳納入庫，同時，向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表，這種方法有利于控制稅源、防止漏稅和逃稅。但是，在實際征管過程中，由于個人所得稅量小面廣，征管工作環節多工作量大，加之稅務部門稽查監督力度不夠，因而，這種征收管理模式，在實際工作仍存在著一些不合理、需要改進和完善之處，如稅基計算不合理、管理效果不明顯、稅務稽查不到位、征收對象不對稱、條線征管被忽視、個人收入難確定等。針對這些問題，本文認為應該從革新個人所得稅征管理念、健全個人所得稅征管體制、完善個人所得稅征管機制、創新個人所得稅征管方式方法等方面著手，努力推進我國個人所得稅征管模式創新。
一、革新我國個人所得稅征管理念
一要加強對個人所得稅征管的宣傳教育。稅務職能部門要對納稅人進行廣泛的稅務宣傳與教育，增強公民依法納稅意識，提高納稅自覺性，讓廣大納稅人主動申報，積極履行納稅義務。同時，要加大稅法知識的宣傳，讓納稅人清楚自己應承擔的義務和享有的權利，既是對納稅人的尊重，也有利于創造一個良好的依法納稅、誠信納稅的氛圍，使全社會呈現出依法納稅光榮的風尚。除了加強個人所得稅的宣傳，提高納稅人的納稅意識外，還要給予納稅人真正的光榮感，即對于長期依法納稅的個人，可授予各種榮譽，只有納稅人得到真正的尊重，才會大量涌現真正的依法納稅的合格納稅人。
二要加強對個人所得稅征管人員的素質培訓。稅務機關為了使在崗人員能充分勝任其工作，可采取在崗培訓、單項技能培訓、高級人員培訓等形式進行培訓。在目前代扣代繳的模式下，扣繳義務人政策掌握水平，和依法納稅覺悟，將直接影響到稅收工作的公平性，因此，對他們進行定期培訓，提高其稅收政策理論水平和文明執法程度具有十分重要的意義。
二、健全我國個人所得稅征管體制
一是加強基層個人所得稅征管隊伍建設，加大稽查力度和行政監督。加強基層個人所得稅征管隊伍建設，提高個人所得稅征管人員的政策理論水平、信息化管理水平和效率，以效率的提高達到增員的目的。同時，建立一支高素質稽查隊伍，加強對個人所得稅征管工作的稽查力度，提高稽查人員的業務能力和管理水平，并建立考核稽查人員的量化標準。健全個人所得稅征管體制，對于目前存在的個人所得稅征管過程中出現的“重企業輕行政事業單位、重地方企事業輕條線管理單位”的現象，從源頭上找出解決方法，通過行政體制改革解決“官本位”現象，建議建立具有可操作性的，全民監督個人所得稅征管人員的管理辦法，杜絕人情社會的負面影響。建立對個人所得稅征管日常工作的監督制度，嚴懲各種使稅款流失的行為。
二是建立納稅人服務體系。稅務機關應認識到自己的職責，它的主要任務，是為納稅人服務，處處為納稅人著想，方便納稅人履行納稅義務，而不是一個權力機關，更不是一個依靠政府賦予的權力，為本部門、本單位或稅務干部個人謀取私利的中介。個人所得稅征管工作也應該如此，稅務機關應該有專門的機構，負責接待個人所得稅納稅人的咨詢，并為納稅人提供相關無償服務；要根據納稅人的需要，為納稅人提供最新的個人所得稅稅法資料，用通俗易懂的小冊子、電視、廣播、電臺、報紙、雜志等傳播媒介，進行各種個人所得稅征管稅法宣傳；應免費給每個家庭，不定期地寄送有關稅收的材料。必須充分重視個人所得稅征管服務中介機構的建設。要進一步規范個人所得稅征管中介機構的業務活動范圍、服務標準、收費標準等，改變個人所得稅征管中介機構的做法，使個人所得稅征管中介機構，真正成為社會性的獨立的服務機構，通過優勝劣汰的機制，建立起適應市場經濟要求的個人所得稅征管中介機構。
三、完善我國個人所得稅征管機制
第一，完善個人收入支付機制和代扣代繳機制。實現個人收入支付信用化和規范化，個人任何來源的收入都通過銀行轉賬支付，盡量減少現金支付；在目前存款實名制和居民身份證代碼制的基礎上，建立銀稅一體化的信息管理系統，銀行與稅務機關通過計算機聯網，實現數據信息的交換與共享，以利于稅務部門對個人真實全部收人監控和征稅。加強個人所得稅的代扣代繳制度，個人所得稅稅法中，進一步明確規定代扣代繳義務人的法律責任，對依法履行代扣代繳義務的單位，要加以獎勵，對不履行扣繳義務的單位，要嚴格處理，尤其對阻止財務人員依法履行扣繳義務的單位領導和個人，要予以嚴肅處理。應在相應法律中，規定全國統一的個人所得稅代扣代繳辦法，包括代扣代繳的義務、范圍、程序、扣繳憑證、稅務部門之間的信息和納稅資料的傳遞、獎懲措施等。
第二，完善全員申報納稅機制。目前，個人所得稅的全員申報在部分城市已處于推行階段。即年滿18歲的中國居民，必須就當年的所有收入項目進行如實申報。統一規定，納稅人年終都須向稅務機關辦理結算申報納稅手續，稅務機關根據申報書審核，并計算稅款，然后通知納稅人應納稅款額。納稅人可用現金或支票，向稅務機關、銀行或郵局交納稅款。對已扣繳的個人所得稅稅額，可以從全年應稅額中抵扣；建立全國統一的個人所得稅納稅登記號碼體系，并同居民身份證聯系；建立健全個人所得稅制，及現代化征管手段，為個人自行申報繳納個人所得稅，提供社會化和專業化服務；建立全社會的個人信譽約束機制，構建一套覆蓋社會的，單位和個人的社會信譽檔案信息系統，通過公開繳納的個人所得稅信息，推進誠信納稅，促進全員申報納稅機制的完善。
第三，完善個人所得監控機制。第一，建立繳納個人所得稅人員編碼。年滿16或18歲的公民，都必須到當地稅務機關，登記并領取個人所得稅編碼卡；或者與居民身份證配合，居民身份證就是一個人的個人所得稅編碼卡。凡是與納稅人取得收入相關的各種活動，都必須用到納稅人的個人所得稅編碼卡。稅務編碼卡可由稅務機關負責制作、發放和管理。每個納稅人只有一個唯一的編碼，他從事各種活動所取得的收入都必須填寫該代碼。這些信息最終將從各個部門和銀行、郵局、企業雇主等處匯集到稅務部門。稅務機關就能通過計算機網絡，進行集中處理，方便準確地掌握納稅人的各項收入情況，從而更有效地控制和審核個人的納稅申報，便利了個人所得稅的征管工作。如果稅務編碼卡丟失或損壞可以申報補發，稅務機關應及時為納稅人補辦，補辦手續應盡量簡易。個人所得稅納稅人員編碼的建立，為計算機集中處理個人所得稅的納稅事項提供了良好的基礎。
四、創新我國個人所得稅征管方式
首先，加強對個人所得稅涉稅知識的普及宣傳。個人所得稅的征管，旨在取之于民、用之于民，但無論是投資公用設施、保障社會穩定，還是用于脫貧致富，卻沒有讓納稅人看到明顯的效果，影響了他們的積極性。因此，大力進行個人所得稅涉稅知識的普及宣傳，增強公民自覺繳納個人所得稅的意識，使人們正確認識為什么要繳納個人所得稅，怎樣繳納個人所得稅，已是迫在眉捷，任務相當艱巨。我們應該充分利用報刊、廣播、電視等各種形式，進行個人所得稅稅法宣傳，最好在中央電視臺的新聞聯播節目前后，做個人所得稅的相關公益廣告，同時還要采用群眾喜聞樂見的形式，對大案要案，名人偷稅進行公開曝光，對“最佳納稅戶”進行反復宣傳，使個人所得稅稅法家喻戶曉，深入人心。
其次，開發個人所得稅征管應用程序。應由國家稅務總局統一開發個人所得稅征管軟件，包括納稅人登記、納稅申報、完稅憑證打印、重點納稅人監控等項內容。可以參考北京、青島等城市，已有的個人所得稅征管應用軟件，設計扣繳義務人使用的，代扣代繳個人所得稅申報軟件，支付個人收入明細表申報軟件，并與企業會計電算化軟件對接，自動計算每個納稅人應繳納的個人所得稅稅款，自動編制申報表。這樣，不僅可以節約各地的開發成本，也為今后個人所得稅征管應用程序的統一升級，和軟件接口做好準備。扣繳義務人可采取磁盤、磁卡、視讀電子系統、互聯網等方式進行申報。這樣就可以以計算機網絡為依托，實現對稅務登記、納稅申報、稅款征收與入庫、資料保管的現代化與專業化，并逐步實現同銀行、企業的聯網，形成社會辦稅、護稅網絡，促進公民依法自覺納稅，以減少偷逃稅款的行為。
（作者：湘潭大學公共管理碩士）
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稅收是政府主要的財源，又是政府調節收入分配的重要杠桿。當前我國正處在體制轉型的關鍵時刻，加強稅收征管是非常必要的。
但是，與加強征管相比，更重要的是加快稅收制度和稅收體制改革。當前，以下諸點應予以關注：
1、理順納稅人與稅收征管人、公務員之間的關系，確立納稅人的主人翁地位。
稅收是社會財富再分配的途徑和形式。勞動群眾是社會財富的創造者。納稅人，無論是自然人或者法人，他們所繳納的稅金都來自勞動群眾所創造的社會財富。納稅人與政府之間是權力和義務對等的關系。公民作為納稅人具有照章納稅的義務，同時又享有接受政府及其雇員所提供的服務的權力；政府及其雇員擁有依法納稅、領取俸祿的權力，同時又必須履行對納稅人應盡的義務。這種權力、義務體現了兩者之間的關系是主仆之間的關系。納稅人是社會的主人，政府公務員則是為納稅人服務的公仆。古人把官吏稱之為百姓的“父母官”。其實，納稅人供養了政府及其官吏，而不是相反。政府及其官吏絕沒有超越公仆之外、凌駕于主人之上的特權。明確這種主仆關系，是市場經濟有效運作的必要條件。稅法要實現稅收調節收入再分配的功能，首先必須規范這種主仆關系，并給予法律保障。但是，在現實生活中，這種主仆關系在人們心目中卻往往被淡忘，甚至被扭曲、顛倒。特別是一些官員并不珍惜手中的權力為納稅人服務，他們肆意侵吞公共財富，橫行鄉里，魚肉百姓。他們所作所為不僅背離了人民政權和執政黨的宗旨，而且破壞了市場經濟的基本法律規范和道德規范。
2、依法照章納稅，廢止自上而下地下達征稅指標的傳統做法。
稅收具有法律上的強制性。這種強制性表現在：納稅人必須依照稅法從其收入中提取法定數額作為稅金上繳政府；政府稅務部門依法向納稅人征收稅金；司法部門依法查處違反稅法的行為。納稅人照章納稅，稅務機關照章征稅，是規范化市場經濟的通行規則。依法稅收才能做到公平、公正稅負，防止偷逃稅，才能防范稅務人員營私舞弊，貪贓枉法。
但是，稅收的強制性和稅務機關自上而下地下達指令性稅收指標，是不能混為一談的。在制定年度財政預算時，為實現預算收支基本平衡，對稅收作出初步預測，是必要的，也是可能的。但是，這并不意味著必須逐級下達指令性征稅硬性指標。這種辦法違背了市場經濟通行準則，十分有害：第一，它會破壞公平稅賦、合理負擔的原則，征稅時做不到公平、公正。因為稅務機關并不是根據納稅人當年經營實績和實際收入征稅，而是以上級主管部門下達的指標為根據，參照納稅人上年繳納的稅金進行分攤。所以就會出現該多征的卻少征，該少征的卻多征，當年稅金繳納越多，次年稅負就越重。第二，滋生弄虛作假，征過頭稅。稅務機關為了完成上級下達的稅收任務，置法律不顧，用各種辦法湊足指標。例如，先征后返，貸款納稅，抽肥補瘦，超前征收等。當年任務完成得越好，稅收基數越大，由此便形成惡性循環，把“依法治稅”拖進死胡同。第三，為偷漏稅提供縫隙。稅務部門一旦完成任務便不尋求新稅源，該征不征；納稅人千方百計偷逃稅金。第四，為稅務人員搞權錢交易，滋生腐敗提供土壤。稅務部門按上級下達指標征稅，是典型的“人治”、“權大于法”的表現。它使某些稅務人員無視稅法，利用職權謀取私利，使國家蒙受損失。所以，自上而下地下達指令性稅收任務的做法是違背市場經濟通行規則的，是與建立社會主義市場經濟體制的目標背道而馳的。
3、根據擴大內需和深化改革的要求，全面改革稅制已經提上了日程。
近20年，稅收制度經過了多次調整和改革。現行稅制是1994年以抑制經濟過熱、治理通貨膨脹為主要目標而制定的。當時雖然提出了“統一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權”的原則，但在稅制中并未得到充分體現。現在隨著形勢的變化有必要進行全面修定。在修定稅制中有以下幾個問題應予以特別關注：
首先，按照國際慣例可否考慮取消農業稅。目前在農業稅項下每年向農民征收稅金約400多億元。按農田計算，每畝征收20多元。農業稅在全國稅收總額中的比重不到3％左右。這個數額并不算大，對整個預算收支影響不大。近兩三年政府年度預、決算收入都保持了較高的增幅。去年預算增收1000多億元，決算又比預算超收1000多億元。如果狠剎公款吃喝和公費旅游等不正之風，特別是進一步加大反腐敗力度，財政增收節支的潛力是很大的。第二，免除農業稅有利于減輕農民負擔，增加農民收入，提高農民的購買力。擴大內需的重點在農民，擴大內需的難點也在農民。免除農業稅，這個數額對政府來說是十分有限的。但對農戶來說卻可以增強他們對收入增長的預期，從而增加即期消費和投資的支出。第三，在提取“三提五統”的同時，征收農業稅，違背了公平稅負的原則。與城市職工相比，農民實際上承受了雙重稅費負擔，在繳納農業稅的同時，還必須上繳“三提五統”。如果把農業稅比作個人所得稅，它的起征點卻遠遠低于現行個人所得稅法的規定。近兩年農民年人均現金收入僅為2000多元，月均160多元，遠未達到800元起征點。所以，農民的法定稅費負擔比城市職工重是不容置疑的。第四，目前市場經濟國家均未開征農業稅，不僅如此，政府對農產品還實行價格補貼。中國“入世”已成定局，按照國際通行規則改革稅制勢在必行。
其次，改革現行個人所得稅法已迫在眉睫。當前，個人收入分配不公十分嚴重，收入差距急劇擴大，貧富分化加劇。據權威人士分析判斷，我國的基尼系數已超過國際公認的警戒線，達到0.456。一方面已形成了一個不是靠勤勞發家的暴富階層；另一方面出現了一個人數眾多的龐大的待救濟的貧困階層。然而，稅收作為調節收入分配和再分配的重要工具的功能，在現行稅制下卻被窒息。這主要表現在：該開征的稅種遲遲不出臺，如社會保障稅，致使社會保障體系的建立嚴重滯后；不該征收的卻征收，例如收入低于800元起征點的職工，省吃儉用在銀行存了點錢，卻要繳納利息稅；該抵扣的不扣除，例如贍養老人費用、教育費用等；重復征收，例如企業按33％稅率繳所得稅后，分配給個人股東的股息紅利還要再征收20％的稅；平均主義一刀切，例如不管儲戶儲蓄金額多少，一律按同一稅率征收利息稅，等等。此外，在個人所得稅征管辦法上，目前主要管住了工薪收入階層，管不住個體和私營業主，致使大量稅金流失。所以，目前改革個人所得稅法已刻不容緩。按照調節差距、公平稅負、統籌兼顧的原則，把分類征收和綜合征收結合起來，改變現行單項計征辦法。
4為適應加入WTO后形勢的變化，改革現行內外有別的稅收制度，實行內資企業和外資企業公平稅負。
改革開放以來，為吸引外資，我國實行內外有別、內高外低、內重外輕的稅收制度。例如，外資企業購置進口設備免征關稅和進口環節增值稅，購置國內設備實行退稅；有些地方實行“兩免三減”等更為優惠的政策。這對大量吸收外資起了重要的激勵作用。這些年我國引進外資的規模，居世界第二位，居發展中國家第一位，這是和此項稅收制度分不開的。但是，內外有別的稅制卻不符合市場經濟通行的公平稅負的原則。又如內外資企業所得稅，由于稅法不統一，內資企業的稅負大于外資企業。據測算，由于實行此項政策，內資企業的稅收負擔是外資企業的兩倍左右，內資企業特別是國有大中型企業承受了比外資企業大得多的沉重稅收負擔。這是導致大中型企業大量虧損的原因之一。內外有別、內重外輕的稅制是不利于營造公平競爭的市場環境的。我國加入WTO之后，必須實行市場準入制度，外資企業進入的限制將被取消。在這種條件下，原本在技術、管理和資金方面居優勢的外資企業如果在稅收方面繼續享受政策優惠，我國內資企業與外資企業進行平等競爭從何談起呢?
5、為全面實行消費型增值稅積極創造條件，加快由抑制投資的生產型增值稅向消費型增值稅過渡。
1994年稅制改革將產品稅改為增值稅，這是稅制改革的重大進步，對抑制經濟過熱、治理通貨膨脹、保證稅收增長，起了積極作用。但是，隨著經濟發展和改革深化，現行生產型增值稅的弊端越來越明顯。這主要表現在：對購進資本品在計算增值額不予抵扣，不利于企業更新改造，不利于激勵擴大社會投資；存在重復征稅，征收范圍沒有涵蓋全部生產、經營和服務領域；由于不采用通行的規范的發票扣稅法，為偷漏逃稅提供了便利。實行消費型增值稅則可以避免上述弊端。從近期看，它有利于擴大內需，刺激社會投資需求的持續增長；從長遠看，有利于建立先進的規范化的稅收制度。
6、規范稅外費征管，減輕納稅人的稅外費負擔，并逐步將游離于財政之外的收入納入政府預算。
【關鍵詞】 預算執行審計;環境
財政預算執行審計是指審計機關依據本級人大審查和批準的年度財政預算,對本級人民政府及各預算執行單位在預算執行中籌集資金、分配資金、使用資金的真實性合法性效益性方面進行的審計監督,即我們通稱的“同級審”。這一規定健全了財政監督機制,有效實施對政府財政的執法監督。從表面上看,“同級審”主要是審查國、地、財等部門籌集資金的真實合法性,財政部門分配資金的合法性,各資金使用部門使用資金的效益性。審計機關是執法監督機關,有“依照法律規定獨立行使審計監督權,不受其他行政機關、社會團體和個人干涉”的尚方寶劍。
一、不斷完善審計體制改革
很長一段時間,地方審計機關被譽為“政府的刀子,市長的眼睛”,評價不可謂不高,筆者認為這僅是就其他類型審計而言,就“同級審”而言,如此評價只能說是非常尷尬。作為以財政、稅務等部門為主要審計對象的同級預算執行情況審計,很多違紀、違規、違法現象多是政府行為,受大環境制約,有的政策出臺均由行政首長直接批示或集體研究制定,審計部門作為“刀子”和“眼睛”,身份非常尷尬,難道希望醫生拿鋒利刀子給自己動手術嗎?難道希望獵手用犀利的眼睛去獵殺自己圈養的寵物嗎?由于《憲法》和《審計法》對審計結果披露缺乏明確和硬性規定,決定審計結果披露和披露程度的主要因素就是政府對政務公開政策的選擇和政府首長的開明程度。同時,《中華人民共和國審計法》第十六條規定:“審計機關對本級各部門(含直屬單位)和下級政府預算的執行情況和決算以及其他財政收支情況,進行審計監督”。目前審計過程中,受現行審計體制的局限,收入審計很不全面,如財政收入中增值稅、消費稅等稅種屬地方財政收入部分,其征收管理由國稅部門負責,地方審計機關不能對同級國稅部門進行審計,使地方預算執行審計的資料不完整、不全面。只有不斷推進審計體制改革,不斷完善《憲法》、《預算法》、《審計法》涉及審計管理體制方面的條款,才能提高審計執法的獨立性。
二、不斷完善經濟體制改革
目前全國經濟發展勢頭良好,地方經濟增長指標也按部就班地增長。部分省市不是努力培植財源、控制稅基、應收盡收,而是盲從政績、人為制定財政收入增長比例,有的甚至殺雞取卵、飲鴆止渴,造成稅務部門任務壓頭。上有政策下有對策,收入基礎好的就延壓、預留稅款,收入基礎差的就預收稅款、引稅買稅,所謂“年年難過年年過”,完成當年任務或超收后又從政府兌現巨額的征管經費,造成稅收成本逐年遞增,居高不下,必須從稅收征管體制上改變此種現象,才能夠很好的實現經濟健康快速發展。
三、不斷完善法制體系
修訂后的《審計法》和《財政違法行為處罰處分條例》與《預算法》不配套。預算執行的主體法是《預算法》,《預算法》早于《審計法》頒布執行,至今執行已經16年,仍未根據我國經濟政治的發展進行修訂,使得預算執行透明度不高等問題難以依法監督到位,難以依法問責。預算執行審計標準主要是《預算法》和本級人大及其常委會批準的預算,由于《預算法》中的某些主要概念如預算調整等不盡科學、尤其是實行財政體制改革以來,財政預算執行過程中出現了很多如“國庫集中支付”等新生事物,《預算法》已明顯無法適應當前的財政體制,但在未修改之前卻仍起法律作用,已很難用來監督預算執行;加之現行人大批復的年初預算還比較粗放,綜合預算只是理論上、程序上可行,財政部門預留支出仍比較大,上級返還、補助款等轉移支付資金的不確定性,造成預算執行隨意性增大,也使得審計標準很模糊,難以科學、準確地把握,也難以實施監督。